Apontamentos PDF

Pgina 1 Autor: Joo Moita
UNIVERSIDADE CATLICA PORTUGUESA

Faculdade de Cincias Econmicas e Empresariais

CONTABILIDADE
FINANCEIRA II

1 Ano Licenciatura 2 Semestre

Documento elaborado por Joo Moita - 150210003


Programa
1 O Novo Modelo de Normalizao Contabilstica
2 Normas Internacionais de Contabilidade/ Normas Internacionais de Relato
Financeiro
3 Diagnstico econmico-financeiro de empresa.
5 Breve introduo temtica de consolidao de contas.


CONCEITOS FUNDAMENTAIS
Contabilidade O que ?
Contabilidade a cincia que estuda e interpreta o registo dos fenmenos que afectam o
patrimnio de uma entidade.
Demonstraes Financeiras nas IFRS
Balano;
Demonstrao de Resultados:
Natureza - onde se contabiliza por natureza os rendimentos e gastos da empresa,
por exemplo, os gastos com o pessoal e os fornecimentos de servios externos (FSE);
Funo onde se contabiliza por funo os rendimentos e gastos da empresa, por
exemplo, os gastos e rendimentos nas vendas e na produo.
Demonstrao de Fluxos de Caixa;
Demonstraes de Alterao do Capital Prprio;
Notas explicativas.
pticas de anlise das Demonstraes Financeiras

Debitar e Creditar
Debitar
Creditar

Financeira
Balano
Activo
Passivo
Capital Prprio
Econmica
Demonstrao
de Resultados
Gastos
Rendimentos
Tesouraria
Demonstrao dos
Fluxos de Caixa
Recebimentos
Pagamentos


NORMALIZAO CONTABILSTICA
Enquadramento Geral
Na Unio Europeia prev-se a adopo e utilizao das normas internacionais de contabilidade,
ou , procurando atingir um elevado nvel de transparncia e comparabilidade para as
empresas cotadas e consolidadas.
Empresas Obrigadas empresas cotadas que apresentem contas consolidadas, a partir do
exerccio de 2005.
Restantes Empresas cada estado-membro deve definir o critrio de abrangncia das

Vantagens das ou
Empresa recurso a financiamento internacional e confiana dos investidores; estatsticas
sectoriais, nacionais e internacionais;
Investidores e analistas financeiros permite comparar hipteses alternativas de
investimento alm fronteiras.
ENQUADRAMENTO CONTABILSTICO - A partir de 2010
Normas Internacionais SNC SNC-PE NCM
GRUPOS COTADOS
Contas consolidadas OBRIGATRIO - - -
Contas Individuais OPTATIVO REGIME GERAL - -
SOCIEDADES
INDIVIDUAIS COTADAS
OBRIGATRIO - - -
GRUPOS NO
COTADOS

Contas consolidadas OPTATIVO REGIME GERAL - -
Contas individuais OPTATIVO REGIME GERAL - -
SOCIEDADES NO
COTADAS

Certificao legal de
contas
OPTATIVO REGIME GERAL - -
Sem certificao legal - + QUE PE PE -ENTIDADES MICRO-ENTIDADES


Pequena Entidade No ser sujeita a certificao legal de contas e no ultrapassar 2 dos 3
limites.
Total do Balano:
Total de Rendimentos:
Nmero de Trabalhadores: 50
Micro Entidade No ser sujeita a certificao legal de contas e no ultrapassar 2 dos 3 limites.
Total do Balano:
Total de Rendimentos:
Nmero de Trabalhadores: 5
DEMONSTRAES FINANCEIRAS OBRIGATRIAS
Normas
Internacionais
SNC SNC-PE NCM
Balano
Sim Sim Sim Sim
Demonstrao de
Resultados (Natureza)
Ou por funes Sim Sim Sim
Demonstrao de
Resultados (Funes)
Ou por natureza - - -
Demonstrao dos
Fluxos de Caixa
Sim Sim - -
Anexos
Sim Sim Sim Sim

Bases de apresentao das demonstraes financeiras
Regime do acrscimo os efeitos das operaes e outros acontecimentos devem ser registados
aquando da sua ocorrncia relativos aos perodos com que se relacionam, independentemente
dos pagamentos ou recebimentos associados se verificaram em perodo anterior ou posterior;
Compensao os activos e passivos, rendimentos e gastos no se devem compensar;
Continuidade a empresa continua a existir.


DEMONSTRAES FINANCEIRAS
1. Balano;
2. Demonstrao de Resultados por natureza ou por funo;
3. Demonstrao de alteraes no Capital Prprio;
4. Demonstrao de Fluxos de Caixa;
5. Notas.
O BALANO E AS DEMONSTRAES FINANCEIRAS - RELAO

Balano e suas partes constituintes
ACTIVO (bens e direitos)
Activo Corrente um activo que se espera que seja realizado num prazo inferior a 12
meses da data a contar do balano; um activo referente a dinheiro ou equivalentes;
Activo no Corrente.
PASSIVO (obrigaes)
Passivo Corrente um passivo que se espera que seja liquidado num prazo inferior a 12
meses da data a contar do balano;
Passivo no Corrente.
CAPITAL PRPRIO (responsabilidade perante os accionistas)

Balano
ACTIVO

Caixa e equivalentes

CAPITAL PRPRIO

Resultado Lquido (R-G)
PASSIVO
Demonstrao dos Fluxos
de Caixa
Demonstrao de alteraes
do Capital Prprio
Demonstrao de resultados
Notas anexas


Anlise do Balano
1. Actividade da empresa;
2. Total do activo;
3. Anlise do activo:
a. Valores absolutos
b. Estrutura
c. Evoluo
4. Financiamento do activo (passivo e capital prprio)
A anlise do balano deve ser feita em valores absolutos, em valores relativos e em variao de
crescimento de um ano para o outro.


VALORES A RECEBER E A PAGAR
Contas a receber e a pagar
Acrscimos e diferimentos
Rendimentos do trabalho
Imparidades e Provises
Activos e Passivos contingentes

CONTAS A RECEBER E A PAGAR
A classe 2 composta pelas operaes relacionados com as entidades exteriores empresa, que
incluem as seguintes contas:
21 Clientes
22 Fornecedores
23 Pessoal
24 Estado e outros entes pblicos
25 Financiamentos obtidos
26 Accionistas/scios
27 Outras contas a receber e a pagar
28 Diferimentos
29 Provises

Desconto comercial e desconto financeiro

Desconto Comercial (no registado no dirio ou no razo)
Desconto Financeiro
682 Desconto de pronto pagamento concebido
782 Desconto de pronto pagamento obtido

Descontos


21 Clientes (Valores a receber de clientes)
2111 Clientes c/c gerais
Esta conta representa as dvidas de clientes, relacionadas com compras de mercadorias,
produtos ou servios por partes destes. O suporte a factura.

ADIANTAMENTOS (Passivo)

Adiantamentos Operao e anulao
ADIANTAMENTO DE CLIENTES
D 12 Depsitos ordem
C 2433 IVA liquidado
C 218/276 Adiantamento de clientes ou adiantamento por conta de venda

ANULAO DO ADIANTAMENTO
D 218/276 Adiantamento de clientes ou adiantamento por conta de venda
D 2434 IVA regularizaes
C 2111 Clientes c/c gerais

22 Fornecedores (Valores a pagar a fornecedores)
2211 Fornecedores c/c gerais
Esta conta representa as dvidas a fornecedores, relacionadas com venda de mercadorias,
produtos ou servios por partes destes. O suporte a factura.

