Ol pessoal! Nesta aula trataremos da segunda parte do campo de aplicao da Contabilidade Pblica: os fatos contbeis abrangidos.

Como prometi na ltima aula, j est disponvel aqui no site o e-book Exerccios Resolvidos de Contabilidade Pblica. Este livro, tem como objetivo, complementar o livro de teoria Tpicos de Contabilidade Pblica tambm disponvel no VemConcursos. Os 264 exerccios resolvidos esto bastante atualizados (concursos de 2005/2006 da ESAF, CESPE, FCC, CESGRANRIO, NCE, FJPF e outras) e as provas de anos anteriores receberam comentrios novos e mais abrangentes em relao aos exerccios resolvidos do Tpicos de Contabilidade Pblica. Para um melhor aproveitamento do livro, seguem algumas dicas: 1)Estude um determinado tpico da disciplina e logo depois resolva questes daquele tpico estudado; 2)Tente, primeiramente, resolver a questo sem olhar a resposta e os comentrios; 3)Caso no consiga resolver a questo, antes de olhar a resposta busque na legislao ou nos livros, a resposta; 4)Veja a resposta e os comentrios para fixar o contedo; 5)Ao estudar por este livro, tenha em mos, a legislao aplicvel (Lei n. 4.320/64, Decreto 93.872/86, LC n. 101/2000 e outras), pois, quando a questo for referente ao texto literal da Lei, poder ser citado somente o(s) art(s) correspondente(s) resposta (IMPORTANTE!). No livro, as questes esto dispostas da seguinte maneira: primeiramente, foram organizadas por mdulos, sendo que cada mdulo corresponde a um tpico da disciplina que vem sendo cobrado em concursos pblicos. Dentro de cada mdulo, foram dispostas em ordem cronolgica decrescente, ou seja, as primeiras questes so dos ltimos certames realizados. Cada questo contm a sua identificao, cujo modelo o seguinte: (ACE/TCU 2006 ESAF) significa que a questo foi aplicada em um concurso de Analista de Controle Externo do Tribunal de Contas da Unio, em 2006 e a entidade que aplicou foi a Escola de Administrao Fazendria ESAF. NDICE DO E-BOOK: MDULO 1: Conceito, Objeto, Exerccio Financeiro e Regime Contbil MDULO 2: Campo de Aplicao MDULO 3: Legislao Bsica (Lei n.4.320/1964 e Decreto n. 93.872/1986) MDULO 4: Receitas Pblicas: conceito, classificaes e estgios MDULO 5: Despesas Pblicas: conceito, classificaes e estgios

MDULO 6: Oramento Pblico: conceito, PPA/LDO/LOA, ciclo oramentrio, execuo, crditos adicionais. MDULO 7: Plano de Contas da Administrao Pblica Federal. MDULO 8: Receitas e Despesas Oramentrias e Extra-oramentrias: Interferncias e Mutaes (Variaes Patrimoniais) MDULO 9: Lanamentos Contbeis da Contabilidade Governamental MDULO 10: Sistema Integrado de Administrao Financeira do Governo Federal SIAFI MDULO 11: Tabelas de Eventos: conceito, estrutura e fundamentos lgicos MDULO 12: Balanos Financeiro, Patrimonial, Oramentrio e Demonstrao das Variaes Patrimoniais MDULO 13: A Lei de Responsabilidade Fiscal (Lei Complementar n.101/2000): aspectos contbeis e de finanas pblicas. Espero que a obra Contabilidade Pblica em Exerccios seja til na preparao de vocs. Volto a frisar que a resoluo de exerccios extremamente importante no estudo para concursos pblicos, uma vez que o concursando passa a conhecer o estilo das provas de cada banca e o nvel de dificuldade. CAMPO DE APLICAO DA CONTABILIDADE PBLICA - 2 parte O campo de aplicao da Contabilidade Governamental ou Contabilidade Pblica pode ser abordado sob dois aspectos: o dos rgos e entidades que devem seguir os seus preceitos e regras e o dos fatos contbeis abrangidos, que foi objeto da 1 parte. Nesta segunda parte, veremos quais so os fatos contbeis que devem ser registrados segundo os mandamentos da Lei n. 4.320/64. PARTE II Campo de Aplicao: Fatos Contbeis Abrangidos Sob este aspecto, podemos citar, inicialmente, o art. 85 da Lei 4.320/1964, que dispe: Os servios de Contabilidade sero organizados de forma a permitir o acompanhamento da execuo oramentria, o conhecimento da composio patrimonial, a determinao dos custos dos servios industriais, o levantamento dos balanos gerais, a anlise e a interpretao dos resultados econmicos e financeiros.(grifo nosso). Depreende-se do artigo citado que o objetivo da Contabilidade Pblica o de atender Administrao com informaes que permitam ao gestor a tomada de decises, contribuindo, desta forma, para a consecuo da finalidade da Administrao Pblica que o bem estar social.

