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Responde
Sumrio
Parecer Normativo CST n. 08, de 19 de maro de 1982 Imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza............................................................... 17 Parecer Normativo CST n. 25, de 30 de maro de 1978 Incentivos fiscais alimentao dos trabalhadores................................................................20 Parecer Normativo CST n. 31, de 27 de agosto de 1980 Incentivos fiscais formao profissional........................................................................................ 23 Incentivos fiscais alimentao do trabalhador............................................................................... 23
O que o PAT?
O Programa de Alimentao do Trabalhador (PAT) foi criado pela Lei n. 6.321, de 14 de abril de 1976, que faculta s pessoas jurdicas a deduo das despesas com a alimentao dos prprios trabalhadores em at 4% do Imposto de Renda (IR) devido e est regulamentado pelo Decreto n. 05, de 14 de janeiro de 1991, e pela Portaria n. 03, de 1 de maro de 2002. O PAT um programa de complementao alimentar no qual o governo, empresa e trabalhadores partilham responsabilidades e tem como princpio norteador o atendimento ao trabalhador de baixa renda, melhorando suas condies nutricionais e gerando, conseqentemente, sade, bem-estar e maior produtividade.
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A quem se destina?
O PAT destinado, prioritariamente, ao atendimento dos trabalhadores de baixa renda, isto , aqueles que ganham at cinco salrios mnimos mensais. Entretanto, as empresas beneficirias podero incluir no Programa, trabalhadores de renda mais elevada, desde que esteja garantido o atendimento da totalidade dos trabalhadores que percebam at cinco salrios-mnimos e o benefcio no tenha valor inferior quele concedido aos de rendimento mais elevado, independentemente da durao da jornada de trabalho (art. 3, pargrafo nico, da Portaria n. 03/2002).
uma empresa beneficiria? 7 Oaque empresa que concede um benefcio-alimentao ao trabalhador por ela contratado
as modalidades de execuo do PAT? 11 Quais 1. Servio Prprio (auto-gesto): A empresa beneficiria assume toda a responsabilidade pela produo das
refeies, desde a contratao de pessoal at a distribuio aos usurios. Ela mesma prepara a alimentao do trabalhador no prprio estabelecimento ou faz a distribuio de alimentos, inclusive no preparados (cesta de alimentos) 2. Terceirizao (servios terceirizados): O fornecimento das refeies, cestas de alimentos ou documentos de legitimao (impressos, cartes eletrnicos ou magnticos) contratado pela empresa beneficiria junto s fornecedoras ou prestadoras de servios de alimentao coletiva. Nessa modalidade, a empresa beneficiria dever certificar-se de que a fornecedora ou prestadora de servios de alimentao coletiva est registrada no PAT, conforme o art. 8 da Portaria n. 03/2002. Os servios terceirizados so: a. Administrao de Cozinha: a alimentao preparada por uma empresa fornecedora, dentro do refeitrio da empresa beneficiria. b. Alimentao-Convnio: a empresa beneficiria contrata uma empresa prestadora de servios de alimentao coletiva para o fornecimento de documento de legitimao (impressos, cartes eletrnicos, magnticos ou oriundos de tecnologia adequada). O trabalhador utiliza este documento para aquisio de gneros alimentcios em supermercados. c. Refeio-Convnio: a empresa beneficiria contrata uma empresa prestadora de servios de alimentao coletiva para o fornecimento de documento de legitimao (impressos, cartes eletrnicos, magnticos ou oriundos de tecnologia adequada). O trabalhador utiliza este documento para aquisio de refeies em restaurantes. d. Refeies Transportadas: a empresa fornecedora prepara a alimentao e leva at o local de trabalho dos trabalhadores da empresa beneficiria. e. Cestas de alimentos: a empresa beneficiria compra cestas de alimentos de empresas fornecedoras e fornece aos seus funcionrios.
a empresa beneficiria pode participar do PAT? 12 Como Para participar do PAT, beneficiar seus empregados e usufruir dos incentivos fiscais, a empresa beneficiria dever
efetuar sua inscrio via internet (www.mte.gov.br/pat). importante que o formulrio seja, correta e completamente, preenchido para evitar o bloqueio da aprovao automtica no Programa. Toda a documentao relacionada aos gastos com o Programa e aos incentivos dele decorrentes dever ser mantida disposio da fiscalizao federal do trabalho, de forma a possibilitar seu exame e confronto com os registros contbeis e fiscais exigidos pela legislao.
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a documentao necessria para obter o registro de empresa prestadora de servios de 15 Qual alimentao coletiva?
