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Se fraudes e erros acontecem nas empresas, precisa-se saber: O que fraude? E erro?
O que fazer ao se descobrir essas irregularidades dentro da empresa? Como fazer para evitar
que elas continuem acontecendo? O que leva algum a cometer erro ou fraude? Quais os
efeitos para a tomada de deciso? Quais as responsabilidades inerentes administrao da
empresa, ao auditor e ao perito?
Este trabalho tem como objetivo identificar a diferena entre esses dois tipos de
irregularidade, encontrar as brechas que possibilitam que isso ocorra, quais seus efeitos etc.
Para isso, foram utilizados livros de auditoria e percia, bem como pesquisas em sites da
Internet.
2 Principais conceitos
De acordo com a NBC T 12, o termo fraude aplica-se a atos voluntrios de omisso e
manipulao de transaes e operaes, adulterao de documentos, registros, relatrios e
demonstraes contbeis, tanto em termos fsicos quanto monetrios.
A fraude pode ser caracterizada pela falsificao ou alterao de registros ou
documentos; pela omisso de transaes nos registros contbeis; por registrar transaes sem
comprovao; e ainda por aplicar prticas contbeis indevidas. A fraude motivada pela
inteno de leso de interesses alheios, resultando falsas situaes de contas, lucros lquidos
alterados, erros na classificao de receita e despesa, omisso de entrada de dinheiro, e outros
atos falsos com inteno criminosa. Quando a contabilidade usada para representar fatos
inexistentes, ou ento sem veracidade, com o propsito de beneficiar algum em prejuzo de
outrem, existe a fraude em contabilidade.
Enquanto que a citada norma afirma que o termo erro aplica-se a atos involuntrios
de omisso, desateno, desconhecimento ou m interpretao de fatos na elaborao de
registros e demonstraes contbeis, bem como de transaes e operaes da Entidade, tanto
em termos fsicos quanto monetrios.
Os erros se caracterizam por serem involuntrios nas demonstraes contbeis. Pode
ser um erro aritmtico (por exemplo, digitar 2.500,00 ao invs de 5.200,00), de execuo nos
registros e elementos contbeis (como classificar Papis na conta de Material de Consumo,
quando deveria ter sido classificado como Material de Escritrio), ou por desconhecimento
das aplicaes dos princpios contbeis (por exemplo, registrando a despesa de aluguel
somente no seu pagamento, que ocorre no ms subseqente, ferindo o princpio da
competncia). Quanto mais complexas as transaes ocorridas na empresa, maior a
possibilidade de erro durante os lanamentos, havendo dvida quanto a que conta utilizar e
qual deve ser debitada ou creditada, pois pode ocorrer interpretaes e aplicaes incorretas
das normas contbeis.
S (1997) define fraude como sendo uma ao premeditada para lesar algum, e erro
como uma ao involuntria, sem o intuito de causar dano. A fraude corresponde ao dolo, ou
seja, aquela ao premeditada que visa ao proveito de alguma forma para si ou terceiros,
enquanto o erro diz respeito culpa, e ocorre geralmente por esquecimento, desateno, etc.
As fraudes podem ocorrer nos elementos: do ativo circulante da empresa, ativo
permanente, no passivo, no patrimnio lquido, nos custos, nas despesas e nas receitas. As
fraudes ocorrem como desvios de dinheiro, despesas fictcias, desvios de mercadorias,
recebimento de crditos sem dar-se baixa, adulteraes de documentos, falsificao de
documentos etc.
Ao ser encontrado algum erro, deve-se observar com que freqncia vem ocorrendo
esse tipo de irregularidade, e em que proporo. Com essa verificao, pode-se procurar
descobrir qual a causa daqueles erros que esto sempre se repetindo, bem como atentar para
possveis erros nas contas relacionadas. Conhecendo as falhas que vm ocorrendo na empresa,
fica mais fcil para o administrador buscar solucionar esse problema.
O auditor dever avaliar bem o sistema contbil, dando bastante ateno atuao
inadequada da administrao (a alta administrao feita por um pequeno grupo, no
existindo assim uma superviso eficaz); presses internas ou externas (setor econmico est
em declnio, aumentando dessa maneira as falncias das empresas ou insuficincia do capital
de giro, devido diminuio do lucro ou sua rpida expanso); transaes que parecem
anormais (pagamentos parecendo excessivos em relao aos servios prestados); problemas
internos no cumprimento dos trabalhos de auditoria (registros feitos de forma inadequada,
arquivos incompletos, ajustes excessivos nos livros e contas); fatores no ambiente de sistemas
de informao computadorizados (dificuldade de obter informaes dos arquivos de
computador, devido falta de documentao ou desatualizao da mesma).
