UC:

Contabilidade

Licenciatura em
Solicitadoria
Sebenta de
2023/2024
Exercícios
Práticos N.º 1
Regimes: Presencial
ALGUMAS NOÇÕES INTRODUTÓRIAS:

As operações realizadas pelas empresas geram documentos. Tais documentos podem ser de
vários tipos, sendo os mais comuns as Faturas, as Faturas Simplificadas, as Notas de Débito, as
Notas de Crédito e os Recibos. Estes documentos são depois utilizados pela contabilidade para o
registo das operações subjacentes aos documentos, realizadas por cada empresa. O registo é
efetuado através da utilização de um conjunto de códigos numéricos a cada operação, o que é
denominado “classificação”.

A classificação dos documentos contabilísticos segue a regra das “Partidas Dobradas”, ou seja,
cada operação contabilística implica, no mínimo, dois códigos numéricos, os quais são obtidos
numa lista denominada Plano de Contas. Para além disso, deve ter-se presente que a
contabilidade regista valores monetários.

Para o registo e a classificação dos documentos vamos utilizar a figura de um “T” como se
exemplifica abaixo e que, normalmente, é denominado Razão simplificado (ou esquemático).
Neste, o seu lado esquerdo representa um “débito” e o seu lado direito um “crédito”. Assim,
cada movimento deverá implicar, no mínimo, dois “T’s,” um para o movimento a débito e outro
para o movimento a crédito. Estes movimentos devem estar em “equilíbrio”, ou seja, a soma dos
valores monetários registados num código deverá ser igual à soma dos registados no outro.

Os tais códigos numéricos retirados do Plano de Contas, referentes a cada movimento, são
inscritos em cima do respetivo “T”:

Código numérico (Plano de Contas) Código numérico (Plano de Contas)

Débito (€) Crédito (€)

Valores monetários

Note-se que, na prática, as empresas não utilizam os referidos T para a classificação dos
documentos, recorrendo antes a carimbos, a folhas pré-impressas ou, ainda, escrevendo os
códigos e valores a caneta (normalmente vermelha) nos próprios documentos, etc.

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 Exercícios Práticos
1. Considere os elementos patrimoniais contantes do quadro seguinte:

Elem. Patrimoniais
Descrição Valor Gastos Rendimentos
Activos Passivos
Dívidas a fornecedores 200.000,00

Viaturas Comerciais da empresa 50.000,00

Maquinas ao serviço nas oficinas da empresa 75.000,00

Honorários do contabilista (externo) na empresa 600,00

Dívidas de Clientes 280.000,00

Renda paga, relativa aos escritórios da empresa 3.500,00

Depósitos à Ordem - Banco Ouro 40.000,00

Investimento em Acções da PT, SA 35.000,00

Dívidas ao estado 8.000,00

Dívida de uma Câmara Municipal 3.450,00

Empréstimo Bancário contraído 780.000,00

Prestação de Serviços 80.000,00

Venda de Mercadorias 50.000,00

Aquisição de mercadorias 24.000,00

Venda de uma viatura de serviço 12.000,00

Juros de um empréstimo bancário contraído 360,00

Cheques em Carteira (em caixa) 12.000,00

Gastos de telemóvel 740,00

Gastos de Electridade 800,00

Aquisição de consumíveis para o escritório 125,00

Gastos de água da empresa 80,00

Edifício do Armazém da empresa 200.000,00

Consumo de gasóleo das viaturas ao serviço 7.500,00

Ordenados do pessoal 40.000,00

Seguros das viaturas da empresa 1.700,00

Pede-se:

a) Indique, colocando um X, se estamos perante um Ativo/Passivo ou um Gasto/Rendimento.

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2. Considere o quadro seguinte:

Elem. Patrimoniais
Descrição Gastos Rendimentos
Activos Passivos
Dívidas a fornecedores 310.000,00
Viaturas Comerciais da empresa 250.000,00
Maquinas ao serviço nas oficinas da empresa 60.000,00
Honorários do contabilista (externo) na empresa 1.500,00
Dívidas de Clientes 58.600,00
Renda paga, relativa aos escritórios da empresa 2.200,00
Depósitos à Ordem - Banco Ouro 3.000,00
Investimento em Acções da PT, SA 800.000,00
Dívidas ao estado 95.000,00
Dívida de uma Câmara Municipal 4.000,00
Empréstimo Bancário contraído 780.000,00
Prestação de Serviços 90.000,00
Venda de Mercadorias 150.000,00
Custo das Mercadorias Vendidas 80.000,00
Aquisição de Mercadorias 34.000,00
Compra de um computador para os escritórios 700,00
Juros de um empréstimo bancário contraído 320,00
Cheques em Carteira (em caixa) 13.000,00
Gastos de telemóvel 870,00
Gastos de Electridade 1.230,00
Aquisição de consumíveis para o escritório 225,00
Gastos de água da empresa 80,00
Edifício do Armazém da empresa 200.000,00
Consumo de gasóleo das viaturas ao serviço 750,00
Ordenados do pessoal 87.000,00
Seguros das viaturas da empresa 1.700,00

1.423.620,00 1.185.000,00 175.555,00 240.000,00

Pede-se:
a) Determine qual o valor do património líquido desta empresa:
Valor do Património Ativo
Valor do Património Passivo
Valor do Património Líquido 238.620,00 €

b) Indique qual o valor dos resultados da empresa:

Valor dos Rendimentos
Valor dos Gastos
Resultados (lucros) 64.445,00 €

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3. Com base nos dados do quadro da questão anterior elabore um Balanço simplificado:

BALANÇO SIMPLIFICADO
Elementos Patrimoniais Ativos (Ativo) Capital Próprio (CP)

Valor Total:
Valor Total:

Elementos Patrimoniais Passivos (Passivo)

Valor Total:

Total do Ativo: Total do CP + Passivo:

Plano de Contas do SNC

(Estudo e aplicação)

Classifique as seguintes operações no Razão simplificado (T’s).

