ICMS

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Neste curso você aprenderá sobre o ICMS (Imposto sobre Circulação
de Mercadorias e Serviços). Conhecerá os fundamentos da legislação
vigente além de exemplos práticos de cálculos para entender melhor
como funciona este tributo e como ele se aplica no dia a dia.

Você aprenderá:
• Papel da lei complementar do ICMS ............. 5
• Ocorrência do fato gerador ............................ 8
• Diferencial de alíquota ................................... 12
• Crédito do imposto ......................................... 14

• Vedação de Crédito ........................................ 17

Assista este conteúdo com o instrutor João Arlindo,

Mestre em Administração (Finanças/Tributos),
Graduado em Ciências Contábeis, Sistemas de
Informação e Matemática. Aponte a câmera para o
código QR ou acesse: www.cefis.com.br
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• ICMS – imposto sobre
circulação de mercadorias
• Emenda Constitucional 18, de 01 de dezembro de 1965, surge o
ICM - Imposto sobre Circulação de Mercadorias, substituindo o
IVC.
• O ICMS (imposto sobre operações relativas à circulação de
mercadorias e sobre prestações de serviços de transporte
interestadual, intermunicipal e de comunicação) é de
competência dos Estados e do Distrito Federal.

• Definição de imposto
• CTN
Art. 16 Imposto é o tributo cuja obrigação tem por fato gerador
uma situação independente de qualquer atividade estatal
específica, relativa ao contribuinte.
Art. 17 Os impostos componentes do sistema tributário nacional
são exclusivamente os que constam deste Título, com as
competências e limitações nele previstas.

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• Definição de imposto
Art. 18. Compete:
I. à União, instituir, nos Territórios Federais, os impostos atribuídos
aos Estados e, se aqueles não forem divididos em Municípios,
cumulativamente, os atribuídos a estes;
II. ao Distrito Federal e aos Estados não divididos em Municípios,
instituir, cumulativamente, os impostos atribuídos aos Estados e
aos Municípios.

• Fontes do direito tributário

LEI COMPLEMENTAR 87/96
• Dispõe sobre o Imposto dos Estados e do Distrito Federal sobre
Operações Relativas à Circulação de Mercadorias e sobre
Prestação de Serviços de Transporte Interestadual e
Intermunicipal e de Comunicação ICMS

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• Papel da lei complementar do
ICMS
Lei Kandir - CF, art.155, § 2º, XII
• Definir seus contribuintes;
• Dispor sobre substituição tributária;
• Disciplinar o regime de compensação do imposto;
• Fixar, para efeito de sua cobrança e definição do
estabelecimento responsável, o local das operações relativas à
circulação de mercadorias e das prestações de serviços;
• Excluir da incidência do imposto, nas exportações para o
exterior, serviços e outros produtos (sem aplicabilidade - álter
Do inciso X “a” pela EC 42/03)
• Prever casos de manutenção de crédito, relativamente;
• À remessa para outro estado e exportação para o exterior, de
serviços e de mercadorias;
• Fixar a base de cálculo, de modo que o montante do imposto a
integre, também na importação do exterior de bem, mercadoria
ou serviço. (EC nº 33, de 2001)

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• Definição de contribuinte
Art. 4º, § único
Contribuinte é qualquer pessoa, física ou jurídica, que realize, com
habitualidade ou em volume que caracterize intuito comercial,
operações de circulação de mercadoria ou prestações de serviços
de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicação,
ainda que as operações e as prestações se iniciem no exterior.

• Fato gerador
• Operações relativas à circulação de mercadorias, inclusive o
fornecimento de alimentação e bebidas em bares, restaurantes
e estabelecimentos similares;
• Prestações de serviços de transporte interestadual e
intermunicipal, por qualquer via, de pessoas, bens, mercadorias
ou valores;
• Prestações onerosas de serviços de comunicação, por qualquer
meio, inclusive a geração, a emissão, a recepção, a
transmissão, a retransmissão, a repetição e a ampliação de
comunicação de qualquer natureza;

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• Fato gerador
• Fornecimento de mercadorias com prestação de serviços não
compreendidos na competência tributária dos municípios;
• Fornecimento de mercadorias com prestação de serviços
sujeitos ao imposto sobre serviços, de competência dos
municípios, quando a lei complementar aplicável
expressamente o sujeitar à incidência do imposto estadual.
• A entrada de mercadoria ou bem importados do exterior, por
pessoa física ou jurídica, ainda que não seja contribuinte
habitual do imposto, qualquer que seja a sua finalidade;
(redação LC 114/2002)
• O serviço prestado no exterior ou cuja prestação se tenha
iniciado no exterior;
• A entrada, no território do estado destinatário, de petróleo,
inclusive lubrificantes e combustíveis líquidos e gasosos dele
derivados, e de energia elétrica, quando não destinados à
comercialização ou à industrialização, decorrentes de
operações interestaduais, cabendo o imposto ao estado onde
estiver localizados o adquirente.

