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Apostila Contabilidade Rural PDF
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APOSTILA
CONTABILIDADE RURAL
CONTABILIDADE RURAL
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Todos os custos aps a colheita para acabamento do produto, para deix-lo em condies de ser
comercializado e custos de manuteno de estocagem, sero somados conta "Produtos Agrcolas".
Poder ocorrer que os produtos agrcolas estando prontos para a venda' totalmente acabados, resolva o
produtor rural armazen-los temporariamente visando alcanar uma melhora nos preos. Nesta hiptese
estes gastos devem ser considerados como despesa operacional e no como custo do produto.
Por ocasio da venda, transfere-se proporcionalmente da conta "Produtos Agrcolas" para uma
conta de resultados, "Custo do Produto Vendido" (ma, feijo, cebola ... ) e a partir desse momento
possvel apurar mediante o confronto das Receitas de Vendas e o Custo do Produto Vendido, o Lucro
Bruto.
4.3 Culturas permanentes
Culturas permanentes ou perenes, so aquelas que duram mais de um ano e proporcionam mais de
uma colheita.
o caso da cana-de-acar, citricultura (laranjeira, limeira... cafeicultura, frutas arbreas (ma,
pera, uva, goiaba ... ) e outros.
Neste tipo de plantao os custos para a formao da cultura sero considerado Ativo No
Circulante - Imobilizado. Todos os custos com adubao, formicidas, mo-de-obra, seguro da cultura,
sementes, mudas, produtos qumicos, depreciao de equipamentos utilizados na cultura, etc, so
acumulados na conta "Cultura Permanente em Formao" (ma, uva, araucria, etc.).
Quando a cultura estiver formada, fato que pode levar at alguns anos, como o caso de certas
qualidades de macieiras, 04 anos para a I' florada e produo, transfere-se o valor acumulado na conta
"Cultura Permanente em Formao" para a conta "Cultura Permanente Formada", identificando-se com
unia sob conta a cultura especfica.
Por fazer parte do imobilizado desde a formao, a cultura dever ser corrigida monetariamente e,
tambm a partir da primeira produo dever ser reconhecido o efeito da depreciao da cultura.
Quanto a colheita ou produo da cultura permanente, assemelha-se seu tratamento contbil a
"Produtos em Processo" como temos na indstria.
Todos os gastos corri a colheita sero registrados tio Ativo Circulante, sub-item "Estoques" e
"Colheita em Andamento".
Compreende como gastos com a colheita, tudo o que for aplicado na cultura aps a sua formao,
visando uma boa colheita. Assim, engloba-se nesse conceito, mo-de-obra de capina, aplicao de
produtos qumicos, formicidas, seguro de safra, depreciao da cultura formada e outros gastos
necessrios at a ltima etapa da colheita.
Conclusa a colheita, transfere-se o total acumulado em "Colheita em Andamento" para a conta
"Produtos Agrcolas". Se houver ainda, mais algum custo como beneficiamento, acondicionamento ou
outro processo do gnero aplicado aos produtos, tambm 'insere-se nesta conta.
Por ocasio das vendas, se dar baixa em "Produtos Agrcolas", transferindo-se proporcionalmente
para "Custo de Produtos Vendidos" (Uva, ma, laranja,...
Dois outros aspectos econmicos devem ser reconhecidos na escriturao contbil da cultura
permanente: o aumento da vida til e as perdas extraordinrias.
Gastos na cultura como reposio de rvores velhas ou doentes, e outros tratos culturais que
beneficiaro mais de uma colheita, devem ser adicionados ao valor da cultura para serem depreciados at
o trmino da sua vida til.
Por outro lado tambm as perdas e estragos decorrentes de eventos da natureza como granizo,
geadas, secas e inundaes e outras perdas involuntrias, que prejudicam a capacidade produtiva da
cultura, parcial ou totalmente em casos extremos, devero ser reconhecidos, baixando-se no Ativo
Permanente e classificando-se como despesa no operacional no Resultado do Exerccio.
4.4 A Depreciao na atividade rural
A depreciao na atividade rural a apropriao ao resultado, da perda de eficincia ou da
capacidade de produo de bens tangveis, componentes do Ativo Permanente que servem produo de
vrios ciclos de produo e no se destinam venda. o caso das culturas permanentes, maquinas e
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equipamentos, tratores, gados reprodutores, animais de trabalho e outros bens que so de propriedade da
empresa.
