ESTUDO DA CONTA ESTADO

Esta conta representa operações em que a empresa assume uma posição credora e/ou
devedora em relação ao Estado, desde que este não se apresenta como mero cliente, isto é,
não se consideram débitos ou créditos do Estado os que resultam de factos em que os órgãos
ou instituições do estado intervêm como qualquer entidade particular.

CLASSIFICAÇÃO DOS IMPOSTOS

Uma classificação vulgar dos impostos agrupa-os em dois grandes subconjuntos:
 Impostos directos que incidem sobre o rendimento, caso do IRPS (imposto sobre o rendimento das
pessoas singulares e IRPC (imposto sobre o rendimento das pessoas colectivas).
 Impostos indirectos que incidem sobre bens e serviços, caso do IVA (Imposto sobre o Valor
Acrescentado).
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O imposto - é uma prestação pecuniária, unilateral, a pagar ao Estado, por força da

Lei, para fazer face s despesas públicas e outros objectivos de carácter económico e
social.

IMPOSTO SOBRE O VALOR ACRESCENTADO – IVA

O IVA é um imposto geral sobre o consumo, que incide sobre todas as fases do circuito económico.
Genericamente é um imposto sobre vendas com deduções a montante. Em última instância quem
suporta este imposto é o consumidor final.

As empresas têm, em geral. O direito de deduzir o IVA sobre os bens e serviços adquiridos para o
desenvolvimento da sua actividade. Quando não têm esse direito funcionam como consumidor final,
sendo o IVA dedutível um custo por elas suportado.
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O imposto sobre o valor acrescentado, vulgo IVA, foi introduzido em Moçambique através do Decreto
51/98 de 2 de Setembro em substituição dos impostos de circulação e de consumo então vigentes.
Sujeitos passivos do IVA
De um modo geral todas as pessoas colectivas e singulares são sujeitos passivos do IVA com excepção
do Estado quando realiza operações no âmbito dos seus poderes de autoridade. Mas quando o mesmo
estiver no exercício de actividades económicas, tais como telecomunicações, distribuição de água e de
electricidade, etc. está sujeito a este imposto e torna-se sujeito passivo.

De um modo genérico podemos enumerar os seguintes:

a) As pessoas singulares ou colectivas ou com estabelecimento estável ou representação no território
nacional que, de modo independente, exerçam, com ou sem fim lucrativo, actividades de produção,
comércio, prestação de serviços incluindo as actividades extractivas, agrícolas, silvícolas, pecuárias e de
pesca;
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b) As pessoas singulares ou colectivas que não exercendo uma actividade, realizam de modo
independente qualquer operação tributável, desde que a mesma preencha os pressupostos de
incidência real do IRPC e IRPS.
c) As pessoas colectivas ou singulares não residentes e sem estabelecimento estável ou
representação que, ainda de modo independente, realizem qualquer operação tributável, desde que
tal operação esteja conexa com o exercício das actividades empresariais;
d) As pessoas singulares ou colectivas que, segundo a legislação aduaneira, realizem importação de
bens.
De uma forma geral, o IVA pode ser caracterizado da seguinte maneira:
a) É um imposto que incide sobre o valor acrescentado pelas empresas, isto é, a base de cálculo do
imposto é sempre o valor líquido da factura;
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b) É um imposto plurifásico, isto é, a empresa compradora tem, em regra, o direito de deduzir o

imposto suportado na aquisição de bens e serviços e a obrigação de liquidar do seu cliente, o imposto
sobre o valor líquido da venda;
c) O IVA devido resulta da diferença entre o IVA liquidado nas vendas e o IVA suportado nas
aquisições de bens e serviços para o exercício da actividade empresarial.
Regra geral: só poderá deduzir-se o imposto que tenha incidido sobre bens ou serviços adquiridos
para a realização de operações sujeitas ao imposto.
d) Só confere direito a dedução o imposto contido em facturas e documentos equivalentes, passados
em forma legal e que estejam na posse do Sujeito Passivo.
e) Em regra, o imposto é suportado pelo consumidor, (de acordo com o artigo 20 do Código do IVA),
não é dedutível quando se tratar de:
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 Viaturas de turismo (aquisição, aluguer manutenção e reparação);

