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Apostila Afo Resumo Fabio Lucio
Apostila Afo Resumo Fabio Lucio
1- CONTABILIDADE APLICADA ADMINISTRAO PBLICA FEDERAL 1.1 - Conceito A Contabilidade Aplicada Administrao Pblica seja na rea Federal, Estadual, Municipal ou no Distrito Federal, tem como carro chefe a Lei 4.320, de 17 de maro de 1964, que estatui normas gerais de direito financeiro para elaborao e controle dos oramentos e balanos da Unio, dos Estados, dos Municpios e do Distrito Federal. Costumamos dizer que a Lei 4.320/64 est para Contabilidade Aplicada Administrao Pblica assim como a Lei das Sociedade por Aes , Lei 6.404/76, est para a Contabilidade aplicada atividade empresarial. A Contabilidade Aplicada Administrao Pblica registra a previso da receita e a fixao da despesa, estabelecidas no Oramento Pblico aprovado para o exerccio, escritura a execuo oramentria da receita e da despesa, faz a comparao entre a previso e a realizao das receitas e despesas, controla as operaes de crdito, a dvida ativa, os valores, os crditos e obrigaes, revela as variaes patrimoniais e mostra o valor do patrimnio. Seguindo os dispositivos da Lei 4.320/64 e as afirmaes anteriores, podemos definir a Contabilidade Pblica como sendo o ramo da contabilidade que registra, controla e demonstra a execuo dos oramentos, dos atos e fatos da fazenda pblica e o patrimnio pblico e suas variaes. Pela definio anterior deduzimos que a Contabilidade Pblica est interessada tambm em todos os atos praticados pelo administrador, sejam de natureza oramentria (Previso da Receita, Fixao da Despesa, Empenho, Descentralizao de Crditos, etc;) ou sejam meramente administrativos (Contratos, Convnios, Acordos, Ajustes, Avais, Fianas, Valores sob responsabilidade, Comodatos de Bens, etc;) representativos de valores potenciais que podero afetar o Patrimnio (A - P = PL) no futuro. Para os estudiosos do assunto este artigo da Lei consagrou o regime contbil misto para a Contabilidade Aplicada Administrao Pblica no Brasil, ou seja: de caixa para as receitas (as receitas nele arrecadadas = pelo ingresso dos recursos financeiros) e o de competncia para as despesas. 1.5 - Campo de Aplicao O campo de aplicao da Contabilidade restrito administrao, nos seus quatro nveis de governo: Federal, Estadual, Municipal e Distrito Federal, bem como as suas Autarquias e Fundaes. O campo de atuao da Contabilidade Aplicada Administrao Pblica Federal, aps o advento do SIAFI - SISTEMA INTEGRADO DE ADMINISTRAO FINANCEIRA DO GOVERNO FEDERAL/ SIAFEM SISTEMA INTEGRADO DE ADMINISTRAO FINANCEIRA PARA ESTADOS E MUNICPIOS, em 1987, comeou a expandir-se e hoje j alcana a empresas pblicas e algumas empresas de economia mista que participam do Oramento Fiscal e de Seguridade.(empresa dependente art. 2 da LRF) Resumindo, temos: CAMPO DE APLICAO Administrao Direta Poder Executivo Presidncia da Repblica e suas Secretarias Ministrios Civis e Militares Poder Judicirio Todos os seus Tribunais Poder Legislativo Cmara dos Deputados Senado Federal Administrao Indireta* 1.2 - Objeto O objeto de qualquer contabilidade o Patrimnio. Pela definio dada no item 1.1, vemos com clareza que Contabilidade Pblica no est interessada somente no Patrimnio e suas variaes, mas, tambm, no Oramento e sua execuo (Previso e arrecadao da receita e a Fixao e a execuo da despesa). J vimos que a Contabilidade Pblica, alm de registrar todos os fatos contbeis (modificativos, permutativos e mistos), registra tambm os atos potenciais praticados pelo administrador, que podero alterar qualitativa e quantitativamente o patrimnio. J vimos, tambm, que a Contabilidade Pblica est interessada nos atos e fatos de natureza oramentrios visto que o oramento, sendo um dos primeiros atos praticados pelo administrador, tem um papel importantssimo na Contabilidade Pblica, pois, praticamente quase tudo se origina no oramento. 