CASO

Elaboração de uma Demonstração dos Fluxos de Caixa (método direto)

a partir dos Balancetes de final de período
Período de relato: ano N.

1
 Rubricas 31/12/N-1 31/12/N
Saldo Devedor Saldo Credor Saldo Devedor Saldo Credor
11 Caixa 200,00 500,00
12 Depósitos à Ordem 2.500,00 3.500,00
13 Outros Depósitos Bancários 10.000,00 10.000,00
14 Instrumentos Financeiros 700,00 1.500,00
211 Clientes, c/c 385.000,00 390.000,00
212 Clientes - títulos a receber 30.000,00 50.000,00
218 Adiantamentos de Clientes 9.000,00 200,00
219 Perdas por Imparidade Acumuladas 0,00 3.000,00
221 Fornecedores, c/c 284.000,00 150.000,00
222 Fornecedores - Títulos a pagar 16.000,00 130.000,00
228 Adiantamentos a Fornecedores 20.000,00 9.600,00
231 Remunerações a pagar 5.000,00 5.400,00
232 Adiantamentos ao pessoal 100,00
2411 Impsto s/ Rendimento - Pagamentos especiais por conta 3.000,00 4.000,00
2414 mposto s/ Rendimento - Estimativa de impostos 9.500,00 13.600,00
2421 Retenções na fonte 3.000,00 2.500,00
2436 IVA a pagar 25.000,00 20.000,00
245 Contribuições para a Segurança Social 4.700,00 5.800,00
2511 Empréstimos bancários 100.000,00 45.000,00
2521 Empréstimos por obrigações 0,00 60.000,00
2711 Fornecedores de Investimento - Ativos fixos tangíveis 60.000,00 90.000,00
2713 Adiantamento a Forn. Investimento - Ativos fixos tangíveis 17.000,00 7.000,00
2721 Dev. p/ acréscimos rendimentos - juros a receber 500,00 700,00
2722 Credores p/ acresc. Gastos - Comunicações 1.000,00 100,00
2722 Credores por acresc. Gastos - Remunerações liquidar 10.000,00 13.000,00
276 Adiantamentos por conta de vendas 7.000,00 2.000,00
278 Outros devedores 6.000,00 3.500,00
278 Outros credores 10.000,00 2.500,00
281 Gastos a reconhecer - rendas e alugueres 500,00 200,00
281 Gastos a reconhecer - seguroa com o pessoal 600,00 300,00
321 Mercadorias 100.000,00 110.000,00
391 Adiantamentos por conta de compras 1.000,00 700,00
411 Investimentos financeiros 9.000,00 16.000,00
435 Ativos fixos tangíveis - Equipamento adminsntrativo 20.000,00 111.000,00
4383 Ativos fixos tangíveis - Depreciações acumuladas 5.000,00 7.000,00
51 Capital 80.000,00 130.000,00
54 Prémios de emissão 8.000,00 24.000,00
56 Resultados transitados 90.000,00 31.200,00
611 Custo das mercadorias vendidas 570.000,00 700.000,00
62 Fornecimento e serviços externos 70.000,00 100.000,00
63 Gastos com o pessoal 238.000,00 282.000,00
64 Gastos de depreciação 4.000,00 2.000,00
65 Perdas por imparidade do exercício 3.000,00
682 Descontos de pronto pagamento concedidos 500,00
683 Dívidas incobráveis 1.500,00
688 Outros gastos e perdas 900,00 22.000,00
691 Juros suportados 600,00 2.600,00
71 Vendas de mercadorias e produtos 700.000,00 950.000,00
72 Prestação de Serviços 250.000,00 212.000,00
782 Descontos de pronto pagamento obtidos 200,00
788 Outros rendimentos e ganhos 1.200,00 600,00
791 Juros obtidos 600,00 10.100,00
8121 Imposto estimado para o periodo 9.500,00 13.600,00

Totais 1.589.000,00 1.589.000,00 1.877.000,00 1.877.000,00

2
Código 1.1. Recebimentos de clientes Fluxos de caixa das atividades operacionais
de conta Recebimentos de clientes

71 + Vendas 950.000,00 As vendas e as prestações de serviços originam entradas de dinheiro:

de imediata, no passado ou no futuro.
72 + Prestação de Serviços 212.000,00

Variação de Clientes c/c:

211 + Clientes c/c N-1 385.000,00 Para calcular os recebimentos de clientes no período N., a aprtir do balencete:
211 - Clientes c/c N -390.000,00 -5.000,00
Partindo do valor líquido das vendas e prestação de serviços evidenciados no balancete,
Variação de Clientes Títulos a Receber: corrige-se esse valor com a variação das contas seguintes:
212 + Clientes, c/ Títulos a Receber N-1 30.000,00
212 - Clientes, c/ Títulos a Receber N -50.000,00 -20.000,00 (variação dos saldos des contas entre os balancetes de N e do período N-1)

Variação de Adiantamentos de Clientes: - Clientes c/c,

218 - Adiantamento de Clientes N-1 -9.000,00 - Clientes títulos a receber
218 + Adiantamento de Clientes N 200,00 -8.800,00 - Adiantamentos de clientes
- Adiantamento por conta de vendas,
Variação de Adiantamento por Conta de Vendas: - Descontos de pronto pagamento concedidos e
276 - Adiantamento por Conta de Vendas N-1 -7.000,00
276 + Adiantamento por Conta de Vendas N 2.000,00 -5.000,00 - Dívidas incobráveis reconhecidas no período N

682 - Descontos de Pronto Pagamento Concedidos -500,00

683 - Dívidas Incobráveis -1.500,00

= Recebimento de Clientes 1.121.200,00 O montante de recebimento de clientes no período foi de 1.121.200,00

3
Código Pagamentos a fornecedores 1.2. Fluxos de caixa das atividades operacionais
de conta Pagamentos a fornecedores

Valor das compras (bens armazenáveis):

Dado que:
611 - Custo das mercadorias vendidas e matérias consumidas -700.000,00 CMVMC = Ei (Existências iniciais) + Compras - Ef (Existências finais)

Variação de inventários: Logo:

321 + Existências N-1 100.000,00 Compras = CMVMC + Ef - Ei
321 - Existências N -110.000,00 -10.000,00 Compras = CMVMC -Variação de existências (compradas)
= Compras (de bens armazenáveis) -710.000,00 (compras de mercadorias e matérias primas e matérias subsidiárias)

- Compras -710.000,00 Uma compra de mercadorias ou de matérias primas origina um pagamento:

- saída imediata passada ou futura de dinheiro.
62 - Fornecimentos e Serviços Externos -100.000,00

Variação de fornecedores c/c: Para calcular o total dos pagamentos a fornecedores, no período N:
221 - Fornecedores c/c N-1 -284.000,00
221 + Fornecedores c/c N 150.000,00 -134.000,00 Soma-se as compras de:
- Mercadorias, matérias subsidiárias e matérias primas
Variação de Fornecedores Títulos a Pagar: - Fornecimentos e serviços externos
222 - Fornecedores, c/ Títulos a Pagar N-1 -16.000,00
222 + Fornecedores, c/ Títulos a Pagar N 130.000,00 114.000,00 E ajusta-se o valor dessas compras com as variações observadas de N-1 para N
nas contas de:
Variação de Adiantamento a Fornecedores: - Fornecedores c/c
228 + Adiantamento a Fornecedores N-1 20.000,00 - Fornecedores c/ Títulos a pagar
228 - Adiantamentos a Fornecedores N -9.600,00 10.400,00 - Adiantamentos a fornecedores,
- Adiantamentos por conta de compras
Variação de Adiantamento por Conta de Compras: - Acréscimos e diferimentos relacionados com Fornecimentso e serviços externos
391 + Adiantamento por Conta de Compras N-1 1.000,00 - Descontos de pronto pagamento obtidos
391 - Adiantamento por Conta de Compras N -700,00 300,00

Variação de Credores p/ Acréscimo Gastos - Comunicações:

2722 - Credores Acres. Gastos - Comunicações N-1 -1.000,00 Nota:
2722 + Credores Acres. Gastos - Comunicações N 100,00 -900,00 A Portaria do SNC que estabelce os códigos de contas refere
fornecedores são todos os vendedores de bens e serviços,
Variação de Gastos a Reconhecer - Rendas: com exceção dos destinados aos investimentos da entidade.
281 + Gastos a Reconhecer - Rendas N-1 500,00
281 - Gastos a Reconhecer - Rendas N -200,00 300,00

782 + Descontos de pronto pagamento obtidos 200,00

= Pagamento a Fornecedores -819.700,00 O montante de pagamentos a fornecedores no período N fo-819.700,00

