REPÚBLICA DE MOÇAMBIQUE

MINISTÉRIO DAS FINANÇAS

AUTORIDADE TRIBUTÁRIA DE MOÇAMBIQUE

“Sistema Tributário em Moçambique e Tributação

Específica do Sector Mineiro e Petrolífero”

MAPUTO, 17 DE JULHO DE 2014

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 Lei n.º 15/2002 de 26 de Junho
Sistema Tributário de Moçambique
• Fins da tributação
- Visa a satisfação das necessidades do Estado e de outras
entidades públicas e promove a justiça social, a igualdade de
oportunidades e a necessária redistribuição de riqueza e do
rendimento.
• Princípio da legalidade tributária
- Não há lugar á cobrança de impostos que não tenham sido
estabelecidos por lei.
• Imposto
- É o pagamento para o Orçamento do Estado, com natureza
unilateral e obrigatória, incluindo: - encargos legais, juros
previstos em normas tributárias.

2
 Sistema Tributário de Moçambique
 O Sistema Tributário Moçambicano encontra-se consagrado
no artigo 56 da Lei n.º 15/2002, de 26 de Junho, integrando:
 Impostos nacionais e
 Impostos autárquicos.

 Os Impostos do Sistema Tributário Classificam-se:

Em directos e indirectos, actuando a diversos níveis,
designadamente:
 Tributação directa dos rendimentos e da riqueza; e
 Tributação indirecta da despesa.

3
4
 Sistema Tributário Moçambicano
Impostos Nacionais – são os aplicáveis em todo o território nacional, e
classificam-se:
 Directos e
 Indirectos.

Impostos Autárquicos - são os aplicáveis em todo o território nacional, onde

existam autarquias, e classificam-se em:
 Imposto Pessoal Autárquico;
 Imposto Predial Autárquico;
 Imposto Autárquico da Sisa;
 Imposto Autárquico de Veículos;
 Contribuições de melhorias;
 Outras receitas tributárias: - Taxa por actividade económica incluindo o exercício de
actividades turísticas e prestação de serviços.

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 Sistema Tributário Moçambicano
Os Impostos Directos – são os que recaem directamente sobre o rendimento e
integram os seguintes:
 Imposto sobre o Rendimento de Pessoas Singulares –IRPS;
 Imposto sobre o Rendimento de Pessoas Colectivas – IRPC; e
 Imposto Simplificado para Pequenos Contribuintes - ISPC.

Os Impostos Indirectos – são os que recaem sobre a despesa e integram os

seguintes:
 Imposto sobre o Valor Acrescentado – IVA;
 Imposto sobre Consumo Específico – ICE;
 Direitos Aduaneiros.

Outros Impostos – fazem parte dos outros impostos nomeadamente:

 O imposto do Selo;
 A Sisa;
 Imposto Especial sobre jogos;
 O imposto de Reconstrução Nacional;
 O Imposto sobre Veículos.
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Impostos Directos - Imposto sobre o Rendimento de
Pessoas Singulares (IRPS) - 1
Incidência
O Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares – IRPS, é um imposto directo
que incide sobre o valor global anual dos rendimentos, mesmo quando provenientes
de actos ilícitos.
Base Legal
Lei nº 33/2007, de 31 de Dezembro, Código do Imposto sobre o Rendimento das
Pessoas Singulares, CIRPS.
Decreto nº 8/2008, de 16 de Abril, Regulamento do Código do Imposto sobre o
Rendimento das Pessoas Singulares, RCIRPS.
Lei nº 20/2013 de 23 de Setembro, Altera os artigos 6, 7,10, 18, 22, 24, 26,29, 40,
52, 56, 57, 58, 59, 60, 65 do Código Imposto sobre o Rendimento das Pessoas
Singulares, aprovado pela Lei nº 33/2007, 31 de Dezembro.
Decreto n.º 56/2013, de 27 de Novembro, Altera os artigos 4, 11, 20, 21, 28, 29,
30, 31, 44 e 45 do Regulamento do Código do Imposto sobre o Rendimento das
Pessoas Singulares, aprovado pelo Decreto n.º 8/2008, de 16 de Abril.

