EL HADDAD MOHAMMED Mestrado em Ciências da Gestão (MSDG

Tasdawit mupamd V-Rba E ‫ﺍﻝﻛﺪﺍ –ﻟﺨﺎﻣﺲﺍ ﺩﻡﻣﺢ ﺟﺎﻣﻌﺔ‬

Tasviwant n tmusniwin izrfanin, ‫ﺓﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻲﺍﻭ ﺓﻱﻻﻗﺘﺼﺎﺩﺍﻭ ﻧﻴﺔﻭﺍﻥﻕﺍﻝ ﻋﻠﻮﻡﺍﻝ ﻳﺔﻝﻙ‬
tidamsanin d tinamunin ‫ﻁ ﻟﺮﺑـــــــﺎﺍ‬
Agdal

Universidade Mohammed V-Rabat Faculdade de Ciências Jurídicas, Económicas e Sociais - Agdal

EL HADDAD MOHAMMED
Professor na Faculdade de Ciências
Jurídicos Econômicos e Sociais
Agdal

Mestre em Ciências de Gestão (MSDG)

Módulo: Contabilidade em Normas Internacionais

I.F.R.S

Ano letivo 2019-2020

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EL HADDAD MOHAMMED Mestre em Ciências de Gestão (MSDG

A contabilidade em normas internacionais IFRS

Glossário

IFRS: Norma Internacional de Contabilidade

IAS: Norma Internacional de Contabilidade

IASB : Conselho de Normas Internacionais de Contabilidade

IASC: Comitê de Normas Contábeis Internacionais

IASCF: Fundação do Comitê de Normas Internacionais de Contabilidade

FASB: Conselho de Padrões de Contabilidade Financeira

IFRIC: Comitê de Interpretações das Normas Internacionais de Relato Financeiro

US GAAP: Princípios de Contabilidade Geralmente Aceitos nos Estados Unidos

AICPA: Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados

SEC: comissão de valores mobiliários e câmbio

SAP : Princípios Contábeis Estatutários

IOSCO: Organização Internacional das Comissões de Valores Mobiliários

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Sumário

Parte I: As normas internacionais: quadro conceitual e apresentação

Capítulo 1: Os referenciais contábeis internacionais

Seção 1: Apresentação dos referenciais contábeis internacionais

Seção 2: A elaboração e o processo de adoção de uma norma

Capítulo 2: Quadro conceitual das normas IFRS

Os componentes do IAS 1
Os princípios a respeitar

Capítulo 3: Avaliação dos componentes das demonstrações financeiras

Elementos e contabilização dos elementos das demonstrações financeiras

O Balanço
O relatório de Resultados
Seção 4: A tabela de variação do patrimônio líquido
Seção 5 : Tabela de fluxos de caixa (TFT)

Parte II: Apresentação dos métodos de avaliação e das principais normas IAS

Capítulo 1: As diferentes valorizações contábeis (IAS 1 e IAS 13)

As métodos de avaliação
Seção 2: Avaliação do valor justo (IFRS 13)

Capítulo 2: As principais normas IAS

IAS 8 Métodos contábeis, mudanças de estimativas e erros

Seção 2: IAS 10 Eventos subsequentes à data de fechamento
IAS 11 Contratos de construção
IAS 12 Impostos sobre o Resultado
Seção 5: IAS 16 Imobilizações Corpóreas

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Parte I: Normas internacionais: quadro conceitual e apresentação

Uma das funções mais importantes da contabilidade financeira é fornecer

informações sobre a situação econômica e financeira das empresas, para que os acionistas e
os investidores potenciais sejam capazes de fazer análises e comparações de
sociedades que lhes permitem tomar decisões racionais em matéria de investimento. Os
as normas contábeis internacionais têm como objetivo garantir uma certa comparabilidade dos
demonstrações financeiras das empresas, dado que as demonstrações financeiras elaboradas de acordo com a
a regulamentação e os usos de um determinado país são frequentemente difíceis de compreender por
os investidores estrangeiros. Portanto, é do interesse das empresas fornecer ao mercado os
informations nécessaires, aussi bien en termes de quantité que de qualité. Certaines informations
podem ser privilegiadas de acordo com os objetivos e os grupos de usuários visados.

Em 2001, após a reestruturação do IASC, foi decidido que as novas normas a serem emitidas em
a partir de 2002 passariam a se chamar IFRS (Normas Internacionais de Relato Financeiro ou Normas)
d informação financeira internacionais).
As normas antigas mantêm o nome de IAS (Normas Internacionais de Contabilidade ou Normas)
contáveis internacionais).

O referencial IFRS inclui, portanto, todas as normas IAS que existiam anteriormente, assim como as
novas normas IFRS, além das interpretações.

Capítulo 1: Os referenciais contábeis internacionais

Seção 1: Apresentação dos referenciais contábeis internacionais

Por que normas contábeis internacionais?

Os três exemplos a seguir ajudam a entender por que é necessário ter uma
único método de contabilidade a nível internacional.

O fabricante de automóveis e caminhões alemão "Daimler Benz" registrou, em 2003,

um benefício de 602 milhões de euros em normas alemãs e uma perda de 1.839 milhões
d'Eurosen normas contábeis internacionais.

Uma empresa listada em várias bolsas de valores deve elaborar suas contas de acordo com normas
diferentes o que é caro e pode gerar confusões.

É impossível fazer comparações entre empresas concorrentes com cada uma.

sua própria método contábil.

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O que é a IAS?

A IAS é "uma linguagem comum da qual o sistema capitalista precisa para que os investidores
podem selecionar e avaliar as empresas » Philippe Crouzet D.G Saint-Gobain

Dois sistemas dominam o planeta

Conselho de Padrões de Contabilidade Financeira (FASB)

Conselho de Normas Internacionais de Contabilidade (IASB)

A- As normas contábeis americanas

As normas contábeis americanas em vigor nos Estados Unidos são aplicáveis às empresas
cotadas nos Estados Unidos.

Elas foram definidas em 1973 pelo FASB, organismo de direito privado sob controle político.
da SEC.

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B- As normas contábeis internacionais IAS/IFRS

Elas são estabelecidas pelo IASB, seu principal objetivo é unificar a linguagem da informação.
financeira ao redor do mundo.

Por que dois nomes?

Suas Prioridades Em abril de 2001, após uma reorganização visando
dar um novo impulso ao projeto das normas
Criar as condições para um mercado de
internacionais, o IASC se tornou o IASB e os
capitais integrados e eficazes ao aumentar a as normas publicadas posteriormente passaram a ser chamadas
comparabilidade das contas para facilitar a
d’IFRS. Essa mudança de nome, de IAS para IFRS,
concorrência e a circulação sublinhou o acento colocado na importância da
qualidade da informação financeira

C- Comparação entre US GAAP e IFRS

IFRS US GAAP

A função Fornecer referências Difundir as informações econômicas de uma

de base de la patrimoniais em empresa para o exterior para que os
contabilidade conformidade com os os investidores têm demonstrações financeiras seus
exigências legais permitindo conhecer a solidez econômica
-Responder aos pedidos de empresas às quais eles trazem
de garantias das capitais.
administrações, de
credores, de
investidores e funcionários
A peça Privilégie o balanço, que É o relatório de resultados que supervisiona os estados
mestresse dos fornece a « foto financiadores.
estados patrimonial» de uma Essa prevalência testemunha a vontade dos
financiadores empresa a uma data as empresas devem se dirigir prioritariamente a seus
dado. acionistas apoiando-se nos
desempenhos do exercício.

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Seção 2: A elaboração e o processo de adoção de uma norma

A - Processo de adoção de uma norma IFRS

As normas IFRS são elaboradas por meio de um processo que envolve numerosos
partes interessadas: contadores, analistas financeiros, a comunidade empresarial, as bolsas
valores, as autoridades regulatórias, os acadêmicos e qualquer outro usuário de demonstrações financeiras

A UE decidiu adotar as normas internacionais de contabilidade para fornecer informações

financeira harmonizada: A fonte regulamentar é o regulamento (CE) n.º 1606/2002 que define
o perímetro e os processos europeus de adoção.
De acordo com o Artigo 4 do referido regulamento:

«Para cada exercício que comece em 1º de janeiro de 2005 ou após essa data, as sociedades regidas
pelo direito internacional, um Estado membro é obrigado a preparar suas contas consolidadas
de acordo com as normas contábeis internacionais adotadas (…) se, na data do fechamento de
seu balanço, seus títulos são admitidos à negociação no mercado regulamentado de um Estado (...)

