Escrituçao Digital - Livro Digital

Apresentao da Edio Digital
Em Julho de 2009 comemoramos 15 anos da instituio

do Real como moeda brasileira.
A instituio do Real foi, a meu ver, a primeira grande
onda de transformaes gerenciais da histria recente de
nosso pas. O lucro financeiro foi cedendo lugar
competitividade.
Lembro-me de trs afirmaes muito comuns poca:
Isso no vai pegar.
Logo, tudo ser como antes.
Para o meu negcio, nada muda. Se der certo, o
Brasil quebra.
Hoje, podemos afirmar que pegou. A inflao no
voltou. Empresas de todos os portes tiveram que se
adaptar. Preocuparam-se com custos, estoques,
qualidade, atendimento, servios.
Hoje vivemos a segunda onda de transformaes. O SPED
a insero das autoridades fiscais na Era do
Conhecimento; e esse movimento conduz toda a
sociedade no mesmo caminho.
A nova Era marcada pela enorme influencia das
habilidades humanas no que diz respeito ao uso da
tecnologia para se obter informaes, analis-las,
sintetiz-las, interpret-las e comunic-las, tanto no
processo de gerao de riqueza quanto de sua
mensurao.
Mais importante que ter tecnologia, fazer bom uso dela.
Isso nos torna mais competitivos enquanto profissionais,
empresas e nao.
Nestes dois anos e meio de convivncia diria com o
assunto, realizei quase 200 apresentaes e tive mais de
700.000 pginas acessadas em meu blog:
http://www.robertodiasduarte.com.br. Foram 7 mil
exemplares da edio impressa das trs edies do Big
Brother Fiscal.
Entretanto, percebo que o conhecimento sobre os
impactos do SPED ainda restrito. Ainda escuto as trs
afirmaes acima. S que agora sobre o SPED (e no
sobre o Real)!
Temos cerca de 5 milhes de empreendedores j
formalizados no Brasil e mais 11 milhes que esto prestes
a regularizar seus negcios atravs do programa
Microempreendedor.
Assumi um desafio: Como levar o contedo do livro
impresso a todos estes brasileiros.
Surgiu ento a idia do livro digital. Gratuito! Que s foi
viabilizado graas ao apoio de empresas srias e
comprometidas com o futuro desta nao.
Agradeo enormemente aos patrocinadores.
Prof. Roberto Dias Duarte
Sem estas empresas o e-book
no chegaria at voc...
S depende de voc
Por Adriele Marchesini*
O Brasil na Era do Conhecimento. Sbia frase a do autor
Roberto Dias Duarte, utilizada como linha fina do livro
que voc ler, de forma completamente gratuita e
digitalizada, nas prximas pginas virtuais.
O mundo realmente mudou. E com ele a comunicao.
Todo tipo de cultura, contracultura, informao,
desinformao, contedo, irrelevncia tudo est
disponvel na rede, ao alcance de um clique, como gosta
de repetir o mais novo chavo criado com o movimento.
Cabe ao internauta, ao leitor, escolher o que ser
absorvido e o que vale a pena descartar.
O Fisco brasileiro saiu na frente e, fortalecendo a ideia de
que o core business do governo realmente arrecadar
imposto e no gerir a populao e seus servios, como
clama a poltica populista , informatizou todos os
processos de averiguao de informaes encaminhadas
pelos contribuintes.
Mas isso voc j sabe. Como representante dos milhes de
internautas brasileiros, j leu sobre isso, h tempos, na
internet. Quem sabe at no blog do Roberto Duarte, que
deu origem a este livro, ou no prprio FinancialWeb, que
eu represento. No novidade.
Neste meio onde tudo fornecido em massa e nada mais
segredo, extremamente importante encontrar um
veculo, um blog ou um livro digital que fornea
informaes precisas, confiveis e aprofundadas sobre um
tema de importncia e relevncia como Sped.
E Roberto saiu frente. Abraou a proposta e, precursor,
disponibiliza a voc, de graa, o contedo diferenciado,
que lhe tomou tempo, investimento e dinheiro.
O Brasil, realmente, est na Era do Conhecimento.
Aproveitar as oportunidades s depende de voc.
Boa leitura!
*Adriele Marchesini editora do portal
www.financialweb.com.br e da revista Financial Report
nicos veculos no Brasil voltado para profissionais de
finanas
COLDWELL
A COLDWELL Fiscal uma empresa focada em servios
e softwares para o atendimento da legislao brasileira e
suas particularidades fiscais.
Fundada em 2005 a COLDWELL tem hoje mais de 200
clientes em todo o Brasil, mais de 1000 projetos
entregues e uma experincia muito grande no
atendimento a fiscalizaes da Receita Federal e INSS,
extrao, pr-validao e gerao de obrigaes
assessrias para arquivos digitais MANAD, IN86-
SINCO e SPED, nos formatos Contbil, Fiscal e FCONT.
No ano de 2008 a COLDWELL cresceu 312% e em 2009
deve apontar um crescimento na ordem de 280%, tem
sido uma das empresas que mais crescem no mercado
brasileiro de servios de tecnologia aplicada a projetos
de compliance (conformidade) empresarial,
contribuindo para o desenvolvimento tico e
transparncia fiscal no Brasil.
O SPED um marco nacional rumo transparncia
fiscal e ao desenvolvimento do Brasil no sculo XXI!,
afirma o fundador da COLDWELL, Ricardo Gimenez,
Um pas que pretende ser a 5. maior economia do
mundo tem que inovar! E o Brasil hoje um exemplo a
ser seguido pelo mundo, em matria de avano
tecnolgico e transparncia nos negcios devido ao
SPED e a NFe!!
Com isso em mente a COLDWELL investiu nos ltimos
2 anos, 8.500 horas em pesquisa e desenvolvimento de
tecnologias para o SPED Contbil, SPED Fiscal, FCONT
e NFe, que somaram um volume financeiro superior a 1
milho de reais. O SIF, Soluo Integrada Fiscal, a
mais completa e moderna plataforma para o SPED,
100% web e multibanco, pode atender a sua empresa e
ser instalado, configurado e implantado, com
treinamento da equipe do cliente, em 15 dias uteis em
qualquer lugar do Brasil.
O grande lanamento da COLDWELL em 2009/2010
uma verso grtis (Freesource) do validador do SPED
Contbil para uso na internet. Qualquer empresa pode
se cadastrar em www.coldwell-fiscal.com.br e solicitar
seu usurio para acesso ao SIF SPED Contbil, funciona
assim:
Voc cadastra sua empresa e recebe um usurio e
senha
Acessa o SIF pela internet e faz o upload do seu
SPED Contbil
Depois recebe um e-mail avisando das crticas e
ajustes necessrios ao seu arquivo
Na seqncia s acessar o sistema, ajustar, gerar
e entregar seu arquivo SPED Contbil com o nvel
mximo de validao!
O SIF SPED Contbil grtis da COLDWELL faz mais de
250 validaes de seu arquivo e pode proporcionar toda
tranqilidade que sua empresa precisa para gerar e
entregar o SPED!
Para saber mais sobre a COLDWELL Fiscal e as
empresas COLDWELL, acesse: www.coldwell.com.br
ABC71 na Era do
Conhecimento

A ABC71 apia a iniciativa de difuso de conhecimento
tratada por Roberto Dias Duarte, uma das grandes
referncias no assunto SPED, por esse motivo estamos
oferecendo a voc, gratuitamente, a verso do livro Big
Brother Fiscal III, o Brasil na Era do Conhecimento.
A ABC71 possui uma linha completa de solues de gesto
empresarial, incluindo SPED e NF-e.
Tem uma equipe especializada na rea contbil e fiscal
com o conhecimento necessrio para implantar com
agilidade e qualidade as solues de SPED e NF-e.

"Ns no tivemos nenhuma preocupao em relao
implementao do SPED Contbil. Foi tudo muito
tranquilo e no tivemos nenhuma surpresa. A
implantao do SPED Contbil foi muito mais suave do
que espervamos. E o principal motivo dessa
tranquilidade foi o fato do consultor da ABC71 estar muito
bem preparado"
Claudinei Lastori - Accounting and Financial Manager
da Royal Canin

O SPED contbil novidade para todos, por isso, muita
gente ainda no sabia como fazer. Tivemos que adequar
nosso ERP em alguns parmetros, mas os consultores da
ABC71 nos deram suporte total para resolver nossas
dificuldades.
Sandro Ferreira Santos, analista contbil da Yale La
Fonte
A implantao da NF-e da ABC71 no gerou retrabalho
no processo de faturamento, por estar integrado ao
Omega (sistema de gesto empresarial da ABC71).
Fernando Modesto, diretor financeiro da LM Farma
Faa como a Royal Canin, Yale La Fonte, LM Farma, e
outras 630 empresas que j utilizam nossas solues de
gesto empresarial, SPED e NF-e .
Entre em contato conosco para mais informaes.
(11) 2179-3132.
www.abc71.com.br
abc71@abc71.com.br
Mastermaq Softwares
A Mastermaq Softwares conhece a fundo a realidade das
empresas e organizaes contbeis e desde 1992 procura
estar perto dos seus clientes para desenvolver e
aprimorar solues de acordo com cada necessidade.
Nosso compromisso torn-los mais produtivos em seus
negcios, tanto na parte operacional como gerencial, com
uma forte preocupao com a Legislao e a segurana.
Nossa proximidade com os contabilistas do incio de sua
formao acadmica at o dia-a-dia da profi sso
possibilita que a Mastermaq aprenda e acompanhe a
dinmica do mercado de forma a oferecer solues para os
desafi os presentes e futuros.
O apoio ao lanamento deste livro, bem como o patrocnio
de diversas palestras e cursos, refora o compromisso da
Mastermaq em levar o conhecimento at o pblico
contbil para que esteja sempre um passo frente no
mundo dos negcios e supere os desafi os nesta nova
realidade onde a tecnologia mostra-se cada vez mais
presente.
MegaDoc
Seguro do conhecimento
MegaDoc surgiu para suprir a necessidade de
armazenamento dos arquivos digitais demandados pelas
autoridades fiscais.
Alm de diversos arquivos eletrnicos que os fiscos
federal, estaduais e municipais j solicitavam s empresas,
surge um novo desafio decorrente do SPED Sistema
Pblico de Escriturao Digital.
No SPED, no temos mais arquivos de dados. H
documentos eletrnicos assinados com certificados
digitais. Todos com validade jurdica garantida pela
Medida Provisria 2.200 de Agosto de 2001.
Empresas de todos os portes tm agora um grande
desafio: guardar e recuperar um volume crescente destes
documentos: notas fiscais, livros contbeis, livros fiscais,
conhecimento de transporte e outros.
Segurana na guarda e acesso aos dados fundamental.
Mas h tambm oportunidades: aproveitar estes dados e
transform-los em informao, em conhecimento
empresarial.
MegaDoc um ativo intagvel que minimiza riscos e
potencializa o conhecimento.
O Autor
Roberto Dias Duarte graduado em
administrao de empresas com MBA
pelo IBMEC. Atua em projetos de gesto
& tecnologia desde 1988. Diretor de
alianas da Mastermaq e professor em
cursos de graduao e ps.
Mantm um blog sobre gesto e tecnologia:
www.robertodiasduarte.com.br. Escreve para o
FinancialWeb em um blog sobre o SPED.
A partir de sua experincia em palestras e em sala de aula,
Duarte inaugurou seu blog em abril de 2007.
Em agosto de 2008, Duarte publicou o primeiro livro do
Brasil que analisa o assunto SPED e suas conseqncias
para profissionais, empresas, em especial as pequenas, e
para a nao.
Licenciamento da Obra
O e-book, Big Brother Fiscal, o Brasil na Era do
Conhecimento, do autor Roberto Dias Duarte est
licenciado sob uma Creative Commons Atribuio-Uso
No-Comercial-Vedada a Criao de Obras Derivadas
2.5 Brasil License".
A licena desta obra aplica-se somente
verso eletrnica.
Proibida a impresso para qualquer fim.
Voc pode:
copiar, distribuir, exibir e executar a obra
Sob as seguintes condies:
Atribuio Voc deve dar crdito ao autor original, da forma
especificada pelo autor ou licenciante.
Uso No-Comercial Voc no pode utilizar esta obra com
finalidades comerciais.
Vedada a Criao de Obras Derivadas Voc no pode alterar,
transformar ou criar outra obra com base nesta.
Vedada a impresso.
Advertncia:
Para cada novo uso ou distribuio, voc deve deixar claro para outros
os termos da licena desta obra.
Este um sumrio para leigos da Licena Jurdica (na ntegra).
Projeto Social
Projeto Empreendedorismo Digital no Morro
O Projeto Empreendedorismo Digital no Morro tem como
objetivo gerar aes empreendedoras sustentveis para
moradores da comunidade do Morro do Papagaio, em
Belo Horizonte/MG, desenvolvendo o capital intelectual
atravs de projetos individuais e ferramentas como:
gesto, tecnologia da informao e redes sociais.
Como Ajudar
Empresas podem colaborar com apoio no fornecimento de
equipamentos, software, campanhas de envolvimento de
funcionrios para capacitao, divulgao, etc.
Profissionais podem ajudar na capacitao atravs de
palestras, cursos, etc.
Organizaes tambm podem colaborar levando o projeto
para sua comunidade local.
Basta entrar em contato pelo e-mail:
contato@ideasatwork.com.br
Quem est comprometido com o Projeto
Parquia Nossa Senhora do Morro
Pastoral Social da Parquia Nossa Senhora Rainha
Mastermaq Softwares
(http://www.mastermaq.com.br/)
Webaula (http://www.webaula.com.br/)
Roberto Dias Duarte
BIG BROTHER FISCAL - III
O BRASIL NA ERA DO CONHECIMENTO
Como a certificao digital, Sistema Pblico de
Escriturao Digital (SPED) e a Nota Fiscal Eletrnica
(NF-e) esto transformando a gesto empresarial
Dados de Catalogao na Publicao
Duarte, Roberto Dias
Big Brother Fiscal III: o Brasil na era do conhecimento: como a certicao digital, SPED
e NF-e esto transformando a Gesto Empresarial no Brasil / Roberto Dias Duarte
ISBN: 978-85-63006-00-4
1. Contabilidade 2. Administrao 3. Sistema de informao
IDEAS@WORK INFORMATICA LTDA
07.301.671/0001-31
Editorao e Capa
caflaranja comunicao
2009
Proibida a reproduo total ou parcial.
Os infratores sero punidos na forma da lei.
Ainda que eu falasse lnguas,
as dos homens e dos anjos,
se no tivesse o Amor,
seria como sino ruidoso
ou como cmbalo estridente.
Ainda que eu tivesse o dom de profecia,
o conhecimento de todos os mistrios,
e de toda cincia;
ainda que eu tivesse toda a f,
se no tivesse o Amor, eu seria nada.
Ainda que eu distribusse
todos os meus bens aos famintos;
ainda que entregasse o meu corpo s chamas,
se eu no tivesse o Amor,
nada disso me adiantaria.
Paulo, 1. Epstola aos Corntios (1Cor 13, 1-3)
Dedico este livro e tudo o que ele representa para mim,
aos amores da minha vida: Lavnia, minha luz, e Juliana,
meu solo rme.
Agradeo a Deus por ambas, Luz e Solo, que me
permitem colher frutos to ricos em minha vida.
Sumrio
PREFCIO DA PRIMEIRA EDIO ...................................................... 7
PREFCIO DA SEGUNDA EDIO ...................................................... 9
PREFCIO DA TERCEIRA EDIO .................................................... 11
PARTE I Introduo
1. Sinais da Era do Conhecimento ......................................................... 14
2. Brasil em direo Era do Conhecimento ........................................ 19
PARTE II Big Brother Fiscal
3. Identidade Digital. ............................................................................ 37
4. Mais Detalhes sobre a Certicao Digital ...................................... 45
5. Sistema Pblico de Escriturao Digital - SPED ............................. 66
6. Nota Fiscal Eletrnica (NF-e) .......................................................... 73
7. Nota Fiscal Eletrnica de Servios (NFS-e) .................................... 107
8. Escriturao Contbil Digital (ECD) ............................................... 119
9. Escriturao Fiscal Digital (EFD) ................................................... 135
PARTE III Transformaes na Gesto
10. Contabilidade como Ferramenta Gerencial .................................. 144
11. Sistemas Integrados de Gesto (ERP) ........................................... 163
12. Eplogo ........................................................................................... 173
ANEXOS DA TERCEIRA EDIO
Anexo I Principais Dvidas sobre NF-e ........................................................ 177
Anexo II Detalhes da Emisso de NF-e em Contingncia ........................... 229
Anexo III Principais perguntas e respostas sobre SPED Contbil .............. 247
Anexo IV Principais perguntas e respostas sobre SPED Fiscal ................... 274
Anexo V Certicados Digitais para o SPED ................................................. 278
Anexo VI Outros Projetos do SPED ............................................................ 283
Anexo VII O Caso da Quality Carnes .......................................................... 289
Anexo VIII Resultados das Pesquisas sobre SPED/NF-e ............................ 291
Anexo IX - Nota Tcnica 004 de 2009 da NF-e .............................................. 298
7
Prefcio da Primeira Edio
O bom livro o que d satisfao ao leitor em ler o mesmo.
Embora a satisfao seja algo subjetivo existem padres que caracteri-
zam a mesma.
Clareza, objetividade, realidade quanto aos dados, forma didtica atra-
tiva, associao de idias face a fatos novos, so alguns dos principais
elementos que caracterizam uma obra que preenche o que a maioria de-
seja.
Assim este livro de Roberto Dias Duarte.
Apresenta assuntos da atualidade em linguagem de fcil entendimento
em estilo bem caracterstico de inuncia estadunidense, ou seja, com-
prometida com metodologia pragmtica.
Atenta para o fato de que o mundo est em constante transformao
face ao progresso do uso da inteligncia pelos seres humanos e que a
tecnologia precisa ser utilizada adequadamente.
Indivduo, Empresa e Estado j no possuem as mesmas caractersticas
de apenas poucas dcadas atrs.
A informao, esta que enseja a formao de raciocnios, controles e
decises de h muito assumiu nova postura, mas, agora com maior ex-
presso em razo da velocidade e da capacidade de armazenamento de
dados.
As doutrinas preocupadas com o homem, dependentes de constantes e
numerosos registros e demonstraes, desde o incio do sculo XIX exis-
tem, atravs de pioneiros da Administrao Cientca como o italiano
Francesco Villa.
A monumental obra de Giovanni Rossi, o Ente econmico-administra-
tivo j acenava no m do sculo referido para tudo o que na moderni-
dade viria a se materializar, excluda apenas a monumental participa-
o dos sistemas eletrnicos de dados.
8
Em nossos dias, pois, para que realmente possam ser associados co-
nhecimentos e prticas preciso seguir os caminhos das mais recen-
tes transformaes (e elas sempre ocorrero, porque se renovam a cada
instante).
A informao um instrumento que muito vale para quem sabe o que
fazer com ela, isto que as cincias da Contabilidade e a da Administrao
propiciam atravs das doutrinas que foram produzidas pelos grandes
gnios da intelectualidade no campo das cincias humanas.
Este livro um guia que enfoca grandes modicaes no campo infor-
mativo e oferece ao leitor condies de realidade sendo de fcil enten-
dimento.
Prof. Dr. Antnio Lopes de S
9
Prefcio da Segunda Edio
BIG BROTHER FISCAL NA ERA DO CONHECIMENTO um livro
prtico, ordenado, didtico e sobretudo atual, de leitura fcil e agradvel
e traz em seu desenvolvimento o ensinamento necessrio para o
conhecimento que levar ao rompimento do mecanismo principal
e denitivo da identidade fsica convencional e a entrada na era da
identidade digital.
Denitivamente estamos na chamada INFOERA, onde o conhecimento
a mais valiosa moeda de troca e no estar atualizado signica a morte
por inanio pela falta das vitaminas que o conhecimento produz.
O livro uma viagem ao mundo ciberntico, contbil e scal, e narra
passo a passo, com rara felicidade que somente quem sabe e vivencia
o lado terico como professor e o lado prtico do dia a dia, capaz de
fazer.
de leitura obrigatria, como fonte de consulta permanente e presena
indispensvel nas bibliotecas de estudantes e prossionais da contabi-
lidade, bem como de outras reas ans que fazem da gesto da infor-
mao, rpida, segura, tempestiva e principalmente on line, sua ferra-
menta de trabalho, ou como gosto de dizer, para aqueles que praticam
a CONTABILIDADE DE RESULTADOS, ou seja, no s produzem a
informao mas so capazes de interpret-la, oferecendo suas reexes,
preventivamente, com a velocidade que s a informtica permite, como
contribuio melhoria do desempenho das entidades.
uma referncia para aqueles que fazem do conhecimento seu meio de
transporte seguro rumo as galxias do desconhecido, neste universo de
transformaes e atualizaes que nos colocam sem dvida, impotentes
ante as ilimitadas probabilidades de opes e conquistas desta poderosa
ferramenta chamada informtica.
Um livro uma jia rara de alto valor sentimental e econmico. Senti-
mental porque nos agarramos a ele e o procuramos sempre que sentimos
necessidade de alguma proteo na forma de informao, e econmico
porque a fonte que nos abastece de conhecimentos e nos orienta para
10
o labor do dia a dia.
Este livro preenche literalmente estas duas condies. O Roberto da
Mastermaq, como ns, por deferncia sua o chamamos, um pros-
sional de sorriso fcil e cativante e principalmente traz no olhar aquela
inquietude de quem detm o conhecimento, mas consciente o bastan-
te para entender que na ERA DO CONHECIMENTO necessrio no
s det-lo, mas sobretudo exercita-lo cotidianamente sob pena de v-lo
esvaindo-se nos ralos da atualidade.
Confesso sentir uma ponta de orgulho pelo convite para prefaciar
esta edio e no sei a que atribuir o convite, pois outras alternativas
melhores com certeza o autor teria.
Como esta apenas a 2 (segunda) edio deste livro, com o perl que
tem o autor e como tambm o assunto fascinante e estratosfericamente
ilimitado, muito anda veremos falar e bem - de Roberto Dias Duarte.
PAULO CEZAR CONSENTINO DOS SANTOS
Presidente do CRCMG
11
Prefcio da Terceira Edio
H 16 anos no mercado, a Mastermaq Informtica hoje lder no
desenvolvimento de software para escritrios contbeis; bem como uma
das primeiras em software para gesto empresarial, o famoso ERP.
Essa liderana foi conquistada atravs de muito trabalho, pesquisa e,
sobretudo, do acompanhamento constante da realidade dos prossionais
da rea contbil em nosso pas.
Compreender o cotidiano atual dos contabilistas apenas uma obrigao
bsica para sustentao de qualquer empresa fornecedora de software
para esse mercado.
No incio de um novo sculo, marcado pela velocidade das informaes
e transformaes, entendemos que para manter a liderana deveramos
olhar alm do hoje. Foi justamente a partir do entendimento dos
cenrios futuros, tanto da prosso contbil quanto de empresas
brasileiras, que construmos nossas solues com a exibilidade
necessria para atender s expectativas de nossos clientes de hoje e de
amanh.
Compreendemos ainda que, seja qual for o cenrio que se realize,
empresas e contabilistas necessariamente demandaro novos
conhecimentos. Anal, todas as transformaes e evolues desse novo
cenrio passam, necessariamente, pelo desao do aprimoramento do
conhecimento humano e de sua aplicao prtica.
Ao nal da primeira dcada do sculo XXI, j nos deparamos com dois
grandes fatores de mudana: a convergncia das normas contbeis e o
Sistema Pblico de Escriturao Digital.
Temos conscincia de que todo nosso trabalho de pesquisa e
desenvolvimento nos ltimos anos no foi em vo. Graas a esses
investimentos, hoje, do ponto de vista tecnolgico, podemos suportar
toda operao de uma empresa de servios contbeis ou de um
departamento contbil de uma empresa.
Contudo, a Mastermaq da nova era tem conscincia que apenas a
12
tecnologia no suciente para transformar aparentes ameaas em
oportunidades. preciso mais. Por esse motivo, estamos apoiando, cada
dia mais, aes inovadoras que levam o conhecimento aos contabilistas
e empresrios.
H muito incorporado no nosso modus operandi, nossos novos
compromissos so: tecnologia, conhecimento e atitude.
CARLOS ALBERTO TAMM,
scio fundador da Mastermaq Softwares
13
Parte I
Introduo
No haver pases pobres- s
pases ignorantes. E o mesmo ser
verdade para os indivduos, as
empresas, as indstrias e todos os
tipos de organizaes.
PETER DRUCKER
14 BIG BROTHER FISCAL - III - O BRASIL NA ERA DO CONHECIMENTO
1
SINAIS DA ERA
DO CONHECIMENTO
Voc conhece a histria do sapo na panela?
Se colocarmos um sapo em uma panela com gua quente ele salta para
fora. Se colocarmos o sapo na panela de gua temperatura ambiente e
formos aquecendo a gua gradativamente, ele morre cozido.
Os organismos designados vulgarmente como animais de sangue
frio, animais de temperatura varivel, poiquilotrmicos, pecilo-
trmicos, ectotrmicos ou heterotrmicos so metazorios que no
tm um mecanismo interno que regule a temperatura do seu corpo.
Desta forma, ou o seu corpo permanece com temperatura varivel,
consoante a que existe no meio ambiente onde est inserido, ou tm
hbitos comportamentais que, por si s, lhes permitem manter a
temperatura em nveis aceitveis para o seu organismo.
1
Mito ou verdade, no importa. Mas esta histria pode perfeitamente ser
utilizada para representar a situao em que estamos nos dias de hoje.
Empresrios, contabilistas, prossionais, estudantes e professores.
Vivemos um momento de transio da Era Industrial para a Era do Co-
nhecimento. O problema que, tal qual o sapo, no percebemos as mu-
danas graduais do nosso ambiente social e prossional. Assim, muitos
podem estar em processo de cozimento e serem extintos sem se dar
conta.
1 http://pt.wikipedia.org/wiki/poiquilot%c3%a9rmico. Acesso em: 29 de junho de 2008.
15 Como o SPED e a NF-e esto transformando a gesto empresarial
Antonio Carlos de Azevedo Ritto, Doutor em Informtica - PUC-Rio e
Luiz Srgio Brasil dArinos Silva, Ps-graduado em Estudos Financeiros
- FGV-RJ, publicaram o artigo Os Desaos das Organizaes na Era do
Conhecimento, que expressa com clareza a questo.
A revoluo no conhecimento; h necessidade de aprendizado
continuado, permanente. As novas tecnologias no esto tornando
obsoletos os professores e as escolas, mas esto redenindo os seus
papis. As mudanas na maneira de aprender so cada vez mais
orientadas pela economia e pela poltica. A revoluo do aprendi-
zado est a caminho e tem demonstrado um grande poder de gerar
uma economia de desenvolvimento rpido e transformar organiza-
es e sistemas educacionais mais antigos em instituies dinmicas
e produtivas. E todos tm que estudar, pois o ritmo das mudanas
est transformando todos em aprendizes. Na era industrial, a nfase
foi na separao e especializao dos trabalhadores, com os decor-
rentes problemas de coordenao lateral entre as unidades. Na era
da informao, as tecnologias interligadas e integradoras renem
grupos que de outra forma estariam separados, fazendo com que
sua utilizao, para obter vantagem competitiva, ocorra em uma
escala nunca antes tratada. A informao se propaga independente
de qualquer controle; todos no mundo podem conhecer a situao
de qualquer lugar, cultura ou economia; as redes eletrnicas, na
sntese dos recursos das tecnologias da informao e da comuni-
cao, transformam as instituies, possibilitando maneiras mais
exveis e geis na organizao de pessoas e recursos: so as redes
de conexes que, em ltima instncia, unem, no espao imaterial,
atores dispersos pelo globo, possibilitando a virtualizao de ativi-
dades como o trabalho em casa, o ensino distncia, tele-operaes,
correios eletrnicos, reunies e conversas remotas, videoconfern-
cias, trabalho cooperativo, dentre outros, que por sua vez, aceleram
o surgimento de novos conhecimentos, realimentando o processo de
maneira cada vez mais rpida, a cada dia. No PIB japons de 2005,
75% de sua formao ter como origem produtos e servios no in-
ventados at 1995.
2
2 RITTO, A. C. A. ; BRASIL, L. S. . Os Desaos das Organizaes na Era do Conhecimento. In: Seminrio Internacional
Business in Knowledge Era, 1998, Rio de Janeiro. Anais do Seminrio Internacional Business in Knowledge Era, 1998,
p. 04.
Qual o valor da informao?
Nos ltimos 50 anos, a revoluo da informao centrou-se nos
dados captura, armazenamento, transmisso, anlise e apresen-
tao. Estava centrada no T da abreviatura TI (tecnologias de
informao). A prxima revoluo da informao centrar-se- no
I e questiona o signicado e o propsito da informao. Isto leva-
r rapidamente redenio das tarefas a realizar com a ajuda da
informao e redenio das organizaes que as executam.
3
Quando eu era adolescente costumava participar de jogos de perguntas
e respostas sobre diversos assuntos: cincias, cultura, artes, esportes. O
jogador que possua mais informaes sobre os temas, em geral, era o
vencedor. Bastava saber as respostas corretas para marcar mais pontos
que os adversrios.
Hoje, utilizando um aparelho de telefonia celular com acesso Internet,
qualquer um capaz de responder a todas as perguntas com rapidez e
preciso.
E, de fato, este o papel da tecnologia: fornecer informaes com veloci-
dade e preciso. Por esta razo, a condio mnima para que uma orga-
nizao se torne competitiva possuir sistemas de informaes capazes
de fornecer relatrios, planilhas e grcos precisos e no momento em
que se fazem necessrios.
Da mesma forma, as habilidades com a tecnologia so imprescindveis,
mas no sucientes para o sucesso prossional.
Para agregar valor a uma empresa ou sua carreira prossional, no
basta ter informaes.
Por exemplo, pode-se ter um relatrio preciso que mostra que as horas-
extras da folha de pagamentos de uma empresa esto crescendo mensal-
mente em uma taxa mdia de 3,45% ao ms, durante o ltimo semestre.
Mas, isto bom ou ruim para a empresa?
A informao pura no conclusiva, no transforma a empresa, no
toma decises nem cria oportunidades. Para que ela tenha valor preci-
3 http://www.wisetel.com.br/espaco_de_futuros/revinfo.htm. Acesso em: 29 de junho de 2008.
so utilizar as habilidades humanas de anlise e sntese.
Ou seja, a resposta pergunta : depende.
Se voc projetar um grco com a variao de horas-extras comparada
s faltas de funcionrios e perceber que h correlao entre as duas cur-
vas, a resposta poder ser: ruim.
Mas se comparar horas-extras com produo e descobrir indcios de
correlao, poder ser: bom.
Enm, a concluso sobre um fato expressado por informaes s pode
ser obtida atravs de sua anlise.
Por este motivo, considero melhor caracterizar o momento atual da so-
ciedade de Era do Conhecimento e no Era da Informao ou Era da
Tecnologia. Anal, os dois ltimos so insumos para o primeiro.
Peter Drucker, em um artigo intitulado O Futuro J Chegou, j denia
a revoluo do conhecimento.
Aquilo que chamamos de Revoluo da Informao , na realidade,
uma revoluo do conhecimento. A rotinizao dos processos no
foi possibilitada por mquinas. O computador, na verdade, ape-
nas o gatilho que a desencadeou. O software a reorganizao do
trabalho tradicional, baseado em sculos de experincia, por meio
da aplicao do conhecimento e, especialmente, da anlise lgica e
sistemtica. A chave no a eletrnica, mas, sim, a cincia cogniti-
va.
4
Quanto vale uma prola no fundo do oceano?
Por quanto voc compraria uma prola muito valiosa que se encontra
dentro de uma ostra na costa do oceano Pacco? Provavelmente nada.
O conhecimento no comunicado tem o mesmo valor.
Imagine-se realizando uma consultoria gerencial para um tio que possui
um pequeno comrcio. Aps analisar os nmeros do empreendimento,
voc diz a ele:
4 Revista Exame. O futuro j chegou. So Paulo. Edio n 710. 22 de maro de 2000; p. 112-126.
- Bom, a Liquidez Seca e a Rentabilidade sobre o Patrimnio Lquido da
sua empresa esto excelentes! Entretanto, o Custo Mdio Ponderado de
Capital no est em conformidade com os padres de mercado.
Qual ser a reao deste seu parente?
No adianta voc possuir habilidades, tecnologias, anlise, sntese e
conhecimento profundo sobre diversos assuntos, se voc no consegue
comunicar-se.
Colocar o conhecimento em produo , no meu entendimento, o desa-
o do sculo XXI. O talento emocional e criativo transcende o racional
e objetivo. Para superar este desao, o ser humano precisa conhecer a si
mesmo para se relacionar e transmitir seus conhecimentos.
(...) uma organizao , em primeiro lugar, um conjunto de seres
humanos com capacidade para aprender, inovar e agregar valor a
toda a organizao, em um ambiente global, onde o capital, embora
necessrio, passa a ser cada dia mais superado pela aplicao da
inovao e pela criatividade oriundas das cabeas das pessoas
- na mudana e na disputa pelo futuro valem mais o talento, a
criatividade e a inovao, conhecimentos postos em produo, do
que o capital(PRAHALAD, 1995). Evidencia-se assim a crescente
importncia do capital intelectual, atributo, pelo menos por
enquanto, exclusivo da mente humana, em contraponto aos fatores
de competitividade anteriormente representados por territrio,
mo-de-obra, matria-prima e dinheiro.
5
p. 05.
2
BRASIL EM DIREO
ERA DO CONHECIMENTO
Pretendo explorar dois fatores que esto impulsionando nosso Pas rumo
Era do Conhecimento, com uma velocidade cada vez mais crescente.
O primeiro o amadurecimento gerencial dos milhes de empreende-
dores brasileiros. No tenho a inteno de detalhar os motivos que esto
levando as pequenas empresas a amadurecerem, mas percebo, atravs
de palestras que realizo e de conversas com empresrios e contabilistas,
que este movimento est, de fato, ocorrendo.
A realidade empresarial brasileira
Segundo relatrio do IBGE,
Em 2005, o Cadastro Central de Empresas CEMPRE foi integra-
do por 5,7 milhes de empresas e outras organizaes ativas, com
inscrio no Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica CNPJ, repre-
sentando o segmento formal da economia. Deste total, 89,9% foram
empresas; 0,4%, rgos da administrao pblica; e 9,7%, entida-
des sem ns lucrativos. Em relao a 2004, houve um crescimento
de 5,5 pontos percentuais no total das empresas e outras organiza-
es.

6
Em 5,7 milhes de organizaes, temos pouco mais de 5 milhes de
empresas formais, e destas 96,8% tm menos de 20 prossionais.
6 http://www.ibge.gov.br/home/estatistica/economia/cadastroempresa/2005/coment2005.pdf. Acesso em: 29 de
junho de 2008.
Tabela 2 Nmero de empresas, total e respectiva distribuio percentual, segundo faixas
de pessoal ocupado total. Brasil - 2005
FAIXAS DE PESSOAL
OCUPADO TOTAL
NMERO DE EMPRESAS
TOTAL
DISTRIBUIO
PERCENTUAL (%)
Total 5 094 621 100,0
0 a 4 4 230 156 83,0
5 a 9 475 969 9,3
10 a 19 230 438 4,5
20 a 29 61 825 1,2
30 a 49 43 793 0,9
50 a 99 28 664 0,6
100 a 249 14 521 0,3
250 a 499 4 948 0,1
500 e mais 4 307 0,1
Fonte: IBGE, Diretoria de Pesquisas, Cadastro Central de Empresas 2005.
O IBGE ainda investigou em 2003 o setor informal de nossa economia
procurando entender a capacidade de gerao de postos de trabalho e
renda dessas unidades produtivas.
Em 10,3 milhes de empreendimentos informais, 9,1 milhes sequer
tm constituio jurdica.
Tabela 24 Empresas do setor informal, por grupos de atividade, segundo o tipo de
empresa e os indicadores de formalizao. Brasil 2003
Tipo de
empresa e
indicadores de
formalizao
Empresas do setor informal
Total
Grupos de atividade
Indstrias de
transformao
e extrativa
Construo
Civil
Comrcio e
reparao
Servios de
alojamento e
alimentao
Transporte,
armazenagem
e
comunicaes
Total 10 335 962 1 630 580 1 808 840 3 403 804 719 107 831 421
Tipo de
constituio
jurdica
Firma individual 652 210 69 900 13 827 389 106 65 520 28 259
Sociedade ou
cooperativa
539 562 66 142 15 332 240 091 38 020 35 332
No tem 9 134 537 1 494 415 1 779 273 2 768 284 614 175 767 793
Sem declarao 9 653 123 409 6 324 1 392 38
Outro dado assustador diz respeito aos registros contbeis. Apenas 1,1
milho de empresas utiliza servios contbeis, e 3,7 milhes declaram
que realizam os registros sozinhos.
Tabela 21 Empresas do setor informal, por grupos de atividade, segundo o tipo de
empresa e a forma de contabilidade. Brasil - 2003
Tipo de
empresa e
forma de
contabilidade
Total
Grupos de atividade
Indstrias de
transformao
e extrativa
Construo
Civil
Comrcio e
reparao
Servios de
alojamento e
alimentao
Transporte,
armazenagem
e
comunicaes
Total 10 335 962 1 630 580 1 808 840 3 403 804 719 107 831 421
No registra nada 5 438 187 954 046 1 393 084 1 443 433 342 315 481 234
Registra sozinho 3 742 029 555 064 382 183 1 371 785 275 227 291 490
Tem contator que
faz o controle
1 101 394 113 035 26 729 574 416 99 507 51 691
No tem 42 761 6 912 5 027 9 624 1 808 6 514
Sem declarao 11 592 1 523 1 817 4 547 251 492
Analisando as duas tabelas abaixo, podemos perceber que planos e pre-
ocupaes dos empreendedores tm relao com gesto. Contudo, qua-
se 2 milhes de empreendedores declararam que no tiveram nenhum
tipo de diculdade nos ltimos 12 meses.
Destacou-se tambm o fato de que, em 2003, para 20% da empre-
sas de atividades imobilirias, aluguis e servios prestados s em-
presas, 26% daquelas da rea de educao, sade e servios sociais
e 20% dos empreendimentos do setor informal da rea de outros
servios coletivos, sociais e pessoais no tiveram diculdade para
desenvolver seu negcio nos ltimos 12 meses.
7
Ser que a questo no justamente a diculdade de identicao de
problemas?
7 Idem.
Tabela 32 Empresa do setor informal, por grupos de atividade, segundo o tipo de
empresa e os planos para o futuro do negcio. Brasil - 2003
Tipo de
empresa e
planos para
o futuro do
negcio
Total
Grupos de atividade
Indstrias de
transformao
e extrativa
Construo
Civil
Comrcio e
reparao
Servios de
alojamento e
alimentao
Transporte,
armazenagem
e
comunicaes
Total 10 335 962 1 630 580 1 808 840 3 403 804 719 107 831 421
Aumentar o
negcio
3 884 599 684 449 387 045 1 439 017 280 374 212 499
Continuar o
negcio no
mesmo nvel
2 694 895 428 902 576 696 792 850 176 884 268 699
Mudar de
atividade e
continuar
independente
996 954 137 952 195 975 331 606 79 197 102 959
Abandonar
a atividade e
procurar emprego
1 643 408 190 337 449 547 485 899 97 876 159 842
No sabe 746 060 126 949 155 165 233 221 50 679 62 812
Outros planos 355 870 59 545 43 115 117 528 31 450 24 480
Sem declarao 14 175 2 445 1 296 3 684 2 647 131
Tabela 34 Empresas do setor informal que tiveram dificuldade, por grupos de
atividade, segundo o tipo de empresa e a principal dificuldade enfrentada nos ltimos
12 meses para desenvolver o negcio. Brasil - 2003
Tipo de empresa
e principal
dificuldade
enfrentada nos
ltimos 12 anos
para desenvolver
o negcio
Total
Grupos de atividade
Indstrias de
transformao
e extrativa
Construo
Civil
Comrcio e
reparao
Servios de
alojamento e
alimentao
Transporte,
armazenagem e
comunicaes
Total 8 671 494 1 354 926 1 525 739 2 974 970 595 197 675 528
Falta de clientes 2 651 011 373 919 664 369 703 448 171 223 181 310
Falta de crdito 359 904 60 592 21 701 175 765 30 881 16 091
Baixo lucro 1 096 448 189 816 116 781 412 236 103 783 107 088
Problemas com
a fiscalizao /
regularizao do
negcio
76 638 7 303 2 818 26 294 6 127 28 010
Falta de mo-de-
obra qualificada
61 682 19 544 9 982 13 572 1 182 1 658
Concorrncia
muito grande
2 134 545 224 374 542 448 670 686 97 314 236 107
Falta de
instalaes
adequadas
220 693 58 661 4 560 68 113 22 326 4 625
Falta de capital
prprio
1 413 757 288 407 94 049 667 180 134 343 61 909
Outras
dificuldades
638 183 127 846 67 520 229 945 27 935 38 290
Sem declarao 18 633 4 464 1 511 7 732 84 442
Amadurecimento empresarial
Uma conversa que tive recentemente com um amigo representa bem a
realidade da maioria dos empreendedores brasileiros.
Encontrei-o no aeroporto de Conns, em uma segunda-feira. Estvamos
embarcando para So Paulo. Gerente de uma multinacional do setor
de tecnologia, bem remunerado e com uma condio prossional
privilegiada. Passava a semana em um at paulistano e os nais de
semana em um excelente apartamento que havia comprado em Belo
Horizonte.
Contudo, ele no se sentia realizado, pois no tinha qualidade de vida.
Sua lha estava crescendo e ele perdia momentos importantes de sua
histria.
Ainda havia outro problema. O pai, h alguns anos, estava com
diculdades no seu negcio. Empreiteiro tradicional, passou trinta
anos fazendo o que sempre fez: prdios de apartamentos. Os problemas
comearam quando o mercado se tornou mais complexo. Seu ltimo
empreendimento foi a gota dgua. Apartamentos de R$250mil em
uma vizinhana cheia de ofertas de R$150mil. Demora em vender as
unidades, uxo de caixa desfavorvel, emprstimos bancrios e todo
lucro foi para o banco.
O irmo desse meu amigo comeou a trabalhar no negcio do pai.
Empreendedor, bom tino para negcios, criativo, bem relacionado.
A construtora, nos ltimos anos, tem ido muito bem. Ento esse meu
amigo confessou: se eu sair da multinacional e voltar para BH, posso
ajudar o negcio da minha famlia e ter uma vida melhor.
Curioso, perguntei por que a empresa precisaria de um prossional
como ele, se tudo estava indo to bem.
Tudo realmente ia bem, mas a empresa ainda era pequena. Pior: o
negcio era todo informal.
Com o recente sucesso, as preocupaes com as questes scais esto
tirando o sono do pai, do irmo e dele.
As opes seriam: dar um passo maior ou fechar. Ao encarar a realidade
de um negcio formal com 3 ou 4 empreendimentos outras questes,
alm da scal, surgiriam: custo de insumos, custo de mo-de-obra, mer-
cado, captao de investidores, nanciamentos, vendas, apresentao
de resultados para investidores...
Anal, entendi. O negcio precisava de gesto. Nos tempos atuais, o
conhecimento tcnico do pai e o esprito empreendedor do irmo no
eram mais sucientes para manter a empresa no rumo do sucesso.
Em nosso Pas, temos milhes de empreendedores com relativo sucesso,
que precisam de bons gestores para que seus negcios cresam.
Em um Rally, quem mais importante? Piloto ou navegador?
Um exmio piloto consegue ganhar sem um navegador experiente? E o
contrrio?
Pois temos o hbito oriundo da era industrial, de competirmos entre os
ramos do conhecimento. Muitos falam que administrador mais im-
portante que contador. Ou que o empreendedor mais importante que
ambos. Briga intil.
Um time vencedor no se preocupa com estas questes. Vence!
Desejo latente
Essa demanda crescente por gesto empresarial um dos fatores que
aceleram o processo de transio da sociedade industrial para a do co-
nhecimento no Brasil.
E os impactos dessa transio sero sentidos alm das fronteiras empre-
sariais. Sentiremos mudanas profundas nas atitudes individuais e na
estrutura do sistema educacional brasileiro.
Acompanhar as mudanas, caminhando para a sustentabilidade sob
modelagens plurais requer capacitao das pessoas para enfrentar
esses desaos, assumir postos de trabalho e desenvolver novas
atividades. Esta capacitao dever se fundamentar principalmente
no processo de educao em seu sentido amplo e no apenas no
treinamento para atividades especcas cujo contedo se apresenta
intil a cada mudana vericada, no sentido de garantir a todos
o exerccio de sua cidadania. Trata-se portanto de um processo de
educao continuada, que busca ensinar s pessoas o processo de
aprender a aprender, antes da preocupao em transferir contedos
de conhecimento, at porque, ao que tudo indica, estes estaro
disponveis a baixo custo a quem tiver interesse em incorpor-los,
no s por sua disponibilizao nas redes como pela possibilidade
de sua emergncia em decorrncia da utilizao desses recursos no
compartilhamento de conhecimentos. importante salientar que
quando mencionada a capacitao, no est sendo referenciada
exclusivamente a capacitao tecnolgica de ponta, mas tambm
e principalmente o resgate de conhecimentos ancestrais, por vezes
esquecidos sob o rolo compressor da modernidade, que muitas
das vezes contm solues criativas no vericadas na cultura
globalizada. Alm do esforo pela capacitao propriamente dita,
haver que ser feito ainda um esforo adicional de conscientizao,
que possibilite s pessoas perceber que s o esforo prprio poder,
sem garantias prvias de sucesso, possibilitar sua insero no
mercado de trabalho, seja ele globalizado ou no, inserido no modelo
do mercado ou particular a um determinado grupo social.
8
Enm, o desao brasileiro gigantesco e inevitvel. Inserir milhes de
empreendimentos na Era do Conhecimento.
Peter Drucker, o homem que inventou a gesto, segundo a revista Bu-
siness Week, sintetizou da seguinte forma nosso contexto:
O conhecimento diferente de todos os outros recursos. Ele torna-se
constantemente obsoleto; assim, o conhecimento avanado de hoje
a ignorncia de amanh. E o conhecimento que importa est sujeito
a mudanas rpidas e abruptas, como, por exemplo, na indstria de
cuidados com sade e na indstria de computadores. A produtividade
do conhecimento e dos trabalhadores do conhecimento no ser
o nico fator competitivo na economia mundial. Mas provvel
que ela se torne o fator decisivo, ao menos para a maior parte das
indstrias nos pases desenvolvidos. A probabilidade desta previso
contm implicaes para empresas e para executivos, quais sejam:
1. A economia mundial ir continuar a ser altamente turbulenta e
competitiva, propensa a oscilaes abruptas, assim como a natureza
p. 10.
e tambm o contedo do conhecimento relevante mudam de forma
contnua e imprevisvel.
2. As necessidades de informaes das empresas e dos executivos
provavelmente iro mudar rapidamente. Uma estratgia vitoriosa
ir exigir cada vez mais informaes a respeito de eventos e condies
fora da instituio: no-clientes, tecnologias alm daquelas
normalmente usadas pela empresa e seus atuais concorrentes,
mercados atualmente no atendidos e assim por diante.
3. O conhecimento torna os recursos mveis. Os trabalhadores do
conhecimento, ao contrrio dos trabalhadores manuais, possuem os
meios de produo: eles carregam esse conhecimento em suas cabeas
e portanto podem lev-lo consigo. Em decorrncia, essas pessoas
no podem ser gerenciadas no sentido tradicional da palavra. Em
muitos casos, elas nem mesmo sero funcionrias das organizaes,
mas empreiteiras, peritas, consultoras, trabalhadoras em tempo
parcial, parceiras de empreendimentos etc. Um nmero crescente
dessas pessoas ir se identicar por seu prprio conhecimento e no
pela organizao que as paga.
4. Implcita nisso est uma mudana no prprio signicado de
organizao. Haver somente organizaes to diversas umas das
outras quanto uma renaria de petrleo, uma catedral e um sobrado
suburbano o so, mesmo que os trs sejam edifcios. Nos pases
desenvolvidos, cada organizao (e no somente as empresas) ter
de ser concebida para uma tarefa, uma poca e uma localizao (ou
cultura) especcas.
5. A arte e a cincia da administrao iro cada vez mais se estender
alm das empresas. A rea mais importante para o desenvolvimento
de novos conceitos, mtodos e prticas ser no gerenciamento
dos recursos do conhecimento da sociedade especicamente
educao e assistncia sade, ambas hoje superadministradas e
subgerenciadas.
Previses? No. So as implicaes de um futuro que j aconteceu.
9
9 DRUCKER, Peter Ferdinand. A prosso de administrador. So Paulo, Pioneira, 187 p, 2001.
PARTE II
Big Brother Fiscal
O segundo fator acelerador de mudanas na realidade brasileira, que
nos impulsiona rumo Era do Conhecimento, o Big Brother Fiscal,
termo que utilizo para denominar o conjunto de aes das autoridades
scais brasileiras no sentido de obter informaes sobre todas as opera-
es empresariais em formato eletrnico. Ou seja, a vigilncia em tempo
real por parte do sco.
Esse movimento j percebido por diversas entidades. O Instituto
Brasileiro de Planejamento Tributrio (IBPT) publicou um estudo, em
31/07/2007, sobre a Vulnerabilidade Fiscal das empresas brasileiras.
No texto introdutrio do documento ca clara a percepo de um apri-
moramento tecnolgico do sco.
Os scos, de uma maneira geral, tm aprimorado os seus sistemas de
scalizao. A partir dos seus prprios bancos de dados e tambm atra-
vs do cruzamento de informaes permutadas com outras esferas de
poder, h um aumento substancial dos resultados no combate evaso
scal.
Em 2006 entrou em funcionamento uma srie de novas tecnologias de
controle e acompanhamento da movimentao nanceira e patrimonial
das empresas. Com a fuso da Receita Federal e da Receita Previdenci-
ria, originando a Receita Federal do Brasil, aliada permuta de informa-
es entre os scos federal, estaduais e municipais, o acesso aos dados
de cada pessoa jurdica car mais gil e eciente.
Comeou a funcionar o software Harpia, um sistema de inteligncia
articial desenvolvido em parceria com a Universidade Estadual de
Campinas (Unicamp) e com o Instituto Tecnolgico da Aeronutica,
para a Secretaria da Receita Federal. Este sistema desenvolve o perl
de cada um dos contribuintes ao longo dos anos, de maneira a acompa-
nhar qualquer variao substancial nas suas transaes, como tambm
permite o cruzamento das informaes obtidas com a CPMF, cartes de
crdito, operaes entre empresas, etc.
Tal percepo compartilhada por Mrio Monegatti, advogado membro
do IBPT:
Estamos diante de uma signicativa transio na relao sco-
contribuinte, situao esta que teve sua origem ainda na dcada de
1980, com a criao do Programa Nacional de Desburocratizao
(PND), institudo pelo Decreto n 83.740, de 1979. Desde ento,
outras medidas legais foram adotadas pelo errio, sempre
objetivando aprimorar a qualidade do atendimento ao pblico
mediante a integrao dos rgos governamentais.
Buscou-se ainda a intensicao, aprimoramento e otimizao dos
procedimentos de scalizao, rotina esta relacionada arrecada-
o tributria com o to de inibio da sonegao. Na dcada de
1990, mais detidamente no ano de 1995, tivemos o incio da utiliza-
o de relevantes rotinas scais em meio magntico, destacando-se
o Convnio ICMS n 57 e a Instruo Normativa n 68, ambas
responsveis pela adoo de arquivos magnticos como meio de in-
formaes scais nas esferas estaduais e federal, respectivamente.
Desde ento, muitas outras obrigaes e inovaes surgiram, todas
aproximando cada vez mais o errio de seus contribuintes. Exemplos
no faltam: a Instruo Normativa n 86, de 2001 da Secretaria
da Receita Federal e a Instruo Normativa n 100, de 2003, to-
das alterando sobremaneira as rotinas operacionais das empresas,
exigindo, em regra, alguns investimentos tcnicos, prossionais e
nanceiros - sendo que o no-atendimento de tais obrigaes expe
os contribuintes a penalidades signicativas.
O aperfeioamento da utilizao dos meios magnticos nas rotinas
scais invocou a necessidade de unicar e compartilhar informa-
es dos contribuintes entre os scos federal, estaduais e munici-
pais, pelo que, a Emenda Constitucional n 42, de 2003, introduziu
relevante alterao neste sentido.
Mais recentemente, tivemos o Sistema Pblico de Escriturao Digi-
tal (Sped), institudo pelo Decreto n 6.022, de 22 de janeiro de 2007,
que faz parte do Programa de Acelerao do Crescimento (PAC) do
governo federal. Como apresentado pela prpria Receita Federal,
de forma sintetizada, o projeto consiste no aprimoramento da atual
sistemtica de cumprimento de obrigaes acessrias transmitidas
pelos contribuintes s administraes tributrias e aos rgos sca-
lizadores e composto por trs grandes subprojetos: a escriturao
contbil digital, a escriturao scal digital e a nota scal eletrnica
(NF-e) em mbito nacional.
O projeto SPED dever modernizar os processos de escriturao
contbil e de escriturao scal, integrando os municpios, Estados,
Distrito Federal e Unio; o que possibilita a troca de informaes
entre os scos. Ademais, ainda permitir o cruzamento entre os da-
dos contbeis e scais.
10
Em 17 de julho de 2009, publiquei no FinancialWeb
(www.nancialweb.com.br), um artigo sobre a instituio da Doutrina
Fiscal que , a meu ver, um dos maiores avanos da inteligncia scal
brasileira rumo Era do Conhecimento.
O Fisco j est na Era do Conhecimento. E voc?
A atividade de Inteligncia Fiscal divide-se em dois ramos: a Intelign-
cia, que visa precipuamente produzir o conhecimento; e a Contra-in-
teligncia, que objetiva prevenir, detectar, obstruir e neutralizar aes
adversas que ameacem a salvaguarda dos dados, conhecimentos, reas
e instalaes, pessoas e meios de interesse da Unidade de Inteligncia
Fiscal.
(...)
A atividade de Inteligncia Fiscal se consubstancia pelas aes de obten-
o e anlise de dados para a produo e difuso de conhecimentos.
Doutrina de inteligncia fiscal
O ms de julho de 2009 marcado pela comemorao dos 15 anos da
instituio do Real como moeda brasileira.
Tal acontecimento foi, em minha anlise, a primeira grande onda de
10 Jornal Valor Econmico. O Fisco, os contribuintes e a nova era scal, So Paulo. 25/05/2008.
transformaes gerenciais em nosso pas. O lucro nanceiro, gradativa-
mente, cedeu lugar competitividade empresarial.
Lembro-me de duas armaes muito comuns poca:
a) Isso no vai pegar. Logo a inao volta.
b) Para o meu negcio, nada muda.
O destino das organizaes que tinham a cultura baseada em alguma
das frases acima foi a extino.
H alguns anos venho armando que estamos vivenciando a segunda
onda de transformaes empresariais. O SPED, em minha viso, uma
ferramenta tecnolgica para insero das autoridades scais na Era do
Conhecimento; e esse movimento conduzir toda a sociedade para o
mesmo sentido.
Esta Nova Era marcada pela enorme inuncia das habilidades hu-
manas no que diz respeito ao uso da tecnologia para se obter informa-
es, analis-las, sintetiz-las, interpret-las e comunic-las; tanto no
processo de gerao de riqueza quanto de sua mensurao.
Mais importante do que possuir a tecnologia, fazer bom uso dela. Isso
nos torna mais competitivos enquanto prossionais, empresas e nao.
Em 15 de julho de 2009, foi publicado no Dirio Ocial da Unio (DOU),
o Protocolo ICMS n 66 que institui o Sistema de Inteligncia Fiscal
(SIF), fundamentado no processo de gerao de conhecimento deste se-
tor atravs de habilidades humanas.
Antes de transcrever os trechos mais relevantes do documento, congra-
tulo os prossionais da iniciativa pblica e privada, muitas vezes anni-
mos, que vm trabalhando entusiasticamente pelo projeto SPED. Estou
certo de que o Brasil, com a ajuda dessas pessoas, j caminha rumo Era
do Conhecimento.
Protocolo ICMS n 66, de 03.07.2009 DOU 1 de 15.07.2009
Dispe sobre a instituio do Sistema de Inteligncia Fiscal (SIF) e
intercmbio de informaes entre as unidades da Federao.
As Secretarias de Fazenda, Finanas, Receita ou Tributao dos
Estados de Gois, Minas Gerais, Mato Grosso do Sul, Paran,
Piau, Rio Grande do Sul, Santa Catarina e So Paulo, neste ato
representados pelos respectivos Secretrios de Fazenda, Finanas,
Receita ou Tributao, tendo em vista o disposto nos arts. 102 e
199 do Cdigo Tributrio Nacional (Lei n 5.172, de 25.10.1966),
resolvem celebrar o seguinte
Pr otocolo
Clusula primeira. Fica institudo o Sistema de Inteligncia Fiscal
SIF , integrado pelas Unidades de Inteligncia Fiscal UnIF dos
Estados, signatrios do presente protocolo, e orientado pela Dou-
trina de Inteligncia Fiscal DIF denida no Anexo nico deste
protocolo.
1 O SIF o conjunto harmnico e integrado de UnIF, baseado na
mtua colaborao, com vistas cooperao tcnica e ao intercmbio
de informaes, no interesse das atividades de Inteligncia Fiscal.
2 Para efeito deste protocolo, considera-se UnIF o setor
especializado, formalizado na estrutura da Secretaria de Fazenda,
Receita, Finanas ou Tributao da unidade federada, responsvel
pelo desenvolvimento da atividade de Inteligncia Fiscal denida na
referida Doutrina de Inteligncia Fiscal.
Clusula segunda. O SIF tem como objetivos primordiais:
I estabelecer rede permanente de interao entre as UnIF, atravs
da manuteno de uxo de informaes gil, seguro e institucional,
de interesse da atividade de Inteligncia Fiscal; conjuntas e integra-
das, entre as UnIF;
III promover a cooperao tcnica entre as UnIF, atravs da
permuta de experincias, mtodos, tcnicas e da realizao de
eventos voltados capacitao dos prossionais de Inteligncia
Fiscal.
1 Ser formado grupo de trabalho especco para a criao de
portal na rede mundial de computadores internet -, como forma
de facilitar a consecuo dos objetivos delineados neste protocolo.
2 Podero ser formados grupos de trabalho, com representantes
das UnIF integrantes do SIF, para desenvolvimento de estudos
sobre temas ou reas especcas de interesse das atividades de
Inteligncia Fiscal.
(...)
Doutr i na de i nteli gnci a scal DI P I ntr oduo
O recrudescimento da atuao de organizaes criminosas na seara
tributria, com o cometimento de um rol de ilcitos conexos com os
delitos tributrios e a aproximao das atividades empresariais
mormente para reciclar os capitais produtos de seus crimes -, vem
exigindo das Administraes Tributrias o desenvolvimento de
metodologia de trabalho mais ecaz.
Somem-se a isso os desaos impostos na era da globalizao e da in-
formao, com o advento de novas tecnologias, fatores que levaram
necessidade de criao de unidade especializada na deteco, in-
vestigao e combate s fraudes scais estruturadas e outros ilcitos
correlatos: a atividade de Inteligncia Fiscal.
Na busca da plena eccia, as Unidades de Inteligncia Fiscal
(UnIF), institudas na estrutura dos rgos fazendrios, devem
atuar em rede, balizadas por doutrina nica e especca, atravs
de sistema integrado, que permita um uxo permanente de dados
e conhecimentos no mbito das Administraes Tributrias,
mantendo estreito relacionamento com outros rgos de Inteligncia
das diversas esferas do Poder Pblico, no chamado Sistema de
Inteligncia Fiscal (SIF).
Doutrina de inteligncia scal
A Doutrina de Inteligncia Fiscal (DIF) formada por um conjunto
de princpios, valores, conceitos e caractersticas, destinado a
orientar o exerccio da atividade de Inteligncia Fiscal, que visa
consolidar o saber especco e estabelecer linguagem conceitual
comum, possibilitando maior integrao da comunidade de
Inteligncia Fiscal.
(...)
1. A ATIVIDADE DE INTELIGNCIA FISCAL
1.1. Conceito:
Dene-se atividade de Inteligncia Fiscal como o exerccio sistem-
tico de aes especializadas, visando obteno, anlise, difuso
tempestiva e salvaguarda de dados e conhecimentos, com as seguin-
tes nalidades:
a) assessorar as autoridades fazendrias, nos respectivos nveis e
reas de atribuio, no planejamento, na execuo e no acompanha-
mento das aes da scalizao, bem como no aperfeioamento da
legislao tributria e das polticas internas de segurana;
b) detectar e combater a fraude scal estruturada;
c) subsidiar os rgos responsveis pela persecuo penal no com-
bate aos crimes contra a ordem tributria, de lavagem de dinheiro
e de outros correlatos.
A atividade de Inteligncia Fiscal divide-se em dois ramos: a In-
teligncia, que visa precipuamente produzir o conhecimento; e a
Contra-inteligncia, que objetiva prevenir, detectar, obstruir e neu-
tralizar aes adversas que ameacem a salvaguarda dos dados, co-
nhecimentos, reas e instalaes, pessoas e meios de interesse da
Unidade de Inteligncia Fiscal.
(...)
1.3. Caractersticas:
A atividade de Inteligncia Fiscal possui as seguintes
caractersticas:
a) assessoria: produz conhecimento para assessorar o processo de-
cisrio, fornecendo subsdios ao planejamento e execuo das ati-
vidades no mbito da Administrao Tributria;
b) dupla vertente tcnica: pode ser desenvolvida na vertente rea-
tiva, com vistas produo de evidncias, na forma de indcios ou
provas, sobre os mecanismos e partcipes da fraude scal estrutu-
rada; ou na vertente prospectiva, com a gerao de prognsticos na
rea tributria, visando ao combate a ilcitos e ao aperfeioamento
da legislao;
c) especializao: utilizao de metodologia prpria, com aplicao
de tcnicas especiais, visando obteno de dados negados, no
acessveis pela aplicao de mtodos ordinrios de scalizao;
d) duplo uxo do conhecimento: o conhecimento produzido pode ser
difundido para subsidiar o processo decisrio superior, bem como
para aperfeioar as aes de scalizao e o lanamento de ofcio,
alm das persecues penais decorrentes;
e) inovao: a atividade deve ser permevel a novas ideias, tecnolo-
gias, mtodos e tcnicas.
(...)
2. PRODUO DO CONHECIMENTO
2.1. Conceitos. A produo do conhecimento na atividade de Inteli-
gncia Fiscal requer a utilizao de linguagem especializada entre
os prossionais da rea, e entre estes e os usurios de seus traba-
lhos, com o objetivo de padronizar os conceitos e entendimentos so-
bre as matrias tratadas e as tcnicas utilizadas.
(...)
2.1.3 Tipos de conhecimento. A atividade de Inteligncia Fiscal se
consubstancia pelas aes de obteno e anlise de dados para a
produo e difuso de conhecimentos.
(...)
2.2. Metodologia da Produo do Conhecimento. A atividade de
Inteligncia Fiscal produzir conhecimento, atravs de metodologia
especca, em atendimento a demandas internas ou externas.
(...)
A Metodologia da Produo do Conhecimento (MPC) um proces-
so formal e regular de aes sistemticas decorrentes da reunio e
anlise de dados, cujo resultado o conhecimento materializado e
difundido atravs de documentos de Inteligncia.
(..)
Compreende, basicamente, as seguintes fases: planejamento,
reunio, anlise e sntese, interpretao e concluso, formalizao
e difuso.
(...)
3. DOCUMENTOS DE INTELIGNCIA FISCAL
Documentos de Inteligncia Fiscal so documentos padronizados,
classicados ou no, que circulam internamente nas Unidades
de Inteligncia Fiscal, ou entre estas e o usurio do conhecimento
ou outro rgo congnere ou conveniado, a m de transmitir ou
solicitar dados e/ou conhecimentos.
A redao dos documentos de Inteligncia Fiscal deve ser pautada
pela objetividade, coeso, simplicidade, conciso, preciso e
clareza.
(...)
4. CONTRA-INTELIGNCIA
Contra-Inteligncia o ramo da atividade de Inteligncia Fiscal que
se destina a prevenir, detectar, obstruir e neutralizar aes adversas
que ameacem a salvaguarda: dos dados e conhecimentos, das pes-
soas, dos materiais, e das reas e instalaes de interesse da UnIF.
Ser implementada atravs de um conjunto de medidas, aes,
normas e procedimentos, considerando-se as vulnerabilidades e as
ameaas existentes.
Alm disso, pode suscitar ou assessorar o desenvolvimento ou o
aperfeioamento de poltica de segurana institucional para a
Administrao Tributria a qual estiver vinculada a UnIF.
(...)
5. A UNIDADE DE INTELIGNCIA FISCAL
5.1. Estrutura e funcionamento Em vista da sua natureza de asses-
soramento ao processo decisrio, recomendvel que a Unidade de
Inteligncia Fiscal tenha a sua vinculao funcional com os nveis
mais altos da Administrao Tributria a qual est inserida.
A sua estrutura bsica de funcionamento, alm da chea respon-
svel pela coordenao das atividades administrativas e operacio-
nais, pode contemplar atividades como a de anlise, responsvel
pela produo do conhecimento; de operaes, responsvel pela
execuo de aes de Inteligncia, principalmente as buscas; de
contrainteligncia, responsvel pela implementao das medidas
de segurana orgnica e ativa; e de apoio administrativo, respons-
vel pelas atividades administrativas, como recebimento, expedio
e arquivamento de documentao.
(...)
5.2.3. Qualicao Em vista da necessidade de qualicao dos pro-
ssionais que trabalham na atividade de Inteligncia Fiscal, faz-se
necessria a realizao de programas especcos e sistemticos de
formao e aperfeioamento.
(...)
A ntegra do documento pode ser obtida em:
http://www.robertodiasduarte.com.br/?p=1956
11

Neste sentido, iremos detalhar o projeto SPED e seus impactos nos
servios contbeis e na gesto empresarial. Para tanto, faz-se necessrio
compreender os princpios bsicos do seu alicerce: a certicao
digital.

