Man Impl Auditoria Interna PDF

Manual de implementao de Auditoria Interna
MANUAL DE IMPLEMENTAO DE
AUDITORIA INTERNA MODELO CONAB
MODELO DISPONIBILIZADO GRATUITAMENTE PELO PORTAL DE AUDITORIA

RETIRADO DO MANUAL DA CONAB
MODELO MERAMENTE EXEMPLIFICATIVO

SUMRIO (clique no link para seguir no contedo)
APRESENTAO
1. DA UNIDADE DE AUDITORIA INTERNA

1.1 INTRODUO E ATRIBUTOS
1.2 COMPETNCIA REGIMENTAL
1.3 POSICIONAMENTO HIERRQUICO E GRAU DE DEPENDNCIA DA UNIDADE
DE AUDITORIA INTERNA
1.4 ATIVIDADE DE ORIENTAO
1.5 AVALIAO DO DESEMPENHO
1.6 ATIVIDADES SUBSIDIRIAS
1.7 CONTROLE SOCIAL
1.8 TOMADA DE CONTAS ESPECIAL
1.9 DILIGNCIAS
1.10 ORGANIZAO E ESTRUTURA
1.11 REAS DE ATUAO
1.12 ORIENTAO ESTRATGIA
2. PLANEJAMENTO
2.1 MATERIALIDADE, RELEVNCIA E CRITICIDADE
2.2 PLANO ANUAL DE ATIVIDADES DE AUDITORIA INTERNA PAAAI
2.3 PROGRAMA DE AUDITORIA
2.4 PAPIS DE TRABALHO PT
2.5 AMOSTRAGEM
2.6 RISCOS OPERACIONAIS
2.7 PASTA PERMANENTE
2.8 DESENVOLVIMENTO PROFISSIONAL CONTINUADO
3. EXAME
3.1 ESPCIES DE AUDITORIA
3.2 CONTROLES INTERNOS ADMINISTRATIVOS
3.3 TESTES E TCNICAS DE AUDITORIA
3.4 PROCEDIMENTOS ANALTICOS DE AUDITORIA
4. AVALIAO
4.1 EVIDNCIAS
5. COMUNICAO
5.1 ATRIBUTOS DE QUALIDADE DAS INFORMAES
5.2 AUDINCIA E COMENTRIOS DO AUDITADO
5.3 NO-CONFORMIDADE COM AS NORMAS INTERNAS
5.4 ERROS E OMISSES
5.5 RELATRIO ANUAL DE ATIVIDADES DA AUDITORIA INTERNA RAAAI
6. MONITORAMENTO DE RECOMENDAES FOLLOW-UP

6.1 ACEITAO DO RISCO
7. MONITORAMENTO E CONTROLE DE QUALIDADE
www.portaldeauditoria.com.br 2
8. AVALIAO DE NATUREZA OPERACIONAL

8.1 DIMENSES DO DESEMPENHO
8.2 FERRAMENTAS DE DIAGNSTICO DO AMBIENTE
8.3 FERRAMENTAS DE DIAGNSTICO DE PROCESSO
8.4 FERRAMENTAS DE DIAGNSTICO DE RESULTADO
9. DISPOSIES GERAIS
10. DA ATUALIZAO DO MANUAL DE AUDITORIA INTERNA
11. DA OBRIGATORIEDADE DE CUMPRIMENTO
Apresentao
O cenrio atual do ambiente das organizaes vem demandando, cada vez mais, a
adoo de medidas e tcnicas de acompanhamento e controle que visam minimizar
falhas e evitar problemas que coloquem em risco a imagem da entidade, diante dos
acionistas, dos clientes e do mercado em geral.
Essa nova postura corporativa tem proporcionado a materializao e a aplicao de

diversos mecanismos, objetivando no apenas detectar e mensurar possveis problemas,
como tambm o oferecimento de alternativas de solues. Entre esses mecanismos,
destacam-se as polticas de gesto de riscos relacionadas auditoria interna.
Enquanto a auditoria externa tem por finalidade emitir pareceres sobre as demonstraes
financeiras, a auditoria interna tem como funo principal avaliar o processo de gesto, no
que se refere aos seus diversos aspectos, tais como a governana corporativa, gesto de
riscos e procedimentos de aderncia s normas regulatrias, apontando eventuais
desvios e vulnerabilidade s quais a organizao est sujeita.
Diante desse cenrio, e ainda, s novas exigncias regulatrias que seguem na tendncia
mundial de fortalecimento, cada vez mais evidenciado nas estruturas de controle, tem
aumentado consideravelmente, por parte das organizaes, a criao ou o
aperfeioamento do controle de riscos, levando, por conseqncia, a elevao do grau de
importncia das atividades desempenhadas pela Auditoria Interna.
Nesse sentido, a importncia da auditoria interna no processo de gesto tem aumentado

