DIREITO FINANCEIRO 1. Entrada e receita Historicamente, pode-se dizer que o patrimnio pblico era formado de terras.

A Unio disciplina o que lhe pertence (art. 20 da CF). Com o correr dos tempos, para manter seu aparato e para atendimento das necessidades pblicas, passa a ter necessidade de dinheiro. Como diz Geraldo Ataliba, de "duas formas pode o Estado obter recursos: auferindo lucros, na venda de bens e servios, ou usando de seu poder para exigir o concurso compulsrio das pessoas sujeitas a seu poder, para as necessi-dades pblicas". Quando o Estado investe sobre o patrimnio particular, prestando ou no uma atividade especfica, mas sempre exigindo determinada quan-tia em dinheiro, fala-se em tributo. Age valendo-se de seu poder constritivo sobre os particulares. Todo e qualquer dinheiro que ingressa nos cofres pblicos, seja a que ttulo for, denomina-se entrada. Alguns autores falam de ingresso (entradas provisrias), distinguindo-o da entrada. Nem todo ingresso, todavia, constitui-se em receita. H entradas que ingressam provisoriamente nos cofres pblicos, podendo neles permanecer ou no. Destinam-se a ser devolvidas. Da as entradas provisrias. Por exemplo: em dada licitao, o Estado exige um depsito, como garantia da proposta ou do contrato. O depsito ingressa nos cofres pblicos, mas, uma vez mantida a proposta ou adimplido o contrato, ele devolvido ao proponenteadjudicatrio. Se, todavia, houver inadimple-mento, poder resultar imposio de sano, com decretao da perda parcial do depsito. A haver transformao do depsito em receita. As fianas igualmente destinam-se devoluo. Diga-se o mesmo dos emprstimos pblicos. Veja-se o disposto no 8. do art. 165 da CF. Necessitando, pode o Poder Pblico realizar operao de crdito para antecipao da receita. Uma vez obtido emprstimo, como contrato que , impe-se seu pagamento. Em sendo assim, v-se que h relaes do Estado que operam ingressos que se destinam a pagamento posterior. Logo, no h ingresso definitivo. Tambm provisria a entrada do dinheiro arrecadado a ttulo de emprstimo compulsrio, tal como prev o art. 148 da CF. compuls-rio porque o particular no pode se recusar a pag-lo. Todavia, por ser emprstimo, deve ser devolvido, em condies que a lei instituidora pre-vir. Sempre, no entanto, h de ser devolvido. Em sendo assim, o ingres-so do dinheiro provisrio. Ao lado das entradas provisrias, h as definitivas, ou seja, as que advm do poder constritivo do Estado sobre o particular, sejam indepen-dentes de qualquer atuao (imposto), sejam dela dependentes (taxa) ou em decorrncia da realizao de obras pblicas (contribuio de melho-ria), nos exatos termos do art. 145 da CF, bem como as multas. Podese dizer o mesmo das contribuies previstas no art. 149. Tais entradas so definitivas. Da tomarem o nome de receita. 2. A receita pblica Destinando-se determinada entrada a permanecer em definitivo nos cofres pblicos, tem a denominao de receita. De Plcido e Silva define a receita pblica como "o complexo de valores recebidos pelo errio pblico, sejam provenientes de rendas patrimoniais, sejam resultantes de rendas tributrias, destinados a fazer frente despesa pblica". Sinteticamente, pode-se dizer que receita a entrada definitiva de dinheiro e bens nos cofres pblicos. Afirma-se que h inmeras formas de receita. Esclarece Griziotti" que pode haver doao, que provm de liberalidade dos particulares ou de outros entes pblicos, inclusive internacionais (ajuda prestada por pases mais ricos a outros, seja em dinheiro, seja em mercadorias, alimentos, remdios etc.). comum tal tipo de receita quando das grandes catstrofes que abalam certas regies de pases.