Etapa 1: O IASB propõe um projeto de normas

Etapa 2 e 3: A EFRAG organiza grupos de reflexão sobre o projeto de normas

Etapa 4: o SARG dá sua opinião sobre a objetividade e a imparcialidade dos pareceres dados por
a EFRAG

Etapa5: Com base no parecer da EFRAG e do SARG: a comissão propõe um rascunho

Etapa 6: o ARC tem uma missão política. Ele representa a estrutura jurídica europeia que
homologue as normas internacionais

Etapa 7 e 8: o parlamento europeu, com o conselho de assuntos econômicos e

financières adotará ou não o projeto, levando em conta as opiniões da ARC sem estar vinculada

Etapa 9: a CE se pronuncia sobre a adoção dos textos. Se o parlamento europeu e a CE

dando o seu consentimento, os textos são então traduzidos em cada uma das línguas (24 línguas)
da UE por meio de regulamento e publicado no JOUE (jornal oficial da UE).

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B- Lista das normas IFRS

O referencial IFRS é hoje constituído por 28 normas IAS e 11 normas IFRS.

Quadro Conceitual

O Quadro Conceitual da informação financeira descreve o objetivo e os conceitos da informação

financière a uso geral

IFRS para PME

O IASB publicou uma norma IFRS destinada às PMEs (entidades não cotadas que não são)
bancos ou instituições financeiras semelhantes

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N° Norma Nome
IAS 1 Apresentação das demonstrações financeiras
IAS 2 Ações
IAS 7 Estado dos fluxos de caixa
IAS 8 Métodos contábeis, mudanças de estimativas contábeis e erros
IAS 10 Eventos posteriores ao período de relatório
IAS 11 Contrato de construção
IAS 12 Impostos sobre o resultado
IAS 16 Imobilizações corporais
IAS 17 Contratos de aluguel
IAS 18 Produtos das atividades ordinárias
IAS 19 Vantagem do pessoal
IAS 20 Comptabilização das subvenções públicas
IAS 21 Efeitos das variações nas cotações das moedas estrangeiras
IAS 23 Custos de empréstimo
IAS 24 Informações relativas às partes relacionadas
IAS 26 Contabilidade e relatórios financeiros dos regimes de pensão
IAS 27 Demonstrações financeiras consolidadas e individuais
IAS 28 Participações em empresas associadas e joint ventures
IAS 29 Informação financeira em economias hiperinfacionárias
IAS 32 Instrumentos financeiros: apresentação
IAS 33 Resultado por ação
IAS 34 Informação financeira intermediária
IAS 36 Depreciação de ativos
IAS 37 Provisões, passivos contingentes e ativos contingentes
IAS 38 Ativos intangíveis
IAS 39 Instrumentos financeiros: contabilização e avaliação
IAS 40 Imóveis de investimento
IAS 41 Agricultura

N° Norma Nome
IFRS 1 Primeira adoção das IFRS
IFRS 2 Pagamento baseado em ações
IFRS 3 Agrupamento de empresas
IFRS 4 Contratos de seguro
IFRS 5 Ativos não correntes mantidos com a intenção de venda e atividades descontinuadas
IFRS 6 Prospecção e avaliação de recursos minerais
IFRS 7 Instrumentos financeiros: informações a fornecer
IFRS 8 Setores operacionais
IFRS 9 Instrumentos financeiros (classificação e avaliação de ativos financeiros)
IFRS 10 Demonstrações financeiras consolidadas
IFRS 11 Parcerias
IFRS 13 Avaliação do valor justo

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Capítulo 2: O quadro conceitual das normas IFRS

Os componentes do IAS 1
Objetivo da norma:

Prescrever a base de apresentação das demonstrações financeiras de uso geral, de modo que elas sejam
comparáveis tanto aos estados financeiros da entidade para os períodos anteriores quanto aos estados
financiadores de outras entidades. A norma IAS 1 estabelece as disposições gerais relativas à apresentação dos
demonstrações financeiras, diretrizes sobre sua estrutura e disposições mínimas em
matéria de conteúdo.

Campo de aplicação

A IAS 1 aplica-se de forma igual a todas as entidades, incluindo aquelas que apresentam demonstrações
financiadores consolidados e aqueles que apresentam demonstrações financeiras individuais.

Objetivo das demonstrações financeiras:

Fornecer informações sobre a situação financeira, o desempenho financeiro e os fluxos de

tesouraria da entidade, que sejam úteis a uma ampla gama de usuários para a tomada de decisões
econômicos.

Conjunto completo de demonstrações financeiras

Um conjunto completo de demonstrações financeiras inclui:

•um estado de situação financeira no final do período;

•um estado do resultado global do período;
•um estado das variações do patrimônio líquido do período;
•um quadro de fluxo de caixa do período;
• notas, contendo um resumo dos principais métodos contábeis e outros
informações explicativas ; e
•um estado da situação financeira no início do primeiro período de comparação
quando a entidade aplica um método contábil retroativamente ou realiza um
retratamento retroativo dos elementos de suas demonstrações financeiras, ou quando procede
a um reclassificação dos elementos em suas demonstrações financeiras

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Seção 2: Os princípios a serem respeitados

Duas hipóteses básicas

Contabilidade de competência: leva em conta as despesas e as receitas incorridas

durante um exercício, independentemente da data da sua liquidação.

Continuidade da exploração: as demonstrações financeiras são normalmente preparadas de acordo com

a hipótese de que uma empresa está em situação de continuidade de exploração e
continuará suas atividades em um futuro previsível.

Quatro características qualitativas das demonstrações financeiras

Inteligibilidade: uma qualidade essencial da informação fornecida nos estados

A função dos financiadores é ser compreensível imediatamente pelos usuários.

Pertinência: a informação deve influenciar as decisões econômicas dos

usuários em ajudá-los a avaliar eventos passados, presentes ou futuros

Importância relativa: a informação é significativa se sua omissão ou seu

a inexatidão pode influenciar as decisões econômicas que os usuários
tomam com base nas demonstrações financeiras.

Fiabilidade: a informação possui a qualidade de fiabilidade quando está isenta

de erro e de viés significativos

Quatro restrições a serem respeitadas para que a informação seja pertinente e confiável

Celeridade: a informação deve ser fornecida na data certa. Os usuários precisam de

sua tomada de decisões econômicas de uma informação confiável, mas rápida.

Relação custo/benefício: Os benefícios obtidos da informação devem ser superiores

ao custo que foi necessário consentir para produzi-la.

Equilíbrio entre as características qualitativas: a empresa deve dosar os

informações financeiras publicadas para que os leitores fiquem satisfeitos (demais
as informações acabam diminuindo a qualidade do conjunto de informações recebidas.

Imagem fiel/apresentação fiel: o respeito por esses princípios permite alcançar a imagem
fiel

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Capítulo 3: Avaliação dos componentes das demonstrações financeiras

Elementos e contabilização dos elementos das demonstrações financeiras

Situação financeira:

Ativos: recursos controlados pela empresa devido a eventos passados

e vantagens econômicas futuras são esperadas pela empresa
(contribuir para fluxos de caixa).

Passivos: um passivo é uma obrigação atual da empresa resultante

de eventos passados e cuja extinção deve se traduzir para
a empresa por uma saída de recursos representativos de vantagens
econômicos.

Capitais próprios: os capitais próprios são o interesse residual nos

ativos da empresa após deduzir todos os seus passivos.
Desempenho

Produtos: os produtos são os aumentos de vantagens econômicas

durante o exercício, sob a forma de entradas ou aumentos de ativos,
ou de diminuições de passivos

Encargos: os encargos são diminuições de benefícios econômicos ao

curso do exercício sob a forma de saídas ou diminuições de ativos,

Com contabilização dos elementos dos estados financeiros

Um artigo que atende à definição de um elemento deve ser contabilizado se:

É provável que toda vantagem econômica futura que lhe seja relacionada vá para a empresa ou em
provém

Ele tem um custo ou um valor que pode ser avaliado de forma confiável.

Seção 2 : O balanço
O balanço deve, normalmente, discriminar os ativos e as dívidas entre:

- Ativos circulantes,

Ativos imobilizados

Dettes courantes,

Dívidas não correntes.

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Cada empresa deve apresentar seu balanço distinguindo seus ativos circulantes e não circulantes e
passivos correntes e não correntes. As normas internacionais oferecem a possibilidade de
apresentar os ativos e os passivos de acordo com sua liquidez, se isso se justificar. As informações
as datas de vencimento dos ativos e dos passivos são úteis para avaliar a liquidez e a
solvência de uma empresa. A norma IAS32 impõe, a esse respeito, indicar a data de vencimento
ativos e passivos financeiros.

