CONTABILIDADE GERAL E DE CUSTOS DE SERVIOS DE SADE

O cenrio empresarial atual bastante competitivo, e as empresas passam a

necessitar de ferramentas que possam fornecer informaes sobre o funcionamento de
suas operaes, bem como para acompanhar a utilizao dos recursos financeiros e
humanos nas atividades. As instituies de sade em especial, os hospitais, tambm
possuem estas mesmas necessidades, contudo, eles possuem um agravante. Como j
exposto, a sade brasileira predominantemente pblica, ressaltando que, inseridas
neste contexto encontram-se tanto instituies pblicas e quanto particulares
(prestadores de servios ao SUS) e somando-se as necessidades de informaes, os
hospitais conveniados ao SUS possuem uma necessidade extrema do consumo eficiente
de seus recursos, uma vez que, as receitas provenientes da prestao dos servios no
so suficientes para gerar lucros, ocasionado na grande maioria das vezes, prejuzos
substanciais.
Segundo Carvalho (2000):
Os hospitais filantrpicos, pblicos, universitrios e privados conveniados ou
contratados, em conseqncia, esto enfrentando problemas financeiros, devido
remunerao paga pelo SUS no corresponder aos custos e agravada pela falta
de investimentos para suprir a demanda.

Assim, torna-se estratgico que as instituies de sade realizem a gesto de
seus custos da maneira mais eficiente possvel, pois, ser a partir deste controle que
estas instituies podero definir suas estratgias para ampliao das receitas, melhora
nos processos e consumo correto dos recursos.


ORIGEM E EVOLUO
RESUMO HISTRICO

A histria da contabilidade to antiga quanto prpria histria da civilizao.
Est ligada s primeiras manifestaes humanas da necessidade social de proteo
posse e de perpetuao e interpretao dos fatos ocorridos com o objeto material de que
o homem sempre disps para alcanar os fins propostos. Pesquisas arqueolgicas
descobriram em esculturas, lpides e urnas funerrias: numerao e contabilidade de
bens patrimoniais, datados aproximadamente 8.000 a.C, portanto impossvel
estabelecer uma data e local concreto do surgimento da contabilidade. Portanto a
contabilidade como outras cincias, no houve um inventor ou descobridor, sua origem
foi atravs do desenvolvimento das necessidades coletivas, onde o homem primitivo
teve que achar um meio para registrar esses fatos para atender ao crescimento de seus
bens.
Deixando a caa, o homem voltou-se organizao da agricultura e do
pastoreio. A organizao econmica acerca do direito do uso do solo acarretou em
separatividade, rompendo a vida comunitria, surgindo divises e o senso de
propriedade. Assim, cada pessoa criava sua riqueza individual.
Ao morrer, o legado deixado por esta pessoa no era dissolvido, mas passado
como herana aos filhos ou parentes. A herana recebida dos pais (pater, patris),
denominou-se patrimnio. O termo passou a ser utilizado para quaisquer valores,
mesmo que estes no tivessem sido herdados.
A origem da Contabilidade est ligada a necessidade de registros do comrcio.
H indcios de que as primeiras cidades comerciais eram dos fencios. A prtica do
comrcio no era exclusiva destes, sendo exercida nas principais cidades da
Antiguidade.
A atividade de troca e venda dos comerciantes requeria o acompanhamento das
variaes de seus bens quando cada transao era efetuada. As trocas de bens e servios
eram seguidas de simples registros ou relatrios sobre o fato. Mas as cobranas de
impostos, na Babilnia j se faziam com escritas, embora rudimentares.
medida que o homem comeava a possuir maior quantidade de valores,
preocupava-lhe saber quanto poderiam render e qual a forma mais simples de aumentar
as suas posses; tais informaes no eram de fcil memorizao quando j em maior
volume, requerendo registros. Foi o pensamento do "futuro" que levou o homem aos
primeiros registros a fim de que pudesse conhecer as suas reais possibilidades de
uso, de consumo, de produo etc.
importante lembrarmos que naquele tempo no havia o crdito, ou seja, as
compras, vendas e trocas eram vista. Posteriormente, empregavam-se ramos de rvore
assinalados como prova de dvida ou quitao. O desenvolvimento do papiro (papel) e
do clamo (pena de escrever) no Egito antigo facilitou extraordinariamente o registro de
informaes sobre negcios.
No perodo medieval, diversas inovaes na contabilidade foram introduzidas
por governos locais e pela igreja.
Mas somente na Itlia que surge o termo Contabilit.
Podemos resumir a evoluo da cincia contbil da seguinte forma:
Contabilidade do Mundo Antigo - perodo que se inicia com as primeiras
civilizaes e vai at 1202 da Era Crist, quando apareceu o Liber Abaci , da autoria de
Leonardo Fibonaci.
Contabilidade do Mundo Medieval - perodo que vai de 1202 da Era Crist at
1494, quando apareceu o Tratactus de Computis et Scripturis (Contabilidade por
Partidas Dobradas) de Frei Luca Paciolo, publicado
em 1494, enfatizando que teoria contbil do dbito e do crdito corresponde
teoria dos nmeros positivos e negativos, obra que contribuiu para inserir a
contabilidade entre os ramos do conhecimento humano.
Contabilidade do Mundo Moderno - perodo que vai de 1494 at 1840, com o
aparecimento da Obra "La Contabilit Applicatta alle Amministrazioni Private e
Pubbliche" , da autoria de Franscesco Villa, premiada pelo governo da ustria. Obra
marcante na histria da Contabilidade.
Contabilidade do Mundo Cientfico - perodo que se inicia em 1840 e continua
at os dias de hoje.

PESSOA FSICA E JURDICA

Pessoa Fsica (Natural) - o ser humano considerado singularmente como
sujeito de direitos o obrigaes.

Nascimento:
de fato atravs de parto.
legal atravs do registro no cartrio Civil de Pessoas Fsicas.
Pessoa Jurdica (Existncia abstrata) a unidade jurdica resultante de uma
agrupamento humano organizado, estvel, objetivando fins de utilizade pblica ou
privada, inteiramente distinta dos indivduos que a compem, capaz de possuir e
exercitar direitos e contrair obrigaes.

