LEGISLAÇÃO TRIBUTÁRIA DO DF

GUIA PARA SALA DE AULA

MÓDULO 3
1. IMPOSTO SOBRE OPERAÇÕES RELATIVAS À CIRCULAÇÃO DE MERCADORIAS
E SOBRE PRESTAÇÕES DE SERVIÇOS DE TRANSPORTE INTERESTADUAL E
INTERMUNICIPAL E DE COMUNICAÇÃO, AINDA QUE AS OPERAÇÕES E AS
PRESTAÇÕES SE INICIEM NO EXTERIOR (ICMS)

Competência: Estados e DF

CIRCULAÇÃO
MERCADORIA X BEM

PRESTAÇÃO DE SERVIÇOS

De acordo com o RICMS do DF, considera-se mercadoria:

a) todo e qualquer bem móvel novo ou usado, qualquer matéria-prima ou produto, "in natura",
acabado, semi-acabado ou intermediário, materiais de embalagem e de uso e consumo, que
possam ser objeto de comércio ou destinados à utilização, em caráter duradouro ou permanente,
na instalação, exploração ou equipamento de estabelecimento;
b) bem do ativo permanente alienado ou transferido para outra unidade da Federação antes de
decorridos 12 (doze) meses de sua aquisição;

TRANSPORTE AÉREO (ENTENDIMENTO STF) – ADI 1600

TRANSPORTE RODOVIÁRIO DE PASSAGEIROS (STF): incidência

Contribuinte é qualquer pessoa, física ou jurídica, que realize, com habitualidade ou em volume
que caracterize intuito comercial, operações de circulação de mercadoria ou prestações de
serviços de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicação, ainda que as operações e
as prestações se iniciem no exterior.
É também contribuinte a pessoa física ou jurídica que, mesmo sem habitualidade ou intuito
comercial:
I – importe mercadorias ou bens do exterior, qualquer que seja a sua finalidade;
II - seja destinatária de serviço prestado no exterior ou cuja prestação se tenha iniciado no
exterior;
III – adquira em licitação mercadorias ou bens apreendidos ou abandonados;

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IV – adquira lubrificantes e combustíveis líquidos e gasosos derivados de petróleo e energia
elétrica oriundos de outro Estado, quando não destinados à comercialização ou à industrialização.

SUBSTITUTO TRIBUTÁRIO ainda que situado em outra unidade federada (MERCADORIAS,

BENS E SERVIÇOS – ANEXO IV DO RICMS)
I - industrial, comerciante, cooperativa ou outra categoria de contribuinte, pelo pagamento do
imposto incidente sobre uma ou mais operações ou prestações antecedentes;
II - produtor, fabricante, extrator, engarrafador, gerador, inclusive de energia elétrica, industrial,
distribuidor, importador, comerciante, adquirente em licitação pública de mercadoria importada
do exterior apreendida ou abandonada, prestadores de serviço de transporte ou de comunicação
ou outra categoria de contribuinte, pelo pagamento do imposto incidente sobre uma ou mais
operações ou prestações subsequentes;
III - depositário a qualquer título, em relação a mercadoria depositada por contribuinte;
IV - contratante de serviço ou terceiro que participe da prestação de serviço de transporte
interestadual e intermunicipal e de comunicação, pelo imposto devido na contratação ou na
prestação;
V - órgãos e entidades da Administração Pública, em relação ao imposto devido na aquisição de
mercadorias e serviços;
VI - remetente da mercadoria, pelo pagamento do imposto devido na prestação de serviço de
transporte contratado junto a autônomo ou a qualquer outro transportador não-inscrito no
CF/DF;
VII - concessionária de energia elétrica e de serviço público de comunicação, pelas operações e
prestações antecedentes, concomitantes ou subsequentes;
VIII - adquirente da mercadoria ou do serviço, pela retenção e recolhimento do imposto em
relação às operações ou prestações subsequentes, em lugar do remetente ou prestador, quando
estes forem estabelecidos em unidade federada que não mantenha Acordo para retenção do
imposto em operações interestaduais destinadas ao Distrito Federal

ESTABELECIMENTO:
local, privado ou público, edificado ou não, próprio ou de terceiro, onde pessoas físicas ou
jurídicas exerçam suas atividades em caráter temporário ou permanente, bem como onde se
encontrem armazenadas mercadorias, observado, ainda, o seguinte
I - na impossibilidade de determinação do estabelecimento, considera-se como tal o local em que
tenha sido efetuada a operação ou prestação, encontrada a mercadoria ou constatada a prestação
do serviço;
II - é autônomo cada estabelecimento do mesmo titular, relativamente à inscrição no CF/DF, à
manutenção de livros e documentos fiscais, bem como sua escrituração e emissão, à apuração e
ao pagamento do imposto, salvo disposição em contrário deste Regulamento;
III - considera-se também estabelecimento autônomo o veículo empregado no comércio
ambulante ou na captura de pescado, inclusive aquele utilizado por contribuinte de outra unidade
federada, na venda de mercadoria sem destinatário certo no Distrito Federal;
IV - respondem pelo crédito tributário todos os estabelecimentos do mesmo titular.
Integra o estabelecimento o imóvel comercial a ele contíguo, que possua comunicação interna.