Precauções:

-Um ativo deve ser classificado como ativo circulante quando atende a uma das três condições
seguinte :

A empresa espera poder realizar o ativo, vendê-lo ou consumi-lo no

quadro do ciclo normal de operação da empresa;

O ativo é mantido essencialmente para fins de transações ou por um curto período.

e a empresa espera realizá-lo nos 12 meses seguintes à data de encerramento de
o exercício.

. O ativo é dinheiro ou um equivalente de dinheiro cuja utilização não é

submetida a restrição.

Todos os outros ativos devem ser classificados como ativos não correntes.

- Um passivo deve ser classificado como passivo corrente quando atender a uma das duas condições
seguinte:

Espera-se que o passivo seja liquidado dentro do ciclo de exploração normal

da empresa;

O passivo deve ser liquidado dentro de 12 meses a partir da data de fechamento do exercício.

De acordo com a norma IAS1, as empresas devem apresentar em seu balanço, no mínimo,
os seguintes cargos:

Ativo Passivo
imobilizações corporais; fornecedores e outros credores;
imóveis de investimento; disposições
imobilizações incorpóreas; passivos financeiros;
ativos financeiros •passivos e ativos de imposto exigível, tais
•participações contabilizadas de acordo com a
que définit dans IAS 12 "Impostos sobre"
método da equivalência; o resultado
•ativos biológicos ; •passivos e ativos de imposto diferido, tais
ações que define no IAS 12;
•clientes e outros devedores ; •interesses minoritários, apresentados ao
caixa e equivalentes de caixa; sein dos capitais próprios ; e
•capital emitido e reservas atribuíveis
aos proprietários da empresa-mãe.

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Modelo de Balanço de acordo com a norma IAS 1

O resultado do exercício
A demonstração de resultados fornece informações sobre o desempenho. Os elementos que estão relacionados a
A avaliação do desempenho na demonstração do resultado são as receitas e as despesas.
O quadro conceitual do IASB define produtos como aumentos de benefícios
econômicas durante o exercício, sob a forma de entradas ou aumento de ativos, ou de
diminuições de passivos que resultam no aumento do patrimônio líquido que não os
aumentos provenientes das contribuições dos participantes para o capital próprio.

As despesas são definidas como diminuições de benefícios econômicos ao longo de

o exercício sob a forma de saídas ou de diminuições de ativos, ou de surgimento de passivos que têm
para resultado de diminuir os capitais próprios de outra forma que por distribuições aos
participantes aos capitais próprios. O relatório de resultados pode ser apresentado com uma
classificação das despesas seja por natureza, seja por função (destino). As empresas que
classent as despesas por função devem fornecer informações adicionais sobre a natureza
des despesas, incluindo as provisões para depreciação e as despesas de pessoal.

A entidade deve apresentar todos os itens de produtos e despesas contabilizados durante uma
período:

•Em um estado único de resultado abrangente;

ou
•Em dois estados: um estado detalhando os componentes do resultado (demonstração de resultados
séparé) et um segundo estado começando pelo resultado e detalhando os outros
elementos do resultado global (estado do resultado global).

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Informações a serem apresentadas na demonstração de resultados

No mínimo, o estado do resultado abrangente deve conter as seguintes rubricas:

os produtos das atividades ordinárias;
as despesas financeiras;
• a participação nos resultados de empresas associadas e de joint ventures contabilizadas
de acordo com o método de equivalência;
a carga do imposto sobre o resultado;
•um montante único representando o total :
• do lucro ou da perda após imposto das atividades abandonadas, e
•do lucro ou da perda após imposto contabilizado resultante da avaliação a
valor justo diminuído dos custos de venda, ou da cessão de ativos ou do(s)
grupo(s) destinado(s) a ser(em) cedido(s) constituindo a atividade abandonada;

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o resultado
•cada componente dos outros elementos do resultado global classificado por natureza;
•a quota das outras parcelas de resultado global das empresas associadas e dos
joint ventures contabilizadas segundo o método da equivalência patrimonial; e
•o resultado global total.

Uma entidade deve apresentar uma análise das despesas utilizando uma classificação baseada em
a natureza das charges, seja sobre sua função dentro da entidade:

Método das cargas por natureza

Reagrupar as despesas por natureza e não por função da entidade:

Produtos das atividades ordinárias

- Outros produtos
Variação dos estoques de Produtos Acabados e em andamento
Matérias-primas e consumíveis utilizados
Pessoal de cobrança
Dotação para amortizações
- Outras despesas
Total de encargos
- Resultados

Método das cargas por função

Classificar as despesas de acordo com sua função no custo de vendas, custo das atividades comerciais ou
administrativos

- Produto das atividades ordinárias

Coût das vendas
Margem bruta
Outros produtos
- Custos comerciais
Taxas administrativas
- Outras taxas
Resultado

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Seção 4 : A tabela de variação do patrimônio líquido

O objetivo deste documento é permitir que o usuário/investidor analise a variação de
sua riqueza durante o exercício.
Os três pontos que constituem as causas da variação do patrimônio líquido:
- as variações do capital próprio resultam de um lucro ou uma perda do exercício;
as variações do patrimônio líquido resultantes de lucros ou perdas contabilizados diretamente
nos capitais próprios;
as variações do Patrimônio Líquido resultantes de mudanças nos métodos contábeis.

O quadro é geralmente construído com, na coluna, os diferentes elementos dos capitais

propriedades (capital, prêmio de emissão, variações de conversão, lucros acumulados, etc.) e, online,
os elementos que têm um impacto nos capitais próprios (mudanças nos métodos contábeis,
benefícios, diferenças de câmbio, reavaliações, aumentos de capital, dividendos, etc.).

As variações de capitais próprios resultantes de um lucro ou uma perda do exercício.

O lucro vai naturalmente aumentar o patrimônio líquido e a perda vai diminuí-lo. Trata-se
de estudar a origem deste benefício ou desta perda através da demonstração de resultados.

As variações do patrimônio líquido resultantes de lucros ou perdas contabilizados

diretamente nos capitais próprios.

Certos lucros ou perdas podem ser contabilizados diretamente em patrimônios líquidos e não
não passa pela conta de resultados, embora isso leve à uma enriquecimento ou a um
empobrecimento da empresa.

As variações do patrimônio líquido resultantes de mudanças de métodos contábeis.

A mudança de métodos contábeis pode levar a um aumento artificial dos capitais

proprios.

Elementos a incluir na demonstração das variações do patrimônio líquido

A entidade deve apresentar um estado das variações do patrimônio líquido apresentando:

• o resultado global total do período, (distinguir a parte dos proprietários da sociedade

mãe e os interesses minoritários);

• para cada componente do capital próprio, os efeitos de uma aplicação

retrospectiva ou de um retrabalho retrospectivo contabilizado de acordo com a IAS 8 "Métodos
contabilistas, mudanças nas estimativas contábeis e erros

• os montantes das transações com os proprietários agindo nessa qualidade,

• para cada componente do patrimônio líquido, uma conciliação entre o valor

contabilista no início e no final do período, indicando separadamente cada elemento de
variação.

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A entidade deve indicar, seja na demonstração das variações do patrimônio líquido, seja nas notas, o
montante dos dividendos contabilizados a título das distribuições aos proprietários durante o
período, assim como o valor correspondente por ação.

Seção 5: Tabela de fluxos de caixa (TFT)

O objetivo da demonstração dos fluxos de caixa é fornecer aos usuários das demonstrações financeiras uma
base de avaliação da capacidade da entidade em gerar caixa e equivalentes
tesouraria, assim como informações sobre a utilização desses fluxos de tesouraria.

A expressão fluxo de caixa designa o conjunto de entradas e saídas de liquidez ou

equivalentes de caixa.

A liquidez abrange os fundos disponíveis e os depósitos à vista.

Os equivalentes de caixa são investimentos de curto prazo, muito líquidos, facilmente convertíveis em
um montante conhecido de liquidez e cujo valor não corre o risco de mudar de forma significativa.
A sua data de vencimento é normalmente inferior a 3 meses.