 Combustíveis, excepto gasóleo que deduz apenas 50% para viaturas de turismo e 100% veículos
pesados e máquinas;
 Despesas de viagens;
 Despesas de alojamento e alimentação;
 Despesas com telefone móvel;
 Despesas de representação.
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Regimes do IVA

REGIME EM IVA

REGIME DE TRIBUTAÇÃO
REGIME DE ISENÇÃO
REGIME NORMAL SIMPLIFICADA Artigo 42 a
Artigos 38 a 41
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Existem dois tipos de isenções previstos no código do IVA, nomeadamente: Isenções completas e
isenções simples.
 Isenções completas – o sujeito passivo não liquida o IVA nas vendas ou prestações de serviços, que
efectua, mas tem direito a dedução do IVA suportado nas aquisições, (exportação, bens da primeira
necessidade identificadas por lei).
 Isenções simples – São aqueles por força das quais o sujeito passivo não liquida IVA nas
transmissões de bens de serviços apesar de ter suportado IVA nas aquisições e não tem direito a
dedução.
As isenções estabelecidas na legislação em vigor estão previstas nos artigos 9 a 14 do Código do IVA.
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APURAMENTO DO IMPOSTO
Sendo IVA um imposto plurifásico, todos os intervenientes do circuito económico são
responsáveis, perante o Estado, na determinação da parcela do imposto total que lhe compete
pagar ao Fisco.
A determinação desta parcela assenta basicamente na dedução ao imposto liquidado nas
transmissões de bens e serviços do imposto suportado ( e dedutível) nas aquisições de bens e
serviços:
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Quando bens e serviços são vendidos, o IVA recebido pelo contribuinte chama-se IVA
LIQUIDADO
Imposto liquidado (IVA liquidado):
 Nas vendas de produtos e na prestação de serviços;
 Nos adiantamentos para vendas futuras.
Quando o contribuinte compra bens e serviços, o IVA incluído nas facturas de compra, chama-se IVA
SUPORTADO
 Imposto dedutível (IVA dedutível)
 Nas compras de mercadorias, matérias-primas e auxiliares e outros meios materiais;
 Nas compras de bens imobilizados;
 Noutros consumos e serviços correntes;
 Nos pagamentos antecipados de compras e consumos de serviços;
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Regularizações
 Erros e omissões;
 Devoluções, descontos e abatimentos;
 Anulações de recebimentos antecipados;
 Créditos incobráveis;
 Anulação de pagamentos antecipados
Notas:
1. Na formação de preço de venda o IVA deve ser deduzido (para evitar IVA sobre IVA, aumento dos
preços e incompetitividade dos vendedores);
2. O IVA é calculado sobre o custo de produção ou de compra mais as margens de venda;
O IVA total originado desde a produção e as margens de todos os distribuidores é suportado (pago)
pelo consumidor final do produto ou serviço
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ESTUDO DAS SUBCONTAS
IVA Suportado (Conta 4.4.3.1)
Dá a conhecer o valor do IVA suportado em todas as aquisições de inventários, meios imobilizados
(activos tangíveis) e de outros bens e serviços. Sendo de uso facultativo, aconselha-se a movimentação
desta conta nos casos em que o sujeito passivo não tem integral direito à dedução do imposto que lhe foi
facturado, ou seja, quando pratique operações que conferem a dedução para outras que lhe vendam
esse direito.
• Esta conta é debitada pelo imposto suportado em todas as aquisições efectuadas pela empresa,
discriminadas nas diferentes subcontas de acordo com a sua origem.
• É creditada das correspondentes subcontas da conta 4.4.3.2 IVA Dedutível e o saldo, quando exista,
será creditado por contrapartida das contas inerentes às respectivas aquisições, ou da conta 6.8.2.2,
excepto para as compras de meios imobilizados em que o imposto suportado não poderá ser
deduzido deverá afectar o valor de aquisição dos bens a que se refere.
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IVA Dedutível (Conta 4.4.3.2)