a exigncia por um alto grau de especializao do quadro de auditores, o que pressupe
uma equipe com viso multidisciplinar, atuando de forma coordenada e tendo como
finalidade bsica o assessoramento da administrao por meio do exame e avaliao,
entre outros, os seguintes aspectos: a) adequao e eficcia dos controles; b) integridade
e confiabilidade das informaes e registros; c) integridade e confiabilidade dos sistemas
estabelecidos para assegurar a observncia das polticas, metas, planos, procedimentos,
leis, normas e regulamentos, assim como da sua efetiva utilizao; d) eficincia, eficcia e
economicidade do desempenho e utilizao dos recursos, dos procedimentos e mtodos
de salvaguardas dos ativos e a comprovao de sua existncia, assim como a exatido
dos ativos e passivos; e) compatibilidade das operaes e programas com os objetivos,
planos e meios de execuo estabelecidos; f) mensurao dos problemas e riscos, assim
como o oferecimento de alternativas de soluo.
Portanto, a estruturao de uma equipe multidisciplinar e devidamente capacitada

condio sine qua non para a eficincia e eficcia dos trabalhos, uma vez que as
avaliaes dependem da correta decodificao de percepes sobre diferentes assuntos,
no que se refere s pessoas, logstica, aos controles, ao processo de gesto
administrativa, entre outros.
O presente Manual tem por finalidade a sistematizao do arcabouo estrutural em que

se assentam os trabalhos da auditoria interna, a definio de conceitos e de diretrizes
gerais, assim como o estabelecimento das normas e procedimentos aplicveis no caso
vertente, com nfase nos aspectos relacionados ao planejamento, exame, avaliao,
concluso e oferecimento de medidas saneadoras.
1. DA UNIDADE DE AUDITORIA INTERNA
1.1 INTRODUO E ATRIBUTOS
1.1.1 A auditoria interna o conjunto de tcnicas que visa avaliar, de forma amostral, a
gesto da Companhia, pelos processos e resultados gerenciais, mediante a confrontao
entre uma situao encontrada com um determinado critrio tcnico, operacional ou
normativo. Trata-se de um importante componente de controle das Corporaes na busca
da melhor alocao dos recursos do contribuinte, no s atuando para corrigir os
desperdcios, as impropriedades/disfunes, a negligncia e a omisso, mas,
principalmente, antecipando-se a essas ocorrncias, buscando garantir os resultados
pretendidos, alm de destacar os impactos e benefcios sociais advindos, em especial sob
a dimenso da eqidade, intimamente ligada ao imperativo de justia social.
Tem por objetivo primordial fortalecer a gesto e racionalizar as aes de controle da

Companhia, bem como prestar apoio aos rgos do Sistema de Controle Interno do Poder
Executivo Federal. Esse trabalho auditorial exercido nos meandros da organizao,
observando os aspectos relevantes relacionados avaliao da gesto e dos programas
de governo com reflexos na Companhia.
Subordinada ao Conselho de Administrao, e vinculada administrativamente

Presidncia, tem como competncia multidisciplinar, prestar um servio para a
Companhia na forma de assessoramento e consultoria interna no intuito de agregar valor
gesto e a melhorar as operaes, propondo aes preventivas e saneadoras, de forma
a assistir a Companhia na consecuo de seus objetivos estratgicos, mediante
abordagem sistematizada e disciplinada no Manual de Auditoria Interna com nfase para
a avaliao da gesto de riscos operacionais, dos controles internos administrativos e do
processo de governana corporativa. Sua finalidade bsica fortalecer a gesto1.
1.1.2 Os trabalhos desenvolvidos pela Unidade de Auditoria Interna objetivam, em ltima

instncia, a adequao da gesto de riscos operacionais, dos controles internos
administrativos e do processo de governana corporativa proporcionando uma razovel
garantia de que tais processos funcionam de acordo com o planejado, fazendo
recomendaes para a melhoria das operaes da Companhia, em termos de
economicidade, eficincia, eficcia, efetividade e eqidade do desempenho
organizacional2.
1.1.3 O fortalecimento da gesto consiste em fornecer julgamentos imparciais, com