As liquidez compreende os fundos em caixa e os depósitos à vista + quase liquidez detidos para
satisfazer os compromissos de curto prazo.
É possível, ao nível das disponibilidades constantes nas contas consolidadas, incluir os
disponibilidades da empresa-mãe e das subsidiárias sujeitas a um controle cambial rigoroso

O IASB exige que todas as empresas estabeleçam um TFT. Este documento deve permitir
aos usuários das demonstrações financeiras:
-avaliar a capacidade da empresa de gerar liquidez,
- de determinar suas necessidades de liquidez,
- e prever os prazos e o risco das receitas futuras.

O balanço, a demonstração de resultados e a demonstração dos fluxos de caixa estão interligados. De fato, é a partir
do resultado e da tabela de fluxos de caixa que iremos poder analisar os
variações de certos itens do balanço.

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Demonstração de Resultados Balanço T.F.T

Encargos Produtos Ativo Passivo Entradas Saídas

Compras Capitais
payés Dígito propriedades Atividades Atividades
à vista d’assuntos DAP operacionais operacionais
encaixado

Aumento
Resultado dívidas de
rede (+) financiamento
DAP

O TFT permite a comparação dos resultados ao eliminar os efeitos da utilização dos métodos
contabilidades diferentes para as mesmas operações e eventos.

Exemplo 1 :

Imaginemos duas empresas A e B em todos os aspectos idênticas. Durante o exercício N, cada uma
vendeu por 1.000.000 DH mercadorias compradas por 600.000 DH.
Ambas pagaram por 200.000 em salários. Cada uma possui 500.000 DH.
de imobilizações amortizáveis. A empresa "A" as amortiza em 10 anos de forma linear, enquanto que
A empresa "B" pratica a depreciação acelerada e contabilizou em N uma despesa
de amortização de 100.000 DH.

Exemplo 2 :

No caso de um investimento em uma máquina realizado através de um empréstimo, a conta de

resultado registra o desgaste da máquina através da depreciação (que não correspondem
não é uma saída de caixa), ele também contabiliza os juros da dívida (que
correspondente a saídas de caixa). A tabela de fluxos de caixa registra as saídas de
tesouraria relacionada a este empréstimo que representa o reembolso do capital e dos juros (os
anuidade de reembolso). Finalmente, o balanço permite registrar a compra da máquina no ativo e
diga isso na voz passiva.

O quadro de flux de caixa fornece informações que permitem aos usuários

de avaliar as mudanças no ativo de uma empresa, de analisar sua estrutura financeira e sua
capacidade de modificar os montantes e o cronograma dos fluxos de caixa para se adaptar aos
evoluções do ambiente e aproveitar as oportunidades.

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O conteúdo da demonstração dos fluxos de caixa (IAS 7):

O quadro de flux de caixa apresenta os fluxos de caixa do exercício classificados por atividades
operacionais, de investimento e de financiamento.

Existem duas maneiras de elaborar o TFT:

A método direta,
A método indireto.

O IASB incentiva o uso do método direto que fornece mais informações sobre
os fluxos de caixa.

As atividades operacionais:

O montante dos flux de caixa provenientes das atividades operacionais é um indicador chave
para medir se as operações da empresa geraram fluxo de caixa suficiente para
reembolsar seus empréstimos, manter a capacidade operacional da empresa, pagar
dividendos e fazer novos investimentos sem recorrer a fontes externas de
financiamento.

Os fluxos de caixa operacionais provêm essencialmente das principais atividades

geradores de produtos da empresa.

Exemplo: os fluxos de caixa provenientes das atividades operacionais (mencionados pela IAS 7)

• As entradas de tesouraria provenientes da venda de bens e da prestação de serviços ;

• As entradas de caixa provenientes de royalties, taxas, comissões e outros
produtos ;
• Os saques de caixa em relação aos membros do pessoal ou para sua conta;
• As entradas e saídas de caixa de uma empresa de seguros relativas aos prêmios e aos
sinistros, às pensões e outras prestações relacionadas com as apólices de seguros;
• As saídas de caixa ou reembolso de impostos sobre o resultado, a menos que possam
estar especificamente associados às atividades de financiamento e investimento;
• As entradas e saídas de caixa provenientes de contratos mantidos para fins de negociação ou de
transação.

A análise dos fluxos de caixa relacionados às atividades operacionais é importante porque ela
permite medir a capacidade da empresa de gerar, por meio de sua atividade, suficiente de
recursos para reembolsar seus empréstimos, manter sua capacidade de operação, pagar
dividendos e fazer novos investimentos sem recorrer a recursos externos de
financiamento.

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Flux de caixa relacionados às atividades operacionais (método indireto):

Resultado líquido antes de impostos e elementos excecionais (+) ou (-)

Eliminação de produtos e encargos sem impacto na tesouraria:

Dotação para depreciação e provisões (+)

Reprises de amortizações e de provisões (-)

Eliminação de produtos e encargos não relacionados à exploração:

Resultado da alienação de imobilizado e de investimentos (+) ou (-)

Cobrando juros (+)

Receitas de investimentos (-)

Resultado de exploração antes da variação do BFR (+) ou (-)

Variação dos estoques (+) ou (-)

Variação de contas a receber e outras contas a receber de exploração (+) ou (-)

.Variação das contas a pagar e outras dívidas operacionais (+) ou (-)

Juros e dividendos pagos (-)

Impostos sobre os lucros pagos (-)

FLUX LÍQUIDO DE CAIXA RELATIVO ÀS ATIVIDADES OPERACIONAIS (+) ou (-)

As atividades de investimento:

A apresentação separada dos fluxos de caixa provenientes das atividades de investimento é útil
pois isso permite estudar até que ponto despesas foram feitas para
o aumento dos recursos destinados a gerar produtos e fluxos de caixa futuros.

Exemplo: os fluxos de caixa provenientes das atividades de investimento (mencionados pela IAS 7).

As saídas de caixa realizadas para a aquisição de imobilizações corpóreas,

incorpóreas e outros ativos a LT. Essas saídas incluem os custos de desenvolvimento
inscrever o ativo e as despesas relacionadas às imobilizações Corpóreas produzidas pela empresa
para ela mesma;
• As entradas de caixa decorrentes da venda de ativos tangíveis, intangíveis e
outros ativos a LT ;
• As saídas de caixa realizadas para a aquisição de instrumentos de capitais próprios ou
de empréstimos de outras empresas e de participações em joint ventures (exceto os
saídas efetuadas para os instrumentos considerados como equivalentes de caixa ou
detidos para fins de comércio ou transação);

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EL HADDAD MOHAMMED Mestre em Ciências de Gestão (MSDG

• As entradas de caixa relativas à venda de instrumentos de capitais próprios ou de empréstimos

outras empresas e participações em joint ventures (exceto saídas
efetuadas para os instrumentos considerados como equivalentes de caixa ou mantidos a
des fins de négoce ou de transaction) ;
• Os adiantamentos de tesouraria e de empréstimos que são feitos a terceiros (exceto os adiantamentos e empréstimos
consentidos por uma instituição financeira) ;
As entradas de caixa decorrentes do reembolso de adiantamentos e empréstimos concedidos a
níveis (outros que os adiantamentos e empréstimos feitos por uma instituição financeira);

As atividades de financiamento :

A apresentação separada dos fluxos de caixa provenientes das atividades de financiamento é útil para a
previsão dos fluxos futuros de caixa da empresa esperados pelos investidores.

Exemplo: os fluxos de caixa provenientes das atividades de financiamento (mencionados pela IAS 7)

• As entradas de caixa provenientes da emissão de ações ou outros instrumentos de capital

propriedades ;
• As saídas de tesouraria para os acionistas para adquirir ou recomprar as ações de
a empresa
• Os produtos da emissão de obrigações, de empréstimos ordinários, de bilhetes de
tesouraria, de empréstimos hipotecários e outros empréstimos de curto ou longo prazo;
• As saídas de caixa para reembolsar montantes emprestados;
Os pagamentos efetuados por um locatário no âmbito da redução do saldo da dívida
relativo a um contrato de locação-financiamento.

