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Apostila Contabilidade Societária II
Apostila Contabilidade Societária II
CONTABILIDADE SOCIETRIA II
Atualizada de acordo com as Normas Internacionais de Contabilidade
SALVADOR
Janeiro de 2011
SUMRIO
1
1.1
1.2
1.3
1.4
2
2.1
2.2
2.3
3
3.1
3.2
3.3
4
4.1
4.2
4.3
4.4
5
5.1
5.2
5.3
5.4
5.5
5.6
5.7
6
6.1
6.2
6.3
6.4
7
7.1
7.2
7.3
7.4
7.5
7.6
7.7
8
8.1
8.2
8.3
8.4
9
9.1
9.2
9.3
9.4
9.5
10
10.1
10.2
10.3
10.4
11
11.1
11.2
11.3
12
12.1
12.2
12.3
12.4
12.5
12.6
12.7
12.8
12.9
13
13.1
13.2
13.3
14
14.1
14.2
14.3
14.4
15
15.1
15.2
15.3
16
16.1
16.2
16.3
17
17.1
17.2
17.3
18
18.1
18.2
18.3
18.4
18.5
19
O Balano Patrimonial uma demonstrao contbil esttica, que tem por finalidade
evidenciar, de forma quantitativa e qualitativa, a situao patrimonial e financeira da empresa num
determinado momento. Geralmente elaborado no final do exerccio social juntamente com outras
demonstraes contbeis/financeiras, com a finalidade de avaliar a gesto, mas pode ser
elaborado gerencialmente no momento que a empresa dele necessitar.
1.1 O ATIVO
O art. 178 da lei n. 6.404/76, com a nova redao da Lei n. 11.941/2009 em seu 1
estabelece:
1 No ativo, as contas sero dispostas em ordem decrescente do grau de liquidez dos
elementos nelas registrados, nos seguintes grupos:
I.
II.
Ativo circulante
Ativo no circulante, subdividido em realizvel a longo prazo, investimentos, imobilizado e
intangvel.
Ex.: terrenos em uso, prdios (imveis de uso), instalaes, mquinas e equipamentos, mveis e
utenslios, veculos, equipamentos de informtica, animais de trao, animais de reproduo,
florestas formadas e respectivas contas de depreciao, amortizao e exausto.
A lei n. 11.941/2009 revogou o inciso V do art. 179 da Lei n. 6.404/76 que tratava do
subgrupo Diferido. Nesse subgrupo eram classificadas as despesas pr-operacionais, gastos com
pesquisa e desenvolvimento de novos produtos e os gastos de reestruturao que contribuiro,
efetivamente, para o aumento do resultado de mais de um exerccio social e que no configurem
to-somente uma reduo de custos ou acrscimo na eficincia operacional. Com a extino
desse subgrupo, as despesas pr-operacionais e os gastos de reestruturao sero registrados
como despesas do perodo.
1.2 O PASSIVO
O art. 178 da Lei n. 6.404/76 estabelece em seu 2:
2 No passivo, as contas sero classificadas nos seguintes grupos:
I.
II.
III.
Passivo circulante;
Passivo no circulante; e
Patrimnio lquido, dividido em capital social, reservas de capital, ajustes de avaliao
patrimonial, reservas de lucros, aes em tesouraria e prejuzos acumulados.
Embora a Lei trate o patrimnio dividido em dois grandes grupos, o ativo e o passivo, a
realidade evidencia a existncia de trs grandes grupos patrimoniais: o ativo, o passivo e o
patrimnio lquido, tendo em vista que este ltimo no pode ser considerado como capital de
terceiros. O lado direito do Balano Patrimonial representado pelas origens de recursos de
terceiros, o passivo exigvel, e pelas origens de recursos prprios, o patrimnio lquido,
embora no texto legal o passivo englobe inclusive o patrimnio lquido.
No passivo, as contas sero dispostas em ordem crescente de exigibilidade dos
elementos nelas registrados, ou seja, quanto menor o prazo de vencimento da obrigao, mais
no incio do passivo ela deve ser classificada.
Na prtica esse tratamento torna-se invivel devido ao grande volume de transaes
que ocorrem nas entidades. Dessa forma, considera-se apenas a diviso em curto e longo
prazo para atender a esse dispositivo da Lei. O passivo exigvel subdivido nos seguintes
grupos:
I.
II.
Passivo Circulante
Passivo no circulante
Passivo Circulante
Obrigaes operacionais de curto prazo
Provises
Emprstimos de curto prazo
Passivo No-circulante
Exigvel a longo prazo
Resultados no realizados
1.2.1 Passivo Exigvel
O art. 180 da Lei n. 6.404/76 estabelece: as obrigaes da companhia, inclusive
financiamentos para aquisio de direitos do ativo permanente, sero classificadas no passivo
circulante, quando se vencerem no exerccio seguinte, e no passivo exigvel a longo prazo, se
tiverem vencimento em prazo maior...
1.2.1.1 Passivo Circulante
Nesse subgrupo do passivo exigvel so classificadas as obrigaes da entidade cujo
prazo de vencimento ocorra at o trmino do exerccio seguinte. A classificao das obrigaes
no passivo circulante obedecer aos mesmos critrios do ativo circulante no que se refere a prazo
de vencimento, ou seja, o que ultrapassar o ciclo operacional ou o exerccio seguinte ser
classificado no exigvel a longo prazo.
No passivo circulante devem ser registradas tanto as obrigaes formalizadas quanto as
no formalizadas, que devem ser registradas por meio de provises, com base em valores
estimados, desde que o risco seja conhecido ou calculvel.
Exemplos: fornecedores, contas a pagar, financiamentos a pagar, energia eltrica a pagar, prmio
de seguros a pagar, dividendos a pagar, salrios a pagar, proviso para imposto de renda,
contribuio social sobre o lucro lquido a pagar, proviso para frias e encargos sociais, proviso
para dcimo terceiro e encargos sociais, adiantamento de clientes, etc.
1.2.1.2 Passivo No Circulante
Nesse subgrupo do passivo exigvel so classificadas as obrigaes da companhia cujo
vencimento ocorra aps o trmino do exerccio seguinte, ou seja, referem-se aos mesmos itens
classificados no passivo circulante, mas que tenham vencimento em prazo superior ao ciclo
operacional ou aps o exerccio seguinte.
Exemplos: fornecedores, financiamentos a pagar, debntures a pagar, proviso para imposto de
Renda diferido, etc.
A Lei n. 11.941/2009 revogou o art. 181 da Lei n. 6.404/76, que tratava do subgrupo
resultados de exerccios futuros, assim entendidas as receitas de exerccios futuros, diminudas
dos custos e despesas a elas correspondentes.
Nesse subgrupo eram classificadas as receitas recebidas antecipadamente, j deduzidas
as despesas a elas correspondentes. Geralmente eram registrados nesse subgrupo os contratos
de longo prazo, especialmente transaes referentes a atividades de compra e venda,
incorporao e construo de imveis. As receitas de exerccios futuros correspondiam a um
acrscimo no ativo da companhia que ocorre antes de a companhia cumprir sua obrigao
contratual, que normalmente corresponde entrega da coisa vendida, ou prestao do servio
contratado. Com a eliminao desse subgrupo do passivo, as receitas recebidas antecipadamente
e as despesas a elas correspondentes, passam a ser registradas no passivo no circulante na
conta de resultados no realizados.
Reserva legal
Reservas estatutrias
Reserva para contingncias
Reservas de incentivos fiscais
Reservas de reteno de lucros
Reservas de lucros a realizar.
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depreciao acumulada
exausto acumulada
amortizao acumulada
ajuste a valor presente
Bens e Direitos
Ajustes
Tangveis
Depreciao
Intangveis
Amortizao
Recursos Minerais ou Florestais Exausto
Desvalorizao em funo de
Uso, ao da natureza ou obsolescncia
Explorao quantitativa ou temporria
Explorao quantitativa ou temporria
De acordo com o inciso VIII do art. 183 da Lei das Sociedades por aes, os elementos do
ativo decorrentes de operaes de longo prazo sero ajustados a valor presente, sendo os demais
ajustados quando houver efeito relevante. J o inciso III do art. 184 trata das obrigaes, encargos
e os riscos classificados no passivo no circulante, que sero ajustados ao seu valor presente,
sendo os demais ajustados quando tambm houver efeito relevante.
No patrimnio lquido
capital a integralizar
prejuzos acumulados
aes em tesouraria
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quando o ativo for igual ao passivo, o patrimnio lquido ser nulo revela inexistncia de
riqueza prpria;
quando o ativo for maior que o passivo, o patrimnio lquido ser maior que zero revela
existncia de riqueza prpria (situao mais comum);
quando o ativo for menor que o passivo, o patrimnio lquido ser menor que zero revela
m situao financeira (passivo a descoberto);
quando o ativo for igual ao patrimnio lquido, o passivo ser igual a zero revela
inexistncia de dvidas ou propriedade plena de ativos.
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Permanente
Investimentos
Imobilizado
(-) Depreciao acumulada
Diferido
(-) Amortizao acumulada
2010
526.010
408.810
62.700
-7.800
62.300
0
615.200
438.600
97.500
-8.200
79.800
7.500
13.500
13.500
23.500
23.500
590.910
38.000
603.400
-44.250
0
-6.240
540.420
38.000
603.400
-88.500
0
-12.480
Patrimnio Lquido
Capital Social
(-) Capital a integralizar
Reservas de Capital
Reservas de Reavaliao
Reservas de Lucros
Lucros ou Prejuzos Acumulados
TOTAL DO ATIVO
1.130.420
1.179.120
TOTAL DO PASSIVO + PL
2010
504.620
29.718
15.930
78.352
146.162
7.552
25.299
10.384
5.664
145.059
24.200
16.300
506.375
12.519
17.562
82.751
150.000
7.976
26.720
10.967
5.982
147.198
26.200
18.500
43.000
43.000
24.500
24.500
582.800
600.000
-30.000
5.600
0
4.200
3.000
648.245
600.000
0
5.600
0
17.181
25.464
1.130.420
1.179.120
2010
Circulante
Disponvel
Duplicatas a receber
(-) Prov. Crditos incobrveis
Estoques - mercadorias
Pagamentos antecipados
526.010
408.810
62.700
-7.800
62.300
0
615.200
438.600
97.500
-8.200
79.800
7.500
No Circulante
Realizvel a longo prazo
Investimentos
Imobilizado
(-) Depreciao acumulada
Intangvel
(-) Amortizao acumulada
604.410
13.500
38.000
553.500
-44.250
49.900
-6.240
563.920
23.500
38.000
553.500
-88.500
49.900
-12.480
TOTAL DO ATIVO
1.130.420
1.179.120
TOTAL DO PASSIVO + PL
2010
504.620
29.718
15.930
78.352
146.162
7.552
25.299
10.384
5.664
145.059
24.200
16.300
506.375
12.519
17.562
82.751
150.000
7.976
26.720
10.967
5.982
147.198
26.200
18.500
43.000
43.000
24.500
24.500
582.800
600.000
-30.000
5.600
0
4.200
3.000
648.245
600.000
0
5.600
0
17.181
25.464
1.130.420
1.179.120
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leva em considerao a flutuao especfica dos preos dos bens dos ativos que a
empresa possui e movimenta;
fornece ao investidor ou concorrente a estimativa do valor que precisaria investir para
montar uma empresa equivalente avaliada;
permite separar, no lucro contbil, a parcela que se refere a ganhos por variao de preo
especfico da mercadoria, da parcela referente a lucro operacional.
Algumas desvantagens podero ser identificadas na utilizao do custo de reposio:
o custo de reposio s ter validade se realmente o ativo avaliado for reposto;
no leva em considerao a variao do poder aquisitivo da moeda entre os perodos
avaliados (entre a data da aquisio e a data da avaliao do ativo);
dificuldade de encontrar os mercados que podem indicar o preo de reposio para certos
ativos.
14
bens ou direitos
mensurveis monetariamente
benefcios presentes ou futuros
propriedade.
O critrio de avaliao mais recomendado pela maioria dos tericos da contabilidade, para
finalidade externa, o custo histrico corrigido, devido a sua objetividade, das condies
particulares da economia e da relao custo-benefcio. Dentre os ndices aptos a traduzirem a
variao do poder aquisitivo da moeda podemos citar o IGP (ndice Geral de Preos) da Fundao
Getlio Vargas ou o INPC (ndice Nacional de Preos ao Consumidor) do IBGE. Conforme
comentado anteriormente, a Lei n. 9.249/95 revogou a atualizao monetria das Demonstraes
Contbeis, sendo admitido esse procedimento somente para fins gerenciais, o que lamentvel,
tendo em vista que o usurio externo perde muito em termos de comparabilidade das informaes
quando a perda do poder aquisitivo da moeda atinge nveis acima de 10% ao ano.
De acordo com a Resoluo CFC n. 900, de 22 de maro de 2001, a aplicao do
princpio da atualizao monetria ser compulsria quando a inflao acumulada no trinio for
igual ou superior a 100%, em conformidade com as Normas internacionais de Contabilidade. Isso
significa dizer que caso a inflao anual gire em torno de 25% ao ano, no haver atualizao
monetria das Demonstraes Contbeis. No estaria comprometida a comparabilidade das
informaes contbeis diante desse procedimento?
No art. 183 da Lei n. 6.404/76 esto descritos os critrios de avaliao dos elementos do
ativo, dentre os quais: os direitos e ttulos de crditos, os estoques, as participaes permanentes
em outras sociedades, demais investimentos, os direitos do ativo imobilizado e os direitos
classificados no intangvel.
Abaixo est reproduzido o texto da Lei das Sociedades por aes que trata dos critrios de
avaliao do ativo, j com a nova redao das Leis n. 11.638/2007 e 11.941/2009, de acordo
com os padres internacionais de contabilidade.
Art. 183. No balano, os elementos do ativo sero avaliados segundo os seguintes critrios:
I - as aplicaes em instrumentos financeiros, inclusive derivativos, e em direitos e ttulos de
crditos, classificados no ativo circulante ou no realizvel a longo prazo: (Redao dada pela Lei
n 11.638,de 2007)
a) pelo seu valor justo, quando se tratar de aplicaes destinadas negociao ou disponveis
para venda; e (Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009).
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b) pelo valor de custo de aquisio ou valor de emisso, atualizado conforme disposies legais
ou contratuais, ajustado ao valor provvel de realizao, quando este for inferior, no caso das
demais aplicaes e os direitos e ttulos de crdito; (Includa pela Lei n 11.638,de 2007)
II - os direitos que tiverem por objeto mercadorias e produtos do comrcio da companhia, assim
como matrias-primas, produtos em fabricao e bens em almoxarifado, pelo custo de aquisio
ou produo, deduzido de proviso para ajust-lo ao valor de mercado, quando este for inferior;
III - os investimentos em participao no capital social de outras sociedades, ressalvado o
disposto nos artigos 248 a 250, pelo custo de aquisio, deduzido de proviso para perdas
provveis na realizao do seu valor, quando essa perda estiver comprovada como permanente, e
que no ser modificado em razo do recebimento, sem custo para a companhia, de aes ou
quotas bonificadas;
IV - os demais investimentos, pelo custo de aquisio, deduzido de proviso para atender s
perdas provveis na realizao do seu valor, ou para reduo do custo de aquisio ao valor de
mercado, quando este for inferior;
V - os direitos classificados no imobilizado, pelo custo de aquisio, deduzido do saldo da
respectiva conta de depreciao, amortizao ou exausto;
VI - (revogado); (Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009).
VII os direitos classificados no intangvel, pelo custo incorrido na aquisio deduzido do saldo da
respectiva conta de amortizao; (Includo pela Lei n 11.638,de 2007)
VIII os elementos do ativo decorrentes de operaes de longo prazo sero ajustados a valor
presente, sendo os demais ajustados quando houver efeito relevante. (Includo pela Lei n
11.638,de 2007)
1 Para efeitos do disposto neste artigo, considera-se valor justo: (Redao dada pela Lei n
11.941, de 2009)
a) das matrias-primas e dos bens em almoxarifado, o preo pelo qual possam ser repostos,
mediante compra no mercado;
b) dos bens ou direitos destinados venda, o preo lquido de realizao mediante venda no
mercado, deduzidos os impostos e demais despesas necessrias para a venda, e a margem de
lucro;
c) dos investimentos, o valor lquido pelo qual possam ser alienados a terceiros.
d) dos instrumentos financeiros, o valor que pode se obter em um mercado ativo, decorrente de
transao no compulsria realizada entre partes independentes; e, na ausncia de um mercado
ativo para um determinado instrumento financeiro: (Includa pela Lei n 11.638,de 2007)
1) o valor que se pode obter em um mercado ativo com a negociao de outro instrumento
financeiro de natureza, prazo e risco similares; (Includo pela Lei n 11.638,de 2007)
16
2) o valor presente lquido dos fluxos de caixa futuros para instrumentos financeiros de natureza,
prazo e risco similares; ou (Includo pela Lei n 11.638,de 2007)
3) o valor obtido por meio de modelos matemtico-estatsticos de precificao de instrumentos
financeiros. (Includo pela Lei n 11.638,de 2007)
2 A diminuio do valor dos elementos dos ativos imobilizado e intangvel ser registrada
periodicamente nas contas de: (Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009)
a) depreciao, quando corresponder perda do valor dos direitos que tm por objeto bens fsicos
sujeitos a desgaste ou perda de utilidade por uso, ao da natureza ou obsolescncia;
b) amortizao, quando corresponder perda do valor do capital aplicado na aquisio de direitos
da propriedade industrial ou comercial e quaisquer outros com existncia ou exerccio de durao
limitada, ou cujo objeto sejam bens de utilizao por prazo legal ou contratualmente limitado;
c) exausto, quando corresponder perda do valor, decorrente da sua explorao, de direitos cujo
objeto sejam recursos minerais ou florestais, ou bens aplicados nessa explorao.
