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Suporte Didctico
Coordenao e Reviso Pedaggica
Coordenao e Reviso Tcnica
Contabilidade Bsica
Guia do Formando
IEFP Instituto do Emprego e Formao Profissional Departamento de Formao Profissional
Autor
Capa
IEFP
Maquetagem
ISG
Montagem
ISG
Impresso e Acabamento
Propriedade
Edio
Tiragem
Depsito Legal
ISBN
Copyright, 2004
Todos os direitos reservados ao IEFP
Nenhuma parte deste ttulo pode ser reproduzido ou transmitido,
por qualquer forma ou processo sem o conhecimento prvio, por escrito, do IEFP
Contabilidade Bsica
Guia do Formando
NDICE GERAL
IEFP
ndice Geral
I. CONTABILIDADE ........................................................................................................... 1
1. Noo de Contabilidade................................................................................................................................. 4
2. Fins da Contabilidade .................................................................................................................................... 6
3. Necessidade de Planificao......................................................................................................................... 7
Resumo ...................................................................................................................................................... 9
Questes e Exerccios ............................................................................................................................. 10
Resolues............................................................................................................................................... 11
II. PATRIMNIO ................................................................................................................ 13
1. Noo e Classificao ................................................................................................................................. 16
2. Composio e Valor do Patrimnio ............................................................................................................. 20
3. Sistematizao dos Elementos Patrimoniais............................................................................................... 24
4. Representao do Patrimnio ..................................................................................................................... 26
5. Movimentao do Patrimnio ...................................................................................................................... 28
Resumo .................................................................................................................................................... 31
Questes e Exerccios ............................................................................................................................. 32
Resolues............................................................................................................................................... 37
III. INVENTRIO ................................................................................................................. 41
1. Noo........................................................................................................................................................... 44
2. Classificao ................................................................................................................................................ 46
3. Disposies e Observaes Prticas na Elaborao de Inventrios .......................................................... 52
Resumo .................................................................................................................................................... 55
Questes e Exerccios ............................................................................................................................. 56
Resolues............................................................................................................................................... 61
IV. BALANO ..................................................................................................................... 67
1. Conceito de Balano.................................................................................................................................... 70
2. Equilbrio Patrimonial ................................................................................................................................... 72
3. Representao Grfica ................................................................................................................................ 74
4. Classificao de Balanos ........................................................................................................................... 75
5. Desdobramento do Capital Prprio.............................................................................................................. 77
6. Requisitos dos Balanos.............................................................................................................................. 82
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NDICE GERAL
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Resumo .....................................................................................................................................................83
Questes e Exerccios ..............................................................................................................................84
Resolues ...............................................................................................................................................89
V. ESTUDO GERAL DA CONTA .......................................................................................95
1. Noo de Conta ............................................................................................................................................98
2. Aspectos Qualitativos e Quantitativos da Conta ....................................................................................... 100
3. Saldo, Fecho e Reabertura de uma Conta................................................................................................ 102
4. Tipos de Contas......................................................................................................................................... 107
5. Leis de Movimentao de Contas ............................................................................................................. 109
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Contabilidade Bsica
NDICE GERAL
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Contabilidade Bsica
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I. CONTABILIDADE
CONTABILIDADE
BSICA
I. CONTABILIDADE
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Objectivos
No final desta unidade temtica o formando deve estar apto a:
Definir a noo de Contabilidade;
Indicar a utilidade e vantagens da Contabilidade;
Descrever conceitos padronizados.
Temas
1. Noo de Contabilidade
2. Fins
3. Necessidade de planificao (POC)
Resumo
Questes e Exerccios
Resolues
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I
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I. CONTABILIDADE
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1. NOO DE CONTABILIDADE
A Contabilidade existe para fazer reflectir a actividade das empresas de uma forma padronizada
que possa ser lida, avaliada e criticada, isto , para a tomada de decises da gesto.
Sendo assim, a contabilidade tem como objectivo o fornecimento de informaes1. Para atingir esta
meta, a contabilidade estabelece vrias tarefas por forma a centralizar os dados2 que vo entrando
na empresa e distribuir a informao que vai gerando.
Regras e procedimentos:
Inputs
Processamento(Contabilidade)
Outputs
Amazenagem de dados
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I. CONTABILIDADE
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Como pudemos verificar a contabilidade permite um processo de classificao e registo dos dados,
ento, a contabilidade a tcnica de registo e de representao de todas as transformaes
sofridas pelo patrimnio de qualquer empresa no exerccio da sua actividade, de modo a saber em
qualquer momento o seu valor e composio.
Para alm disso, a contabilidade ao servir de instrumento de gesto permite, atravs da anlise,
registo, interpretao e controlo dos factos, a tomada de decises.
Pela contabilidade passam mltiplos factos que necessitam de um tratamento normalizado e
diferenciado.
Estado
Investidores
Empresa
Clientes
Fornecedores
As relaes com o exterior so relevadas atravs da contabilidade geral ou financeira que tem
como objectivo apurar o lucro/prejuzo global da empresa e construir um conjunto de
demonstraes/mapas financeiros.
As relaes internas so relevadas atravs da contabilidade analtica ou de gesto que visa apurar
os resultados por produtos/servios ou departamentos da empresa.
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I. CONTABILIDADE
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2. FINS DA CONTABILIDADE
Os Particulares
Em que se incluem os trabalhadores, investidores, financiadores, clientes e fornecedores: atravs
dos dados contabilsticos podero avaliar a situao da empresa num dado momento:
trabalhadores, verificar se a empresa vivel e apurar a segurana dos seus empregos e
remuneraes;
investidores, analisar se o capital aplicado est bem investido e a dar o rendimento correcto;
financiadores e fornecedores, validar que os bens (monetrios ou fsicos) esto correctamente
aplicados e que as dvidas vo ser amortizadas (pagas);
clientes, confirmar que existe segurana nos fornecimentos habituais e no acompanhamento de
garantia.
Estado
A contabilidade fornece ao Estado informaes da mais variada natureza:
informao fiscal;
dados estatsticos para o governo (para proceder com a sua poltica econmica, fazer anlises
sectoriais, etc);
informao necessria para prestar contas ao nvel comunitrio.
4
Estratgia: plano integrado que relaciona as vantagens e pontos fortes da empresa com os desafios do exterior.
Pretende fazer com que a empresa atinja os seus objectivos mais importantes.
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I. CONTABILIDADE
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3. NECESSIDADE DE PLANIFICAO
Como se pde verificar pela definio, a contabilidade um sistema de informao sujeito a regras
e procedimentos.
As regras e procedimentos so criadas no sentido de ser possvel haver um tratamento uniforme da
informao pelas vrias empresas. S assim esta pode ser lida pelo conjunto diversificado de
utilizadores identificados anteriormente.
Em termos histricos, h alguns anos atrs, a contabilidade no permitia um estudo adequado das
informaes porque no tinha regras nem procedimentos normalizados. Os critrios de registo
ficavam ao sabor do responsvel pela contabilidade (denominado de guarda-livros). Isto tornava
impossvel a comparabilidade da informao.
Com o evoluir da economia e da interveno do Estado no meio econmico, comeou a surgir a
necessidade de uniformizar os mtodos contabilsticos que at agora eram escolhidos pela prpria
empresa.
O ano de 1943 foi o ano em que se fizeram as primeiras tentativas oficiais de uniformizao para as
sociedades annimas, mas no chegaram a nenhuma aplicao prtica.
Em 1970 nomeou-se uma comisso para estudar o potencial de normalizao contabilstico em
Portugal, e esta comisso recorrendo s experincias de outros pases, em particular o francs e
apresentou o ante-projecto em 1973.
Das crticas e alteraes da emanadas surgiu em 7 de Fevereiro de 1977, pelo Decreto-Lei
n47/77, o Plano Oficial de Contabilidade (POC) que introduziu a normalizao em Portugal.
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I. CONTABILIDADE
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A adeso, em 1986, do nosso pas Comunidade Econmica Europeia (CEE), actual Unio
Econmica (UE), veio trazer a obrigao de incluir nas nossas leis as disposies comunitrias sob
a forma de Directivas. A mais influente e importante foi a 4 Directiva (78/660/CEE)5.
A Comisso de Normalizao Contabilstica (CNC), organismo criado pelo Decreto-Lei 47/77,
desenvolveu os trabalhos de adaptao que tiveram como concluso a publicao do Decreto-Lei
41/89, de 21 de Novembro, o novo POC.
As Directivas Comunitrias so normas gerais obrigatrias para os pases pertencentes Comunidade Europeia. A 4
Directiva, em particular deu indicaes de como devia ser o Plano de Contas.
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I. CONTABILIDADE
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Resumo
1. A contabilidade responsvel pelo registo histrico das operaes e situaes da empresa.
importante reter que atravs dela que os utentes da informao podem tomar decises.
2. Os principais utilizadores da informao contabilstica so as diversas funes da empresa, os
particulares e o Estado.
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I. CONTABILIDADE
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Questes e Exerccios
1. Indique por quem, como e para que funes so utilizados os dados contabilsticos de uma dada
empresa, unindo os elementos em cada coluna por meio de traos.
Relacione, portanto, os elementos da 1 coluna com os da 2 e, posteriormente, os da 2 com os da
3.
Planeamento
Finanas
Prpria empresa
Instituto Nacional de
Estatstica
INFORMAO
Organizao
Controlo e deciso
Outras empresas
Anlises econmicas
GESTO
Estado
Anlises sectoriais
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Contabilidade Bsica
I. CONTABILIDADE
IEFP
Resolues
1.
Planeamento
Prpria empresa
Finanas
INFORMAO
Outras empresas
Controlo e deciso
GESTO
Estado
Anlises econmicas
Anlises sectoriais
2. Nos seus comentrios dever ter focado, entre outros, os seguintes aspectos:
a)
A Contabilidade um sistema de informao, porquanto fornece aos seus utilizadores dados que
ela processou, tratou, armazenou e integrou;
O sistema de informao contabilstico de uma empresa um sistema aberto e devidamente
normalizado para poder ser utilizado pelo Estado, pelos particulares e pela empresa.
b)
O POC trouxe um conjunto de regras e procedimentos que se aplicam a vrias empresas
uniformizando a informao destas;
Desta forma pode ser lida por vrios utilizadores;
A esta padronizao ou procedimentos denomina-se normalizao.
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II. PATRIMNIO
CONTABILIDADE
BSICA
II. PATRIMNIO
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Objectivos
No final desta unidade temtica o formando deve estar apto a:
Enquadrar a noo de patrimnio;
Descrever a equao fundamental da contabilidade;
ACTIVO = PASSIVO + SITUAO LQUIDA
Enumerar os factos que provocam alteraes patrimoniais.
Temas
1. Noo e classificao
2. Composio valor do patrimnio
3. Sistematizao dos elementos patrimoniais
4. Representao do patrimnio.
5. Movimentao do patrimnio
Resumo
Questes e Exerccios
Resolues
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II. PATRIMNIO
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1. NOO E CLASSIFICAO
Na Contabilidade tudo se passa volta da noo de patrimnio. O patrimnio correntemente
identificado como o conjunto de bens possudo por algum.
O patrimnio correntemente identificado como o conjunto de bens possudo por algum. Imaginese, por exemplo, uma fbrica, os bens da fbrica seriam:
Os bens que aparecem nas figuras so bens materiais ou corpreos, isto , podem ser facilmente
vistos e identificados.
So tambm denominados de bens os rendimentos do trabalho ou poupanas no banco, as dvidas
a receber. Estes bens acrescem ao nosso patrimnio e fazem transparecer o nosso poder de
compra, pois, no futuro, quando as dvidas forem recebidas, convertem-se em dinheiro. Estes bens
no tm o grau de visibilidade de um camio ou de um edifcio mas integram o conjunto de
direitos.
Seguindo esta lgica tambm faz parte do nosso patrimnio tudo o que o faz diminuir, ou seja, as
obrigaes ou dvidas a pagar. As obrigaes derivam da necessidade da empresa de efectuar
operaes a crdito.
Resumindo, patrimnio :
O conjunto de bens (materiais), direitos (sobre bens) e obrigaes afectos a determinada
empresa. Os bens e direitos acrescem valor ao patrimnio e as obrigaes diminuem o seu
valor.
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II. PATRIMNIO
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Estes elementos tm partida uma utilizao, um objectivo para a empresa (dependendo da sua
actividade). Por exemplo, uma mquina de corte de toros s faz sentido numa empresa dedicada
indstria da madeira, a farinha como material s adquirida se for para ser aplicada numa fbrica
panificadora, etc.
Por outro lado, so passveis de ser valorizados, isto , possvel atribuir-lhes um valor em
dinheiro.
Em resumo, os requisitos fundamentais dos elementos patrimoniais so:
Estarem afectos mesma gesto;
Serem redutveis a valor pecunirio.
6
Exemplo:
10.200
400
Equipamento informtico
1.500
Viaturas
5.000
Dvidas a fornecedores
2.600
Mercadorias
4.000
300
1.000
Letras a receber
500
Bilhetes de tesouro
500
1.200
1.000
Dinheiro no cofre
250
Apenas a 31 de Dezembro de 1998 que se sabe qual a paridade Escudo/EURO, estima-se que andar volta de
200$/Euro.
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II. PATRIMNIO
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Nota: o que distingue bens de direitos, que os segundos aparecem sob a forma de ttulos ou
outro tipo de documentos a significar bens
Dentro destes elementos patrimoniais h que identificar quais constituem bens, direitos ou
obrigaes:
Bens
Direitos
Obrigaes
22.350
3.200
2.900
Patrimnio bruto
O activo ou o conjunto de bens e direitos tambm toma a designao de patrimnio bruto.
Patrimnio global
O patrimnio integra, assim, no s aquilo que a empresa possui (bens + direitos), como aquilo que
a empresa deve (obrigaes). O conjunto constitudo pelo que a empresa possui e pelo que a
empresa deve denomina-se patrimnio global.
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II. PATRIMNIO
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Patrimnio lquido
Se apenas tivermos em considerao aquilo que a empresa efectivamente possui depois de saldar
as suas obrigaes, isto , o conjunto de bens e direitos menos o conjunto de obrigaes, estamos
a identificar o patrimnio lquido.
Patrimnio lquido
Patrimnio bruto
Bens + direitos
Obrigaes
Patrimnio global
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II. PATRIMNIO
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Activo
Passivo
Composio
Valor
Um armazm
Mobilirio diversos
2.600
300
1.500
Viaturas
5.000
Mercadorias
4.000
empresas
1.000
Letras a receber
500
Bilhetes de tesouro
500
Cheques
clientes
recebidos
de
1.200
Depsito
Banco
no
1.000
ordem
Dinheiro no cofre
Total
Valor
Equipamento informtico
Aces de
nacionais
Composio
250
25.550
Total
2.900
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II. PATRIMNIO
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Activo................................................25.670
Passivo.............................................(-)2.900
Patrimnio lquido.............................22.770
Para designar patrimnio lquido a expresso mais utilizada Situao lquida, introduzida pelo
POC de 1977 a que j se fez referncia. O POC de 1989 designa o patrimnio lquido por Capital
prprio mas a expresso situao lquida mantm-se na linguagem comum.
O quadro originado pelo apuramento do patrimnio lquido, obedecendo ao formato geral do POC
de 1989 o seguinte:
(u.m.)
Activo
Um armazm
Mobilirio diversos
Equipamento informtico
1.500
Viaturas
5.000
Mercadorias
4.000
Aces de empresas
nacionais
1.000
Letras a receber
500
Bilhetes de tesouro
500
Cheques recebidos de
clientes
120
Depsito ordem no
Banco
Dinheiro no cofre
Total
Contabilidade Bsica
Capital prprio
22.770
Dvidas a um
fornecedor
2.600
300
1.000
250
25.550
Total
25.550
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II. PATRIMNIO
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Como se pode observar, chamou-se situao lquida ao valor do patrimnio lquido, que tambm
se designa por capital prprio. Esta ltima a expresso correcta e que vai ser aplicada ao longo
do manual.
Esta designao resulta do facto do valor do patrimnio indicar a posio da empresa, se esta, num
dado momento cessar a sua actividade. Verificou-se, ento que:
Situao lquida = Activo Passivo
Ou, Activo = Passivo + Situao lquida
E que no caso da empresa em questo o patrimnio lquido foi positivo, pois o activo era superior
ao passivo.
Conclui-se que o valor do patrimnio lquido da JUTE, Lda, dependeu no s da dimenso dos
elementos patrimoniais activos mas, tambm, daquilo que a empresa deve, isto , o seu passivo.
No assim indiferente ter um patrimnio constitudo na sua maior parte por bens activos ou
passivos. Efectivamente, podemos ter vrias situaes:
1.
Activo > Passivo
Esta a situao da JUTE, Lda, o valor dos seus bens e direitos superior (>) ao valor das suas
obrigaes, assim, o activo maior do que o passivo.
Quais so as implicaes desta situao? Se, neste momento a empresa vendesse a totalidade
dos seus bens e recebesse os seus direitos, mesmo aps o pagamento de todas as sua dvidas
ainda ficava com um remanescente de 22.770 u.m..
Activo>Passivo => Situao lquida > 0
Situao lquida activa ou Situao lquida positiva
2.
Activo = Passivo
No caso de uma empresa que, num dado momento, apresente no seu patrimnio um valor activo
igual ao seu valor passivo ento a empresa tem uma situao lquida nula:
II
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II. PATRIMNIO
IEFP
3.
Activo < Passivo
Se a JUTE, Lda, apresentar no seu patrimnio um passivo maior do que o activo, o valor dos seus
bens e direitos no cobre as suas obrigaes. Mesmo que a empresa vendesse todos os seus bens
e cobrasse todos os seus direitos continuava a no ter o suficiente para cobrir as suas dvidas. Esta
uma situao desfavorvel em que:
Activo < Passivo => Situao lquida < 0
Activo/ Passivo
Concluso
Situao lquida
A>P
A - P >0
A = P + SL
Activa
A=P
AP=0
A=P
Nula
A<P
AP<0
A + SL = P
Passiva
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II. PATRIMNIO
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Activo:
Os elementos patrimoniais que fazem parte do activo distribuem-se pelos seguintes grupos:
Os crditos ou dvidas a receber, titulados ou no por letras e livranas, que sero
posteriormente cobrados a curto, mdio e longo prazo;
Curto prazo: menor ou igual a um ano;
Mdio e Longo prazo: superior a uma ano.
As existncias em armazm que se transformam em numerrio, no caso de serem vendidas a
pronto, ou em crditos, no caso de serem vendidas a prazo. Inclui bens para serem
transformados por empresas industriais ou bens para revenda em empresas comerciais;
Os elementos no destinados venda que auxiliam a empresa a atingir os seus objectivos e a
prosseguir com a sua actividade. Estes bens tambm so designados por imobilizaes;
As disponibilidades, imediatas ou no, incluem dinheiro em caixa, depsitos ordem, depsitos
a prazo, etc.
O Activo constitudo pelo montante de valores utilizados pela empresa no desempenho da sua
actividade. Isto , as aplicaes da empresa dos capitais (prprios ou alheios) postos sua
disposio.
Passivo:
Do passivo fazem parte:
Os dbitos, ou as dvidas a pagar, representadas, ou no, por letras e livranas a pagar a curto,
mdio e longo prazo.
O que significa que o Passivo constitudo pelo conjunto de valores utilizados pela empresa mas
que no so sua pertena. So os valores sobre que incidem direitos de terceiros e que constituem
capital alheio. Isto , capitais com origem em entidade diferente da empresa.
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II. PATRIMNIO
IEFP
O valor do capital prprio representa o montante de recursos postos disposio da empresa pelos
seus proprietrios e os montantes gerados pela prpria empresa. Tanto o passivo como o capital
prprio constituem recursos para a empresa.
Patrimnio
Aplicaes
Activo
Recursos
Passivo
Alheios
Cap.Prop. Prprios
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II 25
II. PATRIMNIO
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4. REPRESENTAO DO PATRIMNIO
A forma como o patrimnio aparece representado obedece a vrias regras consoante a classe de
elementos patrimoniais. As designaes utilizadas separam os bens, direitos e obrigaes por
grupos homogneos, mais tarde iremos verificar que a esta classificao toma o nome de conta.
Activo:
1. Aparece do lado esquerdo;
2. Encontra-se disposto por ordem decrescente de liquidez, isto , por facilidade de reconverter
em dinheiro.
Activo
Imobilizaes (inclui investimentos financeiros)
Circulante:
II
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Existncias
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II. PATRIMNIO
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Capital inicial: valor inicial do patrimnio, entradas no acto de constituio dos donos da empresa.
Capital retido: reservas e resultados de exerccios anteriores no distribudos.
9
Capital adquirido no exerccio: o resultado do exerccio.
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II. PATRIMNIO
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5. MOVIMENTAO DO PATRIMNIO
Factos patrimoniais
As alteraes de patrimnio, sejam relativas sua composio, sejam relativas ao seu valor tomam
o nome de factos patrimoniais.
Vamos utilizar como exemplo uma pequena empresa comercial em incio de actividade que apenas
possui os seguintes elementos (os valores esto em unidades monetrias, u.m.):
Patrimnio
Activo
Capital prop. e
Passivo
Edifcio
5.000 Capital
Mercadoria
1.000 Dvida a um
fornecedor
Dinheiro em caixa
Total
V
6.200
200
400
6.400
Total
6.400
A empresa decide comprar mercadorias no valor de 200 u.m. e paga a pronto. Esta operao , por
si mesma, uma alterao patrimonial, um facto patrimonial que pode ser traduzido
contabilisticamente:
Antes:
Dinheiro em caixa: 400
Mercadorias: 1.000
Depois:
Dinheiro em caixa: 200
Mercadorias: 1.200
II
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Guia do Formando
Contabilidade Bsica
II. PATRIMNIO
IEFP
Capital prop. e
Passivo
Edifcio
5.000 Capital
Mercadorias
1.200 Dvida a um
fornecedor
Dinheiro em caixa
6.200
200
200
6.400
Total
Total
6.400
Como o fornecedor foi empresa exigir um pagamento parcial de 50% da dvida, esta teve de o
efectuar com o dinheiro em caixa. Esta operao tambm um facto patrimonial com as seguintes
consequncias:
Antes:
Dinheiro em caixa: 200
Fornecedor: 200
Depois:
Dinheiro em caixa: 100
Fornecedor: 100
Apesar das variaes alterarem o valor do activo e do passivo, como foram no mesmo sentido, o
patrimnio lquido manteve-se:
Patrimnio
Activo
Capital prop. e
Passivo
Edifcio
5.000
Capital
Mercadorias
1.200
Dvida a um
fornecedor
Dinheiro em caixa
Total
Contabilidade Bsica
V
6.200
100
100
6.300
Total
6.300
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II 29
II. PATRIMNIO
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Mas, o objectivo de qualquer empresa aumentar o seu patrimnio, realizando operaes da mais
diversa natureza.
Em concreto, suponha-se que a empresa vendeu mercadoria a pronto pagamento que tinha
comprado por 300 u.m. por 450 u.m.
Antes:
Dinheiro em caixa: 100
Mercadorias: 1.200
Recebimento de 450
por mercadoria a 300
Depois:
Dinheiro em caixa: 550
Mercadorias: 900
Este facto afecta elementos patrimoniais por valores desiguais, provocando a alterao do valor do
patrimnio.
Activo: 6.300-300+450 = 6.450;
Capital Prprio = Activo Passivo =6.450 100 = 6.350.
Variao = 150
Como o valor do capital (entrada dos donos da empresa) se mantm inaltervel, surge no Capital
prprio sobre a designao de Resultado o valor da alterao.
Patrimnio
Activo
Edifcio
V
5.000
Capital prop. e
Passivo
Capital
V
6.200
Mercadorias
900
Resultado
150
Dinheiro em caixa
550
Dvida a um
fornecedor
100
Total
6.450
Total
6.450
II
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Contabilidade Bsica
II. PATRIMNIO
IEFP
Resumo
O patrimnio de uma empresa o conjunto de bens, direitos e obrigaes. Os bens e os direitos
fazem parte do Activo e as obrigaes fazem parte do Passivo.