Exemplo: método direto (Em dirhams)

Encaminhamentos dos clientes 28.853.000

Pagamentos aos fornecedores 20.432.000
- Juros pagos 5.312.000
Impostos sobre os resultados 3.424.000
Elementos extraordinários 5.943.000
Fluxo de caixa relacionado às atividades operacionais 5.628.000

método indireto (Em dirhams)

Resultado líquido do exercício 2.105.000

Amortizações e provisões 2.803.000
Variação dos impostos diferidos produzidos 947.000
Variação dos estoques 1.203.000
Variação de clientes e devedores 578.000
Variação dos fornecedores e credores 1.008.000
Mais-valias da alienação de imobilizados 1.000.000

Fluxo de caixa relacionado às atividades operacionais 5.628.000

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EL HADDAD MOHAMMED Mestrado em Ciências de Gestão (MSDG

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EL HADDAD MOHAMMED Mestrado em Ciências da Gestão (MSDG)

Comparação das duas métodos:

O método direto apresenta a vantagem de partir dos fluxos de caixa reais (clientes, fornecedores,
salariados ……)
A metodologia indireta tem a vantagem de permitir ao usuário fazer melhor aparecer a maneira
cujo resultado líquido e depreciações contribuíram para o financiamento dos investimentos.
As duas metodologias são, portanto, complementares, mas a empresa pode optar por priorizar
uma delas em suas demonstrações financeiras.

Exemplo:
Uma empresa pode apresentar em suas demonstrações financeiras a tabela de fluxos de acordo com o método
direto, e fazer aparecer os fluxos relacionados às atividades operacionais segundo o método indireto
em anexo.

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EL HADDAD MOHAMMED Mestre em Ciências de Gestão (MSDG

H- Avaliação dos elementos das demonstrações financeiras

Ativo Passivo

O custo Montante pago no momento Montante dos produtos

histórico da aquisição recebido em troca
da obrigação

O custo Montante de tesouraria Montante de tesouraria

atual como se o ativo fosse como se a obrigação
aquisições atualmente será regulamentada atualmente

O valor de Valor de venda voluntária Valor de liquidação

realização dos passivos

O valor Valor atual dos Valor atual des

atual eventuais entradas de eventuais saídas de
flux de caixa líquidos futuros caixa líquida futura

Indique se as afirmações abaixo são verdadeiras ou falsas:

- as normas US GAAP e IAS/IFRS são normas convergentes
o CGNC tem uma abordagem jurídica
as normas IAS/IFRS têm uma abordagem econômica e financeira

Exercício: 2

A empresa SAROMA possui títulos financeiros no valor de 120.000 DH. No final de

no ano, esses títulos valem 141.000 DH.

1- Qual é o valor dos títulos segundo:

a- o CGNC?
b- as normas IAS/IFRS?

2- Podemos dar um único e exclusivo valor a uma empresa?

3-Se tivéssemos que vender a empresa, qual seria o valor a ser proposto?

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Parte II: Apresentação dos métodos de avaliação e das principais normas IAS

Capítulo 1: As diferentes valorizações contábeis valorizações contábeis

As metodologias de avaliação
Avaliar consiste em traduzir em números, ou seja, dar a cada coisa um valor monetário.
Ela depende, portanto, daquele que valoriza.

Podemos citar vários métodos de avaliação:

A metodologia do custo histórico

A metodologia do custo atual

A método do valor realizável ou valor venal

A metodologia do valor justo

A metodologia do valor de utilidade (ou valor de uso)

A metodologia do custo amortizado

1. O método do custo histórico

Este método responde às seguintes perguntas:

Qual é o investimento inicial?

Quanto custou o bem?

Qual é o valor inscrito no contrato?

As vantagens
-Manter a memória das operações como elas aconteceram
desenroladas
-Método confiável: os montantes são escritos e verificáveis
(documentos de suporte ...)
-Método cauteloso: os ganhos de capital não são avaliados
Meio de prova junto aos tribunais

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As desvantagens
-Valores fixos no tempo, não levam em conta os
evoluções
As mais-valias latentes não são conhecidas
Qualidade de informação insuficiente

Exemplo 1 :

A empresa "BTP" construiu um edifício de uso industrial em 2000, o custo foi de

5.000.000 DH, ele é amortizado em 50 anos.

A cada ano, a utilização deste edifício e sua participação na realização das atividades são
traduzidas pela dotação aos amortizações: dotações = 5.000.000 / 50 = 100.000 DH

Qual será daqui a 50 anos o valor contábil deste edifício?

Solução: Daqui a 50 anos, o valor contábil deste edifício será zero.

2. O método do custo atual

Este método responde à questão:

Se a empresa "BTP" devesse reconstruir o mesmo edifício ou um edifício comparável: qual seria a...
qual seria o custo?

As vantagens

Facilitar a avaliação de certos componentes que deverão

ser renovados
- facilitar a valorização de contrato de seguro
- conhecer o valor do investimento que seria necessário fazer
para reconstruir em caso de sinistro

As desvantagens

- Método subjetivo: como determinar que um bem é

comparável a outro quando muitos elementos entram
na sua fabricação?
-Método difícil de implementar, pois requer um bom
conhecer os aspectos técnicos

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Exemplo 2 : (continuação do exemplo 1)

O custo dos materiais aumentou e o custo da mão de obra também aumentou a um ritmo
diferente.

Estamos em 2020, 20 anos após a construção. O valor líquido contabilístico é de 3.000.000

DH. Tendo em conta as hipóteses de avaliação adotadas, o custo atual deste edifício é de
5.800.000 DH

Compare este valor com o valor contábil líquido em 2020?

3. A metodologia do valor realizável (ou valor venal)

Este método responde à pergunta:

Se a empresa "BTP" tivesse que vender hoje este edifício, qual preço ela proporia?

As vantagens

Leva em conta a estratégia da empresa em questão

- A mais-valia latente é valorizada e contabilizada
- Dê uma melhor valorização do patrimônio

As desvantagens

Método subjetivo
-Dificilmente verificável => menos confiável
Os princípios de permanência dos métodos podem não ser
respeitados: mudança de estratégia muito frequente

Exemplo 3 : (continuação do exemplo 1-2)

Se a empresa 'BTP' tivesse que vender hoje este edifício, qual seria o preço que ela proporia?
Este preço depende da manutenção do edifício, da evolução do seu ambiente e do estado do
mercado imobiliário e estratégia da empresa "BTP" que poderia ser tanto propor um
preço baixo para vender o mais rápido possível, seja propondo um preço alto para vender ao
melhor preço, mesmo que seja mais longo.
Solução
Pode-se imaginar que o preço de venda proposto seja entre 3.800.000 DH e 4.200.000 DH.

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4. O método do Justo Valor

Este método responde à pergunta:

A que preço este bem é vendido no mercado ou um bem comparável a este?

Vantagens

-Método objetivo porque determinado fora de

a empresa
Avaliação neutra porque não influenciada pela estratégia de
a empresa
Esta avaliação é considerada incontestável
A mais-valia latente é valorizada e contabilizada, ela
dê uma imagem melhor do patrimônio

Desvantagens

-O caráter objetivo e neutro nem sempre é verificado, os

os mercados nem sempre são perfeitos
- esta valorização leva em conta as especulações que distorcem
os preços
Para que o preço de mercado seja objetivo, é necessário um volume.
suficiente de transação, o que não é o caso em todos os
domínios.
Quando não é possível encontrar transações para
de bens idênticos, deve-se referir a bens
comparáveis, o que é em parte subjetivo.

Exemplo 4 : (continuação exemplo1-2-3)

Na região, não há edifícios idênticos ou comparáveis que tenham sido vendidos em uma
périoderécente, donc pas de prix de marché. La seule référence est la vente d’un bâtiment d’une
superfícies duas vezes menores.
Dobrar o preço desta transação não será necessariamente representativo do preço de mercado
do edifício pertencente à empresa "BTP".

Suponhamos que o edifício foi vendido por 1.900.000 DH, que um coeficiente de 1,6 (2 0,8) seja
retenha para levar em conta a diferença de tamanho.

A que preço este bem ou um bem comparável está sendo vendido no mercado?

A preço de mercado seria de 1.900.000 DH 1,6 = 3.040.000 DH

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5-A valor de utilidade (valor de uso)

Este método responde às perguntas:

O que o bem em questão vai trazer?

Qual é a contribuição deste bem para a criação de vantagens econômicas para a empresa?

Método de cálculo: Fluxo de caixa líquido futuro

Vantagens

Este método é voltado para a gestão interna

Este método é uma ajuda à decisão em matéria de
estratégia

Desvantagens

Este método é subjetivo

Este método é baseado em previsões que podem
ser difíceis de apreciar
Este método é difícil de implementar, ele
necessita frequentemente de um grande número de informações

Exemplo (sequência 1–2–3-4)

O edifício da empresa "BTP" abriga a atividade industrial. Somente este edifício não gera
nenhuma entrada de caixa. Portanto, é necessário avaliar os recebimentos líquidos futuros de todo o
a atividade e depois distribuí-las proporcionalmente a cada ativo imobilizado envolvido (unidade geradora de
tesouraria).