11 Fonte: http://www.nancialweb.com.br/blogs.asp?cod=112
3
IDENTIDADE DIGITAL
Se voc usurio da Internet, e acredito que seja, provavelmente
j acessou sites de relacionamento, utiliza alguma ferramenta de
mensagens instantneas ou realizou alguma transao comercial atravs
da Internet.
Nessas situaes, possivelmente um de seus grandes receios est ligado
diculdade de saber com quem voc est relacionando-se, seja uma
pessoa ou uma empresa. O anonimato no mundo virtual a origem dos
principais temores dos internautas.
Cono ou no cono? Eis a questo!
Pois este dilema compartilhado por grandes instituies, como as
redes de varejo on-line, bancos e autoridades scais.
A Receita Federal do Brasil (RFB) s pode disponibilizar informaes
scais para o prprio contribuinte ou para quem ele autorizou. Como
ento utilizar a mais poderosa ferramenta de comunicao disponvel,
sem que as pessoas (fsicas e jurdicas) possam ser identicadas com
preciso?
O certicado digital (CD) foi o mecanismo tecnolgico selecionado para
suprir esta demanda. Para compreend-lo, pense em um passaporte que
identica voc no mundo virtual.
Este passaporte virtual um arquivo eletrnico que contm alguns
dados para identicar uma pessoa, como por exemplo: nome, data de
nascimento, CPF, ttulo de eleitor, e-mail. Alm destes dados, ele contm
informaes que identicaro os emissores do certicado.
Para emitir um certicado digital, voc deve apresentar-se, pessoalmente,
a um agente autorizado, portando alguns documentos como: identidade,
CPF, comprovante de endereo e foto.
O agente autorizado ir conferir a veracidade das informaes para
entregar-lhe o seu certicado digital. Por se tratar de um arquivo, ele
deve ser armazenado em um dispositivo.
Para que serve a Identidade Digital?
A RFB disponibiliza em seu site, atravs do e-CAC Centro Virtual de
Atendimento ao Contribuinte, uma srie de servios que podem ser aces-
sados pelo contribuinte, desde que tenha um certicado digital vlido.
Fig.1 http://www.receita.fazenda.gov.br. Acesso em: 29 de junho de 2008.
Ao acessar a rea de servios seguros, o site da RFB, que est prepara-
do para trabalhar com certicados digitais, tenta obter as informaes
do seu certicado. Contudo, somente ao digitar a senha de acesso do
certicado corretamente que o site da RFB poder obter as suas infor-
maes.
Fig 2. http://cav.receita.fazenda.br. Acesso em: 29 de junho de 2008.
Uma vez identicado perante a RFB, voc ter acesso aos servios ele-
trnicos disponveis: cpia de declaraes, pagamentos, parcelamento
de dbitos, situao scal, procurao eletrnica, entre outros.
Fig 3. http://cav.receita.fazenda.br. Acesso em: 29 de junho de 2008.
Assim, com a RFB, diversos sites e sistemas esto utilizando esta
tecnologia para garantir a segurana de suas transaes: SISCOMEX,
e-DOC do Poder Judicirio, Sistema de Contratos de Cmbio, Cartrio
Eletrnico, entre outros.
Lanamento do e-CAC Centro de Atendimento Virtual da SRF
Em dezembro de 2005, a Receita Federal inaugurou o Centro Vir-
tual de Atendimento ao Contribuinte o e-CAC. O novo centro, que
uma evoluo do Receita 222, mantm o atendimento virtual a
contribuintes e amplia o conceito de interao por meio da internet,
melhorando servios j existentes e criando outros, como, por exem-
plo, a Caixa Postal.
O e-CAC, por oferecer servios que do acesso a dados protegidos
pelo sigilo scal, deve ser acessado com o uso da certicao digital,
tecnologia que, entre outras coisas, certica a identidade dos con-
tribuintes.
Disponveis nas 24 horas do dia, o e-CAC representa mais uma
efetiva opo ao atendimento tradicional.
Entre os servios prestados no Centro Virtual de Atendimento ao
Contribuinte, esto os seguintes:
- Caixa Postal: possibilita o recebimento de mensagens enviadas
pela SRF. So enviados lembretes para cumprimento de obrigaes
acessrias e aviso sobre vencimento de tributos, bem assim de
pendncias existentes nos sistemas da SRF.
- Cadastros CPF e CNPJ possibilita s pessoas fsicas e jurdicas
consultar seus dados cadastrais, e s fsicas atualiz-los;
- Cpia de Declarao possibilita obter cpia de arquivos de
declaraes tais como: DIRPF, DIRF, DIPJ/PJ Simplicadas e ITR;
- Declaraes possibilita obter acesso aos extratos de processa-
mento de algumas declaraes como DIRPF, DIPJ/PJ Simplica-
das, DIRF e DCTF;
- Informaes ao Judicirio - InfoJud possibilita aos magistra-
dos requisitarem cpias de declaraes e informaes cadastrais de
contribuintes;
- Intimaes DCTF possibilita consulta s intimaes de DCTF;
- Pagamentos possibilita emitir comprovantes de arrecadao e
reticar erros cometidos em seu preenchimento;
- Parcelamento de Dbitos possibilita solicitar parcelamento de
dbitos junto SRF;
- Procurao Eletrnica possibilita delegar a terceiros sua
representao perante a SRF;
- Recob (Termo de Opo/Desistncia) possibilita pessoa jurdica
optar e desistir do Regime Especial de Apurao e Pagamento
da Contribuio para PIS/Pasep e da Cons incidentes sobre
Combustveis e Bebidas;
- SMV (Sistema de Medio de Vazo) possibilita ao estabeleci-
mento industrial envasador se comunicar com a SRF;
Situao Fiscal possibilita a pessoas fsicas e jurdicas a verica-
o detalhada de sua situao scal perante a SRF;
- Intimao Eletrnica possibilita a pessoas fsicas e jurdicas op-
tarem, atravs de um termo de opo, pelo recebimento de atos o-
ciais por meio eletrnico.
12
Mas h outra grande utilidade para o certicado digital. A assinatura
de documentos eletrnicos em qualquer formato: imagens, textos,
planilhas, e-mail, apresentaes, vdeos, pdf, doc, xls, XML, etc...
Inclusive, o prprio certicado digital emitido para pessoa fsica ou
jurdica assinado pelas autoridades responsveis por sua emisso e
registro.
Abaixo, exemplo de certicado digital emitido pela Certsign para
Roberto Dias Duarte, com a assinatura das entidades Certisign, Receita
Federal, e Autoridade Certicadora Raiz Brasileira.
Fig. 4 certicado digital emitido pela Certsign. Acesso em: 29 de junho de 2008.
12 http://www.receita.fazenda.gov.br/10anos/linhatempo/default.htm. Acesso em: 29 de junho de 2008.
Abaixo, exemplo de balano assinado com certicado digital em formato
pdf.

Fig. 5 balano assinado com certicado digital em formato pdf. Acesso em: 29 de junho de 2008.
Abaixo, exemplo de texto assinado com certicado digital em formato
Microsoft Word 2007.
Fig. 6 assinado com certicado digital em formato Microsoft Word 2007. Acesso em: 29 de junho de
2008.
Abaixo, exemplo de e-mail assinado com certicado digital no Microsoft
Outlook 2007.

Fig. 7 e-mail assinado com certicado digital no Microsoft Outlook 2007. Acesso em: 29 de junho de
2008.
Para que assinar documentos com certificado digital?
Documentos eletrnicos assinados com certicados digitais possuem 3
caractersticas fundamentais:
1) Garantia de autoria, ou seja, facilmente conseguimos identicar quem
assinou um documento digital.
2) Garantia de integridade. Um documento assinado no pode ser
alterado.
3) Garantia de no repdio. A medida provisria 2.200, de agosto de
2001, d a garantia jurdica para documentos eletrnicos assinados.
De acordo com o artigo 10, da MP 2.200-2, os documentos eletr-
nicos assinados digitalmente com o uso de certicados emitidos no
mbito da ICP-Brasil tm a mesma validade jurdica que os docu-
mentos escritos com assinaturas manuscritas. Importante frisar
que os documentos eletrnicos assinados digitalmente por meio de
certicados emitidos fora do mbito da ICP-Brasil tambm tm va-
lidade jurdica, mas esta depender da aceitao de ambas as par-
tes, emitente e destinatrio, conforme determina a redao do 2
do artigo 10 da MP 2.200-2.
13
Uma quarta caracterstica pode ser adicionada a esses documentos:
condencialidade. Em determinadas situaes, voc poder criptografar
documentos, garantindo seu sigilo.
Caso real
Estava em Braslia, a poucos minutos do embarque para Belo Horizonte.
Um amigo de Vitria/ES me liga no celular e me pede uma procurao
importante.
Eu tinha duas opes:
Mtodo tradicional: redigir, imprimir, assinar, reconhecer rma em
um cartrio ou enviar pelo SEDEX. Como chegaria a BH somente
noite, teria que ir ao cartrio no prximo dia. Meu amigo s receberia
a procurao em, pelo menos, 2 dias. Eu gastaria, pelo menos, uns
R$30,00 para executar tudo. E gastaria um bom tempo nas las e no
deslocamento.
Claro que no optei pelo mtodo tradicional. Eu redigi a procurao,
assinei com certicado digital, enviei por e-mail para o tabelio de
Vitria/ES. O tabelio imprimiu e autenticou o documento impresso,
dando f pblica ao papel com base em um documento eletrnico que
tem validade legal. Tempo gasto: 3 minutos. Custo R$2,00 pelos servios
do cartrio Sarlo.
Enm, para isto que serve o certicado digital: identicar as pessoas
no mundo virtual e dar validade legal a documentos eletrnicos.
13 http://www.prodemge.gov.br/cdigital/saibamais_resp.jsp#O_documento_assinado_eletronicamente_%E9.
Acesso em: 29 de junho de 2008.
4
MAIS DETALHES SOBRE A
CERTIFICAO DIGITAL
Aspectos Legais da Certificao Digital
A liberdade s existe com
lei e poder.
EMMANUEL KANT
A legislao brasileira sobre emisso e utilizao de certicados
digitais foi regulamentada pela MEDIDA PROVISRIA No 2.200-2,
DE 24 DE AGOSTO DE 2001, que tem fora de lei devido EMENDA
CONSTITUCIONAL N 32, DE 11 DE SETEMBRO DE 2001.
Art. 2 As medidas provisrias editadas em data anterior da pu-
blicao desta emenda continuam em vigor at que medida provis-
ria ulterior as revogue explicitamente ou at deliberao denitiva
do Congresso Nacional.
14
A MP2200 deniu que o Instituto Nacional de Tecnologia da Infor-
mao ITI, uma autarquia federal vinculada Casa Civil da Pre-
sidncia da Repblica, a Autoridade Certicadora Raiz - AC Raiz
- da Infra-Estrutura de Chaves Pblicas Brasileira - ICP-Brasil.
14 Emenda Constitucional n 32, de 11 de setembro de 2001.
Assim, o ITI a primeira autoridade da cadeia de certicao, exe-
cutora das Polticas de Certificados e normas tcnicas e ope-
racionais aprovadas pelo Comit Gestor da ICP-Brasil.
15
Ateno: ICP-Brasil denido pela MP2200. Mas esse termo causa
alguma confuso, por ser usado para designar tanto as normas tcnicas
para emisso de certicados, quanto o conjunto de entidades que
regulamentam as normas.
O que o ICP-Brasil?
um conjunto de tcnicas, prticas e procedimentos, a ser imple-
mentado pelas organizaes governamentais e privadas brasileiras
com o objetivo de estabelecer os fundamentos tcnicos e metodolgi-
cos de um sistema de certicao digital baseado em chave pblica.

16
Art. 2 A ICP-Brasil, cuja organizao ser denida em regula-
mento, ser composta por uma autoridade gestora de polticas e
pela cadeia de autoridades certicadoras composta pela Autoridade
Certicadora Raiz - AC Raiz, pelas Autoridades Certicadoras - AC
e pelas Autoridades de Registro - AR.
17
Fato que h uma autoridade principal, o ITI, que delega, por fora da
MP2200, a responsabilidade de emisso de certicados s Autoridades
Certicadoras ACs.
Art. 6 s AC, entidades credenciadas a emitir certicados digitais
vinculando pares de chaves criptogrcas ao respectivo titular,
compete emitir, expedir, distribuir, revogar e gerenciar os certicados,
bem como colocar disposio dos usurios listas de certicados
revogados e outras informaes pertinentes e manter registro de suas
operaes.
18
Cabe Autoridade de Registro, AR, identicar e cadastrar os usurios de
certicados digitais.
Art. 7 s AR, entidades operacionalmente vinculadas a deter-
minada AC, compete identicar e cadastrar usurios na presena
destes, encaminhar solicitaes de certificados s AC e manter
15 http://www.iti.gov.br/. Acesso em: 29 de junho de 2008.
16 http://www.icpbrasil.gov.br/. Acesso em: 29 de junho de 2008.
17 Medida Provisria n 2.200-2, de 24 de agosto de 2001.
18 Idem.
registros de suas operaes.
19
Como h presuno de veracidade de signatrio nos documentos ele-
trnicos assinados com certicados digitais, imprescindvel a correta
identicao do usurio quando da emisso do certicado. Por isto, o
processo de emisso to minuncioso quanto o de emisso de um pas-
saporte.
Art. 10. Consideram-se documentos pblicos ou particulares, para
todos os ns legais, os documentos eletrnicos de que trata esta Me-
dida Provisria. 1 As declaraes constantes dos documentos em
forma eletrnica produzidos com a utilizao de processo de certi-
cao disponibilizado pela ICP-Brasil presumem-se verdadeiros em
relao aos signatrios.
20
Contudo, no mesmo art. 10 da MP, em seu pargrafo segundo, h um
dispositivo muito interessante. Documentos eletrnicos assinados com
certicados digitais emitidos por entidades fora da estrutura ICP-Brasil,
tm validade, desde que aceitos pelas partes.
2 O disposto nesta Medida Provisria no obsta a utilizao de
outro meio de comprovao da autoria e integridade de documen-
tos em forma eletrnica, inclusive os que utilizem certicados no
emitidos pela ICP-Brasil, desde que admitido pelas partes como v-
lido ou aceito pela pessoa a quem for oposto o documento.
21
H muitas empresas fora do Brasil que emitem certicados digitais.
Mesmo aqui, no Pas, h entidades emissoras no vinculadas ao ICP.
Alis, qualquer pessoa pode emitir um. H dzias de programas, alguns
at gratuitos, que servem para emisso de certicados digitais. Mas eles
tm valor legal?
- Depende. Imagine o seguinte cenrio: uma empresa vai emitir
certificados digitais para seus clientes a fim de utilizarem um
determinado servio pela Internet, com a necessidade de identicao
e conrmao da operao pelo usurio. Para haver valor legal, um
contrato formal deve estabelecer as condies, formas de uso e emisso
desses certicados.
19 Idem.
20 Idem.
21 Idem.
Assim, do ponto de vista legal, h dois tipos de certicados: os ditos
ICP, que so emitidos por ACs e ARs vinculadas ao ICP-Brasil, e os
No ICP, emitidos pelas demais entidades pblicas ou privadas. Os pri-
meiros podem ser utilizados de forma ampla, do ponto de vista jurdico,
incluindo assinatura de documentos, identicao perante entidades
pblicas e privadas. J os No ICP, estes podem ser utilizados em rela-
es jurdicas especcas, desde que formalizadas previamente, entre as
partes interessadas.
Token, Carto ou Arquivo?
Nos certicados do tipo A1 e S1, as chaves privadas cam
armazenadas no prprio computador do usurio. Nos tipos A2, A3,
A4, S2, S3 e S4, as chaves privadas e as informaes referentes ao
seu certicado cam armazenadas em um hardware criptogrco -
carto inteligente (smart card) ou carto de memria (token USB ou
pen drive). Para acessar essas informaes voc usar uma senha
pessoal determinada no momento da compra.
Os certicados mais comuns so:
A1 - de menor nvel de segurana, gerado e armazenado no
computador do usurio. Os dados so protegidos por uma senha de
acesso. Somente com essa senha possvel acessar, mover e copiar a
chave privada a ele associada, e
A3 - de nvel de segurana mdio a alto, gerado e armazenado
em um hardware criptogrco, que pode ser um carto inteligente
ou um token. Apenas o detentor da senha de acesso pode utilizar
a chave privada, e as informaes no podem ser copiadas ou
reproduzidas.
22
22 http://informatica.hsw.uol.com.br/certicado-digital3.htm. Acesso em: 29 de junho de 2008.
Em resumo, para adquirir o seu certicado ICP-Brasil, as opes mais
comuns so: A1 e A3. A primeira mais barata. A segunda mais segura
e prtica.
Para que uma pessoa no autorizada utilize seu certicado A3, ela
precisa do token ou do carto e da senha. S que, aps trs tentativas
consecutivas com senha incorreta, o certicado inutilizado. Ou seja, h
proteo fsica, desde que voc guarde bem seu token/carto e, tambm,
que sua senha no seja 123456 ou a data de seu aniversrio.
O tipo A1 ainda tem como desvantagem a possibilidade de perda do
certicado por uso inadequado (formatao, remoo de arquivos e
pastas, ataque de vrus) ou falha do computador (defeito no disco).
O A3 armazenado fora do computador, em token ou carto. O token
parece uma pen drive, mas no . Tal qual a pen drive, ele conectado ao
computador por uma porta USB. O carto parece um carto magntico,
mas no . Para conect-lo ao computador, necessrio o uso de uma
leitora prpria. Ambos so dispositivos com uma pequena memria
para armazenar o certicado, e com um processador. Esse conjunto
memria/processador agrega segurana ao processo.
Entre o token e o smart card, eu co com o token. Como na maior parte
do tempo estou fora do escritrio, prero no carregar uma leitora. O
token um pouco mais caro, mas tambm mais confortvel. Contudo,
para quem precisa de vrios certicados e pouco necessita ausentar-se
do escritrio, a soluo carto/leitora mais adequada e econmica.
Coletnea de perguntas e respostas
O que Certicao Digital?
Os computadores e a Internet so largamente utilizados para o
processamento de dados e para a troca de mensagens e documentos
entre cidados, governo e empresas. No entanto, estas transaes
eletrnicas necessitam da adoo de mecanismos de segurana ca-
pazes de garantir autenticidade, condencialidade e integridade s
informaes eletrnicas. A certicao digital a tecnologia que
prov estes mecanismos.
No cerne da certicao digital est o certicado digital, um
documento eletrnico que contm o nome, um nmero pblico
exclusivo denominado chave pblica e muitos outros dados que
mostram quem somos para as pessoas e para os sistemas de
informao. A chave pblica serve para validar uma assinatura
realizada em documentos eletrnicos.
A certicao digital tem trazido inmeros benefcios para os
cidados e para as instituies que a adotam. Com a certicao
digital possvel utilizar a Internet como meio de comunicao
alternativo para a disponibilizao de diversos servios com uma
maior agilidade, facilidade de acesso e substancial reduo de
custos. A tecnologia da certicao digital foi desenvolvida graas
aos avanos da criptograa nos ltimos 30 anos.
23
O que posso fazer com um Certicado Digital?
Os aplicativos de software, redes e computadores podem utilizar
seu Certicado Digital de vrias maneiras:
- Criptograa (ou embaralhamento de dados) uma maneira
de proteger informaes, antes de envi-las de um computador
para outro. Normalmente, os aplicativos de e-mail utilizam o
Certicado Digital do destinatrio do e-mail criptografado. Para
enviar mensagens criptografadas, voc precisa da chave pblica do
destinatrio.
- Autenticao de cliente o termo usado para descrever como voc
(o cliente) pode comprovar sua identidade para outra pessoa ou
computador. Por exemplo, os bancos on-line precisam se certicar de
que voc o cliente verdadeiro de uma determinada conta bancria.
No banco, a pessoa geralmente comprova sua identidade atravs da
carteira de identidade. Quando voc est on-line, seu aplicativo de
software apresenta seu Certicado Digital. Alguns sites exigem que
voc apresente seu Certicado Digital para permitir que voc entre
em reas de acesso restritas, como as destinadas a assinantes de
determinado servio oferecido pelo site.
- A assinatura digital, como a assinatura escrita, comprova
que a pessoa criou ou concorda com o documento assinado. A
assinatura digital oferece um nvel mais alto de segurana do que
uma assinatura escrita porque a assinatura digital verica que
a mensagem veio de determinada pessoa e no foi alterada por
acidente ou intencionalmente. Desta forma, se voc assinar um
documento, no poder renegar a assinatura, alegando que ela foi
falsicada (isto conhecido como no-repdio).
24
O que SmartCard e Token?
23 CARTILHA ITI SOBRE CERTIFICAO DIGITAL.
24 FAQ PRODEMGE.
So hardwares portteis que funcionam como mdias armazenado-
ras. Em seus chips so armazenadas as chaves privadas dos usu-
rios. O acesso s informaes neles contidas feito por meio de uma
senha pessoal, determinada pelo titular. O SmartCard assemelha-se
a um carto magntico, sendo necessrio um aparelho leitor para
seu funcionamento. J o Token assemelha-se a uma pequena chave
que colocada em uma entrada do computador.
25
O certicado digital tem validade?
Sim. O certificado digital, diferentemente dos documentos uti-
lizados usualmente para a identicao pessoal como CPF e RG,
possui um perodo de validade. S possvel assinar um documento
enquanto o certicado vlido.
26
Por que no emitir certicados sem data nal de validade?
Porque a cada renovao de validade do certicado renova-se tam-
bm a relao de conana entre seu titular e a AC. Essa renovao
pode ser necessria para a substituio da chave privada por uma
outra tecnologicamente mais avanada ou devido a possveis mu-
danas ocorridas nos dados do usurio. Essas alteraes tm por
objetivo tornar mais robusta a segurana em relao s tcnicas de
certicao e s informaes contidas no certicado.
27
O que a ICP- Brasil?
A Infra-estrutura de Chaves Pblicas brasileira um conjunto de
tcnicas, prticas e procedimentos que foram traadas pelo seu
Comit Gestor com o objetivo de estabelecer os fundamentos tcnicos
e metodolgicos de um sistema de certicao digital baseado em
chave pblica.
28
Qual a estrutura da ICP-Brasil?
A ICP-Brasil composta por uma cadeia de autoridades certica-
doras, formada por uma Autoridade Certicadora Raiz - AC-Raiz,
Autoridades Certicadoras - AC e Autoridades de Registro - AR e,
ainda, por uma autoridade gestora de polticas, ou seja, o Comit
Gestor da ICP-Brasil.
O Comit Gestor da ICP-Brasil vincula-se Casa Civil da Presidn-
cia da Repblica. composto por cinco representantes da socieda-
25 Idem.
26 Idem.
27 Idem
28 Idem
de civil, integrantes de setores interessados, e um representante de
cada um dos seguintes rgos: Ministrio da Justia; Ministrio da
Fazenda; Ministrio do Desenvolvimento, Indstria e Comrcio Ex-
terior; Ministrio do Planejamento, Oramento e Gesto; Ministrio
da Cincia e Tecnologia; Casa Civil da Presidncia da Repblica e
Gabinete de Segurana Institucional da Presidncia da Repblica.
Sua principal competncia determinar as polticas a serem execu-
tadas pela Autoridade Certicadora-Raiz.
A AC-Raiz da ICP-Brasil o Instituto Nacional de Tecnologia da In-
formao ITI, autarquia federal vinculada Casa Civil da Presi-
dncia da Repblica.
As Autoridades Certicadoras so entidades pblicas ou pessoas
jurdicas de direito privado credenciadas AC-Raiz e que emitem
certicados digitais vinculando pares de chaves criptogrcas ao
respectivo titular. Nos termos do artigo 60 da MP 2.200/01, compe-
te-lhes emitir, expedir, distribuir, revogar e gerenciar os certica-
dos, bem como colocar disposio dos usurios listas de certica-
dos revogados e outras informaes pertinentes e manter registro
de suas operaes.
As Autoridades de Registro tambm podem ser tanto entidades p-
blicas ou pessoas jurdicas de direito privado credenciadas pela AC-
Raiz e sempre sero vinculadas operacionalmente determinada
AC. Nos termos do artigo 70 da MP 2.200-2, compete-lhes identi-
car e cadastrar usurios na presena destes, encaminhar solicita-
es de certificados s AC e manter registros de suas opera-
es.
29
Assinatura digital o mesmo que assinatura digitalizada?
No. A assinatura digitalizada a reproduo da assinatura de
prprio punho como imagem por um equipamento tipo scanner.
Ela no garante a autoria e integridade do documento eletrnico,
porquanto no existe uma associao inequvoca entre o assinante
e o texto digitalizado, uma vez que ela pode ser facilmente copiada e
inserida em outro documento.
30
29 Idem
30 Faq ITI.
Quais as principais informaes que constam em um
certicado digital?
As principais informaes que constam em um certicado digital
so: chave pblica do titular; nome e endereo de e-mail; perodo
de validade do certicado; nome da Autoridade Certicadora - AC
que emitiu o certicado; nmero de srie do certicado digital;
assinatura digital da AC.
31
O que criptograa?
A palavra criptograa tem origem grega e signica a arte de es-
crever em cdigos, de forma a esconder a informao na forma de
um texto incompreensvel. A cifragem ou processo de codicao,
executada por um programa de computador que realiza um conjun-
to de operaes matemticos e transformam um texto claro em um
texto cifrado, alm de inserir uma chave secreta na mensagem. O
emissor do documento envia o texto cifrado, que ser reprocessado
pelo receptor, transformando-o, novamente, em texto legvel, igual
ao emitido, desde que tenha a chave correta.

32
Quais so os tipos de criptograa existentes?
Existem dois tipos de criptograa: simtrica e assimtrica. A
criptograa simtrica baseada em algoritmos que dependem de
uma mesma chave, denominada chave secreta, que usada tanto no
processo de cifrar quanto no de decifrar o texto. Para a garantia da
integridade da informao transmitida imprescindvel que apenas
o emissor e o receptor conheam a chave. O problema da criptograa
simtrica a necessidade de compartilhar a chave secreta com
todos que precisam ler a mensagem, possibilitando a alterao do
documento por qualquer das partes. A criptograa assimtrica
utiliza um par de chaves diferentes entre si, que se relacionam
matematicamente por meio de um algoritmo, de forma que o texto
cifrado por uma chave, apenas seja decifrado pela outra do mesmo
par. As duas chaves envolvidas na criptograa assimtrica so
denominadas chave pblica e chave privada. A chave pblica pode
ser conhecida pelo pblico em geral, enquanto que a chave privada
somente deve ser de conhecimento de seu titular.

33
31 Idem
32 Idem
33 Idem
O que assinatura digital? Cartilha ITI
O mesmo mtodo de autenticao dos algoritmos de criptograa
de chave pblica operando em conjunto com uma funo resumo,
tambm conhecido como funo de hash, chamada de assinatura
digital.
O resumo criptogrco o resultado retornado por uma funo de
hash. Este pode ser comparado a uma impresso digital, pois cada
documento possui um valor nico de resumo e at mesmo uma pe-
quena alterao no documento, como a insero de um espao em
branco, resulta em um resumo completamente diferente.
texto original
funo hash
hash do documento
chave privada
de Alice
assinatura digital
4115 8628 9215 4305 D85A CCA7 2279 C455 6753 3542
4969 9128 9385 55C3 2351 AFA7 DO79 9065 C819
algoritmo
criptogrfico
assimtrico
Fig. 8 Cartilha ITI.
Assinatura digital utilizando algoritmos de chave pblica
A vantagem da utilizao de resumos criptogrcos no processo
de autenticao o aumento de desempenho, pois os algoritmos de
criptograa assimtrica so muito lentos. A submisso de resumos
criptogrcos ao processo de cifragem com a chave privada reduz
o tempo de operao para gerar uma assinatura por serem os
resumos, em geral, muito menores que o documento em si. Assim,
consomem um tempo baixo e uniforme, independente do tamanho
do documento a ser assinado.
Na assinatura digital, o documento no sofre qualquer alterao e o
hash cifrado com a chave privada anexado ao documento.
texto original
funo hash
chave privada
de Alice
algoritmo
criptogrfico
assimtrico
assinatura digital
4115 8628 9215 4305 D85A CCA7 2279 C455 6753 3542
hash do documento
4969 9128 9385 55C3 2351 AFA7 DO79 9065 C819
hash do documento
4969 9128 9385 55C3 2351 AFA7 DO79 9065 C819
COMPARAO
Fig. 8 Cartilha ITI.
Conferncia da assinatura digital
Para comprovar uma assinatura necessrio inicialmente realizar
duas operaes: calcular o resumo criptogrco do documento e
decifrar a assinatura com a chave pblica do signatrio. Se forem
iguais, a assinatura est correta, o que signica que foi gerada pela
chave privada correspondente chave pblica utilizada na verica-
o e que o documento est ntegro. Caso sejam diferentes, a assina-
tura est incorreta, o que signica que pode ter havido alteraes no
documento ou na assinatura pblica.
O documento assinado eletronicamente reconhecido
da mesma forma que um documento assinado de forma
manuscrita?
De acordo com o art. 10, da MP n 2.200-2, os documentos
eletrnicos assinados digitalmente com o uso de certicados emitidos
no mbito da ICP-Brasil tm a mesma validade jurdica que os
documentos em papel com assinaturas manuscritas. Importante
frisar que os documentos eletrnicos assinados digitalmente por
meio de certicados emitidos fora do mbito da ICP-Brasil tambm
tm validade jurdica, mas esta depender da aceitao de ambas
as partes, emitente e destinatrio, conforme determina a redao
do 2 do art. 10 da MP n 2.200-2.
34
34 Idem
Quais cuidados se deve ter ao se utilizar a certicao digital?
Primeiramente, deve-se lembrar que o certicado digital represen-
ta a identidade da pessoa no mundo virtual. Assim, necessria a
adoo de alguns cuidados para se evitar que outra pessoa, possa
fechar contratos e/ou negcios e realizar transaes bancrias em
nome do titular do certicado. Recomendaes para o uso de um
certicado digital:
a) A senha de acesso da chave privada e a prpria chave privada
no devem ser compartilhadas com ningum;
b) Caso o computador onde foi gerado o par de chaves criptogr-
cas seja compartilhado com diversos usurios, no recomendvel
o armazenamento da chave privada no disco rgido, pois todos os
usurios tero acesso a ela, sendo melhor o armazenamento em dis-
quete, smart card ou token;
c) Caso a chave privada esteja armazenada no disco rgido de algum
computador, deve-se proteg-lo de acesso no-autorizado, manten-
do-o sicamente seguro. Nunca deixe a sala aberta quando sair e for
necessrio deixar o computador ligado. Utilize tambm um protetor
de tela com senha. Cuidado com os vrus de computador, eles podem
danicar sua chave privada;
d) Caso o software de gerao do par de chaves permita optar entre
ter ou no uma senha para proteger a chave privada, recomenda-se
a escolha pelo acesso por meio de senha. No usar uma senha sig-
nica que qualquer pessoa que tiver acesso ao computador poder
se passar pelo titular da chave privada, assinando contratos e mo-
vimentando contas bancrias. Em geral, bem mais fcil usar uma
senha do que proteger um computador sicamente;
e) Utilize uma senha longa, intercalando letras e nmeros, uma vez
que existem programas com a funo de desvendar senhas. Deve-se
evitar o uso de dados pessoais como nome de cnjuge ou de lhos,
datas de aniversrios, endereos, telefones, ou outros elementos
relacionados com a prpria pessoa. A senha nunca deve ser anotada,
sendo recomendvel sua memorizao.
35
O que o carimbo de tempo?
O carimbo de tempo (ou timestamp) um documento eletrnico
emitido por uma parte convel, que serve como evidncia de que
uma informao digital existia numa determinada data e hora no
passado.
36
35 Idem
36 Idem
Para que serve o carimbo de tempo ?
O carimbo de tempo destina-se a associar a um determinado
hash de um documento assinado eletronicamente ou no, uma
determinada hora e data de existncia. Ressalta-se que o carimbo
de tempo oferece a informao de data e hora de registro deste
documento quando este chegou entidade emissora, e no a data de
criao deste documento.
37
A utilizao de carimbo de tempo j foi regulamentada na ICP-
Brasil? Qual norma trata dessa questo?
As normas relativas utilizao de carimbo de tempo na ICP-Brasil
ainda esto sendo elaboradas. Assim que estiverem prontas e forem
aprovadas pelo Comit Gestor da ICP-Brasil sero publicadas no
Dirio Ocial da Unio.

38
Como funciona a certicao digital?
Basicamente, o Certicado Digital funciona como uma espcie de
carteira de identidade virtual que permite a identicao segura de
uma mensagem ou transao em rede de computadores. O processo
de certicao digital utiliza procedimentos lgicos e matemticos
bastante complexos para assegurar condencialidade, integridade
das informaes e conrmao de autoria. O Certicado Digital
um documento eletrnico, assinado digitalmente por uma terceira
parte convel, que identica uma pessoa, seja ela fsica ou jurdica,
associando-a a uma chave pblica. Um certicado digital contm
os dados de seu titular como por exemplo nome, e-mail, CPF, chave
pblica, nome e assinatura da Autoridade Certicadora que o
emitiu.
39
Qual a diferena entre o certicado tipo A1 e o certicado do
tipo A3?
No certicado A1, o par de chaves pblica e privada gerado pelo
titular no disco rgido do computador. No certicado A3, o par de
chaves gerado e armazenado em um carto inteligente ou em um
token criptogrco inviolvel. Ambos os dispositivos so protegidos
por senha e se bloqueiam quando a senha digitada de maneira
errada por vrias vezes. Por este motivo, os certicados A3 so
muito mais seguros.
40
37 Idem
38 Idem
39 Faq Prodemge.
40 Idem
Qual o nvel de segurana dos Certicados Digitais?
Os Certicados Digitais so muito seguros, desde que voc no
divulgue para ningum sua chave privativa e sua senha. Pense em
sua senha como a chave de um cofre. Se voc a nica pessoa a
possuir a chave, o contedo do cofre estar seguro. Entretanto, se
voc compartilhar a chave com outras pessoas, estar diminuindo a
segurana do que est contido no cofre.
Se algum conseguir seu Certicado Digital, no poder utiliz-lo a
menos que tenha a chave privativa correspondente e a senha para
esta. Antes que seu navegador envie seu Certicado Digital, ele lhe
pedir sua senha. Voc deve digitar a senha para poder utilizar seu
Certicado Digital.
Os Certicados Digitais tambm so apresentados em diversas in-
tensidades. A intensidade menor chamada de 40 bits, referindo-
se ao tamanho da chave para o Certicado Digital. A intensidade
maior chamada de 128 bits. Se uma chave de 40 bits pode ser
decifrada em 4 horas, para decodicar uma chave de 128 bits seria
necessrio mais tempo que a idade do universo.
41
Quais as diferenas da certicao de pessoa fsica e jurdica?
A diferena que na certicao digital da pessoa fsica o respon-
svel pelo certicado a prpria pessoa e na certicao digital da
pessoa jurdica o titular a empresa e esta tem uma pessoa fsica
responsvel pelo uso do certicado.
42
Uma mudana de paradigmas
H uma pergunta no site do ITI, sobre a eliminao de documentos aps
sua digitalizao, que apresenta resposta bastante conservadora e, pos-
sivelmente, anacrnica. Arrisco a armar que at mesmo antagnica aos
conceitos da Certicao Digital.
Os documentos em papel, depois de digitalizados, certicados
digitalmente, autenticados por um tabelio e registrados no
cartrio de registro de ttulos e documentos, podero ser
eliminados?
No. O documento digitalizado a partir de uma documento original
no legalmente presumido autntico, pois o documento original
pode ter sofrido alteraes anteriores ao processo de digitalizao.
41 Idem
42 Idem.
Esclarecendo melhor, uma vez digitalizado o documento e certica-
do no mbito da cadeia d o ICP-Brasil, este no poder mais sofrer
alteraes, todavia o documento original, antes da sua digitaliza-
o, pode ter sofrido alteraes. Assim sendo, em caso de questio-
namento quanto a integridade e autenticidade do contedo posto no
documento digitalizado, o interessado s poder fazer prova destes
atributos com a exibio do documento original. Desta forma, no
recomendvel a eliminao dos documentos originais.
O art. 223, caput, do Cd. Civil bastante esclarecedor neste tocan-
te, vejamos o que ele determina: Art.223- A cpia fotogrca de
documento, conferido por tabelio de notas, valer como prova de
declarao de vontade, mas, impugnada sua autenticidade, dever
ser exibido o original.
Analisando o artigo sob comento, chegaremos a concluso, se um
documento fotografado e conferido por tabelio de notas pode
sofrer impugnaes acerca da sua autenticidade, analogicamente,
documentos que sofreram digitalizao tambm pode ser objeto
de impugnaes, pois apenas o original faz prova concreta da sua
autenticidade.
Portanto, importante que assinalamos que a presuno de
integridade e autenticidade, extrada do art.10 da Medida
Provisria de n 2.200-2, de 24/08/2001, diz respeito a
documentos produzidos eletrnicamente e assinados digitalmente
com certicados emitidos no mbito da ICP-Brasil.
Vale dizer, a assinatura eletrnica vinculada a um certicado emiti-
do no mbito da ICP-Brasil conduz presuno de autenticidade do
documento subscrito, certo que , como arma Humberto Theodoro
Jnior, em Comentrios ao Novo Cdigo Civil. Volume III. Tomo II.
Rio de Janeiro: Forense, 2003, p. 48, que o Cdigo no subordina a
validade do instrumento particular a que a rma do signatrio seja
reconhecido por tabelio ou qualquer ocial pblico. O que lhe d
autenticidade a prpria assinatura, ou seja, a escrita do nome do
declarante, feita pessoalmente (de forma autgrafa).

43
Contudo, existem entendimentos diferentes com relao a esta
pergunta.
Andr Lemos, administrador de empresas, um dos pioneiros da
Certicao Digital no Brasil, a meu pedido, gentilmente contribuiu
para o debate, escrevendo o seguinte sobre o assunto:
Como administrador de empresas e por fora do ofcio, tenho co-
nhecimentos jurdicos, mas tambm tenho conhecimentos sobre ges-
to, Contabilidade e tecnologia. Assim, posso comentar a questo
43 Faq ITI.
com diferentes argumentos.
Primeiro: no mesmo cdigo civil que trata da presuno de auten-
ticidade do tabelio, que faz com que questionado seja necessrio
a apresentao do original, trata tambm da presuno de auten-
ticidade e veracidade que possui o Titular de Registro de ttulos e
documentos. Neste caso, o prossional do cartrio, registra o docu-
mento na sua serventia, com declarao de autoria do proprietrio
dos documentos e desta feita d sua cpia mesmo valor de original
(lei 6015, art 161).
Segundo: diferentemente do meio fotogrco, o meio digital pode
receber uma assinatura eletrnica do proprietrio. Eliminamos,
assim, o maior medo do sco: a declarao de repdio que pode
existir em um documento fotogrco e mesmo em um documento
autenticado em cartrio de notas (diferente de Registro de ttulos e
documentos), pois, ao autenticar uma cpia, apenas o tabelio co-
loca sua assinatura. O dono do documento, quando chega ao cart-
rio com uma cpia xerox, no declara por escrito que o documento
dele; da a possibilidade de repdio. Soma-se a isso um detalhe
tcnico: um documento digitalizado que recebe a assinatura de seu
proprietrio torna-se original. Simplico a explicao: faa uma
cpia do seu contrato social. Agora pegue uma caneta e assine a
cpia. Pronto, ela se torna um documento original. Ora, estamos em
outra realidade, em outra dinmica. O Google um exemplo de site
que tem 5 letrinhas coloridinhas, que no existia h 10 anos e hoje
fatura 17 bilhes de dlares por ano! Vendendo o que? Informao!
Apenas isso... Vende mais do que os outros porque suas informaes
esto facilitadas em um sistema eciente de relevncia e principal-
mente pela credibilidade das respostas. Palavra chave: credibilida-
de. Olha ela de novo a!
Terceiro: sobre o incidente de falsidade, vale destacar que hoje, um
documento que possui suspeita de fraude digitalizado para que
em sua ampliao possa evidenciar a manipulao. Ou seja, a di-
gitalizao um aliado contra a falsicao. Questionado quanto
integridade e autenticidade, o caminho tcnico para a prova digi-
talizar um documento. Agora, imagine que este documento j esteja
digitalizado e assinado pelo seu proprietrio! Resolvido o proble-
ma: ele falsicou e ainda assinou dizendo que o responsvel pela
digitalizao.
Mas o prossional do direito ainda encontra uma brecha dizendo
que no foi ele quem digitalizou, ou seja, houve um terceiro de m
f... Para isso o CFC teceu em sua resoluo 1020 que os documentos
digitalizados devem ser assinados pelo contador (se forem docu-
mentos contbeis, obviamente), pelo dono e pela empresa respon-
svel pela digitalizao.
Quarto: em um mundo competitivo e globalizado como o nosso,
onde uma empresa no tem que ser simplesmente a melhor, mas a
maior para sobreviver, so encaminhadas para abrir liais, repre-
sentaes, pontos, aonde seu produto pode alcanar. Porm, infor-
maes centralizadas e organizadas representam um grande fator
diferencial de competitividade. O papel neste contexto representa
atraso, burocracia, empecilho. At mesmo para o trabalho do scal
h diculdades, pois alm dos volumes serem cada vez mais eleva-
dos esto distribudos em locais diferentes. O que importa para uma
empresa moderna ter informaes estruturadas. No podemos nos
dar ao luxo de procurar informaes ou process-las diretamente
em pilhas de papel. A digitalizao fundamental para ecincia.
A se alia a certicao digital, dando autoria aos documentos ele-
trnicos. Em seguida vem a f pblica dando o selo cronolgico e
garantia institucional e legal da preservao deste documento, se
for necessrio.
Temos recursos mgicos para achar qualquer documento, bastan-
do apenas estar diante de um computador, em apenas segundos.
Recuperado este documento, damos o curso legal ao mesmo. Neste
momento, guardar o documento no problema, no custo. Elimi-
nar a pilha de papel no a sina. Levar este arquivo para um lugar
com custo de armazenagem menor passa ser o objetivo.
Guardar documento no problema. Localizar e recuperar sim.
crucial e o GED gesto eletrnica de documentos - resolve isso.
Uma empresa de guarda cobra cerca de R$ 6,00 por ano por alu-
guel de uma caixa de 20cmX20cm (representa 4 daquelas caixas
box padro ). O caro quando voc precisa recuperar o documento,
que uma vez digitalizado e amparado com a validade jurdica no
se faz necessrio recorrer ao meio fsico. No h nenhum motivo
tcnico, legal ou operacional que impea um scal de scalizar e au-
tuar com base em documentos digitalizados neste processo. Se ele
se recusar ser por desconhecimento tcnico e jurdico. Neste caso,
vale a lei e ele tem que aceitar o documento eletrnico. No h re-
pdio por parte do scalizado, caso este tenha sobre ele um auto
de infrao. O trabalho do scal facilitado e bem mais amparado
levando ecincia.
Existem outros prossionais preocupados, tambm, com a moderniza-
o da gesto pblica em nosso Pas. O Tribunal de Justia do Distrito
Federal e Territrios tem apresentado iniciativas pioneiras nesse senti-
do, como se pode perceber nas notcias abaixo.
TJDFT AVANA RUMO DIGITALIZAO DE ARQUIVOS
Por: Tribunal de Justia do Distrito Federal
Data de Publicao: 1 de fevereiro de 2006
Um Projeto pioneiro do TJDFT revolucionou a guarda e o arqui-
vamento dos processos judiciais. Batizado de PROMA (Projeto de
Modernizao de Arquivos), a iniciativa comeou em fevereiro de
2006. (...)
44
Arquivo no depsito de papel, e sim fonte de informao. A ar-
mao do Secretrio de Gesto Documental do Tribunal de Justia
do Distrito Federal e Territrios, Arthur Cezar da Silva Jnior, e de-
ne a essncia do PROMA. O objetivo do Projeto a racionalizao
dos trabalhos arquivsticos no tocante aos autos de processos judi-
ciais ndos, possibilitando a preservao, com segurana da infor-
mao, reduzindo custos e ocupao de espao fsico, e facilitando o
acesso a esses documentos.
(...)
Uma vez concluda a implantao do PROMA, todos os autos de pro-
cessos judiciais ndos, hoje alocados no Arquivo Central (estimados
em cerca de 1 milho e 600 mil), bem como aqueles que vierem a ter
a mesma destinao, tero seus registros armazenados em arquivo
virtual. Aps uma criteriosa avaliao, os autos de processos judi-
ciais destitudos de valor sero destinados eliminao, enquanto
os demais aguardaro em fase intermediria o momento da desti-
nao nal, ou seja: guarda permanente ou eliminao. Esse proce-
dimento ser realizado por uma equipe especializada, para denir
quais autos de processos judiciais podero ser eliminados e quais
devem ser preservados.
(...)
Como benefcios da transferncia desses autos em suporte papel
para o meio virtual, podemos citar: alta velocidade e preciso na
localizao de documentos; desnecessidade de reproduo de cpias
de documentos, em razo da disponibilizao dos mesmos em rede;
apresentao instantnea de documentos, sem limites fsicos, de
modo a reduzir a circulao de autos, num processo de arquivamen-
to/desarquivamento; gerenciamento automatizado de processos,
minimizando recursos humanos e aumentando a produtividade;
ilimitadas possibilidades para indexao e localizao de documen-
tos; aproveitamento de espao fsico; signicativa reduo na pos-
sibilidade de extravio ou falsicao de documentos; e melhoria no
atendimento aos usurios.
(...)
45
CERTIFICAO DIGITAL IMPULSIONA JORNAIS OFICIAIS ELE-
TRNICOS
10-Mar-2008: Braslia - DF
44 http://www.direito2.com.br/tjdf/2006/fev/1/tjdft-avanca-rumo-a-digitalizacao-de-arquivos.
45 Idem.
A exemplo de outros tribunais, o Tribunal de Justia do Distrito Fe-
deral e Territrios (TJDFT) lanou, na ltima segunda-feira (3/3), o
Dirio da Justia Eletrnico (DJ-e). O sistema, que foi testado desde
janeiro, substitui em denitivo a verso em papel. Gratuito, o in-
teressado poder acessar todos os atos administrativos e judiciais
publicados pelo TJDFT, por meio do portal do Tribunal.
A matria, publicada no Dirio, assinada digitalmente para estar
disponvel ao usurio externo. Segundo o secretrio de Gesto Do-
cumental do TJDFT, Arthur Czar, a nica forma de conferir legali-
dade no meio eletrnico utilizando certicao digital padro ICP-
Brasil. O prprio juz tem a certeza de aquela deciso corresponde
integralmente aquilo que est no corpo do processo, retirando os
riscos de uma alterao. A certicao digital de fundamental im-
portncia, sem a qual seria invivel a forma de disponibilizar mat-
rias judiciais do Dirio em meio eletrnico, destaca.
(...)
A implantao do Dirio Eletrnico vai representar uma economia
de R$300 mil ao ano para os cofres do TJDFT, j que dispensa a
publicao impressa de matrias pela Imprensa Nacional. O DJ-e
estar disponvel para acesso e consulta todos os dias, mas a publi-
cao eletrnica no substituir a intimao ou vista pessoal nos
casos em que a lei exigir.
(...)
A lei 11.419/06 estabelece que os rgos do judicirio podem criar o
prprio Dirio da Justia Eletrnico. Atualmente, h nove tribunais
que esto em fase de adoo da verso eletrnica, conforme legisla-
o prpria, so eles: Supremo Tribunal Federal, Superior Tribunal
de Justia, Superior Tribunal Militar, Tribunais Regionais Federais
da 1, 3 e 4 Regies, Seo Judiciria do Distrito Federal e agora o
Tribunal de Justia do Distrito Federal e dos Territrios.

46
O Tribunal Superior do Trabalho tambm tem contribudo signicati-
vamente com o processo de modernizao do poder judicirio, como se
pode perceber abaixo.
TST REGULAMENTA USO DA INTERNET PARA ATOS PROCES-
SUAIS. Fonte: TST - Tribunal Superior do Trabalho. 09/06/2005
11h01.
J est em vigor a Instruo Normativa n 28 com que o Tribunal
Superior do Trabalho permite s partes, advogados e peritos a uti-
lizao do correio eletrnico (e-mail) para a prtica dos atos pro-
cessuais que, anteriormente, dependiam exclusivamente de petio
46 http://www.iti.gov.br/twiki/bin/view/Noticias/PressRelease2008Mar10_142804. Acesso em: 29 de junho de
2008.
escrita na Justia do Trabalho. A admisso do uso da Internet tem
em vista, segundo o TST, a facilidade de acesso e economia de tem-
po e de custos ao jurisdicionado, que a informtica proporciona.
A Instruo Normativa consta da Resoluo n 132/2005 aprovada,
por unanimidade, pelo Pleno do TST. Segundo o documento, a segu-
rana da transmisso de dados decorre das vantagens propiciadas
pela tecnologia de Infra-Estrutura de Chaves Pblicas Brasileiras
(ICP-Brasil). O sistema foi introduzido pela administrao pblica
para garantir a autenticidade, integridade e validade jurdica de
documentos em forma eletrnica.
(...)
Umas das principais vantagens do e-Doc est no art. 3 da Instru-
o Normativa. Segundo o dispositivo, a utilizao do sistema dis-
pensa a apresentao posterior, nos protocolos do TST e TRTs, dos
originais ou de fotocpias autenticadas das peties transmitidas
por e-mail.
O acesso ao sistema requer o uso de identidade digital, que pode ser
adquirida em qualquer Autoridade Certicadora (credenciada pela
ICP-Brasil), e do cadastramento prvio, a ser obtido com o preen-
chimento de formulrio eletrnico, disponvel nas pginas do TST e
dos TRTs na Internet.

47
H muita gente contribuindo para essa grande mudana de paradig-
mas. Cito algumas entidades que j apresentam iniciativas nesse senti-
do: Conselho Federal de Contabilidade, Conselho Federal de Medicina,
Conselho Federal de Odontologia, OAB, diversos rgos do Poder Ju-
dicirio, Ministrio do Trabalho, Ministrio do Planejamento, Receita
Federal do Brasil, Ministrio da Educao.
H, ainda, entidades que participam do Programa Nacional Integrado de
Disseminao da Certicao Digital para ME e EPP no Brasil, como:
Mastermaq Softwares, que eu represento neste grupo de trabalho, e:
SEBRAE, RFB, CFC, FENACON, SERASA, ITI, CERTISIGN, SERPRO,
IMESP, Correios, Banco do Brasil, CEF, Cmara Brasileira de Comr-
cio Eletrnico, FEBRABAN, DNRC, CNM, MPOG, Centro de Estudos e
Distribuio de Ttulos e Documentos (CDT), Secretaria de Desenvolvi-
mento Econmico e Turismo do DF, SESCAPCE, ACSP, CACB, CDT e
ABRASF.
47 http://www.direitonet.com.br/noticias/x/78/32/7832/p.shtml. Acesso em: 29 de junho de 2008.
O Programa foca o marketing dos benefcios, obrigatoriedade do uso,
reduo de custos, logstica de atendimento, escalabilidade e marco
regulatrio, como elementos estratgicos e tticos para sua efetiva
implementao.
Enm, h muitos prossionais srios e competentes dedicados
melhoria da gesto no Brasil.
5
SISTEMA PBLICO DE
ESCRITURAO DIGITAL
(SPED)
Em 18 de agosto de 2005, a Folha de So Paulo publicou um trabalho
de estudo sobre sonegao do Instituto Brasileiro de Planejamento
Tributrio IBTP.
Segundo o estudo, os indcios de sonegao so muito maiores em
pequenas empresas.
Por porte, os indcios de sonegao so maiores nas pequenas
empresas (63,66%). Nas mdias, os indcios so encontrados
em 48,94% das empresas. Nas grandes, o percentual foi menor:
27,13%.
48
A mesma reportagem mostra, tambm, as prticas mais comuns das
empresas.
O IBPT elencou ainda em seu estudo os principais tipos de sonega-
o ou fraude scal. So eles, segundo o instituto:
- Venda sem nota; com meia nota; com calamento de nota;
duplicidade de numerao de nota scal;
- Compra de notas scais;
- Passivo ctcio ou saldo negativo de caixa;
- Acrscimo patrimonial a descoberto (do scio);
- Deixar de recolher tributos descontados de terceiros;
- Saldo de caixa elevado;
- Distribuio disfarada de lucros;
- Alienao de bem ou direito ao scio ou pessoa ligada por valor
inferior ou superior ao de mercado;
48 http://www1.folha.uol.com.br/folha/dinheiro/ult91u99401.shtml. Acesso em: 29 de junho de 2008.
- Aluguel ou servios pagos a scio ou pessoa ligada cujos valores
excedem aos praticados pelo mercado em situaes similares;
- Emprstimos a scios ou pessoas ligadas em condies prejudi-
ciais empresa, ou com vantagens no praticadas normalmente
pelo mercado;
- Multas exorbitantes ou perda de sinal de negcio previstas em con-
trato, no cumprido, com scios ou pessoas ligadas;
- Pagamento de despesas particulares de scios;
- Doaes irregulares;
- Doaes efetuadas a entidades no habilitadas ou cujo valor do
comprovante seja superior ao efetivamente doado.
49
H muito tempo as autoridades scais j sabem disso. E sabem, tam-
bm, que s se reduz a sonegao a partir de maior scalizao. A Recei-
ta Federal do Brasil publica, mensalmente, um relatrio sobre o resulta-
do da arrecadao. O relatrio de dezembro de 2007 deixa claro: quanto
maior a presena scal, maior o resultado.
Presena Fiscal
Em 2007 ocorreu a unicao entre a Secretaria da Receita Federal
e Secretaria da Receita Previdenciria contituindo-se em um nico
rgo denominado Secretaria da Receita Federal do Brasil RFB,
com o objetivo de aprimorar e dar uma maior ecincia, eccia
e efetividade na administrao tributria brasileira, por meio da
integrao e racionalizao de esforos e recursos e pela obteno
de sinergia entre setores, unidades organizacionais, processos e
equipes de trabalho. A RFB tem pautado sua atuao no sentido de
aumentar a percepo de risco por meio de maior presena scal,
de fortalecer o combate aos ilcitos tributrios e aduaneiros e de im-
primir celeridade na soluo de litgios scais, ao mesmo tempo em
que procura facilitar o cumprimento espontneo das obrigaes tri-
butrias, com o propsito de manter o uxo regular de arrecadao
em conformidade com o potencial legal e de recuperar os dbitos
constitudos e no pagos. Nesse sentido, cabe destacar alguns resul-
tados, em 2007, que evidenciam o reexo dessa atuao:
a) crescimento de 80% no nmero de pessoas fsicas e jurdicas
scalizadas e de 42% no crdito tributrio lanado;
b) acrscimo de 21% na apreenso de mercadorias e de 50% nas
aes scais ligadas a rea aduaneira;
c) crescimento de 30,7% na arrecadao proveniente de multa e
juros;
d) crescimento de 46% na arrecadao relativa aos depsitos judi-
49 http://www1.folha.uol.com.br/folha/dinheiro/ult91u99401.shtml. Acesso em: 29 de junho de 2008.
ciais e administrativos;
e) maior integrao entre os processos de trabalho da Receita Fe-
deral e da Procuradoria da Fazenda Nacional. Cabe ressaltar que
a presena scal alm dos resultados diretos obtidos, aumenta a
percepo de risco e consequentemente induz ao pagamento espon-
tneo por parte dos contribuintes. Desta forma, o ganho global de
arrecadao decorrente da atuao da Administrao Tributria,
certamente superior ao demonstrado no quadro abaixo.
50
Multa, juros e depsitos judiciais / administrativos. Perodo: 2007/2006
Unidade: R$ milhes
DISCRIMINAO
ARRECADAO DIFERENAS
2007 [A] 2006 [B] [A] [B] [A] / [B] %
1) Multa e Juros 13 710 10 490 3 220 30,70
2) Depsitos Judiciais 9 188 6 284 2 904 46,21
Depsitos em
garantia de juzo
1 665 316 1 349 427,10
Outros 7 523 5 968 1 555 26,06
Total 22 898 16 774 6 124 36,51
Fonte: http://www.receita.fazenda.gov.br/Publico/arre/2007/AnalisemensalDez07.pdf
O grande desao das autoridades scais aumentar a presena scal
em um pas com mais de 5 milhes de empresas legalmente constitudas
e 10 milhes de informais.
A soluo obvia: utilizar-se de tecnologia da informao e conheci-
mento cientco para criar uma inteligncia scal capaz de realizar ope-
raes em larga escala.
Tarefa no muito difcil em um pas que j possui uma excelente reputa-
o no campo da tecnologia bancria e eleitoral. Alm do bem sucedido
Imposto de Renda Pessoa Fsica via Internet, que, em menos de 10 anos,
conquistou a quase totalidade dos contribuintes.
O primeiro passo no sentido de aumentar a presena scal foi alterar a
redao da nossa Constituio. Em dezembro de 2003, a Emenda Cons-
titucional de nmero 42 deu a seguinte redao ao seu artigo 37:
50 http://www.receita.fazenda.gov.br/Publico/arre/2007/AnalisemensalDez07.pdf. Acesso em: 29 de junho de 2008.
Art. 37
XXII - as administraes tributrias da Unio, dos Estados, do Dis-
trito Federal e dos Municpios, atividades essenciais ao funciona-
mento do Estado, exercidas por servidores de carreiras especcas,
tero recursos prioritrios para a realizao de suas atividades e
atuaro de forma integrada, inclusive com o compartilhamento de
cadastros e de informaes scais, na forma da lei ou convnio.

51
Essa nova redao constitucional abriu caminho para a modernizao
e otimizao da gesto tributria, viabilizando a criao do Cadastro
Nacional Sincronizado e do SPED, que composto por trs elementos
bsicos: Nota Fiscal Eletrnica (NF-e), Escriturao Contbil Digital
(ECD) e Escriturao Fiscal Digital (EFD).
Sistema Pblico de Escriturao Digital (SPED)
O projeto SPED, Servio Pblico de Escriturao Digital, consiste
na alterao da sistemtica atual do cumprimento das obrigaes
acessrias transmitidas pelos contribuintes s administraes tri-
butrias. Os livros e documentos contbeis e scais em papel sero
substitudos por documentos eletrnicos com certicao digital,
garantindo assim a sua autoria, integridade e validade jurdica.
O SPED, no mbito da Receita Federal, faz parte do Projeto de
Modernizao da Administrao Tributria e Aduaneira (PMATA)
que consiste na implantao de novos processos apoiados por
sistemas de informao integrados, tecnologia da informao e
infra-estrutura logstica adequados.
Cadastro Sincronizado Nacional
O Cadastro Sincronizado Nacional a integrao dos procedimen-
tos de cadastramento tributrio entre as Administraes Tribut-
rias da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, e
demais rgos e entidades que fazem parte do processo.
Ele tem como base a utilizao do CNPJ como nica inscrio cadas-
tral nas esferas federal, estadual e municipal e objetiva simplicar
e racionalizar processos de inscrio, alterao e baixa das pessoas
jurdicas e demais entidades (entes econmicos), com a consequente
reduo de custos e prazos. A harmonizao das informaes ca-
dastrais das pessoas jurdicas e demais entidades, permitir uma
maior ecincia e eccia na realizao de procedimentos inerentes
s administraes tributrias brasileiras.
J implantado no Estado da Bahia e de So Paulo, ambos apenas no
mbito das secretarias de fazenda estaduais, o projeto ser grada-
tivamente expandido para os demais rgos intervenientes no pro-
51 Emenda Constitucional N 42, de 19 de dezembro de 2003.
cesso de registro e legalizao de empresas em todo o pas.
52
O SPED fruto de muito trabalho das autoridades scais que, em diver-
sos momentos, atuaram em conjunto com as empresas privadas partici-
pantes do projeto piloto.
O projeto SPED est consolidando-se graas atuao histrica das au-
toridades scais, no que tange o relacionamento com o setor privado.
O clima de parceria marcante nas reunies do grupo de trabalho do
SPED, de forma que as empresas participantes dos projetos-piloto esto
conseguindo modernizar suas estruturas de controladoria e, ao mesmo
tempo, atender s demandas do sco eletrnico. Ou seja, empresas e au-
toridades esto trabalhando baseadas em uma relao ganha-ganha,
at ento indita em nosso Pas.
O resumo da histria o seguinte:
Para atender o disposto Constitucional, foi realizado, em julho de
2004, em Salvador, o I ENAT - Encontro Nacional de Administrado-
res Tributrios, reunindo o Secretrio da Receita Federal, os Secre-
trios de Fazenda dos Estados e Distrito Federal, e o representante
das Secretarias de Finanas dos municpios das Capitais.
O Encontro teve como objetivo buscar solues conjuntas nas trs
esferas de Governo que promovessem maior integrao administra-
tiva, padronizao e melhor qualidade das informaes; racionali-
zao de custos e da carga de trabalho operacional no atendimento;
maior eccia da scalizao; maior possibilidade de realizao
de aes scais coordenadas e integradas; maior possibilidade de
intercmbio de informaes scais entre as diversas esferas gover-
namentais; cruzamento de informaes em larga escala com dados
padronizados e uniformizao de procedimentos.
Em considerao a esses requisitos, foram aprovados dois Proto-
colos de Cooperao Tcnica, um objetivando a construo de um
cadastro sincronizado que atendesse aos interesses das adminis-
traes tributrias da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos
Municpios e, outro, de carter geral, que viabilizasse o desenvolvi-
mento de mtodos e instrumentos que atendessem aos interesses das
respectivas Administraes Tributrias.
Em agosto de 2005, no evento do II ENAT - Encontro Nacional de
Administradores Tributrios, em So Paulo, o Secretrio da Receita
Federal, os Secretrios de Fazenda dos Estados e Distrito Federal,
52 http://www.receita.fazenda.gov.br/10anos/evolucao/default.htm. Acesso em: 29 de junho de 2008.
e os representantes das Secretarias de Finanas dos municpios das
Capitais, buscando dar efetividade aos trabalhos de intercmbio
entre os mesmos, assinaram os Protocolos de Cooperao n 02 e n
03, com o objetivo de desenvolver e implantar o Sistema Pblico de
Escriturao Digital e a Nota Fiscal Eletrnica.
O Sped, no mbito da Receita Federal, faz parte do Projeto de
Modernizao da Administrao Tributria e Aduaneira (PMATA)
que consiste na implantao de novos processos apoiados por
sistemas de informao integrados, tecnologia da informao e
infra-estrutura logstica adequados.
Dentre as medidas anunciadas pelo Governo Federal, em 22 de
janeiro de 2007, para o Programa de Acelerao do Crescimento
2007-2010 (PAC) - programa de desenvolvimento que tem por
objetivo promover a acelerao do crescimento econmico no
pas, o aumento de emprego e a melhoria das condies de
vida da populao brasileira - consta, no tpico referente ao
Aperfeioamento do Sistema Tributrio, a implantao do Sistema
Pblico de Escriturao Digital (Sped) e Nota Fiscal Eletrnica
(NF-e) no prazo de dois anos.
Na mesma linha das aes constantes do PAC que se destinam a
remover obstculos administrativos e burocrticos ao crescimen-
to econmico, pretende-se que o Sped possa proporcionar melhor
ambiente de negcios para o Pas e a reduo do custo Brasil, pro-
movendo a modernizao dos processos de interao entre a admi-
nistrao pblica e as empresas em geral, ao contrrio do pragma-
tismo pela busca de resultados, muito comum nos projetos que tm
como nalidade apenas o incremento da arrecadao.