4. No dia 2/10/N, a empresa Alfa, Lda. efetuou um depósito bancário no Banco Ouro, contendo
cheques e dinheiro, no valor total de 1.000 €.

5. No 04/10/N o Banco Ouro devolveu à Alfa, Lda um dos cheques, no valor de 250 €, incluído
no Depósito de dia 02/10/N em virtude deste não possuir provisão.

6. Dia 10/10/N a Alfa, Lda, contacta o cliente, cujo cheque veio devolvido no dia 04/10, para
este proceder à regularização da sua dívida. O cliente deslocou-se logo à empresa e pagou o
respetivo valor ao caixa da empresa (sendo emitido o recibo nº 30030).

7. No dia 12/10/N a empresa Alfa, Lda efetua novo depósito na sua conta D.O. do Banco Ouro
no valor de 12.000 €, tendo depois efetuado um Depósito a Prazo com vencimento a 6 meses
(mobilizável a qualquer momento), no valor de 10.000 €.

8. No dia 15/10 a Alfa, Lda, procedeu a uma transferência bancária, a partir do Banco Ouro,
para um fornecedor de mercadorias com o objetivo de lhe pagar a sua dívida de 4.250,00 €.

9. O cliente Alberto veio entregar 2.300,00 € em caixa para pagamento da sua dívida à Alfa.

10. A Alfa, Lda efetua outra transferência bancária, através do Banco Ouro, no valor de
30.000,00 € com o objetivo de pagar a sua dívida a outro fornecedor de mercadorias.

11. A empresa Alfa possui duas contas bancárias, uma no banco Ouro e outra no Banco Prata.
Assim decidiu transferir 5.000 € do Banco Ouro para o Banco Prata. Contabilize.

12. A Alfa também efetua um depósito bancário de 1.500 € no Banco Prata. Contabilize.

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13. Ainda no dia 30/10 a Alfa, Lda procedeu a um levantamento de 150 € da sua conta bancária
no Banco Ouro, destinado ao reforço do saldo de caixa.

14. Comente a seguinte frase:

“As contas do ativo só podem ser debitadas e as contas do passivo só podem
ser creditadas.”

Considere as operações seguintes, realizadas pela empresa Gama, Lda:

15. No dia 10/02/N, foi devolvido pelo Banco Ouro, por falta de provisão, o cheque de 1.500 €
recebido de um cliente e depositado 2 dias antes.

16. Dia 11/02 e depois da Gama, Lda contactar o cliente da alínea anterior, este informou que só
podia regularizar a sua situação nas seguintes condições: pagamento imediato de 500 € e
aceite de uma letra do valor restante com vencimento a 90 dias. Esta proposta foi aceite pela
Gama, Lda. A letra ficou em carteira.

17. A Gama, Lda realizou, através do Banco Ouro, uma transferência bancária de 12.300,00€,
para o Estado (Ministério das Finanças), relativos ao pagamento da divida relacionada com
o IVA do período.

18. O Sr. Joaquim, cliente da empresa procedeu ao pagamento da sua divida à Gama, Lda
através de uma transferência bancária para o Banco Ouro no valor de 645,00 €.

19. A Gama, Lda decidiu abrir também uma conta no Banco Prata, tendo efetuado uma
transferência para este, a partir do Banco Ouro, no valor de 2.000,00 €.

As Reconciliações Bancárias
Como se verificou nos exercícios anteriores, é muito frequente as empresas movimentarem as
suas contas bancárias (contas 12.X). Neste sentido, faz parte do trabalho de um contabilista
conferir os movimentos realizados pela empresa em cada conta bancária através da comparação
dos dados existentes na contabilidade com os apresentados pelo próprio banco nos denominados
extratos bancários (extratos de conta) por este emitidos. Estas conferências são conhecidas por
“Reconciliações Bancárias”.

Note-se que estas conferências são igualmente frequentes para outras contas, sendo os
procedimentos semelhantes, de que são exemplo as respeitantes a dívidas de e a terceiros
(conta 2111, conta 2211, 2711, etc.) onde também se comparam os extratos emitidas pela
contabilidade da nossa empresa com os emitidos pela contabilidade da outra empresa (que é
cliente ou fornecedora) relativamente à qual pretendemos verificar se apresenta os mesmos
registos contabilísticos que nós, isto é, se não existem erros, movimentos em falta, etc.

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20. Realize a seguinte reconciliação bancária, referente ao mês de Novembro de 201X:

BANCO OURO CLIENTE: Diamante, LDA

CONTA N.º 009/5566789/001
EXTRACTO N.º 10
Movimento Saldo
Data mov. Descrição da operação
Débito Crédito Devedor Credor
1/11/201X Saldo anterior 500,00
2/11/201X Depósito em numerário 1.000,00 1.500,00
4/11/201X Cheque 59900 75,00 1.425,00
6/11/201X Pagamento água 11,55 1.413,45
9/11/201X Levantamento ATM 150,00 1.263,45
12/11/201X Desconto de letra 2.000,00 3.263,45
15/11/201X Depósito em cheques 500,80 3.764,25
16/11/201X Devolução cheque 300,00 3.464,25
18/11/201X Encargos bancários desconto letra 80,00 3.384,25
20/11/201X Cheque 59903 650,00 2.734,25
20/11/201X Cheque 59904 1.200,00 1.534,25
21/11/201X Pagamento eletricidade 130,00 1.404,25
21/11/201X Cheque 59905 250,00 1.154,25
24/11/201X Juros de Depósito Bancário 100,00 1.254,25
21/11/201X Transferência de cliente 1.200,00 2.454,25
28/11/201X Empréstimo Bancário 10.000,00 12.454,25
28/11/201X Despesas com empréstimo bancário 250,00 12.204,25
30/11/201X rDevolução de letra descontada 1.800,00 10.404,25