3 A companhia dever efetuar, periodicamente, anlise sobre a recuperao dos valores
registrados no imobilizado e no intangvel, a fim de que sejam: (Redao dada pela Lei n 11.941,
de 2009)
I registradas as perdas de valor do capital aplicado quando houver deciso de interromper os
empreendimentos ou atividades a que se destinavam ou quando comprovado que no podero
produzir resultados suficientes para recuperao desse valor; ou (Includo pela Lei n 11.638,de
2007)
II revisados e ajustados os critrios utilizados para determinao da vida til econmica
estimada e para clculo da depreciao, exausto e amortizao. (Includo pela Lei n 11.638,de
2007)
4 Os estoques de mercadorias fungveis destinada s venda podero ser avaliados pelo valor
de mercado, quando esse for o costume mercantil aceito pela tcnica contbil.
2.3.2 Critrios de avaliao do Passivo Exigvel
O passivo representa as obrigaes da entidade para com terceiros, ou seja, obrigaes
com fornecedores, empregados, governo, instituies financeiras e tambm com os proprietrios.
O passivo considerado uma fonte de recursos de terceiros. Embora a Lei n. 6.404/76 considere
o Patrimnio Lquido como grupo integrante do passivo exigvel, o mesmo se configura como um
item parte, pois representa as origens de recursos prprios.
O passivo exigvel subdividido em circulante e no circulante, de acordo com as normas
internacionais. Existe ainda uma classificao conceitual do passivo exigvel, cujo objetivo
meramente para fins gerenciais de anlise das demonstraes contbeis:
17
18
19
20
III - as despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das receitas, as despesas
gerais e administrativas, e outras despesas operacionais;
IV o lucro ou prejuzo operacional, as outras receitas e as outras despesas; (Redao dada pela
Lei n 11.941, de 2009)
V - o resultado do exerccio antes do Imposto sobre a Renda e a proviso para o imposto;
VI as participaes de debntures, empregados, administradores e partes beneficirias, mesmo
na forma de instrumentos financeiros, e de instituies ou fundos de assistncia ou previdncia de
empregados, que no se caracterizem como despesa; (Redao dada pela Lei n 11.941, de
2009)
VII - o lucro ou prejuzo lquido do exerccio e o seu montante por ao do capital social.
1 Na determinao do resultado do exerccio sero computados:
a) as receitas e os rendimentos ganhos no perodo, independentemente da sua realizao em
moeda; e
b) os custos, despesas, encargos e perdas, pagos ou incorridos, correspondentes a essas
receitas e rendimentos.
De acordo com o disposto no Pronunciamento CPC 26, a Demonstrao de Resultado do
Exerccio evidenciar, no mnimo, as seguintes rubricas, obedecidas tambm as determinaes
legais:
(a) receitas;
(b) custo dos produtos, das mercadorias ou dos servios vendidos;
(c) lucro bruto;
(d) despesas com vendas, gerais, administrativas e outras despesas e receitas operacionais;
(e) parcela dos resultados de empresas investidas reconhecida por meio do mtodo de
equivalncia patrimonial;
(f) resultado antes das receitas e despesas financeiras
(g) despesas e receitas financeiras;
(h) resultado antes dos tributos sobre o lucro;
(i) despesa com tributos sobre o lucro;
(j) resultado lquido das operaes continuadas;
(k) valor lquido dos seguintes itens:
(i)
(ii)
21
22
2009
Receita Bruta de Vendas
(-) Tributos sobre vendas e servios
(-) Descontos incondicionais
(-) Devolues de vendas
Receita Operacional Lquida
(-) Custo das Mercadorias Vendidas
Resultado Operacional Bruto
(-) Despesas Operacionais
Administrativas
Financeiras
Comerciais
Receitas Financeiras
Outras Receitas
Resultado Operacional Lquido
(+) Outras receitas
(-) Outras despesas
Resultado antes dos tributos sobre o lucro
(-) IRPJ
(-) CSLL
Resultado antes das participaes
(-) Participao de empregados
(-) Participao de administradores
Resultado Lquido do Perodo
Resultado Lquido por ao
2010
879.000
-179.108
-4.750
-6.900
688.242
-273.000
415.242
984.000
-200.357
-6.250
-7.500
769.893
-295.200
474.693
-189.250
-12.300
-18.700
6.800
0
201.792
12.500
-4.500
209.792
-24.200
-16.300
169.292
-9.630
-6.300
153.362
15,336
-204.986
-9.600
-20.600
4.500
0
244.007
9.300
-5.600
247.707
-26.200
-18.500
203.007
-10.762
-6.800
185.445
18,545
23
2009
Receita Bruta de Vendas
(-) Tributos sobre vendas e servios
(-) Descontos incondicionais
(-) Devolues de vendas
Receita Operacional Lquida
(-) Custo das Mercadorias Vendidas
Resultado Operacional Bruto
(-) Despesas Operacionais
Administrativas
Comerciais
(+) Outras Receitas
(-) Outras Despesas
(+/-) Resultado de Equivalncia Patrimonial
Resultado antes das receitas e despesas financeiras
(+) Receitas Financeiras
(-) Despesas Financeiras
Resultado antes dos tributos sobre o lucro
(-) IRPJ
(-) CSLL
Resultado aps os tributos sobre o lucro
(-) Participao de empregados
(-) Participao de administradores
Resultado Lquido das operaes continuadas
Resultado lquido das operaes descontinuadas aps os tributos
Resultado da alienao de ativos aps os tributos
Resultado Lquido do perodo
(+/-) Variaes na reserva de reavaliao
(+/-) Ganhos ou perdas em planos de penso
(+/-) Ganhos ou perdas de variao cambial
(+/-) Ajustes de avaliao patrimonial
Resultado Abrangente do perodo
2010
879.000
-179.108
-4.750
-6.900
688.242
-273.000
415.242
984.000
-200.357
-6.250
-7.500
769.893
-295.200
474.693
-189.250
-18.700
12.500
-4.500
0
215.292
6.800
-12.300
209.792
-24.200
-16.300
169.292
-9.630
-6.300
153.362
0
0
153.362
0
0
0
0
153.362
-204.986
-20.600
9.300
-5.600
0
252.807
4.500
-9.600
247.707
-26.200
-18.500
203.007
-10.762
-6.800
185.445
0
0
185.445
0
0
0
0
185.445
24
d. O objetivo ou o tipo de atividade econmica que ter que ser exercida para atingir o lucro,
que o fim para o qual se organiza uma empresa.
25
26
27
Sociedade Cooperativa: um tipo especial de sociedade que poder ser constituda mesmo sem
capital, cujas pessoas se obrigam a contribuir com bens e servios para o exerccio de uma
atividade econmica, de proveito comum e sem finalidade lucrativa. uma sociedade de pessoas,
com forma e natureza jurdica prprias, de natureza civil, no sujeita falncia. Ser sempre uma
sociedade simples.
Sociedade em nome coletivo: uma tpica sociedade de pessoas que possui como objetivo a
realizao de determinada atividade econmica, comercial ou civil, e se caracteriza por no poder
adotar denominao social em seu nome empresarial, mas apenas firma. S pode ser composta
por pessoas fsicas. A firma ou nome empresarial deve obrigatoriamente ser formado pelo nome
dos scios que a integram, ou por apenas alguns deles, ou ainda por um deles, com poderes de
administrao. Ex.: Maciel & Cia Ltda.
Sociedade em Comandita Simples: tipo de sociedade em que existem dois tipos de scios: os
scios comanditados, que representam e administram a sociedade, com responsabilidade
solidria e ilimitada em face das obrigaes sociais; e os scios comanditrios, que podem ser
pessoas fsicas ou jurdicas que, entretanto, esto legalmente proibidas de participar da
administrao, apenas investem capital na sociedade e tm responsabilidade limitada ao valor de
sua quota de capital social.
Sociedade em Comandita por Aes: tipo de sociedade que s foi utilizado durante a vigncia da
antiga Lei das Sociedades por Aes (Decreto-lei n. 2.627/40), que exigia o mnimo de sete
acionistas para constituir uma sociedade por aes. Se o nmero acionistas fosse inferior a sete,
recorria-se sociedade em comandita por aes. Atualmente, como as sociedades por aes
podem ser constitudas com pelo menos dois acionistas, a Sociedade em Comandita por aes
no tem mais nenhuma utilidade.
4.3.7 Outros tipos de classificao
Sociedades no personificadas: so as sociedades que no possuem seus atos constitutivos
registrados nos rgos prprios (Registro Civil de Pessoas Jurdicas ou Registro Pblico de
Empresas Mercantis), portanto, no adquirem personalidade jurdica. So consideradas
sociedades de fato e no de direito, tratadas no NCC como sociedades em comum. Como no
est personificada juridicamente, no possui capacidade jurdica para adquirir direitos e assumir
obrigaes. Por no ser uma pessoa jurdica, no possvel separar o patrimnio da sociedade
do patrimnio particular dos scios. A responsabilidade dos scios ilimitada. Ex.: Sociedade em
comum e Sociedade em Conta de Participao.
28
O empresrio que instituir sucursal, filial ou agncia, em lugar sujeito jurisdio de outra
Junta Comercial, estar obrigado a inscrev-la nessa, com a prova da inscrio originria da
empresa matriz (art. 969 do NCC).
29
5. SOCIEDADE LIMITADA
5.1 CARACTERSTICAS
o tipo de sociedade cuja responsabilidade de cada scio restrita ou limitada ao valor de
suas quotas, mas todos respondem solidariamente pela integralizao do capital social. O capital
social dividido em Quotas. Era regida pelo Decreto n. 3.708, de 10 de janeiro de 1919, e o seu
contrato social estava subordinado s disposies dos arts. 300 a 302 do Cdigo Comercial. Com
a vigncia do NCC passou a denominar-se apenas de Sociedade Limitada e a ser regida pelas
normas dos arts. 1.052 a 1087 do NCC. A sociedade limitada tem sido, ao longo dos tempos, a
forma societria mais adotada pelas pequenas, mdias e at grandes empresas, devido a sua
relativa simplicidade, a possibilidade de limitar a responsabilidade de cada scio ao total do capital
e pelo fato de ser uma sociedade contratual. Na sociedade contratual, desde que observadas as
clusulas bsicas exigidas em lei, os scios tm plena liberdade de contratar as demais clusulas,
inclusive sobre a repartio dos lucros, o que no acontece nas sociedades institucionais, como
por exemplo, nas sociedades por aes.
5.2 AS NOVAS REGRAS DO NCC
As novas regras estabelecidas pelo NCC desfazem a simplicidade de constituio e a
liberdade de contratao das demais clusulas das Sociedades Limitadas, tornando-as muito
parecidas com as Sociedades por Aes. Dentre as novas regras, podemos citar:
a. exigncia de assemblia de scios das sociedades com mais de 10 scios, para a tomada
de vrios tipos de decises;
b. nas sociedades com mais de 10 scios, a aprovao das contas da administrao deve
ser feita em assemblia de scios;
c. necessidade de novos livros societrios, tais como o de registro de presena de scios na
assemblia, de atas de assemblia, de termo de posse de administradores e conselheiros
fiscais;
d. exigncia de unanimidade para a aprovao, entre outros assuntos, do aumento ou
reduo do capital; para admisso de novo scio; mudana de sede; alterao da
denominao social; etc.
Diante dessas novas regras, nota-se o aumento da burocracia na gesto societria dessas
empresas, comprometendo a tomada de deciso de forma rpida e eficiente, alm de exigir que o
seu contrato social seja elaborado por profissional competente, pois suas clusulas devem ser
cuidadosamente estudadas e escolhidas, de forma que sejam compatveis com as pessoas que
esto associando-se, com o seu objetivo social e o mercado onde vai atuar. A observncia dessas
clusulas visa evitar problemas futuros entre scios e em relao a terceiros.
No regime anterior ao NCC, o titular de, pelo menos, 51% das quotas do capital social,
tinha os votos necessrios para proceder a qualquer modificao no contrato social, inclusive
nomear os scios gerentes, ou seja, os encarregados de gerir os negcios da sociedade,
atualmente designados como administradores. De acordo com as novas regras impostas pelo
NCC, a modificao do contrato social precisa de, pelo menos, 75% (3/4) do capital social (art.
1.076, I). Tomando como exemplo uma sociedade formada por trs scios, em que o scio A
titular de 60% das quotas e os scios B e C so detentores, cada um, de quotas correspondentes
a 20% do capital social. No regime anterior (Decreto 3.708/19), o scio A poderia decidir, como
titular de 60% das quotas de capital social, sobre todas as alteraes. No novo sistema do NCC, o
scio A precisar de votos de pelo menos um dos scios para esse tipo de deciso.
30
31
O contrato deve indicar, tambm, se for o caso, a firma social, isto , o nome com o qual a
sociedade se apresenta no mercado. Deve conter o nome de um ou mais scios, seguida da
expresso abreviada Ltda. Por exemplo: Maciel e Meneses Ltda. Se houver vrios scios, pode
ser citado o nome de um deles acrescido da expresso & Cia Ltda. No exemplo, poder ser:
Maciel & Cia Ltda. Geralmente se utiliza o nome do scio administrador na firma social, quando a
sociedade composta por vrios scios.
Se a denominao social for um nome fantasia, deve, sempre que possvel, informar o
objetivo da sociedade. Por exemplo, Comrcio de Calados Dup Ltda. Se a expresso limita for
omitida, os administradores e os scios que do nome firma sero considerados solidrios e
ilimitadamente responsveis.
32
33
a. para destituir administrador scio nomeado no contrato social, a no ser que o contrato social tenha
previsto quorum diverso;
a.
b.
c.
d.
e.
34
g. a companhia sempre empresarial, mesmo que seu objeto seja civil, ou seja, prestao
de servios gerais, como por exemplo: telecomunicaes, energia eltrica, instituies
financeiras, etc;
i.
ou sociedades por aes por extenso ou abreviadamente (Cia ou S/A) sendo que a
expresso companhia s poder figurar no incio ou no meio do nome empresarial.
Exemplo: Companhia Brasileira de Distribuio;
seu rgo deliberativo mximo a Assemblia Geral que tem poder para aprovar e
reformar os estatutos sociais, eleger seus dirigentes (conselho de administrao e
diretoria), seus fiscais (conselhos fiscais), aprovar, a cada ano, as contas da diretoria, etc.
35
36
Qualquer outro tema s poder ser discutido e votado em Assemblia Geral Extraordinria
(AGE), especialmente convocada e que tem poderes para tratar de qualquer assunto referente
aos interesses da companhia. Poder ser realizada no mesmo dia, em seguida ao encerramento
da AGO.
6.4.2 Conselho de Administrao
Em regra, um rgo cuja criao facultativa. Nas sociedades de capital aberto, nas
sociedades de economia mista e nas sociedades de capital autorizado, a criao desse rgo
obrigatria. um colegiado de carter deliberativo ao qual a Lei atribui parcela da competncia da
Assemblia Geral, com a finalidade de agilizar a tomada de decises de interesse da companhia.
Compete ao estatuto fixar o nmero de conselheiros e o tempo de durao do mandato de seus
integrantes, que no deve ser superior a trs anos. Deve ser composto por, no mnimo, trs
conselheiros. O Conselho de Administrao delibera sempre por maioria de votos e s pode ser
conselheiro quem for acionista. Quem elege e destitui seus membros a qualquer tempo a
Assemblia Geral.
6.4.3 Diretoria
o rgo executivo das deliberaes da Assemblia Geral e do Conselho de
Administrao e de representao legal da companhia. O estatuto deve prever o nmero mnimo e
mximo de diretores, que no deve ser inferir a dois, a durao do mandato, que no poder ser
superior a trs anos, e a atribuio de poderes de cada diretor, bem como o modo de sua
substituio. Os diretores no precisam ser acionistas e so eleitos pelo Conselho de
Administrao, ou na falta deste, pela Assemblia Geral.
6.4.4 Conselho Fiscal
um rgo colegiado destinado fiscalizao da administrao da companhia. Sua
funo proteger os interesse da empresa e de todos os seus acionistas. de existncia
obrigatria, porm, de funcionamento facultativo, devendo o estatuto dispor sobre o seu
funcionamento. No poder ser fiscal:
Se a Assemblia Geral deliberar sobre o seu funcionamento, o Conselho Fiscal dever ser
composto de, no mnimo, trs e no mximo cinco membros, acionistas ou no. Nesse caso, o
relatrio da administrao e os demonstrativos contbeis apresentados Assemblia Geral
devem vir acompanhados do parecer do Conselho Fiscal. Pode e deve ser assessorado por
contabilista registrado no CRC do local de sua atuao.