Incluem IVA
218 Adiantamentos de clientes (preo no fixado)
276 Adiantamentos por conta de vendas (preo fixado)

EXEMPLO: Adiantamento de 500


ADIANTAMENTOS (Activo)

Adiantamentos Operao e anulao
ADIANTAMENTO A FORNECEDORES
D 228/39 Adiantamento a fornecedores ou por conta de compras
D 2432 IVA dedutvel
C 12 Depsitos ordem

ANULAO DO ADIANTAMENTO
D 2211 Fornecedores c/c gerais
C 2434 IVA regularizaes
C 228/39 Adiantamento a fornecedores ou por conta de compras

24 Estado e outros entes pblicos
241 Imposto sobre o rendimento
Esta conta representa o imposto que incide sobre o rendimento da empresa (IRC).
242 Reteno de imposto sobre rendimento
Esta conta representa a reteno na fonte de IRS e IRC que a empresa faz para posterior
entrega ao Estado.

25 Financiamentos obtidos
2511 Emprstimos bancrios
2521 Emprstimos por obrigaes
Os juros suportados, pelo recebimento de um emprstimo, so contabilizados como um gasto,
influenciando por isso o resultado liquido da empresa, a quando do seu pagamento.
228 Adiantamentos a fornecedores (preo no fixado)
Incluem IVA
276 Adiantamentos por conta de compras (preo fixado)


ACRSCIMOS E DIFERIMENTOS
Estes lanamentos decorrem da aplicao do regime do acrscimo, onde os rendimentos e os
gastos so reconhecidos quando obtidos ou incorridos, independentemente do seu recebimento
ou pagamento, pelo que devem ser levados demonstrao de resultados todos e s os
rendimentos e gastos desse exerccio, conseguindo-se assim coloc-los no perodo certo.

ACRSCIMOS
Pagamento/recebimento postecipados ao acontecimento dos factos.
No momento em que ocorreram os factos no h documento comprovativo, contudo tem de
haver o registo do gasto ou rendimento ocorrido.
2721 Acrscimo de Rendimentos: Rendimentos a reconhecer no prprio exerccio, uma vez que
o servio foi realizado, mas sem documentao vinculativa. A contrapartida sempre uma conta
de rendimentos. (Ex.: Juros de depsitos bancrios)
D 2721 Devedores por acrscimo de rendimento
C 7 Rendimentos

2722 Acrscimo de Gasto: Gastos a reconhecer no prprio exerccio, uma vez que a utilizao foi
realizada, mas sem documentao vinculativa. A contrapartida sempre uma conta de gastos.
(Ex.: frias e subsidio de frias; electricidade; gua)
D 6 Gastos
C 2722 Credores por acrscimo de gastos

ACTIVO
2721 Acrscimo de rendimentos

281 Gastos a reconhecer
PASSIVO
2722 Acrscimo de gastos

282 Rendimentos a reconhecer


DIFERIMENTOS
Pagamento/recebimento antecipado ao acontecimento dos factos tendo em conta um
documento de suporte.
O diferimento envolve sempre a movimentao de dinheiro.
281 Gastos a Reconhecer: Facturas recebidas relativas a servios que s iro ser utilizados nos
exerccios seguintes, pelo que no pode ser reconhecidos como gastos deste exerccio. (Ex.: Seguro
anual ou semestral, seguros)
D 281 Gastos a reconhecer
(D 6 Gastos)
1

C 12 Depsitos ordem

282 Rendimentos a Reconhecer: Facturas emitidas relativas a servios que s iro ser prestados
nos exerccios seguintes, pelo que no pode ser reconhecidos como rendimentos deste exerccio.
(Ex.: Numa empresa de telecomunicaes o carregamento de telemveis ainda no usado)
D 12 Depsitos ordem
(C 7 Rendimentos)
2

C 282 Rendimentos a reconhecer

1
Na contabilizao de gastos a reconhecer, pode acontecer que no possa ser contabilizado nenhum valor na conta da classe 6
de gastos, eventualmente quando o gasto no respeita a nenhum perodo especfico de tempo como por exemplo o pagamento
de comunicaes e pelo contrrio contabilizado na classe 6 de gastos, quando o gasto se refere a um perodo especfico de
tempo, como por exemplo o pagamento do seguro anual ou semestral.

2
Na contabilizao de rendimentos a reconhecer, pode acontecer que no possa ser contabilizado nenhum valor na conta da
classe 7 de rendimentos, eventualmente quando o rendimento no respeita a nenhum perodo especfico de tempo como por
exemplo o recebimento referente a um pagamento de comunicaes de outra empresa e pelo contrrio contabilizado na
classe 7 de rendimento, quando o rendimento se refere a um perodo especfico de tempo, como por exemplo o recebimento de
um seguro anual ou semestral ou de uma renda,


RENDIMENTOS DO TRABALHO
Rendimentos do trabalho dependente (pessoal que integra os quadros da empresa)
Processamento dos Salrios

Numa empresa, cada trabalhador recebe por ano 14 salrios, subdivididos da seguinte forma:
11 Salrios de Trabalho
1 Salrio de Frias
1 Salrio do Subsdio de Frias
3

1 Salrio do Subsdio de Natal
4

3
Trabalhado um ano, o empregado ganha o direito a receber o salrio de frias + subsdio de frias.

4
O subsdio de natal tem o mesmo processamento que o salrio mensal, embora s se lance
do valor do salrio, todos os

meses.
Salrio base (bruto) Contribuies da
empresa para a
Segurana Social
(23,75%)
Gastos com o pessoal

Contribuies do
trabalhador para a
Segurana Social (11%)
Segurana Social
(245)
Imposto
(242)
IRS retido:
% varivel
Salrio Lquido Trabalhador recebe
(231)

Esta conta tem de
apresentar saldo zero. Caso
isto no ocorra significa que
existem salrios em atraso
Empresa entrega
Segurana Social 34,75%, a
sua parte e a parte do
trabalhador
(635)


PROCESSAMENTO DO SALRIO MENSAL OU DO SUBSDIO DE NATAL
D 632 Remuneraes ao pessoal
D 635 Encargos sobre remuneraes
C 245 Contribuies para a Segurana Social
C 242 Reteno de imposto sobre o rendimento
C 231 Remunerao a pagar ao pessoal
Pelo processamento do salrio do trabalhador

PAGAMENTO DO SALRIO MENSAL OU DO SUBSDIO DE NATAL
C 12 Depsitos ordem
Pelo pagamento do salrio mensal ou do subsdio de natal

PROCESSAMENTO DO SALRIO DE FRIAS OU DO SUBSDIO DE FRIAS DO ANO SEGUINTE
D 635 Encargos sobre remuneraes
C 2722 Credores por acrscimo de gastos
Pelo processamento do salrio de frias do trabalhador para o ano seguinte

PAGAMENTO DO SALRIO DE FRIAS OU DO SUBSDIO DE FRIAS
D 2722 Credores por acrscimo de gastos
C 245 Contribuies para a Segurana Social
C 12 Depsitos ordem
Pelo pagamento do salrio de frias do trabalhador que fora j processado no ano anterior

Rendimentos do trabalho independente
PAGAMENTO DO SALRIO DE UM TRABALHADOR INDEPENDENTE
D 6224 Honorrios
D 2432 IVA dedutvel


C 12 Depsitos ordem
Pelo pagamento do salrio do trabalhador independente
IMPARIDADES E PROVISES
As imparidades e provises baseiam-se no:
Princpio da Prudncia possvel integrar nas contas da empresa um grau de
preocupao proviso - ao fazer estimativas exigidas em condies de incerteza, sem
contudo permitir a criao de reservas ocultas ou provises excessivas.
Princpio do Justo Valor aplicam-se essencialmente sobre as imparidades justo valor
a quantia pela qual um activo pode ser trocado ou um passivo liquidado, entre partes
conhecedoras e dispostas a isso, numa transaco ao seu alcance em que no exista
relacionamentos entre elas.

PROVISO
A proviso trata-se de um aumento do passivo, ou seja, probabilidade de ter de se pagar um
valor em excesso, no entanto, no se sabe quando nem quanto.

IMPARIDADE
A imparidade trata-se de uma diminuio do activo, ou seja, probabilidade de receber uma
menor quantia.