A documentao necessria : Requerimento da empresa solicitando o registro no PAT, conforme previsto no art. 11 da Portaria n 03/2002 (usar papel timbrado da empresa); Mecanismo de Segurana do carto/tquete (usar papel timbrado da empresa); Abrangncia do documento de legitimao (usar papel timbrado da empresa); Ficha de Registro no PAT, com todas as informaes da empresa, razo social, CNPJ, endereo completo com CEP, DDD/telefone e e-mail, com a identificao do servio de alimentao como: Refeio-Convnio ou AlimentaoConvnio; Nmero de registro do nutricionista no PAT; Cpia do carto do CNPJ da empresa; Cpia do contrato social da empresa; Relao das filiais (anexo carto do CNPJ da empresa) com suas respectivas nutricionistas (N. do registro no PAT). Modelo do documento de legitimao, (frente) com todas as informaes contidas no art. 17 da Portaria n. 03/02, conforme descrito abaixo:
9 Identificao do carto (alimentao ou refeio); 9 Razo ou denominao social da empresa beneficiria; 9 Numerao contnua ininterrupta, vinculada empresa beneficiria; 9 Valor em moeda corrente no Pas, para os documentos impressos; 9 Prazo de validade; Modelo do documento de legitimao, (verso) com todas as informaes contidas no art. 17 da Portaria n. 03/02, conforme descrito abaixo: 9 Nome, endereo e CNPJ da prestadora de servio de alimentao coletiva; 9 A expresso vlido somente para aquisio de gneros alimentcios se o documento de legitimao for alimentao-convnio. 9 A expresso vlido somente para o pagamento de refeies se o documento de legitimao for refeioconvnio.
caso das empresas beneficirias que possuem filiais, como deve ser feita a inscrio? 16 No Se a beneficiria possuir filiais localizadas em diferentes Unidades da Federao, o Cadastro Nacional da Pessoa
Jurdica (CNPJ) utilizado para iniciar a inscrio deve ser necessariamente o da matriz, agregando-se a essa inscrio, as filiais por CNPJ.
17 Como feito o registro da filial de uma empresa fornecedora? 18 A inscrio no PAT dever ser renovada todo ano?
O registro das filiais da empresa fornecedora feito de forma autnoma, isto , como se cada filial fosse uma fornecedora independente da matriz.
No. A partir de 1999, a inscrio no PAT passou a ter validade por tempo indeterminado, conforme a Portaria Interministerial n. 05, de 30 de novembro de 1999, em vigor. Entretanto, de forma a proceder a uma avaliao mais criteriosa dos resultados alcanados pelo Programa, foi baixada a Portaria n. 66, de 19 de dezembro de 2003, dispondo sobre o recadastramento, at maio de 2004, das empresas participantes do PAT, o qual foi prorrogado at 29 de agosto de 2004. Em 2008 houve um novo perodo para recadastramento, conforme a Portaria n. 34 de dezembro de 2007, o qual foi prorrogado pela Portaria n. 62, de 21 de julho de 2008. O no-recadastramento no Programa de Alimentao do Trabalhador, de acordo com Portaria n. 34 de dezembro de 2007, implicou no cancelamento automtico do registro ou inscrio. As empresas que no se inscreveram no prazo para recadastramento, podem, a qualquer momento, acessar o stio (www.mte.gov.br/pat) e se inscreverem, sendo que a inscrio ter validade a partir da data de sua realizao.
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A empresa dever informar no relatrio Anual de Informaes Sociais (RAIS) sua participao no programa?
Sim. A empresa obrigada a prestar informaes anualmente ao MTE, por meio da Relao Anual de Informaes Sociais (RAIS), conforme art. 2, 3 da Portaria n. 03/2002.
Sim. As empresas inscritas no Programa devem atualizar os dados constantes de seu registro no PAT, sempre que houver alterao de informaes cadastrais, atravs do stio www.mte.gov.br/pat.
Qual o nmero mnimo de trabalhadores que uma empresa dever ter para participar do PAT?
A empresa poder participar do PAT com a quantidade mnima de 1 (um) trabalhador.
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26 Quando a empresa concede o auxlio-alimentao para o trabalhador em dinheiro (espcie) por fora
de conveno coletiva, pode se beneficiar do PAT?
No. Nesse caso a empresa no poder se beneficiar dos incentivos e nem se inscrever no PAT, enquanto perdurar essa clusula da Conveno Coletiva de Trabalho. O benefcio em espcie no aceito no PAT, sendo ainda mais explcita essa proibio no art. 13, IV, a, da Portaria n. 03/2002. A parcela paga in natura, citada no art. 3 da Lei n. 6.321/76, se refere ao fornecimento das refeies. Crditos em folha de pagamento, no recebem incentivo fiscal, porque desvirtuam os objetivos do PAT e constituem salrio. Toda a legislao gira em torno de refeies balanceadas, com exigncias nutricionais mnimas e mximas e superviso de profissionais nutricionistas.