EXTRACTO DA CONTABILIDADE CONTA 1201 - BANCO OURO DATA: 31/11/201X

Movimento Saldo
Data Descrição da operação
Débito Crédito Devedor Credor
1/11/201X Saldo anterior 500,00
2/11/201X Depósito em numerário 1.000,00 1.500,00
2/11/201X Cheque 59900 75,00 1.425,00
6/11/201X Cheque 59901 125,00 1.300,00
9/11/201X Cheque 59902 410,00 890,00
12/11/201X Cheque 59903 650,00 240,00
15/11/201X Levantamento ATM 150,00 90,00
15/11/201X Desconto letra 2.000,00 2.090,00
16/11/201X Encargos bancários desconto letra 80,00 2.010,00
20/11/201X Pagamento água 11,55 1.998,45
21/11/201X Depósito em cheques 500,80 2.499,25
21/11/201X Cheque 59904 1.200,00 1.299,25
24/11/201X Cheque 59905 250,00 1.049,25
24/11/201X Pagamento eletricidade 130,00 919,25
26/11/201X Juros de Depósito Bancário 100,00 1.019,25
28/11/201X Transferência para fornecedor 825,00 194,25
30/11/201X Cheque 59906 145,00 49,25
30/11/201X Transferência de cliente 1.200,00 1.249,25
30/11/201X Depósito bancário 2.000,00 3.249,25

Saldo no Banco: 10.404,25 Saldo na contabilidade: 3.249,25

Saldo reconciliado: Saldo reconciliado:

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 21. Realize a seguinte reconciliação bancária:

BANCO OURO CLIENTE: ABC, LDA

CONTA N.º 009/5566789/001
EXTRACTO N.º 1
Movimento Saldo
Data Descrição da operação
Débito Crédito Dévedor Credor
2/11/201X Depósito em numerário 10.000,00 10.000,00
4/11/201X Livro de cheques 15,00 9.985,00
5/11/201X Depósito em cheques 50.000,00 59.985,00
6/11/201X Devolução cheque 12.000,00 47.985,00
9/11/201X Cheque 20232 10.000,00 37.985,00
12/11/201X Cheque 20233 5.000,00 32.985,00
15/11/201X Desconto Letra 40.000,00 72.985,00
16/11/201X Serviços e despesas bancárias 30,00 72.955,00
20/11/201X cheque 20234 70.000,00 2.955,00
21/11/201X cheque 20235 4.000,00 1.045,00
21/11/201X Empréstimo bancário 200.000,00 198.955,00
24/11/201X Cheque 20237 150.000,00 48.955,00
21/11/201X Pagamento de letra por ordem do cliente 45.000,00 3.955,00
30/11/201X Serviços e despesas bancárias 25,00 3.930,00

EXTRACTO DA CONTABILIDADE CONTA 1201 - BANCO OURO DATA: 31/11/201X

Movimento Saldo
Data Descrição da operação
Débito Crédito Devedor Credor
2/11/201X Depósito em numerário 10.000,00 10.000,00
4/11/201X Livro de cheques 15,00 9.985,00
5/11/201X Depósito em cheques 50.000,00 59.985,00
6/11/201X Devolução cheque 12.000,00 47.985,00
9/11/201X Cheque 20231 8.000,00 39.985,00
12/11/201X Cheque 20233 5.000,00 34.985,00
15/11/201X Desconto Letra 40.000,00 74.985,00
15/11/201X Desconto Letra 2.500,00 77.485,00
16/11/201X Serviços e despesas bancárias 30,00 77.455,00
20/11/201X cheque 20234 70.000,00 7.455,00
21/11/201X cheque 20235 4.000,00 3.455,00
21/11/201X Empréstimo bancário 200.000,00 203.455,00
24/11/201X Cheque 20237 150.000,00 53.455,00
24/11/201X Cheque 20238 18.000,00 35.455,00
26/11/201X Pagamento de letra por ordem do cliente 45.000,00 9.545,00
30/11/201X Depósito de cheques 21.570,00 12.025,00
30/11/201X Cheque 20239 13.000,00 975,00
30/11/201X Serviços e despesas bancárias 25,00 1.000,00

Mapa de Reconciliação

Saldo no Banco: Saldo na contabilidade:

Saldo reconciliado: Saldo reconciliado:

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 22. Realize a seguinte reconciliação bancária, referente ao mês de Novembro de 201X e
apresente os cálculos:
BANCO OURO CLIENTE: Diamante, LDA
CONTA N.º 009/5566789/001
EXTRACTO N.º 10
Movimento Saldo
Data mov. Descrição da operação
Débito Crédito Dévedor Credor
1/11/201X Saldo anterior 2.200,00
4/11/201X Cheque 56900 75,00 2.125,00
6/11/201X Pagamento água 11,55 2.113,45
9/11/201X Levantamento ATM 150,00 1.963,45
9/11/201X Depósito em numerário 1.000,00 2.963,45
12/11/201X Descontro de letra 2.000,00 4.963,45
15/11/201X Depósito em cheques 500,80 5.464,25
16/11/201X Devolução cheque 300,00 5.164,25
18/11/201X Encargos bancários desconto letra 80,00 5.084,25
20/11/201X Cheque 59903 650,00 4.434,25
20/11/201X Cheque 59904 1.200,00 3.234,25
21/11/201X Pagamento electricidade 130,00 3.104,25
21/11/201X Cheque 59905 250,00 2.854,25
24/11/201X Juros de Depósito Bancário 100,00 2.954,25
21/11/201X Transferência de cliente 1.200,00 4.154,25
28/11/201X Empréstimo Bancário 10.000,00 14.154,25
28/11/201X Tranbsferência bancária 12.600,00 1.554,25
30/11/201X Despesas com empréstimo bancario 122,00 1.432,25
30/11/201X Devolução de letra descontada 1.800,00 367,75

