Parecer Consultoria Tributria de Segmentos

ISS Apurao e Reteno Concomitantes

09/06/2014

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Ttulo do documento
Sumrio
1.

Questo ...................................................................................................................................................... 3

2.

Normas apresentadas pelo cliente ............................................................................................................. 3

3.

Anlise da Consultoria ............................................................................................................................... 4

3.1

Regra Geral ISS do Municpio do Prestador ........................................................................................... 4

3.2

Exceo -ISS Devido no Local da Prestao dos Servios ....................................................................... 4

3.3

Reteno do ISS na Fonte - Tomador e Prestador Estabelecidos no mesmo Municpio ........................... 6

3.4

Cadastramento ou Reteno do ISS na Fonte - Prestador Estabelecido Noutro Municpio ...................... 6

3.4.1 So Paulo SP .......................................................................................................................................... 7

3.4.2 Curitiba PR .............................................................................................................................................. 7
3.4.3 Porto Alegre - RS ....................................................................................................................................... 8
4.

Concluso .................................................................................................................................................. 8

5.

Informaes Complementares ................................................................................................................... 9

6.

Referncias ................................................................................................................................................ 10

7.

Histrico de alteraes ............................................................................................................................... 10

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1. Questo
O cliente, prestador de servios na rea da tecnologia da informao, sediado no municpio de So Paulo, presta servios para
tomadores sediados em diversos municpios e para documentar suas operaes utiliza o sistema Microsiga-Protheus, por onde
emite suas notas fiscais e ttulos a receber.
Segundo relato do cliente, os servios que presta esto sujeitos a regra EP para o pagamento do ISS, isto , o imposto sobre
servios devido ao municpio onde est estabelecido o prestador. No entanto, h diversos municpios que exigem que, para
determinados servios, prestadores que estejam estabelecidos fora do municpio onde o servio foi prestado, quando emitirem nota
fiscal ou outro documento fiscal equivalente, autorizado por outro municpio, tenham um cadastro ou inscrio na prefeitura do
tomador.
Para este controle foi criado o CEPOM (Cadastro de Empresas Prestadoras de Outros Municpios no Municpio do Rio de Janeiro),
ou CPOM (Cadastro de Empresas de Fora do Municpio no Municpio de So Paulo), em Curitiba tambm CPOM, dentre muitos
outros municpios que tentam atenuar a possibilidade de evaso de receitas, constatando-se o local do estabelecimento ou do
domiclio, bem como a inscrio do prestador de servios estabelecido em municipalidade diversa.
Caso o cadastro exigido pelos municpios dos tomadores de servios no exista ou esteja irregular, alm do ISS devido ao municpio
do prestador de servios, fica o tomador de servios obrigado reteno e recolhimento do ISS para o municpio do tomador. Isto
, ocorre a bitributao, onde dois entes tributantes exige o mesmo tributo (ISS) sobre o mesmo fato gerador.
Informam que o sistema no atende a estes clculos e controles, pois est fazendo a subtrao do ISS Apurao do municpio do
prestador da alquota da reteno do municpio tomador de servios.
Ou seja, o sistema est calculando, por exemplo, 3% (ISS apurao) - 5% (ISS reteno)= -2%, o resultado uma alquota negativa.
Questionam se procede esta cobrana em duplicidade e como deve ser tratada no sistema.