Quando indicada a existncia de fraude e/ou erro, e se o auditor acreditar que estes
resultaro em distores relevantes nas DREs, o auditor deve modificar seus procedimentos,
ou adicionar outros. Assim, ser permitido ao auditor confirmar ou eliminar a suspeita destas
irregularidades. Caso a no aplicao daqueles, ser discutida com a administrao da
entidade na qual est sendo auditada, as providncias que sero tomadas.
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os
departamentos:
comercial,
financeiro,
- Clculo dos danos causados pela fraude, tais como: valor presente dos recursos
desviados, clculo do lucro cessante e custos de oportunidade;
-
apenas identificar os fatos j realizados. Observa-se ainda, que a preveno deve ser uma
preocupao constante, onde as empresas devem comear desde a seleo de seus
empregados, para os setores de compras, financeiro, e de recursos humanos, que so, segundo
o SEBRAE/ES, as reas mais crticas da empresa. Mas deve-se observar tambm a rea da
tecnologia da informao, para que no sejam utilizados softwares pirateados, alm de manter
um bom sistema de backups de arquivos, e tambm, relacionado a segurana, um bom
programa de antivrus, limitar o acesso a determinados dados mediante a utilizao de senhas,
instalao de software que possua mdulo de auditoria para rastrear possveis fraudadores
internos ou externos.
4.1 Materialidade
Por ser involuntrio, o erro pode ser to irrelevante que no consegue ser identificado
pela auditoria e no altera a opinio sobre a situao financeira da empresa. No entanto, um
mesmo erro pode ser irrelevante em uma empresa, mas relevante em outra. Por exemplo, um
erro que gere uma diferena de R$ 1.000,00, pode ser bastante considervel para uma empresa
que apresenta lucro de R$ 10.000,00, e ser considerado ninharia por uma empresa que tenha
rendimentos de R$ 10.000.000,00. Assim como a diferena entre pequenas e grandes
empresas, o mesmo pode ocorrer se as empresas forem de ramos diferentes, ou mesmo, que
seja informao de uma mesma empresa, porm, com a perspectiva de perodos diferentes.
Assim, a materialidade pode ser medida atravs da discrepncia dos efeitos contbeis
causados pelo erro, e observando-se como seriam as demonstraes sem a ocorrncia deste.
Quando se percebe que o erro material, cabe ao auditor informar administrao da
empresa e solicitar que os ajustes sejam feitos.
Quando um auditor afirma em seu parecer que as demonstraes contbeis refletem a
situao da empresa com propriedade e de acordo com os princpios contbeis, indica que o
auditor acredita que as demonstraes contbeis, consideradas em conjunto, no apresentam
erro relevante.
Na auditoria, um grande erro ou fraude pode no ser detectado, por ser o exame
realizado atravs de amostragem, sendo mais fcil detectar se forem realizados pequenos erros
em diversas transaes. Os erros detectados serviro para serem projetados quanto aos
possveis erros naquelas transaes que no foram auditadas.
Erros considerados imateriais se considerados isoladamente, pode se tornar material
quando somado aos outros erros semelhantes. Por isso, erros detectados e no corrigidos pela
empresa, devem ser somados para que se possa avaliar se o impacto da juno de erros
prejudica a uma apresentao adequada das demonstraes contbeis da empresa. No entanto,
desde que no seja algo muito dispendioso com relao ao benefcio gerado, o ideal que os
erros detectados, mesmo quando so imateriais, sejam corrigidos, visto que, erros nas
demonstraes atuais, quando transfere seus saldos para o perodo seguinte, est comeandose com erros, que juntados aos erros desse perodo subseqente pode acarretar numa diferena
material para a empresa nas demonstraes seguintes.
4.2 Efeitos na tomada de deciso
A contabilidade uma importante ferramenta que coleta informaes financeiras sobre
as empresas. Muitas vezes, as informaes geradas por essa cincia so utilizadas como
auxiliar no processo decisrio, e para que realmente sejam teis, as informaes precisam
estar de acordo com a realidade da empresa. Os usurios das informaes contbeis precisam
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confiar nessa fidedignidade, para ento, tomar decises acerca das operaes da empresa:
decises de compra de mercadorias para revenda, decises de emprstimo, investimento etc.