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38
7.2 INVENTRIO
O inventrio, no sentido restrito, consiste no processo de verificao da existncia fsica
dos estoques na entidade, nos quais se incluem as mercadorias para revenda, os produtos
industrializados, os estoques de matrias-primas, materiais auxiliares e materiais de consumo. No
sentido amplo, inventrio inclui tambm a verificao da existncia fsica dos bens que fazem
parte do ativo imobilizado da entidade, das contas a pagar, das contas a receber, etc. Em suma, a
verificao e a contagem fsica do bem, in loco, caracterizam o inventrio.
7.3 LIVRO DE REGISTRO DE INVENTRIO
As pessoas jurdicas tributadas pelo regime de tributao do lucro real esto obrigadas a
escriturar o Livro de Registro de Inventrio. Esse livro destina-se a listar as mercadorias, os
produtos manufaturados, as matrias-primas, os produtos em fabricao e os bens em
almoxarifado existentes na data de encerramento do exerccio social, quando so elaboradas as
demonstraes contbeis, conforme dispe os arts. 260 e 261 do RIR/99.
As empresas que optaram pelo lucro real trimestral esto obrigadas a registrar no livro de
registro de inventrio os estoques existentes ao final de cada trimestre; j as empresas que
optaram pelo real anual, com pagamento mensal por estimativa, tero que fazer esse registro
somente por ocasio do encerramento do exerccio. As pessoas jurdicas tributadas com base no
lucro presumido e as optantes pelo SIMPLES tambm esto obrigadas a registrar no livro de
registro de inventrio os estoques existentes em 31 de dezembro de cada ano calendrio.
O Livro de Registro de Inventrio ou as fichas que o substiturem devero ser autenticados
pelas juntas comerciais ou reparties encarregadas do registro do comrcio, no caso de
empresas mercantis, ou pelo cartrio de registro de ttulos e documentos ou de registro civil das
pessoas jurdicas, no caso de sociedades civis.
7.4. CRITRIO DE AVALIAO DOS ESTOQUES
Os bens pertencentes aos estoques devero ser avaliados de acordo com os
procedimentos estabelecidos pela Lei das Sociedades por Aes, que dispe em seu inciso II do
artigo 183: Os direitos que tiverem por objetos mercadorias e produtos do comrcio da
companhia, assim como matrias-primas, produtos em fabricao e bens em almoxarifado, sero
avaliados pelo custo de aquisio ou produo, deduzido de proviso para ajust-lo ao valor de
mercado, quando este for inferior.
Dessa forma, o critrio de avaliao dos estoques o custo histrico, ou seja, o valor
despendido para adquiri-lo, constante da nota fiscal de compra, nos casos de mercadorias,
matrias-primas e materiais auxiliares para revenda e o custo de produo para os produtos em
elaborao e produtos acabados.
Na hiptese do valor de mercado ser inferior ao valor de custo, os estoques devero ser
ajustados por meio de uma proviso para representarem o valor que provavelmente ser
recuperado, em observncia ao princpio contbil do conservadorismo ou prudncia.
Exemplo:
Estoque a valor de custo
Estoque a valor de mercado
Ajuste dos estoques a valor de mercado
15.600,00
14.200,00
(1.400,00)
Registro contbil:
D Despesa com proviso para ajuste a valor de mercado
C Proviso para ajuste a valor de mercado
1.400,00
1.400,00
39
40
41
120.000
120.000
50.000
50.000
42
20.400
20.400
780
780
3.600
3.600
120.000
(24.780)
0
95.220
(50.000)
45.220
43
60.000
60.000
D Estoques
C Custo das Mercadorias
25.000
25.000
10.200
10.200
D PIS a recolher
C PIS sobre vendas
390
390
D COFINS a recolher
C COFINS sobre vendas
1.800
1.800
500
500
19.200
800
20.000
44
2.000
2.000
45
ao ato cooperativo
praticado pelas
sociedades
46
O Estado possui o poder de coero para fazer cumprir, at pela fora, se necessrio, a
obedincia ao mandamento, pela aplicao das sanes previstas. As Leis, no sentido jurdico e
poltico, s podem ser elaboradas e promulgadas pelo poder legislativo. So Leis:
A CONSTITUIO
a Lei bsica e fundamental do Estado de Direito. Possui a finalidade de constituir e
estruturar o estado atravs de princpios e normas sistematizadoras. Os princpios so as
diretrizes fundamentais do estado de direito e se sobrepem a todas as normas que a eles devem
se submeter. Dentre os princpios basilares da Constituio podemos citar:
a) Direitos e deveres individuais e coletivos;
b) Direitos sociais;
c) Direitos polticos;
d) Limitaes ao poder de tributar; etc.
As Normas sistematizadoras so grupos de normas relativas a determinado tipo de
atividade, como por exemplo: as normas que organizam o Sistema Tributrio Nacional (arts. 145 a
162) as normas que dispem sobre a Seguridade Social (arts. 194 a 204).
AS EMENDAS CONSTITUIO
Possui como objetivo modificar parte da Constituio Federal. No podero deliberar sobre
propostas que visem alterar as chamadas clusulas ptreas:
Art. 60.
...
4 No ser objeto de deliberao a proposta de emenda tendente a abolir:
I a forma federativa do estado;
II O voto direto, secreto, universal e peridico;
III a separao dos poderes;
IV os direitos e garantias individuais.
AS LEIS COMPLEMENTARES CONSTITUIO
Como o prprio nome sugere, possuem a funo de complementar dispositivos tratados de
maneira genrica pela Constituio Federal, devido a sua complexidade. Devem ser aprovadas
por maioria absoluta. As Leis Complementares possuem carter nacional e se sobrepem s leis
ordinrias (federais, estaduais e municipais). Ex.: Cdigo Tributrio Nacional, Cdigo Civil, Cdigo
Penal, Cdigo Comercial.
AS LEIS ORDINRIAS
So as Leis comuns federais, estaduais e municipais. No existe hierarquia entre elas, em
funo da esfera governamental. So Leis de cada ente da federao que normatizam apenas
dentro dos limites de sua competncia. Ex.: Lei n. 9.249/95 que trata da tributao do imposto de
renda.
47
AS MEDIDAS PROVISRIAS
So medidas em carter provisrio que podem ser adotadas pelo Presidente da Repblica
com fora de Lei. De acordo com a Emenda Constitucional (EC) n. 32/2001, devem ser
aprovadas e convertidas em Lei pelo Congresso Nacional no prazo de 60 dias a partir de sua
publicao, prorrogvel uma nica vez por mais 60 dias, sem o qual perdem a sua eficcia desde
a data de sua edio. O artigo 62 da Constituio Federal d ao Presidente da Repblica o poder
de adot-las nos casos de relevncia e urgncia. Ainda de acordo com a EC N. 32/2001, fica
proibida a reedio e o uso de Medidas Provisrias em matria reservada Lei Complementar.
AS LEIS DELEGADAS
So Leis elaboradas pelo Presidente da Repblica sobre determinadas matrias, por
autorizao (delegao) do Congresso Nacional. Apesar da previso constitucional, no
adotada na prtica pela poltica brasileira.
O DECRETO LEGISLATIVO
Possui a funo de promulgar Leis que no dependa de sano do poder executivo, como
por exemplo, a aprovao de tratados e convenes internacionais celebrados pelo Presidente da
Repblica. Tambm utilizado para promulgar Lei que, vetada total ou parcialmente pelo
Executivo, retorna ao legislativo e se este derrubar o veto presidencial, a promulgar, na forma
original, por meio do decreto-legislativo.
AS RESOLUES DO SENADO
So Leis elaboradas pelo Senado para:
Eliminar da ordem jurdica, norma declarada inconstitucional pelo Supremo Tribunal Federal;
que possuem a
num nico texto
foi revogado e
Regulamento do
48
8.2.2.2 Jurisprudncia
Conjunto de decises reiteradas proferidas pelos juzos e tribunais, no mesmo sentido e
em casos semelhantes. No possui valor normativo, entretanto, serve como precedente que pode
ser alegado perante juzos e tribunais. As decises dos tribunais superiores, proferidas
reiteradamente sobre determinadas causas, so unificadas e editadas de forma resumida, como
por exemplo, as Smulas do Supremo Tribunal Federal, os Enunciados do Tribunal Superior do
Trabalho, etc.
8.2.2.3 Normas Complementares das Leis e Decretos
Esto previstas no Art. 100 do Cdigo Tributrio Nacional e representam orientaes
fornecidas pelas autoridades administrativas a seus respectivos subordinados No obrigam o
particular alm do que foi exigido em lei e sua observncia facilita a aplicao dos dispositivos
legais. As normas complementares no podem impor a aplicao de penalidades, a cobrana de
juros de mora e atualizao do valor monetrio da base de clculo do tributo. Ex.: Portarias,
Ordens de Servios, Circulares, Instrues Normativas, Pareceres, Atos Declaratrios, etc.
8.2.2.4 Usos e Costumes
So prticas geralmente adotadas na ausncia de lei, que ajudam a solucionar pendncias
no esclarecidas ou no tratadas pela legislao. Quando adotadas sistematicamente e
generalizadas, acabam sendo a fonte geradora de uma norma jurdica.
8.3 TRIBUTOS
O Cdigo Tributrio Nacional conceitua tributos em seu art. 3:
Art. 3. Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa
exprimir, que no constitua sano por ato ilcito, instituda em Lei e cobrada mediante atividade
administrativa plenamente vinculada.
Art. 4. A natureza jurdica especfica do tributo determinada pelo fato gerador da respectiva
obrigao, sendo irrelevantes para qualific-la:
I a denominao e demais caractersticas formais adotadas pela Lei;
II a destinao legal do produto da sua arrecadao.
8.3.1 Classificao e espcies
Os tributos so classificados em tributos vinculados e no vinculados. Os vinculados
asseguram ao sujeito passivo uma contraprestao especfica do estado. Ex.: taxas e
contribuies de melhoria. Os tributos no vinculados no asseguram nenhuma contraprestao
especfica do estado em relao ao contribuinte. Ex.: impostos.
O art. 5 do CTN define as espcies de tributos em: impostos, taxas e contribuies de
melhorias. A doutrina e a Jurisprudncia vm procurando demonstrar que as contribuies sociais
so uma quarta espcie de tributo. No entanto, a legislao federal tem se referido a tributos e
contribuies sociais.
49
8.3.1.1 Impostos
O CTN define o imposto como sendo um tributo cuja obrigao tem como fato gerador uma
situao independente de qualquer atividade estatal especfica relativa ao contribuinte. O imposto
de competncia privativa, ou seja, de exclusividade da Unio, ou dos Estados ou dos
Municpios. Visam atender indistintamente s necessidades de ordem geral da administrao
pblica. Distinguem-se dos demais tributos pelo fim a que se destinam, pois no atendem a
interesses de indivduos ou a grupo de indivduos, mas ao custeio dos servios gerais da
administrao. Ex.: ICMS, IPI, ISS, IRPJ.
8.3.1.2 Taxas
um tributo que tem como fato gerador o exerccio regular do poder de polcia ou da
utilizao efetiva ou potencial de servio pblico, especfico e divisvel, prestado ou colocado
disposio do contribuinte. As taxas pressupem a prestao de um servio pelo estado ao
particular, que arca com o nus tributrio. Resumidamente, so tributos destinados a remunerar
servios pblicos especficos prestados ao contribuinte ou colocados a sua disposio.
O poder de polcia a atividade da administrao pblica que limita e disciplina direito,
interesse ou liberdade em razo do interesse pblico, concernente segurana, higiene,
ordem, aos costumes, disciplina da produo, do mercado, tranqilidade pblica ou ao
respeito propriedade e aos direitos individuais ou coletivos. Ex.: taxa de iluminao pblica, taxa
de gua e esgoto, taxa de energia eltrica, taxa de telefone, taxa de localizao e funcionamento,
etc.
8.3.1.3 Contribuies de melhorias
Contribuies institudas e cobradas pela Unio, Estados, Distrito Federal ou Municpios,
no mbito de suas respectivas atribuies, para fazer face ao custo de obras pblicas de que
decorra valorizao imobiliria, tendo como limite total a despesa realizada e como limite
individual o acrscimo de valor que da obra resultar para cada imvel beneficiado.
A lei relativa contribuio de melhoria observa os seguintes requisitos mnimos:
I publicao prvia dos seguintes elementos: memorial descritivo do projeto, oramento do custo
da obra, determinao da parcela do custo da obra a ser financiada pela contribuio, delimitao
da zona beneficiada, determinao do fator de absoro do benefcio de valorizao para toda a
zona ou para cada uma das reas diferenciadas;
II fixao do prazo, no inferior a 30 dias, para impugnao, pelos interessados, de qualquer dos
elementos referidos no inciso anterior;
III regulamentao do processo administrativo de instruo e julgamento da impugnao a que
se refere o inciso anterior, sem prejuzo de sua apreciao judicial.
Em decorrncia de todas as exigncias citadas anteriormente, a contribuio de melhoria
raramente cobrada na prtica.
8.3.1.4 Contribuies Sociais
A doutrina e a jurisprudncia vm procurando demonstrar que a contribuio social uma
quarta espcie de tributo, entretanto, verifica-se que o seu impacto ora de imposto, ora de
taxa, constituindo-se em um tributo misto de imposto e taxa. Conforme comentado anteriormente,
existe a tendncia da legislao federal referir-se a tributos e contribuies sociais que vem sendo
acompanhada pela Jurisprudncia (FABRETTI, 1999).
50
De acordo com o art. 195 da CF, a Seguridade Social ser financiada por toda a
sociedade, de forma direta e indireta, nos termos da Lei mediante recursos provenientes dos
oramentos da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios e das seguintes
contribuies sociais:
I. do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada na forma da Lei, incidentes sobre:
a) a folha de salrios e demais rendimentos do trabalho pagos ou creditados, a qualquer
ttulo, pessoa fsica que lhe preste servios, mesmo sem vnculo empregatcio (INSS);
b) a receita ou o faturamento (PIS e COFINS);
c) o lucro (IR e CSLL);
II. do trabalhador e dos demais segurados da Previdncia Social, no incidindo contribuio
sobre aposentadoria e penso concedidas pelo Regime Geral de Previdncia Social (INSS);
III. sobre a receita de concursos de prognsticos.
Nota-se que na contribuio social do empregador no h nenhuma atividade estatal
especfica a ele diretamente relacionada, o que caracteriza um tributo no vinculado, portanto um
imposto. J a contribuio do empregado tem como contrapartida a garantia da seguridade social,
portanto h um servio pblico efetivamente prestado ou colocado a sua disposio, o que
caracteriza um tributo vinculado, que no caso uma taxa.
8.3.2 Elementos Fundamentais do Tributo
Dentre os elementos fundamentais dos tributos podemos citar: o fato gerador, contribuinte
ou responsvel, base de clculo, alquota e adicional.
8.3.2.1 Fato Gerador
a concretizao da hiptese de incidncia tributria prevista de forma abstrata na Lei e
que gera a obrigao tributria. A ocorrncia do fato gerador gera uma obrigao principal, que
sempre de natureza pecuniria, isto , pagar o tributo; ou uma obrigao acessria, que de
natureza administrativa, como por exemplo: emitir notas fiscais, escriturar livros fiscais, fazer
inscrio no CNPJ, preencher formulrios, elaborar declaraes, etc.
8.3.2.2 Contribuinte ou Responsvel
O Contribuinte o sujeito passivo da obrigao tributria, que tem relao direta e pessoal
com o fato gerador. Como exemplo podemos citar o proprietrio de um imvel, que ter que pagar
o IPTU. O Responsvel a pessoa que a Lei escolher para responder pela obrigao tributria,
em substituio ao contribuinte de fato, devido maior complexidade para alcan-lo. O
responsvel no arca com o nus tributrio, que suportado pelo contribuinte de fato, apenas tem
a responsabilidade de recolher ao fisco as importncias descontadas ou cobradas do contribuinte,
nos prazos da Lei. Caso o responsvel no cumpra com o seu papel, ser declarado depositrio
infiel, sujeito pena de priso (Lei n. 8.866/94). O contribuinte e o responsvel esto definidos no
art. 121 do CTN:
Art. 121. O sujeito passivo da obrigao principal a pessoa obrigada ao pagamento de tributo
ou penalidade pecuniria.
Pargrafo nico: o sujeito passivo da obrigao principal diz-se:
51
I. contribuinte, quando tenha relao pessoal e direta com a situao que constitua o
respectivo fato gerador;
II. responsvel, quando, sem revestir a condio de contribuinte, sua obrigao decorra de
disposio expressa em Lei.
Como exemplo de tributos que exigem a interveno de responsveis pelo recolhimento da
obrigao tributria, podemos citar:
Contribuio previdenciria
8.3.2.4 Alquota
o percentual definido em Lei que deve ser aplicado sobre a base de clculo para
determinar o montante do tributo a ser pago. Sua alterao est sujeita observncia dos
princpios da legalidade, irretroatividade e da anterioridade. Existem duas excees aplicao do
princpio da anterioridade nos casos previstos na Constituio Federal, ou seja, a alterao da
alquota no obedece ao princpio da anterioridade nos seguintes casos:
Isto significa dizer que o aumento das alquotas desses tributos poder vigorar no mesmo
exerccio em que a Lei for instituda.
Como exemplo de alquotas podemos citar: IRPJ 15%; CSLL 9%; COFINS 3%.