53
Formalmente, o SPED foi criado por meio do Decreto 6.022 de janeiro
de 2007.
Institui o Sistema Pblico de Escriturao Digital - Sped.
O PRESIDENTE DA REPBLICA, no uso da atribuio que lhe
confere o art. 84, inciso IV, da Constituio, e considerando o
disposto no art. 37, inciso XXII, da Constituio, nos arts. 10 e 11 da
Medida Provisria n 2.200-2, de 24 de agosto de 2001, e nos arts.
219, 1.179 e 1.180 da Lei n 10.406, de 10 de janeiro de 2002,
D E C R E T A:
Art. 1
Fica institudo o Sistema Pblico de Escriturao Digital -

Sped.
Art. 2 O Sped instrumento que unica as atividades de recepo,
validao, armazenamento e autenticao de livros e documentos
que integram a escriturao comercial e scal dos empresrios e das
53 http://www1.receita.fazenda.gov.br/Sped/historico.aspx. Acesso em: 29 de junho de 2008.
sociedades empresrias, mediante uxo nico, computadorizado,
de informaes.
1 Os livros e documentos de que trata o caput sero emitidos
em forma eletrnica, observado o disposto na Medida Provisria no
2.200-2, de 24 de agosto de 2001.
2 O disposto no caput no dispensa o empresrio e a sociedade
empresria de manter sob sua guarda e responsabilidade os livros e
documentos na forma e prazos previstos na legislao aplicvel.
54
Vale ressaltar que a certicao digital, como consta no pargrafo pri-
meiro do decreto, a base tecnolgica que d validade jurdica aos do-
cumentos eletrnicos tratados pelo SPED.
54 Decreto 6.022 de janeiro de 2007.
6
NOTA FISCAL ELETRNICA
(NF-E)
Fig. 9 - Sobre o funcionamento da NF-e
A Nota Fiscal Eletrnica NF-e um documento scal institudo pelo
Ajuste SINIEF 07/2005, que sofreu algumas alteraes pelos Ajustes:
SINIEF 04/2006, SINIEF 05/2007 e SINIEF 08/2007.
Clusula primeira. Fica instituda a NF-e que poder ser utilizada
em substituio a Nota Fiscal modelo 1 ou 1-A, pelos contribuintes
do Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI ou Imposto sobre
Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e sobre a Presta-
o de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de
Comunicao - ICMS.
Pargrafo nico. Considera-se Nota Fiscal Eletrnica - NF-e o
documento emitido e armazenado eletronicamente, de existncia
apenas digital, com o intuito de documentar operaes e prestaes,
cuja validade jurdica garantida pela assinatura digital do emitente
e autorizao de uso pela administrao tributria da unidade
federada do contribuinte, antes da ocorrncia do fato gerador

55
A NF-e um documento eletrnico que contm dados do contribuinte
remetente, do destinatrio e da operao a ser realizada. Este documento
assinado com certicado digital do remetente e enviado Secretaria
da Fazenda (SEFAZ) de sua unidade federativa, para validao e
autorizao.
Clusula quarta O arquivo digital da NF-e s poder ser utilizado
como documento scal, aps:
I - ser transmitido eletronicamente administrao tributria, nos
termos da clusula quinta;
II - ter seu uso autorizado por meio de Autorizao de Uso da NF-e,
nos termos da clusula sexta.
56
A SEFAZ, ao receber o arquivo da NF-e enviado pelo contribuinte
remetente, poder conceder a autorizao de uso da NF-e ou no.
Clusula sexta Previamente concesso da Autorizao de Uso da
NF-e, a administrao tributria da unidade federada do contri-
buinte analisar, no mnimo, os seguintes elementos:
I - a regularidade scal do emitente;
II - o credenciamento do emitente, para emisso de NF-e;
III - a autoria da assinatura do arquivo digital da NF-e;
IV - a integridade do arquivo digital da NF-e;
V - a observncia ao leiaute do arquivo estabelecido em Ato COTE-
PE;
VI - a numerao do documento.
57
Na prtica, o remetente gera um arquivo no formato padro da NF-e,
assina-o digitalmente, e o submete, atravs da Internet, SEFAZ. Al-
guns minutos aps, ele deve consultar, tambm atravs da Internet, a
situao quanto autorizao de uso da NF-e. Somente aps a consulta
55 AJUSTE SINIEF 07/2005.
56 Idem.
a mercadoria poder circular. Todo este processo pode ser feito de for-
ma automatizada, atravs de sistemas de informao que utilizam uma
tecnologia chamada Web Service.
Para circular a mercadoria, o emitente deve imprimir um espelho da
NF-e em papel A4 - o DANFE. Ele deve conter um cdigo de barras com
o nmero identicador da NF-e.
Clusula nona Fica institudo o Documento Auxiliar da NF-e -
DANFE, conforme leiaute estabelecido em Ato COTEPE , para uso
no trnsito das mercadorias ou para facilitar a consulta da NF-e,
prevista na clusula dcima quinta.
58
Fig.10 - Exemplo de DANFE
Recebimento e guarda da NF-e
Tanto quem emite quanto quem recebe a NF-e deve armazen-la pelo
prazo legal. Isto signica que o emitente deve enviar o arquivo eletrni-
co ao destinatrio de alguma forma. Caso este no seja emissor de NF-e,
ou seja, no tenha condies tcnicas para receber o documento eletr-
nico, ele poder manter o DANFE arquivado.
Contudo, o destinatrio, recebendo NF-e ou DANFE, deve vericar a
validade e autenticidade do documento scal atravs dos servios dis-
ponveis na Internet.
58 Idem.
Clusula dcima O emitente e o destinatrio devero manter em
arquivo digital as NF-es pelo prazo estabelecido na legislao
tributria para a guarda dos documentos scais, devendo ser
apresentadas administrao tributria, quando solicitado.
1 O destinatrio dever vericar a validade e autenticidade da
NF-e e a existncia de Autorizao de Uso da NF-e.
2 Caso o destinatrio no seja contribuinte credenciado para
a emisso de NF-e, alternativamente ao disposto no caput, o
destinatrio dever manter em arquivo o DANFE relativo a NF-e
da operao, devendo ser apresentado administrao tributria,
quando solicitado.
59
Quando o destinatrio utiliza um sistema de informaes preparado
para receber a NF-e, este sistema pode realizar a vericao junto SE-
FAZ, atravs de Web Services.
No h regras estabelecidas da forma como o fornecedor ir entre-
gar a NF-e a seu cliente, de modo que esta entrega pode ocorrer da
melhor maneira que aprouver s partes envolvidas. A transmisso,
em comum acordo com as partes poder ocorrer, por exemplo: por
e-mail, disponibilizado num site e acessvel mediante uma senha
etc.
60
Caso contrrio, a conferncia deve ser manual, atravs do site da SEFAZ
ou do Portal Nacional da NF-e: https://www.NF-e.fazenda.gov.br
Fig.11 - http://www.nef.fazenda.gov.br/porta/FormularioDePesquisa.aspx?tipoconsulta=completa.
59 AJUSTE SINIEF 07/05, Publicado no DOU de 05.10.05, Alterado pelos Ajustes SI-
NIEF 11/05, 02/06, 04/06, 05/07, 08/07, 11/08, 01/09.
60 http://portalnf-e.fazenda.mg.gov.br/respostas_iii.html#14. Acesso em: 29 de junho de 2008.
Alm de conferir os dados da NF-e, o contribuinte destinatrio deve
vericar a sua situao. No exemplo abaixo, a NF-e est cancelada,
portanto no pode ser escriturada.
A NF-e s pode ser escriturada do ponto de vista contbil e scal, pelo
destinatrio, se os dados e a situao da nota estiverem corretos.
Fig. 12 - http://www.nef.fazenda.gov.br/porta/FormularioDePesquisa.aspx?tipoconsulta=completa.
Emisso em contingncia
Uma dvida muito frequente sobre a NF-e diz respeito a problemas
no processo de emisso do documento scal: o que fazer em caso de
falhas?
Conforme o Manual do Sistema de Contingncia Eletrnica, verso 1.01
de maro de 2009, temos:
O Projeto da NF-e baseado no conceito de documento scal
eletrnico: um arquivo eletrnico com as informaes scais da
operao comercial que tenha a assinatura digital do emissor.
A validade de uma NF-e e do respectivo DANFE est condicionada
existncia de uma autorizao de uso da Nota Fiscal Eletrnica
NF-e concedida pela Secretaria de Fazenda de localizao do emis-
sor ou pelo rgo por ela designado para autorizar a NF-e em seu
nome, como so os casos da SEFAZ Virtual do Ambiente Nacional,
da SEFAZ Virtual do Rio Grande do Sul e do Sistema de Contingn-
cia do Ambiente Nacional - SCAN.
A obteno da autorizao de uso da NF-e um processo que envol-
ve diversos recursos de infraestrutura, hardware e software. O mau
funcionamento ou a indisponibilidade de qualquer um destes recur-
sos pode prejudicar o processo de autorizao da NF-e, com reexos
nos negcios do emissor da NF-e que ca impossibilitado de obter
a prvia autorizao de uso da NF-e exigida na legislao para a
emisso do DANFE para acompanhar a circulao da mercadoria.
A alta disponibilidade uma das premissas bsicas do sistema da
NF-e e os sistemas de recepo de NF-e das UFs foram construdos
para funcionar em regime de 24x7, contudo, existem diversos
outros componentes do sistema que podem apresentar falhas e
comprometer a disponibilidade dos servios, exigindo alternativas
de emisso da NF-e em contingncia.
Atualmente existem as seguintes modalidades de emisso de NF-e:
a) Nor mal o procedimento padro de emisso da NF-e com
transmisso da NF-e para a Secretaria de Fazenda de origem do
emissor para obter a autorizao de uso, o DANFE ser impresso em
papel comum aps o recebimento da autorizao de uso da NF-e;
b) FS - Conti ngnci a com uso do For mulr i o de Segur ana
a alternativa mais simples para a situao em que exista algum
impedimento para obteno da autorizao de uso da NF-e, como
por exemplo, um problema no acesso internet ou a indisponibi-
lidade da SEFAZ de origem do emissor. Neste caso, o emissor pode
optar pela emisso da NF-e em contingncia com a impresso do
DANFE em Formulrio de Segurana. O envio das NF-e emitidas
nesta situao para SEFAZ de origem ser realizado quando ces-
sarem os problemas tcnicos que impediam a sua transmisso. So-
mente as empresas que possuam estoque de Formulrio de Seguran-
a podero utilizar este impresso scal para a emisso do DANFE,
pois o Convnio ICMS 110/08 criou o impresso scal denominado
Formulrio de Segurana para impresso de Documento Auxiliar
do Documento Fiscal eletrnico FS-DA, no sendo mais possvel
a aquisio do Formulrio de Segurana FS para impresso do
DANFE, a partir de 1 de agosto de 2009;
c) FS-DA - Conti ngnci a com uso do For mulr i o de Segu-
r ana par a i mpr esso de Documento Auxi li ar do Docu-
mento Fi scal eletr ni co FS-DA um modelo operacional
similar ao modelo operacional da contingncia com uso de Formu-
lrio de Segurana FS, a nica diferena a substituio do FS
pelo FS-DA. O FS-DA foi criado para aumentar a capilaridade dos
pontos de venda do Formulrio de Segurana com a criao da -
gura do estabelecimento distribuidor do FS-DA que poder adquirir
FS-DA dos fabricantes para distribuir para os emissores de NF-e de
sua regio;
d) SCAN Si stema de Conti ngnci a do Ambi ente Naci onal
a alternativa de emisso da NF-e em contingncia com trans-
misso da NF-e para o Sistema de Contingncia do Ambiente Na-
cional (SCAN), nesta modalidade de contingncia o DANFE pode ser
impresso em papel comum e no existe necessidade de transmisso
da NF-e para SEFAZ de origem quando cessarem os problemas tc-
nicos que impediam a transmisso. Alm do uso de srie especca
reservada para o SCAN (srie 900-999), o Sistema de Contingncia
do Ambiente Nacional depende de ativao da SEFAZ de origem, o
que signica dizer que o SCAN s entra em operao quando a SE-
FAZ de origem estiver com problemas tcnicos que impossibilitam a
recepo da NF-e;
e) DPEC Declar ao Pr vi a de Emi sso em Conti ngnci a
alternativa de emisso de NF-e em contingncia com o regis-
tro prvio do resumo das NF-e emitidas. O registro prvio das NF-e
permite a impresso do DANFE em papel comum. A validade do
DANFE est condicionada posterior transmisso da NF-e para a
SEFAZ de Origem.
61
Cancelamento e alterao da NF-e
Se a mercadoria no foi circulada, o remetente poder cancelar a NF-e
atravs de pedido de cancelamento eletrnico.
Clusula dcima segunda Aps a concesso de Autorizao de Uso
da NF-e, de que trata o inciso III da clusula stima, o emitente po-
der solicitar o cancelamento da NF-e, desde que no tenha havido
a circulao da respectiva mercadoria e prestao de servio, ob-
servadas as demais normas da legislao pertinente.
62
Aps a concesso da Autorizao de Uso da NF-e, ela no poder ser
alterada. Contudo, caso o emitente encontre erros na NF-e que j possui
autorizao de uso e cuja mercadoria j circulou, ele poder realizar a
correo desta NF-e atravs de uma Carta de Correo eletrnica, que
tambm depende de autorizao da SEFAZ. At o momento, o leiaute da
CC-e no est disponvel, o que, na prtica, signica que no possvel
realizar correes na NF-e.
Clusula dcima quarta-A Aps a concesso da Autorizao de Uso
61 Fonte: Manual de Emisso da NF-e em Contingncia v.1.01
da NF-e, de que trata a clusula stima, o emitente poder sanar
erros em campos especcos da NF-e, observado o disposto no 1- A
do art. 7 do Convnio SINIEF s/n de 1970, por meio de Carta de
Correo Eletrnica CC-e, transmitida administrao tributria
da unidade federada do emitente.
1 A Carta de Correo Eletrnica CC-e dever atender ao
leiaute estabelecido em Ato COTEPE e ser assinada pelo emitente
com assinatura digital certicada por entidade credenciada pela
Infra-estrutura de Chaves Pblicas Brasileira - ICP-Brasil, contendo
o CNPJ do estabelecimento emitente ou da matriz, a m de garantir
a autoria do documento digital.
63
O Big Brother
O Big Brother Fiscal foi institudo. Antes de cada operao, a empresa
deve solicitar autorizao ao sco. Aps a concesso da autorizao, a
NF-e transmitida da SEFAZ origem para a RFB, SEFAZ destino, e para
qualquer outra autoridade scal que necessite desta informao.
Clusula oitava Concedida a Autorizao de Uso da NF-e, a
administrao tributria da unidade federada do emitente dever
transmitir a NF-e para a Receita Federal do Brasil.
1 A administrao tributria da unidade federada do emitente
tambm dever transmitir a NF-e para a unidade federada:
I - de destino das mercadorias, no caso de operao interestadual;
II - onde deva se processar o embarque de mercadoria na sada
para o exterior;
III - de desembarao aduaneiro, tratando-se de operao de
importao de mercadoria ou bem do exterior.
2 - A administrao tributria da unidade federada do emitente
tambm poder transmitir a NF-e para:
I Superintendncia da Zona Franca de Manaus SUFRAMA
quando a NF-e se referir a operaes nas reas beneciadas;
II administraes tributrias municipais, nos casos em que a
NF-e envolva servios, mediante prvio convnio ou protocolo de
cooperao;
III outros rgos da administrao direta, indireta, fundaes e
autarquias, que necessitem de informaes da NF-e para desempe-
nho de suas atividades, mediante prvio convnio ou protocolo de
cooperao, respeitado o sigilo scal.
64
O contribuinte que recebe a mercadoria tambm um agente indireto
de scalizao. Ele deve conferir a NF-e e, em caso de problemas, infor-
m-los autoridade scal.
No leiaute do arquivo da NF-e, h muitos campos que no existem nas
notas scais em papel. Um deles o cdigo NCM, Nomenclatura Comum
do Mercosul, dos itens da nota.
Como o objetivo do sco rastrear produtos vendidos e comprados pelas
empresas, para reduzir a sonegao, ter uma classicao padro para
os produtos imprescindvel. Um exemplo simples : se uma empresa
der entrada em 10 itens de uma mercadoria em seu estoque, ela no
poder dar sada em 11.
Fig.13 - Diante do arquivo da NF-e, parte integrante do Manual de Integrao - Contribuinte - Verso
2.0.4 - Dez/2007
Resumo do modelo operacional
De maneira simplicada, a empresa emissora de NF-e gerar um
arquivo eletrnico contendo as informaes scais da operao
comercial, o qual dever ser assinado digitalmente, de maneira
a garantir a integridade dos dados e a autoria do emissor. Este
arquivo eletrnico, que corresponder Nota Fiscal Eletrnica
(NF-e), ser ento transmitido pela Internet para a Secretaria da
Fazenda de jurisdio do contribuinte que far uma pr-validao
do arquivo e devolver um protocolo de recebimento (Autorizao
de Uso), sem o qual no poder haver o trnsito da mercadoria.
A NF-e tambm ser transmitida para a Receita Federal, que
ser repositrio nacional de todas as NF-e emitidas (Ambiente
Nacional) e, no caso de operao interestadual, para a Secretaria de
Fazenda de destino da operao e Suframa, no caso de mercadorias
destinadas s reas incentivadas. As Secretarias de Fazenda e a RFB
(Ambiente Ncaional), disponibilizaro consulta, atravs Internet,
para o destinatrio e outros legtimos interessados, que detenham
a chave de acesso do documento eletrnico.
Para acompanhar o trnsito da mercadoria ser impressa uma
representao grca simplicada da Nota Fiscal Eletrnica,
intitulado DANFE (Documento Auxiliar da Nota Fiscal Eletrnica),
em papel comum, em nica via, que conter impressa, em destaque,
a chave de acesso para consulta da NF-e na Internet e um cdigo de
barras bi-dimensional que facilitar a captura e a conrmao de
informaes da NF-e pelas unidades scais.
O DANFE no uma nota scal, nem substitui uma nota scal,
servindo apenas como instrumento auxiliar para consulta da NF-e,
pois contm a chave de acesso da NF-e, que permite ao detentor
desse documento conrmar a efetiva existncia da NF-e atravs do
Ambiente Nacional (RFB) ou site da SEFAZ na Internet.
O contribuinte destinatrio, no emissor de NF-e, poder escriturar
os dados contidos no DANFE para a escriturao da NF-e, sendo
que sua validade car vinculada efetiva existncia da NF-e nos
arquivos das administraes tributrias envolvidas no processo,
comprovada atravs da emisso da Autorizao de Uso. O
contribuinte emitente da NF-e, realizar a escriturao a partir das
NF-e emitidas e recebidas.
65
65 http://www.nf-e.fazenda.gov.br/portal/descricao.aspx. Acesso em: 29 de junho de 2008.
Obrigatoriedade de emisso da NF-e
A legislao, at o Protocolo ICMS 10/07, no vinculou a obrigatoriedade
de emisso de NF-e com nenhum cdigo CNAE especco (principal ou
secundrio) em que o contribuinte esteja cadastrado junto aos rgos
pblicos.
Praticando o contribuinte uma das atividades relacionadas na
obrigatoriedade, ele dever emitir Nota Fiscal Eletrnica, indepen-
dentemente do CAE ou CNAE em que estiver inscrito. Na situao
inversa, o contribuinte que no pratique as atividades da obrigato-
riedade mas tenha sido credenciado de ofcio dever procurar a re-
partio scal de sua jurisdio para providenciar a regularizao
de sua situao cadastral, modicando as atividades de seu cadas-
tro que tenham vnculo com a obrigatoriedade para a seguir efetuar
a anulao da informao de obrigatoriedade.
O fato de uma empresa estar enquadrada no Simples Nacional
no a exclui da obrigatoriedade de emitir a NF-e, se ela praticar
uma das atividades que tornem compulsria a adoo deste tipo de
documento scal. Da mesma forma, as empresas enquadradas no
Simples Nacional que no estiverem obrigadas podero, volunta-
riamente, aderir emisso de NF-e.
66
O Protocolo ICMS 30/07 de 06/07/2007, alterou disposies do
Protocolo ICMS 10/07 e estabeleceu a obrigatoriedade de utilizao
da Nota Fiscal Eletrnica (NF-e) a partir de 1 de abril de 2008,
para os contribuintes:
I fabricantes de cigarros;
II distribuidores de cigarros;
III produtores, formuladores e importadores de combustveis
lquidos, assim denidos e autorizados por rgo federal
competente;
IV distribuidores de combustveis lquidos, assim denidos e
autorizados por rgo federal competente;
V transportadores e revendedores retalhistas TRR, assim
denidos e autorizados por rgo federal competente.
O Protocolo ICMS 88/07 de 14/12/2007, alterou disposies do Pro-
tocolo ICMS 10/07 e estabeleceu a obrigatoriedade de utilizao da
Nota Fiscal Eletrnica (NF-e) a partir de 1 setembro de 2008, para
os contribuintes:
VI fabricantes de automveis, camionetes, utilitrios, caminhes,
nibus e motocicletas;
66 http://www.nfe.fazenda.gov.br/portal/perguntasfrequentes.aspx
VII fabricantes de cimento;
VIII fabricantes, distribuidores e comerciante atacadista de
medicamentos alopticos para uso humano;
IX frigorcos e atacadistas que promoverem as sadas de carnes
frescas, refrigeradas ou congeladas das espcies bovinas, sunas,
bufalinas e avcola;
X fabricantes de bebidas alcolicas inclusive cervejas e chopes;
XI fabricantes de refrigerantes;
XII agentes que assumem o papel de fornecedores de energia
eltrica, no mbito da Cmara de Comercializao de Energia
Eltrica CCEE;
XIII fabricantes de semi-acabados, laminados planos ou longos,
relaminados, trelados e perlados de ao;
XIV fabricantes de ferro-gusa.
Protocolo ICMS 10/07, mudando a obrigatoriedade de utilizao
da Nota Fiscal Eletrnica (NF-e) para os seguimentos descritos
nos itens VI a XIV, do pargrafo anterior, para 01/12/2008 e
estabeleceu a obrigatoriedade a partir de 01/04/2009 para os
seguintes contribuintes:
XV importadores de automveis, camionetes, utilitrios,
caminhes, nibus e motocicletas;
XVI fabricantes e importadores de baterias e acumuladores para
veculos automotores;
XVII fabricantes de pneumticos e de cmaras-de-ar;
XVIII fabricantes e importadores de autopeas;
XIX produtores, formuladores, importadores e distribuidores de
solventes derivados de petrleo, assim denidos e autorizados por
rgo federal competente;
XX comerciantes atacadistas a granel de solventes derivados de
petrleo;
XXI produtores, importadores e distribuidores de lubricantes
e graxas derivados de petrleo, assim denidos e autorizados por
rgo federal competente;
XXII comerciantes atacadistas a granel de lubricantes e graxas
derivados de petrleo;
XXIII produtores, importadores, distribuidores a granel,
engarrafadores e revendedores atacadistas a granel de lcool para
outros ns;
XXIV produtores, importadores e distribuidores de GLP gs
liquefeito de petrleo ou de GLGN gs liquefeito de gs natural,
assim denidos e autorizados por rgo federal competente;
XXV produtores, importadores e distribuidores de GNV gs
natural veicular, assim denidos e autorizados por rgo federal
competente;
XXVI atacadistas de produtos siderrgicos e ferro gusa;
XXVII fabricantes de alumnio, laminados e ligas de alumnio;
XXVIII fabricantes de vasilhames de vidro, garrafas PET e latas
para bebidas alcolicas e refrigerantes;
XXIX fabricantes e importadores de tintas, vernizes, esmaltes e
lacas;
XXX fabricantes e importadores de resinas termoplsticas;
XXXI distribuidores, atacadistas ou importadores de bebidas
alcolicas, inclusive cervejas e chopes;
XXXII distribuidores, atacadistas ou importadores de
refrigerantes;
XXXIII fabricantes, distribuidores, atacadistas ou importadores
de extrato e xarope utilizados na fabricao de refrigerantes;
XXXIV atacadistas de bebidas com atividade de fracionamento e
acondicionamento associada;
XXXV atacadistas de fumo;
XXXVI fabricantes de cigarrilhas e charutos;
XXXVII fabricantes e importadores de ltros para cigarros;
XXXVIII fabricantes e importadores de outros produtos do fumo,
exceto cigarros, cigarrilhas e charutos;
XXXIX processadores industriais do fumo.
Protocolo ICMS 10/07, estabelecendo a obrigatoriedade a partir de
01/09/2009 para os seguintes contribuintes:
XL fabricantes de cosmticos, produtos de perfumaria e de higiene
pessoal;
XLI fabricantes de produtos de limpeza e de polimento;
XLII fabricantes de sabes e detergentes sintticos;
XLIII fabricantes de alimentos para animais;
XLIV fabricantes de papel;
XLV fabricantes de produtos de papel, cartolina, papel-carto e
papelo ondulado para uso comercial e de escritrio;
XLVI fabricantes e importadores de componentes eletrnicos;
XLVII fabricantes e importadores de equipamentos de informtica
e de perifricos para equipamentos de informtica;
XLVIII fabricantes e importadores de equipamentos transmisso-
res de comunicao, pecas e acessrios;
XLIX fabricantes e importadores de aparelhos de recepo, repro-
duo, gravao e amplicao de udio e vdeo;
L estabelecimentos que realizem reproduo de vdeo em qualquer
suporte;
LI estabelecimentos que realizem reproduo de som em qualquer
suporte;
LII fabricantes e importadores de mdias virgens, magnticas e
pticas;
LIII fabricantes e importadores de aparelhos telefnicos e de
outros equipamentos de comunicao, peas e acessrios;
LIV fabricantes de aparelhos eletromdicos e eletroterapeuticos e
equipamentos de irradiao;
LV fabricantes e importadores de pilhas, baterias e acumuladores
eltricos, exceto para veculos automotores;
LVI fabricantes e importadores de material eltrico para
instalaes em circuito de consumo;
LVII fabricantes e importadores de os, cabos e condutores
eltricos isolados;
LVIII fabricantes e importadores de material eltrico e eletrnico
para veculos automotores, exceto baterias;
LIX fabricantes e importadores de foges, refrigeradores e
maquinas de lavar e secar para uso domstico, peas e acessrios;
LX estabelecimentos que realizem moagem de trigo e fabricao
de derivados de trigo;
LXI atacadistas de caf em gro;
LXII atacadistas de caf torrado, modo e solvel;
LXIII produtores de caf torrado e modo, aromatizado;
LXIV fabricantes de leos vegetais renados, exceto leo de
milho;
LXV fabricantes de defensivos agrcolas;
LXVI fabricantes de adubos e fertilizantes;
LXVII fabricantes de medicamentos homeopticos para uso
humano;
LXVIII fabricantes de medicamentos toterpicos para uso
humano;
LXIX fabricantes de medicamentos para uso veterinrio;
LXX fabricantes de produtos farmoqumicos;
LXXI atacadistas e importadores de malte para fabricao de
bebidas alcolicas;
LXXII fabricantes e atacadistas de laticnios;
LXXIII fabricantes de artefatos de material plstico para usos
industriais;
LXXIV fabricantes de tubos de ao sem costura;
LXXV fabricantes de tubos de ao com costura;
LXXVI fabricantes e atacadistas de tubos e conexes em PVC e
cobre;
LXXVII fabricantes de artefatos estampados de metal;
LXXVIII fabricantes de produtos de trelados de metal, exceto
padronizados;
LXXIX fabricantes de cronmetros e relgios;
LXXX fabricantes de equipamentos e instrumentos pticos, peas
e acessrios;
LXXXI fabricantes de equipamentos de transmisso ou de
rolamentos, para ns industriais;
LXXXII fabricantes de mquinas, equipamentos e aparelhos para
transporte e elevao de cargas, peas e acessrios;
LXXXIII fabricantes de aparelhos e equipamentos de ar
condicionado para uso no-industrial;
LXXXIV serrarias com desdobramento de madeira;
LXXXV fabricantes de artefatos de joalheria e ourivesaria;
LXXXVI fabricantes de tratores, peas e acessrios, exceto agr-
colas;
LXXXVII -fabricantes e atacadistas de pes, biscoitos e bolacha;
LXXXVIII fabricantes e atacadistas de vidros planos e de
segurana;
LXXXIX atacadistas de mercadoria em geral, com predominncia
de produtos alimentcios;
XC concessionrios de veculos novos;
XCI fabricantes e importadores de pisos e revestimentos
cermicos;
XCII tecelagem de os de bras txteis;
XCIII preparao e ao de bras txteis;;
Para os demais contribuintes, a estratgia de implantao nacional
que estes, voluntariamente e gradualmente, independente do
porte, se interessem por ser emissores da Nota Fiscal Eletrnica.
A obrigatoriedade se aplica a todas as operaes efetuadas em to-
dos os estabelecimentos dos contribuintes referidos acima, cando
vedada a emisso de nota scal, modelo 1 ou 1-A. Excepcionalmente,
a clusula segunda do Protocolo ICMS 10/2007, estabelece os casos
especiais onde so permitas a emisso de notas scais modelos 1 e
1A, conforme apresentado abaixo:
A obrigatoriedade de emisso de Nota Fiscal Eletrnica NF-e,
modelo 55, em substituio a Nota Fiscal, modelo 1 ou 1-A, no se
aplica:
* ao estabelecimento do contribuinte onde no se pratique e nem
se tenha praticado as atividades listadas acima h pelo menos
12 (doze) meses, ainda que a atividade seja realizada em outros
estabelecimentos do mesmo titular;
* na hiptese das operaes realizadas fora do estabelecimento,
relativas s sadas de mercadorias remetidas sem destinatrio
certo, desde que os documentos scais relativos remessa e ao
retorno sejam NF-e.
* nas hipteses dos contribuintes citados nos itens II, XXXI d XXXII,
s operaes praticadas por estabelecimento que tenha como ativi-
dade preponderante o comrcio atacadista, desde que o valor das
operaes com cigarros ou bebidas no ultrapasse 5% (cinco por
cento) do valor total das sadas do exerccio anterior;
* na hiptese dos fabricantes de bebidas alcolicas inclusive cervejas
e chopes, ao fabricante de aguardente (cachaa) e vinho que aura
receita bruta anual inferior a R$ 360.000,00 (trezentos e sessenta
mil) reais.
Novas Obrigatoriedades
Foram publicados no Dirio Ocial da Unio de 15 de julho de 2009,
alguns dispositivos sobre a obrigatoriedade da NF-e.
I Protocolo ICMS n 43, de 03.07.2009 DOU 1 de
15.07.2009
Altera as disposies do Protocolo ICMS 10/07, que estabelece a obri-
gatoriedade da utilizao da Nota Fiscal Eletrnica (NF-e) , excluindo o
Microempreendedor Individual- MEI da obrigatoriedade de emisso do
documento scal.
II Protocolo ICMS n 41, de 03.07.2009 DOU 1 de
15/07/2009
Altera o Protocolo ICMS 10/07, que estabelece a obrigatoriedade da uti-
lizao da Nota Fiscal Eletrnica (NF-e) para os setores que especica.
A redao anterior era:
XXII comerciantes atacadistas a granel de lubricantes e graxas
derivados de petrleo;
Foi alterada para:
XXII comerciantes atacadistas de lubricantes e graxas deriva-
dos ou no de petrleo;.
Ou seja, esse setor passa a ter uma ampliao das atividades econmicas
obrigadas.
III Protocolo ICMS n 42, de 03.07.2009 DOU 1 de
15.07.2009
Estabelece a obrigatoriedade da utilizao da Nota Fiscal Eletrnica
(NF-e) em substituio Nota Fiscal, modelo 1 ou 1-A, pelo critrio de
CNAE e operaes com os destinatrios que especica.
At ento, as obrigatoriedades no eram determinadas pelo CNAE do
estabelecimento. A partir desta nova lista, o CNAE passa a ser fator qua-
se que determinante.
As novas obrigatoriedades de emisso de Nota Fiscal Eletrnica NF-e
prevista no caput no se aplicam:
I nas operaes realizadas fora do estabelecimento, relativas s
sadas de mercadorias remetidas sem destinatrio certo, desde que
os documentos scais relativos remessa e ao retorno sejam NF-e;
II ao fabricante de aguardente (cachaa) e vinho, enqua-
drado nos cdigos das CNAE 1111-9/01, 1111-9/02 ou 1112-
7/00, que tenha auferido receita bruta, no exerccio ante-
rior, inferior a R$ 360.000,00 (trezentos e sessenta mil reais).
III na entrada de sucata de metal, com peso inferior a 200 kg
(duzentos quilogramas), adquirida de particulares, inclusive cata-
dores, desde que, ao m do dia, seja emitida NF-e englobando o total
das entradas ocorridas.
O 3 do Protocolo acrescenta:
Para ns do disposto neste protocolo, deve-se consi der ar o cdi -
go da CNAE pr i nci pal do contr i bui nte, bem como os secun-
dr i os, confor me conste ou, por exer cer a ati vi dade, deva
constar em seus atos consti tuti vos ou em seus cadastr os,
j unto ao Cadastr o Naci onal de Pessoas J ur di cas (CNPJ )
da Recei ta Feder al do Br asi l (RFB) e no cadastr o de contr i -
bui nte do I CMS de cada uni dade feder ada.
Ou seja, o CNAE que conste - ou deva constar - no cadastro do contri-
buinte ser o fator de determinao do enquadramento.
A Clusula segunda determina ainda que, a partir de 1 de dezembro de
2010, os contribuintes que, independentemente da atividade econmica
exercida, realizem operaes destinadas a:
I Administrao Pblica direta ou indireta, inclusive empre-
sa pblica e sociedade de economia mista, de qualquer dos Pode-
res da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios;
II destinatrio localizado em unidade da Federao di-
ferente daquela do emitente, exceto, a critrio de cada UF,
se o contribuinte emitente for enquadrado exclusivamen-
te nos cdigos da CNAE relativos s atividades de varejo.
Pargrafo nico. Caso o contribuinte no se enquadre em outra hi-
ptese de obrigatoriedade de emisso da NF-e, a obrigatoriedade de
seu uso em substituio Nota Fiscal, modelo 1 ou 1A, car restrita
s operaes dirigidas aos destinatrios previstos nesta clusula.
A Clusula terceira autoriza as unidades da Federao a instituir, a par-
tir de 1 de janeiro de 2010, a obrigatoriedade de emisso da Nota Fiscal
Eletrnica NF-e, para os contribuintes enquadrados nos cdigos das
divises 01, 02 e 03 da Classicao Nacional de Atividades Econmi-
cas CNAE, relativos a atividades agropecurias.
Conforme Clusula quarta, o disposto neste protocolo no se aplica ao
Microempreendedor Individual- MEI, de que trata o art. 18-A da LC
123/2006.
Por m, a Clusula quinta determina que Ficam mantidas as obrigato-
riedades e prazos estabelecidos no Protocolo ICMS n 10/07, de 18 de
abril de 2007.
O Anexo do Protocolo apresenta mais de 500 CNAEs e suas datas de
obrigatoriedade, com a seguinte ressalva:
Minuta Esta lista ainda ser completada com TODOS os cdigos
CNAE referentes a comrcio atacadista e indstria.
O Anexo est disponvel em:
http://www.robertodiasduarte.com.br/les/fdproticms422009anexo.doc
Republicao do Protocolo ICMS 42, o que muda?
O Protocolo ICMS 42/09, de 3 de julho de 2009, publicado no DOU de
15.7.2009, Seo 1, pgs. 87 a 91, seu Anexo nico, que trata da lista
de CNAEs para obrigatoriedade de emisso de NF-e para 2010, ca
substitudo com a seguinte redao:
ANEXO NICO
Relao de cdigos CNAE a que se refere Clusula Primeira
deste Protocolo ICMS, que sujeita o contribuinte emisso
obrigatria de Nota Fiscal Eletrnica - NF-e, modelo 55, em
substituio Nota Fiscal, modelo 1 ou 1-A, com a respectiva
data de incio da obrigatoriedade.
Anexo em:
www.robertodiasduarte.com.br/les/reticacaoprotocolo42.pdf
Publicado no DOU 1 de 24/07/2009; pginas 15 a 21
Foram adicionados novos CNAEs:
O Protocolo 42 foi republicado em 24/07/09 acrescentando mais 93
CNAEs aos j publicados em 15/07/09, cando assim a quantidade
de CNAEs obrigados a partir de 2010:
01/04/2010: 239 (antes eram 196)
01/07/2010: 068 (antes eram 81)
01/10/2010: 249 (antes eram 186)
Total: 556 (antes eram 463)

67
Esclarecimentos da Coordenao Nacional do Projeto NF-e
com relao ao Protocolo ICMS 42
Foi publicado no Portal Nacional da Nota Fiscal Eletrnica, http://www.
nfe.fazenda.gov.br/portal/ , o comunicado abaixo, esclarecendo a ques-
to da obrigatoriedade de emisso de NF-e.
Prezados Contribuintes;
Em decorrncia do grande nmero de questionamentos referentes
a ampliao da obrigatoriedade de emisso da NF-e, a partir da
publicao do Protocolo ICMS 42/2009, a coordenao tcnica do
projeto, esclarece:
O Protocolo ICMS 42/09 objetiva escalonar a ampliao da obriga-
toriedade de uso da NF-e de forma que, at o nal de 2010, estejam
alcanados por esta obrigatoriedade todos os contribuintes do ICMS
que se enquadrem em pelo menos uma das seguintes situaes:
1. Desenvolvam atividade industrial
2. Desenvolvam atividade de comrcio atacadista ou de distribui-
o
3. Pratiquem sadas de mercadorias com destino a outra unidade
da Federao
4. Forneam mercadorias para a Administrao Pblica
Para escalonar esta ampliao de obrigatoriedade de emisso, o
anexo nico do Protocolo 42/09 dividiu as atividades de indstria,
comrcio atacadista e distribuio ao longo de trs perodos (res-
pectivamente, abril, julho e outubro de 2010), atravs de descries
baseadas na Codicao Nacional de Atividade Econmica (CNAE),
tendo estabelecido uma quarta etapa, em dezembro, para as ope-
raes interestaduais e de venda para a Administrao Pblica.
Muitas destas atividades repetem produtos j descritos nas fases do
Protocolo 10/07. Por este motivo, existe no Protocolo 42/09 um dis-
positivo que diz que Ficam mantidas as obrigatoriedades e prazos
estabelecidos no Protocolo ICMS n 10/07, de 18 de abril de 2007,
ou seja:
Os pr azos do Pr otocolo 42/ 09 no se apli cam par a
aquelas empr esas j alcanadas pela obr i gator i eda-
67 http://www.sped.blog.br/proles/blogs/nfe-protocolo-422009
de de uso da NF-e em r azo de algum di sposi ti vo do
Pr otocolo 10/ 07, mesmo que cumulati vamente pr ati -
quem oper aes descr i tas por alguma CNAE li stada
no anexo ni co do Pr otocolo 42/ 09.
NF-e: atacadistas do CEASA tm prazo adiado
Atacadistas de mercadoria em geral, com predominncia de produtos
alimentcios esto obrigados a partir de 1 de setembro de 2009, porm
aqueles localizados em centrais de abastecimento foram beneciados
por uma prorrogao no prazo.
PROTOCOLO ICMS 103, DE 31 DE AGOSTO DE 2009
Altera o Protocolo ICMS 10/07, que estabelece a obrigatoriedade da
utilizao da Nota Fiscal Eletrnica (NF-e) para os setores que
especica.
Os Estados de Acre, Alagoas, Amap, Amazonas, Bahia, Cear, Es-
prito Santo, Gois, Maranho, Mato Grosso, Mato Grosso do Sul,
Minas Gerais, Par, Paraba, Paran, Pernambuco, Piau, Rio de
Janeiro, Rio Grande do Norte, Rio Grande do Sul, Rondnia, Ro-
raima, Santa Catarina, So Paulo, Sergipe e Tocantins e o Distri-
to Federal, neste ato representados pelos respectivos Secretrios de
Fazenda, Finanas ou Tributao, considerando o disposto nos arts.
102 e 199 do Cdigo Tributrio Nacional Lei n 5.172, de 25 de
outubro de 1966, e no 2 da clusula primeira do Ajuste SINIEF
07/05, de 30 de setembro de 2005, resolvem celebrar o seguinte
PROTOCOLO
Clusula primeira O inciso VII do 2 da clusula primeira do Pro-
tocolo ICMS 10/07, de 18 de abril de 2007, passa a viger com a se-
guinte redao:
VII at 31 de maro de 2010, ao estabelecimento atacadista de
produtos hortifrutigranjeiros e de outros produtos alimentcios lo-
calizado em centrais de abastecimento controladas direta ou indire-
tamente pela Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios..
Clusula segunda O disposto neste protocolo no se aplica ao Esta-
do do Mato Grosso.
Clusula terceira Este protocolo entra em vigor na data de sua pu-
blicao no Dirio Ocial da Unio, produzindo efeitos a partir de
1 de setembro de 2009.
Presidente do CONFAZ Nelson Machado p/ Guido Mantega; Acre
Mncio Lima Cordeiro; Alagoas Maria Fernanda
Quintella Brando Vilela; Amap Arnaldo Santos Filho;
Amazonas - Isper Abrahim Lima; Bahia Carlos Martins Marques
de Santana; Cear Carlos Mauro Benevides Filho; Distrito Federal
Valdivino Jos de Oliveira; Esprito Santo Bruno Pessanha
Negris; Gois - Jorcelino Jos Braga; Maranho Claudio Jos
Trincho Santos; Mato Grosso Eder de Moraes Dias; Mato
Grosso do Sul Mrio Srgio Maciel Lorenzetto; Minas Gerais
Simo Cirineu Dias; Par - Jos Raimundo Barreto Trindade;
Paraba Anisio de Carvalho Costa Neto; Paran Heron Arzua;
Pernambuco Djalmo de Oliveira Leo; Piau Antnio Rodrigues
de Sousa Neto; Rio de Janeiro - Joaquim Vieira Ferreira Levy; Rio
Grande do Norte Joo Batista Soares de Lima; Rio Grande do Sul
Ricardo Englert; Rondnia - Jos Genaro de Andrade; Roraima
Antnio Leocdio Vasconcelos Filho; Santa Catarina Antonio
Marcos Gavazzoni; So Paulo - Mauro Ricardo Machado Costa;
Sergipe Joo Andrade Vieira da Silva; Tocantins Marcelo
Olmpio Carneiro Tavares.

68
Estabelecimentos da CONAB esto obrigados a partir de
1/4/2010
PROTOCOLO ICMS 102, DE 27 DE AGOSTO DE 2009
Altera o Protocolo ICMS 10/07, que estabelece a obrigatoriedade da
utilizao da Nota Fiscal Eletrnica (NF-e) para os setores que es-
pecica.
Os Estados de Acre, Alagoas, Amap, Amazonas, Bahia, Cear, Es-
prito Santo, Gois, Maranho, Mato Grosso, Mato Grosso do Sul,
Minas Gerais, Par, Paraba, Paran, Pernambuco, Piau, Rio de Ja-
neiro, Rio Grande do Norte, Rio Grande do Sul, Rondnia, Roraima,
Santa Catarina, So Paulo, Sergipe e Tocantins e o Distrito Federal,
neste ato representados pelos respectivos Secretrios de Fazenda,
Finanas ou Tributao, considerando o disposto nos arts. 102 e 199
do Cdigo Tributrio Nacional Lei n 5.172, de 25 de outubro de
1966, e no 2 da clusula primeira do Ajuste SINIEF 07/05, de 30
de setembro de 2005, resolvem celebrar o seguinte
PROTOCOLO
Clusula primeira Fica acrescentado o inciso VII ao 3 da clusula
primeira do Protocolo ICMS10/07, de 18 de abril de 2007, com a
seguinte redao:
VII a partir de 1 de abril de 2010, relativamente aos estabeleci-
mentos da Companhia Nacional de Abastecimento CONAB..
Clusula segunda O disposto neste protocolo no se aplica ao Esta-
do do Mato Grosso.
Clusula terceira Este protocolo entra em vigor na data de sua pu-
68 DOU 1 de 1/9/2009, pg.36
blicao no Dirio Ocial da Unio, produzindo efeitos a partir de
1 de setembro de 2009.
Presidente do CONFAZ Nelson Machado p/ Guido Mantega; Acre
Mncio Lima Cordeiro; Alagoas Maria Fernanda Quintella
Brando Vilela; Amap Arnaldo Santos Filho; Amazonas Is-
per Abrahim Lima; Bahia Carlos Martins Marques de Santana;
Cear Carlos Mauro Benevides Filho; Distrito Federal Valdivino
Jos de Oliveira; Esprito Santo Bruno Pessanha Negris; Gois
Jorcelino Jos Braga; Maranho Claudio Jos Trincho Santos;
Mato Grosso Eder de Moraes Dias; Mato Grosso do Sul Mrio
Srgio Maciel Lorenzetto; Minas Gerais Simo Cirineu Dias; Par
Jos Raimundo Barreto Trindade; Paraba Anisio de Carvalho
Costa Neto; Paran Heron Arzua; Pernambuco - Djalmo de Olivei-
ra Leo; Piau Antnio Rodrigues de Sousa Neto; Rio de Janeiro
Joaquim Vieira Ferreira Levy; Rio Grande do Norte Joo Batista
Soares de Lima; Rio Grande do Sul Ricardo Englert; Rondnia
Jos Genaro de Andrade; Roraima Antnio Leocdio Vasconcelos
Filho; Santa Catarina Antonio Marcos Gavazzoni; So Paulo
Mauro Ricardo Machado Costa; Sergipe Joo Andrade Vieira da
Silva; Tocantins Marcelo Olmpio Carneiro Tavares.
69
Sobre a CONAB:
Empresa pblica, vinculada ao Ministrio da Agricultura, Pecu-
ria e Abastecimento Mapa, criada por Decreto Presidencial e au-
torizada pela Lei n 8.029, de 12 de abril de 1990, tendo iniciado
suas atividades em 1 de Janeiro de 1991.
O surgimento da Conab representou um passo importante na racio-
nalizao da estrutura do Governo Federal, pois se originou da fu-
so de trs empresas pblicas, a Companhia Brasileira de Alimentos
(Cobal), Companhia de Financiamento da Produo (CFP) e a Com-
panhia Brasileira de Armazenamento (Cibrazem), que atuavam em
reas distintas e complementares, quais sejam, abastecimento, fo-
mento produo agrcola e armazenagem, respectivamente.
A Conab a empresa ocial do Governo Federal, encarregada de
gerir as polticas agrcolas e de abastecimento, visando assegurar o
atendimento das necessidades bsicas da sociedade, preservando e
estimulando os mecanismos de mercado.

70
Cada SEFAZ poder desenvolver sistemas prprios para autorizao da
emisso da NF-e, mas, na prtica, muitas unidades federativas esto op-
tando por utilizar os servios eletrnicos da SEFAZ VIRTUAL.
69 DOU 1 de 28/08/2009, pgina 31
70 http://www.conab.gov.br/conabweb/index.php?PAG=10
A Sefaz Virtual um ambiente computacional disponvel para que
diferentes unidades da federao possam efetuar remotamente
a autorizao das NF-e de seus respectivos contribuintes
independentemente de sua localizao geogrca. A atual infra-
estrutura est preparada para autorizar simultaneamente 300
NF-e por segundo.
O programa nacional de Nota Fiscal Eletrnica previu a criao
de duas SEFAZ Virtual - a SEFAZ-RS - e a SEFAZ AN (Ambiente
Nacional), instalada no Serpro. Essa ltima contar com uma
estrutura de contigncia - dois data centers redundantes, um
instalado, em Braslia, e outro, em Minas Gerais. A partir de 1
de abril de 2008, a nota scal eletrnica ser obrigatria para os
segmentos de combustveis e cigarros.
71
Esta iniciativa viabilizou a emisso da NF-e em todo o territrio nacio-
nal, independentemente do amadurecimento tecnolgico da SEFAZ de
cada unidade federativa.
Voluntrios
Antes da obrigatoriedade a NF-e j vinha sendo utilizada volunta-
riamente, desde setembro de 2006, e quase uma centena de empre-
sas j emitiram mais de 5,4 milhes de NF-e, registrando mais de
R$45 bilhes em operaes. Dessa forma, foram reduzidos os riscos
de imprevistos nos sistemas eletrnicos dos scos neste momento da
obrigatoriedade. Todavia, tambm os contribuintes tiveram de se
preparar com antecedncia para no comprometerem suas opera-
es. E a RFB alerta aos contribuintes com obrigatoriedade prevista
para setembro que no tardem na adequao de seus sistemas in-
formatizados.
72
Abaixo, a relao das empresas que participaram voluntariamente do
projeto NF-e.
. Ach Laboratrios Farmacuticos S.A.. Aos Villares S.A.
. Alcon Companhia de Alcool Conc da Barra
. Alesat Combustveis S/A.
. Alfredo Fantini Indstria e Comrcio LTDA.
. Alliance One Brasil Expra de Tabacos Ltda.
. Ambev - Companhia de Bebidas das Amricas
71 Convergncia Digital, 20 de fevereiro de 2008.
72 http://www1.receita.fazenda.gov.br/sped/noticias.aspx?id=2. acesso em: 29 de junho de 2008.
. Apsen Farmacuticos S.A.
. Atlantica Produtos de Petrleo Ltda
. AUNDE Brasil S.A
. Camara Petrleo LTDA
. Camargo Correa Cimentos S.A
. Carapina Derivados de Petrleo Ltda
. Carrefour com. Ind. Ltda
. Centroalcool S/A
. Certisign Certicado Digital S.A.
. Cervejaria Kaiser S.A.
. Chevron Brasil LTDA.
. Cisa Trading S/A.
. Companhia Brasileira de Distribuio.
. Companhia Brasileira de Petrleo Ipiranga
. Companhia Energtica Santa Elisa.
. Companhia Ultragaz S.A.
. Consultema Consultoria, Sistemas e Treinamento LTDA
. Coop - Cooperativa de Consumo.
. Cosipa - Companhia Siderrgica Paulista.
. CRIDASA - Cristal Destilaria Autnoma de Alcool S/A
. Daimlerchrysler do Brasil LTDA..
. Dav supermercados LTDA..
. Dedini S/A - Indstria de Base.
. Dimed Distribuidora de Medicamentos S.A.
. Disa Destilaria Itaunas S/A
. Drogasil S/A.
. Esso Brasileira de Petrleo Limitada
. Eurofarma Distribuidora LTDA.
. E-val Tecnologia em Informtica Ltda.
. Fic Distr de Derivados de Petrleo Ltda.
. Firmino Lima Distribuidora LTDA
. Flavia Vieira Lopes ME
. Ford Motor Company Brasil Ltda.
. General Motors do Brasil Ltda.
. Gerdau Aos Especiais S.A.
. Givaudan do Brasil LTDA.
. Goiasa Goiatuba alcool LTDA
. Hexis Cientca LTDA.
. Laselva Com de Liv e Aet de Con LTDA.
. Lusiam Distribuidora De Cigarros Ltda.
. Magneti Marelli - Cofap Cia Fabricadora P
. Manguinhos Distribuidora S.A.
. Mattel do Brasil LTDA.
. Mauricio Carlos Marques
. Mundial Derivados de Petrleo LTDA
. Nacional Distribuidora De Petrleo Ltda.
. Nacional Gas Butano Distribuidora Ltda.
. Nick Orange Comercio De Tabacos Ltda.
. Ofce Net do Brasil S.A
. Padesan Distribuidora Ltda.
. Perdigo Agroindustrial S.A
. Petrobras - Petrleo Brasileiro S.A.
. Petrobras Distribuidora S.A.
. Petrovera Derivados De Petrleo Ltda.
. Philip Morris Brasil Ind
. Pirelli Pneus S/A.
. Poxto Entrega Expressa De Combustivel Ltda.
. Renaria De Petrleos De Manguinhos S.A.
. Repsol Ypf Distribuidora S.A.
. Rio Tabaco I Distribuidora De Cigarros Ltda.
. Robert Bosch Limitada
. Rodopetro Distribuidora De Petrleo Ltda.
. Rv8 do Brasil Distribuidora de Produtos Ltda.
. Sabel Novorio Distribuidora De Cigarros Ltda.
. Sadia S.A.
. Santa Rosa Derivados De Petrleo Ltda.
. Shell Brasil LTDA.
. Siemens VDO Automotive Ltda.
. Souza Cruz S.A.
. SP Indstria e Distribuidora de Petrleo LTDA.
. STOCKLER comercial e exportadora LTDA.
. T R R Transport Revende Ret De Deriv De Petrleo Ltda.
. Tiger Oil Distribuidora De Petrleo Ltda.
. Tim Celular S/A.
. Tobras Distribuidora De Combustiveis Ltda.
. Toyota do Brasil
. Tramp Oil Brasil Ltda.
. Transportadora E Distribuidora Nader Ltda.
. Transporte Comercio Ambulante De Querosene e Oleo Diesel Ltda.
. Ultrafertil S/A
. Usiminas - Usinas Sid de Minas Gerais S.A.
. Usina Cerradinho Acucar E Alcool S.A.
. Usina Paineiras S/A
. Usina Sapucaia S.A.
. Usinas Siderurgicas de Minas Gerais S.A.
. Uswp Comercio De Tabacos Ltda.
. Van Moorsel
. Volkswagen do Brasil Indstria de Veculos Automotores Ltda.
. Welp Transportador Revendedor Retalhista De Combustiveis Ltda.
. Wickbold & Nosso Po Industrias Alimenticias Ltda.
Fonte: http://www.nf-e.fazenda.gov.br/portal/participantes.aspx. Acesso em: 29 de junho de 2008.
Obrigatoriedade por lei de mercado
As empresas que participam voluntariamente do projeto NF-e, objetivam
ganhos de produtividade, maior integrao de sua cadeia produtiva,
reduo de erros operacionais e menor risco scal.
Ao enviarem e receberem NF-es atravs de seus sistemas de informa-
o, procedimentos administrativos como digitao e conferncia de
documentos sero eliminados. Informaes relevantes sero enviadas a
clientes e distribuidores antes da circulao da mercadoria.
A maior parte dessas empresas est solicitando ou ajudando seus
fornecedores a participar do processo de emisso de NF-e.
Em um futuro prximo, acredito: quem quiser ser fornecedor destas
empresas, dever emitir NF-e.
Empresas estendem uso da nota eletrnica a fornecedores
Paulo Gustavo Martins
Empresas dos mais variados setores econmicos que esto aderin-
do ao sistema de Nota Fiscal Eletrnica (NF-e), como a AES Eletro-
paulo , o Grupo Gerdau e a Telefnica , preparam-se para exigir
de seus fornecedores a integrao ao programa, alm de estender
a cobrana eletrnica para os clientes, tendo em vista aproveitar a
informatizao e os ganhos proporcionados em tempo e papel. No
segundo semestre deste ano, a AES Eletropaulo pretende instituir a
fatura eletrnica para seus 12 mil maiores clientes, enquanto a Te-
lefnica abrir a opo para que seus clientes recebam a cobrana
eletrnica.
73
Processos empresariais
Irregularidade scal do emitente e destinatrio
A SEFAZ pode no autorizar a emisso de uma NF-e caso haja alguma
irregularidade scal com relao ao contribuinte ou destinatrio. Por
enquanto, esta vericao ainda no est sendo feita, mas provavelmen-
te isto ocorrer.
Na realidade, h muitas pessoas acreditando que as validaes sero
73 DCI, 20/06/2006
cada vez mais sosticadas, como, por exemplo, a vericao da situao
scal do veculo que transportar a mercadoria.
Logstica
Considerando que cada nota pode ser autorizada ou no, convm
analisar os procedimentos de carga de veculos para evitar situaes
como a circulao de mercadorias com NF-e no autorizadas ou o
descarregamento dos produtos do veculo.
Guarda da NF-e
As empresas tero que guardar os DANFE ou os arquivos digitais das
NF-es. Na segunda hiptese, a segurana e o backup destes arquivos
so fundamentais, anal nenhuma empresa quer ter suas notas scais
publicadas na Internet ou sendo vendidas em CDs piratas.
Recebimento fsico x especicado na NF-e
No h nenhuma alterao com relao aos procedimentos
comerciais existentes com a Nota Fiscal em papel. No Layout do
DANFE existe a previso de um espao destinado conrmao
da entrega da mercadoria. Este canhoto poder ser destacado e
entregue ao remetente.
A recusa da mercadoria pode ocorrer de duas formas: ou o
destinatrio emite uma Nota Fiscal de devoluo de compras, ou
o destinatrio recusa a mercadoria no verso do prprio DANFE,
destacando os motivos que o levaram isso.
Nesta segunda hiptese, o emitente da NF-e ir emitir uma NF-e de
entrada para receber a mercadoria devolvida.
Importante:
Como houve a circulao da mercadoria, a NF-e original no
poder ser cancelada;
Caso a Nota Fiscal de devoluo emitida pelo comprador tambm
seja Eletrnica, esta dever, como todas as NF-e, ser previamente
autorizada pelo Fisco.

74
74 http://portalnf-e.fazenda.mg.gov.br/respostas_iii.html#14. Acesso em: 29 de junho de 2008.
Campos nos sistemas de gesto
Como a NF-e possui mais campos que as notas scais que ela substitui,
possivelmente os sistemas de faturamento devero ser adaptados.
Cadastros clientes, fornecedores materiais
Cadastros incompletos ou errados, com campos como: CNPJ, Inscrio
Estadual, endereos, entre outros, podem gerar srios problemas na
validao da NF-e ou no cruzamento de dados que, certamente, as
autoridades scais iro realizar para coibir fraudes.
Treinamento de faturistas/vendedores
Para as empresas no adianta ter a melhor tecnologia de emisso de
NF-e, cadastros e processos revisados, se as pessoas envolvidas na
emisso de NF-es no forem preparadas. A responsabilidade delas
aumenta signicativamente, pois uma classicao scal ou campo
digitado equivocadamente pode gerar consequncias srias.
Tecnologia para utilizao da NF-e
Para as empresas que emitem ou recebem a NF-e, h, basicamente, trs
opes tecnolgicas para sua gesto operacional.
Programa emissor da SEFAZ/SP
A SEFAZ desenvolveu um programa para emisso de NF-e. Ele apresenta
as seguintes funcionalidades principais: importao, digitao,
validao, assinatura, transmisso, cancelamento e exportao de notas
scais, alm da impresso do DANFE e manuteno de cadastros como:
produtos, clientes, etc.
Este Programa serve para emitir Nota Fiscal Eletrnica modelo
nacional, em substituio s Notas Fiscais em papel modelo 1 ou 1A.
Ele foi desenvolvido para que pequenas e mdias empresas tambm
possam emitir Nota Fiscal Eletrnica e, assim, possam usufruir dos
seus benefcios.
O programa est disponvel no site www.fazenda.sp.gov.br/NF-e,
opo Emissor NF-e.

75
75 http://www.fazenda.sp.gov.br/nf-e/perguntas_frequentes/respostas_iii.asp#1. Acesso em: 29 de junho de 2008.
Sua utilizao gratuita e, aparentemente, de fcil utilizao.
Este software adequado a empresas com um baixo volume de emisso
de notas scais, cujos funcionrios j tm alguma experincia em utili-
zao de sistemas.
No h treinamento ocial disponvel nem suporte tcnico aos usurios,
e os casos de contingncia devem ser tratados individualmente.
Ainda, as conexes para transmisso e consulta da situao da NF-e no
so automticas.
A empresa que optar por sua utilizao deve rever seus processos e aten-
tar para os seguintes pontos:
a) Guarda da NF-e. Procedimentos de backup e segurana dos arquivos
eletrnicos so imprescindveis.
b) Transmisso da NF-e para os clientes: em um primeiro momento,
muitos de seus clientes se contentaro em receber o DANFE para reali-
zar a escriturao. Mas, naturalmente, as empresas iro preparar seus
sistemas para receber a NF-e, registrando, assim, a entrada das merca-
dorias e a escriturao sem a digitao do DANFE. A empresa pode en-
viar os arquivos eletrnicos da NF-e para seus clientes atravs de e-mail,
por exemplo, mas deve ter cuidado para no ocorrerem erros de envio ou
extravios de documentos eletrnicos. Imagine o cliente recebendo NF-e
de outra empresa ou um ltro anti-SPAM bloqueando suas NF-es.
c) Transmisso, quando for o caso, para o escritrio contbil. Assim
como os clientes, a contabilidade externa poder escriturar o DANFE
aps a devida vericao. Todavia, o trabalho operacional de recebi-
mento, conferncia e escriturao do DANFE dever ser maior que o
de uma nota scal em papel. Portanto, com a adequao dos sistemas
dos escritrios contbeis, possivelmente eles iro preferir a recepo de
arquivos eletrnicos. Isto ir reduzir o trabalho operacional e o risco
de erros. Desta forma, os mesmos cuidados na transmisso de arquivos
para clientes devem ser tomados com relao ao escritrio contbil.
Fig. 14 - Impresso da tela do software de emisso da NF-e da SEFAZ-SP.
Em um futuro prximo, dicilmente uma empresa ir optar pela soluo
de uso do programa emissor da SEFAZ/SP. Como veremos adiante, com
a implantao dos demais projetos do SPED Escriturao Contbil
Digital e Escriturao Fiscal Digital o nvel de informaes que o sco
ter de uma empresa ser to grande que, sem a adoo de sistemas
integrados de gesto, ERP, o nvel de exposio scal da empresa ser
extremamente elevado.
Sistema de Faturamento adequado NF-e
Empresas que j trabalham com sistemas de emisso de notas scais, ou
seja, sistemas de faturamento, podem adequ-los emisso de NF-e.
Seja software prprio ou de terceiros, esta uma opo a ser considerada.
Porm, o projeto da NF-e, e em um contexto mais amplo, o SPED, ainda
no est amadurecido, portanto alteraes nas especicaes tcnicas
podem ser constantes.
Ou seja, se sua equipe de desenvolvimento ou seu fornecedor de siste-
mas no tem forte vocao e experincia em questes scais e tribut-
rias, possivelmente voc ter problemas.
Alm do mais, as consideraes relativas guarda e transmisso de ar-
quivos eletrnicos, consulta e os tratamentos dos casos de contingncia
continuam sendo importantes.
Portal de emisso e gesto da NF-e.
H solues de gesto de NF-es disponveis que so bem confortveis
do ponto de vista tecnolgico e scal. Algumas delas, inclusive, j esto
bem adequadas realidade de pequenas e mdias empresas.
Este tipo de soluo parte do princpio de que o seu sistema de faturamento
ou ERP ir gerar um arquivo com os dados necessrios gerao da NF-e,
mas no, necessariamente, no formato padro da NF-e.
Um portal, que funciona analogamente a um webmail, faz o upload deste
arquivo, valida os dados, converte para o formato padro NF-e, assina e
transmite para a SEFAZ.
Automaticamente, o portal consulta a situao da NF-e e a disponibiliza
para o sistema de faturamento.
Alm disto, clientes e contadores podero ter acesso s NF-e para
escriturao automtica em seus sistemas. O Portal funciona como um
motoboy de NF-es com protocolo de entrega.
Fig.15 - Esquema de representao do portal Master NF-e da Mastermaq Software.
As empresas que optam por este tipo de soluo no se preocupam com
a adequao de seus sistemas de faturamento, transmisso, consulta,
envio e guarda das NF-es. O Portal ainda se encarrega do procedimen-
tos de contingncia.
O investimento inicial muito baixo porque no h necessidade de aqui-
sio de infra-estrutura tecnolgica nem de softwares.
Normalmente, a empresa paga por uso dos servios, ou seja, comprando
pacotes de emisso e armazenagem de NF-es.
Credenciamento
Para emitir NF-e, uma empresa deve credenciar-se junto SEFAZ de
sua unidade federativa.
Para isto, algumas etapas devem ser cumpridas:
a) Cadastramento atravs do preenchimento de formulrio especco de
cada SEFAZ;
b) Testes;
c) Emisso em paralelo;
d) Emisso em produo.
Detalhes sobre o credenciamento podem ser encontrados no Manual
de Credenciamento como Emissor de Nota Fiscal Eletrnica, dispon-
vel no site de cada SEFAZ.
7
NOTA FISCAL ELETRNICA
DE SERVIOS (NFS-E)
Algumas prefeituras j desenvolveram NFS-es para substituir as notas
scais de servios tradicionais, mas estas no seguem o mesmo modelo
da NF-e mercantil, ou seja, a que substitui as notas scais modelos 1 e
1A.
Atravs do Protocolo de Cooperao N 2/2007 IV ENAT, de 7 de
dezembro de 2007, representantes da Unio, Estados e Municpios se
comprometeram a denir um modelo conceitual nacional para a NFS-e,
incluindo-a no SPED.
PROTOCOLO DE COOPERAO N 2/2007 IV ENAT
Protocolo de Cooperao que entre si celebram a Unio, por
intermdio da Secretaria da Receita Federal do Brasil, os Estados e
o Distrito Federal, por intermdio de suas Secretarias de Fazenda,
Finanas, Receita ou Tributao, e os Municpios, representados
pela Abrasf e pela CNM, objetivando a implantao da Nota Fiscal
de Servios Eletrnica (NFS-e), integrante do Sistema Pblico de
Escriturao Digital.
A UNIO, por intermdio da SECRETARIA DA RECEITA FEDERAL
DO BRASIL, doravante denominada RFB, representada pelo
Secretrio da Receita Federal do Brasil, os ESTADOS e o DISTRITO
FEDERAL, representados pelos titulares das respectivas Secretarias
de Fazenda, Finanas, Receita ou Tributao, e os MUNICPIOS,
representados pelos titulares da Associao Brasileira das
Secretarias de Finanas dos Municpios das Capitais (Abrasf) e
da Confederao Nacional de Municpios (CNM), objetivando a
implantao da Nota Fiscal de Servios Eletrnica, doravante
denominada NFS-e, que atenda aos interesses das administraes
tributrias e facilite o cumprimento das obrigaes acessrias pelos
contribuintes;
(...)
CLUSULA PRIMEIRA Os signatrios se comprometem a
promover reunies e adotar demais providncias com vistas
especicao do Modelo Conceitual Nacional da NFS-e, que atenda
aos interesses das respectivas administraes tributrias.
Pargrafo nico. A NFS-e seguir o Modelo Conceitual Nacional,
aderente ao Sped, de responsabilidade da Cmara Tcnica do
Projeto NFS-e da Abrasf, prevendo campos livres para atender s
especicidades de cada municpio.

76
No mesmo protocolo, foi estabelecido o compromisso de criao da
Sen Virtual, tal qual a SEFAZ Virtual, com o objetivo de fornecer infra-
estrutura tecnolgica s prefeituras, viabilizando a implantao da
NFS-e em todo Brasil.
CLUSULA SEGUNDA Os signatrios se comprometem a
promover reunies e adotar demais providncias com vistas
especicao e ao desenvolvimento da Sen Virtual para a NFS-e
e sua implementao no Ambiente Nacional Sped, atendidos os
interesses das respectivas administraes tributrias.
Pargrafo primeiro. As NFS-e emitidas pelas estruturas locais das
Secretarias Municipais e pela Sen Virtual devero ser transmitidas
para armazenamento no Ambiente Nacional Sped.
Pargrafo segundo. A implementao da NFS-e no Ambiente
Nacional Sped e na Sen Virtual caber Secretaria da Receita
Federal do Brasil.
77
Alguns municpios j tm apresentado casos de sucesso no que diz
respeito NFS-e. Abaixo, listo alguns exemplos:
Angra dos Reis/RJ 2004
Em agosto de 2004, Angra dos Reis foi o primeiro Municpio a uti-
lizar a NFS-e. Com apenas cinco meses da implantao, a arrecada-
o triplicou em relao ao exerccio de 2001. Alm de aumentar a
arrecadao, tal iniciativa rendeu Prefeitura o Prmio Nacional
de Desburocratizao Eletrnica 2005 concedido pela FIRJAN - Fe-
derao das Indstrias do Estado do Rio de Janeiro.