Apurmos que :
ACTIVO PASSIVO = SITUAO LQUIDA, em que situao lquida corresponde ao patrimnio
lquido de uma empresa;
A situao lquida uma designao que ficou do POC de 1977 e, actualmente o termo correcto
capital prprio;
O patrimnio sofre variaes na sua composio e valor. As alteraes que afectam apenas a sua
composio chamam-se factos patrimoniais permutativos, aquelas que afectam a sua composio
e valor denominam-se de factos patrimoniais modificativos.
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II 31
II. PATRIMNIO
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Questes e Exerccios
1. A nossa empresa apresentava em determinada data os seguintes elementos patrimoniais:
(Valores em u.m.)
Activo
Viaturas
II
1000 Capital
500 Dvida a Fornecedores
Depsitos Ordem
300
Dinheiro em Cofre
50
Guia do Formando
1850
1550
Mercadorias
TOTAL
32
TOTAL
300
1850
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II. PATRIMNIO
IEFP
Num dado perodo, verificaram-se factos patrimoniais que provocaram alteraes no patrimnio.
Para cada facto, indique com um X de que tipo so o facto e a variao verificados.
Utilizando o >, < e =, indique as consequncias no Capital Prprio devido s variaes verificadas.
Factos
Patrimoniais
Permutativos
ou
Qualificativos
Modificativos
ou
Quantitativos
Variao Variao
Positiva Negativa
Capital
Prprio
Pagamento a um
fornecedor atravs
de cheque - 100
Venda
de
mercadorias
a
pronto por 400
que
tinham
custado 300
Pagamento
de
ordenados - 90
Compra
de
mercadorias
a
pronto no valor de
250
Venda da nossa
viatura por 1.400
Contabilidade Bsica
Guia do Formando
II 33
II. PATRIMNIO
IEFP
ACTIVO
Numerrio (dinheiro)
1.600 u.m.
Um veculo
1.400 u.m.
Um computador
3.500 u.m.
PASSIVO
Dvida ao Banco
Dvida a T. Martins
2.000 u.m.
600 u.m.
Indique:
O valor do activo;
O valor do Passivo;
O valor do Capital Prprio.
II
34
Guia do Formando
Contabilidade Bsica
II. PATRIMNIO
IEFP
11. Indique verdadeiro ou falso (V ou F) s seguintes questes, colocando uma cruz no respectivo
quadrado:
V
12. Na seguinte frase, ordene as palavras de modo a formar uma afirmao coerente:
valor em variaes as patrimnio designam-se patrimoniais modificativos factos do
Contabilidade Bsica
Guia do Formando
II 35
II. PATRIMNIO
IEFP
13. Nesta data, o patrimnio da empresa APTO, Lda., apresentava a seguinte composio e
valores:
Elementos
Valores
Patrimoniais
em (u.m).
Dinheiro em Caixa
250
Dvida
cliente
150
de
Dvida
a
fornecedor
um
Depsitos a Prazo
no Banco X
Edifcio
Obrigaes
Activo
Passivo
300
500
1.500
800
de
Equipamento
Informtico
Mercadorias
Venda
Direitos
um
Depsitos Ordem
no Banco X
Mobilirio
Escritrio
Bens
450
300
para
600
Mquina
Registadora
50
Expositores
100
Balces
900
Emprstimo
Bancrio
700
II
36
Guia do Formando
Contabilidade Bsica
II. PATRIMNIO
IEFP
Resolues
1.
Factos
Patrimoniais
Pagamento a um
fornecedor
atravs de
cheque - 100
Permutativos Modificativos
ou
ou
Qualificativos Quantitativos
x
Venda de
mercadorias a
pronto por 400
que tinham
custado 300
Venda da nossa
viatura por 1.400
Capital
Prprio
Pagamento
de
ordenados - 90
Compra de
mercadorias a
pronto no valor de
250
Variao Variao
Positiva Negativa
>
<
<
4.
Patrimnio lquido o conjunto dos bens e dos direitos, abatidos do conjunto das obrigaes que
integram esse patrimnio.
5.
Patrimnio global o conjunto de tudo o que a empresa possui (bens e direitos) bem como das
suas obrigaes. dado pelo universo de tudo o que tem e de tudo o que deve.
Contabilidade Bsica
Guia do Formando
II 37
II. PATRIMNIO
IEFP
6.
Factos patrimoniais so factos que provocam alteraes qualitativas ou quantitativas num dado
patrimnio. Existem factos patrimoniais permutativas e modificativos.
7.
Porque nestas variaes patrimoniais apenas se trocaram elementos patrimoniais activos. O activo
passou a integrar um computador ficando, em contrapartida, com menos dinheiro. O valor total do
activo no se alterou. um facto patrimonial qualitativo ou permutativo.
8.
Capital Prprio a diferena entre os valores dos bens activos e dos bens passivos.
9.
Activo =
2.000 u.m.
Passivo
260 u.m.
10.
So trs os principais tipos de situao lquida possveis:
1. Situao lquida activa em que o Activo maior do que o Passivo.
2. Situao lquida Passiva em que o Activo menor que o Passivo.
3. Situao lquida nula em que o Activo igual ao Passivo.
II
38
Guia do Formando
Contabilidade Bsica
II. PATRIMNIO
IEFP
11.
a)
b)
c)
d)
e)
f)
12.
As variaes em valor do patrimnio designam-se factos patrimoniais modificativos.
13.
a)
Elementos
Valores
Patrimoniais
em u.m.
Dinheiro em Caixa
250
Bens
Direitos
Obrigaes
Activo
Passivo
X
250
Dvida de um cliente
X
150
Dvida a um
fornecedor
300
Depsitos Ordem
no Banco X
500
Depsitos a Prazo
no Banco X
Contabilidade Bsica
1.500
150
X
X
300
500
1.500
Guia do Formando
II 39
II. PATRIMNIO
IEFP
Cont.
Elementos
Valores
Patrimoniais
em u.m.
Bens
Direitos
Obrigaes
Activo
Passivo
Edifcio
800
800
Mobilirio de
Escritrio
450
450
Equipamento
Informtico
300
300
Mercadorias para
Venda
600
600
Mquina
Registadora
50
50
Expositores
100
100
Balces
900
900
Emprstimo
Bancrio
700
700
5.600
1.000
II
40
Guia do Formando
PL
Contabilidade Bsica
III. INVENTRIO
CONTABILIDADE
BSICA
III. INVENTRIO
IEFP
Objectivos
No final desta unidade temtica o formando deve estar apto a:
Distinguir os diversos tipos de inventrios;
Indicar os modos de execuo de inventrios;
Aprender as repercusses ao nvel da informao preparada.
Temas
1. Noo
2. Classificao
3. Disposies e observaes prticas na elaborao de inventrios
Resumo
Questes e Exerccios
Resolues
Contabilidade Bsica
Guia do Formando
III
43
III. INVENTRIO
IEFP
1. NOO
Inventrio: uma relao (rol, lista) dos elementos patrimoniais com a indicao da sua
quantidade e valor.
Fases:
1. Identificao
2. Classificao
3. Descrio
4. Valorizao
Uma empresa possui bens, direitos e obrigaes que fazem parte integrante do seu patrimnio, o
documento que mostra em qualquer momento a composio e valor do patrimnio o inventrio.
Para se poder elaborar um inventrio ento preciso conhecer os elementos constantes do
patrimnio, dar-lhes uma descrio adequada - uma descrio que permita a sua rpida e correcta
identificao- e atribuir-lhes um valor.
III
44
Guia do Formando
Contabilidade Bsica
III. INVENTRIO
IEFP
patrimoniais,
3 Descrio
Indicao pormenorizada dos elementos j
agrupados de acordo com a natureza dos
mesmos.
4 Valorizao
Atribuio de valor monetrio aos elementos
patrimoniais.
Contabilidade Bsica
Guia do Formando
III
45
III. INVENTRIO
IEFP
2. CLASSIFICAO
Os inventrios podem ter vrias classificaes dependendo da funo que estejamos a referir:
mbito
Quanto ao mbito:
Geral: abrange o patrimnio total da empresa;
Parcial: abarca apenas alguns elementos patrimoniais. Por exemplo, a inventariao de
mercadorias ou a inventariao do imobilizado da empresa.
Disposio
Quanto disposio dos elementos patrimoniais:
Simples, corrido ou emprico: os elementos aparecem dispostos sem obedecer a qualquer
ordem;
Classificado ou selectivo: os elementos aparecem agrupados, segundo a sua natureza,
caracterstica ou funes.
Momento
Quanto ao momento da sua execuo
Inicial: se o inventrio elaborado aquando a organizao da escrita;
Final: se elaborado no final do ano para determinao dos resultados finais, com a data de
encerramento.
Periodicidade
Quanto periodicidade da sua elaborao:
Peridicos, ordinrios ou de verificao: se forem elaborados ao longo do ano apenas para
controlar os elementos patrimoniais (na maior parte das empresas este tipo de inventrio feito
no final do ano);
Extraordinrios: ocorrem com carcter excepcional na empresa para proceder, por exemplo, a
uma liquidao.
III
46
Guia do Formando
Contabilidade Bsica
III. INVENTRIO
IEFP
Forma
Quanto forma como so descritos os elementos patrimoniais:
Analticos: quando descrevem minuciosamente todos os elementos patrimoniais das diferentes
contas (grupos homogneos);
Sintticos: apresentam apenas os resumos das vrias classes de valores, isto , o ttulo e o
total de cada conta.
Administrativo-financeiro
Comercial
Imagine-se que a empresa JUTE, Lda, empresa comercial das mercadorias XPT e YZX, pretendia
proceder elaborao de um inventrio tendo chegado lista que se apresenta na prxima pgina:
Contabilidade Bsica
Guia do Formando
III
47
III. INVENTRIO
IEFP
Exemplo
(valores em u. m.):
Um prdio na Av. da Liberdade
20.000
Dois computadores
300
40
140
20
3.000
2.400
100
Uma fotocopiadora
3.200
Quatro calculadoras
80
3.120
Uma impressora
2.000
1.200
600
Dinheiro em caixa
800
Depsito no BCIt
300
Uma carrinha
1.600
Este inventrio pretende arrolar todos os elementos da empresa, no est dividido por grupos
homogneos, tendo sido feito a meio do ano com o objectivo de controlo. Conclui-se que um
inventrio geral, simples e de verificao.
Contudo, estes elementos patrimoniais contm caractersticas que permitem apresent-lo de forma
mais agrupada.
Repare-se que nesta lista aparecem elementos que esto ao servio da empresa para que esta
possa funcionar, isto , para auxiliar a prossecuo da sua actividade: o caso do prdio pressupe-se que corresponde sede da empresa -, dos computadores, da impressora, das
calculadoras, da fotocopiadora e da carrinha.
Disponibilidade
As mercadorias so bens que a empresa utiliza para revenda e formam tambm um grupo
diferenciado. Conjuntamente com as dvidas a receber, apresentam um certo grau de
disponibilidade e uma maior rapidez em serem transformados em dinheiro.
III
48
Guia do Formando
Contabilidade Bsica
III. INVENTRIO
IEFP
20.000
Dois computadores
300
40
140
20
3.000
2.400
100
Uma fotocopiadora
3.200
Quatro calculadoras
80
3.120
Uma impressora
2.000
1.200
600
Dinheiro em caixa
800
Depsito no BCIt
300
Uma carrinha
1.600
Activo
Os elementos podem agora ser agrupados de acordo com o critrio determinado pelo Plano Oficial
de Contabilidade, em vigor:
Activo: Imobilizaes corpreas, Existncias, Dvidas de terceiros, Disponibilidades;
Passivo: Dvidas a terceiros a mdio e longo prazo, dvidas a terceiros a curto prazo.
Contabilidade Bsica
Guia do Formando
III
49
III. INVENTRIO
IEFP
Descrio
Quant.
Preo
Unitrio
Valores
(u.m.)
Parcial
Total
ACTIVO
Imobilizaes corpreas
Prdio na Av. da Liberdade
20.000
20.000
Computadores
150
300
Fotocopiadora
3.200
3.200
Impressora
2.000
2.000
Calculadoras
20
80
Carrinha
1.600
Mercadoria XPT
10
20
Mercadoria YZX
600
3.000
1.600 27.180
Existncias
3.020
Dvidas de terceiros
Cliente P.Caiado
40
Cliente G.JSilva
140
Cliente J.Santoss
3.120
3.300
Disponibilidades
Dinheiro em caixa
800
Depsito no BCIt
300
Total do ACTIVO
1.100
34.600
PASSIVO
Dvidas a terceiros mdio
e longo prazo
Emprstimo concedido pelo
BCIt a 15 meses
100
100
1.200
600
III
50
Guia do Formando
2.400
4.200
4.300
Contabilidade Bsica
III. INVENTRIO
IEFP
Este inventrio pretende arrolar todos os elementos da empresa e est dividido por grupos
homogneos, tendo sido feito a meio do ano com o objectivo de controlo. Conclui-se que um
inventrio geral, classificado e de verificao. O inventrio apresentado tambm analtico, pois
descreve minuciosamente todos os elementos patrimoniais.
Atravs deste inventrio apercebemo-nos da qualidade e quantidade dos elementos do patrimnio
da empresa.
Se apenas se pretendesse saber o Inventrio das existncias em armazm teramos o inventrio a
seguir apresentado. Neste caso estamos perante um Inventrio parcial.
Existncias
P.un.
Mercadoria XPT
10
Mercadoria YZX
600
(u.m.)
20
3.000 3.020
Se quizssemos condensar o inventrio da JUTE, Lda, para fazer ressaltar apenas o valor de cada
conta, teramos o seguinte inventrio sinttico.
Inventrio de JUTE, Lda
(u.m.)
ACTIVO
Imobilizaes corpreas
27.180
Mercadorias
3.020
Clientes
3.300
Depsitos ordem
800
Caixa
300
Total do ACTIVO
34.600
PASSIVO
Fornecedores
1.800
Emprstimos obtidos
Estado e
pblicos
Contabilidade Bsica
outros
100
entes
2.400
Total do PASSIVO
4.300
Guia do Formando
III
51
III. INVENTRIO
IEFP
Existem um conjunto de regras que foram aplicadas na elaborao dos inventrios apresentados no
tema anterior que merecem ser realados:
Os elementos do activo apareceram por ordem crescente de liquidez;
Os elementos do passivo apareceram por ordem crescente de exibilidade;
A posio relativa do activo e do passivo foi o dispositivo vertical;
Os inventrios eram pequenos tendo cabido sempre numa pgina apenas.
Os inventrios consoante a posio relativa do Activo e do Passivo podem ser distinguidos pelos
seguintes dispositivos (formas):
Horizontal;
Vertical.
PASSIVO
III
52
Fornecedores
1.800
Mercadorias
3.020
Emprstimos obtidos
100
Clientes
3.300
2.400
Depsitos ordem
800
Caixa
300
Total do ACTIVO
34.600
Total do PASSIVO
4.300
Guia do Formando
Contabilidade Bsica
III. INVENTRIO
IEFP
Imobilizaes corpreas
Mercadorias
3.020
Clientes
3.300
Depsitos ordem
800
Caixa
300
Total do ACTIVO
34.600
PASSIVO
Fornecedores
1.800
Emprstimos obtidos
Estado e
pblicos
outros
100
entes
2.400
Total do PASSIVO
4.300
Contabilidade Bsica
SOMA( )
Guia do Formando
III
53
III. INVENTRIO
IEFP
A transportar
20
A transportar
20
27.180
27.180
Mercadorias
Transporte
20
Note-se que se processa a soma antes da insero das mercadorias para efeitos de transporte, isto
, as 20 u.m. no so includas na soma do activo, e que no princpio da pgina seguinte recuperase o valor do activo e recupera-se o valor parcial das mercadorias, em separado.
S aps o preenchimento completo do grupo das mercadorias que se procede soma do activo
at esta rubrica com o valor de 3.000 u.m.
III
54
Guia do Formando
Contabilidade Bsica
III. INVENTRIO
IEFP
Resumo
Os inventrios so listagens dos bens, direitos e obrigaes de uma empresa mostrando o valor e
composio do seu patrimnio.
Existem vrios tipos de inventrios, dependendo do objectivo subjacente sua elaborao.
As regras e disposies quanto sua elaborao encontram-se muito bem definidas. As fases
subjacentes sua elaborao so o aspecto fundamental e garante de uma boa inventariao.
importante reconhecer as dificuldades de avaliao, por exemplo, no caso de um prdio.
Contabilidade Bsica
Guia do Formando
III
55
III. INVENTRIO
IEFP
Questes e Exerccios
1. O que entende por Inventrio?
2. O que um Inventrio classificado ou selectivo?
3. Considere o seguinte Inventrio apresentado de forma emprica relativo ao patrimnio de Caiano
Torrado que se dedica ao comrcio de congelados:
Inventrio do Comerciante Caiano Torrano em 31/12/n
Dinheiro em Caixa
120 u.m.
1 Computador
270 u.m.
1 Edifcio
1 Frigorfico
Dvida a T. Campos
1 Mquina Registadora
1 Automvel
1.500 u.m.
60 u.m.
165 u.m.
15 u.m.
1.200 u.m.
Dvida de J. Abrantes
35 u.m.
1 Mquina de Escrever
23 u.m.
Dvida de A. Santos
17 u.m.
1 Secretria
22 u.m.
6 Cadeiras
42 u.m.
Dvida a M. Ricardo
154 u.m.
Emprstimo Bancrio
600 u.m.
Conjunto de Estantes
110 u.m.
Mercadorias Diversas
750 u.m.
156 u.m.
III
56
Guia do Formando
Contabilidade Bsica
III. INVENTRIO
IEFP
5. Calcule o valor do Capital Prprio de uma empresa, sabendo que esta tem:
420 u.m.
340 u.m.
Mercadorias em armazm
700 u.m.
100 u.m.
Emprstimos bancrio
530 u.m.
Imobilizado
Dinheiro em Caixa
Contabilidade Bsica
1.100 u.m.
150 u.m.
Guia do Formando
III
57
III. INVENTRIO
IEFP
200 u.m.
2. Dinheiro em Caixa
220 u.m.
160 u.m.
4. Emprstimo do Banco BP
2.600 u.m.
470 u.m.
6. Um apartamento
4.600 u.m.
1.250 u.m.
8. Um depsito do Banco BP
440 u.m.
520 u.m.
Faa a sua separao em bens, direitos e obrigaes e calcule o total do activo e do passivo.
1
III
58
Guia do Formando
Contabilidade Bsica
III. INVENTRIO
IEFP
8. Sabendo que nesta data, a XPTO, Lda., apresentava a seguinte composio do seu patrimnio:
Dinheiro em Caixa
150 u.m.
250 u.m.
500 u.m.
Mercadorias
800 u.m.
Uma Viatura
900 u.m.
500 u.m.
300 u.m.
Um prdio
1.900 u.m.
Existncias
Elementos
Dvidas a
Dvidas a
Terceiros a
Depsitos Bancrios
Terceiros
Terceiros
Curto Prazo
e Caixa
MLP
Curto Prazo
Dvidas a
Fornecedores
Patrimoniais
Imobilizaes
Corpreas
Contabilidade Bsica
Mercadorias
Clientes
Depsitos
Ordem
Caixa
Instit. Crdito
Guia do Formando
III
59
III. INVENTRIO
IEFP
APLICAES DE CAPITAIS
III
60
Guia do Formando
Contabilidade Bsica
III. INVENTRIO
IEFP
Resolues
1.
Inventrio uma relao discriminativa de elementos patrimoniais com a indicao das suas
quantidades e valores.
2.
Inventrio classificado ou selectivo aquele em que os elementos patrimoniais so apresentados
de forma arrumada, por grupos homogneos e separando os elementos activos dos elementos
passivos.
3.
Inventrio do comerciante Caiano Torrado em 31/12/n:
a)
Activo
Dinheiro em Caixa
120 u.m.
1 Computador
270 u.m.
1 Edifcio
1.500 u.m.
1 Frigorfico
60 u.m.
1 Mquina Registadora
15 u.m.
1 Automvel
1.200 u.m.
Dvida de J. Abrantes
35 u.m.
1 Mquina de Escrever
23 u.m.
Dvida de A. Santos
17 u.m.
1 Secretria
22 u.m.
6 Cadeiras
42 u.m.
Conjunto de Estantes
110 u.m.
Mercadorias Diversas
750 u.m.
156 u.m.
TOTAL DO ACTIVO
Contabilidade Bsica
4.320 u.m.
Guia do Formando
III
61
III. INVENTRIO
IEFP
Passivo
Dvida a T. Campos
165 u.m.
Dvida a M. Ricardo
154 u.m.
Emprstimo bancrio
600 u.m.
TOTAL DO PASSIVO
919 u.m.
b)
Inventrio do comerciante Caiado Torrado em 31/12/98
ACTIVO
Imobilizado
1 Edifcio
1.500 u.m.
1 Automvel
1.200 u.m.
1Computador
270 u.m.
1 Frigorfico
60 u.m.
1 Mquina Registadora
15 u.m.
1 Mquina de Escrever
23 u.m.
1 Secretria
22 u.m.
6 Cadeiras
42 u.m.
Conjunto de Estantes
110 u.m.
3.242 u.m.
Existncias
Mercadorias Diversas
750 u.m.
Dvidas de Clientes
Dvida de J. Abrantes
35 u.m.
Dvida de A. Santos
17 u.m.
52 u.m.
Disponibilidades
Dinheiro em Caixa
120 u.m.
156 u.m.
TOTAL DO ACTIVO
III
62
Guia do Formando
276 u.m.
4.320 u.m.
Contabilidade Bsica
III. INVENTRIO
IEFP
PASSIVO
Dvidas a Fornecedores
Dvida a T. Campos
165 u.m.
Dvida a M. Antunes
154 u.m.
319 u.m.
Emprstimos Bancrios
Emprstimo do Banco X
600 u.m.
TOTAL DO PASSIVO
919 u.m.
4.
a)
b)
c)
d)
5.
Capital Prprio igual a 1.240 u.m.
6.
ACTIVO
BENS
2. Dinheiro em Caixa
220 u.m.
6. Um apartamento
4.600 u.m.
1.250 u.m.
8. Um depsito no Banco BP
440 u.m.
470 u.m.
DIREITOS
TOTAL DO ACTIVO
Contabilidade Bsica
6.980 u.m.
Guia do Formando
III
63
III. INVENTRIO
IEFP
PASSIVO
OBRIGAES
1. Impostos a pagar ao Estado
200 u.m.
160 u.m.
4. Emprstimo do Banco BP
9. Dvida ao fornecedor A. Torres
TOTAL DO PASSIVO
2.600 u.m.
520 u.m.
3.480 u.m.
7.
ACTIVO
Imobilizado
Imveis
Mobilirio
Mquinas de Escrever
Viaturas
Existncias
Matrias-Primas
Mercadorias
Dvidas de Terceiros Mdio e Longo Prazo
Dvidas a receber tituladas por letras, com prazo inferior a 1 ano
Dvidas de Terceiros Curto Prazo
Dvidas a receber tituladas por letras, com prazo inferior a 1 ano
Ttulos Negociveis
Bilhetes do Tesouro
Depsitos Bancrios e Caixa
Depsitos Bancrios
Dinheiro em cofre e vales de correio
III
64
Guia do Formando
Contabilidade Bsica
III. INVENTRIO
IEFP
8.
a)
Imobilizaes Existncias
Elementos
Patrimoniais
Imobilizaes Mercadorias
Corpreas
Um prdio
Dvidas de
Terceiros a
Curto Prazo
Clientes
Depsitos Bancrios
e Caixa
Depsitos
Ordem
Caixa
Dvidas a
Terceiros
MLP
Dvidas a
Terceiros
Curto Prazo
Dvidas a
Instit. Crdito
Fornecedores
1.900 u.m.
Uma Viatura
Mercadorias
Crditos s/
Clientes
Depsitos
Ordem no
Banco Y
Dinheiro
em Caixa
Emprstimo
Obtido no
Banco Y
900 u.m.
800 u.m.
300 u.m.
500 u.m.
150 u.m.
500 u.m.