Em contrapartida da existncia de uma imparidade ou proviso tm de se contabilizar o gasto ocorrido.

EXEMPLO:

EXEMPLO:


PROVISES
A proviso refere-se s contas do passivo.
291 Impostos 295 Matrias ambientais
292 Garantias a clientes 296 Contratos onerosos
293 Processos judiciais em curso 297 Reestruturao
294 Acidentes de trabalhos e doenas 298 Outras provises
Como contrapartida destas contas tem de ser movimentas as seguintes contas:
Gastos com provises do perodo;

- Rendimentos em reverses de provises.

CONSTITUIO DE UMA PROVISO
D 67 Provises do perodo
C 29 Provises
Pela constituio de uma proviso

REVERSO (anulao/reduo) DE UMA PROVISO
D 29 Provises
C 763 Reverso de provises
Pela reverso de uma proviso

EXEMPLO: A empresa VERDE, Lda tem a actividade de venda de malas de viagem. A legislao existente
obriga a empresa a prestar garantia dos produtos vendidos por 2 anos. De acordo com o histrico da
empresa, 5% das vendas originam gastos com garantias prestadas a clientes.
No ano de 2010 as vendas foram de 55.000.
Como dever ser realizada a operao contabilstica anteriormente descrita?
D C
672 Gastos em provises para garantias a clientes
292 Provises em garantias a clientes
Pela constituio de uma de uma proviso


IMPARIDADES IMPARIDADE DE DVIDAS A RECEBER (
Este tipo de imparidades, as imparidades de dvidas a receber, referem-se h possibilidade de o
valor em dvida de clientes se tornar de cobrabilidade difcil.
A empresa pode optar por considerar o efeito fiscal, onde a perda de imparidade aceite dentro
de limites prprios (tabela seguinte) ou pode criar outra regrar:
At 6 meses

Depois de 24 meses

CONSTITUIO DE UMA IMPARIDADE
D 6511 Gastos em perdas por imparidade de dvidas a receber de clientes
C 219 Perdas por imparidades acumuladas
Pela constituio de uma imparidade

IMPARIDADES IMPARIDADE DE INVENTRIOS (
D C
6511 Gastos em perdas por imparidade de dvidas a receber de clientes
219 Perdas por imparidade acumuladas
Pela constituio de uma de uma proviso

EXEMPLO: A empresa Oceano, Lda apresenta em Outubro de 2010 os seguintes saldos de clientes:
Cliente A
Cliente B

O saldo do cliente A apresenta riscos de cobrabilidade, uma vez que a data de vencimento do mesmo
fora em Janeiro do ano corrente.
Calcule os ajustamentos que devero ser realizaos procedendo ao seu lanamento no dirio.


IMPARIDADES IMPARIDADE DE INVENTRIOS (
Registo de diferenas relativas ao custo de aquisio ou produo e o valor de mercado

CONSTITUIO DE UMA IMPARIDADE
D 652 Gastos em perdas por imparidade em inventrios
C 329 Perdas por imparidades acumuladas
Pela constituio de uma imparidade

Pode haver registo de reverso, caso antes
tenha ocorrido uma imparidade
EXEMPLO: A empresa VERDE adquiriu 5 cadernos pelo custo total de 10. O gestor de vendas, em
Janeiro esperava vender os 5 cadernos por 11. No entanto este tipo de cadernos passaram de moda,
ento s ser possvel vend-los por 8. Proceda aos ajustes contabilsticos.
D C
652 Gastos em perdas por imparidade em inventrios
Pela constituio de uma de uma imparidade

No entanto, o dono da empresa considera ser possvel vender os ditos cadernos por 13. Proceda aos
ajustes contabilsticos
D C
7622 Reverses de perdas por imparidade em ajustamentos de inventrio
Pela reverso de uma de uma imparidade


PASSIVOS E ACTIVOS CONTINGENTES
PASSIVOS CONTINGENTES
O passivo contingente considerado como uma obrigao possvel, originada por
acontecimentos passados, e cuja existncia s ser confirmada pela ocorrncia ou no de
acontecimentos futuros incertos, fora do controlo da empresa.
Obrigao presente que surja de acontecimentos passados mas que no reconhecida
porque no provvel uma sada de recursos para liquidar a obrigao ou a
quantia da obrigao no pode ser mensurvel.

Os passivos contingentes no devem ser reconhecidos nas demonstraes financeiras, mas
devem ser divulgados nas notas excepto se a probabilidade for muito remota.


IMPOSTOS
IRC Imposto sobre o rendimento
IRS Reteno de imposto sobre o rendimento
IVA Imposto sobre o valor acrescentado
Imposto Selo

24 ESTADO E OUTROS ENTES PBLICOS - IMPOSTOS
24 Estado e outros Entes Pblicos (Balano)

(1) Pagamento por conta de IRC ao Estado
O pagamento do IRC pago em Maio, ento o Estado arranjou um mecanismo de modo a
receber, durante o ano, parcelas desse IRC.

IRC
IVA
Imposto pago pelas empresas pelos rendimentos que geram
(imposto directo)
Imposto sobre o consumo
(imposto indirecto)
Pagamento por conta de IRC ao Estado (1)

Reteno na fonte efectuada por 3s (2)

IVA Dedutvel (4)

IVA Regularizaes a favor da Empresa (6)
Reteno na fonte efectuada a 3s

Contribuies para a Segurana Social

Lanamentos de Estimativa de IRC a pagar (3)

IVA Liquidado (5)

IVA Regularizaes a favor do Estado (7)

Julho
Setembro
Dezembro


Se a empresa tem um volume de negcios superior a efectua pagamentos por
conta de 90% do seu IRC do ano anterior dividido em trs pagamentos.

(2) Reteno na fonte efectuada por 3s
Quantitativos retidos por 3s relativamente a rendimentos que a empresa titular.

(3) Imposto estimado
No final do ano, a 31 de Dezembro, procede-se ao clculo do IRC que se estima pagar.

Rendimento
bruto
Reteno na
fonte
Recebimento
Lquido
12 - Caixa
Volume de negcios

2412 IRC Reteno na fonte 7 - Proveitos

12 - Caixa 2411 IRC Pagamento por conta
na fonte
2413 IRC Imposto Estimado 8121 Imposto sobre o rendimento
por conta na fonte


Estimativa de IRC

Apuramento do IRC todas as contas devem ser saldadas

2415 IRC - Apuramento 2416 IRC A pagar
sobre este valor que incide IRC taxa em vigor
2411 IRC - Pagamentos por conta
2412 IRC Reteno na fonte por 3s
2413 IRC Imposto Estimado
2412 IRC Reteno na fonte a 3s
2415 IRC - Apuramento
SE SALDO DEVEDOR
SE SALDO CREDOR
2415 IRC Apuramento 2417 IRC A recuperar


(4) IVA Dedutvel
Contabiliza-se IVA dedutvel quando se efectua uma compra, vindo esse valor a dbito.
(5) IVA Liquidado
Contabiliza-se IVA liquidado quando se efectua uma venda, vindo esse valor a crdito.
(6) IVA Regularizaes a favor da Empresa
Operaes que reduzem o valor tributvel, diminuindo o valor do imposto a entregar ao Estado
(devolues de uma compra ou venda).
Tem saldo devedor que transferido para IVA apuramento.
(7) IVA Regularizaes a favor do Estado
Operaes que aumentam o valor tributvel, aumentando o valor do imposto a entregar ao
Estado.
Tem saldo credor que transferido para IVA apuramento.
Apuramento do IVA -todas as contas devem ser saldadas

2437 IVA a Recuperar do perodo anterior
2432 IVA Dedutvel
24341 IVA Regul. Favor da Empresa
2433 IVA Liquidado
24342 IVA Regul. Favor do Estado
2435 IVA Apuramento


24 ESTADO E OUTROS ENTES PBLICOS IMPOSTOS DIFERIDOS
Os impostos diferidos resultam de diferenas temporais entre as normas contabilsticas e as
normas fiscais de apuramento de resultados e/ou variaes patrimoniais.
Assim, os impostos diferidos visam traduzir a diferena entre o IRC na perspectiva contabilstica
e o IRC na perspectiva fiscal, excepo de diferenas permanentes ou definitivas.