78
76 PROTOCOLO DE COOPERAO N 2/2007 IV ENAT.
77 Idem.
78 http://www.tiplan.com.br/conteudo.aspx?cod=%7bd3cfccb9-3471-4226-b67c-6bd02d19277c%7d.
So Paulo/SP 2006
A emisso da NFS-e obrigatria em So Paulo desde 2006 para
empresas prestadoras de servios enquadradas pela legislao mu-
nicipal (Portaria SF n 72/006 e alteraes), cuja receita bruta no
exerccio anterior, considerando o total dos estabelecimentos situa-
dos no municpio, seja igual ou superior a R$240 mil.
Com mais de 145 milhes de emisses, a NFS-e tornou-se uma das
aes da Prefeitura de So Paulo para combater a sonegao e a
fraude scal. A NFS-e aumentou a efetividade das aes de sca-
lizao tributria e elevou a arrecadao, sem majorar a carga
tributria individual. Alm de substituir as tradicionais notas s-
cais impressas em milhares de prestadores de servios, possibilita
ainda, a quem a exige, crditos para abatimento do IPTU, comenta
o subsecretrio da Receita Municipal da Secretaria de Finanas de
So Paulo, Arnaldo Augusto Pereira.
79
Resende/RJ 2007
A partir de 1 de setembro entra em vigor em Resende, em carter
facultativo, uma nova metodologia para a emisso de nota scal: a
Nota Fiscal de Servio Eletrnica (NFS-e), elaborada pela Tiplan -
Tecnologia de Sistema de Informao. O sistema on-line, por meio
do site da Prefeitura de Resende, ser semelhante aos padres uti-
lizados em cidades como So Paulo (SP) e Angra dos Reis (RJ), por
exemplo. A novidade est sendo apresentada para contabilistas e
empresrios do municpio, pois 30 dias aps entrar em vigor, ou
seja, a partir de 1 de outubro, a emisso da NFS-e ser obrigatria
no municpio.
80
Maca/RJ 2007
O sistema de Nota Fiscal de Servio Eletrnica (NFS-e) que teve seu
funcionamento estabelecido em Maca em primeiro de novembro,
ser de adeso obrigatria a partir de dezembro para as pessoas ju-
rdicas prestadoras de servios que tiveram em 2006 receita bruta
igual ou superior a R$240 mil. De acordo representantes da empre-
sa carioca Tiplan, que desenvolveu o projeto, j so 13 contribuintes
cadastrados e at o momento 78 notas emitidas. A prefeitura e a
secretaria Especial de Finanas buscam atravs das NFS-e desbu-
rocratizar os servios da administrao municipal.
81
79 DCI DE 08-MAI-2008.
80 http://www.macae.rj.gov.br/noticias/mostranot.asp?id=10402. Acesso em: 29 de junho de 2008.
81 http://www.macae.rj.gov.br/noticias/mostranot.asp?id=10402. Acesso em: 29 de junho de 2008.
Manaus/AM 2007
As emisses da Nota Fiscal de Servio Eletrnica (NFS-e) em Ma-
naus geraram mais de R$480 mil em crditos para abatimento do
Imposto Predial e Territorial Urbano (IPTU), beneciando mais de
5,4 mil contribuintes, entre pessoas fsicas e jurdicas.
Desde sua implantao, em agosto do ano passado, pouco mais de 4
mil empresas prestadoras de servio emitiram mais de 1 milho de
NFS-e que resultaram em arrecadao superior a R$40 milhes do
Imposto Sobre Servio (ISS).
De acordo com o prefeito Seram Corra, o nmero de emisses de
NFS-e superou as expectativas. Em oito meses j foram emitidas um
milho de NFS-e, quando o esperado era de 800 mil. Esse o resulta-
do da poltica de modernizao, desburocratizao e reduo da car-
ga tributria que implantamos em Manaus, que a terceira cidade no
Pas a utilizar o recurso da NFS-e. 17 de maio de 2008.
82
Vitria/ES 2007
Centros de convenes, escritrios de advocacia, auditrios, cl-
nicas, laboratrios, empresas de vigilncia e franquias esto obri-
gadas a emitir nota scal eletrnica, de acordo com a Portaria
09/2008, publicada pela Prefeitura de Vitria. Com isso, 95% das
atividades da rea de servios emitiro o documento na forma ele-
trnica.
Desde o ms passado, a Secretaria de Fazenda (Semfa) est comu-
nicando a todos os contabilistas sobre essas atividades. Alm disso,
para o prximo dia 14, est marcada uma reunio entre os tcnicos
da Semfa e contadores.
Nos primeiro trs meses de funcionamento da nota scal eletrnica,
de dezembro de 2007 a fevereiro de 2008, 680 empresas foram au-
torizadas a emiti-la. Desse total, 545 emitiram pelo menos uma nota
eletrnica. Ao todo, 114.961 notas na modalidade eletrnica foram
elaboradas, o que totalizou R$129.320.001,18. (Tarcsio Costa)
83
Mau/SP 2007
A partir desta quarta-feira (10), os prestadores de servio de Mau
tero disponvel a nota scal eletrnica. O novo servio permitir
mais agilidade e economia de tempo. O anncio ser feito durante
palestra dos tcnicos da prefeitura a contadores da cidade, no
anteatro Vicente Bruno de Carvalho, que ca no subsolo do Pao
Municipal. 09/10/2007
84
82 http://portalamazonia.globo.com/noticias.php?idn=67487&idlingua=1. Acesso em: 29 de junho de 2008.
83 http://www.vitoria.es.gov.br/diario/2008/0310/notascaleletronica.asp. Acesso em: 29 de junho de 2008.
84 http://www.reporterdiario.com.br/index.php?id=39023. Acesso em: 29 de junho de 2008.
Santo Andr/SP 2007
A partir de 1 de outubro, as treze maiores emissoras de nota da
scal da cidade aderem ao sistema.
Economia de tempo, menos burocracia, mais rapidez e melhor con-
trole. Essas so as principais vantagens que a nota scal eletrnica
ir oferecer s empresas que aderirem ao sistema em Santo Andr.
Hoje, dia 1 de outubro, algumas das maiores empresas em nmero
de notas emitidas por seus servios, como a CVC, os hotis bis e
Mercury, o Hospital Brasil e Versani & Sandrini comeam a migra-
o para a emisso eletrnica de notas scais.
(...)
A partir do dia 1 de janeiro todas as empresas cuja receita bruta em
2006 foi igual ou superior a R$240 mil e as empresas que emitirem
mais de 360 notas scais no ano anterior tero, obrigatoriamente,
de aderir ao sistema.
A expectativa da Secretaria de Finanas do municpio de que 1.362
empresas se encaixem nesse critrio e utilizem a nota scal eletr-
nica no ano que vem. Para as empresas com receita abaixo des-
te valor o uso da nota scal eletrnica opcional. As que escolhe-
rem o novo sistema podero personalizar as notas acrescentando,
por exemplo, o logotipo da empresa. Acredito que pela facilidade
e agilidade que o sistema proporciona muitas pequenas empresas
acabaro aderindo nota scal eletrnica, destaca Santos. Paola
Zanei, (01/10/07)

85
Mogi das Cruzes/SP 2007
15/05/07 - O prefeito Junji Abe e o secretrio municipal de Finan-
as, Aroldo da Costa Saraiva, apresentaram ocialmente nesta ter-
a-feira (15/05) o novo sistema de arrecadao do Imposto Sobre
Servios (ISS) em Mogi das Cruzes: a nota scal eletrnica. Em uma
reunio com contadores e empresrios do setor, foram apresenta-
dos os detalhes e vantagens do modelo, que entrar em vigor no dia
1 de junho.
Nossa administrao sempre incentivou a criao de leis motivado-
ras do empreendedorismo e o apoio sistemtico ao desenvolvimento
em todas as frentes. Como resultado, todas as estatsticas demons-
tram o crescimento inabalvel de Mogi. Desde a nossa chegada, a
Prefeitura est se modernizando, para que os empreendendores
obtenham com rapidez as solues para suas diculdades. A nota
scal eletrnica uma etapa importante neste processo, destacou o
prefeito Junji Abe na abertura do evento, realizado na Universidade
85 http://www.revistadoabc.com.br/lermais_materias.php?cd_materias=403. Acesso em: 29 de junho de 2008.
Braz Cubas.
86
Iper/SP 2007
A partir de 1 de setembro, 24 empresas prestadoras de servios co-
mearo emitir suas notas scais atravs da internet, de forma ele-
trnica. A mudana elimina o uso dos tales e garante maior pratici-
dade, pois o processo de emisso da nota agilizado. Iper est entre
20 municpios de todo o Brasil que oferecem este servio.
87
Recife/PE 2008
As tradicionais notas scais impressas esto com os dias contados.
Trinta empresas da cidade adotam um novo sistema de nota scal
eletrnica (NFS-e) e um modelo automatizado de arrecadao do
ISS a partir desta segunda-feira (2). A Prefeitura do Recife avisa, no
entanto, que a partir de julho o projeto piloto ser adotado por pes-
soas fsicas, jurdicas ou prestadores de servios que tenham receita
bruta anual acima de R$240 mil. Maio/2008
88
Modelo Operacional da NFS-e
importante ressaltar que, apesar de haver protocolo de cooperao
para estabelecimento de um modelo nacional de NFS-e, existem alguns
municpios adotando solues que no so baseadas no padro estabe-
lecido pelo protocolo.
Abaixo, segue uma sntese dos manuais operacionais. Este resumo foi
baseado nos manuais de So Paulo e Manaus.
Denio
Considera-se Nota Fiscal de Servios Eletrnica - NFS-e - o documento
de existncia exclusivamente digital, gerado e armazenado eletronica-
mente em sistema prprio da Prefeitura, com o objetivo de registrar as
operaes relativas prestao de servios. Este documento vem subs-
tituir as Notas Fiscais Convencionais (impressas em papel), autorizadas
pelo Municpio e confeccionadas em grca.
86 http://www.pmmc.com.br/ccs/salanoticias/2007_maio/Prefeito%20apresenta%20sistema%20da%20nota%20
scal%20eletronica%201505 07.html. Acesso em: 29 de junho de 2008.
87 http://www.ipero.sp.gov.br/index.php?id=64&exibir=secoes. Acesso em: 29 de junho de 2008.
88 http://www.pernambuco.com/ultimas/nota.asp?materia=2008530092112&assunto=69&onde=1. Acesso em: 29
de junho de 2008.
Obrigatoriedade
Conforme legislao municipal.
Benefcios para o prestador de servios que emitir NFS-e
- Reduo dos custos de confeco de talonrio de notas scais e/ou de
sua impresso;
- Reduo de custos de armazenagem de documentos scais;
- Incentivo a uso de relacionamentos eletrnicos com seus tomadores;
- Simplicao de obrigaes acessrias, como:
. dispensa de solicitao da Autorizao de Impresso de Documentos
Fiscais AIDF,
. no-escriturao da NFS-e na Declarao Mensal de Servios DMS,
. dispensa de escriturao no Livro de Registro e Apurao do ISS,
. maiores recursos para o gerenciamento das notas scais emitidas e
recebidas,
. Eliminao de erros de clculo e de preenchimento de documentos de
arrecadao.
Benefcios para quem receber NFS-e
Em geral, o tomador de servios que receber uma NFS-e tem direito a
um crdito que poder ser utilizado para abatimento do valor do IPTU
lanado para o exerccio seguinte.
Alm disso, se o tomador for pessoa jurdica:
- Reduo de custos de armazenagem de documentos scais;
- Simplicao de obrigaes acessrias (no-escriturao da NFS-e na
DMS e Livro de Registro e Apurao do ISS).
Cadastramento da Senha Web para acesso ao sistema da NFS-e
Para as pessoas jurdicas que devem acessar o sistema da NFS-e,
necessrio, inicialmente, cadastrar uma Senha Web. Opcionalmente,
pode-se utilizar certicado digital e-CNPJ.
Congurao de dados do contribuinte
Alguns dados so importantes para a emisso da NFS-e, por isso, devem
ser congurados adequadamente, como: dados da Empresa; dados para
contato; e-mail para recebimento de NFS-e; identicao do Contador;
regime de tributao; ramo de atividade.
Emisso de NFS-e
A emisso da nota scal de servios eletrnica ocorre no site da prefeitura,
atravs do formulrio especco para preenchimento dos campos da
NFS-e, como por exemplo: forma de tributao, tomador dos servios,
servios executados.
Canhoto para aceite da NFS-e
Caso seja necessrio, o texto referente ao aceite poder ser reproduzido
no campo Discriminao de Servios. Desta forma, a NFS-e poder ser
impressa, e o aceite ser efetuado mediante aposio de assinatura no
campo Discriminao de Servios.
Enviando a NFS-e por E-mail
O e-mail um facilitador do sistema NFS-e. O tomador, inclusive, no
obrigado a informar o e-mail. A NFS-e dever ser impressa, por ocasio
da prestao de servios, em via nica, em papel comum, de tamanho
A4 ou Ofcio, utilizado para impresso em geral. Sua impresso po-
der ser dispensada na hiptese de o tomador solicitar seu envio por
E-mail.
Impedimento de cancelamento de NFS-e pelo no pagamento
dos servios prestados
O fato gerador do ISS a prestao do servio. Caso tenha sido emitida
uma NFS-e para um servio efetivamente prestado, o ISS ser devido,
e no ser possvel seu cancelamento simplesmente pelo motivo de o
servio no ter sido pago pelo tomador.
Cancelamento de NFS-e antes do pagamento do Imposto
A NFS-e poder ser cancelada pelo emitente, por meio do sistema, antes
do pagamento do Imposto. Caso a guia de recolhimento j tenha sido
emitida, faz-se necessrio o cancelamento da referida guia para que seja
possvel o cancelamento da NFS-e. Se a NFS-e j estiver sido includa
em uma Guia de Pagamento j emitida, o Status da NFS-e aparecer
como Normal. Efetue o cancelamento da referida guia para que seja
possvel o cancelamento da NFS-e.
Ateno: Caso a NFS-e tenha sido emitida considerando-se que a res-
ponsabilidade pelo recolhimento do tomador de servios (opo ISS
Retido), o prprio tomador dever efetuar o cancelamento da Guia de
Pagamento.
Recibo Provisrio de Servios RPS Consideraes Gerais
Denio
O Recibo Provisrio de Servios o documento que dever ser usado
por emitentes da NFS-e no eventual impedimento da emisso on-line
da NFS-e. Tambm poder ser utilizado pelos prestadores sujeitos
emisso de grande quantidade de NFS-e (ex. estacionamentos). Neste
caso o prestador emitir o RPS para cada transao e providenciar sua
converso em NFS-e mediante o envio de arquivos (processamento em
lote).
Prazos
O RPS ou a nota scal convencional devero ser substitudos por NFS-e
at o dcimo dia subsequente ao de sua emisso, no podendo ultrapas-
sar o dia 5 (cinco) do ms subsequente ao da prestao de servios (o
prazo inicia-se no dia seguinte ao da emisso do RPS). As notas scais
convencionais, emitidas at a data do deferimento da autorizao para
emisso de NFS-e, devem ser substitudas at o dcimo dia subsequente
ao do deferimento da autorizao, no podendo ultrapassar o dia 5 (cin-
co) do ms subsequente ao do deferimento. O prazo inicia-se no dia se-
guinte ao do deferimento da autorizao para emisso de NFS-e. O RPS
ou a nota scal convencional emitidos, para todos os ns de direito, per-
dero sua validade aps transcorrido o prazo de converso por NFS-e.
Requisitos para emisso do RPS
Modelo de RPS
O RPS poder ser confeccionado ou impresso em sistema prprio do
Contribuinte, sem a necessidade de solicitao da Autorizao de
Impresso de Documento Fiscal - AIDF. No existe modelo padro de
RPS, mas o mesmo dever ser confeccionado ou impresso, contendo
todos os dados que permitam a sua converso por NFS-e, em especial o
CPF ou CNPJ do tomador de servios.
Penalidades pela no converso do RPS em NFS-e
A no-converso do RPS ou da nota scal convencional pela NFS-e equi-
para-se no-emisso de documento scal e sujeitar o prestador de
servios s penalidades previstas na legislao em vigor.
Converso de RPS em NFS-e (em lote)
Visando facilitar a substituio do Recibo Provisrio de Servios - RPS
por NFS-e (converso em lote), o Sistema de Notas Fiscais de Servios
Eletrnicas permite que sejam transferidas informaes dos contribuin-
tes para a Prefeitura, em arquivos no formato texto. Tais arquivos de-
vem atender a um layout pr-denido.
Isso permite ao prestador de servio enviar, validar e processar um
arquivo contendo os RPS emitidos em determinado perodo. Aps
o envio, o arquivo validado e ser apresentado um relatrio. Se a
validao for bem sucedida, o prestador poder processar o arquivo,
substituindo, automaticamente, os RPS enviados por NFS-e. O envio
e a validao do arquivo podem ser feitos por qualquer prestador de
servios. Entretanto, apenas os prestadores de servios autorizados a
emitir NFS-e podero processar o arquivo.
Recebendo uma NFS-e
Para garantir que uma NFS-e seja autntica, o tomador que receber a
NFS-e impressa deve entrar no site da Prefeitura e vericar sua autenti-
cidade e integridade. O tomador pode receber a NFS-e por e-mail, como
o e-mail que recebi, abaixo:
De: Prefeitura do Municpio de So Paulo
Enviada em: sexta-feira, 11 de abril de 2008 10:50
Para: rober to@mastermaq.com.br
Assunto: Nota Fiscal Eletrnica de Servios No. 00032762 emitida
Esta mensagem refere-se Nota Fiscal Eletrnica de Servios No. 00032762
emitida pelo prestador de servios:
Razo Social: XXX HOTEIS E TURISMO LTDA
E-mail: xxxxxx@yyyyyy.com.br
CCM : 9.999.999-0
CNPJ: 99.999.999/0001-94
Para visualiz-la acesse o link a seguir:
https://nfe.prefeitura.sp.gov.br/nfe.aspx?ccm=33011460&nf=32762&cod=V1
XUETSI
Alternativamente, acesse o por tal https://nfe.prefeitura.sp.gov.br/ e verifique
a autenticidade desta NF-e informando os dados a seguir:
CNPJ do Prestador = 99.999.999/0001-94
Nmero da NF-e = 32762
Cdigo de Verificao = V1XU-ETSI
Prefeitura do Municpio de So Paulo
https://nfe.prefeitura.sp.gov.br/
* Este e-mail foi enviado automaticamente pelo Sistema de Notas Fiscais
Eletrnicas (NF-e). Favor no responder. Em caso de dvidas, entre em
contato com nfe@prefeitura.sp.gov.br
Ao clicar no link correspondente, a NFS-e poder ser visualizada, como
a seguinte:
Convergncia entre NF-e e NFS-e
As autoridades scais j prevem convergncia das notas mercantil e de
servios (NFS-e):
A utilizao de NF-e como sendo Nota Fiscal Conjugada de-
pende de prvio convnio ou protocolo de cooperao entre a
SEFAZ e cada prefeitura municipal. Na maior parte dos esta-
dos, estes convnios ou protocolos ainda no foram rmados,
de modo que o contribuinte que venda mercadorias e preste
servios dever atualmente, em utilizando a NF-e, emitir dois
documentos distintos.
89
89 http://www.nfe.fazenda.gov.br/portal/assuntoagrupado6.aspx. Acesso em: 29 de junho de 2008.
8
ESCRITURAO CONTBIL
DIGITAL (ECD)
A Escriturao Contbil Digital (ECD) o pilar contbil do SPED.
Simplicadamente, podemos entender A ECD como a gerao de livros
contbeis em meio eletrnico, atravs de arquivo com leiaute padro e
assinado com certicado digital.
Instituda pela Instruo Normativa RFB 777 de 19/11/2007, que foi re-
ticada pela IN787, em 22/11/2207, a ECD abrange os seguintes livros:
- Dirio Geral;
- Dirio com Escriturao Resumida (vinculado a livro auxiliar);
- Dirio Auxiliar;
- Razo Auxiliar;
- Livro de Balancetes Dirios e Balanos.
A ECD deve ser entregue no ltimo dia til de junho do ano seguinte ao
que se refere escriturao.
Modelo operacional
A partir do seu sistema de contabilidade, a empresa gera um
arquivo digital em um formato especco (Clique aqui para baixar
o formato).
Este arquivo submetido a um programa fornecido pelo Sped. Faa
o download do PVA e do Receitanet e instale-os em um computador
ligado internet.
Atravs do PVA, execute os seguintes passos:
- Validao do arquivo contendo a escriturao;
- Assinatura digital do livro pela(s) pessoa(s) que tm poderes
para assinar, de acordo com os registros da Junta Comercial e pelo
Contabilista;
- Gerao e assinatura de requerimento para autenticao dirigido
Junta Comercial de sua jurisdio.
Assinados a escriturao e o requerimento, faa a transmisso para
o Sped. Quando concluda a transmisso, ser fornecido um recibo.
Imprima-o, pois ele contm informaes importantes para a prti-
ca de atos posteriores.
Ao receber a escriturao (ou livro digital), o Sped extrai um resu-
mo (requerimento, Termo de Abertura e Termo de Encerramento) e
o envia para a Junta Comercial competente.
Verique na Junta Comercial de sua jurisdio como fazer o
pagamento do preo para autenticao.
Recebido o preo, a Junta Comercial analisar o requerimento e o
Livro Digital. A anlise poder gerar trs situaes, todas elas com
o termo prprio:
- Autenticao do livro;
- Indeferimento;
- Sob exigncia.
Para vericar o andamento dos trabalhos, utilize a funcionalidade
Consulta Situao do PVA. Os termos lavrados pela Junta Comer-
cial, inclusive o de Autenticao, sero transmitidos automatica-
mente empresa durante a consulta.
O PVA tem ainda as funcionalidades de visualizao da escritura-
o e de gerao recuperao de backup.
Autenticada a escriturao, adote as medidas necessrias para
evitar a deteriorao, extravio ou destruio do livro digital. Ele
composto por dois arquivos principais: o do livro digital e o de
autenticao (extenso aut). Faa, tambm, cpia dos arquivos
do requerimento (extenso rqr) e do recibo de entrega (extenso
rec). Todos os arquivos tm o mesmo nome, variando apenas a
extenso.

90
90 http://www1.receita.fazenda.gov.br/sped/perguntas.aspx. Acesso em: 29 de junho de 2008.
Empresas participantes do projeto piloto
- Ambev
- Banco do Brasil S.A.
- Brasilveculos Companhia de Seguros
- Caixa Econmica Federal
- Cervejarias Kaiser Brasil S.A. - FEMSA
- Cia. Ultrags S.A.
- Disal - Administradora de Consrcios Ltda - Grupo Assobrav
- Eurofarma Laboratrios Ltda
- FIAT Automveis S.A.
- Ford Motor Company Brasil Ltda
- General Motors do Brasil Ltda
- Gerdau Aos Longos S.A.
- Petrleo Brasileiro S.A.
- Pirelli Pneus S/A
- Redecard S.A.
- Robert Bosch
- Sadia S/A
- Serpro Servio Federal de Processamento de Dados
- Siemens Vdo Automotive Ltda
- Souza Cruz S.A.
- Telefnica - Telecomunicaes de So Paulo S.A.
- Tokio Marine Seguradora
- Toyota do Brasil Ltda
- Usiminas Usinas Siderrgicas de Minas Gerais S.A.
- VarigLog - Varig Logstica S/A
- Volkswagen do Brasil Ltda
- Wickbold & Nosso Po Indstrias Alimentcias Ltda
Fonte: Anexo nico INRFB 777.
Obrigatoriedade
A obrigatoriedade de participao no SPED Contbil denida pela
IN787, de 19/11/07.
A Recei ta Feder al estabeleceu, par a ns scai s e pr evi -
denci r i os, a obr i gator i edade pelo ar t. 3 da I nstr uo
Nor mati va n 787/ 07
(http://www.receita.fazenda.gov.br/Legislacao/Ins/2007/in7872007.htm)
I em relao aos fatos contbeis ocorridos a partir de 1 de janei-
ro de 2008, as sociedades empresrias sujeitas a acompanhamento
econmico-tributrio diferenciado, nos termos da Portaria RFB n
11.211, de 7 de novembro de 2007, e sujeitas tributao do Imposto
de Renda com base no Lucro Real; .(Redao dada pela Instruo
Normativa RFB n 926, de 11 de maro de 2009)
II em relao aos fatos contbeis ocorridos a partir de 1 de janei-
ro de 2009, as demais sociedades empresrias sujeitas tributao
do Imposto de Renda com base no Lucro Real. (Redao dada pela
Instruo Normativa RFB n 926, de 11 de maro de 2009).
Com esta nova r edao, a obr i gator i edade da apr esenta-
o da ECD no ati nge as pessoas j ur di cas no suj ei tas a
r egi str o em j untas comer ci ai s. Esta matr i a ser tr atada
em ato nor mati vo pr pr i o.
Assim, esto obrigados a apresentar, em 2009, as pessoas jurdicas
que, cumulativamente: sejam sociedades empresrias (+) faam
a apurao do IRPJ (ano-calendrio de 2008) pelo lucro real (+)
estiveram, em 2008, sujeitas a acompanhamento diferenciado. As
duas condies so de pleno conhecimento da empresa. Quanto
ltima, em caso de dvida, representante da empresa deve se dirigir
unidade da RFB que jurisdiciona o contribuinte para obter a infor-
mao. Ela protegida por sigilo scal e no pode ser fornecida por
e-mail. Para evitar ser encaminhado para o fale conosco do stio do
SPED, diga apenas que quer saber se a empresa estava, em 2008,
sujeita a acompanhamento diferenciado (no mencione o SPED).
Cooper ati vas
Pela Instruo Normativa RFB n 787/07 (com a redao dada pela
IN RFB n 926/09), a utilizao facultativa da ECD cou restrita s
sociedades empresrias.
Entretanto, como o DNRC admite a utilizao de livros digitais
tambm pelas cooperativas, o SPED est preparado e vai receber
normalmente as escrituraes contbeis digitais das cooperativas,
adotando o uxo normal de procedimentos.
91
91 http://www1.receita.fazenda.gov.br/faq/sped-contabil.htm
Na prtica, a Coordenao Especial de Acompanhamento dos Maio-
res Contribuintes (Comac) indica empresas que devem participar do
acompanhamento diferenciado, com base em alguns critrios, conforme
abaixo.
Portaria RFB n 11.211, de 7 de novembro de 2007(*)
DOU de 12.11.2007
Dispe sobre o acompanhamento econmico-tributrio diferenciado
das pessoas jurdicas.Alterada pela Portaria RFB n 11.365, de 12 de
dezembro de 2007.Anexo nico Reticado no DOU de 28/12/2007,
Seo 1, pg. 52.
(...)
Art. 4 As pessoas jurdicas objeto do acompanhamento diferencia-
do sero indicadas pela Coordenao Especial de Acompanhamento
dos Maiores Contribuintes (Comac), com base nas seguintes vari-
veis:
I - receita bruta constante da Declarao de Informaes Econ-
mico-Fiscais da Pessoa Jurdica (DIPJ) ou dos Demonstrativos de
Apurao de Contribuies Sociais (DACON);
II - dbitos declarados nas Declaraes de Dbitos e Crditos Tribu-
trios Federais (DCTF);
III - massa salarial constante das Guias de Recolhimento do FGTS e
Informaes Previdncia Social (GFIP);
IV - dbitos totais declarados nas Guias de Recolhimento do FGTS e
Informaes Previdncia Social (GFIP);
V - representatividade na arrecadao de tributos administrados
pela RFB.
1 Alm das indicaes procedidas nos termos do caput, podero
ser objeto de acompanhamento diferenciado, por iniciativa da
Comac, as pessoas jurdicas:
I - de direito pblico;
II - que operem em setores econmicos relevantes, em termos de re-
presentatividade da arrecadao tributria federal;
III - que tenham efetuado indevidamente compensaes de tributos,
nos termos do art. 74 da Lei n 9.430, de 27 de dezembro de 1996;
IV - imunes, isentas ou benecirias de incentivos scais; e
V - que tenham praticado infraes legislao tributria, apura-
das em procedimentos de scalizao efetuados no mbito da RFB.
(...)
92
92 Idem.
Assinaturas com Certificado Digital
Conforme a Resoluo 1020, do Conselho Federal de Contabilidade, que
aprovou a NBC T 2.8 Das Formalidades da Escriturao Contbil em
Forma Eletrnica:
2.8.2.5. A escriturao contbil em forma eletrnica e as emisses
de livros, relatrios, peas, anlises, mapas demonstrativos e
Demonstraes Contbeis so de atribuio e responsabilidade
exclusiva de contabilista legalmente habilitado com registro ativo
em Conselho Regional de Contabilidade e devem conter certicado
e assinatura digital do empresrio ou da sociedade empresria e de
contabilista.
93
Registros da ECD
O arquivo digital composto por blocos de informao, cada qual com
um registro de abertura, com registros de dados e com um registro de
encerramento.
O arquivo digital pode ser composto com os registros abaixo descritos:
Tabela Registros
BLOCO DESCRIO REGISTRO NVEL OCORRNCIA
0
Abertura do Arquivo Digital e Identificao do
Empresrio ou da Sociedade Empresria
0000 0 1
0 Abertura do Bloco 0 0001 1 1
0
Outras Inscries Cadastrais do Empresrio ou
Sociedade empresria
0007 2 V
0 Escriturao Contbil Descentralizada 0020 2 V
0 Tabela de Cadastro do Participante 0150 2 V
0 Identificao do Relacionamento com o Participante 0180 3 1:N
0 Encerramento do Bloco 0 0990 1 1
I Abertura do Bloco I I001 1 1
I Identificao da Escriturao Contbil I010 2 1
I Livros Auxiliares ao Dirio I012 3 1 ou V (*)
93 Resoluo 1020 do Conselho Federal de Contabilidade.
I
Identificao das contas da escriturao resumida a
que se refere a escriturao auxiliar
I015 4 1:N
I Campos Adicionais I020 3 V
I Termo de Abertura I030 3 1
I Plano de Contas I050 3 V
I Plano de Contas Referencial I051 4 1:N
I Indicao dos Cdigos de Aglutinao I052 4 1:N
I Tabela de Histrico Padronizado I075 3 V
I Centro de Custos I100 3 V
I Saldos Peridicos Identificao do Perodo I150 3 V
I Detalhes dos Saldos Peridicos I155 4 1:N
I Lanamento Contbil I200 3 V
I Partidas do Lanamento contbil I250 4 1:N
I Balancetes Dirios Identificao da Data I300 3 V
I Detalhes do Balancete Dirio I310 4 1:N
I
Saldos das Contas de Resultado Antes do
Encerramento Identificao da Data
I350 3 V
I
Detalhes dos saldos das contas de resultado antes do
encerramento
I355 4 1:N
I
Parmetros de Impresso/Visualizao do Livro
Razo Auxiliar com Leiaute Parametrizvel
I500 3 1
I
Definio dos Campos do Livro Razo Auxiliar com
Leiaute Parametrizvel
I510 3 V
I
Detalhes do Livro Razo Auxiliar com Leiaute
Parametrizvel
I550 3 V
I
Totais no Livro Razo Auxiliar com Leiaute
Parametrizvel
I555 4 V
I Encerramento do Bloco I I990 1 1
J Abertura do Bloco J J001 1 1
J Demonstraes Contbeis J005 2 V
J Balano Patrimonial J100 3 1:N
J Demonstrao do Resultado do Exerccio J150 3 1:N
J Outras Informaes J800 3 1:1
J Termo de Encerramento J900 2 1
J Identificao dos Signatrios da Escriturao J930 3 1:N
J Encerramento do Bloco J J990 1 1
9 Abertura do Bloco 9 9001 1 1
9 Registros do Arquivo 9900 2 V
9 Encerramento do Bloco 9 9990 1 1
9 Encerramento do Arquivo Digital 9999 0 1
Fonte: Manual De Orientao Do Leiaute da Escriturao Contbil Digital LECD, Anexo nico da
Instruo Normativa RFB n 787, de 19 de novembro de 2007.
Detalhe do Lanamento Contbil
O leiaute do arquivo denido no anexo nico da INRFB777 bastante
detalhado. Abaixo, seguem os exemplos do Lanamento Contbil e suas
partidas.
REGISTRO I200: Lanamento Contbil
N CAMPO DESCRIO TIPO TAM DEC
01 REG Texto fixo contendo I200. C 004 -
02 NUM_LCTO
Nmero ou cdigo de identificao nica do
lanamento contbil.
C - -
03 DT_LCTO Data do lanamento. N 008 -
04 VL_LCTO Valor do lanamento. N - 02
05 IND_LCTO
Indicador do tipo de lanamento:
N - Lanamento normal (todos os
lanamentos, exceto os de encerramento
das contas de resultado);
E - Lanamento de encerramento de contas
de resultado.
C 001 -
REGISTRO I250: Partidas do Lanamento
01 REG Texto fixo contendo I250. C 004 -
02 COD_CTA Cdigo da conta analtica debitada/creditada. C - -
03 COD_CCUS Cdigo do centro de custos. C - -
04 VL_DC Valor da partida. N - 02
05 IND_DC
Indicador da natureza da partida:
D - Dbito;
C - Crdito.
C 001 -
06 NUM_ARQ
Nmero, cdigo ou caminho de localizao dos
documentos arquivados.
C - -
07 COD_HIST_PAD Cdigo do histrico padro, conforme tabela I075. C - -
08 HIST
Histrico completo da partida ou histrico
complementar.
C 65535 -
09 COD_PART
Cdigo de identificao do participante na partida
conforme tabela 0150 (preencher somente quando
identificado o tipo de participao no registro 0180).
C - -
Fonte: Manual De Orientao Do Leiaute da Escriturao Contbil Digital LECD, Anexo nico da
Plano de Contas Referencial
O Ato Declaratrio Excutivo Cos n 36, de 18 de dezembro de 2007,
especicou as tabelas e o Plano de Contas Referencial da ECD. As ins-
tituies sujeitas regulamentao do Banco Central do Brasil devero
utilizar Plano Contbil das Instituies Financeiras (Cosif); as sujeitas
regulamentao da Superintendncia de Seguros Privados Susep -
cam dispensadas do preenchimento do campo a que se refere esta tabela
de cdigo.
O que o Plano de Contas Referencial?
A denio do Plano de Contas Referencial est no site da RFB:
O que se entende por plano de contas referencial e qual sua nalidade?
Conforme as regras de validao (anexo ao Ato Declaratrio Cos
36/07), o registro I051 no obrigatrio.
um plano de contas, elaborado com base na DIPJ. As empresas
em geral devem usar o plano Publicado pela Receita Federal pelo
Ato Declaratrio Cos 36/07. As nanceiras utilizam o Cosif e as
seguradoras no precisam informar o registro I051.
Tem por nalidade estabelecer uma relao (um DE-PARA) entre
as contas analticas do plano de contas da empresa e um padro,
possibilitando a eliminao de chas da DIPJ. O e-Lalur (Livro
Eletrnico de Apurao do Lucro Real, um dos projetos do SPED)
importar dados da escriturao contbil digital e montar um
rascunho correspondente a vrias das chas hoje existentes na
DIPJ
Assim, quanto mais precisa for sua indicao dos cdigos das contas
referenciais no registro I051, menor o trabalho no preenchimento do
e-Lalur. Quaisquer equvocos na sua indicao do plano de contas
referencial podero ser corrigidos no e-Lalur.
94
No exemplo abaixo, a conta bancos, de cdigo 2328.1.0001, no plano
de contas da empresa faz referncia conta 1.01.01.02.00 do plano de
contas referencial da RFB.
|I050|01012004|01|S|1|2328A||ATIVO|
|I050|01012004|01|S|2|2328.1|2328A|DISPONIVEL|
|I050|03012006|01|A|3|2328.1.0001|2328.1|BANCOS|
|I051|10||1.01.01.02.00|
|I050|01012004|04|S|1|2328.10||CUSTO DOS BENS E SERVICOS VENDIDOS|
|I050|01012004|04|A|2|2328.10.0002|2328.10|COMPRAS DE INSUMOS|
|I051|10||3.01.01.03.01.03.00|
|I050|01012004|04|S|1|2328.11||RECEITAS OPERACIONAIS|
|I050|01012004|04|A|2|2328.11.0001|2328.11|J UROS RECEBIDOS|
|I051|10||3.01.01.05.01.05.00|
94 Fonte: http://www1.receita.fazenda.gov.br/faq/sped-contabil.htm
Contas do Plano de Contas Referencial
1.01.01.02.00 Bancos
3.01.01.03.01.03.00 Compras de Insumos a Prazo
3.01.01.05.01.05.00 Outras Receitas Financeiras
Note que o registro I050 dene o plano de contas da empresa e o I051, a
relao entre ele e o referencial.
Onde eu encontro o Plano de Contas Referencial?
Ato Declaratrio Executivo Cos n 36, de 18 de dezembro de 2007
Dispoe sobre as regras de validao e as tabelas de cdigos aplicveis
Escriturao Contbil Digital.
* Anexo I Regras de validao
* Anexo II Tabelas de Cdigo
No Anexo II do ADE Cos 36 h o Plano de Contas Referencial com as
orientaes de cada conta contbil.
Novo Plano de Contas Referencial
Ato Declaratrio Executivo COFIS n 20, de 28.05.2009 DOU 1
de 08.06.2009
Dispe sobre as regras de validao e as tabelas de cdigos aplic-
veis Escriturao Contbil Digital do SPED.
(..)
Art. 1 Ficam alteradas as regras de validao aplicveis aos cam-
pos, registros e arquivos integrantes da Escriturao Contbil Digi-
tal (ECD), de que trata o Ato Declaratrio Executivo n 36, de 18 de
dezembro de 2007, utilizadas no Programa Validador e Assinador
(PVA), nos termos do anexo I.
Art. 2 Sem prejuzo das demais tabelas divulgadas pelo Ato Decla-
ratrio Cos n 36, de 18 de dezembro de 2008, o PVA utilizar as
tabelas de cdigo denidas no anexo II.
()
Para obter o novo plano de contas referencial denido pelo Ato Declara-
trio Executivo COFIS n 20, de 28.05.2009, DOU de 08.06.2009, em
formato de planilha (XLS), acesse o link abaixo:
http://www.robertodiasduarte.com.br/les/novo_plano_contas_referencial_adecos20_2009.xls
O maior desafio do SPED Contbil
Mesmo aps o trmino do prazo de entrega do SPED Contbil, em 30 de
junho de 2009, cerca de 10% das empresas obrigadas Escriturao Con-
tbil Digital (ECD) continuam trabalhando para atender legislao.
Entretanto, vrias que j transmitiram a ECD para a Receita Federal do
Brasil (RFB) o zeram de maneira equivocada.
Os problemas tecnolgicos mais frequentes estavam relacionados com
as validaes de arquivos, sua transmisso e uso de certicados digitais.
Uma vez superados estes obstculos, tornou-se evidente quem pode
comprometer a empresa: os contbeis.
Muita gente acreditou que o SPED Contbil seria resolvido pela rea de
tecnologia ou pelo fornecedor de software. De fato, a misso desses pro-
ssionais prover funcionalidades para que os livros contbeis sejam
transformados em arquivos no formato padro do SPED.
Contudo, ter seus arquivos validados pelo PVA Programa Validador
no garantia de sucesso no projeto.
Poucos perceberam que o mais importante a contabilidade e no a
tecnologia. A escriturao contbil deve reetir as operaes reais da
empresa: faturamento, movimentao de estoques, nanas, entre ou-
tras. O desao em questo ter a contabilidade coerente, real e ntegra;
auditvel eletronicamente pela empresa e pelo Fisco.
Portanto, mais que cobrar das reas tecnolgicas a gerao do arquivo,
as empresas precisam repensar seus processos gerenciais e aplicar os
princpios e normas contbeis vigentes em sua escriturao, lembrando
que, em hiptese alguma, tais fundamentos foram revogados ou altera-
dos pelo SPED.
Dessa forma, o maior desao do SPED Contbil, passa inevitavelmente
pela contabilidade agora com C maisculo.
Abaixo, publico a ntegra de um parecer do Conselho Federal de Conta-
bilidade que poder ajudar muitos que ainda esto com dvidas sobre
o assunto.
PARECER CT/CFC N 107/05
Assunto: Consulta sobre o Livro Dirio gerado por Sistemas Eletr-
nicos de Escriturao
Origem: Presidncia do Conselho Federal de Contabilidade
Interessado: Contador Fabrcio Oenning
Data da aprovao: 07/10/05 Ata CFC N 878
Relatora: Contadora Vernica Cunha de Souto Maior
Parecer:
O Contador Fabrcio Oenning, regularmente inscrito no Conselho
Regional de Santa Catarina CRCSC encaminhou, atravs de cor-
reio eletrnico, diretamente Cmara Tcnica desse egrgio Conse-
lho Federal de Contabilidade consulta solicitando esclarecimentos
sobre a escriturao do Livro Dirio atravs de sistema eletrnico
de processamento de dados.
Assim se expressa o Consulente sobre a base legal que usou como
fundamento do seu questionamento:
Determinam o Decreto-lei n 486 de 03 de maro de 1969 e a Reso-
luo CFC n 563/83 a forma de escriturao do livro Dirio. Quan-
do da escriturao de forma resumida ou sinttica, admite-se a es-
criturao de registros auxiliares que comprovem analiticamente os
valores apresentados pelo livro Dirio. Esto expressos com clareza
os requisitos que a escriturao deve atender cfe art 2 do Decreto-
Lei e de acordo co o item 2.1.2 da Resoluo supra citados. (sic)
Por m, apresenta a sua questo:
Considerando o uso de sistema eletrnico de processamento de da-
dos, gostaria de perguntar: Deve existir outro fator que determine
a organizao dos registros contbeis dentro da ordem cronolgica
de dia, ms e ano?
Dos Esclarecimentos:
Diante do exposto, mister se faz apresentar os seguintes esclareci-
mentos anteriores;
1. O Dirio um livro obrigatrio pela legislao comercial, scal
e contbil para todas as entidades, onde devem ser registrados os
fatos contbeis em partidas dobradas na ordem rigorosamente cro-
nolgica de dia, ms e ano.
2. O Livro Dirio, independentemente da forma utilizada para sua
escriturao, deve conter obrigatoriamente os requisitos previstos
em lei, na seguinte ordem:
a) Local e data da operao;
b) Ttulo da conta de dbito;
c) Ttulo da conta de crdito;
d) Histrico com alguns dados fundamentais sobre a operao em
registro: nmero da nota scal, cheque, etc;
e) Valor da operao.
3. O Cdigo Comercial, em seu artigo 10, item 4 (recepcionado pela
Lei n 10.406/02 Novo Cdigo Civil) estabelece que: Todos os co-
merciantes so obrigados: 1. a seguir uma ordem uniforme de con-
tabilidade e escriturao, e a ter livros para esse m necessrios.
4. O mesmo Cdigo Comercial, em seu artigo 14 (recepcionado pela
Lei n 10.406/02 Novo Cdigo Civil) determina que a escritura-
o dos mesmos livros ser feita em forma mercantil e seguida por
ordem cronolgica de dia, ms e ano, sem intervalo em branco, nem
entrelinhas, borraduras, raspaduras ou emendas.
5. vlido ressaltar o tratamento dado diretamente pela Lei n
10.406/02 (Novo Cdigo Civil Brasileiro) em seu ttulo IV, Captulo
IV DA ESCRITURAO, sobre a obrigatoriedade de escriturao
e elaborao do Livro Dirio:
artigo 1.179 O empresrio e a sociedade empresria so obriga-
dos a seguir um sistema de contabilidade, mecanizado ou no, com
base na escriturao uniforme de seus livros, em correspondncia
com a documentao respectiva, e a levantar anualmente o balano
patrimonial e o de resultado econmico.
artigo 1.180 Alm dos demais livros exigidos em lei, indispen-
svel o Dirio, que pode ser substitudo por chas nos processos de
escriturao mecanizada ou eletrnica.
6. Segundo o RIR Regulamento do Imposto de Renda, em seu
artigo 257 (RIR/99), a pessoa jurdica obrigada a seguir ordem
uniforme de escriturao, mecanizada ou no, utilizando os livros
e papis adequados, cujo nmero e espcie cam a seu critrio (De-
creto-lei n 486/69, artigo 1)
7. O artigo 269 do RIR/99, em seu pargrafo primeiro, estabelece
que: permitido o uso de cdigo de nmeros ou abreviaturas, des-
de que estes constem de livro prprio, revestido das formalidades
estabelecidas em lei (Decreto-lei n 486//69,art 2 1)
8. Prev ainda o RIR/99, em seu artigo 258, que sem prejuzo de
exigncias especiais da lei, obrigatrio o uso do Livro Dirio, enca-
dernado com folhas numeradas seguidamente, em que sero lana-
dos dia a dia, diretamente ou por reproduo, os atos ou operaes
da atividade, ou que modiquem ou possam vir a modicar a situa-
o patrimonial da pessoa jurdica.
9. A NBC T 2 Da Escriturao Contbil, em seu item 2.1.1, es-
tabelece que: A Entidade deve manter um sistema de escriturao
uniforme dos seus atos e fatos administrativos, atravs de processo
manual, mecanizado ou eletrnico.
10. Ainda de acordo com a NBC T 2, item 2.1.2.2. : Admite-se o uso
de cdigos e/ou abreviaturas nos histricos dos lanamentos, desde
que permanentes e uniformes, devendo constar um elenco identi-
cador no Dirio ou em registro especial revestido das formalidades
extrnsecas.
11. vlido ressaltar que a NBC T 2, editada pelo Conselho Federal
de Contabilidade em 1983, estabelece os critrios e procedimentos
gerais a serem observados na escriturao contbil das Entidades,
sem se debruar sobre as especicidades inerentes a cada processo
de escriturao que possa vir a ser utilizado pela Entidade.
12. Por outro lado, a NBC T 2.8 Das Formalidades da Escritura-
o Contbil em Forma Eletrnica foi editada pelo Conselho Federal
de Contabilidade com o objetivo de orientar os Contabilistas sobre
as formalidades da escriturao contbil em forma eletrnica, so-
bretudo, no que diz respeito gerao de arquivos digitais e a sua
validade perante terceiros.
13. O subitem 2.8.1.1 da NBC T 2.8 assim esclarece: Esta norma es-
tabelece critrios e procedimentos para a escriturao contbil em
forma eletrnica e a sua certicao digital, sua validao perante
terceiros, manuteno dos arquivos e responsabilidades do conta-
bilista.
14. Em relao a gerao do Livros em meio digital, vlido ressal-
tar o que estabelece os itens 2.8.2.6 e 2.8.2.7 da NBC T 2.8:
2.8.2.6. O Balano Patrimonial e demais Demonstraes Contbeis
de encerramento de exerccio devem ser inseridos no Livro Dirio
Eletrnico, completando-se com as assinaturas digitais de contabi-
lista legalmente habilitado com registro ativo em Conselho Regional
de Contabilidade e do empresrio ou da sociedade empresria.
2.8.2.7. Alm dos demais livros exigidos por lei, o Livro Dirio e
o Livro Razo constituem registros permanentes da entidade e
quando escriturados em forma eletrnica devem ser assinados di-
gitalmente de acordo com os requisitos estabelecidos por entidade
devidamente credenciada pela ICP Brasil.
2.8.2.8. Os livros de registros auxiliares da escriturao contbil
em forma eletrnica devem obedecer aos preceitos desta norma
para sua escriturao e registro, observadas as peculiaridades da
sua funo.
Das Concluses e Emisso de Opinio:
Frente ao exposto, somos da seguinte opinio:
1. O Livro Dirio, independentemente da forma utilizada para sua
escriturao, quer manual, mecnica ou eletrnica, deve conter
obrigatoriamente os requisitos previstos na NBC T 2 Da Escritu-
rao Contbil, na seguinte ordem:
a) Em idioma e moeda corrente nacionais;
b) Em forma contbil;
c) Em ordem cronolgica de dia, ms e ano;
d) Com ausncia de espaos em branco, entrelinhas, borres,
rasuras, emendas ou transportes para as margens;
e) Com base em documentos de origem externa ou interna ou, na sua
falta, em elementos que comprovem ou evidenciem fatos e a prtica
de atos administrativos.
2. Dessa forma, o modelo ou layout do Livro Dirio a ser gerado
pelos sistemas informatizados, utilizados para sua escriturao,
devem conter rigorosamente as informaes acima descritas, com
estrita observncia a sua ordem de apresentao.
3. Entendemos por m que, como os demais livros obrigatrios por
lei, o Livro Dirio deve ser escriturado com estrita observncia s
formalidades intrnsecas e extrnsecas vigentes, podendo, inclusive,
ser utilizado cdigos de nmeros ou abreviaturas, desde que observa-
das s exigncias legais quando da adoo desse procedimento.
95
95 PARECER CT/CFC N 107/05
9
ESCRITURAO FISCAL
DIGITAL (EFD)
O terceiro pilar do SPED a EFD, que foi instituda pelo Convnio ICMS
no 143/2006, de 20/12/2006.
Clusula primeira Fica instituda a Escriturao Fiscal Digital
EFD, em arquivo digital, que se constitui em um conjunto de escri-
turao de documentos scais e de outras informaes de interesse
dos scos das unidades federadas e da Secretaria da Receita Federal
bem como no registro de apurao de impostos referentes s opera-
es e prestaes praticadas pelo contribuinte.

96
Como no poderia deixar de ser, os arquivos da EFD devem ser assina-
dos com certicado digital do representante legal da empresa.
A EFD tem o objetivo de substituir diversas obrigaes scais que as
empresas devem apresentar ao sco, conforme consta no site da RFB:
Atualmente, as informaes requeridas pelo sco so fornecidas
por meio de um grande nmero de demonstraes em meio eletr-
nico e diferentes leiautes, o que acarreta um aumento de obrigaes
acessrias ao contribuinte.

97
Obrigatoriedade
A obrigatoriedade da entrega da EFD para os contribuintes de ICMS e
IPI foi adiada para janeiro de 2009, conforme consta da publicao do
Ato Cotepe/ICMS n 20, de 27 de dezembro de 2007, que alterou o art.
96 CONVNIO ICMS NO 143/2006.
97 http://www1.receita.fazenda.gov.br/Sped/sped_scal.aspx. Acesso em: 29 de junho de 2008.
3 do Ato Cotepe/ICMS 11/07, que dispe sobre as especicaes tcni-
cas para a gerao de arquivos da EFD, produzindo efeitos a partir de 1
de janeiro de 2009.
CONVNIO ICMS 143/06 Publicado no DOU de 20.12.06, pelo Des-
pacho 18/06. () Clusula terceira: A Escriturao Fiscal Digital
de uso obrigatrio para os contribuintes do Imposto sobre Opera-
es Relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de
Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comu-
nicao ICMS ou do Imposto sobre Produtos Industrializados
IPI.
1 O contribuinte poder ser dispensado da obrigao estabeleci-
da nesta clusula, desde que a dispensa seja autorizada pelo sco
da unidade federada do contribuinte e pela Secretaria da Receita
Federal. ()
98
Em Setembro de 2008, foi publicada uma lista inicial de empresas obri-
gadas a entregar a EFD de janeiro de 2009, conforme PROTOCOLO
ICMS 77, DE 18 DE SETEMBRO DE 2008.
99
A expectativa que, ao longo do tempo, outras listas sejam publicadas
incluindo mais empresas, at que o conjunto total de empresas previsto
no CONVNIO ICMS 143/06, seja inserido na EFD.
Contudo, a data de incio da entrega da EFD para as empresas j creden-
ciadas foi modicada conforme abaixo:
ATO COTEPE/ICMS N 15, DE 19 DE MARO DE 2009 Altera o
Anexo nico do Ato COTEPE/ICMS 09/08, que dispe sobre as es-
pecicaes tcnicas para a gerao de arquivos da Escriturao
Fiscal Digital EFD.
O Secretrio Executivo do Conselho Nacional de Poltica Fazendria
CONFAZ, no uso das atribuies que lhe confere o art. 12, XIII, do
Regimento da Comisso Tcnica Permanente do ICMS -
COTEPE/ICMS, de 12 de dezembro de 1997, torna pblico que a Co-
misso, na sua 136 reunio ordinria, realizada nos dias 17 a 19 de
maro de 2009, em Braslia, DF, resolveu
Art. 1 Alterar o item 1.2.2.1, do Manual de Orientao do Leiaute
da Escriturao Fiscal Digital EFD, anexo nico ao Ato COTEPE/
ICMS 09/08, de 18 de abril de 2008, que passa a vigorar com a
seguinte redao:
1.2.2.1 Excepcionalmente, os arquivos da EFD, referentes aos meses
98 Fonte: CONVNIO ICMS 143/06
99 http://www.fazenda.gov.br/confaz/confaz/Diversos/Lista_Obrigados_EFD_2009.pdf
de janeiro a agosto de 2009, podero ser entregues at o dia 30 de
setembro de 2009..
Art. 2 Este ato entra em vigor na data de sua publicao no Dirio
Ocial da Unio, revogando as disposies em contrrio.
MANUEL DOS ANJOS MARQUES TEIXEIRA
100
A lista atualizada de empresas obrigadas EFD :
http://www.fazenda.gov.br/confaz/confaz/Diversos/Anexo%20II%20-Relat%C3%B3rio-GT48%20SPED%20
FISCAL-2009-06-03%20a%2005.pdf
Uma Tendncia na Obrigatoriedade
Em de 2009, apenas alguns contribuintes, escolhidos a critrio de cada
Secretaria de Fazenda, sero obrigados a entregar a EFD.
Mas o Estado de Santa Catarina j sinalizou a tendncia no cronograma
de obrigatoriedade do SPED Fiscal.
DECRETO N 1.766, de 15 de outubro de 2008
DOE de 15.10.08
Introduz as Alteraes 1.786 a 1.796 no RICMS/SC-01.
()
Art. 33. A EFD ser obrigatria:
I a partir de 1 de janeiro de 2009 para as empresas:
a) nas quais a soma do valor contbil das sadas realizadas pelo
conjunto dos seus estabelecimentos localizados neste Estado, infor-
mado na Declarao de Informaes do ICMS e Movimento Econ-
mico DIME, referente ao exerccio de 2007, seja igual ou superior
a R$ 50.000.000,00 (cinquenta milhes de reais);
b) prestadoras de servios de comunicao e de telecomunicao e
as fornecedoras de energia eltrica, que emitiram em 31 de julho
de 2008 seus documentos scais em uma nica via por sistema ele-
trnico de processamento de dados, de acordo com o estabele-
cido no Convnio ICMS 115/03;
II a partir de 1 de janeiro de 2010 para os demais contribuintes
registrados no Cadastro de Contribuintes do ICMS CCICMS, exce-
tuados os optantes pelo Simples Nacional.
Pargrafo nico. A partir de 1 de janeiro de 2009, os contribuintes
no obrigados EFD, excetuados os optantes pelo Simples Nacio-
nal, podero optar, de forma irretratvel, pela sua utilizao.
101
100 http://www.fazenda.gov.br/confaz/
101 DOE de 15.10.08 de Santa Catarina.
Obrigaes incorporadas
Em princpio, a EFD substituir os livros conforme a clusula stima do
Convnio abaixo:
Clusula stima A escriturao prevista na forma deste convnio
substitui a escriturao e impresso dos seguintes livros:
I - Registro de Entradas;
II - Registro de Sadas;
III - Registro de Inventrio;
IV - Registro de Apurao do IPI;
V - Registro de Apurao do ICMS.
102
Contudo, espera-se que outras obrigaes sejam incorporadas EFD.
Perodos de apurao, entrega e guarda
Tais perodos foram denidos na clusula sexta do Convnio. Na prtica,
espera-se que o arquivo seja enviado mensalmente, relativo apurao
do ms anterior entrega. Mais uma vez, o contribuinte responsvel
pela guarda dos arquivos eletrnicos.
Clusula sexta O arquivo digital conter as informaes dos
perodos de apurao do imposto e ser gerado e mantido
dentro do prazo estabelecido pela legislao de cada unidade
federada e SRF.
Pargrafo nico. O contribuinte dever manter o arquivo
digital da EFD, bem como os documentos scais que deram
origem escriturao, na forma e prazos estabelecidos para
a guarda de documentos scais na legislao tributria,
observados os requisitos de autenticidade e segurana nela
previstos.
103
Big Brother reforado
O Convnio que instituiu a EFD rearma o compartilhamento de infor-
maes junto s autoridades scais.
Clusula oitava Fica assegurado o compartilhamento das
informaes relativas s escrituraes scal e contbil digitais, em
102 Idem.
103 Idem.
ambiente nacional, com as unidades federadas de localizao dos
estabelecimentos da empresa, mesmo que estas escrituraes sejam
centralizadas.
104
O leiaute da EFD
O ATO COTEPE/ICMS N 82, DE 19 DE DEZEMBRO DE 2006, em seu
anexo nico dene o leiaute da EFD e demais detalhes tcnicos.
O arquivo contm os seguintes blocos de registros:
BLOCO DESCRIO
0 Abertura, Identificao e Referncias
C Documentos Fiscais I Mercadorias (ICMS/IPI)
D Documentos Fiscais II Servios (ICMS)
E Apurao do ICMS e do IPI
H Inventrio Fsico
1 Outras Informaes
9 Controle e Encerramento do Arquivo Digital
Fonte: ATO COTEPE/ICMS N 82, DE 19 DE DEZEMBRO DE 2006
A EFD extremamente detalhada. A tabela de registros possui mais de
100 tipos diferentes dado o nvel de exigncia com relao s informa-
es scais solicitadas.
O registro 0200, por exemplo, o detalhamento do produto ou servio.
Nele, o contribuinte deve informar o cdigo NCM, Nomenclatura Co-
mum do Mercosul de cada item.
A EFD representa toda a movimentao de entrada, sada e inventrio
de mercadorias e servios, alm da apurao de ICMS e IPI.
Com o NCM, o sco poder rastrear toda a cadeia produtiva, buscando
indcios de fraudes ou sonegao.
Alm de conter todas as notas scais de entrada e sada de uma em-
presa, o arquivo da EFD contm os dados das faturas das notas scais,
104 Idem.
bem como os vencimentos das faturas. Ou seja, o sco ter praticamente
todas as informaes necessrias para projetar o uxo de caixa das em-
presas.
Ainda no h informaes ociais, mas espera-se que a EFD contemple,
tambm, as informaes relativas folha de pagamentos das empresas
para substituir, integralmente, no futuro, obrigaes acessrias como o
MANAD e a IN86.
Registro 0200: Tabela de identificao do item (Produto e servio)
01 REG Texto fixo contendo 0200. C 004 -
02 COD_ITEM Cdigo do item. C - -
03 DESCR_ITEM Descrio do item. C - -
04 COD_BARRA
Representao alfanumrica do cdigo de barra do
produto, se houver.
C - -
05 COD_ANT_ITEM
Cdigo anterior do item com relao ltima
informao apresentada.
C - -
06 UNID_INV
Unidade de medida utilizada na quantificao de
estoques.
C - -
07 TIPO_ITEM
Tipo do item - Atividades Industriais, Comerciais e
Servios:
00 - Mercadoria para Revenda;
01 - Matria-Prima;
02 - Embalagem;
03 - Produto em Processo;
04 - Produto Acabado;
05 - Subproduto;
06 - Produto Intermedirio;
07 - Material de Uso e Consumo;
08 - Ativo Imobilizado;
09 - Servios;
10 - Outros insumos;
99 - Outras.
N 2 -
08 COD_NCM Cdigo da Nomenclatura Comum do Mercosul. C 008 -
09 EX_IPI Cdigo EX, conforme a TIPI. C 003 -
10 COD_GEN Cdigo do gnero do item, conforme a Tabela 4.2.1 N 002 -
11 COD_LST
Cdigo do servio conforme lista do Anexo I da Lei
Complementar Federal n 116/03.
N 004 -
Fonte: ATO COTEPE/ICMS 82
Registro C140: Fatura (cdigo 01)
01 REG Texto fixo contendo C140. C 004 -
02 IND_EMIT
Indicador do emitente do ttulo:
0 Emisso Prpria;
1 Terceiros.
C 001 -
03 IND_TIT
Indicador do tipo de ttulo de crdito:
00 Duplicata;
01 Cheque;
02 Promissria;
03 Recibo;
99 Outros (descrever).
C 002 -
04 DESC_TIT Descrio complementar do ttulo de crdito. C - -
05 NUM_TIT Nmero ou cdigo identificador do ttulo de crdito. C - -
06 QTD_PARC Quantidade de parcelas a receber/pagar. N - -
07 VL_TIT Valor original do ttulo de crdito. N - 02
Observaes:
Nvel hierrquico - 3
Ocorrncia - 1:1
Registro C141: Vencimento da Fatura (Cdigo 01)
01 REG Texto fixo contendo C141. C 004 -
02 NUM_PARC Nmero da parcela a receber/pagar. N - -
03 DT_VCTO Data de vencimento da parcela. N 008 -
04 VL_PARC Valor da parcela a receber/pagar. N - 02
Observaes:
Nvel hierrquico 4
Ocorrncia 1:N
Estrutura da EFD
O arquivo da EFD deve ser entendido como uma representao de tabe-
las de um banco de dados relacional, no qual cada registro faz referncia
a outro no sentido de manter a integridade referencial das tabelas do
banco de dados.
Por isso, h tabelas, ou registros usando a terminologia dos manuais
da EFD que possuem lhos, netos, bisnetos, e assim por diante.
Cada nvel representa uma posio na rvore genealgica do arquivo.
Abaixo, ilustrei com um exemplo de documentos scais.

Nvel 0
REGISTRO 0000: abertura e identificao
Nvel 1
BLOCO C: documentos fiscais 1
Nvel 2
REGISTRO C400: equipamento ECF
Nvel 3
REGISTRO C405: reduo Z
Nvel 5
REGISTRO C425:
resumo de itens do movimento dirio
Nvel 4
REGISTRO C420: registro dos
totalizadores parciais da reduo z
Parte III
Transformaes na Ges-
to
A melhor maneira de
prever o futuro cri-lo.
PETER DRUCKER
10
CONTABILIDADE
COMO FERRAMENTA
GERENCIAL
Os depoimentos de Maria Clara Bugarim, epoca Presidente do
Conselho Federal de Contabilidade, e de Luiz Antonio Balaminut, ex-
Presidente do CRC-SP, apresentam um ponto em comum: a importncia
da contabilidade como ferramenta de apoio gesto. Implicitamente, h
uma sinalizao da transformao do papel do contabilista, de gerador
de guias a estrategista empresarial.
(...)as mais de 5 milhes de pequenas e mdias empresas existentes
hoje no Brasil necessitam de informaes e instrumentos que melho-
rem sua gesto, que apontem solues viveis para a continuidade
dos negcios.
Segundo dados divulgados pelos rgos ociais, metade desses
pequenos empreendimentos est condenada morte do primeiro
ao terceiro ano de existncia, e a principal causa apontada para
essa tremenda mortandade a falta de informaes para tomada
de decises e ferramentas adequadas para a gesto do negcio.
Luiz Antonio Balaminut, ex-presidente do CRC-SP.