Nascimento:
de fato pelos atos praticados pelo comerciante de bens e/ou servios.
legal atravs do registro no rgo competente

Alguns historiadores fazem remontar os primeiros sinais objetivos da existncia
de contas aproximadamente 4.000 anos a.C.Entretanto,antes disto,o homem primitivo
ao inventariar o nmero de instrumentos de caa e pesca disponvel, ao contar seus
rebanhos, ao contar suas nforas de bebidas, j estava praticando uma forma rudimentar
de Contabilidade. Na inveno da escrita, a representao dos nmeros normalmente
tem sido uma precedncia histrica. Logo, possvel localizar os primeiros exemplos
completos de contabilidade, seguramente no quarto milnio antes de cristo, entre a
civilizao sumrio-babilnica.Mas possvel que algumas formas rudimentares de
contagens de bens tenham sido realizadas bem antes disto, talvez por volta do sexto
milnio antes de cristo. claro que a contabilidade teve a evoluo relativamente lenta
at o aparecimento da moeda. Na poca da troca pura e simples de mercadorias, os
negociantes as obrigaes, os direitos e os bens perante terceiros, porm,
obviamente,tratava-se de um mero elenco de inventrio fsico, sem avaliao monetria.

Entretanto, a preocupao com as propriedades e a riqueza uma constante do
homem na antiguidade (como hoje tambm o ),e o homem teve de ir aperfeioando
seu instrumento de avaliao da situao patrimonial medida que as atividades foram
desenvolvendo-se em dimenses e em complexidade. A contabilidade reflete um dos
aspectos dos anseios mais arraigados no homem hedonstico, isto , pe ordem nos
lugares em que reinava o caos,toma pulso do empreendimento e compara uma situao
inicial com outra mais avanada no tempo. De certa forma , o homem contador pe
ordem, classifica, agrega, inventaria o que o homem produtor, em seu anseio de
produzir, vai s vezes desordenadamente, amealhando, dando condies a este ltimo
para aprimorar cada vez mais a quantidade e a qualidade dos bens produzidos, por meio
da obteno de maiores informaes sobre o que consegui at o momento. Muito do que
a contabilidade pode ser auferido pelo que a contabilidade realiza dentro da atividade
econmica. Pode-se facilmente que um sistema simples de registro e anlise contbil
no falta, nem mesmo na mais rudimentar das organizaes. Em certas organizaes
pequenas, podero ainda faltar o economista, o engenheiro ou o tcnico em
administrao, mas certamente no faltar o tcnico em contabilidade para tocar a
escriturao, como vulgarmente se afirma. Isto caracteriza e essencialidade da funo
contbil. E de acordo com a evoluo da forma organizacional e com as dimenses do
empreendimento, avoluma-se e enobrece-se a funo contbil. O contador torna-se
tambm o primeiro analista das informaes produzidas pelo sistema por ele montado e
um dos auxiliares mais importantes dentro da entidade. Assim, a importncia e a
essencialidade da contabilidade so incontestes para os iniciados.

O SURGIMENTO DA CONTABILIDADE
A contabilidade surgiu com a necessidade do homem ter um controle sobre seus
bens, obrigaes e diretos.
Durante o perodo que se estende at o sculo XVI , o principal objetivo da
contabilidade era produzir informao para o proprietrio, geralmente proprietrio
nico. Em conseqncia, as contas eram mantidas em sigilo e no havia presso externa
, como hoje, no sentido de exatido ou da adoo de padres uniformes de divulgao.
Em parte, em decorrncia da primeira observao, geralmente no era feita distino
clara entre os negcios pessoais e empresariais de um proprietrio, ou seja, o conceito
de entidade no havia sido desenvolvido. Houve excees, porem, e no era raro
encontrar um comerciante com um conjunto de contas para sua casa e outro para seu
negcio, ou seja,como observar-se vem de encontro com um dos Princpios da
Contabilidade, o da Entidade (no confundir patrimnio da empresa com o do
proprietrio da mesma).

Segundo Franco (2001) a Contabilidade a cincia destinada a estudar e controlar o
patrimnio das entidades, do ponto de vista econmico e financeiro, observando seus
aspectos quantitativos e qualitativos e as sua variaes, com o objetivo de fornecer
informaes sobre o estado patrimonial e as suas variaes em determinado perodo, o
objeto da contabilidade o patrimnio administrvel , que est a disposio das
entidades econmico-administrativas, sobre o qual ela fornece as informaes
necessrias avaliao da riqueza patrimonial e dos resultados produzidos por sua
gesto.
Para atingir essa finalidade,a Contabilidade utiliza-se de tcnicas e relatrios por
ela desenvolvidas atravs da evoluo da contabilidade; e so elas:
a) escriturao (registro dos fenmenos Contbeis);
b) demonstraes (balanos e outras demonstraes);
c) auditoria;
d) anlise de balanos.
Pelo Papa Leo X. Entre seus amigos vrios papas, o matemtico e arquiteto
Leon Battista Alberti, e o mais ntimo de todos era Leonardo da Vinci.
Pacioli escreveu um livro intitulado Summade arithmetica, geomtrica,
proportioni et proportionalit. Apareceu em Veneza em 1494 - apenas dois anos aps a
chegada Amrica, e somente alguns anos aps o surgimento das primeiras prensas em
Veneza, o que indica a importncia de sua obra. A Summa era principalmente um
tratado de matemtica, mas inclua uma seo sobre o sistema de escriturao por
partidas dobradas, denominada Particularis de Computis et Scripturis. Esta seo foi o
primeiro material publicado que descrevia o sistema de partidas dobradas, e apresentava
o raciocnio em que se baseavam em lanamentos contbeis.

o estudo e o controle do patrimnio das entidades (pessoa fsica e jurdica).
Isso feito por meio dos registros dos fatos e das respectivas demonstraes
produzidas.
O objetivo sempre o patrimnio da entidade, definido como um conjunto de
bens, direitos e obrigaes, atravs de registros, demonstraes, anlises, diagnsticos,
pareceres, tabelas, planilhas e outros meios, tomando sempre como base o patrimnio.

