1º CASO:

Planejamento Tributário de ICMS: saldo acumulado em outro Estado

A empresa Alfa S/A – Matriz Minas Gerais, ao transferir suas mercadorias de

Minas Gerais para sua filial no Estado do Maranhão é obrigada a destacar o ICMS.
Quando essas mercadorias são vendidas para Usina Produtora de Pellets de
minério de ferro, estas saídas estão beneficiadas com o diferimento do ICMS,
conforme Lei n° 7.323/1998. Portanto, a filial apropria os créditos pela transferência
e não tem o débito na saída em consequência do diferimento.

É importante destacar que o diferimento do ICMS caracteriza-se pela postergação

do pagamento do imposto, ou seja, pela transferência do lançamento e do
recolhimento do imposto devido em determinada operação ou prestação para
operações ou prestações posteriores.

Em função disto, de ter suas saídas dentro do Estado do Maranhão com diferimento,
a empresa Alfa S/A – Filial Maranhão acumula créditos de ICMS.

Uma vez que não é permitida pela Secretaria da Fazenda do Estado do Maranhão a
transferência a terceiros do saldo acumulado de ICMS da empresa Alfa S/A – Filial
MA é proposto o seguinte Planejamento Tributário:

Realizar as vendas da empresa Alfa S/A – Matriz Minas Gerais através de Vendas à
Ordem pela Alfa S/A – Filial MA. Neste caso, a realização do saldo credor do
Maranhão seria à alíquota de 5% (12% - 7%) em cada operação, o que em um
cenário otimista poderia realizar todo o crédito em 36 meses.
 Demonstrativo - Livro de Apuração ICMS
ALFA S/A MA

Débito Crédito
Mês (Saídas) (Entradas) Saldo
1 0 0 600,00
2 24 7 583,00
3 24 7 566,00
4 24 7 549,00
5 24 7 532,00
6 24 7 515,00
7 24 7 498,00
8 24 7 481,00
9 24 7 464,00
10 24 7 447,00
11 24 7 430,00
12 24 7 413,00
13 24 7 396,00
14 24 7 379,00
15 24 7 362,00
16 24 7 345,00
17 24 7 328,00
18 24 7 311,00
19 24 7 294,00
20 24 7 277,00
21 24 7 260,00
22 24 7 243,00
23 24 7 226,00
24 24 7 209,00
25 24 7 192,00
26 24 7 175,00
27 24 7 158,00
28 24 7 141,00
29 24 7 124,00
30 24 7 107,00
31 24 7 90,00
32 24 7 73,00
33 24 7 56,00
34 24 7 39,00
35 24 7 22,00
36 24 7 5,00
37 24 7 (12,00)

A operação consiste em a empresa Alfa S/A – Filial MA vender para os clientes no

Sudeste à alíquota de 12% de ICMS e solicitar à empresa Alfa S/A – Matriz MG para
entregar as mercadorias. A Alfa MG, por sua vez, emite uma nota fiscal com
destaque de ICMS à alíquota de 7% para Alfa MA e uma outra nota fiscal sem o
destaque do imposto para entrega da mercadoria.

Esquema:
 ALFA MA

Preço de Custo: R$ 100 R$ 200 :Preço de Venda

Margem de Lucro: 0% 100% :Margem de Lucro
Alíquota: 7% 12% :Alíquota
ICMS: R$ 7 R$ 24 :ICMS

ALFA MG Clientes

Preço de Custo: R$ 100

Margem de Lucro: 0%
Alíquota: 0%
ICMS: R$ 0

A Operação de Venda à Ordem tem respaldo jurídico no Convênio s/n° de

15/12/1970:

“Art. 40. Nas vendas à ordem ou para entrega futura, poderá ser emitida Nota Fiscal,
para simples faturamento, com lançamento do Imposto sobre Produtos
Industrializados, vedado o destaque do Imposto sobre Circulação de Mercadorias.

§ 1º Na hipótese deste artigo, o Imposto sobre Produtos Industrializados será

destacado antecipadamente pelo vendedor por ocasião da venda e o Imposto sobre
Circulação de Mercadorias será recolhido por ocasião da efetiva saída da
mercadoria.

§ 2º No caso de venda para entrega futura, por ocasião da efetiva saída global ou
parcial, das mercadorias, o vendedor emitirá Nota Fiscal em nome do adquirente,
com destaque do valor do Imposto sobre Circulação de Mercadorias, quando devido,
indicando-se, além dos requisitos exigidos, como natureza da operação, "Remessa -
Entrega Futura", bem como número, data e valor da operação da nota relativa ao
simples faturamento.