8.3.2.5 Adicional
Alm do imposto devido, apurado pela aplicao da alquota sobre a base de clculo, em
algumas situaes a lei determina o pagamento de mais um imposto, sob o nome de adicional,
que incide sobre determinado valor determinado em Lei. Como exemplo, podemos citar o
adicional 10% do IRPJ, que incide sobre o valor do lucro real, presumido ou arbitrado que exceder
a R$ 20.000,00 mensal (art. 4 da Lei n. 9.430/96).
52
53
54
o valor do ICMS que a empresa paga ao fornecedor por ocasio da compra da mercadoria,
representa um direito para a empresa com o governo do estado;
o valor do ICMS que a empresa recebe do cliente por ocasio da venda da mercadoria,
representa uma obrigao da empresa para com o governo do estado.
Vamos admitir o seguinte exemplo: suponhamos que uma empresa compre uma
mercadoria de um fornecedor, pagando R$ 100,00, com ICMS incluso alquota de 17%. Nessa
transao, o fornecedor ter que repassar ao governo do estado da Bahia o valor de R$ 17,00
menos o valor que ter a recuperar. Nesse caso a empresa adquirente registrar a mercadoria
pelo valor lquido do ICMS, ou seja, R$ 83,00 e ter o direito de recuperar R$ 17,00 a ttulo de
ICMS. O registro ser:
D Estoques de mercadorias
D ICMS a recuperar
C Caixa ou bancos
83,00
17,00
100,00
Ainda de acordo com o mesmo exemplo, suponhamos que a empresa adquirente venda
esta mesma mercadoria por R$ 150,00 com ICMS incluso no valor de R$ 25,50 (17%). Da receita
bruta de venda, no valor de R$ 150,00, ser deduzido o valor de R$ 25,50 referente ao ICMS
sobre vendas, chegando-se ao valor da receita lquida de R$ 124,50. O valor do ICMS a recolher
para o governo do estado ser o valor lquido de R$ 8,50, tendo em vista que dos R$ 25,50 a
empresa poder recuperar R$ 17,00 que j pagou na operao de compra, configurando a nocumulatividade do imposto. Os registros contbeis dessa transao de venda evidenciaro: a
receita, o custo da mercadoria e o imposto.
Registro da Receita de vendas
D Caixa ou Clientes
C Receita de vendas
150,00
150,00
83,00
83,00
Registro do ICMS
D Tributos sobre vendas - ICMS
C ICMS a recolher
25,50
25,50
17,00
17,00
Dessa forma, o valor a ser recolhido a ttulo de ICMS ser de R$ 8,50 (25,50 17,00).
55
8.4.2 ISS
O ISS Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza um imposto de competncia
municipal, incidente sobre a receita de servios prestados pelas empresas, por trabalhadores
autnomos e por profissionais liberais. Por ser de competncia municipal, a sua regulamentao
poder divergir entre os milhares de municpios brasileiros. As empresas de servios
normalmente recolhem o ISS mensalmente, com base no total das receitas de servios prestados
em cada ms. O clculo feito mediante a aplicao da alquota sobre o total das receitas
auferidas na prestao de servios. Tanto a alquota, quanto a base de clculo podem variar em
cada municpio. A alquota aplicvel no municpio de Salvador de 5%. O ISS est disciplinado no
Cdigo Tributrio e de Rendas do Municpio de Salvador, atravs da Lei Municipal n. 4.279/90.
8.4.3 PIS/PASEP
O PIS (Programa de Integrao Social) e o PASEP (Programa de Formao do Patrimnio
do Servidor Pblico) so contribuies que as empresas devem recolher mensalmente ao governo
federal e incidem sobre o faturamento. Para as entidades sem fins lucrativos, pblicas ou
particulares, a base de clculo da contribuio a folha de pagamentos. O PIS foi institudo pela
Lei Complementar n. 07, de 07 de setembro de 1970 e o PASEP foi institudo pela Lei
Complementar n. 08, de 03 de dezembro de 1970. Atravs da Lei Complementar n. 26, de 11 de
setembro de 1975 as duas contribuies foram unificadas.
O produto da arrecadao das contribuies devidas ao PIS e ao PASEP forma um fundo
denominado de Fundo de Amparo ao Trabalhador (FAT), que vinculado ao Ministrio do
Trabalho. Uma parte desse fundo aplicada pelo governo por meio do BNDES em programas de
desenvolvimento econmico e outra parte utilizada para pagar o seguro-desemprego e o abono
salarial a todo trabalhador de baixa renda.
PIS SOBRE O FATURAMENTO
A legislao do PIS/PASEP considera como faturamento, para fins de recolhimento desses
tributos, o total das receitas auferidas pela pessoa jurdica, independentemente de sua
denominao ou classificao contbil. O total das receitas compreende a receita bruta da venda
de bens e servios nas operaes em conta prpria e nas operaes em conta alheia e de todas
as demais receitas auferidas pela pessoa jurdica. Portanto, a base de clculo da contribuio o
faturamento, excludos os valores:
a) das vendas canceladas ou devolvidas, dos descontos incondicionais concedidos, do IPI e do
ICMS quando cobrado pelo vendedor dos bens ou prestador de servios na condio de
substituto tributrio;
b) das reverses de provises e recuperao de crditos baixados como perda, que no
representem ingressos de novas receitas; do resultado positivo da avaliao de investimentos
pelo valor de patrimnio lquido (ganhos de equivalncia patrimonial) e o valor dos lucros e
dividendos derivados de investimentos avaliados pelo custo de aquisio, que tenha sido
computados como receita;
c) da receita decorrente da venda de bens do ativo permanente (Lei n. 9.718/98).
As alquotas so as seguintes:
PIS cumulativo 0,65% (Lei n. 9.715/98)
PIS no-cumulativo 1,65% (Lei n. 10.637/2002).
56
8.4.4 COFINS
A COFINS Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social foi instituda pela
Lei Complementar n. 70/91, incide sobre o faturamento e devida mensalmente pelas empresas
ao governo federal. So contribuintes da COFINS as pessoas jurdicas de direito privado e as que
lhe so equiparadas pela legislao do Imposto de Renda, inclusive as empresas pblicas, as
sociedades de economia mista e suas subsidirias. As microempresas e as empresas de pequeno
porte optantes do SIMPLES, estaro sujeitas a alquotas diferenciadas.
A base de clculo da COFINS idntica a do PIS/PASEP, abrangendo o faturamento
mensal da pessoa jurdica, que corresponde receita bruta da venda de bens e servios, sendo
irrelevantes o tipo de atividade por ela exercida e a classificao contbil adotada para estas
receitas. Portanto, a base de clculo da COFINS o faturamento, excludos os valores:
a) das vendas canceladas ou devolvidas, dos descontos incondicionais concedidos, do IPI e do
ICMS quando cobrado pelo vendedor dos bens ou prestador de servios na condio de
substituto tributrio;
b) das reverses de provises e recuperao de crditos baixados como perda, que no
representem ingressos de novas receitas; do resultado positivo da avaliao de investimentos
pelo valor de patrimnio lquido (ganhos de equivalncia patrimonial) e o valor dos lucros e
dividendos derivados de investimentos avaliados pelo custo de aquisio, que tenha sido
computados como receita;
c) da receita decorrente da venda de bens do ativo permanente (Lei n. 9.718/98).
57
As alquotas so as seguintes:
COFINS cumulativo 3% (Lei n. 9.718/98)
COFINS no-cumulativo 7,6% (Lei n. 10.833/2003).
Ressaltamos que a partir da vigncia da Lei n. 10.833/2003, a COFINS passou a ser nocumulativa, ou seja, o valor pago pela empresa na operao de compra de mercadorias poder
ser compensado com o valor devido na operao de vendas. Essa sistemtica s aplicvel s
empresas sujeitas tributao do Imposto de Renda pelo Lucro Real, no se estendendo s
empresas optantes pelo regime de tributao do lucro presumido ou do SIMPLES.
58
9.1 INTRODUO
A Lei n. 9.317, de 05 de dezembro de 1996 instituiu o Simples - Sistema Integrado de
Pagamentos de Impostos e Contribuies das Microempresas e Empresas de pequeno porte. As
pessoas jurdicas enquadradas na condio de Microempresas ou Empresas de Pequeno Porte,
na forma do art. 2 da Lei n. 9.317, de 05 de dezembro de 1996, que optarem pela inscrio
nesse sistema de tributao, contribuiro de forma diferenciada, aplicando-se alquotas variveis
de acordo com os nveis de receita bruta mensal. A base de clculo da contribuio previdenciria
patronal deixa de ser a folha de salrios, que substituda pela receita bruta mensal.
Com a vigncia da Lei Complementar n. 123, de 14 de dezembro de 2006, foi revogada a
Lei n. 9.317/96, a partir de 01/07/2007, implementando novos critrios de adeso ao sistema.
Esta Lei Complementar instituiu o Estatuto Nacional da Microempresa e da Empresa de Pequeno
Porte, alm de estabelecer normas gerais relativas ao tratamento diferenciado e favorecido a ser
dispensado a esse seguimento no mbito da Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios. Foi
criado tambm um Comit Gestor de Tributao das Microempresas e das Empresas de Pequeno
Porte vinculado ao Ministrio da Fazenda.
Segundo a Lei Complementar n. 123, consideram-se microempresas ou empresas de
pequeno porte a sociedade empresria, a sociedade simples e o empresrio a que se refere o art.
966 da Lei n 10.406, de 10 de janeiro de 2002, devidamente registrados no Registro de
Empresas Mercantis (Juntas Comerciais) ou no Registro Civil de Pessoas Jurdicas, conforme o
caso, segundo o seguinte critrio:
Microempresas, a pessoa jurdica que tenha auferido no ano calendrio, receita bruta igual
ou inferior a R$ 240.000,00 (duzentos e quarenta mil reais).
Empresa de Pequeno Porte, a pessoa jurdica que tenha auferido no ano calendrio, receita
bruta superior a R$ 240.000,00 (duzentos e quarenta mil reais) e igual ou inferior a R$
2.400.000,00 (dois milhes e quatrocentos mil reais).
59
60
61
IV (revogado);
V que possua dbito com o Instituto Nacional do Seguro Social - INSS, ou com as Fazendas
Pblicas Federal, Estadual ou Municipal, cuja exigibilidade no esteja suspensa;
VI que preste servio de transporte intermunicipal e interestadual de passageiros;
VII que seja geradora, transmissora, distribuidora ou comercializadora de energia eltrica;
VIII que exera atividade de importao ou fabricao de automveis e motocicletas;
IX que exera atividade de importao de combustveis;
X que exera atividade de produo ou venda no atacado de bebidas alcolicas, cigarros,
armas, bem como de outros produtos tributados pelo IPI com alquota ad valorem superior a 20%
(vinte por cento) ou com alquota especfica;
XI que tenha por finalidade a prestao de servios decorrentes do exerccio de atividade
intelectual, de natureza tcnica, cientfica, desportiva, artstica ou cultural, que constitua profisso
regulamentada ou no, bem como a que preste servios de instrutor, de corretor, de despachante
ou de qualquer tipo de intermediao de negcios;
XII que realize cesso ou locao de mo-de-obra;
XIII que realize atividade de consultoria;
XIV que se dedique ao loteamento e incorporao de imveis.
As vedaes relativas a exerccio de atividades previstas no caput deste artigo no se
aplicam s pessoas jurdicas que se dediquem exclusivamente s atividades referidas nos 5o-B
a 5o-E do art. 18 desta Lei Complementar, ou as exeram em conjunto com outras atividades que
no tenham sido objeto de vedao no caput deste artigo.
Ainda em conformidade com a Lei Complementar n. 123/2006, no se inclui no regime de
tributao diferenciado e favorecido as seguintes pessoas jurdicas:
I de cujo capital participe outra pessoa jurdica;
II que seja filial, sucursal, agncia ou representao, no Pas, de pessoa jurdica com sede no
exterior;
III de cujo capital participe pessoa fsica que seja inscrita como empresrio ou seja scia de
outra empresa que receba tratamento jurdico diferenciado nos termos desta Lei Complementar,
desde que a receita bruta global ultrapasse o limite de que trata o inciso II do caput deste artigo;
IV cujo titular ou scio participe com mais de 10% (dez por cento) do capital de outra empresa
no beneficiada por esta Lei Complementar, desde que a receita bruta global ultrapasse o limite
de que trata o inciso II do caput deste artigo;
V cujo scio ou titular seja administrador ou equiparado de outra pessoa jurdica com fins
lucrativos, desde que a receita bruta global ultrapasse o limite de que trata o inciso II do caput
deste artigo;
VI constituda sob a forma de cooperativas, salvo as de consumo;
62
ICMS
At 120.000,00
4,00%
0,00%
0,00%
0,00%
0,00%
2,75%
1,25%
De 120.000,01 a 240.000,00
5,47%
0,00%
0,00%
0,86%
0,00%
2,75%
1,86%
De 240.000,01 a 360.000,00
6,84%
0,27%
0,31%
0,95%
0,23%
2,75%
2,33%
De 360.000,01 a 480.000,00
7,54%
0,35%
0,35%
1,04%
0,25%
2,99%
2,56%
De 480.000,01 a 600.000,00
7,60%
0,35%
0,35%
1,05%
0,25%
3,02%
2,58%
De 600.000,01 a 720.000,00
8,28%
0,38%
0,38%
1,15%
0,27%
3,28%
2,82%
De 720.000,01 a 840.000,00
8,36%
0,39%
0,39%
1,16%
0,28%
3,30%
2,84%
De 840.000,01 a 960.000,00
8,45%
0,39%
0,39%
1,17%
0,28%
3,35%
2,87%
De 960.000,01 a 1.080.000,00
9,03%
0,42%
0,42%
1,25%
0,30%
3,57%
3,07%
De 1.080.000,01 a 1.200.000,00
9,12%
0,43%
0,43%
1,26%
0,30%
3,60%
3,10%
De 1.200.000,01 a 1.320.000,00
9,95%
0,46%
0,46%
1,38%
0,33%
3,94%
3,38%
De 1.320.000,01 a 1.440.000,00
10,04%
0,46%
0,46%
1,39%
0,33%
3,99%
3,41%
De 1.440.000,01 a 1.560.000,00
10,13%
0,47%
0,47%
1,40%
0,33%
4,01%
3,45%
De 1.560.000,01 a 1.680.000,00
10,23%
0,47%
0,47%
1,42%
0,34%
4,05%
3,48%
De 1.680.000,01 a 1.800.000,00
10,32%
0,48%
0,48%
1,43%
0,34%
4,08%
3,51%
De 1.800.000,01 a 1.920.000,00
11,23%
0,52%
0,52%
1,56%
0,37%
4,44%
3,82%
De 1.920.000,01 a 2.040.000,00
11,32%
0,52%
0,52%
1,57%
0,37%
4,49%
3,85%
De 2.040.000,01 a 2.160.000,00
11,42%
0,53%
0,53%
1,58%
0,38%
4,52%
3,88%
De 2.160.000,01 a 2.280.000,00
11,51%
0,53%
0,53%
1,60%
0,38%
4,56%
3,91%
De 2.280.000,01 a 2.400.000,00
11,61%
0,54%
0,54%
1,60%
0,38%
4,60%
3,95%
63
IPI
At 120.000,00
4,50%
0,00% 0,00%
0,00%
0,00%
De 120.000,01 a 240.000,00
5,97%
0,00% 0,00%
0,86%
0,00%
De 240.000,01 a 360.000,00
7,34%
0,27% 0,31%
0,95%
0,23%
De 360.000,01 a 480.000,00
8,04%
0,35% 0,35%
1,04%
0,25%
De 480.000,01 a 600.000,00
8,10%
0,35% 0,35%
1,05%
0,25%
De 600.000,01 a 720.000,00
8,78%
0,38% 0,38%
1,15%
0,27%
De 720.000,01 a 840.000,00
8,86%
0,39% 0,39%
1,16%
0,28%
De 840.000,01 a 960.000,00
8,95%
0,39% 0,39%
1,17%
0,28%
De 960.000,01 a 1.080.000,00
9,53%
0,42% 0,42%
1,25%
0,30%
De 1.080.000,01 a 1.200.000,00
9,62%
0,42% 0,42%
1,26%
0,30%
De 1.200.000,01 a 1.320.000,00
10,45%
0,46% 0,46%
1,38%
0,33%
De 1.320.000,01 a 1.440.000,00
10,54%
0,46% 0,46%
1,39%
0,33%
De 1.440.000,01 a 1.560.000,00
10,63%
0,47% 0,47%
1,40%
0,33%
De 1.560.000,01 a 1.680.000,00
10,73%
0,47% 0,47%
1,42%
0,34%
De 1.680.000,01 a 1.800.000,00
10,82%
0,48% 0,48%
1,43%
0,34%
De 1.800.000,01 a 1.920.000,00
11,73%
0,52% 0,52%
1,56%
0,37%
De 1.920.000,01 a 2.040.000,00
11,82%
0,52% 0,52%
1,57%
0,37%
De 2.040.000,01 a 2.160.000,00
11,92%
0,53% 0,53%
1,58%
0,38%
De 2.160.000,01 a 2.280.000,00
12,01%
0,53% 0,53%
1,60%
0,38%
De 2.280.000,01 a 2.400.000,00
12,11%
0,54% 0,54%
1,60%
0,38%
ALQUOTA
IRPJ
CPP
ISS
At 120.000,00
6,00%
0,00% 0,00%
0,00%
0,00%
4,00%
2,00%
De 120.000,01 a 240.000,00
8,21%
0,00% 0,00%
1,42%
0,00%
4,00%
2,79%
De 240.000,01 a 360.000,00
10,26%
0,48% 0,43%
1,43%
0,35%
4,07%
3,50%
De 360.000,01 a 480.000,00
11,31%
0,53% 0,53%
1,56%
0,38%
4,47%
3,84%
De 480.000,01 a 600.000,00
11,40%
0,53% 0,52%
1,58%
0,38%
4,52%
3,87%
De 600.000,01 a 720.000,00
12,42%
0,57% 0,57%
1,73%
0,40%
4,92%
4,23%
De 720.000,01 a 840.000,00
12,54%
0,59% 0,56%
1,74%
0,42%
4,97%
4,26%
De 840.000,01 a 960.000,00
12,68%
0,59% 0,57%
1,76%
0,42%
5,03%
4,31%
De 960.000,01 a 1.080.000,00
13,55%
0,63% 0,61%
1,88%
0,45%
5,37%
4,61%
De 1.080.000,01 a 1.200.000,00
13,68%
0,63% 0,64%
1,89%
0,45%
5,42%
4,65%
De 1.200.000,01 a 1.320.000,00
14,93%
0,69% 0,69%
2,07%
0,50%
5,98%
5,00%
De 1.320.000,01 a 1.440.000,00
15,06%
0,69% 0,69%
2,09%
0,50%
6,09%
5,00%
De 1.440.000,01 a 1.560.000,00
15,20%
0,71% 0,70%
2,10%
0,50%
6,19%
5,00%
De 1.560.000,01 a 1.680.000,00
15,35%
0,71% 0,70%
2,13%
0,51%
6,30%
5,00%
De 1.680.000,01 a 1.800.000,00
15,48%
0,72% 0,70%
2,15%
0,51%
6,40%
5,00%
De 1.800.000,01 a 1.920.000,00
16,85%
0,78% 0,76%
2,34%
0,56%
7,41%
5,00%
De 1.920.000,01 a 2.040.000,00
16,98%
0,78% 0,78%
2,36%
0,56%
7,50%
5,00%
De 2.040.000,01 a 2.160.000,00
17,13%
0,80% 0,79%
2,37%
0,57%
7,60%
5,00%
De 2.160.000,01 a 2.280.000,00
17,27%
0,80% 0,79%
2,40%
0,57%
7,71%
5,00%
De 2.280.000,01 a 2.400.000,00
17,42%
0,81% 0,79%
2,42%
0,57%
7,83%
5,00%
64
ALQUOTA
IRPJ
CSLL
COFINS
PIS/PASEP
ISS
4,50%
6,54%
7,70%
8,49%
8,97%
9,78%
10,26%
10,76%
11,51%
12,00%
12,80%
13,25%
13,70%
14,15%
14,60%
15,05%
15,50%
15,95%
16,40%
16,85%
0,00%
0,00%
0,16%
0,52%
0,89%
1,25%
1,62%
2,00%
2,37%
2,74%
3,12%
3,49%
3,86%
4,23%
4,60%
4,90%
5,21%
5,51%
5,81%
6,12%
1,22%
1,84%
1,85%
1,87%
1,89%
1,91%
1,93%
1,95%
1,97%
2,00%
2,01%
2,03%
2,05%
2,07%
2,10%
2,19%
2,27%
2,36%
2,45%
2,53%
1,28%
1,91%
1,95%
1,99%
2,03%
2,07%
2,11%
2,15%
2,19%
2,23%
2,27%
2,31%
2,35%
2,39%
2,43%
2,47%
2,51%
2,55%
2,59%
2,63%
0,00%
0,00%
0,24%
0,27%
0,29%
0,32%
0,34%
0,35%
0,37%
0,38%
0,40%
0,42%
0,44%
0,46%
0,47%
0,49%
0,51%
0,53%
0,55%
0,57%
2,00%
2,79%
3,50%
3,84%
3,87%
4,23%
4,26%
4,31%
4,61%
4,65%
5,00%
5,00%
5,00%
5,00%
5,00%
5,00%
5,00%
5,00%
5,00%
5,00%
65
I os Estados cuja participao no Produto Interno Bruto brasileiro seja de at 1% (um por
cento) podero optar pela aplicao, em seus respectivos territrios, das faixas de receita bruta
anual at R$ 1.200.000,00 (um milho e duzentos mil reais);
II os Estados cuja participao no Produto Interno Bruto brasileiro seja de mais de 1%
(um por cento) e de menos de 5% (cinco por cento) podero optar pela aplicao, em seus
respectivos territrios, das faixas de receita bruta anual at R$ 1.800.000,00 (um milho e
oitocentos mil reais); e
III os Estados cuja participao no Produto Interno Bruto brasileiro seja igual ou superior
a 5% (cinco por cento) ficam obrigados a adotar todas as faixas de receita bruta anual.