CAMPO DE ATUAO DA CONTABILIDADE

A contabilidade responsvel em captar, registrar, acumular, resumir e
interpretar os fenmenos que afetam as situaes patrimoniais. aplicvel a pessoas
fsicas e jurdicas, com fins lucrativos ou no e empresas de direito pblico,
independentemente da finalidade ou da atividade destas, porm na prtica sua aplicao
muito voltada para empresas, por exigncias da legislao comercial e fiscal.

MERCADO DE TRABALHO DO CONTABILISTA

O contabilista pode exercer as suas atividades na condio de: profissional
liberal ou autnomo, em regime de CLT, servidor pblico, militar, scio de qualquer
tipo de sociedade ou diretor, exercendo as funes de: analista, assessor, assistente,
auditor interno ou externo, conselheiro, consultor, educador, escritor, escriturador, fiscal
de tributos, legislador, organizador, perito, pesquisador, planejador, professor ou
conferencista e revisor. Essas funes podero ser exercidas em cargos como: chefe,
subchefe, diretor, responsvel, encarregado, supervisor,gerente ou subgerente.

ATRIBUIO PRIVATIVA DO CONTABILISTA

Avaliao de acervos patrimoniais.
Apurao do valor patrimonial de participaes, quotas ou aes.
Apurao do resultado peridico de quaisquer entidades, anlise e
levantamento de balanos.
Realizao dos planos de determinao das taxas de depreciao e exausto
dos bens materiais e dos de amortizao dos valores imateriais, inclusive de valores
diferidos e correes monetrias e reavaliaes.
Escriturao regular, oficial ou no, de todos os fatos relativos aos patrimnios,
por quaisquer mtodos.
Classificao dos fatos para registros contbeis, por qualquer processo e
respectiva validao dos registros e demonstraes.
Abertura e encerramento de escritas contbeis.
Controle de formalizao, guarda, manuteno ou destruio de livros e outros
meios de registro contbil.
Traduo, em moeda nacional, das demonstraes contbeis originalmente em
moeda estrangeira.
Apurao, anlise, clculos e registro de custos em qualquer sistema.
Estudo sobre a destinao do resultado e clculos do lucro.
Elaborao de oramentos.
Conciliao de contas.
Organizao dos processos de prestao de contas das entidades e rgos
pblicos.
Auditoria interna e externa.
Percias contbeis.
Organizao dos servios contbeis quanto concepo, planejamento e
estrutura material, bem como o
estabelecimento de fluxograma de processamento, cronogramas, organogramas,
modelos e formulrios.
Organizao e operao dos sistemas de controle patrimonial, inclusive quanto
existncia e localizao fsica dos bens.
Magistrio das disciplinas compreendidas na contabilidade (conforme grau)
Elaborao de declarao de imposto de renda pessoa jurdica.
Dentre outras.

FINALIDADE DA INFORMAO CONTBIL

A informao contbil tem a finalidade de controle e planejamento, como meio
de: comunicao, motivao e verificao. Deve propiciar informaes suficientes sobre
a entidade, de modo a facilitar a concretizao dos propsitos, entre os quais so
indispensveis a:

Confiabilidade;
Tempestividade;
Compreensibilidade;
Comparabilidade.

USURIOS DA CONTABILIDADE (INTERNO E EXTERNO)

Acionistas, scios ou proprietrio.
Emprestadores de recursos (bancos).
Credores em geral (fornecedores).
Integrantes do mercado de capitais.
Administradores e diretores.
Funcionrios (departamentos).
Fisco.
Outros

Balano Patrimonial

O Balano Patrimonial como a representao grfica do Patrimnio ou uma
fotografia, em dado momento, do conjunto do Patrimnio de uma empresa ou
entidade.

Patrimnio de uma empresa o conjunto de seus bens, direitos, obrigaes e patrimnio
lquido, sendo essa situao patrimonial representada, em qualquer momento, na forma
de uma equao denominada Balano Patrimonial.

O Balano Patrimonial constitudo de duas partes. O lado esquerdo denominado de
ATIVO, e o lado direito denominado de PASSIVO.
ATIVO: a aplicao de recursos em Bens e Direitos .

PASSIVO: a origem dos recursos que foram aplicados no Ativo. Esses recursos
podem ter sido provenientes de terceiros por meio das Obrigaes (dvidas) contradas e
que sero cobradas ou exigidas pelos credores, constituindo o Passivo Exigvel e/ou do
Patrimnio Lquido por meio de recursos (capital) aplicados na empresa por seus scios
ou gerados de suas atividades (lucros).


No cabealho do Balano Patrimonial devem constar as seguintes informaes:
Denominao da empresa;
Nmero da Inscrio no CNPJ Cadastro Nacional de Pessoa Jurdica (antigo
CGC);
Ttulo da demonstrao contbil no caso, Balano Patrimonial;
Data de encerramento do balano.








Exemplo de Balano Patrimonial:
Indstria e Comrcio L.M. OLIVEIRA S/A
CNPJ n.: 000.001.002/000-00
Balano Patrimonial do Exerccio encerrado em 31/12/20XA
Ativo Passivo
Bens e Direitos Exigvel e Patrimnio Lquido

Com a utilizao do mtodo das partidas dobradas (dbito/crdito), tem-se que o total
das contas do ATIVO ser sempre, em qualquer momento, igual ao total das contas do
PASSIVO. Portanto, em qualquer momento, na contabilidade de qualquer empresa:

TOTAL DAS CONTAS DO ATIVO = TOTAL DAS CONTAS DO PASSIVO

Ativos
Todos os bens e direitos da empresa que possam ser avaliados em dinheiro, ou seja,
monetariamente, que representam benefcios presentes e futuros.

Dependendo da finalidade a que se destinam, os bens e direitos podem ser classificados
em:
ATIVO REALIZVEL: bens e direitos que sero realizados, ou seja, consumidos
ou vendidos pelas atividades da empresa, tais como: disponibilidades, contas a
receber, estoques etc.

ATIVO PERMANENTE: bens e direitos com vida til longa que sero utilizadas
para desenvolver as atividades da empresa, tais como: imveis, mquinas,
equipamentos, mveis, utenslios, veculos etc.