independncia e objetividade, no intuito de agregar valor aos processos de trabalho,
contribuindo para o cumprimento das metas previstas, a execuo dos programas de
governo e do oramento anual da Companhia, a comprovao da aderncia aos
normativos internos e a avaliao dos resultados, consubstanciados em indicadores de
desempenho quanto economicidade, eficincia, eficcia, efetividade e eqidade da
gesto3, relativamente s variveis: tempo, custo, quantidade, qualidade, acesso, etc.
1.1.4 A racionalizao das aes de auditoria interna objetiva eliminar atividades de

controle antieconmicas, em desproporo com o dano que se desejaria supostamente
1
IIA n. 1110-1
2
IIA n. 2100-1
3
IIA n. 1100-1
apurar e ressarcir, bem como gerar novas atividades que preencham lacunas por meio de
pauta de aes articuladas. Essa racionalizao visa otimizar a utilizao dos recursos
humanos, altamente especializados, e materiais disponveis na Unidade de Auditoria
Interna.
1.1.5 O exerccio da auditoria interna ter foco administrativo, recursos humanos e

materiais, oramentrio, contbil, financeiro e programas para atingir as finalidades
regimentais, cuja execuo pressupe a disponibilidade de equipe multidisciplinar.
1.1.6 A atividade de auditoria interna de alta relevncia estratgica e se constitui em um

conjunto de procedimentos, tecnicamente normatizados, que funciona por meio de
acompanhamento de processos de trabalho, avaliao de resultados e proposio de
aes saneadoras para os possveis desvios da gesto, contando com o suporte
multidisciplinar necessrio de recursos humanos e materiais. Os trabalhos de auditoria
interna so executados por profissionais denominados auditores internos, e tem como
caracterstica principal o assessoramento diferenciado alta administrao da
Companhia, buscando agregar valor gesto.
1.1.7 Todos os sistemas, processos, operaes, funes e atividades da Companhia

esto sujeitos s avaliaes amostrais dos auditores internos4, na conformidade do
planejamento anual dos trabalhos auditoriais.
1.1.8 O auditor interno faz uma avaliao equilibrada das circunstncias relevantes e os
seus julgamentos no devem ser influenciados por interesses particulares ou por opinies
alheias.
1.1.9 O auditor interno comunicar previamente ao Titular da Unidade de Auditoria Interna

qualquer situao em que exista, ou possa razoavelmente inferir-se, conflito de interesses
ou de idias preconcebidas sobre pessoas, unidades organizacionais ou sistemas
administrativos a serem auditados5.
1.1.10 Os empregados transferidos para a Unidade de Auditoria Interna no podero

auditar as atividades que previamente tenham executados em outra unidade
organizacional da Companhia at que decorra o perodo de quarentena de 1 (um) ano6.
1.1.11 Resguardada a independncia da Unidade de Auditoria Interna, ser prestado

apoio ao Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal no fornecimento de
informaes sobre os resultados dos trabalhos realizados, com a disponibilizao, para
fins de consulta, dos papis de trabalho utilizados e/ou produzidos, a includos os
programas de auditoria e os elementos comprobatrios respectivos, bem como no
atendimento das solicitaes de trabalhos especficos, observadas a convenincia e
oportunidade internas, bem como o disposto no art. 14 do Decreto-lei n. 200, de
25/02/1967, no sentido de que o trabalho administrativo deve ser racionalizado mediante
simplificao de processos e supresso de controles que se evidenciarem como
puramente formais ou cujo custo seja evidentemente superior ao risco.
4
IIA n. 2100-1
5
IIA n. 1130-1
6
IIA n. 1130 A1-1 e 1130 A1-2
1.1.12 Os auditores internos, ao utilizar informaes produzidas pelas unidades

organizacionais auditadas, devem registrar em seus relatrios a fonte dessas
informaes.
1.2 COMPETNCIA REGIMENTAL
A Unidade de Auditoria Interna tem como competncias:

a) Assessorar, orientar, acompanhar e avaliar os atos de gesto administrativa,
oramentria, financeira, patrimonial, operacional e de pessoal, objetivando a
economicidade, a eficincia, a eficcia, a efetividade e a eqidade, assim como a
aderncia regulatria;
b) Acompanhar a implementao das recomendaes e determinaes de medidas
saneadoras apontadas pelos rgos/unidades do Poder Executivo Federal e do
Tribunal de Contas da Unio;
c) Estabelecer e monitorar planos, programas de auditoria, critrios, avaliaes e
mtodos de trabalho, objetivando uma maior eficincia e eficcia dos controles
internos administrativos, colaborando para a reduo das possibilidades de fraudes e
erros e eliminao de atividades que no agregam valor para a Companhia;
d) Elaborar o Plano Anual de Atividades de Auditoria Interna PAAAI e o Relatrio
Anual de Atividades da Auditoria Interna RAAAI;
e) Examinar e emitir parecer sobre a Prestao de Contas Anual da Companhia e em
Tomadas de Contas Especial, segundo diretrizes emanadas do Sistema de Controle
Interno do Poder Executivo Federal e do Tribunal de Contas da Unio;
f) Avaliar os indicadores relativos ao Sistema de Avaliao Permanente do
Desempenho da Companhia, emitindo parecer conclusivo;
g) Realizar as atividades de auditoria em empresas coligadas e controladas, assim
como no Instituto Conab de Seguridade Social - CIBRIUS;
h) Promover diligncias e elaborar relatrios por demanda dos Conselhos de
Administrao e Fiscal, da Presidncia e das Diretorias;
i) Assessorar a Presidncia, as Diretorias e os Conselhos de Administrao e Fiscal,
nos assuntos de sua competncia.
1.3 POSICIONAMENTO HIERRQUICO E GRAU DE DEPENDNCIA DA UNIDADE DE

AUDITORIA INTERNA
A Unidade de Auditoria Interna, quanto vinculao hierrquica, dever estar subordinada

ao Conselho de Administrao, e vinculada administrativamente Presidncia, sendo
vedado delegar a vinculao outra autoridade hierarquicamente inferior. Essa
vinculao tem por objetivo proporcionar Unidade de Auditoria Interna um
posicionamento suficientemente elevado de modo a conferir-lhe independncia
organizacional e permitir-lhe desincumbir-se de suas responsabilidades com
abrangncia7.
A nomeao ou exonerao do titular da Unidade de Auditoria Interna ser submetida

pelo Presidente da Companhia, de forma motivada, aprovao do Conselho de
Administrao, informando-se o rgo Central do Sistema de Controle Interno do Poder
Executivo Federal a respeito.
7
IIA n. 1110-1
A independncia tcnica da atuao da Unidade de Auditoria Interna dever ser

assegurada pela sua subordinao direta ao Conselho de Administrao e, tambm, pela
superviso por parte do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal 8.
A Unidade de Auditoria Interna sujeita-se orientao normativa e superviso tcnica

do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal, prestando apoio aos rgos
e s unidades que o integram, sem prejuzo, todavia, sua liberdade quanto fixao
anual do escopo dos trabalhos auditoriais. Essa vinculao tcnica visa proporcionar
qualidade dos trabalhos e efetividade nos resultados das auditagens.
As atividades da Unidade de Auditoria Interna devem guardar similitude operativa quelas

exercidas pelos rgos/unidades integrantes do Sistema de Controle Interno do Poder
Executivo Federal; em que pese a diferena de enfoques e clientes, por estar inserida na
estrutura organizacional da Companhia e por caracterizar-se pela alta especializao,
devendo adotar aes especficas e tempestivas na verificao da aderncia s normas e
diretrizes internas, conforme posicionamento do Tribunal de Contas da Unio no item
3.2.7.1, D.O.U. de 22/11/2005, S. 1, pgina 144.
A Unidade de Auditoria Interna, em suas atividades tcnicas e na medida das

possibilidades, deve atuar em sintonia com a metodologia operativa do Sistema de
Controle Interno do Poder Executivo Federal, no que tange tecnicidade da auditoria
interna governamental, e do Tribunal de Contas da Unio, particularmente no que se
refere s ferramentas de avaliao de natureza operacional Anop, empregadas no
diagnstico do ambiente, dos processos de trabalho e da performance; sem embargos s
normas de atributo e s normas de desempenho editadas pelo The Institute of Internal
Auditors IIA, que constituem os padres internacionais para a prtica da auditoria
interna.
1.4 ATIVIDADE DE ORIENTAO
A Unidade de Auditoria Interna prestar orientao aos administradores de bens e

recursos, preferencialmente sobre a tese e no sobre casos concretos, de forma adstrita
sua rea de competncia. Essa atividade no se confunde com as de consultoria e
assessoramento jurdico, que competem Unidade Jurdica e seus respectivos rgos,
nem com as atribuies da Corregedoria Geral, no que se refere aos feitos disciplinares,
ou com as competncias regimentais de qualquer outra unidade organizacional da
Companhia.
A opinio fortuita de auditor interno, preferencialmente sobre a tese e no sobre o caso

concreto, no representa a opinio oficial da Unidade de Auditoria Interna, cujos
documentos, relatrios e notas tcnicas se revestem do carter institucional e no
pessoal, item 7 do Parecer n. 337/2005 ASJUR/CGU-PR, de 25 de outubro de 2005.
A Unidade de Auditoria Interna divulgar entre as unidades organizacionais da