Para se estipular o percentual mensal ou anual desta perda, leva-se em considerao o tempo de
vida til do bem.
Agrnomos e veterinrios, tcnicos agrcolas e outros profissionais da rea, so os mais indicados
para estimarem a vida til de culturas permanentes e animais, considerando fatores como solo, clima,
raas, qualidade da cultura, etc. Mquinas, tratores e outros implementos agrcolas, o prprio fabricante
poder informar a vida produtiva provvel.
A legislao fiscal, em especial a do imposto sobre a renda, no fixa taxas de depreciao para
bens rurais, deixando livre ao contribuinte a determinao destes prazos, exigindo, no entanto, que
fundamente como estipulou os prazos.
A tabela a seguir, demonstra a estimativa de vida til de alguns itens principais do Ativo No
Circulante de empresas rurais.
Tabela 1 - Estimativa de Durao de Construo e Melhoramentos
ESTIMATIVA DE DURAO DE CONSTRUES E MELHORAMENTOS
Taxa de
CONSTRUES E MELHORAMENTOS
Durao em Anos
Depreciao
CONSTRUES
Parede de tijolos, cobertura de telha
25
4%
15
6,67%
25
4%
30
3,33%
50
2,0%
Cercas de pau-a-pique
10
10%
Cercas de arame
10
10%
Rede de gua
10
10%
Cercas eltricas
10
10%
Bovinos reprodutores
08
12,5%
Matrizes
10
10%
Sunos
04
25%
Burro de trao
12
8,33%
Cavalo de sela
08
12,5%
Boi de carro
05
20%
De roda
10
10%
De esteira
10
10%
Microtrator
07
14,28%
MELHORAMENTOS
Instalaes eltricas, telefnicas com postes de
madeira
Instalaes eltricas, telefnicas com postes de
concreto ou ferro
Animais de Trabalho
Tabela 1 (continuao)
VECULOS
Durao em Anos
Taxa de
Depreciao
Caminho
05
20%
Carroa
10
10%
Carro de bois
10
10%
Carreta de trator
15
6,67%
Ancinho
12
8,33%
15
6,67%
15
6,67%
Semeadeira de linhas
15
6,67%
Plaina
15
6,67%
Colheitadeira
10
10%
20
5%
Colheitadeira de forragem
10
10%
Ceifadeira
12
8,33%
Plantadeira
10
10%
Debulhadeira
10
10%
Motores eltricos
15
6,67%
Serraria
20
5%
Pulverizador
10
10%
Polvilhadeira
10
10%
Ordenhadeira
10
10%
Carrinho de terreiro
08
12,5%
Roadeira
10
10%
Encerado
06
16,67%
Secador de cereais
10
10%
Saco de colheita
03
33,33%
Adubadeira
08
12,5%
Jac
02
50%
Riscador
06
16,67%
Rodo
02
50%
Arreio
06
16,67%
IMPLEMENTOS
Mas, como calcular esse valor? O mtodo mais simples de calcular a depreciao de um bem
consiste na sua desvalorizao, durante a sua vida til, de forma constante. o chamado mtodo linear. A
seguinte frmula pode ser aplicada:
Em que:
Vi o valor inicial do bem; ou seja, o valor pelo qual ele foi adquirido, ou at mesmo o seu valor atual.
Depreciao = Vi Vf
____________
n
Vf = valor final ou valor de sucata do bem; ou seja, ao trmino da vida til, qual o seu valor?
Tratando-se de uma mquina (trator, por exemplo), qual seria o valor pago pelo ferro velho? Esse
valor, pago pelo ferro velho, seria o valor de sucata.
n = o nmero de perodos de vida til estimada do bem. Caso tenha se considerado o valor atual,
devero ser considerado como vida til os anos restantes (vida total menos anos j utilizados).
Vejamos um exemplo:
Como calcular a depreciao de um determinado implemento?
Vamos considerar que o produtor adquiriu esse implemento, que tem uma vida til estimada em 5
anos, por R$2.000,00. Depois de 5 anos, esse implemento ser vendido, como sucata, por R$100,00.
A depreciao ser, ento, calculada assim:
Depreciao = Vi Vf
____________
n
Depreciao = R$ 2000,00 R$ 100,00
_________________________
5 Anos
Depreciao = R$ 380,00 por ano ou R$ 31,80 por ms.