Revela o valor do IVA suportado, que dada a natureza das operações subjacentes à actividade
exercida, seja susceptível de dedução nos termos previstos nos artigos 17 a 22 do Código do IVA
 Esta conta é debitada, por contrapartida da conta 4.4.3.1 nos casos em que a empresa utilize esta
conta.
 É creditada, pela transferência do saldo relativo ao período de tributação, por débito de 4.4.3.5 IVA
Apuramento.
IVA Liquidado (Conta 4.4.3.3)
Evidenciará o débito ao Estado decorrente das vendas de bens e/ou serviços feitos pela empresa aos
seus clientes, ou pelas aquisições, se for caso, desde que tais operações estejam sujeitas à efectiva
tributação.
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 Esta conta é creditada pelo imposto liquidado nas facturas ou documentos equivalentes emitidos
pelo sujeito passivo, na generalidade dos casos na subconta 4.4.3.3.1 Operações Gerais.
 A movimentação da subconta 4.4.3.3.2 está reservada para as situações do n.º 3 do artigo 28 do
Código do IVA.
 A movimentação da subconta 4.4.3.3 .3 está reservada para situações previstas no artigo n.º 3 do
artigo 26 do Código do IVA.
 Quando a contabilização das operações seja efectuada sem discriminação do imposto, isto é,
quando o valor do imposto está incluído nas respectivas contas de proveitos, esta conta será
creditada por contrapartida destas relativamente ao imposto contido, no fim de cada período de
tributação.
E é debita, pela transferência do saldo relativo ao período de imposto, por crédito da conta 4.4.3.5 IVA
Apuramento.
 IMPOSTO SOBRE O VALOR ACRESCENTADO – IVA
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IVA Liquidado (Conta 4.4.3.3)
Evidenciará o débito ao Estado decorrente das vendas de bens e/ou serviços feitos pela empresa aos
seus clientes, ou pelas aquisições, se for caso, desde que tais operações estejam sujeitas à efectiva
tributação.
 Esta conta é creditada pelo imposto liquidado nas facturas ou documentos equivalentes emitidos pelo
sujeito passivo, na generalidade dos casos na subconta 4.4.3.3.1 Operações Gerais.
 A movimentação da subconta 4.4.3.3.2 está reservada para as situações do n.º 3 do artigo 28 do
Código do IVA.
 A movimentação da subconta 4.4.3.3 .3 está reservada para situações previstas no artigo n.º 3 do
artigo 26 do Código do IVA.
 Quando a contabilização das operações seja efectuada sem discriminação do imposto, isto é, quando
o valor do imposto está incluído nas respectivas contas de proveitos, esta conta será creditada por
contrapartida destas relativamente ao imposto contido, no fim de cada período de tributação.
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IVA Regularizações (Conta 4.4.3.4)
Regista as correcções de imposto a favor do sujeito passivo ou a favor do Estado distribuídas pelas
subcontas respectivas e susceptíveis de serem efectuadas nas respectivas declarações periódicas
 É debitada pelas correcções a favor da empresa, nomeadamente: erros no apuramento do imposto,
devoluções de clientes, reduções, rescisões e anulações de contratos por parte de clientes, créditos
incobráveis, etc. Também é debitada pelas regularizações motivadas pela determinação de um pro
rata definitivo superior ao que provisoriamente foi utilizado durante o ano, por contrapartida das
contas que originaram rectificação;
 É creditada pelas correcções a favor do Estado quando motivadas por erro na determinação do
valor do imposto, ou pela ocorrência das operações contrárias referidas nos comentários à conta
4.4.3.4.1 e pelas regularizações motivadas pela determinação de um pro rata definitivo inferior ao
que provisoriamente foi utilizado durante o ano.
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O Saldo desta conta é transferido para conta 4.4.3.5 IVA Apuramento, aquando do apuramento do IVA a
pagar ao Estado.