4
Código 1.3. Pagamentos ao Pessoal Fluxos de caixa das atividades operacionais
de conta Pagamentos ao Pessoal

63 Gastos c/ o Pessoal -282.000,00 Para obter os pagamentos ao pessoal efetuados no período N,

considera-se:
Variação de Remunerações a Pagar:
231 - Remunerações a Pagar N -1 -5.000,00 Gastos com o Pessoal suportados no período N
231 + Remunerações a Pagar N 5.400,00 400,00
Esses gastos são depois ajustados pelo seguinte:
Variação de Adiantamentos ao Pessoal: - Remunerações a pagar ao pessoal
232 + Adiantamentos ao Pessoal N-1 0,00 - Adiantamentos ao pessoal
232 - Adiantamentos ao Pessoal N -100,00 -100,00 - Retenções na fonte de IRS*
- Contribuições para a Segurança Social*
Variação Estado e O.E.P - Retenções na Fonte*: - Credores por acréscimos de gastos relacionados com o Pessoal
2421 - Retenções de IRS na fonte N -1 0,00 - Diferimentos de gastos relacionados com o Pessoal
2421 + Retenções de IRS na fonte N 0,00 0,00
* figura em 'Outros pagamentos das atividaeds operaciona
Variação Estado e O.E.P. - Contribuições p/ Seg. Social*:
245 - Segurança Social N-1 0,00
245 + Segurança Social N 0,00 0,00

Variação de Credores p/ Acréscimo Gastos - Remunerações a liquidar:

2722 - Cre d ore s A créscimos de Gastos - Remunerações N - 1 -10.000,00
2722 + Credores Acréscimos de Gastos - Remunerações N 13.000,00 3.000,00

Variação de Gastos a Reconhecer - Seguros do pessoal:

281 + Gastos a Reconhecer - Seguros N -1 600,00
281 - Gastos a Reconhecer - Seguros N -300,00 300,00

= Pagamento ao Pessoal -278.400,00 Os pagamentos ao pessoal no período ascenderam a: -278.400,00

5
Códigos 1.4. Pagamento/recebimento do imposto sobre o rendimento Fluxos de caixa das atividades operacionais
de conta Pagamento de imposto sobre o rendimento

8121 - Estimativa de Imposto -13.600,00

No cálculo do pagamento de imposto ocorrido durante o período N:
Variação da conta 2414 - IR - Estimativa de Imposto: - Estimativa de imposto efetuada no período N
2414 - Imposto s/ Rendimento - Estimativa de Imposto N -1 -9.500,00 - Variações no saldo da conta 241 - Imposto sobre o rendimento
2414 + Imposto s/ Rendimento - Estimativa de Imposto N 13.600,00 4.100,00

Variação da conta 2411- IR - Pagamento Especial por Conta:

2411 + Imposto s/ Rendimento - Pagamento Especial por Conta N - 1 3.000,00
2411 - Imposto s/ Rendimento - Pagamento Especial por Conta N -4.000,00 -1.000,00

= Pagamento de imposto -10.500,00 O pagamento do imposto sobre o rendimento no período foi: -10.500,00

Códigos 1.5. Restantes recebimentos/pagamentos operacionais Fluxos de caixa das atividades operacionais
de conta Outros recebimentos I pagamentos relativos às atividades operacionais

688 - Outros gastos e perdas -22.000,00

788 + Outros ganhos e rendimentos 600,00 Para obter os 'outros' pagamentos e recebimentos operacionais do período N:
inclui-se:
Variação Outros Credores: - Outros rendimentos e ganhos operacionais
278 - Outros Credores N-1 -10.000,00 - Outros gastos e perdas operacionais
278 + O ut ros C redore s N 2.500,00 -7.500,00 - Variações nas restantes contas do Estado e O.E.P.
- Outros devedores e Outros Credores
Variação Outros Devedores:
278 + Outros Devedores N-1 6.000,00
278 - Outros Devedores N -3.500,00 2.500,00

Variação Estado e O.E.P - Retenções na Fonte:

2421 - Retenções de IRS na fonte N -1 -3.000,00
2421 + Retenções de IRS na fonte N 2.500,00 -500,00

Variação Estado e O.E.P - Segurança Spocial

245 - Segurança Social N - 1 -4.700,00
245 + Segurança Social N 5.800,00 1.100,00

Variação Estado - IVA a Pagar:

2436 - IVA a Paga r N - 1 -25.000,00 Os pagamentos respeitantes a outros recebimentos foram superiores aos recebimentos.
2436 + IVA a Pagar N 20.000,00 -5.000,00

= Outros recebimentos/pagamentos da atividade operacional -30.800,00 Os outros recebimentos I pagamentos operacionais no período foi: -30.800,00