Companhia os principais julgados do Tribunal de Contas da Unio, no intuito de que, sob
a tica da autotutela, os gestores pautem suas prticas, a taxas crescentes, no diapaso
da Corte de Contas.
1.5 AVALIAO DO DESEMPENHO
8
IIA n. 1110-1
Sob o ponto de vista da alta administrao da Companhia, o desempenho da Unidade de

Auditoria Interna ser avaliado de acordo com a pertinncia e tempestividade de suas
propostas de correo de disfunes ou impropriedades. Sob o ponto de vista do Sistema
de Controle Interno do Poder Executivo Federal, suas atividades sero supervisionadas
com o objetivo de avaliar se os trabalhos atendem a requisitos tcnicos na seara da
auditoria interna governamental.
Os auditores internos sero avaliados por ocasio de cada encerramento de trabalho de

campo ordinrio, em carter confidencial, mediante feedback oferecido pelo auditado
cliente nos termos do Formulrio de Avaliao dos Auditores Internos pelos Auditados da
Conab, a ser preenchido pelo chefe da unidade organizacional auditada (na condio de
cliente), ou preposto, e encaminhado ao Titular da Unidade de Auditoria Interna.
Este processo elucidar a percepo da gesto para com a atividade de auditoria interna
e poder, ainda, resultar em sugestes para tornar mais eficaz e com maior capacidade
de atendimento s solicitaes da gesto9.
A Unidade de Auditoria Interna submeter-se- avaliao anual por parte de profissionais

do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal por ocasio das auditorias de
gesto, a fim de que seja evidenciado o cumprimento das atividades previstas no Plano
Anual de Atividades de Auditoria Interna - PAAAI; bem como se sujeitar, a cada trs
anos, avaliao por outras unidades de auditoria interna no mbito do Poder Executivo
Federal, avaliao essa denominada reviso pelos pares, visando verificar se a Unidade
de Auditoria Interna est realizando suas atividades de acordo com as normas tcnicas
cabveis10.
O Plano Anual de Atividades de Auditoria Interna - PAAAI estar orientado aos objetivos e
planos da Companhia11.
1.6 ATIVIDADES SUBSIDIRIAS
As atividades a cargo da Unidade de Auditoria Interna destinam-se, de forma amostral e

multidisciplinar, a assessorar:
a) O exerccio da direo superior na Companhia;
b) O acompanhamento sobre o cumprimento das metas do Plano Plurianual no mbito
da Companhia, visando comprovar sua execuo;
c) Os gestores no acompanhamento da execuo dos programas de governo, visando
comprovar o nvel de execuo das metas, o alcance dos objetivos e a adequao do
gerenciamento;
d) Na verificao da execuo do oramento, visando comprovar a conformidade da
execuo com os limites e destinaes estabelecidas na legislao pertinente;
e) Na verificao do desempenho da gesto, consubstanciados em indicadores de
desempenho, examinando os resultados quanto economicidade, eficincia,
eficcia, efetividade e eqidade da gesto oramentria, financeira, patrimonial, de
pessoal e demais sistemas administrativos operacionais;
9
IIA n. 1311-1
10
IIA n. 1312-1
11
IIA n. 2020-1
f) Os dirigentes da Companhia quanto aos princpios e s normas pertinentes aos

controles internos administrativos;
g) No tocante aos mecanismos para o exerccio do controle social sobre as aes,
quando couber, bem como a adequao dos mecanismos de controle social em
funcionamento no mbito da Companhia;
h) Na orientao aos profissionais da Companhia sobre julgados do Tribunal de
Contas da Unio acerca da gesto pblica, em geral;
i) Na verificao do alinhamento e da aderncia das iniciativas aos objetivos
estratgicos constantes do Mapa Estratgico Corporativo, inserido no Sistema de
Avaliao Permanente do Desempenho da Companhia.
Os empregados auditores internos no podero assumir responsabilidades operacionais