Ou seja, a depreciao anual do implemento comprado por R$2.000,00, cuja vida til de 5 anos,
ser de R$ 380,00. Esse valor dever ser considerado no custo de produo.
Apesar desse mtodo ser simples e claro, fica evidente que ele no consegue resolver a
problemtica da depreciao em implementos agrcolas, isso porque, as mquinas agrcolas
diferentemente, das empresas normais (Contabilidade Geral), no trabalham todo o ano, eles trabalham,
apenas em perodos pr determinados. Por esse motivo, o mtodo mais correto para depreciao de
implementos agrcolas o mtodo por horas de trabalho.
Pegasse o valor do equipamento e dividesse pelo tempo de horas em que esse equipamento
trabalha (constante no manual do fabricante), com isso, possvel realizar uma depreciao mais eficaz.
Da seguinte forma.
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que propiciam incremento na capacidade produtiva, tais como: desmatamento, destacamento, corretivos,
etc.
A cota de amortizao do perodo obtida, dividindo-se o valor do direito ou do gasto em
melhoramento, pelo nmero de perodos de durao deste direito ou melhoramento.
Conforme a legislao do Imposto de Renda, nos casos de itens do Ativo Diferido, este prazo no
poder ser inferior a cinco anos. J a lei das Sociedades por Aes estabelece o limite mximo de dez
anos para estas amortizaes.
4.7 Inventrio peridico e Inventrio permanente
Uma das grandes dificuldades verificada nas empresas em geral, para conhecer os resultados de
determinado perodo, a determinao do custo das mercadorias ou dos produtos vendidos.
No caso de uma empresa comercial necessrio conhecer o estoque inicial, as compras do perodo
e o estoque final. As compras e o estoque inicial so fceis de determinar. O problema reside no estoque
final.
H duas formas de se conhecer o estoque: pelo inventrio peridico levantado no final de cada
exerccio ou pelo controle permanente do estoque - inventrio permanente.
O inventrio permanente atualizado permanentemente a cada operao e reflete a qualquer
momento, e sobretudo na apurao de resultados do exerccio social, o valor de cada componente do
estoque (cultura em formao, colheita em andamento, etc.).
Antes de darmos sequncia, e j que estamos tratando de estoques, interessante uma analogia,
devido s semelhanas da Contabilidade Rural com a Industrial, pois ambas tm urna produo em
andamento.
Na indstria temos a "Matria-Prima", e na agricultura os "insumos" (sementes, adubos,
inseticidas, etc.).
"Produtos em Elaborao", na indstria, equivalem a "Cultura Temporria em Formao" ou a
"Colheita em Andamento" da cultura permanente estoque - inventrio permanente. Na indstria,
"Produtos Acabados", assemelha-se a "Produtos Agrcolas" na empresa rural.
Sem qualquer dvida, na agricultura ou pecuria, o melhor mtodo de inventrio o permanente.
(") A qualquer momento possibilita, e sobretudo por ocasio da apurao dos resultados do exerccio
social, a determinao correta - pelo custo histrico - dos bens componentes do estoque (em especial de
itens de difcil avaliao como "Cultura em Formao" ou o custo da "Colheita em Andamento".
Desta forma, por ocasio da ocorrncia dos gastos, e tanto quanto possvel, aconselhvel que se
v apropriando adequadamente a contas especficas patrimoniais ou de resultado.
O Regulamento do Imposto de Renda, para as empresas rurais, disciplina que podero ser
avaliados a preos correntes de mercado os estoques de produtos agrcolas, manas e extrativos, conforme
as prticas usuais em cada tipo de atividade.
Porm, mesmo a preos de mercado, as culturas em formao seriam difceis de avali-las. E
tambm, a avaliao a preos de mercado importaria numa superavaliao do estoque final, reduzindo o
custo e aumentando o lucro, ocasionando unia antecipao posto de renda. H a possibilidade de ocorrer o
inverso.
5. TPICOS SOBRE A CONTABILIDADE PECURIA
Por constituir-se a pecuria bovina no Brasil, como j citado, numa atividade de grande
relevncia econmica e tambm por estar presente em grande parte das propriedades rurais, apresentamos
a seguir, caractersticas da atividade pecuria e alguns entendimentos contbeis.
Em se tratando de contabilidade pecuria no Brasil, h dois mtodos de avaliao do estoque vivo
(plantel):
- valores de custo, e
- valores de mercado.