2. Normas apresentadas pelo cliente

Foram indicadas as seguintes normas pelo cliente :
Decreto N 28248, de 30 de julho de 2007 (Publicado no D O Rio de 31/07/2007)
(...)
Art. 1 A pessoa jurdica que prestar servio relacionado no Anexo I para
tomador estabelecido no Municpio do Rio de Janeiro, com emisso de
documento fiscal autorizado por outro municpio, dever fornecer informaes,
inclusive a seu prprio respeito, Secretaria Municipal de Fazenda da
Prefeitura do Rio de Janeiro, nos termos e condies dispostos neste Decreto.
(...)
Art. 3 Ainda que isento ou imune, o tomador do servio estabelecido no
Municpio do Rio de Janeiro ser responsvel pelo pagamento do Imposto
sobre Servios de Qualquer Natureza - ISS, devendo ret-lo e recolh-lo, no
caso em que o prestador de servios emita documento fiscal autorizado por
qualquer outro municpio localizado no Pas, se esse prestador no estiver em
situao regular no cadastro especfico da Secretaria Municipal de Fazenda.
1 A responsabilidade de que trata o caput somente se refere aos servios
previstos nos subitens da relao constante do Anexo I.
(...)
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Resoluo SMF N 2515, de 30 de julho de 2007
[Alterada pela Resoluo n 2.660, de 29 de abril de 2011, publicado no D.O. Rio
de 04 de maio de 2011.]
Art. 1 A pessoa jurdica que prestar servio relacionado no Anexo I para
tomador estabelecido no Municpio do Rio de Janeiro, com emisso de
documento fiscal autorizado por outro municpio, dever fornecer informaes,
inclusive a seu prprio respeito, Secretaria Municipal de Fazenda da
Prefeitura do Rio de Janeiro, nos termos e condies dispostos no Decreto
28.248, de 2007 e disciplinados nesta Resoluo.
(...)
Art. 2 As informaes de que trata o art. 1 serviro para a inscrio do
prestador de servios em cadastro especfico denominado Cadastro de
Empresas Prestadoras de Outros Municpios - CEPOM, e sero fornecidas por
meio da rede mundial de computadores - Internet, no stio
http://dief.rio.rj.gov.br/cepom, mediante o preenchimento e a transmisso da
"Ficha de Informaes de Prestador de outro Municpio", conforme modelo
constante do Anexo III.
(...)
Art. 5 Ainda que isento ou imune, o tomador do servio estabelecido no
Municpio do Rio de Janeiro ser responsvel pelo pagamento do Imposto
sobre Servios de Qualquer Natureza - ISS, devendo ret-lo e recolh-lo, na
forma da legislao vigente, no caso em que o prestador emita documento
fiscal autorizado por qualquer outro municpio localizado no Pas, se esse
prestador no estiver em situao regular no CEPOM.
(...)

3. Anlise da Consultoria
3.1 Regra Geral ISS do Municpio do Prestador
A regra geral para o clculo e recolhimento do ISS a que dispe o artigo 3 da Lei Complementar 116, que considera o servio
prestado e o ISS devido no municpio onde est estabelecido o prestador de servios.
LEI COMPLEMENTAR N 116, DE 31 DE JULHO DE 2003
(...)
Art. 3o O servio considera-se prestado e o imposto devido no local do
estabelecimento prestador ou, na falta do estabelecimento, no local do
domiclio do prestador,(...)

3.2 Exceo ISS Devido no Local da Prestao dos Servios

Esta mesma norma prev que, para determinados servios, o ISS considerado devido no local onde o servio for prestado :
Art. 3o O servio considera-se prestado e o imposto devido no local do
estabelecimento prestador ou, na falta do estabelecimento, no local do
domiclio do prestador, exceto nas hipteses previstas nos incisos I a XXII,

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quando o imposto ser devido no local: (Vide Lei Complementar n 123, de

2006).
I do estabelecimento do tomador ou intermedirio do servio ou, na falta de
estabelecimento, onde ele estiver domiciliado, na hiptese do 1o do art. 1o
desta Lei Complementar;
II da instalao dos andaimes, palcos, coberturas e outras estruturas, no caso
dos servios descritos no subitem 3.05 da lista anexa;
III da execuo da obra, no caso dos servios descritos no subitem 7.02 e 7.19
da lista anexa;
IV da demolio, no caso dos servios descritos no subitem 7.04 da lista
anexa;
V das edificaes em geral, estradas, pontes, portos e congneres, no caso
dos servios descritos no subitem 7.05 da lista anexa;
VI da execuo da varrio, coleta, remoo, incinerao, tratamento,
reciclagem, separao e destinao final de lixo, rejeitos e outros resduos
quaisquer, no caso dos servios descritos no subitem 7.09 da lista anexa;
VII da execuo da limpeza, manuteno e conservao de vias e logradouros
pblicos, imveis, chamins, piscinas, parques, jardins e congneres, no caso
dos servios descritos no subitem 7.10 da lista anexa;
VIII da execuo da decorao e jardinagem, do corte e poda de rvores, no
caso dos servios descritos no subitem 7.11 da lista anexa;
IX do controle e tratamento do efluente de qualquer natureza e de agentes
fsicos, qumicos e biolgicos, no caso dos servios descritos no subitem 7.12
da lista anexa;
X (VETADO)
XI (VETADO)
XII do florestamento, reflorestamento, semeadura, adubao e congneres,
no caso dos servios descritos no subitem 7.16 da lista anexa;
XIII da execuo dos servios de escoramento, conteno de encostas e
congneres, no caso dos servios descritos no subitem 7.17 da lista anexa;
XIV da limpeza e dragagem, no caso dos servios descritos no subitem 7.18
da lista anexa;
XV onde o bem estiver guardado ou estacionado, no caso dos servios
descritos no subitem 11.01 da lista anexa;
XVI dos bens ou do domiclio das pessoas vigiados, segurados ou
monitorados, no caso dos servios descritos no subitem 11.02 da lista anexa;
XVII do armazenamento, depsito, carga, descarga, arrumao e guarda do
bem, no caso dos servios descritos no subitem 11.04 da lista anexa;
XVIII da execuo dos servios de diverso, lazer, entretenimento e
congneres, no caso dos servios descritos nos subitens do item 12, exceto o
12.13, da lista anexa;
XIX do Municpio onde est sendo executado o transporte, no caso dos
servios descritos pelo subitem 16.01 da lista anexa;
XX do estabelecimento do tomador da mo-de-obra ou, na falta de
estabelecimento, onde ele estiver domiciliado, no caso dos servios descritos
pelo subitem 17.05 da lista anexa;
XXI da feira, exposio, congresso ou congnere a que se referir o
planejamento, organizao e administrao, no caso dos servios descritos
pelo subitem 17.10 da lista anexa;
XXII do porto, aeroporto, ferroporto, terminal rodovirio, ferrovirio ou
metrovirio, no caso dos servios descritos pelo item 20 da lista anexa.
(...)