105
Haver cada vez mais a requisio de contabilistas para a elabora-
o de relatrios de gesto importantes comunicados entre a em-
presa e a sociedade bem como a contabilizao dos investimentos
sociais, num momento em que o planeta ameaado por mutaes
climticas, que tambm dever ser atribuio da categoria.
106
A partir da implantao do SPED Sistema Pblico de Escriturao Di-
gital nas empresas, ser praticamente impossvel que elas operem sem
o apoio de um ERP.
105 http://www.sesconms.org.br/not_ler.asp?codcat=3&codigo=2248. Acesso em 29 de junho de 2008.
106 MARIA CLARA CAVALCANTE BUGARIM, PRESIDENTE DO CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE,
DURANTE O FORUM 2016: UMA VISO DE FUTURO PARA A PROFISSO.
O sco poder analisar dados contbeis, nanceiros, scais e trabalhistas
sobre qualquer tributo, e validar ou at mesmo sugerir o valor a ser
recolhido pela empresa, relativo a um ou mais impostos.
Sem a automao completa das operaes e sua consequente
contabilizao, a empresa poder correr o risco de ser autuada por
fornecer informaes incoerentes ou equivocadas. Pior que isto, ela
poder ter um valor sugerido de tributo muito acima de sua realidade
operacional.
Neste contexto, por um lado, o trabalho operacional dos contadores no
que diz respeito escriturao contbil e scal, tpico da era industrial,
tende a se reduzir drasticamente, uma vez que toda movimentao
dever ser gerada por sistemas automatizados integrados - ERPs. Mas,
inquestionavelmente, surge uma srie de novas responsabilidades para
estes prossionais. Outras atividades tpicas de contabilistas inseridos
no contexto da Era do Conhecimento, renascem com muita nfase.
A auditoria contbil, a contabilidade scal consultiva e a contabilidade
gerencial, em seus diversos sabores, saem do fundo do ba para se
tornarem as grandes vedetes do momento.
Diferenciando seu negcio
Com o sco de olho em cada operao realizada, empresas no podem
dar-se ao luxo de enviar arquivos do SPED contendo operaes frau-
dulentas ou equivocadas. O remdio para se prevenir contra fraudes
chama-se auditoria.
Nenhum empresrio ou gestor que se preze ir esperar a autoridade s-
cal enviar a sua conta no escuro. Por isto, surge uma enorme necessi-
dade de simulaes e construes de cenrios para que a empresa tenha
um planejamento tributrio adequado ao seu negcio.
Com a contabilizao de todas as operaes empresariais para saciar a
fome das entidades scais, no h motivos para no se aproveitar a ri-
queza de informaes gerenciais que podem ser extradas dos registros
contbeis. Em um mundo competitivo, nada pode ser desperdiado,
principalmente informaes. Assim, abre-se um enorme campo para o
trabalho da contabilidade gerencial.
A contabilidade gerencial (traduo corrente em portugus do
Brasil para a expresso em ingls Management Accounting) uma
ferramenta indispensvel para a gesto de negcios. De longa data,
contadores, administradores e responsveis pela gesto de empre-
sas se convenceram que amplitude das informaes contbeis vai
alm do simples clculo de impostos e atendimento de legislaes
comerciais, previdencirias e legais.
Alm do mais, o custo de manter uma contabilidade completa (li-
vros dirio, razo, inventrio, conciliaes, etc.) no justicvel
para atender somente o sco. Informaes relevantes podem estar
sendo desperdiadas, quando a contabilidade encarada como um
mero cumprimento da burocracia governamental.
Os gestores de empresas precisam aproveitar as informaes gera-
das pela escriturao contbil, pois obviamente este ser um fator
de competitividade com seus concorrentes: a tomada de decises
com base em fatos reais e dentro de uma tcnica comprovadamente
ecaz o uso da contabilidade.
A gesto de entidades, sabidamente, um processo complexo, ines-
gotvel, mas pode ser facilitada quando se tem uma adequada con-
tabilidade.
Dentre as vantagens de utilizar-se de dados contbeis para geren-
ciamento, podemos listar:
- Apurao de custos;
- Projeo de oramentos empresariais;
- Anlise de desempenho (ndices nanceiros);
- Clculo do ponto de equilbrio;
- Determinao de preos de vendas;
- Planejamento tributrio;
- Controles oramentrios.
107
Contudo, o renascimento da Cincia Contbil agrega novas responsabi-
lidades para os prossionais desse setor. Para uma empresa ter sua mo-
vimentao gerada a partir de um ERP, imprescindvel que um pros-
107 http://pt.wikipedia.org/wiki/contabilidade_gerenciaL. Acesso em 29 de junho de 2008.
sional de contabilidade participe do projeto de implantao do sistema.
Alis, participar pouco. Ele o principal responsvel por este projeto,
devendo atuar desde o processo de seleo at o acompanhamento ps-
implantao. O contabilista deve validar as informaes consolidadas e
analticas geradas pelo sistema, a partir de uma congurao adequada
ao ambiente de negcios da empresa. Deve, ainda certicar-se de que o
software de gesto fornecer ferramentas para construo de cenrios,
gerao de indicadores de resultado, relatrios e grcos para anlise
gerencial, contbil e scal. Por m, resta, ainda, o dever de estabelecer
procedimentos de auditoria para garantir a integridade das operaes e
dos dados.
Importante ressaltar que o exposto acima vlido tanto para o pros-
sional que trabalha em uma nica empresa, quanto para o que possui
um escritrio de servios contbeis que atende a dezenas ou at mesmo
centenas de empresas.
Surge, assim, um novo perl de prossional de contabilidade onde as
habilidades de anlise, sntese, comunicao interpessoal e habilidades
relacionadas com a tecnologia da informao, so imprescindveis para
o seu sucesso.
Contadores, bem-vindos ao Admirvel Mundo Novo, onde h, de fato,
um Big Brother Fiscal, que demandar prossionais adaptados Era do
Conhecimento.
Escriturao Contbil Digital: uma quebra de paradigmas
Conceitualmente, a ECD apenas uma transformao de livros con-
tbeis em documentos digitais. Alis, podemos entender todo o SPED
como uma evoluo logstica nos processos de entrega de informaes
contbeis, scais, nanceiras e trabalhistas.
Contudo, essa simples mudana acarreta consequncias para todo o
processo de produo e utilizao das informaes. A velocidade a pa-
lavra chave da quebra de paradigmas.
Com base nos livros eletrnicos, o sco ir cruzar informaes, rastre-
ar operaes e usar estatstica computacional para descobrir indcios de
erros e fraudes. Por isso, preciso fundamental. A qualidade das infor-
maes contbeis e scais geradas a partir dos sistemas empresariais,
ser fator imprescindvel para a sobrevivncia competitiva. Pequenos
erros custaro caro, do ponto de vista scal e gerencial.
Ao analisar detalhes das informaes da ECD, ca evidente que impra-
ticvel participar do SPED sem um sistema integrado de gesto ERP.
Mais ainda: a implantao de ERP sem apoio de um bom contador pode
ser uma experincia catastrca.
Um lanamento contbil representao de uma operao que ocorreu
na empresa: venda, compra, pagamento, recebimento, produo, entre
outros. A cada instante, vrias operaes so executadas, consequente-
mente, vrios lanamentos contbeis so gerados pelo ERP para repre-
sentar tais operaes. Para que o processo de contabilizao acontea
corretamente, alguns pr-requisitos devem ser cumpridos:
a) O ERP deve ser congurado do ponto de vista contbil frequente-
mente este trabalho precedido por um planejamento tributrio.
b) As pessoas que executam as operaes devem ser capacitadas para
registr-las adequadamente no sistema. Na prtica, um faturista, ven-
dedor, comprador ou auxiliar de almoxarifado pode jogar por terra todo
o planejamento tributrio da empresa, por lanar operaes de forma
incorreta.
Desta forma, podemos considerar a tecnologia como instrumento logs-
tico capaz de gerar diferencial competitivo, mas quem agrega (ou desa-
grega) valor s empresas o ser humano, com sua capacidade de anli-
se, sntese e relacionamento.
Empresas de servios Contbeis e a ECD
Sabemos que o modelo mais comum no Brasil, em se tratando de peque-
nas e mdias empresas, o de servios contbeis terceirizados. Assim,
h os seguintes cenrios aps a implantao do SPED em um conjunto
signicativo de estabelecimentos:
1) Nada muda no relacionamento empresa/contador. A empresa conti-
nua a executar suas transaes e, periodicamente, envia cpia de docu-
mentos para que o contador realize a escriturao. Aps concluir o fe-
chamento contbil, o contador gera, assina com seu certicado digital os
arquivos da ECD (Escriturao Contbil Digital), utilizando um sistema
prprio de seu escritrio. Ento, a empresa recebe o arquivo assinado
pelo contador, co-assina e envia ao SPED.
2) A escriturao contbil das transaes gerada pelo sistema de ges-
to da empresa (ERP). O escritrio contbil recebe arquivos eletrnicos
com movimentos contbeis e realiza os ajustes e lanamentos para fe-
chamento do processo. Assim, a partir do sistema contbil do escritrio,
ele gera a ECD, assina e envia empresa para co-assinar e transmitir
base do SPED.
3) A escriturao contbil das transaes gerada pelo sistema de gesto
da empresa (ERP). O contador acessa o ERP e realiza os lanamentos de
ajuste e fechamento contbil. O ERP gera os arquivos da ECD para assi-
natura do contador e empresrio. Assim a ECD pode ser enviada base
do SPED.
4) O sistema de gesto da empresa no gera lanamentos contbeis, mas
o escritrio contbil recebe arquivos eletrnicos com as transaes rea-
lizadas (movimentao nanceira, estoques, etc) que permitem a escri-
turao no sistema de contabilidade. Aps a gerao dos movimentos
em seu sistema, o contador realiza os ajustes e lanamentos para fecha-
mento do processo. Ento, a partir do sistema contbil do escritrio, ele
gera a ECD, assina e envia empresa para co-assinar e transmitir base
do SPED.
5) O escritrio de servios contbeis passa a ser um provedor de softwa-
re de gesto para seus clientes. Dessa forma, o ERP baseado nas insta-
laes do contabilista e acessado por seus clientes, atravs da internet.
Funcionaria operacionalmente como a hiptese 3, mas a empresa teria
apenas uma estrutura tecnolgica mnima, o suciente para acessar os
sistemas via internet.
Contudo, quando o texto do Decreto diz mediante a uxo nico, com-
putadorizado, de informaes, h uma corrente defendendo que a si-
tuao nmero 1 no deve ser considerada como vlida, por no seguir
um uxo computadorizado. Alm do que, do ponto de vista de processos
empresariais, a menos eciente. Mas o pior para contabilistas e empre-
srios que estes procedimentos aumentam signicativamente o risco
scal da empresa.
Com relao s situaes 2 e 4, j escutei consultores condenando-as
com base na justicativa de que no h uxo nico de informaes. No
a minha percepo, desde que os processos de transmisso de dados
entre o ERP e o sistema do escritrio contbil sejam bem estabelecidos
e seguros.
Entretanto, fao uma ressalva com relao possibilidade 4. Se o sis-
tema que gera os movimentos para subsidiar a criao de movimentos
contbeis no escritrio, no for um ERP bsico (um sistema integrado
com funcionalidades mnimas de controle de faturamento, estoque e -
nanceiro), h um enorme risco de falta de integridade de informaes
(tal como exemplicado na opo 1). Pode ocorrer venda sem estoque,
caixa credor, e outras incoerncias contbeis.
Do ponto de vista exclusivamente legal, no h restries sobre a for-
ma de gerao dos arquivos do SPED. Realizei uma pesquisa junto a
diversas autoridades scais e h consenso, como demonstra o quadro
abaixo.
ENTIDADE TEMA QUESTO RESPOSTA
RFB
SPED
Contbil
Se meu sistema ERP ainda no
estiver preparado para gerar o arquivo
da ECD, eu posso digitar os movimen-
tos em outro sistema contbil que j
gere os arquivos?
Para SPED no tem relevncia o
sistema onde o livro digital foi gera-
do. Um dos objetivos da ECD eliminar
a obrigatoriedade da entrega dos arqui-
vos no formato da IN SRF 86/01 e do
Manad. Isto s ser possvel se forem
includos na ECD todas as informaes
contbeis controladas eletronicamente.
RFB
SPED
Fiscal
O decreto 6.022, que institui o SPED,
em seu artigo segundo, cita fluxo
nico, computadorizado, de informa-
es. Empresas que tm servios
contbeis e fiscais terceirizados po-
dem gerar os arquivos da EFD atravs
do software de seu contador? Ou a
EFD somente pode ser gerada a partir
do ERP da empresa? Se o ERP ainda
no estiver preparado para gerar
a EFD, a empresa pode utilizar outro
software para ger-la? Ou ainda
digitar a movimentao diretamente
no PVA?
A EFD pode ser gerada a partir de
qualquer software utilizado pelo
contribuinte. Esse arquivo texto gerado
dever ser validado e transmistido
atravs de um programa Validador.
SEFAZ/MG
SPED
Fiscal
estiver preparado para gerar o
arquivo da EFD, eu posso digitar os
movimentos em outro sistema fiscal?
Ainda, alternativamente, posso utilizar
o PVA para digitar os dados dos
movimentos?
No h nenhum problema em utilizar
qualquer aplicativo para gerar a EFD.
O PVA tambm tem esta funcionalidade.
O importante que a EFD seja validada,
assinada e transmitida, independente de
como ela foi gerada.
SEFAZ/SP
SPED
Fiscal
es. Empresas que tm servios
contbeis e fiscais terceirizados po-
dem gerar os arquivos da EFD atravs
do software de seu contador? Ou a
EFD somente pode ser gerada a partir
do ERP da empresa? Se o ERP ainda
no estiver preparado para gerar
a EFD, a empresa pode utilizar outro
software para ger-la? Ou ainda
digitar a movimentao diretamente
no PVA?
A legislao atual que dispe sobre
o SPED Fiscal o Convnio ICMS
143/06, Ato Cotepe 09/08, Ato Cotepe
45/08 e Ato Cotepe 15/09, basicamente,
entre outros atos que alteram a lista de
obrigados, no contribuintes de So
Paulo. No h nenhuma restrio que
tenhamos conhecimento em relao a
que aplicativo usar. H vinculao em
relao ao certificao digital, que deve
ser da empresa ou seu procurador.
SEFAZ/
RS
SPED
Fiscal
em seu artigo segundo, cita fluxo ni-
co, computadorizado, de informaes.
Empresas que tm servios contbeis
e fiscais terceirizados podem gerar os
arquivos da EFD atravs do software
de seu contador? Ou a EFD somente
pode ser gerada a partir do ERP da
empresa?Se o ERP ainda no
estiver preparado para gerar a EFD, a
empresa pode utilizar outro software
para ger-la?
O EFD pode ser gerado em qualquer
sistema, tendo em vista que a empresa
responsvel pelos sistemas utilizados
mediante certificado e assinatura digital.
SEFAZ/
BA
SPED
Fiscal
O decreto 6.022, que institui oSPED,
es.Empresas que tm servios
contbeis e fiscais terceirizados
podem gerar os arquivos da EFD atra-
vs do software de seu contador?
Ou a EFD somente pode ser gerada
a partir do ERP da empresa? Se o
ERP ainda no estiver preparado para
gerar a EFD, a empresa pode utilizar
outro software para ger-la?
Empresas terceirizadas (consultorias,
escritrios de contabilidade, etc), po-
dem gerar os arquivos da EFD da sua
empresa. Nada mudou, o contribuinte
decide a melhor forma de efetuar sua
escriturao fiscal.
Quanto digitao, possvel tal pro-
cedimento, mas o validador atualmente
disponibilizado foi desenvolvido focando
a importao de arquivos, o que torna
o procedimento para digitao pouco
amigvel.
SET/RN
estiver preparado para gerar o
arquivo da EFD, eu posso digitar os
movimentos em outro sistema fiscal?
Ainda, alternativamente, posso utilizar
o PVA para digitar os dados dos
movimentos?
A SET/RN deixa a critrio de cada
estabelecimento no dispensa-
do da EFD a escolha da soluo de
gerao do arquivo digital.
Apresenta como alternativa gratui-
ta o software PVA-EFD, que poder
sim ser utilizado, como bem ressal-
tou, para informar a escriturao do
contribuinte obrigado; lembrando apenas
que, para grandes movimentos, o refe-
rido programa deixa de ser a soluo
mais adequada.
Por fim, qualquer que tenha sido o
sistema fiscal utilizado para a gerao
do arquivo digital, este dever ser
importado pelo PVA-EFD, submetido
validao de consistncia de leiaute,
assinado digitalmente e transmitido via
internet ao ambiente nacional do SPED
Fiscal.
Fonte: e-mails recebidos das entidades
Cenrios empresariais no mundo ps SPED
Em junho de 2009, aps publicar no FinanciaWeb um artigo que
apresentava o quadro de respostas acima, um leitor me enviou um
comentrio muito relevante:
[Leitor] Roberto, concordo com a sua opinio quanto ao fato de
no ser necessrio implantar um ERP na empresa para entregar
o arquivo da EFD, j que possivel utilizar o prprio PVA ou o sis-
tema Fiscal do escritrio de contabilidade. Porm, deve-se alertar
ao fato de que na ausncia de um ERP na empresa para atender
s novas exigncias, o responsvel pela escriturao scal ter que
redobrar o seu trabalho para informar todos os dados relaciona-
dos aos documentos scais. Assim o ERP no a unica ferrramenta
para atender ao sco, porm evita um enorme retrabalho no deta-
lhamento dos itens da NF.
A partir desse comentrio pude explicar mais detalhadamente o meu
ponto de vista sobre os futuros cenrios empresariais em um mundo
ps-SPED.
Resposta ao leitor, publicada no FinacialWeb
(www.nancialweb.com.br)
Em primeiro lugar agradeo o contato, pois graas participao dos
leitores posso esclarecer questes relevantes para todos.
Contudo, preciso deixar claro que:
1) No armei que ERP dispensvel. Quem j assitiu palestras e cursos
que relalizo, ou mesmo leu o meu livro, sabe que meu ponto de vista
exatamento o contrrio. Sem ERP, no h como uma empresa funcionar
no mundo ps SPED.
2) Tambm no uma opinio minha que os arquivos do SPED,
seja ECD, EFD, NF-e, CT-e no precisam ser necessariamente gerados
pelo ERP. o que est na legislao, e o entendimento das autoridades
scais. (Veja artigo: http://www.robertodiasduarte.com.br/?p=879)
Ento, qual o ponto?
Vamos por partes.
O que um ERP?
O ERP Enterprise Resource Planning mais que um conjunto de
sistemas departamentais interligados. uma ferramenta para compre-
enso do ecossistema empresarial. um sistema de gesto que integra
as operaes da empresa, seus relacionamentos com o ambiente e for-
nece as informaes precisas, de forma rpida e intuitiva para que os
gestores possam analisar as relaes de causa e efeito, fazer simulaes
e construes de cenrios, alm de acompanhar o resultado das aes
planejadas. Assim, a empresa passa a ser encarada como um ser vivo
que responde a estmulos internos e externos.
Qual a realidade das empresas brasileiras?
Segundo dados de 2004 do IBGE, temos:
Unidades da Federao, seo de
classificao
de atividades e faixas de pessoal ocupado
total
Nmero de
unidades locais
Brasil 5 765 927
Faixas de pessoal ocupado total
0 a 4 4 746 045
5 a 9 544 753
10 a 19 272 213
20 a 29 74 259
30 a 49 54 132
50 a 99 37 611
100 a 249 22 024
250 a 499 8 273
500 e mais 6 617
Ou seja, 82% das empresas tm at 4 pessoas trabalhando. Se conside-
rarmos empreendimentos com at 9 prossionais o nmero cresce para
92%.
Ser que as pequenas empresas possuem estrutura contbil? Certamen-
te a maior parte delas tm servios contbeis terceirizados.
Tais empreendimentos possuem infraestrutura tecnolgica? Datacen-
ter, segurana da informao, sistemas de gerenciamento de redes, sof-
tware de gesto (ERP), gerentes de projeto, analistas, tcnicos?
Muita gente se esquece que Nota Fiscal Eletrnica democrtica. A em-
presa, seja micro, pequena, mdia ou grande, ser obrigada a emit-la
se executar uma das atividades econmicas listadas na legislao. Alm
disso, o SPED Fiscal ser massicado em breve. Alguns estados, como
Santa Catarina, j esto baixando a rgua a partir de janeiro de 2010.
O mesmo dever ocorrer com o SPED Contbil em alguns anos.
Ento? O que ocorrer com as empresas que fazem o pas funcionar: as
micro e pequenas?
Pensando nisso, projetei 4 cenrios possveis. Efetivamente, estou tes-
tando, na prtica, tais possibilidades tendo como cobaia a minha pr-
pria empresa: Ideas@Work.
O primeiro cenrio o tradicional: ERP completo implantado na em-
presa. Contadores, terceirizados ou no acessam as funcionalidades do
sistema para executar as tarefas relativas obrigaes do SPED. Essa
situao invivel para a maioria das empresas, inclusive a minha. Se-
quer tentei utiliz-la pois demandaria investimentos signicativos em
hardware, software, pessoal e infraestrutura.
Cenrios, contados a partir da experincia da Ideas@Work.
O Big Brother Fiscal na Era do Conhecimento o primeiro livro a ser
comercializado atravs da NF-e. Criei uma editora e candidatei-me vo-
luntariamente ao processo de emisso de NF-e.
Obtive ganhos de produtividade nos processos logsticos, scais e con-
tbeis. Ou seja, encarei o projeto SPED como um projeto de melhoria da
gesto da minha empresa, no apenas um projeto scal.
I) Primeira fase: o nascimento.
Minha primeira NF-e foi emitida em produo, ou seja, com validade
legal, dia 17/10/2008 utilizando o software gratuto da SEFAZ/SP.
Emitir NF-e foi mais fcil que eu imaginava, mas passei por algumas
diculdades.
Emitindo NF-e com o software da SEFAZ/SP, a nica operao infor-
matizada da Ideas@Work era o faturamento. Os servios contbeis da
empresa so terceirizados, por isso, eu enviava ao escritrio contbil
todos os DANFEs (em formato .PDF) e outros documentos scais em
papel.
Eu mesmo emiti as 35 primeiras notas da empresa e percebi que:
1) O tempo mdio de emisso de uma NF-e era de 15 minutos incluin-
do nesse tempo: cadastro do cliente, digitao da nota scal, gera-
o do DANFE, exportao do XML e envio dos dois arquivos (DAN-
FE e XML) para o cliente.
2) Quem emite a nota scal precisa car muito atento com as classica-
es scais e enquadramentos tributrios pois o sistema no apresenta
validaes personalizadas.
3) Mesmo utilizando e-CNPJ tipo A1, o emitente de NF-e deve digitar
a senha do certicado 2 vezes por nota: uma para assinar outra para
transmitir.
4) Gerei um passivo tecnolgico para minha empresa. As 35 NF-es que
emiti esto no meu notebook, em um disco rgido externo e em um ser-
vidor de arquivos que tenho em casa. Agora, tenho que guardar esses
arquivos por 5 anos. E o mais difcil: com segurana de acesso. No gos-
taria de ver meus documentos scais expostos na Internet, nem sendo
vendidos no mercado negro digital.
5) Por m, compreendi que conciliar as informaes contbeis, scais,
nanceiras e de faturamento seria uma tarefa monstruosa. Delegar essa
tarefa para meu contador seria dar um tiro no p. Ele no conseguiria
reetir na contabilidade a realidade das operaes nanceiras, de esto-
que e de faturamento. Problema de quem? Meu! Ao entregar, futura-
mente, a ECD e a EFD, eu teria problemas srios.
A gura acima representa um relacionamento empresa escritrio
contbil sem integrao eletrnica (B2B Fiscal).
II) Segunda fase: gesto empresarial.
Passada a euforia inicial, eu tinha os seguintes problemas a resolver:
Reduo do tempo de digitao e envio de NF-e
Maior consistncia de dados de faturamento antes do envio
do XML SEFAZ. Sem isso no poderia delagar a emisso de documen-
tos scais sem aumentar meu risco.
Guarda e recuperao de arquivos digitais da NF-e. Precisava de mais
segurana com relao ao acesso dos documentos e seu armazenamento
por 5 anos.
Integridade e coerncia de informaes de faturamento e de estoque,
bem como nanceiras, contbeis e scais.
Esse ltimo era meu maior desao, uma vez que coloquei como objetivo
da Ideas@Work entregar ainda em 2009 a Escriturao Contbil Digital
e a Escriturao Fiscal Digital. Sem dados coerentes, meu risco scal
seria muito elevado.
Por isso passei a utilizar sistemas de controle de estoque e nanceiro
integrados ao faturamento. Ou seja, um ERP bsico, sem os mdulos
contbeis e scais.
Nasce um B2B scal onde os dados operacionais da empresa so
enviados eletronicamente para os sistemas contbeis e scais do
escritrio contbil.
Dessa forma, h garantia de integridade dos dados, reduzindo custo
para o contador e risco para o empresrio. Todos ganham.
A gura acima representa um relacionamento empresa escritrio con-
tbil com integrao eletrnica (B2B Fiscal) em um modelo transitrio.
III) Terceira fase: alta ecincia.
Simultneamente ao processo de melhoria de gesto, j estou homolo-
gando uma arquitetura inovadora que trar alta ecincia no relaciona-
mento entre a empresa e o escritrio contbil.
Ao invs de instalar os sistemas em um computador na minha empresa,
eles estaro hospedados de forma que eu terei acesso, via Internet, s
operaes que me dizem respeito: vendas, compras, movimentao
nanceira, pagamentos, etc.
Da mesma forma, os funcionrios do escritrio contbil que me atende,
tero acesso s consultas necessrias para gerao da EFD e ECD. Eles
podero ainda congurar os sistemas caso haja alguma alterao em
normas tributrias e scais.
Os sistemas de gesto esto virtualmente hospedados no escritrio
contbil, mas sicamente, podero ser instalados em qualquer
Datacenter que garanta disponibilidade adequada minha realidade.
a aplicao prtica dos conceitos de software como servio (SaaS),
infraestrutura como servio (IaaS) , agregando ainda servios de gesto
empresarial e contbil. Na realidade o escritrio contbil ser o grande
provedor de servios da minha empresa (ser que podemos inventar
mais uma sigla? MaaS ou TMaaS?).
Esse o cenrio inovador que acredito que possa ser o mais saudvel
para a sobrevivncia das empresas no mundo ps SPED. Com ele, o
empreendedor poder focar sua ateno e investimentos no negcio e os
escritrios de servios contbeis podero prestar servios de alto valor
agregado:
* Consultoria de seleo, implantao e congurao de ERPs;
* Auditoria, inclusive eletrnica;
* Planejamento tributrio;
* Consultoria gerencial a partir dos indicadores de resultado
disponveis no ERP.
O contador que antigamente era chamado de guarda livros poder ser
denominado de guarda empresas.
A gura acima representa um relacionamento empresa e escritrio
contbil com integrao eletrnica (B2B Fiscal) em um modelo 100%
hospedado.
H ainda duas possveis arquiteturas:
a) A gura abaixo representa o modelo onde o ERP completo instalado
na empresa.
b) A gura abaixo representa o modelo do ERP distribudo, sendo a
parte operacional hospedada, e as funcionalidades contbeis instaladas
no escritrio contbil.
A concluso que os arquivos do SPED (NF-e, CT-e, EFD, ECD)
podem ser gerados por sistemas especialistas. Se eles so componentes
do ERP ou so integrados (local ou remotamente) ao ERP, outra
histria. Depende do cenrio empresarial adequado para cada negcio.
11
SISTEMAS INTEGRADOS
DE GESTO (ERP)
O conhecimento do prximo tem isto
de especial: passa necessariamente pelo
conhecimento de si mesmo.
ITALO CALVINO
ERP: PALAVRA DE QUEM ENTENDE
A existncia destes sistemas permite empresa
fazer coincidir as informaes gerenciais com as
contbeis. Isso propicia um controle oramentrio
antes inexistente. Os sistemas ERP ainda foram as
empresas a repensar seus processos e contabilizar
seus custos de forma antes impossvel.
108
VICENTE FALCONI
108 http://www.indg.com.br/falconi/request_mensagens.asp?id=53. Acesso em 02 de julho de 2008.
Quando uma empresa nasce, o maior desao sobreviver. Fazer a em-
presa gerar algum dinheiro, pagar as contas e, ainda, sobrar um pouco
para o empreendedor, a m de que possa manter um mnimo do seu
padro de vida.
Se a empresa sobrevive fase da mortalidade infantil, o ideal do em-
preendedor tornar seu negcio perene. Para isto, a receita , quase
sempre, crescer para fazer caixa e investir.
Neste momento da vida empresarial, o proprietrio e seus principais
aliados se deparam com a sndrome de falta de controle. Quando a
empresa era menor, os controles eram intuitivos, visuais. Era possvel
saber quem trabalhava mais, quem era mais dedicado, quais eram os
problemas com clientes, com a produo, com o atendimento. S que
tudo cou mais complexo: mais clientes, funcionrios, produtos, servi-
os, concorrentes, ameaas e oportunidades. At o aumento do volume
nanceiro um fator que complica e estressa o dia-a-dia do empresrio.
O que fazer com o dinheiro? Em que investir? Como melhorar o desem-
penho? Como pagar menos impostos?
Decises intuitivas, nesta fase, so acompanhadas de um enorme risco.
E, acreditar na sorte, geralmente d azar.
A soluo para a falta de controle, na maioria dos casos, passa por auto-
matizar processos operacionais da empresa. Implantar sistemas e utili-
zar planilhas para controlar a emisso de notas-scais, processar a folha
de pagamentos, contas a pagar e a receber, estoques, compras e opera-
es. Assim, a empresa comea a operar com nmeros. Muitos nmeros.
A princpio, h um encantamento geral. Planilhas consolidando, simu-
lando, fazendo projees de um futuro brilhante. Cu de brigadeiro. Nas
reunies de acompanhamento de resultados, dicilmente algum gerente
apresenta cenrios pessimistas ou fala de ameaas. Os clientes esto re-
clamando, mas os nmeros mostram que isto transitrio, logo tudo
car bem. A produtividade est baixa, mas a planilha com as projees
apresenta uma tendncia de melhoria. As vendas caram: sazonalidade,
feriado, festas, visita do Papa. Quem capaz de questionar estas anlises
to bem elaboradas, com tantos nmeros?
Esta a fase do excesso de nmeros. So tantos, que nenhum con-
vel. Tambm nesta fase, h uma caracterstica marcante: a guerra fria
entre departamentos. Vendas, produo, servios, marketing, nanceiro
cada um com seus nmeros. Cada um com sua linguagem. Cada um com
seu mundo. Ningum com razo.
A empresa escapou da mortalidade infantil, mas no da crise de identi-
dade da adolescncia. Ela perde recursos em projetos sem foco, sem pla-
nejamento, sem controle, sem viso de futuro. Investe tempo e dinheiro
na tentativa de melhorar a operao em cada detalhe. Demite, contrata,
treina, troca sistemas, troca controles, processos, metodologias, con-
sultorias especializadas, cria e destri estruturas, muda organograma,
marca, s vezes muda at o nome.
At atingir o amadurecimento, o empresrio e seus aliados sofrem mui-
to. Alis, muitos no resistem a esta fase. Empresas so vendidas, pro-
ssionais que ajudaram a fund-la se desencantam e correm para o mer-
cado ou so demitidos.
Um dia, o empresrio percebe que o problema no est na operao,
mas na estratgia. No nas partes, mas no todo. Descobre que a empresa
est contextualizada em um ecossistema complexo e dinmico. Por me-
lhores que sejam os componentes de um carro de Frmula 1, os pneus, o
combustvel, por melhor que seja o piloto, se tudo isto no funciona de
forma integrada, sinergicamente, no h como vencer o campeonato.
a viso sistmica ou holstica que produz resultados diferenciados.
Incrvel, mas somente agora a humanidade est descobrindo que a de-
composio analtica no resolve os problemas do mundo. No d para
tratar dor de estmago sem pensar nos aspectos genticos, alimentares,
psicolgicos, sociais, prossionais e culturais de uma pessoa.
O ERP Enterprise Resource Planning mais que um conjunto de
sistemas departamentais interligados. uma ferramenta para compre-
enso do ecossistema empresarial. um sistema de gesto que integra
as operaes da empresa, seus relacionamentos com o ambiente e for-
nece as informaes precisas, de forma rpida e intuitiva para que os
gestores possam analisar as relaes de causa e efeito, fazer simulaes
e construes de cenrios, alm de acompanhar o resultado das aes
planejadas. Assim, a empresa passa a ser encarada como um ser vivo,
que responde aos estmulos internos e externos.
Entretanto, muitas empresas investem fortunas em projetos de implan-
tao de ERPs com a mentalidade departamental, mecanicista. Per-
dem muito dinheiro com isto porque, em muitos casos, cam piores que
antes: sem resolver seus problemas, mais engessadas e, portanto, mais
vulnerveis. Acreditam na automao de 100% de sua operao e criam
projetos innitos em tempo e custo. Na realidade, continuam tendo
foco na operao e no em estratgia. Iludem-se pensando que o proble-
ma do todo se resolver apenas com a melhoria da ecincia das partes.
Permanecendo subordinadas s transformaes do meio ambiente, no
conseguem transformar as ameaas em oportunidades por falta de viso
de futuro.
Enm, projetos de ERP com foco em tecnologia e em processos opera-
cionais tm tudo para fracassar. O ERP deve ser pensado como a ferra-
menta capaz de fornecer as informaes sobre os resultados das aes
da empresa e seus impactos no ecossistema. Ou seja, capaz de criar uma
viso de futuro para orientar a operao do presente. Mas, diagnosticar,
agir e analisar so tarefas humanas que exigem prossionais com co-
nhecimento, criatividade, vontade para agir e buscar solues pensando
de forma sistmica.
A empresa, nalmente, atinge a maturidade quando seus prossionais
assumem riscos com base no conhecimento, tica prossional, infor-
maes do ecossistema e criao de cenrios. Mas a principal prova de
maturidade o autoconhecimento. Desta forma, a empresa, ao invs de
reagir s ameaas, constri o futuro que ela deseja, a partir das aes
do presente. Neste ponto, a utilizao dos recursos tecnolgicos e me-
todolgicos fornecidos por um bom projeto de implantao de ERP,
imprescindvel.
Portanto, pense na sua empresa como uma aeronave em uma misso de
combate. Quanto mais complexa for a misso, de maior nmero de ins-
trumentos de vo voc precisa. Mas se voc no consegue compreender
o que os instrumentos lhe dizem a cada ao sua ou do meio ambiente, o
risco da sua misso aumenta muito. Agora responda: o que acontece se
voc no consegue entender qual a sua misso?
Viso Alm do Software
No se limite a se preparar para o amanh.
Procure tambm descartar-se daquilo que j no
faz mais sentido, que no produtivo, que no
contribui para os objetivos.
PETER F. DRUCKER
A sigla em ingls signica Enterprise Resource Planning planejamento
de recursos empresariais. No Brasil, muita gente usa o termo Sistema
Integrado de Gesto Empresarial como traduo de ERP. O professor
Vicente Falconi prefere o termo sistemas ERP de informao gerencial.
Entretanto, ao pronunciar essa sigla, a maioria das pessoas a associa a
softwares. Tal percepo natural, uma vez que a indstria de software
e, consequentemente, a imprensa especializada, enfatizam a relevncia
da tecnologia da informao. As metodologias de gesto, e outros aspec-
tos humanos relacionados ao tema, no recebem ateno igual. Poucos
fabricantes de software perceberam que a tecnologia apenas um dos
componentes num projeto de implantao do ERP em uma empresa.
ERP (Enterprise Resource Planning), (SIGE - Sistemas Integrados
de Gesto Empresarial, no Brasil) so sistemas de informaes que
integram todos os dados e processos de uma organizao em um
nico sistema. A integrao pode ser vista sob a perspectiva fun-
cional (sistemas de : nanas, contabilidade, recursos humanos,
fabricao, marketing e vendas, etc) e sob a perspectiva sistmica
(sistema de processamento de transaes, sistemas de informaes
gerenciais, sistemas de apoio a decises, etc).Os ERPs, em termos
gerais, so uma plataforma de software desenvolvida para integrar
os diversos departamentos de uma empresa, possibilitando a auto-
mao e o armazenamento de todas as informaes de negcios.
109
A questo principal que as empresas, independentemente de seu porte
ou ramo de atividade, precisam de uma gesto integrada de processos
para competir no mundo atual. Alis, quanto mais competitivo for o
mercado em que a empresa atua, maior a correlao entre gesto inte-
grada e sucesso empresarial.
Para a construo dos cenrios e simulaes que iro subsidiar o processo
de tomar decises, empresrios e/ou gestores precisam de informao.
Os nmeros de cada rea Vendas, Compras, Produo, Faturamento,
Expedio, Financeiro, Recursos Humanos e Atendimento devem ser
coerentes e consolidados, a m de viabilizar o entendimento e a anlise
do impacto de cada deciso sobre esses indicadores. Mais ainda: cada
deciso, mesmo que aparentemente tenha repercusso limitada a um
departamento, gera consequncias no resultado global da empresa. Ou
109 http://pt.wikipedia.org/wiki/erp. Acesso em 29 de junho de 2008.
seja, o ideal seria medir o impacto das decises sobre os indicadores de
resultado de cada unidade e na contabilidade.
Os relatrios contbeis, como o Demonstrativo de Resultados (DRE),
Demonstrativo de Fluxo de Caixa e Balancete, so ferramentas impres-
cindveis para a aferio da efetividade de uma deciso, seja ela estrat-
gica ou ttica. Obviamente, os indicadores de resultado departamentais
no podem ser desconsiderados.
A implantao do ERP viabiliza a obteno desses nmeros consolida-
dos ou analticos com bastante preciso e agilidade. possvel, ainda,
visualiz-los em diversas formas grcas, para avaliar tendncias, hist-
rico de fatos, participao de uma ocorrncia com relao ao todo, dis-
tribuio de um evento em uma regio, produto, equipe, etc.
Muito bom, mas... Isso s possvel aps a implantao do ERP. E acre-
dite: no fcil implant-lo!
Comprar um bom software e congur-lo apenas uma pequena parte
do processo. Para que o projeto de implantao do ERP seja bem-suce-
dido, as seguintes atividades devem ser executadas:
Seleo do fornecedor. Tenha absoluta certeza de que nenhuma opo
atender a 100% das necessidades de sua empresa. Seja realista e con-
tente-se com 80% (quando muito), porque os 20% restantes lhe custa-
ro outro projeto. Pense no ERP como um automvel para sua empresa.
Voc at pode customizar um carro para adequ-lo a tudo o que voc
sempre sonhou, mas o custo dessa adequao ir inviabilizar o retorno
sobre o investimento. Seja pragmtico. Durante a fase de seleo, no
caia no canto da sereia tecnolgica. A capacidade de investimento do
fornecedor, experincia, viso de futuro, os casos de sucesso em seg-
mentos similares ao seu e o nvel de comprometimento que ele ter com
voc so fatores mais importantes que a tecnologia. Isso mesmo! Cedo
ou tarde, todos os fornecedores tero as mesmas tecnologias. Basta que
tenham caixa para investir, viso de futuro, comprometimento e foco no
seu mercado.
Compreenso da organizao da empresa. Um bom diagnstico qua-
se uma garantia de sucesso. preciso compreender como funciona a
empresa, quais processos so realmente necessrios, que prossionais
contribuiro para a implantao e quais iro boicotar o processo, quais
as decincias de cada pessoa (para poder capacit-la) e, principalmen-
te, quais os indicadores de resultado de cada departamento. Nada disso
possvel sem a ajuda de pessoas especializadas, experientes, que pos-
sam compreender todas essas questes com o olhar externo.
Preparao das pessoas. No se iluda acreditando que todos esto em-
penhados em que tudo funcione bem. Quase todos temem mudanas. S
com muita transparncia e explicaes s pessoas sobre o que as aguar-
da no futuro, que o medo tende a se reduzir. Alm disso, todos preci-
sam de capacitao para operar a nova tecnologia de gesto, de forma a
extrair o mximo de cada recurso. Quanto mais as pessoas entendem a
nova ferramenta, mais elas se engajam no processo de mudana, e mais
surgem idias sobre novas formas de trabalho.
Preparao dos processos. H atividades que so executadas nas em-
presas apenas porque sempre foram assim. Esta a hora de repens-las,
ou at elimin-las, caso no sejam mais necessrias. Surpreendente-
mente, h muitas coisas nas empresas que funcionam assim. Surgiro
ainda novas atividades para agregar valor ao cliente, como, por exem-
plo: novos controles de garantia de qualidade, aferio de resultados,
melhorias no relacionamento com clientes, registro de informaes,
entre outras. Uma dica: para automatizar processos confusos, gasta-se
mais e o risco ao fracasso aumenta.
Preparao do sistema. Com as informaes obtidas, o sistema pode
ser instalado, com congurao e personalizao para funcionar con-
forme os processos desenhados e gerando os nmeros necessrios para
o acompanhamento de resultados. Certamente, antes de colocar o sis-
tema em funcionamento denitivo, algum tipo de simulao deve ser
executado. Mas acredite: impossvel simular 100% das operaes do
dia-a-dia.
Problemas ps-implantao. Se algum processo no foi sucientemen-
te detalhado ou validado, algum problema ir surgir quando o sistema
for implantado. E, certamente, isso ocorrer. Se as pessoas no foram
preparadas adequadamente para as mudanas, haver reclamaes,
caa aos culpados e outras formas de expresso da indignao huma-
na. Mas, do contrrio, elas buscaro solues para os problemas, mini-
mizando os impactos para os clientes e resultados da empresa. Ou seja,
trabalharo em equipe.
Analisando todos esses aspectos, ca claro que o software apenas um
dos elementos para o sucesso no contexto de implantao do ERP. Para
garantir que a empresa se torne melhor aps o projeto de implantao,
so os fatores, como: metodologia, experincia, cultura, estratgia, tra-
balho em equipe, melhoria de processos e atitude, que realmente fazem
a diferena.
ERP no Contexto SPED
Cada operao do mundo real em uma empresa deve ser representada
por um lanamento contbil. Venda de mercadorias, compra de insu-
mos, produo, pagamentos, recebimentos, investimentos, aquisio de
ativos, e assim por diante.
Um bom ERP registra esses fatos do ponto de vista operacional e do
ponto de vista contbil, de forma a viabilizar o fornecimento de informa-
es precisas e conveis para apoio tomada de decises.
Quando o SPED for realidade nas empresas, o sco ter as informaes
sobre tudo o que a empresa compra e vende atravs da NF-e, em
tempo real. Mensalmente, o sco eletrnico ter os documentos de
entrada, sada e inventrio de mercadorias, alm da memria de
clculo de apurao de tributos (ICMS e IPI) e, ainda, as faturas e suas
parcelas a pagar e a receber. Por m, anualmente, seus movimentos e
demonstrativos contbeis.
A concluso : use essas informaes para melhorar a gesto da sua
empresa, realizando planejamento, oramento, avaliando resultados,
criando cenrios para apoiar seu negcio e elaborando o planejamento
tributrio. Pois, do outro lado, as autoridades scais utilizaro todas essas
informaes para assegurarem que seu negcio est em conformidade
com a legislao scal e tributria.
O ambiente de negcios tornou-se mais complexo e desaador com a
implantao do Big Brother Fiscal. Prepare-se!
12
EPLOGO
A imaginao mais importante
que o conhecimento.
ALBERT EINSTEIN
No precisamos ser gnios para perceber que j estamos vivendo uma
era onde tecnologia suporta grandes mudanas em nosso cotidiano.
Quanto mais veloz o avano tecnolgico, maior a separao entre os
includos e os excludos.
A tecnologia catalisa a democratizao da informao e da renda. Existem
ONGs, universidades e empresas ofertando, atravs da Internet, meios
interessantes de capacitao. Atravs de cursos distncia, pessoas
podem estudar e se atualizar de forma rpida e barata.
Contudo, sem a formao, a informao pouco vale, pois, a capacidade
de anlise e sntese imprescindvel para a criao de idias. Na
realidade, muitas empresas no perceberam que seus concorrentes
podem adquirir as mesmas tecnologias e metodologias. A formao de
pessoas raramente encarada com seriedade pelos gestores privados ou
pblicos.
Por outro lado, o perl humano ideal: pr-ativo, capacitado, maduro,
questionador e, sobretudo, criativo, est cada vez mais escasso, pois sua
formao uma tarefa de longo prazo.
Alguns pases perceberam que sua riqueza depende da educao, outros
crem que a importao de tecnologia resolver seus problemas. Os
primeiros investem em educao e incentivam o setor privado a utilizar-
se de novas formas de educao, usando a tecnologia para democratizar
o ensino.
No Brasil, a concentrao de riquezas tende a acentuar-se, pois a criao
de valor determinada pela gerao de conhecimento. insensato
esperar que o Governo distribua capacitao, como ele o faz, com
cestas bsicas. O caminho para o crescimento comea pela iniciativa
individual.
Cabe a cada pessoa planejar e executar seu projeto de desenvolvimento,
considerando no apenas a tecnologia, mas, fundamentalmente, seu
crescimento intelectual e emocional. Cabe s organizaes e ao Estado,
apoiar a realizao deste plano, facilitando o acesso das pessoas aos
recursos.
Assim, um modelo ecaz de desenvolvimento deve ser fundamentado
em trs pilares: formao, informao e tecnologia. Estes trs elementos
so complementares entre si. Isoladamente tm pouco valor. Somente
sua fuso capaz de gerar a sinergia necessria s pessoas, s empresas
e ao Pas, para conquistarem vantagens competitivas sustentveis, seja
atravs da diferenciao, seja atravs do aumento da produtividade.
O economista Paulo Guedes, em um artigo chamado A Era da
Preocupao, publicado pela revista poca, de 26 de maio de 2008,
analisa o nosso contexto do ponto de vista econmico. Ele lana mo
de um texto de Alan Greenspan para concluir seu raciocnio sobre o
momento econmico atual do Brasil.
Pelo brilhantismo das palavras de Greespan, fao delas a minha
concluso sobre o nosso tema: o impacto da Certicao Digital, do
SPED, a necessidade latente por gesto em nossa sociedade e como esses
fatores nos impulsionam, em um caminho sem volta, rumo Sociedade
do Conhecimento.
Trata-se de fato de uma era de turbulncia. Seria imprudente e
imoral minimizar o custo humano das rupturas em curso. Diante
da integrao crescente da economia global, os cidados do mundo
defrontam uma escolha rdua: de um lado, abraar os benefcios
dos mercados globais e das sociedades abertas, que arrancam as
pessoas da pobreza e as lanam na escalada em busca de melhores
qualicaes, como meio de melhorar seu padro de vida; de outro,
rejeitar essa oportunidade e aferrar-se ao nativismo, ao tribalhis-
mo, ao populismo e a todos os demais ismos em que se refugiam
as comunidades quando se vem sitiadas em sua prpria identida-
de e no conseguem fazer melhores escolhas. Enormes obstculos
nos aguardam nas prximas dcadas, cabendo exclusivamente a
ns desenvolver as competncias necessrias para super-los. A
educao o fulcro de qualquer soluo para todas as diculdades
com que nos defrontaremos no futuro prescreve Greespan, com a
intimidade inerente co-autoria desta turbulenta sinfonia. Esse o
desao brasileiro.
Nota do autor
Caro leitor,
Para acompanhar o projeto do SPED, recomendo o acesso ao meu blog
(www.robertodiasduarte.com.br) e aos sites ociais
http://www1.receita.fazenda.gov.br/SPED/ e
http://www.nfe.fazenda.gov.br/portal/,alm dos portais das Secretarias
de Fazenda de cada unidade federativa.
Cordialmente,
pr of. Rober to Di as Duar te
ANEXOS DA TERCEIRA EDIO
Anexo I Principais Dvidas sobre NF-e
Perguntas e respostas do Portal Nacional da NF-e
(http://www.nfe.fazenda.gov.br)
1. O que a Nota Fiscal Eletrnica - NF-e?
Podemos conceituar a Nota Fiscal Eletrnica como sendo um documen-
to de existncia apenas digital, emitido e armazenado eletronicamente,
com o intuito de documentar, para ns scais, uma operao de circu-
lao de mercadorias ou uma prestao de servios, ocorrida entre as
partes. Sua validade jurdica garantida pela assinatura digital do reme-
tente (garantia de autoria e de integridade) e pela recepo, pelo Fisco,
do documento eletrnico, antes da ocorrncia do fato gerador.
2. J existe legislao aprovada sobre a NF-e?(Atualizado em
31/12/08)
A Nota Fiscal Eletrnica tem validade em todos os Estados da Federa-
o e j uma realidade na legislao brasileira desde outubro de 2005,
com a aprovao do Ajuste SINIEF 07/05 que instituiu nacionalmente a
Nota Fiscal Eletrnica e o Documento Auxiliar da Nota Fiscal Eletrnica
DANFE.
A Legislao Nacional est disponvel em:
http://www.nfe.fazenda.gov.br/portal/Legislacao.aspx
Fonte: http://www.nfe.fazenda.gov.br/portal/assuntoagrupado1.aspx
3. Quais so as vantagens da NF-e?
A Nota Fiscal Eletrnica proporciona benefcios a todos os envolvidos
em uma transao comercial.
Para os emitentes da Nota Fiscal Eletrnica (vendedores) podemos citar
os seguintes benefcios:
Reduo de custos de impresso do documento scal, uma vez que
o documento emitido eletronicamente. O modelo da NF-e con-
templa a impresso de um documento em papel, chamado de Do-
cumento Auxiliar da Nota Fiscal Eletrnica (DANFE), cuja funo
acompanhar o trnsito das mercadorias ou facilitar a consulta da
respectiva NF-e na internet. Apesar de ainda haver, portanto, a im-
presso de um documento em papel, deve-se notar que este pode ser
impresso em papel comum A4 (exceto papel jornal), geralmente em
apenas uma via;
Reduo de custos de aquisio de papel, pelos mesmos motivos ex-
postos acima;
Reduo de custos de armazenagem de documentos scais. Atual-
mente os documentos scais em papel devem ser guardados pelos
contribuintes, para apresentao ao sco pelo prazo decadencial.
A reduo de custo abrange no apenas o espao fsico necessrio
para adequada guarda de documentos scais como tambm toda a
logstica que se faz necessria para sua recuperao. Um contribuin-
te que emita, hipoteticamente, 100 Notas Fiscais por dia, contar
com aproximadamente 2.000 notas por ms, acumulando cerca de
120.000 ao nal de 5 anos. Ao emitir os documentos apenas eletro-
nicamente a guarda do documento eletrnico continua sob respon-
sabilidade do contribuinte, mas o custo do arquivamento digital
muito menor do que o custo do arquivamento fsico;
GED - Gerenciamento Eletrnico de Documentos: a NF-e um
documento eletrnico e no requer a digitalizao do original em
papel, o que permite a otimizao dos processos de organizao,
guarda e gerenciamento de documentos eletrnicos, facilitando a
recuperao e intercmbio das informaes;
Simplicao de obrigaes acessrias. Inicialmente a NF-e prev
dispensa de Autorizao de Impresso de Documentos Fiscais
AIDF. No futuro outras obrigaes acessrias podero ser simpli-
cadas ou eliminadas com a adoo da NF-e;
Reduo de tempo de parada de caminhes em Postos Fiscais de
Fronteira. Com a NF-e, os processos de scalizao realizados nos
postos scais de scalizao de mercadorias em trnsito sero sim-
plicados, reduzindo o tempo de parada dos veculos de cargas nes-
tas unidades de scalizao;
Incentivo a uso de relacionamentos eletrnicos com clientes (B2B). O
B2B (business-to-business) uma das formas de comrcio eletrnico
existentes e envolve as empresas (relao empresa - - empresa).
Com o advento da NF-e, espera-se que tal relacionamento seja
efetivamente impulsionado pela utilizao de padres abertos de
comunicao pela Internet e pela segurana trazida pela certicao
digital.
Para as empresas destinatrias de Notas Fiscais (compradoras), pode-
mos citar os seguintes benefcios:
Eliminao de digitao de notas scais na recepo de mercadorias,
uma vez que poder adaptar seus sistemas para extrair as
informaes, j digitais, do documento eletrnico recebido. Isso
pode representar reduo de custos de mo-de-obra para efetuar
a digitao, bem como a reduo de possveis erros de digitao de
informaes;
Planejamento de logstica de recepo de mercadorias pelo
conhecimento antecipado da informao da NF-e, pois a
previsibilidade das mercadorias a caminho permitir prvia
conferncia da Nota Fiscal com o pedido, quantidade e preo,
permitindo, alm de outros benefcios, o uso racional de docas e
reas de estacionamento para caminhes;
Reduo de erros de escriturao devido eliminao de erros de
digitao de notas scais;
GED - Gerenciamento Eletrnico de Documentos, conforme os
motivos expostos nos benefcios das empresas emitentes;
Incentivo a uso de relacionamentos eletrnicos com fornecedores
(B2B), pelos motivos j expostos anteriormente.
Benefcios para a Sociedade:
Reduo do consumo de papel, com impacto positivo em termos
ecolgicos;
Incentivo ao comrcio eletrnico e ao uso de novas tecnologias;
Padronizao dos relacionamentos eletrnicos entre empresas;
Surgimento de oportunidades de negcios e empregos na prestao
de servios ligados a NF-e.
Benefcios para os Contabilistas:
Facilitao e simplicao da Escriturao Fiscal e contbil;
Oportunidades de servios e consultoria ligados NF-e.
Benefcios para o Fisco:
Aumento na conabilidade da Nota Fiscal;
Melhoria no processo de controle scal, possibilitando um melhor
intercmbio e compartilhamento de informaes entre os scos;
Reduo de custos no processo de controle das notas scais
capturadas pela scalizao de mercadorias em trnsito;
Diminuio da sonegao e aumento da arrecadao sem aumento
de carga tributria;
Suporte aos projetos de escriturao eletrnica contbil e scal da
Secretaria da Receita Federal e demais Secretarias de Fazendas
Estaduais (Sistema Pblico de Escriturao Digital SPED).
4. Quais os tipos de documentos scais em papel que a NF-e
substitui?
Atualmente a legislao nacional permite que a NF-e substitua apenas a
chamada nota scal modelo 1 / 1A, que utilizada, em regra, para docu-
mentar transaes comerciais com mercadorias entre pessoas jurdicas.
No se destina a substituir os outros modelos de documentos scais
existentes na legislao como, por exemplo, a Nota Fiscal a Consumidor
(modelo 2) ou o Cupom Fiscal.
Os documentos que no foram substitudos pela NF-e devem continuar
a ser emitidos de acordo com a legislao em vigor.
5. Para quais tipos de operaes (ex: entrada, sada, importa-
o, exportao, simples remessa) a NF-e pode ser utilizada?
A NF-e substitui a nota scal modelo 1 e 1-A em todas as hipteses pre-
vistas na legislao em que esses documentos possam ser utilizados. Isso
inclui, por exemplo: a Nota Fiscal de entrada, operaes de importao,
operaes de exportao, operaes interestaduais ou ainda operaes
de simples remessa.
6. O que muda para meu cliente se minha empresa passar a
utilizar NF-e em suas operaes?(Atualizado em 31/12/08)
A principal mudana para os destinatrios da NF-e, seja ele emissor ou
no deste documento, a obrigao de vericar a validade da assinatu-
ra digital e a autenticidade do arquivo digital, bem como a concesso
da Autorizao de Uso da NF-e mediante consulta eletrnica nos sites
das Secretarias de Fazenda ou Portal Nacional da Nota Fiscal Eletrnica
(www.nfe.fazenda.gov.br). Importante observar que o emitente da NF-e
obrigado a encaminhar ou disponibilizar download do arquivo XML
da NF-e e seu respectivo protocolo de autorizao para o destinatrio,
conforme denido no Ajuste SINIEF 11/08, clusula segunda, Inciso I;
Para vericar a validade da assinatura e autenticidade do arquivo digital
o destinatrio tem disposio o aplicativo visualizador, desenvolvido
pela Receita Federal do Brasil - disponvel na opo download do Por-
tal Nacional da NF-e (www.nfe.fazenda.gov.br).
O emitente e o destinatrio da NF-e devero conservar a NF-e em arqui-
vo digital pelo prazo previsto na legislao, para apresentao ao sco
quando solicitado, e utilizar o cdigo 55 na escriturao da NF-e para
identicar o modelo.
Caso o cliente no seja credenciado a emitir NF-e, alternativamente
conservao do arquivo digital j mencionada, ele poder conservar o
DANFE relativo NF-e e efetuar a escriturao da NF-e com base nas
informaes contidas no DANFE, desde que feitas as vericaes cita-
das acima.
Ateno: Relativamente s operaes em que seja obrigatria a emis-
so da NF-e, o destinatrio dever exigir a sua emisso, sendo vedada
a recepo de mercadoria cujo transporte tenha sido acompanhado por
outro documento scal, ressalvada a hiptese prevista na emisso de
DANFE em formulrio de segurana devido problemas tcnicos na
emisso da NF-e.
7. A Nota Fiscal Eletrnica e o seu documento auxiliar DAN-
FE - podem ser utilizados para documentar vendas de merca-
dorias a rgos Pblicos (Administrao Direta ou Indireta)
e empresas pblicas?(Atualizado em 31/12/08)
Sim, a Nota Fiscal Eletrnica pode ser utilizada em substituio Nota
Fiscal em papel modelo 1 ou 1A em todas as operaes documentadas
por este tipo de documento scal, inclusive nas vendas a rgos Pbli-
cos e empresas pblicas.
O DANFE (Documento Auxiliar da Nota Fiscal Eletrnica) uma repre-
sentao grca simplicada da NF-e e tem como funes, dentre ou-
tras, conter a chave de acesso da NF-e (permitindo assim a consulta s
suas informaes na Internet) e acompanhar a mercadoria em trnsito.
O rgo Pblico receber o DANFE juntamente com a mercadoria e
dever realizar a vericao da validade da assinatura digital e a auten-
ticidade do arquivo digital da NF-e (o destinatrio tem disposio o
aplicativo visualizador, desenvolvido pela Receita Federal do Brasil) e
a concesso da Autorizao de Uso da NF-e, mediante consulta eletrni-
ca Secretaria da Fazenda ou Portal Nacional da NF-e.
Realizada a consulta descrita acima e vericada a existncia e a validade
da NF-e, o DANFE poder ser utilizado como documento hbil para a
comprovao documental junto ao Tribunal de Contas, em substituio
s notas scais em papel modelos 1 e 1A.
8. O destinatrio da mercadoria poder exigir receber a
Nota Fiscal em papel modelo 1 ou 1A ao invs da Nota Fiscal
Eletrnica?(Atualizado em 31/12/08)
No, esta exigncia no poder ser feita pelos destinatrios.
Nos casos em que o emitente for obrigado ao uso da NF-e, a obrigato-
riedade de emisso de NF-e aplica-se a todas as operaes praticadas
em todos os estabelecimentos, sendo vedada a emisso de nota scal,
modelo 1 ou 1-A.
Os contribuintes emitentes que no so obrigados a emitirem NF-e, pois
decidiram a adoo do modelo de forma espontnea, devero preferen-
cialmente, emitir NF-e, cabendo a eles a deciso da emisso da nota scal
modelo 1 ou 1A ou Nota Fiscal Eletrnica, conforme sua convenincia.
Ateno: Relativamente s operaes em que seja obrigatria a emis-
so da NF-e, o destinatrio dever exigir a sua emisso, sendo vedada
a recepo de mercadoria cujo transporte tenha sido acompanhado por
outro documento scal, ressalvada a hiptese prevista na emisso de
DANFE em formulrio de segurana devido problemas tcnicos na
emisso da NF-e, bem como nos casos de excepcionalidades denidas
na legislao.
09. Os contribuintes obrigados a emitir NF-e podero anteci-
par o incio desta emisso?(Atualizado em 31/12/08)
Sim, qualquer contribuinte que o desejar poder iniciar a emisso de
NF-e em substituio NF Mod. 1 ou 1-A, desde que esteja credenciado
em produo em seu Estado.
10.Os estabelecimentos obrigados a emitir NF-e que optarem
por antecipar sua emisso anteciparo tambm a data inicial
da obrigatoriedade de emisso de NF-e? (Atualizado em
31/12/08)
No. Os estabelecimentos obrigados a emitir NF-e que anteciparem a
data de seu uso sero considerados emissores voluntrios at que che-
gue a data inicial da obrigatoriedade.
Enquanto no houver iniciado a obrigatoriedade, podero emitir docu-
mentos scais em papel modelo 1 ou 1-A. Chamamos a ateno que este
procedimento pode ser diferenciado em algumas UFs.
11. Uma empresa credenciada a emitir NF-e deve substituir
100% de suas Notas Fiscais em papel pela Nota Fiscal Eletr-
nica? (Atualizado em 31/12/08)
O estabelecimento credenciado a emitir NF-e que no seja obrigado
sua emisso dever emitir, preferencialmente, NF-e em substituio
nota scal em papel, modelo 1 ou 1-A.
Os estabelecimentos obrigados a emitir NF-e, aps o incio da obriga-
toriedade prevista na legislao, devem emitir NF-e em todas as ope-
raes nas quais emitiriam nota scal modelo 1 ou 1A (salvo situaes
de exceo previstas na prpria legislao da obrigatoriedade). No caso
de a empresa obrigada ou voluntariamente credenciada emitir tambm
cupom scal, nota scal a consumidor (modelo 2) ou outro documento
scal (alm de mod. 1 ou 1-A), dever continuar emitindo-os, concomi-
tantemente com a NF-e, pois a nota scal eletrnica substituir apenas
as operaes anteriormente acobertadas por notas scais modelo 1 ou
1-A.
12. Qual a diferena entre os ambientes de homologao (tes-
te) e de produo das Secretarias de Fazenda? (Atualizado em
31/12/08)
As NF-e enviadas para o ambiente de produo tm validade jurdica
junto SEFAZ e substituem as notas scais em papel modelo 1 ou 1A.
Os documentos enviados para o ambiente de homologao (testes) NO
tm validade jurdica e NO substituem as notas scais em papel mo-
delo 1 ou 1A.
13. Aps o incio da emisso de NF-e com validade jurdica a empresa
poder continuar os testes de seus sistemas? (Atualizado em 31/12/08)
Sim, ao credenciar-se como emissora de NF-e, a empresa continua habi-
litada a testar suas solues tecnolgicas de envio de NF-e no ambiente
de testes da SEFAZ.
14. Para ser emissor da NF-e, a empresa precisa estar em dias
com suas obrigaes scais? (includo em 01/01/09)
Atualmente a regularidade scal exigida para o contribuinte tornar-se
emissor da NF-e diz respeito to-somente a estar regularmente inscrito
na Secretaria da Fazenda da sua unidade federada de origem, no ha-
vendo impedimentos decorrentes de outros dbitos com o sco para a
empresa tornar-se emissora da NF-e.
15. No caso de importao, a empresa obrigada a emitir NF-e
para todas as operaes (importaes, vendas, transfern-
cias, etc) ou somente para as importaes das mercadorias in-
troduzidas na obrigatoriedade pelo Protocolo ICMS 87/2008.
(includo em 01/01/09)
A obrigatoriedade de emisso de NF-e est restrita apenas s operaes
citadas no protocolo, caso a empresa no pratique outra atividade
comercial descrita como obrigatria no Protocolo ICMS 10/07 e suas
posteriores alteraes.
16. Com a NF-e continua necessrio obter-se previamente a
AIDF (autorizao de impresso de documento scal)?
Para a NF-e no existe mais a gura da AIDF, uma vez que no h mais
a impresso grca de documento scal. O procedimento de autorizao
de uso do documento scal passa a ser automtico e executado para cada
Nota Fiscal emitida. Se a empresa obrigada a emitir, tambm, outros
modelos de documento scal (ex.: nota scal de venda a consumidor),
dever solicitar a AIDF para esses documentos.
17. Com a NF-e continua necessrio gerar o RIEX, SINTEGRA,
GIA, livros scais, etc? Haver integrao dos sistemas de
NF-e com os softwares destas declaraes?
Neste momento, cam mantidas todas as obrigaes acessrias s quais
os contribuintes esto sujeitos atualmente, com exceo da AIDF para a
emisso de Nota Fiscal Eletrnica.
Com a implantao progressiva da NF-e, bem como os demais subpro-
jetos do Sistema Pblicos de Escriturao Digital (SPED) Escriturao
scal e Escriturao Contbil digital a tendncia que, futuramente,
diversas obrigaes acessrias, como as citadas, sejam paulatinamente
substitudas ou dispensadas.
18. Considerando que a Secretaria da Fazenda j recebe a
NF-e, seria correto armar que as informaes da NF-e no
precisaro ser mais fornecidas ao Fisco na entrega de arqui-
vos de escriturao eletrnica?
No. As obrigaes acessrias a que os contribuintes esto sujeitos de-
vero contemplar tambm as informaes j transmitidas por meio da
Nota Fiscal Eletrnica.
Com a implantao progressiva da NF-e, bem como os demais subprojetos
do Sistema Pblicos de Escriturao Digital (SPED) Escriturao
scal e Escriturao Contbil digital a tendncia que, futuramente,
estas informaes j estejam todas contempladas nos diversos mdulos
do sistema. At a efetiva implantao destes mdulos, as informaes
continuam devendo ser fornecidas ao Fisco conforme legislao em
vigor.
19. correto armar que, como a Secretaria da Fazenda j
recebe a NF-e, a empresa emitente no mais precisa guardar
a NF-e?
No. O emitente e o destinatrio devero manter em arquivo digital as
NF-es pelo prazo estabelecido na legislao tributria para a guarda dos
documentos scais. Quando solicitado, devero apresentar os arquivos
digitais administrao tributria.
Caso o destinatrio (comprador) no tenha condies de receber o
arquivo digital, dever armazenar o DANFE pelo prazo decadencial.
20. As empresas (emitentes e destinatrias) devero guardar
algum tipo de documento (NF-e ou DANFE)?
A regra geral que o emitente e o destinatrio devero manter em arqui-
vo digital das NF-e pelo prazo estabelecido na legislao tributria para
a guarda dos documentos scais, devendo ser apresentadas adminis-
trao tributria, quando solicitado. Assim, o emitente deve armazenar
apenas o arquivo digital.
No caso da empresa destinatria das mercadorias e da NF-e, e que seja
emitente de NF-e, ela tambm no precisar guardar o DANFE, mas
apenas o arquivo digital recebido.
Caso o destinatrio no seja contribuinte credenciado para a emisso
de NF-e, o destinatrio poder, alternativamente, manter em arquivo o
DANFE relativo NF-e da operao pelo prazo decadencial estabeleci-
do pela legislao, devendo ser apresentado administrao tributria,
quando solicitado.
Reforamos que o destinatrio sempre dever vericar a validade e au-
tenticidade da NF-e e a existncia de Autorizao de Uso da NF-e, tenha
ele recebido o arquivo digital da NF-e ou o DANFE acompanhando a
mercadoria.
21. Em caso de sinistro ou perda do arquivo eletrnico das
NF-e, seriam estas disponibilizadas para recuperao por
parte da SEFAZ ou SRF?
No. Da mesma forma que a guarda das Notas Fiscais em papel ca
a cargo dos contribuintes, tambm a cargo destes car a guarda dos
documentos eletrnicos. Ressalte-se que os recursos necessrios para
a guarda do documento digital, incluindo backup, tm um custo muito
inferior do que a guarda dos documentos fsicos, permitindo ainda a
rpida recuperao do arquivo e suas informaes.
22. Como ca a emisso da declarao de ingresso das NF-es
emitidas para a Zona Franca de Manaus - car disponvel au-
tomaticamente assim que a mercadoria adentrar o Estado de
destino?
A SUFRAMA desenvolveu uma verso do Sistema de Internamento de
Mercadoria Nacional - SINAL compatvel com a NF-e que facilita o pro-
cesso de envio da documentao scal, registro e vistoria das mercado-
rias destinadas rea incentivada administrada pela SUFRAMA.
O novo processo prev um maior controle do processo de internamento
de mercadorias pelos emissores de NF-e, resultando na simplicao e
maior agilidade no processo de comprovao do internamento de mer-
cadorias destinadas rea incentivada administrada pela SUFRAMA.
Consulte o site da SUFRAMA para maiores informaes:
www.suframa.gov.br.
23 - A empresa obrigada a guardar a NF-e pelo perodo pre-
visto na legislao. Ela pode armazenar esses arquivos em
banco de dados? (includo em 01/01/09)
A NF-e o arquivo XML assinado digitalmente agregado com a sua res-
pectiva autorizao de uso. Esses elementos que devem ser armazena-
dos, no mesmo formato que foram transmitidos e autorizados.
A manuteno das informaes em banco de dados deciso do contri-
buinte. Esses bancos de dados so importantes para as questes opera-
cionais da empresa, mas no substituem a obrigao da guarda do XML
da NF-e.
24. Como funciona o modelo operacional da NF-e? (atualiza-
do em 31/12/08)
De maneira simplicada, a empresa emissora de NF-e gerar um arqui-
vo eletrnico que dever conter as informaes scais da operao co-
mercial e tambm ser assinado digitalmente pelo emitente para garantir
a integridade dos dados e a autoria do emissor.
Este arquivo eletrnico, que corresponde a Nota Fiscal Eletrnica (NF-e),
ser ento transmitido pela Internet para a Secretaria da Fazenda do Es-
tado em que estiver localizado o emitente, que far uma pr-validao