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• Ocorrência do fato gerador
• Da saída de mercadoria de estabelecimento de contribuinte,
ainda que para outro do mesmo titular;
• Do fornecimento de alimentação, bebidas e outras mercadorias
por qualquer estabelecimento;
• Da transmissão a terceiro de mercadoria depositada em
armazém geral ou em depósito fechado, no estado do
transmitente;
• Da transmissão de propriedade de mercadoria, ou de título que
a represente, quando a mercadoria não tiver transitado pelo
estabelecimento transmitente;
• Do início da prestação de serviços de transporte interestadual e
intermunicipal, de qualquer natureza;
• Do ato final do transporte iniciado no exterior;
• Do desembaraço aduaneiro de mercadorias ou bens
importados do exterior;
• Da entrada no território do estado de lubrificantes e
combustíveis líquidos e gasosos derivados de petróleo e
energia elétrica oriundos de outro estado, quando não
destinados à comercialização ou à industrialização;
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• Ocorrência do fato gerador
• Da utilização, por contribuinte, de serviço cuja prestação se
tenha iniciado em outro estado e não esteja vinculada a
operação ou prestação subsequente.

• Não incidência
• Operações com livros, jornais, periódicos e o papel destinado a
sua impressão; Constituição Federal Art. 150 inciso 6 b.
• Operações e prestações que destinem ao exterior mercadorias,
inclusive produtos primários e produtos industrializados
semielaborados, ou serviços; Constituição Federal Art. 155
inciso 10 a.
• Operações interestaduais relativas a energia elétrica e petróleo,
inclusive lubrificantes e combustíveis líquidos e gasosos dele
derivados, quando destinados à industrialização ou à
comercialização; Constituição Federal Art. 155 inciso 10 b.
• Operações com ouro, quando definido em lei como ativo
financeiro ou instrumento cambial; Constituição Federal Art.
153 Parg. 15
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• Não incidência
• Operações relativas a mercadorias que tenham sido ou que se
destinem a ser utilizadas na prestação, pelo próprio autor da
saída, de serviço de qualquer natureza definido em lei
complementar como sujeito ao imposto sobre serviços, de
competência dos municípios, ressalvadas as hipóteses
previstas na mesma lei complementar.
• Operações de qualquer natureza de que decorra a transferência
de propriedade de estabelecimento industrial, comercial ou de
outra espécie;
• Operações decorrentes de alienação fiduciária em garantia,
inclusive a operação efetuada pelo credor em decorrência do
inadimplemento do devedor;
• Operações de arrendamento mercantil, não compreendida a
venda do bem arrendado ao arrendatário;
• Operações de qualquer natureza de que decorra a transferência
de bens móveis salvados de sinistro para companhias
seguradoras.
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• Base de cálculo
• Art. 13 § 1
• Integra a base de cálculo do imposto, inclusive na importação:
– o montante do próprio imposto
– o valor dos seguros, juros e demais importâncias pagas,
recebidas ou debitadas, bem como descontos concedidos sob
condição
– o valor do frete, caso o transporte seja efetuado
• pelo próprio remetente ou por sua conta e ordem e seja
cobrado em separado