6- O método do custo amortizado

O custo amortizado é essencialmente usado para avaliar dívidas. Este método permite que
repartir o conjunto dos custos relacionados às dívidas.

Exemplo (continuação)

A empresa "BTP" contratou um empréstimo de 500.000 DH a uma taxa de 4% por 5 anos. Os custos de
os dossiês elevaram-se a 1.000 DH, ela teve que subscrever uma garantia de 5.000 DH, montante que lhe
será reembolsado em 5 anos. Trata-se de calcular a taxa efetiva e contabilizar as despesas
financiadores com base na taxa efetiva em vez da taxa nominal de 4 %. As taxas financeiras são
inclus na dívida e os efeitos da atualização são evidenciados.

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Seção 2: Avaliação do valor justo (IFRS13)

A norma IFRS 13 aplica-se às IFRS que exigem ou permitem avaliações a valor justo.
valor ou a comunicação de informações sobre o justo valor exceto para:

- As transações cujo pagamento é baseado em ações (IFRS 2: "Pagamento baseado

sobre as ações ");

- As transações de arrendamento de acordo com a norma IAS 17 "Contratos de arrendamento"

As avaliações que têm semelhanças com o valor justo, mas não são justas
valores, como o valor líquido de realização utilizado na norma IAS 2 "Estoques" ou
valor de uso utilizado na norma IAS 36 "Redução ao valor recuperável de ativos".

Definição do valor justo

O termo "justa valor" é definido como "o preço que seria recebido pela venda de um
ativo ou pago pelo transferência de um passivo durante uma transação normal entre
intervenientes do mercado na data da avaliação (um preço de saída)

O IFRS 13 indica que uma entidade deve determinar os seguintes elementos para obter uma
avaliação adequada do valor justo:

1. O ativo específico ou o passivo objeto de avaliação;

2. O mercado principal (ou o mais vantajoso) para o ativo ou passivo;

3. Para um ativo não financeiro, o postulado de avaliação apropriado;

[Link] técnicas de avaliação apropriadas, tendo em conta a disponibilidade dos

dados com os quais serão elaborados os dados de entrada que representam os
hipóteses que os intervenientes do mercado usariam para fixar o preço de
o ativo ou o passivo;

Técnicas de avaliação

Quando as transações são diretamente observáveis em um mercado, a determinação do justo

o valor pode ser relativamente simples, mas quando não o são, uma técnica de avaliação
é utilizada.

A norma IFRS 13 descreve três técnicas de avaliação que uma entidade pode usar para determinar
o justo valor :

- A abordagem "mercado": A entidade utiliza os preços resultantes de transações envolvendo

ativos (ou passivo) idênticos ou similares

- A abordagem "rendimento": A entidade utiliza os fluxos futuros para determinar o valor presente de
o elemento.

- A abordagem "custos": trata-se, na prática, do valor de reposição

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Hierarquia dos justos valores:

A norma IFRS 13 impõe uma hierarquia estrita quanto aos dados utilizados para calcular a
justa valor:

Dados de entrada de nível 1:

Os dados de entrada de nível 1 referem-se aos preços cotados (não ajustados) em um

mercados ativos de ativos ou passivos idênticos aos quais a entidade pode ter acesso à
A avaliação. Um preço listado em um mercado ativo fornece a prova mais confiável de
o valor justo e deve ser usado sem ajuste para avaliar o valor justo.

-Dados de entrada de nível 2:

Os dados de entrada de nível 2 são dados de entrada, diferentes dos preços cotados
incluídos nos dados de entrada de nível 1, que são observáveis para o ativo ou o
passivo, seja diretamente ou indiretamente.
Os dados de entrada de nível 2 incluem:
a) os preços cotados em mercados ativos para ativos ou passivos semelhantes
b) os preços cotados em mercados que não são ativos para ativos ou
passivos idênticos
c) os dados de entrada além dos preços cotados que são observáveis para o ativo
ou le passif, par exemple, les taux d’intérêt et les courbes observables aux
intervalos usuais, as volatilidades implícitas, os diferenciais de taxas.

-Dados de entrada de nível 3:

Os dados de entrada de nível 3 referem-se ao ativo ou passivo que são

fundadas em dados não observáveis. Esses dados de entrada não observáveis
devem ser utilizadas para avaliar o valor justo na medida em que não há
dados de entrada observáveis disponíveis que possibilitam a avaliação nos casos
ou não há, ou quase não há, atividade nos mercados para o ativo ou o passivo a
data de avaliação. No entanto, o objetivo da avaliação do valor justo permanece o
mesmo, a saber, a estimativa de um preço de saída do ponto de vista de um interveniente do
mercado que detém o ativo ou o passivo. Assim, os dados de entrada não observáveis
devem refletir as hipóteses que os intervenientes do mercado utilizariam para fixar o
preço do ativo ou passivo.

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Capítulo 2: Apresentação das normas IAS 8, IAS 10, IAS 11, IAS 12 e IAS 16

IAS 8
A norma IAS 8 trata das condições para mudanças de métodos e estimativas. Ela indica
também como corrigir um erro descoberto nas demonstrações financeiras de um período
anterior. Os métodos contábeis são:
- a avaliação dos ativos fixos ao seu valor justo,
- a ativação dos juros de empréstimos,
-a utilização dos métodos FIFO, LIFO, custo médio ponderado para a avaliação de estoques,
- a aplicação da integração proporcional para o tratamento das participações em joint ventures,
- etc.

As mudanças de métodos

Na prática contábil, é necessário que os métodos contábeis utilizados sejam os

mesmas todos os anos a fim de garantir a comparabilidade das demonstrações financeiras ao longo do tempo. A norma
A norma IAS 8 só permite tal mudança em dois casos:

-se exigido por uma norma ou uma interpretação do IASB,

-ou se ele contribui para fornecer uma informação mais confiável e mais relevante sobre a situação
financeira, o desempenho e os fluxos de caixa da empresa.

•As modalidades das mudanças de métodos

Quando a mudança de método resulta da aplicação de uma nova norma ou

a interpretação do IASB, suas modalidades são geralmente fixadas pela norma ou pela interpretação
nova. Quando não resulta de uma alteração das IFRS, mas de uma decisão voluntária de
Na empresa, a mudança deve ser aplicada retroativamente. Praticamente, isso equivale a:
-aplicar este método ao exercício da mudança (exercício N) assim como a todos os exercícios
para os quais é dada uma informação comparativa (exercício N-1 geralmente)
-ajustar os capitais próprios de abertura do exercício mais antigo fornecido a título comparativo
(exercício N-1 geralmente).

Aplicação

Uma empresa tem como política contabilizar todos os seus custos de desenvolvimento como despesas no
momento em que foram incorridos. Em N, ela decide aplicar pela primeira vez as possibilidades
d'ativação oferecidas pela norma IAS 38.
Os custos que podem ser ativados são os seguintes:
- em N : 100 000
- em N-1 : 80 000
- em N-2 : 60 000

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EL HADDAD MOHAMMED Mestrado em Ciências da Gestão (MSDG

A empresa renunciou a determinar os custos ativáveis referentes aos exercícios anteriores a N-2, em
razão da dificuldade em determinar se, na época, as condições de ativação estavam cumpridas.
Supomos que:
- as inovações desenvolvidas ainda não estão prontas para serem utilizadas, de modo que os custos de
desenvolvimento ainda não precisa ser amortizado;

A taxa de imposição da empresa é de 30%.