§ 3º No caso de venda à ordem, por ocasião da entrega global ou parcial das

mercadorias a terceiros, deverá ser emitida Nota Fiscal:
 1. pelo adquirente originário: com destaque do Imposto sobre Circulação de
Mercadorias, quando devido, em nome do destinatário das mercadorias,
consignando-se, além dos requisitos exigidos, nome do titular, endereço e
números de inscrição, estadual e no CGC, do estabelecimento que irá promover
a remessa das mercadorias;

2. pelo vendedor remetente:

a) em nome do destinatário, para acompanhar o transporte das mercadorias, sem

destaque do valor do Imposto sobre Circulação de Mercadorias, na qual, além
dos requisitos exigidos, constarão como natureza da operação, "Remessa por
Conta e Ordem de Terceiros", número, série e subsérie e data da Nota Fiscal de
que trata o item anterior, bem como o nome, endereço e números de inscrição,
estadual e no CGC, do seu emitente;

b) em nome do adquirente originário, com destaque do Imposto sobre Circulação de

Mercadorias, quando devido, na qual, além dos requisitos exigidos, constarão,
como natureza da operação "Remessa Simbólica - Venda à Ordem", número,
série e subsérie da Nota Fiscal prevista na alínea anterior.

§ 4º Provado, em qualquer caso, que a venda se desfez antes da saída das

mercadorias e que o comprador estornou o crédito correspondente à compra, poderá
o vendedor requerer a compensação do Imposto sobre Produtos Industrializados.
Acrescido o § 5º pelo Ajuste 01/91, efeitos a partir de 01.05.91.

§ 5º Para atualização da base de cálculo, o valor constante na Nota Fiscal emitida

para simples faturamento será atualizado até a data da emissão da Nota Fiscal de
que trata o § 2º.”

O Estado do Maranhão também respalda a operação por meio do art. 336 do

RICMS/MA:

“Das Vendas a Ordem ou para Entrega Futura:

Art. 336. Nas vendas à ordem ou para entrega futura, poderá ser emitida Nota Fiscal,
para simples faturamento, com lançamento do IPI, vedado o destaque do ICMS.
 § 1º Na hipótese deste artigo, o IPI será destacado antecipadamente pelo vendedor
por ocasião da venda e o ICMS será recolhido por ocasião da efetiva saída da
mercadoria.

§ 2º No caso de venda para entrega futura, por ocasião da efetiva saída global ou
parcial, das mercadorias, o vendedor emitirá Nota Fiscal em nome do adquirente,
com destaque do valor do ICMS, quando devido, indicando-se além dos requisitos
exigidos, como natureza da operação, "Remessa - Entrega Futura", bem como
número, data e valor da operação da Nota relativa ao simples faturamento.

§ 3º No caso de venda à ordem, por ocasião da entrega global ou parcial das

mercadorias a terceiros, deverá ser emitida Nota Fiscal:

I - pelo adquirente originário com destaque do ICMS, quando devido, em nome do

destinatário das mercadorias, consignando-se além dos requisitos exigidos, nome do
titular, endereço e números de inscrição estadual e no CNPJ, do estabelecimento que
irá promover a remessa das mercadorias;

II - pelo vendedor remetente:

a) em nome do destinatário, para acompanhar o transporte das mercadorias, sem

destaque do valor do ICMS, na qual, além dos requisitos exigidos, constarão,
como natureza da operação, "Remessa por Conta e Ordem de Terceiros",
número, série e data da Nota Fiscal de que trata o item anterior, bem como o
nome, endereço e números de inscrição estadual e no CNPJ, do seu emitente;

b) em nome do adquirente originário, com destaque do ICMS, quando devido, na

qual, além dos requisitos exigidos, constarão, como natureza da operação
"Remessa Simbólica Venda à Ordem", número e série da Nota Fiscal prevista na
alínea anterior.”

E, finalmente, o Estado de Minas Gerais também respalda a operação através do

art. 304 do RICMG/MG:

“Da Venda à Ordem:

Art. 304 - Nas vendas à ordem, por ocasião da entrega global ou parcial da
mercadoria a terceiro, será emitida nota fiscal:
I - pelo adquirente originário, em nome do destinatário da mercadoria, com destaque
do imposto, se devido, indicando-se, além dos requisitos exigidos, o nome, o
endereço e os números de inscrição, estadual e no Cadastro Nacional de Pessoa
Jurídica (CNPJ), do estabelecimento que irá promover a remessa da mercadoria;

II - pelo vendedor remetente:

a- em nome do destinatário, para acompanhar o transporte da mercadoria, sem

destaque do imposto, indicando-se, além dos requisitos exigidos:

a.1 - como natureza da operação, a seguinte expressão: "Remessa por conta e

ordem de terceiros";
a.2 - o número, a série e a data da nota fiscal de que trata o inciso anterior;
a.3 - o nome, o endereço e os números de inscrição, estadual e no CNPJ, do
emitente da nota fiscal referida na subalínea anterior;

b - em nome do adquirente originário, com destaque do imposto, se devido,

indicando-se, como natureza da operação: "Remessa simbólica - venda à ordem", e o
número, a série e a data da nota fiscal emitida na forma da alínea anterior.

Parágrafo único - Por ocasião da escrituração, no livro Registro de Saídas, das notas
fiscais de que trata este Capítulo, será mencionado o motivo da emissão.”