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Impostos Directos - Imposto sobre o Rendimento de
Pessoas Singulares (IRPS) - 2
Taxas (10 % à 23%)
Estão sujeitos a retenção na fonte a título definitivo os rendimentos obtidos em
território Moçambicano, de acordo com a tabela anexa à Lei nº 20/2013 de 23 de
Setembro.
O IRPS incide sobre as seguintes Categorias:
 Primeira Categoria: Rendimentos do trabalho dependente (Trabalho por conta de outrem –
contrato individual de trabalho; Função, serviço ou cargos públicos; Pré – reforma, pré-aposentação ou
reserva).
 Segunda Categoria: Rendimentos empresariais e profissionais (Actividade comercial, industrial;
Actividade agrícola, silvícola ou pecuária; Actividade por conta própria, de prestação de serviços).
 Terceira Categoria: Rendimentos de capitais (Juros; Lucros; Quaisquer rendimentos derivados da
simples aplicação de capitais).
 Quarta Categoria: Rendimentos prediais (Arrendamento de imóveis).
 Quinta Categoria: outros rendimentos (Ganhos em numerário de jogos de diversão social,
nomeadamente: lotarias, rifas, apostas mútuas, Incrementos patrimoniais, não integrados noutras
categorias: indemnizações para reparação de danos emergentes não comprovados e de lucros cessantes;
importâncias recebidas em virtude de obrigações de não – concorrência; Acréscimos patrimoniais não
justificados, determinados de forma indirecta).

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Impostos Directos - Imposto sobre o Rendimento de
Pessoas Singulares (IRPS) - 3
No âmbito da simplificação de procedimentos e melhoria do sistema,
as alterações de 2013 tinham em vista:
Isolar os rendimentos da 1ª Categoria - trabalho dependente, do
englobamento;
Actualizar os “limites mínimos” constantes do artigo 62 do CIRPS, de
100,00 MT para 500,00 MT;
Que os rendimentos de capitais obtidos por residentes e os resultantes dos
actos isolados sejam efectivamente sujeitos à taxa liberatória prevista no
artigo 57;
Que o estado civil deixe de influenciar na determinação da colecta, isto é,
que cada contribuinte, individualmente, submeta a sua declaração de
rendimento em sede do IRPS;
Que o mínimo não tributável previsto no artigo 56 passe para um valor
fixo de 225.000,00 MT.
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Impostos Directos - Imposto sobre o Rendimento
de Pessoas Colectivas (IRPC) - 1
Incidência
O IRPC é um imposto directo que incide sobre os rendimentos obtidos, ainda que provenientes de actos ilícitos,
no período da tributação, pelos respectivos sujeitos passivos.
Base Legal
 Lei nº 34/2007, de 31 de Dezembro, Código do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Colectivas,
CIRPC.
 Decreto nº 9/2008, de 16 de Abril, Regulamento do Código do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas
Colectivas, RCIRPC.
 Lei nº 20/2009, de 10 de Setembro - que altera os artigos 18, 20, 21, 22, 24, 26, 28, 36 e 40; elimina a
alínea h) do artigo 68 e introduz os artigos 36-A e 41-A, no Código Imposto sobre o Rendimentos das
Pessoas Colectivas aprovado pela Lei nº 34/2007, de 31 de Dezembro, para implementação das Normas
Internacionais de Relato Financeiro (NIRFs).
 Decreto nº 68/2009, de 11 de Dezembro – Altera o artigo 5 do Regulamento do Código do Imposto sobre
o Rendimento das Pessoas Colectivas, aprovado pelo Decreto nº 9/2008, de 16 de Abril.
 Lei nº 4/2012, de 23 de Janeiro de 2012, (BR n 3, I Serie) que altera os artigos 17, 36, 61, 62, 67, e 75 do
CIRPC.
 Decreto nº 3/2012, de 24 de Fevereiro – que altera os artigos 4, 8 e 36 do Regulamento do Código do
Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Colectivas.
 Lei nº 19/2013 de 23 de Setembro, Altera os artigos 5, 7, 25, 36, 49, 62, 72, 73 do Código do imposto
sobre o Rendimento das Pessoas Colectivas, aprovado pela Lei nº 33/2007, de 31 de Dezembro.