Dvida a
Fornecedores
Contabilidade Bsica
250 u.m.
Guia do Formando
III
65
III. INVENTRIO
IEFP
b)
APLICAES DE CAPITAIS
Imobilizaes
Um Prdio
Uma Viatura
Emprstimo Obtido
500 u.m.
900 u.m.
Dvidas a Terceiros CP
Existncias
Mercadorias
Fornecedores
800 u.m.
Dvidas de Terceiros CP
Clientes
250 u.m.
750 u.m.
Total Recursos Alheios
300 u.m.
3.700 u.m.
500 u.m.
Dinheiro em Caixa
150 u.m.
_________
__________
TOTAL DAS APLICAES
4.450 u.m..
4.450 u.m.
3.700 (origens - capital prprio) = Activo (aplicaes) Passivo (origens capital alheio)
III
66
Guia do Formando
Contabilidade Bsica
IV. BALANO
CONTABILIDADE
BSICA
IV. BALANO
IEFP
Objectivos
No final desta unidade temtica o formando deve estar apto a:
Identificar a natureza das rubricas a apresentar;
Aprender o relacionamento entre as rubricas;
Reconhecer a representao grfica adoptada;
Distinguir os diversos tipos de balanos;
Identificar as fontes de informao do balano.
Temas
1. Conceito de balano
2. Equilbrio patrimonial
3. Representao grfica
4. Classificao de balanos
5. Desdobramento do capital prprio
6. Requisitos dos balanos
Resumo
Questes e Exerccios
Resolues
Contabilidade Bsica
Guia do Formando
IV
69
IV. BALANO
IEFP
1. CONCEITO DE BALANO
Balano: o documento que relaciona o Activo, o Passivo e os Capital prprio.
O inventrio apresenta os elementos patrimoniais do activo e do passivo. Torna-se necessrio um
instrumento que compare os dois e permita chegar a algumas concluses. O documento que
estabelece a relao existente entre o activo e o passivo, mostrando qual a situao lquida (valor
do capital prprio10) o Balano.
Enquanto o inventrio limita-se a ser uma mera listagem dos valores activos e passivos, o balano
faz a comparao e balanceamento entre estes dois grupos patrimoniais.
ACTIVO
Bens e
direitos
CAPITAL PRPRIO
PASSIVO
Obrigaes
Como se pode verificar o activo igual soma do passivo com o capital prprio, o que se traduz
num equilbrio do patrimnio lquido, esse o assunto a tratar no prximo tema
Da comparao entre o activo e o passivo pode chegar-se a uma de trs situaes possveis:
1 O activo superior ao passivo;
2 O activo igual ao passivo - situao meramente acadmica, dificilmente o activo iguala o
passivo ;
3 O activo inferior ao passivo.
No primeiro caso temos o capital prprio positivo, isto , o patrimnio lquido superior a zero, o
que significa que os nossos bens e direitos so suficientes para pagar as nossas obrigaes, a
empresa diz-se solvente.
No terceiro caso a empresa tem obrigaes superiores aos seus bens e direitos, o seu patrimnio
lquido negativo, diz-se que a empresa est tecnicamente falida.
Em qualquer um dos casos apontados, o balano traduz sempre um equilbrio entre as trs
grandezas apontadas: activo, passivo e capital prprio.
10
Como se verificou na primeira unidade temtica, o conceito situao lquida foi substitudo por capital prprio,
contudo, a maior parte da bibliografia existente continua a utilizar o termo situao lquida.
IV
70
Guia do Formando
Contabilidade Bsica
IV. BALANO
IEFP
Ficou convencionado no POC que o balano apresenta sempre dois membros (lados) em que o
primeiro membro apresenta sempre o activo e o segundo membro o passivo e o capital prprio,
independentemente do sinal deste ltimo.
O equilbrio patrimonial representado algebricamente pela igualdade:
Activo = passivo +/- capital prprio
Contabilidade Bsica
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IV
71
IV. BALANO
IEFP
2. EQUILBRIO PATRIMONIAL
Relembrando as situaes possveis:
Activo/ Passivo
Concluso
Capital prprio
A>P
A - P >0
A = P + CP
Activa
A=P
AP=0
A=P
Nula
A<P
AP<0
A + CP = P
Passiva
3.000
Capital prprio
1.500
Passivo
1.500
3.000
3.000
(u.m.)
BALANO
Activo
3.000
Passivo
3.000
(u.m.)
BALANO
Activo
3.000
3.000
Capital prprio
(500)*
Passivo
3.500
3.000
Note-se que apesar do Capital prprio ser negativo continua a figuar no 2 membro do balano.
IV
72
Guia do Formando
Contabilidade Bsica
IV. BALANO
IEFP
Convencionou-se que ao invs de colocar o sinal de negativo, -500, coloca-se o valor negativo
entre parntesis, (500).
O Balano, semelhana do Inventrio, pode ser apresentado em dispositivo vertical ou horizontal.
Segundo o POC o dispositivo utilizado o horizontal.
Neste dispositivo o balano aparece-nos sob a forma de T em que do lado esquerdo se escreve o
1 membro (Activo), e do outro lado se escreve o 2 membro, constitudo pelo Capital prprio e
Passivo.
Por exemplo:
Balano de J.T.E., Lda em .
Activo
2.000
(u.m.)
Capital prprio
1.900
Passivo
100
2.000
2.000
Note-se que os totais dos dois membros so iguais, nisto se traduz o equilbrio fundamental.
Adicionalmente, estes mesmos totais so sublinhados com dois traos para indicar que nada mais
h a adicionar. O termo tcnico para o duplo sublinhado trancar os totais.
Os totais dos dois membros do balano, dada a configurao horizontal, so trancados ao mesmo
nvel.
No caso de se querer utilizar o dispositivo vertical:
2.000
Capital prprio
1.900
Passivo
(u.m.)
100
2.000
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IV
73
IV. BALANO
IEFP
3. REPRESENTAO GRFICA
IV
74
Guia do Formando
Contabilidade Bsica
IV. BALANO
IEFP
4. CLASSIFICAO DE BALANOS
Os Balanos podem ter vrias classificaes decorrentes do critrio a aplicar.
Forma
Quanto forma como so descritas as contas:
Analticos: quando se repartem os valores das diferentes contas (apenas dois dgitos ou contas
11
de 1 grau) e subcontas (trs dgitos ou contas de 3 grau) ;
Sintticos: apresentam apenas os valores correspondentes s contas de 1 grau, isto , de dois
dgitos.
Momento
Quanto ao momento da sua execuo:
Inicial: elaborado no incio do perodo econmico e que nos d a conhecer o capital prprio
inicial (1 de Janeiro do ano n);
Final: elaborado no fim do exerccio econmico e que evidencia o capital prprio final (31 de
Dezembro do ano n), logicamente iguala o balano inicial do ano seguinte (ano de n+1).
Periodicidade
Quanto periodicidade da sua elaborao:
Ordinrios: os que so elaborados anualmente (encerramento do exerccio econmico),
semestralmente (no caso de empresas com obrigaes cotadas na Bolsa de Valores) ou
trimestralmente (no caso de empresas com aces cotadas na Bolsa de Valores);
Extraordinrios: aqueles que se elaboram acidentalmente, por motivos diversos (falecimento de
scio, cesso de quotas, fuses, cises, etc.).
11
Por exemplo: a conta de emprstimos obtidos, grupo homogneo que reflecte os emprstimos de entidades externas
empresa, tem o nmero 23 associado, se quisermos qualificar o tipo de emprstimo, colocamos um terceiro dgito. Se for
231 reflecte Emprstimos bancrios, se for 232 Emprstimos por obrigaes e assim por diante at 239. O dgito 2
refere-se classe de Terceiros, grupo representativo de todas as entidades que estabelecem relaes com a empresa,
excepto depsitos em instituies ffinanceiras
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IV
75
IV. BALANO
IEFP
Finalidade
Quanto sua finalidade:
Constituio: aquele que elaborado aquando da constituio de uma empresa;
Liquidao: aquele que elaborado sempre que se extingue ou liquida uma empresa;
Previsional: elaborado por empresas que possuem um subsistema de contabilidade oramental
que lhes permite prever os valores das contas de acordo com certos pressupostos de base estes pressupostos assentam em projeces da actividade, na construo de cenrios possveis
de desenrolar dos acontecimentos e na informao contabilstica histrica (do passado).
Independentemente da sua finalidade, momento de execuo ou periodicidade, o que realmente faz
a diferena entre balanos a sua forma.
Apresenta-se o balano sinttico da JUTE, Lda, com base no inventrio da mesma empresa
elaborado na unidade anterior e em anexo um exemplo de um balano analtico.
(u.m.)
ACTIVO
IMOBILIZADO
Imobilizaes corpreas
CAPITAL PRPRIO
27.180 Capital
30.300
30.300
CIRCULANTE
PASSIVO
Existncias
Mercadorias
3.020
100
Dvidas de terceiros de
curto prazo
Clientes
3.300
1.800
2.400
4.200
4.300
Total do Activo
IV
76
Guia do Formando
34.600
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IV. BALANO
IEFP
- Resultado
Capital prprio
final
(> que Capital
prprio inicial)
Capital prprio
final
(< que Capital
prprio inicial)
O resultado, positivo ou negativo, corresponde ao capital prprio adquirido. Como pudmos verificar
na Unidade II o capital prprio constitudo por:
Capital prprio:
Capital
Reservas
Resultados
12
Nem todas as variaes patrimoniais se associam ao resultado do exerccio. No estudo das contas mais importantes da
classe 5 Capital, reservas e resultados, vamos conhecer outro tipo de variaes patrimoniais.
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IV
77
IV. BALANO
IEFP
IMOBILIZADO
CAPITAL PRPRIO
Imobilizaes corpreas
Capital
Terrenos e recursos
naturais
(U.M.)
250.000
1.000.000
1.000.000
CIRCULANTE
Depsitos bancrios e caixa
IV
78
Depsitos bancrios
750.000
Total do Activo
1.000.000
Guia do Formando
Total do Cap.prprio e
Passivo
1.000.000
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IV. BALANO
IEFP
Durante o ms de Abril a empresa comprou mercadorias no valor de 100.000 u.m. 50% a dinheiro e
50% a crdito. No final do ms o balano tinha o seguinte aspecto:
(U.M.)
1.000.000
1.000.000
250.000
PASSIVO
100.000
Dvidas a terceiros de curto
prazo
Fornecedores
50.000
50.000
700.000
1.050.000 Total do Cap.prprio e
Passivo
1.050.000
Houve uma alterao das rubricas de activo e de passivo mas no houve alterao patrimonial. A
razo que se trocou depsitos ordem e dvidas a pagar pelas mercadorias:
Mercadorias: +100.000
Depsitos ordem: -50.000
Fornecedores: +50.000
A variao patrimonial a zero dada pela variao dos bens, direitos e obrigaes:
Bens + Direitos Obrigaes = Patrimnio lquido, ora,
+100.000 + (50.000) (+50.000) = 100.000-50.000-50.000 = 100.000 100.000 = 0
At ao final do ano, a empresa conseguiu vender a pronto pagamento a totalidade das mercadorias
em armazm por 200.000 u.m.
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IV
79
IV. BALANO
IEFP
IMOBILIZADO
CAPITAL PRPRIO
Imobilizaes corpreas
Terrenos e recursos
naturais
Capital
250.000
Resultado
Depsitos bancrios e
caixa
Total do Activo
100.000
0 PASSIVO
Mercadorias
Depsitos bancrios
1.000.000
1.100.000
CIRCULANTE
Existncias
(U.M.)
Fornecedores
900.000
1.150.000 Total do Cap.prprio e
Passivo
50.000
50.000
1.150.000
Houve uma alterao das rubricas de activo e de capital prprio com alterao patrimonial. A razo
que se trocou depsitos ordem pelas mercadorias por valores diferentes:
Mercadorias: -100.000
Depsitos ordem: +200.000
A variao patrimonial 100.000 dada pela variao dos bens e direitos:
Bens + Direitos Obrigaes = Patrimnio lquido, ora,
-100.000 + 200.000 -0 = +100.000
O capital prprio final superior ao inicial, dado pela soma do capital prprio inicial (capital) com o
capital prprio adquirido (resultado lquido do exerccio). Podemos concluir que tivmos lucro.
IV
80
Guia do Formando
Contabilidade Bsica
IV. BALANO
IEFP
Supondo agora que vendamos as mercadorias no por 200.000 u.m. mas por 75.000 u.m., qual
seria o balano a 31 de Dezembro?
Balano da TCE, Lda, a 31 de Dezembro do ano n
Activo
(u.m.)
IMOBILIZADO
CAPITAL PRPRIO
Imobilizaes corpreas
Terrenos
naturais
(u.m.)
Capital
recursos
250.000
Resultado
(25.000)
975.000
CIRCULANTE
Existncias
0 PASSIVO
Mercadorias
Depsitos
caixa
1.000.000
bancrios
Depsitos bancrios
Total do Activo
Fornecedores
50.000
775.000
1.025.000 Total do
Passivo
50.000
Cap.prprio
1.025.000
Houve novamente uma alterao das rubricas de activo e de capital prprio com alterao
patrimonial. A razo que se trocou depsitos ordem pelas mercadorias por valores diferentes,
mas a situao diferente:
Mercadorias: -100.000
Depsitos ordem: +75.000
A variao patrimonial 25.000 dada pela variao dos bens e direitos:
Bens + Direitos Obrigaes = Patrimnio lquido, ora,
-100.000 + 75.000 -0 = -25.000
O capital prprio final inferior ao inicial, dado pela soma do capital prprio inicial (capital) com o
capital prprio adquirido (resultado lquido do exerccio). Podemos concluir que tivmos prejuzo.
Nas prximas unidades iremos verificar que este resultado lquido decompe-se em rubricas de
variadas naturezas que so relatadas num mapa financeiro denominado Demonstrao de
resultados.
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IV
81
IV. BALANO
IEFP
Em vez de requisitos dos balanos h quem denomine as informaes prestadas pelos balanos
como obedecendo obrigatoriamente a asseres13. As asseres das demonstraes financeiras,
da qual o Balano parte integrante so:
Plenitude: todos os factos patrimoniais esto registados;
Existncia ou ocorrncia: os registos correspondem a factos patrimoniais que tiveram lugar;
Valorimetria ou medio: os registos contabilsticos obedeceram s regras e princpios
contabilsticos existentes e aprovados;
Direitos e obrigaes: os elementos patrimoniais apresentados representam verdadeiros direitos
ou obrigaes da empresa oponvel a terceiros;
Apresentao e divulgao: todos os factos patrimoniais se encontram devidamente
apresentados e divulgados nas demonstraes financeiras.
13
IV
82
Guia do Formando
Contabilidade Bsica
IV. BALANO
IEFP
Resumo
O Balano um avano relativamente ao Inventrio uma vez que nos d o valor e composio do
capital prprio.
Existem vrias formas de construir balanos, as formas aprovadas pelo POC so o balano
sinttico e analtico (este ltimo em anexo).
As informaes prestadas pelo Balano devem corresponder a certos requisitos as asseres para darem de forma clara e verdadeira a situao da empresa. Por exemplo, um edifcio no activo
da empresa deve ter o registo na Conservatria do Registo Predial em nome da empresa
assero direitos e obrigaes.
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Guia do Formando
IV
83
IV. BALANO
IEFP
Questes e Exerccios
1. Defina Balano.
2. Indique, socorrendo-se do POC, a classe e respectivo ttulo da conta em que cada elemento
patrimonial se integra, conforme exemplo apresentado na primeira linha do quadro:
Elementos
Valores
Patrimoniais
(em u.m.)
Dinheiro em Caixa
250
Dvida de um Cliente
150
Dvida de um Fornecedor
300
Ttulo
Classe
Disponibilidades
Da Conta
Caixa
IV
84
1.500
Edifcio
800
Mobilirio de Escritrio
450
Equipamento Informtico
300
600
Mquina Registadora
50
Expositores
100
Balces
900
Emprstimo Bancrio
700
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Contabilidade Bsica
IV. BALANO
IEFP
Contabilidade Bsica
Guia do Formando
IV
85
IV. BALANO
IEFP
4. Elabore o balano referente ao patrimnio expresso pelo inventrio apresentado pelo exerccio
n.3 da unidade temtica III - Inventrio.
Em unidades monetarias
Balano do comerciante Caiano Torrado em 31/12/n
ACTIVO
CAPITAL PRPRIO
TOTAL CAP.
PRPRIO
PASSIVO
TOTAL DO
PASSIVO
TOTAL CAP.
PRPRIO
TOTAL DO ACTIVO
E PASSIVO
com
vencimento
at
um
ano
designam-se
5.2.
5.3.
IV
86
Guia do Formando
Contabilidade Bsica
IV. BALANO
IEFP
ser,
por
ordem
de
liquidez
5.6.
Destinam-se a fazer face aos riscos dos clientes maus pagadores, as provises para
____________________________________________________________.
5.7.
4.000 u.m.
Passivo
3.500 u.m.
Capital Prprio
????? u.m.
7.2.
No Balano, qual a ordem de apresentao dos elementos de apresentao dos elementos
do activo, segundo o POC?
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IV
87
IV. BALANO
IEFP
Clientes
Em unidades monetrias
300
Depsitos a Prazo
750
Depsitos Ordem
500
Mercadorias
2.000
Caixa
50
Ttulos Negociveis
1.450
Imobilizaes Corpreas
1.900
2.000
Fornecedores
150
Capital
2.500
Resultados Transitados
500
?????
?
8.1.
Determine o valor interrogado, lembrando-se de que o balano uma igualdade entre dois
membros.
IV
88
Guia do Formando
Contabilidade Bsica
IV. BALANO
IEFP
Resolues
1.
O balano a expresso da relao existente entre o Activo, o Passivo e o Capital Prprio.
2.
Elementos
Patrimoniais
Valores
Classe
(em u.m.)
Ttulo
da Conta
Dinheiro em Caixa
250 Disponibilidades
Caixa
Dvida de um Cliente
150 Terceiros
Clientes
Dvida de um Fornecedor
300 Terceiros
Fornecedores
500 Disponibilidades
Dep. Ordem
1.500 Disponibilidades
Dep. a Prazo
Edifcio
800 Imobilizado
Imobilizaes
Corpreas (Edif. e
Out. Const.)
Mobilirio de Escritrio
450 Imobilizado
Imobilizaes
Corpreas (Edif. e
Out. Const.)
Equipamento Informtico
300 Imobilizado
Imobilizaes
Corpreas (Equip.
Administ.)
600 Existncias
Mercadorias
50 Imobilizado
Imobilizaes
Corpreas (Equip.
Bsico)
100 Imobilizado
Imobilizaes
Corpreas (Equip.
Administ.)
Balces
900 Imobilizado
Imobilizaes
Corpreas (Equip.
Administ.)
Emprstimo Bancrio
700 Terceiros
Emp. Obtidos
Mquina Registadora
Expositores
Contabilidade Bsica
Guia do Formando
IV
89
IV. BALANO
IEFP
3.
Em unidades monetrias
ACTIVO
Imobilizado
Imobilizaes Corpreas
2600
2600
600
600
150
150
Existncias
Mercadorias
Dvidas de Terceiros a Curto Prazo
Clientes C/C
Depsitos Bancrios e Caixa
Depsitos a Prazo *
1500
Depsitos Ordem
500
Caixa
250
2250
5600
Capital Prprio
4600
700
Fornecedores C/C
300
1000
IV
90
Guia do Formando
5600
Contabilidade Bsica
IV. BALANO
IEFP
4.
Em unidades monetarias
Balano do comerciante Caiano Torrado em 31/12/n
ACTIVO
CAPITAL PRPRIO
Imobilizado
Capital Prprio
Imobilizado Corpreo
Capital Social
3.401
3.401
1 Edifcio
1.500
1 Automvel
1.200
1 Computador
270
1 Frigorfico
60
1 Mq. Registadora
15
1 Mq. Escrever
23
PASSIVO
1 Secretria
22
Dvidas a Fornecedores
6 Cadeiras
42
Dvida a T. Campos
165
110
154
Conjunto de Estantes
319
Circulante
Emprstimos Bancrios
Existncias
Emp. do Banco X
600
52 TOTAL DO PASSIVO
919
Mercadorias
750
Dvidas de Clientes
Dvida de J. Abrantes
35
Dvida de A. Santos
17
120
Dep. Ordem
156
276
TOTAL DO CAPITAL
TOTAL DO ACTIVO
Contabilidade Bsica
4.320
Guia do Formando
IV
91
IV. BALANO
IEFP
5.
1.
2.
Activo
3.
Corpreas
4.
5.
6.
Cobrana duvidosa
7.
Sinttico
6.
Capital Prprio = 500 u.m.
7.
7.1. Um Balano Inicial aquele que efectuado no momento em que a empresa se constitui. Um
Balano Final aquele que elaborado sempre que uma empresa se extingue.
frequente usar-se a designao de Balano Final para o Balano elaborado no fim de cada
exerccio. No entanto. prefervel designar-se este Balano por Balano Ordinrio.
7.2. O POC determina que, na elaborao do Balano, os elementos patrimoniais activos sejam
apresentados por ordem crescente de disponibilidade; primeiro os menos disponveis e por ltimo
os mais disponveis ( dinheiro).
IV
92
Guia do Formando
Contabilidade Bsica
IV. BALANO
IEFP
8.
8.1. O valor interrogado seria de 1.800 u.m.
Em unidades monetrias
ACTIVO
CAPITAL PRPRIO
IMOBILIZADO
Capital
Imob. Corpreas
2.500
1.900
Result. Transitados
500
CIRCULANTE
Existncias
Mercadorias
Dvidas
Curto
de
1.800
2.000
Terceiros
de
4.800
Prazo
Clientes
Ttulos Negociveis
DEPSITOS BANCRIOS E
CAIXA
300
1.450 PASSIVO
Dvidas a Terceiros a M/L
Prazo
2.000
Dep. a Prazo
Dep. Ordem
Caixa
2.000
50 Prazo
Fornecedores
150
TOTAL DO PASSIVO
Total do Activo
Contabilidade Bsica
2.150
6.950
Guia do Formando
IV
93
CONTABILIDADE
BSICA
IEFP
Objectivos
No final desta unidade temtica o formando deve estar apto a:
Identificar os diversos tipos de contas existentes;
Indicar as condies de movimentao das mesmas;
Analisar e interpretar os saldos apresentados.
Temas
1. Noo de conta
2. Aspectos qualitativos e quantitativos da conta
3. Saldo, fecho e reabertura da conta
4. Tipos de contas
5. Leis de movimentao das contas
Questes e Exerccios
Resolues
Contabilidade Bsica
Guia do Formando
V
97
IEFP
1. NOO DE CONTA
No seu dia-a-dia uma empresa efectua um grande nmero de operaes traduzidas por factos
patrimoniais.
Por outro lado, o patrimnio de uma empresa , tambm ele, caracterizado por uma grande
quantidade de elementos que, necessariamente, necessitam de ser aglutinados pelas suas
caractersticas homogneas.
O que permite comparar os diferentes elementos patrimoniais a sua possibilidade de serem
mensurveis. O facto de lhes poder ser atribudo um valor que permite o trabalho contabilstico
nas empresas.
Dificilmente a contabilidade como tcnica de registo, classificao e controlo dos factos patrimoniais
poderia tratar cada elemento individual de forma personalizada, isto , elemento a elemento.
Em resposta a este problema, a contabilidade utiliza um processo que lhe permite registar todas as
variaes nos elementos patrimoniais com caractersticas comuns: a conta.
Conta - aspectos:
Esttico-descritivo
Dinmico-evolutivo
Esta definio apenas d indicao do aspecto esttico das contas, o seu descritivo. Mas conta
tambm se associam aspectos dinmicos de evoluo dos elementos patrimoniais que releva. A
conta tambm responsvel pelo registo das variaes dos elementos, o registo dos factos
patrimoniais.
A sua disposio permite-lhe registar todas as variaes dos elementos patrimoniais.
Quando foi apresentada a noo de inventrio classificado foi dito que para a sua elaborao se
procurava agrupar os elementos patrimoniais de acordo com as suas caractersticas comuns,
tendo-lhes, inclusiv, sido atribudo um valor.