2741 ACTIVOS POR IMPOSTOS DIFERIDOS
Direito de a empresa vir a pagar menos IRC no futuro devido a factos contabilsticos j ocorridos.
2742 PASSIVOS POR IMPOSTOS DIFERIDOS
Obrigao de a empresa vir a pagar mais IRC no futuro devido a factos contabilsticos j
ocorridos.

2437 IVA a Recuperar
2435 IVA Apuramento ( do perodo seguinte)
2438 IVA Reembolsos Pedidos

2435 IVA Apuramento 2436 IVA a Pagar 12 Depsito Ordem


SITUAES QUE ORIGINAM IMPOSTOS DIFERIDOS
A) Prejuzos fiscais no pressuposto de que a empresa ir apresentar lucros fiscais no futuro
Quando a empresa tem resultado positivo, paga IRC ao Estado.
Quando a empresa tem resultado negativo, o Estado no lhe d o valor dos impostos,
mas permite-lhe abater o resultado negativo nos lucros futuros.

B) Diferenas temporais entre o resultado contabilstico e o resultado fiscal
Contabilizar perdas por imparidade em dvidas de clientes mais rapidamente do que o aceite
fiscalmente. Nesse ano, o resultado fiscal maior ao contabilstico, mas nos anos seguintes
pode considerar-se um gasto fiscal.
As diferenas permanentes ou definitivas nunca originam um imposto diferido.

C) Casos de Revalorizao
CONTABILIZAO DE IMPOSTO DIFERIDOS
D 8121 Imposto estimado para o perodo 0
C 2413 IRC Imposto estimado 0
Pela contabilizao do imposto estimado

D 2741 Activos por impostos diferidos Valor do Imposto (25%)
C 8122 Imposto diferido Valor do Imposto (25%)
Pela contabilizao do activo por imposto diferido

D 8121 Imposto estimado para o perodo Valor do Imposto
C 2413 IRC Imposto estimado Valor do Imposto
Pela anulao contabilizao do imposto estimado

D 2413 IRC Imposto estimado Valor do imposto diferido
C 2741 Activos por impostos diferidos Valor do imposto diferido
Pela anulao do activo por imposto diferido


RCIOS DE FINANCIAMENTO

RCIOS DE AUTONOMIA FINANCEIRA E DE ENDIVIDAMENTO
A soma dos dois rcios tem de corresponder a 100%, uma vez que estamos a somar capitais
prprios com passivos e a dividir por activos.
Estes rcios do-nos informaes sobre a origem do financiamento da empresa, se esta se
processa por capitais prprios ou por capitais alheios.
RCIOS DE ENDIVIDAMENTO CORRENTE E NO CORRENTE
Estes rcios do-nos informaes sobre a natureza de endividamento da empresa, por passivos
de curto prazo (correntes) ou passivos de longo prazo (no correntes).
Se a empresa apresenta um elevado nmero de fornecedores possui um passivo corrente; se
pelo contrrio se financia atravs de emprstimos, de longo prazo, tem um passivo no corrente.
RCIOS DE ENDIVIDAMENTO REMUNERADO E NO REMUNERADO
Neste rcio inclumos os seguintes passivos remunerados: emprstimos bancrios, emprstimos
obrigacionistas, contractos de locao financeira, outros emprstimos (nota anexa).
Estes rcios do-nos qual a percentagem de activo que financiada por passivo remunerado,
ou seja, que a empresa tenha de pagar juros, ou por passivo no remunerado.


CUSTO DO PASSIVO
Neste rcio inclumos os juros, visveis na demonstrao de resultados, na rubrica de juros
suportados.
Este rcio d-nos informao sobre o custo do financiamento por passivo.
CUSTO DO PASSIVO REMUNERADO
Neste rcio inclumos os juros, visveis na demonstrao de resultados, na rubrica de juros
suportados.
Este rcio d-nos informao sobre o custo do financiamento por passivo remunerado, ou seja, o
uma aproximao taxa de juro que a empresa paga.
Se este rcio se aproximar de , no indicativo da taxa de juro a que a empresa se financiou
ao longo do ano, pois este valor deveu-se contraco de um grande emprstimo no final do ano
em anlise.
Se este rcio se aproximar de , no indicativa da taxa de juro a que a empresa se financiou
ao longo do ano, pois este valor deveu-se ao reembolso/amortizao de uma grande quantia de
emprstimos no final do ano em anlise.

Se este rcio for demonstra um grande desequilbrio entre activos correntes e passivos
correntes.


INVENTRIOS
Classe 3
31 Compras
32 Mercadorias
33 Matrias-Primas
34 Produtos acabados e intermdios
35 Subprodutos, desperdcios, resduos e refugos
36 Produtos e trabalhos em curso
37 Activos biolgicos
38 Reclassificao e regularizao de inventrios
39 Adiantamento por conta de compras

NOO DE INVENTRIO
Inventrios so activos:
Detidos para venda no decurso da actividade empresarial;
No processo de produo para essa venda;
Na forma de materiais consumveis a serem aplicados no processo de produo ou na
prestao de servios.
INVENTRIO PERMANENTE E INTERMITENTE
Inventrio Permanente (em qualquer momento do ano):
A conta 31 compras est saldada;
O saldo da conta de inventrio reflecte as existncias em armazm;
O CMVMC reflecte o custo das mercadorias vendidas at data.
Inventrio Intermitente (durante o ano):
A conta 31 compras represente as compras feitas at data;
O saldo da conta de inventrio reflecte as existncias do incio do ano;
O CMVMC no est apurado.


COMPRAS vs PRODUO

EMPRESAS COMERCIAIS E EMPRESAS INDUSTRIAIS

As empresas industriais compram matrias-primas para produzir. Os produtos produzidos, mas
no vendidos so registados como variao da produo (rendimentos do perodo). A empresa
tem gastos de produo (FSE, Salrios) e gera valor.
: respeita unicamente as existncias adquiridas (compras) e no as existncias
produzidas internamente.

Variao de produo: respeita unicamente as existncias produzidas internamente (produo) e
no as existncias adquiridas.

Empresas Industriais Empresas Comerciais
COMPRAS
Mercadorias (32 e 382)
Matrias-primas, subsidirias e de consumo (33 e 383)
PRODUO
Produtos acabados (34 e 384)
Subprodutos, desperdcios, resduos e refugos (35 e 385)
Produtos e trabalhos em curso (36 e 386)


DEMONSTRAO DE RESULTADOS RECLASSIFICADA
Para uma melhor anlise da demonstrao de resultados, devemos reclassific-la e desta forma
expurgar da DR os factos que apenas a afectam num determinado perodo, ou seja, deixar
apenas os rendimentos e gastos relativos ao negcio principal da empresa.
EBITDA mede os fluxos de caixa libertados pela empresa; d-nos uma informao aproximada
do saldo da tesouraria da empresa, se todas as receitas e despesas da explorao fossem pagas
nesse ano.
EBIT resultado operacional da empresa.
RAEFI possui rubricas que no so cclicas e permite aferir o funcionamento da empresa, antes
dos juros suportados, ou seja, antes de aferir os encargos da empresa.
RCIOS DE RENTABILIDADE DAS VENDAS Margem de Lucro

RCIOS DE RENTABILIDADE DO CAPITAL PRPRIO


DECOMPOSIO DA RENTABILIDADE DO CAPITAL PRPRIO
O rcio de rentabilidade do capital prprio um indicador do retorno contabilstico para os
accionistas.