Classificam-se, portanto, no grupo dos bens:
Bens Tangveis: os que tm corpo, matria, substncia.
Exemplos:

As disponibilidades de numerrios da empresa: dinheiro em caixa, saldos em contas
correntes bancrias, aplicaes financeiras de curto prazo e de liquidez imediata;

Os estoques de mercadorias para revenda nas empresas comerciais;

Os estoques de matrias-primas, materiais de embalagens, materiais secundrios e
materiais auxiliares para a fabricao de produtos acabados, nas empresas
industriais;

Os imveis, os veculos, as mquinas e os outros equipamentos utilizados no
exerccio das atividades da empresa.

Bens Intangveis: os que so incorpreos ou sem substncia fsica.
Exemplos:

Marca;

Patente;

Ponto comercial etc.

Os bens tangveis subdividem-se em: ativos mveis e imveis:

Ativos mveis: aqueles que no so fixos, podendo ser transportados a qualquer
momento de um local para outro, como por exemplo: mesas, cadeiras, veculos,
mquinas etc.

Ativos imveis: aqueles que so fixos, no podendo ser transportados de um local
para outro, como, por exemplo: terrenos, prdios, instalaes, rvores etc.

Direitos

Representam os direitos que a empresa tem em relao a terceiros em determinado
momento, que sero futuramente convertidos em numerrio, servios ou bens tangveis
ou intangveis.

Exemplos:

Direito de receber em dinheiro o saldo de duplicatas devido pelos clientes, em
decorrncia das vendas a prazo efetuadas em determinado perodo;

Direito de receber em devoluo ou descontar da Folha de Pagamento os
adiantamentos ou emprstimos efetuados para funcionrios;

O direito de receber em mercadorias ou servios o valor correspondente aos
adiantamentos efetuados para os fornecedores de bens e servios.

Entende-se, portanto, como direitos os saldos de duplicatas a receber, demais contas a
receber, ttulos de crditos, aplicaes financeiras, participaes societrias em outras
empresas etc.
Caractersticas do Ativo
Propriedade: o bem ou direito precisa pertencer empresa, para poder constar de
seu ativo. Por exemplo, a empresa tem direito a utilizar determinada rodovia, mas tal
direito no consta de seu ativo, visto no ser sua propriedade. Da mesma forma, os
funcionrios de uma empresa no so contabilizados como ativos, visto que, apesar
de representarem bens valiosos, no so de sua propriedade.

Valor determinado de forma objetiva: o bem ou direito deve ser passvel de
avaliao monetria, caso contrrio, impossvel o registro contbil. O valor do
ponto comercial, por exemplo, apesar de ser um bem da empresa, tem sua avaliao
em dinheiro quase sempre impossvel, motivo pelo qual no contabilizado. A boa
imagem de um produto, por exemplo, representa um bem valioso para a empresa;
mas, como no se pode avaliar e quantificar monetariamente o valor dessa boa
imagem, tal bem no contabilizado como ativo. Da mesma forma, um excelente
quadro de vendedores representa um bom ativo da empresa, mas no passvel de
avaliao monetria e financeira;

Benefcios presentes e futuros: todo o ativo contabilizado deve representar um
potencial de benefcios presentes e futuros para a empresa. Os estoques, por
exemplo, representam a possibilidade futura de ganhos, quando de suas vendas para
os clientes. As mquinas e os equipamentos de produo representam um potencial
futuro de gerao de lucro, visto que sero utilizados para a produo que sero
futuramente vendidos.

Quando um ativo no tiver mais a capacidade de gerar benefcios presentes ou futuros,
deve ser baixado dos saldos contbeis. Uma mercadoria defeituosa, imprestvel para
venda ou para consumo, deve ser eliminada dos saldos do ativo, visto que se tornou
intil para a gerao de lucros.
Passivo
Passivo Exigvel - Obrigaes

No Passivo Exigvel so classificadas as obrigaes da empresa, ou seja, o capital de
terceiros aplicado na explorao de suas atividades.

Exemplos de Obrigaes ou Exigibilidades:
obrigaes com fornecedores de mercadorias para revenda, de matrias-primas e
material secundrio para industrializao, de material de embalagens, de materiais
para consumo;

obrigaes com fornecedores de bens do ativo, tais como mquinas e outros
equipamentos utilizados pela empresa;

obrigaes decorrentes de financiamentos e emprstimos bancrios, a curto e a
longo prazo;

obrigaes para com os funcionrios e diretores, tais como salrios, encargos
sociais, frias e dcimo-terceiro salrio, gratificaes a pagar, comisses dos
vendedores a pagar etc;

obrigaes tributrias com a Unio, o Estado ou o Municpio.

As obrigaes exigveis - ou passveis exigveis tm o momento certo para
pagamento. Na data de vencimento, a dvida ser reclamada pelo credor.
PARA CADA DBITO SEMPRE TEM UM
CRDITO NO MESMO VALOR E VICE VERSA.

3.2 Patrimnio Lquido

O Patrimnio Lquido representa, na equao patrimonial, a diferena entre os
bens e direitos do ativo e as obrigaes com terceiros, ou passivos exigveis.
Essa diferena , em geral, representada pelo capital aplicado na empresa pelos
scios ou acionistas ou pelo titular da firma individual e pelos resultados, ou parcelas
dos resultados, obtidos nas transaes da pessoa jurdica, ao longo de determinado
perodo.
Registra-se, portanto, nesse grupo o chamado acervo lquido, ou seja, a parcela
do patrimnio que, em caso de liquidao ou extino da entidade, pertence aos scios,
aos acionistas ou ao titular da empresa.
Em resumo, o Patrimnio Lquido representa, no incio das atividades, os
recursos dos proprietrios aplicados no empreendimento.
Posteriormente, o Patrimnio Lquido pode ser aumentado periodicamente com
os lucros das atividades no distribudos aos scios ou diminudo em decorrncia de
prejuzos.
So exemplos de usurios da informao contbil: investidores, credores por
emprstimo, fornecedores e outros credores comerciais, clientes, governo e suas
agncias, entre outros.