Os demonstrativos de resultados e o balanço resumidos apresentam-se assim:

Demonstrações de resultados N-2 N-1 N

Produtos 1 000 000 1 100 000 1 200 000

Despesas de P&D -100 000 -120 000 -50 000
Outras despesas 750 000 -800.000 -950 000
Resultado antes de impostos 150 000 180.000 200 000
Imposto sobre os lucros -45 000 -54 000 -60 000
Resultado líquido 105 000 126 000 140 000

Balanço N-2 N-1 N

Custos de desenvolvimento - - 240.000
Outros ativos 2.000.000 2.200.000 2.400.000
Total de ativos 2.000.000 2.200.000 2.600.000
Impostos diferidos passivo 200.000 250.000 322.000
Outras dívidas 1.000.000 1.100.000 1.260.000
Total das dívidas 1.200.000 1.350.000 1.582.000
Capital 100.000 100.000 100.000
Reservas 595.000 624.000 818.000
Resultado líquido 105.000 126.000 140.000
Capitais próprios 800.000 850.000

Demonstrações de resultados N-1 Ajustes N-1 ajustado N

Produtos 1 100 000 1.000.000 1.200.000

Despesas de P&D -120 000 + 80.000 40.000 -50 000
Outras despesas -800 000 -800 000 -950 000
Resultado antes de impostos 180 000 260 000 200 000
Imposto sobre os lucros -54 000 - 24.000 -78 000 -60 000
Resultado líquido 126 000 182 000 140 000

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EL HADDAD MOHAMMED Mestre em Ciências de Gestão (MSDG

Balanço N-1 Ajustes N-1 ajustado N

Custos de desenvolvimento - +80.000 + 60.000 140.000 240.000
Outros ativos 2.200.000 2.200.000 2.400.000
Total de ativos 2.200.000 2.340.000 2.600.000
Impostos diferidos passivo 250.000 + 24.000 + 18.000 292.000 322.000
Outras dívidas 1.100.000 1.100.000 1.260.000
Total das dívidas 1.350.000 1.392.000 1.582.000
Capital 100.000 100.000 100.000
Reservas 624.000 42.000 666.000 818.000
Resultado líquido 126.000 56.000 182.000 140.000
Capitais próprios 850.000 948.000 1.058.000

•A publicidade das mudanças de métodos:

Toda mudança de método deve ser acompanhada de uma informação abundante. É preciso
indicar no anexo :
- a natureza da mudança,
- seu impacto em cada item das demonstrações financeiras relevantes, bem como no resultado por ação
para cada período apresentado.

As mudanças de estimativa

A elaboração das demonstrações financeiras requer múltiplas estimativas: a duração de utilização dos
imobilizações corporais, a depreciação dos estoques e das contas a receber duvidosas, o montante dos
provisões, etc.
As mudanças de estimativa diferem das mudanças de métodos pelos elementos
seguintes :
a mudança se aplica apenas ao exercício atual e aos seguintes (prospectivos),
os estados financeiros dos exercícios anteriores não são alterados.

Aplicativo

Um material foi adquirido por 1.000.000 DH em 1º de janeiro N-3. Desde essa data,
amortiza linearmente em 10 anos. Em 31/12/N, a empresa avalia em apenas 4 anos sua duração
de utilização residual.
A duração de amortização não correspondendo mais às condições atuais, é necessário alterá-la.
a modificação só terá impacto nos exercícios N e seguintes.

As correções de erros

Se os erros forem descobertos durante o exercício em que foram cometidos, eles

são imediatamente corrigidas. Por outro lado, se um erro significativo for descoberto durante
de um exercício posterior, é necessário corrigir os estados financeiros em questão. A correção é realizada de
forma retroativa.

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Seção 2: IAS 10: Eventos subsequentes à data de fechamento

Os eventos pós-fechamento são aqueles que ocorrem entre a data de fechamento das contas e
a data em que a publicação das demonstrações financeiras é autorizada.

O IAS 10 distingue duas categorias de eventos pós-fechamento:

- aqueles que trazem novas informações sobre situações que existiam na data de
encerramento das contas;
- e aqueles que descrevem situações que surgiram após a data de encerramento.
Apenas os eventos da primeira categoria devem resultar em um ajuste dos estados
financiadores. Esses eventos devem ocorrer entre a data de fechamento e a data de aprovação.
Exemplo :
- decisões judiciais relativas a casos em andamento na data de encerramento,- informações
permitindo especificar uma depreciação de ativo já aparecida no encerramento do exercício.
Para a segunda categoria, ela não permite o ajuste das demonstrações financeiras porque são representativas.
de uma situação que surgiu posteriormente ao fechamento das contas.
No caso em que o evento é significativo, deve ser comunicado no anexo.
O IAS 10 também precisa que os dividendos cuja distribuição foi decidida após a data
As dívidas de fechamento não devem figurar como dívidas nos estados financeiros do exercício encerrado.
O IAS 1 especifica que esses dividendos devem ser mencionados na nota explicativa.

Seção 3

O IASB 11 designa por contrato de construção todo contrato especificamente negociado que trata de
a fabricação de um ativo ou de um conjunto de ativos intimamente ligados ou interdependentes em relação a
sua concepção, sua tecnologia, sua função ou seu uso final.
No cálculo do custo de um contrato, devem ser adicionados às despesas diretamente atribuíveis a este
contrato
celles ocasionadas por todo o conjunto de contratos, mas que podem, no entanto, ser distribuídas entre
esses (despesas de seguro, custos gerais, etc.). A distribuição entre os diferentes contratos
deve ser sistemático segundo um método racional aplicado de maneira constante a todos os
custos apresentando características comuns;
- assim como os custos especificamente a cargo do cliente de acordo com os termos do contrato.

Contabilização dos contratos de construção:

A IAS 11 propõe duas metodologias para a contabilização de contratos de construção:

trinta e seis
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método da porcentagem de avanço que contabiliza as despesas e receitas ao longo do tempo

medida de execução do contrato.
método de conclusão dos trabalhos que aguarda o final do contrato para apresentar o número
de negócios e o resultado.

Aplicativo

Uma empresa de obras públicas obteve em N-2 um contrato relativo à construção de um

O orçamento inicial era de 10.000.000 DH. No ano N-1, o cliente aceitou um aumento de preço.
de 1.000.000 DH.
As previsões de lucro evoluíram da seguinte forma:

N-2 (estimações) N-1 (estimativas) N

Receita do contrato 10.000.000 11.000.000 11.000.000

Custo total do contrato 8.000.000 9.000.000 9.500.000
Benefício 2.000.000 2.000.000 1.500.000

Quanto aos custos de construção, eles foram:

- em N-2 : 3.000.000 DH
- em N-1 : 4.000.000 DH
- em N : 2.500.000 DH
Suponhamos também que o cliente tenha pago a título de adiantamentos:
- em N-2 : 4.000.000 DH
- em N-1 : 5.000.000 DH
- em N : 2.000.000 DH

Solução :

A melhor método é aquele que garante melhor a separação dos exercícios.

O método de conclusão dos trabalhos não atende bem a esse objetivo, pois o resultado de um exercício
não reflete a importância dos trabalhos efetivamente realizados durante esse período.

O método da porcentagem de avanço evita essas distorções ao estabelecer uma ligação direta entre o
resultado de um exercício e os trabalhos realizados durante o período. As comparações
as intertemporais tornam-se facilitadas.
O método do percentual de avanço deve ser utilizado sempre que o resultado do contrato
pode ser determinado com fiabilidade.

IAS 12 Impostos sobre o Resultado

Os impostos sobre os lucros representam uma carga importante para as empresas. Seu
A contabilização requer regras de cálculo do resultado fiscal que frequentemente diferem daquelas
utilizadas na contabilidade.

37
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•Terminologia da norma IAS12 :

- O benefício contábil: é o resultado líquido de um período antes da dedução da carga tributária.

- o lucro tributável: é o lucro de um período, determinado de acordo com as regras estabelecidas por
administrações fiscais e sobre a base das quais o imposto sobre o resultado deve ser pago.
a perda fiscal: é a perda de um período determinado segundo as regras estabelecidas por
a administração fiscal e com base nas quais o imposto sobre o resultado deve ser arrecadado.
- o imposto exigível: é o montante dos impostos sobre o resultado a pagar (recuperáveis) a título do
bénéfice imposable (perte fiscale) d’une période.
- os passivos de impostos diferidos: são os montantes de impostos sobre o resultado devidos durante
períodos futuros sob a forma de diferenças temporais tributáveis.
Os ativos fiscais diferidos: são os montantes de impostos sobre o resultado recuperáveis ao longo de
períodos futuros.
-as diferenças temporais: são diferenças entre o valor contábil de um ativo ou de um
passivo na situação financeira e sua base fiscal. As diferenças temporais podem
ser
diferenças temporais tributáveis (ou seja, gerarão montantes tributáveis), ou
. diferenças temporais dedutíveis (ou seja, gerarão valores dedutíveis
na determinação do lucro tributável).

Cálculo dos impostos diferidos:

Uma vez que são fontes de impostos futuros, as diferenças temporais tributáveis levam à
comptabilização de impostos diferidos no passivo. Inversamente, as diferenças temporais
dedutíveis ocasionam a contabilização de impostos diferidos no ativo.

Aplicativo 1

O valor de entrada de um bem X é de 900.000 DH.

Duração de vida fiscal: 5 anos.
Duração de utilidade: 3 anos.
Calcule as diferenças temporais e os impostos diferidos correspondentes.

