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ATIVO PERMANENTE
(Aspectos Fiscais e Societários)
09/03/2010
2
Investimentos
• Influentes
• Não Influentes
Imobilizado;
• Imobilizado
• (-) Depreciação, Amortização ou Exaustão Acumulada
Intangível.
Anotações:
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Expositor: Alberto Gonçalves
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02 – INVESTIMENTOS - INFLUENTES
(Critérios de Avaliação )
São coligadas as sociedades nas quais a investidora tenha influência significativa, que ocorre quando a
investidora detém ou exerce o poder de participar nas decisões das políticas financeiras ou
operacionais da investida, sem controlá-la. Presume-se influência significativa quando a investidora
for titular de 20% ou mais do capital votante da investida, sem controlá-la.
Lei nº 6.404/76 – Arts. 243 e 248 (nova redação) e IAS 24, 27, 28 e 31
Anotações:
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NÃO CIRCULANTE
• Imobilizado
• (-) Depreciação, Amortização ou Exaustão Acumulada
Lei nº 6.404/76 - Art. 179, inciso IV (redação dada pela Lei nº 11.638/07 – art. 1º) e IAS 16
Anotações:
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05 - Custo de Aquisição
Anotações:
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Por conseguinte, a pessoa jurídica tributada com base no lucro real que incorrer em
gastos com reparos ou substituição de partes e peças de bens de seu ativo imobilizado,
de que resulte aumento da vida útil superior a um ano, deverá:
4. escriturar o valor do item 2 a débito do imobilizado, o qual terá seu novo valor contábil
depreciável no novo prazo de vida útil previsto.
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O usual é a empresa efetivamente pagar como contribuinte:
2º O Imposto de Transmissão de Imóveis, nos casos em que lei atribua à parte adquirente
a obrigação de pagá-lo.
Conclui-se, então, que a diferença de ICMS que a empresa recolhe pela aquisição de
bem de fornecedor localizado fora de seu Estado e o Imposto de Transmissão de Imóveis
pago pela empresa adquirente podem ser lançados diretamente como despesa.
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IMOBILIZADO
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IMOBILIZADO
Consideram-se como imobilizado também:
Bens em trânsito;
Adiantamentos a Fornecedores
No que concerne aos adiantamentos a fornecedores de bens, a Receita Federal abaixou
o Parecer Normativo nº 108/78, dando flexibilidade de contabilização, em que conclui que
os adiantamentos a fornecedores de máquinas, equipamentos e outros bens, que se
destinem à exploração do objeto social ou a manutenção das atividades da empresa,
constituem direitos exercidos com a finalidade, classificáveis, portanto, no Imobilizado. No
entanto, é admissível o registro a critério exclusivo da pessoa jurídica no ativo circulante
ou no realizável a longo prazo.
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LEASING FINANCEIRO
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DEPRECIAÇÃO
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LEASING OPERACIONAL
As despesas devem ser reconhecidas no resultado pelo critério pro rata dia,
em função da data de vencimento das contraprestações, mediante a
utilização do método linear, observada a competência.
Anotações:
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Expositor: Alberto Gonçalves
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Esta norma conflita com o disposto na NBC T 10.2 - subitem 10.2.2.1, que
estipula que o valor do bem arrendado (na modalidade de leasing
financeiro) integra o imobilizado no ativo permanente da arrendatária, já a
partir da contratação.
Anotações:
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Expositor: Alberto Gonçalves
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IMOBILIZADO
(Depreciação, Amortização e Exaustão )
a) depreciação, quando corresponder à perda do valor dos direitos que têm por
objeto bens físicos sujeitos a desgaste ou perda de utilidade por uso, ação da
natureza ou obsolescência;
b) Amortização, quando corresponder à perda do valor do capital aplicado em
direitos cujo objeto sejam bens de utilização por prazo legal ou contratualmente
limitado;
c) Exaustão, quando corresponder à perda do valor, decorrente da sua exploração,
de direitos cujo objeto sejam recursos minerais ou florestais, ou bens aplicados
nessa exploração.
Lei nº 6.404/76 - Art. 183, § 2º (na redação dada pela MP nº 449/08 – art. 36)
Anotações:
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Expositor: Alberto Gonçalves
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Métodos de Depreciação
A depreciação pode ser feita através de diversos métodos, contudo, todos devem ser
feitos de acordo com a passagem do tempo ou na intensidade de utilização dos ativos.