Existe o ingresso atravs do uso de bens pblicos, como, por exem-plo, o que se paga a ttulo de concesso de uso de box de mercado pblico ou de estacionamento em via pblica, de rendas que ingressam pela explorao de estabelecimentos comerciais, industriais ou agrcolas do Poder Pblico. Da mesma forma, pode haver ingresso de dinheiro atravs da cobrana de multas pecunirias, bem como pela cobrana de tributos. Em suma, pode haver a entrada de dinheiro por uma srie enorme de razes, em decorrncia do gigantismo do Estado. 2.1. Classificao das receitas Os autores classificam as receitas em extraordinrias e ordinrias. As primeiras decorrem da iminncia ou do caso de guerra externa que motive o Estado a exigir "impostos extraordinrios, compreendidos ou no em sua competncia tributria, os quais sero suprimidos, gradativamente, cessadas as causas de sua criao" (inc. II do art. 154 da CF). Ocorre o ingresso excepcional de dinheiro para atendimento de situao de absoluta anormalidade no plano institucional. As ordinrias so as receitas havidas com regularidade, isto , aquelas recebidas no desenvolvimento normal da atividade estatal. O critrio o da periodicidade do ingresso. Em relao origem da receita, pode ela ser classificada em originria, derivada e transferida. A receita originria decorre da explorao, pelo Estado, de seus prprios bens. Tem essa denominao por decorrer da explorao ou uso dos bens do prprio Estado. A receita derivada provm do constrangimento sobre o patrimnio do particular. o tributo. Divide-se ele em imposto, taxa e contribuio de melhoria, podendo, ainda, o Estado cobrar as denominadas contribuies parafiscais, hoje denominadas sociais ou de interveno no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais ou econmicas (ver o art. 149 da CF). Incluem-se como receita derivada a cobrana das sanes e tambm o perdimento decorrente de contrabando, apreenso de armas de criminosos etc. H receitas que denominamos de transferidas, porque, embora provindas do patrimnio particular (a ttulo de tributo) no so arrecadadas pela entidade poltica que vai utiliz-las. De acordo com os arts. 157 a 162 a CF, a competncia para instituio do tributo pode ser, por exem-plo, da Unio, s que no se destina a ela o produto da arrecadao: tem de transferi-lo seja aos Estados, seja aos Municpios ou ao Distrito Federal. Assim, o dinheiro ingressa nos cofres pblicos de Estados e Municpios no em virtude de seu poder constritivo sobre o particular nem por explorao de seus prprios bens, mas recebem o dinheiro em decorrncia do exerccio da competncia de outra entidade poltica que, por disposio constitucional, o transfere aos cofres de Estados e Municpios. Veja-se o inciso II do art. 159 da CF, que prev a repartio entre Unio, Estados e Distrito Federal do produto da arrecadao do IPI. Os Estados-membros, de seu turno, repassaro aos Municpios parte do que recebe-ram ( 3 do mesmo artigo). Existem as receitas transferidas obrigatrias, isto , cujo titular da arrecadao no , necessariamente, o titular do tributo. A este pertence a titularidade seja para permanecer com a maior parte, seja para repass-lo aos demais entes federativos, de acordo com a partilha feita na Constituio. No pode reter o produto arrecadado, nem deixar de repass-lo s unidades federadas, salvo para solver dbitos com a Unio, nos exatos termos do 4 do art. 167. Ao lado das obrigatrias, h as receitas transferi das voluntrias, ou seja, receitas que as entidades menores vo buscar junto s maiores, a ttulo de ajuda. o que se denomina de transferncia corrente. So dotaes s quais no corresponde uma contraprestao e podem ocorrer entre as unidades federadas. o caso da transferncia de um veculo para o Municpio, tal como uma ambulncia, ou da destinao de recursos para recuperao de vias, para obras de saneamento etc. Ambas so tributrias. No entanto, h as receitas transferidas no tributrias. o caso previsto no 1 do art. 20 da CF, que assim dispe:

" assegurada, nos termos da lei, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios, bem como a rgos da administrao direta da Unio, participao no resultado da explorao de petrleo ou gs natural, de recursos hdricos para fins de gerao de energia eltrica e de outros recursos minerais no respectivo territrio, plataforma continental, mar territorial ou zona econmica exclusiva, ou compensao financeira por essa explorao". Estes so recursos no tributrios, que devem ser transferidos a Estados e Municpios, tal como disposto na legislao. Observe-se que, de acordo com a previso constitucional, a esto includas a explorao de petrleo e de gs natural. 3. Despesa pblica De acordo com Aliomar Baleeiro, h dois conceitos de despesa pblica. O primeiro dispe que se trata do "conjunto dos dispndios do Estado, ou de outra pessoa de direito pblico, para o funcionamento dos servios pblicos". Outro, que se trata da "aplicao de certa quantia, em dinheiro, por parte da autoridade ou agente pblico competente, dentro duma autorizao legislativa, para execuo de fim a cargo do governo". Ambas as definies do bem a idia da noo de despesa pblica. 