do arquivo e devolver uma Autorizao de Uso, sem a qual no poder
haver o trnsito da mercadoria.
Aps a autorizao do uso da NF-e, a Secretaria da Fazenda disponibili-
zar consulta, na Internet, para o destinatrio e outros legtimos interes-
sados que detenham a chave de acesso do documento eletrnico.
Este mesmo arquivo da NF-e ser ainda transmitido, pela Secretaria de
Fazenda do Estado do emitente, para a Receita Federal do Brasil, que
ser repositrio de todas as NF-e emitidas (Ambiente Nacional) e, no
caso de uma operao interestadual, para a Secretaria de Fazenda de
destino da operao. Tambm ser transmitida para a unidade federada
de desembarao aduaneiro, em se tratando de operao de importao
de mercadoria ou bem do exterior, e para a Superintendncia da Zona
Franca de Manaus SUFRAMA, quando a NF-e tiver como destinatrio
pessoa localizada nas reas incentivadas.
Para acompanhar o trnsito da mercadoria ser impressa uma repre-
sentao grca simplicada da Nota Fiscal Eletrnica, intitulado DAN-
FE (Documento Auxiliar da Nota Fiscal Eletrnica), em papel comum,
em nica via, que trar impresso, em destaque, a chave de acesso para
consulta da NF-e na Internet e um cdigo de barras unidimensional que
facilitar a captura e a conrmao de informaes da NF-e pelos Postos
Fiscais de Fronteira dos demais Estados.
Nas questes abaixo, foram relacionadas as principais dvidas das prin-
cipais etapas do processo de emisso de uma NF-e.
25. Quais so as validaes realizadas pela Secretaria da Fa-
zenda na autorizao de uma NF-e? (atualizado em 31/12/08)
Na recepo de cada NF-e pela Secretaria da Fazenda, para ns de auto-
rizao de uso, feita uma validao de forma, sendo validados:
Assinatura digital para garantir a autoria da NF-e e sua in-
tegridade;
Formato de campos para garantir que no ocorram erros de
preenchimento dos campos da NF-e (por exemplo, um campo
valor preenchido com letras);
Numerao da NF-e para garantir que a mesma NF-e no
seja recebida mais de uma vez;
Emitente autorizado se a empresa emitente da NF-e est
credenciada e autorizada a emitir NF-e na Secretaria da Fa-
zenda;
A regularidade scal do emitente se o emissor est regular-
mente inscrito na Secretaria da Fazenda da unidade federada
em que estiver localizado.
Dessa forma, o fato de uma NF-e estar com seu uso autorizado pela Secre-
taria da Fazenda (SEFAZ) signica simplesmente que a SEFAZ recebeu
uma declarao da realizao de uma determinada operao comercial
a partir de determinada data e que vericou previamente determinados
aspectos formais (autoria, formato e autorizao do emitente) daquela
declarao, no se responsabilizando, em nenhuma hiptese, pelo as-
pecto do mrito dela, que de inteira responsabilidade do emitente do
documento scal.
Caso na validao sejam detectados erros ou problemas no reconheci-
mento da autoria ou da integridade do arquivo digital, no formato de
campos, na numerao ou com o credenciamento do emitente, a NF-e
ser rejeitada, no sendo gravada no banco de dados da SEFAZ. Nesse
caso, a numerao da NF-e rejeitada ainda poder ser utilizada.
Importante: ao rejeitar uma NF-e, a SEFAZ sempre indicar o motivo
da rejeio na forma de cdigos de erros e a respectiva mensagem de
erro. Esses cdigos podem ser consultados no Manual de Integrao -
Contribuinte, disponvel no Portal Nacional da NF-e.
A SEFAZ poder, ainda, denegar uma NF-e em caso de irregularidade
scal do emitente. Nesse caso, aquela NF-e ser gravada na SEFAZ
com status Denegado o uso, e o contribuinte no poder utiliz-la.
Em outras palavras, o nmero da NF-e denegada no poder mais ser
utilizado, cancelado ou inutilizado.
26. Quanto tempo demora a autorizao de NF-e pela Secreta-
ria da Fazenda? (atualizado em 31/12/08)
O tempo mdio de autorizao de cada NF-e tem se mantido inferior a 1
(um) segundo. Cabe ressaltar que, como a NF-e transmitida em lotes,
podendo ser, inclusive, transmitidos vrios lotes em simultneo, o siste-
ma autorizador est estruturado para processar diversas NF-e de forma
paralela, de modo que a empresa poder obter a autorizao de vrias
NF-e dentro do mesmo segundo.
Como a SEFAZ necessita desenvelopar os arquivos de lote de NF-e, se-
parando cada NF-e para processamento, e este processo onera signica-
tivamente o tempo de processamento da NF-e, o ideal que a empresa
transmita lotes no maior tamanho possvel (observando os limites mxi-
mos de 50 NF-e e 500KB por lote). Agindo desta forma a empresa estar
otimizando o processamento dos lotes e reduzindo substancialmente o
tempo mdio de autorizao das NF-e.
27. Como deve ser a numerao / sries da NF-e em relao
Nota Fiscal em papel?
A numerao utilizada pela NF-e ser distinta e independente da nume-
rao utilizada pela nota scal em papel. Ressalte-se que a NF-e uma
nova espcie de documento scal: o modelo da NF-e 55 e os modelos
das notas scais em papel correspondentes so 1 ou 1A.
Independentemente do tipo de operao, a numerao da NF-e ser se-
quencial de 1 a 999.999.999, por estabelecimento e por srie, devendo
ser reiniciada quando atingido este limite.
O contribuinte poder adotar sries distintas para a emisso da NF-e,
mediante lavratura de termo no livro Registro de Utilizao de Docu-
mentos Fiscais e Termos de Ocorrncia RUDFTO (modelo 6).
28. Qual o limite de produtos (itens) em uma nica NF-e?
(atualizado em 31/12/08)
Uma NF-e aceita at 990 itens de produto. H tambm um limite de ta-
manho do arquivo que deve ser transmitido SEFAZ para se obter a au-
torizao de uso: os arquivos XML no podero exceder a 500 Kbytes.
Com relao ao DANFE, este poder ser emitido em mais de uma folha,
ou seja, um DANFE poder ter tantas folhas quantas forem necessrias
para discriminao das mercadorias. O contribuinte poder utilizar
tambm at 50% da rea disponvel no verso do DANFE.
Importante:
Cada NF-e possui apenas um DANFE correspondente, que
pode ter uma ou mais folhas. Da mesma forma, cada DANFE
corresponde a uma nica NF-e;
A chave de acesso deve constar em todas as folhas do DAN-
FE.
Se o DANFE for impresso em mais de uma pgina, cada pgina
dele dever ser numerada, descrevendo a pgina atual e o total
de pginas do documento (ex.: folha 2/3).
29. Em que estabelecimento deve ser emitida a NF-e?
A legislao do ICMS considera cada estabelecimento do contribuinte
um estabelecimento autnomo para efeito de cumprimento de obriga-
o acessria.
Assim, cada estabelecimento do contribuinte dever estar inscrito no
cadastro de contribuintes do ICMS e emitir os documentos scais pre-
vistos na legislao.
A emisso da NF-e depende de prvio credenciamento do contribuin-
te junto SEFAZ de circunscrio do estabelecimento interessado.
O processo de gerao e transmisso da NF-e um processo eletrnico
e pode ser realizado em qualquer local, desde que a NF-e seja emitida
por um emissor credenciado e assinada digitalmente com o certicado
digital do estabelecimento emissor credenciado ou do estabelecimento
matriz do emissor credenciado.
30. A NF-e pode ser emitida antes do carregamento da merca-
doria? E o DANFE?
No caso de uma operao documentada por NF-e, a mercadoria somen-
te poder circular quando houver autorizao de uso da NF-e e o DAN-
FE correspondente a estiver acompanhando-a.
Desta forma, a NF-e dever ser emitida e autorizada pela SEFAZ antes
da circulao da mercadoria, cabendo empresa avaliar o melhor mo-
mento para emisso e autorizao da NF-e.
Em relao ao DANFE indiferente para a SEFAZ o momento de
sua impresso dentro da rotina operacional interna, que poder ser
posterior ou no ao carregamento da mercadoria, desde que o DANFE
correspondente NF-e que acoberta a operao sempre acompanhe a
mercadoria.
31. A NF-e pode ser emitida tambm pela digitao no site na
Internet da Secretaria da Fazenda?
No, o modelo nacional da Nota Fiscal Eletrnica pressupe a existn-
cia de arquivo eletrnico autnomo com assinatura digital gerado pelo
contribuinte a partir de seus sistemas, a partir de sistema adquirido de
terceiros ou a partir do programa emissor de NF-e, disponibilizado para
uso pelas micros e pequenas empresas.
32. Como proceder ao se emitir uma Nota Fiscal Eletrnica
que possui itens no relacionados ao mix de mercadorias co-
mercializadas pelo contribuinte (ex.: apropriao de crdito
do ativo permanente)? (includo em 01/02/09)
Nesses casos, deve ser criado um item prprio na NF-e representando a
operao, podendo ser cadastrado um produto para isto (ex.: cadastrar
um item para apropriao do crdito do ativo permanente, etc.). Deve-se
utilizar o quadro Dados dos Produtos/Servios para detalhar as opera-
es que no caracterizem circulao de mercadorias ou prestaes de
servios e que exijam emisso de documentos scais (como transfern-
cia de crditos ou apropriao de incentivos scais, por exemplo).
33. Qual o modelo a ser utilizado e a srie no caso da emisso
de NF-e? (includo em 01/02/09)
O modelo da NF-e o 55. A srie abarca a numerao 001 a 999, sendo
que as sries de nmero 900 a 999 esto reservados s situaes em que,
em contingncia, as NF-e forem autorizadas no Sistema de Contingncia
do Ambiente Nacional SCAN.
34. Atualmente, em uma NF em papel emitida no caso de im-
portao de mercadorias, os dados referentes ao imposto de
importao, ao PIS e Cons so impressos no corpo da NF,
na descrio dos produtos. Como ca no caso da NF-e? (inclu-
do em 01/02/09)
Na NF-e, essas informaes devem constar no XML da NF-e (h TAGs
para esses dados). No DANFE, podem constar nas informaes adicio-
nais.
35. Como ser feita a validao de dados cadastrais (razo so-
cial, CEP, municpio, endereo, etc.) no momento do envio do
arquivo XML? (includo em 01/02/09)
Estes dados no so validados. Assim como no so feitas validaes
de cunho scal, a grande maioria do contedo da NF-e no valida-
da. Existem poucas excees, as quais esto previstas na documentao
tcnica da NF-e (vide Manual de Integrao) com motivos de rejeio e
regras de validao especcos, como a regra de formao do CNPJ, as
regras de formao da Inscrio Estadual, a associao do municpio
com a sua UF atravs dos respectivos cdigos, etc. Para os emissores de
NF-e, existe a previso de disponibilizao de um servio (web service)
para consulta aos dados cadastrais dos contribuintes, j implementado
por grande parte dos Estados.
36. A NF-e dever seguir a numerao sequencial das notas
scais A1 ou 1-A? (includo em 01/02/09)
No, a numerao utilizada na NF-e independe da numerao utilizada
nos talonrios scais ou formulrios contnuos da nota scal modelo 1
ou 1-A. Ao iniciar o uso da NF-e, o contribuinte dever iniciar a numera-
o pelo n 1, pois se trata de novo modelo de documento scal (modelo
55), emitindo as demais notas na sequncia. Ele poder tambm adotar
sries distintas, se assim desejar, para documentar operaes de entra-
da e de sada de mercadorias por exemplo, desde que a mudana de s-
rie seja documentada mediante lavratura de termo no livro Registro de
Utilizao de Documentos Fiscais e Termos de Ocorrncia RUDFTO
(modelo 6).
37. A NF-e pode ser preenchida com mais de um CFOP? (inclu-
do em 01/02/09)
Sim, pois para cada item de mercadoria da NF-e h um CFOP prprio, o
que permite a emisso de uma NF-e com mais de um CFOP. Para maio-
res esclarecimentos, ver o Manual de Integrao Contribuinte.
38. possvel emitir uma NF-e retroativa para o caso, por
exemplo, de apropriao de crdito do ativo permanente de
um dado ms, cujo clculo s pode ser efetuado no incio
do ms seguinte, aps apurao dos valores? (includo em
01/02/09)
Atualmente o limite tcnico para autorizao de NF-e com data retroa-
tiva de 60 (sessenta) dias a contar da data de emisso. No havendo
outros impedimentos scais, a empresa poder emitir a NF-e em ques-
to no incio do ms seguinte to logo seja possvel apurar os valores a
serem documentados.
39. possvel imprimir no DANFE, atravs do programa
emissor autnomo da NF-e, a data de vencimento e o valor da
venda a prazo? (includo em 01/02/09)
Sim, desde que tais informaes faam parte dos dados da fatura da
NF-e. Como atualmente o Emissor de NF-e no imprime os dados das
duplicatas no DANFE, caso a empresa necessite apor tais dados neste
documento auxiliar, poder utilizar os campos de dados adicionais, ou
tambm utilizar de sistema prprio para a impresso, quando poder
colocar os dados das duplicatas no mesmo quadra utilizado para a im-
presso da fatura.
40. possvel alterar uma Nota Fiscal Eletrnica emitida?
Aps ter o seu uso autorizado pela SEFAZ, uma NF-e no poder sofrer
qualquer alterao, pois qualquer modicao no seu contedo invalida
a sua assinatura digital.
O emitente poder:
dentro de certas condies, cancelar a NF-e, por meio da ge-
rao de um arquivo XML especco para isso. Da mesma
forma que a emisso de uma NF-e de circulao de mercado-
rias, o pedido de cancelamento de NF-e tambm dever ser
autorizado pela SEFAZ. O Layout do arquivo de solicitao de
cancelamento poder ser consultado no Manual de Integra-
o do Contribuinte.
dentro de certas condies, emitir uma Nota Fiscal Eletrni-
ca complementar, ou uma Nota Fiscal Eletrnica de ajuste,
conforme o caso.
sanar erros em campos especcos da NF-e, por meio de Car-
ta de Correo Eletrnica - CC-e transmitida Secretaria da
Fazenda. Como esta modalidade de emisso ainda no foi
implantada, o contribuinte poder emitir Carta de Correo
Complementar, em papel, conforme denido atravs do Ajus-
te Sineif 01/07.
41. Quais so as condies e prazos para o cancelamento de
uma NF-e? (atualizado em 31/12/08)
Somente poder ser cancelada uma NF-e cujo uso tenha sido previa-
mente autorizado pelo Fisco (protocolo Autorizao de Uso) e desde
que no tenha ainda ocorrido o fato gerador, ou seja, ainda no tenha
ocorrido a sada da mercadoria do estabelecimento. Atualmente o prazo
mximo para cancelamento de uma NF-e de 168 horas (7 dias), conta-
do a partir da autorizao de uso.
O Pedido de Cancelamento de NF-e dever ser assinado pelo emitente
com assinatura digital certicada por entidade credenciada pela Infra-
estrutura de Chaves Pblicas Brasileira - ICP-Brasil, contendo o n do
CNPJ de qualquer dos estabelecimentos do contribuinte, a m de garan-
tir a autoria do documento digital. A transmisso poder ser realizada
por meio de software desenvolvido ou adquirido pelo contribuinte ou
disponibilizado pela administrao tributria. Da mesma forma que a
emisso de uma NF-e de circulao de mercadorias, o pedido de cance-
lamento tambm dever ser autorizado pela SEFAZ. O leiaute do arqui-
vo de solicitao de cancelamento poder ser consultado no Manual de
Integrao do Contribuinte.
O status de uma NF-e (autorizada, cancelada, etc.) sempre poder ser
consultado no site da SEFAZ autorizadora (SEFAZ da unidade federada
do emitente ou SEFAZ-Virtual) ou no Portal Nacional da NF-e.
As NF-e canceladas, denegadas e os nmeros inutilizados devem ser es-
criturados, sem valores monetrios, de acordo com a legislao tribut-
ria vigente.
42. Como ca a chamada carta de correo no caso de utiliza-
o da NF-e? (atualizado em 31/12/08)
Primeiramente, cabe esclarecer que a CC-e ainda no foi implementada.
Conforme o caso e o que necessitar ser corrigido, o contribuinte poder
utilizar-se da NF-e de Ajuste, ou buscar o procedimento scal adequado
para a situao (NF-e Complementar, NF-e de Entrada, etc.).
Aps ser implementada, o emitente poder sanar erros em campos es-
peccos da NF-e por meio de Carta de Correo Eletrnica - CC-e, devi-
damente autorizada mediante transmisso Secretaria da Fazenda.
Similar ao que ocorre com a NF-e de Ajuste, no podero ser sanados
erros relacionados:
1 - s variveis consideradas no clculo do valor do imposto, tais
como: valor da operao ou da prestao, base de clculo e alquo-
ta (para estes casos dever ser utilizada NF-e Complementar);
2 - a dados cadastrais que impliquem alterao na identidade
ou no endereo de localizao do remetente ou do destinatrio;
3 - data de emisso da NF-e ou data de sada da mercadoria.
Importante: No s a CC-e ainda no foi implementada como tambm
seu leiaute ainda no foi publicado em Ato Cotepe, sendo permitido o
uso da Carta de Correo em papel, conforme denido atravs do ajuste
Sineif 01/07.
43. Como sero solucionados os casos de erros cometidos na
emisso de NF-e (h previso de NF-e complementar)? E er-
ros mais simples como nome do cliente, erro no endereo,
erro no CFOP - como alterar o dado que cou registrado na
base da SEFAZ?
Com relao Carta de Correo, vide a questo 22.
Uma NF-e autorizada pela SEFAZ no pode ser mais modicada, mes-
mo que seja para correo de erros de preenchimento. Ressalte-se que a
NF-e tem existncia prpria e a autorizao de uso da NF-e est vincu-
lada ao documento eletrnico original, de modo que qualquer alterao
de contedo ir invalidar a assinatura digital do referido documento e a
respectiva autorizao de uso.
Importante destacar, entretanto, que se os erros forem detectados pelo
emitente antes da circulao da mercadoria, a NF-e poder ser cancelada
e ser ento emitida uma Nota Eletrnica com as correes necessrias.
H ainda a possibilidade de emisso de NF-e complementar nas situa-
es previstas na legislao. As hipteses de emisso de NF complemen-
tar so:
I - no reajustamento de preo em razo de contrato escrito ou
de qualquer outra circunstncia que implique aumento no valor
original da operao ou prestao;
II - na exportao, se o valor resultante do contrato de cmbio
acarretar acrscimo ao valor da operao constante na Nota
Fiscal;
III - na regularizao em virtude de diferena no preo, em ope-
rao ou prestao, ou na quantidade de mercadoria, quando
efetuada no perodo de apurao do imposto em que tiver sido
emitido o documento scal original;
IV - para lanamento do imposto, no efetuado em poca prpria,
em virtude de erro de clculo ou de classicao scal, ou outro,
quando a regularizao ocorrer no perodo de apurao do impos-
to em que tiver sido emitido o documento scal original;
V - na data do encerramento das atividades do estabelecimento,
relativamente mercadoria existente como estoque nal;
VI - em caso de diferena apurada no estoque de selos especiais
de controle fornecidos ao usurio pelas reparties do sco fe-
deral ou estadual para aplicao em seus produtos, desde que a
emisso seja efetuada antes de qualquer procedimento do sco.
44. O que a inutilizao de nmero de NF-e?
Durante a emisso de NF-e possvel que ocorra, eventualmente, por
problemas tcnicos ou de sistemas do contribuinte, uma quebra da se-
quncia da numerao. Exemplo: a NF-e n 100 e a n 110 foram emiti-
das, mas a faixa 101 e 109, por motivo de ordem tcnica, no foi utilizada
antes da emisso da n 110.
A inutilizao de nmero de NF-e tem a nalidade de permitir que o
emissor comunique SEFAZ, at o dcimo dia do ms subsequente, os
nmeros de NF-e que no sero utilizados em razo de ter ocorrido uma
quebra de sequncia da numerao da NF-e. A inutilizao de nmero
s possvel caso a numerao ainda no tenha sido utilizada em ne-
nhuma NF-e (autorizada, cancelada ou denegada).
A inutilizao do nmero tem carter de denncia espontnea do con-
tribuinte de irregularidades de quebra de sequncia de numerao, po-
dendo o sco no reconhecer o pedido nos casos de dolo, fraude ou si-
mulao apurados.
As NF-e canceladas, denegadas e os nmeros inutilizados devem ser es-
criturados, sem valores monetrios, de acordo com a legislao tribut-
ria vigente.
45. As notas que foram canceladas precisam ser inutilizadas?
(includo em 31/12/08)
No apenas no precisam como no podem. Cada nmero/srie de NF-e
poder encontrar-se apenas em uma das seguintes situaes: ter sido
utilizado por uma NF-e, autorizada, cancelada, ou denegada, ou ento
ter sido inutilizado (ou ainda no ter sido utilizado pela empresa em
nenhuma destas situaes). Assim, aps o nmero estar ocupado com
uma NF-e, seja autorizada, cancelada ou denegada, no poder mais ser
inutilizado.
46. Qual a forma estabelecida para a entrega da NF-e ao meu
cliente? Esta entrega obrigatria ou basta entregar o DAN-
FE?
No h regras estabelecidas da forma como o fornecedor ir entregar
a NF-e a seu cliente, de modo que esta entrega pode ocorrer da melhor
maneira que aprouver s partes envolvidas. A transmisso, em comum
acordo com as partes poder ocorrer, por exemplo: por e-mail, disponi-
bilizada num site e acessvel mediante uma senha, etc.
Com relao obrigatoriedade da entrega, o 7 da clusula stima do
Ajuste SINIEF 07/05 determina que o emitente da NF-e dever, obriga-
toriamente, encaminhar ou disponibilizar download do arquivo eletr-
nico da NF-e e seu respectivo protocolo de autorizao ao destinatrio,
observado leiaute e padres tcnicos denidos em Ato COTEPE. A clu-
sula dcima do mesmo Ajuste determina que o emitente e o destinatrio
devero manter em arquivo digital as NF-e pelo prazo estabelecido na
legislao tributria para a guarda dos documentos scais, sendo que,
caso o destinatrio no seja contribuinte credenciado para a emisso de
NF-e, alternativamente ao disposto acima, dever manter em arquivo o
DANFE relativo NF-e da operao.
47. O que acompanhar o trnsito da mercadoria documenta-
da por NF-e?
O trnsito da mercadoria ser acompanhado pelo DANFE Documento
Auxiliar da Nota Fiscal Eletrnica.
O DANFE dever ser impresso em papel, exceto papel jornal, no tama-
nho mnimo A4 (210 x 297 mm) e mximo ofcio 2 (230 x 330 mm),
podendo ser utilizadas folhas soltas, formulrio contnuo ou formul-
rio pr-impresso e, em caso de contingncia, formulrio de segurana
ou Formulrio de Segurana para Impresso de Documento Auxiliar de
Documento Fiscal Eletrnico (FS-DA).
Na hiptese de venda ocorrida fora do estabelecimento, o DANFE po-
der ser impresso em qualquer tipo de papel, exceto papel jornal, em
tamanho inferior ao A4 (210 x 297 mm), caso em que ser denominado
DANFE Simplicado, devendo ser observado leiaute denido em Ato
COTEPE.
Para maiores informaes, vide as questes abaixo relativas ao DANFE
e consulte a clusula nona do Ajuste SINIEF 07/05.
48. A NF-e ser aceita em outros Estados e pela Receita
Federal?
Sim. A Receita Federal e os Estados da Federao aprovaram o modelo
de Nota Fiscal Eletrnica pelo Ajuste SINIEF 07/05 e suas alteraes,
sendo a NF-e um documento scal reconhecido em qualquer parte do
territrio nacional.
49. Como ca a conrmao de entrega da mercadoria com a
NF-e?
No h nenhuma alterao com relao aos procedimentos comerciais
existentes com a nota scal em papel. No leiaute do DANFE, existe a
previso de um espao (canhoto) destinado conrmao da entrega
da mercadoria. Esse canhoto poder ser destacado e entregue ao reme-
tente.
50. Como proceder nos casos de recusa do recebimento da
mercadoria em operao documentada por NF-e?
A recusa da mercadoria pode ocorrer de duas formas: ou o destinatrio
emite uma nota scal de devoluo de compras, ou o destinatrio recusa
a mercadoria no verso do prprio DANFE, destacando os motivos que o
levaram a isso.
Na segunda hiptese, o emitente da NF-e ir emitir uma NF-e de entra-
da para receber a mercadoria devolvida.
Importante:
Como houve a circulao da mercadoria, a NF-e original no
poder ser cancelada.
Caso a nota scal de devoluo emitida pelo comprador tam-
bm seja eletrnica, esta dever, como todas as NF-e, ser pre-
viamente autorizada pelo Fisco e enviada para o destinatrio
da NF-e que deu origem a NF-e de devoluo.
51. Como enviar a Nota Fiscal Eletrnica para o destinatrio
(comprador) que no tenha acesso internet? E no caso de
exportao de mercadorias?
A legislao no estabeleceu uma forma especca de envio da NF-e para
o destinatrio. Cabe ao vendedor (emissor da NF-e) encontrar a melhor
forma de encaminhar ao seu cliente a NF-e. No caso do exportador, vale
a mesma regra.
52. Os clientes tm obrigatoriedade de acessar algum site e
imprimir a NF-e? Em quantas vias?
A NF-e um documento eletrnico, digital, no podendo ser impressa.
A impresso de seu contedo no tem valor jurdico, tampouco cont-
bil/scal. obrigao do destinatrio vericar a autenticidade da NF-e
por consulta ao Portal Nacional ou ao site da SEFAZ autorizadora.
Consulta de uma NF-e na Internet
53. A consulta da validade, existncia e autorizao de uma
NF-e obrigatria ou facultativa?
A consulta da validade, existncia e autorizao de uma NF-e obrigat-
ria por parte do destinatrio da NF-e.
Nos termos da clusula dcima, pargrafo primeiro, do Ajuste SINIEF
07/05, com redao dada pelo Ajuste SINIEF 04/06:
1 O destinatrio dever vericar a validade e autenticidade da NF-e
e a existncia de Autorizao de Uso da NF-e.
Cabe destacar que o destinatrio no necessita imprimir qualquer docu-
mento para comprovar que realizou a consulta de validade da NF-e.
54. Como funciona a consulta da NF-e na Internet?
As notas scais eletrnicas autorizadas podem ser consultadas tanto no
Portal Nacional da NF-e como no site da SEFAZ autorizadora (SEFAZ
de Origem ou SEFAZ-Virtual).
A consulta deve ser feita sempre atravs do Portal Nacional da NF-e.
Caso a NF-e no seja encontrada, o usurio deve realizar a consulta no
site da SEFAZ de origem do emitente, pois, eventualmente, pode ocorrer
problema de sincronismo entre as bases da dados do Ambiente Nacional
e a SEFAZ de origem do emitente.
A eventual ausncia momentnea da NF-e para consulta no Ambiente
Nacional no condio suciente para refutar a validade do documento,
desde que ele conste como autorizado no site da SEFAZ autorizadora.
No caso de contingncia, em que o trnsito da mercadoria acobertado
por DANFE impresso em Formulrio de Segurana (FS) ou Formul-
rio de Segurana para Impresso de Documento Auxiliar de Documento
Fiscal Eletrnico (FS-DA), se no prazo de 168 horas (sete dias), conta-
dos da emisso do DANFE, o destinatrio no puder obter informaes
relativas concesso da Autorizao de Uso da NF-e, dever comunicar
imediatamente o fato unidade fazendria do seu domiclio.
Para a visualizao das informaes da NF-e, necessrio fornecer a
chave de acesso da nota scal impressa no Documento Auxiliar da Nota
Fiscal Eletrnica DANFE. Essa chave composta das seguintes in-
formaes: UF, Ano/Ms, CNPJ, Modelo, Srie, Nmero NF-e, Cdigo
Numrico e dgito vericador. Essa chave pode ser digitada, capturada
com o uso do leitor de cdigo de barras unidimensional ou obtida dire-
tamente do arquivo eletrnico da NF-e.
A consulta aos dados completos da NF-e pode ser realizada dentro do
prazo de 180 (cento e oitenta) dias aps a recepo da mesma pela SE-
FAZ. Findo esse prazo, a consulta poder retornar informaes parciais,
que identiquem a NF-e (nmero, data de emisso, CNPJ do emitente
e do destinatrio, valor e sua situao), e que caro disponveis pelo
prazo decadencial.
Ateno: Na consulta na internet, no possvel imprimir a imagem
ou representao grca do DANFE. O usurio conseguir, no entanto
visualizar as suas informaes. Tambm no possvel fazer download
da NF-e no Portal Nacional e nos portais da fazenda das unidades fede-
rada.
55. Como proceder quando a Nota Fiscal Eletrnica constar
como inexistente no Ambiente Nacional da NF-e ?
O interessado dever consultar a NF-e, atravs de sua chave de acesso,
no site da SEFAZ autorizadora (SEFAZ da UF de origem ou SEFAZ-Vir-
tual). A NF-e pode ser consultada tanto no site da SEFAZ autorizadora
quanto no Ambiente Nacional (Portal Nacional da NF-e).
Conforme o modelo operacional, aps a autorizao de uso, a NF-e sem-
pre ser transmitida pela SEFAZ para a Receita Federal do Brasil (Am-
biente Nacional). Podem ocorrer, entretanto, eventualmente, problemas
tcnicos que adiem essa transmisso, de modo que a NF-e no conste
imediatamente no Ambiente Nacional aps sua autorizao. Nesse caso,
a autorizao de uso da NF-e dever ser consultada no site da SEFAZ
que a autorizou.
A eventual ausncia momentnea da NF-e para consulta no Ambiente
Nacional no condio suciente para refutar a validade do documento,
desde que ele conste como autorizado no site da SEFAZ autorizadora.
No caso de contingncia, em que o trnsito da mercadoria acobertado
por DANFE impresso em Formulrio de Segurana (FS) ou Formul-
rio de Segurana para Impresso de Documento Auxiliar de Documento
Fiscal Eletrnico (FS-DA), se no prazo de 168 horas (sete dias), conta-
dos da emisso do DANFE, o destinatrio no puder obter informaes
relativas concesso da Autorizao de Uso da NF-e, dever comunicar
imediatamente o fato unidade fazendria do seu domiclio.
56. Por quanto tempo a NF-e poder ser consultada?
A consulta aos dados completos da NF-e pode ser realizada dentro do
prazo de 180 (cento e oitenta) dias aps a sua autorizao de uso.
Findo esse prazo, a consulta retornar informaes parciais que identi-
quem a NF-e (nmero, data de emisso, CNPJ do emitente e do destina-
trio, valor e sua situao) e car disponvel pelo prazo decadencial.
57. Existe alguma forma de se consultar no sistema da Secre-
taria da Fazenda o status de vrias notas scais eletrnicas de
uma nica vez?
Os portais das Secretarias de Fazenda disponibilizam Web Services para
consultar o status de uma nota eletrnica por vez. No site, a consulta s
NF-e tambm deve ser realizada uma a uma.
58. As empresas que ainda no emitem NF-e podero escritu-
rar o DANFE sem a consulta da NF-e?
O DANFE mera representao grca da NF-e e no se confunde com
a NF-e. Aos contribuintes que no esto preparados para recepcionar a
NF-e, facultado proceder escriturao da NF-e com base nas infor-
maes contidas no DANFE e manter o DANFE em arquivo em substi-
tuio NF-e.
Contudo, a obrigao de vericar a validade da assinatura digital, a au-
tenticidade da NF-e e a existncia de autorizao de uso da NF-e aplica-
se a todos os destinatrios, sejam eles credenciados a emitir a NF-e ou
no, tratando-se de uma segurana adicional ao destinatrio.
59. Se minha empresa for autorizada a emitir NF-e, ela deve-
r, obrigatoriamente, estar preparada para receber e escritu-
rar NF-e na entrada de mercadorias?
A empresa no obrigada a receber e escriturar a NF-e automaticamen-
te, mas dever sempre vericar a validade da assinatura digital e a au-
tenticidade do arquivo digital da NF-e e a concesso da autorizao de
uso da NF-e, mediante consulta eletrnica ao Portal Nacional da NF-e
ou SEFAZ da circunscrio do contribuinte emitente. Opcionalmente a
empresa pode continuar realizando a escriturao das NF-e de entradas
a partir da digitao dos DANFE.
60. Como os contabilistas tero acesso s NF-e de seus clien-
tes?
Com relao s NF-e emitidas/recebidas, os contabilistas podero re-
quisit-las junto a seus clientes e visualiz-las por meio do visualizador
desenvolvido pela Receita Federal e disponvel para download no Am-
biente Nacional da NF-e . Algumas SEFAZ j disponibilizaram consulta
atravs da rea de acesso restrito aos seus contribuintes e respectivos
contabilistas.
61. Como os contabilistas podero escriturar uma NF-e rece-
bida por uma empresa?
Os procedimentos e obrigatoriedade de escriturao scal no foram al-
terados com a NF-e.
A NF-e permite, no entanto, uma potencial simplicao do procedi-
mento, ou seja, dependendo do nvel de adaptao que seja feita nos sis-
temas internos de escriturao, esta poder ser automatizada em maior
ou menor escala por meio, por exemplo, de recuperao automtica de
informaes do arquivo de uma NF-e.
62. Como efetuar a escriturao de 6 caracteres nos arquivos
SINTEGRA se a NF-e permite 9 caracteres?
O Manual de Orientao do Convnio ICMS 57/95 (SINTEGRA) prev
o tratamento para a situao reportada, no item 11.1.9A, a seguir
transcrito:
11.1.9A CAMPO 08 - Se o nmero do documento scal tiver mais de 6
dgitos, preencher com os 6 ltimos dgitos
63. As pessoas fsicas tambm recebero a NF-e?
A Nota Fiscal Eletrnica substitui, atualmente, a nota scal de circula-
o de mercadorias modelo 1 ou 1A, normalmente emitida em operaes
entre empresas.
possvel que as empresas emitam a nota scal modelo 1 ou 1A tambm
a consumidores pessoas fsicas em determinadas situaes.
Em quaisquer dos casos, a nota scal modelo 1 ou 1 A poder ser substi-
tuda pela Nota Fiscal Eletrnica, de forma que o consumidor nal, pes-
soa fsica, receber o DANFE como representao do documento scal
e poder consultar a existncia e validade da correspondente NF-e pela
Internet.
64. O que e para o que serve o DANFE?
O DANFE (Documento Auxiliar da Nota Fiscal Eletrnica) uma repre-
sentao simplicada da NF-e. Tem as seguintes funes:
conter a chave numrica com 44 posies para consulta das
informaes da Nota Fiscal Eletrnica (Chave de Acesso);
acompanhar a mercadoria em trnsito, fornecendo informa-
es bsicas sobre a operao em curso (emitente, destinat-
rio, valores, etc.);
auxiliar na escriturao das operaes documentadas por
NF-e, no caso do destinatrio no ser contribuinte credencia-
do a emitir NF-e;
colher a rma do destinatrio/tomador para comprovao de
entrega das mercadorias ou prestao de servios.
Caractersticas do DANFE:
O DANFE deve ser impresso pelo vendedor da mercadoria
antes da circulao dela;
O DANFE somente poder ser utilizado para transitar com as
mercadorias aps a concesso da autorizao de uso da res-
pectiva NF-e;
Quando a legislao tributria exigir a utilizao especca
de vias adicionais das notas scais modelo 1 ou 1-A, o contri-
buinte credenciado a emitir NF-e dever imprimir o DANFE
em tantas cpias quantas forem necessrias para atender
exigncia, sendo todas elas consideradas originais;
O DANFE dever ser impresso em papel, exceto papel jornal,
no tamanho mnimo A4 (210 x 297 mm) e mximo ofcio 2
(230 x 330 mm), podendo ser utilizadas folhas soltas, formu-
lrio contnuo ou formulrio pr-impresso e, em caso de con-
tingncia, Formulrio de Segurana (FS) ou Formulrio de
Segurana para Impresso de Documento Auxiliar de Docu-
mento Fiscal Eletrnico (FS-DA). Na hiptese de venda ocor-
rida fora do estabelecimento, o DANFE poder ser impresso
em qualquer tipo de papel, exceto papel jornal, em tamanho
inferior ao A4 (210 x 297 mm), caso em que ser denominado
DANFE Simplicado, devendo ser observado leiaute deni-
do em Ato COTEPE.
O DANFE poder conter outros elementos grcos, desde
que no prejudiquem a leitura do seu contedo ou do cdigo
de barras por leitor ptico.
O canhoto destacvel do DANFE dever constar, no modelo
retrato, na extremidade superior do DANFE e, no modelo pai-
sagem, na extremidade esquerda do DANFE, sendo permiti-
do o seu deslocamento para a extremidade inferior no caso de
impresso no modo retrato (no modo paisagem, a disposio
do canhoto no pode ser modicada). Quando impresso em
formulrio de segurana, o DANFE dever obrigatoriamente
ser do tamanho A4, com impresso no modo retrato, caso em
que ca vedado o deslocamento do canhoto para a parte infe-
rior do formulrio.
Os ttulos e informaes dos campos constantes no DANFE
devem ser grafados de modo que seus dizeres e indicaes
estejam bem legveis.
A aposio de carimbos no DANFE, quando do trnsito da
mercadoria, dever ser feita em seu verso.
Podero ser impressas, no verso do DANFE, informaes
complementares de interesse do emitente, hiptese em que
dever ser reservado espao de, no mximo, 50% do tamanho
da folha.
Se necessrio, o DANFE poder ser impresso em mais de uma
folha, caso em que dever constar em cada folha o nmero da
pgina atual e o total de pginas do documento.
Os contribuintes, mediante autorizao de cada unidade da
Federao, podero solicitar alterao do leiaute do DANFE,
previsto em Ato COTEPE, para adequ-lo s suas operaes,
desde que mantidos os campos obrigatrios da NF-e constan-
tes do DANFE.
Uso de Formulrio de Segurana (FS) e de Formulrio de Segurana
para Impresso de Documento Auxiliar de Documento Fiscal Eletrnico
(FS-DA):
O uso do Formulrio de Segurana (FS) e do Formulrio de Segurana
para Impresso de Documento Auxiliar de Documento Fiscal Eletrnico
(FS-DA), para impresso do DANFE, s obrigatrio nos casos de emis-
so de NF-e em contingncia, excetuados aqueles em que o contribuin-
te, em situao de contingncia, transmitir a NF-e para o Sistema de
Contingncia do Ambiente Nacional (SCAN) - Receita Federal do Brasil
ou transmitir a Declarao Prvia de Emisso em Contingncia DPEC
(NF-e) para a Receita Federal do Brasil, casos em que o DANFE ser
emitido em papel comum, exceto papel jornal.
Na hiptese de utilizao do FS ou do FS-DA para a impresso de DAN-
FE, as Secretarias de Fazenda simplicaram o processo, dispensando a
exigncia de Regime Especial e Autorizao de Impresso de Documen-
tos Fiscais AIDF, sendo necessria, apenas, a aprovao, por parte da
SEFAZ, do Processo de Aquisio de Formulrio de Segurana (PAFs).
Cabe ressaltar que o DANFE no , no substitui e no se confunde com
uma Nota Fiscal Eletrnica.
65. Qual a nalidade do cdigo de barras unidimensional im-
presso no DANFE?
O cdigo de barras unidimensional contm a chave de acesso da Nota
Fiscal Eletrnica e permite o uso de leitor de cdigo de barras para con-
sultar a NF-e no Portal da Fazenda e nos sistemas de controle do con-
tribuinte.
Esse cdigo apenas uma representao do Cdigo de Acesso da NF-e
(um cdigo numrico de 44 posies). Reforamos que o DANFE deve
conter as duas representaes, ou seja, dever conter tanto o cdigo nu-
mrico da Chave de Acesso como o cdigo de barras correspondente.
66. Quem pode imprimir o DANFE e em que momento ele
deve ser impresso?
O DANFE deve ser impresso, pelo emitente da NF-e, antes da circulao
da mercadoria, pois o trnsito de uma mercadoria documentada por uma
NF-e sempre dever estar acompanhado do DANFE correspondente.
Respeitada a condio anteriormente descrita, o DANFE poder ser im-
presso ou reimpresso a qualquer momento para atender s obrigaes
tributrias dos contribuintes envolvidos, devendo, nos casos de reim-
presso, contar esta informao no referido documento.
67. O DANFE pode ser impresso em papel comum? Nesse caso,
como ca a questo da segurana do DANFE?
O DANFE dever ser impresso em papel, exceto papel jornal, no tama-
nho mnimo A4 (210 x 297 mm) e mximo ofcio 2 (230 x 330 mm),
podendo ser utilizadas folhas soltas, formulrio contnuo ou formulrio
pr-impresso e, em caso de contingncia, Formulrio de Segurana (FS)
ou Formulrio de Segurana para Impresso de Documento Auxiliar de
Documento Fiscal Eletrnico (FS-DA). Na hiptese de venda ocorrida
fora do estabelecimento, o DANFE poder ser impresso em qualquer
tipo de papel, exceto papel jornal, em tamanho inferior ao A4 (210 x 297
mm), caso em que ser denominado DANFE Simplicado, devendo
ser observado leiaute denido em Ato COTEPE.
A segurana do sistema no do DANFE em si, mas sim da NF-e a que
ele se refere. A chave contida no DANFE que permitir, atravs de
consulta no ambiente SEFAZ, vericar se aquela operao est ou no
regularmente documentada por documento scal hbil (NF-e) e a que
operao este documento eletrnico se refere.
68. possvel a impresso dos produtos em mais de um DAN-
FE? Neste caso, como ca a consulta da NF-e?
Dever existir apenas um DANFE por NF-e, porm este poder ser emitido
em mais de uma folha, ou seja, poder ter tantas folhas quantas forem
necessrias para discriminao das mercadorias. O contribuinte poder
utilizar tambm at 50% da rea disponvel no verso do DANFE.
Como o DANFE nico, o mesmo cdigo de barras representativo da
NF-e dever constar em todas as folhas do DANFE, bem como cada p-
gina do DANFE dever ser numerada sequencialmente, descrevendo a
pgina atual e o total de pginas do DANFE (ex: 1/3).
67. Nos casos de operaes interestaduais e de exportao o
documento que ir acompanhar as mercadorias poder ser o
DANFE?
Sim, a NF-e substitui a nota scal em papel modelos 1 ou 1-A, e o DAN-
FE (representao grca simplicada da NF-e) aceito no trnsito in-
terestadual da mercadoria e no trnsito at o embarque da mercadoria
nas operaes de exportao.
A Receita Federal, os demais Estados da Federao e o Distrito Fede-
ral aprovaram o modelo de Nota Fiscal Eletrnica. Independentemente
de determinada unidade da federao estar ou no preparada para que
seus contribuintes sejam emissores de Nota Fiscal Eletrnica, o modelo
reconhecido como hbil para acompanhar o trnsito e o recebimento
de mercadorias em qualquer parte do territrio nacional.
A clusula oitava do Ajuste SINIEF 07/05 determina:
Clusula oitava. Concedida a Autorizao de Uso da NF-e, a adminis-
trao tributria da unidade federada do emitente dever transmitir a
NF-e para a Receita Federal do Brasil.
1 A administrao tributria da unidade federada do emitente tam-
bm dever transmitir a NF-e para:
I - a unidade federada de destino das mercadorias, no caso de
operao interestadual;
II - a unidade federada onde deva se processar o embarque de
mercadoria na sada para o exterior;
III - a unidade federada de desembarao aduaneiro, tratando-se
de operao de importao de mercadoria ou bem do exterior;
IV - a Superintendncia da Zona Franca de Manaus SUFRAMA,
quando a NF-e tiver como destinatrio pessoa localizada nas re-
as incentivadas.
68. H obrigatoriedade da guarda do DANFE (emitente e des-
tinatrio)?
A regra geral que o emitente e o destinatrio devero manter em arqui-
vo digital as NF-e pelo prazo estabelecido na legislao tributria para
a guarda dos documentos scais, devendo ser apresentadas adminis-
trao tributria, quando solicitado. Assim, o emitente e o destinatrio
devero armazenar apenas o arquivo digital.
No caso da empresa destinatria das mercadorias seja emitente de NF-e,
ela no precisar, portanto, guardar o DANFE (pois est obrigada a re-
ceber a NF-e), devendo guardar apenas o arquivo digital recebido.
Caso o destinatrio no seja contribuinte credenciado para a emisso
de NF-e, o destinatrio poder, alternativamente, manter em arquivo o
DANFE relativo NF-e da operao pelo prazo decadencial estabelecido
pela legislao, em substituio ao arquivo eletrnico da NF-e, devendo
ser apresentado administrao tributria, quando solicitado.
Importante salientar que o destinatrio sempre dever vericar a vali-
dade da assinatura digital, a autenticidade do arquivo digital da NF-e e
a concesso da Autorizao de Uso da NF-e.
69. Se houver o extravio do DANFE durante o transporte da
mercadoria pela transportadora, como o contribuinte emi-
tente deve proceder?
O emitente dever realizar a reimpresso do DANFE e encaminh-lo
ao transportador ou ao destinatrio, registrando no referido documento
que se trata de uma reimpresso, caso a mercadoria j tenha sido en-
tregue. O trnsito da mercadoria documentado por uma NF-e sempre
dever estar acompanhado do DANFE correspondente.
A reimpresso poder ser dispensada se o destinatrio j tiver recebido
a mercadoria e no mantiver o DANFE em substituio ao arquivo digi-
tal da NF-e.
70. No caso de vendas para pessoa fsica, qual documento ser
entregue? O DANFE?
A Nota Fiscal Eletrnica substitui, atualmente, a nota scal de circula-
o de mercadorias modelo 1 ou 1A, normalmente emitida em operaes
entre empresas. possvel que as empresas emitam a nota scal modelo
1 ou 1A tambm a consumidores pessoas fsicas em determinadas situ-
aes.
Em quaisquer dos casos, a nota scal modelo 1 ou 1 A poder ser substi-
tuda pela Nota Fiscal Eletrnica, sendo que o consumidor nal, pessoa
fsica, receber o DANFE como representao do documento scal e po-
der consultar a sua existncia e validade pela Internet.
71. obrigatria a insero de elementos como data, horrio
de sada, placa do veculo e transportadora no DANFE?
Sim, a insero dessas informaes obrigatria, caso a empresa tenha
acesso a estas informaes antes da emisso da NF-e.
72. Em uma situao em que o DANFE seja impresso em mais
de uma pgina, da segunda pgina em diante pode-se impri-
mir somente os dados do emitente, chave de acesso e seu c-
digo de barras e os produtos?
O DANFE poder ser emitido em mais de uma folha. Cada uma das fo-
lhas adicionais dever conter, na parte superior, no mnimo, as seguin-
tes informaes, impressas na mesma disposio e tamanho denidos
para a primeira folha:
dados de Identicao do Emitente;
as descries DANFE em destaque, e Documento Auxiliar
da Nota Fiscal Eletrnica;
o nmero e a srie da NF-e, o tipo de operao, se Entrada ou
Sada, alm do nmero total de folhas e o nmero de ordem
de cada folha;
cdigo(s) de barras;
campos Natureza da Operao e Chave de Acesso; e
demais campos de identicao do emitente: Inscrio Esta-
dual, Inscrio Estadual do Substituto Tributrio e CNPJ.
A rea restante das folhas adicionais poder ser utilizada exclusivamen-
te para apor:
os demais itens da NF-e que no couberem na primeira folha
do DANFE, mantendo-se as mesmas colunas com a mesma
disposio e largura utilizadas na primeira folha; e/ou
as demais informaes complementares da NF-e que no
couberem no campo prprio da primeira folha do DANFE.
At 50% do verso de qualquer folha do DANFE poder ser utilizado
para continuao dos dados do quadro Dados dos Produtos/Servios,
do campo Informaes Complementares ou para uma combinao
de ambos. Sempre que o verso do DANFE for utilizado, a informao
CONTINUA NO VERSO dever constar no anverso, ao nal dos qua-
dros Dados dos Produtos/Servios e Informaes Complementares,
conforme a utilizao.
O nmero de ordem e o nmero total de folhas devero ser impressos na
parte superior de cada uma das folhas do DANFE, inclusive na primeira,
mesmo que se utilize uma nica folha.
O leiaute da pgina inicial e das demais pginas do DANFE pode ser
consultado nos Anexos do Manual de Integrao Contribuinte.
73. No canhoto do DANFE, podem ser impressas outras in-
formaes alm das constantes no modelo do Manual de In-
tegrao Contribuinte (ex.: valor total da NF, entregador da
NF, vendedor)? O DANFE pode ter mais de um canhoto (ex.:
um para o transportador assinar, outro para o destinatrio da
mercadoria assinar)?
Sim, novos campos podem ser adicionados sem a necessidade de auto-
rizao especial. Tambm possvel adicionar mais de um canhoto no
DANFE, para o caso de a empresa querer documentar o recebimento da
mercadoria pela transportadora e pelo adquirente da mercadoria. Deve-
se observar, porm, que:
o DANFE pode ser impresso no formato retrato, caso em que
o canhoto car localizado na extremidade superior do for-
mulrio, ou no formato paisagem, com o canhoto localizado
na extremidade esquerda do formulrio;
o deslocamento do canhoto ou adio de novo canhoto s
pode ser efetuado no DANFE impresso no modo retrato;
em formulrio de segurana, o DANFE ser impresso sempre
no tamanho A4 e no modo retrato, sendo, neste caso, vedado
o deslocamento do canhoto para a extremidade inferior do
formulrio.
74. H um leiaute obrigatrio para o DANFE?
Sim, o DANFE deve seguir os modelos previstos nos anexos do Manual
de Integrao Contribuinte.
75. O que deve ser feito com o canhoto do DANFE assinado
pelo cliente? Deve ser armazenado?
O canhoto possui nalidade comercial, e no scal, sendo utilizado na
conrmao de recebimento da mercadoria. O ideal guardar o canho-
to, para o caso de o sco solicitar, numa eventual auditoria, a comprova-
o da entrega ou recebimento da mercadoria descrita na NF-e.
76. As empresas de varejo (venda direta ao consumidor) tam-
bm esto obrigadas a emitir NF-e?
Em regra, as operaes de venda a varejo no esto alcanadas pela obri-
gatoriedade de emisso de NF-e. Porm, se o contribuinte atuar como
fabricante e/ou atacadista de atividade enquadrada na obrigatoriedade
e tambm atuar no varejo, dever emitir NF-e nas situaes em que emi-
tia a nota scal modelo 1 ou 1-A. No caso de efetuar a venda no varejo
por meio de cupom scal ou de nota scal de venda a consumidor (mo-
delo 2), estas continuaro sendo normalmente emitidas em papel.
77. Nas vendas fora do estabelecimento (feiras ou ambulan-
tes) o contribuinte obrigado a emitir NF-e pode usar talonrio
scal?
Sim, nas vendas fora do estabelecimento a legislao admite o uso de
talonrio scal por contribuinte obrigado a emitir NF-e. Porm, a nota
scal de sada da mercadoria do estabelecimento para venda ambulan-
te/feiras e a nota de retorno devem ser necessariamente emitidas por
meio de NF-e.
Porm, se o contribuinte desejar, tambm poder emitir NF-e na venda
fora do estabelecimento. O Ajuste Sinief 07/05 prev que, nesta hip-
tese, o DANFE poder ser impresso em qualquer tipo de papel, exceto
papel jornal, em tamanho inferior ao A4 (210 x 297 mm), caso em que
ser denominado DANFE Simplicado, devendo ser observado leiaute
denido em Ato COTEPE. A obrigatoriedade de emitir NF-e na sada
da mercadoria do estabelecimento para venda ambulante/feira e no seu
retorno tambm se aplica nesta situao.
78. Simples Nacional
O tema SPED est sendo comentado cada vez mais. Contudo, cresce o
nmero de boatos, mitos, lendas que esto circulando at mesmo na im-
prensa.
Um deles a armao que empresas optantes pelo Simples Nacio-
nal no so obrigados a emitir o documento scal eletrnico, mesmo
que seu ramo de atividade esteja incluido no cronograma ocial.
A resposta est no Portal Nacional da NF-e, que transcrevi abaixo:
Empresa optante pelo Simples Nacional pode estar obrigada a
emisso de Nota Fiscal Eletrnica(NF-e) e ao cumprimento das obri-
gaes do sistema eletrnico de processamento de dados SEPD
(Convnios 57/95 e 58/95)?
A legislao que dispensou algumas obrigaes acessrias aos op-
tantes pelo Simples Nacionalno incluiu a desobrigao da emisso
de documento scal prprio para as operaes ou prestaes que
realizarem.
E ainda determinou:
Resoluo CGSN n 10, de 28 de junho de 2007
Art. 2 As ME e as EPP optantes pelo Simples Nacional utilizaro,
conforme as operaes e prestaes que realizarem, os documentos
scais, inclusive os emitidos por meio eletrnico, autorizados pelos
entes federativos onde possurem estabelecimento.
Art. 8 O ente tributante que adote sistema eletrnico de emisso de
documentos scais ou recepo eletrnica de informaes poder
exig-los de seus contribuintes optantes pelo Simples Nacional, ob-
servando os prazos e formas previstos nas respectivas legislaes.
Portanto, as empresas optantes pelo Simples Nacional, que estejam
no mbito da obrigatoriedade, devem utilizar apenas NF-e e esto
obrigadas ao cumprimento das obrigaes relativas ao SEPD, in-
cluindo-se aqui os emissores voluntrios.
110
79. Preenchimento de NF-e para optantes do Simples
Nacional
A Nota Tcnica 2008/004 de maio de 2008 dene como os optantes
pelo Simples Nacional devem preencher o documento scal eletrnico.
Transcrevo abaixo as instrues.
Preenchimento de NF-e emitido por contribuintes do Simples
Nacional.
A NF-e emitida por contribuinte optante pelo Simples Nacional deve
observar as normas da Resoluo CGSN n 010, de 28 de junho de
2007 ou alteraes posteriores que determina:
Art. 2 As ME e as EPP optantes pelo Simples Nacional utiliza-
ro, conforme as operaes e prestaes que realizarem, os do-
cumentos scais, inclusive os emitidos por meio eletrnico, auto-
rizados pelos entes federativos onde possurem estabelecimento.
()
2 A utilizao dos documentos scais ca condicionada
inutilizao dos campos destinados base de clculo e ao imposto
destacado, de obrigao prpria, sem prejuzo do disposto no art.
11 da Resoluo CGSN n 4, de 30 de maio de 2007, constando, no
campo destinado s informaes complementares ou, em sua falta,
no corpo do documento, por qualquer meio grco indelvel, as
expresses:
I DOCUMENTO EMITIDO POR ME OU EPP OPTANTE
PELO SIMPLES NACIONAL; e
II NO GERA DIREITO A CRDITO FISCAL DE ICMS, DE ISS
E DE IPI.
3 No caso de documento scal emitido por ME ou EPP optante
110 http://www.nfe.fazenda.gov.br/portal/assuntoagrupado8.aspx#sc082
pelo Simples Nacional impedida de recolher o ICMS ou o ISS na for-
ma desse Regime, a expresso a que se refere o inciso II do 2 ser
a seguinte: NO GERA DIREITO A CRDITO FISCAL DE IPI.
As microempresas e empresas de pequeno porte optantes pelo
Simples Nacional no transferem crditos dos tributos relativos a
impostos ou contribuies abrangidos pelo Simples Nacional, no
devendo informar o valor da base de clculo e nem o valor do tributo
prprio no documento scal.
Enquanto no existir um CST Cdigo da Situao Tributria
especco para identicar as operaes realizadas por contribuinte
do Simples Nacional sem prejuzo dos demais campos obrigatrios,
a NF-e emitida por contribuinte do Simples Nacional dever
obedecer as seguintes recomendaes de preenchimento de campos
da NF-e:
a) campo CST do grupo de tributos de ICMS Normal ou ST
informar o valor 41 (41 no tributada) para o campo CST nas
operaes normais
Exemplo de XML de operao normal
<ICMS40>
<orig>0</orig> (informar a origem da mercadoria: 0, 1 ou 2)
<CST>41</CST>
</ICMS40>
b) campo CST do grupo de tributos de PIS informar o valor 99
(99 - outras operaes) para o campo CST;
Exemplo de XML:
<PISOutr>
<CST>99</CST>
<vBC>0</vBC>
<pPIS>0</pPIS>
<vPIS>0</vPIS>
</PISOutr>
c) campo CST do grupo de tributos de COFINS informar o valor
99 (99 outras operaes) para o campo CST;
Exemplo de XML:
<COFINSOutr>
<CST>99</CST>
<vBC>0</vBC>
<pCOFINS>0</pCOFINS>
<vCOFINS>0</vCOFINS>
</PISOutr>
Para visualizar o DANFE emitido conforme a Nota Tcnica acima,
acesse:www.robertodiasduarte.com.br/les/nfe/simplesnacional.pdf
Para baixar esse XML emitido conforme a Nota Tcnica acima,
acesse:www.robertodiasduarte.com.br/les/nfe/131090007910130v11
0procnfesimplesnacional.xml
Contudo, deve-se observar que ocorreram modicaes na legilao.
Segue abaixo a atualizao conforme a Resoluo CGSN n 10, de 28 de
junho de 2007, DOU de 2.7.2007:
Dispe sobre as obrigaes acessrias relativas s microempresas
e empresas de pequeno porte optantes pelo Regime Especial Unica-
do de Arrecadao de Tributos e Contribuies (Simples Nacional).
Alterada pela Resoluo CGSN n 20, de 15 de agosto de 2007.Alte-
rada pela Resoluo CGSN n 22, de 23 de agosto de 2007.Alterada
pela Resoluo CGSN n 25, de 20 de dezembro de 2007.Alterada
pela Resoluo CGSN n 28, de 21 de janeiro de 2008.Alterada pela
Resoluo CGSN n 33, de 17 de maro de 2008.Alterada pela resolu-
o CGSN n 42, de 13 de outubro de 2008.Alterada pela Resoluo
CGSN n 44, de 18 de novembro de 2008.Alterada pela Resoluo
CGSN n 53, de 22 de dezembro de 2008.Alterada pela Resoluo
CGSN n 55, de 23 de maro de 2009.Alterada pela Resoluo CGSN
n 60, de 22 de junho de 2009.Alterada pela Resoluo CGSN n 20,
de 15 de agosto de 2007.
Alterada pela Resoluo CGSN n 22, de 23 de agosto de 2007.
Alterada pela Resoluo CGSN n 25, de 20 de dezembro de 2007.
Alterada pela Resoluo CGSN n 28, de 21 de janeiro de 2008.
Alterada pela Resoluo CGSN n 33, de 17 de maro de 2008.
Alterada pela resoluo CGSN n 42, de 13 de outubro de 2008.
Alterada pela Resoluo CGSN n 44, de 18 de novembro de 2008.
Alterada pela Resoluo CGSN n 53, de 22 de dezembro de 2008.
Alterada pela Resoluo CGSN n 55, de 23 de maro de 2009.
Alterada pela Resoluo CGSN n 60, de 22 de junho de 2009.
DOCUMENTOS FISCAIS
Art. 2o As ME e as EPP optantes pelo Simples Nacional utilizaro,
conforme as operaes e prestaes que realizarem, os documentos
scais, inclusive os emitidos por meio eletrnico, autorizados pelos
entes federativos onde possurem estabelecimento.
1 Relativamente prestao de servios sujeita ao Imposto so-
bre Servios de Qualquer Natureza (ISS) as ME e as EPP optantes
pelo Simples Nacional utilizaro a Nota Fiscal de Servios, conforme
modelo aprovado e autorizado pelo Municpio, ou Distrito Federal,
ou outro documento scal autorizado conjuntamente pelo Estado e
pelo Municpio da sua circunscrio scal.
2 A utilizao dos documentos scais ca condicionada inuti-
lizao dos campos destinados base de clculo e ao imposto des-
tacado, de obrigao prpria, constando, no campo destinado s
informaes complementares ou, em sua falta, no corpo do docu-
mento, por qualquer meio grco indelvel, as expresses:
2 A utilizao dos documentos scais ca condicionada inuti-
lizao dos campos destinados base de clculo e ao imposto des-
tacado, de obrigao prpria, sem prejuzo do disposto no art. 11
da Resoluo CGSN n 4, de 30 de maio de 2007, constando, no
campo destinado s informaes complementares ou, em sua fal-
ta, no corpo do documento, por qualquer meio grco indelvel, as
expresses: (Redao dada pela Resoluo CGSN n 20, de 15 de
agosto de 2007)
I DOCUMENTO EMITIDO POR ME OU EPP OPTANTE
PELO SIMPLES NACIONAL; e
II NO GERA DIREITO A CRDITO FISCAL DE ICMS E DE
ISS.
II NO GERA DIREITO A CRDITO FISCAL DE ICMS, DE ISS E
DE IPI. (Redao dada pela Resoluo CGSN n 20, de 15 de agosto
de 2007)
II NO GERA DIREITO A CRDITO FISCAL DE ISS E IPI. (Re-
dao dada pela Resoluo CGSN n 53, de 22 de dezembro de 2008)
(Vide art. 6 daResoluo CGSN n 53, de 2008)
II NO GERA DIREITO A CRDITO FISCAL DE IPI. (Redao
dada pela Resoluo CGSN n 60, de 22 de junho de 2009)
2-A Na hiptese de o estabelecimento da ME ou EPP estar impedi-
do de recolher o ICMS e o ISS pelo Simples Nacional, em decorrncia
de haver extrapolado o sublimite estabelecido, em face do disposto
no 1 do art. 20 da Lei Complementar n 123, de 2006: (Includo
pela Resoluo CGSN n 60, de 22 de junho de 2009)
I no se aplica a inutilizao dos campos prevista no 2; (Inclu-
do pela Resoluo CGSN n 60, de 22 de junho de 2009)
II o contribuinte dever consignar, no campo destinado s infor-
maes complementares ou, em sua falta, no corpo do documento,
por qualquer meio grco indelvel, as expresses: (Includo pela
Resoluo CGSN n 60, de 22 de junho de 2009)
I ESTABELECIMENTO IMPEDIDO DE RECOLHER O ICMS/ISS
PELOSIMPLES NACIONAL, NOS TERMOS DO 1 DO ART. 20 DA
LC 123/2006 (Includo pela Resoluo CGSN n 60, de 22 de junho
de 2009)
II NO GERA DIREITO A CRDITO FISCAL DE IPI. (Includo
3 A expresso a que se refere o inciso II do 2 no constar
do documento scal emitido por ME ou EPP optante pelo Simples
Nacional impedida de recolher o ICMS ou o ISS na forma desse Re-
gime.
3 No caso de documento scal emitido por ME ou EPP optan-
te pelo Simples Nacional impedida de recolher o ICMS ou o ISS na
forma desse Regime, a expresso a que se refere o inciso II do 2
ser a seguinte: NO GERA DIREITO A CRDITO FISCAL DE IPI.
(Redao dada pela Resoluo CGSN n 22, de 23 de agosto de
2007)(Revogado pela Resoluo CGSN n 53, de 22 de dezembro de
2008)
4 Quando a ME ou a EPP revestir-se da condio de responsvel,
inclusive de substituto tributrio, far a indicao alusiva base de
clculo e ao imposto retido no campo prprio ou, em sua falta, no
corpo do documento scal utilizado na operao ou prestao.
5 Na hiptese de devoluo de mercadoria a contribuinte no op-
tante pelo Simples Nacional, a ME e a EPP faro a indicao no
campo Informaes Complementares, ou no corpo da Nota Fiscal
Modelo 1, 1-A, ou Avulsa, da base de clculo, do imposto destacado,
e do nmero da Nota Fiscal de compra da mercadoria devolvida,
observado o disposto no art. 10.
6 Na prestao de servio sujeito ao ISS, cujo imposto for de res-
ponsabilidade do tomador, o emitente far a indicao alusiva
base de clculo e ao imposto devido no campo prprio ou, em sua
falta, no corpo do documento scal utilizado na prestao.
7 Relativamente ao equipamento Emissor de Cupom Fiscal (ECF),
devero ser observadas as normas estabelecidas nas legislaes dos
entes federativos.
Art 2-A A ME ou EPP optante pelo Simples Nacional que emitir
documento scal com direito ao crdito estabelecido no 1 do art.
23 da Lei Complementar n 123, de 2006, consignar no campo des-
tinado s informaes complementares ou, em sua falta, no corpo
do documento, por qualquer meio grco indelvel, a expresso:
PERMITE O APROVEITAMENTO DO CRDITO DEICMS NO VA-
LOR DE R$; CORRESPONDENTE ALQUOTA DE %, NOS
TERMOS DO ART. 23 DA LC 123. (Includo pela Resoluo CGSN
n 53, de 22 de dezembro de 2008) (Vide art. 6 da Resoluo CGSN
n 53, de 2008)
Art 2-A A ME ou EPP optante pelo Simples Nacional que emitir
Nota Fiscal com direito ao crdito estabelecido no 1 do art. 23 da
Lei Complementar n 123, de 2006, consignar no campo destina-
do s informaes complementares ou excepcionalmente, em caso
de insucincia de espao, no quadro Dados do Produto, a expres-
so: PERMITE O APROVEITAMENTO DO CRDITO DE ICMS NO
VALOR DE R$; CORRESPONDENTE ALQUOTA DE %, NOS
TERMOS DO ART. 23 DA LC 123/2006. (Redao dada pela Reso-
luo CGSN n 60, de 22 de junho de 2009)
1 A alquota aplicvel ao clculo do crdito a que se refere o caput,
corresponder:
I ao percentual previsto nos Anexos I ou II da Lei Complementar
n 123, de 2006 para a faixa de receita bruta a que ela estiver sujeita
no ms anterior ao da operao;
I ao percentual previsto na coluna ICMS nos Anexos I ou II da
Lei Complementar n 123, de 2006 para a faixa de receita bruta a
que ela estiver sujeita no ms anterior ao da operao, assim consi-
derada: (Redao dada pela Resoluo CGSN n 60, de 22 de junho
de 2009)
a) a receita bruta acumulada nos 12 (doze) meses que antecederem
o ms anterior ao da operao; (Includa pela Resoluo CGSN n
60, de 22 de junho de 2009)
b) a mdia aritmtica da receita bruta total dos meses que antece-
derem o ms anterior ao da operao, multiplicada por 12 (doze),
na hiptese de a empresa ter iniciado suas atividades h menos de
13 meses da operao. (Includa pela Resoluo CGSN n 60, de 22
de junho de 2009)
II na hiptese de a operao ocorrer no ms de incio de ativi-
dades da ME ou EPP optante pelo Simples Nacional, ao percentu-
al de ICMS referente menor alquota prevista nos Anexos I ou II
da Lei Complementar n 123, de 2006.
2 No caso de reduo concedida pelo Estado ou Distrito Federal
nos termos do 20 do art. 18 da Lei Complementar n 123, de 2006,
a alquota de que trata o 1 ser aquela considerando a respectiva
reduo.
Art 2-B No se aplica o disposto no art. 2-A quando: (Includo
pela Resoluo CGSN n 53, de 22 de dezembro de 2008) (Vide art.
6 da Resoluo CGSN n 53, de 2008)
Art. 2-B A ME ou EPP optante pelo Simples Nacional no poder
consignar no documento scal a expresso mencionada no artigo
2-A, ou caso j consignada, dever inutiliz-la, quando: (Redao
I a ME ou EPP estiver sujeita tributao do ICMS no Simples
Nacional por valores xos mensais;
II a ME ou EPP no informar a alquota de que trata o 2 no
documento scal;
II tratar-se de operao de venda ou revenda de mercadorias em
que o ICMS no devido pelo Simples Nacional; (Redao dada
III houver iseno estabelecida pelo Estado ou Distrito Federal
nos termos do 20 do art. 18 da Lei Complementar n 123, de 2006,
que abranja a faixa de receita bruta a que a ME ou EPP estiver su-
jeita no ms da operao;
IV a operao ou prestao for imune ao ICMS;
IV a operao for imune ao ICMS; (Redao dada pela Resoluo
CGSN n 60, de 22 de junho de 2009)
V a ME ou EPP considerar, por opo, que a base de clculo sobre
a qual sero calculados os valores devidos no Simples Nacional ser
representada pela receita recebida no ms, na forma da Resoluo
CGSN n 38, de 1 de setembro de 2008.
VI tratar-se de prestao de servio de comunicao, de trans-
porte interestadual ou de transporte intermunicipal. (Includo pela
Resoluo CGSN n 60, de 22 de junho de 2009)
Art 2-C Na hiptese de utilizao de crdito a que se refere o 1 do
art. 23 da Lei Complementar n 123, de 2006, de forma indevida ou
a maior, o destinatrio da operao estornar o crdito respectivo
em conformidade com o estabelecido na legislao de cada ente, sem
prejuzo de eventuais sanes ao emitente nos termos da legislao
do Simples Nacional. (Includo pela Resoluo CGSN n 53, de 22
de dezembro de 2008) (Vide art. 6 da Resoluo CGSN n 53, de
2008)
Art 2-C O adquirente da mercadoria no poder se creditar
do ICMS consignado em nota scal emitida por ME ou EPP optante
pelo Simples Nacional, de que trata o art. 2-A, quando: (Redao
I a alquota de que trata o 1 do artigo 2-A no for informada
na nota scal; (Includo pela Resoluo CGSN n 60, de 22 de junho
de 2009)
II a mercadoria adquirida no se destinar comercializao ou
industrializao; (Includo pela Resoluo CGSN n 60, de 22 de ju-
nho de 2009)
III a operao enquadrar-se em situaes previstas nos incisos
I a VI do art. 2-B. (Includo pela Resoluo CGSN n 60, de 22 de
junho de 2009)
Pargrafo nico. Na hiptese de utilizao de crdito a que se refere
o 1 do art. 23 da Lei Complementar n 123, de 2006, de forma
indevida ou a maior, o destinatrio da operao estornar o crdi-
to respectivo em conformidade com o estabelecido na legislao de
cada ente, sem prejuzo de eventuais sanes ao emitente nos termos
da legislao do Simples Nacional. (Includo pela Resoluo CGSN
n 60, de 22 de junho de 2009)
Art 2-D Na hiptese de concesso pelo Estado ou Distrito Federal
s pessoas jurdicas e quelas a elas equiparadas pela legislao
tributria, no optantes pelo Simples Nacional, de crdito corres-
pondente ao ICMS incidente sobre os insumos utilizados nas merca-
dorias adquiridas de indstria optante pelo Simples Nacional, nos
termos do 5 do art. 23 da Lei Complementar n 123, de 2006 de-
vero ser observadas as disposies estabelecidas unilateralmente
pelo ente federativo instituidor. (Includo pela Resoluo CGSN n
53, de 22 de dezembro de 2008) (Vide art. 6 da Resoluo CGSN n
53, de 2008)
()
111
Aps o fechamento desta edio, foi publicada a Nota Tcnica 004/2009
que reproduzimos no Anexo IX.
80. Quais as informaes que precisarei para evitar inconsis-
tncia na validao da NF-e?
Primeiramente preciso compreender quais as validaes realizadas
pela autoridade scal:
Quai s so as vali daes r eali zadas pela Secr etar i a da
Fazenda na autor i zao de uma NF-e? (atuali zado em
31/ 12/ 08)
Na recepo de cada NF-e pela Secretaria da Fazenda, para ns
de autorizao de uso, feita uma validao de forma, sendo
validados:
Assinatura digital para garantir a autoria da NF-e e sua
integridade;
Formato de campos para garantir que no ocorram erros de
preenchimento dos campos da NF-e (por exemplo, um campo valor
preenchido com letras);
Numerao da NF-e para garantir que a mesma NF-e no seja
recebida mais de uma vez;
Emitente autorizado se a empresa emitente da NF-e est creden-
ciada e autorizada a emitir NF-e na Secretaria da Fazenda;
A regularidade scal do emitente se o emissor est regularmente
inscrito na Secretaria da Fazenda da unidade federada em que
estiver localizado.
Dessa forma, o fato de uma NF-e estar com seu uso autorizado
pela Secretaria da Fazenda (SEFAZ) signica simplesmente que
a SEFAZ recebeu uma declarao da realizao de uma determinada
111 Fonte:http://www.receita.fazenda.gov.br/Legislacao/Resolucao/2007/CGSN/Resol10.htm
operao comercial a partir de certa data e que vericou previamente
alguns aspectos formais (autoria, formato e autorizao do
emitente); daquela declarao, no se responsabilizando, em
nenhuma hiptese, pelo aspecto do mrito dela, que de inteira
responsabilidade do emitente do documento scal.
Caso na validao sejam detectados erros ou problemas no reco-
nhecimento da autoria ou da integridade do arquivo digital, seja
no formato de campos, na numerao ou com o credenciamento do
emitente, a NF-e ser rejeitada, no sendo gravada no banco de da-
dos da SEFAZ. Nesse caso, a numerao da NF-e rejeitada ainda