IMPACTO INVESTIMENTO
O impacto investimento fornece informaes sobre o retorno do activo e por isso quanto
maior for este retorno mais favorvel a situao para os accionistas da empresa.
Para uma anlise mais profunda o rcio pode ser decomposto da seguinte forma:
Rentabilidade das operaes correspondente margem operacional;
Rotao das vendas correspondendo ao volume de vendas face ao activo;
Impacto extra-operacional;
A rentabilidade do activo ser tanto melhor quanto maior for a parte operacional, uma vez que
os resultados conseguidos custa da margem e/ou volume so muito positivos para a empresa.
O impacto extra-operacional pode apresentar o valor de o que significa que a parte extra
operacional no tem qualquer impacto; o que significa que est a acrescentar valor parte
operacional; o que significa que est a destruir valor.

IMPACTO
INVESTIMENTO
IMPACTO
FINANCIAMENTO
IMPACTO FISCAL


IMPACTO FINANCIAMENTO
O impacto do financiamento fornece informaes sobre a relao existente entre a
rentabilidade do activo e o custo do passivo podendo dividir-se em duas parcelas de anlise:
Diferencial entre o retorno do activo e o custo do passivo
.
Nvel de endividamento da empresa
.

O diferencial entre o retorno do activo e o custo do passivo deve ser positivo e bastante elevado
pois isso significa que a empresa est a conseguir gerar retornos mais elevados e/ou a pagar uma
taxa de juro mais baixa.
O nvel endividamento da empresa deve ser analisado com maior cuidado porque um maior
endividamento implica maior risco financeiro. Assim:
Se o diferencial for negativo, o facto da empresa ter endividamento vai reduzir a
rentabilidade para os accionistas.
Se o diferencial for positivo ir verificar-se um aumento do retorno para os accionistas.
IMPACTO FISCAL
O impacto fiscal fornece informaes sobre o efeito que o imposto tem sobre o rendimento,
calculado atravs da seguinte expresso .
Quanto maior a parcela a entregar ao Estado, menor a parcela direccionada para os accionistas
da empresa.


RCIOS DE FUNCIONAMENTO
Os rcios de funcionamento tm como objectivo avaliar a eficincia da gesto de clientes, stocks
e fornecedores.
PRAZO MDIO DE RECEBIMENTOS

O resultado deste indicador representa o nmero de dias que a empresa demora a receber dos
seus clientes.
Assim, este indicador deve ser o mais baixo possvel, desde que no invalide as vendas, devido a
problemas de tesouraria ou ao custo do dinheiro.

PRAZO MDIO DE INVENTRIOS

O resultado deste indicador representa o nmero de dias de vendas que a empresa pode
efectuar com os inventrios em stock.
Assim, este indicador deve ser o mais baixo possvel, desde que no provoque ruptura de stocks,
devido a problemas de armazenamento dos produtos bem como a perderem a validade.

PRAZO MDIO DE PAGAMENTOS

O resultado deste indicador representa o nmero de dias que a empresa demora a pagar aos
seus fornecedores.
Assim, este indicador deve ser o mais alto possvel, desde que no acarrete juros de mora
relativos ao pagamento das facturas.


ACTIVOS FINANCEIROS
INSTRUMENTOS FINANCEIROS (correntes curto prazo)
Caixa;
Depsitos;
Aplicaes Financeiras:
Bilhetes do Tesouros;
Obrigaes
Aces: Custo e Justo Valor

INVESTIMENTOS FINANCEIROS (no correntes longo prazo)
Aces (participaes noutras empresas);
Custo
Justo Valor
Equivalncia Patrimonial
Obrigaes;
Emprstimos concedidos.

RELAES ENTRE EMPRESAS (OUTRAS 414)
SUBSIDIRIA

Participao financeira
ASSOCIADA

Participao financeira
EMPREENDIMENTOS CONJUNTOS

Duas ou mais entidades detm pelo menos
das participaes de uma outra empresa
OUTRAS

Restantes situaes


DEMONSTRAES FINANCEIRAS SIMPLES
Equivalncia Patrimonial
Custo ou justo valor
DEMONSTRAES FINANCEIRAS CONSOLIDADAS
Consolidao integral
Consolidao proporcional -
Equivalncia patrimonial
MTODO DO JUSTO VALOR
O justo valor corresponde ao valor pelo qual um activo pode ser transaccionado entre partes
conhecedoras e dispostas a realizar negcio numa transaco ao seu alcance.
O justo valor corresponde ao preo cotado num mercado activo (valor de mercado).
OPERAES COM ACES
1. COMPRAS
No caso de os investimentos se encontrarem valorizados ao mtodo do custo, o valor do activo
inclui os custos de transaco.
Pelo contrrio, se os investimentos se encontrarem valorizados ao mtodo do justo valor, o valor
do activo no inclui os custos de transaco, sendo este geralmente contabilizados em .

2. RENDIMENTOS (DIVIDENDOS)
Quando se pretende contabilizar o recebimento de dividendos, quer seja pelo mtodo do custo,
quer pelo mtodo do justo valor, este d origem a um rendimento que deve ser contabilizado na
conta por contrapartida da conta .

3. ALIENAO
Quando se pretende contabilizar uma alienao, quer seja pelo mtodo do custo, quer seja pelo
mtodo do justo valor deve-se ver previamente se se trata de um ganho ou perda
.


4. VALORIZAO E DESVALORIZAO
No caso de os investimentos se encontrarem valorizados ao mtodo do custo, s possvel que
se ajuste o valor do activo para baixo, atravs de uma imparidade
Pelo contrrio, se os investimentos se encontrarem valorizados ao mtodo do justo valor,
possvel que se ajuste o valor do activo quer para cima, quer para baixo
MTODO DA EQUIVALNCIA PATRIMONIAL
O investimento inicialmente reconhecido pelo custo e ajustado posteriormente pelas
alteraes no capital prprio da participada, ou seja, equivaler nas nossas contas as alteraes
do capital prprio da empresa em que estamos a participar.
A conta aumenta ou diminui em contrapartida de:
Resultados
Depsitos ordem/Contas a receber
Ajustamentos em activos financeiros

EXEMPLO EMPRESA A TEM UMA PARTICIPAO DE 30% NA EMPRESA B

A empresa B teve lucros no montante de 1000
D 41 Investimentos Financeiros EP
C 7851 RGESAEC Aplicao do mtodo da EP
Pela contabilizao de lucros relativos participao financeira

A empresa B teve prejuzos no montante de 1000
D 6852 GPSAEC Aplicao do mtodo da EP
C 41 Investimentos Financeiros EP
Pela contabilizao de prejuzos relativos participao financeira


A empresa B distribui dividendos no montante de 200
D 264 Accionistas/Scios Resultados Atribudos
C 41 Investimentos Financeiros EP
Pela contabilizao de dividendos relativos participao financeira

A empresa B reavaliou um activo fixo em 3000

D 41 Investimentos Financeiros EP
C 5713 Ajustamentos de IF - EP
Pela contabilizao de uma revalorizao relativa participao financeira


ACTIVOS FIXOS TANGVEIS
ACTIVOS FIXOS TANGVEIS
Itens tangveis que sejam detidos para uso na produo ou fornecimento de bens e servios,
para arrendamento a outros ou para fins administrativos e que se esperam que sejam usados
durante mais do que um perodo.

MENSURAO INICIAL: Custo suportado com a compra

DESPESAS POSTERIORES
As despesas posteriores devem ser capitalizadas, ou seja, colocadas no activo, quando houver
uma probabilidade de a empresa obter benefcios econmicos futuros superiores ao nvel de
desempenho originalmente previsto para o activo.
Caso essas alteraes no alterarem o desempenho inicial do activo devem ser levadas a gastos,
contabilizando-as na conta de .