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3.3 Reteno do ISS na Fonte - Tomador e Prestador Estabelecidos no mesmo
Municpio
Conforme mencionado acima, regra geral que o ISS seja recolhido para o municpio onde est estabelecido o prestador, no
entanto, ainda que se trate destes tipos de servios, conforme o que seja determinado pelo municpio e ainda que prestado e tomado
no mesmo municpio do prestador, seus tomadores so obrigados a reter o ISS na fonte e recolhe-lo para o municpio do prestador:
Art. 6o Os Municpios e o Distrito Federal, mediante lei, podero atribuir de
modo expresso a responsabilidade pelo crdito tributrio a terceira pessoa,
vinculada ao fato gerador da respectiva obrigao, excluindo a
responsabilidade do contribuinte ou atribuindo-a a este em carter supletivo do
cumprimento total ou parcial da referida obrigao, inclusive no que se refere
multa e aos acrscimos legais.
(...)

3.4 Cadastramento ou Reteno do ISS na Fonte - Prestador Estabelecido Noutro

Municpio
Determinados municpios, no que se refere ao tema aqui abordado, introduziu nova exceo regra geral a qual pode ser assim
sintetizada:
Alm do ISS devido ao municpio do estabelecimento do prestador de servios, recolhido por apurao ou reteno, os tomadores
de servios estabelecidos em outros municpios devero reter o ISS na fonte e recolher o imposto para seu municpio toda vez que
o prestador dos servios, inscrito noutro municpio, no se cadastrar junto prefeitura do municpio do tomador, nos termos definidos
na norma tributria do municpio do tomador.
Com seu cadastramento fica afastada a obrigatoriedade do tomador dos servios proceder reteno na fonte.
Os servios sujeitos a essa nova regra so, basicamente, todos aqueles no submetidos reteno na fonte.
Apesar do cliente s ter mencionado as normas do municpio do Rio de Janeiro, vrios outros municpios tem adotado esta regra de
cobrana, j que em muitos casos foi constatado que o prestador de servios desenvolvia suas atividades em um municpio, mas
juridicamente encontrava-se estabelecido em quaisquer dos municpios prximos, l recolhendo o ISS a alquotas insignificantes.
Como exemplo de municpios que passaram a exigir este cadastramento podemos citar os abaixo :