extra-auditoria, caso contrrio haver enfraquecimento da objetividade na medida em que
seria auditada atividade sobre a qual aqueles profissionais teriam autoridade e
responsabilidade12.
Os empregados auditores internos no integraro comisses de feitos administrativo

disciplinares, pois que se configura em situao de impedimento a designao de
empregado da Unidade de Auditoria Interna para compor comisso de investigao, item
1.1.2, TC-010.811/2002-8, Acrdo n 1.157/2005-TCU-2. Cmara e IIA n. 1130.A1-1.
As funes de auditoria interna devero ser segregadas das demais atividades na
Companhia item 1.2, TC-010.240/2005-1, Acrdo n. 1.214/2006-TCU-1. Cmara.
Se o auditor interno for solicitado, de forma excepcional, para o desempenho de trabalho

extra-auditoria, que possa enfraquecer a objetividade, o Titular da Unidade de Auditoria
Interna dever informar os gestores superiores de que tal atividade no um trabalho de
auditoria e, por conseguinte, no devero ser tiradas concluses como se de um trabalho
de auditoria se tratasse13.
Um trabalho de auditoria poder incluir mltiplas tarefas ou atividades destinadas a
satisfazer um conjunto especfico de objetivos relacionados.
O Parecer da Unidade de Auditoria Interna, no processo de prestao de contas anual da

Companhia, adequar-se- s diretrizes emanadas do Tribunal de Contas da Unio, do
rgo Central do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal assim como ao
disposto na lei 6.404/76, cujas assinaturas ficaro a cargo, especificamente, do Titular da
Unidade de Auditoria Interna e de seus gerentes, quando for o caso, sendo necessria a
assinatura de pelo menos um contador, devidamente registrado no respectivo conselho
profissional.
1.7 CONTROLE SOCIAL
Devero ser fomentadas condies para o exerccio do controle social sobre os

programas contemplados com recursos oriundos dos oramentos da Unio, visando
fortalecer este mecanismo complementar de controle, por intermdio da disponibilizao
de informaes sobre as atividades desenvolvidas, particularmente no que se refere
avaliao da execuo dos programas e avaliao da gesto no mbito da Companhia.
12
IIA n. 1130 A1 e 1130 A1-2
13
IIA n. 1130 A1-1
A Unidade de Auditoria Interna deve avaliar de forma metodolgica, por amostragem, os

mecanismos de controle social previstos nos respectivos programas de governo,
particularmente naqueles casos em que a execuo das aes se realiza de forma
descentralizada nas diferentes unidades da federao e nos municpios, devendo
destacar se esto devidamente constitudos, operando adequadamente, possuem efetiva
representatividade dos agentes sociais e realizam suas atividades de forma efetiva e
independente, conforme o caso.
1.8 TOMADA DE CONTAS ESPECIAL
A Tomada de Contas Especial TCE um processo administrativo, instaurado pela

autoridade administrativa competente, quando se configurar omisso no dever de prestar
contas, a no comprovao da aplicao dos recursos repassados pela Companhia, a
ocorrncia de desfalque ou desvio de dinheiros, bens e valores pblicos ou, ainda, a
prtica de qualquer ato ilegal, ilegtimo ou antieconmico de que resulte dano
Companhia.
A TCE um procedimento de exceo que visa apurar os fatos, identificar os

responsveis e quantificar o dano causado Companhia, quando tiver que ser ressarcida
de prejuzos que lhe foram causados.
A atuao da Unidade de Auditoria Interna sobre os processos de TCE dar-se- em

conformidade com as orientaes e disposies prprias emanadas do Sistema de
Controle Interno do Poder Executivo Federal e do Tribunal de Contas da Unio.
1.9 DILIGNCIAS
As diligncias promovidas pela Unidade de Auditoria Interna visam buscar informaes e

esclarecimentos externamente ou junto aos gestores e a empregados da Companhia
sobre as razes que levaram prtica de qualquer ato oramentrio, financeiro,
patrimonial e operacional, seja ele omissivo ou comissivo, executado por dirigente ou
empregado da Companhia, a fim de subsidiar os exames a cargo da alta administrao,
ou atendendo solicitao da Corregedoria-Geral Coger, mediante solicitao da
Presidncia, inclusive no apoio institucional ao Sistema de Controle Interno do Poder
Executivo Federal.
Aps a diligncia, poder ser emitida nota tcnica sobre os assuntos levantados,
contendo as revelaes, concluses, recomendaes e aes corretivas adotadas,
conforme o caso14.
A minuta da nota tcnica sobre fraude dever ser submetida Corregedoria - Geral
Coger, para anlise e reviso, se for o caso15.
Quando a diligncia tiver a finalidade de verificar in loco processos de trabalho, no intuito