EXTRACTO DA CONTABILIDADE CONTA 1201 - BANCO OURO DATA: 31/11/201X

Movimento Saldo
Data Descrição da operação
Débito Crédito Devedor Credor
1/11/201X Saldo anterior 2.200,00
2/11/201X Cheque 56900 75,00 2.125,00
6/11/201X Cheque 56901 125,00 2.000,00
9/11/201X Cheque 56902 410,00 1.590,00
2/11/201X Depósito em numerário 1.000,00 2.590,00
12/11/201X Cheque 56903 650,00 1.940,00
15/11/201X Levantamento ATM 150,00 1.790,00
15/11/201X Desconto letra 2.000,00 3.790,00
16/11/201X Encargos bancários desconto letra 80,00 3.710,00
20/11/201X Pagamento água 11,55 3.698,45
21/11/201X Depósito em cheques 500,80 4.199,25
21/11/201X Cheque 59904 1.200,00 2.999,25
24/11/201X Cheque 59905 250,00 2.749,25
24/11/201X Pagamento electricidade 130,00 2.619,25
26/11/201X Juros de Depósito Bancário 100,00 2.719,25
28/11/201X Transferência para fornecedor 825,00 1.894,25
30/11/201X Cheque 59906 145,00 1.749,25
30/11/201X Transferência de cliente 1.200,00 2.949,25
30/11/201X Depósito bancário 2.000,00 4.949,25
Mapa de Reconciliação

Saldo no Banco: Saldo na contabilidade:

Saldo Final Reconciliado: Saldo Final Reconciliado:

8
 O Imposto Sobre o Valor Acrescentado (IVA)
O IVA é um imposto indireto, pois não tributa o Rendimento mas sim o consumo, sendo as
empresas que o entregam ao estado, após determinarem a diferença entre o IVA que pagam aos
seus fornecedores nas Faturas de compra de bens e serviços e o IVA que cobram aos seus
clientes pela venda de bens e serviços. Além disso, o IVA é um imposto plurifásico, porque é
cobrado (diz-se: liquidado) em todas as fases do circuito económico, desde o produtor ao
retalhista. Sendo plurifásico, não pode ser cumulativo, ou seja, o seu pagamento é repartido
(fracionado) pelos vários intervenientes do circuito económico, através do método do crédito do
imposto, conforme se explica seguidamente.

Assim, regra geral as empresas obtêm um Crédito Fiscal sobre o Estado (uma espécie de
Dívida do Estado à empresa) referente ao IVA que pagam a outras entidades nas suas compras
de bens e serviços (e cujo Código do IVA permita que este seja dedutível) e são Devedoras ao Estado
do valor do IVA que cobram (liquidam) aos seus clientes nas transmissões de bens e serviços.
Depois, a empresa entregará ao Estado (Finanças) o valor “X” (Se X > 0) resultante do cálculo:

IVA Liquidado – IVA Dedutível = “X”

Os movimentos contabilísticos que envolvem IVA devem ser comprovados ao fisco de forma
mensal ou trimestral. Se a entidade apresentar um Volume de Negócios anual (Total de venda de
bens e serviços) igual ou superior a 650.000,00 € deve comprovar ao fisco mensalmente
enquanto se o VN for inferior comprova trimestralmente, através do preenchimento de um mapa
(denominado Declaração Periódica do IVA, a qual é enviada eletronicamente).

Recorde-se que estamos a falar de dívidas. Assim, para efeitos de registo dos valores do IVA das
operações de uma empresa, a contabilidade possui contas específicas (Classe 2 => Contas a
receber e a pagar => Conta 243.XXX => IVA). Os programas de contabilidade permitem obter
os valores das operações da empresa efetuadas (mensalmente ou trimestralmente) e realizar o
apuramento do IVA de forma automática e preencher a Declaração Periódica do IVA.

Débito Conta do IVA: 243XXX Crédito

IVA a favor da Empresa IVA a favor do Estado

9
23. A empresa Global, Lda dedica-se à comercialização e reparação de eletrodomésticos e
efetuou os seguintes movimentos contabilísticos durante o mês de Setembro de um ano N.

NOTA: Os bens e serviços desta empresa estão sujeitos a IVA à taxa normal e esta apresenta um
volume de negócios anual de 800.000,00 €. A empresa adotou o Sistema de Inventário
Intermitente (ou Periódico) e possui stocks de mercadorias em armazém.

a) No dia 03/09 a Global, Lda vende mercadorias no valor 1.800 € + IVA à taxa normal ao
cliente X (n/ Fatura n.º 150) com recebimento imediato por caixa.

b) No dia 04/09 procede ao pagamento, por transferência bancária do Banco Ouro, do seguro
anual da sua viatura comercial, no valor 360,00 € (Nota: os seguros não se encontram
sujeitos a IVA),

c) No mesmo dia é recebida a Fatura nº 4567 no valor de 2.400 € + IVA à taxa normal, emitida
pelo fornecedor XZT e relativa à compra de mercadorias, com prazo de pagamento a 30 dias.

d) No dia 05/09 esta empresa pagou 85,00 € na repartição de finanças da sua área, com cheque
do Banco Ouro, o Imposto Único de Circulação (IUC) da sua viatura comercial ligeira.

e) No mesmo dia a empresa recebe uma Nota de Débito nº 3778 emitida pelo Banco Ouro, no
valor de 1.107,00 € referente ao pagamento total de um empréstimo de curto prazo,
contratado em Janeiro deste ano. A nota de débito apresentava a seguinte descrição:
Pagamento da dívida……… 1.000,00 €
Juros em dívida……………... 100,00 €
Imposto do Selo……………….. 4,00 €
Serviços Bancários………….…. 3,00 €
__________________
Total cobrado:….… 1.107,00 €

f) No dia 06/09 esta empresa devolveu, a um fornecedor, um conjunto de mercadorias no valor

de 200 € + IVA à taxa normal, em virtude destas apresentarem defeito. O Fornecedor emitiu
a sua Nota de Crédito nº 23498.