A participao financeira do trabalhador fica limitada a 20% do custo direto da refeio (art. 2, 1, do Decreto n. 349, de 21 de novembro de 1991, e o art. 4 da Portaria n. 03/2002).
28 A receita referente participao do trabalhador no custo direto da refeio deve ser igual para todos
os beneficiados, independentemente de cargo ou salrio?
A empresa pode estabelecer variao de preos, cobrando percentuais diferenciados, proporcionais faixa salarial. O Parecer Normativo CST n. 25, de 30 de maro de 78, recomenda s empresas participantes do PAT que sejam cobrados preos mais baixos dos trabalhadores de menor renda e mais altos dos que recebam maiores salrios. O importante, para o aproveitamento do incentivo fiscal, que a participao global dos trabalhadores nos custos do PAT no ultrapasse os 20% e que seja dada prioridade aos trabalhadores de baixa renda.
A empresa no deve reduzir o benefcio-alimentao concedido ao trabalhador, por meio do PAT, nos dias em que, porventura, no trabalhar. De acordo com o esprito da lei que rege o Programa, a interpretao de que o referido benefcio deve corresponder aos dias teis da empresa e no queles efetivamente trabalhados, de modo a garantir a sade do trabalhador.
33 A empresa poder fornecer o benefcio apenas para os trabalhadores que no tiverem faltas, atrasos e
atestados mdicos?
No. De acordo com o art. 6, inciso I da Portaria n. 03/2002 vedado empresa beneficiria do PAT suspender, reduzir ou suprimir o benefcio do Programa a ttulo de punio do trabalhador.
(impressos, cartes eletrnicos, magnticos ou oriundos de tecnologia adequada), qual deve ser o valor?
A legislao do PAT no fornece informaes sobre o valor em espcie (dinheiro) para a concesso da alimentao ao trabalhador e, sim, em valores calricos, conforme o art. 5 da Portaria n. 03/2002. Assim, quando a empresa beneficiria fornecer a seus trabalhadores tquete de legitimao que permitam a aquisio de refeies ou de gneros alimentcios em estabelecimentos comerciais, o valor do tquete dever ser suficiente para atender s exigncias nutricionais do PAT (art. 10, da Portaria n. 03/2002). O valor calculado por um profissional habilitado em nutrio (nutricionista) e conforme a regio (custo de vida).
36 Quando da utilizao a menor do valor do tquete, como dever ser o recebimento do troco?
Em caso de utilizao a menor do valor do documento de legitimao, o estabelecimento comercial dever fornecer ao trabalhador um contravale com a diferena. vedada a devoluo em moeda corrente (art. 18 da Portaria n. 03/2002).
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Os rgos pblicos da administrao direta, nos nveis federal, estadual e municipal, podem participar do PAT?
Os rgos pblicos sujeitos legislao especial no so atingidos pela Lei n. 6.321/76. Portanto, no podem ser beneficirios do PAT.
No. O PAT atende apenas ao mercado formal de trabalho. fundamental que haja o contrato de trabalho para participar do Programa.
Os empregados de subempreiteiras contratadas pela empresa principal beneficiria do PAT tambm podem ser beneficiados com o auxlio-alimentao?
Sim. O Programa de Alimentao do Trabalhador pode ser estendido, por pessoa jurdica que o desenvolva, aos empregados de subempreiteira por ela subcontratada e que lhe prestem servios (Parecer Normativo CST n. 08, de 19 de maro de 1982). Porm, nesse caso, a subempreiteira, em relao a esses empregados, no pode beneficiar-se do incentivo fiscal, j que as despesas com a alimentao dos seus empregados so feitas pela empreiteira contratante. Ao apresentar seu programa de alimentao, a empreiteira registrar a somatria do nmero de seus prprios empregados mais o nmero de empregados da subempreiteira contratada. A extenso do benefcio previsto no Parecer Normativo CST n. 08, de 19 de maro de 1982, pode ser considerada para outras empresas prestadoras de servio subcontratadas. Os fins sociais do PAT tambm justificam tal aceitao.
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As empresas de lucro presumido, arbitrado ou optantes pelo simples tm direito s vantagens do programa?
Essas empresas podem participar do PAT, mas no fazem jus ao incentivo fiscal (deduo de at 4% do IR devido). Lembramos, no entanto, que todas as empresas beneficirias do PAT, mesmo as de lucro presumido, so isentas do recolhimento do INSS e FGTS (encargos sociais) sobre o valor do benefcio.
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A empresa poder conceder benefcio diferenciado por regio (filiais em outras cidades)?