Critérios: NÃO-CUMULATIVIDADE  compensando-se o que for devido em

cada operação relativa à circulação de mercadorias ou prestação de serviços com o montante
cobrado nas anteriores pelo mesmo ou outro Estado ou pelo DF.

A isenção ou não-incidência, salvo determinação em contrário da

legislação:
a) não implicará crédito para compensação com o montante devido nas
operações ou prestações seguintes.
b) acarretará a anulação do crédito relativo às operações anteriores.
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No caso de exportação há garantia da manutenção do crédito.

SELETIVIDADE: em função da essencialidade das mercadorias e dos

serviços; Enquanto o IPI será seletivo, o ICMS poderá ser.

essencial ICMS

ICMS X ISS (CAMPOS DE INCIDÊNCIA)

SOMENTE SERVIÇOS

SOMENTE MERCADORIAS

OPERAÇÕES MISTAS (MERCADORIAS E SERVIÇOS)

incidirá também:
 sobre a entrada de bem ou mercadoria importados do exterior por pessoa física ou
jurídica, ainda que não seja contribuinte habitual do imposto, qualquer que seja a
sua finalidade, assim como sobre o serviço prestado no exterior. Cabe o imposto ao
Estado ou DF onde estiver situado o domicílio ou o estabelecimento do destinatário
da mercadoria, bem ou serviço.
 sobre o valor total da operação, quando mercadorias forem fornecidas com
serviços não compreendidos na competência tributária dos Municípios. Os
Municípios possuem competência para instituir o ISS, imposto sobre serviços de
qualquer natureza.

NÃO INCIDÊNCIA:

 sobre operações que destinem mercadorias para o exterior, nem sobre serviços
prestados a destinatários no exterior, assegurada a manutenção e o
aproveitamento do montante do imposto cobrado nas operações e prestações
anteriores.
 sobre operações que destinem a outros Estados petróleo, inclusive lubrificantes,
combustíveis líquidos e gasosos dele derivados, e energia elétrica. Atentar que o
álcool combustível não é derivado de petróleo e por este motivo não está abrangido
por essa regra.
 sobre o ouro, quando definido em lei como ativo financeiro ou instrumento
cambial. Nesse caso só incidirá, de imposto, o IOF.
 nas prestações de serviço de comunicação nas modalidades de radiodifusão sonora
e de sons e imagens de recepção livre e gratuita.

Imunidade PARES (patrimônio, renda e serviços)

Contribuinte de direito X Contribuinte de fato

Livros, jornais, periódicos e o papel destinado a sua impressão.

Fonogramas e Videofonogramas musicais.

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Hipóteses de Incidência (Lei Complementar n ° 87):
 operações relativas à circulação de mercadorias, inclusive o fornecimento de
alimentação e bebidas em bares, restaurantes e estabelecimentos similares;
 prestações de serviços de transporte interestadual e intermunicipal, por qualquer
via, de pessoas, bens, mercadorias ou valores;
 prestações onerosas de serviços de comunicação, por qualquer meio, inclusive a
geração, a emissão, a recepção, a transmissão, a retransmissão, a repetição e a
ampliação de comunicação de qualquer natureza;
 fornecimento de mercadorias com prestação de serviços não compreendidos na
competência tributária dos Municípios;
 fornecimento de mercadorias com prestação de serviços sujeitos ao imposto sobre
serviços, de competência dos Municípios, quando a lei complementar aplicável
expressamente o sujeitar à incidência do imposto estadual.
 sobre a entrada de mercadoria ou bem importados do exterior, por pessoa física ou
jurídica, ainda que não seja contribuinte habitual do imposto, qualquer que seja a
sua finalidade;
 sobre o serviço prestado no exterior ou cuja prestação se tenha iniciado no exterior;
 sobre a entrada, no território do Estado destinatário, de petróleo, inclusive
lubrificantes e combustíveis líquidos e gasosos dele derivados, e de energia elétrica,
quando não destinados à comercialização ou à industrialização, decorrentes de
operações interestaduais, cabendo o imposto ao Estado onde estiver localizado o
adquirente.