poder ser utilizada.
Importante: ao rejeitar uma NF-e, a SEFAZ sempre indicar o mo-
tivo da rejeio na forma de cdigos de erros e a respectiva men-
sagem de erro. Esses cdigos podem ser consultados no Manual de
Integrao Contribuinte, disponvel no Portal Nacional da NF-e.
A SEFAZ poder, ainda, denegar uma NF-e em caso de
irregularidade scal do emitente. Nesse caso, aquela NF-e ser
gravada na SEFAZ com status Denegado o uso, e o contribuinte no
poder utiliz-la. Em outras palavras, o nmero da NF-e denegada
no poder mais ser utilizado, cancelado ou inutilizado.
112
O Manual de Integrao do Contribuinte, v 3.0, apresenta na pgina 67,
os cdigos de no atendimento solicitao de emisso de NF-e abaixo
descritos.
Contudo, as validaes para autorizao da NF-e so apenas formais.
Cada Unidade Federada, em seu Regulamento ICMS, possui determina-
es relevantes ao preenchimento de documentos scais, sejam eles em
papel ou em formato eletrnico. Ainda assim, os dispositivos do Cdigo
Tributrio Nacional tambm devem ser observados.
CDIGO MOTIVOS DE NO ATENDIMENTO DA SOLICITAO
201 Rejeio: O numero mximo de numerao de NF-e a inutili-
zar ultrapassou o limite
202 Rejeio: Falha no reconhecimento da autoria ou integridade
do arquivo digital
203 Rejeio: Emissor no habilitado para emisso da NF-e
204 Rejeio: Duplicidade de NF-e
205 Rejeio: NF-e est denegada na base de dados da SEFAZ
206 Rejeio: NF-e j est inutilizada na Base de dados da SEFAZ
207 Rejeio: CNPJ do emitente invlido
208 Rejeio: CNPJ do destinatrio invlido
112 Fonte: http://www.nfe.fazenda.gov.br/portal/assuntoagrupado3.aspx#sc0302
209 Rejeio: IE do emitente invlida
210 Rejeio: IE do destinatrio invlida
211 Rejeio: IE do substituto invlida
212 Rejeio: Data de emisso NF-e posterior a data de
recebimento
213 Rejeio: CNPJ-Base do Emitente difere do CNPJ-Base
do Certicado Digital
214 Rejeio: Tamanho da mensagem excedeu o limite estabelecido
215 Rejeio: Falha no Schema XML
216 Rejeio: Chave de Acesso difere da cadastrada
217 Rejeio: NF-e no consta na base de dados da SEFAZ
218 Rejeio: NF-e j esta cancelada na base de dados da SEFAZ
219 Rejeio: Circulao da NF-e vericada
220 Rejeio: NF-e autorizada h mais de 7 dias (168 horas)
221 Rejeio: Conrmado o recebimento da NF-e pelo destinatrio
222 Rejeio: Protocolo de Autorizao de Uso difere do
cadastrado
223 Rejeio: CNPJ do transmissor do lote difere do CNPJ do
transmissor da consulta
224 Rejeio: A faixa inicial maior que a faixa nal
225 Rejeio: Falha no Schema XML da NFe
226 Rejeio: Cdigo da UF do Emitente diverge da UF
autorizadora
227 Rejeio: Erro na Chave de Acesso Campo ID
228 Rejeio: Data de Emisso muito atrasada
229 Rejeio: IE do emitente no informada
230 Rejeio: IE do emitente no cadastrada
231 Rejeio: IE do emitente no vinculada ao CNPJ
232 Rejeio: IE do destinatrio no informada
233 Rejeio: IE do destinatrio no cadastrada
234 Rejeio: IE do destinatrio no vinculada ao CNPJ
235 Rejeio: Inscrio SUFRAMA invlida
236 Rejeio: Chave de Acesso com dgito vericador invlido
237 Rejeio: CPF do destinatrio invlido
238 Rejeio: Cabealho Verso do arquivo XML superior a
Verso vigente
239 Rejeio: Cabealho Verso do arquivo XML no suportada
240 Rejeio: Cancelamento/Inutilizao Irregularidade Fiscal
do Emitente
241 Rejeio: Um nmero da faixa j foi utilizado
242 Rejeio: Cabealho Falha no Schema XML
243 Rejeio: XML Mal Formado
244 Rejeio: CNPJ do Certicado Digital difere do CNPJ da
Matriz e do CNPJ do Emitente
245 Rejeio: CNPJ Emitente no cadastrado
246 Rejeio: CNPJ Destinatrio no cadastrado
247 Rejeio: Sigla da UF do Emitente diverge da UF autorizadora
248 Rejeio: UF do Recibo diverge da UF autorizadora
249 Rejeio: UF da Chave de Acesso diverge da UF autorizadora
250 Rejeio: UF diverge da UF autorizadora
251 Rejeio: UF/Municpio destinatrio no pertence a SUFRAMA
252 Rejeio: Ambiente informado diverge do Ambiente de
recebimento
253 Rejeio: Digito Vericador da chave de acesso composta
invlida
254 Rejeio: NF-e complementar no possui NF referenciada
255 Rejeio: NF-e complementar possui mais de uma NF
referenciada
256 Rejeio: Uma NF-e da faixa j est inutilizada na Base de
dados da SEFAZ
257 Rejeio: Solicitante no habilitado para emisso da NF-e
258 Rejeio: CNPJ da consulta invlido
259 Rejeio: CNPJ da consulta no cadastrado como contribuinte
na UF
260 Rejeio: IE da consulta invlida
261 Rejeio: IE da consulta no cadastrada como contribuinte na
UF
262 Rejeio: UF no fornece consulta por CPF
263 Rejeio: CPF da consulta invlido
264 Rejeio: CPF da consulta no cadastrado como contribuinte
na UF
265 Rejeio: Sigla da UF da consulta difere da UF do Web Service
266 Rejeio: Srie utilizada no permitida no Web Service
267 Rejeio: NF Complementar referencia uma NF-e inexistente
268 Rejeio: NF Complementar referencia uma
outra NF-e Complementar
269 Rejeio: CNPJ Emitente da NF Complementar difere do CNPJ
da NF Referenciada
270 Rejeio: Cdigo Municpio do Fato Gerador: dgito invlido
271 Rejeio: Cdigo Municpio do Fato Gerador: difere da UF do
emitente
272 Rejeio: Cdigo Municpio do Emitente: dgito invlido
273 Rejeio: Cdigo Municpio do Emitente: difere da UF do
emitente
274 Rejeio: Cdigo Municpio do Destinatrio: dgito invlido
275 Rejeio: Cdigo Municpio do Destinatrio: difere da UF do
Destinatrio
276 Rejeio: Cdigo Municpio do Local de Retirada: dgito
invlido
277 Rejeio: Cdigo Municpio do Local de Retirada: difere da UF
do Local de Retirada
278 Rejeio: Cdigo Municpio do Local de Entrega: dgito inv-
lido
279 Rejeio: Cdigo Municpio do Local de Entrega: difere da UF
do Local de Entrega
280 Rejeio: Certicado Transmissor invlido
281 Rejeio: Certicado Transmissor Data Validade
282 Rejeio: Certicado Transmissor sem CNPJ
283 Rejeio: Certicado Transmissor erro Cadeia de
Certicao
284 Rejeio: Certicado Transmissor revogado
285 Rejeio: Certicado Transmissor difere ICP-Brasil
286 Rejeio: Certicado Transmissor erro no acesso a LCR
287 Rejeio: Cdigo Municpio do FG ISSQN: dgito invlido
288 Rejeio: Cdigo Municpio do FG Transporte: dgito
invlido
289 Rejeio: Cdigo da UF informada diverge da UF solicitada
290 Rejeio: Certicado Assinatura invlido
291 Rejeio: Certicado Assinatura Data Validade
292 Rejeio: Certicado Assinatura sem CNPJ
293 Rejeio: Certicado Assinatura erro Cadeia de Certicao
294 Rejeio: Certicado Assinatura revogado
295 Rejeio: Certicado Assinatura difere ICP-Brasil
296 Rejeio: Certicado Assinatura erro no acesso a LCR
297 Rejeio: Assinatura difere do calculado
298 Rejeio: Assinatura difere do padro do Projeto
299 Rejeio: XML da rea de cabealho com codicao diferente
de UTF-8
401 Rejeio: CPF do remetente invlido
402 Rejeio: XML da rea de dados com codicao diferente de
UTF-8
403 Rejeio: O grupo de informaes da NF-e avulsa de uso
exclusivo do Fisco
404 Rejeio: Uso de prexo de namespace no permitido
405 Rejeio: Cdigo do pas do emitente: dgito invlido
406 Rejeio: Cdigo do pas do destinatrio: dgito invlido
407 Rejeio: O CPF s pode ser informado no campo emitente
para a NF-e avulsa
453 Rejeio: Ano de inutilizao no pode ser superior ao Ano
atual
454 Rejeio: Ano de inutilizao no pode ser inferior a 2006
478 Rejeio: Local da entrega no informado para faturamento
direto de veculos novos
999 Rejeio: Erro no catalogado (informar a mensagem de erro
capturado no tratamento da exceo)
CDIGO MOTIVOS DE DENEGAO DE USO
301 Uso Denegado : Irregularidade scal do emitente
302 Uso Denegado : Irregularidade scal do destinatrio
Anexo II Detalhes da Emisso de NF-e em
Contingncia
Fonte: Manual de Emisso da NF-e em Contingncia v.1.01, maro de 2009
Conti ngnci a em For mulr i o de Segur ana - FS
A contingncia com o uso do formulrio de segurana o processo
mais simples de implementar, sendo o processo de contingncia que
tem a menor dependncia de recursos de infra-estrutura, hardware e
software para ser utilizado.
Sendo identicada a existncia de qualquer incidente que prejudique
ou impossibilite a transmisso das NF-e e/ou obteno da autorizao
de uso da SEFAZ, a empresa pode adotar a Contingncia com formul-
rio de segurana que requer os seguintes procedimentos do emissor:
gerao de novo arquivo XML da NF-e com o campo tp_emis altera-
do para 2;
impresso de pelo menos duas vias do DANFE em formulrio de se-
gurana constando no corpo a expresso DANFE em Contingncia
- impresso em decorrncia de problemas tcnicos, tendo as vias a se-
guinte destinao:
I - uma das vias permitir o trnsito das mercadorias e dever
ser mantida em arquivo pelo destinatrio
pelo prazo estabelecido na legislao tributria para a guarda
de documentos scais;
II - outra via dever ser mantida em arquivo pelo emitente pelo
prazo estabelecido na legislao tributria para a guarda dos
documentos scais.
lavrar termo circunstanciado no livro Registro de Documentos
Fiscais e Termos de Ocorrncia RUDFTO, modelo 6, para registro da
contingncia, informando:
I - o motivo da entrada em contingncia;
II - a data, hora com minutos e segundos do seu incio e seu
trmino;
III - a numerao e srie da primeira e da ltima NF-e geradas
neste perodo;
IV identicar a modalidade de contingncia utilizada.
transmitir as NF-e imediatamente aps a cessao dos problemas
tcnicos que impediam a transmisso da NF-e, observando o prazo
limite de transmisso na legislao;
tratar as NF-e transmitidas por ocasio da ocorrncia dos problemas
tcnicos que esto pendentes de retorno.
NOTA: Esta alternativa de contingncia poder ser utilizada at o trmino do
estoque de Formulrios de Segurana FS autorizados, mediante PAFS, at
31/07/09,, desde que o Formulrio de Segurana FS tenha tamanho A4 e seja
lavrado termo no livro RUDFTO, conforme dispe a clusula dcima segunda
do Convnio ICMS 110/08, a seguir transcrito:
Clusula dci ma segunda Os formulrios de segurana, obtidos
em conformidade com o Convnio ICMS 58/95 e Ajuste SINIEF 07/05,
em estoque, podero ser utilizados pelo contribuinte credenciado como
emissor de documento scal eletrnico, para ns de impresso dos do-
cumentos auxiliares dos documentos eletrnicos relacionados no 1
da clusula primeira, desde que:
I - o formulrio de segurana tenha tamanho A4 para todas as
vias;
II - seja lavrado, previamente, termo no livro Registro de Uso de
Documentos Fiscais e Termos de
Ocorrncia - RUDFTO, modelo 6, contendo as informaes de nume-
rao e srie dos formulrios e, quando se tratar de formulrios de
segurana obtidos por regime especial, na condio de impresso au-
tnomo, a data da opo pela nova nalidade.
Pargrafo nico. Os formulrios de segurana adquiridos na condio
de impressor autnomo e que tenham sido destinados para impresso
de documentos auxiliares de documentos scais eletrnicos, nos ter-
mos do item II acima, somente podero ser utilizados para impresso
de documentos auxiliares de documentos scais eletrnicos.
Conti ngnci a SCAN
O Sistema de Contingncia do Ambiente Nacional SCAN adminis-
trada pela Receita Federal do Brasil que pode assumir a recepo e
autorizao das NF-e de qualquer unidade da federao, quando soli-
citado pela UF interessada.
O SCAN somente tratar NF-e emitidas com numerao nas sries 900
a 999, inclusive. Esta regra aplica-se a todos os servios (autorizao,
cancelamento, inutilizao e consulta situao da NF-e).
Com esta restrio elimina-se a possibilidade de que, aps a recupera-
o de uma falha, uma mesma NF-e tenha sido autorizada pelo SCAN
e pela SEFAZ origem. Da mesma forma, a SEFAZ origem no autoriza-
r, cancelar ou inutilizar numerao de NF-e nestas sries reserva-
das ao SCAN. A exceo a esta regra o servio de consulta situao
da NF-e, uma vez que a SEFAZ origem poder responder consulta
de situao das NF-e das sries 900-999 que estejam em sua base de
dados.
A recepo das NF-e pelo SCAN ativado pela UF interessada e uma
vez acionada passa a recepcionar as NF-e de srie 900 a 999 dos emis-
sores credenciados para emitir NF-e na UF.
Eventualmente um emissor credenciado recentemente pode no estar
autorizado a emitir NF-e no SCAN caso o Cadastro Nacional de Emis-
sores no tenha sido atualizado pela UF interessada.
Ocorrendo a indisponibilidade, a SEFAZ origem acionar o SCAN
para que ative o servio de recepo e autorizao de NF-e em seu lu-
gar. Finda a indisponibilidade, a SEFAZ origem acionar novamente
o SCAN, agora para desativar o servio. A desativao do servio de
recepo e autorizao de NF-e pelo SCAN ser precedida por um pe-
rodo de 15 minutos, em que ambos os ambientes estaro simultanea-
mente disponveis, de forma a minimizar o impacto da mudana para
o Contribuinte.
Inicialmente, o acionamento para ativao/desativao ser baseado
em interao humana, entre a operao da SEFAZ origem e a opera-
o do SCAN.
Apenas o servio de recepo e autorizao de NF-e pelo SCAN seguir
a sistemtica de ativao/desativao. Os demais servios (cancela-
mento, inutilizao, consulta status de NF-e e consulta status do servi-
o) caro permanentemente ativos. Com isso o Contribuinte poder,
a qualquer momento, executar os cancelamentos, inutilizaes e con-
sultas necessrias manuteno da integridade da sequncia de nu-
merao das emisses de NF-e nas sries reservadas ao SCAN.
Aps a recuperao da falha pela SEFAZ origem, as NF-e recebidas
pelo SCAN (sries 900 a 999) sero transmitidas pelo Ambiente Na-
cional para a SEFAZ origem, de forma que, como as demais NF-e, elas
caro disponveis para consulta nos dois ambientes.
A contingncia SCAN dever ser ativada com maior frequncia nas si-
tuaes em que a indisponibilidade da recepo de NF-e pela SEFAZ de
origem seja previsvel e de longa durao como o caso das interrup-
es programadas para manuteno preventiva da infra-estrutura de
recepo da SEFAZ de origem.
A identicao de que o SCAN foi ativado pela SEFAZ ser atravs do
servio Consulta ao Status do SCAN e somente neste caso a empresa
pode acionar o SCAN, devendo adotar os seguintes procedimentos:
Identicao de que o SCAN foi acionado pela SEFAZ;
gerao de novo arquivo XML da NF-e com o campo tp_emis al-
terado para 3;
alterao da srie da NF-e para a faixa de uso exclusivo do SCAN
(900 a 999), a alterao da srie implica na adoo da numerao
em uso da srie escolhida o que implica na alterao do nmero da
NF-e tambm;
transmisso da NF-e para o SCAN e obteno da autorizao de
uso;
impresso do DANFE em papel comum;
lavratura de termo circunstanciado no livro Registro de Docu-
mentos Fiscais e Termos de Ocorrncia RUDFTO, modelo 6, para
registro da contingncia, informando:
II - a data, hora com minutos e segundos do seu incio e seu tr-
mino;
III - a numerao e srie da primeira e da ltima NF-e geradas
neste perodo;
tratamento dos arquivos de NF-e transmitidos antes da ocorrncia
dos problemas tcnicos e que esto pendentes de retorno, cancelan-
do aquelas NF-e autorizadas e que foram substitudas pela seriao
do SCAN ou inutilizando a numerao de arquivos no recebidos
ou processados.
Conti ngnci a Eletr ni ca com o uso da Declar ao Pr vi a de
Emi sso em Conti ngnci a SCE/ DPEC
O modelo de Contingncia Eletrnica foi idealizado como alternativa
que permita a dispensa do uso do formulrio de segurana para im-
presso do DANFE e a no alterao da srie e numerao da NF-e
emitida em contingncia.
Esta modalidade de contingncia baseada no conceito de Declarao
Prvia de Emisso em Contingncia DPEC, que contem as principais
informaes da NF-e que sero emitidas em contingncia, que ser
prestada pelo emissor para SEFAZ.
A Contingncia Eletrnica poder ser adotada por qualquer emissor
que esteja impossibilitado de transmisso e/ou recepo das autoriza-
es de uso de suas NF-e, adotando os seguintes passos:
alterar o tp_Emis das NF-e que deseja emitir para 4;
regerar as notas scais e os lotes de NF-e;
gerar o arquivo XML de Declarao Prvia de Emisso em Contin-
gncia DPEC, com as seguintes informaes das NF-e que compe
um lote de NF-e:
chave de acesso;
CNPJ ou CPF do destinatrio;
UF de localizao do destinatrio;
Valor Total da NF-e;
Valor Total do ICMS;
Valor Total do ICMS retido por Substituio Tributria.
completar o arquivo gerado com outras informaes de controle como
o CNPJ, a IE e a UF de localizao do contribuinte emissor e assinar o
arquivo com o certicado digital do seu emissor;
enviar o arquivo XML da DPEC para a Receita Federal do Brasil via
Web Service ou via upload atravs de pgina WEB do Portal Nacional
da NF-e;
impresso dos DANFE das NF-e que constam da DPEC enviado ao
SCE em papel comum, constando no corpo a expresso DANFE im-
presso em contingncia - DPEC regularmente recebida pela Receita
Federal do Brasil, tendo as vias a seguinte destinao:
I - uma das vias permitir o trnsito das mercadorias e deve-
r ser mantida em arquivo pelo destinatrio
pelo prazo estabelecido na legislao tributria para a guar-
da de documentos scais;
II - outra via dever ser mantida em arquivo pelo emitente
da dos documentos scais.
lavrar termo circunstanciado no livro Registro de Documentos Fis-
cais e Termos de Ocorrncia RUDFTO, modelo 6, para registro da
contingncia, informando:
trmino;
III - a numerao e srie da primeira e da ltima NF-e gera-
das neste perodo;
Adotar as seguintes providncias, aps a cessao dos problemas
tcnicos que impediam a transmisso da NF-e para UF de origem:
transmitir as NF-e emitidas em Contingncia Eletrnica
para a SEFAZ de origem, observando o prazo limite de
transmisso na legislao;
tratar as NF-e transmitidas por ocasio da ocorrncia
dos problemas tcnicos que esto pendentes de retorno;
Contingncia em Formulrio de Segurana para impresso
de Documento Auxiliar de Documento Fiscal Eletrnico
FS-DA
Este procedimento de contingncia ser adotado pelos emissores que
adquirirem o Formulrio de Segurana para impresso de Documento
Auxiliar de Documento Fiscal FS-DA, e substitui a contingncia com
o uso do formulrio de segurana.
Sendo identicada a existncia de qualquer fator que prejudique ou
impossibilite a transmisso das NF-e e/ou obteno da autorizao de
uso da SEFAZ, a empresa pode acionar a Contingncia com FS-DA,
adotando os seguintes passos:
gerar novo arquivo XML da NF-e com o campo tp_emis altera-
do para 5;
imprimir o DANFE em pelo menos duas vias do FS-DA cons-
tando no corpo a expresso DANFE em Contingncia - impresso
em decorrncia de problemas tcnicos, tendo as vias a seguinte
destinao:
I - uma das vias permitir o trnsito das mercadorias e de-
ver ser mantida em arquivo pelo destinatrio pelo prazo
estabelecido na legislao tributria para a guarda de docu-
mentos scais;
II - outra via dever ser mantida em arquivo pelo emitente
da dos documentos scais.
lavrar termo circunstanciado no livro Registro de Documentos
Fiscais e Termos de Ocorrncia RUDFTO, modelo 6, para regis-
tro da contingncia, informando:
trmino;
III - a numerao e srie da primeira e da ltima NF-e gera-
das neste perodo;
transmitir as NF-e imediatamente aps a cessao dos proble-
mas tcnicos que impediam a transmisso da NF-e, observando o
prazo limite de transmisso na legislao;
tratar as NF-e transmitidas por ocasio da ocorrncia dos pro-
blemas tcnicos que esto pendentes de retorno.
113
For mulr i os de Segur ana par a I mpr esso do DANFE
Atualmente existem os seguintes tipos de formulrios de segurana:
For mulr i o de Segur ana FS:, disciplinado pelos Conv-
nios ICMS 58/95 e 131/95;
For mulr i o de Segur ana par a I mpr esso de Documen-
to Auxi li ar de Documento Fi scal
Eletr ni co - FS-DA: disciplinado pelo Convnio ICMS 110/08 e Ato
113 Fonte: Manual de Emisso da NF-e em Contingncia v.1.01
COTEPE 35/08.
O uso do formulrio de segurana - FS ser permitido apenas para
consumir os estoques existentes, pois sua aquisio para impresso de
DANFE no ser mais autorizada a partir de 01/08/2009.
O FS e o FS-DA podem ser fabricados por estabelecimento industrial
grco previamente credenciado junto COTEPE/ICMS, porm so-
mente este ltimo tem a possibilidade de ser distribudo atravs de
estabelecimento grco credenciado como distribuidor junto UF de
interesse, mediante a obteno de credenciamento, concedido por re-
gime especial,
Os formulrios de segurana so confeccionados com requisitos de
segurana com o objetivo de dicultar falsicao e fraudes. Estes
requisitos so adicionados ou por ocasio da fabricao do papel de
segurana produzido pelo processo mould madeou por ocasio da
impresso no caso do FS fabricado com papel dotado de estampa s-
cal, com recursos de segurana impressos. Assim, a legislao tribut-
ria permite o uso de formulrios de segurana que atendam os seguin-
tes requisitos:
FS com Estampa Fi scal impresso com calcograa com mi-
crotexto e imagem latente na rea reservado ao sco, o impresso
dever ter fundo numismtico com tinta reagente a produtos qu-
micos combinado com as Armas da Repblica;
FS em Papel de Segur ana - com ligrana (marca dgua)
produzida pelo processo mould made, bras coloridas e lumines-
centes, papel no uorescente, microcpsulas de reagente qumico
e microporos que aumentem a aderncia do toner ao papel.
Todos os formulrios de segurana tero o nmero de controle do for-
mulrio com numerao sequencial de 000.000.001 a 999.999.999 e
seriao de AA a ZZ, impresso no quadro reservado ao sco.
A identicao do formulrio de segurana com calcograa mais
simples pela existncia da estampa scal localizada no quadro reser-
vado ao sco e pelo fundo numismtico com cor caracterstica associa-
da ao braso das Armas da Repblica no corpo do formulrio.
A diferenciao entre o FS e FS-DA produzidos por calcograa estabe-
lecida simultaneamente pela cor utilizada no fundo numismtico, pela
estampa scal, pelas Armas da Repblica e pelo logotipo caracterstico
de formulrio destinado a impresso de documento scal eletrnico.
O FS tem o fundo numismtico impresso na cor de tonalidade predomi-
nante esverdeada combinada com as Armas da Repblica e estampa
scal na cor azul pantone. O FS-DA tem o fundo numismtico impresso
na cor de tonalidade predominante Salmo pantone n 155 combina-
da com as Armas da Repblica ao lado do logotipo que caracteriza o
Documento Auxiliar de Documento Fi scal Eletr ni co e estampa
scal na cor Vi nho Pantone, conforme exemplos visualizados na
gura abaixo.
Fonte: Manual de Contingncia 1.01, maro de 2009
Fonte: Manual de Contingncia 1.01, maro de 2009
A identicao do formulrio de segurana fabricado em papel de
segurana no to evidente como o formulrio com calcograa,
pois a primeira vista um papel branco facilmente confundido com
um papel comum.
A distino deste papel de segurana deve ser feito pela ligrana
(marca dgua) existente no seu corpo; pela seriao composta por
duas letras e numerao sequencial de nove nmeros aposta no es-
pao normalmente reservado ao sco; pela impresso da identi-
cao do adquirente e pelo cdigos de barras impressos no rodap
inferior.
O FS possui ligrana caracterizada com o braso de Armas da Re-
pblica intercalada com a expresso NOTA FISCAL, enquanto que
o FS-DA possui ligrana caracterizada pelo braso das Armas da
Repblica intercalada com o logotipo do Documento Auxiliar de
Documentos Fiscais Eletrnicos. Estas ligranas somente se tornam
visveis contra a luz, conforme exemplos e modelos reproduzidos
nas guras frente:
Locali zao da Estampa Fi scal no FS -DA
A estampa scal impressa na rea reservado ao sco que est
localizada no canto inferior direito do formulrio de segurana.
Nesta mesma rea tambm impresso a srie e o nmero de contro-
le do impresso, assim, o emissor deve tomar os cuidados necessrios
para que o recibo do canhoto de entrega no utilize o espao de 40
mm x 85 mm do canto inferior do impresso, deslocando-o para a
parte superior do formulrio.
Importante destacar que o FS-DA tem um cdigo de barras com a
identicao da sua origem e seu usurio pr-impresso no rodap
inferior, que deve ser preservado, pois ser utilizado na scalizao
de trnsito.
114
Aes que devem ser tomadas aps a r ecuper ao da
falha
A emisso de NF-e em contingncia um procedimento de exceo
e existem algumas aes que devem ser tomadas aps a recupera-
o da falha, a principal delas a transmisso das NF-e emitidas
em contingncia para que sejam autorizadas.
Regi str o da Conti ngnci a no RUDFTO
Qualquer que seja a hiptese de contingncia, necessrio lavrar
termo circunstanciado no livro Registro de Documentos Fiscais e
Termos de Ocorrncia RUDFTO, modelo 6, para registro da con-
tingncia, informando:
trmino;
III - a numerao e srie da primeira e da ltima NF-e geradas nes-
te perodo;
114 Fonte: Manual de Contingncia 1.01, maro de 2009
Tr ansmi sso das NF-e emi ti das em Conti ngnci a
As notas scais emitidas em contingncia FS, FS-DA e DPEC devem
ser transmitidas imediatamente aps a cessao dos problemas
tcnicos que impediam a transmisso da NF-e, observando o prazo
limite de transmisso estabelecido na legislao.
As NF-e emitidas no SCAN no precisam ser transmitidas para a
SEFAZ de origem.
Rej ei o de NF-e emi ti das em Conti ngnci a
Caso ocorra a rejeio de alguma NF-e emitida em contingncia,
o contribuinte dever:
I - gerar novamente o arquivo com a mesma numerao e srie,
sanando a irregularidade desde que no se altere:
a) as variveis que determinam o valor do imposto tais como:
base de clculo, alquota, diferena de preo, quantidade, valor
da operao ou da prestao;
b) a correo de dados cadastrais que implique mudana do re-
metente ou do destinatrio;
c) a data de emisso ou de sada;
II - solicitar Autorizao de Uso da NF-e;
III - imprimir o DANFE correspondente NF-e autorizada, no
mesmo tipo de papel utilizado para imprimir o DANFE original;
IV - providenciar, junto ao destinatrio, a entrega da NF-e auto-
rizada bem como do novo DANFE impresso nos termos do item
III, caso a gerao saneadora da irregularidade da NF-e tenha
promovido alguma alterao no DANFE.
NF-e Pendentes de Retor no
Quando ocorrer uma falha, seja ela no ambiente do Contribuinte, no ambiente
da SEFAZ origem ou no ambiente do SCAN, h a probabilidade de existirem
NF-e transmitidas pelo contribuinte e para as quais ele ainda no obteve o
resultado do processamento. Estas NF-e so denominadas de NF-e Pendentes
de Retorno.
As NF-e Pendentes de Retorno podem no ter sido recebidas pela SEFAZ ori-
gem, estar na la aguardando processamento, estar em processamento ou o
processamento pode j ter sido concludo. Caso a falha tenha ocorrido na SE-
FAZ origem, ao retornar operao normal, possvel que as NF-e que esta-
vam em processamento sejam perdidas, e que as que estavam na la tenham o
seu processamento concludo normalmente.
Cabe aplicao do contribuinte tratar adequadamente a situao das NF-e
Pendentes de Retorno e executar, imediatamente aps o retorno operao
normal, as aes necessrias regularizao da situao destas NF-e, a
saber:
a) Cancelar as NF-e Pendentes de Retorno que tenham sido autorizadas
pela SEFAZ origem, mas que tiveram as operaes comerciais correspon-
dentes registradas em NF-e emitidas em contingncia.
b) Inutilizar a numerao das NF-e Pendentes de Retorno que no foram
autorizadas ou denegadas.
115
Principais Perguntas e Respostas sobre Contingncia
Fonte: Portal Nacional da NF-e (www.nfe.fazenda.gov.br)
1. Como pr oceder no caso de pr oblemas com a emi sso da
NF-e?
Ocorrendo problemas tcnicos com a emisso de NF-e, a empresa dever se-
guir os procedimentos de contingncia previstos na legislao (vide Ajuste SI-
NIEF 07 de 2005 e suas alteraes) e na documentao tcnica da NF-e (vide
Manual de Contingncia e Manual DPEC). A documentao tcnica da NF-e,
assim como os principais dispositivos legais relacionados NF-e, podem ser
encontrados no Portal Nacional da NF-e.
Resumidamente, os procedimentos de contingncia atuais podem ser descritos
da seguinte forma:
1) Autorizao da NF-e pelo Sistema de Contingncia do Ambiente Nacio-
nal SCAN:
A transmisso para o SCAN depende de ativao prvia pela SEFAZ auto-
rizadora, de forma que sua utilizao estar relacionada na maior parte
dos casos com problemas tcnicos na SEFAZ autorizadora (e no no am-
biente da empresa emitente). Nesse caso, a empresa dever gerar NF-e
com srie a partir de 900 (sries de 900 a 999 esto reservadas ao SCAN),
seguindo normalmente os demais procedimentos (No necessita impres-
so de DANFE em formulrio de segurana).
115 Fonte: Manual de Contingncia 1.01, maro de 2009
2) Transmisso de Declarao Prvia de Emisso em Contingncia
DPEC:
O contribuinte dever informar ao sco atravs do Ambiente Nacional da
NF-e, por site ou transmisso por web service algumas informaes resu-
midas das NF-e que ir emitir em contingncia. (No necessita impresso
de DANFE em formulrio de segurana).
3) Impresso do DANFE em Formulrio de Segurana para Impresso de
Documentos Auxiliares - FS-DA:
Temporariamente esto sendo aceitos Formulrios de Segurana
(FS) do Convnio ICMS 58/95. A partir de 01 de agosto de 2009 as
Administraes Tributrias autorizaro apenas pedidos de aqui-
sio de FS-DA, no aceitando mais pedidos de aquisio de FS do
Conv. 58/95. Contudo, as empresas podero continuar utilizando
os formulrios de segurana j autorizados at o trmino de seus
estoques.
Nos casos de uso de FS ou FS-DA, o DANFE dever ser impresso
em duas vias. Uma das vias ser para o trnsito das mercadorias,
devendo ser guardada pelo destinatrio pelo prazo decadencial, a
outra via ser para o arquivo scal do emitente. Caso a transmis-
so leve rejeio da NF-e, o contribuinte dever providenciar a
correo, autorizando a NF-e e providenciando a regularizao pe-
rante o destinatrio, entregando-lhe tanto o novo DANFE quanto respec-
tiva NF-e devidamente autorizada.
Sempre que o contribuinte enfrentar uma situao de contingncia, de-
ver lavrar termo no Livro Registro de Documentos Fiscais e Termos de
Ocorrncia, modelo 6, informando a data, a hora com minutos e segundos
do seu incio e seu trmino, a numerao e a srie da primeira e da ltima
NF-e geradas nesse perodo, identicando, dentre as situaes descritas
nos incisos I a III, qual foi a utilizada.
Em relao s NF-e que foram transmitidas antes da contingncia e ca-
ram pendentes de retorno, o emitente, aps a cessao das falhas, dever
solicitar o cancelamento das NF-e que retornaram com autorizao de
uso e cujas operaes no se efetivaram ou foram acobertadas por NF-e
emitidas em contingncia, bem como solicitar a inutilizao da numera-
o das NF-e que no foram autorizadas nem denegadas.
A empresa dever observar os demais procedimentos a serem adotados,
de acordo com o tipo de contingncia, previstos na legislao e na docu-
mentao tcnica (Ajuste SINIEF 07/05, Manual de Contingncia, Manu-
al DPEC, etc.).
2. Como ca a numer ao das notas scai s emi ti das em
conti ngnci a?
A numerao das NF-e emitidas em contingncia dever seguir a sequncia de
numerao da srie que for adotada para a contingncia. No caso de autori-
zao pelo SCAN, o contribuinte dever modicar a srie da NF-e para uma
entre as sries 900 a 999 (as quais esto reservadas para o SCAN). No caso de
utilizao das demais formas de contingncia no se exige a troca de srie para
a emisso das NF-e.
A emisso de NF mod. 1/1-A no considerada contingncia de NF-e, podendo
a sua emisso em substituio emisso de NF-e ser adotada apenas pelos
contribuintes que no estiverem obrigados ao uso da NF-e e optaram por emi-
ti-la espontaneamente. Mesmo para estes, a numerao e srie destes modelos
de documento, NF-e e 1/1-A, no se confunde, sendo tratada de forma
independente.
3. Uma NF-e tr ansmi ti da par a o SCAN pode ser cancelada? Como?
Apenas as NF-e que forem autorizadas em contingncia pelo SCAN podero
ser canceladas no SCAN. O SCAN tratar exclusivamente das sries 900 a 999,
e esta regra aplica-se a todos os servios (autorizao, cancelamento, inutili-
zao da numerao e consulta situao da NF-e) efetuados no ambiente do
SCAN. Da mesma forma, a SEFAZ de origem no autorizar, cancelar ou
inutilizar numerao de NF-e nessas sries reservadas ao SCAN. A exceo
a essa regra o servio de consulta situao da NF-e, uma vez que a SEFAZ
de origem poder responder consulta de situao das NF-e das sries reser-
vadas ao SCAN.
4. No caso de fal ta de ener gi a el tr i ca, per mi ti do o uso de tal o-
nr i o scal em papel ?
A empresa obrigada a emitir Nota Fiscal Eletrnica no poder, em hiptese
alguma, emitir notas scais modelos 1 e 1-A em substituio s NF-e. Em caso
de falta de energia ou de outros problemas que impeam a emisso da NF-e,
dever adotar um dos procedimentos descritos no Manual de Contingncia
Contribuinte ou no Manual do Sistema de Contingncia Eletrnica DPEC,
disponveis no Portal Nacional da NF-e.
5. Se meu computador estr agar ou o meu si stema de fatur amento
par ar , como poder ei emi ti r a NF-e?
Nas situaes de ocorrncia de problemas tcnicos que impeam
emisso de NF-e, o contribuinte dever adotar um dos procedimentos
de contingncia descritos na documentao tcnica, no Manual de Con-
tingncia Contribuinte e no Manual do Sistema de Contingncia Ele-
trnica DPEC (disponveis no Portal Nacional da NF-e), e tambm
previstos na legislao (vide Ajuste Sinief 07/05). Sugere-se ao contri-
buinte providenciar tambm a instalao do Programa Emissor de NF-e
em algum outro computador, preferencialmente em outro local, o qual
poder ser utilizado na ocorrncia de problemas com o sistema em uso,
podendo, inclusive ser um notebook, ou computador com sistema de
baterias (nobreak, etc.), que poder ser utilizado inclusive nos casos de
falta de energia eltrica.
6. Emi ti da a NF-e em conti ngnci a, atr avs da i mpr esso de DANFE
em for mulr i o de segur ana ou FS-DA, qual o pr azo que a empr esa
tem par a envi ar o ar qui vo XML da NF-e par a a SEFAZ de sua
ci r cunscr i o.
Conforme denido no Ato COTEPE 33/08, a empresa deve emitir o arquivo
XML da NF-e, at 7 dias aps a data de emisso da NF-e. As secretarias de
fazenda devero denir em suas respectivas legislaes penalidade pecuniria
para cada NF-e transmitida para a SEFAZ aps este prazo.
7. Como adqui r i r For mulr i o de Segur ana (FS) e For mulr i o de
Segur ana par a I mpr esso de Documento Auxi li ar de Documento
Fi scal Eletr ni co (FS-DA) par a i mpr esso do DANFE?
O uso do formulrio de segurana para impresso do DANFE s obrigatrio
nos casos de emisso de NF-e em contingncia.
As Secretarias de Fazenda simplicaram o processo, dispensando a exign-
cia de Regime Especial e Autorizao de Impresso de Documentos Fiscais
AIDF, sendo necessria, apenas, a aprovao, por parte da SEFAZ da unidade
da federao do emissor, do Pedido de Aquisio de Formulrio de Segurana
(PAFs), no caso de aquisio de Formulrio de Segurana (FS), e da Autoriza-
o de Aquisio de Formulrio de Segurana para Documentos Auxiliares de
Documentos Fiscais Eletrnicos AAFS-DA, no caso de aquisio do Formul-
rio de Segurana para Impresso de Documento Auxiliar de Documento Fiscal
Eletrnico (FS-DA).
Tendo sido aprovado o PAFs ou a AAFS-DA pelo sco, o emissor de documento
scal eletrnico poder adquirir os formulrios de segurana (FS e FS-DA)
junto aos fabricantes credenciados pela Secretaria Executiva do CONFAZ/
ICMS. O FS-DA tambm poder ser adquirido de distribuidores ou grcas
locais credenciados. Por enquanto, no h distribuidores e grcas locais cre-
denciados, de forma que os formulrios de segurana (FS e FS-DA) devem ser
adquiridos diretamente dos fabricantes.
A relao completa de fornecedores autorizados a fabricarem formulrio de
segurana (FS e FS-DA) est disponvel no site do CONFAZ, menu Publica-
es, submenu Formulrios de Segurana - Empresas Credenciadas.
8. O for mulr i o de segur ana pode ser usado por vr i os esta-
beleci mentos da mesma empr esa?
Sim, o formulrio de segurana adquirido por uma empresa (matriz, por
exemplo) pode ser utilizado em todos os seus estabelecimentos (ex.: liais) do
mesmo Estado. O PAFAS dever ter sido autorizado pela SEFAZ do Estado do
prprio emissor, no sendo possvel a utilizao de formulrio de segurana
adquirido por autorizao de outro Estado.
Anexo III Principais perguntas e respostas
sobre SPED Contbil
O SPED, Sistema Pblico de Escriturao Digital composto por trs
elementos bsicos: Nota Fiscal Eletrnica (NF-e), que substitui as notas
scais mercantis (modelos 1 e 1A); Escriturao Contbil Digital
(ECD), que a entrega de livros contbeis em meio eletrnico; e a
Escriturao Fiscal Digital (EFD), que a entrega de livros scais em
meio eletrnico.
1. O que o SPED Contbi l?
Escriturao Contbil Digital, ECD ou SPED Contbil so termos sinnimos
que representam o registro de livros contbeis nas juntas comerciais em
formato digital.
Ou seja, ao invs de imprimir dirios, balanos, DREs e outros demonstrativos,
a empresa gera um arquivo digital no formato padro. Esse arquivo
assinado com o certicado digital do contabilista e dos representantes da
empresa perante a Junta Comercial e, aps valid-los utilizando um software
disponibilizado pela Receita Federal do Brasil (o PVA), transmitido para o
sistema do SPED e para a Junta Comercial.
2. Qual a legi slao que r egulamenta o SPED Contbi l?
Ato Declaratrio Executivo Cos n 20, de 28 de maio de 2009. Dispe sobre as
regras de validao e as tabelas de cdigos aplicveis Escriturao Contbil
Digital.
Decreto n 6.022, de 22 de janeiro de 2007
Institui o Sistema Pblico de Escriturao Digital - SPED.
Depar tamento Naci onal do Regi str o de Comr ci o
Instruo Normativa N 107, de 23 de maio de 2008. Dispe sobre a au-
tenticao de instrumentos de escriturao dos empresrios, sociedades
empresrias, leiloeiros e tradutores pblicos e intrpretes comerciais.
Conselho Feder al de Contabi li dade
Resoluo N 1.020/05
Aprova a NBC T 2.8 Das Formalidades da Escriturao Contbil em
Forma Eletrnica.
Recei ta Feder al
(com as alteraes da IN RFB 825/08 e da IN RFB 926/09)
Institui a Escriturao Contbil Digital (para ns scais e previdenci-
rios)
Leiaute do arquivo.
Instruo Normativa RFB n 825, de 21 de fevereiro de 2008
Altera o art. 5 da Instruo Normativa RFB n 787, de 19 de dezembro de
2007, que institui a Escriturao Contbil Digital (prorroga para o ltimo
dia til de junho de 2009 o prazo para apresentao da ECD, nos casos de
ciso, ciso parcial, fuso ou incorporao ocorridos em 2008).
Instruo Normativa RFB n 926, de 11 de maro de 2009
Altera os arts. 2, 3, 5 , 6 e 7 da Instruo Normativa RFB n 787, de
19 de dezembro de 2007, que institui a Escriturao Contbil Digital e o
Manual de Orientao do Leiaute.
Alteraes no leiaute do arquivo.
Ato Declaratrio Executivo Cos n 36, de 18 de dezembro de 2007
Dispoe sobre as regras de validao e as tabelas de cdigos aplicveis
Escriturao Contbil Digital.
Anexo I - Regras de validao
Anexo II - Tabelas de Cdigo
3. O Lei aute da ECD
O Anexo 1 do Ato Declaratrio Executivo Cos 36, de 18 de dezembro de
2007 dene que:
O Leiaute do Arquivo Escriturao Contbil Digital est organizado em blocos
de informaes referindo-se cada um deles a um agrupamento de documentos,
livros ou guias. Estes blocos por sua vez esto organizados em registros que con-
tm os dados.
Tal anexo dene ainda:
Blocos e registros do arquivo: Estrutura do Arquivo Contbil Digital
Bloco 0 Identicao e referncias
Registro 0000 Abertura do Arquivo Digital e Identicao do Empresrio ou
da Sociedade Empresria
Registro 0001 Abertura do Bloco 0
Registro 0007 Outras Inscries Cadastrais do Empresrio ou Sociedade em-
presria
Registro 0020 Escriturao Contbil Descentralizada
Registro 0150 Tabela de Cadastro do Participante
Registro 0180 Identicao do Relacionamento com o Participante
Registro 0990 Encerramento do Bloco 0
Bloco I Lanamentos Contbeis
Registro I001 Abertura do Bloco I
Registro I010 Identicao da Escriturao Contbil
Registro I012 Livros Auxiliares ao Dirio
Registro I015 Identicao das contas da escriturao resumida a que se refere
a escriturao auxiliar
Registro I020 Campos Adicionais
Registro I030 Termo de Abertura
Registro I050 Plano de Contas
Registro I051 Plano de Contas Referencial
Registro I052 Indicao dos Cdigos de Aglutinao
Registro I075 Tabela de Histrico Padronizado
Registro I100 Centro de Custos
Registro I150 Saldos Peridicos Identicao do Perodo
Registro I155 Detalhes dos Saldos Peridicos
Registro I200 Lanamento Contbil
Registro I250 Partidas do Lanamento contbil
Registro I300 Balancetes Dirios Identicao da Data
Registro I310 Detalhes do Balancete Dirio
Registro I350 Saldos das Contas de Resulta do Antes do Encerramento
Identicao da Data
Registro I355 Detalhes dos saldos das contas de resultado antes do encerra-
mento
Registro I500 Parmetros de Impresso/Visualizao do Livro Razo Auxiliar
com Leiaute Parametrizvel
Registro I510 Denio dos Campos do Livro Razo Auxiliar com Leiaute Pa-
rametrizvel
Registro I550 Detalhes do Livro Razo Auxiliar com Leiaute Parametrizvel
Registro I555 Totais no Livro Razo Auxiliar com Leiaute Parametrizvel
Registro I990 Encerramento do Bloco I
Bloco J Demonstraes Contbeis
Registro J001 Abertura do Bloco J
Registro J005 Demonstraes Contbeis
Registro J100 Balano Patrimonial
Registro J150 Demonstrao do Resultado do Exerccio
Registro J800 Outras Informaes
Registro J900 Termo de encerramento do livro
Registro J930 Identicao dos signatrios da escriturao
Registro J990 Encerramento do Bloco J
Bloco 9 Controle e Encerramento do Arquivo Digital
Registro 9001 Abertura do Bloco 9
Registro 9900 Registros do arquivo
Registro 9990 Encerramento do Bloco 9
Registro 9999 Encerramento do arquivo digital
4. O Plano de Contas Refer enci al
A denio do Plano de Contas Referencial est no site da RFB
(http://www1.receita.fazenda.gov.br/faq/sped-contabil.htm):
O que se entende por plano de contas referencial e qual sua nalidade?
Conforme as regras de validao (anexas ao Ato Decla-
ratrio Cos 36/07), o registro I051 no obrigatrio.
um plano de contas, elaborado com base na DIPJ. As empresas
em geral devem usar o plano publicado pela Receita Federal pelo
Ato Declaratrio Cos 36/07. As nanceiras utilizam o Cosif e as
seguradoras no precisam informar o registro I051.
as contas analticas do plano de contas da empresa e um padro,
possibilitando a eliminao de chas da DIPJ. O e-Lalur (Livro Ele-
trnico de Apurao do Lucro Real, um dos projetos do SPED) im-
portar dados da escriturao contbil digital e montar um ras-
cunho correspondente a vrias das chas hoje existentes na DIPJ
Assim, quanto mais precisa for sua indicao dos cdigos das con-
tas referenciais no registro I051, menor o trabalho no preenchimen-
to do e-Lalur. Quaisquer equvocos na sua indicao do plano de
contas referencial podero ser corrigidos no e-Lalur.
Em outras palavras o Plano de Contas Referencial opcional e tem o
objetivo principal de facilitar o preenchimento do e-Lalur (quando ele
estiver disponvel).
Assim, a empresa pode entregar a ECD sem estabelecer a relao DE-
PARA do plano de contas original da empresa para o Plano de Contas
Referencial. No h problema algum. Pelo menos por enquanto.
No exemplo abaixo, a conta bancos, de cdigo 2328.1.0001, no plano de
contas da empresa exemplo referencia a conta 1.01.01.02.00 do plano de
contas referencial da RFB.
|I050|01012004|01|S|1|2328A||ATIVO|
|I050|01012004|01|S|2|2328.1|2328A|DISPONIVEL|
|I050|03012006|01|A|3|2328.1.0001|2328.1|BANCOS|
|I051|10||1.01.01.02.00|
|I050|01012004|04|S|1|2328.10||CUSTO DOS BENS E SERVICOS VENDIDOS|
|I050|01012004|04|A|2|2328.10.0002|2328.10|COMPRAS DE INSUMOS|
|I051|10||3.01.01.03.01.03.00|
|I050|01012004|04|S|1|2328.11||RECEITAS OPERACIONAIS|
|I050|01012004|04|A|2|2328.11.0001|2328.11|J UROS RECEBIDOS|
|I051|10||3.01.01.05.01.05.00|
Contas do Plano de Contas Referencial
1.01.01.02.00 Bancos
3.01.01.03.01.03.00 Compras de Insumos a Prazo
3.01.01.05.01.05.00 Outras Receitas Financeiras
Note que o registro I050 dene o plano de contas da empresa e o I051, a
relao entre ele e o referencial.
5. Lanamentos Contbei s
Os registros I200 e I250 denem os lanamentos contbeis e as partidas
do lanamento, conforme ilustrado abaixo:
|I200|101|02012006|5000,00|N|
|I250|2328.2.0001||5000,00|D|111|232801|COMPRA DE INSUMOS NF. No. 1001|5-
OS2328-PFJ 004|
|I250|2328.5.9998||5000,00|C|111|232801|COMPRA DE INSUMOS NF. No. 1001|5-
OS2328-PFJ 004|
6. Saldos e Balancetes Di r i os
Os registros I150 e I155 denem os Saldos Peridicos (Identicao da
Data) e Detalhes dos Saldos Peridicos, conforme ilustrado abaixo:
|I150|01012006|31012006|
|I155|2328.1.0001||500000,00|D|152059,99|110215,00|541844,99|D|
|I155|2328.10.0002||0,00|D|10000,00|10000,00|0,00|D|
|I155|2328.10.0003||0,00|C|5000,00|5000,00|0,00|D|
|I155|2328.11.0001||0,00|C|50,00|50,00|0,00|D|
|I155|2328.11.0002|CC2328-001|0,00|C|999,99|999,99|0,00|D|
|I155|2328.11.0002|CC2328-002|0,00|C|1000,00|1000,00|0,00|D|
|I155|2328.11.0002|CC2328-003|0,00|C|10,00|10,00|0,00|D|
Os registros I300 e I310 denem os Balancetes Dirios (Identicao da
Data) e Detalhes do Balancete Dirio, conforme ilustrado abaixo:
|I300|01012006|
|I310|2328.1.0001||152059,99|110215,00|
|I310|2328.10.0002||10000,00|10000,00|
|I310|2328.10.0003||5000,00|5000,00|
|I310|2328.11.0001||50,00|50,00|
|I310|2328.11.0002|CC2328-001|999,99|999,99|
|I310|2328.11.0002|CC2328-002|1000,00|1000,00|
|I310|2328.11.0002|CC2328-003|10,00|10,00|
|I310|2328.12.0001||100,00|100,00|
|I310|2328.12.0002.CC2328-001|CC2328-001|100,00|100,00|
|I310|2328.12.0002.CC2328-002|CC2328-002|100000,00|100000,00|
|I310|2328.12.0003||15,00|15,00|
Os registros I350 e I355 denem os Saldos das Contas de Resultado An-
tes do Encerramento (Identicao da Data) e Detalhes dos saldos das
contas de resultado antes do encerramento, conforme ilustrado abaixo:
|I350|31012006|
|I355|2328.10.0002||10000,00|D|
|I355|2328.10.0003||5000,00|C|
|I355|2328.11.0001||50,00|C|
|I355|2328.11.0002|CC2328-001|999,99|C|
|I355|2328.11.0002|CC2328-002|1000,00|C|
|I355|2328.11.0002|CC2328-003|10,00|C|
7. Demonstr aes Contbei s
Conforme as regras de validao (anexo ao Ato Declaratrio Cos
n 36/07), o registro I052 no obrigatrio, podendo ser livremente
estabelecido pela empresa. Na grande maioria dos casos, a empresa
utiliza contas sintticas do prprio plano de contas como cdigo de
aglutinao.
as contas analticas do plano de contas da empresa e as linhas de
maior detalhamento das demonstraes contbeis (bloco J). O Pro-
grama Validador e Assinador PVA do SPED Contbil totaliza os
registros de saldos peridicos na data do balano, com base no c-
digo de aglutinao. O valor assim obtido confrontado com as in-
formaes constantes do balano (bloco J). O mesmo procedimento
adotado para conferncia dos valores lanados na Demonstrao
do Resultado do Exerccio. A diferena que os valores totalizados
so obtidos dos registros de saldo das contas de resultado antes do
encerramento. Havendo divergncia, emitida uma advertncia.
Cabe ao titular da escriturao vericar se a advertncia corres-
ponde a um erro e se deve fazer alguma correo na ECD.
116
Ou seja, ao denir um cdigo de aglutinao (Registro I052) para con-
tas analticas do plano de contas, podemos relacion-las com o regis-
tro J100 (Balano Patrimonial) e J150 (Demonstrao do Resultado do
Exerccio).
Veja nos exemplos abaixo:
|I050|01012004|01|S|2|2328.3|2328A|REALIZAVEL|
|I050|01012004|01|A|3|2328.3.0001|2328.3|CLIENTES NACIONAIS|
|I051|10||1.01.05.02.00|
116 http://www1.receita.fazenda.gov.br/faq/sped-contabil.htm
|I052||1.3|
|I050|01012004|01|A|3|2328.3.0002|2328.3|CLIENTES EXTERIOR|
|I051|10||1.01.05.02.00|
|I052||1.3|
As contas Clientes Nacionais e Clientes Exterior fazem referncia
ao cdigo de aglutinao 1.3 que correspondem ao Ativo Realizvel
Longo Prazo do Balano Patrimonial.
|J 100|1|1|1|ATIVO|936844,99|D|
|J 100|1.1|2|1|ATIVO DISPONVEL|541844,99|D|
|J 100|1.2|2|1|ATIVO ESTOQUES|5000,00|D|
|J 100|1.2.1|3|1|ESTOQUES MATRIA-PRIMA|2500,00|D|
|J 100|1.2.2|3|1|ESTOQUES MATERIAIS INTERMEDIRIOS|2500,00|D|
|J 100|1.3|2|1|ATIVO REALIZVEL LONGO PRAZO|140000,00|D|
|J 100|1.4|2|1|ATIVO IMOBILIZADO|250000,00|D|
|J 100|2|1|2|PASSIVO|936844,99|C|
|J 100|2.1|2|2|PASSIVO CIRCULANTE|50000,00|C|
|J 100|P|2|2|PATRIMONIO LQUIDO|886844,99|C|
|J 100|2.2|3|2|P. LQUIDO CAPITAL REALIZADO|710000,00|C|
|J 100|2.3|3|2|P. LQUIDO OUTRAS CONTAS|176844,99|C|
Da mesma forma, a conta RECEITA DE VENDAS PRODUCAO PRO-
PRIA corresponde ao cdigo de aglutinao REC.001, que na DRE
representa RECEITA DE VENDAS INTERNAS.
|I050|01012004|04|S|2|2328.8|2328.8.T|RECEITA DE VENDAS|
|I050|28102005|04|A|3|2328.8.0001|2328.8|RECEITA DE VENDAS PRODUCAO
PROPRIA|
|I051|10||3.01.01.01.01.02.00|
|I052||REC.001|
|I050|01012004|04|A|3|2328.8.0002|2328.8|RECEITA DE EXPORTACAO|
|I051|10||3.01.01.01.01.01.00|
|I052||REC.002|
|J 150|REC.VEND|1|RECEITA OPERACIONAL LIQUIDA|270000,00|P|
|J 150|IMP|2|IMPOSTOS|10000,00|D|
|J 150|REC.SUB|2|RECEITA DE VENDAS|280000,00|P|
|J 150|REC.001|3|RECEITA DE VENDAS INTERNAS|205000,00|R|
|J 150|REC.002|3|RECEITA DE EXPORTAO|75000,00|R|
|J 150|CUSTO|1|CUSTO DOS BENS E SERVIOS VENDIDOS|5000,00|N|
|J 150|COM.001|2|COMPRAS DE INSUMOS|10000,00|D|
|J 150|EST.FIN|2|ESTOQUE NO FINAL DO PERODO DE APURAO|5000,00|R|
|J 150|REC.OPER|1|RECEITAS OPERACIONAIS|2059,99|P|
|J 150|REC.003|2|J UROS RECEBIDOS|50,00|R|
|J 150|REC.004|2|OUTRAS RECEITAS OPERACIONAIS|2009,99|R|
|J 150|DESP.TOT|1|DESPESAS OPERACIONAIS|100215,00|N|
|J 150|DESP.001|2|J UROS PAGOS A FORNECEDORES|100,00|D|
|J 150|DESP.002|2|OUTRAS DESPESAS OPERACIONAIS|100100,00|D|
|J 150|DESP.003|2|MULTAS|15,00|D|
|J 150|RESULT|1|LUCRO ANTES DOS IMPOSTOS|166844,99|P|
8. O Pr ogr ama Vali dador da RFB PVA
O PVA tem as seguintes funcionalidades bsicas:
Validar a Escriturao Contbil
Assinar a Escriturao Contbil
Gerar o Requirimento para Autenticao na Junta Comercial
Transmitir a Escriturao Contbil
Consultar a Escriturao Contbil
Visualizar a Escriturao Contbil
Para realizar dowload do PVA, consulte o link:
http://www.receita.fazenda.gov.br/SPED/Download/Default.htm
9. O que o PVA vali da?
Alm das validaes referentes a formato de campos, o PVA verica a
estrutura do arquivo e regras contbeis, como por exemplo:
Conta de nvel superior dever ter a mesma natureza da
subconta.
O valor informado nas contas de maior detalhamento do registro
do Balano Patrimonial no corresponde soma dos valores
informados nos registros de Saldos Peridicos na mesma data.
No Balano Patrimonial, o valor informado para o Ativo dever ser
igual soma dos valores informados para o Passivo e Patrimnio
Lquido.
10. O gr ande desao empr esar i al
Muita gente acredita que o problema da ECD resolvido pela rea de
tecnologia ou pelo fornecedor de software. De fato, a misso desses pro-
ssionais prover funcionalidades para que os livros contbeis sejam
transformados em arquivos no formato padro do SPED.
Contudo, ter seus arquivos validados pelo PVA Programa Validador
no garantia de sucesso no projeto.
Poucos perceberam que o mais importante a contabilidade e no a
tecnologia. A escriturao contbil deve reetir as operaes reais da
empresa: faturamento, movimentao de estoques, nanas, entre
outras.
O desao ter a contabilidade coerente, real e ntegra; auditvel
eletronicamente pela empresa e pelo Fisco.
Portanto, mais que cobrar das reas tecnolgicas a gerao do arquivo,
as empresas precisam repensar seus processos gerenciais.
Perguntas e respostas do Portal Nacional do SPED
(http://www1.receita.fazenda.gov.br/faq/sped-contabil.htm)
SPED Contbil
1. Li vr o Di gi tal, Escr i tur ao Contbi l Di gi tal, Escr i tur ao
Contbi l em For ma Eletr ni ca ou SPED Contbi l.
So sinnimos. O Departamento Nacional de Registro do Comrcio -
DNRC adota a terminologia Livro Digital, a Receita Federal do Bra-
sil - RFB utiliza Escriturao Contbil Digital, o Conselho Federal
de Contabilidade - CFC Escriturao Contbil em Forma Eletrnica.
SPED Contbil , digamos, um apelido.
2. Li vr os abr angi dos pela Escr i tur ao Contbi l Di gi tal -
ECD?
Podem ser includos todos os livros da escriturao contbil, em suas
diversas formas. O dirio e o razo so, para o SPED Contbil, um
livro digital nico(consulte a Resoluo CFC 1020/05). Cabe ao PVA
mostr-los no formato escolhido pelo usurio. So previstas as seguin-
tes formas de escriturao:
G - Dirio Geral;
R - Dirio com Escriturao Resumida
(vinculado a livro auxiliar);
A - Dirio Auxiliar;
Z - Razo Auxiliar;
B - Livro de Balancetes Dirios e Balanos.
Estas formas de escriturao decorrem de disposies do Cdigo
Civil:
Art. 1.180. Alm dos demais livros exigidos por lei, indispensvel o
Dirio, que pode ser substitudo por chas no caso de escriturao me-
canizada ou eletrnica.
Art. 1.183. A escriturao ser feita em idioma e moeda corrente na-
cionais e em forma contbil, por ordem cronolgica de dia, ms e ano,
sem intervalos em branco, nem entrelinhas, borres, rasuras, emendas
ou transportes para as margens.
Assim, todas as empresas devem utilizar o livro Dirio contemplando
todos os fatos contbeis. Este livro classicado, no SPED, como G -
Li vr o Di r i o (completo, sem escr i tur ao auxi li ar ). o livro
Dirio que independe de qualquer outro. Ele no pode coexistir, em
relao a um mesmo perodo, com quaisquer dos outros livros (R, A,
Z ou B).
O Cdigo Civil traz, tambm, duas as excees. A primeira de-
las diz respeito utilizao de lanamentos, no Dirio, por totais:
Art. 1.184. No Dirio sero lanadas, com individuao, clareza e ca-
racterizao do documento respectivo, dia a dia, por escrita direta ou
reproduo, todas as operaes relativas ao exerccio da empresa.
1
o
Admite-se a escriturao r esumi da do Di r i o, com totais que
no excedam o perodo de trinta dias, relativamente a contas cujas
operaes sejam numerosas ou realizadas fora da sede do estabele-
cimento, desde que uti li zados li vr os auxi li ar es r egular mente
autenti cados, para registro individualizado, e conservados os docu-
mentos que permitam a sua perfeita vericao.
Temos, assim, mais trs tipos de livro:
R - Li vr o Di r i o com Escr i tur ao Resumi da (com
escriturao auxiliar)
o livro Dirio que contm escriturao resumida, nos
termos do 1 do art. 1.184 acima transcrito. Ele obriga
existncia de livros auxiliares (A ou Z) e no pode coexis-
tir, em relao a um mesmo perodo, com os livros G e B.
A - Li vr o Di r i o Auxi li ar ao Dirio com Escriturao
Resumida
o livro auxiliar previsto no nos termos do 1 do art.
1.184 acima mencionado, contendo os lanamentos indi-
vidualizados das operaes lanadas no Dirio com Es-
criturao Resumida
Z Razo Auxi li ar (Livro Contbil Auxiliar conforme
leiaute denido pelo titular da escriturao)
O art. 1.183 determina que a escriturao ser feita em
forma contbil. As formas contbeis so: razo e dirio.
Este um livro auxiliar a ser utilizado quando o leiaute
do livro Dirio Auxiliar no se mostrar adequado. uma
tabela onde o titular da escriturao dene cada coluna
e seu contedo.
O Art. 1.185 dispe: O empresrio ou sociedade empresria que ado-
tar o sistema de chas de lanamentos poder substituir o livro Dirio
pelo li vr o Balancetes Di r i os e Balanos, observadas as mesmas
formalidades extrnsecas exigidas para aquele. Tem-se, assim, a se-
gunda exceo:
B - Li vr o Balancetes Di r i os e Balanos
Somente o Banco Central regulamentou a utilizao des-
te livro e, praticamente, s encontrado em instituies
nanceiras. A legislao no obsta a utilizao concomi-
tante do livro Balancetes Dirios e Balanos e de livros
auxiliares.
Existe controvrsia sobre a obrigatoriedade de autenti-
cao, pelas empresas no regulamentadas pelo Banco
Central, das chas de lanamento j que o Cdigo Civil
determina:
Art. 1.181. Salvo disposio especial de lei, os livros obri-
gatrios e, se for o caso, as chas, antes de postos em uso,
devem ser autenticados no Registro Pblico de Empresas
Mercantis.
Para maiores esclarecimentos, consulte o leiaute:
http://www.receita.fazenda.gov.br/publico/Legislacao/Ins/2007/
AnexoUnicoINRFB777.doc
3. I mpr esso dos li vr os
So formas alternativas de escriturao: em papel, em chas, em
microchas ou digital. Assim, elas no podem coexistir em relao
ao mesmo perodo. Ou seja, no podem existir ao mesmo tempo dois
livros dirios em relao ao mesmo perodo, independente do meio
em que foram impressos. Para maiores esclarecimentos, consul-
te a legislao do Departamento Nacional de Registro do Comrcio
http://www.dnrc.gov.br/Legislacao/MinutaIN107maio2008.pdf.
Em resumo, os livros digitais no precisam ser impressos.
4. Quanti dade de li vr os por ar qui vo
Cada livro um arquivo distinto. Assim, um arquivo no pode conter
mais de um livro.
Para maiores esclarecimentos, consulte a legislao do Departamento
Nacional de Registro do Comrcio.
5. Li mi tes de tamanho e per odo dos li vr os
Como regra geral, o livro mensal. PODENDO CONTER MAIS DE UM
MS SE NO ULTRAPASSAR 1 GB.
Ou seja, sendo de um nico ms, no existe limite de tamanho.
Apenas para uma avaliao, estima-se que em 1GB possam ser inseri-
dos at 1.100.000 registros da ECD.
Existem outros limites:
todos os meses devem estar contidos no mesmo ano;
no deve conter frao de ms (exceto nos casos de abertura,
ciso, fuso, incorporao ou extino);
havendo mais de um ms, no pode haver furo na sequn-
cia de meses.
Conforme determina a IN DNRC 107/07, quando existem livros auxi-
liares, os perodos da escriturao do livro principal (Dirio ou Livro
de Balancetes Dirios e Balanos) e os auxiliares (Dirio Auxiliar e/ou
Razo Auxiliar) devem ser os mesmos.
Nos casos de incorporao, ciso ou fuso, devem ser gerados dois
conjuntos de livros: um para o perodo de at a data do evento e outro
para o perodo remanescente. Deve-se tomar muito cuidado para evi-
tar que perodos sobrepostos sejam informados (ainda que de um s
dia), pois a transmisso ser rejeitada.
6. Ter mos de Aber tur a e Encer r amento NUM_ ORD: nmer o
de or dem do i nstr umento de escr i tur ao.
o nmero do livro. A numerao dos livros sequencial, por tipo
de livro, independente de sua forma (em papel, chas, microchas ou
digital). Assim, se o livro anterior, em papel, o 50, o prximo (digital
ou no) o 51.
Os livros Dirios (G e R) devem ter a mesma sequncia numrica.
Os Dirios Auxiliares devem ter numerao prpria, sequencial, por
espcie. Assim, se foram utilizados Dirio Auxiliar de Fornecedores
e Dirio Auxiliar de Clientes, cada um ter uma sequncia distinta.
O mesmo se aplica ao Razo Auxiliar.
Para maiores esclarecimentos, consulte a legislao do Departamento
Nacional de Registro do Comrcio.
NAT_ LI VR: natur eza do li vr o; nali dade a que se desti na o i nstr u-
mento de escr i tur ao
o nome, a denominao do livro.
Normalmente, os livros G e R recebem o mesmo nome, sendo os mais comuns:
Dirio e Dirio Geral;
Os nomes mais comuns de livros auxiliares mais so: Dirio Auxiliar de .....;
Razo Auxiliar de .....; Livro Caixa; Livro de Inventrio.
NOME: nome empr esar i al
Assegure-se de que o nome esteja escrito exatamente como nos atos constitu-
tivos da empresa. Pequenas divergncias no nome podem levar o livro a ser
colocado em exigncia.
DT_ ARQ: data do ar qui vamento dos atos consti tuti vos.
a data de arquivamento do ato de constituio da empresa. As datas de al-
teraes contratuais devem ser desconsideradas. Em termos prticos, a data
do NIRE.
DT_ ARQ_ CONV: data de ar qui vamento do ato de conver so de so-
ci edade si mples em empr esr i a.
Com o novo Cdigo Civil, parte das antigas sociedades civis passou a ser clas-
sicada como sociedade empresria. Com isto, deixaram de ter registro em
cartrio e passaram para as juntas comerciais. a data em que a Junta Co-
mercial arquivou o documento que formaliza a converso. Em termos prti-
cos, a data do NIRE.
7. Assi natur a di gi tal do li vr o
So, no mnimo, dois signatrios: a pessoa fsica que, segundo os docu-
mentos arquivados na Junta Comercial, tiver poderes para a prtica
de tal ato e o contabilista. Assim, devem ser utilizados somente certi-
cados digitais e-PF ou e-CPF, com segurana mnima tipo A3. No
existe limite para a quantidade de signatrios e os contabilistas devem
assinar por ltimo. ASSIM, O Programa Validador e Assinador - PVA
S PERMITE QUE O CONTABILISTA ASSINE APS OS REPRESEN-
TANTES DA EMPRESA.
Os certicados de pessoa jurdica (e-CNPJ ou e-PJ) no podem ser uti-
lizados.
Conforme Instruo Normativa DNRC 107/08, o Livro Digital deve ser
assinado com certicado digital de segurana mnima tipo A3, emiti-
do por entidade credenciada pela Infra-estrutura de Chaves Pblicas
Brasileira (ICP-Brasil).
O livro pode ser assinado por procurao, desde que ela seja arqui-
vada na Junta Comercial. O SPED no faz qualquer conferncia da
assinatura ou dos procuradores. Esta vericao feita pela Junta Co-
mercial.
A procurao eletrnica da Receita Federal no pode ser utilizada.
8. Requer i mento de autenti cao
So dois tipos de requerimento:
Autenticao de livro (inclusive nos casos de extravio, deterio-
rao ou destruio)
Substituio de livro colocado em exigncia pela Junta Co-
mercial.
Nmer o da gui a de r ecolhi mento: consulte a Junta Comercial de
sua jurisdio para obter a informao. A Junta Comercial de Minas
Gerais dispensa o preenchimento do campo. Quando a informao no
estiver disponvel, preencher com INEXISTENTE. O preenchimento
incorreto do campo pode gerar atraso na autenticao do livro.
Os requerimentos de extravio, deteriorao ou destruio no sero
aceitos quando o livro original tiver sido enviado para o SPED e ain-
da estiver em sua base de dados. Neste caso e enquanto no disponvel
o download do livro para o seu titular, solicite uma cpia a um dos
membros do SPED que possa ter acesso escriturao.
Para que o livro colocado em exigncia possa ser autenticado indis-
pensvel, quando feita qualquer modicao em seu contedo, a re-
messa do novo livro, com requerimento de substituio de livro colo-
cado em exigncia pela Junta Comercial.
Quando o saneamento da exigncia no depender de modicao do
livro, basta comunicar Junta Comercial que as providncias foram
tomadas para que ela retorne anlise do livro. Consulte a Junta Co-
mercial de seu Estado sobre os procedimentos especcos para comu-
nicao de que a exigncia foi cumprida.
9. Reti cao do li vr o di gi tal
APS A AUTENTICAO, O LIVRO NO PODE SER SUBSTITUDO.
Se o livro j foi enviado para o SPED e houver necessidade de substitui-
o, verique o andamento dos trabalhos de autenticao. Utilize, no
programa validador e assinador (PVA), o menu Consulta Situao,
O livro pode ser substitudo mediante a gerao de requerimento espe-
cco de substituio utilizando a funcionalidade de gerenciar requeri-
mento do PVA, exceto quando estiver em um dos seguintes status: em
anlise (pela Junta Comercial), autenticado ou substitudo.
Se o livro estiver em anlise, dirija-se, com urgncia, quele rgo do
registro de comrcio e solicite que o livro seja colocado em exigncia.
Pelo Ofcio Circular n 118/2009/SCS/DNRC/GAB, o Departamento
Nacional de Registro de Comrcio recomenda que o requerimento para
colocar o livro sob exigncia deve conter: a identicao do livro, seu
nmero, perodo a que se refere a escriturao e a devida justicao.
Os livros G, R e B so equivalentes. Assim, a substituio entre tais
tipos livre. Por exemplo: um livro R pode substituir um livro G, e
vice-versa.
Aps a autenticao do livro, as reticaes de lanamentos fei-
tos com erro esto disciplinadas no art. 5 da Instruo Norma-
tiva DNRC 107/08 (existem normas do CFC no mesmo sentido):
Art. 5 A reticao de lanamento feito com erro, em livro j auten-
ticado pela Junta Comercial,dever ser efetuada nos livros de escritu-
rao do exerccio em que foi constatada a sua ocorrncia, observadas
as Normas Brasileiras de Contabilidade, no podendo o livro j auten-
ticado ser substitudo por outro, de mesmo nmero ou no, contendo a
escriturao reticada.
No confunda reticao (ou substituio do livro) com recomposio
da escriturao. O mesmo ato normativo disciplina a recomposio da
escriturao nos casos de extravio, destruio ou deteriorao:
Art. 26. Ocorrendo extravio, deteriorao ou destruio de qualquer
dos instrumentos de escriturao, o empresrio ou a sociedade em-
presria far publicar, em jornal de grande circulao do local de seu
estabelecimento, aviso concernente ao fato e deste far minuciosa in-
formao, dentro de quarenta e oito horas Junta Comercial de sua
jurisdio.
1 Recomposta a escriturao, o novo instrumento receber o mesmo
nmero de ordem do substitudo, devendo o Termo de Autenticao
ressalvar, expressamente, a ocorrncia comunicada.
2 A autenticao de novo instrumento de escriturao s ser proce-
dida aps o cumprimento do disposto no caput deste artigo.
3 No caso de livro digital, enquanto for mantida uma via do instru-
mento objeto de extravio, deteriorao ou destruio no SPED, a Junta
Comercial no autenticar livro substitutivo, devendo o empresrio ou
sociedade obter reproduo do instrumento junto administradora
daquele Sistema.
10. Obr i gator i edade da apr esentao da Escr i tur ao Con-
tbi l Di gi tal
A Receita Federal estabeleceu, para ns scais e previdencirios, a
obrigatoriedade pelo art. 3 da Instruo Normativa n 787/07
(http://www.receita.fazenda.gov.br/Legislacao/Ins/2007/in7872007.htm)
I - em relao aos fatos contbeis ocorridos a partir de 1 de janeiro
de 2008, as sociedades empresrias sujeitas a acompanhamento eco-
nmico-tributrio diferenciado, nos termos da Portaria RFB n 11.211,
de 7 de novembro de 2007, e sujeitas tributao do Imposto de Renda
com base no Lucro Real; .(Redao dada pela Instruo Normativa
RFB n 926, de 11 de maro de 2009)
II - em relao aos fatos contbeis ocorridos a partir de 1 de janeiro de
2009, as demais sociedades empresrias sujeitas tributao do Im-
posto de Renda com base no Lucro Real. (Redao dada pela Instruo
Normativa RFB n 926, de 11 de maro de 2009).
Com esta nova r edao, a obr i gator i edade da apr esentao
da ECD no ati nge as pessoas j ur di cas no suj ei tas a r egi s-
tr o em j untas comer ci ai s. Esta matr i a ser tr atada em ato
nor mati vo pr pr i o.
Assim, esto obrigados a apresentar, em 2009, as pessoas jurdicas
que, cumulativamente: sejam sociedades empresrias (+) faam a
apurao do IRPJ (ano-calendrio de 2008) pelo lucro real (+) esti-
veram, em 2008, sujeitas a acompanhamento diferenciado. As duas
condies so de pleno conhecimento da empresa. Quanto ltima, em
caso de dvida, representante da empresa deve se dirigir unidade
da RFB que jurisdiciona o contribuinte para obter a informao. Ela
protegida por sigilo scal e no pode ser fornecida por e-mail. Para
evitar ser encaminhado para o fale conosco do stio do SPED, diga
apenas que quer saber se a empresa estava, em 2008, sujeita a acom-
panhamento diferenciado (no mencione o SPED).
Cooper ati vas
Pela Instruo Normativa RFB n 787/07 (com a redao dada pela
IN RFB n 926/09), a utilizao facultativa da ECD cou restrita s
sociedades empresrias.
Entretanto, como o DNRC admite a utilizao de livros digitais tam-
bm pelas cooperativas, o SPED est preparado e vai receber normal-