g) No dia 06/09 a empresa compra consumíveis de escritório no valor de 280 € (IVA Inc. à taxa
normal - Fatura 04533) com pagamento imediato - cartão multibanco do Banco Ouro.

h) No mesmo dia a empresa paga numa caixa multibanco – cartão do Banco Ouro a Fatura nº
0447834 no valor de 40,28 € (IVA Inc. Taxa Red.) referente ao consumo de água do mês
anterior. Nesta data a empresa contabiliza a Fatura e o seu pagamento.

i) No dia 15/09 são vendidas mercadorias, nossa Fatura nº 151, no valor de 1.500 € (+ IVA à
taxa normal) ao cliente J. Carlos. O cliente entregou imediatamente 1.000 € em caixa,
ficando acordado que pagará o valor restante ao fim de 45 dias na condição de pagar
imediatamente, em caixa, os juros desse valor, determinados a uma taxa anual de 4%.

10
j) No dia 20/09, é emitida a um cliente, a Fatura n.º 152, no valor de 250,00 € + IVA à taxa
normal, com pagamento a 20 dias, referente à prestação de serviços de manutenção num
eletrodoméstico do cliente.

k) No dia 25/09 é abastecida com gasóleo uma viatura comercial ligeira. O abastecimento foi de
80 € (IVA incluído à taxa normal). O pagamento foi efetuado por multibanco (Banco Ouro).

Pede-se:

i) Registe no Razão Esquemático (nos “T´s”) os movimentos acima descritos.

ii) Efetue o apuramento de IVA para o referido mês considerando que a empresa apresenta
imposto a recuperar do período anterior, no valor de 1.745,00 €.

24. A empresa BETA, SA apenas vende a mercadoria “Y”, sujeita a IVA à taxa normal. O mês
em curso é Outubro de um ano N. A empresa apresenta um volume de negócios anual de
680.000,00 € e adota o Sistema de inventário intermitente (ou Periódico).

a) Dia 3 - Compra a prazo à empresa Alfa, Lda (s/ Fatura n.º 1810) de 6.000 unidades de “Y”
tabelada a 5,00 € cada. Nesta compra foi possível obter ainda um desconto comercial de 15%
incluído na Fatura. Ao valor da mercadoria foram adicionados 75,00 € de despesas de
transporte, igualmente sujeitas a IVA à taxa normal.

b) Dia 7 – Venda a prazo ao cliente Alberto (n/ Fatura n.º 10) de 8.000 unidades de “Y” a 6,00 €
+ IVA à Taxa Normal.

c) Dia 10 - Venda ao cliente Z (n/ Fatura 11) de 100 unidades de “Y” a 6,00 € + IVA à Taxa
Normal. A este cliente foi efetuado um desconto de pronto pagamento de 3% incluído na
Fatura. O valor final a pagar foi imediatamente recebido em caixa.

d) Dia 15 – Compra a prazo ao fornecedor C. Lopes (s/ n.º Fatura 3375) de 9.000 unidades de Y
a 5.00 € + IVA à taxa normal.

e) Dia 18 – Devolução, pelo cliente Alberto, de 1.000 unidades vendidas no passado dia 7. Para
o efeito foi emitida a nossa Nota de Crédito nº 003.

f) Dia 22 – Venda à Bela-Vista, S.A. (n/ Fatura 12) de 10.000 unidades de “Y” a 8 € + IVA taxa
normal, nas seguintes condições:

- Liquidação imediata de metade do valor em dívida (entregue em caixa).

- O valor restante fica em dívida em conta corrente e será pago ao fim de 90 dias, a contar
a partir do dia 1 de novembro (inclusive), tendo também ficado acordado que o cliente
paga imediatamente, em caixa, os correspondentes juros, sobre os 90 dias, a uma taxa
anual de 5%.

11
g) Dia 23 – Receção de 8.000 unidades de “Y” adquiridas a J. Faria, Lda a 5,1 € + IVA à taxa
normal, tendo ainda sido obtidos os descontos comerciais de 15% + 5%, incluídos na sua
Fatura n.º 4435667.

h) Dia 24 – Compra de uma fotocopiadora para os escritórios da empresa, com prazo de

pagamento a 5 dias (Fatura nº 22233), pelo valor de 1.250 € + IVA à taxa normal.

i) Dia 28 - Para pagamento da fotocopiadora, a empresa emitiu um cheque sobre o Banco Ouro.

j) Dia 29 – Foram recebidas e pagas a esta data, através da emissão de cheques s/ o Banco Ouro,
as seguintes Faturas de gastos da empresa:
• Consumo de água, no valor de 52,5 € (IVA Inc. à taxa reduzida)
• Abastecimento de gasóleo na viatura comercial ligeira: 100 € (IVA Inc. taxa normal)
• Abastecimento de gasolina numa viatura ligeira: 59,5 € (IVA Inc. taxa normal)
• Comunicações telefónicas: 600 € + IVA taxa normal
• Aquisição de consumíveis de escritório, no valor de 88 € + IVA taxa normal.

k) Dia 30 – Pagamento, com cheque sobre o Banco Ouro, do seguro anual da viatura comercial
no valor de 420,00 €.

l) Dia 30 - Recebimento, conforme acordado no contrato, da renda de um estabelecimento

comercial que está arrendado à Sul-Exótic, SA, referente ao mês de Janeiro de N+1, no valor
de 2.500,00 €. Sobre este valor existiu uma retenção na fonte, à Taxa de 25%.
2411 - Pagamentos por conta 2412 - Retenções efetuadas por terceiros
2413 - Imposto estimado 2414 - Imposto liquidado
2415 - Apuramento do imposto 2416 - Imposto a pagar
2417 - Imposto a recuperar

Pede-se: Proceda à contabilização das operações anteriores no Razão esquemático e, sabendo

que não existe reporte de IVA, efetue o apuramento deste imposto e preencha a
respetiva Declaração Periódica.