3.1. Deciso poltica A deciso de gastar , fundamentalmente, uma deciso poltica. O administrador elabora um plano de ao, descreve-o no oramento, aponta os meios disponveis para seu atendimento e efetua o gasto. A deciso poltica j vem inserta no documento solene de previso de despesas. Dependendo das convices polticas, religiosas, sociais, ideolgicas, o governante elabora seu plano de gastos. Da a variao que pode existir de governo para governo, inclusive diante das necessidades emergentes. As opes podem variar: hospital, maternidade, posto de puericultura, escolas, rodovias, aquisio de veculos, contratao de pessoal etc. Uma vez estabelecidas as prioridades, mediante autorizao legislativa (aprovao da lei oramentria ou de crditos especiais e complementares), opera-se a despesa (sada de dinheiro) pelas formas estabelecidas em lei e que sero adiante analisadas. 3.2. Requisitos para a despesa - Destinao Primeiramente, para o ensino tem o governo de despender os percentuais previstos (dependendo do nvel da entidade estatal, a Unio 18% e Estados, DF e Municpios 25%, art. 212 da CF/88). A despesa vinculada em relao ao ensino e tambm no tocante sade. Deve o administrador efetuar o pagamento das despesas legais, tais como os servidores pblicos, bem como o servio da dvida, que no pode ser contingenciado. De outro lado, deve efetuar previso oramentria do pagamento dos servios pblicos e consum-lo. Logo, pouco resta ao Poder Pblico como eleio de despesa, tirante obras e servios e compras que deva realizar. O Poder Pblico elege, ento, politicamente, quais os rumos a dar economia. Sofre, todavia, algumas restries. Todas as despesas tm de estar devidamente autorizadas pelo Congresso Nacional, quando da apro-vao da lei oramentria (arts. 165, 5., 6. e 9., 167 e 169, todos da CF). Os dispositivos mencionados encontram-se em consonncia com os incisos V a IX do art. 52 da CF. Ao lado da autorizao legislativa, torna-se imprescindvel que o Estado realize suas obras, servios e compras mediante licitao. Sem obedincia ao processo da licitao, a aquisio poder ser anulada. Toda despesa, alm de prevista, deve estar empenhada. De acordo com o art. 58 da Lei 4.320/64, "o empenho de despesa o ato emanado de autoridade competente que cria para o Estado obrigao de pagamento pendente ou no de implemento de condio". O art.

60, caput, da mesma lei estabelece taxativamente que " vedada a realizao de despesa sem prvio empenho". Assim, tem-se que: 1) previso da despesa (dotao oramentria), licitao (dispensa ou inelegibilidade) e empenho. Da ser vivel exercer o controle rgido sobre a despesa realizada. 3.3 Classificao De acordo com Griziotti, os gastos podem ser ordinrios ou extraor-dinrios, e tal classificao importante na medida em que serve para a eleio dos recursos que devem prover tais despesas. "Os gastos ordin-rios devem sustentar-se com recursos que possam renovar-se a cada or-amento, isto , com os recursos ordinrios proporcionados s disponibilidades da renda nacional que podem destinar-se s finanas pblicas". Os extraordinrios atendem a despesas momentneas, de carter espordico. O critrio o da periodicidade. A Lei 4.320/64 distingue as despesas em correntes e de capital (art. 12). As primeiras so as de custeio (pessoal civil, militar, material de consumo, servios de terceiros e encargos diversos) e de transferncias correntes (subvenes sociais, econmicas, inativos, pensionistas, salrio-famlia e abono familiar, juros da dvida pblica, contribuies de previdncia social e diversas). As de capital comportam os investimentos (obras, servios em regime de programao especial, equipamentos e instalaes, material permanente, participao em constituio ou aumento de capital de empresas ou entidades industriais ou agrcolas), as inverses financeiras (aquisio de imveis, participao em aumento ou constituio de capital de empresas ou entidades comerciais ou financeiras, aquisio de ttulos representativos de capital de empresas em funcionamento, constituio de fundos rotativos, concesso de emprstimos e diversos) e as transferncias de capital (amortizao da dvida pblica, auxlios para obras pblicas, auxlios para equipamentos e ins-talaes, auxlios para inverses financeiras e outras contribuies). A classificao legal e deve ser mencionada. SISTEMA TRIBUTRIO NACIONAL 1. Noo O Sistema Tributrio Nacional acha-se embasado em dois pressupostos fundamentais: consolidao dos impostos de idntica natureza em figuras unitrias, levando-se em conta suas bases econmicas; coexistncia de 4 sistemas tributrios autnomos: federal, estadual, municipal e do Distrito Federal. Composio O Sistema Tributrio Nacional compe-se de: IMPOSTOS TAXAS CONTRIBUIES DE MELHORIA CONTRIBUIES PARAFISCAIS CONTRIBUIES ESPECIAIS EMPRSTIMOS COMPULSRIOS 2. Tributo toda prestao pecuniria compulsria (obrigatria), em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, constituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa, plenamente vinculada.