As pessoas jurdicas beneficirias do PAT devero assegurar que a refeio produzida ou fornecida contenha valores mnimos de calorias e de percentual protico-calrico, ou seja, as refeies principais (almoo, jantar e ceia) devero conter de 600 a 800 kcal, admitindo-se um acrscimo de quatrocentas calorias; as refeies menores (desjejum e lanche) devero conter de 300 a 400 calorias, admitindo-se um acrscimo de 400 kcal (Portaria Interministerial n. 66/2006 e Portaria n. 03/2002). A empresa quando concede o referido auxlio por meio das modalidades de refeies-convnio ou alimentao-convnio deve garantir que o valor dos documentos de legitimao (tquetes) seja suficiente para atender s exigncias acima citadas. Para que a empresa possa atender ao disposto na referida legislao, levando-se em considerao as variaes de custo de vida existentes nas diferentes regies do Pas, necessitar fornecer benefcios com valores diferenciados por regio (filiais). Portanto, a empresa beneficiria poder conceder benefcios diferenciados por regio, desde que os valores dados aos trabalhadores na mesma filial sejam de igual valor e atendam legislao supracitada.
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Em caso de frias, licena-maternidade e afastamentos superiores a 15 dias, o trabalhador poder receber o benefcio?
Sim. Apesar de a empresa no ter obrigao de conceder alimentao quando o trabalhador afastado por doena, licena ou frias, no h nada que a impea de conceder o benefcio ao trabalhador. Subentendesse que o benefcio, nessa situao, em especial, no obrigatrio, porm, como o PAT um programa de sade e em nada prejudica os seus objetivos, sugerimos sua continuidade. Os fins sociais do PAT justificam tal fato.
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As empresas fornecedoras e prestadoras de servios de alimentao coletiva so obrigadas a ter um responsvel tcnico (nutricionista)?
Sim. De acordo com a Portaria Interministerial 66, Art. 1 11 e 12 as empresas fornecedoras e prestadoras de servios de alimentao coletiva do PAT devem possuir responsvel tcnico pela execuo do Programa.
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51 Que despesas de custeio podem ser consideradas para fins de abatimento no PAT?
So consideradas apenas as despesas que se referem ao custo direto da refeio, a saber: alimentos e ingredientes (matria-prima); mo-de-obra, energia e higiene, exclusivos para o servio de alimentao; transporte da refeio (de uma empresa para outra) e material descartvel. No so dedutveis as despesas com equipamentos, manuteno, pratos, copos e talheres. No caso de a empresa utilizar-se de servios de terceiros, a despesa refere-se ao preo das refeies pagas aos fornecedores.
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A empresa pode beneficiar seus trabalhadores com cesta de alimentos extra (cesta de Natal) por meio do PAT?
No. vedado pessoa jurdica beneficiria utilizar o PAT, sob qualquer forma, como premiao. Portanto, a empresa no poder beneficiar os trabalhadores com cesta de Natal, por meio do PAT (Inciso II, do art. 6, da Portaria n. 03, de 1 de maro de 2002). Alm do mais, a quantificao do custo direto da refeio est limitada ao mximo de 12 parcelas (art. 2, 2, do Decreto n. 05, de 14 de janeiro de 1991).
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O trabalhador pode comprar produtos higinicos ou bebidas alcolicas com documento de legitimao alimentao-convnio (impressos, cartes eletrnicos/ magnticos)?
Conforme estabelece a Portaria n. 03, de 1 de maro de 2002, art. 17 6 os documentos de legitimao, sejam impressos ou na forma de cartes eletrnicos ou magnticos, destinam-se exclusivamente s finalidades do Programa de Alimentao do Trabalhador, ou seja, para aquisio de gneros alimentcios, sendo vedada sua utilizao para outros fins.
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Caso a empresa tenha extraviado o comprovante de participao no PAT, como obter a 2 via?
As inscries anteriores a 2008 esto disponveis no stio www.mte.gov.br/pat no link relatrios e grficos do PAT. As empresas inscritas no Programa a partir de 2008 devem efetuar seu login de acesso ao sistema e reemitir o comprovante de inscrio, atravs do stio www.mte.gov.br/pat.
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Tambm so importantes, no presente caso, os arts. 5 e pargrafo nico, e 6, do Decreto n 78.676/76, consubstanciados nos arts. 431 e pargrafo nico do RIR/80, in verbis: Art. 431. A pessoa jurdica beneficiria poder firmar convnio com entidades fornecedoras de alimentao coletiva, sociedades civis, sociedades cooperativas e rgos pblicos, para desenvolvimento de aes conjuntas visando execuo de programas previstos nesta Seo, nas condies estabelecidas pelo Ministrio do Trabalho. Pargrafo nico. As pessoas jurdicas que custearem em comum as despesas referidas neste artigo
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podero beneficiar-se da deduo prevista no art. 428 pelo critrio de rateio do custo total da alimentao. Isso porque, ainda que se interpretasse a expresso contratados como se fossem empregados, duas (ou mais) empresas poderiam como visto no artigo transcrito contratar uma terceira, fornecedora de alimentao, e dividir proporcionalmente os custos e os benefcios referentes ao programa conjunto desenvolvido em prol dos respectivos empregados.