CONTAS DE RESULTADO
Receita
So entradas de elementos para o Ativo da entidade, na forma de bens ou direitos que
sempre provocam um aumento da situao lquida.
+ Ativo (bens ou direitos)
+ Patrimnio Lquido

Despesas
So gastos incorridos para, direta ou indiretamente, gerar receitas. As despesas podem
diminuir o Ativo e ou aumentar o Passivo Exigvel, mas sempre provocam diminuies
na situao lquida.
- Ativo ou + Passivo Exigvel
- Patrimnio Lquido



Elementos mnimos de uma conta:
- Nome (ttulo) da conta;
- Data da operao;
- Histrico;
- Contrapartida;
- Dbito;
- Crdito;
- Saldo.









PRINCIPIOS CONTABEIS - ECOPCR
A Resoluo 750 do Conselho Federal de Contabilidade de 29.12.1993, publicada no
D.O.U. de 31.12.1993, estabeleceu a obrigatoriedade no exerccio da profissocontbil
da observncia dos Princpios Fundamentais de Contabilidade. Esses PFCs
representam a essncia das doutrinas e teorias relativas Cincia da Contabilidade,
consoante o entendimento predominantemente no universo cientfico profissional de
nosso pas.
Esses Princpios Fundamentais de Contabilidade (PFC) procuraram reunir e
condensar todos os Postulados, Princpios e Convenes j existentes, tentando reunir
em 7 todos aqueles que existiam e continuam a existir. De fato, num esforo de
raciocnio, consegue-se identificar um Postulado transformado em Princpio ou uma
Conveno considerada como Princpio ou incorporada no entendimento de outro.
Pesquisadores, Doutores e Mestres em Contabilidade costumam tecer muitas crticas a
essa legislao. Entretanto, est em vigor.
Assim, de acordo com a Resoluo 750 do CFC, os Princpios Fundamentais de
Contabilidade so os seguintes:
O da Entidade
O da Continuidade
O da Oportunidade
O do Registro pelo Valor Original
O da Competncia
O da Prudncia
1. Princpio da Entidade: reconhece o Patrimnio como objeto da Contabilidade e
afirma a autonomia patrimonial, a necessidade de diferenciar um patrimnio particular
de uma pessoa fsica,independentemente dos patrimnios das pessoas jurdicas
individuais, do conjunto de pessoas jurdicas, sem considerar se a finalidade ou no a
obteno de lucro. O patrimnio de uma pessoa fsica no se confunde, nem se mistura
com o patrimnio da pessoa jurdica em que fizer parte. Na prtica, como exemplo:
despesas particulares de pessoas fsicas (administradores, funcionrios e terceiros) no
devem ser consideradas como despesas da empresa; bens particulares de
administradores no devem ser confundidos ou registrados na empresa.
2. Princpio da Continuidade: a continuidade ou no de uma Entidade (empresa), bem
como a sua vida estabelecida ou provvel, devem ser consideradas quando da
classificao e avaliao das variaes patrimoniais. Essa continuidade influencia o
valor econmico dos ativos e, em muitos casos, o valor e o vencimento dos passivos,
especialmente quando a extino da sociedade tem prazo determinado, previsto ou
previsvel.
Todas as vezes que forem apresentadas as Demonstraes Contbeis (Balano
Patrimonial, DRE, etc) e, nessa data, ser conhecido um fato relevante que ir influenciar
na continuidade normal da empresa, esse fato dever ser divulgado atravs de Nota
Explicativa A aplicao desse princpio est intimamente ligada correta aplicao do
Princpio da Competncia, pois se relaciona diretamente quantificao dos
componentes patrimoniais e formao do resultado, e de constituir dado importante
para aferir a capacidade futura de gerao de resultado.
Muito cuidado, porm, deve ser observado pelo profissional na observncia desse PFC,
uma vez que uma informao no fundamentada poder trazer desastradas
conseqncias para a empresa.
3. Princpio da Oportunidade - refere-se ao momento em que devem ser registradas as
variaes patrimoniais. Devem ser feitas imediatamente e de forma integral,
independentemente das causas que as originaram, contemplando os aspectos fsicos e
monetrios.Quando se tratar de um fato futuro, o registro dever ser feito desde que
tecnicamente estimvel mesmo existindo razovel certeza de sua ocorrncia. So os
casos de Provises para Frias, para Contingncias, etc.
4. Princpio do Registro pelo Valor Original /(ou Custo Como Base de Valor) - as
variaes do patrimnio devem ser registradas pelos valores originais das transaes
com o mundo exterior, expressos em valor presente e na moeda do pas. Esses valores
sero mantidos na avaliao das variaes patrimoniais posteriores, quando
configurarem agregaes ou decomposies no interior da empresa.
5. Princpio da Atualizao Monetria - refere-se correo monetria proveniente da
alterao do poder aquisitivo da moeda nacional. No representava uma nova avaliao
e sim o ajustamento dos valores originais para a data presente, aplicando os indexadores
oficiais.Em 01.01.1996, com o sucesso do Plano Real que manteve a inflao brasileira
a ndices razoveis e controlveis, foi extinto o procedimento da Correo Monetria.
Os Balanos publicados em 31.12.96 j no trazem o reflexo da correo monetria e
para fins de comparao com os Balanos de 31.12.95 que a expressavam, foram
divulgadas Notas Explicativas esclarecendo a mudana de critrio e os efeitos dessa
mudana.
OBS: O Princpio da Atualizao Monetria (5) foi Revogado pela Resoluo CFC
1.282/2010, deixou de ser princpio e passou a ser um 'fator' de variao do custo
histrico, sendo esta variao uma das bases de mensurao de valor, isto dentro do
Princpio do Registro pelo Valor Original.
6. Princpio da Competncia - estabelece que as Receitas e as Despesas devem ser
includas na apurao do resultado do perodo em que foram geradas, sempre
simultaneamente quando se correlacionarem (Princpio da Confrontao das Despesas
com as Receitas), independentemente de recebimento ou pagamento. Prevalece sempre
o perodo em que ocorreram.
As Receitas so consideradas realizadas (ocorridas):
a) nas vendas a terceiros de bens ou servios, quando estes efetuarem o pagamento ou
assumirem o compromisso firme de efetiv-lo, quer pela investidura na propriedade do
bem vendido, quer pela fruio (usufruto) do servio prestado;
b) quando do desaparecimento parcial ou total de um passivo, qualquer que seja o
motivo;
c) pela gerao natural de novos ativos independentemente da interveno de terceiros.
As Despesas so consideradas incorridas:
a) Quando deixar de existir o correspondente valor ativo, por transferncia de sua
propriedade para terceiro;
b) pela diminuio ou extino do valor econmico do ativo;
c) pelo surgimento de um passivo, sem o correspondente ativo.
7. Princpio da Prudncia - determina a adoo do menor valor para os componentes
do Ativo e do maior valor para os componentes do Passivo, sempre que se apresentarem
alternativas igualmente vlidas para a quantificao das variaes patrimoniais que
alterem o PL. Impe a escolha da hiptese de que resulte menor PL, sempre que se
apresentarem opes igualmente aceitveis diante dos demais PFCs. Baseia-se na
premissa de nunca antecipar lucros e sempre prever possveis prejuzos.
A aplicao desse PFC ganha nfase quando devem ser feitas estimativas para definir
valores futuros com razovel grau de incerteza.
8. Princpio da Realizao - Como norma geral, a receita reconhecida no perodo
contbil em que realizada. A realizao usualmente ocorre quando bens ou servios
so fornecidos a terceiros em troca de dinheiro ou de outro elemento ativo.
Este principio tem sido um dos mais visados, principalmente pelos economistas, por
julgarem que o processo de produo adiciona valor aos fatores que esto sendo
manipulados, o passo que, contabilmente, se verifica apenas uma integrao de
fatores, e a receita e, conseqentemente o lucro (ou prejuzo) s ocorrem no ato da
venda. O lucro s se realiza no ato da venda.