25. A empresa XPTO, SA, contribuinte fiscal nº 500 500 50x, efetuou, durante o mês de
Outubro de 202X os seguintes movimentos. Em relação ao IVA a contabilidade indicava no
dia 1 de Outubro um valor de reporte no montante de 500,00 €.

Esta empresa apresenta um volume de negócios anual de 690.000,00 € e sabe-se que ainda adota
o Sistema de Inventário Intermitente (ou Periódico).

a) Dia 2/10 – Compra de matérias-primas, pela XPTO, SA, no valor de 7.482,00 € + IVA à taxa
normal (Fatura do fornecedor nº 121234), nas seguintes condições:
- Pagamento, no próprio dia, de 30% do montante em dívida por transferência
bancária do Banco Ouro.
- Pagamento do valor restante ao fim de 30 dias;

Como resultado deste crédito, o fornecedor cobrou imediatamente 150,00 € à XPTO, relativos
a juros, que esta pagou imediatamente por transferência bancária do Banco Ouro.

12
b) Dia 3/10 – A XPTO, SA efetuou um depósito bancário no Banco Ouro no valor de 2.500 €.

c) Dia 4/10 – Compra pela XPTO, SA, com pagamento imediato por multibanco do Banco
Ouro, de uma caixa de canetas, lápis, 1 agrafador, 5 rolos de fita-cola, 3 resmas de papel e
outros consumíveis de escritório, no valor total de 92,25 € (IVA incluído à taxa normal)

d) Dia 8/10 – Compra de 2 secretárias e duas cadeiras para o escritório (Fatura nº 2344), no valor
total de 800 € + IVA à taxa normal, tendo ficado acordado o seu pagamento ao fim de 30 dias.

e) Dia 10/10 – Foram recebidas as Faturas dos seguintes gastos referentes a consumos do mês
anterior:
- Água 52,5 € (IVA inc. à taxa reduzida);
- Telefone 425 € + IVA à taxa normal;
- Eletricidade 250 € + IVA à taxa normal.

Estas Faturas serão cobradas ao fim de 20 dias por débito direto no Banco Ouro.

f) Dia 12/10 - Venda de mercadorias, ao cliente X, no valor de 23.900,00 € + IVA à taxa

normal, tendo ficado acordado que o cliente efetua o seu pagamento ao fim de 60 dias. Como
contrapartida a empresa debita-lhe encargos financeiros (juros) referentes apenas ao mês de
Novembro, sobre todo o montante em dívida a uma taxa de juro anual de 6%.

g) Dia 14/10 – A empresa abastece a sua viatura comercial ligeira com combustível (Gasóleo) no
valor de 100,00 € com IVA inc. à taxa normal. O pagamento foi efetuado a dinheiro (caixa).

h) Dia 20/10 – A XPTO, SA recebe a Fatura nº 34345 da empresa Só - Constrói, SA referente

aos serviços prestados de construção da primeira parte dos futuros escritórios. Esta Fatura
apresentou o valor de 50.000,00 € + IVA à taxa normal e um pagamento a 20 dias.

i) Dia 22/10 – A XPTO, SA vende Mercadorias ao cliente Duarte no valor de 40.900,00 € +

IVA à taxa normal. O cliente solicita que o pagamento da Fatura seja efetuado ao fim de 120
dias por emissão de uma letra. Obtida a concordância da empresa, esta debita imediatamente
ao cliente o valor de 600 € de juros que são de liquidar ao fim de 10 dias.
Pede-se:
i) Classifique todos os factos apresentados e efetue os respetivos lançamentos nos T´s.
ii) Efetue o apuramento do IVA referente ao mês em causa.
iii) Proceda ao preenchimento da Declaração Periódica do IVA.

13
26. Com base no seguinte Balancete das contas de IVA, respeitante à empresa Diamante SA,
proceda ao preenchimento da Declaração Periódica do IVA.

(valores em €) Saldos
Conta Designação Devedor Credor
243211 IVA dedutível Inventários 6% 5.000,00
243212 IVA dedutível Inventários 23% 4.800,20
243213 IVA dedutível Inventários 13% 750,00

243222 IVA dedut. Investimentos 23% 2.500,50

243231 IVA dedutível FSE 6% 150,25

243232 IVA dedutível FSE 23% 325,00
243233 IVA dedutível FSE 13% 25,00

243311 IVA liquidado 6% 7.500,00

243312 IVA liquidado 23% 5.163,50

243412 IVA Regularizações 23% 265,00

243422 IVA Regularizações 23% 150,00

2436 IVA a pagar 400,00

2437 IVA a recuperar 340,00

27. Entre outros, a empresa ABC, SA efetuou, durante o mês de Maio de um ano N, os seguintes
movimentos contabilísticos:

a) Alienou, por 10.000,00 € + IVA à taxa Normal, com pagamento a 30 dias, uma viatura pesada
registada no seu Ativo Fixo Tangível e adquirida em N-3 pelo valor de 122.440,00 € (valor
sem IVA). Em relação a este ativo sabe-se que a empresa o comprou em estado novo, tendo
entrado imediatamente em funcionamento. As depreciações anuais têm vindo a ser
determinadas pelo método da Linha Reta a uma taxa de 20% ao ano, sem valor residual.