1.3 - Objetivo O objetivo da Contabilidade Aplicada Administrao Pblica o de fornecer administrao informaes atualizadas e exatas para subsidiar as tomadas de decises, aos rgos de controle interno e externo para o cumprimento da legislao e s instituies governamentais e particulares informaes estatsticas e outras de interesse dessas instituies. 1.4 - Regime Contbil A referida Lei 4.320/64, em seu art. 35 determina o seguinte: "art. 35 - Pertencem ao exerccio financeiro: I - as receitas nele arrecadadas; II- as despesas nele legalmente empenhadas." 1. 2. 3. 4. Autarquias Fundaes Empresas Pblicas Sociedades de Economia Mista dependente
*somente aquelas sujeitas ao Oramento Fiscal e de Seguridade Social 1.6 - Legislao A contabilizao dos atos e fatos administrativos, bem como a elaborao de balanos e demonstrativos contbeis, oramentrios e financeiros, obedecem s normas gerais estatudas pela Lei 4.320, de 17.03.64 e a Instruo Normativa da Coordenao Geral de Contabilidade da Secretaria do Tesouro Nacional do Ministrio da Fazenda, de nr.08, de 05.11.93 1.6.1 - A Lei 4.320, de 17.03.64 Estatui normas gerais de direito financeiro para elaborao e controle dos oramentos e balanos da Unio, dos Estados, dos Municpios e do Distrito Federal. Os principais artigos que se referem Contabilidade so: -do exerccio financeiro artigos 34 e 35 -do supervit financeiro artigo 43 -da contabilidade artigos 83 a 85 e 87 a 89 -da contabilidade oramentria e financeira artigos 90, 91 e 93 -da contabilidade patrimonial artigos 94 a 100 -dos balanos artigos 101 a 106
b) compatibilizao das propostas setoriais luz das prioridades estabelecidas e dos recursos disponveis; c) montagem da proposta a ser submetida apreciao do Legislativo. 2 Fase: Autorizao Legislativa Compreende a tramitao da proposta de oramento no Poder Legislativo, onde as estimativas de receita so revistas, as alternativas de ao so reavaliadas, os programas de trabalho so modificados atravs de emendas, as alocaes so mais especificamente regionalizadas e os parmetros de execuo (inclusive os necessrios a uma certa flexibilidade) so formalmente estabelecidos. 3 Fase: Programao e Execuo Aqui o oramento programado, isto , so definidos os cronogramas de desembolso, ajustando o fluxo de dispndios s sazonalidades da arrecadao, as programaes so executadas, acompanhadas e parcialmente avaliadas, sobretudo por intermdio dos mecanismos e entidades de controle interno. 4 Fase: Avaliao e Controle Nesta fase, parte da qual ocorre concomitantemente com a de execuo, so produzidos os balanos, estes so apreciados e auditados pelos rgos auxiliares do Poder Legislativo (Tribunais de Contas) e as contas julgadas pelo Parlamento. Integram tambm esta fase as avaliaes realizadas por rgos tcnicos com vista realimentao dos processos de planejamento e de programao. 2.5 - Tipos de Oramento A) Oramento Fiscal:
Compreende os Poderes da Unio, seus fundos, rgos, autarquias, inclusive as especiais, fundaes institudas e mantidas pela Unio.