Apresenta-se a metodologia desses dois mtodos, seus efeitos fiscais e gerenciais.
Faz-se necessrio, preliminarmente, alguns comentrios sobre a atividade pecuria bovina.
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Gado Reprodutor - representado por touros puros de origem, touros puros de cruza, vacas
puras de origem, vacas puras de cruza e gado destinado inseminao artificial,
Gado de Renda - representado por bovinos, sunos, ovinos e eqinos utilizados para a
produo de bens que constituem objeto de suas atividades. (caso tpico o gado leiteiro);
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poder aquisitivo da moeda - a inflao. Alm disso, com o passar do tempo o "Estoque em Formao" vai
ganhando peso e envergadura, produzindo ganhos econmicos superiores aos custos.
Desta forma, por ocasio da venda seria apurado um lucro elevado naquele exerccio, no
refletindo ser um resultado acumulado de vrios exerccios. Alm do que, pela desatualizao do valor
contbil do rebanho com o tempo, seria difcil a partir destes dados estipular o melhor momento para a
venda, fundamental para a maior lucratividade.
Devido as deficincias do mtodo do custo histrico como base de valor, admissvel o mtodo
de avaliao a valores de mercado.
Como geralmente os preos de mercado so superiores ao preo de custo, se reconhece um ganho
econmico periodicamente (uma vez por ano), em virtude do crescimento natural do rebanho. Por esse
critrio o gado fica destacado na conta "Estoque" pelo seu valor de mercado e no resultado reconhecido
um ganho econmico do perodo, apurado pela diferena encontrada entre o valor de mercado atual e o
valor pelo custo histrico.
No exerccio seguinte o rebanho registrado no Estoque pelo valor de mercado, ser movimente
avaliado com o novo preo de mercado. O acrscimo no preo de mercado de um ano para o outro ser
adicionado ao Estoque e creditado como Variao Patrimonial Lquida (Supervenincias Ativas). Da
Variao Patrimonial Lquida ser subtrado o custo do rebanho no perodo para se apurar o novo lucro
econmico.
Esse mtodo mais adequado, pois reconhece a cada exerccio o ganho econmico. Entretanto, ao
reconhecer ao valor real do rebanho, cria um ganho econmico tributvel antecipadamente sem a
realizao efetiva da receita, que s ocorreria por ocasio da venda.
Para sanar tais problemas Marion sugere duas alternativas:
A primeira seria adotar o custo histrico como base de valor, sem ferir os princpios legais e
fiscais vigentes no Pas, e fazer um Controle Auxiliar de Custos Extracontbil com correo monetria
dos Estoques, com fins exclusivamente gerenciais.
Auxiliar de Custos Extracontbil com correo monetria dos Estoques, com fins exclusivamente
gerenciais.
Outra alternativa, seria uma uniformizao na avaliao das empresas pecurias e agrcolas, pelos
seguintes critrios:
a) avaliar os estoques (rebanhos) no Ativo Circulante a valores correntes de mercado, inclusive o
bezerro por ocasio do seu nascimento,
b) avaliar o Ativo Permanente considerando o Custo Histrico Corrigido com a possibilidade de
Reavaliao;
c) demais itens do Ativo Circulante e do Realizvel a Longo Prazo, como so valores de menor
significncia em relao ao Ativo, aplicar a avaliao do Custo Histrico como base de valor.
Tambm sugere Marion que a legislao fiscal deveria ser aprimorada e que esses ganhos com a
avaliao a preos de mercado na pecuria - hiptese ainda hoje no prevista - deveriam atualizar os
Estoques e em contrapartida ficarem registrados como "Reserva de Lucros e Realizar", no Patrimnio
Lquido.
Por ocasio a venda efetiva - Princpio da Realizao da Receita essa reserva seria transferida
como lucro realizado em termos financeiros e naquele momento sofreria a tributao.
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Conta Contbil
Histricos
Dbito
14
Crdito
Data
Conta Contbil
Histricos
Dbito
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Crdito
Cod. Contbil:
Histricos
Conta:
Data
Crdito
Saldo
D\C
Dbito
Crdito
Saldo
D\C
Dbito
Crdito
Saldo
D\C
Cod. Contbil:
Histricos
Conta:
Data
Dbito
Cod. Contbil:
Histricos
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MODELO DE BALANCETE
CONTA
S.ANTERIOR
DBITO
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CRDITO
SALDO
D/C
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