14
b) O cliente J.B. apresenta uma dívida de 4.500,00 € cujo prazo de pagamento já se encontra
ultrapassado em 7 meses tendo a empresa considerado que existe um sério risco de apenas
conseguir recuperar 70% do seu valor, facto que a leva a evidenciar este cliente como sendo
de cobrança duvidosa e a registar uma Perda por Imparidade, numa percentagem de 25%.
Registe estas operações.

c) A empresa recebe uma nota de débito do Banco Ouro referente à sua cobrança na conta DO
de uma linha de crédito (Empréstimo) utilizada pela empresa durante um mês. Este
documento apresenta seguinte descrição:
Pagamento da linha de crédito: 50.000,00 €
Juros devidos: 166,00 €
Imposto selo: 6,70 €
Comissão de cobrança: 3,00 €
Imposto selo s/ Com. Cobrança: 0,13 €

d) A empresa procede à aquisição, através do Banco Ouro (em Maio de N), das seguintes ações
cotadas em Bolsa e com bastante liquidez, numa ótica de negociação. (NOTA: estas ações
devem ser mensuradas pelo seu Justo Valor):

Empresa ALFA, SA: 5.000 ações a 5,00 €

Empresa BETA, SA: 2.500 ações a 8,00 €
Empresa GAMA, SA: 2.000 ações a 10,00 €

e) Em 31/12/N as ações adquiridas em Maio apresentavam as seguintes cotações:

ALFA, SA: 4,00 € BETA, SA: 8,00 € GAMA, SA: 12,00 €

28. Considere e contabilize os seguintes movimentos da empresa ALFA, Lda:

a) Venceu-se um Depósito a Prazo a 6 meses, que a empresa ALFA, Lda possuía no Banco do
Sul, no valor de 7.500,00 €, contabilizado na respetiva conta da classe “Meios Financeiros
Líquidos”. Esta aplicação permitiu à empresa obter um montante de juros de 150 €, que
foram creditados na sua conta corrente, líquidos de IRS à taxa liberatória de 28%. Tanto os
juros, líquidos de imposto, como o D. P. foram creditados nesta data em D.O.

b) A empresa recebeu as Faturas nºs 233 e 235 emitidas pelo Restaurante XY referente a
refeições dos órgãos sociais da empresa com alguns clientes, no valor total de 125,00 € +
IVA à taxa normal. Estas Faturas deverão ser liquidadas no prazo de 15 dias.

c) A empresa recebeu as Faturas 21/N e 22/N emitidas pelo Hotel Z, no valor total de 160 € +
IVA taxa normal, referente às estadas de alguns funcionários, em serviço da empresa. Estas
Faturas deverão ser liquidadas no prazo de 15 dias.

15
d) A empresa recebeu a Fatura n.º 100045, com pagamento a 30 dias, emitida pela PUBLISUL,
LDA no valor de 998,00 € + IVA à taxa normal, referente a publicidade e propaganda,
efetuada neste mês.

e) Foi recebida na contabilidade a Fatura nº 12234 no valor de 242,00 € (IVA inc. à taxa
normal) emitida pelo Hipermercado AZK referente ao fornecimento de alguns artigos de
higiene e limpeza para a empresa. A Fatura foi paga no momento da compra com um cartão
multibanco do Banco Ouro.

f) A empresa também recebeu a Fatura emitida pelo advogado ABC, referente a serviços
prestados no valor de 500,00 + IVA à taxa normal, com retenção de IRS à taxa de 25%. O
recibo foi imediatamente liquidado, nessa data, através de cheque sobre o Banco Ouro.

29. Relativamente à sociedade INDT-SUL, Lda conhecem-se as seguintes informações:

a) Adquiriu no dia 02/04/N, ao fornecedor XY, uma máquina industrial cujo valor de Fatura
era de 145.900,00 € + IVA à taxa normal. O prazo de pagamento da Fatura é de 10 dias.

b) No dia 4 de Abril, para o pagamento integral da dívida contraída com a aquisição da

máquina da alínea anterior, a empresa recorreu a um empréstimo bancário de valor igual, no
Banco Ouro, a liquidar em 4 anos. Como resultado do pedido de empréstimo o Banco
cobrou imediatamente à empresa o valor de 897,00 € de imposto do selo e 250 € relativo a
despesas bancárias com o empréstimo.

A empresa também realizou, nesta data, a transferência bancária para a conta do fornecedor
XY, para o pagamento total da dívida pela compra da máquina.

c) No dia 20 de Maio foi recebida e imediatamente liquidada por transferência bancária do

Banco Ouro a Fatura nº 2233 (que até tinha um prazo de pagamento a 20 dias) emitida pelo
fornecedor XY e referente aos serviços de simples manutenção da máquina. O valor da
Fatura é de 908,00 € + IVA à taxa normal.

d) Pela antecipação do pagamento da Fatura da alínea anterior a empresa beneficiou de um

desconto financeiro de 3%, tendo recebido a respetiva Nota de Crédito, que incluiu a
regularização do IVA. Este montante ficou a favor da empresa em conta corrente.

e) À data de aquisição desta máquina ficou definido que a mesma seria depreciada pelo método
da linha reta, sem valor residual, a uma taxa de 12,5 % ao ano. Determine e contabilize a
depreciação anual deste equipamento à data de 31/12/N.

30. Dois promotores (A e B) decidem constituir uma sociedade por quotas, nas seguintes
condições:
Sócio A: Quota de 30.000,00 € totalmente realizada;
. Sócio B: Quota de 20.000,00 € apenas realizada em 60%.

16
Os valores em dinheiro foram depositados numa conta bancária em nome da sociedade a
constituir e a escritura de constituição foi realizada no dia 15/04/N.

a) Após 6 meses e de acordo com o que ficou definido no pacto social da sociedade, o sócio B
realizou o valor restante da sua quota.

b) Ao fim de um ano de constituição da sociedade (15/04/n+1) e em virtude desta apresentar

dificuldades financeiras para realizar alguns investimentos, os sócios decidem, em Ata,
emprestar à empresa, na forma de Suprimentos (previstos no Pacto Social), o valor de
60.000,00 €, sendo este valor repartido pelos dois sócios na mesma percentagem do capital
social.

c) Em 10/10/N+1 e em virtude do sócio B pretender ceder a sua quota reuniram-se os dois

sócios, tendo ficado deliberado em Ata o seguinte:

▪ O sócio B pretende sair da sociedade e concorda em ceder 80% da sua quota ao sócio A
pelo valor nominal, sendo o valor restante adquirido pela própria sociedade, também a
valor nominal.