A participao no Produto Interno Bruto brasileiro ser apurada levando em conta o ltimo
resultado divulgado pelo Instituto Brasileiro de Geografia e Estatstica ou outro rgo que o
substitua. A opo feita na forma do art. 19 da Lei Complementar n. 123 pelos Estados importar
adoo do mesmo limite de receita bruta anual para efeito de recolhimento na forma do ISS dos
Municpios nele localizados, bem como para o do ISS devido no Distrito Federal.
As microempresas e empresas de pequeno porte que ultrapassarem os limites de receita
bruta anual de R$ 1.200.000,00 e R$ 1.800.000,00, comentados anteriormente, estaro
automaticamente impedidas de recolher o ICMS e o ISS na forma do Simples Nacional no anocalendrio subseqente ao que tiver ocorrido o excesso.
66
Registro de Empregados;
GFIP Guia de Recolhimento do FGTS e Informaes Previdncia Social;
GRFP Guia de Recolhimento da Resciso Contratual e Informaes Previdncia Social;
GPS Guia da Previdncia Social;
DARF Documento de Arrecadao de Receitas Federais (recolhimento do IRPF);
Folha de Pagamentos mensais;
Contracheques;
Registros contbeis;
CAGED Cadastro Geral de Empregados e Desempregados;
RAIS Relao Anual de Informaes Sociais;
Rescises de Contrato de Trabalho
67
Salrio
Gratificaes
Comisses
Horas extras
Adicional de insalubridade
Adicional de periculosidade
Adicional noturno
Frias
13 salrio
Salrio-maternidade
Salrio-famlia
Dirias para viagens
Ajuda de custo
b) Descontos:
Adiantamentos
Faltas injustificadas e atrasos
Contribuio previdenciria
Contribuio sindical (uma vez ao ano)
Imposto de Renda Retido na Fonte
Vale-transporte
Penso alimentcia
Emprstimos
Adiantamento da 1 parcela do 13 salrio
Plano de benefcios sociais (assistncia mdica, previdncia privada, etc)
Alm desses dois elementos principais, a folha de pagamentos deve indicar, tambm, o
valor lquido a ser pago aos segurados. Outras informaes importantes tambm so necessrias
para a elaborao completa da folha de pagamentos como: nome dos segurados, identificao da
empresa (nome e CNPJ), ms de referncia, total bruto da folha, total de descontos, total lquido
da folha, os encargos patronais de FGTS, INSS, contribuies para terceiros, seguro de acidente
de trabalho e total de encargos.
68
69
70
Nos trabalhos de turno de revezamento, onde o descanso do domingo seja substitudo por
outro dia da semana, a jornada de trabalho ser de 06 horas dirias. Abaixo encontra-se o quadro
da jornada normal de trabalho de 44 horas semanais:
Segunda
7:20 h
8:00 h
Domingo
DSR
DSR
A Constituio Federal de 1988, em seu Art. 7 inciso XIII, ao estabelecer uma jornada
mxima de 8 horas dirias e 44 horas semanais de trabalho, fixou, indiretamente, a jornada
mxima permitida de 220 horas por ms, conforme clculos abaixo:
44 horas semanais / 6 = 7,3333 horas por dia ou 7 horas e 20 minutos
7horas e 20 minutos por dia = 440 minutos
440 min. x 30 dias = 13.200 minutos por ms (incluindo os descanso semanal remunerado)
13.200 min. / 60 min. = 220 horas mensais.
De acordo com o Art. 67 da CLT, ser assegurado a todo empregado um descanso
semanal de 24 horas consecutivas, conhecido como Descanso Semanal Remunerado,
preferencialmente aos domingos, salvo motivo de convenincia pblica ou necessidade imperiosa.
Dessa forma, no clculo das horas semanais de trabalho, exclui-se o domingo.
A Consolidao das Leis do Trabalho e a Constituio Federal de 1988 permitem os
acordos de compensao e prorrogao da jornada de trabalho, inclusive permite a formao do
banco de horas, institudo pela Lei n. 9.601/98. Atravs de celebrao de acordos individuais e
coletivos de compensao, os empregados podero trabalhar mais em determinados dias da
semana para reduzir ou eliminar o trabalho em outro dia, conforme exemplo abaixo:
JORNADA DE TRABALHO EM REGIME DE COMPENSAO DE HORAS
Segunda
Tera
Quarta
Quinta
Sexta
Sbado
Domingo
8:48 h
8:48 h
8:48 h
8:48 h
8:48 h
DSR
Compensao
8:48 h
8:48 h
8:48 h
8:48 h
8:48 h
DSR
Compensao
71
72
Dados
25 dias teis no ms
4 domingos e 1 feriado
Salrio mensal = R$ 1.320,00
18 horas extras a 50%
16 horas extras a 100%
Clculos
Salrio por hora normal = R$ 1.320,00 / 220 horas = R$ 6,00
Hora extra 50% = R$ 6,00 x 1,5 = R$ 9,00
Valor = 9 x 18 = R$ 162,00
Hora extra 100% = R$ 6,00 x 2,0 = R$ 12,00
Valor = 12 x 16 = R$ 192,00
Integrao das horas extras ao DSR e feriados = (162 + 192) / 25 x 5 = R$ 70,80
Total bruto = 1320,00 + 162,00 + 192,00 + 70,80 = R$ 1.744,80
Obs.: para fins de clculo da integrao das horas extras ao descanso semanal remunerado e
feriado, basta dividir o valor total das horas extras pelo nmero de dias teis no ms e multiplicar o
resultado pelo nmero de domingos e feriados.
10.3.6 Gratificaes
Etimologicamente, a palavra gratificao equivale a demonstrao de agradecimento, de
reconhecimento, sendo, portanto, um ato no obrigatrio. So liberalidades do empregador
concedidas aos empregados em funo de determinadas circunstncias como: festas de fim de
ano, aniversrios, incentivos criatividade e sugestes de melhoria de desempenho ou outros
motivos que o empregador julgar relevante. As gratificaes no integram o salrio normal e as
horas extras, porm a Smula n. 207 do Supremo Tribunal Federal dispe que as gratificaes
habituais, inclusive a de natal, consideram-se tacitamente convencionadas, integrando o salrio.
10.3.7 Comisses
A comisso a modalidade de salrio na qual o empregado recebe um percentual do
produto das vendas por ele intermediadas, sendo livremente ajustada pelo empregador. Se a
forma de remunerao do empregado for apenas por meio de comisses, o que perfeitamente
legal, ser garantido pelo menos o valor de um salrio mnimo, caso no consiga realizar, em
determinado perodo, vendas que gerem uma comisso superior ao valor do salrio mnimo,
conforme dispe o Art. 78 da CLT, sendo proibido ao empregador proceder ao desconto no ms
subseqente.
A comisso o prprio salrio pago em percentual sobre as vendas. Conforme
mencionado anteriormente, o salrio pode ser composto exclusivamente por comisses, desde
que seja assegurado o pagamento do salrio mnimo ou piso da categoria profissional, nos casos
das comisses do ms serem inferiores a esses valores. Podem ocorrer, tambm, situaes em
que o empregado receba uma parte fixa alm das comisses fixadas em percentuais sobre as
vendas.
De acordo com o disposto na Smula n. 201 do STF, no devida a remunerao do
descanso semanal e dos feriados ao empregado remunerado mediante comisso. J o Enunciado
n. 27 do TST dispe que devida a remunerao do repouso semanal e dos dias de feriados ao
empregado comissionista, ainda que pracista. Diante dessa divergncia normativa e considerando
que a Smula n. 201 do STF de 1963, defendemos o ponto de vista de que devida a
remunerao do descanso semanal ao trabalhador comissionado.
73
24 dias teis no ms
5 domingos e 1 feriado
Comisso do ms = R$ 3.840,00
Clculos
Repouso semanal = R$ 3.840,00 / 24 dias = R$ 160,00
R$ 160,00 x 6 (domingos e feriado) = R$ 960,00
Valor Bruto a receber = R$ 3.840,00 + R$ 960,00 = R$ 4.800,00
A remunerao do repouso semanal pode ser calculada com base em percentual,
dividindo-se a quantidade de domingos e feriados pelo nmero de dias teis no ms e
multiplicando o resultado pelo valor da comisso recebida pelo empregado. Aproveitando o
mesmo exemplo anterior, chegaremos ao mesmo resultado, conforme clculos abaixo:
Exemplo:
Dados
24 dias teis no ms
5 domingos e 1 feriado
Comisso do ms = R$ 3.840,00
Clculos
Clculo do percentual = 6 / 24 = 0,25 ou 25%
Valor do DSR = R$ 3.840,00 x 25% = R$ 960,00
Valor Bruto a receber = R$ 3.840,00 + R$ 960,00 = R$ 4.800,00
10.3.8 Adicionais
Adicional de Insalubridade
De acordo com o Art. 189 da CLT, so consideradas insalubres as atividades que, por sua
natureza, condies ou mtodos de trabalho, expem o empregado a agentes nocivos sade,
acima dos limites de tolerncia fixados em razo da natureza, da intensidade do agente e do
tempo de exposio a seus efeitos. A insalubridade ser caracterizada e classificada em
consonncia com as Normas expedidas pelo Ministrio do Trabalho. Existem trs graus de
insalubridade: mximo, mdio e mnimo.
Os empregados que trabalham em condies insalubres tm assegurada a percepo do
adicional de insalubridade da seguinte forma:
74
Exemplo:
Salrio-base = R$ 600,00 + Adicional de insalubridade grau mdio
Adicional de insalubridade 20% = R$ 545,00 x 20% = R$ 109,00
Salrio contratual (base + adicional de insalubridade) = R$ 709,00
Consideram-se agentes nocivos, o rudo excessivo, a umidade, o calor, o frio, o odor de
tintas e produtos qumicos, a radioatividade, poeiras txicas, trepidaes, etc. Os agentes nocivos
so classificados em fsicos, qumicos e biolgicos. Existem categorias profissionais que podero,
de acordo com a Conveno Coletiva de Trabalho, obter valores diferenciados, como por
exemplo, os odontologistas, que possuem insalubridade equivalente a 60%. Apesar do salrio
mnimo ter sido fixado como base de clculo da insalubridade, existem excees. Se a Conveno
Coletiva da categoria ou outra norma fixar outra base, como por exemplo, o salrio normativo ou o
piso da categoria, esta regra dever ser obedecida, porque mais benfica ao empregado.
O empregador ou o tomador dos servios deve proceder a uma avaliao ambiental no
local de trabalho, definindo as condies desfavorveis, consideradas insalubres aos
trabalhadores. Dever, tambm, fornecer os equipamentos de proteo individual ou coletiva aos
trabalhadores, cobrando a utilizao dos mesmos e punindo os infratores. O Art. 191 combinado
com o Art. 194 da CLT dispem que, se a utilizao do equipamento de proteo individual (EPI)
eliminar a ao dos agentes nocivos, o adicional deixa de ser devido; se os EPIs reduzirem a ao
dos agentes nocivos, o percentual da insalubridade poder ser reduzido.
Em relao durao do trabalho, as prorrogaes ou compensaes da jornada de
trabalho para os trabalhadores em atividades insalubres, s podem ocorrer aps prvia licena da
autoridade do Ministrio do Trabalho, que proceder aos exames necessrios no local, bem como
a verificao dos mtodos de trabalho. Para fins de clculos das horas extras, o adicional de
insalubridade integra a remunerao, conforme preceitua o Enunciado TST n. 264 de 1986:
Hora Suplementar Clculo A remunerao do servio suplementar composta do
valor da hora normal, integrado das parcelas de natureza salarial e acrescido do adicional previsto
em lei, contrato, acordo ou conveno coletiva ou sentena normativa.
Adicional de Periculosidade
De acordo com o Art. 193 da CLT, so consideradas atividades ou operaes perigosas
aquelas que, por sua natureza ou mtodos de trabalho, impliquem no contato permanente com
inflamveis, explosivos, alta tenso e produtos radioativos, em condies de risco acentuado. O
empregado que trabalho em condies de periculosidade faz jus a um adicional de 30% sobre o
salrio que percebe (salrio-base), no incidindo esse percentual sobre gratificaes, prmios ou
participaes nos lucros da empresa.
Se o empregado trabalhar em servio insalubre e perigoso, dever optar por um dos
adicionais. Da mesma forma que o adicional de insalubridade, se eliminada as condies de
riscos sade ou integridade fsica do trabalhador, desobriga o empregador ao pagamento do
adicional de periculosidade. Existe tambm a obrigatoriedade do empregador de fornecer os
equipamentos de proteo individual, se a funo assim o exigir, mas que dificilmente eliminar o
direito ao respectivo adicional.
proibido o trabalho do menor em servios perigosos ou insalubres, conforme normas do
Ministrio do Trabalho, excetuando-se os menores aprendizes, maiores de 16 anos, estagirios de
cursos de aprendizagem na forma da Lei, desde que os locais de trabalho tenham sido
previamente vistoriados e aprovados pela autoridade competente em matria de segurana e
medicina do trabalho (SSMT), devendo os menores ser submetidos a exames mdicos
semestralmente.