Observe-se que o esprito da lei no sinonimizar contratados e empregados se tal o fosse, teria dito empregados e sim evitar que o contribuinte utilize o incentivo fiscal em proveito de empregados de empresa com a qual no tenha relao. Dessa forma, no h empecilho a que uma empreiteira desenvolva programa de alimentao que atinja seus trabalhadores empregados, bem com os que para ela trabalham no mesmo canteiro de obras, embora indiretamente contratados, via subempreiteira. O problema que se pe no da possibilidade de a empreiteira desenvolver o programa conjunto para ambos os empregados: os seus e os da subempreiteira, mas sim o do clculo dos limites econmicos do favor fiscal, a fim de que no haja duplo benefcio. Operacionalmente, a situao se apresentaria de acordo com o seguinte exemplo: Dados a considerar relativos empreiteira beneficiria do incentivo: a) Lucro real: Cr$ 1.100.000.000,00. b) Total das despesas com custeio direto do programa de trabalhadores prprios: Cr$ 43.988.800,00. c) Total das despesas com custeio direto do programa com os trabalhadores da subempreiteira: Cr$ 10.997.200,00. d) Montante das despesas com custeio direto do programa com ambos os grupos de trabalhadores; Cr$ 54.986.000,00. e) Total de Trabalhadores prprios: 800. f) Total de trabalhadores da subempreiteira na obra: 200. g) Total de trabalhadores na empreiteira beneficiados pelo programa: 800 + 200 = 1.000. h) Total de refeies no ano: 400.000. i) Custo mximo da refeio previsto em Instruo Normativa da Secretaria da Receita Federal para o perodo: Cr$ 193,80. Limites que a lei prev para a empresa que no tenha programa de formao profissional (art. 415 e ss. do RIR/80) e cuja alquota do IR seja de 35%: a) 35% do total das despesas com custeio direto do programa efetivamente realizadas no perodo-base:
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b) 5% do IR devido, entendido como 35% do lucro real; c) 35% de 80% do custo mximo da refeio, previsto anualmente em Instruo Normativa da Secretaria da Receita Federal, multiplicado pelo nmero das mesmas no decurso do perodo-base: esse custo prev-se para esse fim. Sabendo-se que dos trs limites valer o menor, teremos: a) Cr$ 54.986.000,00 x 35% Cr$19.245.100,00; b) Cr$ 1.100.000.000,00 x 35% x 5% Cr$ 19.250.000,00; c) Cr$ 193,80 x 80% x 35% x 400,00 Cr$ 21.705.600,00; Assim, o limite ser Cr$ 19.245.100,00 (o menor dos trs). Concluindo, desde que nas condies e limites expostos e para a hiptese na introduo a este aventada, a empreiteira poder estender seu programa de alimentao incentivado aos empregados de subempreiteira que subcontrate, para que lhe prestem servios. A subempreiteira, em relao a esses empregados seus, no poder usufruir do mesmo benefcio, por no arcar com o nus que o referido programa requer.
considerao superior. CST/DOC, em 19 de maro de 1982. Alceu de Castro Romeu Fiscal de Tributos Federais De acordo. Publique-se, e a seguir encaminhem-se cpias s SS.RR.R.F. para conhecimento e cincia aos demais rgos subordinados. CST, em 19 de maro de 1982.