RGOS SECCIONAIS =============== Unidades que, em cada Entidade da Administrao Indireta, centralizem funes de Planejamento e Oramento (Autarquias, Fundaes, Empresas Pblicas, Sociedade Economia Mista)
B) Oramento da Seguridade Social: Compreende todos os rgos e entidades a quem compete executar aes nas reas de sade, previdncia e assistncia social, quer sejam da administrao direta ou da indireta, bem como seus fundos e fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico; compreende, ainda, os demais Programas de Trabalho dos rgos e entidades, que tambm se envolvam com as referidas aes, inclusive os programas de apoio administrativo, tendo em vista o disposto no art. 194 da Constituio Federal; e C) Oramento de Investimento das Empresas Estatais: Previsto no art. 165, 5, inciso II da Constituio Federal, composto pelas empresas pblicas e sociedades de economia mista em que a Unio, direta ou indiretamente, detenha a maioria do capital social com direito a voto. 2.6 - Distino entre Crdito e Recurso Na tcnica oramentria, normalmente se distingue as palavras crdito e recursos. Reserva-se o termo crdito para designar o oramentrio e recursos para o financeiro. Crdito e Recurso so as duas faces de uma mesma moeda. O crdito oramentrio, dotao ou autorizao de gastos ou sua descentralizao, e recurso financeiro, portanto, dinheiro ou saldo bancrio.
2.4 - O Ciclo Oramentrio O ciclo oramentrio a srie de passos ou processos, articulados entre si, que se repetem em perodos prefixados, atravs dos quais oramentos sucessivos so preparados, votados, executados, avaliados, controlados e julgadas as contas pela Corte de Contas, num processo de contnua realimentao. De um modo geral, o Ciclo Oramentrio abrangem quatro grandes fases, quais sejam: 1 Fase: Elaborao e Apresentao Com base no Plano Plurianual, na Lei de Diretrizes Oramentrias e na Lei de Responsabilidade Fiscal, bem como nas normas estabelecidas pela Secretaria de Oramento Federal SOF/MPOG - Nvel Federal, o Poder Executivo elabora e apresenta ao Legislativo a Proposta Oramentria, contendo os itens abaixo: a) formulao do programa de trabalho (aes que se pretende executar), que abrange: - o diagnstico de problemas; - a formulao de alternativas; - a tomada de decises;
Aps aprovado o cronograma de desembolso pela STN, esse rgo coloca a disposio dos rgos setoriais, na conta nica do Banco do Brasil, os recursos necessrios aos pagamentos do ms. A cota a primeira fase da movimentao dos recursos e liberada em consonncia com o cronograma de desembolso de cada ministrio ou rgo. Define-se, portanto, como liberao de cota o ato pelo qual a Secretaria do Tesouro Nacional autoriza o Banco do Brasil S.A ., na qualidade de agente financeiro do Tesouro Nacional, a colocar a disposio das autoridades dos poderes Legislativo, Judicirio e Executivo os valores que lhes tenham sido atribudos, ou , nos casos de unidade integrantes do SIAFI na modalidade total, dos limites de autorizao de saques que lhes so estabelecidos pela citada Secretaria do Tesouro Nacional, ou rgo Central do Sistema de Programao Financeira. Repasse O repasse a movimentao de recursos financeiros efetuados pelos rgos setoriais de programao financeira. Existem duas situaes de utilizao do repasse pelo rgo setorial de programao financeira: a) na transferncia de recursos financeiros a outro ministrio ou rgo equivalente, que tenha recebido destaque do crdito ; e b) na transferncia de recursos financeiros unidade oramentria, no mbito de seu prprio ministrio ou rgo equivalente da administrao indireta. Tambm as unidades oramentrias da administrao indireta ou fundos podem transferir recursos na modalidade de repasse, quando o fato for vinculado a convnios, acordos , ajustes e similares. Sub-Repasse O Sub-Repasse a movimentao de recursos financeiros, no mbito de um Ministrio ou rgo, entre unidades oramentrias ou administrativas. Essa transferncia efetuada pela unidade oramentria que recebeu o repasse; ou unidades administrativas que j tenha recebido Sub-Repasse. Ressalte-se que a figura do Sub-Repasse est sempre associada Proviso, do lado oramentrio. Ordem de Transferncia A ordem de transferncia a modalidade de descentralizao de Recursos financeiros da Setorial de Programao Financeira para as unidades que lhes so jurisdicionadas para pagamento de Restos a Pagar.