Métodos conhecidos:
• Quotas constantes;
• Soma dos Dígitos dos Anos;
• Unidades Produzidas;
• Hora de Serviços Prestados.
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D = C-R
N
Onde:
D = Depreciação
C = Custo do bem
R = Valor residual do bem
N = Prazo de vida útil econômica do bem
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Expositor: Alberto Gonçalves
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1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15
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Ano Proporção % R$
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Exemplo:
• Aquisição de Maquinário - R$ 2.610.000,00
• Estimativa da quantidade de peças a serem produzidas pelo bem:
3.000.000 (três milhões de peças)
• Tempo 5 anos
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(art.311 do RIR/99)
Estudo de casos.
1) Empresa A adquire Máquina em 28.02.X1 pelo valor de R$ 300.000,00
utilizando a mesma até a data de 31.12.X2 quando a vendeu pelo valor de
R$ 240.000,00. O método de depreciação utilizado é linear.
Anotações:
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Depreciação Acelerada
A depreciação acelerada é de natureza contábil ou fiscal.
Depreciação Acelerada
Contábil
Em relação aos bens móveis, poderão ser adotados, em função do numero de horas
diárias de operação, os seguintes coeficientes de depreciação acelerada:
(art.312 do RIR/99)
(parágrafo único)
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Depreciação Acelerada
Fiscal
Sendo um incentivo fiscal ela não é contabilizada, pois não tem um fundamento
econômico/contábil, a mesma será controlada na Parte B do Livro de Apuração do
Lucro Real (Lalur).
Depreciação Acelerada
Fiscal
(art.313 do RIR/99)
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Amortização
A=C/n
Onde:
A = amortização
C = custo
n = prazo relativo ao período
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Expositor: Alberto Gonçalves
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NÃO CIRCULANTE
• Intangível
• (-) Amortização Acumulada
Nota 1:
Os direitos classificados no intangível serão lançados pelo custo incorrido na aquisição deduzido do
saldo da respectiva conta de amortização .
Nota 2:
A amortização será contabilizada na medida da perda do valor do capital na aquisição de direitos da
propriedade da marca ou patente e quaisquer outros direitos com existência ou exercício de duração
limitada.
Lei nº 6.404/76 - Arts. 179 (inc. VI) e 183 (inc. VII e § 2º, b) (na redação dada pela MP nº449/08 – art.36) e IAS 38
Anotações:
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Expositor: Alberto Gonçalves
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NÃO CIRCULANTE
• Gastos com Pesquisa e Desenvolvimento
• Marcas;
• Patentes;
• Concessões Públicas
• Aplicativos de Informática
• Licenças, Franquias, Receitas, Fórmulas
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Expositor: Alberto Gonçalves
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Expositor: Alberto Gonçalves
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28 – ATIVO DIFERIDO
(Revogação)
PERMANENTE
• Diferido
• (-) Amortização Acumulada
Nota 1:
O saldo existente em 31.12.2008 no ativo diferido que, pela sua natureza, não puder ser alocado a
outro grupo de contas, poderá permanecer no ativo sob essa classificação, até sua completa
amortização.
Lei nº 6.404/76 - Arts. 179 (inc. V), 183 (§ 2º, b) e 299-A (redação dada pela MP nº449/08, arts.36, 37, 65 e 66)
Anotações:
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Expositor: Alberto Gonçalves
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Nota:
A partir de 1º.01.2008 fica revogada a espontânea reavaliação positiva.