Para fins de clculos das horas extras, o adicional de periculosidade no integra a
remunerao, diferentemente do adicional de insalubridade. Dessa forma, as horas extras s
incidiro sobre o salrio normal ou base, caso o trabalhador receba adicional de periculosidade.
75
Adicional Noturno
Considera-se noturno o trabalho realizado entre as 22 horas de um dia at s 5 horas do
dia seguinte, para o trabalhador urbano, conforme preceitua o Art. 73 da CLT. Para o trabalhador
rural que trabalha na lavoura (agricultura), o trabalho noturno das 21 horas de um dia s 5 horas
do dia seguinte; para o trabalhador rural que trabalha na pecuria, o trabalho noturno das 20
horas de um dia s 4 horas do dia seguinte. Para o trabalhador urbano, a hora noturna tem a
durao de 52 minutos e 30 segundos; para o trabalhador rural no existe diferenciao da
durao da hora noturna em comparao diurna. O adicional noturno para o trabalhador urbano
de 20%, pelo menos, sobre a hora diurna; para o trabalhador rural de 25%.
Para fins de clculo de horas extras, o adicional noturno integra a remunerao do
trabalhador. Para calcular a hora extra do trabalhador que recebe adicional noturno preciso
incorporar a diferena entre a hora diurna em relao noturna, tendo em vista que 7 horas de
trabalho noturno equivale a 8 horas de trabalho diurno, conforme demonstrado a seguir:
Dados:
Trabalhador urbano
Salrio-base = R$ 1.320,00
14 horas extras noturnas a 50%
Jornada de trabalho de 22 h. s 05 h. = 7 horas
7 horas x 60 min. = 420 min.
420 min. / 52,5 = 8 horas
Diferena entre a hora diurna da noturna = 60 min / 52,5 min = 1,142857
Clculos:
Salrio mensal = R$ 1.320,00 + adicional noturno
Salrio por hora normal = R$ 1.320,00 / 220 horas = R$ 6,00
Salrio por hora com adicional noturno 20% = R$ 6,00 x 1,2 = R$ 7,20
Salrio contratual (base + adicional noturno) = R$ 7,20 x 220 horas = R$ 1.584,00
Horas extras = salrio por hora com adicional x % da hora extra x Qd. de horas x 1,142857
Horas extras = 7,20 x 1,50 x 14 x 1,142857 = R$ 172,80
Obs.: Caso as horas extras fossem realizadas em horrio diurno, no precisaria multiplicar
pela constante 1,142857 (diferena entre a hora diurna para a hora noturna). O valor das horas
extras seria calculado da seguinte forma:
Horas extras = 7,20 x 1,50 x 14 = R$ 151,20
76
10.3.9 Frias
Todo empregado adquire direito a frias aps 12 meses de vigncia do contrato de
trabalho (perodo aquisitivo), sem prejuzo da remunerao, na seguinte proporo (art. 130 da
CLT):
Frias
proporcionais
30 dias
(at 5 faltas)
1/12
2/12
3/12
4/12
5/12
6/12
7/12
8/12
9/12
10/12
11/12
12/12
2,5 dias
5 dias
7,5 dias
10 dias
12,5 dias
15 dias
17,5 dias
20 dias
22,5 dias
25 dias
27,5 dias
30 dias
24 dias
(de 6 a 14
faltas)
2 dias
4 dias
6 dias
8 dias
10 dias
12 dias
14 dias
16 dias
18 dias
20 dias
22 dias
24 dias
18 dias
(de 15 a 23
faltas)
1,5 dia
3 dias
4,5 dias
6 dias
7,5 dias
9 dias
10,5 dias
12 dias
13,5 dias
15 dias
16,5 dias
18 dias
12 dias
(de 24 a 32
faltas)
1 dia
2 dias
3 dias
4 dias
5 dias
6 dias
7 dias
8 dias
9 dias
10 dias
11 dias
12 dias
77
A concesso das frias dever ser comunicada ao empregado, por escrito, com
antecedncia mnima de 30 dias. Dessa comunicao, o empregado dever dar recibo. A
concesso das frias dever ser anotada na CTPS do empregado e no livro de registro de
empregados, em local prprio para essa finalidade.
Abono pecunirio: o empregado tem o direito de converter um tero de suas frias em abono
pecunirio. Assim, por exemplo, o empregado que tiver direito a 30 dias de frias poder optar por
descansar todo o perodo ou apenas 20 dias, recebendo os dias restantes (um tero) em dinheiro.
O abono pecunirio dever ser requerido pelo empregado, por escrito, at 15 dias antes do
trmino do perodo aquisitivo. Aps esse prazo, a concesso do abono ficar a critrio do
empregador.
Abono de 1/3 Constitucional: em seu artigo 7, inciso XVII, a Constituio Federal de 1988 d ao
trabalhador um adicional de 1/3 a mais do que o salrio normal, por ocasio das frias anuais
remuneradas. Haver a incidncia do INSS e IRPF sobre as frias, inclusive sobre 1/3
Constitucional, separadamente dos salrios, conforme ser visto posteriormente com mais
detalhes na parte de descontos.
Frias em dobro: o empregador tem o limite de 12 meses subseqentes aquisio do direito
pelo empregado para conceder as suas frias (perodo concessivo). Ultrapassando esse perodo,
o empregador dever pag-la em dobro.
Prescrio das frias: conforme o inciso XXIX do artigo 7 da Constituio Federal, prescreve em
cinco anos o direito de pleitear os crditos referentes s frias, contado a partir da data final do
perodo aquisitivo.
Frias na resciso do contrato de trabalho: o empregado que j tenha direito adquirido,
correspondente ao perodo de frias, por ocasio da cessao do contrato de trabalho, no
importando a sua causa, ter direito remunerao simples ou em dobro, conforme o caso. O
empregado que for desligado por pedido de dispensa ou por justa causa com menos de 12 meses
de servio no ter direito a frias proporcionais, fazendo jus ao seu recebimento apenas
aqueles que forem desligados sem justa causa ou cujo contrato de trabalho se extinguir em prazo
determinado.
Exemplos:
78
Dados:
Funcionrio mensalista
Perodo aquisitivo: 01/07/2009 a 30/06/2010
Salrio mensal: R$ 2.650,00
05 faltas injustificadas e no abonadas no perodo aquisitivo
Perodo das frias: 01/07/2010 a 30/07/2010
02 dependentes
Clculos:
30 dias de frias = R$ 2.650,00
+ 1/3 constitucional = 2.650,00 / 3 = R$ 883,33
Valor total das frias = 2.650,00 + 883,33 = R$ 3.533,33 ou 2.650,00 x 1,333333 = R$ 3.533,33
INSS 11% = R$ 3.533,33 x 11% = R$ 388,67
IRPF R$ 3.533,33 R$ 388,67 (2 x R$ 150,69) = R$ 2.843,28 x 15% - R$ 280,94 = R$ 145,55
Valor lquido = R$ 2.999,11
Funcionrio mensalista
Perodo aquisitivo: 01/05/2009 a 30/04/2010
Salrio mensal: R$ 1.250,00
15 faltas injustificadas e no abonadas no perodo aquisitivo
Perodo das frias: 01/06/2010 a 18/06/2010 (18 dias de frias)
No possui dependentes
Clculos:
18 dias de frias = 1.250,00 / 30 x 18 = R$ 750,00
+ 1/3 constitucional = 750,00 / 3 = R$ 250,00
Valor total das frias = 750,00 + 250,00 = R$ 1.000,00 ou 750,00 x 1,333333 = R$ 1.000,00
INSS 8% = R$ 1.000,00 x 8,0% = R$ 80,00
IRPF R$ 1.000,00 R$ 80,00 = R$ 920,00 isento
Valor lquido = R$ 920,00
79
50% quando houver solicitao do empregado por escrito, no ms de janeiro, para ser pago
quando da concesso das frias ou, quando no solicitado, at o dia 30 de novembro a ttulo
de adiantamento.
50% dever ser pago at o dia 20 de dezembro, quando ento sofrer todos os descontos
devidos, levando em considerao o total da gratificao.
80
Exemplo 1
Dados:
Funcionrio mensalista Salrio fixo
Data de admisso: 01/05/2008
Salrio mensal: R$ 1.250,00
No possui dependentes
Clculos:
Valor da 1 parcela em novembro de 2010 = 1.250,00 x 50%
Valor bruto da 2 parcela paga at 20 de dezembro de 2010
Descontos: Adiantamento da 1 parcela
Contribuio do INSS 9%
IRRF = 1.250,00 112,50 = 1.137,50
Valor Lquido da 2 parcela paga at 20 de dezembro de 2010
= R$ 625,00
= R$ 1.250,00
= R$ 625,00
= R$ 112,50
= R$ 0,00
= R$ 512,50
Exemplo 2
Dados:
Funcionrio mensalista Salrio Varivel
Data de admisso: 01/05/2003
Mdia das comisses at o ms de outubro: R$ 1.480,00
01 dependente
Clculos:
Valor da 1 parcela em novembro de 2010 = 1.480,00 x 50%
2 parcela (mdia das comisses de Janeiro a novembro)
Descontos: Adiantamento da 1 parcela
Contribuio do INSS 9%
IRRF = 1.520,00 136,80 150,69 = 1.232,51
Valor Lquido da 2 parcela paga at 20 de dezembro de 2010
= R$ 740,00
= R$ 1.520,00
= R$ 740,00
= R$ 136,80
= R$ 0,00
= R$ 643,20
Exemplo 3
Dados:
Funcionrio mensalista Salrio misto (parte fixa e parte varivel)
Data de admisso: 01/05/2003
Salrio mensal: R$ 800,00
Mdia das comisses at o ms de outubro: R$ 1.480,00
02 dependentes
Clculos:
Valor da 1 parcela em novembro de 2010 = 800,00 x 50%
+ 50% da mdia das comisses = 1.480,00 x 50%
Total da 1 parcela do dcimo terceiro
2 parcela (Salrio mensal)
2 parcela (mdia das comisses de Janeiro a novembro)
Total bruto da 2 parcela do dcimo terceiro
Descontos: Adiantamento da 1 parcela
Contribuio do INSS 11%
IRRF = 2.360,00 - 259,60 (2 x 150,69) = 1.799,02
Valor Lquido da 2 parcela paga at 20 de dezembro de 2010
= R$ 400,00
= R$ 740,00
= R$ 1.140,00
= R$ 800,00
= R$ 1.560,00
= R$ 2.360,00
= R$ 1.140,00
= R$ 259,60
= R$ 22,49
= R$ 937,91
81
10.3.11 Clculo e contabilizao das provises para frias e dcimo terceiro salrio
Conforme comentado anteriormente, as provises para frias e dcimo terceiro salrio
devem ser apropriadas de forma que atendam ao princpio da competncia, dessa forma essas
provises e os respectivos encargos sociais devem ser constitudos mensalmente, durante o
perodo aquisitivo dos empregados, pois nesse perodo que gerada a obrigao da empresa.
As provises para frias e dcimo terceiro, bem como seus encargos sociais, tm como
contrapartida, contas de custos dos produtos ou despesas operacionais, dependendo da alocao
da mo-de-obra dos empregados: se os empregados trabalham diretamente ou indiretamente na
elaborao dos produtos, os gastos com mo-de-obra integram os produtos, portanto, sero
classificados como custos; se os empregados trabalham nos setores administrativos e/ou de
vendas, os gastos com essa mo-de-obra sero classificados como despesas operacionais. A
seguir ser evidenciada a contabilizao dos valores das frias, do dcimo terceiro salrio e dos
respectivos encargos sociais:
Dados:
Salrio Mensal
500,00
490,00
Empregado A
Empregado B
Clculo da proviso mensal das frias
Empregado
Empregado A
Empregado B
Total
Salriobase
500,00
490,00
FRIAS
Valor +
1/3
666,67
653,33
Valor
mensal
55,56
54,44
110,00
INSS
FGTS
Total
15,45
15,13
30,58
4,44
4,35
8,79
75,45
73,92
149,37
R$ 149,37
R$ 110,00
R$ 39,37
R$ 149,37
R$ 110,00
R$ 39,37
Salriobase
500,00
490,00
Valor mensal
41,67
40,83
82,50
13 salrio
INSS
FGTS
11,58
3,33
11,35
3,27
22,93
6,60
Total
56,58
55,45
112,03
82
Obs.: Os lanamentos contbeis da proviso mensal do dcimo terceiro salrio so idnticos aos
lanamentos das frias, s modificando apenas o nome das contas.
10.3.12 Salrio-maternidade
um benefcio devido segurada da Previdncia Social durante o perodo de 120 dias,
podendo ter seu incio no perodo entre 28 dias antes do parto e a data de ocorrncia deste.
Possuem direito ao salrio-maternidade: a segurada empregada, a empregada domstica, a
trabalhadora avulsa e a segurada especial. A partir da vigncia da Lei n. 9.876, de 26 de
novembro de 1999, passaram a ter direito ao salrio-maternidade: a segurada facultativa
(estudante, dona de casa, desempregada) e a contribuinte individual (autnoma, equipara a
autnoma e a empresria).
Carncia: no se exige carncia para as seguradas empregadas, trabalhadoras avulsas e
empregadas domsticas; para a segurada especial ser exigida a comprovao do exerccio de
atividade rural nos 10 meses imediatamente anteriores ocorrncia do fato gerador (nascimento
da criana), mesmo que de forma descontnua; para as seguradas facultativas e contribuintes
individuais sero exigidas 10 contribuies imediatamente anteriores ocorrncia do fato gerador.
Durao: conforme comentado anteriormente, a durao do salrio-maternidade ser de 120 dias,
podendo ser 28 dias antes e 91 dias aps o parto. Em alguns casos excepcionais, os perodos de
repouso antes e depois do parto podem ser aumentados de duas semanas cada um, mediante
atestado mdico oficial. Nos casos de aborto no-criminoso, ocorrido at a 23 semana de
gravidez, comprovado mediante atestado mdico oficial, a segurada ter direito a duas semanas
de salrio-maternidade.
Caso o aborto ocorra a partir da 24 semana (sexto ms) de gestao, ser considerado como
parto, e a segurada ter direito aos 120 dias previstos em Lei, sem a necessidade de avaliao
mdico-pericial, bastando apenas a apresentao do atestado mdico.
Local de recebimento: para a empregada e a trabalhadora avulsa o salrio-maternidade ser pago
pela empresa, sindicato ou rgo gestor de mo-de-obra que far a compensao quando do
recolhimento das contribuies previdencirias, tendo em vista que o benefcio devido pela
Previdncia Social; para a empregada domstica, segurada especial, facultativa e contribuinte
individual o requerimento do benefcio feito nas agncias do INSS Instituto Nacional do Seguro
Social e pago nas agncias bancrias.
Valor do benefcio:
Para a empregada com salrio fixo, a renda mensal do benefcio ser equivalente ao valor da
sua remunerao devida no ms do afastamento, no sujeita ao limite mximo do salrio de
contribuio, porm sujeita ao limite mximo correspondente remunerao de Ministros do
Supremo Tribunal Federal; para a empregada com salrio total ou parcialmente varivel, o
valor da renda mensal do benefcio ser igual mdia aritmtica simples dos seis ltimos
salrios de contribuio, tambm no sujeito ao limite mximo do salrio de contribuio da
previdncia Social que, atualizado para o ms de janeiro de 2011 equivale a R$ 3.689,66.
Para a empregada domstica, a renda mensal do benefcio corresponde a seu ltimo salrio
de contribuio, sujeito ao limite mximo da Previdncia Social.
83
Observaes:
O salrio maternidade ser devido segurada da Previdncia Social que adotar ou obtiver
guarda judicial, a partir de 16 de abril de 2002, data da publicao da Lei n. 10.421. Nesses
casos a durao do benefcio varia em funo da idade da criana adotada:
10.3.13 Salrio-famlia
um benefcio devido pela Previdncia Social e pago pela empresa, que compensa os
valores pagos aos seus empregados quando do recolhimento da contribuio previdenciria. O
salrio-famlia devido ao segurado empregado, exceto o domstico, e ao trabalhador avulso que
recebe remunerao at R$ 862,11. devido em funo dos filhos ou equiparados de qualquer
condio, at 14 anos de idade ou invlido, sem limite de idade. De acordo com a Portaria
Interministerial n. 568, de 31 de dezembro de 2010, os valores das cotas do salrio-famlia, a
partir de 01 de janeiro de 2011, so os abaixo discriminados:
a) R$ 29,41 para o segurado com remunerao mensal no superior a R$ 573,58;
b) R$ 20,73 para o segurado com remunerao mensal superior a R$ 573,58 e igual ou inferior a
R$ 862,11.