Aplicativo 2

Suponhamos que o resultado contábil antes de depreciação e imposto (RAAI) sobre os lucros seja
de 1.500.000 DH cada ano. Se não houver outra diferença temporal, o resultado
imposable anual será, portanto:
Resultado contábil antes de depreciações e impostos: 1.500.000 DH
- Amortização fiscalmente dedutível: 1.000.000/5 : - 200.000 DH
Resultado tributável: …………………………………= 1.300.000 DH

Daí um imposto exigível anual de 1.300.000 x 30% = 390.000 DH

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EL HADDAD MOHAMMED Mestre em Ciências de Gestão (MSDG

Se o imposto fosse calculado sobre o resultado contábil, teríamos:

Anos N N+1 N+2 N+3 N+4

R.A.A.I 1.500.000 1.500.000 1.500.000 1.500.000 1.500.000
Amortizações - 333.330 - 333.330 - 333.330 0 0
Resultado antes de impostos 1.166.670 1.166.670 1.166.670 1.500.000 1.500.000
Encargos fiscais (30%) -350.000 -350.000 -350.000 -450.000 -450.000

Seção 5: IAS 16 Imobilizações Corporais

A norma IAS16 define os ativos fixos tangíveis como ativos tangíveis:

- que são detidos por uma empresa para serem utilizados na produção ou fornecimento de
bem ou de serviços, seja para ser alugado a terceiros, seja para fins administrativos;
Não se espera que sejam utilizados mais de um exercício.

Custo de um ativo tangível:

O custo de um ativo tangível é constituído pelo seu preço de aquisição, incluindo os direitos de
duane e impostos não recuperáveis, e de todas as despesas diretamente atribuíveis incorridas para
colocar o imobilizado em condições de funcionamento para o uso previsto.
Quando a empresa é obrigada a desmontar a instalação ou a restaurar o local ao final da
período de exploração, essas despesas futuras devem ser estimadas e incluídas no custo de
a imobilização. Isso permite, por meio da amortização, distribuir essas despesas ao longo do tempo.
da exploração do imobilizado.

Aplicativo

Uma empresa comprou uma pedreira por 10.000.000 DH. A duração de exploração prevista é de
10 anos. Ao final desse período, a empresa deverá adaptar o site. As despesas
correspondentes são estimadas em 2.000.000 DH e o valor residual do terreno ao final de
período de exploração a 1.000.000 DH.
Os custos comerciais e administrativos, as perdas operacionais e as despesas de formação
du personnel à l’utilisation de l’immobilisation sont exclus du coût d’acquisition de l’actif. Ils
são considerados como encargos. Quanto ao IVA, desde que a empresa esteja sujeita,
esta é recuperável e, portanto, não constitui um elemento do custo da imobilização.
Quando o pagamento é adiado além das condições habituais, o ativo é contabilizado para
seu preço à vista e a diferença é considerada uma despesa do período de crédito.

Aplicativo

Uma empresa comprou em 1º de maio um imobilizado cujo preço é de 5.000.000 DH.

de pagamento dentro de 30 dias. Ela concorda, com seu fornecedor, em pagar 2.000.000 DH ao
entrega e o saldo 13 meses depois. A fatura passa a ser de 5 240 000 DH.
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EL HADDAD MOHAMMED Mestrado em Ciências da Gestão (MSDG

Quando o preço à vista não está fixado, o custo do ativo imobilizado é obtido atualizando
os pagamentos à taxa de um empréstimo equivalente.

Aplicativo

A empresa adquiriu um equipamento que será pago em três parcelas:

200 000 DH na entrega,
100 000 DH seis meses depois,
- 200 000 DH 12 meses depois.
Estima-se que a empresa poderia ter obtido um empréstimo equivalente à taxa de juro anual de 10%.

O custo das imobilizações fabricadas pela empresa:

Os bens produzidos pela empresa são registrados ao seu custo de produção, que é obtido em
adicionando o custo de aquisição das matérias consumidas, as despesas diretas de produção
e as despesas indiretas atribuíveis à produção do bem.
Se o bem em questão é um daqueles que a empresa também fabrica para seus clientes, seu custo
corresponde ao custo de produção dos produtos destinados à venda (IAS 2).
O custo não inclui as despesas ocasionadas por um uso não otimizado dos
recursos da empresa (desperdício de matérias, horas de trabalho improdutivas, ...).
Sob certas condições (IAS23), os juros de empréstimos correspondentes ao período de
a fabricação pode, por outro lado, ser incluída no custo dos ativos.

O custo dos ativos trocados:

As imobilizações cuja aquisição resulta de uma troca por outro ativo não monetário
são normalmente contabilizadas a seu justo valor.
No entanto, se a transação carecer de « substância comercial » ou se o valor justo dos ativos
não pode ser determinada com fiabilidade, o imobilizado adquirido é contabilizado para
um montante igual ao valor contábil do ativo cedido.

Aplicativo

Uma empresa possui um imóvel adquirido por 5.000.000 DH e amortizado por 3.000.000 DH.
Não tendo mais uso e desejando se instalar em novas instalações, ela troca este
prédio contra um vasto terreno construível situado na periferia da cidade. Ela recebe a esta
ocasião uma soulte de 4.000.000 DH.

- As despesas subsequentes:

Os custos incorridos pela empresa após a instalação e o funcionamento de um bem podem ser
imobilizados, de acordo com a norma IAS 16, se atenderem às seguintes condições:
Ser fonte de fluxos de caixa prováveis futuros,
- e ter um custo mensurável com fiabilidade.
Mais precisamente, as despesas a imobilizar são aquelas que melhoram o desempenho de uma
imobilização em relação às previsões iniciais.

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EL HADDAD MOHAMMED Mestre em Ciências de Gestão (MSDG)

Exemplos :

- as modificações que aumentam a vida útil ou a capacidade do ativo,

- as modernizações que melhoram substancialmente a quantidade de produtos fabricados,
- ou a adoção de novos processos de produção que permitem uma redução notável dos custos
explotação inicialmente previstos.

Para as despesas de reparação e manutenção que permitem ao ativo atingir o nível de

desempenho esperado no momento de sua entrada na empresa permanece a cargo de
o exercício onde elas aparecem.

- Avaliações posteriores à contabilização inicial:

A IAS 16 permite um outro tratamento. Trata-se da reavaliação dos bens inicialmente

registrados, ou seja, a contabilidade a valor justo na data da reavaliação.

Exemplos :

O valor justo dos terrenos e construções é, de acordo com o IASB, geralmente o seu valor de mercado;
O valor justo das instalações de produção é geralmente o seu valor de mercado.
determinada por estimativa.
NB: quando não há indicações do valor de mercado devido à natureza especializada
as instalações, elas são avaliadas ao seu custo de substituição líquido de depreciação.

Quando o valor contábil de um ativo aumenta devido a uma reavaliação, o aumento é

geralmente creditada diretamente em capitais próprios sob o título de diferença de reavaliação.

A depreciação dos ativos tangíveis:

O IASB define a amortização como a distribuição sistemática do montante amortizável

de um imobilizado sobre a sua duração de utilidade. A norma IAS16 especifica que a duração de utilidade é:
Seja o período durante o qual a empresa espera utilizar um ativo;
Seja o número de unidades de produção ou unidades semelhantes que a empresa espera obter
do ativo.
A estimativa da duração de utilidade é, segundo o IASB, uma questão de julgamento baseado na experiência que
a empresa tem ativos semelhantes.
Os três modos de amortização definidos pelo IASB são: linear, decrescente e em função dos
unidades de produção.
O IAS 16 não impõe um método de depreciação específico nem uma duração de uso precisa.
para tal ou tal tipo de ativo, ela apenas especifica um quadro geral. São as empresas que
definem a duração de utilidade e o método de amortização mais apropriado.

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EL HADDAD MOHAMMED Mestre em Ciências da Gestão (MSDG

Aplicativo

Para honrar um contrato para o fornecimento de 100.000 peças durante 3 anos, uma empresa teve
desenvolveu uma máquina altamente especializada cujo custo de produção é de 800.000 DH.
O cronograma de entrega foi estabelecido assim, em acordo com o cliente:
1ª ano: 20.000 peças
2ª ano: 30.000 peças
3ª ano: 50.000 peças

Exemplo: apresentação no relatório financeiro de 2018 do grupo Nestlé. Enumeração das durações
de amortização de ativos fixos tangíveis.
Edifício: 25–50 anos
Máquinas e equipamentos: 10–15 anos
Ferramentas, móveis, equipamentos de informática e diversos: 3–8 anos
Veículos: 5 anos.

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