V
98
Guia do Formando
Contabilidade Bsica
IEFP
A caracterstica comum que aglutina um conjunto de elementos patrimonais dada por uma
designao prpria que de imediato os identifique, o Ttulo.
Por exemplo, a empresa B, Lda tem depsitos nos seguintes Bancos (em u.m.):
BNPa
1.000
BCIn
2.000
CGDe
3.000
Contabilidade Bsica
Guia do Formando
V
99
IEFP
Integralidade: A conta deve incluir todos os elementos que gozam da caraterstica comum por
ela definida. Deste modo a conta Clientes, dever incluir todos os tipos de dvidas a receber
derivadas das operaes comerciais da empresa na prossecuo da sua actividade.
V
100
Guia do Formando
Contabilidade Bsica
IEFP
A cada conta corresponde um grfico ou quadro, que constitui o dispositivo prtico para
acompanhar as sua variaes quantitativas.
Por tradio e conveno, a conta apresenta-se com um traado sob a forma de T. Este traado
permite a diviso do espao reservado aos registos, em duas colunas:
A da esquerda destinada aos dbitos lado do DEVE;
A da direita destinada aos crditos lado do HAVER.
DEVE
Data
Corresponde ao momento da
ocorrncia
do
facto
patrimonial. essencial, pois
a extenso de uma conta ou o
seu saldo s tm significado
num dado momento.
Descrio
HAVER
Descrio
Valor
Assim:
Quando uma conta recebe um valor do lado esquerdo, dizemos que a conta debitada;
Quando uma conta recebe um valor do lado direito, dizemos que creditada
Como todos os registos numa conta so valorizados, quando se debita ou credita uma conta, esta
passa a registar mais um valor a dbito ou a crdito.
Um valor a dbito corresponde ao somatrio de todos os valores registados a dbito dessa conta. O
valor a crdito de uma conta , por consequncia, o somatrio de todos os valores registados a
crdito nessa conta.
A diferena entre o dbito e o crdito duma conta, na data considerada, chama-se saldo dessa
conta. Esse o prximo tema:
Contabilidade Bsica
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V
101
IEFP
A diferena entre a acumulao dos dbitos e dos crditos sucessivos duma conta, damos o nome
de saldo:
Soma (dbitos) Soma (crditos) = Saldo
Para calcular o saldo de uma conta faz-se a diferena entre o somatrio dos dbitos e dos crditos.
DEVE
HAVER
Dbitos
Crditos
Saldo
O saldo das contas pode assumir trs naturezas distintas: devedor, credor e nulo:
Dbitos > Crditos
Saldo devedor
Saldo credor
Dbitos = Crditos
Saldo nulo
Haver
100
50
200
250
Total dbito
V
102
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Contabilidade Bsica
IEFP
Deve
Haver
25
130
125
20
Deve
Haver
30
25
20
25
Total dbito
Total a crdito
Saldo nulo = 0 = 50 - 50
Fecho
Existem outras questes ligadas terminologia das contas: fechar (encerrar) e reabrir uma conta.
Para se proceder ao fecho (encerramento de uma conta) apura-se o valor do seu dbito e do seu
crdito e o valor do seu saldo. Estes valores so evidenciados na respectiva conta com dois traos
por baixo dos valores do dbito e do crdito (trancar a conta).
Deve
Haver
100
10
30
25
20
150
Saldo
115
150
Contabilidade Bsica
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V
103
IEFP
Reabertura
A reabertura desta mesma conta consiste em inscrever no lado do dbito o valor do saldo apurado,
dando-se incio ao perodo seguinte.
Deve
Saldo inicial
Haver
115
Os registos, a efectuar no dbito ou no crdito de cada conta podero ser mais ou menos
completos, consoante o objectivo da representao grfica da conta. Assim, existem diversos
traados que so utilizados na representao grfica pretendida e de que se apresentam alguns
exemplos:
3. Dispositivo horizontal ou bilateral: as seces a dbito e a crdito completamente
separadas: o classico T.
Dbito
D
Ttulo da conta
Descrio
Crdito
Descrio
D= Data
D = Dbito
V = Valor
C = Crdito
Data
V
104
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Descrio
Valor
D/C
Contabilidade Bsica
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Data
Descrio
Dbito
Crdito
Data
Descrio
Dbito
Crdito
Saldo
Natureza
Valor
2d. de coluna dupla com colunas para saldos devedores e para saldos credores:
Data
Descrio
Dbito
Crdito
Saldo
Devedor
Credor
Contabilidade Bsica
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V
105
IEFP
O POC apresenta dez classes de conta como se pode observar pelo quadro de contas em anexo.
As contas includas nas classes 1 a 8 referem-se contabilidade geral. A classe 9 respeita
contabilidade de custos mais conhecida por contabilidade analtica, sendo a classe 0 uma classe
cuja utilizao facultativa e livre.
Uma norma emanada da Comisso de Normalizao Contabilstica, denominada Directriz
contabilstica n14 sugere que a classe 0 seja utilizada para a aplicao do mtodo directo, via
14
directa, da construo da Demonstrao de fluxos de caixa . A cada classe foi atribudo um ttulo e
um cdigo, o mesmo acontecendo a cada conta.
14
um mapa financeiro que mostra os recebimentos e pagamentos por natureza: operacional, financiamento e
investimento.
V
106
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Contabilidade Bsica
IEFP
4. TIPOS DE CONTAS
Classes: contas do 1 grau ou do razo geral
Contas: contas de 2 grau
Por exemplo, no caso da classe 2:
2 - Terceiros
221 - Fornecedores, c/c
22 - Fornecedores
222 Fornecedores
Ttulos a pagar
Como se pode verificar por este esquema, as contas divididas conservam como radical o nmero
da conta dividenda:
21
211
Deste modo, facil detectar a classe de qualquer subconta, por mais dividida que seja. Para as
contas subsequentes, mantm-se esta regra. Continuando com o POC, encontram-se cdigos para
todas as contas que ele comporta, onde se vai encontrar contas do 3, 4 e 5 grau.
Convm acrescentar que as dez classes se distribuem da seguinte forma: as classes 1, 2, 3, 4 e 5
so contas de balano, as classes 6, 7 e 8 so contas de Demonstrao de resultados e as classes
0 e 9 prosseguem outros objectivos.
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V
107
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Esquematicamente temos:
Contas de
Balano
1 Disponibilidade
Activo
2 Terceiros*
3 Existncias
4 Imobilizado
Capital
prprio
5
Capital,
resultados
reservas
6 Custos e perdas
Contas da
Demonstrao
dos resultados
7 Proveitos e ganhos
8 Resultados
9 Contabilidade de custos
Outras Contas
0 Livre
Podemos ento verificar que a classe 2 - Terceiros engloba contas do activo e contas do passivo.
Isto o mesmo que dizer que a classe 2 reflecte tanto direitos da empresa como obrigaes desta.
Como se viu pelo exemplo anterior, a classe 2 engloba Clientes, que reflectem dvidas a receber
das actividades correntes, Fornecedores, que reflectem dvidas a pagar das actividade correntes,
Emprstimos obtidos, que reflectem dvidas a pagar por financiamento, Estado e outros entes
pblicos que tanto podem relevar obrigaes ou direitos (mas o mais normal relevarem
obrigaes), Accionistas ou Scios, outra conta que tanto releva direitos como obrigaes e Outros
devedores e credores, conta de carcter residual onde se colocam direitos e obrigaes que
acontecem de forma menos quotidiana. o caso do processamento de dvidas a pessoal, a
aquisio de imobilizado, as relaes com sindicatos, etc.
*
*Passivo
V
108
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Contabilidade Bsica
IEFP
Tal como ficou explicado nas unidades anteriores, a equao fundamental da Contabilidade :
Activo = Passivo +/- Capital prprio
Ento, para que aquele equilbrio se mantenha, variao de uma conta tem que corresponder
obrigatoriamente variao de outra ou outras.
O nome que se d a este mtodo mtodo das partidas dobradas. Este mtodo foi descrito pela
primeira vez por um frade franciscano, Luca Paccioli, dentro de um Tratado de Matemtica em
1494, tendo sido introduzido em Portugal na contabilidade pblica pelo Marqus de Pombal.
Segundo este mtodo, todo o dbito numa conta origina o crdito noutra ou noutras e vice-versa,
isto , cada facto patrimonial determina o registo em duas ou mais contas, por forma a que a cada
lanamento corresponda um total a dbito igual a um total a crdito.
Crdito (s)
Dbito (s)
Variaes:
elementares;
complexas.
Efectivamente, qualquer facto patrimonial origina um dbito (ou soma de dbitos) e um crdito (ou
soma de crditos). Quando as variaes ocorrem em apenas duas contas, diz-se que estamos
perante variaes elementares, se se traduzem em vrios dbitos ou vrios crditos, dizem-se
complexas.
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V
109
IEFP
1.000
Capital prprio
200
Passivo
800
1.000
1.000
BALANO
Activo
1.200*
Capital prprio
200
Passivo
1.000**
1.200
1.200
Os aumentos do Activo, seguindo esta lgica so levados a dbito* e as diminuies tero que ser
levadas ao contrrio, a crdito**. O lanamento a crdito diminui o saldo devedor da conta do
activo.
Os aumentos do Passivo, que tem saldo credor, so levados a crdito e as diminuies tero de ser
levadas ao contrrio, a dbito. O lanamento a dbito, no caso das contas do passivo, diminui o
saldo credor desta rubrica.
E o Capital prprio? Ora,
Capital Prprio = Activo - Passivo
Saldo=Dbito-Crdito
V
110
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Contabilidade Bsica
IEFP
Questes e Exerccios
V.1 Observe as seguintes contas:
Em unidades monetrias
D
250
Caixa
225
Custos c/ Pessoal
D
200
300
237
228
Dep. Ordem
250
130
Fornecedores
250
Vendas
600
300
H
600
1.100
300
Consulte o POC e responda s seguintes questes:
a. Indique para cada conta a classe a que pertence e, no quadro da pgina seguinte, o montante
do dbito e do crdito.
b. Calcule o valor no quadro e indique a sua natureza, no mesmo quadro.
c. Indique, tambm no quadro, a classe e cdigo de conta a que pertencem, segundo o POC.
1.
2.
3.
Caixa
Dbito =
Crdito =
Saldo =
Natureza =
Classe =
Cdigo =
Depsitos
Ordem
Dbito =
Crdito =
Saldo =
Natureza =
Classe =
Cdigo =
Fornecedores
Dbito =
Crdito =
Saldo =
Natureza =
Classe =
Cdigo =
Custos com
Pessoal
Dbito =
Crdito =
Saldo =
Natureza =
Classe =
Cdigo =
Vendas
Dbito =
Crdito =
Saldo =
Natureza =
Classe =
Cdigo =
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V
111
IEFP
em contas do ACTIVO
____________
em contas do PASSIVO
____________
em contas do PASSIVO
____________
em contas do ACTIVO
____________
Aumentos
Diminuies
Custos
e no Cap. Prprio
____________
Perdas
Proveitos
e no Cap. Prprio
____________
Ganhos
V
112
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IEFP
550 u.m.
8. Na seguinte Conta,
DEVE
n/ Factura n 10/n
n/ Factura n 11/n
21 Clientes
HAVER
550 u.m.
102 u.m.
Identifique:
a.
valor do dbito;
b.
o valor do crdito;
c.
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V
113
IEFP
22 Fornecedores
150 u.m.
5 u.m.
S/ Factura n 432/n
S/ Factura n 450/n
HAVER
155 u.m.
70 u.m.
22 Fornecedores
150 u.m.
5 u.m.
S/ Factura n 432/n
S/ Factura n 450/n
HAVER
155 u.m.
70 u.m.
22 Fornecedores
150 u.m.
5 u.m.
S/ Factura n 432/n
S/ Factura n 450/n
HAVER
155 u.m.
70 u.m.
V
114
Guia do Formando
Contabilidade Bsica
IEFP
22 Fornecedores
150
5
S/ Factura n 432/n
u.m.
S/ Factura n 450/n
u.m.
HAVER
155
70
Diga quais os registos que correspondem aos aumentos e quais os que correspondem a
diminuies.
13. A seguinte conta uma conta de custos referente a gastos em electricidade:
DEVE
Electricidade
HAVER
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V
115
IEFP
Caixa
Dep. Ordem
16. Pagou-se a dvida ao fornecedor J. Santos, referente factura n10/n no valor de 300 u.m.,
entregando-se 200 u.m. em cheque e as restantes 100 u.m. em numerrio.
Classifique o lanamento e proceda ao registo nas respectivas contas.
D
Caixa
Fornecedores
Dep. Ordem
Caixa
Clientes
Pagamento a um fornecedor
Fornecedores
Caixa
Depsitos. Ordem
Caixa
Compra a pronto
mquina de escrever
Imobilizaes Corpreas
Caixa
V
116
de
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uma
LANAMENTOS
CONTABILSTICOS A
CONTAS
Natureza
Movimento
do
Contabilidade Bsica
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18. Indique verdadeiro (V) ou falso (F) s seguintes questes, colocando uma cruz no quadrado
respectivo:
V
F
a. As contas de passivo creditam-se quando aumentam.
b. Num lanamento com uma conta a dbito e vrias a crdito,o
total dos valores debitados igual ao total dos valores
creditados.
c. A compreenso e o ttulo de uma conta indicam o tipo de
elementos patrimoniais que a mesma representa.
d. O requisito da integralidade determina que nem todos os
elementos com caractersticas comuns devem constar de uma
s conta.
e. O requisito da integralidade garante que todos os elementos
patrimoniais definidos por uma dada compreenso ou ponto de
vista, devem ser registados numa s conta identificada pelo
correspondente ttulo.
f.
j.
l.
Contabilidade Bsica
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V
117
IEFP
Banco A
1.200 u.m.
Crdito
1.200u.m.
Emp. Bancrios
V
118
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Custos Financeiros
Dep. Ordem
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25. Adquiriu-se a um mesmo fornecedor um espao para uma loja num Centro Comercial por 800
u.m. e uma camioneta de carga por 750 u.m.
Relativamente ao pagamento, foi liquidado no momento, o valor de 900 u.m. em cheque ficando os
restantes 650 u.m. em dvida e a serem pagos 3 meses mais tarde.
Classifique o lanamento e efectue os registos nas contas respectivas.
D
Edifcios
Dep. Ordem
Mat. Transporte
Credores
26. Determine quais as contas que devem ser debitadas e creditadas em cada um dos factos
patrimoniais, preenchendo o quadro que se segue. Consulte o POC.
Em unidades monetrias
Conta
Factos
Contas
Patrimoniais
Movimentadas
Recebimento
clientes100
Do A(Activo)
P(Passivo) CP
(Cap.Prop.)
A conta
A conta
debitada por
contrapartida
creditada por
contrapartida
dos
Pagamento
a
um
fornecedor, por cheque-80
Compra a pronto
mercadorias-250
de
Venda
a
prazo
mercadorias-325
de
Pagamento de ordenados
em numerrio-60
Emprstimo bancrio-150
Pagamento da renda do
estabelecimento-30
Depsito
Banco Y-175
ordem
no
Compra a prazo
mercadorias-120
de
Contabilidade Bsica
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V
119
IEFP
Resolues
1.
a), b) e c)
Em unidades monetrias
1.
2.
3.
Dbito =250
Saldo = 25
Classe = 1
Crdito =225
Natureza = Devedor
Cdigo =11
Depsitos
Dbito =500
Saldo =120
Classe = 1
Ordem (1)
Crdito =380
Natureza = Devedor
Cdigo = 12
Fornecedores (2)
Dbito =250
Saldo = 550
Classe = 2
Crdito =900
Natureza = Credor
Cdigo = 22
Custos com
Dbito =465
Saldo = 465
Classe = 6
Pessoal
Crdito =0
Natureza = Devedor
Cdigo = 64
Vendas
Dbito =0
Saldo = 2.000
Classe = 7
Crdito =2.000
Natureza = Credor
Cdigo = 71
Caixa (1)
(1) As contas Caixa e Depsitos Ordem So contas do activo e, pelas regras de movimentao,
s devero ter saldo devedor.
De referir que, embora com a mesma designao - Depsitos Ordem - esta uma conta do
passivo na Contabilidade Bancria.
(2) A conta Fornecedores uma conta do passivo e, pelas regras de movimentao, dever ter
saldo credor.
2.
Conta um conjunto de elementos patrimoniais comuns designada por um ttulo identificativo desse
conjunto de elementos patrimoniais e expressa em unidades monetrias.
V
120
Guia do Formando
Contabilidade Bsica
IEFP
3.
As caractersticas da conta so:
O Ttulo - Nome que se designa a conta identificando os elementos patrimoniais nela expressos;
A Compreenso ou ponto de vista - refere-se caractersticas comuns dos elementos que a
conta contm, distinguindo o tipo de elementos que ela representa;
A Extenso - respeita ao valor dos elementos patrimoniais expressos em cada conta.
4.
Uma conta deve obedecer aos seguintes requisitos:
A constncia - significando que, uma vez definidos o ponto de vista e o ttulo de uma conta, no
so alterveis, ou seja, numa conta com um determinado ttulo e ponto de vista, so sempre
expressos elementos patrimoniais com as mesmas caractersticas;
A homogeneidade garante que, em cada conta, s constam elementos patrimoniais com
caractersticas comuns e apenas esses;
A integralidade garante que cada conta contm todos os elementos patrimoniais com as
mesmas caractersticas comuns.
5.
em contas do ACTIVO
DBITO
em contas do PASSIVO
CRDITO
em contas do PASSIVO
DBITO
em contas do ACTIVO
CRDITO
DBITO
Aumentos
Diminuies
Custos
E
Perdas
Contabilidade Bsica
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V
121
IEFP
Proveitos
E
CRDITO
Ganhos
6.
Contas simples ou elementares so sub-contas designadas por contas de ltimo grau e que no
podem ser subdivididas em outras sub-contas.
7.
a). O Ttulo
Clientes
b). A Extenso
550 u.m.
c). O Grau
8.
Valor do dbito
652 u.m.
Valor do crdito
550 u.m.
O saldo credor
102 u.m.
9.
a) O saldo da conta credor e no valor de 70 u.m..
b) O encerramento ser o seguinte:
DEVE
n/ Paga/to n432/n
s/ Desconto
Saldo
V
122
Guia do Formando
22 Fornecedores
150 u.m.
5 u.m.
HAVER
70 u.m.
70 u.m.
_________
225 u.m.
225 u.m.
Contabilidade Bsica
IEFP
c) A reabertura ser:
DEVE
n/ Paga/to n432/n
s/ Desconto
Saldo
22 Fornecedores
150 u.m.
5 u.m.
HAVER
70 u.m.
70 u.m.
_________
225 u.m.
Saldo anterior
225 u.m.
70 u.m.
10.
A regra bsica das partidas dobradas determina que a variao numa conta implica sempre a
variao numa outra ou outras contas.
11.
Uma conta do activo debita-se pela extenso inicial e pelos aumentos verificados nos elementos
patrimoniais que ela representa.
12.
uma conta do passivo (dvidas a fornecedores) em que os registos efectuados a dbito
correspondem a diminuies e os crditos a aumentos.
13.
DEVE
Factura de Maro
Electricidade
HAVER
20 u.m.
14.
Ao registo efectuado num livro de contabilidade d-se o nome de lanamento.
Contabilidade Bsica
Guia do Formando
V
123
IEFP
15.
um lanamento de 1 frmula. Apenas movimentada uma conta a dbito e uma a crdito. As
contas afectadas so as seguintes:
A conta Caixa, pela sada dos valores;
A conta de Depsitos Ordem, pela entrada dos valores.
D
Caixa
450 u.m.
Dep. Ordem H
450 u.m.
16.
um lanamento de 2 frmula. movimentada uma conta a dbito e duas contas a crdito. As
contas afectadas foram as seguintes:
A conta de fornecedores, cujo montante em dvida diminuiu;
A conta de depsitos ordem cujo valor diminuiu;
A conta de caixa, cujo valor tambm diminuiu.
Caixa
100 u.m.
Fornecedores
Dep. Ordem H
200 u.m.
300 u.m.
V
124
Guia do Formando
Contabilidade Bsica
IEFP
17.
FACTOS PATRIMONIAIS
Atestados por documentos
comprovativos
Recebimento de numerrio de um cliente
Liquidao de juros de emp. obtido
Pagamento a um fornecedor
Depsito Ordem num banco
Compra a pronto de uma mquina de escrever
LINGUAGEM CONTABILSTICA EM DUALISMO PATRIMONIAL
Rubricas patrimoniais
afectadas - Contas
Natureza do Movimento
Caixa
Clientes
A+
A-
Custos e Perdas
Financeiras
Depsitos Ordem
CP (custos)
A-
Fornecedores
Caixa
PA-
Depsitos. Ordem
Caixa
A+
A-
Imobilizaes Corpreas
Caixa
A+
A-
LANAMENTOS CONTABILSTICOS A
DBITO
Caixa
Custos e perdas
financeiras (juros de
outros emp.
Obtidos)
Contabilidade Bsica
CRDITO
Clientes
Dep. Ordem
Fornecedores
Caixa
Dep. Ordem
Caixa
Imobilizaes
Corpreas
(equipamento)
Caixa
Guia do Formando
V
125
IEFP
18.
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
h)
i)
j)
l)
m)
n)
o)
19.
So homogeneidade e integralidade.
20.
Quando uma conta lanadora.
21.
Quando o total a crdito superior ao total a dbito.
22.
Saldo igual a ZERO/nulo.
V
126
Guia do Formando
Contabilidade Bsica
IEFP
23.
So debitadas pelos custos e creditadas por anulaes ou contra-custos.
24.
um lanamento de 3 frmula. Duas contas debitadas e uma conta creditada. As contas
afectadas foram as seguintes:
A conta de Emprstimos bancrios cujo valor em dvida aumentou;
A conta de Depsitos Ordem porque o seu valor aumentou;
A conta de custos financeiros, porque ocorreu um custo.
Os movimentos sero:
D
Emp. Bancrios
500 u.m.
D
Dep. Ordem H
455 u.m.
Custos Financeiros
55 u.m.
25.
um lanamento de 4 frmula. So movimentadas vrias contas a dbito e vrias a crdito. As
contas afectadas foram as seguintes:
A conta de imveis cujo valor aumentou;
A conta de Material de Transporte que tambm aumentou;
A conta de Depsitos Ordem cujo valor diminuiu pelo pagamento;
A conta de credores diversos que viu aumentar o valor pelo montante que ficou em dvida.
Contabilidade Bsica
Guia do Formando
V
127
IEFP
Edifcios
800 u.m.
Mat. Transporte
750 u.m.
Dep. Ordem H
Credores
900 u.m.
H
650 u.m.
26.
Em unidades monetrias
Factos
Contas
Patrimoniais
Movimentadas
Conta Do A(Activo)
P(Passivo) CP (Capital
Prprio)
Recebimento dos
clientes100
Caixa
Clientes
Activo
Activo
Pagamento a um
fornecedor, por
cheque-80
Fornecedores
Dep.Ordem
Passivo
Activo
A conta
A conta
debitada por
Creditada por
100
100
80
80
Activo
Activo
250
250
Venda a prazo de
mercadorias 325
Clientes
Vendas
Activo
C.P. (Proveitos)
325
325
Pagamento de
ordenados em
numerrio 60
Custos c/ Pessoal
Caixa
C.P. (custos)
Activo
60
60
Emprstimo
bancrio 150
Dep. Ordem
Emp. Obtidos
Activo
Passivo
150
150
Pagamento da
renda do
estabelecimento30
For.
Serv.Exter.(Rendas e
Alugueres)
Caixa
C.P. (custos)
Activo
30
30
Depsito ordem
no Banco Y-175
Dep. Ordem
Ciaxa
Activo
Activo
175
175
Compra a prazo de
mercadorias120
Mercadorias
Fornecedores
Activo
Passivo
120
120
V
128
Guia do Formando
Contabilidade Bsica
CONTABILIDADE
BSICA
IEFP
Objectivos
No final desta unidade temtica o formando deve estar apto a:
Processar uma a escriturao comercial;
Indicar quais os profissionais responsveis pela mesma;
Enumerar os documentos normais e as sua exigncias fiscais e legais;
Listar os livros de escriturao interna e externa existentes.