CONTABILIDADE DE CUSTOS

A contabilidade de custos forma parcela pondervel da moderna contabilidade
administrativa, gerencial ou analtica.
A essncia de custos na verdade pretendida em trs objetivos bsicos:
a) a determinao do lucro;
b) o controle das operaes;
c) e a tomada de decises;
CUSTOS HOSPITALARES
NECESSIDADES DA GESTO HOSPITALAR
- Custo dos Servios Prestados
Apurao dos custos dos servios relacionados atividade produtiva para as
necessidades de natureza contbil e para o processo de tomada de decises.
- Apropriao de Custos por Centros de Custo
Propicia conhecer as unidades de diria, taxa de sala, consulta,exame,atendimento de
pronto socorro, dentre outros.
- Custo do Procedimento Mdico-Hospitalar
Objetivo de avaliar os resultados operacionais e gerar um instrumento de verificao
da eficcia dos recursos utilizados na consecuo dos tratamentos.
Ao longo dos anos os sistemas de Custeio exigem cada vez mais informaes.
No passado as instituies de sade eram estruturadas atravs de unidades onde a
administrao da enfermagem e os servios operacionais eram a base na confeco de
custos hospitalares, porm a viso contempornea de custos nos mostra uma nova
realidade, a do complexo hospitalar, onde a variedade de servios, processos e rotinas
so evidenciadas, e a contabilidade de custos atualmente oferece uma diversidade
elevada de modelos que esto intimamente relacionados aos conceitos de custos
industriais, ou seja, Custeio por absoro, Custeio Baseado em Atividades (ABC),
varivel, entre outros.
Alves Filho (2003) ressalta que um sistema de custos sob orientao gerencial
deve ser constitudo de forma a preencher as diferentes necessidades internas no
processo de gerenciamento da instituio hospitalar. Nesse sentido, o sistema de
custos adequado ao suprimento das informaes de que necessitam as
instituies de sade, no presente cenrio de assistncia mdico-hospitalar.
Com isso, os custos hospitalares so um instrumento de trabalho fundamental
para a otimizao das operaes do hospital, alertando a administrao para quaisquer
resultados que exijam correo, auxiliam na determinao do preo de venda, nas
decises de Investimento em imobilizado, na expanso de instalaes hospitalares, na
definio dos volumes de estoque de materiais e medicamentos.
Custo-padro Hospitalar
O custo-padro hospitalar tem uma relao muito prxima com o oramento hospitalar,
o qual visa oferecer informaes com antecedncia sobre fatores financeiros para
atender as necessidades que foram estimadas. Martins (2000) ressalta que custo padro
hospitalar o custo predeterminado para a produo de um procedimento mdico ou,
preferencialmente, para um grupo significativo do mesmo procedimento mdico durante
um perodo especfico, do futuro imediato.
Assim, o custo-padro deve prover-se de eficincia e qualidade, onde os mtodos e
tcnicas mdicas so medidas quantitativas e tem o propsito de se transformar em
custo por procedimento mdico. O padro fsico medido atravs de tudo que
utilizado para a execuo do procedimento, ou seja, medicamentos, materiais mdicos,
energia eltrica, gua, alimentao, lavanderia, manuteno e etc.
Falk (2001) salienta que a execuo do custo-padro poder ser estabelecida por um
perodo de doze meses, revisados sempre que surgirem mudanas nas tcnicas
mdicas. Dessa forma, a programao da produo mdica dever ser minuciosamente
analisada, a estrutura das instalaes, o nvel de complexidade que o hospital atende,
sendo que esse fator preponderante no processo de implantao do custo-padro.

Portanto, o custo-padro hospitalar pode ser implantado para promover e mensurar a
eficincia mdica; controlar e buscar reduzir custos hospitalares; simplificar os
processos de custeio; e fixar preos aos procedimentos mdicos.
Informaes relativas produo mdica influenciar na eficincia do servio mdico e,
com a qualidade dos padres, os custos podero ser reduzidos e controlados e as
estimativas de preo de venda dos procedimentos sero mais adequadas.
A variao nos padres estabelecidos podero ocorrer com freqncia, o custo-
padro alm do acompanhamento nos aspectos quantitativos e qualitativos tambm
poder influenciar no entusiasmo dos funcionrios envolvidos na execuo de
determinado procedimento, ou seja, a busca em atingir os padres estabelecidos
constante e poder refletir em resultados satisfatrios a empresa e aos funcionrios.