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MNTPF: 2.48.65.00 Incentivos fiscais alimentao dos trabalhadores. A base de clculo do incentivo fiscal da Lei n. 6321 composta unicamente dos custos diretos. O disposto no art. 10 do Decreto n. 78.676, de 8 de novembro de 1976, deve ser interpretado tendo em vista os fundamentos e objetivos do Programa Nacional de Alimentao e Nutrio (PRONAN), do qual a Lei n. 6321 parte integrante; assim desde que a recuperao de custos no exceda em 20% ao final do programa de alimentao, so irrelevantes e at mesmo recomendveis as variaes de procedimento de empresa que demonstrem preocupao em diminuir o preo da refeio para os trabalhadores de menor renda, ainda que , em decorrncia, o preo da refeio para os que recebem salrios mais elevados seja superior a 20% do custo. Em caso do advento do Decreto n. 78.676, de 8 de novembro de 1976, que regulamentou a Lei n. 6321, de 14 de abril de 1976, dvidas foram suscitadas em relao exegese do disposto nos arts. 8 a 10 deste Decreto. Como sabido, a Lei n. 6.321 criou um incentivo fiscal objetivando estimular o fornecimento de alimentao aos trabalhadores, a baixo custo, prioritariamente queles de baixa renda. A Lei n. 6321 utiliza a legislao do Imposto de Renda para, por meio dela, propiciar a utilizao do incentivo que se faz computando as despesas de custeio do servio de alimentao como operacionais e, alm disso, proporcionalmente em reduo direta desse imposto. O art. 8 deste Decreto determina a diretriz a ser aplicada em relao aos valores que podem compor a base de clculo do incentivo, admitindo apenas aqueles que vierem a constituir o custo direto, ou seja, dispndios com a matria-prima para o preparo da refeio, com a mo-de-obra, abrangendo os salrios do pessoal do servio de alimentao mais os encargos decorrentes, gastos com asseio e com energia diretamente relacionados com o preparo e a distribuio das refeies, e, do total, diminuda a participao dos trabalhadores nesses custos; atendendo a que o prprio art. 8 menciona, textualmente, que apenas o custo direto admitido, resulta implcito que no podem ser atribudos ao servio de alimentao rateios de gastos com empregados que no tenham dedicao exclusiva a esse servio, como o pessoal administrativo ou burocrtico que, entre outras funes, dedica parte de seu tempo execuo de tarefas relacionadas com compras, com almoxarifado, etc. Em se tratando de custeio, no h como incluir no custo o valor de bens do ativo fixo, ainda que utilizados exclusivamente para essa finalidade: talheres, utenslios de copa e cozinha, pratos, etc., mesmo que haja previso de durao relativamente curta para tais bens, ressalvados objetos descartveis como, por exemplo, pratos e copos de papelo, estes admitidos como despesa e, por conseqncia, tambm no custo direto. So condies indispensveis para a utilizao do benefcio fiscal: a) prvia aprovao do programa de alimentao pelo Ministrio do Trabalho (art. 1 da Lei do Decreto) por meio da Comisso Especial para tal fim constituda (art. 13 do Decreto n 78.676 Portaria n 651, de 22 de dezembro de 1976, do Ministrio do Trabalho); b) que a receita do servio de alimentao, correspondente participao do trabalhador nos custos, no supere 20% (vinte por cento) do custo direto da refeio, limitado ao previamente aprovado (art. 10 do Decreto). Face ao disposto no art. 10, algumas dvidas foram apresentadas em razo das seguintes situaes:
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I. refeies exatamente iguais com diferentes preos cobrados dos empregados, em virtude de aplicao de tabela progressiva em funo dos salrios percebidos; II. cobranas de percentuais diferenciados, considerados o modo e o ambiente em que a refeio servida: em bandejas, com prvia formao de filas, ou em mesas servidas por garons; em alguns caos at mesmo com escolha pessoal o cardpio; III. refeies iguais com percentual de recuperao de custo varivel pela manuteno de preo fixo da refeio por determinado espao de tempo (geralmente 12 meses). Em todas essas hipteses ocorre que, para alguns empregados (itens I e II), ou para todos durante algum tempo (item III), a recuperao de custo pode superar os 20% (vinte por cento) previstos no regulamento da Lei. Essa circunstncia, por si s, no suficiente para excluir o benefcio, desde que sejam atendidos os requisitos bsicos da legislao. Assim que a hiptese prevista no item I, por exemplo, apresenta tal coerncia com os objetivos e fundamentos sociais da Lei n. 6.321, que deveria at mesmo ser compulsria. No se deve deixar de considerar, para a melhor interpret-la, que a lei faz parte da legislao que rege um programa de maior amplitude, o Pronan, cujo objetivo precpuo atender s necessidades bsicas de nutrio das parcelas da populao que se mostram mais carentes e, por si mesmo, o art. 2 da Lei dispe expressamente que os programas de alimentao devem atender, prioritariamente, aos trabalhadores de baixa renda. Dessa forma, se a participao nos custos se faz mediante tabela regressiva em relao queles que recebem ordenados mais baixos e desde que, no conjunto, a recuperao de custos no ultrapasse 20% (vinte por cento), est evidenciado que exatamente esse o procedimento mais adequado e recomendvel, pois permitir aos trabalhadores de menor renda a obteno da mesma refeio por um custo inferior. J na hiptese do item II, a cobrana diferente se explicaria segundo o grau de simplicidade, formao de filas para receber a refeio em uma bandeja, o que necessita de um mnimo de mo-de-obra para o atendimento, ou de sofisticao refeio servida em mesa, por garons, com prvia escolha do cardpio. O sistema primeiramente referido o geralmente utilizado, enquanto o segundo, quando existente, procurado por empregados de salrios mais elevados. A possibilidade de utilizao desse sistema misto exige da empresa maior controle dos custos, eis que so obviamente diferentes; desde que tal controle exista, no h impedimento para utilizao do benefcio fiscal, pois o pressuposto bsico da Lei atendimento prioritrio aos trabalhadores de baixa renda j estaria atendido. Tambm nesta hiptese, permitido e at mesmo recomendvel que no caso das refeies servidas individualmente haja maior participao nos custos (alm de 20%, portanto), o que propiciar aos trabalhadores de menor renda, servidos em bandejas, custo inferior (abaixo de 20%). J em relao hiptese do item III, o fato ocorre com empresas que costumam proceder a reajustes de salrios em determinados meses do ano, no coincidentes com o exerccio social da empresa; com o objetivo de no alterar (para mais) o preo da refeio servida aos empregados, essas empresas costumam cobrar, no incio do perodo (exatamente no ms em que h elevao dos salrios), um preo pela que excede 20% do custo; todavia, mantm o preo por um ano, de tal sorte que, ao cabo de alguns meses, ocorre o inverso: devido previsvel elevao do custo, o preo da refeio torna-se inferior a 20% e, no final do perodo de 12 meses, no ser superior a esse limite. Trata-se, tambm, de procedimento que no conflita com o esprito da lei; demonstra a preocupao de manter estvel o preo da refeio, pois, de fato, no recomendvel o aumento em datas no coincidentes com os reajustes salariais, mesmo que se constatem acrscimos de custos.