Temas
1. Noo
2. Documentao
3. Livros: Obrigatrios e facultativos
4. Documentos de prestao de contas
Resumo
Questes e Exerccios
Resolues
Contabilidade Bsica
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VI
131
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1. NOO
Noo
O cdigo comercial estipula que todo o comerciante obrigado a ter escriturao
mercantil (n2 do art18).
Escriturao
A escriturao ou escrita dum comerciante ou empresa o conjunto de
documentos e livros que fazem o histrico do seu patrimnio comercial.
Nos livros registam-se as operaes representadas por documentos. So esses
documentos que comprovam os lanamentos efectuados nos livros.
VI
132
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2. DOCUMENTAO
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133
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Externas
Selagem dos livros obrigatrios: a declarao de recebimento do imposto de selo
devido pelos livros feita na tltima pgina do livro respectivo.
Legalizao dos livros de Inventrio e Balanos e Dirio: segundo o art 32
do Cdigo Comercial estes livros antes de serem escriturados devem ser
apresentados ao juz do tribunal competentes para que as suas folhas sejam
numeradas e rubricadas e neles sejam lanados os respectivos termos de abertura e
de encerramento.
A legalizao deve ser feita depois da matrcula do comerciante ou empresa na
conservatria competente, onde os livros devem ser apresentdos para neles ser
lanada a respectiva declarao de matrcula.
Naturalmente, depois de legalizados os livros esto em condies de serem
escriturados mas no se podero fazer neles lanamentos com data anterior do
termo de abertura, sob risco de incorrer em multas pesadas.
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VI
135
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VI
136
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VI
137
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O seguinte quadro mostra para cada um dos DPC os responsveis pela sua
elaborao e apresentao:
Servios de
Contabilidade
DPC
Restantes
Administrao ou
Gerncia
Conselho Fiscal
ROC
SROC
Elaborao
Rel.Gesto
Balano
Dem.Res.
ABDR
MOAF
DFC
CF/Relatrio
CLC
Outros
Apresentao
Rel.Gesto
Balano
Dem.Res.
ABDR
MOAF
DFC
CF/Relatrio
CLC
Outros
VI
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VI
139
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Resumo
Existem vrios livros obrigatrios como o Inventrio e Balanos, o Dirio, o Razo, o
Copiador e o livro de Actas. A sua escriturao exige grandes cuidados.
Em paralelo, a empresa tem obrigaes legais adicionais, a elaborao dos
Documentos de Prestao de Contas que devem ser divulgados e depositados na
Conservatria e cuja coordenao pertence ao Tcnico Oficial de Contas.
VI
140
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Questes e Exerccios
1. Quais so os livros de escriturao obrigatrios para as sociedades por quotas?
2. Para que serve o livro de Razo?
3. Responda verdadeiro (V) ou falso (F) s seguintes questes, colocando uma cruz
no quadrado respectivo:
V
f.
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141
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Resolues
1.
Os livros de escriturao obrigatrios so:
O livro de Inventrio e Balanos;
O livro de Razo;
O livro de Dirio;
O copiador de correspondncia;
O livro de actas.
2.
O livro do Razo serve para registar os factos patrimoniais por ordem de contas e
ordenar os registos separando os dbitos dos crditos.
3.
(a)
(b)
(c)
(d)
(e)
(f)
(g)
4.
Os livros de escriturao obrigatrios so:
O livro de Inventrio e Balanos;
O livro de Razo;
O livro de Dirio;
O copiador de correspondncia e,
Para as sociedades, para alm destes, o livro de actas.
VI
142
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5.
Enquanto o livro de Dirio serve para registar atravs de lanamentos os factos
patrimoniais por ordem de datas, ou seja, segundo a cronologia dos acontecimentos,
o livro de Razo serve para registar os mesmos factos patrimoniais mas por ordem
de contas e ordenando os registos separando os dbitos dos crditos.
6.
Relatrio de Gesto, Balano, Demonstrao de Resultados, Anexo ao Balano e
Demonstrao de Resultados, Acta de aprovao de Contas.
Se houver rgo fiscalizador:
Relatrio do Conselho Fiscal;
Relatrio do ROC ou SROC;
Certificao Legal de Contas.
Se este rgo assim o exigir:
Demonstrao de Fluxos de Caixa e correspondente Anexo;
Demonstrao de Resultados por funes;
Mapa de Origem e Aplicao de Fundos.
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VI
143
VII. LANAMENTOS
CONTABILIDADE
BSICA
VII. LANAMENTOS
IEFP
Objectivos
No final desta unidade temtica o formando deve estar apto a:
Efectuar lanamentos de movimentos;
Enumerar as exigncias do processo de lanamento quanto frmula e tipologia.
Temas
1. Noo
2. Frmulas de lanamentos
3. Comprovativos dos lanamentos
4. Livros fundamentais: Dirio e Razo
5. Tipos de lanamentos
Resumo
Questes e Exerccios
Resolues
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VII
147
VII. LANAMENTOS
IEFP
1. NOO
Lanamento: registo de qualquer facto patrimonial num dos livros de escriturao Dirio e
Razo.
Numa perspectiva muito simplista, a gesto de uma empresa consiste na angariao e aplicao
dos recursos disponveis (humanos e materiais) para a prossecuo de objectivos, nos quais se
devero incluir o lucro.
Essa constante angariao e aplicao dos recursos provoca alteraes e variaes constantes na
composio e valor do patrimnio. Essas variaes mais no so que reflexos da actividade da
empresa.
O objectivo da Contabilidade mostrar de forma clara e verdadeira os reflexos dessa actividade de
forma a que possa ser lida pelos utentes da informao. Sendo assim, para alm da representao
dos valores patrimoniais, existe a necessidade de representar e inscrever em documentos, livros e
registos, os factos patrimoniais que provocam as variaes na empresa.
Esquematicamente, as operaes da empresa relevam-se em documentos que uma vez
processados pela contabilidade do origem a registos que podem ser lidos.
Documentos
Processamento
Registo
VII
148
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VII. LANAMENTOS
IEFP
A anlise do facto patrimonial, consubstanciado num ou vrios documentos, deve passar pela
definio:
quais as contas cuja extenso aumenta e quais as que diminui e qual o valor desse aumento ou
diminuio;
se essas contas so do activo, do passivo ou do capital prprio ou contas de custos e proveitos;
quais as contas que pela aplicao do mtodo das partidas dobradas devem ser debitadas e
quais as que devem ser creditadas.
Por exemplo, a compra a crdito de mercadorias relevada numa factura mostra:
um aumento numa conta de activo Mercadorias;
um aumento numa conta de passivo Fornecedores, c/c.
Razo
O Razo um livro reprodutivo ou de 2 inscrio, uma vez que escriturado com a informao
retirada a partir do Dirio.
Neste ltimo livro, tambm ele obrigatrio, apenas constam as contas de 1 grau (dois dgitos). As
informaes que ele d, por vezes, so insuficientes, da se criarem Razes auxiliares (com contas
desagregadas a mais dgitos).
Os lanamentos fazem-se com base na digrafia (partidas dobradas), o que o mesmo que dizer:
Dbito(s) = Crdito(s)
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VII
149
VII. LANAMENTOS
IEFP
2. FRMULAS DE LANAMENTOS
Os lanamentos, registos no Dirio e no Razo podem ser simples ou compostos, conforme o
nmero de contas que movimentarem.
Os lanamentos simples ocorrem com operaes que originam movimentao em apenas duas
contas, uma a dbito e outra a crdito.
Dep.ordem
Caixa
Por exemplo: o depsito de dinheiro no banco. Deixamos de ter dinheiro em caixa e passamos a ter
o dinheiro no banco. Movimentamos a conta Caixa e a conta Depsitos ordem.
A conta Caixa diminui no montante depositado e a conta Depsitos ordem aumenta no mesmo
montante. Por aplicao das regras de movimentao de contas:
Caixa: credita-se
Depsitos ordem: debita-se
Caixa
500
Depsitos ordem
500
1 Frmula
O documento, em princpio, o Talo de depsito base para o registo no dirio. A este
lanamento de um dbito e um crdito tambm se chama lanamento de 1 frmula.
Os lanamentos compostos, por seu turno, tm lugar com operaes que determinam movimento
em mais do que duas contas. Existem trs tipos de lanamentos compostos:
VII
150
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VII. LANAMENTOS
IEFP
2 Frmula
Lanamentos de 2 frmula: caso em que o facto patrimonial fica escriturado com um registo a
dbito (uma s conta debitada) e dois ou mais registos a crdito (mais que uma conta creditada).
A soma dos valores registados a crdito igual ao valor registado a dbito.
Por exemplo: compra de mercadorias em que se paga metade e fica-se com a outra metade em
dvida. Passamos a ter mercadorias e entregamos metade do seu valor atravs de cheque e
constitumos uma dvida a pagar pela outra metade. Movimentamos a conta de Mercadorias,
Depsitos ordem e Fornecedores, c/c.
Mercadorias
Dep.ordem
Fornecedores, c/c
Mercadorias
2.000
Depsitos ordem
1.000
Fornecedores, c/c
1.000
Tivmos um dbito e dois crditos, em que a soma dos crditos igual ao dbito.
3 Frmula
Lanamentos de 3 frmula: caso em que o facto patrimonial fica escriturado com um registo a
crdito (uma s conta creditada) e dois ou mais registos a dbito (mais que uma conta debitada).
A soma dos valores registados a dbito igual ao valor registado a crdito.
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VII
151
VII. LANAMENTOS
IEFP
Por exemplo: recebimento de um cliente, parte por transferncia bancria e parte por numerrio.
Deixamos de ter o direito sobre o cliente e houve um aumento do dinheiro em caixa e do dinheiro
depositado no banco. Movimentamos a conta de Caixa, Depsitos ordem e Clientes, c/c.
Caixa
Cliente, c/c
Dep. ordem
Clientes, c/c
2.000
Depsitos ordem
1.500
Caixa
500
Tivemos um crdito e dois dbitos, em que a soma dos dbitos igual ao crdito.
4 Frmula
Lanamentos de 4 frmula: o facto patrimonial escriturado atravs de vrios registos a dbito
(vrias contas debitadas) e vrios registos a crdito (vrias contas creditadas). O total dos
valores dos diversos registos a dbito igual ao total dos valores dos diversos registos a crdito.
VII
152
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VII. LANAMENTOS
IEFP
Por exemplo: a venda de mobilirio do nosso imobilizado por 9.000 u.m. que havia custado 5.000
u.m., o comprador pagou metade a dinheiro e ficou em dvida pelo restante.
Caixa
Imobilizaes
corpreas
A conta de Imobilizaes corpreas diminui por 5.000 u.m., credita-se (conta de activo);
A conta de Caixa aumenta por 4.500 u.m., debita-se (conta de activo);
A conta de Outros devedores e credores aumenta por 4.500 u.m., debita-se (conta de activo);
E a conta de Proveitos e ganhos extraordinrios aumenta, credita-se (conta de proveitos).
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VII
153
VII. LANAMENTOS
IEFP
VII
154
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VII. LANAMENTOS
IEFP
Razo
Lanado por
ordem de
contas
a.
b.
c.
d.
e.
f.
Contabilidade Bsica
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VII
155
VII. LANAMENTOS
IEFP
O uso tcnico do Dirio obriga a que no cabealho do lanamento se inscreva primeiro a conta
debitada e depois a creditada (1 dbito; 2 crdito).
O crdito inscrito numa linha imediatamente inferior do dbito sendo antecedido pela preposio
a, abreviatura de deve a (a antes do crdito).
Descrio
Valor
D - Data
N Nmero de registo
D Dbito com o cdigo da conta
C Crdito com o cdigo da conta
O Razo na sua forma clssica apresenta-se como um livro de folhas cosidas designadas por
flios. Cada flio destina-se a uma conta. O lado esquerdo o DEVE e o lado direito o Haver.
Os registos a dbito levam a preposio a (Deve a) e os registos a crditos levam a preposio
de (Haver de).
VII
156
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VII. LANAMENTOS
IEFP
b)
Ttulo da conta
c)
d)
e)
f)
g)
a)
Haver
b)
c)
d)
e)
f)
g)
g. Importncia acumulada.
b)
Ttulo da conta
c)
d)
e)
a)
b)
Haver
c)
d)
e)
O Razo o livro das contas, mas no se pode reunir no mesmo livro contas de diferentes graus.
Da que se utilizem desagregaes do Razo Geral (contas de 1 grau ou de dois dgitos)
denominados Razes auxiliares.
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VII
157
VII. LANAMENTOS
IEFP
Vamos ento recuperar os exemplos das diversas frmulas de lanamento para verificar quais as
consequncias no Dirio e no Razo (os exemplos esto em u.m.).
1. Depsito de dinheiro no banco.
Lisboa, 1 de Fevereiro de
Transporte
15
a
101.325.20
0
2
Depsitos ordem
Banco RCS
Caixa
Caixa central
Talo de depsito n 489789977
1
500.000
2 Deve
F
12 Depsitos ordem
Caixa
15
Haver 2
500.000
E
V
1 Deve
11 Caixa
Haver 1
F
E
de
Depsitos
15
500.000
ordem
VII
158
Guia do Formando
Contabilidade Bsica
VII. LANAMENTOS
IEFP
Depsitos ordem
Esta conta foi movimentada no flio 2 como indicado no lanamento feito no dirio e no ttulo da
conta;
Como a conta foi debitada inscrito o seu movimento no lado esquerdo (Deve), do flio;
A sua contrapartida foi Caixa que , como todas as contas creditadas, vem precedida da
preposio a;
O lanamento o lanamento n15.
Caixa
Esta conta foi movimentada no flio1;
Como foi creditada, o seu movimento foi feito no lado direito (Haver) do referido flio;
A contrapartida Depsitos ordem aparece neste flio precedido da preposio de;
2. Compra de mercadorias em que se paga metade e fica-se com a outra metade em dvida.
..
Lisboa, 2 de Fevereiro de
Transporte
16
a
Mercadorias
Mercadoria XPT
Diversos
V/ factura n 240/99 a 30 dias
Depsitos ordem
Banco RCS
Fornecedores
Fornecedores, c/c
J.Guimares
1.000
1.000
Contabilidade Bsica
2.000
Guia do Formando
VII
159
VII. LANAMENTOS
IEFP
5 Deve
F
Haver 5
32 Mercadorias
a
Diversos
16
2.000
E
V
2 Deve
Haver 2
12 Depsitos ordem
a
2 de
Mercadorias
16
1.000
E
V
4 Deve
Haver 4
22 - Fornecedores
F
2 de
Mercadorias
16
1.000
E
V
Em concluso:
Movimentmos uma conta a dbito: Mercadorias
Movimentmos duas a crdito: Fornecedores e Depsitos ordem.
Houve um lanamento de 2 frmula.
VII
160
Guia do Formando
Contabilidade Bsica
VII. LANAMENTOS
IEFP
Lisboa, 3 de Fevereiro de
Transporte
17
Diversos
Clientes
Clientes, c/c
J.Purton
N/ Recibo n 1245
Depsitos ordem
Banco RCS
Caixa
Caixa central
2
1.500
1
500
2.000
3 Deve
Haver 3
21 Clientes
F
E
3 de
Diversos
17
2.000
2 Deve
12 Depsitos ordem
Haver 2
F
E
Clientes
17
1.500
Contabilidade Bsica
Guia do Formando
VII
161
VII. LANAMENTOS
IEFP
1 Deve
11 - Caixa
Haver 1
F
E
Clientes
17
500
VII
162
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Contabilidade Bsica
VII. LANAMENTOS
IEFP
4. A venda de mobilirio do nosso imobilizado por 9.000 u.m. que havia custado 5.000 u.m,
o comprador pagou metade a dinheiro e ficou em dvida pelo restante.
..
Lisboa, 4 de Fevereiro de
Transporte
18
a
Diversos
Diversos
Venda com lucro de mobilirio, parte a
dinheiro parte em dvida
Caixa
Caixa central
Outros devedores e credores
Outros devedores
J.Loureno
N/Nota de dbito n456
Imobilizaes corpreas
Equipamento administrativo
Mobilirio
Proveitos e ganhos extraordinrios
Ganhos em imobilizaes
1
4.500
6
4.500
9.000
a
10
5.000
25
4.000
9.000
Relembremos que, no sistema digrfico, o total dos dbitos deve ser igual ao total dos crditos, da
trancar-se este tipo de lanamento
Contabilidade Bsica
Guia do Formando
VII
163
VII. LANAMENTOS
IEFP
1 Deve
F
Haver 1
11 Caixa
a
Diversos
18
4.500
E
V
6 Deve
F
Haver 6
Diversos
18
4.500
E
V
10 Deve
Haver 10
42 Imobilizaes corpreas
F
4 de
Diversos
18
5.000
E
V
25 Deve
Haver 25
4 de
Diversos
18
4.000
E
V
VII
164
Guia do Formando
Contabilidade Bsica
VII. LANAMENTOS
IEFP
5. TIPOS DE LANAMENTOS
Quanto natureza das variaes podemos distinguir vrios tipos de lanamentos:
Lanamentos de abertura: referem-se situao patrimonial de um comerciante ou de uma
empresa, no incio da sua escrita;
Lanamentos correntes: registam as operaes realizadas no dia-a-dia e durante o exerccio
econmico;
Lanamentos de estorno: destinam-se a anular ou rectificar outros lanamentos, ou ento, a
preencher alguma lacuna. So lanamentos de exigncia legal (art 39 do Cdigo Comercial),
dado que os livros da contabilidade no podem ter rasuras
Lanamentos de regularizao: visam rectificar os saldos das contas que no correspondem
realidade (trabalhos de fim de exerccio em obedincia a princpios contabilsticos);
Lanamentos de apuramento de resultados: so feitos, nomeadamente, para transferir os
saldos das contas de custos e proveitos para as contas de resultados;
Lanamentos de encerramento: so efectuados aps o apuramento de resultados e a
elaborao do Balano. Fecham as contas que apresentam saldos (devedores ou credores);
Lanamentos de reabertura: registam, no incio de um novo exerccio, os valores iniciais ds
contas, isto , os saldos finais das contas do exerccio anterior.
Fez-se referncia aos lanamentos de estorno, porque motivo que podem ocorrer?
Omisso: quando ficou por registar uma operao que devia ter sido registada;
Duplicao: consiste em registar duas vezes a mesma operao;
Inverso: consiste na troca de contas movimentadas, isto , em debitar a conta que devia ter
sisdo creditada e creditar a conta que devia ter sido debitada;
Substituio: quando foi registada uma conta que no devia ser movimentada naquela
operao.
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VII
165
VII. LANAMENTOS
IEFP
Erros no dirio:
No final do ms reparou-se que no se tinha lanado o reforo de caixa com o cheque
n1256546 s/ BPIr no valor de 500 u.m. com data de 21/6.
A prxima tarefa efectuar o lanamento omisso:
Descrio
31/6
35
N/ reforo de caixa
D
Caixa
Dep.ordem
500
de 21/6 c/ cheque
1256546 s/ BPIr que
por lapso no foi
registado
Descrio
1/6
Anulao do n/
Caixa
Dep.ordem
20
lanamento n76
feito em 12/5
VII
166
Guia do Formando
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VII. LANAMENTOS
IEFP
Em meados de Junho apurou-se que ao invs de se lanar o recibo de electricidade por 1.500
u.m., lanou-se por 15.000 u.m.
Existem duas formas de se proceder a esta correco. Ou se efectua o movimento inverso ao
anterior pela quantia a mais (13.500)15, ou se procede do seguinte modo (aconselhado):
Descrio
15/6
27
Anulao do n/
Caixa
FSE*
15.000
FSE
Caixa
1.500
lanamento n8
feito em 1/6
15/6
28
N/ pagamento de
electricidade
Descrio
5/5
30
V/ factura-recibo
Caixa
Mercadorias
5.000
n 15/99 de
mercadoria XPT
Como se pode verificar houve uma inverso das contas, entraram mercadorias e saiu dinheiro para
as pagar, e ns debitamos caixa (o que significa em partidas dobradas que a caixa aumentou) e
creditmos mercadorias (o inverso da anterior).
15
Se se tivesse lanado a menos, em vez de movimento contrrio, era o mesmo movimento pela quantia em falta.
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VII
167
VII. LANAMENTOS
IEFP
Existem dois processos de corrigir esta situao, ou se lana pela inversa pelo dobro do valor, ou
ento faz-se o seguinte (aconselhado):
Descrio
15/6
29
Anulao do n/
Mercadorias
Caixa
5.000
Mercadorias
Caixa
5.000
lanamento n30
feito em 5/5
15/6
30
V/ factura-recibo
n 15/99 de
mercadoria XPT
Erros no Razo
No razo podem verificar-se dois tipos de erros:
Erros que correspondem transcrio de erros j cometido no dirio;
Erros apenas cometidos no Razo.
No primeiro caso os erros so corrigidos com a passagem ao Razo dos lanamentos de estorno
efectuados no Dirio.
No segundo caso sero apenas efectuados no Razo. Esta rectificao ser efectuada por meio de
um trao a tinta de cor diferente, sobre os elementos que carecem de emenda, deixando-os
legveis. Com a mesma tinta faz-se a correspondente inscrio na linha seguinte, do elemento
correcto.
VII
168
Guia do Formando
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VII. LANAMENTOS
IEFP
Resumo
Neste momento j conhece a forma como o sistema de escriturao funciona e de que forma que
a actividade da empresa registada em contabilidade.
Toda a actividade da empresa passvel de ser relevada em documentos vlidos e apropriados,
so estes que servem de base aos lanamentos no Dirio. Os lanamentos em Dirio tm vrias
frmulas quanto ao nmero de contas movimentadas.
Aprendeu-se que o Razo mais no do que uma conta que reflecte um elemento patrimonial. A
passagem do Dirio para o Razo comprova o carcter dinmico das contas e mostra de que forma
que os elementos patrimonais variam e em que sentido.
Tambm j est apto a fazer lanamentos correntes e extraordinrios tanto no Dirio como no
Razo.
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VII
169
VII. LANAMENTOS
IEFP
Questes e Exerccios
1. Indique verdadeiro ou falso (V ou F) s seguintes questes, colocando uma cruz no respectivo
quadrado:
a. Lanamento de quarta frmula corresponde a dois ou mais
dbitos e um crdito.
3. Comente sucintamente:
a) Os lanamentos so o espelho de um processo que comea com a documentao dos factos
patrimoniais;
b) Os lanamentos de estorno so lanamentos de exigncia legal e assumem diversas formas.
VII
170
Guia do Formando
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VII. LANAMENTOS
IEFP
4. Face s contas movimentadas a dbito e a crdito nas operaes abaixo indicadas, faa a
descrio do lanamento, indicando qual a frmula e o respectivo documento de suporte.