6
1.6. Resumo dos Fluxos das Atívídades Operacionais Fluxos de caixa das atividades operacionais - RESUMO

+ Recebimentos de clientes 1.121.200,00 O fluxo/saldo gerado pelas operações (método direto) obtém-se:
Deduzindo aos recebimentos de clientes, os valores pagos a:
- Pagamentos a Fornecedores -819.700,00 - Fornecedores de inventários
- Fornecedores de fornecimentos e serviços externos
- Pagamentos ao Pessoal -278.400,00 - Pessoal

= Fluxo gerado pelas operações 23.100,00 O fluxo de caixa gerado pelas operações no período foi: 23.100,00

+ Fluxo gerado pelas operações 23.100,00 O fluxo de caixa gerado pelas atividades operacionais obtém-se:
Adicionando ao fluxo gerado pelas operações a variação de:
-/+ Pagamento/recebimento do IRC -10.500,00 - Estado e Outros Entes Públicos
- Outros pagamentos/recebimentos relativos à atividade operacional
+/- Outros recebimento/pagamentos relativos à -30.800,00

= Fluxos gerados pelas atividades operacionais -18.200,00 O fluxo de caixa gerado pelas atividades operacionais foi: -18.200,00

NOTA:
As depreciações/amortizações, ajustamentos e provisões do exercício não são pagamentos

7
 Fluxos de caixa das atividades de investimento Fluxos de caixa das atividades de investimento

Códigos 2.1. Recebimentos Recebimentos das atividades de investimento

de conta

791 + Juros obtidos 10.100,00 Incluem as entradas de fundos ocorridas no período N relativos à:
- Alienação de ativos fixos tangíveis e intangíveis
Variação Devedores por Acréscimo de Rendimentos -Juros a receber: - Dividendos
2721 + Devedores por Acréscimos de Rendimento - Juros a Receber N-1 500,00 - Juros e rendimentos financeiros
2721 - Devedores por Acréscimos de Rendimento - Juros a Receber N -700,00 -200,00 - Alienação de outros ativos não correntes
- Subsídios de investimento
= Recebimentos das atividades de investimento 9.900,00 Os recebimentos das atividades de investimento no período foi: 9.900,00

Códigos 2.2. Pagamentos Pagamentos das atividades de investimento

de conta

Aquisição Investimentos Financeiros: Os pagamentos e recebimentos das atividades de investimento incluem:

411 + Investimentos financeiros N-1 9.000,00 as saídas de fundos duante o período N relativas a:
411 -Investimentos financeiros N -16.000,00 -7.000,00
- Aquisições de investimentos financeiros
Aquisição Atívo Fixo Tangível: - Aquisições de ativos fixos tangíveis
435 + Ativo Fixo Tangível N-1 20.000,00 - Aquisição de propriedades de investimento
435 - Ativo Fixo Tangível N -111.000,00 -91.000,00 - Aquisições de ativos intangíveis

Variação Fornecedores de Investimento:

2711 - Fornecedores de Investimento N-1 -60.000,00
2711 + Fornecedores de Investimento N 90.000,00 30.000,00

Variação Adiantamento a Fornecedores de Investimento:

2713 + Adiantamento a Fornecedores de Investimento N-1 17.000,00
2713 - Adiantamento a Fornecedores de Investimento N -7.000,00 10.000,00

= Pagamentos das atividades de investimento -58.000,00 Os pagamentos das atividades de investimento no período foi: -58.000,00

+ Recebimentos das atividades de investimento 9.900,00 imentoDepois de calculados os recebimentos e os pagamentos das atividades de invest
- Pagamentos das atividades de investimento -58.000,00 conclui-se:
= Fluxos de caixa das atividades de investimento -48.100,00 O fluxo de caixa gerado pelas atividades de investimento no período foi negativo-48.100,00

8
 3. Fluxos das atividades de financiamento Fluxos de caixa das atividades de financiamento

Códigos 3.1. Recebimentos

de conta Recebimentos das atividades de financiamento

Capital Subscrito: Entrada de fundos relacionados com o financiamento da empresa durante o período N:
51 - Capital Realizado N-1 -80.000,00 - Aumentos de capital
51 + Capital Realizado N 130.000,00 50.000,00 - Prestações suplementares
- Cobertura de prejuízos
Variação Prérnios de Emissão: - Empréstimos obrigacionistas (empréstimos obtidos a curto, médio e longo prazos)
54 - Prémios de Emissão N-1 -8.000,00
54 + P rémios de Emissão N 24.000,00 16.000,00
A cobertura de perdas não foi feita com entradas de dinheiro.
Variação Empréstimos obrigacionistas: Antes, o resultado líquido do período N-1 ) (lucrcobriu as perdas de exercícios anteriores.
2511 - Empréstimos por Obrigações N-1 0,00 58.800 de resultado líquido de N-1. Não se trata de pagamento, pelo que não aparece na
2521 + Empréstimos por Obrigações N 60.000,00 60.000,00 deamonstração dos fluxos de ca