a receita proporcionada pela arrecadao de tributo da espcie derivada. Todavia, nem toda receita derivada provm de tributos. Ex.: multas Tributo Fiscal quando sua imposio objetiva to somente propiciar a arrecadao de recursos financeiros pessoa jurdica de direito pblico. Tributo Extra-Fiscal quando sua imposio no visa unicamente arrecadao de recursos financeiros, mas, tambm, corrigir situaes econmicas ou sociais anmalas. 2.1. Espcies de tributos IMPOSTO o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao independente de qualquer atividade estatal. Competncia Residual a permisso dada pela CF Unio para a criao de novos impostos. TAXAS podem ser criadas e exigidas ela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal e pelos municpios, mas limitados ao mbito de suas respectivas atribuies. tm como fato gerador o exerccio regular do poder de polcia ou a utilizao efetiva ou potencial de servio pblico especfico ou posto a sua disposio Tipos de Taxas taxas de polcia taxas de servios CONTRIBUIES DE MELHORIA podem ser criadas e exigidas pela Unio, Estados, Municpios e Distrito Federal, no mbito de suas respectivas atribuies, tendo em vista obras pblicas de que decorram benefcios aos proprietrios de imveis; CONTRIBUIES PARAFISCAIS so certos tributos que ora so verdadeiros impostos, ora taxas, e s vezes, um misto destas duas categorias e que por delegao, so arrecadadas por entidades beneficirias. Ex.: as contribuies arrecadadas pelo INSS, pelos Sindicatos, pela OAB e outras entidades profissionais ou econmicas. EMPRSTIMOS COMPULSRIOS so tributos criados no caso de investimento pblico; possuem natureza contratual. Art. 148. A Unio, mediante lei complementar, poder instituir emprstimos compulsrios: I - para atender a despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade pblica, de guerra externa ou sua iminncia; II - no caso de investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse nacional, observado o disposto no art. 150, III, "b". 3. Princpios gerais tributrios Princpios so vetores das normas. As normas constitucionais no tm a mesma importncia. No importa se est implcita ou explcita a sua importncia se mede pela abrangncia da norma.

a) Princpio da Legalidade ningum ser obrigado a fazer ou deixar de fazer alguma coisa, seno em virtude de lei (princpio da universalidade da legislao). vedado s pessoas polticas criar ou aumentar tributo sem lei que o estabelea; Em razo deste princpio se exige que s lei reduza tributos, altere os prazos, enfim, tudo que for importante em matria tributria deve ser previsto por lei. Alguns definem como princpio da estrita legalidade ou da reserva legal da lei formal o que leva ao princpio da tipicidade fechada da tributao, o que exige que a lei seja minuciosa, evitando o emprego da analogia ou da discricionariedade. Excees: As excees a este princpio no podem ser criadas pelo poder reformador, s pelo poder constituinte originrio. I I - Imposto sobre importao; I E - Imposto sobre exportao; I P I (pode ter alquota alterada por decreto) I O F (pode ter alquota alterada por decreto) b) Princpio da anterioridade princpio comum do campo tributrio, diz que a lei que cria ou aumenta tributo, ao entrar em vigor, fica com sua eficcia suspensa at o incio do prximo exerccio financeiro, quando incidir e produzir todos os seus efeitos no mundo jurdico (no adia a cobrana e sim suspende a eficcia, no h incidncia). Este princpio e o princpio da segurana jurdica evitam a surpresa. Excees: As excees a este princpio no podem ser criadas pelo poder reformador, s pelo poder constituinte originrio. I I - Imposto sobre importao; I E - Imposto sobre exportao; I P I (pode ter alquota alterada por decreto) I O F (pode ter alquota alterada por decreto) emprstimos compulsrios (por guerra e calamidade publica) princpio da nonagsima os impostos s podem ser cobradas 90 dias aps a sua edio. c) Princpio da Isonomia a lei, em princpio, no deve dar tratamento desigual a contribuintes que se encontrem em situao equivalente. d) Princpio da Capacidade Contributiva faz parte do princpio da isonomia, consiste em tratar os desiguais de modo desigual, podendo assim o tributo ser cobrado de acordo com as possibilidades de cada um.