A chamada Atividade Financeira do Estado, conceito oriundo do Direito Financeiro, corresponde s seguintes atividades estatais: obter (receitas pblicas), criar (operaes de crdito), despender (despesas pblicas) e gerir. Para a execuo dessas atividades, o Estado lana mo do oramento pblico que contempla as seguintes fases: planejamento (resulta no PPA e, em cada ano, na LDO), oramento (elaborao e aprovao, que resulta na LOA), execuo oramentria (arrecadao das receitas previstas e execuo das dotaes fixadas), execuo financeira (gesto do fluxo de recursos financeiros para acompanhar a execuo oramentria) e execuo patrimonial (compra, alienao de bens pblicos). A Contabilidade Governamental inicia o seu papel na execuo oramentria e, portanto, no contempla as fases anteriores do ciclo oramentrio que so: o planejamento, a elaborao e a aprovao do Oramento. Aps a elaborao e aprovao do oramento e a fixao da programao financeira para o exerccio atravs do Decreto de Programao Financeira (1) , a Contabilidade Pblica, em posse dos dados dos recursos oramentrios e financeiros disponibilizados a cada Unidade Gestora dos rgos da Administrao Pblica, comea a acompanhar a execuo propriamente dita destes recursos. necessrio esclarecer que a Contabilidade Governamental brasileira, ao contrrio de vrios outros pases, contempla a execuo oramentria no mtodo das partidas dobradas. A Contabilidade empresarial no contabiliza o oramento, ela apenas registra as permutaes e alteraes do patrimnio, sem incluir no seu escopo, a previso de suas receitas e despesas, a qual feita, previamente, de forma extra-contbil. A Contabilidade empresarial contempla os aspectos financeiros, patrimoniais e industriais, mas no contempla o aspecto oramentrio. Mais especificamente, por fora dos arts. 85 e 89 da Lei 4.320/164, a Contabilidade Pblica evidencia os fatos ligados administrao oramentria, financeira, patrimonial e industrial alm de fazer o levantamento dos balanos gerais e prover a anlise e interpretao dos resultados econmicos e financeiros. Os art. 90 e 91 da lei 4.320/1964, dispem, respectivamente: A Contabilidade dever evidenciar, em seus registros, o montante dos crditos oramentrios vigentes, a despesa empenhada e a despesa realizada, conta dos mesmos crditos, e as dotaes disponveis. O registro contbil da receita e da despesa far-se- de acordo com as especificaes constantes da Lei de Oramento e dos crditos adicionais. devido esta especificidade da Contabilidade Governamental que as suas receitas e despesas seguem, primordialmente, o conceito oramentrio e no o conceito estritamente contbil. Na Contabilidade Geral, s h receita ou despesa quando h a alterao do patrimnio lquido, j na Contabilidade Pblica, qualquer ingresso ou dispndio considerado receita ou despesa, respectivamente, independente da afetao ou no do Patrimnio Lquido.

Esta a evidncia da predominncia do conceito oramentrio na Contabilidade Governamental brasileira. A tendncia mundial no momento a aproximao da Contabilidade Pblica aos conceitos j enraizados na Contabilidade empresarial atravs de Organismos Internacionais como a Federao Internacional dos Contadores IFAC em suas Normas Internacionais de Contabilidade do Setor Pblico NICSP. Nesse contexto, necessrio notar o que dispe o art. 87 da Lei 4.320/1964: Haver controle contbil dos direitos e obrigaes oriundos de ajustes ou contratos em que a administrao pblica for parte. Neste ponto, a lei obriga que haja escriturao contbil dos fatos contbeis originados de atos administrativos (e no fatos administrativos), ou seja, das potencialidades de afetao do patrimnio lquido. Esta escriturao, a princpio, no altera a situao patrimonial lquida e so feitas em contas contbeis de compensao, tambm chamadas contas de controle. No Plano de Contas, que foi objeto de uma outra aula no site www.vemconcursos.com.br, so facilmente identificadas as contas que dizem respeito a este controle das potencialidades. A Lei 4.320/1964 tambm especifica nos arts. 94 a 100 diversas regras a serem observados pela Contabilidade Governamental no que se refere abrangncia de seus registros dos atos e fatos contbeis. Estes 3 artigos seguintes, tratam da fase da execuo patrimonial: Art. 94. Haver registros analticos de todos os bens de carter permanente, com indicao dos elementos necessrios para a perfeita caracterizao de cada um deles e dos agentes responsveis pela sua guarda e administrao. Art. 95 A contabilidade manter registros sintticos dos bens mveis e imveis. Art. 96. O levantamento geral dos bens mveis e imveis ter por base o inventrio analtico de cada unidade administrativa e os elementos da escriturao sinttica na contabilidade. Regras especficas para as receitas patrimoniais e dvida fundada ou consolidada: Art. 97. Para fins oramentrios e determinao dos devedores, ter-se- o registro contbil das receitas patrimoniais, fiscalizando-se sua efetivao. Pargrafo nico. A dvida fundada ser escriturada com individuao e especificaes que permitam verificar, a qualquer momento, a posio dos emprstimos, bem como os respectivos servios de amortizao e juros. Contabilidade de custos dos entes pblicos: Art. 99. Os servios pblicos industriais, ainda que no organizados como empresa pblica ou autrquica, mantero contabilidade especial para determinao dos custos, ingressos e resultados, sem prejuzo da escriturao patrimonial e financeira comum.