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3.4.1 So Paulo SP
LEI N 14.042, DE 30 DE AGOSTO DE 2005 (DOM 31/08/2005)
(...)
Art. 2 A Lei n 13.701, de 2003, passa a vigorar acrescida do art. 9-A e 9-B,
com a seguinte redao:
"Art. 9-A. O prestador de servio que emitir nota fiscal autorizada por outro
Municpio,para tomador estabelecido no Municpio de So Paulo, referente aos
servios descritos nos itens 1, 2, 3 (exceto o subitem 3.04), 4 a 6, 8 a 10, 13 a
15, 17 (exceto os subitens 17.05 e 17.09), 18, 19 e 21 a 40, bem como nos
subitens 7.01, 7.03, 7.06, 7.07, 7.08, 7.13, 7.18, 7.19, 7.20, 11.03 e 12.13, todos
constantes da lista do "caput" do art. 1 desta lei, fica obrigado a proceder
sua inscrio em cadastro da Secretaria Municipal de Finanas, conforme
dispuser o regulamento.
1 Excetuam-se do disposto no "caput" deste artigo os servios provenientes
do exterior do Pas ou cuja prestao tenha se iniciado no exterior do Pas.
2 As pessoas jurdicas estabelecidas no Municpio de So Paulo, ainda que
imunes ou isentas, so responsveis pelo pagamento do Imposto sobre
Servios de Qualquer Natureza - ISS, devendo reter na fonte o seu valor, quando
tomarem ou intermediarem os servios a que se refere o "caput" deste artigo
executados por prestadores de servios no inscritos em cadastro da
Secretaria Municipal de Finanas e que emitirem nota fiscal autorizada por
outro Municpio.
(...)
"Art. 9-B. A inscrio no cadastro de que trata o art. 9-A no ser objeto de
qualquer nus, especialmente taxas e preos pblicos.
1 O indeferimento do pedido de inscrio, qualquer que seja o seu
fundamento, poder ser objeto de recurso, no prazo mximo de 15 (quinze)
dias, contados da data de publicao.
2 Considerar-se- liminarmente inscrito no cadastro o sujeito passivo,
quando, passados 30 (trinta) dias desde a data em que for requerida a inscrio,
no houver deciso definitiva a respeito da matria." (NR)
(...)

3.4.2 Curitiba PR
Decreto 1.676/2010
Art. 1 O prestador de servios que emitir nota fiscal autorizada por outro
municpio, para tomador estabelecido no municpio de Curitiba, referente aos
servios previstos na tabela constante do Anexo nico, integrante deste
decreto, fica obrigado a efetuar cadastro, na forma e demais condies
estabelecidas no art. 2 do presente decreto.
(...)
Art. 6 As pessoas jurdicas estabelecidas no Municpio de Curitiba, ainda que
imunes ou isentas so responsveis pelo recolhimento do imposto sobre
servio de qualquer natureza ISSQN, na modalidade de reteno na fonte,
quando tomarem os servios previstos no Anexo nico deste decreto,
executados por prestadores de servios no inscritos no cadastro mencionado
no art. 1 e que emitam nota fiscal autorizada por outro municpio.
(...)

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3.4.3 Porto Alegre - RSTtulo do documento
DECRETO N 16.228, DE 26 DE FEVEREIRO DE 2009.
Regulamenta o disposto no inciso XX e 8 e 9 do artigo 1 e no artigo 1-A
da Lei Complementar Municipal n 306, de 23 de dezembro de 1993, com a
redao introduzida pela Lei Complementar Municipal n 607, de 29 de
dezembro de 2008, institui o Cadastro de Empresas Prestadoras de Servios de
outros Municpios CPOM e d outras providncias.
O PREFEITO MUNICIPAL DE PORTO ALEGRE, no uso das atribuies que lhe
confere o inciso II do artigo 94 da Lei Orgnica do Municpio,
D E C R E T A:
Art. 1 Em atendimento ao disposto no art. 1-A da Lei Complementar Municipal
n 306, de 23 de dezembro de 1993, fica institudo no mbito do Municpio de
Porto Alegre o Cadastro de Prestadores de Servios de Outros Municpios
CPOM, que ser administrado pela Clula de Gesto Tributria da Secretaria
Municipal da Fazenda.
Art. 2 O prestador de servios que emitir nota fiscal autorizada por outro
municpio, para tomador estabelecido no Municpio de Porto Alegre, fica
obrigado a proceder sua inscrio no CPOM, na forma desse Decreto e das
demais condies estabelecidas pela Secretaria Municipal da Fazenda.
(...)
Art. 5 Em atendimento ao disposto no inciso XX do artigo 1 da Lei
Complementar Municipal n 306/1993, as pessoas jurdicas estabelecidas no
Municpio de Porto Alegre, ainda que imunes ou isentas, so responsveis pelo
pagamento do Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza - ISSQN, devendo
reter na fonte o seu valor, quando tomarem ou intermediarem servios
previstos na Lista de Servios, anexa Lei Complementar Municipal n 7/73,
executados por prestadores de servios no inscritos no CPOM e que emitam
nota fiscal de servio autorizada por outro municpio.
Pargrafo nico. As pessoas jurdicas a que se refere o caput deste artigo
tero acesso ao CPOM por meio da Internet, podendo verificar a situao
cadastral do prestador de servios na forma e demais condies estabelecidas
pela Secretaria Municipal da Fazenda.
(...)