2.10 - Execuo Oramentria e Financeira Adequao LRF A LRF estabelece novas condies para a execuo oramentria e financeira visando o cumprimento de metas e o reequilbrio das contas pblicas: 30 dias aps a publicao dos oramentos , o executivo estabelecer o cronograma de execuo mensal de desembolso ; Limitao de empenho : se verificado , ao final de um bimestre, que a realizao da receita poder no comportar o cumprimento das metas de resultado primrio ou nominal estabelecidas no Anexo de Metas Fiscais, os Poderes e o Ministrio Pblico promovero nos 30 dias subsequentes , limitao de empenho. No sero objeto de limitao despesas : - Obrigaes constitucionais e legais ; - Servio da Dvida Pblica; - Despesas ressalvadas pela LDO. A LDO regulamentar as condies e os critrios para a limitao de
RECEITAS DE CAPITAL - OPERAES DE CRDITO - ALIENAO DE BENS - AMORTIZAO DE EMPRSTIMOS - TRANSFERNCIAS DE CAPITAL - OUTRAS RECEITAS DE CAPITAL 3.3 Codificao da Receita A classificao oramentria da receita estruturada, de forma a facilitar a identificao, de cada item de receita prevista com respectiva arrecadao pelos cofres pblicos. Apresentamos, a seguir, um quadro mostrando o que representa cada item da classificao oramentria da receita:
NVEIS 1 2 3 4 5 e 6 7 e 8 DISCRIMINAO CATEGORIAECONMICA FONTE SUBFONTE RUBRICA ALNEA SUBALNEA CLASSIFICAO ORAMENTRIA 1.0.0.0.00.00 1.1.0.0.00.00 1.1.1.0.00.00 1.1.1.2.00.00 1.1.1.2.04.00 1.1.1.2.04.01 ESPECIFICAO Receitas Correntes Receita Tributria Impostos Imp. s/Patrimnio e a Renda Imp. s/Renda e Proventos Pessoas Fsicas
3.4 - Estgios da Receita Previso A previso da receita a estimativa de quanto se espera arrecadar durante o exerccio. Uma parcela da receita prevista poder sofrer lanamentos, correspondendo aos impostos diretos, taxas, contribuies de melhoria, servios industriais, rendas patrimoniais, etc.
3.5- Receita Pblica Adequao LRF A Lei de Responsabilidade Fiscal estabelece que constituem requisitos essenciais da responsabilidade na gesto fiscal: A Instituio; A previso ; A efetiva arrecadao de todos os tributos de competncia do ente da Federao. Fica vedada a realizao de transferncias voluntrias para o ente que no cumprir os requisitos essenciais , no que se refere a impostos . 2 A renncia ser compensada por aumento de receita oriundo da majorao de alquotas ,ampliao de base de clculo, aumento ou criao de tributo, ou contribuio. Incrementos tais como: polticas de combate sonegao e crescimento econmico , no so considerados pela LRF como aumento de receita . A renncia s entrar em vigor quando implementadas as medidas de compensao. Receita Corrente Lquida RCL = Somatrio das receitas tributrias, de contribuies, patrimoniais, industriais, agropecurias, de servios , transferncias correntes e outras receitas tambm correntes, deduzidos: Na Unio: os valores transferidos aos Estados e Municpios por determinao constitucional ou legal e as contribuies mencionadas na alnea a do Inciso I e no Inciso II do art. 195, e no art. 239 da Constituio ( contribuio dos empregadores e servidores para a previdncia social) Nos Estados : as parcelas entregues aos Municpios por determinao constitucional;