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Impostos Directos - Imposto sobre o Rendimento
de Pessoas Colectivas (IRPC) - 2
São sujeitos passivos do IRPC:
 As sociedades comerciais ou civis sob forma comercial;
 As entidades desprovidas de personalidade jurídica;
 As entidades, com ou sem Estabelecimento estável.
Retenção da fonte aos prestadores de serviços - As prestações de serviços efectuadas por entidades que não
possuam estabelecimento estável em Moçambique, ao qual os mesmos sejam imputáveis, são tributados
por uma taxa de retenção na fonte, a título liberatório, de 20%.
Custos dedutíveis – os que comprovadamente forem indispensáveis para a realização dos proveitos ou
ganhos ou para a manutenção da fonte produtora, como por exemplo, encargos com aquisição de bens e
serviços, distribuição, venda, publicidade, remunerações, rendas, seguros, entre outros.
Taxa geral prevista é de 32% - que incide sobre o lucro resultante da soma algébrica do resultado líquido do
exercício e das variações patrimoniais determinados com base na contabilidade e eventualmente corrigido
nos termos da legislação aplicável.

Estão isentas de IRPC:

 As entidades de bem público, social, cultural, devidamente reconhecidas, quando estas tenha, por objecto
actividades comerciais, industriais ou agrícolas;
 As associações de utilidade pública a que se refere a Lei nº 8/91, de 18 de Julho, devidamente
reconhecidas;
 As associações de mera utilidade pública que prossigam predominantemente fins científicos ou culturais,
de caridade, assistência ou beneficência relativamente à exploração directa de jogos de diversão social.

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Impostos Directos - Imposto sobre o Rendimento de
Pessoas Colectivas (IRPC) - 3
As recentes alterações ao Imposto Sobre o Rendimento das Pessoas Colectivas
combinaram preocupações de simplificação de procedimentos e justiça social, destacando-se:
Em 2009 - com a introdução das Normas Internacionais de Relato Financeiro (NIRFs) urge a necessidade de alterar
alguns conceitos;

Em 2012 - estender o prazo, para mais 5 anos, da taxa reduzida de 10% para o sector agrícola e pecuário;
Incluir a possibilidade de dedução dos custos com estágios pré-profissionais até ao limite de 25% dos encargos do
exercício;
Excluir da dedução, os encargos com os impostos específicos das actividades mineira e petrolífera;
Introduzir a taxa liberatória de 10% para custos em construção e reabilitação de infra-estruturas de produção,
transporte e distribuição de energia eléctrica nas zonas rurais, no âmbito de projectos públicos de electrificação rural,
e do afretamento de embarcações marítimas para a realização da actividade pesqueira e de cabotagem, prestados por
entidades não residentes em Moçambique.
Em 2013 - Clarificar a tributação dos ganhos resultantes das transacções de partes representativas do capital social
envolvendo activos situados em Moçambique;
Fixação de um limite para a dedução das formas de remuneração dos suprimentos dos sócios à sociedade, bem como
vedar a dedução dos custos evidenciados em documentos emitidos por contribuintes com NUIT irregular ou cuja
actividade tenha cessado;
Uniformizar o tratamento tributário dos títulos de divida pública e introduzir a tributação dos juros de permutas de
liquidez entre bancos comerciais;
Uniformizar o tratamento tributário dos serviços de telecomunicações e transportes internacionais, montagem e
instalação de equipamentos, passando também a ser tributados à taxa liberatória de 10%, e incluir na tributação à taxa
liberatória reduzida as prestações de serviços de manutenção.
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 Impostos Directos - Imposto Simplificado para
Pequenos Contribuintes (ISPC)
Incidência - O ISPC é um imposto directo e aplica-se às pessoas singulares ou colectivas que
exercem, no território nacional, actividades agrícolas, industriais ou comerciais, de pequena dimensão,
incluindo a prestação de serviços, cujo volume de negócios anual seja igual ou inferior a
2.500.000,00Mt.
Base Legal
Lei n.º 5/2009, de 12 de Janeiro (BR n.º 1, I Série) – Aprova o Código do Imposto Simplificado para

Pequenos Contribuintes (ISPC).

 Decreto n.º 14/2009 de 14 de Abril (BR n.º 14, 1a Série) aprova o Regulamento do Imposto
Simplificado para os Pequenos Contribuintes.