mente as escrituraes contbeis digitais das cooperativas, adotando
o uxo normal de procedimentos.
importante no confundir o PRAZO DE APRESENTAO (art. 5)
com a obrigatoriedade (art. 3).
11. Pr azos par a apr esentao dos li vr os di gi tai s
No houve alterao nos prazos normais para apresentao dos li-
vros. Para a Receita Federal, o prazo foi xado pelo art. 5 da Instru-
o Normativa n 787/07
http://www.receita.fazenda.gov.br/Legislacao/Ins/2007/in7872007.htm:
Art. 5 A ECD ser transmitida anualmente ao SPED at o ltimo dia
til do ms de junho do ano seguinte ao ano-calendrio a que se rera
a escriturao.
1 Nos casos de extino, ciso parcial, ciso total, fuso ou incor-
porao, a ECD dever ser entregue pelas pessoas jurdicas extintas,
cindidas, fusionadas, incorporadas e incorporadoras at o ltimo dia
til do ms subsequente ao do evento.
2 O servio de recepo da ECD ser encerrado s 20 horas - horrio
de Braslia - da data nal xada para a entrega.
3 Excepcionalmente, em relao aos fatos contbeis ocorridos entre
1 de janeiro de 2008 e 31 de maio de 2009, o prazo de que trata o 1
ser at o ltimo dia til do ms de junho de 2009. (Redao dada pela
Instruo Normativa RFB n 926, de 11 de maro de 2009).
Estes prazos s se aplicam s pessoas obrigadas na forma do art. 3.
O 3 no trata de obrigatoriedade, traz, apenas, uma exceo aos
prazos de apresentao para os casos de extino, ciso, fuso ou in-
corporao que ocorram no perodo.
importante no confundir a OBRIGATORIEDADE (art. 3) com o
prazo de apresentao.
12. Er r os e adver tnci as na vali dao
Erros impedem a continuidade dos trabalhos. As advertncias, no. No
caso de advertncia, cabe ao usurio avaliar se ela ou no um erro.
As validaes so executadas em trs blocos. O segundo bloco s rea-
lizado se no forem encontrados erros na execuo do primeiro bloco.
As do terceiro, s se o arquivo passar no segundo. Assim, depois de
consertados os erros identicados no primeiro conjunto de regras, po-
dem aparecer erros que no foram listados na primeira validao.
13. Outr as i nscr i es cadastr ai s (r egi str o 0007)
Informe, neste registro, as inscries cadastrais em entidades relacio-
nadas na tabela divulgada pelo Ato Declaratrio Cos 36/07 (dispo-
nvel no menu SPED Contbil > Legislao). No caso de secretarias
estaduais de fazenda, informe a inscrio estadual do ICMS.
O cdigo da empresa no Banco Central corresponde ao ID_Bacen, con-
forme registrado no Unicad, composto por 8 dgitos e iniciados com a
letra Z.
14. Cadastr o de par ti ci pante (r egi str o 0150)
um conjunto de informaes para identicar as pessoas fsicas e jur-
dicas com as quais a empresa tem alguns tipos de relacionamentos es-
peccos. Somente devem ser informados os participantes com os quais
a empresa tenha um dos seguintes relacionamentos (tabela anexa ao
Ato Declaratrio Cos n 36/07):
CD_REL Tipo do relacionamento
01 Matriz no exterior;
02 Filial, inclusive agncia ou dependncia, no exterior;
03 Coligada, inclusive equiparada;
04 Controladora;
05 Controlada (exceto subsidiria integral);
06 Subsidiria integral;
07 Controlada em conjunto;
08 Entidade de Propsito Especfico (conforme definio da CVM);
09
Participante do conglomerado, conforme norma especfica do rgo regulador, exceto as que
se enquadrem nos tipos precedentes;
10 Vinculadas (Art. 23 da Lei 9.430/96), exceto as que se enquadrem nos tipos precedentes;
11
Localizada em pas com tributao favorecida (Art. 24 da Lei 9.430/96), exceto as que se
enquadrem nos tipos precedentes.
A grande maioria dos clientes e fornecedores das empresas no preenche os
requisitos para ser includa nos registros 0150.
15. Hash do li vr o
Ao ler o arquivo para a validao, o Programa Validador e Assinador calcula
o hash do arquivo. Se validado o livro digital, o hash do arquivo pode ser
obtido utilizando o menu Visualizao > Dados da Escriturao. Despreze
os separadores e o dgito vericador para transcrever o hash em quaisquer
campos do arquivo. O algoritmo utilizado o SHA1.
16. Plano de contas da empr esa
A Escriturao Contbil Digital a contabilidade comercial das empresas e,
portanto, baseada no plano de contas que a empresa utiliza para o registro
habitual dos fatos contbeis. Assim, os cdigos das contas analticas do plano
da empresa so os que devem ser informados nos seguintes registros:
I015: Identicao das Contas da Escriturao Resumida a que se Re-
fere a Escriturao Auxiliar.
I050: Plano de Contas.
I155: Detalhe dos Saldos Peridicos .
I250: Partidas do Lanamento.
I310: Detalhes do Balancete Dirio .
I355: Detalhes dos Saldos das Contas de Resultado Antes do
Encerramento.
17. Plano de Contas Refer enci al
Conforme as regras de validao (anexo ao Ato Declaratrio Cos n 36/07),
o registro I051 no obrigatrio.
um plano de contas, elaborado com base na DIPJ.
Tem por nalidade estabelecer uma relao (um DE-PARA) entre as contas
analticas do plano de contas da empresa e um padro, possibilitando a eli-
minao de chas da DIPJ. O e-Lalur (Livro Eletrnico de Apurao do Lucro
Real, um dos projetos do SPED) importar dados da escriturao contbil di-
gital e montar um rascunho correspondente a vrias das chas hoje exis-
tentes na DIPJ.
Assim, quanto mais precisa for sua indicao dos cdigos das contas referen-
ciais no registro I051, menor o trabalho no preenchimento do e-Lalur. Quais-
quer equvocos na indicao do plano de contas referencial podero ser corri-
gidos no e-Lalur.
As empresas em geral devem usar plano referencial divulgado pela Receita
Federal pelo Ato Declaratrio Cos n 20/09 (observe que os cdigos do plano
anterior fazem parte do novo e, tendo havido alterao, a data de m de vali-
dade foi est preenchida). Ma escriturao de ano de 2008, ambos os planos
so aceitos.
As nanceiras utilizam o Cosif e as seguradoras no precisam informar o
registro I051.
18. Demonstr aes Contbei s
OBRIGATORIEDADE
Segundo o Cdigo Civil, o Balano e a Demonstrao do Resultado Econmi-
co devem elaboradas no encerramento do exerccio social ser transcritos no
Dirio. Outras normas estabelecem prazos diferentes. O Banco Central, por
exemplo, estabelece que as demonstraes so semestrais.
Como a escriturao contbil digital pode ser mensal, pode ocorrer de a em-
presa no ter elaborado as demonstraes naquele ms. Alm disso, o SPED
no tem como saber a data do encerramento de exerccio social. Estes aspectos
impossibilitam estabelecer, no Programa Validador e Assinador, a obrigato-
riedade de tais registros.
Assim, as demonstraes so obrigatrias, mas podem no estar no livro,
quando ele no contenha a data a que se referem.
VALI DAES
1. Saldos X Demonstr aes
Pelos registros I052 (no obrigatrios) feita uma correlao entre as linhas
das demonstraes contbeis (J100 e J150) com as contas analticas do Plano
de Contas (I050).
O Programa Validador e Assinador PVA do SPED Contbil totaliza os re-
gistros de saldos peridicos (I155), na data do balano, com base no cdigo
de aglutinao. O valor assim obtido confrontado com as informaes cons-
tantes do balano (J100). O mesmo procedimento adotado para conferncia
dos valores lanados na Demonstrao do Resultado do Exerccio (J150), mas
valores totalizados so obtidos dos registros de saldo das contas de resultado
antes do encerramento (I355). Havendo divergncia, emitida uma adver-
tncia. Cabe ao titular da escriturao vericar se a advertncia corresponde
a um erro e se deve fazer alguma correo na ECD.
2.Totai s e subtotai s
O PVA tenta vericar o clculo de totais e subtotais. Estruturas de demons-
traes onde as totalizaes so feitas forma ora para cima e ora para bai-
xo, ou onde as linhas analticas tm nveis variados, podem gerar advertncia.
Cabe ao usurio vericar se as advertncias representam ou no um erro.
FORMA
As demonstraes contbeis sero exibidas na mesma ordem em que as linhas
foram inseridas no arquivo.
DEMONSTRAES CONSOLI DADAS
So as demonstraes de empresas distintas mas que, por fora da le-
gislao, devam ser apresentadas de forma consolidada. No confunda
com a consolidao de resultados de liais, quando for adotada a escri-
turao descentralizada.
19. Obr i gaes acessr i as di spensadas
Existe uma dispensa implcita: da impresso dos livros.
A RFB dispensou os usurios da ECD das seguintes obrigaes acessrias
(Instruo Normativa n 787/07
http://www.receita.fazenda.gov.br/Legislacao/Ins/2007/in7872007.htm):
Art. 6 A apresentao dos livros digitais, nos termos desta Instru-
o Normativa e em relao aos perodos posteriores a 31 de dezem-
bro de 2007, supre: (Redao dada pela Instruo Normativa RFB
n 926, de 11 de maro de 2009)
I - em relao s mesmas informaes, a exigncia contida na Ins-
truo Normativa SRF n 86, de 22 de outubro de 2001, e na Instru-
o Normativa MPS/SRP n 12, de 20 de junho de 2006. (Includo
pela Instruo Normativa RFB n 926, de 11 de maro de 2009)
II - a obrigatoriedade de escriturar o Livro Razo ou chas utiliza-
dos para resumir e totalizar, por conta ou subconta, os lanamentos
efetuados no Dirio (Lei n 8.218, de 1991, art.14, e Lei n 8.383, de
1991, art. 62). (Includo pela Instruo Normativa RFB n 926, de 11
de maro de 2009)
III - a obrigatoriedade de transcrever no Livro Dirio o Ba-
lancete ou Balano de Suspenso ou Reduo do Imposto de
que trata o art. 35 da Lei n 8.981, de 1991 (Instruo Norma-
tiva SRF n 93, de 1997, art. 12, inciso 5, alnea b). (Includo
Pargrafo nico. A adoo da Escriturao Fiscal Digital, nos ter-
mos ao Convnio ICMS n 143, de 15 de dezembro de 2006, supre:
(Includo pela Instruo Normativa RFB n 926, de 11 de maro de
2009)
I - a elaborao, registro e autenticao de livros para registro de
inventrio e registro de entradas, em relao ao mesmo perodo.
(Lei n 154, de 1947, arts. 2, caput e 7, e 3, e Lei n 3.470, de
1958, art. 71 e Lei n 8.383, de 1991, art. 48). (Includo pela Instru-
o Normativa RFB n 926, de 11 de maro de 2009)
II - em relao s mesmas informaes, da exigncia contida na Ins-
truo Normativa SRF n 86, de 22 de outubro de 2001, e na Instru-
o Normativa MPS/SRP n 12, de 20 de junho de 2006. (Includo
20. Par ti das dobr adas - obr i gator i edade
Extrado do Parecer CT/CFC n 12/03 (Relatora: Contadora Vernica Cunha
de Souto Maior):
Dessa forma, pode-se depreender que o mtodo das partidas do-
bradas um princpio fundamental do registro na Contabilidade,
de uso universal, no havendo, portanto, a possibilidade, no atual
estgio de evoluo das Cincias Contbeis, do uso de outro mtodo
que no reita, ou tenha como premissa, o equilbrio patrimonial
entre origem e aplicao de recursos de um mesmo fato contbil.
(grifamos)
O mesmo entendimento se aplica utilizao de uma conta nica
que recebe todas as contrapartidas do lanamento. Ela no , efeti-
vamente, nem origem nem aplicao de recursos.
21. Recei tanet (SPED) - Congur aes de r ewall e
pr oxy
Consulte a orientao contida em no endereo http://www.receita.fazenda.
gov.br/SPED/Receitanet/RecnetSPED.htm.
Para vericar se a conexo est sem problemas, execute o comando
telnet 200.198.239.21 3443
22. Vali daes na Tr ansmi sso
So feitas somente as seguintes vericaes:
1. validade dos certicados digitais utilizados nas assinaturas do livro e do
requerimento;
2. sobreposio do perodo em relao a outra ECD j enviada; e,
3. integridade da transmisso.
23. Consulta Si tuao do PVA - Congur aes
Para consultar a situao, o PVA utiliza o IP 200.198.239.22 e a porta 80.
24. Li vr os em papel j autenti cados
No podem existir duas escrituraes relativas ao mesmo perodo. Alm disso,
a RECOMPOSIO da escriturao s admitida nos casos de extravio, des-
truio ou deteriorao.
Algumas empresas, na mesma situao, esto gerando dois conjuntos de livros
digitais: um do perodo j autenticado em papel e outro para o remanescente.
No primeiro conjunto, tentam manter a mesma numerao dos livros em pa-
pel. Quanto isto impossvel, por existir mais de um livro em papel no perodo
do livro digital, informam no campo nmero do livro o primeiro nmero da
sequncia e, aps o nome do livro (Campo NAT_LIVR), informam que este
livro corresponde aos livros ...... a ..... em papel.
O primeiro conjunto ter sua autenticao indeferida pela Junta Comercial,
mas o objetivo evitar a imposio de penalidade pela RFB.
25. Ver ses do Pr ogr ama Vali dador e Assi nador
As escrituraes validadas em quaisquer das verses podem ser transmitidas.
Anexo IV Principais perguntas e
respostas sobre SPED Fiscal
O SPED, Sistema Pblico de Escriturao Digital composto por trs elemen-
tos bsicos: Nota Fiscal Eletrnica (NF-e), que substitui as notas scais mer-
cantis (modelos 1 e 1A); Escriturao Contbil Digital (ECD), que a entrega
de livros contbeis em meio eletrnico; e a Escriturao Fiscal Digital (EFD),
que a entrega de livros scais em meio eletrnico.
1. O que o SPED Fi scal?
A Escriturao Fiscal Digital - EFD um arquivo digital, que se consti-
tui de um conjunto de escrituraes de documentos scais e de outras in-
formaes de interesse dos scos das unidades federadas e da Secreta-
ria da Receita Federal do Brasil, bem como de registros de apurao de
impostos referentes s operaes e prestaes praticadas pelo contribuinte.
Este arquivo dever ser assinado digitalmente e transmitido, via Internet, ao
ambiente SPED.
2. Como Funci ona
A partir de sua base de dados, a empresa dever gerar um arquivo digital de
acordo com leiaute estabelecido em Ato COTEPE, informando todos os docu-
mentos scais e outras informaes de interesse dos scos federal e estadu-
al, referentes ao perodo de apurao dos impostos ICMS e IPI. Este arquivo
dever ser submetido importao e validao pelo Programa Validador e
Assinador (PVA) fornecido pelo SPED.
Pr ogr ama Vali dador e Assi nador
Como pr-requisito para a instalao do PVA necessria a instalao da m-
quina virtual do Java. Aps a importao, o arquivo poder ser visualizado
pelo prprio Programa Validador, com possibilidades de pesquisas de regis-
tros ou relatrios do sistema.
Outras funcionalidades do programa: digitao, alterao, assinatura digital
da EFD, transmisso do arquivo, excluso de arquivos, gerao de cpia de
segurana e sua restaurao.
Apr esentao do ar qui vo
Em regra, a periodicidade de apresentao mensal.
3. Legi slao
Ato COTEPE ICMS n 15 de 19 de maro de 2009 - DOU
08/04/2009 - Prorroga at 30 de setembro o prazo de entrega
das EFD referentes aos perodos de apurao de janeiro a agosto
de 2009.
Ajuste SINIEF 02, de 3 de abril de 2009 - DOU 08/04/2009 -
Dispe sobre a Escriturao Fiscal Digital.
Ato COTEPE/ICMS n 01 de 07 de janeiro de 2009 - altera rela-
o de contribuintes de que trata o Protocolo ICMS n 77/2008.
Lista Atualizada Jan2009 Obrigados EFD 2009 - Relao das
empresas obrigadas ao SPED Fiscal em janeiro de 2009.
Ato COTEPE/ICMS n 45, de 21 de novembro de 2008 - Altera
dispositivos do Ato COTEPE ICMS n 09/08.
Ato COTEPE/ICMS n 30, de 18 de setembro de 2008 Altera
dispositivos do Ato COTEPE ICMS n 09/08.
Ato COTEPE/ICMS n 19, de 23 de junho de 2008 - Altera dispo-
sitivos do Ato COTEPE n 09/08.
Ato COTEPE/ICMS n 09, de 18 de abril de 2008 - Dispe sobre
as especicaes tcnicas para a gerao de arquivos da Escri-
turao Fiscal Digital - EFD.
Decreto n 6.022, de 22 de janeiro de 2007 - Institui o Sistema
Pblico de Escriturao Digital - SPED.
Convnio ICMS n 143, de 15 de dezembro de 2006 - Institui a
Escriturao Fiscal Digital - EFD.
4. Onde obtenho as Tabela e Cdi gos do SPED Fi scal?
http://www.sped.fazenda.gov.br/spedtabelas/AppConsulta/publico/aspx/
ConsultaTabelasExternas.aspx?CodSistema=SPEDFiscal
5. Onde obtenho o Guia Prtico da EFD?
http://www1.receita.fazenda.gov.br/sped-fiscal/download/guia_pratico_
da_efd_versao_1_0_4.pdf
Perguntas e Respostas do Portal Nacional do SPED
(http://www1.receita.fazenda.gov.br/faq/sped-scal.htm)
1. Quais empresas esto obrigadas Escriturao Fiscal Digital
(EFD)?
Resposta: Conforme disposto na clusula terceira do Convnio ICMS
n 143, de 15 de dezembro de 2006, a EFD de uso obrigatrio para os
contribuintes do Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de
Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de Transporte Interesta-
dual e Intermunicipal e de Comunicao (ICMS) ou do Imposto sobre
Produtos Industrializados (IPI).
2. Quais os livros scais abrangidos?
Resposta: A Clusula stima do Convnio ICMS 143/06 estabelece que
a escriturao prevista na forma deste convnio substitui a escritura-
o e impresso dos seguintes livros:
I - Registro de Entradas;
II - Registro de Sadas;
III - Registro de Inventrio;
IV - Registro de Apurao do IPI;
V - Registro de Apurao do ICMS.
3. Qual ser o cronograma de obrigatoriedade das empresas?
Resposta: A partir de 01 de janeiro de 2009, poder ser exigido de todos os
contribuintes de ICMS e/ou IPI, de acordo com os cronogramas a serem esta-
belecidos pelas Secretarias de Fazenda estaduais e RFB (exceto os contribuin-
tes sediados no Distrito Federal e Pernambuco).
4. Qual o prazo para a apresentao do arquivo da EFD?
Resposta: Os prazos para a apresentao da EFD sero estabelecidos pelas
respectivas Secretarias de Fazenda de cada estado.
5. Um arquivo pode conter mais de um perodo de apurao de ICMS ou IPI?
Resposta: O arquivo digital poder conter mais de um perodo de apurao
desde que pertenam ao mesmo ms civil.
Exemplo: Contribuinte do IPI com apurao decendial e mensal ir apresentar
uma EFD para todo o perodo mensal.
6. J est disponvel o leiaute da Escriturao da Fiscal?
Resposta: O leiaute de que trata a clusula quarta do Convnio ICMS n 143/06
o que consta no Ato Cotepe n 09/08 e 19/08.
7. Qual o fundamento legal para a obrigatoriedade de apresentao de livros
scais de forma digital ou seja atravs do SPED?
Resposta: A escriturao Fiscal Digital est prevista no Convnio ICMS 143 de
15 de dezembro de 2006 (DOU de 20/12/06).
8. Qual a regra de preenchimento do campo IND_PERFIL do bloco 0.
Resposta: As Secretarias de Fazenda iro enquadrar as empresas obrigadas
EFD para que sejam apresentados alguns registros de forma detalhada ou de
forma consolidada.
Exemplo: Se a empresa for enquadrada no Perl A ter que apresentar todos
os documentos de forma detalhada, tais como:
itens de cupom scal registros C460 e C470.
itens do resumo dirio de notas de venda a consumidor (cdigo 02)
registro C321.
No entanto, se a empresa fosse enquadrada no Perl B, deixaria de informar
os itens do resumo dirio de notas de venda ao consumidor registro C321.
Tambm no se informaria os registros C460 e C470 (detalhamento do cupom
scal), porm, informaria os itens de forma consolidada registro C425, refe-
rente reduo Z informada.
9. Uma empresa com diversos estabelecimentos poder apresentar um arqui-
vo consolidando todas as operaes?
Resposta: A empresa com diversos estabelecimentos dever entregar um
arquivo da EFD por estabelecimento contribuinte de ICMS e/ou IPI, exceto
quando autorizado pelo sco estadual, nos casos de autorizao para
centralizao da escrita scal.
Anexo V Certificados Digitais para o
SPED
Ainda h muita dvida sobre quais certicados podem ser usados para
cada projeto do SPED.
Abaixo, segue um quadro resumo sobre o assunto.
Nota Fiscal Eletrnica (NF-e) SPED Contbil (ECD) SPED Fiscal (EFD)
Certificado
Digital
e-CNPJ, e-PJ (e-NFe) e-CPF e-CNPJ, e-CPF, e-PJ
Forma de
armazenamento
A1 (computador) ou A3
(token ou carto)
A3 (token ou carto) A1 (computador) ou A3
(token ou carto)
Quem Pessoa Jurdica emissora do
documento fiscal
Contabilista e representantes
da empresa perante Junta
Comercial
Representante legal ou
procuradores
Base legal AJUSTE SINIEF 07/05
IV a NF-e dever ser
assinada pelo emitente, com
assinatura digital, certificada
por entidade credenciada pela
Infra-estrutura de Chaves P-
blicas Brasileira ICP-Brasil,
contendo o n do CNPJ de
qualquer dos estabelecimentos
do contribuinte, a fim de ga-
rantir a autoria do documento
digital.
INSTRUO NORMATIVA
RFB n 926
Os livros contbeis e
documentos de que trata o
caput devero ser assinados
digitalmente, utilizando-se
de certificado de segurana
mnima tipo A3, emitido por
entidade credenciada pela
Infra-estrutura de Chaves
Pblicas Brasileira (ICP-Brasil)
CONVNIO ICMS 143/06
O arquivo dever ser assinado
digitalmente de acordo com
as Normas da Infra-estrutura
de Chaves Pblicas Brasileira
ICP-Brasil pelo contribuinte,
por seu representante legal ou
por quem a legislao indicar.
Perguntas e respostas sobre certificados digitais e SPED
1. Como garantida a validade jurdica de uma NF-e?
A NF-e tem a sua validade jurdica garantida pela assinatura digital (atravs de
certicado digital do emitente no padro ICP Brasil, que d, ao documento, a
certeza de sua integridade e de sua autoria) e pela autorizao de uso dado pela
administrao tributria da unidade federada do contribuinte, antes da ocorrn-
cia do fato gerador.
Ressaltamos que a MP 2200-2 instituiu a Infraestrutura de Chaves Pblicas
Brasileira - ICP-Brasil para garantir a autenticidade, a integridade e a validade
jurdica de documentos em forma eletrnica, das aplicaes de suporte e das
aplicaes habilitadas que utilizem certicados digitais, bem como a realizao
de transaes eletrnicas seguras, viabilizando o uso do documento eletrnico.
Nos termos de seu Artigo 10, 1:
Art. 10. Consideram-se documentos pblicos ou particulares, para to-
dos os ns legais, os documentos eletrnicos de que trata esta Medida
Provisria.
1 As declaraes constantes dos documentos em forma eletrnica
produzidos com a utilizao de processo de certicao disponibilizado
pela ICP-Brasil presumem-se verdadeiros em relao aos signatrios
(...).
2. Assinatura digital a mesma coisa que senha web? Como
adquirir uma assinatura digital?
Assinatura digital e senha web so diferentes e tm nalidades distintas. A
assinatura digital um processo que possibilita a vericao de integridade
e identica a autoria de um arquivo eletrnico, ou seja, a assinatura digital
permite saber quem o autor de um arquivo eletrnico e se o mesmo no foi
modicado. A senha uma forma de limitar o acesso de um sistema de infor-
mao, sendo muito utilizado em transaes eletrnicas.
Para possuir uma assinatura digital necessria a aquisio de um certicado
digital junto s Autoridades Certicadoras que o oferecem, alm da assinatura
digital, outras funcionalidades como a identicao do usurio e o controle de
acesso de forma mais segura e eciente que o sistema de senhas.
Para outras informaes sobre Autoridades certicadoras, autoridades
de registro e prestadores de servios habilitados na ICP-Brasil, consulte
o site do Instituto Nacional de Tecnologia da Informao ITI.
3. Que tipo de certicado digital minha empresa dever
adquirir para assinar as notas scais eletrnicas?
O certicado digital utilizado na Nota Fiscal Eletrnica dever ser adquirido
junto Autoridade Certicadora credenciada pela Infra-estrutura de Chaves
Pblicas Brasileira ICP-Brasil, devendo conter o CNPJ do estabelecimento ou
de sua matriz.
Para maiores informaes sobre Autoridades certicadoras, autoridades de re-
gistro e prestadores de servios habilitados na ICP-Brasil, consulte o site do Ins-
tituto Nacional de Tecnologia da Informao ITI.
4. Caso minha empresa possua vrios estabelecimentos que
iro emitir NF-e, ser necessrio adquirir um certicado digi-
tal para cada estabelecimento?
No, a empresa poder optar por utilizar o certicado digital da matriz para
assinar as NF-e emitidas pelas liais.
5. Para o certicado ICP Brasil, h possibilidade de delegao
pelo representante legal da empresa?
Os certicados digitais emitidos por autoridades certicadoras credenciada pela
Infra-estrutura de Chaves Pblicas Brasileira - ICP-Brasil, seguem as denies
da Declarao de Prticas de Certicao (DPC) de cada autoridade certicado-
ra e ca limitada por esta DPC.
No caso especco do e-CNPJ, a DPC da AC-SRF exige que o certicado digital
seja emitido para a empresa, tendo como responsvel uma pessoa fsica que seja
representante legal da mesma, o que diculta a delegao para terceiros.
Todavia, existem outros certicados digitais do tipo PJ-mltiplo que no tm
esta restrio e que podem ser emitidos pela empresa para qualquer pessoa que
ela desejar, sendo este o mais indicado para a emisso da NF-e.
6. Em que etapas da gerao da NF-e necessria a utilizao
de certicado digital?
O certicado digital no padro ICP-Brasil ser necessrio em dois momentos:
a) o primeiro na assinatura digital do documento eletrnico. O certicado di-
gital dever conter o mesmo CNPJ do estabelecimento emitente ou de sua ma-
triz;
b) o segundo na transmisso do documento eletrnico. Qualquer certicado
digital no padro ICP-Brasil, ainda que no esteja ligado empresa emitente,
poder transmitir o documento eletrnico para a Secretaria da Fazenda e re-
cuperar a resposta com a autorizao de uso, rejeio ou denegao da NF-e.
Importante: apenas o certicado digital que efetuou a transmisso do ar-
quivo eletrnico poder resgatar a resposta de Autorizao de uso, rejeio ou
denegao.
7. necessrio o envio da chave pblica dos certicados digi-
tais para a Secretaria da Fazenda?
No necessrio enviar a chave pblica do certicado digital para a SEFAZ. Bas-
ta que elas estejam vlidas no momento da conexo e vericao da assinatura
digital.
8. Meu certicado digital do tipo A1. Ao selecion-lo para ins-
talao, no aparecia o arquivo a ser selecionado. Por qu?
O certicado tipo A1 precisa ser instalado no computador. No pode ser utiliza-
do diretamente do disquete.
9. O certicado digital de um estabelecimento situado no Es-
tado de SP vlido para outros Estados ou preciso que cada
estabelecimento tenha um certicado digital prprio?
O certicado digital vlido para toda a empresa, possua ela um ou mais es-
tabelecimentos. Assim, o certicado digital do estabelecimento de SP, seja ele
matriz ou lial, pode ser utilizado para os demais estabelecimentos da empresa
localizados em outros Estados.
10. O certicado digital utilizado para a NF-e tambm vlido
para o SPED Fiscal?
Sim, o certicado digital utilizado para a NF-e pode ser utilizado tambm no
SPED Fiscal.
11. Minha empresa utiliza o software emissor NF-e disponibi-
lizado pela SEFAZ para emisso de NF-e. H algum problema
de o software ser instalado uma nica vez em um servidor e
em ser acessado por 2 usurios diferentes (liais) ao mesmo
tempo?
O emissor disponibilizado pela SEFAZ no foi desenvolvido para ser utilizado
em rede, portanto no multi-usurio.
12. O e-CPF pode ser usado como certicado digital para a
NF-e? E o e-CNPJ?
O certicado digital a ser utilizado dever ser de pessoa jurdica, do tipo A1 ou
A3. O e-CPF no pode ser utilizado para a NF-e; o e-CNPJ, por sua vez, pode ser
utilizado, apesar de no ser o mais indicado. O ideal utilizar e um e-PJ, a ser
emitido especicamente para o processo de assinatura de NF-e.
13. O certicado digital pode ser instalado em mais de um
computador ou apenas no utilizado pelo programa emissor
das notas?
O certicado digital pode ser instalado em um ou mais computadores, da forma
como o contribuinte entender mais conveniente.
14. Qual a diferena entre o certicado tipo A1 e o certicado
do tipo A3?
No certicado A1, o par de chaves pblica e privada gerado no disco rgido do
computador. No certicado A3, o par de chaves gerado e armazenado em um
carto inteligente ou em um token criptogrco inviolvel. Ambos os disposi-
tivos so protegidos por senha e se bloqueiam quando a senha digitada de
maneira errada por vrias vezes.
15. Qual a diferena entre e-CPF, e-CNPJ, e-PJ, e-NFe?
O certicado digital pode ser emitido em nome de uma pessoa fsica (e-CPF) ou
de uma pessoa jurdica (e-CNPJ).
O e-PJ (ou e-NFe) um certicado emitido para uma pessoa jurdica, ou seja no
CNPJ da empresa, mas com os dados de uma pessoa fsica que ir represent-la
para assinaturas de documentos eletrnicos.
Os fornecedores de certicados adotam diversos nomes comerciais para os seus
produtos, gerando uma certa confuso para os compradores e deixando muitos
mitos com relao a esse tema. Ressalto que a deciso sobre qual certicado
utilizar deve ser bem estudada para evitar custos desnecessrios.
Anexo VI Outros Projetos do SPED
Conhecimento de Transporte eletrnico (CT-e) Ambiente
Nacional
O Conhecimento de Transporte eletrnico (CT-e) o novo modelo de documen-
to scal eletrnico, institudo pelo AJUSTE SINIEF 09/07, de 25/10/2007, que
poder ser utilizado para substituir um dos seguintes documentos scais:
Conhecimento de Transporte Rodovirio de Cargas, modelo 8;
Conhecimento de Transporte Aquavirio de Cargas, modelo 9;
Conhecimento Areo, modelo 10;
Conhecimento de Transporte Ferrovirio de Cargas, modelo 11;
Nota Fiscal de Servio de Transporte Ferrovirio de Cargas, modelo 27;
Nota Fiscal de Servio de Transporte, modelo 7, quando utilizada em
transporte de cargas.
O CT-e tambm poder ser utilizado como documento scal eletrnico no trans-
porte dutovirio e, futuramente, nos transportes Multimodais.
Podemos conceituar o CT-e como um documento de existncia exclusivamente
digital, emitido e armazenado eletronicamente, com o intuito de documentar
uma prestao de servios de transportes, cuja validade jurdica garantida pela
assinatura digital do emitente e a Autorizao de Uso fornecida pela administra-
o tributria do domiclio do contribuinte.
O Projeto Conhecimento de Transporte Eletrnico (CT-e) est sendo desen-
volvido, de forma integrada, pelas Secretarias de Fazenda dos Estados e Re-
ceita Federal do Brasil, a partir da assinatura do Protocolo ENAT 03/2006 de
10/11/2006, que atribui ao Encontro Nacional de Coordenadores e Administra-
dores Tributrios Estaduais (ENCAT) a coordenao e a responsabilidade pelo
desenvolvimento e implantao do Projeto CT-e.
Para obter mais informaes sobre o CT-e, conhecer o modelo operacional, de-
talhes tcnicos ou a legislao j editada sobre o tema, acesse o Portal Nacional
do CT-e, no seguinte endereo: www.cte.fazenda.gov.br
Central de Balanos
A Central de Balanos brasileira um projeto integrante do Sistema Pblico
de Escriturao Digital (SPED), em fase inicial de desenvolvimento, que dever
reunir demonstrativos contbeis e uma srie de informaes pblicas econmi-
co-nanceiras das empresas envolvidas no projeto.
As informaes coletadas sero mantidas em um repositrio e publicadas em
diversos nveis de agregao. Esses dados sero utilizados para gerao de esta-
tsticas, anlises nacionais e internacionais (por setor econmico, forma jurdica
e porte das empresas), anlises de risco creditcio e estudos econmicos, cont-
beis e nanceiros, dentre outros usos.
A Central tem como objetivo a captao de dados contbeis e nanceiros (nota-
damente as demonstraes contbeis), a agregao desses dados e a disponibili-
zao sociedade, em meio magntico, dos dados originais e agregados.
E-LALUR
O objetivo do sistema eliminar a redundncia de informaes existentes na es-
criturao contbil, no Lalur e na DIPJ, facilitando o cumprimento da obrigao
acessria. De forma simplicada, o funcionamento do sistema ser o seguinte:
Aps baixado pela internet e instalado, o Programa Gerador de Escriturao
(PGE) disponibilizar as seguintes funcionalidades:
a. digitao das adies, excluses e compensaes;
b. importao:
de arquivo contendo as adies e excluses;
de informaes contbeis oriundas da Escriturao Contbil Di-
gital (ECD);
de saldos da parte B do perodo anterior.
c. clculo dos tributos;
d. vericao de pendncias;
e. assinatura do livro;
f. transmisso pela Internet;
g. visualizao.
Ao importar os dados da contabilidade, o e-Lalur os converter para um pa-
dro bastante parecido com o que hoje se informa na DIPJ nas demonstraes
contbeis. Para isto, ele utilizar o Plano de Contas Referencial, informado
anteriormente na escriturao contbil digital - ECD.
Feita a converso, eventuais reclassicaes ou redistribuies de saldos sero
possveis. O volume destes ajustes depender da preciso da indicao do plano
de contas referencial na ECD.
Alm das demais premissas do SPED, o e-Lalur tem as seguintes:
a. rastreabilidade das informaes;
b. coerncia aritmtica dos saldos da parte B;
A rastreabilidade diz respeito a manter registros das movimentaes que resul-
tem em alteraes de saldos que iro compor as demonstraes contbeis base-
adas no plano de contas referencial.
A coerncia aritmtica dos saldos da parte B a garantia de que eles estaro
matematicamente corretos. Para isto, uma das etapas ser a conferncia com
os saldos do perodo anterior de e-Lalur j transmitido. A cada conferncia de
saldo, o sistema obter, tambm, um extrato (semelhante a um razo) completo
de cada conta controlada na parte B.
A partir de tais elementos o PGE far um rascunho da Demonstrao do Lucro
Real, da base de clculo da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL) e
dos valores apurados para o IRPJ e a CSLL Caso o contribuinte concorde com os
valores apresentados, basta assinar o livro e transmiti-lo pela internet.
importante ressaltar que o projeto se encontra em elaborao. Participam dos
trabalhos, alm da Receita Federal do Brasil, o CFC, Fenacon, contribuintes,
entidades de classe, enm, todos os parceiros cuja relao pode ser obtida na
pgina principal do sitio.
Fonte: http://www1.receita.fazenda.gov.br
NF-e: Segunda Gerao
No raro que, em palestras, em conversas, e-mails e comentrios do blog, al-
gum exponha uma opinio muito ctica a respeito do SPED e da Nota Fiscal
Eletrnica.
Pasmem, ainda h muita gente que no cr que a NF-e ser implantada no Bra-
sil. Alguns dizem que no vai pegar.
Os preparativos para o SPED vm ocorrendo desde a dcada de 90, a partir de
iniciativas estaduais.
Efetivamente, os primeiros eventos para a concretizao do projeto foram:
Medida Provisria 2.200 de agosto de 2001, que confere validade jurdica a do-
cumentos eletrnicos assinados com certicado digital.
Art. 10.
()
1 As declaraes constantes dos documentos em forma eletrnica
produzidos com a utilizao de processo de certicao disponibilizado
pela ICP-Brasil presumem-se verdadeiros em relao aos signatrios
()
Emenda Constitucional 42 de dezembro de 2003, que promove a integrao das
autoridades scais.
Art. 37 da Constituio Federal
()
XXII as administraes tributrias da Unio, dos Estados, do Distrito
Federal e dos Municpios, () atuaro de forma integrada, inclusive
com o compartilhamento de cadastros e de informaes scais, na for-
ma da lei ou convnio.
Especicamente sobre a NF-e: tivemos em agosto de 2005 o II Encontro Nacio-
nal de Administradores Tributrios (ENAT), onde foram assinados protocolos
de Cooperao, objetivando o desenvolvimento do Sistema Pblico de Escritu-
rao Digital (SPED) e do Protocolo de Cooperao objetivando a implantao
da Nota Fiscal Eletrnica.
Por m, em janeiro de 2007, um o Decreto 6.022 da Presidncia da Repblica
institui o SPED:
()
Art. 1 Fica institudo o Sistema Pblico de Escriturao Digital
SPED.
Art. 2 O SPED instrumento que unica as atividades de recepo,
validao, armazenamento e autenticao de livros e documentos que
integram a escriturao comercial e scal dos empresrios e das socie-
dades empresrias, mediante uxo nico, computadorizado, de infor-
maes.
()
Situao atual da NF-e no Brasil.
Notas Fiscais Eletrnicas so emitidas em carter ocial no pas de de 2006. A
partir de 2008, foi estabelecido um calendrio de obrigatoriedade por ramo de
atividade empresarial:
Abril de 2008: obrigatoriedade para 5 setores
Dezembro de 2008: obrigatoriedade para 9 setores
Abril de 2009: obrigatoriedade para 25 setores
Setembro de 2009: obrigatoriedade para 54 setores
Em 2010: massicao para indstrias, atacadistas e outros
Hoje, temos as Secretarias de Estado de Fazenda das 27 Unidades Federativas
recebendo esses documentos eletrnicos.
Em 1 de setembro de 2009 tnhamos 351.297.709 Notas Fiscais Eletrnicas
emitidas no pas, representando 5.461.590.988.601,82 em operaes.
Pelo grco percebe-se a evoluo rpida da NF-e. H estimativas de que, at o
nal do ano de 2009, o total de 80% da arrecadao de ICMS ser transacionada
por meio desses documentos digitais.
Enquanto alguns empresrios e contabilistas discutem se o SPED vai pegar, a
inteligncia scal trabalha em novos projetos, dentre eles:
NF-e de 2 Gerao que prev a adoo de um modelo estruturado para regis-
tro de informaes de todos os eventos ocorridos durante o ciclo de vida do do-
cumento scal. Esse novo modelo poder utilizar tecnologias como RFID para
acompanhamento dos eventos do documento scal, como por exemplo:
Conrmao de recebimento
Desconhecimento da operao
Devoluo de mercadoria
Registros de sada
Registro de passagem
Internalizao Suframa
Sada para exportao
Desclassicao
Cancelamento de ofcio
Reverso do cancelamento
Carta de Correo
Carta de Correo de ofcio
Registro de Veculos
RFID um acrnimo do nome (Radio-Frequency IDentication) em
ingls que, em portugus, signica Identicao por Rdio Frequncia.
Trata-se de um mtodo de identicao automtica atravs de sinais
de rdio, recuperando e armazenando dados remotamente atravs de
dispositivos chamados de tags RFID
117
117 http://pt.wikipedia.org/wiki/RFID
Anexo VII O Caso da Quality Carnes
A Quality Carnes, comrcio atacadista de carnes e derivados, de Belo Horizonte,
atende a grandes clientes no estado, como Sodexo, Cruzeiro Esporte Clube e
Vilma Alimentos. H 12 anos no mercado mineiro, a empresa est consolidada,
apresentando franca expanso, com abertura de novas unidades. A especiali-
dade da empresa so os cortes de bovinos, sunos e aves, com distribuio de
partes nobres e cortes variados.
Ao saber da obrigao em emitir a nota scal eletrnica, a empresa procurou so-
lues no mercado que atendessem a essa demanda, em um prazo que j estava
se aproximando do m. A opo pelas solues da Mastermaq Softwares com
implantao da Zethos Consulting se deu pela experincia e credibilidade que
ambas as empresas possuem no mercado mineiro de softwares.
Como a Certicao Digital, SPED e NF-e esto transformando a realidade bra-
sileira empresa est consolidada, apresentando franca expanso, com abertura
de novas unidades. A especialidade da empresa so os cortes de bovinos, sunos
e aves, com distribuio de partes nobres e cortes variados.
Ao saber da obrigao em emitir a nota scal eletrnica, a empresa procurou so-
lues no mercado que atendessem a essa demanda, em um prazo que j estava
se aproximando do m. A opo pelas solues da Mastermaq Softwares com
implantao da Zethos Consulting se deu pela experincia e credibilidade que
ambas as empresas possuem no mercado mineiro de softwares.
Com a obrigatoriedade de funcionamento a partir de 1 de dezembro de 2008, a
equipe Zethos tinha apenas 3 meses para implantar o sistema de gesto, com os
mdulos Financeiro, Faturamento e Estoque e tambm a NF-e. Com 2 meses, os
mdulos administrativos j estavam em funcionamento e no terceiro ms a nota
scal j estava implantada.
O processo de implantao de 3 meses apresentou algumas diculdades, que
foram suplantadas pela soluo adquirida. Durante o perodo contratado, foram
capacitados 4 usurios simultaneamente, o que decorreu em algumas diculda-
des para conciliao das tarefas do dia-a-dia (rotina de trabalho normal) com as
tarefas passadas pela equipe de implantao. Devido NF-e ser um fenmeno
recente, existiu tambm diculdade com relao legislao e procedimentos
que foram alterados, como cancelamento de nota, documentao para acom-
panhar a mercadoria e o tempo de resposta do Estado na validao da nota,
fator que j evoluiu e acelerou bastante em relao ao comeo das atividades da
NF-e.
Com isso, a empresa conseguiu atender a demanda a tempo. Nos primeiros dias
com alguma diculdade, mas hoje j com um ritmo normal de funcionamento.
Um dos processos que foram adaptados e beneciou bastante a empresa foi a
necessidade de coletar os dados completos dos clientes para cadastro, j que a
nota scal eletrnica deve ter todos os 208 Big Brother Fiscal na Era do Conhe-
cimento campos preenchidos para ser validada. Isso tornou a base de cadas-
tros mais completa e convel. Alm disso, outros benefcios foram assinalados,
como a reduo de custos e do excesso de papel, diminuindo custos diretos com
armazenamento de documentos antigos, o que permitir, a curto/mdio prazo,
o retorno sobre o investimento realizado.
Atualmente, a Quality Carnes contratou os servios de monitoramento da Zethos
para dar continuidade e consolidar todos os processos de utilizao do software
com total efetividade. Isso permitir, de imediato, que a empresa explore me-
lhor todos os relatrios para uma gesto das informaes mais efetiva e, ainda,
abrindo caminho para a prxima etapa que o SPED Fiscal.
Anexo VIII Resultados das Pesquisas
sobre SPED/NF-e
a) 81,4% dos profissionais vem o SPED positivamente
Pesquisa revela comportamento de prossionais da rea contbil frente
ao SPED.
Iniciei a pesquisa em 12 de junho de 2009. A primeira etapa foi concluda em 24
de agosto, quando publiquei os resultados dos 580 questionrios preenchidos
por prossionais da rea contbil.
A seleo de prossionais foi aleatria, tendo como base pessoas que participam
de grupos e comunidades da Internet sobre o SPED, contadores que participa-
ram das mais de 150 palestras que realizei em todos os estados brasileiros, e
grandes eventos promovidos por entidades da rea contbil.
As revelaes mais importantes da pesquisa foram:
a) 81,4% dos entrevistados acreditam que os impactos do SPED sero
positivos do ponto de vista prossional.
b) Quase 45% esperam um aumento de oportunidades.
c) A integrao entre empresas e escritrios contbeis vista como
necessria por 67%.
d) 31,4% declararam que mantm relaes com empresas que
recebem DANFE e no realizam a sua vericao.
e) Apenas 18% participaram de mais de 17 horas de eventos de capacitao
sobre o tema.
f) Os entrevistados que armaram nunca ter participado de projetos
de SPED correspondem a mais de 65%.
1) Perl Prossional
Cerca de 48% dos entrevistados so graduados em cincias contbeis; e
30% possuem formao tcnica na rea; 18% realizaram algum curso de
especializao. Os graduados em administrao de empresas representam quase
6% dos entrevistados; os formados em direito, menos de 2%.
Aproximadamente 64% dos prossionais declararam ter menos de 45 anos,
sendo que 40% esto na faixa etria dos 31 aos 45 anos.
Dos entrevistados, 36% armaram trabalhar em escritrios de servios cont-
beis; e 27% como prossionais autnomos. Apenas 20% atuam em empresas de
setores no contbeis e 15% em consultorias relacionadas contabilidade. Uma
pequena parcela trabalha em instituies de ensino (6,6%), empresas pblicas
(5,7%), consultorias relacionadas tecnologia (4,7%) e fornecedores de software
da rea contbil (3,9%).
Alm disso, 28% deniram sua atuao como tcnica. Os empresrios represen-
tam 20% do total de entrevistados; seguidos pelos consultores (14,3%), analistas
(10,5%) e gerentes (9,4%).
O grupo que constitui os tomadores de deciso (empresrios, diretores, geren-
tes) representa 33,8% do total.
2) Conhecimento sobre o SPED
Entre os entrevistados, 41,8% ouviram falar sobre o tema pela primeira vez em
2008; e 31,9%, em 2007. Um grupo pequeno, mas signicativo, s tomou conta-
to com o assunto em 2009: 7%.
Em termos de horas aplicadas capacitao sobre o SPED, 45,4% dos prossio-
nais aplicaram at 4 horas do seu tempo no aprendizado; 20,4% investiram de 5
a 8 horas; 16,1% de 9 a 16 horas. Apenas 18% participaram de mais de 17 horas
de cursos, palestras e seminrios.
Os Conselhos Regionais de Contabilidade foram responsveis pela capacitao
de 45,1% dos entrevistados. Nesse quesito, tiveram papel relevante tambm as
empresas privadas (29,6%), Secretarias de Fazenda (19,1%), a Receita Federal
(16,1%) e o SESCON/SESCAP (16,1%).
Ainda, 12,3% nunca participaram de eventos de capacitao sobre o SPED;
33,9% frequentaram cursos e palestras gratuitos.
3) Participao em projetos de SPED
Entre os entrevistados, 65,7% armam nunca ter participado de projeto
sobre NF-e ; 68,7% disseram o mesmo sobre SPED Contbil (ECD) e 74,1%
sobre o Fiscal (EFD).
Prossionais que atuaram em projetos como consultores representam 40,2%
(NF-e), 35,1% (SPED Contbil), 33,1% (SPED Fiscal). Armaram ter participado
de projetos no papel de usurio: 10,9% (NF-e); 12,8% (SPED Contbil); 9,8%
(SPED Fiscal).
4) Vericao da Nota Fiscal Eletrnica
Armaram no ter relacionamento com empresas que recebem DAN-
FE ou XML 31% dos pesquisados. Contudo, 31,4% declararam que mantm
relaes prossionais com empresas que recebem DANFE e no realizam a ve-
ricao nos Portais de NF-e das Secretarias de Fazenda. Apenas 3,3% tm rela-
cionamento com organizaes que realizam a conferncia eletrnica da NF-e.
5) Principais fornecedores de servios
Quando perguntados sobre qual fornecedor de software sobre o SPED que
os prossionais indicam, foram citadas 73 empresas, dentre elas: Mastermaq
Softwares (26,1%), TOTVS ( 6,6%), Domnio Sistemas (2,2%), Alterdata (2,2%)
e SAP (2,2%). No indicam ou no sabem: 13,3% e 12,8% respectivamente.
Sobre o fornecedor de informativo legal que os prossionais indicam, 52
empresas foram elencadas, dentre elas: IOB (23,2%), COAD (13,8%), CE-
NOFISCO (6,3%), FISCOSOFT (6,3%), Mastermaq Softwares (4,9%).
No indicam ou no sabem: 9,4% e 5,4% respectivamente.
6) Principais fontes de informaes sobre o SPED
Os entrevistados realizam suas pesquisas principamente nas seguintes fontes:
Portal da Receita Federal do Brasil (83,3%), Portais Estaduais das Secretarias
de Fazenda (58,4%), Informativos Legais (35,4%), Portais dos CRCs (32,9%),
publicaes impressas dos CRCs (24,9%), site de Roberto Dias Duarte (24,7%),
Jornais e Revistas (23%), Livro Big Brother Fiscal (17%).
7) Impactos do SPED
Consideram que o SPED ir impactar positivamente o seu trabalho 81,4% dos
entrevistados, sendo que 11,2% acreditam que no haver mudanas; e 7,4%,
que ir inuenciar negativamente.
A inuncia do SPED no trabalho dos pesquisados ir: aumentar a informati-
zao (64%), aumentar as oportunidades (44,9%), aumentar os custos (30%) e
reduzir os riscos (27,7%).
Para os participantes da pesquisa, o SPED ir acarretar os seguintes impactos nas
empresas em geral: integrao eletrnica com os escritrios contbeis (58,6%),
utilizao da contabilidade como instrumento gerencial (55,7%), implantao
de sistemas ERP (42,4%), realizao de planejamento tributrio (37,5%) e utili-
zao de mtodos de gerenciamento de documentos eletrnicos (30,7%).
Em relao s consequncias do SPED nos escritrios contbeis, as principais
respostas foram: integrao entre clientes e escritrio contbil (67,1%); inte-
grao de software contbil, scal e folha de pagamentos (58,1%); capacitao
prossional (50,7%); utilizao de mtodos para gerenciamento de documentos
eletrnicos (35,5%); contratao de prossionais mais qualicados (35,3%) e in-
vestimentos em segurana da informao (30,5%).
Para obter a pesquisa completa, acesse:
www.robertodiasduarte.com.br/les/pesquisasped.pdf
b) Pesquisa sobre empresas emissoras de NF-e
Em pesquisa realizada com 101 empresas que emitem ou pretendem emitir NF-e,
foi possvel detectar, pela primeira vez, informaes relevantes para o contexto
das pequenas empresas.
Os resultados reetem bem a realidade das empresas brasileiras. Pode-se perce-
ber claramente o comportamento das pequenas e mdias empresas com relao
ao tema, uma vez que a amostra foi proporcional participao desse segmento
no nmero total de empreendimentos.
A pesquisa revela pontos importantes como:
1) A maior parte dos projetos de NF-e tem curta durao: 80% deles so conclu-
dos em menos de 3 meses.
2) O volume de investimentos baixo: 62% desembolsaram at R$ 10 mil (con-
siderando licenciamento e manuteno anual do software, hardware, consulto-
rias, treinamentos e internet).
3) Contudo, apenas 15% das empresas prevem que o projeto se pagar em at
6 meses.
Enm, a maior parte das empresas ainda no est considerando NF-e como pro-
jeto de melhoria da gesto. As mudanas, para a maioria, so departamentais.
Poucos compreenderam que as mudanas transcendem a organizao. Por isso,
houve pouco envolvimento das reas comerciais, jurdicas e de marketing, nos
projetos (20%, 5% e 1,5%; respectivamente).
I Perl das Empresas
Cerca de 55% das empresas entrevistadas emitem menos que 500 notas scais
por ms, 55% delas faturam at R$ 10 milhes por ano, 52% no tm liais,
sendo que 83% emitem ou emitiro NF-e por se enquadrarem na obrigatorie-
dade legal.
Percebe-se que a amostra da pesquisa se caracteriza por empresas de pequeno
porte com um volume pequeno de documentos scais.
II O Projeto de Implantao
80% das empresas concluram seus projetos em at 3 meses. Apenas 17% dos
projetos tiveram durao de 4 a 6 meses.
Com relao aos custos do projeto, 62% das empresas investiram at R$ 10 mil;
22%, de R$ 11 mil a R$ 30 mil; e aproximadamente 10%, entre R$ 30 mil a R$
100 mil.
Quando o assunto retorno do investimento, os nmeros so muito dispersos.
22% acreditam que o projeto s acarretou despesas, no haver retorno. Alm
disso, 23% sequer sabem se o projeto se pagar ou no. Por outro lado, 15%
armam que o projeto atingir o ponto de equilbrio em at 6 meses; 20%, de 6
meses a um ano; e outras 20%, em mais de um ano.
70% dos entrevistados informaram que a rea contbil participou do projeto.
Outras reas que participaram foram: scal (63%), tecnologia (55%),
administrativa (38,5%), diretoria (31%), compras (25%). Em 45% dos casos,
houve envolvimento do prprio dono da empresa. Contudo, apenas em 25% das
empresas ocorreu a contratao de consultoria externa.
III Contingncias
89% dos entrevistados responderam que, em sua empresa, o Formulrio de Se-
gurana (FS ou FS-DA) o principal mecanismo de contingncia ocial.
Quanto s contingncias estruturais, 67% utilizam no break. Alm disso, 28%
tm redundncia de links de internet e 20% possuem servidores redundantes.
Quase 20% das empresas utilizam o sofware gratuito da SEFAZ/SP como
segunda opo de sistema emissor.
IV Certicados Digitais
62% dos pesquisados adquiriram e-CNPJ tipo A1 para assinar seus documentos
eletrnicos, sendo que 24% preferiram o e-CNPJ tipo A3 em carto e 12%
em token. Menos de 10% optaram pelos certicados especcos para emisso
de NF-e (e-PJ).
Quanto ao fornecedor, a Serasa a principal (47% das respostas), seguido pela
Certisign (27%).
IV Fornecedor de Software*
Percebe-se uma grande disperso nos nmeros, de forma que no possvel
identicar nenhum fornecedor como predominante, conforme abaixo:
Mastermaq: 14%
Software prprio: 9%
Software gratuto SEFAZ/SP: 9%
TOTVS: 9%
SAP: 3%
Outros: 56%
*Essa questo foi aberta, de forma a no limitar nenhuma resposta.
V Como as empresas detectaram a obrigatoriedade.*
O contador e as Secretaria de Fazenda so os principais responsveis pela divul-
gao das informaes sobre a obrigatoriedade, conforme abaixo:
Contador: 49%
Secretaria de Fazenda: 26%
Site: 9%
Consultoria Fiscal: 4%
Cliente: 3%
Revista: 3%
*Essa questo foi aberta, de forma a no limitar nenhuma resposta.
VI Futuros Projetos.
SPED Contbil, SPED Fiscal e implantao de ERP esto nos planos de curto
prazo da maior parte das empresas; para 66%, 54% e 49% dos entrevistados,
respectivamente.
Em seguida temos:
Implantao de software scal: 20%
Implantao de Nota Fiscal Eletrnica de Servios: 17%
Planejamento Tributrio: 17%
Auditoria Contbil: 13,5%
Adequao aos padres internacionais de contabilidade: 12%
Gerencimento de documentos eletrnicos: 11%
Investimentos em segurana da informao: 11%
Auditoria eletrnica: 7%
Link para pesquisa completa:
www.robertodiasduarte.com.br/les/pesquisanfe.pdf
Pretendo agora avaliar o comportamento da prxima onda de empresas que
entrar na obrigatoriedade. O questionrio para responder a pesquisa est
disponvel em: http://www.robertodiasduarte.com.br/pesquisanfe.htm
Anexo IX - Nota Tcnica 004 de 2009 da NF-e
A Nota Tcnica 004 de 2009 publicada em setembro atualiza
os padres de preenchimento da Nota Fiscal Eletrnica para
optantes do Simples Nacional.
Preenchimento de NF-e para optantes do Simples Nacional
atualizado em Setembro de 2009
Nota Tcnica 2009/004
Divulga orientaes de preenchimento da NF-e (emissores do
Simples Nacional) e revoga item 2 da Nota Tcnica 2008/004.
Pr eenchi mento de NF-e emi ti do por contr i bui nte do
Si mples Naci onal.
A NF-e emitida por Microempresa (ME) ou Empresa de Pequeno
Porte (EPP) optante pelo Simples Nacional deve observar as
disposies da Resoluo CGSN n 10, de 28 de junho de 2007, e
alteraes posteriores.
Enquanto no forem implementados cdigos especcos para
identicar as operaes realizadas por contribuinte optante pelo
Simples Nacional, sem prejuzo dos demais campos obrigatrios,
a emisso da NF-e por estabelecimento de ME/EPP optante pelo
referido regime dever observar, para o preenchimento dos campos
do documento scal, as recomendaes desta Nota Tcnica.
Fica revogado o item 2 da Nota Tcnica n 2008/004, de
maio/2008.
Recomendaes para o preenchimento da NF-e por ME/EPP
optante pelo Simples Nacional
1) Gr upo de tr i butos de PI S
Informar o valor 99 (outras operaes) no campo CST.
Exemplo de XML:
<PISOutr>
<CST>99</CST>
<qBCProd>0.0000</qBCProd>
<vAliqProd>0.0000</vAliqProd>
<vPIS>0.00</vPIS>
</PISOutr>
2) Gr upo de tr i butos de COFI NS
Informar o valor 99 (outras operaes) no campo CST.
Exemplo de XML:
<COFINSOutr>
<CST>99</CST>
<qBCProd>0.0000</qBCProd>
<vAliqProd>0.0000</vAliqProd>
<vCOFINS>0.00</vCOFINS>
</COFINSOutr>
3) Gr upo de tr i butos de I CMS (Nor mal ou ST)
3.1) Oper aes nor mai s
3.1.1) Emisso de NF-e em operao tributada normalmente pelo
Simples Nacional e com permisso de crdito de ICMS (art. 2-A da
Resoluo CGSN n 10/2007):
3.1.1.1) Informar o valor 41 (no tributada) no campo CST.
Exemplo de XML de operao normal:
<ICMS40>
<orig>?</orig> (? = informar a origem da mercadoria: 0, 1 ou 2)
<CST>41</CST>
</ICMS40>
3.1.1.2) Indicar, no campo de Informaes Complementares, as ex-
presses:
DOCUMENTO EMITIDO POR ME OU EPP OPTANTE PELO
SIMPLES NACIONAL; NO GERA DIREITO A CRDITO FISCAL
DE IPI..
Obs.: Na NF-e relativa operao no enquadrada em qualquer
das hipteses previstas no art. 2-B da Resoluo CGSN n 10/2007,
alm das expresses anteriores dever ser indicada tambm a ex-
presso: PERMITE O APROVEITAMENTO DO CRDITO DE ICMS
NO VALOR DE R$; CORRESPONDENTE ALQUOTA DE %,
NOS TERMOS DO ART. 23 DA LC 123/2006 (devem ser indicados,
nos respectivos espaos, o valor do ICMS e a alquota utilizada no
clculo).
3.1.2) Emisso de NF-e em operao tributada normalmente pelo
Simples Nacional e sem permisso de crdito de ICMS (art. 2-B da
Resoluo CGSN n 10/2007):
3.1.2.1) Informar o valor 41 (no tributada) no campo CST.
<ICMS40>
<CST>41</CST>
</ICMS40>
3.1.2.2) Indicar, no campo de Informaes Complementares, as
expresses:
SIMPLES NACIONAL; NO GERA DIREITO A CRDITO FISCAL
DE IPI.;
3.2) Oper aes com substi tui o tr i butr i a
3.2.1) NF-e emitida por contribuinte na condio de substituto
tributrio (art. 2, 4, da ResoluoCGSN n 10/2007):
3.2.1.1) Informar o valor 30 (isenta ou no tributada e com cobrana
do ICMS por substituio tributria) no campo CST.
Exemplo de XML de operao com substituio tributria:
<ICMS30>
<CST>30</CST>
<modBCST> ? </modBCST> (? = informar a modalidade)
<vBCST>? </vBCST> (? = informar o valor)
<pICMSST>? </pICMSST> (? = informar a alquota)
<vICMSST>? </vICMSST> (? = informar o valor)
</ICMS30>
presses:
DOCUMENTO EMITIDO POR ME OU EPP OPTANTE PELO SIM-
PLES NACIONAL; NO GERA DIREITO A CRDITO FISCAL DE
IPI..
Obs.: Na NF-e relativa operao no enquadrada em qualquer
das hipteses previstas no art. 2-B da Resoluo CGSN n 10/2007,
alm das expresses anteriores, dever ser indicada tambm a ex-
presso: PERMITE O APROVEITAMENTO DO CRDITO DE ICMS
NO VALOR DE R$; CORRESPONDENTE ALQUOTA DE %,
NOS TERMOS DO ART. 23 DA LC 123/2006 (devem ser indicados,
nos respectivos espaos, o valor do ICMS e a alquota utilizada no
clculo).
3.2.2) NF-e emitida por contribuinte substitudo ou nas operaes
em que o imposto j tenha sido retido anteriormente
3.2.2.1) Informar o valor 60 (ICMS cobrado anteriormente por
substituio tributria) no campo CST.
Exemplo de XML de operao com substituio tributria:
<ICMS60>
<CST>60</CST>
<vBCST>?</vBCST> (? = informar o valor)
<vICMSST>?</vICMSST> (? = informar o valor)
</ICMS60>
presses:
IPI.;
3.3) Emi sso de NF-e na devoluo de mer cador i as par a
contr i bui nte no optante pelo Si mples Naci onal (ar t. 2,
5, da Resoluo CGSN n 10/ 2007):
3.3.1) Informar o valor 41 (no tributada) no campo CST.
<ICMS40>
<CST>41</CST>
</ICMS40>
3.3.2) indicar, no campo de Informaes Complementares, a base de
clculo, o imposto destacado e o nmero da Nota Fiscal referente
aquisio da mercadoria devolvida, alm das mensagens:
IPI.;
3.4) Emi sso de NF-e por estabeleci mento i mpedi do de r e-
colher o I CMS por ultr apassagem do subli mi te estadual de
r ecei ta (ar t. 2, 2-A, da Resoluo CGSN n 10/ 2007):
3.4.1) os campos de CST devero ser preenchidos como se o emitente
no fosse optante peloSimples Nacional, isto , com os cdigos apli-
cveis operao (00, 10, 20, 30, 40, 41, 50, 51, 60, 70 ou 90, confor-
me o caso) e o preenchimento dos demais campos pertinentes;
3.4.2) Indicar, no campo de Informaes Complementares, as
expresses:
SIMPLES NACIONAL; ESTABELECIMENTO IMPEDIDO DE
RECOLHER O ICMS/ISS PELO SIMPLES NACIONAL, NOS TERMOS
DO 1 DO ART. 20 DA LC 123/2006; NO GERA DIREITO A
CRDITO FISCAL DE IPI.
118
118 Fonte: Receita Federal do Brasil
Empresas que Apoiaram o e-book
ABC71 Solues em Informtica
Fundada em 1971, a ABC71 pioneira no desenvolvimento de
solues integradas de gesto empresarial no Brasil. De l para
c, transformou-se em uma das mais conceituadas empresas
atuantes no setor de tecnologia da informao.
Atualmente a ABC71 conta com o Omega, uma soluo de
gesto empresarial (ERP - Enterprise Resource Planning)
completa e definitiva, direcionada s instituies que
necessitam de mais agilidade em seus processos corporativos.
O sistema de gesto Omega da ABC71 possibilita o controle
desde o recebimento da matria-prima at a comercializao do
produto fi nal. Com o Omega, possvel gerenciar todas as reas
da empresa, inclusive a produo e toda rea fiscal; bem como
obter relatrios especfi cos por meio do cruzamento de
informaes de diversas reas, entre muitas outras
funcionalidades.
A ABC71 conta com uma equipe de profi ssionais especializados
nas reas de negcios, tecnologia e engenharia de produo,
possui alto nvel de especializao em solues e uma slida
estrutura em pr-venda, capacitao e suporte; o que garante
sua empresa agilidade e qualidade na implantao das solues
de gesto da ABC71. A soluo Omega utilizada por mais de
630 empresas.
Com o software de gesto Omega da ABC71 sua
empresa estar preparada para atender as novas
obrigaes acessrias (SPED/NF-e).
Site: www.abc71.com.br
E-mail: abc71@abc71.com.br
Telefone (11) 2179-3132
O que dizem sobre a ABC71
Royal Canin
Ns no tivemos nenhuma preocupao em relao
implementao do SPED Contbil. Foi tudo muito tranquilo e no
tivemos nenhuma surpresa. A implantao do SPED foi muito mais
suave do que espervamos. E o principal motivo dessa tranquilidade
foi o fato do consultor da ABC71 estar muito bem preparado para nos
atender.
Claudinei Lastori - Accounting and Financial Manager da Royal Canin
LM Farma
A implantao da NF-e da ABC71 no gerou retrabalho no processo
de faturamento, por estar integrado ao Omega (sistema de gesto
empresarial da ABC71).
Fernando Modesto, diretor fi nanceiro da LM Farma
Malteria do Vale S/A
Contrariando as nossas expectativas, o processo de implementao
do SPED Contbil transcorreu muito tranquilamente. O suporte da
rea tcnica e comercial que a ABC71 nos forneceu foi timo e
pudemos cumprir o cronograma normalmente.
Antnio Fernandes, chefe administrativo e fi nanceiro da Malteria do Vale S/A
Vida Alimentos Ltda
Nossa empresa de pequeno porte e para tanto ns precisamos
otimizar recursos e tempo. No caso da implementao do SPED
Contbil correu tudo de forma tranquila e a atuao dos consultores
da ABC71, nesse processo, foi bastante precisa e consistente. Tanto
foi que conseguimos antecipar o envio dos nossos arquivos no dia 09
de junho; isto , com mais de 20 dias de antecedncia!
Nelson Marques da Silva, contador da Vida Alimentos Ltda
COLDWELL
A COLDWELL Fiscal uma empresa focada em servios e
softwares para o atendimento da legislao brasileira e suas
particularidades fiscais.
Fundada em 2005 a COLDWELL tem hoje mais de 200
clientes em todo o Brasil, mais de 1000 projetos entregues e
uma experincia muito grande no atendimento a fiscalizaes
da Receita Federal e INSS, extrao, pr-validao e gerao
de obrigaes assessrias para arquivos digitais MANAD,
IN86-SINCO e SPED, nos formatos Contbil, Fiscal e FCONT.
No ano de 2008 a COLDWELL cresceu 312% e em 2009 deve
apontar um crescimento na ordem de 280%, tem sido uma
das empresas que mais crescem no mercado brasileiro de
servios de tecnologia aplicada a projetos de compliance
(conformidade) empresarial, contribuindo para o
desenvolvimento tico e transparncia fiscal no Brasil.
O SPED um marco nacional rumo transparncia fiscal e
ao desenvolvimento do Brasil no sculo XXI!, afirma o
fundador da COLDWELL, Ricardo Gimenez, Um pas que
pretende ser a 5. maior economia do mundo tem que inovar!
E o Brasil hoje um exemplo a ser seguido pelo mundo, em
matria de avano tecnolgico e transparncia nos negcios
devido ao SPED e a NFe!!
Com isso em mente a COLDWELL investiu nos ltimos 2
anos, 8.500 horas em pesquisa e desenvolvimento de
tecnologias para o SPED Contbil, SPED Fiscal, FCONT e
NFe, que somaram um volume financeiro superior a 1 milho
de reais. O SIF, Soluo Integrada Fiscal, a mais completa e
moderna plataforma para o SPED, 100% web e multibanco,
pode atender a sua empresa e ser instalado, configurado e
implantado, com treinamento da equipe do cliente, em 15 dias
uteis em qualquer lugar do Brasil.
O grande lanamento da COLDWELL em 2009/2010 uma
verso grtis (Freesource) do validador do SPED Contbil
para uso na internet. Qualquer empresa pode se cadastrar em
www.coldwell-fiscal.com.br e solicitar seu usurio para acesso
ao SIF SPED Contbil, funciona assim:
Voc cadastra sua empresa e recebe um usurio e senha
Acessa o SIF pela internet e faz o upload do seu SPED
Contbil
Depois recebe um e-mail avisando das crticas e ajustes
necessrios ao seu arquivo
Na seqncia s acessar o sistema, ajustar, gerar e
entregar seu arquivo SPED Contbil com o nvel
mximo de validao!
O SIF SPED Contbil grtis da COLDWELL faz mais de 250
validaes de seu arquivo e pode proporcionar toda
tranqilidade que sua empresa precisa para gerar e entregar o
SPED!
Para saber mais sobre a COLDWELL Fiscal e as empresas
COLDWELL, acesse: www.coldwell.com.br
FinancialWeb
Portal com foco em contedo e servios para todos os nveis de
profissionais de finanas que atuam nas grandes, mdias e
pequenas empresas brasileiras. Oferece um contedo focado
nas principais notcias do mercado financeiro, dados
econmicos, opinies de especialistas e servios, alm de contar
com colaboradores de diversas reas complementares como
tributao, RH, TI, marketing, RI, entre outras.
FinancialWeb um produto da IT Mdia.
A IT Mdia uma empresa de comunicao dirigida aos
negcios de importantes setores da economia brasileira:
Tecnologia da Informao, Finanas, Telecomunicaes e
Sade.
A IT Mdia se posiciona, como uma empresa de comunicao
business Media to business (B2B Media), servindo a
importantes setores da economia brasileira atravs de
diferentes tipos de mdia.
Sua estrutura organizacional e modelo de negcios foram
concebidos em linha com os maiores grupos internacionais de
B2B Media, sendo a nica empresa brasileira de comunicao
inteiramente constituda dessa maneira.
Dentre suas revistas, duas so licenciadas pela CMP Technology
- empresa americana lder em comunicao para a comunidade
de Tecnologias da Informao.
As receitas da empresa so formadas pela venda de espaos
publicitrios em suas publicaes impressas, portais na
internet, bem como cotas de patrocnio em seus foruns e
conferncias.
O Plano de Expanso da companhia vem sendo desenvolvido
por meio da explorao de oportunidades de crescimento
orgnico atravs do lanamento de novos produtos ao longo dos
anos e por aquisies, destacando-se a do setor de sade
realizado em 2003.
A IT Mdia produz e distribui contedo de alto valor agregado
para audincias previamente qualificadas, integrando
comunidades de negcios (compradores e vendedores), por
meio dos seguintes tipos de mdia:
Publicaes impressas e digitais
Portais na internet
Newsletters
Fruns e Conferncias
Pesquisas e Premiaes
Mastermaq Softwares
A Mastermaq Softwares conhece a fundo a realidade das
empresas e organizaes contbeis e desde 1992 procura estar
perto dos seus clientes para desenvolver e aprimorar solues
de acordo com cada necessidade.
Nosso compromisso torn-los mais produtivos em seus
negcios, tanto na parte operacional como gerencial, com uma
forte preocupao com a Legislao e a segurana.
Nossa proximidade com os contabilistas do incio de sua
formao mica at o dia-a-dia da profisso possibilita que a
Mastermaq aprenda e acompanhe a dinmica do mercado de
forma a oferecer solues para os desafios presentes e futuros.
O apoio ao lanamento deste livro, bem como o patrocnio de
diversas palestras e cursos, refora o compromisso da
Mastermaq em levar o conhecimento at o pblico contbil para
que esteja sempre um passo no mundo dos negcios e supere
os desafi os nesta nova realidade onde a tecnologia mostra-se
cada vez mais presente.
MegaDoc
Seguro do conhecimento
MegaDoc surgiu para suprir a necessidade de armazenamento
dos arquivos digitais demandados pelas autoridades fiscais.
Alm de diversos arquivos eletrnicos que os fiscos federal,
estaduais e municipais j solicitavam s empresas, surge um
novo desafio decorrente do SPED Sistema Pblico de
Escriturao Digital.
No SPED, no temos mais arquivos de dados. H documentos
eletrnicos assinados com certificados digitais. Todos com
validade jurdica garantida pela Medida Provisria 2.200 de
Agosto de 2001.
Empresas de todos os portes tm agora um grande desafio:
guardar e recuperar um volume crescente destes documentos:
notas fiscais, livros contbeis, livros fiscais, conhecimento de
transporte e outros.
Segurana na guarda e acesso aos dados fundamental.
Mas h tambm oportunidades: aproveitar estes dados e
transform-los em informao, em conhecimento empresarial.
MegaDoc um ativo intagvel que minimiza riscos e
potencializa o conhecimento.

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Em Julho de 2009 comemoramos 15 anos da instituio

Fica institudo o Sistema Pblico de Escriturao Digital -

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