As Previses de Receita: Observaro as normas tcnicas e legais; Consideraro : os efeitos das alteraes na legislao; a variao dos ndices de preos; o crescimento econmico. Demonstrativos que acompanham a previso da receita : Evoluo da receita nos ltimos trs exerccios; Projeo para os dois exerccios seguintes quele que se referirem ; Metodologia de clculo e premissas utilizadas . Reestimativa da receita por parte do Poder Legislativo : Somente se comprovado erro ou omisso de ordem tcnica e legal. A previso do montante previsto para as operaes de crdito no poder ser superior ao das despesas de capital . O Poder Executivo enviar aos demais poderes e Ministrio Pblico, no mnimo trinta dias antes do prazo final para encaminhamento de suas propostas oramentrias, os estudos e as estimativas das receitas para o exerccio subsequente, inclusive da receita corrente lquida e as respectivas memrias de clculo. At trinta dias aps a publicao dos oramentos , as receitas previstas sero desdobradas em metas bimestrais de arrecadao. Especificando quando cabvel : as medidas de combate a evaso, sonegao, da quantidade de aes ajuizadas para cobrana da dvida ativa, a evoluo do montante dos crditos tributrios passveis de cobrana administrativa
Deduzindo ainda, na Unio, Estados e Municpios : - A Contribuio dos servidores para o custeio do seu sistema de previdncia e assistncia social ; - As receitas provenientes da compensao financeira (art.9 do art. 201 da Constituio ) ; Sero computados os valores pagos e recebidos em decorrncia da Lei Complementar n. 87, de 13/09/1996 e o FUNDEF( excluda a duplicidade). O Distrito Federal e os Estados do Amap e de Roraima no computaro no clculo da RCL os valores recebidos da Unio para pagamento de pessoal ; APURAO: A RCL ser apurada somando-se as receitas arrecadadas no ms em referncia e nos onze anteriores, excludas as duplicidades .
C) Classificao Funcional Identifica as grandes reas da atuao do Estado, fixandose objetivos para cada uma delas e, em conseqncia, as aes que se pretende desenvolver para o alcance desses propsitos. uma das primeiras condies para implantao do Oramento-Programa. A classificao funcional, composta de um rol de funes e subfunes prefixadas, servir como agregado dos gastos pblicos por rea de ao governamental, nas trs esferas. Trata-se de uma classificao independente dos programas. Por ser de aplicao comum e obrigatria no mbito dos Municpios, Estados e da Unio, a classificao funcional permitir a consolidao nacional dos gastos do setor pblico. A Portaria MOG N 42, de 15/04/99, que revogou a Portaria SEPLAN N 9/74, estabelece uma nova classificao e conceitos da Funcional e da Estrutura Programtica, conforme a seguir definidos: Funo: representa o maior nvel de agregao, atravs do qual o governo procura alcanar os objetivos nacionais. Subfuno: representa uma partio da funo, visando a agregar determinado subconjunto de despesa do setor pblico; Programa: instrumento de organizao da ao governamental, visando concretizao dos objetos pretendidos, sendo mensurado por indicadores estabelecidos no plano plurianual; Projeto: um instrumento de programao para alcanar o objetivo de um programa, envolvendo um conjunto de operaes, limitadas no tempo, das quais resulta um produto que concorre para a expanso ou o aperfeioamento da ao do governo; Atividade: um instrumento de programao para alcanar o objetivo de um programa , envolvendo um conjunto de operaes que se realizam de modo contnuo e permanente, das quais resulta um produto necessrio a manuteno da ao do governo; Operaes Especiais: as despesas que no contribuem para a manuteno das aes de governo, das quais no resulta um produto, e no geram contraprestao direta sob a forma de bens e servios. Ex: dvidas, ressarcimentos, transferncias, indenizaes, financiamentos e outras afins. O Projeto apresenta as seguintes caractersticas:
B) Classificao Institucional ou por rgo Compreende os rgos Setoriais e suas respectivas unidades Oramentrias.