Objectivos da sua criação:

 O Imposto trás um contributo bastante significativo na adesão ao sistema tributário das micro e
pequenas empresas que desempenham um papel vital na economia nacional.
Adicionalmente, este imposto introduz:
 Uma taxa ad valorem de 3% e outra alternativa, especifica de 75.000,00 MT por ano;
 A redução da taxa do imposto em 50%, no primeiro ano do exercício da actividade;
 Reduz os custos de cumprimento das obrigações tributárias por parte destes contribuintes e
também diminui os custos de fiscalização e controlo de pequenos contribuintes por parte da
Administração Tributária.
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Impostos Indirectos - Imposto sobre o Valor
Acrescentado - 1
Incidência
Estão sujeitas a Imposto sobre o Valor Acrescentado:
 As transmissões de bens e as prestações de serviços efectuadas a título
oneroso no território nacional;
 As importações de bens.
Base legal
Lei n.º 32/2007, de 31 de Dezembro, Código do Imposto sobre o Valor
Acrescentado, IVA. 
Decreto n.º 7/2008, de 16 de Abril, Regulamento do Imposto sobre o Valor
Acrescentado, CIVA.

14
 Impostos Indirectos - Imposto sobre o Valor
Acrescentado - 2
 Pagamento do imposto - ao IVA suportado deve ser deduzido o liquidado
e entregue a Administração Tributária até ao ultimo dia do mês seguinte
aquele a que respeitem as operações nela abrangidas.
 Emissão de facturas ou documentos equivalentes – os sujeitos passivos
do imposto são obrigados a emitir uma factura ou documento equivalente
por cada transmissão de bens e prestação de serviços.
 Isenção - estão isentas do Imposto as prestações de serviços e as
transmissões de bens estreitamente conexas, efectuadas no exercício da sua
actividade habitual, por creches, jardins-de-infância, centros de actividade
de tempo livres, estabelecimento para crianças e jovens desprotegidos de
meios familiar normal, lares residenciais de entre outros.
 A taxa geral e única do IVA é de 17%.

15
 Impostos Indirectos - Imposto sobre Consumos Específicos –ICE
Incidência - O Imposto sobre o consumo específicos incide sobre determinados bens, produzidos
no território nacional ou importados.

Base Legal - Lei n.º 17/2009, de 10 de Setembro, Código do Imposto sobre

Consumos Específicos
Decreto n.º 62/2009, de 11 de Dezembro, Regulamento do Código do Imposto sobre Consumos
Específicos.

Taxa -As taxas do Imposto sobre Consumo Especifico variam de 5% a 75%. as ad valorem e as
específicas variam 50Mt/L a 120Mt/L e 300Mt/Mil.

Direitos Aduaneiros
Incidência - Os Direitos Aduaneiros e demais imposições consignados na Pauta Aduaneira
Incidem sobre todas as mercadorias importadas ou exportadas por qualquer entidade
importadora ou exportadora, excepto se, por dispositivo legal próprio, beneficiarem de
qualquer isenção ou redução aplicável.

Base legal - Lei n.º 6/2009, de 10 de Março, Pauta Aduaneira e as respectivas Instruções
Preliminares.

Taxas - As taxas aplicáveis na importação de bens e mercadorias variam de 2.5% até 20%.

16
 Outros Impostos -1
IMPOSTO DO SELO
Incidência

O Imposto do Selo incide sobre todos os documentos, contratos, livros,

papéis e actos designados na Tabela anexa ao Código.

Base legal
Decreto n.º 6/2004, de 1 de Abril, Código do Imposto de Selo.

Taxas
As taxas do imposto são ad valorem e específicas, e variam de 0.02% até
50%.

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 Outros Impostos -2
Imposto sobre Sucessões e Doações
Incidência
Incide sobre sucessões e doações incide sobre as transmissões a título
gratuito do direito de propriedade sobre bens móveis e imóveis, qualquer
que seja a denominação ou forma de título
Base legal
Lei n.º 28/2007, de 4 de Dezembro, aprova o Código do Imposto sobre
Sucessões e Doações;
Decreto n.º 21/2008, de 27 de Junho, Regulamento do Código do Imposto
sobre Sucessões e Doações
Taxa
As taxas são aplicadas em função de três classes de beneficiários,
nomeadamente: descendentes, cônjuges e ascendentes (2%); irmãos e
colaterais até ao 3º grau (5%); e entre quaisquer outras pessoas (10%).