Aqueles que esto direta ou indiretamente ligados empresa, tambm tm interesse nessa
informao. O investidor precisa, antes que venha a fazer um investimento, saber da situao
da empresa, observar se esta tem condies de gerar um bom retorno. Bancos, instituies
financeiras e fornecedores, tm interesse em saber se a empresa tem condies de honrar com
seus compromissos etc. No entanto, sabe-se que a contabilidade est sujeita a erros e fraudes.
O erro pode acontecer por no conhecimento, por parte dos funcionrios, dos princpios
contbeis, bem como das corretas classificaes das contas, e falta de cuidado e ateno com
o servio contbil que est sendo realizado. J as fraudes podem estar ocorrendo na tentativa
de ocultar desvios ou transaes ilegais, como a tentativa de diminuir o lucro e,
conseqentemente, o valor dos impostos a serem pagos.
As empresas podem no atingir seus objetivos caso ocorram erros e fraudes em suas
atividades, uma vez que podem incidir em fatos e documentos de caractersticas diferentes,
como: balanos, balancetes, fichas de controle de estoque, etc.
5 Fraudes no Brasil e no mundo
So vrias as empresas envolvidas em escndalos contbeis devido ocorrncia de
fraudes e erros contbeis. Como exemplos, pode-se citar o caso da Enron companhia de
energia, da Parmalat, da WorldCom segunda maior operadora de telefonia de longa
distncia nos Estados Unidos, e da Coca-Cola, todas empresas estrangeiras.
Conforme notcia divulgada no jornal da AABNB (Agosto/2002), foram descobertas
vrias fraudes contbeis em balanos de empresas americanas, divulgadas nos principais
jornais do mundo. Foi publicada uma relao, em ordem alfabtica, contendo as 10 empresas
que apresentaram as maiores fraudes contbeis do mundo:
1- ADELPHIA (EUA)
2 - BANCO DO NORDESTE DO BRASIL (BRASIL)
3 - BANCO NACIONAL (BRASIL)
4 - ENRON (EUA)
5 - ENTERASYS NETWORKS (EUA)
6 - GLOBAL CROSSING (EUA)
7 - TYCO INTERNACIONAL (EUA)
8 - VIVENDI (FRANA)
9 - WORLDCOM (EUA)
10 - XEROX (EUA)
O Banco Central do Brasil juntamente com o Tribunal de Contas da Unio realizaram
uma auditoria que comprova, conforme os relatrios, o comportamento delituoso do Sr. Byron
Queiroz, presidente do Banco Central do Brasil. No ano de 2002, o Banco Central do Brasil
divulgou
no
endereo
eletrnico
http://www.cbc.gov.br/mPag.asp?perfil=1&cod=113&codP=108&idioma=P, o balancete de
maio do BNB, onde foi constatado que as Receitas somaram R$ 1.080.999 mil e as Despesas
R$ 1.070.999m mil, significando dessa forma que um lucro apurado de exatos R$ 10.000
milhes, ou seja, valores redondos que comprovam a manipulao dos resultados.
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8 Consideraes finais
Ao longo do trabalho pde-se perceber que a diferena bsica entre a fraude e o erro
est na inteno ou no em cometer a irregularidade. Se esta for descoberta durante
procedimentos de auditoria, cabe ao auditor responsvel pelo trabalho procurar a
administrao da empresa e comunicar o que est ocorrendo, para que esta possa tomar as
medidas corretivas cabveis. Se necessrio, pode-se contratar o servio de um perito para
encontrar em que ponto a fraude ou erro vem ocorrendo, visto que este profissional tem
profundo conhecimento da matria e faz uma investigao bastante aprofundada para, ento,
ter informaes suficientes para embasar sua opinio.
Foi visto que para evitar que fraudes ou erros ocorram dentro de uma empresa pode-se
tomar algumas providncias, dentre elas informar-se melhor sobre os funcionrios que
contrata e ter um controle interno eficiente. Dentre outros, so considerados como os
principais motivos encontrados para que algum cometa fraude o seu no reconhecimento
profissional, necessidade financeira e a no punio em outros casos de fraudes.
Irregularidades como um todo s prejudica a empresa, pois esta, bem como os
usurios externos, toma decises baseando-se em informaes irreais, alm disso, quando
descobertas, tendem a manchar o nome da empresa. Cabe ento administrao tomar
todas as providncias cabveis para que no existam erros ou fraudes dentro da empresa.
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