O objetivo desta classificao demonstrar quanto cada rgo ou unidade organizacional est autorizado a gastar num determinado exerccio. A classificao por instituio ou organizacional apresenta a vantagem de permitir uma comparao imediata, em termos de dotaes recebidas, entre os diversos rgos. Tal informao pode, entretanto, gerar rivalidade interorganizacional nos gastos do governo. Na prtica oramentria brasileira utiliza-se um campo de cinco dgitos para identificar essa classificao. Os dois primeiros algarismos so reservados para identificar o rgo, ou seja qualquer instituio que integra a estrutura administrativa dos trs poderes da Unio; os trs ltimos identificam as unidades oramentrias. Nota: Um rgo ou uma unidade oramentria da classificao
- parte do desdobramento de um programa; - tem objetivos concretos, que devem ser medidos fsica e financeiramente; - limitado no tempo; - representa, sempre, implantao, expanso, modernizao ou aperfeioamento da ao governamental; - geralmente d origem a uma atividade ou concorre para a expanso e/ou aperfeioamento de atividades existentes. A Atividade apresenta as seguintes caractersticas: - parte do desdobramento de um programa - tem objetivos que podem ser medidos quantitativamente e/ou
Iniciado o exerccio financeiro, a unidade oramentria atravs da Publicao do Suplemento LOA e a unidade administrativa beneficiada com crditos oramentrios, to logo receba o destaque ou a proviso, ficam habilitadas a empenhar despesas atravs do SIAFI - Sistema Integrado de Administrao Financeira do Governo Federal, Sistema Integrado de Administrao Financeira dos Estados e Municpios SIAFEM ou aplicativo prprio. O empenho a primeira fase da despesa e pode ser conceituado conforme prescreve o art. 58 da Lei n 4.320/64: o empenho da despesa o ato emanado de autoridade competente que cria para o Estado obrigao de pagamento pendente ou no de implemento de condio. O empenho prvio, ou seja, precede a realizao da despesa e est restrito ao limite do crdito oramentrio, como preceitua o art. 59 da Lei n 4.320: O empenho da despesa no poder exceder o limite dos crditos concedidos. Alm disso, vedada a realizao de despesa sem prvio empenho (veja art. 60 da Lei n 4.320/64). A emisso do empenho abate o seu valor da dotao oramentria, tornando a quantia empenhada indisponvel para nova aplicao. Modalidades de Empenhos Os empenhos, de acordo com a sua natureza e finalidade, tem a seguinte classificao: a) Empenho Ordinrio - para acudir as despesas com montante previamente conhecido e cujo pagamento deva ocorrer de uma s vez; b) Empenho Global - para atender s despesas com montante tambm previamente conhecido, tais como as contratuais, mas de pagamento parcelado ( 3 do art. 60 da Lei n 4.320/64). Exemplos: aluguis, prestao de servios por terceiros, vencimentos, salrios, proventos e penses, inclusive as obrigaes patronais decorrentes, etc; c) Empenho por Estimativa - para acolher despesas de valor no previamente identificvel e geralmente, de base periodicamente no homognea. Exemplo: gua, luz, telefone, gratificaes, dirias, reproduo de documentos, etc.
6, 7, 8 e 9 Dgitos -identificam o programa 10, 11, 12 e 13 Dgitos -identificam o projeto/atividade, sendo que se o 10 dgito que identifica for par (2, 4, 6, ou 8), trata-se de uma atividade; e se for mpar (l, 3, 5 e 7), trata-se de um projeto 14, 15, 16 e 17 Dgitos - identificam regionalizao (subttulo) 18, 19, 20 e 21 Dgitos - identificam a operao de crdito, se for o caso.
Exemplo:
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605
0352
2145
0001
9999
Funo: Agricultura - Corresponde ao nvel mximo de agregao das aes desenvolvidas para a consecuo dos objetivos do Governo. Subfuno: Abastecimento Programa: Produo e abastecimento alimentar. Atividade: Classificao e Inspeo de produtos animais.