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 Outros Impostos -3
Imposto da SISA
Incidência
A SISA incide sobre as transmissões, a título oneroso, do direito de
propriedade ou de figuras parcelares desse direito, sobre bens imóveis.
Base legal
Decreto n.º 46/2004 de 27 de Outubro, Código da SISA

Isenções
Isenção da Sisa na aquisição de Prédios, quando estes se destinem à
realização dos seus fins, esta isenção carece de reconhecimento, através de
requerimento dirigido à Administração Tributária.
Taxas
A taxa da SISA é de 2%, e aplica-se sobre o montante declarado da
transmissão ou do valor patrimonial do prédio urbano.

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 Outros Impostos -4
Imposto Especial sobre o Jogo
Âmbito

O Imposto Especial sobre o jogo incide sobre as receitas brutas resultantes

da exploração dos jogos, após o pagamento dos ganhos aos jogadores.

Taxa
A taxa é fixada no contrato de concessão e é variavel de acordo com o
período de concessão, nos seguintes termos:
 20% para o período de concessão de 10 a 14 anos;
 25% para o período de concessão de 15 a 19 anos;
 30% para o período de concessão de 20 a 24 anos; e
 35% quando o período de concessão seja de 25 a 30 anos.

Base legal
Lei nº 1/2010 de 10 de Fevereiro, Lei Especial de Jogos.
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 Outros Impostos -5
Imposto de Reconstrução Nacional
Incidência
O Imposto de Reconstrução Nacional incide sobre todas as pessoas
nacionais e estrangeiras, residentes em todo o território nacional, com
excepção das zonas geográficas cujo poder é exercido pelos Municípios.
Base legal
Decreto n.º 4/87, de 30 de janeiro aprova o Imposto de Reconstrução
Nacional.
Taxas
As taxas do Imposto de Reconstrução Nacional, a vigorar no ano imediato
em cada província serão anualmente fixadas por Diploma Ministerial do
Ministro que superientende a área das Finanças, a publicar no BR até 31 de
Outubro.

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 Outros Impostos -6
Imposto sobre Veículos
Incidência
O imposto sobre veículos incide sobre o uso e fruição dos veículos,
matriculados ou registados nos serviços competentes no território de
Moçambique, independentemente do registo ou matrícula, desde que sejam
decorridos cento e oitenta dias a contar da entrada no mesmo território e,
estejam em uso e/ou circulação.

Base legal
Decreto n.º 19/2002, de 30 de Janeiro Regulamento do Imposto sobre
Veículos.
Taxas
As taxas consta de uma tabela e variam de 60.00Mt a 160.000Mt.

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 Outros Impostos -7
Taxa sobre Combustiveis
Incidência
O combustivel produzido ou importado e comercializado no territorio nacional
esta sujeito a uma taxa.

Parte da receita proveniente da Taxa sobre Combustíveis reverte para a

manutenção e ou reabilitação das estradas.
Base legal
Decreto n.º 56/2003, de 24 de Dezembro, Regulamento da Taxa sobre
Combustíveis.
Taxa
As taxas sobre os combustiveis são:
Unidade LPG (Kg) - 470,70; AVGAS (lt) – 3.311,10; Gasolina Ron 93 (lt) – 5.482,30; Gasolina
s/chumbo (lt) 3.289,40; Jet (lt) – 713,00; Gasóleo (lt) 3.024,70 e fuel oil (lt) 544,20.