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Expositor: Alberto Gonçalves
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Referência Bens Prazo de vida útil Taxa anual de
NCM (anos) depreciação
8423 Aparelhos e instrumentos de pesagem, incluídas as básculas e 10 10%
balanças para verificar peças usinadas (fabricadas*) excluídas as
balanças sensíveis a pesos não superiores a 5cg; pesos para
quaisquer balanças
8424 Aparelhos mecânicos (mesmo manuais) para projetar, dispersar ou 10 10%
pulverizar líquidos ou pós; extintores, mesmo carregados; pistolas
aerográficas e aparelhos semelhantes; máquinas a aparelhos de jato
de areia, de jato de vapor e aparelhos de jato semelhantes
8425 Talhas, cadernais e moitões; guinchos e cabrestantes; macacos 10 10%
8426 Cábreas; guindastes, incluídos os de cabo; pontes rolantes, pórticos 10 10%
de descargas ou de movimentação, pontes-guindastes, carros-
pórticos e carros-guindastes
8427 Empilhadeiras; outros veículos para movimentação de cargas e 10 10%
semelhantes, equipados com dispositivos de elevação
8429 Bulldozer, angledozer, niveladores, raspo-transportadores(scrapers), 4 25%
pás mecânicas, escavadores, carregadoras e pás carregadoras,
computadores e rolos ou cilindros compressores, autopropulsores
8430 Outras máquinas e aparelhos de terraplenagem, nivelemento, 10 10%
raspagem, escavação, compactação, extração ou perfuração da
terra, de minerais; bate-estacas e arranca-estacas; limpa-neves
8432 Máquinas e aparelhos de uso agrícola, hortícola ou florestal, para 10 10%
preparação ou trabalho do solo ou para cultura; rolos para gramados
(relvados), ou para campos de esportes
8433 Máquinas e aparelhos para colheita ou debulha de produtos 10 10%
agrícolas, incluídas as enfardadoras de palha ou forragem;
cortadores de grama (relva) e ceifeiras; máquinas para limpar ou
selecionar ovos, frutas ou outros produtos agrícolas, exceto as da
posição 8437
8434 Máquinas de ordenhar e máquinas e aparelhos para a indústria de 10 10 %
laticínios
8435 Prensas, esmagadores e máquinas e aparelhos semelhantes, para 10 10%
fabricação de vinho, sidra, suco de frutas ou bebidas semelhantes
8436 Outras máquinas e aparelhos para agricultura, horticultura, 10 10%
silvicultura, avicultura ou apicultura, incluindo os germinadores
equipamentos com dispositivos mecânicos ou térmicos e as
chocadeiras e criadeiras para a avicultura
8437 Máquinas para limpeza, seleção ou peneiração de grãos ou de 10 10%
produtos hortícolas secos; máquinas e aparelhos para a indústria de
moagem ou tratamento de cereias ou de produtos hortícolas secos
exceto dos tipos utilizados em fazendas
8438 Máquinas e aparelhos não especificados nem compreendidos em 10 10%
outras posições do presente capítulo, para preparação ou fabricação
industriais de alimentos ou de bebidas, exceto as máquinas e
aparelhos para extração ou de preparação de óleos ou gorduras
vegetais fixos ou de óleos ou gordura animal
8439 Máquinas e aparelhos para fabricação de pastas de matérias fibrosas 10 10%
celulósicas ou para fabricação ou acabamento de papel cartão
8440 Máquinas e aparelhos para brochura ou encadernação incluídas as 10 10%
máquinas costurar cadernos
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Expositor: Alberto Gonçalves
42
Referência Bens Prazo de Taxa anual de
NCM vida útil depreciação
(anos)
8441 Outras máquinas e aparelhos para o trabalho da pasta de papel, do 10 10%
papel ou cartão, incluídas as cortadeiras de todos os tipos
8442 Máquinas, aparelhos e material (exceto as máquinas-ferramentas 10 10%
das posições 8456 a 8465), para fundir ou compor caracteres
tipográficos ou para preparação ou fabricação de chicles, blocos,
cilindros ou outros elementos da impressão; caracteres tipográficos,
clichês, blocos, placas e cilindros, preparados para impressão ( por
exemplo: aplainados, granulados ou polidos.
8443 Máquinas e aparelhos de impressão, incluídas as máquinas de 10 10%
impressão de jato de tinta, exceto as das posição 847; máquinas
auxiliares para impressão
8463 Outras máquinas –ferramentas para trabalhar metais ou cerâmicas 10 10%
(cermets), que trabalhem sem eliminação de matérias
8464 Máquinas-ferramentas para trabalhar pedra, produtos cerâmicos, 10 10%
concreto (betão), fibrocimento ou matérias semelhantes, ou para
trabalho a frio do vidro
8465 Máquinas-ferramentas (incluídas as máquinas para pregar, 10 10%
grampear, colar ou reunir por qualquer outro) para trabalhar
madeira, cortiça, osso, borracha endurecida, plásticos duros ou
matérias duras semelhantes
8467 Ferramentas pneumáticas, hidráulicas ou de motor, não elétrico, 10 10%