As atualizaes sero feitas a medida de ocorrncia dos desvios, diminuindo as
variaes.
Fernandes (1980) salienta que enfermeiros, mdicos, entre outros profissionais tem
participao especial quanto a informao sobre o procedimento a ser utilizado, pois os
detalhes sobre a execuo do procedimento devero esta a disposio para anlise,
consultas e a composio do banco de dados e consequentemente a definio dos
padres. Os pronturios mdicos desde que preenchidos rigorosamente apresentam-se
como ferramenta implacvel no processo. Aps o estabelecimento dos padres,
necessrio a anlise de desempenho dos nmeros, uma comparao entre o custo real e
o custo-padro. O custo real poder se alterar em funo do desempenho das
quantidades fsicas.
A definio de responsabilidades pelo desempenho de determinado setor, paciente ou
procedimento facilitado pelo padro de tratamento, a aproximao das reas
especificamente tcnicas e gerenciais ocorre facilmente quando ambas esto imbudas
no desejo e no seu envolvimento na cadeia de atividades e de valor da instituio
hospitalar.

Gasto a palavra usada para representar genericamente os investimentos, as despesas e
as perdas, alm dos custos. O desembolso e o recebimento so palavras reservadas para,
como o prprio nome diz, sada e entrada de dinheiro na organizao.

Investimento o investimento toda aquisio de equipamentos, materiais (insumos)
utilizados na prestao de servios ou na produo de um bem (produto), aquisio e/ou
adequao de infra-estrutura (predial, tecnolgica), dentre outros, buscando um ganho
maior de resultados.
Como exemplo de investimento podemos citar, tambm, a aquisio de um tomgrafo
ou de instrumental cirrgico resultando em benefcio maior para a Assistncia. Ainda, a
adequao de uma UTI s normas tcnico-sanitrias um investimento em direo ao
bem-estar do paciente, a qualidade da assistncia e ao atendimento das exigncias
legais. Mas, lembre-se, no deixa de ser gasto.
Depreciao uma forma de recuperao do valor do investimento pelo uso. Por
exemplo, o dinheiro gasto na aquisio de um tomgrafo no pode ser definido como
custo quando da sua aquisio ou desembolso. De uma forma rpida aqui, na
depreciao precisamos definir quanto tempo vai durar o aparelho, ou seja, sua vida til.
Ento, dividimos o valor pago pelo aparelho (mais sua instalao) pelo seu tempo de
vida til para obtermos um valor anual de depreciao. O Fisco estabelece taxas
de depreciao e tempo de vida til.

Desembolso pagamento propriamente dito. O gasto desembolsvel faz com que o
dinheiro saia da organizao e v para outra organizao ou funcionrio, etc.
Perda como o prprio nome diz, o recurso financeiro dispendido no consumo de um
bem ou servio consumido de forma anormal. Podem ocorrer de forma no intencional
ou como resultado da atividade produtiva da organizao. Estes gastos podem, s vezes,
ser eliminados sem prejuzo da qualidade ou quantidade dos produtos ou servios
gerados. Um tipo, at certo ponto comum, de perda o desperdcio e tem que ser
evitado. O material que perde a validade no estoque pode ser considerado um
desperdcio. Ainda, quando h necessidade de retrabalho, por exemplo, na repetio de
um exame de Raio-X feito de forma inadequada: leva perda de todo o material
utilizado no primeiro exame, alm do tempo dos profissionais envolvidos. Da mesma
forma, quando deixamos um ar condicionado ligado com todas as janelas abertas, o
valor a mais de energia eltrica gasto considerado perda.Resumindo, o desperdcio
deve sempre ser eliminado, quando isto no for possvel, que ele seja pelo ao menos
minimizado.
Custo, de forma bem simples, tudo que gasto, direta ou indiretamente, na produo
de um bem (produto) ou na prestao de um servio.
Podemos dizer ento que o gasto (por exemplo, o pagamento de medicamentos ou o
pagamento da folha de pessoal) s se transforma em custo quando utilizado para
produzirmos um bem (produto) ou prestar um servio. No caso do medicamento, os
gastos relativos sua aquisio s se transformaro em custo quando ele for
efetivamente utilizado pelo paciente. Os gastos se transformam na medida em que
caminham na organizao.


CLASSIFICAO DOS CUSTOS

EM RELAO AO PRODUTO
DIRETO INDIRETO FIXO - VARIAVEL
Custos Diretos:
So aqueles que podem ser diretamente apropriados aos produtos, bastando haver uma
medida de consumo (quilograma de materiais consumidos, embalagens utilizadas, horas
de mo-de-obra utilizadas e at mesmo quantidade de fora consumida).
Exemplo: Matrias-primas, embalagens, mo-de-obra direta, etc.
Custos Indiretos:
So aqueles que no oferecem condio de uma medida objetiva, tendo portanto as
alocaes de serem feitas por meio de rateios, utilizando-se bases de volume, que so na
maioria das vezes arbitrrias.
Exemplo: Aluguel, material de consumo, salrio das chefias, etc.
Custos Fixos:
So aqueles que permanecem inalterados independente do volume produzido, ou
quando variam, esta variao no em funo das unidades produzidas.
Exemplo: Aluguel da fbrica, que continua o mesmo durante todo o perodo e
mesmo quando reajustado, nada tem a ver com as unidades produzidas; a
depreciao da fbrica pelo mtodo de linha reta tambm constitui um custo
fixo, pois mesma parcela durante o perodo, no havendo acrscimo ou
decrscimo em funo das unidades produzidas.

Custos Variveis:
So aqueles que variam em funo do volume de atividade da empresa. Quanto maior
for o volume de produo, menor ser o custo varivel. O custo varivel fixo por
unidade, ou seja, cada unidade produzida tem o mesmo valor de custo varivel. Se
relacionam diretamente ao produto.
Exemplo: Matria-prima, Material Direto e a mo-de-obra direta.