ASPECTO TEMPORAL DE INCIDÊNCIA

 saída de mercadoria de estabelecimento;
 aquisição em licitação pública de mercadorias ou bens importados do exterior
apreendidos ou abandonados;
 do desembaraço aduaneiro de mercadorias ou bens importados do exterior
 transmissão a terceiro de mercadoria depositada em armazém geral ou em depósito
fechado, no DF;
 fornecimento de alimentação, bebidas e outras mercadorias, por qualquer
estabelecimento, incluídos os serviços prestados;
 do fornecimento de mercadoria com prestação de serviços a) não compreendidos na
competência tributária dos Municípios; b) compreendidos na competência tributária dos
Municípios e com indicação expressa, em lei complementar aplicável, da incidência do
ICMS;
 início da prestação de serviços de transporte, exceto quando prestados mediante a emissão
de bilhete de passagem;
 prestação onerosa de serviços de comunicação;
 transmissão de propriedade de mercadoria, ou do título que represente, quando não
transitar pelo estabelecimento do transmitente;
 da entrada no DF, procedente de outra UF, de: a) mercadoria sujeita ao regime de
pagamento antecipado do imposto; b) bens ou serviços, adquiridos por contribuinte do
imposto, destinados a uso, consumo ou ativo permanente; c) energia elétrica e de petróleo,
inclusive lubrificantes e combustíveis líquidos e gasosos dele derivados, quando não
destinados à comercialização ou à industrialização; d) mercadoria a ser comercializada
sem destinatário certo ou destinada a estabelecimento em situação cadastral irregular;
 do recebimento, pelo destinatário, de serviço prestado ou cuja prestação se tenha iniciado
no exterior;
 da constatação da existência de estabelecimento em situação cadastral irregular, em
relação ao estoque de mercadorias nele encontrado;
 da entrada de mercadoria ou bem no estabelecimento do adquirente ou em outro por ele
indicado, para efeito de exigência do imposto por substituição tributária;
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 do ato final do transporte iniciado no exterior;
 da verificação da existência de mercadoria ou serviço em situação irregular;
 do encerramento das atividades do contribuinte

Alíquotas:

Em relação às operações e prestações que destinem bens e serviços a consumidor final

localizado em outro Estado, será adotada:
 alíquota interestadual. Caberá ao Estado da localização do destinatário o
imposto correspondente à diferença entre a alíquota interna e a interestadual,
quando o destinatário for consumidor final.
Nas operações interestaduais com bens e mercadorias importados do exterior, será de 4%.
Aplicando-se também aos bens e mercadorias importados do exterior que, após seu desembaraço
aduaneiro: I - não tenham sido submetidos a processo de industrialização; II - ainda que
submetidos a qualquer processo de transformação, beneficiamento, montagem,
acondicionamento, reacondicionamento, renovação ou recondicionamento, resultem em
mercadorias ou bens com Conteúdo de Importação superior a 40%.
Não se aplica, entretanto: I - aos bens e mercadorias importados do exterior que não tenham
similar nacional, a serem definidos em lista da Camex; II - aos bens produzidos em conformidade
com os processos produtivos básicos de que tratam o Decreto-Lei nº 288, de 1967, e as Leis nºs
8.248, de 1991, 8.387, de 1991, 10.176, de 2001, e 11.484, de 2007.
Nas importações realizadas por contribuinte do ICMS, aplica-se a alíquota
interestadual, salvo no caso de bens de ativo permanente ou para uso ou consumo do
estabelecimento (Lei distrital n º 3.485, de 2004)

Nas operações internas (origem-destino), aplicam-se as alíquotas internas.

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MINAS GERAIS DISTRITO FEDERAL

Alíquota interestadual:
7%
Alíquota interna: 18% Alíquota interna: 18%
Produto: móveis Produto: móveis para
escritório utilização pela empresa
adquirente

Exemplo 1: destinatário consumidor final.

ICMS devido para Minas Gerais: 7%
ICMS devido para o DF: 11% (18-7)

Exemplo 2: destinatário não consumidor final (móveis para revenda).

ICMS devido para Minas Gerais: 7%
Sem diferencial para o DF.

As alíquotas internas, nas operações relativas à circulação de mercadorias e nas prestações

de serviços, não poderão ser inferiores às previstas para as operações interestaduais. Exceto por
deliberação em contrário dos Estados e do DF, nos termos de lei complementar em que esta regule
a forma como os entes irão conceder ou revogar isenções, incentivos e benefícios fiscais.

No DF as alíquotas internas são: 29% (bebida alcoólica, fumo e derivados), 28, 27, 25, 21,
18 (regra), 17(medicamentos), 15 (óleo diesel), 12%. Há o adicional de 2% para os produtos
previstos no art. 2º, I, da Lei 4.220.
a) embarcações esportivas e de lazer, inclusive iates, lanchas e veleiros;
b) fumo, cigarros e demais artigos de tabacaria;
c) bebidas hidroeletrolíticas (isotônicas) e energéticas;
d) bebidas alcoólicas;
e) armas e munições, exceto as adquiridas pelos órgãos de segurança;
f) jóias;
g) perfumes e cosméticos, com prazo limitado ao exercício financeiro de 2016;
h) cervejas sem álcool;

Resolução do Senado Federal, de iniciativa do Presidente da República ou de 1/3 dos

Senadores, aprovada pela maioria absoluta de seus membros, estabelecerá as alíquotas aplicáveis
às operações e prestações, interestaduais e de exportação.

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O Senado Federal ainda tem a faculdade de:
a) estabelecer alíquotas mínimas nas operações internas, mediante resolução de
iniciativa de 1/3 e aprovada pela maioria absoluta de seus membros.
b) fixar alíquotas máximas nas mesmas operações para resolver conflito específico
que envolva interesse de Estados, mediante resolução de iniciativa da maioria
absoluta e aprovada por 2/3 de seus membros.

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