Classifique os factos patrimoniais:
Operao
Dbito
Crdito
Clientes, c/c
Vendas (mercadorias)
Mercadorias
b)
Fonecedores, c/c
Depsitos ordem
c)
Clientes, c/c
d)
Fornecedores, c/c
Compras
e)
Depsitos ordem
Clientes
f)
Imobilizaes corpreas
Depsitos ordem
a)
Fornecedores de
imobilizado
g)
Depsitos ordem
Caixa
h)
Caixa
Depsitos ordem
i)
Custos financeiros
Depsitos ordem
Emprstimos bancrios
j)
Depsitos ordem
Proveitos financeiros
k)
Ttulos negociveis
Depsitos ordem
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VII
171
VII. LANAMENTOS
IEFP
Resolues
1.
a)
b)
c)
d)
e)
2.
a)
Lisboa, x de Maro de n
1
a
Depsitos ordem
Banco BPC
Caixa
Talo de depsito n
500
A partir do lanamento anterior vamos fazer as passagens ao Razo geral:
2 Deve
M x
12 Depsitos ordem
Caixa
Haver 2
500
A
R
1 Deve
11 Caixa
Haver 1
x d
Depsitos
500
ordem
b)
VII
172
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VII. LANAMENTOS
IEFP
Lisboa, x de Maro de n
2
a
Imobilizaes corpreas
Equipamento administrativo
Outros devedores e credores
Fornecedores de imobilizado
Fornecedores de imobilizado, c/c
Factura n30
150
42 Imobilizaes corpreas
Outros devedores 2
Haver 10
150
e credores
6 Deve
22 Fornecedores
Haver 6
x d
Imobilizaes
2 150
corpreass
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VII
173
VII. LANAMENTOS
IEFP
c)
Lisboa, x de Maro de n
Transporte
3
a
Diversos
Diversos
Venda com lucro de mercadoria que
ficaram em dvida
Custo das mercadorias vendidas
Mercadorias
Clientes
Clientes, c/c
N/Factura n45
Mercadorias
Vendas
Mercadorias
12
300
5
500
800
a
300
15
500
800
VII
174
Guia do Formando
Contabilidade Bsica
VII. LANAMENTOS
IEFP
Haver 12
consumidas
M x
Diversos
300
A
R
5 Deve
M x
21 Clientes
a
Diversos
Haver 5
500
A
R
8 Deve
32 Mercadorias
Haver 8
x d
Diversos
3 300
15 Deve
71 Vendas
Haver 15
x d
Diversos
3 500
Contabilidade Bsica
Guia do Formando
VII
175
VII. LANAMENTOS
IEFP
3.
Nos seus comentrios dever ter focado, entre outros, os seguintes aspectos:
a)
A base fundamental dos lanamentos: os documentos;
Os documentos internos ou externos reflectem acontecimentos com consequncias na
composio e/ou valor da empresa;
Os comprovativos dos lanamento: data, ttulo, histrico, importncia;
O lanamento como registo nos livros de escriturao: Dirio e Razo.
b)
Os registos nos livros no podem conter rasuras;
Os lanamentos de estorno visam colmatar omisses, duplicaes, inverses, podendo fazer
substituies de contas;
Os lanamentos de estorno no dirio so transportados para o razo.
4.
Op.
VII
176
Descrio
Frmula
Tipo
a)
Modificativo
b)
Pagamento a fornecedor
Permutativo
c)
Permutativo
d)
Devoluo de compras
Permutativo
e)
Recebimento de clientes
Permutativo
f)
Permutativo
g)
Depsito de dinheiro
Permutativo
h)
Reforo de caixa
Permutativo
i)
Modificativo
j)
Modificativo
k)
Permutativo
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Contabilidade Bsica
CONTABILIDADE
BSICA
IEFP
Objectivos
No final desta unidade temtica o formando deve estar apto a:
Identificar as contas e sub-contas mais significativas;
Enumerar os movimentos mais usuais;
Analisar os saldos das contas;
Indicar as contas do Activo, Passivo e Capital prprio;
Relacionar as contas com as Demonstraes financeiras: Balano e Demonstrao de
resultados.
Temas
1. Introduo
2. Contas e sub-contas mais significativas
Resumo
Questes e Exerccios
Resolues
Contabilidade Bsica
Guia do Formando
VIII
179
IEFP
1. INTRODUO
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
Objectivo
da
unidade
11.
12.
13.
14.
Introduo
Consideraes tcnicas
Caractersticas da informao financeira
Princpios contabilsticos
Critrios de valorimetria
Balano
Demonstrao dos resultados
Anexo ao balano e demonstrao de resultados
Origem e aplicao de fundos
Quadro de contas
Cdigo de contas
Notas explicativas
Normas de consolidao de contas
Demonstraes financeiras consolidadas
VIII
180
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IEFP
Princpios contabilsticos
Os princpios contabilsticos ou princpios fundamentais que so apresentados no POC formam
parte de um conjunto de regras que tem como objectivo tornar a informao financeira relevante,
fivel e comparvel. Estes princpios so convenes que esto subjacentes classificao, registo
e anlise de toda a contabilidade
Critrios de valorimetria
Os critrios de valorimetria tambm so regras (convenes) mas neste caso da forma como
devem ser valorizados os elementos patrimoniais. Esta valorizao tem uma ligao intrnseca aos
princpios contabilsticos.
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VIII
181
IEFP
Activo
1 Disponibilidade
2 Terceiros (Activo e
Passivo)
Contas de
Balano
3 Existncias
4 Imobilizado
Capital
prprio
5 Capital, reservas e
resultados
6 Custos e perdas
Contas de
7 Proveitos e ganhos
Demonstrao
8 Resultados
de Resultados
Fluxo Financeiro
Fluxo Econmico
Fluxo Monetrio
Fornecedores
(materiais, etc.)
Despesas
Compras
Fornecedores
Custos
Pagamentos
Produo
Caixa/depsitos
Proveitos
Clientes
Vendas
Clientes
Receitas
Recebimentos
VIII
182
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IEFP
Fluxo financeiros: diz respeito ao endividamento da empresa perante terceiros, inclui constituio
de dvidas, despesas e constituio de direitos, receitas.
Fluxos monetrios: corresponde a entradas, recebimentos e sadas, pagamentos, de valores
monetrios.
As contas do POC pretendem reflectir esta trilogia de fluxos: econmico, financeiro e monetrio.
Contas
Critrio de ordenao
ACTIVO
PASSIVO
de
CAP.PR.
Para que se possa fazer lanamentos correctos nas contas, temos de as conhecer em pormenor
quanto natureza dos elementos patrimonais que as compem ( importante ter presente o cdigo
das contas e as notas explicativas)Vamos comear por cada uma das classes:
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VIII
183
IEFP
Classe 1 Disponibilidades
Esta classe inclui as disponibilidades imediatas e as aplicaes de tesouraria de curto prazo
(POC).
As disponibilidades imediatas correspondem aos meios lquidos de pagamento que sejam pertena
da empresa. So, assim, disponibilidades o dinheiro em caixa e importncias depositadas em
instituies financeiras, independentemente do prazo.
As aplicaes de tesouraria de curto prazo, a menos de um ano, constituem uma alternativa aos
depsitos bancrios normais para a aplicao de excedentes, sendo, para o efeito, equiparveis a
estes.
Movimentamos as contas da classe 1 quando realizamos a seguinte tipologia de operaes
correntes:
pagamentos a terceiros;
recebimentos de terceiros;
depsitos;
reforos de dinheiro em caixa;
aplicaes de excedentes.
12 Depsitos ordem respeita aos meios lquidos de pagamento existentes em contas vista
em instituies de crditos (POC).
So valores depositados em instituies de crdito e mobilizveis a qualquer momento. Para a
gesto estas contas devero ser, necessariamente, subdivididas para se conhecer os valores por
bancos.
VIII
184
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IEFP
13 Depsitos a prazo as operaes a incluir nestas contas sero estabelecidas de acordo com
a legislao bancria (POC).
Valores depositados em instituies de crdito por um determinado prazo inferior a um ano, no
imediatamente disponveis.
19 Provises para aplicaes de tesouraria esta conta serve para registar as diferenas entre
o custo de aquisio e o preo de mercado das aplicaes de tesouraria, quando este for inferior
aquele (POC).
A ltima conta desta classe no reflecte nem meios de pagamento, nem aplicao de excedentes.
Limita-se a relevar contabilisticamente a perda de valor de mercado das aplicaes em nosso
poder.
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VIII
185
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Prudncia
Permite o cumprimento dos critrios de valorimetria e a aplicao de um princpio de extrema
importncia, o princpio da prudncia. Este princpio manda-nos colocar na valorizao dos
activos alguma prudncia. Colocamos nesta conta o valor a menos que os nossos ttulos tm a
determinada altura por comparao entre o mercado e o valor de compra.
Custo Histrico
No balano, os ttulos negociveis aparecem pelo preo de custo de aquisio (pela aplicao do
princpio fundamental do custo histrico) e numa coluna parte aparece o valor pelo qual devem
ser diminudos (o valor da proviso). Uma terceira coluna mostra o seu valor lquido.
Uma vez que a proviso uma variao negativa de um elemento patrimonial, o nosso capital
prprio baixa (na rubrica de resultados), por fora desta perda.
Dep.ordem
100
100
VIII
186
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Dep.ordem
25
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Fornecedor
Dep.ordem
100
100
Cliente
200
200
Dep.ordem
500
500
Custo ou perdas
100
Classe 2 Terceiros
A classe 2 serve para relevar as relaes entre a pessoa empresa e as pessoas fora da
empresa. Com quem pode a empresa estabelecer relaes?
clientes;
fornecedores;
accionistas ou scios;
estado e outras
entidades de caracter pblico;
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VIII
187
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trabalhadores;
fornecedores de imobilizado;
outros devedores e credores de carcter residual.
As relaes que a empresa pode estabelecer com terceiros podem ter duas naturezas distintas, ou
cria direitos (e os terceiros ficam com uma obrigao em relao empresa) ou cria obrigaes (e
os terceiros ficam com direitos em relao empresa).
A classe 2 pode ento aparecer com dois tipos de saldo, devedor pelos direitos, ou credor pelas
obrigaes. Os saldos devedores pertencem ao activo e os saldos credores ao passivo.
Existem contas que so tipicamente contas de activo e contas de passivo, mas outras h que
podem pertencer a qualquer um dos membros.
Contas de dvidas de terceiros: dvidas a receber de terceiros, a curto, mdio, ou longo prazo.
21 Clientes engloba todos os compradores de mercadorias, produtos ou servios vendidos pela
empresa (POC).
Faz parte do saldo desta conta as dvidas a receber, tituladas ou no, originadas por venda. No
interessa para esta conta que o comprador, to somente o tipo de operao que estabelece com
a empresa. O comprador pode ser um scio, um fornecedor habitual ou um trabalhador.
Esta conta na sua generalidade constituda por sub-contas identificadas com o activo, no entanto,
os adiantamentos de clientes (entregas a dinheiro feitas por estes) criam uma obrigao na
empresa de entregar o bem ou servio, logo, fazem parte do passivo, tendo saldo credor.
Activo:
211 Clientes, c/c;
212 Clientes Ttulos a receber;
218 Clientes cobrana duvidosa.
Passivo:
219 Adiantamentos de clientes.
24 Estado e outros entes pblicos nesta conta registam-se exclusivamente as relaes com o
Estado e autarquias locais que tenham caractersticas de impostos e taxas (POC).
Excluem-se desta conta outro tipo de operaes como a atribuio de subsdios, financiamento,
transaes comerciais, etc.
VIII
188
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Esta uma conta que apenas se encontra no activo se a empresa estiver com direito a receber
impostos e taxas relevados nas sub-contas (cada sub-conta reflecte um imposto ou taxa), ou
porque pagou a mais (ex. IVA, IRS, IRC, etc.), ou porque paga antecipadamente algum imposto
(ex. retenes na fonte, pagamentos por conta ou colecta mnima).
Normalmente, esta conta apresenta saldo credor, aparecendo, nesse caso no lado do Passivo.
241 Imposto s/rendimento;
242 Reteno de impostos s/ rendimento;
243 Impostos sobre o valor acrescentado;
244 Restantes impostos;
245 Contribuies para a segurana social;
246 Tributos das autarquias locais;
249 Outras tributaes.
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VIII
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28 Provises para cobranas duvidosas esta conta destina-se a fazer face aos riscos de
cobrana de terceiros. A proviso ser construda ou reforada atravs da correspondente conta de
custos, sendo debitada quando se reduzam ou cessem os riscos que visa cobrir (POC).
O princpio subjacente utilizao desta conta o mesmo que para a conta 19.
No balano, os devedores aparecem pelo valor facturado e, numa coluna parte, aparece o valor
pelo qual devem ser diminudos (o valor da proviso). Uma terceira coluna mostra o seu valor
lquido.
Contas de dvidas a terceiros: dvidas a pagar de terceiros, a curto, mdio, ou longo prazo.
22 Fornecedores engloba todos os vendedores de bens e servios adquiridos pela empresa,
excepto os destinados a imobilizado. (POC).
Faz parte do saldo desta conta as dvidas a pagar, tituladas ou no,
originadas por compra. No interessa para esta conta quem o vendedor, to somente o tipo de
operao que estabelece com a empresa. O vendedor pode ser um scio, um cliente habitual ou
um trabalhador.
Esta conta na sua generalidade constituda por sub-contas identificadas com o passivo,
no entanto, os adiantamentos a fornecedores (entregas a dinheiro feitas a estes) criam um
direito na empresa de receber o bem ou servio, logo, fazem parte do activo, tendo saldo
devedor.
Passivo:
221 Fornecedores, c/c;
222 Fornecedores Ttulos a pagar;
228 Facturas em recepo e conferncia.
Activo:
229 Adiantamentos a fornecedores.
VIII
190
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23 Emprstimos obtidos registam-se nesta conta os emprstimos obtidos, com excepo dos
includos na conta 25 Accionistas (scios). (POC).
231 Emprstimos bancrios;
232 Emprstimos por obrigaes;
233 Emprstimos por ttulos de participao;
239 Outros emprstimos obtidos.
Esta conta inclui os financiamentos contrados pela empresa sendo abatida pelas amortizaes de
capital
25 Accionistas (scios)
Passivo:
2611 Fornecedores de imobilizado, c/c;
2612 Fornecedores de imobilizado Ttulos a pagar.
Activo:
2619 Adiantamentos a fornecedores de imobilizado.
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VIII
191
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262 Pessoal Para alm das operaes relativas ao pessoal, esta conta abrange as que se
reportam aos rgo sociais, entende-se que estes so constitudos pela mesa da assembleia geral,
administrao, fiscalizao ou outros corpos com funes equiparadas. (POC).
Esta conta credita-se habitualmente pelo processamento de remuneraes
contrapartida os custos com pessoal
tendo como
Passivo
2621 Remuneraes a pagar aos rgos sociais;
2622 Remuneraes a pagar ao pessoal;
2625 Caues dos rgos sociais;
2626 Caues do pessoal;
2628 Outras operaes com rgo sociais;
2629 Outras operaes com pessoal.
Activo
2623 e 2624 Adiantamentos.
263 Sindicatos
29 Provises para riscos e encargos esta conta serve para registar as responsabilidades
derivadas dos riscos de natureza especfica e provvel (contingncias). Ser debitada na medida
em que se reduzam ou cessem os riscos previstos (POC).
Incluem-se nesta conta valores para cobrir perdas no previstas e outros encargos. Funciona como
uma espcie de dvidas a terceiros potenciais e previsveis.
Tem saldo credor e movimenta-se pela criao de proviso por contrapartida de custos. Logo, este
tipo de dvidas/perdas potenciais tm impacto nos resultados.
VIII
192
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A classe 2 inclui ainda uma conta 27 Acrscimos e diferimentos que tem como objectivo corrigir
ou regularizar operaes cujo fluxo econmico (custos e proveitos de um exerccio contabilstico)
no coincida com o respectivo fluxo financeiro (receitas e despesas) ou monetrio (recebimentos e
pagamentos).
No balano aparecem:
Activo
Passivo
271 Acrscimo de
proveitos
Clientes
Vendas
500
500
Fornecedores
100
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Mercadorias
100
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VIII
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Fornecedores de
imobilizado
150
Imobilizaes
corpreas
150
Processamento de ordenados, impostos retidos pelo empregador 100 u.m., ordenado lquido
200 u.m.
Estado e o. entes
pub.
100
Pessoal
200
Custos
300
O cliente que comprou mercadorias diz que est com problemas financeiros e, a pagar o que
nos deve, s daqui a um ano ou mais e apenas a 50%:
Custo
250
Provises p/
cobranas
duvidosas
250
Classe 3 Existncias
Serve para registar, consoante a organizao existente na empresa:
a. as compras e os inventrios inicial e final;
b. o inventrio permanente.
VIII
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32 Mercadorias;
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VIII
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A conta 37 Adiantamentos por conta de compras inclui os adiantamentos feitos aos fornecedores
com preo previamente fixado de existncias (enquanto na 229 Adiantamentos a fornecedores o
preo no est fixado)
39 Provises para depreciao de existncias esta conta serve para registar as diferenas
relativas ao custo de aquisio ou de produo, resultantes da aplicao de critrios definidos na
valorimetria das existncias. A proviso ser constituda ou reforada atravs da correspodente
conta de custos, sendo debitada na medida em que se reduzam ou cessem as situaes que a
originaram. (POC).
No balano, as existncias aparecem pelo preo de custo de aquisio ou de produo (pela
aplicao do princpio fundamental do custo histrico) e numa coluna parte aparece o valor pelo
qual devem ser diminudos (o valor da proviso).
Uma terceira coluna mostra o seu valor lquido.
1
Compras
Fornecedores
1. 500
500 .1
2
Compras
500
500 .2
Mercadorias
2. 500
A mercadoria adquirida no passo anterior passou a ter um valor de mercado (aps dedues
de gastos com venda) de 475.u.m., isto , perdeu 25 u.m. de valor.
Custos
25
VIII
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Proviso p/ dep.
Exist.
25
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Classe 4 Imobilizaes
Esta classe inclui os bens detidos com continuidade ou permanncia e que no se destinam a ser
vendidos ou transformados no decurso normal das operaes da empresa, quer sejam da sua
propriedade, quer estejam em regime de locao financeira. (POC).
Chama-se a ateno que no so as caractersticas especficas dos bens que os fazem integrar
esta classe, mas aquilo que so para a empresa.
Uma empresa que fabrica botes quando compra mobilirio est a comprar bens de imobilizado,
mas uma empresa comercial de mveis quando compra mobilirio, tanto pode estar a comprar
bens de imobilizado como mercadorias.
Os imobilizados dividem-se entre:
Tcnicos: bens de imobilizado que tornam possvel o desenvolvimento da actividade da
empresa, sejam eles materiais (corpreos) - viaturas, mquinas, computadores, etc. - ou
imateriais (incorpreos) alvars, licenas, patentes, etc;
Rendimento: investimentos de capital com permanncia a mais de um ano com o objectivo de
proporcionar rendimento ou controlo aces, obrigaes, emprstimos de financiamento,
investimento em imveis (que no afectos actividade operacional da empresa), etc.
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VIII
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VIII
198
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Existe uma conta que reflecte esta perda de valor no exerccio e exerccios anteriores e que, se
bem que apresente saldo credor (por estar a diminuir valor ao imobilizado), faz parte do activo:
48 Amortizaes acumuladas o desdobramento desta conta feito de acordo com as rubricas
existentes nas imobilizaes corpreas e incorpreas. (POC).
No balano, as imobilizaes corpreas e incorpreas aparecem pelo preo de custo de aquisio
ou de produo (pela aplicao do princpio fundamental do custo histrico) e numa coluna parte
aparece o valor pelo qual devem ser diminudos (o valor da amortizao acumulada). Uma terceira
coluna mostra o seu valor lquido.
481 De investimentos em imveis;
482 De imobilizaes corpreas;
483 De imobilizaes incorpreas.
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VIII
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uma conta com saldo credor que faz parte do activo. No balano, os investimentos financeiros
aparecem pelo custo de aquisio (pela aplicao do princpio fundamental do custo histrico) e
numa coluna parte aparece o valor pelo qual devem ser diminudos (o valor da proviso). Uma
terceira coluna mostra o seu valor lquido.
51 Capital
Fundos ou bens que os proprietrios puseram disposio da empresa na data de constituio da
mesma atravs de contrato de sociedade.
As reservas podem ser de lucro ( base de lucros alcanados pela empresa), de capital (doaes e
subsdios especiais) ou de reavaliao (regularizaes dos valores de imobilizado).
57 Reservas:
571 Reservas legais;
572 Reservas estatutrias;
VIII
200
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Os resultados podem vir de anos anteriores que no tenham sido afectos a nenhuma distribuio
ou resultados obtidos na gesto corrente do presente exerccio econmico.
Ordem
Contabilidade Bsica
Tipologia de
resultados
Contas
Operacionais
Conta 81
Custos: 61 67
Proveitos: 71 - 76
Financeiros
Conta 82
Custos: 68
Proveitos: 78
Extraordinrios
Conta 84
Custos: 69
Proveitos: 79
Lquido do
exerccio
Conta 88
Resultado
Corrente
(Conta 83)
81+82+84-86
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VIII
201
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Realidade
FACTOS PATRIMONIAIS
Permutativos
Modificativos
(-)
(+)
Diminuies
Classe 6
Anormais
Sem proveito
Perdas
Situao
lquida
Normais
Custos
Aumentos
Classe 7
Anormais
Sem custo
Proveitos
Ganhos
+
=
VIII
202
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Resultados operacionais
Estes resultados concentram a maior parte do custos e proveitos. Estes custos e proveitos so os
que derivam das operaes (de gesto normal) da empresa.
61 Custo das mercadorias vendidas e matrias consumidas: inclui o custo das vendas ou valor
de sada das mercadorias do armazm quando a empresa procede sua venda; o custo
determinado ou atravs de fichas de armazm16 ou atravs da seguinte igualdade: existncias
iniciais (conta 32/36) + compras (conta 31) existncias finais (inventrio no final do perodo
considerado).
62 Fornecimentos e servios externos: custos imediatos com bens e servios como gua
electricidade, conservao, etc.
64 Custos com o pessoal: ordenados e salrios, encargos sociais por conta da empresa, seguros
contra acidentes profissionais, etc.
71 Vendas: proveitos resultantes da venda a clientes dos bens decorrentes da actividade normal da
empresa.
16
intermitente: s se conhece o valor e composio das existncias por contagem fsica das mesmas.
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VIII
203
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74 Subsdios destinados explorao: verbas que a empresa recebe do exterior, de modo a que
esta possa vender os seus produtos a preos inferiores.
75 Trabalhos para a prpria empresa: trabalhos que a empresa realiza para si com meios
prprios.
Resultados extraordinrios
Incluem os resultados que no se podem considerar como decorrentes da gesto corrente da
empresa. Estes resultados so considerados como variaes anormais do capital prprio.
69 Custos e perdas extraordinrios: custos e perdas for a da gesto corrente como correces
de exerccios anteriores, abates de imobilizado, sinistros, quebras anormais de existncias, etc.
VIII
204
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Resultados Correntes
Resultados operacionais + Resultados financeiros
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VIII
205
IEFP
Resumo
Neste momento foram apresentadas as contas e sub-contas principais do POC. As noes gerais
do funcionamento dos seu saldos iro auxiliar na sua movimentao contabilstica.
A ligao das diferentes contas ao Balano e Demonstrao de resultados permite uma viso
ampla do seu enquadramento geral.
Em qualquer situao sempre necessrio fazer uma anlise detalhada do facto patrimonial
subjacente, essa anlise a responsvel pela escolha adequada de contas para os lanamentos.
VIII
206
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IEFP
Questes e Exerccios
1. Tendo em conta o Balano da Empresa XPTO, SA, complete o quadro da pgina seguinte com
as operaes de Novembro e construa o novo balano da empresa:
(em u.m.)
IMOBILIZADO
Imobilizaes
Capital
Imobilizaes corpreas
300
400
300
Dvidas a Terceiros de Mdio e
Longo Prazo
Dvidas a Instituies de crdito
CIRCULANTE
500
Existncias
Mercadorias
500
500
300
Dvidas de Terceiros a
Curto Prazo
Clientes
Depsitos
Caixa
200
bancrios
Depsitos ordem
150
Caixa
50
Total do Activo
Contabilidade Bsica
200
200
1.200
Guia do Formando
1.200
VIII
207
Contas
208
VIII
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Somas
emprstimo
prazo
Vendeu
a
mercadorias 175
Contraiu
bancrio 250
pronto
aos
Comprou
a
mercadorias 150
Depositou numerrio 50
Saldo inicial
Operaes
IEFP
Activo =
Caixa
Depsitos
ordem
+
Clientes
ACTIVO
Mercadorias
+
Imob.
Corpreas
+
Passivo =
PASSIVO
Emp.
Fornec.
obtidos
-
Vendas
+
CP = + =
Capital =
Capital
Contabilidade Bsica
Custos = Proveitos =
Resultado =
FSE
CAPITAL PRPRIO
IEFP
As relaes que a empresa tem com terceiros encontram-se expressas em vrias contas da
classe 2.