4. Concluso
Isto posto, esclarecemos que, para efeito de recolhimento do ISS, o servio considera-se prestado e o imposto devido no local do
estabelecimento prestador ou, na falta do estabelecimento, no local do domiclio do prestador. A hiptese mais comum de exceo
a esta regra so os casos em que o ISS devido ao municpio onde o servio foi prestado, como por exemplo os servios da
construo civil, nos dois casos o recolhimento pode ser feito por apurao, pelo prprio prestador, ou por reteno, atravs do
tomador do servio.
Conforme demonstramos, a fim de coibir a eluso fiscal, os municpios esto adotando o CEPOM ou CPOM, que o cadastro de
prestadores de servios de outros municpios, assim, se o prestador de um municpio A executar determinado servio para um
tomador do municpio B, que exija este cadastro prvio, ainda que o servio tenha como regra de tributao e recolhimento o do
municpio do estabelecimento prestador, se o prestador A no for cadastrado no municpio B o tomador dever reter para seu
municpio B o ISS que seria devido, como se ali estivesse estabelecido o prestador.
Com isto ocorrer a bitributao deste servio, uma vez pelo municpio do prestador, por apurao ou por reteno e a outra pelo
municpio do tomador do servio, por reteno.

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No h o que se falar em deduo de alquotas, muito pelo contrrio, elas so cumulativas, incidem sobre a mesma base de clculo,
o valor do servio, a seguir reproduzimos um exemplo de clculo :

Prestador de servio estabelecido no municpio de So Paulo;

Tomador do servio sediado no municpio do Rio de Janeiro;
Prestador no cadastrado no municpio do RJ;
Servio prestado : Suporte tcnico em informtica (item 1.07 da Lei 13.701/2003 do Mun. S.Paulo)
Valor total do servio prestado : R$ 10.000,00
Base de clculo do ISS : R$ 10.000,00
Alquota do ISS em So Paulo para este servio : 3% (inc.III, art. 16, Lei 13.701/2003 Mun. S.Paulo)
Alquota do ISS no Rio de Janeiro para este servio : 5% (Lei n 3.691 de 28.11.2003 Mun. R. Janeiro)

Clculo do ISS-Apurao (ou reteno) de So Paulo

10.000,00 * 3% = 300,00

Clculo da reteno do ISS para o Rio de Janeiro

10.000,00 * 5% = 500,00

Caso o ISS de So Paulo tambm fosse recolhido por reteno pelo tomador do servio, os valores a serem gerados no Financeiro,
para ttulos a pagar pelo tomador, seriam :

R$ 9.200,00
R$ 500,00 (ISS RJ)
R$ 300,00 (ISS SP)

O mesmo se aplicaria ao prestador de servios, s que deveriam ser gerados 2 ttulos de deduo de ISS reteno, como j ocorre
hoje, nos demais casos em que h um nico ttulo de reteno.
Por todo o exposto, como muitos municpios adotaram esta sistemtica de cadastro de prestadores de outros municpios, atingindo
muitos de nossos clientes, no estando ligado a nenhuma atividade econmica especificamente, sugerimos que o tratamento seja
implementado ou revisto no sistema, nos termos deste parecer.

5. Informaes Complementares
Considerar para a implementao ou reviso as variveis abaixo a serem configurveis :

Produto no so para todos que se aplica;

Produto dentre os que se aplicam, considerar somente os da regra EP de cobrana do ISS;
Operao no so todas;
Municpio no so para todos;
Alquotas: do municpio do EP e tb do municpio do tomador;

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6. Referncias

https://dief.rio.rj.gov.br/dief/asp/cepom/decreto.asp
https://dief.rio.rj.gov.br/dief/asp/cepom/res2515.asp
http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/lcp/lcp116.htm
http://ww2.prefeitura.sp.gov.br//arquivos/secretarias/financas/legislacao/Lei-14042-2005.pdf
http://isscuritiba.curitiba.pr.gov.br/cpom/legislacao.aspx
http://www2.portoalegre.rs.gov.br/smf/default.php?p_secao=158
http://lproweb.procempa.com.br/pmpa/prefpoa/smf/usu_doc/coletanea_da_legislacao_do_issqn_(atualiza
da_ate_31_01_2014).pdf
http://ww2.prefeitura.sp.gov.br//arquivos/secretarias/financas/legislacao/Lei-13701-2003.pdf
http://ww2.prefeitura.sp.gov.br/arquivos/secretarias/financas/legislacao/IN-SF-Surem-08-2011-Anexo1.pdf
http://www.rio.rj.gov.br/web/smf/exibeconteudo?article-id=141572

7. Histrico de alteraes
ID

Data

Verso

Descrio

Chamado

LJAC

09/06/14

1.00

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TPHM57

10

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