incorporado, de uso manual
8468 Máquinas e aparelhos para soldar, mesmo de corte, exceto os da 10 10%
posição 8515; máquinas e aparelhos a gás, para têmpera
superficial
8469 Máquinas de escrever, exceto as impressoras da posição 8471; 10 10%
máquinas de tratamento de textos
8470 Máquinas de calcular que permitam gravar, reproduzir e visualizar
informações, com função de calculo incorporada; máquinas de
contabilidade, máquinas de franquear, de emitir bilhetes e máquinas
semelhantes, com dispositivos de cálculo incorporado; caixas
registradoras
8470.21 Máquinas eletrônicas de calcular com dispositivo impressor 10 10%
incorporado
8470.29 Outras máquinas eletrônicas de calcular, exceto de bolso 10 10%
8470.30 Outras máquinas de calcular 10 10%
8470.40 Máquinas de contabilidade 10 10%
8470.50 Caixas registradoras 10 10%
8470.90 Máquinas de franquear correspondência 10 10%
8471 Máquinas automáticas para processamento de dados e suas 5 20%
unidades; leitores magnéticos ou ópticos, máquinas para registrar
dados em suporte sob forma codificada, e máquinas para
processamento desses dados, não especificadas nem
compreendidas em outras posições
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Expositor: Alberto Gonçalves
43
Referência Bens Prazo de Taxa anual de
NCM vida útil depreciação
(anos)
8472 Outras máquinas e aparelhos de escritório [por exemplo: 10 10%
duplicadores hectográficos ou a estêncil, máquinas para imprimir
endereços, distribuidores automáticos de papel-moeda, máquinas
para selecionar, contar ou empacotar moedas, apontadores
(afiadores) mecânicos de lápis, perfuradores ou grampos]
8474 Máquinas e aparelhos para selecionar, peneirar, separa, lavar, 5 20%
esmagar, moer, misturar ou amassar terras, pedras, minérios ou
outras substâncias minerais sólidas (incluídos ou pós e pastas);
máquinas ou moldar combustíveis minerais sólidos, pastas
cerâmicas, cimento, gesso ou outras matérias minerais em pó ou em
pastas; máquinas para fazer moldes de areia para fundição
8475 Máquinas para montagem de lâmpadas, tubos ou válvulas, elétricos 10 10%
ou eletrônicos, ou de lâmpadas de luz relâmpago (flash), que tenham
invólucro de vidro; máquinas para fabricação ou trabalho a quente do
vidro ou das suas obras
8476 Máquinas automáticas de venda de produtos (por exemplo: selos, 10 10%
cigarros,alimentos ou bebidas), incluídas as máquinas de trocar
dinheiro
8477 Máquinas e aparelhos para trabalhar borracha ou plástico ou para 10 10%
fabricação de produtos dessas matérias, não especificados nem
compreendidos em outras posições deste capítulo
8478 Máquinas e aparelhos para preparar ou transformar fumo (tabaco), 10 10%
não especificados nem compreendidos em outras posições deste
capítulo
8479 Máquinas e aparelhos mecânicos em função própria, não
especificados nem compreendidos em outras posições este livro.
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Expositor: Alberto Gonçalves
44
Referência Bens Prazo de Taxa anual de
NCM vida útil depreciação
(anos)
8543 Máquinas e aparelhos elétricos com função própria, não 10 10%
especificados nem compreendidos em outras posições do presente
capítulo
Capítulo Veículos e material para vias férreas ou semelhantes, aparelhos
86 mecânicos (incluídos os eletromecânicos) de sinalização para vias
de comunicação
8601 Locomotivas e locotratores, de fonte externa de eletricidade ou de 10 10%
acumuladores elétricos
8602 Outras locomotivas e locotratores; tênderes 10 10%
8705 Veículos automóveis para usos especiais (por exemplo: auto- 4 25%
socorros, caminhões-guindastes, veículos de combate a incêndios,
caminhões-betoneiras, veículos para verrer, veículos para espalhar,
veículos-oficiais, veículos radiológicos) exceto os concebidos
principalmente para transporte de pessoas ou mercadorias
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Expositor: Alberto Gonçalves
45
Referência Bens Prazo de Taxa anual de
NCM vida útil depreciação
(anos)
8709 Veículos automóveis sem dispositivos de elevação, dos tipos 10 10%
utilizados em fábricas, armazéns, portos ou aeroportos, para
transportes de mercadorias a curtas distâncias ; carros-tratores dos
tipos utilizados nas estações ferroviárias
8711 Motocicletas (incluídos ou ciclomotores) e outros ciclos equipados 4 25%
com motor auxiliar, mesmo com carro lateral; carros laterais
8716 Reboques e semi-reboques, para quaisquer veículos; outros 5 20%
veículos não autopropulsores
ANEXO II
Bens Prazo de vida Taxa anual de
útil (anos) depreciação
Instalações 10 10%
Edificações 25 4%
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Expositor: Alberto Gonçalves