Contabilidade Bsica
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VIII
209
IEFP
Realidade
FACTOS PATRIMONIAIS
Permutativos
Modificativos
(-)
(+)
Diminuies
Classe 6
Anormais
Sem proveito
Perdas
Situao
lquida
Normais
Custos
Aumentos
Classe 7
Anormais
Sem custo
Proveitos
Ganhos
+
=
VIII
210
Guia do Formando
Contabilidade Bsica
150
150
Comprou a pronto
mercadorias 150
Contabilidade Bsica
40
Somas
Activo = 1.465
60
260
300
50
aos
Depositou numerrio 50
Pagou por
cheque
fornecedores 100
100
em
Recebeu dos
numerrio 100
clientes
50
Caixa
Saldo inicial
Operaes
Contas
1.
Resolues
350
450
250
50
150
100
100
Depsitos
ordem
125
375
175
200
250
150
100
Clientes
ACTIVO
650
650
150
500
Mercadorias
300
300
300
Imob.
Corpreas
200
300
300
Passivo = 950
100
100
Fornec.
-
750
750
250
500
Emp.
obtidos
PASSIVO
175
175
175
Vendas
Proveitos = 175
Guia do Formando
Resultado = 115
Custos =
60
60
60
60
Custo c/
pessoal
VIII
CAPITAL PRPRIO
400
400
400
211
Capital =
400
Capital
IEFP
IEFP
IMOBILIZADO
Imobilizaes
Imobilizaes corpreas
Capital
300
400
300 Resultados
115
CIRCULANTE
Longo Prazo
Existncias
Mercadorias
650
750
650
Dvidas a Terceiros de Curto
Prazo
Dvidas de Terceiros a
Fornecedores
200
Curto Prazo
Clientes
125
125
Depsitos bancrios e
Caixa
Depsitos ordem
Caixa
40
Total do Activo
VIII
212
350
Guia do Formando
390
1.465
1.465
Contabilidade Bsica
IEFP
2.
Nos seus comentrios dever ter focado, entre outros, os seguintes aspectos:
a)
Indicao de que as disponibilidades fazem parte da classe 1;
Enumerao das contas que pertencem a esta classe;
Justificao do contedo das principais contas, mostrando que as aplicaes de tesouraria
tambm so disponibilidades.
b)
Exemplificao da relao entre os terceiros e as contas da classe 2, por exemplo:
Clientes na conta 21, fornecedores operacionais na conta 22, financiamento em instituies e
crdito ou outras na conta 23, as relaes com o Estado relativas a obrigaes fiscais na conta
24, as relaes com o pessoal, fornecedores de imobilizado, etc, na conta 26, etc.
Indicao que estas contas exprimem direitos ou obrigaes podendo fazer parte do Activo ou
do Passivo.
c)
Definio de existncias;
Enquadramento do tipo de empresas que utilizam o POC: industriais, comerciais e de servios;
Relao entre o tipo de empresas e as contas da classe 3.
d)
Indicao das categorias de imobilizado: tcnicos e de rendimento;
Justificao dos investimentos financeiros como pertencentes categoria dos imobilizados de
rendimento;
Esclarecimento dos tipos de investimentos financeiros com especial nfase para o caso dos
imveis.
VIII.3
a)
b)
c)
d)
Contabilidade Bsica
Guia do Formando
VIII
213
IEFP
4.
Gesto
FACTOS PATRIMONIAIS
Permutativos
Modificativos
Negativos
Positivos
Situao Liquida
Diminuies
Anormais
Perdas
Aumentos
Normais
Custos
Proveitos
Anormais
Ganhos
+
=
VIII
214
Guia do Formando
Contabilidade Bsica
CONTABILIDADE
BSICA
IEFP
Objectivos
No final desta unidade temtica o formando deve estar apto a:
Identificar as tarefas mensais necessrias ao lanamento integral de todas as variaes
patrimoniais;
Indicar formas de auto-controlo e verificao independente dos lanamentos efectuados;
Relacionar os livros e documentos.
Temas
1. Introduo
2. Lanamentos no dirio
3. Passagem ao razo
4. Balancete mensal de verificao
Resumo
Questes e Exerccios
Resolues
Contabilidade Bsica
Guia do Formando
IX
217
IEFP
1. INTRODUO
Documentos base
Lanamentos contabilsticos
Ms
Dirio
Razo
Balancete
mensal
Documentos base
Balancete
aps
regularizaes
Dirio
Razo
Balancete aps
apuramento de
resultados
Balano
Ano
Demonstrao
de resultados
IX
218
Guia do Formando
Contabilidade Bsica
IEFP
A actividade da empresa contabilizada por ciclos contabilsticos que correspondem ao ano civil. A
cada ciclo dado o nome de exerccio.
Esta actividade origina factos patrimoniais registados nas respectivas contas e reunidos
periodicamente em balancetes. No fim de cada exerccio produzem-se mapas finais que reflectem a
actividade da empresa nesse exerccio e nos que o antecederam.
O balancete mensal ou de verificao resulta directamente das contas do Razo a partir do
movimento acumulado a Dbito e a Crdito com o objectivo de qualificar a diferena entre eles,
achar os Saldos.
Um balancete tem o seguinte aspecto:
Balancete de Maro do ano n
(u.m.)
Contas
Mensal
D
Caixa
500
Depsitos ordem
250
Clientes
Fornecedores
Imob.corpreas
100
150
Saldos
500
200
300
750
250
500
200
100
100
200
500
700
300
700
Capital
800
800
Resultados
transitados
300
300
Forn.Serv.Externos
200
Contabilidade Bsica
Acumulado
400
400
200
200
500
850
850
800
2.950
2.850
800
2.200
2.200
Guia do Formando
IX
219
IEFP
O balancete permite evidenciar se alguma conta est com um saldo incorrecto ou se nem
sequer deveria ter sido utilizada. Permite igualmente um controlo relativamente actividade
da empresa.
2.000
Depsito a prazo*
1.000
Edifcio
8.000
* no BPAr
IX
220
Guia do Formando
Contabilidade Bsica
IEFP
500
910
Factura-recibo n38 de
3. Compra a pronto pagamento de 10 televisores CBT, Lda
YZ.
Cheque n76/BPAr
750
Factura-recibo n1 a
4. Venda de 5 televisores XZ a 75 u.m. cada e 6 TEIR, SA
televisores YZ a 90 u.m. cada, a pronto
pagamento.
Aceite n1
5. Aceita titular dvida TCT, Lda por meio de uma
letra.
Factura n 2
6. Venda de 4 televisores XZ a VBB, Lda.
Recibo n2A
Recebimento parcial.
Aviso de crdito n456
7. Juros de depsitos ordem.
Factura n55 de TCT
8. Compra de 10 televisores XZ a 72 u.m. cada
Recibo n 55A
com desconto comercial de 10%. Pagamento de
Chequ n 77 s/BPAr
50%.
Facturas-recibo n 65,
198, 1228.
9. Pagamento das contas da gua (10 u.m.), luz
Cheques n78/79/80 s/
(15 u.m.) e telefone (7 u.m.).
BPAr.
10. Depsito de numerrio.
11. Devoluo de 1 televisor XZ ( tinha custado 70
u.m.) a TCT, Lda
Talo de depsito n4
Nota de devoluo n1
Ordem de transferncia
12. Transferncia do depsito a prazo para a n5678
nossa conta ordem.
Contabilidade Bsica
915
900
320
100
4
720
32
900
?
?
Guia do Formando
IX
221
IEFP
Pretende-se:
1. A elaborao do balano e balancete inicial;
2. O lanamento das operaes descritas no Dirio sinttico;
3. A passagem dos lanamentos do dirio para o Razo Geral;
4. A elaborao do balancete de verificao do razo com todas as subcontas referente a 31 de
Dezembro do ano n;
5. A preparao dos mapas finais: Balano e Demonstrao de resultados sintticos.
1/12
Descrio
Dbito
Factura-recibo
n65 de YCT, SA.
Crdito
511
V
11.000
121
2.000
131
1.000
422
8.000
(u.m.)
Activo
IMOBILIZADO
CAPITAL PRPRIO
Imobilizaes corpreas
8.000
Capital
11.000
CIRCULANTE
Depsitos
caixa
bancrios
Total do Activo
IX
222
Guia do Formando
e 3.000
11.000
11.000
Contabilidade Bsica
IEFP
2. LANAMENTO NO DIRIO
Balancete de 1 de Dezembro de n
(u.m.)
Conta
Designao
Mensal
D
12
121
13
131
42
422
Depsitos
ordem
Acumulado
C
Saldos
D
2.000
2.000
2.000
BPA r
2.000
2.000
2.000
Depsito a prazo
1.000
1.000
1.000
BPA r
1.000
1.000
1.000
Imob.corpreas
8.000
8.000
8.000
Edifcios e outras
contrues
8.000
8.000
8.000
51
Capital
11.000
11.000
11.000
511
Inicial
11.000
11.000
11.000
Total
22.000
22.000
22.000
22.000
22.000
22.000
Contabilidade Bsica
Guia do Formando
IX
223
IEFP
Descrio
Dbito
1/12
Factura-recibo
de YCT, SA.
n65 423
1/12
Cheque n75/BPAr
2611.1
Crdito
2611.1
500
121
500
Descrio
Dbito
2/12
Factura n245
TCT, Lda.
de 312
2/12
Crdito
221.1
910
312
910
Note que a conta 312 ficou saldada, isto , a zero. Apenas serviu de conta de passagem.
IX
224
Guia do Formando
Contabilidade Bsica
IEFP
Descrio
3/12
Factura-recibo
de CBT, Lda.
3/12
3/12
Dbito
n38 312
Crdito
221.2
750
312
750
Cheque n76/BPAr
121
750
221.2
Custo
unitrio*
Valor
(u.m.)
Preo
unitrio
Valor
(u.m.)
Resultado
XZ
70
350
75
375
+25
YZ
75
450
90
540
+90
915
+115
800
Total
Compra
(u.m.)
Custo
unitrio*
XZ
13
910
70
YZ
10
750
75
Total
Temos que contabilizar a venda no valor de 915 u.m. e a sada das mercadorias no valor de 800
u.m.
Contabilidade Bsica
Guia do Formando
IX
225
IEFP
Estamos perante um cliente de bens que faz parte da nossa actividade corrente, integra a conta
211 Clientes Clientes, c/c. Para o seu reconhecimento posterior vamos abrir-lhe uma extenso
211.1 TEIR, SA.
Descrio
Dbito
4/12
Factura-recibo
de CBT, Lda.
4/12
4/12
10
Recebimento
n38 211.1
111
Crdito
711
915
321
322
800
350
450
211.1
915
A venda de mercadorias constitui um proveito: utilizou-se a conta 711 Vendas Mercadorias pelo
valor integral da venda, criando-se um direito sobre o cliente pela mesma quantia.
As mercadorias estavam no nosso armazm, a partir do momento que as vendemos deixam de nos
pertencer, logo, tm que deixar de fazer parte das nossas existncias. Como deram entrada por
800 u.m., a XZ por 350 u.m. e a YZ por 450 u.m., tm que sair pelo mesmo valor.
A contrapartida a contabilizao do custo da nossa venda, o sacrifcio de recursos que tivmos
que fazer para conseguirmos o proveito da venda, a conta a utilizar a 612 Custo das mercadorias
vendidas e das matrias consumidas Mercadorias.
Como o cliente pagou de imediato deixmos de ter um direito sobre ele e fazemos a entrada do
dinheiro na conta de caixa 111 Caixa Caixa A.
IX
226
Guia do Formando
Contabilidade Bsica
IEFP
5/12
11
Descrio
Aceite n 1
Dbito
Crdito
221.1
222.1
V
900
Q
XZ
6/12
12
Contabilidade Bsica
Custo
unitrio*
Valor
(u.m.)
Preo
unitrio
Valor
(u.m.)
Resultado
70
280
80
320
+40
Descrio
Dbito
Crdito
711
V
320
Guia do Formando
IX
227
IEFP
Descrio
Dbito
Crdito
6/12
13
Sada de armazm da
mercadoria
612
321
280
6/12
14
Recebimento parcial.
Recibo n 2A
111
211.2
100
Descrio
Dbito
Crdito
7/12
15
Aviso de crdito n
456
121
7811
XZ
IX
228
Custo
unitrio*
Valor
(u.m.)
Desconto
Valor
(u.m.)
Compra
lquida
10
72
720
10%
72
648
Crdito
8/12
16
Guia do Formando
Descrio
Dbito
221.1
648
Contabilidade Bsica
IEFP
Descrio
Dbito
Crdito
8/12
17
Entrada em armazm
da mercadoria XZ
321
312
648
8/12
18
Recibo
n
55A.
Cheque n 77 s/ BPAr
221.1
121
324
9/12
19
9/12
9/12
Contabilidade Bsica
Descrio
Dbito
Crdito
Factura-recibo n 65
62213
221.4
10
20
Cheque 78 s/ BPAr
221.4
121
10
21
Factura-recibo n 198
62211
221.3
15
22
cheque 79 s/ BPAr
221.3
121
15
23
Factura-recibo
1228
62222
221.5
24
Cheque 80 s/ BPAr
221.5
121
Guia do Formando
IX
229
IEFP
10/12
25
Descrio
Dbito
Crdito
111
V
900
Descrio
11/12
26
Nota
n1
11/12
27
de
Dbito
devoluo 221.1
Crdito
317
70
321
70
12/12
28
Descrio
Ordem
transferncia
n 5678
Dbito
de 121
Crdito
131
V
1.000
IX
230
Guia do Formando
Contabilidade Bsica
IEFP
3. PASSAGEM AO RAZO
1 Deve
D
D
4
6
a
a
Clientes
Clientes
2 Deve
D
D
D
D
1
7
10
12
a
a
a
10
14
Capital
Proveitos financeiros
Caixa
Depsitos a prazo
Si
15
25
28
4
6
a
a
3
8
9
9
9
11
2.000
4
900
1.000
si
10
de
Depsitos ordem
25
D
D
D
D
D
D
1
3
8
9
9
9
de
de
de
de
de
de
1.000
D 12
Vendas
Vendas
8
12
915
320
D
D
4
6
Outros
devedores
credores
Fornecedores
Fornecedores
Fornecedores
Fornecedores
Fornecedores
Contabilidade Bsica
Depsitos ordem
Depsitos ordem
Depsitos ordem
Depsitos ordem
Depsitos ordem
Devolues
de
compras
7
18
20
22
24
26
750
324
10
15
7
70
2
7
18
20
22
24
500
750
324
10
15
7
de
Depsitos ordem
28
1.000
Haver 4
de
de
D
D
D
D
D
D
Haver 3
Caixa
Caixa
10
14
915
100
Haver 5
22 - Fornecedores
a
a
a
a
a
a
900
Haver 2
21 - Clientes
5 Deve
D
D
D
D
D
D
13 Depsitos ordem
4 Deve
D
D
915
100
12 Depsitos ordem
3 Deve
D
Haver 1
11 Caixa
2
3
8
de
de
de
de
de
de
Compras
Compras
Compras
Forn.Serv.Ext.
Forn.Serv.Ext.
Forn.Serv.Ext.
3
5
16
19
21
23
Guia do Formando
910
750
648
10
15
7
IX
231
IEFP
6 Deve
D
Depsitos
ordem
500
7 Deve
D
D
D
D
2
3
8
11
a
a
a
a
2
3
8
a
a
a
Fornecedores
Fornecedores
Fornecedores
Mercadorias
3
5
16
27
1
1
a
a
910
750
648
70
Compras
Compras
Compras
4
6
17
4
6
a
a
Capital
Outros
devedores
credores
9
9
9
a
a
2
3
8
11
D
D
D
Si
1
Mercadorias
Mercadorias
Mercadorias
Mercadorias
Mercadorias
Fornecedores
4
6
17
26
de
de
de
C. M.V.M.C.
C. M.V.M.C.
Compras
9
13
27
14 Deve
800
280
70
8.000
500
Haver 10
de
9
13
Diversos
Si
19
21
23
11.000
Haver 11
800
280
Haver 12
10
15
7
Haver 13
71 Vendas
4
6
de
de
Clientes
Clientes
8
12
915
320
Haver 14
78 Proveitos financeiros
D
Guia do Formando
910
750
648
70
Haver 9
500
Haver 8
4
6
11
D
D
IX
de
de
de
de
13 Deve
232
Haver 7
51 Capital
12 Deve
D
D
D
Imobilizaes corpreas
42 Imobilizaes
D
D
de
D
D
D
D
910
750
648
10 Deve
11 Deve
32 Mercadorias
9 Deve
D
D
31 Compras
8 Deve
D
D
D
Haver 6
de
Depsitos ordem
15
Contabilidade Bsica
IEFP
Conta
Designao
Mensal
Acumulado
dbito crdito
dbito
Saldo
crdito
11
Caixa
1015
900
1015
900
115
111
Caixa A
1015
900
1015
900
115
12
Depsitos ordem
1904
1606
3904
1606
2298
121
BPAr
1904
1606
3904
1606
2298
13
Depsitos a prazo
1000
1000
1000
131
BPAr
1000
1000
1000
21
Clientes
1235
1015
1235
1015
220
211
Clientes, c/c
1235
1015
1235
1015
220
211,1
TEIR, SA
915
915
915
915
211,2
VBB, Lda
320
100
320
100
220
22
Fornecedores
2076
3240
2076
3240
-1164
221
Fornecedores, c/c
2076
2340
2076
2340
-264
221,1
TCT, Lda
1294
1558
1294
1558
-264
221,2
CBT, Lda
750
750
750
750
221,3
EPAL
15
15
15
15
221,4
LTE
10
10
10
10
221,5
Portugal Telecom
222
900
900
-900
222,1
________
900
900
-900
26
500
500
500
500
261
Fornecedores de imobilizado
500
500
500
500
Contabilidade Bsica
Guia do Formando
IX
233
IEFP
Conta
Mensal
Designao
dbito crdito
dbito
Saldo
crdito
2611
Fornecedores de imobilizado,
c/c
500
500
500
500
2611,1
YCT, SA
500
500
500
500
31
Compras
2378
2378
2378
2378
312
Mercadorias
2308
2308
2308
2308
317
Devolues de compras
70
70
70
70
32
Mercadorias
2308
1150
2308
1150
1158
321
XZ
1558
700
1558
700
858
322
YZ
750
450
750
450
300
42
Imobilizaes corpreas
500
8500
8500
422
8000
8000
423
Equipamento bsico
500
500
51
Capital
511
Inicial
61
Custo merc.
consum.
612
Mercadorias
622
Fornecimentos
externos
62211
Electricidade
62213
gua
62222
500
0
vend.
mat.
1080
11000 -11000
11000 -11000
0
1080
1080
1080
32
32
15
15
15
10
10
10
Comunicaes
71
Vendas
1235
1235
-1235
711
Mercadorias
1235
1235
-1235
78
Proveitos financeiros
-4
781
Juros obtidos
-4
7811
Depsitos bancrios
-4
13028
24028
24028
IX
Guia do Formando
0
1080
1080
e
servios
32
13028
234
Acumulado
Contabilidade Bsica
IEFP
Para se poder elaborar o Balano e a Demonstrao de resultados tem que se fazer o apuramento
de resltados.
Em dirio isto significa fazer os lanamentos que vo saldar as contas de custos e de proveitos:
D
31/12
N
29
Descrio
Apuramento
resultados
operacionais
Dbito
de
Crdito
V
1.112
1.080
15
10
7
1.235
81
30
711
612
62211
62213
62222
81
82
88
4
123
127
31/12
31
Apuramento
de
resultados financeiros
7811
31/12
32
Apuramento
de
resultados lquidos
82
81
11 Deve
D
D
4
6
a
a
Haver 11
Contabilidade Bsica
9
13
800
280
31
de
Resultados operacionais
29
1.080
Guia do Formando
IX
235
IEFP
12 Deve
D
D
D
9
9
9
a
a
a
Fornecedores
Fornecedores
Fornecedores
19
21
23
13 Deve
D
31
31
Resultados operacionais
31
31
de
Resultados
operacionais
29
30
1.235
D
D
Diversos
29
1112
4
6
de
de
Clientes
Clientes
8
12
30
de
16 Deve
31
Vendas
30
de
31
1.235
Haver 14
Depsitos ordem
de
15
Haver 16
82 Resultados financeiros
D
915
320
Haver 15
78 Proveitos financeiros
Resultados
operacionais
32
Haver 13
81 Resultados operacionais
14 Deve
D
10
15
7
71 Vendas
15 Deve
D
Haver 12
Proveitos
financeiros
31
Conta
Mensal
Designao
Acumulado
IX
236
Saldo
crdito
11
Caixa
1015
900
1015
900
115
111
Caixa A
1015
900
1015
900
115
12
Depsitos ordem
1904
1606
3904
1606
2298
121
BPAr
1904
1606
3904
1606
2298
13
Depsitos a prazo
1000
1000
1000
131
BPAr
1000
1000
1000
21
Clientes
1235
1015
1235
1015
220
211
Clientes, c/c
1235
1015
1235
1015
220
Guia do Formando
Contabilidade Bsica
Conta
IEFP
Mensal
Designao
Acumulado
Saldo
crdito
211,1
TEIR, SA
915
915
915
915
211,2
VBB, Lda
320
100
320
100
220
22
Fornecedores
2076
3240
2076
3240
-1164
221
Fornecedores, c/c
2076
2340
2076
2340
-264
221,1
TCT, Lda
1294
1558
1294
1558
-264
221,2
CBT, Lda
750
750
750
750
221,3
EPAL
15
15
15
15
221,4
LTE
10
10
10
10
221,5
Portugal Telecom
222
900
900
-900
222,1
________
900
900
-900
26
500
500
500
500
261
Fornecedores de imobilizado
500
500
500
500
2611
Fornecedores de imobilizado,
c/c
500
500
500
500
500
500
500
500
2611,1 YCT, SA
31
Compras
2378
2378
2378
2378
312
Mercadorias
2308
2308
2308
2308
317
Devolues de compras
70
70
70
70
32
Mercadorias
2308
1150
2308
1150
1158
321
XZ
1558
700
1558
700
858
322
YZ
750
450
750
450
300
42
Imobilizaes corpreas
500
8500
8500
422
8000
8000
423
Equipamento bsico
500
500
51
Capital
511
Inicial
61
Custo merc.
consum.
612
Mercadorias
622
Fornecimentos
externos
Contabilidade Bsica
500
0
vend.
mat.
servios
11000 -11000
11000 -11000
1080
1080
1080
1080
1080
1080
1080
1080
32
32
32
32
Guia do Formando
IX
237
IEFP
Conta
Designao
Mensal
Acumulado
IX
crdito
62211
Electricidade
15
15
15
15 0
62213
gua
10
10
10
10 0
62222
Comunicaes
7 0
71
Vendas
1235
1235
1235
1235 0
711
Mercadorias
1235
1235
1235
1235 0
78
Proveitos financeiros
4 0
781
Juros obtidos
4 0
7811
Depsitos bancrios
4 0
81
Resultados operacionais
1235
1235
1235
1235 0
82
Resultados financeiros
4 0
88
127
127 -127
15506
26506
15506
238
Saldo
Guia do Formando
26506 0
Contabilidade Bsica
IEFP
(u.m.)
Activo
IMOBILIZADO
CAPITAL PRPRIO
Imobilizaes corpreas
8.500
Capital
11.000
127
11.127
CIRCULANTE
Existncias
Mercadorias
1.158
PASSIVO
Dvidas de
curto prazo
terceiros
de
Clientes
220
2.413
12.291
Total do Activo
1164
1164
12.291
1.080
32
(A)...
1.112
1.112
127
1.239
Proveitos e ganhos
Vendas e prestaes de servios
1.235
(B)...
1.235
Contabilidade Bsica
4
1.239
Guia do Formando
IX
239
IEFP
Resumo
Nesta unidade integraram-se todos os conceitos das unidades anteriores. Foram dadas um
conjunto de tarefas que englobaram desde o incio de actividade de uma empresa ao seu fecho
annual.