= Recebimentos das atividades de investimento 126.000,00 Os recebimentos das atividades de financiamento no período ascenderam a: 126.000,00

Códigos 3.2. Pagamentos Pagamentos das atividades de financiamento

de conta

691 -Juros suportados -2.600,00 Saídas de fundos ocorridas durante o período N, relacionados com:
- Reembolso de empréstimos de curto prazo e de médio e longo prazo
Variação Empréstimos bancários - Amortização de contratos de locação financeira
2511 - Empréstimos Bancários N- 1 -100.000,00 - Pagamento de encargos e gastos similares
2511 + Empréstimos Bancários N 45.000,00 -55.000,00 - Pagamentos de dividendos.

= Pagamentos das atividades de financamento -57.600,00 Os pagamentos das atividades de financiamento no período ascenderam a: -57.600,00

3.3 - Resumo dos fluxos das atividades de financiamento Depois de calculados os recebimentos e os pagamentos das atividades de financiamento
conclui-se:
+ Recebimentos provenientes das atividades de financiamento 126.000,00
- Pagamentos respeitantes a atividades de financiamento -57.600,00
= Fluxo das atividades de financiamento 68.400,00 O fluxo de caixa gerado pelas atividades de financiamento no período foi posi 68400

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 4. Resumos dos Fluxos de Caixa por Atividades

A soma dos fluxos de caixa das três atividades, no período em análise, é a seguinte:

+ Fluxo das atividades operacionais (1) -18.200,00

+ Fluxo das atividades de investimento (2) -48.100,00

+ Fluxo das atividades de financiamento (3) 68.400,00

= Soma ou Cash flow tota do período N 2.100,00

A verificação é efetuada a partir da variação de Caixa e Equivalentes de Caixa:

Códigos
de conta

Caixa e seus Equivalentes no inicio do período

11 +12 - Caixa N-1 -2.700,00
13+14 - Equivalentes de Caixa N-1 -10.700,00 -13.400,00

Caixa e seus Equivalentes no final do período

11+12 + Caixa N 4.000,00
13+14 + Equivalentes de Caixa N 11.500,00 15.500,00

= Variação de Caixa e Seus Equivalentes 2.100,00

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 5. Demonstração de Fluxos de Caixa
(Método direto)

Rubricas Ano N
ACTIVIDADES OPERACIONAIS
Recebimentos de Clientes 1.121.200,00
Pagamentos a fornecedores -819.700,00
Pagamentos ao pessoal -278.400,00
Fluxo gerado pelas operações 23.100,00
Pagamento / Recebimento de Imposto sobre o Rendimento -10.500,00
Outros pagamentos/ recebimentos relacionados c/ atv.operacionais -30.800,00
FLUXOS DAS ATIVIDADES OPERACIONAIS -18.200,00

ACTIVIDADES DE INVESTIMENTO
Recebimentos provenientes de:
Juros obtidos 9.900,00
Sub total 9.900,00

Pagamentos respeitantes a:
Investimentos financeiros -7.000,00
Activos fixos tangíveis -51.000,00
Sub total -58.000,00
FLUXOS DAS ACTIVIDADES DE INVESTIMENTO -48.100,00
(2)

ACTIVIDADES DE FINANCIAMENTO
Recebimentos provenientes de:
Financiamentos obtidos 60.000,00
Realização de capital 66.000,00
Sub total 126.000,00
Pagamentos respeitantes de:
Financiamentos obtidos -55.000,00
Juros e gastos similares -2.600,00
Sub total -57.600,00
FLUXOS DAS ACTIVIDADES DE FINANCIAMENTO 68.400,00
(3)

Variação de caixa e seus equivalentes (1)+(2)+(3) 2.100,00

efeito das diferenças de câmbio
Caixa e seus equivalentes no inicio do período (A) 13.400,00
Caixa e seus equivalentes no fim do período (B) 15.500,00

Variação de caixa e seus equivalentes (B) - (A) 2.100,00

11