Existe a possibilidade de a Unidade emitente reforar o empenho que se revelar insuficiente para atender a um determinado compromisso ao longo do exerccio financeiro. Neste caso emitir-se- empenho/reforo, devendo constar do campo respectivo o nmero do empenho que est sendo reforado e o nmero do reforo. Por exemplo, o empenho/reforo de n 98NE00025, de R$ 40, pode ser o empenho que est reforando o de n 98NE00009, de R$ 50. Assim, o novo valor do empenho n 9 passa a ser R$ 90, aps o reforo. A numerao do empenho, seus reforos e suas anulaes, ser nica e em ordem seqencial, crescente, por exerccio. Cada modalidade identificada pelo evento correspondente. Anulao O empenho dever ser anulado no decorrer do exerccio: a) Parcialmente
- quando seu valor exceder o montante da despesa realizada; b) Totalmente, quando: - o servio contratado no tiver sido prestado; - o material encomendado no tiver sido entregue; ou - o empenho tiver sido emitido incorretamente. O empenho deve, ainda, ser anulado, no encerramento do exerccio, quando se referir a despesas no liquidadas, salvo aquelas que se enquadrarem nas condies previstas para inscrio em Restos a Pagar. A anulao do empenho da despesa far-se- tambm, atravs da Nota de Empenho, identificada pelo cdigo do evento. O valor do empenho anulado reverte dotao tornando-se, novamente, disponvel, respeitado o regime do exerccio. A ttulo de exemplo, vamos mostrar os lanamentos referente ao empenho da despesa nos aplicativos SIAFI/SIAFEM: Pr-Empenho O Pr-empenho utilizado para registrar o crdito oramentrio precompromissado, para atender objetivo especfico, nos casos em que a despesa a ser realizada, por suas caractersticas, cumpre etapas com intervalos de tempo desde a deciso at a efetivao da emisso da NE. Todos os saldos do pr-empenho no utilizados at 31 de dezembro de cada ano sero automaticamente cancelados naquela data. B) Liquidao Esta a segunda fase da despesa e consiste na verificao do direito adquirido pelo credor, tendo por base os ttulos e documentos comprobatrios do respectivo crdito (art. 63 da Lei n 4.320/64). Vale dizer que a comprovao de que o credor cumpriu todas as obrigaes constantes do empenho, contrato, ordem de servio, etc. Finalidade e Cuidados Especiais A liquidao tem por finalidade reconhecer ou apurar: a) A origem e o objeto do que se deve pagar; b) A importncia exata a pagar; e
C) Pagamento
O pagamento a ltima fase da despesa. Esta fase consiste na entrega de recursos equivalentes dvida lquida, ao credor, mediante ordem bancria. Estas, de acordo com a IN/STN/05/96 ( Norma do Governo Federal ), podem ser: 4.4 - Despesa Pblica Adequao Lei de Responsabilidade Fiscal Condies para gerao de despesa : A criao ,expanso ou aperfeioamento de ao governamental que acarrete aumento de despesa ser acompanhado de :
4.6 Despesa com Terceirizao Despesas relativas mo-de-obra, constantes dos contratos de terceirizao, que sejam inerentes a categorias funcionais abrangidas pelo respectivo plano de cargos do quadro de pessoal, classificveis no grupo de despesa 1 Pessoal e Encargos Sociais, em obedincia ao disposto no art. 18, 1, da Lei Complementar n 101, de 2000. Quando a mo-de-obra envolver categorias funcionais em extino a despesa ser classificada nos mesmo elementos das demais despesas do contrato e no grupo de despesa 3 Outras Despesas Correntes . 4.7- Restos a Pagar
A LDO DA UNIO PARA 2002 CONSIDERA: Despesas irrelevantes, aquelas cujo valor no ultrapasse, para bens e servios, os limites dos incisos I e II do art. 24 da Lei 8.666, de 1993. (Dispensa por valor ). A gerao de despesa ou assuno de obrigao que no atendam s condies estabelecidas pela LRF, sero consideradas no autorizadas, irregulares e lesivas ao patrimnio pblico. 