Elaborou-se um dirio e fez-se a sua passagem para o Razo Geral. Utilizou-se o balancete para
verificar tanto os saldos do Razo como os lanamentos do Dirio.
Adicionalmente, fez-se um apuramento de resultados utilizando apenas as contas obrigatrias e
aprendeu-se que isso desencadeia todo o processo de dirios e Razo Geral.
Atravs do balancete aps apuramento de resultados construiu-se o Balano e a Demonstrao
dos resultados, os mapas finais da contabilidade.
IX
240
Guia do Formando
Contabilidade Bsica
IEFP
Questes e Exerccios
1. Tendo em conta o Balano da Empresa XPTO, SA, faa os lanamentos das operaes de
Novembro em Ts e construa o novo balano da empresa:
(em u.m.)
Activo
Circulante
Mercadorias
1.070
Capital
Emprstimos obtidos
600
Clientes
150
Fornecedores
200
Depsitos a prazo
500
Depsitos ordem
250
Caixa
30
Total do Activo
2.000
Operaes:
a. Reforo de caixa em 60 u.m;
b. Recebimento de clientes de 100 u.m;
c. Pagamento a fornecedor por cheque 150 u.m;
d. Compra a prazo de mercadoria no valor de 200 u.m;
e. Venda de mercadorias por 450 u.m. que lhe haviam custado 320 u.m;
f.
Contabilidade Bsica
Guia do Formando
IX
241
IEFP
2. O balancete final da XURUPITA, Lda. Contm alguns pontos de interrogao cujo objectivo
preencher:
Conta
Designao
Acumulado
dbito
Saldo
crdito
11
Caixa
750
10
12
Depsitos ordem
13.310
11.500
13
Depsitos a prazo
1.500
21
Clientes
1.200
22
Fornecedores
700
23
Emprstimos obtidos
100
24
25
31
Compras
5.000
5.000
32
Mercadorias
5.500
5.000
42
Imobilizaes corpreas
1.000
48
Amortizaes acumuladas
51
Capital
61
62
63
Impostos
64
?
200
1.500
5.000
750
80
550
68
125
71
Vendas
10.000
81
Resultados operacionais
10.000
82
Resultados financeiros
125
88
Resultados lquidos
3.495
Total
IX
242
Guia do Formando
Contabilidade Bsica
IEFP
Imobilizado
Imobilizaes
Imobilizaes corpreas
Capital
3.000
Dvidas a Terceiros de Mdio e
Longo Prazo
Circulante
Existncias
Mercadorias
3.000
800
1.500
Dvidas a Terceiros de Curto
Prazo
Fornecedores
Depsitos bancrios e
Caixa
Depsitos ordem
440
Caixa
160
Total do Activo
5.100
1.300
5.100
Contabilidade Bsica
Guia do Formando
IX
243
IEFP
Descrio
Dbito
Crdito
2. Passagem s contas do Razo (pode utilizar os Ts) por cada conta: caixa, Fornecedores,
Depsitos ordem, Emprstimos obtidos, Mercadorias, Capital, Imobilizaes corpreas,
Fornecimentos e servios externos, Vendas, Custos das mercadorias e das matrias
consumidas, Clientes, Proveitos e ganhos financeiros, Custos e perdas financeiros,
Impostos e Custos com o pessoal.
Conta
Designao
Mensal
dbito crdito
Acumulado
dbito
Saldo
crdito
IX
244
Guia do Formando
Resultados Financeiros
Resultado lquido
Contabilidade Bsica
IEFP
Conta
Mensal
Designao
dbito Crdito
Acumulado
dbito
Saldo
crdito
ACTIVO
IMOBILIZADO
Imobilizaes corpreas
CIRCULANTE
Existncias
Mercadorias
Contabilidade Bsica
vendidas
das
Guia do Formando
IX
245
IEFP
Resolues
1.
Caixa
Depsitos a prazo
Si. 30
f) 15
a) 60
b) 100
Si. 500
Depsitos ordem
Si. 250
a) 60
g) 60
h) 10
c) 150
i) 500
i) 500
e) 450
640
575
500
Clientes
Si 150
c) 150
100
Si. 1.070
d) 200
d) 200
400
Vendas
Si. 600
Capital
e) 450
600
f) 15
h) 10
15
10
450
Si. 1.200
450
Forn. Serv.Ext.
Resultados operacionais
210
Mercadorias
Si. 200
150
Emprstimos obtidos
320
760
Fornecedores
b) 100
150
Resultados financeiros
Saldo 10
10
15
1.200
Resultados lquidos
55
10
60
55
Saldo 55
450
IX
246
450
Guia do Formando
10
10
Contabilidade Bsica
IEFP
Em unidades monetrias
ACTIVO
CIRCULANTE
Capital
Mercadorias
950
Clientes
50
Depsitos a prazo
500
Depsitos ordem
550
Caixa
1.200
Resultado
65
Emprstimos obtidos
600
Fornecedores
250
65
Total do Activo
2.115
2.115
2.
Acumulado
Conta
Saldo
Designao
dbito
11
Caixa
12
crdito
750
740
10
Depsitos ordem
13.310
11.500
1.810
13
Depsitos a prazo
1.500
1.500
21
Clientes
1.200
1.200
22
Fornecedores
700
-700
23
Emprstimos obtidos
100
-100
24
25
-25
31
Compras
5.000
5.000
32
Mercadorias
5.500
5.000
500
42
Imobilizaes corpreas
1.000
48
Amortizaes acumuladas
Contabilidade Bsica
1.000
200
-200
Guia do Formando
IX
247
IEFP
Conta
Acumulado
Designao
dbito
51
Capital
61
62
63
Impostos
64
Saldo
crdito
1.500 -1.500
5.000
5.000
750
750
80
80
550
550
68
125
125
71
Vendas
10.000
10.000
81
Resultados operacionais
10.000
10.000
82
Resultados financeiros
125
125
88
Resultados lquidos
3.495 -3.495
Total
54.890
54.890
3.
1.
D
IX
248
Descrio
Compra mercadorias
Pagamento electricidade
Dbito
Crdito
32
221
100
622
12
50
Venda a pronto
Sada mercadorias
11
61
71
32
440
300
Pagamento a fornecedores
22
12
160
10
Pagamento juros
68
12
50
14
Venda a prazo
Sada mercadorias
21
61
71
32
560
400
15
68
21
28
17
Pagamento telefone
622
11
30
18
Pagamento pessoal
64
11
160
22
10
Pagamento impostos
63
11
40
30
11
Desconto financeiro
22
78
90
Guia do Formando
Contabilidade Bsica
IEFP
2.
Caixa
Fornecedores
Si 160
7. 30
4. 160
Si. 1.300
3. 440
9. 160
11. 90
1. 100
Depsitos ordem
Si. 440
4.160
10. 40
5.50
Emprstimos obtidos
Si. 800
Imobiliz.corpreas
Si. 3.000
Mercadorias
Si. 1.500
3. 300
1. 100
6. 400
Capital
Si. 3.000
Forn.Serv. Externos
Vendas
2. 50
3. 440
8. 30
6. 560
2. 50
Clientes
6. 560
Proveitos e ganhos
financeiros
7. 28
11. 90
6. 400
Custos e perdas
financeiros
5. 50
Impostos
10. 40
7. 28
Contabilidade Bsica
Guia do Formando
IX
249
IEFP
Saldo
Designao
dbito
crdito
11
Caixa
600
230
370
12
Depsitos ordem
440
260
180
21
Clientes
560
28
532
22
Fornecedores
250
1.400
1.150
23
Emprstimos obtidos
800
-800
32
Mercadorias
1.600
700
900
42
Imobilizaes corpreas
3.000
51
Capital
61
700
700
62
Fornecimentos e servios
externos
80
80
63
Impostos
40
40
64
160
160
68
78
78
71
Vendas
78
3.000
3.000 -3.000
1.000 -1.000
Total
7.508
90
-90
7.508
4. Apuramento de resultados
IX
250
Guia do Formando
700
Proveitos e ganhos
financeiros
90
90
Contabilidade Bsica
IEFP
Forn.Serv. Externos
80
80
Custos e perdas
financeiros
78
78
Resultados operacionais
1. 700
6. 1.000
2. 80
Vendas
1.000
Impostos
40
40
Resultados financeiros
5. 78
7. 90
Saldo 12
1.000
160
Resultados lquidos
20
12
3. 40
4. 160
Saldo 20
1.000
Contabilidade Bsica
1.000
90
90
22
Guia do Formando
IX
251
IEFP
dbito
IX
crdito
11
Caixa
600
230
370
12
Depsitos ordem
440
260
180
21
Clientes
560
28
532
22
Fornecedores
250
1.400
1.150
23
Emprstimos obtidos
800
-800
32
Mercadorias
1.600
700
900
42
Imobilizaes corpreas
3.000
51
Capital
61
700
700
62
Fornecimentos e servios
externos
80
80
63
Impostos
40
40
64
160
160
68
78
78
71
Vendas
1.000
1.000
78
90
90
81
Resultados operacionais
1.000
1.000
82
Resultados financeiros
90
90
88
Resultados lquidos
Guia do Formando
3.000
3.000 -3.000
Total
252
Saldo
Designao
9.688
32
-32
9.688
Contabilidade Bsica
IEFP
IMOBILIZADO
Imobilizaes
Capital
Imobilizaes corpreas
3.000
3.000 Resultado
32
CIRCULANTE
Mercadorias
Clientes
532
800
180
Caixa
370
Total do Activo
4.982
Fornecedores
1.150
4.982
Custos e perdas
Custo das mercadorias
matrias consumidas
vendidas
das
700
80
Impostos
40
160
78
32
Total
1.090
Proveitos e ganhos
Vendas e prestaes de servios
1.000
90
Total
Contabilidade Bsica
1.090
Guia do Formando
IX
253
X. SISTEMAS DE ESCRITURAO
CONTABILIDADE
BSICA
X. SISTEMAS DE ESCRITURAO
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Objectivos
No final desta unidade temtica o formando deve estar apto a:
Identificar sistemas de escriturao existentes;
Relacionar os sistemas de escriturao com as unidades anteriores.
Temas
1. Sistema clssico
2. Sistema centralizador
3. Sistema informtico
Resumo
Questes e Exerccios
Resolues
Contabilidade Bsica
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X. SISTEMAS DE ESCRITURAO
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1. SISTEMA CLSSICO
Os registos em que se lanam os factos patrimoniais constituem entre si conjuntos ordenados que
se denominam sistemas de escriturao.
As operaes ou acontecimentos que provocam variaes patrimonais registam-se analiticamente
por ordem de datas no Dirio e por ordem de contas no Razo.
O primeiro um registo cronolgico e o segundo um registo sistemtico.
Periodicamente para conferncia das passagens do Dirio para o Razo elaboram-se balancetes.
Os saldos apresentados nas contas do Razo depois das rectificaes so elementos do balano.
Apesar do seu reduzido interesse prtico, este sistema tem uma importncia fundamental para a
metodologia do ensino da contabilidade, por que no permite a diviso do trabalho contabilstico.
A repetio de certas operaes e a necessidade de diviso do trabalho originaram alteraes ao
sistema atrs descrito. A repetio das operaes de caixa recebimentos e pagamentos
aconselhou a criao de um dirio nico para estas operaes e um outro para as restante dirio
de operaes diversas ou auxiliar.
A revelao destes dirios analtica, mas o dirio geral, rene-se aqui periodicamente o
movimento daqueles. Quanto ao razo, a existncia de contas colectivas e de contas elementares
ou sub-contas fez adoptar um razo principal ou geral para as primeiras e vrios razes
divisionrios para as segundas.
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Documentos
Memorial
Dirio
Geral
Razes Auxiliares
Dirios Auxiliares
Razo mercadorias
Dirio de caixa
Dirio de clientes
Dirio de fornec.
Razo depsitos
Razo caixa
Razo
Geral
Inventrio e
Balanos
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X. SISTEMAS DE ESCRITURAO
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2. SISTEMA CENTRALIZADOR
O sistema centralizador o sistema mais utilizado visto que permite uma grande diviso do trabalho
contabilstico.
Apresenta um grave inconveniente, uma mesma operao poder ser registada em mais de um
dirio se o mbito no estiver definido com clareza.
A escritura peridica compreende:
Dirio Geral ou Centralizador no qual periodicamente se escrituram as operaes registadas
originariamente nos diversos dirios divisionrios.
Razo Sinttico em que a cada uma das contas colectivas corresponde um livro auxiliar cujas
pginas so destinadas s vrias contas que a conta colectiva engloba.
Balancetes do Razo constituem meio de conferncia.
Balancetes dos livros de desenvolvimento que permitem confirmar valores entre contas
colectivas e contas lanadoras.
Livro de Balanos.
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Doc. De Caixa
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Dirio de Caixa
Dirio de Compra
Cpias fact.vendas
Dirio de Vendas
Dirio
Centralizador
Doc.mov. internos
Razo Geral
Doc.operaes
diversas
Balancetes
Razes Auxiliares
Balancetes
Razo
mercadorias
Razo depsitos
Razo caixa
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3. SISTEMA INFORMTICO
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X. SISTEMAS DE ESCRITURAO
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Resumo
Em termos de aprendizagem o sistema clssico o melhor mtodo de ensino de contabilidade mas
encontra-se ultrapassado pelo sistema centralizador. Este ltimo, por seu turno serviu de base
construo de sistemas informticos de contabilidade que tm evoludo em vrias linguagens que
evitam cada vez mais as redundncias e erros por duplicao.
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X. SISTEMAS DE ESCRITURAO
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Questes e Exerccios
1. Comente sucintamente a seguinte afirmao.
Actualmente o sistema clssico tem um objectivo puramente acadmico.
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X. SISTEMAS DE ESCRITURAO
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Resolues
1.
No seu comentrio dever ter focado, entre outros, os seguintes aspectos:
Enquadramento do sistema clssico
Desvantagens deste sistema face a outros sistemas
Explicao da manuteno do sistema clssico no ensino, por exemplo, para se reconhecer o
processo manual e simplificado e da partir para um mais complexo.
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X
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BIBLIOGRAFIA
IEFP
Bibliografia
BORGES, Antnio e FERRO, Martins, A Contabilidade e a Prestao de Contas, 6
edio, Lisboa, Rei dos Livros, 1997.
BORGES, Antnio, RODRIGUES, Azevedo e RODRIGUES, Rogrio, Elementos de
Contabilidade Geral, 15 edio, Lisboa, Rei dos Livros, 1997.
COSTA, Carlos Baptista da e ALVES, Gabriel Correia, Contabilidade Financeira, 2
edio, Lisboa, Vislis, 1997.
COSTA, Maria Fernanda Assis, Contabilidade, Lisboa, Pltano, 1987.
PINTO, Miguel Silva, LOPES, Maria Conceio, MENEIROS, Jos M., Impostos
sobre o Rendimento Legislao Cdigo do IRS, IRC, Estatuto dos Benefcios
Fiscais, Lisboa, Vislis, 1998.
MUCKIAN, Michael, The Complete Idiots Guide to Finance and Accounting, New
York, Alpha Books, 1998.
NEVES, Jlio Henriques e JORDO, Jorge M. Vieira, Breve Introduo Moderna
Estratgia Empresarial, Lisboa, Corsino & Neto, 1989.
Plano Oficial de Contabilidade, Lisboa, Vislis, 1997.
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GLOSSRIO
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Glossrio
A
Activo
o conjunto de elementos patrimoniais
positivos que a empresa possui, os bens, as
dvidas que tem a receber (os direitos) e o
seu respectivo valor.
Dirio
um livro originrio ou de 1 inscrio pois
os registos neles efectuados so feitos com
base nos documentos que comprovam as
operaes que os originaram.
Aceitante
a pessoa singular ou colectiva que
assume o compromisso de pagar a letra na
data do seu vencimento. Coincide,
normalmente, com o sacado.
B
Documentos:
So impressos que representam as
operaes comerciais. Nenhuma operao
deve ser registada nos livros sem haver um
documento justificativo.
E
Balancete:
o quadro onde se inscrevem todas as
contas do Razo, com os totais de dbito e
de crdito acumulados e os respectivos
saldos, referidos a uma certa data. O
balancete permite conferir a passagem do
Dirio para o Razo e apreciar a situao da
empresa.
Endosso:
o acto pelo qual o portador de um ttulo
de crdito transfere para outra pessoa a
posse desse ttulo, bem como todos os
direitos a ele inerentes. O acto do endosso
normalmente
efectuado
pela
mera
assinatura do endossante no verso do ttulo
(um cheque, por exemplo).
Balano:
o documento que relaciona o Activo, o
Passivo e os Capital prprio.
C
Equilbrio patrimonial:
Ou equao fundamental da contabilidade
representado algebricamente pela igualdade
ACTIVO = CAPITAL PRPRIO + PASSIVO.
Capital prprio
Situao lquida ou valor do patrimnio
lquido.
Escriturao
Ou escrita dum comerciante ou empresa:
o conjunto de documentos e livros que
fazem o histrico do seu patrimnio
comercial
Conta
Conjunto
ou
classe
de
elementos
patrimoniais com caractersticas comuns,
expressos em unidade de valor.
Contabilidade
a tcnica de registo e de representao de
todas as transformaes sofridas pelo
patrimnio de qualquer empresa no
exerccio da sua actividade, de modo a
saber em qualquer momento o seu valor e
composio.
Estratgia:
Plano integrado que relaciona as vantagens
e pontos fortes da empresa com os desafios
do exterior. Pretende fazer com que a
empresa atinja os seus objectivos mais
importantes.
Classes
Contas do 1 grau ou do razo geral.
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GLOSSRIO
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F
Facto modificativo ou quantitativo:
A
modificao
verificada
afecta,
simultaneamente, a composio e o valor do
patrimnio.
Inventrio:
uma relao (rol, lista) dos elementos
patrimoniais com a indicao da sua
quantidade e valor.
L
Lanamento:
Registo de qualquer facto patrimonial num
dos livros de escriturao Dirio e Razo.
Letra:
Ttulo de crdito ordem pelo qual uma
pessoa ou entidade (sacador) ordena a
outrm
(sacado)
o
pagamento
de
determinada importncia a si ou a terceiros,
numa determinada data (vencimento).
M
Fluxos financeiros:
Diz respeito ao endividamento da empresa
perante terceiros, inclui constituio de
dvidas, despesas e constituio de direitos,
receitas.
Fluxos monetrios:
Corresponde a entradas, recebimentos e
sadas,
pagamentos,
de
valores
monetrios.
H
Homogeneidade:
Uma conta s deve conter os elementos que
obedeam caracterstica comum que ela
define. Assim, a dvida da empresa a um
fornecedor, nunca poder ser registada
numa conta que no indique uma dvida a
pagar, ou seja, a conta em que aquela for
registada deve incluir os elementos que
possuam a mesma caracterstica: valores
que a empresa tem a obrigao de pagar.
I
Integralidade:
A conta deve incluir todos os elementos que
gozam da caraterstica comum por ela
definida. Deste modo a conta Clientes,
dever incluir todos os tipos de dvidas a
receber derivadas das operaes comerciais
da empresa na prossecuo da sua
actividade.
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Guia do Formando
Normalizao:
o processo que leva os diversos sistemas
de informao contabilstica das vrias
empresas a utilizar as mesmas contas,
critrios de avaliao e processos de clculo
de custos e proveitos.
P
Passivo:
o conjunto de elementos patrimoniais
negativos relativos s dvidas a pagar
(obrigaes).
Patrimnio:
Identificado como o conjunto de bens
possudo por algum. Os bens e direitos
acrescem valor ao patrimnio e as
obrigaes diminuem o seu valor.
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GLOSSRIO
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Princpios contabilsticos
Ou princpios fundamentais que so
apresentados no POC formam parte de um
conjunto de regras que tem como objectivo
tornar a informao financeira relevante,
fivel e comparvel. Estes princpios so
convenes que esto subjacentes
classificao, registo e anlise de toda a
contabilidade.
Sacador:
a pessoa singular ou colectiva que d uma
ordem para pagamento de um determinado
valor a outra que, no caso de letras ou
cheques, se designa por sacado.
Provises:
No reflectem nem meios de pagamento,
nem aplicao de excedentes. Limitam-se a
relevar contabilisticamente a perda de valor
dos bens em nosso poder ou o risco de
encargos
potenciais.
Permitem
o
cumprimento dos critrios de valorimetria e a
aplicao de um princpio de extrema
importncia, o princpio da prudncia. Este
princpio manda-nos colocar na valorizao
dos activos alguma prudncia.
R
Sistemas de escriturao:
So os registos em que se lanam os factos
patrimoniais e que constituem entre si
conjuntos ordenados.
Razo:
um livro reprodutivo ou de 2 inscrio,
uma vez que escriturado com a
informao retirada a partir do Dirio.
S
Saldo:
A diferena entre o dbito e o crdito duma
conta, na data considerada.
T
Tcnicos Oficiais de Contas (TOC):
So os responsveis credenciados pela
Contabilidade de uma empresa. So os
nicos que esto autorizados a assinar as
Contas, conjuntamente com os membros do
Conselho de Administrao ou Gerncia
V
Vencimento:
o momento (data) especificado para o
cumprimento de uma dada obrigao (p. ex.
o pagamento de uma letra).
Sacado:
a pessoa a quem dada a ordem de
pagamento de uma letra de cmbio. O
sacado, ao aceitar a letra, passa a
denominar-se
aceitante,
ficando
simultaneamente obrigado a pag-la.
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GLOSSRIO
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Anexo
Existem algumas regras administrativas que se aconselham, entre muitas que podem ser
adoptadas:
Manuteno de um arquivo de clientes com facturas em dvida e outro de facturas pagas por
ordem alfabtica e subordem de data de emisso e envio;
Manuteno de um arquivo de fornecedores com facturas em dvida e outro de facturas pagas
por ordem alfabtica e subordem de data de emisso e envio;
Estabelecimento de um sistema de fundo fixo para a caixa, em que os recebimentos so
diariamente depositados e o caixa reposto periodicamente com um cheque no valor dos
pagamentos efectuados. A contagem de caixa dar sempre o mesmo valor: soma de
documentos pagos e dinheiro que sobeja;
Criao de fichas de imobilizado ordenadas por um numero de cdigo atribudo que ser colado
no prprio bem. Estas fichas devero conter a descrio do bem, cdigo fiscal, data de compra,
data de utilizao, valor, departamento de localizao, taxa de amortizao, vida til, etc;
Constituio de um arquivo de extractos e conciliaes bancrios;
Actualizao constante de um arquivo relacionado com impostos;
Construo de um arquivo com contratos com terceiros que possam servir de consulta para
facturas a emitir ou recepcionadas, recibos de locao financeira, etc.
Os dirios mais aconselhados para a arrumao dos documentos contabilsticos so:
Gesto Comercial - para facturas e notas de dbito ou crdito costuma subdividir-se em dois:
Fornecedores ou Compras (FR ou CO);
Clientes ou Vendas/Prestaes de servios (CL ou VE/PS);
Investimentos(IV)17: facturas de compras de imobilizado;
Caixa (CX): para os pagamentos (em regime de fundo fixo) e para os pagamentos e
recebimentos (em regime de folha de caixa);
Bancos (BC): para tales de depsitos, reposies de caixa, recibos, avisos de dbito ou crdito
referentes a requisies de cheques, juros, transferncias bancrias, emprstimos, em suma,
tudo o que se relacione com depsitos em instituies financeiras. Quando uma empresa lida
com muitos bancos, por vezes, abre um dirio por banco. Aqui o cuidado a ter que nas
relaes entre bancos, apenas um dos dirios deve ter a movimentao;
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GLOSSRIO
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Fazer uma descrio do documento necessria e suficiente que permita um controlo futuro, por
exemplo:
No lanamento de pagamentos por cheque colocar o n de cheque e o banco na descrio da
conta de depsitos, e o n da factura e sua data na descrio da conta do fornecedor;
No lanamento de depsitos referentes a recebimento de clientes (no sistema de fundo fixo)
colocar a data do depsito na descrio da conta de depsitos e a data e o n da factura na
descrio da conta de clientes;
No lanamento do processamento de remuneraes identificar o ms a que se refere o
processamento.
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