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Embora esse procedimento acarrete a circunstncia de que, durante algum tempo, o preo da refeio para o empregado supere o limite de 20%, o inconveniente superado pela manuteno da renda lquida do trabalhador (salrio-alimentao) durante o espao de tempo entre os reajustes salariais. Assim, se no final do programa cujos termos inicial e final devem no conflitar com o exerccio social da empresa o total da receita de recuperao de custos no ultrapassar 20%, o benefcio fiscal estar assegurado desde que as variaes de procedimentos estejam sempre coerentes com a fundamentao social da Lei n 6.321 prioridade no atendimento dos trabalhadores de baixa renda.
considerao superior. CST, em 29 de maro de 1978. Jimir S. Doniak Fiscal de Tributos Federais De acordo. Publique-se e, a seguir, encaminhem-se cpias s SS.RR.R.F. para conhecimento e cincia aos demais rgos subordinados. CST, em 29 de maro de 1978.
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com iseno do Imposto de Renda. Examina-se a possibilidade de aproveitamento desses benefcios, sob a forma de crdito do Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI) ou de ressarcimento em dinheiro, quando inexista lucro tributvel, quer em virtude de estar o empreendimento em fase pr-operacional, quer de apurao de resultado negativo. Estabelece o art. 1 da referida Lei n 6.542/78 que os incentivos previstos nas Leis n 6.297/75 e 6.321/76 sero calculados dentro dos limites neles fixados, considerando o imposto que seria devido caso no houvesse a iseno, e em funo dos dispndios comprovadamente realizados em conformidade com projetos previamente aprovados pelo Ministrio do Trabalho. Seu art. 2 e respectivo pargrafo prevem a utilizao daqueles incentivos por meio da constituio de crdito para pagamento do IPI devido em razo das operaes da pessoa jurdica ou, na sua impossibilidade, mediante ressarcimento com recursos de dotao oramentria prpria do Ministrio do Trabalho. Sobressai do texto da legislao citada que o pressuposto bsico para fixao do quantum daqueles incentivos .para ser aproveitado sob qualquer das modalidades previstas: (1) deduo do Imposto de Renda devido; (2) crdito do IPI; ou (3) ressarcimento em dinheiro a existncia de um lucro tributvel (real ou arbitrado), apurado com observncia das normas da legislao do IR, para os efeitos da Lei n. 6.542, com a determinao quantitativa do imposto que seria devido, caso no houvesse a iseno. Depreende-se, pois, que a ausncia daquele pressuposto impede a apurao do valor e, por conseqncia, a aproveitabilidade dos benefcios das Leis n. 6.297, 6.321 e 6.542, ainda que se evidencie estarem atendidas todas as demais condies legais, inclusive execuo de programa previamente aprovado pelo Ministrio do Trabalho. Observe-se, ainda, que o art. 111, I, do Cdigo Tributrio Nacional (Lei n. 5.172/66), impe interpretao literal aos dispositivos da Lei n. 6.542/78, o que impede sejam os incentivos desta estendidos em favor de pessoas jurdicas que no gozem de direito iseno do IR nos exatos termos dos arts. 13 da Lei n. 4.293/63 ou 23 do Decreto-Lei n. 756/69. Dessa forma, no so por ela beneficiadas empresas porventura isentas com fundamentos diversos dos supramencionados, nem as que desfrutem de deduo do imposto, como, por exemplo, da prevista nos arts. 14 da Lei n. 4.293/63 e 22 do Decreto-Lei n. 756/69. Para melhor entendimento do clculo do valor do incentivo da Lei n 6.542/78, com observncia do disposto na Portaria Interministerial n 3.396, de 11 de outubro 1978, e na Instruo Normativa do SRF n 050, de 13 de agosto de 1979, podemos formular a exemplificao abaixo: Exemplo n 1: Hiptese: Impossibilidade de aproveitamento do incentivo alimentao do trabalhador por inexistir lucro tributvel. Alquota do IRPJ que seria devido: 35%. a) Lucro tributvel ......................................................................................................... 0,00 b) Custeio efetivo do programa............................................................................950.000,00 c) Limite legal de custeio...................................................................................5% de a 0,00 d) Excesso de custeio b c ..............................................................................950.000,00 e) Valor do incentivo 35% de c ................................................................................... 0,00 f) Imposto de Renda a pagar.......................................................................................... 0,00
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Clculo do crdito do IPI