MENSURAO APS RECONHECIMENTO
O modelo escolhido deve ser o mesmo para uma classe inteira de activos fixos tangveis:
Modelo do Custo:

Modelo de Revalorizao:

5

5
Subsequentes data de revalorizao
Inclui taxas aduaneiras, impostos
no recuperveis e descontos de
quantidade deduzidos


REVALORIZAO
A revalorizao d origem a passivos por impostos diferidos pois o acrscimo de depreciao
futuro no aceite em termos fiscais. No futuro temos de pagar mais imposto pois tratam-se de
gastos que nunca sero aceites.
Revalorizao Positiva:

Revalorizao Negativa:

EXEMPLO DA CONTABILIZAO DE UMA REVALORIZAO

43 Activo Fixo Tangvel 438 Depreciaes Acumuladas
o
2742 Passivo por imposto diferido
58 Excedente de revalorizao

58 Excedente de revalorizao

56 Resultados transitados


MTODOS DE DEPRECIAO
As depreciaes no so aplicveis a terrenos nem a investimentos em curso.
A depreciao reflecte o uso, o desgaste do bem, devendo o valor depreciado deduzir o valor
residual do bem.
A depreciao comea quando o activo estiver disponvel para uso.
Mtodo da linha recta (quotas constantes): todos os anos ocorre um gasto de depreciao
igual, com base na vida til do bem;

Mtodo do saldo decrescente (quotas degressivas): a depreciao calculada sobre o
valor do activo lquido do ano anterior e a percentagem deriva da vida til do bem, para
alm da taxa de depreciao do mesmo (tabela seguinte), ocorrendo maiores cotas no
incio e mais reduzidas no fim:

Vida til
Coeficiente

Mtodo das unidades de produo (desgaste funcional): a depreciao calculada atravs
do desgaste do bem, ou seja, na perda que ocorreu na capacidade produtiva.

REGIME DAS ANUIDADES
Independentemente do mtodo utilizado para contabilizar as depreciaes existe um regime das
anuidades e um regime dos duodcimos:
Regime das Anuidades: o bem depreciado no ano da compra independentemente do ms
de aquisio, no sendo depreciado no ano da venda;
Regime dos Duodcimos: o bem depreciado no ano da compra a partir do ms de entrada
em funcionamento, ao ritmo de 1/12 por ms, sendo depreciado no ano da venda, durante
os meses de funcionamento.


OPERAES ESPECFICAS COM ACTIVOS FIXOS TANGVEIS

COMPRA DE UM ACTIVO FIXO TANGVEL
D 43 Activo fixo tangvel
D 2432 IVA dedutvel
C 12/2711 Depsitos ordem / Fornecedores de Investimentos

DEPRECIAES DE UM ACTIVO FIXO TANGVEL
C 43 Activo Fixo Tangvel
C 438 Activo Fixo Tangvel Depreciaes acumuladas

VENDA DE UM ACTIVO FIXO TANGVEL
1 PASSO Verificar se existe um gasto ou um rendimento com a venda

2 PASSO Anulao do valor de aquisio (sada do Activo Fixo Tangvel pelo valor de
aquisio)
D 6871/7871 Gastos/rendimentos em investimentos no financeiros
C 43 Activo Fixo Tangvel

3 PASSO Anulao das depreciaes acumuladas
D 438 Activo Fixo Tangvel Depreciaes acumuladas
C 7871/6871 Gastos/rendimentos em investimentos no financeiros

4 PASSO Registo da venda
D 278/12 Outros devedores e credores/Depsitos ordem
C 24331 IVA liquidado
C 7871/6871 Gastos/rendimentos em investimentos no financeiros


SUBSDIOS
Existem dois tipos de subsdios que devem ser contabilizados numa empresa: subsdios
explorao e os subsdios ao investimento a fundo perdido.

Subsdio explorao
Os subsdios explorao so lanados imediatamente em rendimentos no momento em
que ocorrem.
Contudo, existem casos que devemos ter cuidado com o perodo de tempo para o qual se
destina o subsdio, tendo por isso de se contabilizar certa parte em rendimentos a reconhecer
diferimentos na conta .

D 12 Depsitos ordem
C 75

Subsdios explorao
Pelo recebimento de um subsdio explorao
Subsdio ao investimento
Os subsdios ao investimento so contabilizados de forma diferente consoante a empresa utilizar
o SNC ou as Normas Internacionais.
Em todos os casos, o valor do subsdio vai sendo corrigido todos os anos na proporo da
depreciao do bem que deu origem obteno do subsdio, em contrapartida de uma conta de
rendimentos

Sistema de Normalizao Contabilstica (SNC) Capital Prprio
D 12 Depsitos ordem
C

593

Outras variaes no Capital Prprio - Subsdios
Pelo recebimento de um subsdio ao investimento

D 593 Outras variaes no Capital Prprio - Subsdios
C 7883

Imputao de Subsdio para Investimento
Pela regularizao de um subsdio ao investimento


Normas Internacionais Lanado em diferimentos
D 12 Depsitos ordem
Pela contabilizao do recebimento de um subsdio

D 64 Gastos de depreciaes
C 438 AFT Depreciaes acumuladas
Pela contabilizao de depreciaes

D 282 Rendimentos a reconhecer
C 7883 Imputao de Subsdio para Investimento
Pela contabilizao da regularizao do subsdio

Normas Internacionais Abater ao valor do activo fixo tangvel bruto
D 12 Depsitos ordem
Pela contabilizao do recebimento de um subsdio

D 64 Gastos de depreciaes
C 438 AFT Depreciaes acumuladas
Pela contabilizao de depreciaes


ACTIVOS INTANGVEIS E PROPRIEDADES DE INVESTIMENTO
ACTIVOS INTANGVEIS
Itens intangveis como uma patente, uma marca comercial, uma licena, um trespasse.

MENSURAO INICIAL
Utiliza-se o modelo do custo.

O modelo escolhido deve ser o mesmo para uma classe inteira de activos intangveis:
Modelo do Custo:

Modelo de Revalorizao:

6

ACTIVOS INTANGVEIS
O Goodwill gerado internamente, bem como as marcas, os cabealhos, listas de clientes no
podem ser reconhecidos como activo.
Outros activos intangveis gerados internamente:
1) Fase de pesquisa: no podem ser reconhecidos como activo, contabilizando-se
imediatamente em gastos;
2) Fase de desenvolvimento: havendo capacidade tcnica de produo, venda, mercado e
recursos, as despesas de desenvolvimento desses activos podem ser capitalizadas.

VIDA TIL

6
Subsequentes data de revalorizao


PROPRIEDADES DE INVESTIMENTO
As propriedades de investimento so propriedades detidas para obter rendas ou para valorizao
do capital.

MENSURAO INICIAL
Utiliza-se o modelo do custo.

O modelo escolhido deve ser o mesmo para uma classe inteira de propriedades de investimento:
Modelo do Custo:

Modelo do Justo Valor:
As variaes no justo valor das propriedades de investimento so reconhecidas
directamente na demonstrao de resultados do exerccio a que dizem respeito atravs do
movimento das contas

As propriedades de investimento em construo so registadas pelo custo de aquisio ou
produo at ao incio da sua utilizao e so tratadas como um activo fixo tangvel. No
momento do incio de utilizao regista-se a diferena para o justo valor em resultados.


LOCAES
NOES FUNDAMENTAIS
LOCADOR proprietrio inicial do bem, na prtica a empresa de leasing.
LOCATRIO quem utiliza o bem, pagando uma renda, podendo no final do contracto
optar por adquiri-lo.
RENDA montante que o locatrio paga ao locador.
VALOR RESIDUAL valor a pagar pelo bem no final do contrato, caso o locatrio deseje
tornar-se proprietrio do bem.

LOCAO OPERACIONAL vs LOCAO FINANCEIRA
LOCAO OPERACIONAL contracto de locao, de curta durao, em que o locador cede
a sua utilizao temporria a um terceiro, mediante o pagamento de uma renda ou
aluguer, no prevendo no final do contrato a transferncia do bem para o locatrio;
Os bens so contabilizados na demonstrao de resultados via FSE.