4.5- Despesa Obrigatria de Carter Continuado A LRF considera despesa obrigatria de carter continuado : Despesas de natureza corrente, vale dizer , voltada operao e manuteno dos servios existentes; Despesa decorrente de ato normativo ou de lei especfica, que no seja a de oramento, sendo ato administrativo normativo: decretos regulamentares, regimentos, resolues, deliberaes medidas provisrias que valem como leis, com fundamento de validade e at portarias; Despesas com execuo previstas por um perodo superior a dois anos . Normatizao Consideram-se Restos a Pagar, ou resduos passivos, consoante o art. 36 da Lei n 4.320/64, as despesas empenhadas mas no pagas dentro do exerccio financeiro, ou seja, at 31 de dezembro (arts. 35 e 67 do Decreto n 93.872/86 norma do Executivo Federal). De acordo com o artigo 42 da Lei n 101/2000 LRF vedado ao titular de Poder ou rgo referido no artigo 20 da mesma lei, nos ltimos dois quadrimestres do seu mandato, contrair obrigao de despesa que no possa ser cumprida integralmente dentro dele, ou que tenha parcelas a serem pagas no exerccio seguinte sem que haja suficiente disponibilidade de caixa para este efeito. Pargrafo nico do art. 42 da LRF: "Na determinao da disponibilidade de caixa sero considerados os encargos e despesas compromissadas a pagar at o final do exerccio". DISPE A LDO DA UNIO LEI 10.2666/01 PARA 2002 Para efeito do disposto no art. 42 da Lei Complementar no 101, de 2000: I - considera-se contrada a obrigao no momento da formalizao do contrato administrativo ou instrumento congnere; II - no caso de despesas relativas a prestao de servios j existentes e destinados a manuteno da administrao pblica, considera-se como compromissadas apenas as prestaes cujo pagamento deva se verificar no exerccio financeiro, observado o cronograma pactuado. Classificao Conforme a sua natureza, as despesas inscritas em Restos a Pagar podem ser classificadas em: a) processadas - So as despesas em que o credor j cumpriu as suas obrigaes, isto , entregou o material, prestou os servios ou executou a etapa da obra, dentro do exerccio. Tendo, portanto, direito lquido e certo, faltando apenas o pagamento. Hoje essas despesas ficam registradas na conta Obrigaes a curto prazo. no processadas So aquelas que dependem, da prestao do servio ou fornecimento do material, ou seja, cujo direito do credor no foi apurado. Representam, portanto, despesas ainda
Os atos que criarem ou aumentarem a despesa obrigatria de carter continuado deveram ser instrudos com: Estimativa do impacto oramentrio-financeiro no exerccio em que deva entrar em vigor e nos dois subsequentes, acompanhada das premissas e metodologia de clculo utilizadas Demonstrativo da origem dos recursos que iro custea-los Comprovao de que a despesa criada ou aumentada no afetar as metas de resultados fiscais previstas no Anexo de Metas Fiscais da LDO , devendo seus efeitos financeiros , nos perodos seguintes, serem compensados pelo aumento permanente de receita ou pela reduo permanente de despesa , sendo que, o ato proponente da compensao dever integrar o instrumento que criar ou aumentar a despesa obrigatria de carter continuado. Esto livres de compensao s despesas com o servio da dvida e o reajuste geral anual dos salrios dos servidores (art. 37, I X da CF/88). Considera-se aumento Permanente de receita: Elevao de alquotas Ampliao da base de clculo Majorao ou criao de tributo ou contribuio
b)
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O rgo competente para exercer o controle e disciplinar o tratamento de Restos a Pagar a STN, a nvel de Governo Federal, nos Estados e Municpios pelos rgos equivalentes (SEFAZ/SEPLAN). Pagamento O pagamento de despesas inscritas em Restos a Pagar ocorre tal como outro pagamento de qualquer despesa pblica, exigindo-se apenas a observncia das formalidades legais (empenho e liquidao), independente de requerimento do credor. Aps o cancelamento da inscrio da despesa em Restos a Pagar, o pagamento que vier a ser reclamado poder ser atendido conta de dotao destinada a despesas de exerccios anteriores (art. 69 do Decreto n 93.872/86 norma do Executivo Federal). Validade A inscrio de valores em Restos a Pagar ter validade at 31 de dezembro do ano subseqente. Aps essa data, os saldos remanescentes sero automaticamente cancelados, permanecendo em vigor, no entanto, o direito do credor por 5 (cinco) anos, a partir da inscrio. O procedimento de cancelamento adotado na esfera Federal e em alguns Estados e Municpios.
4.8 - Despesas de Exerccios Anteriores Normatizao O assunto est regulado pelo art. 37 da Lei n 4.320/64, regulamentado pelo Decreto n 93.872, de 23/12/86, que incorporou os conceitos do Decreto n 62.115, de 15/01/68.
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