IVA Apuramento (Conta 4.4.3.5)

Revela a situação devedora ou credora do sujeito passivo perante o Estado.
1. Esta conta é debitada por contrapartida das contas 4.4.3.2 IVA Dedutível e 4.4.3.4 IVA
Regularizações (saldo devedor) e creditada por contrapartida das contas 4.4.3.3 IVA Liquidado e
4.4.3.4 IVA Regularizações (saldo credor) pelos valores do imposto delas constantes em cada
período de tributação.
2. É debitada pelo saldo devedor da conta 4.4.3.8 IVA a Recuperar, respeitante ao valor do crédito do
imposto reportado do período anterior relativamente ao qual não tenha sido solicitado o pedido de
reembolso.
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IVA Liquidações Oficiosas (Conta 4.4.3.6)

Revela o montante do imposto liquidado pela Administração Fiscal nos termos dos artigos 31
e 32 do Código do IVA
• É debitada pelas liquidações oficiosas pela Administração Fiscal, por contrapartida da conta 4.4.3.7
IVA a Pagar.
• Se a liquidação ficar sem efeito, proceder-se-á à anulação do lançamento anterior. Havendo
pagamento, feito através da conta 4.4.3.7, será esta conta regularizada de acordo com os
comentários referidos a propósito da referida conta 4.4.3.7
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IVA a Pagar (Conta 4.4.3.7)
Revela o montante do imposto a entregar ao Estado pela empresa.
 Esta conta é creditada por contrapartida da conta 4.4.3.5 IVA Apuramento, sempre que o saldo
apurado nesta seja credor.
 É ainda creditada por contrapartida da conta 4.4.3.6 IVA Liquidações Oficiosas, pelos montantes
liquidados oficiosamente.
 É debitada pelo pagamento do imposto, por contrapartida de adequada conta dos meios
monetários, quer este resulte de valores declarados pelo sujeito passivo, quer de valores
liquidados oficiosamente.
 É ainda debitada, por contra partida da conta 4.4.3.6 se houver anulação da liquidação oficiosa.
 Se houver pagamento da liquidação oficiosa, regularizar-se-á após o apuramento contabilístico do
imposto a pagar do respectivo período de tributação, mediante anulação do correspondente valor
registado na conta 4.4.3.6.
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IVA a Recuperar (Conta 4.4.3.8)

Evidenciará o montante do crédito de imposto sobre o Estado, no final de cada período de
tributação. Esta situação ocorre sempre que o montante do imposto a favor do sujeito passivo
supere o valor do imposto a favor do Estado.
Regista a débito, por contrapartida da conta 4.4.3.5, o saldo nela existente, sempre que o
mesmo se traduz num crédito de imposto sobre o Estado no período de tributação em
referência.
Aquando da remessa da declaração periódica, se for efectuado qualquer pedido de reembolso,
será creditada, na parte correspondente a tal pedido, por contrapartida da conta 4.4.3.9 IVA
Reembolsos Pedidos. O excedente, ou a totalidade do saldo inicial se não houver reembolsos
pedidos será de novo transferido, com a referência ao período seguinte, para débito da conta
4.4.3.5.
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IVA Reembolsos Pedidos (Conta 4.4.3.9)
Revela o montante dos créditos sobre o Estado relativamente aos quais foi apresentado um pedido de
reembolso.
Nesta conta regista-se a débito, por transferência da conta 4.4.3.8, todo ou parte do crédito de imposto
sobre o Estado de que se pretende a restituição. É creditada, por contrapartida d conta adequada de
meios monetários, aquando do seu recebimento dos cofres públicos.
Imposto Sobre o Valor Acrescentado (Conta 6.8.2.2)
Regista o imposto não repercutido nas situações previstas no n.º3 do artigo 28, e o saldo da conta IVA
suportado, sempre que a empresa opte pela sua utilização.
É debitada pelo valor do imposto não repercutido, nas situações previstas do n.º3 do artigo 28 do
Código do IVA e pelo saldo da conta 4.4.3.1, sempre que o sujeito passivo opte pela sua utilização.
Idem
Actualizado de acordo com o Regulamento do CIVA aprovado pelo Decreto 07/2008 de 16 de Abril
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