Custos Semi-variveis ( ou Semi-Fixos, ou misto) :
So custos que no apresentam um comportamento certo em relao ao volume de
atividades, pois, possuem uma parcela fixa e uma parcela varivel em seu total.
Exemplo:
O combustvel consumido em uma caldeira, para produo de vapor, em que,
para produo zero de vapor, o consumo de combustvel no nulo, pela
necessidade de manter a caldeira aquecida.
Podemos citar ainda o custo de uma copiadora que mantm-se fixo at uma
determinada quantidade de cpias, passando para varivel, partir do limite
estabelecido no contrato.
Custos Semi-Fixo

partir desse ponto, cada cpia produzida tem um custo varivel. O somatrio
do custo fixo mais o varivel forma o custo semi-varivel. Na prtica, para efeito de
anlise importante separar o custo semi-varivel em parcelas fixa e parcela varivel,
por meio de tcnicas apropriadas.
Ante ao exposto, podemos concluir que na realidade existem apenas custos fixos e
custos variveis, pois o custo semi-varivel pode ser separado em custo fixo e custo
varivel.
Custos Unitrios:
Exemplos de alguns conceitos com relao aos custos unitrios, quanto a formao, pois
so de grande importncia para efeito de anlise. Para obtermos os custos unitriosbasta
aplicarmos as seguintes frmulas:


QUANTO A ORIGEM GERAL
CUSTOS COM O TRABALHO HUMANO
o custo despendido para compensar o esforo humano com o intuito de atingir os
objetivos da empresa.
CUSTOS COM O CAPITAL UTILIZADO
o custo proveniente do investimento efetuado pela empresa (scios). Este custo,
normalmente, representado pelo valor que a pessoa que aplicou o dinheiro na
atividade produtiva deixou de ganhar em outra atividade.
CUSTOS COM MATERIAIS
o custo despendido na aquisio de materiais (matrias-primas, produtos
intermedirios, materiais de consumo, equipamentos, etc.) necessrios atividade.
QUANTO AO AGENTE CONSUMIDOR
CUSTOS DO PRODUTO
Teremos o produto como agente consumidor, quando o custo identificado diretamente
ao produto. Neste caso considerado o produto como agente consumidor, pois o custo
ocorreu de forma a atender uma necessidade do prprio produto.
CUSTOS DOS DEPARTAMENTOS
O custo tem como agente consumidor o departamento, quanto identificado o
departamento que efetuou o referido custo. Aqui o custo ocorre em funo de atender
necessidade de um departamento.
CUSTOS DAS DIVISES
Ter como agente consumidor s divises, o custo, quando ele estiver relacionado com
divises, ou seja, quando os custos forem atribudos por divises de produtos ou
segmentos de mercados.
CUSTOS DOS CENTROS DE CUSTOS
Neste caso o agente consumidor considerado o centro de custo que absorveu o custo.
Aqui o custo est diretamente relacionado ao centro de custo que o efetuou ou
indiretamente, tenha sido efetuado por outrem, mas o tenha sido realizado em seu
benefcio.

QUANTO AS SUAS FUNES
CUSTOS DE FABRICAO
So os custos despendidos na produo do produto (mo-de-obra, material direto e
gastos gerais de fabricao).
DESPESAS
DESPESAS DE ADMINISTRAO
So os gastos efetuados em reas ligadas administrao geral, tendo por objetivo:
controle, financiamento e investimentos dos recursos detidos pela empresa.
DESPESAS DE COMERCIALIZAO
So os custos efetuados para a realizao das vendas dos produtos fabricados.
QUANTO A SUA ESPCIE
CUSTOS COM MO-DE-OBRA
So os custos envolvidos com a mo-de-obra utilizada dentro da empresa.Custos estes
representados pelos salrios, encargos sociais e outros custos ligados com a mo-de-
obra.
Estes custos podem ser divididos em:
Mo-de-obra Direta:
Os custos com a mo-de-obra direta so aqueles provenientes da utilizao de mo-de-
obra empregada diretamente na transformao do produto.
Como exemplo,podemos citar: a mo-de-obra do operador de mquina.
Mo-de-obra Indireta:
Os custos com a mo-de-obra indireta so aqueles oriundos da utilizao de mo-de-
obra que no tenha atuao direta no produto.
Como exemplo, podemos citar: mo-de-obra de gerente de produo, de chefe
de setor, de pessoal de manuteno, etc.

CUSTOS COM MATERIAIS
Estes custos so representados pelos gastos na compra de insumos necessrios
atividade empresarial e podem ser divididos em:
Matria-prima:
Matria-prima todo o material que parte integrante do produto e que sofre
transformao durante o processo produtivo.
Componentes Diretos:
Os componentes diretos so representados por todo o material que parte
integrante do produto, mas que no sofre transformao durante o processo de
produo.
Materiais de Embalagem
Os materiais de embalagem so os materiais utilizados para acondicionar os
produtos que so fabricados.
Exemplo: a garrafa para o vinho, o saco para a farinha etc.
Material Secundrio:
So materiais que so fisicamente acoplados de forma direta ao produto, mas,
exatamente por sua irrelevncia em termos econmicos, ou ento pela dificuldade em se
efetuar essa perfeita identificao, e muitas vezes por ambas as hipteses, so
classificados como materiais indiretos. Exemplo: tintas, parafusos, pregos etc.
Material Auxiliar de Produo :
O material secundrio, tambm conhecido por material auxiliar, o material que se
desgasta durante o processo produtivo, mas que no se agrega ao produto.
Exemplo: lixas, rebolos, brocas, etc.
Material de Consumo:
Material de consumo o material utilizado nas atividades secundrias e auxiliares da
produo, no tendo relao direta com o produto.
Exemplo: vassouras, lubrificantes, material de limpeza, material de segurana, etc.
CUSTOS COM SERVIOS
Os custos com servios so os custos representados pela aquisio de servios fora da
empresa. Servios estes relacionados com a elaborao de operaes nos produtos ou
partes destes, ou ainda, em equipamentos da empresa.
OUTROS GASTOS DE FABRICAO
So os demais gastos dependidos para produzir e que no fazem parte dos grupos
acima: Exemplo: energia eltrica, aluguel, telefone etc.