• Diferencial de alíquota
• Somente se cobrava o diferencial de alíquotas quando da
aquisição, por contribuinte do ICMS, de mercadoria de outro
estado destinado ao uso, consumo ou integração ao ativo
imobilizado do estabelecimento Isso porque o inciso VII do § 2º
do art. 155 da Constituição Federal, até 31 de dezembro de
2015 estabelecia:
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• Diferencial de alíquota
• em relação às operações e prestações que destinem bens e
serviços a consumidor final localizado em outro Estado, adotar
se á a alíquota:
• interestadual, quando o destinatário for contribuinte do
imposto, cabendo ao Estado da localização do destinatário o
imposto correspondente à diferença entre as alíquota interna e
a interestadual;
• interna, quando o destinatário não for contribuinte do imposto;
• Com a Emenda Constitucional nº 87 de 16 de abril de 2015,
houve alteração no inciso VII do § 2 º do art. 155 da
Constituição Federal para a seguinte redação:
“nas operações e prestações que destinem bens e serviços a
consumidor final, contribuinte ou não do imposto, localizado em
outro Estado, adotar – se - á a alíquota interestadual e caberá ao
Estado de localização do destinatário o imposto correspondente à
diferença entre a alíquota interna do Estado destinatário e a
alíquota interestadual;”
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• Diferencial de alíquota
• A mesma emenda constitucional:
• 1. acresceu o inciso VIII ao § 2 º ao art. 155, estabelecendo que
a responsabilidade pelo recolhimento do imposto
correspondente à diferença entre a alíquota interna e a
interestadual será atribuída:
• ao destinatário, quando este for contribuinte do imposto;
• ao remetente, quando o destinatário não for contribuinte do
imposto;
• 2. acresceu o art. 99 ao Ato das Disposições Constitucionais
• Transitórias:
– Art. 99 Para efeito do disposto no inciso VII do § 2 º do art. 155,
no caso de operações e prestações que destinem bens e serviços
a consumidor final não contribuinte localizado em outro Estado, o
imposto correspondente à diferença entre a alíquota interna e a
interestadual será partilhado entre os Estados de origem e de
destino, na seguinte proporção:
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• Crédito do imposto
Regras Gerais
Art.20
• É assegurado ao sujeito passivo o direito de creditar se do
imposto anteriormente cobrado em operações de que tenha
resultado a entrada de mercadoria, real ou simbólica, no
estabelecimento, inclusive a destinada ao seu uso ou
consumo* ou ao ativo permanente, ou o recebimento de
serviços de transporte interestadual e intermunicipal ou de
comunicação
*a partir de 01 01 2020
• Não dão direito a crédito as entradas de mercadorias ou
serviços isentos ou não tributados, ou alheios à atividade do
estabelecimento
• É vedado o crédito relativo a entrada de mercadoria ou serviços
quando a saída do produto resultante ou mercadoria ou serviço
estiver isenta ou não for tributada, exceto se destinada ao
exterior.
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• Crédito do imposto
Credito Retroativo
Art. 20, § 6 e 21, § 3
• Operação tributada com mercadoria recebida com isenção (ou
não incidência) do ICMS, relativa a produtos agropecuários dá,
ao estabelecimento que a praticar, o direito de creditar se
retroativamente do imposto cobrado nas operações anteriores
às isentas ou não tributadas.
Ativo Permanente
• A apropriação é feita à razão de 1 48 por mês,
• A primeira fração deve ser apropriada no mês em que ocorrer
• A entrada no estabelecimento
• Não é admitido o creditamento em relação à proporção das
operações de saídas ou prestações isentas ou não tributadas
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• Crédito do imposto
Ativo Permanente - Regras Adicionais
Art. 20, § 5
• Na alienação dos bens do AP antes de decorrido 4 anos da data
aquisição, não será admitido o creditamento em relação à
fração que corresponderia ao restante do quadriênio
• O crédito do AP será objeto de lançamento apartado, em livro
próprio ou de outra forma que a legislação determinar
• Ao final do 48 º mês da data da entrada do bem, o saldo
• Remanescente do crédito será cancelado

• Condições de crédito
• O direito de crédito está condicionado à idoneidade da
documentação e, se for o caso, à escrituração nos prazos e
condições estabelecidos na legislação
• O direito de utilizar o crédito extingue se depois de decorridos
cinco anos contados da data de emissão do documento
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• Não cumulatividade
• O imposto é não cumulativo, compensando se o que for devido
em cada operação relativa à circulação de mercadorias ou
prestação de serviços de transporte interestadual e
intermunicipal e de comunicação com o montante cobrado nas
anteriores pelo mesmo ou por outro Estado
• É assegurado ao sujeito passivo o direito de creditar se do
imposto anteriormente cobrado em operações de que tenha
resultado a entrada de mercadoria, real ou simbólica, no
estabelecimento.

• Vedação de Crédito
• Não dão direito a crédito as entradas de mercadorias ou
utilização de serviços resultantes de operações ou prestações
isentas ou não tributadas, ou que se refiram a mercadorias ou
serviços alheios à atividade do estabelecimento
• Salvo prova em contrário, presumem se alheios à atividade do
estabelecimento os veículos de transporte pessoal.
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