de desenvolver ou aprimorar programa de auditoria, ser empreendida preferencialmente
por auditor interno com formao em cincia da administrao ou em cincias
econmicas.
14
IIA n. 1210 A2-1
15
IIA n. 1210 A2-1
Nenhum trabalho de auditoria in loco, de cunho ordinrio, poder ser empreendido sem
que haja o respectivo programa de auditoria, o qual se configura na essncia do ato de
auditar, definindo o ponto de controle sobre o qual se deve atuar.
1.10 ORGANIZAO E ESTRUTURA
O Regimento Interno da Companhia dispor, minimamente, sobre duas gerncias

integrantes da Unidade de Auditoria Interna.
1.11 REAS DE ATUAO
A rea de atuao da Unidade de Auditoria Interna abrange todas as unidades

organizacionais da Companhia Nacional de Abastecimento, constituindo-se objetos de
exames amostrais os processos de trabalho, com nfase para:
a) Sistemas administrativo-operacionais e os controles internos administrativos
utilizados na gesto oramentria, contbil, financeira, patrimonial, operacional e de
pessoal;
b) A execuo dos planos, programas, projetos e atividades que envolvam aplicao
de recursos pblicos federais;
c) A aplicao e transferncias de recursos da Companhia a entidades pblicas ou
privadas;
d) Os contratos e convnios firmados por gestores da Companhia com entidades
pblicas ou privadas, para aes de cooperao, prestao de servios, execuo de
obras e fornecimento de materiais;
e) Os processos de licitao, inclusive na modalidade prego, as dispensas e as
inexigibilidades;
f) Os instrumentos e sistemas de guarda e conservao dos bens e do patrimnio sob
responsabilidade das unidades organizacionais da Companhia;
g) Os atos administrativos que resultem direitos e obrigaes para a Companhia;
h) Os sistemas eletrnicos de processamento de dados, suas informaes de entrada
e de sada, objetivando constatar: a) segurana fsica do ambiente e das instalaes
do centro de processamento de dados; b) segurana lgica e a confidencialidade nos
sistemas desenvolvidos em computadores de diversos portes; c) eficcia dos servios
prestados pela rea de informtica; d) eficincia na utilizao dos diversos
computadores existentes na Companhia;
i) Verificao do cumprimento das normas internas e da legislao pertinente;
j) Os processos de Tomadas de Contas Especial;
k) As iniciativas estratgicas e os indicadores de desempenho levados a efeito diante
do Mapa Estratgico Corporativo.
Esto sujeitos atuao da Unidade de Auditoria Interna quaisquer unidades

organizacionais ou empregados, que utilizem, arrecadem, guardem, gerenciem ou
administrem dinheiros, bens e valores da Companhia ou pelos quais a Companhia
responda, ou que, em nome desta, assuma obrigaes de natureza pecuniria.
Nenhum processo, documento ou informao poder ser sonegado aos auditores

internos, no desempenho de suas atribuies, devendo os profissionais da Unidade de
Auditoria Interna guardar o sigilo das informaes conforme previsto na normatizao
tcnica, usando nos relatrios e notas tcnicas apenas informaes de carter
consolidado, sem identificao de pessoa fsica ou jurdica quando essas informaes
estiverem protegidas legalmente por sigilo; sendo vedada a obteno de elementos

comprobatrios de forma ilcita.
O auditor interno respeita o valor e a propriedade da informao que recebe e no a

divulga sem a devida autorizao, sendo-lhe vedado, em conscincia, participar de
atividades ilegais ou em atos que descreditem a Unidade de Auditoria Interna ou a
Companhia, como um todo.
vedado a qualquer empregado em exerccio na Unidade de Auditoria Interna a extrao

de cpia pessoal de relatrio de auditoria ou de nota tcnica e dos respectivos papis de
trabalho (file = programa de auditoria + elementos comprobatrios), em meio fsico ou
em meio magntico, pois que esta documentao propriedade da Companhia,
permanecendo sob o estrito controle da Unidade de Auditoria Interna e estando acessvel
apenas a pessoal autorizado16, sendo arquivada pelo prazo de 5 (cinco) anos a contar do
julgamento da Prestao de Contas Anual da Companhia, relativamente ao exerccio
financeiro da execuo da respectiva auditagem.
A Unidade de Auditoria Interna encaminhar toda e qualquer denncia recebida