O salrio-famlia no se incorpora ao valor do salrio e, por esse motivo, no h incidncia
de contribuio previdenciria. devido tambm ao segurada empregado e ao trabalhador avulso
que esteja em gozo de auxlio-doena, aposentadoria por invalidez ou aposentadoria por idade e a
qualquer outro aposentado com mais de 65 anos de idade, se homem, e 60 anos de idade, se
mulher, desde que possuam filhos ou equiparados, de qualquer condio, at 14 anos de idade ou
invlido, sem limite de idade. Tambm dever ser observado o limite da renda mensal do
benefcio. A cota do salrio-famlia ser devida proporcionalmente aos dias trabalhados nos
meses de admisso e demisso.
Contabilizao do salrio-famlia
D INSS a recolher
C Salrios a pagar
84
j)
k) estorno de comisso j paga, verificada a insolvncia do comprador (Lei n. 3.207/57, Art. 7);
l)
85
Os tribunais admitem outros descontos, a exemplo do desconto de assistncia mdicohospitalar, odontolgica, de seguro, de previdncia privada, de entidade cooperativa, etc., desde
que haja autorizao prvia e por escrito do empregado e desde que no fique configurada a
existncia de coao ou outro defeito que torne o ato jurdico sem efeito, conforme o disposto no
enunciado 342 do TST.
10.4.2 Contribuio Previdenciria INSS
A Seguridade Social compreende um conjunto integrado de aes de iniciativa dos
poderes pblicos e da sociedade, destinado a assegurar o direito relativo sade, previdncia e
assistncia social. No que se refere Previdncia Social, o objetivo primordial assegurar aos
seus beneficirios os meios indispensveis de manuteno da sobrevivncia nas situaes de
riscos sociais como: incapacidade temporria ou permanente, idade avanada, morte, recluso,
etc. Os beneficirios so classificados em segurados e dependentes.
De acordo com o art. 5 do Regulamento da Previdncia Social, aprovado pelo Decreto n.
3.048/99, a Previdncia Social ser organizada sob a forma de regime geral, de carter
contributivo e de filiao obrigatria, observados os critrios que preservem o equilbrio financeiro
e atuarial, e atender as seguintes situaes de riscos sociais:
Todas as situaes de riscos sociais acima descritas so cobertas pela Previdncia Social,
com exceo do seguro-desemprego, que administrado pelo Ministrio do Trabalho e Emprego
e pago pela Caixa Econmica Federal. A Previdncia Social compreende:
a) O Regime Geral de Previdncia Social (RGPS); e
b) Os Regimes Prprios de Previdncia dos servidores pblicos civis e militares (RPPS)
A Seguridade Social ser financiada por toda a sociedade, de forma direta e indireta,
mediante recursos provenientes dos oramentos da Unio, dos Estados, do Distrito Federal, dos
Municpios e de contribuies sociais. Conforme mencionado anteriormente, a Seguridade Social
abrange a Sade, a Previdncia e a Assistncia Social, no sendo exigidas contribuies do
particular para ter acesso s aes relativas Sade e Assistncia social. No mbito federal, o
oramento da Seguridade Social composto de receitas provenientes:
Da Unio;
Das Contribuies Sociais; e
De outras fontes.
A contribuio da Unio constituda de recursos adicionais do Oramento Fiscal, fixados
obrigatoriamente na Lei Oramentria Anual; as contribuies sociais so:
as das empresas, incidentes sobre a remunerao paga, devida ou creditada aos segurados e
demais pessoas fsicas a seu servio, mesmo sem vnculo empregatcio;
as dos empregadores domsticos, incidentes sobre o salrio de contribuio dos empregados
domsticos a seu servio;
86
At 1.106,90
8,00%
de 1.106,91 at 1.844,83
9,00%
de 1.844,84 at 3.689,66
11,00%
20% sobre o total das remuneraes pagas, devidas ou creditadas a qualquer ttulo, durante o
ms, aos segurados empregados e trabalhadores avulsos que lhe prestem servios,
destinadas a retribuir o trabalho, qualquer que seja a sua forma, inclusive as gorjetas, os
ganhos habituais sob a forma de utilidades e os adiantamentos decorrentes de reajuste
salarial, quer pelos servios efetivamente prestados, quer pelo tempo disposio do
empregador ou tomador de servios, nos termos da lei ou do contrato ou, ainda, de conveno
ou acordo coletivo de trabalho ou sentena normativa;
87
a)
b)
c)
Alm das contribuies acima mencionadas, as empresas contribuem com 5,8% para
outras entidades ou terceiros (Salrio educao, SEBRAE, INCRA, SESI, SESC, SEST, SENAI,
SENAC, SENAT). Abaixo encontram-se discriminadas as contribuies sociais patronais:
Indstria
Comrcio
Transportes
Parte fixa
SAT *
20,00%
2,00%
20,00%
2,00%
20,00%
2,00%
Salrio educao
INCRA
SEBRAE
SENAI
SESI
SENAC
SESC
SENAT
SEST
Total de contribuies de terceiros
2,50%
0,20%
0,60%
1,00%
1,50%
----5,80%
2,50%
0,20%
0,60%
--1,00%
1,50%
--5,80%
2,50%
0,20%
0,60%
----1,00%
1,50%
5,80%
27,80%
27,80%
27,80%
TOTAL
88
Alquota (%)
Parcela a Deduzir do
Imposto (R$)
De 1.499,16 at 2.246,75
7,5
112,43
De 2.246,76 at 2.995,70
15
280,94
De 2.995,71 at 3.743,19
22,5
505,62
Acima de 3.743,19
27,5
692,78
Art. 3 A base de clculo sujeita incidncia mensal do imposto de renda na fonte ser
determinada mediante a deduo das seguintes parcelas do rendimento tributvel:
I - as importncias pagas em dinheiro a ttulo de penso alimentcia em face das normas do
Direito de Famlia, quando em cumprimento de deciso judicial, inclusive a prestao de alimentos
provisionais, de acordo homologado judicialmente, ou de escritura pblica a que se refere o art.
1.124-A da Lei n 5.869, de 11 de janeiro de 1973 - Cdigo de Processo Civil;
II - a quantia de R$ 150,69 (cento e cinqenta reais e sessenta e nove centavos) por dependente;
III - as contribuies para a Previdncia Social da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos
Municpios;
89
10.4.4 Vale-Transporte
O Vale-transporte foi institudo pela Lei n. 7.418/85, a qual determina, em seu Art. 1, que
o empregador antecipar ao empregado o vale-transporte em quantidade suficiente para utilizao
efetiva em despesas de deslocamento residncia-trabalho e vice-versa, pelo sistema de
transporte coletivo pblico.
Dispe, ainda, a referida Lei, em seu Art. 2, que o vale-transporte no tem natureza
salarial, nem se incorpora remunerao para quaisquer efeitos, no compe a base de clculo
do INSS e FGTS e no se configura como rendimento tributvel do trabalhador. Alm disso, no
compe a base de clculo do dcimo terceiro salrio. Na folha de pagamento dever constar o
valor descontado de cada empregado a ttulo de participao nos custos de aquisio do valetransporte. Esse desconto limitado a 6% do valor do salrio-base, sendo que, o valor que
exceder este limite ser suportado pelo empregador. Em outras palavras, o valor dos descontos
do vale-transporte ser limitado ao valor efetivo das despesas de transporte do trabalhador. O
desconto do empregado reduzir os custos da empresa com a aquisio de vales-transporte.
Exemplo 1 valor do desconto do empregado inferior ao valor da despesa efetiva
Salrio-base = R$ 600,00 + Adicional de insalubridade grau mdio
Adicional de insalubridade 20% = R$ 545,00 x 20% = R$ 109,00
Salrio contratual (normal + adicional de insalubridade) = R$ 709,00
Descontos de vale-transporte = R$ 600,00 x 6% = R$ 36,00
Dias teis = 22
Quantidade de transportes dirios = 4
Despesa efetiva com transporte = 4 x 22 x 2,50 = R$ 220,00
90
91
92
93
Existem determinados bens que no necessitam ser ativados conforme dispe o art. 301
do RIR/99, os quais podem ser registrados diretamente como despesa ou custo de produo, a
critrio do contribuinte:
a) Bens cujo prazo de vida til no ultrapasse um ano, independente do custo de aquisio;
b) Bens cujo custo unitrio de aquisio no seja superior a R$ 326,61, mesmo que o prazo de
vida til seja superior a um ano exceto:
94
BENS
Mveis e utenslios
Software
Equipamentos de informtica
Tratores
Prdios em uso
Veculos
Instalaes
Mquinas e equipamentos
TAXA ANUAL
10%
20%
20%
25%
4%
20%
10%
10%
VIDA TIL
10 anos
5 anos
5 anos
4 anos
25 anos
5 anos
10 anos
10 anos
95
5/15 x 12.000 =
4/15 x 12.000 =
3/15 x 12.000 =
2/15 x 12.000 =
1/15 x 12.000 =
R$ 4.000,00
R$ 3.200,00
R$ 2.400,00
R$ 1.600,00
R$ 800,00
Como exemplo podemos citar: se uma determinada empresa utiliza uma mquina em dois
turnos dirios de oito horas, poder depreciar essa mquina, cuja taxa normal seria de 10% ao
ano, a uma taxa de 15% ao ano, ou seja, 10% x 1,5.
11.1.9 Contabilizao da Depreciao
A depreciao contabilizada debitando-se uma conta de despesa com depreciao e
creditando-se a conta de depreciao acumulada, que uma conta retificadora do ativo.
96
11.2 AMORTIZAO
11.2.1 Conceito
A amortizao a reduo de valor do capital aplicado na aquisio de bens e direitos com
as seguintes caractersticas:
cuja existncia ou exerccio tenha durao limitada (patentes de inveno, direitos
autorais, marcas);
bens cuja utilizao tenha o prazo legal ou contratualmente limitado (benfeitorias em
imveis de terceiros);
custos, encargos ou despesas registradas no ativo diferido (despesas com organizao
pr-operacionais, gastos com pesquisas e desenvolvimento de novos produtos, etc.).
Segundo Ribeiro (2005), a amortizao um processo semelhante depreciao, porm
aplicado aos bem imateriais. Enquanto a depreciao consiste em considerar como despesa ou
custo do perodo uma parcela do valor gasto na compra de bens de uso (bens materiais,
tangveis); por meio da amortizao, considera-se despesa ou custo do perodo uma parcela do
capital aplicado em bens imateriais (intangveis), integrantes do ativo no circulante intangvel
(marcas e patentes), de acordo com as mudanas promovidas pelas leis 11.638/2007 e
11.941/2009.
11.2.2 Aspectos fiscais
A Legislao tributria disciplina a amortizao nos artigos 324 a 329 do Regulamento do
Imposto de Renda (RIR/99), fixando prazos, critrios, taxas, etc.
Art. 325. Podero ser amortizados:
I. O capital aplicado na aquisio de direitos cuja existncia ou exerccio tenha durao
limitada, ou de bens cuja utilizao pelo contribuinte tenha prazo legal ou contratualmente
limitado, tais como:
a) Patentes de inveno, frmulas e processos de fabricao, direitos autorais, licenas,
autorizaes ou concesses;
b) Investimentos em bens que, nos termos da lei ou contrato que regule a concesso de
servio pblico, devem reverter ao poder concedente, ao fim do prazo da concesso,
sem indenizao;
c) Custo de aquisio, prorrogao ou modificao de contratos e direitos de qualquer
natureza, inclusive de explorao de fundos de comrcio;
d) Custos das construes ou benfeitorias em bens locados ou arrendados, ou em bens de
terceiros, quando no houver direito ao recebimento de seu valor;
e) O valor dos direitos contratuais de explorao de florestas durante o prazo de durao
do contrato.
II. Os custos, encargos ou despesas, registrados no Ativo Diferido, que contribuiro para a
formao do resultado de mais de um perodo de apurao, tais como:
a) As despesas de organizao pr-operacionais ou pr-industriais;
b) As despesas com pesquisas cientficas ou tecnolgicas, inclusive com experimentao
para criao ou aperfeioamento de produtos, processos, frmulas e tcnicas de
produo, administrao ou venda, se o contribuinte optar pela sua capitalizao;
c) As despesas com prospeco e cubagem de jazidas ou depsitos, realizadas por
concessionrias de pesquisa ou lavra de minrios, sob a orientao tcnica de
engenheiro de minas, se o contribuinte optar pela sua capitalizao;
97
98
11.3 EXAUSTO
11.3.1 Conceito
A exausto a reduo de valor dos recursos minerais ou florestais, resultantes da sua
explorao. Est disciplinada na legislao tributria, RIR/99, artigos 330 a 334.
11.3.2 Exausto de Recursos Minerais
O montante da quota anual de exausto de recursos minerais ser determinado de acordo
com os princpios de depreciao, com base no custo de aquisio ou prospeco de duas
formas:
a) Em funo do prazo de concesso a concesso consiste na habilitao obtida junto ao
governo, a fim de poder explorar o minrio desejado. O clculo da quota de exausto ser
feito sobre o valor dos gastos realizados para obter a concesso. Esses gastos vo desde a
anlise do solo, levantamento aerotofogramtrico e medio de jazidas at o pagamento de
taxas e outros encargos.
Exemplo:
Explorao de mina de carvo
Prazo de concesso: 8 anos
Taxa anual de exausto = 100% / 8 anos = 12,5%
b) Relao entre o volume de produo do perodo e a possana conhecida da mina (espessura
das camadas geolgicas de uma mina) nesses casos a taxa anual de exausto ser obtida
mediante a relao entre o volume de minrio extrado e a reserva potencial da mina
(possana). A reserva potencial a capacidade estimada da jazida.
Exemplo:
Possana estimada: 1.000 toneladas
Extrao do perodo: 70 toneladas
Taxa anual de exausto = 70 / 1.000 x 100 = 7%
Exemplo Prtico:
Valor contbil de uma jazida de carvo: R$ 200.000,00
Possana estimada da jazida: 1.000 toneladas
Extrao do perodo: 150 toneladas
Prazo de concesso: 20 anos
a). Clculo da exausto em funo do prazo de concesso:
100% / 20 anos = 5% a.a.
Valor da quota anual = 200.000 x 5% = R$ 10.000,00
b). Clculo da exausto em funo da possana estimada da mina:
Valor percentual da quota anual = Extrao do perodo / possana estimada
Valor percentual da quota anual = 150 / 1.000 = 15%
Valor monetrio da quota anual = 200.000 x 15% = R$ 30.000,00
99
a) Dever ser apurado, em termos percentuais, quanto que do volume de recursos florestais
utilizados ou a quantidade de rvores extradas durante o perodo de apurao representa em
relao ao volume ou quantidade de rvores que compunham a floresta (extrao do perodo /
volume total da floresta);
b) O percentual encontrado dever ser aplicado sobre o valor contbil da floresta, registrado no
ativo, e o resultado encontrado ser contabilizado como custo dos recursos florestais
extrados.
Nota-se a semelhana com o critrio adotado na exausto de recursos minerais, quando
se aplica a relao percentual entre o volume extrado com a possana da mina.
De acordo com a legislao fiscal, RIR/99, aplica-se a exausto s florestas objeto de
direitos contratuais de explorao por prazo indeterminado, devendo as quotas de exausto
serem contabilizadas pelo adquirente desses direitos, que tomar como valor da floresta o fixado
no contrato de explorao ( 3 do art. 334 do RIR/99).
Exemplo:
Volume de recursos florestais: 10.000 unidades
Extrao de rvores do perodo: 500 unidades
Taxa anual de exausto = 500 / 10.000 x 100 = 5%
11.3.4 Contabilizao da exausto
A exausto contabilizada debitando-se uma conta de despesa com exausto e
creditando-se a conta de exausto acumulada, que uma conta retificadora do ativo.
100
101
65.000
50.000
15.000
10.000
10.000
102
Reserva Legal
Reservas Estatutrias
Reserva para Contingncias
Reservas de Incentivos Fiscais
Reservas de Reteno de Lucros
Reservas de Lucros a Realizar.
510
510
103
12.000
(1.800)
10.200
(510)
9.690
969
Contabilizao:
D Lucros Acumulados
C Reserva de lucros Reserva Estatutria
969
969
500
500
104
Contabilizao:
D Lucros Acumulados
C Reserva de lucros Reserva de incentivos fiscais
2.000
2.000
2.000
2.000
105
Exemplo Prtico:
Reserva de lucros a realizar
(+) Lucro Lquido do Exerccio
(-) Ganhos com equivalncia patrimonial
(-) Lucros nas vendas de longo prazo
(=) Parcela realizada do lucro lquido do exerccio
16.500
(5.000)
(7.000)
4.500
16.500
0
(625)
(1.875)
0
14.000
7.000
7.000
(4.500)
2.500
Contabilizao:
D Lucros Acumulados
C Reserva de lucros Reserva de Lucros a realizar
2.500
2.500
106
2.500
2.500
Obs.: A conta aes em tesouraria deve figurar como redutora da conta de patrimnio lquido que
registrar a origem de recursos aplicados em sua aquisio.
12.8 DIFERENAS ENTRE RESERVAS E PROVISES
As reservas so comumente confundidas com as provises. Um critrio bastante simples e
pragmtico de distinguir uma da outra aquele segundo o qual as provises so constitudas
antes da apurao do resultado, e as reservas depois da apurao do resultado. De outra
maneira, podemos afirmar que as reservas so constitudas com a prpria distribuio de
resultados, quando este , evidentemente, positivo; ao passo que as provises so constitudas
tendo em vista a onerar o resultado das empresas, no importando que seja negativo ou positivo.