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 Impostos Específicos da Actividade Mineira
Incidência - O imposto sobre a produção mineira incide sobre o valor da
quantidade do produto mineiro extraído da terra, em resultado da actividade
mineira exercida no território nacional ao abrigo ou não do título mineiro,
independentemente da venda, exploração ou outra forma de disposição do
produto mineiro.
Base Legal - Lei n.º 11/2007, de 27 de Junho, Actualiza a legislação tributária,
especialmente a relativa à actividade mineira.
Decreto n.º 5/2008, de 9 de Abril, Regulamento dos Impostos Específicos da
Actividade Mineira.
São sujeitos passivos do imposto sobre a produção mineira, as pessoas
singulares ou colectivas, detentoras ou não de título mineiro, que realizem
operações de extracção mineira.
Taxas - As taxas do imposto sobre aprodução mineira são:
 10% para os diamantes;
 10% para metais preciosos (ouro, prata e platina) e pedras preciosas;
 6% para pedras semipreciosas;
 5% para minerais básicos;

24 3% para o carvão e os restantes produtos mineiros.
Impostos Específicos da Actividade Mineira - 2

Imposto sobre a superfície

Incide sobre a superfície é devido anualmente e incide sobre a área sujeita a
licença de reconeciménto, licença de prospecção e pesquisa, concessão
mineira ou certificado mineiro, medida em quilómetros quadrados ou em
hectares e, no caso da àgua mineral, incide sobre cada título mineiro.

Taxas
As taxas so imposto sobre a superfície são:
Licença de reconhecimento:
 Para diamantes - 10.00MT/Km2
 Para demais minerais – 25.00MT/Km2
Licença de prospecção e pesquisa para todos os minerais:
 No 1º e 2º ano – 250,00MT/Km2
 No 3º ano – 625,00MT/Km2

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 Impostos Específicos da Actividade Mineira - 3

Licença de prospecção e pesquisa para todos os minerais:

 No 4º e 5º ano – 1300,00MT7Km2
 No 6º ano -1500.00MT/Km2
 No 7º ano – 2000.00MT/Km2
 No 8º ano – 2500.00MT/Km2
 No 9º e 10 ano – 3000.00MT/Km2
Concessão mineira:
Para água mineral – 70.000,00MT/Km2
Para os demais recursos minerais:
 Do 1º ao 5º ano – 2500,00MT/km2
 Do 6º ano em diante – 5000,00MT/Km2
Certificado mineiro:
 20 – 100 hectares – 10.000,00MT 201 -300 hectares – 40. 000,00MT
 101 – 200 hectares – 30.000,00MT 301 – 400 hectares – 40.000,00Mt

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Imposto Específico da Actividade Petrolífera
Incidência
O imposto sobre a produção do petróleo incide sobre o petróleo produzido no
território moçambicano, a partir da área de desenvolvimento e produção.
Base legal
Lei n.º 12/2007, de 27 de Junho, Actualiza a legislação tributária,
especialmente relativa à actividade pétrolífera.
Decreto n.º 5/2008, de 9 de Abril, Regulamento dos Impostos Específicos da
Actividade Mineira.

Taxa
As taxas do imposto sobre a produção do petróleo são as seguintes:
 10% para o petróleo bruto;
 6% para o gás natural.

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 Regime dos Incentivos Fiscais das áreas
mineiras e Petrolíferas
Consideram-se benefícios fiscais, as medidas fiscais que impliquem
redução do montante a pagar dos impostos em vigor com o fim de
incentivar as actividades mineiras e petrolíferas em prol do
desenvolvimento económico e social do País.

Incentivos para os empreendimentos ao abrigo da lei de Minas

Os empreendimentos levados a cabo ao abrigo da Lei n.º 14/2002, de 26 de
Junho, benefeciam, durante 5 anos, a contar da data da aprovação do plano
de desevolvimento, de isenção de:

 Direitos aduaneiros devidos na importação de equipamentos para a

prospecção e pesquisa ou exploração mineira classificados na classe K
da Pauta Aduaneira.

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Incentivos para empreendimentos ao abrigo da
Lei de Petróleos

Os empreendimentos levados a cabo ao abrigo da lei n.º 3/2001, de 21 de

Fevereiro, benefeciam, durante 5 anos, a contar da data da aprovação do
plano de desevolvimento, de isenção de:

 Direitos aduaneiros devidos na importação de equipamentos destinados a serem

utilizados em operações petrolíferas classificados na classe K da Pauta Aduaneira;
 Direitos aduaneiros devidos na importação de explosivos, detonotadores, rastilhos e
similares, máquinas e aparelhos para rebentamento de explosivos, bem como
equipamentos e aparelhos para reconhecimento e levantamentos topográficos,
geodésicos e geológicos em terra e no mar destinados a operações petrolíferas.

29
 Obrigado !

30