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g) Valor que poder ser lanado como crdito do IPI no ms da apresentao da declarao de IRPJ, a ser absorvido durante o exerccio financeiro e f ........................................ 0,00 h) Valor dos dbitos do IPI a serem gerados no perodo supra ..........................800.000,00 i) Excesso de g sobre h.................................................................................................. 0,00 Clculo do ressarcimento em dinheiro j) Ressarcimento cabvel neste exerccio i.................................................................. 0,00 Valor a transferir l) Valor que se transfere para compensar com o IRPJ, com IPI ou para ressarcimento em dinheiro nos dois exerccios subseqentes (limitado a 35% s/ 4% de a, no exerccio em que for pleiteado): 35% de d .............................................................................................................335.500,00 Exemplo n 2: Hiptese: Aproveitamento parcial do incentivo alimentao do trabalhador mediante deduo do IRPJ devido (alquota de 35%) e crdito do IPI. a) Lucro tributvel ......................................................................................... 10.000.000,00 b) Custeio efetivo do programa...........................................................................950.000,00 c) Limite legal de custeio 5% de a....................................................................500.000,00 d) Excesso de custeio b c .............................................................................450.000,00 e) Valor do incentivo 35% de c ........................................................................175.000,00 f) Imposto de Renda a pagar, incidente sobre parcela de lucro no isenta (valor hipottico).............................................................................................................25.000,00
Clculo do crdito do IPI g)Valor que poder ser lanado como crdito do IPI no ms de apresentao da declarao de IRPJ, a ser absorvido durante o exerccio financeiro e f ..............................150.000,00 h) Valor dos dbitos do IPI a serem gerados no perodo supra..........................800.000,00 i) Excesso de g sobre h................................................................................................. 0,00
Clculo do ressarcimento em dinheiro j) Ressarcimento cabvel neste exerccio i................................................................. 0,00 Valor a transferir l) Valor que se transfere para compensar com IRPJ, com IPI ou para ressarcimento em dinheiro nos dois exerccios subseqentes (limitado a 35% s/ 5% de a, no exerccio em que for pleiteado): 35% de d..............................................................................................................157.500,00 Exemplo n 3:
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a) Lucro tributvel ......................................................................................... 10.000.000,00 b) Custeio efetivo do programa...........................................................................950.000,00 c) Limite legal de custeio 5% de a....................................................................500.000,00 d) Excesso de custeio b c .............................................................................450.000,00 e) Valor do incentivo 35% de c ........................................................................175.000,00 f) Imposto de Renda a pagar......................................................................................... 0,00 Clculo do crdito do IPI g) Valor que poder ser lanado como crdito do IPI no ms da apresentao da declarao de IRPJ, a ser absorvido durante o exerccio financeiro e f................................175.000,00 h) Valor dos dbitos do IPI a serem gerados no perodo supra, conforme demonstrao .............................................................................................................................150.000,00 i) Excesso de g sobre h.........................................................................................25.000,00
Clculo do ressarcimento em dinheiro j) Ressarcimento cabvel neste exerccio i.........................................................25.000,00 Valor a transferir i) Valor que se transfere para compensar com IRPJ, com IPI ou para ressarcimento em dinheiro nos dois exerccios subseqentes (limitado a 35% s/ 5% de a, no exerccio em que for pleiteado): 35% de d..............................................................................................................157.000,00 A exemplificao supra poder ser utilizada igualmente no caso de execuo de Programa de Formao Profissional, desde que observado o percentual, o prazo para aproveitamento do excesso apurado e outras peculiaridades estabelecidas na Lei n 6.297/75.
considerao superior, CST/Assessoria, 27 de agosto de 1980. Carlos Ervino Gulyas Fiscal de Tributos Federais De acordo. Publique-se e, a seguir, encaminhem-se cpias s SS.RR.R.F. para conhecimento e cincia aos demais rgos subordinados. Jimir S. Doniak
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