▪ Fica também definido em Ata, que o sócio A efetua novo Suprimento à empresa, no
montante necessário para esta regularizar o suprimento efetuado pelo sócio B.

Algumas noções sobre “Factoring” 1

(Também designado por cessão financeira de créditos)

O Factoring pode ser definido como um mecanismo financeiro colocado à disposição das
empresas com dificuldades de gestão de créditos e/ou de tesouraria e é baseado na aquisição dos
seus créditos de curto prazo, resultantes da venda, por estas, de bens ou serviços aos seus
clientes, permitindo converter créditos comerciais (sobre clientes) numa liquidez imediata.

Como funciona o Factoring? Em termos práticos, o Factoring disponibiliza às empresas a

gestão e a cobrança das Faturas que estas emitem aos seus clientes, oferecendo-lhes, ainda, a
possibilidade de poderem receber, antecipadamente, os respetivos valores em dívida, através do
recurso a uma linha de financiamento disponibilizada pela Factoring, enquanto entidade
especializada nestas operações.

1
Os movimentos aqui propostos foram adaptados de: Gonçalves (2010). Factoring - Uma proposta de tratamento
contabilístico na ótica da empresa aderente. Revista Contabilidade & Empresas, Mar/Abr. N.2, 2.ª série.

17
O ponto de partida do Factoring é sempre o da assinatura de um contrato entre as partes.

Assim, o Factoring envolve as seguintes entidades:

1.ºA sociedade de “Factoring” - a qual, como resultado da assinatura prévia de um contrato

com uma empresa interessada, faz a gestão dos seus créditos (dívidas) de curto-prazo
resultantes das Faturas que esta emite a clientes. A entidade de Factoring atua como
intermediária, responsabilizando-se pela cobrança das Faturas dos clientes da empresa e
podendo antecipar-lhe esses valores, na forma de empréstimos de curto-prazo.

2.ºA Empresa interessada no Factoring - que Fatura bens e serviços aos seus clientes e que
depois cede esses créditos à Factor (pelo total da Fatura, IVA incluído);

3.ºOs clientes da Empresa - que compram, a crédito, os bens ou serviços que esta vende,
devendo ser previamente informados da existência do contrato e também que, por via deste,
devem realizar o pagamento da sua dívida diretamente à sociedade de factoring (Factor) e
não à empresa aonde compraram os bens ou os serviços.

As diversas etapas do Factoring:

1.º Uma empresa manifesta, junto de uma sociedade de Factoring, o seu interesse em aderir a este
serviço;

2.ºA sociedade de Factoring analisa a situação contabilística e financeira da empresa e a sua

carteira de clientes, para decidir se aceita a empresa e concluir que clientes ficam incluídos no
contrato (nem todos os clientes são aceites);

3.ºÉ assinado o contrato entre a Factor e a empresa, definindo o conjunto de serviços a

disponibilizar, ou seja, se o contrato envolve apenas a gestão e a cobrança das Faturas dos
clientes incluídos no contrato ou se também serão efetuados adiantamentos à empresa
relativos aos valores em dívida (sendo depois cobrados juros).

4.º São avisados os clientes da empresa, cujas Faturas passem a estar englobados no contrato, de
que o pagamento das mesmas deverá passar a ser realizado à Factor.

5.ºA empresa começa a enviar à Factor, nas datas acordadas, as cópias das Faturas emitidas aos
clientes incluídos no contrato de Factoring, para que esta faça a sua gestão e emita os
adiantamentos que sejam devidos (sempre que estes tenham ficado estipulados no contrato).

6.º Começam a ser transferidos, cobrados, etc, entre as duas entidades, os valores acordados no
contrato, o que implica movimentos contabilísticos.

18
Que custos envolve o Factoring para as empresas?

− Segundo a legislação em vigor, a comissão máxima a cobrar à empresa pelo serviço de

gestão e cobrança de dívidas por parte da Factor é de 3% +IVA do valor de cada Fatura
enviada, pelo que o contrato deve referir qual a percentagem concreta a ser aplicada;

− Se existirem adiantamentos sobre o valor das Faturas, a Factor também cobrará à empresa os
juros e outros encargos relativos aos montantes adiantados e ao tempo decorrido, de acordo
com a taxa de juro estipulada no contrato.

Procedimentos contabilísticos a serem adotados pela empresa, relacionados com o

Factoring:

1. A emissão da Fatura aos clientes incluídos no contrato é igual à dos restantes:

2111 – Cliente X 71.X / 72.X 24331X

X X X

2. Após a emissão das Faturas é enviada cópia das mesmas à Factor (considerando também
qualquer nota de débito ou de crédito entretanto emitida). Nesta fase, a dívida dos clientes
deve ser transferida para a conta da Factor, pois é esta que passa a estar responsável pelo
pagamento desses montantes:

3. Se no contrato estiver previsto que a Factor efetua adiantamentos sobre as Faturas que lhe são
enviadas pela empresa, estes adiantamentos são contabilizados como um empréstimo de curto
prazo, pelo que o registo da transferência desse valor para a conta bancária da empresa será
registado assim:

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4. Quando são atingidas as datas de vencimento das Faturas, a Factor recebe os respetivos
pagamentos dos clientes e transfere esses valores para a conta bancária da empresa. Nesta
fase, o movimento contabilístico a realizar pela empresa é o seguinte:

5. Com o recebimento dos valores em dívida (conforme se indicou no ponto anterior) a empresa
paga à Factor o adiantamento (quando este existe) que foi recebido por conta das Faturas.
Além disso também paga os juros e outros encargos desta natureza devidos pelo referido
adiantamento. Nesta fase a contabilidade regista o seguinte:

6. Por fim, como a Factor cobra sempre comissões relacionadas com a gestão e a cobrança
das Faturas que a empresa lhe enviou, o seu tratamento contabilístico será o seguinte:

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