LOCAO FINANCEIRA contrato pelo qual uma das partes se obriga a ceder a utilizao
temporria de um bem a outra parte mediante retribuio, prevendo a hiptese de no
final o locatrio adquirir o bem.
Os bens so contabilizados no balano, procedendo-se sua capitalizao e ainda
depreciados e contabilizando-se juros levados demonstrao de resultados.

OPERAES ESPECFICAS COM LOCAES OPERACIONAIS

A) ALUGUER DE UM BEM

D 6261 FSE - Rendas Valor da Renda
D 2432 IVA dedutvel IVA
C 12 Depsitos ordem Valor da Renda+IVA
Pelo pagamento de um aluguer de um bem


OPERAES ESPECFICAS COM LOCAES FINANCEIRAS

A) MONTANTE DO CONTRATO no h registo de IVA (Princpio da substncia sobre a forma)

D 43 Activo Fixo Tangvel Valor de aquisio
C 2513 Financiamentos obtidos Locaes Financeiras Valor de aquisio
Pela celebrao de um contrato de locao financeira

B) PAGAMENTO DA RENDA h registo de IVA

D 2513 Financiamentos obtidos Locaes Financeiras Amortizao financeira
D 2432 IVA dedutvel IVA
D 691 Juros Juros
C 12 Depsitos ordem Prestao + IVA
Pelo pagamento de uma renda

C) DEPRECIAO DO EXERCCIO

D 642 Gastos de depreciao Depreciao do exerccio
C 438 Depreciaes acumuladas Depreciao do exerccio
Pela depreciao do exerccio

D) AQUISIO DO BEM PELO VALOR RESIDUAL

D 2513 Financiamentos obtidos Locaes Financeiras Valor residual
D 2432 IVA dedutvel - Imobilizado IVA
C 12 Depsitos ordem Valor residual +IVA
Pela aquisio do bem

Outra opo, para alm da aquisio do bem a devoluo do bem


E) DEVOLUO DO BEM

D 6871/7871 Gastos/rendimentos em investimentos no financeiros Valor de aquisio
C 43 Activo Fixo Tangvel Valor de aquisio
Pela anulao do valor de aquisio

D 438 Activo Fixo Tangvel Depreciaes acumuladas Depreciaes
C 7871/6871 Gastos/rendimentos em investimentos no financeiros Depreciaes
Pela anulao das depreciaes acumuladas

D 2513 Financiamentos obtidos Locaes Financeiras Valor residual
C 7871/6871 Gastos/rendimentos em investimentos no financeiros Valor residual
Pela devoluo do bem ao valor residual


CAPITAL PRPRIO
CONCEITOS GERAIS

51 CAPITAL
A conta corresponde ao capital social da empresa, ou seja, ao nmero de aces que a
empresa tem pelo valor nominal.

52 ACES PRPRIAS
A conta inclui as aces que a empresa compra dela prpria, as chamadas aces prprias e
possuem as seguintes caractersticas:
Aparecem a deduzir ao capital prprio;
No recebem dividendos;
Limite mximo 10% do capital da empresa;
Obrigam constituio de uma reserva especial do memo montante.

53 PRESTAES SUPLEMENTARES E OUTROS INSTRUMENTOS DE CAPITAL PRPRIO
A conta corresponde s prestaes suplementares e s prestaes acessrias que possuem as
seguintes caractersticas:
Correspondem a entradas de dinheiro exigidas aos scios para reforo do capital da
sociedade ;
Estas entradas podem ser restitudas aos scios desde que o capital prprio no fique
inferior ao ;
Surgem no capital prprio e no podem ser remuneradas.
Contrariamente, os suprimentos aos scios tratam-se de emprstimos de scios com
a possibilidade de vencerem juros.

54 PRMIOS DE EMISSO
A conta corresponde aos prmios de emisso que dizem respeito diferena entre o preo de
emisso das aces e o seu valor nominal:


55 RESERVAS
A conta corresponde s reservas constitudas por reteno de lucros visando o aumento dos
meios de aco das empresas.

551 Reservas Legais
As reservas legais correspondem s reservas que a empresa tem de efectuar quando o
resultado lquido superior a zero. As reservas legais so obrigatrias por lei e por isso
as sociedades por cotas e annimas devero reservar dos lucros obtidos em cada
exerccio constituio de reserva legal at que esta atinja do capital.

552 Reservas Livres
As reservas livres no so obrigatrias sendo constitudas por deciso da assembleia-
geral tendo como objectivo reter fundos na empresa para reforar a situao
financeira.

56 RESULTADOS TRANSITADOS
A conta constituda pelos resultados do ano anterior, aps terem sido transferidos da conta
.
Os lanamentos correspondentes a esta situao so os seguintes:

Muitas vezes, as empresas optam por deixar os lucros em resultados transitados, no
transferindo de imediato para reservas livres, uma vez que os lucros dos anos anteriores podem
vir a ser distribudos como dividendos.

57 AJUSTAMENTOS EM ACTIVOS FINANCEIROS
A conta constituda pelos lanamentos que resultam da utilizao do mtodo de
equivalncia patrimonial.

58 EXEDENTES DE REVALORIZAO DE ACTIVOS FIXOS TANGVEIS E INTANGVEIS
A conta constituda pelos lanamentos que resultam da utilizao do modelo de
revalorizao aos activos fixos.


APLICAO DE RESULTADOS
No incio do ano: transferncia para resultados transitados;
Na assembleia-geral determinada a aplicao de resultados:
Se : continuam em resultados transitados;
Se : os accionistas decidem:
Transferir para reservas
Distribuir como dividendos ou gratificaes
Manter em resultados transitados

No incio do ano: Transferncia para resultados transitados

D 818 Resultado Lquido Valor do resultado
C 56 Resultados transitados Valor do resultado
Pela transferncia para resultados transitados

Na assembleia-geral:
D 56 Resultado Lquido Valor do resultado
C 551 Reservas
C 552 Outras reservas
C 264 Accionistas/scios Lucros atribudos
Pela aplicao do resultado transitado

VALOR DO CAPITAL
Valor Nominal: valor inscrito no ttulo Capital Social

Valor Contabilstico: valor atribuvel a cada aco com base no Capital Prprio do balano

Valor de Mercado


AUMENTOS DE CAPITAL
POR INCORPORAO DE RESERVAS

POR ENTRADA DE DINHEIRO:
RESERVADO A ANTIGOS SCIOS
ABERTO A NOVOS SCIOS

POR TRANSFORMAO DE DVIDA EM CAPITAL

POR INCORPORAO DE RESERVAS
O aumento de capital por incorporao de reservas consiste na transferncia de reservas para a
rubrica de capital social tratando-se por isso de um facto patrimonial permutativo.
O valor do capital prprio mantm-se, alterando somente a sua composio
.

D 552 Reservas livres
C 51 Capital Social
Pela incorporao de reservas

Principais impactos:
Valor nominal mantm-se e o nmero de aces aumenta;
Valor contabilstico e valor de mercado por aco diminuem na proporo do nmero de
aces novas emitidas;
No h entrada de dinheiro.

Consequncia:
D uma maior credibilidade empresa porque as reservas livres podem ser facilmente
distribudas;
Nos documentos oficiais surge o valor do capital social melhorando a imagem da
empresa;
Aumenta a liquidez dos ttulos uma vez que fcil de transaccionar ttulos de baixo valor.


POR ENTRADA DE DINHEIRO
O aumento de capital por entrada de dinheiro consiste no aumento dos depsitos ordem no
montante de aumento do capital social.

Principais impactos:
Valor contabilstico por aco poder aumentar, manter-se ou diminuir;
Aumento do capital destinado a novos accionistas: o preo de emisso normalmente
estabelecido pelo valor de cotao. Se o preo fosse muito inferior ao valor de mercado
haveria uma transferncia de riqueza dos antigos para os novos accionistas.