12.9 DIVIDENDOS
12.9.1 Conceito
Contabilmente o dividendo o rendimento proporcionado pelas aes do capital social, ou
seja, a parcela do lucro atribuda a cada ao. Representam as destinaes do lucro lquido do
exerccio, de lucros acumulados ou de reserva de lucros para os acionistas da sociedade. De
acordo com o art. 201 da Lei das sociedades por aes, os dividendos s podero ser pagos da
seguinte forma:
107
Art. 201. A companhia somente pode pagar dividendos conta de lucro lquido do exerccio,
lucros acumulados e de reservas de lucros; e conta de reserva de capital, no caso das aes
preferenciais de que trata o 5 do art. 17.
12.9.2 Obrigatoriedade
O dividendo obrigatrio devido a todas as aes, sejam ordinrias ou preferenciais, e foi
introduzido no ordenamento jurdico brasileiro pela Lei n. 6.404/76 visando evitar que os lucros
fossem indefinidamente retidos pela companhia em detrimento da sua distribuio aos acionistas
minoritrios. A referida Lei permite que o dividendo obrigatrio seja fixado livremente pelo estatuto
da companhia ou, em sua omisso, representar 50% do lucro lquido ajustado nos termos do art.
202 da Lei das sociedades por aes. O art. 202 da Lei n. 6.404/76 estabelece:
Art. 202. Os acionistas tm direito de receber como dividendo obrigatrio, em cada exerccio, a
parcela dos lucros estabelecida no estatuto ou, se este for omisso, a importncia determinada de
acordo com as seguintes normas:
I. metade do lucro lquido do exerccio diminudo ou acrescido dos seguintes valores:
a) importncia destinada constituio da reserva legal (art. 193); e
b) importncia destinada formao da reserva para contingncia (art. 195) e reverso da
mesma reserva formada em exerccios anteriores;
II. o pagamento do dividendo determinado nos termos do inciso I poder ser limitado ao
montante do lucro lquido do exerccio que tiver sido realizado, desde que a diferena seja
registrada como reserva de lucros a realizar (art. 197);
III. os lucros registrados na reserva de lucros a realizar, quando realizados e se no tiverem
sido absorvidos por prejuzos em exerccios subseqentes, devero ser acrescidos ao
primeiro dividendo declarado aps a realizao.
12.9.3 Clculo
(+ ) L u c ro L q u id o d o E xerc c io
(-) G a n h o s c o m eq u iv a l n c ia p a trim o n ia l
(-) L u c ro s n a s v en d a s d e lo n g o p ra zo
(= ) P a rc ela rea liza d a d o lu c ro lq u id o d o exerc c io
1 6 .5 0 0
(5 .0 0 0 )
(7 .0 0 0 )
4 .5 0 0
(+ ) L u c ro L q u id o d o E xerc c io
(-) P reju zo s a c u m u la d o s a ju s ta d o s
(-) R es erv a L eg a l - c o n s titu d a
(-) R es erv a p a ra C o n tin g n c ia s - c o n s titu d a
(+ ) R ev ers o d a R es erv a p a ra C o n tin g n c ia s
(= ) L u c ro L q u id o A ju s ta d o a n tes d a s res erv a s d e lu c ro s a rea liza r
(x) p erc en tu a l d o D id iv id en d o m n im o es ta b elec id o n o es ta tu to
(= ) D iv id en d o m n im o o b rig a t rio a n tes d a R L R
(-) R es erv a d e lu c ro s a rea liza r - c o n s titu d a
(+ ) R ea liza o d e R es erv a d e L u c ro s a R ea liza r
(= ) D iv id en d o m n im o o b rig a t rio
1 6 .5 0 0
0
(6 2 5 )
(1 .8 7 5 )
0
1 4 .0 0 0
50%
7 .0 0 0
(2 .5 0 0 )
1 .0 0 0
5 .5 0 0
0 ,5 5 0
108
Ano 1
Ano 2
300.000 340.000
60.000
109
6.500,00
6.500,00.
Nos casos em que o erro implicar na falta de recolhimento de qualquer tributo relativo a
anos anteriores, a empresa dever proceder ao recolhimento espontneo com os acrscimos
legais devidos, efetuando os ajustes diretamente na conta de lucros ou prejuzos acumulados.
13.3.2 Reverses de Reservas
As reverses de reservas consistem no procedimento de reverter para os resultados
acumulados os valores das reservas no utilizadas no perodo, atravs de um lanamento a
dbito da conta de reservas e a crdito da conta de resultados acumulados.
13.3.3 Destinaes do Resultado do Exerccio
As destinaes do resultado do exerccio so baseadas na Lei societria, que determina
que as Demonstraes Financeiras devem registrar a destinao dos lucros segundo a proposta
da dos rgos da administrao, sujeito aprovao pela Assemblia Geral. As destinaes do
resultado podem ser realizadas atravs de transferncia para reservas, pagamentos de
dividendos e incorporao ao capital social, caso a entidade apure lucro no exerccio. Em caso de
prejuzo no exerccio, o mesmo s prevalecer se superar o valor dos lucros acumulados, das
reservas de lucro e das reservas de capital.
110
2010
Saldo Inicial
(+/-) Ajustes de Exerccios anteriores
(=) Saldo Inicial Ajustado
(+/-) Lucro ou prejuzo Lquido do Exerccio
(+) Reverses de Reservas
(=) Saldo disposio da entidade
(-) Destinao do Resultado
Transferncia para reservas
Reserva Legal
Reserva Estatutria
Reserva para Contingncias
Outras Reservas
Dividendos a distribuir
Incorporao ao Capital Social
(=) Saldo Final
Dividendo por ao do capital social
3.000
3.000
185.445
188.445
(9.272)
(3.709)
(150.000)
25.464
(15,00)
111
De acordo com a NBC T 3 que trata do conceito, contedo, estrutura e nomenclatura das
Demonstraes Contbeis, a DMPL discriminar:
112
113
Saldo em 01/01/2010
Ajustes de exerccios anteriores
Aumento de capital com reservas
Aumento de capital com novas subscries
Aumento de reservas de capital
Baixa de Reservas de Reavaliao
Capital Social
Integralizado
570.000
Reservas de
capital
Ajustes de
avaliao
patrimonial
5.600
Reservas de Lucros
Legal
Estatutria
Lucros a realizar
Total
2.700
1.500
4.200
3.000
0
30.000
0
0
Reverses de reservas
Reserva Estatutria
Reserva de lucros a realizar
0
185.445
600.000
5.600
9.272
3.709
11.972
5.209
-12.981
-150.000
TOTAL
582.800
0
0
30.000
0
0
0
0
0
Reteno de
Lucros
17.181
25.464
185.445
0
0
-150.000
0
648.245
Dividendos distribudos;
Aquisio de direitos do ativo imobilizado;
Aumento do ativo realizvel a longo prazo, dos investimentos e do ativo diferido;
Reduo do passivo exigvel a longo prazo
Origens de recursos
Aplicaes de recursos
Aumento ou reduo do capital circulante lquido
Saldos do ativo e passivo circulantes no incio e no final do perodo.
Equivalncia patrimonial
Depreciao
Variao monetria ativa do realizvel a longo prazo
Variao monetria passiva do exigvel a longo prazo
Variao nos resultados de exerccios futuros
Ganhos ou perdas de capital.
116
5.000
650
(2.500)
(780)
1.350
(620)
(1.900)
3.100
(2.000)
550
2.300
(780)
1.850
(420)
3.500
1.500
117
2010
DAS OPERAES
Lucro lquido do exerccio
(+) Depreciao, amortizao e exausto
(+/-) Variao cambial
(+/-) Ganho ou perda de equivalncia patrimonial
Lucro lquido ajustado
185.445
50.490
0
0
235.935
DOS ACIONISTAS
Integralizao de capital
Total
30.000
30.000
DE TERCEIROS
Novos emprstimos
Alienao de itens do imobilizado
Alienao de investimentos
Total
15.000
0
0
15.000
280.935
APLICAES DE RECURSOS
Aquisio de novos itens do imobilizado
Aquisio de novos investimentos
Pagamentos de financiamentos
Distribuio de dividendos
Emprstimos concedidos
0
0
33.500
150.000
10.000
193.500
Saldo Inicial
Saldo Final
526.010
615.200
504.620
506.375
21.390
108.825
87.435
Efeito
89.190
1.755
87.435
118
119
2010
Atividades Operacionais
Recebimentos de clientes
Pagamento a fornecedores
Pagamento de tributos sobre vendas
Pagamento de despesas administrativas e comerciais
Pagamento de despesas financeiras
Recebimento de receitas financeiras
Pagamentos antecipados
Pagamentos de outras despesas
Recebimento de outras receitas
Dividendos recebidos de sociedades investidas
Pagamento de Imposto de renda e contribuio social
Pagamento de participaes sobre o lucro
Fluxo de caixa das Atividades Operacionais
Atividades de Investimentos
Valor da venda de investimentos
Valor de venda de ativo imobilizado
Aquisio de investimentos
Aquisio de ativo imobilizado
Emprstimos concedidos
Recebimento de emprstimos concedidos
Aplicaes em renda fixa e renda varivel
Recebimentos de aplicaes em renda fixa e renda varivel
Fluxo de caixa das Atividades de investimentos
Atividades de Financiamentos
Recebimentos de emprstimos e financiamentos
Pagamentos de emprstimos e financiamentos
Recebimentos por integralizao de capital
Dividendos pagos
Compras das prprias aes
Fluxo de caixa das Atividades de Financiamentos
935.450
-329.899
-198.218
-167.551
-9.600
4.500
-7.500
-5.600
9.300
0
-40.500
-15.930
174.452
0
0
0
0
-10.000
0
0
0
-10.000
15.000
-33.500
30.000
-146.162
0
-134.662
29.790
408.810
438.600
29.790
120
2009
867.350
8.000
-7.800
867.550
2010
970.250
3.700
-8.200
965.750
0
273.000
0
22.409
295.409
0
295.200
0
32.500
327.700
572.141
638.050
44.250
6.240
0
50.490
44.250
6.240
0
50.490
521.651
587.560
0
6.800
528.451
0
4.500
592.060
143.181
219.608
12.300
146.162
7.200
528.451
151.958
245.057
9.600
150.000
35.445
592.060
121
b)
17.1 INVESTIMENTOS
Os excessos de recursos financeiros que temporariamente permanecem compondo o
saldo da conta caixa ou bancos, enquanto no forem utilizados para atender a compromissos j
assumidos pela empresa ou para adquirir novos ativos, conforme o interesse da empresa, podem
ser investidos com a finalidade de obteno de rendimentos. Dependendo do volume de recursos
disponveis, a empresa poder aplic-los na compra de ttulos de crditos ou de valores
mobilirios no mercado financeiro ou no mercado de capitais.
Existem investimentos cuja rentabilidade garantida pela prpria instituio financeira e,
em outros casos, pelo prprio governo, como as cadernetas de poupana, as aplicaes com
rendimentos pr-fixados, etc. Por outro lado, existem investimentos cuja rentabilidade no
garantida, podendo oferecer riscos ao investidor, como por exemplo, os investimentos em aes,
em ouro, etc. (RIBEIRO, 2005). Dentre as diversas modalidades de aplicaes financeiras
podemos citar:
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
h)
i)
j)
k)
122
10.000
10.000
Contabilizao do resgate:
D Bancos conta movimento
C Diversos
Aplicaes de Liquidez Imediata
Receitas Financeiras
10.000
200
40
40
10.200
123
Contabilizao da aplicao:
D Ttulos e valores mobilirios
C Bancos conta movimento
30.000
30.000
32.778
30.000
2.778
278
2.500
500
32.000
500
278
108
30.432
2.238
17.2 EMPRSTIMOS
o ato de ceder a alguma pessoa fsica ou jurdica, durante determinado tempo, certa
quantidade de dinheiro, que ser restituda posteriormente ao concedente do emprstimo, com ou
sem acrscimo de juros e correo monetria. Em sua essncia, a concesso de emprstimo
uma transao onerosa, pois haver a incidncia de juros. Existem vrios tipos de emprstimos,
diferindo um dos outros quanto forma, prazo de pagamento, clculos dos juros e da correo
monetria pr-fixada ou ps-fixada, etc. Normalmente emitida uma nota promissria pelo
devedor que assume a obrigao de pagamento, comprometendo-se a devolver o capital
emprestado acrescido de juros e correo monetria de uma s vez na data estipulada ou em
parcelas mensais. O pagamento gradativo de um emprstimo conhecido como amortizao da
dvida.
17.2.1 Emprstimo com correo monetria pr-fixada
Nessa modalidade de emprstimo, tanto os juros quanto a correo monetria j so
conhecidos, sendo contabilizados no momento da concesso do emprstimo.
Exemplo: a Companhia Introdutria efetuou um emprstimo no valor de R$ 6.000,00 na Banco do
Brasil S/A em 24 de setembro de 2010, com vencimento em 23 de outubro de 2010. O banco
cobrou R$ 940,00 de correo monetria e R$ 60,00 de juros, liberando para a empresa a
importncia lquida de R$ 5.000,00. A empresa emitiu uma nota promissria no valor total da
dvida.
Contabilizao do emprstimo:
D Banco conta movimento
D Variaes monetrias passivas a vencer
D Juros passivos a vencer
C Banco conta emprstimo ou promissrias a pagar
5.000
940
60
6.000
124
Contabilizao do pagamento:
D Banco conta emprstimo ou promissrias a pagar
C Banco conta movimento
6.000
6.000
940
940
D Juros passivos
C juros passivos a vencer
60
60
50.000
50.000
2.000
400
2.400
52.400
52.400
125
1.000
1.000
50
50
1.000
1.000
520
520
126
820
150
30
1.000
1.000
1.000
150
150
100
100
127
Nmero de consorciados: 50
Prazo: 50 meses
Incio: outubro/2009
Valor inicial da prestao: R$ 627,20
Data de vencimento das prestaes: dia 25 de cada ms
Composio do valor da prestao:
Contribuio ao fundo para aquisio do bem
R$ 560,00
Taxa de administrao: 10%
R$ 56,00
Fundo de reserva: 2%
R$ 11,20
Total
R$ 627,20
627,20
627,20
128
31.360,00
6.272,00
10.662,40
14.425,60
(10 prestaes)
(17 prestaes)
(23 prestaes)
= 11.050,00
= 10.662,40
=
387,60
= 14.950,00
= 14.425,60
=
524,40
=
912,00
912,00
387,60
524,40
129
650,00
650,00
Em primeiro lugar, registra-se o bem em conta especfica e definitiva do ativo, pelo valor
constante da nota fiscal pela qual foi faturado, tendo como contrapartida:
A conta do ativo que registrou os pagamentos antecipados, pelo saldo dessa conta, e
A conta do passivo que vai registrar o saldo devedor, pela diferena entre o valor da nota
fiscal e o saldo da conta que registrou os pagamentos antecipados;
b)
III. As variaes que vierem a ocorrer no saldo no futuro, decorrentes de modificaes no valor
das prestaes, sero refletidas na conta do passivo que registra a obrigao, em
contrapartida conta de variaes monetrias (resultado) ativas ou passivas, conforme o
caso.
130
19. REFERNCIAS
BRAGA, Hugo Rocha; ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Mudanas contbeis na lei societria: Lei
n. 11.638, de 28 de dezembro de 2007. So Paulo: Atlas, 2008.
ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Manual prtico de interpretao contbil da lei societria. So
Paulo: Atlas, 2010.
Equipe Atlas. Regulamento do imposto de renda e proventos de qualquer natureza: decreto n.
3.000, de 26 de maro de 1999. 2. ed. So Paulo: Atlas, 1999.
EQUIPE DE PROFESSORES DA FEA/ USP. Contabilidade Introdutria. 11. ed. So Paulo: Atlas,
2010;
FABRETTI, Ludio Camargo. Direito de empresa no novo cdigo civil. 2. ed. So Paulo: Atlas,
2004.
______ Contabilidade Tributria. 9 ed. So Paulo: Atlas, 2005
FIPECAFI. Manual de Contabilidade Societria. Aplicvel a todas as sociedades de acordo com
as normas internacionais e do CPC. So Paulo: Atlas, 2010.
HIGUCHI, Hiromi ; HIGUCHI, Fbio Hiroshi. Imposto de Renda das empresas: interpretao e
prtica. Atualizado at a Lei n. 9.532/97. 23. ed. So Paulo: Atlas, 1998
IUDCIBUS, Srgio de. MARION, Jos Carlos. FARIA, Ana Cristina de. Introduo teoria da
contabilidade para o nvel de graduao. Com alteraes da lei n. 11.638/2007. 5 ed. So Paulo:
Atlas, 2009.
MARION, Jos Carlos. Contabilidade empresarial. 15. ed. So Paulo: Atlas, 2010.
NEVES, Silvrio das. VICENCONTI, Paulo Eduardo V. Contabilidade Bsica: atualizado pela
convergncia internacional s normas de contabilidade no Brasil atravs das Leis n. 11.638/2007
e 11.941/2009 e seus reflexos tributrios. 14 ed. So Paulo: Frase Editora, 2009.
OLIVEIRA, Aristeu de. Manual de Prtica Trabalhista 44 ed. So Paulo: Atlas, 2010.
RIBEIRO, Osni Moura. Contabilidade Intermediria. So Paulo: Saraiva, 2005.
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Atlas, 2009.
131