Contabilizao de variaes patrimoniais dependentes ou no da execuo oramentria: Art. 100 As alteraes da situao lquida patrimonial, que abrangem os resultados da execuo oramentria, bem como as variaes independentes dessa execuo e as supervenincias e insubsistncias ativas e passivas, constituiro elementos da conta patrimonial. At a prxima!! Um grande abrao. (1)Decreto 93.872/1986: Art. 9 As diretrizes gerais da programao financeira da despesa autorizada na Lei de Oramento anual sero fixadas em decreto, cabendo Secretaria do Tesouro Nacional, em ato prprio, aprovar o limite global de saques de cada Ministrio ou rgo, tendo em vista o montante das dotaes e a previso do fluxo de caixa do Tesouro Nacional.

94. Com base nas Normas de auditoria independente das demonstraes contbeis, correto afirmar:

(A) A carta de responsabilidade da Administrao deve ser emitida com a mesma data das demonstraes contbeis a que ela se refere. (B) A evidncia de normalidade pelo prazo de um ano aps a data das demonstraes contbeis suficiente para a caracterizao da continuidade normal das atividades da entidade. (C) Os papis de trabalho so de propriedade exclusiva da Empresa contratante da auditoria, que responsvel por sua guarda e sigilo. (D) Ao detectar erros relevantes ou fraudes no decorrer dos seus trabalhos, fica facultado ao auditor comunic-los ou no administrao da entidade. (E) Considera-se fraude o ato no intencional resultante de omisso, desateno ou m interpretao de fatos na elaborao de registros e demonstraes contbeis.

Comentrios Analisando cada alternativa: (A) A carta de responsabilidade da Administrao deve ser emitida com a mesma data das demonstraes contbeis a que ela se refere. Alternativa errada. A carta de responsabilidade da Administrao deve ter a mesma data do relatrio (parecer do auditor). (B) A evidncia de normalidade pelo prazo de um ano aps a data das demonstraes contbeis suficiente para a caracterizao da continuidade normal das atividades da entidade. Afirmativa correta Nos termos da NBC TA 560:

Ao revisar a avaliao da administrao sobre a capacidade de continuidade operacional, o auditor deve cobrir o mesmo perodo utilizado pela administrao para fazer sua avaliao, conforme exigido pela estrutura de relatrio financeiro, por legislao ou regulamentao especfica, caso esta determine um perodo mais longo. Se a avaliao elaborada pela administrao, sobre a capacidade de continuidade operacional, cobrir menos de doze meses, a partir da data das demonstraes contbeis, conforme definido na NBC TA 560 Eventos Subseqentes, item 5(A), o auditor deve solicitar que a administrao estenda o perodo de avaliao para pelo menos doze meses, a partir daquela data (C) Os papis de trabalho so de propriedade exclusiva da Empresa contratante da auditoria, que responsvel por sua guarda e sigilo. Afirmativa errada. A NBC TA 230 no trata da propriedade dos papis de trabalho (tratado na norma como documentao de auditoria). A extinta NBC T 11 afirma que os papis de trabalho so de propriedade exclusiva do Auditor. A NBC PA 01, item 45, requer que as firmas de auditoria estabeleam polticas e procedimentos para a concluso tempestiva da montagem dos arquivos de auditoria. (D) Ao detectar erros relevantes ou fraudes no decorrer dos seus trabalhos, fica facultado ao auditor comunic-los ou no administrao da entidade. Afirmativa errada. Nos termos da NBC TA 240: Caso o auditor tenha identificado uma fraude ou obtido informaes que indiquem a possibilidade de fraude, o auditor deve comunicar estes assuntos tempestivamente a pessoa de nvel apropriado da administrao que tm a responsabilidade primordial de prevenir e detectar fraude em assuntos relevantes no mbito de suas responsabilidades. (E) Considera-se fraude o ato no intencional resultante de omisso, desateno ou m interpretao de fatos na elaborao de registros e demonstraes contbeis. Afirmativa errada. Nos termos da NBC TA 240: Fraude o ato intencional de um ou mais indivduos da administrao, dos responsveis pela governana, empregados ou terceiros, que envolva dolo para obteno de vantagem injusta ou ilegal. Resposta: B