D 12 Depsitos ordem Vnominal+Vpremios
C 51 Capital Social Valor nominal
C 54 Prmios de emisso Valor dos prmios
Pelo aumento de capital destinado a novos accionistas

Aumento do capital reservado a antigos accionistas: frequente o valor de emisso ser
inferior ao de mercado. Neste caso o preo de emisso ser indiferente uma vez que a
transferncia de riqueza reverte para os prprios accionistas
No h prmios de emisso porque

D 12 Depsitos ordem Vnominal
C 51 Capital Social Valor nominal
Pelo aumento de capital reservados aos antigos accionistas

Concluindo, o preo de emisso deve ser sempre igual ao valor de mercado (cotao) das aces,
pois as variaes no valor contabilstico so acompanhadas das variaes do valor de mercado, o
que, em caso contrario, ou seja, p , leva transferncia
de riqueza dos antigos para os novos accionistas


TRANSFORMAO DE DVIDA EM CAPITAL
Credores da empresa transformam-se em accionistas da mesma;
Aumento do capital muito menos frequente do que os anteriores;
Na maioria dos casos est relacionado com dificuldades financeiras.


DEMONSTRAO DE FLUXOS DE CAIXA
NOO INTRODUTRIA
A demonstrao dos fluxos de caixa fornece informaes sobre onde a empresa vai buscar e
gastar o seu dinheiro durante um determinado perodo. Esta demonstrao s contempla os
factos que impliquem uma movimentao de dinheiro explicando a variao da caixa e
equivalentes.
Para a sua construo necessrio possuir dois balanos seguidos e uma demonstrao de
resultados.

FLUXOS QUE INTEGRAM A DFC

(1) ACTIVIDADES OPERACIONAIS
Recebimentos
Pagamentos
(2) ACTIVIDADES DE INVESTIMENTO
Recebimentos
Pagamentos
(3) ACTIVIDADES DE FINANCIAMENTO
Recebimentos
Pagamentos

(4) VARIAO DE CAIXA E EQUIVALENTES DE CAIXA

(1) ACTIVIDADES OPERACIONAIS
O fluxo das actividades operacionais representa a capacidade da empresa gerar dinheiro com o
seu funcionamento corrente, estando este fluxo relacionado com o recebimento de clientes e
pagamentos a fornecedores, ao pessoal e ao Estado.


(2) ACTIVIDADES DE INVESTIMENTO
O fluxo das actividades de investimento est relacionado com os pagamentos ou recebimentos
dos investimentos ou desinvestimentos que a empresa executa. De modo simples, est ligado
aos bens duradouros, activos tangveis, activos intangveis, propriedades de investimento e aos
investimentos financeiros.
Os recebimentos (fluxos positivos) resultam de vendas ou rendimentos destes activos e os
pagamentos (fluxos negativos) resultam de aquisies.
(3) ACTIVIDADES DE FINANCIAMENTO
O fluxo das actividades de financiamento permite avaliar a evoluo das fontes de
financiamento durante o ano. Est relacionado com o capital prprio e o passivo remunerado
que aquele que vence juros.
Os fluxos positivos representam entradas de dinheiro derivadas de aumentos de emprstimos
bancrios ou de capital. Os fluxos negativos derivam de juros e dividendos pagos, assim como de
reembolsos de emprstimos entre outros.
(4) VARIAO DE CAIXA E EQUIVALENTES DE CAIXA
A variao de caixa e equivalentes de caixa resulta da soma dos fluxos mencionados
anteriormente, apresentando um valor geralmente igual variao de caixa e equivalentes de
caixa que surge no Balano.
Contudo, pode acontecer que o valor seja diferente resultando da existncia de descobertos
bancrios.

ANLISE DA DEMONSTRAO DE FLUXOS DE CAIXA
Actividades operacionais;
Actividades de investimento;
Actividades de financiamento;
Variao da caixa.


Actividades operacionais
Fluxo mais importante de uma empresa uma vez que corresponde ao seu ganha-po;
Deve ser positivo;
Deve ser crescente;
Devem cobrir os juros pagos, os dividendos pagos e o investimento de substituio.

Actividades de investimento
Fluxo que representa o assegurar que a empresa pode manter-se em laborao
competitiva no futuro;
Deve ser negativo pois significa que a empresa est a investir e como tal encontra-se a
desenvolver a sua actividade;
Caso seja positivo importante analisar se o desinvestimento em activos tangveis (e
consequentemente relacionado com a sua actividade) ou se em investimentos
financeiros.

Actividades de financiamento
Permite avaliar as fontes de financiamento;
Permite apurar quanto a empresa gasta em juros e em dividendos, se est a reembolsar
ou a pedir emprstimos e ainda se ocorreu algum aumento de capital.

Variao da caixa
Pretendemos saber se favorvel a caixa e equivalentes de caixa apresentaram saldo
positivo ou negativo, contudo essa concluso depende da sua situao inicial e da origem
dos fundos:
Se j for positiva no necessariamente bom que a empresa fique com muita caixa
e equivalentes no final do ano;
diferente se o aumento da caixa foi devido aos fluxos operacionais ou
contraco de emprstimos.

Investimento de subsituao
Investimento de expanso


CONSOLIDAO
DEMONSTRAES FINANCEIRAS CONSOLIDADAS
Consolidao integral
Consolidao proporcional
Equivalncia patrimonial

CONSOLIDAO INTEGRAL
Consiste em somar as rubricas como se tratasse de uma nica entidade, eliminando as
relaes intra-grupo;
As demonstraes financeiras consolidadas combinam as demonstraes financeiras da
empresa-me e das suas subsidirias, linha a linha adicionando itens idnticos de activos,
passivos, capital prprio, rendimentos e gastos;
Quando a participao inferior a necessrio identificar os interesses
minoritrios nos resultados e no capital prprio.
Deve-se eliminar o valor do investimento da empresa-me e a parte da empresa-me no
capital prprio de cada subsidiria data de aquisio da participao e calcular o
goodwill.

CONSOLIDAO PROPORCIONAL
Consiste em somar certas rubricas da empresa participada;
As demonstraes financeiras consolidadas combinam as demonstraes financeiras da
empresa-me e a percentagem detida das suas subsidirias, linha a linha adicionando
itens idnticos de activos, passivos, capital prprio, rendimentos e gastos;
Nunca h interesses minoritrios;
Deve-se eliminar o valor do investimento da empresa-me e a parte da empresa-me no
capital prprio de cada subsidiria data de aquisio da participao e calcular o
goodwill.


GOODWILL
Ao aplicar estes mtodos de consolidao normalmente gerado o goodwill que representa um
pagamento feito pelo adquirente, em antecipao de benefcios econmicos futuros de activos
que no sejam capazes de ser individualmente identificados e separadamente reconhecidos.

GOODWILL POSITIVO
Reconhecido como activo;
No amortizado;
Sujeito a teste de imparidade.

GOODWILL NEGATIVO
Reavaliar a identificao e a mensurao dos activos e passivos identificais;
Reconhecer imediatamente nos resultados qualquer excesso remanescente aps
reavaliao.

Apontamentos PDF

Enviado por

Dados do documento

Título original

Direitos autorais

Formatos disponíveis

Compartilhar este documento

Compartilhar ou incorporar documento

Opções de compartilhamento

Você considera este documento útil?

Este conteúdo é inapropriado?

Direitos autorais:

Formatos disponíveis

Apontamentos PDF

Enviado por

Direitos autorais:

Formatos disponíveis

Pgina 1 Autor: Joo Moita

UNIVERSIDADE CATLICA PORTUGUESA

do valor do salrio, todos os

Rentabilidade das operaes correspondente margem operacional;

Rotao das vendas correspondendo ao volume de vendas face ao activo;

Você também pode gostar