Corregedoria-Geral, para fins de avaliao da admissibilidade quanto oportunidade e ao
custo/benefcio de um possvel esforo apuratrio. O objetivo do trabalho de auditoria
inclui a promoo de controles internos administrativos eficazes, a custos razoveis 17.
Para o cumprimento de suas atribuies e alcance de suas finalidades, a Unidade de

Auditoria Interna deve realizar suas atividades com foco nos resultados almejados
estrategicamente pela Companhia, para o qual se utilizar de metodologia de
planejamento especfica, com nfase na viso dos programas de governo como fator
bsico de organizao da funo pblica, na gesto como mobilizao organizacional
para o alcance desses resultados e no Mapa Estratgico Corporativo, que se configura
em ferramenta destinada a apresentar, de forma lgica e estruturada, as diretrizes
organizacionais de mdio e longo prazo.
1.12 ORIENTAO ESTRATGIA
O Mapa Estratgico Corporativo traduz a misso, a viso e a estratgia da Companhia em

um conjunto abrangente de objetivos, encadeados logicamente de forma a direcionar o
comportamento e o desempenho institucionais.
O aprendizado coletivo da Unidade de Auditoria Interna dever fomentar a capacidade de

interagir sistematicamente com o ambiente e identificar mudanas, riscos, oportunidades,
tendncias e outros sinais, bem como de definir, priorizar e comunicar esforos que
favoream a criao de valor para os auditados, na condio de clientes da Unidade de
Auditoria Interna.
Os auditores internos, guisa de questes fundamentais para o fortalecimento

institucional da Unidade de Auditoria Interna num horizonte temporal de longo prazo,
devero ter clareza sobre:
a) Propsito (para que existe a Unidade de Auditoria Interna?);
b) Viso (o que se quer da Unidade de Auditoria Interna?);
16
IIA n. 2330 A1-1
17
IIA n. 1210 A2-2
c) Valores que orientaro seus comportamentos.
Os propsitos e a viso, emanados da Administrao Superior da Companhia, encontram-

se explicitados neste Manual de Auditoria Interna e buscam tornar esta Unidade de
Auditoria Interna um centro de excelncia em controle, em prol do fortalecimento da
gesto.
Quanto s crenas e aos valores que orientaro a conduta dos auditores internos rumo ao
desenvolvimento de uma cultura orientada a resultados, destacam-se:
a) Parceria;
b) Comprometimento tico com o auditado (cliente);
c) Socializao de conhecimentos tcnicos;
d) Bom senso e justia;
e) Trabalho em equipe;
f) Melhores informaes para os auditados;
g) Obedincia s normas internas;
h) Baixo custo operativo;
i) Inovao;
j) Qualidade e profissionalismo;
k) Gesto participativa;
l) Valorizao das pessoas;
m) Constncia de propsitos; e
n) Melhoria contnua.
recomendvel o intercmbio multidisciplinar de informaes e metodologias de trabalho

entre profissionais auditores internos governamentais, devendo os auditores internos da
Companhia interagirem com profissionais assemelhados de outras organizaes pblicas
e privadas, nacionais e internacionais.
2. PLANEJAMENTO
O planejamento a etapa fundamental para o sucesso do trabalho do auditor interno,

sendo imprescindvel que seja alocado o tempo adequado para sua realizao. A tentativa
de abreviar o tempo destinado ao planejamento muitas vezes redunda em problemas na
execuo, que podero provocar acrscimo no tempo total de realizao do trabalho,
alm de repercusses negativas em sua qualidade.
A Unidade de Auditoria Interna, no seu esforo de planejamento, poder contar com

recursos externos nos casos em que se verificar a necessidade de conhecimentos
adicionais ou outro domnio de tcnicas, matrias e metodologias18.
2.1 MATERIALIDADE, RELEVNCIA E CRITICIDADE
As variveis bsicas a serem utilizadas pela Unidade de Auditoria Interna em seu

processo de planificao dos trabalhos so:
a) Materialidade;
b) Relevncia; e
c) Criticidade.
18
IIA n. 2230-1
A materialidade refere-se ao montante de recursos oramentrios ou financeiros alocados

por uma gesto, em um especfico ponto de controle (unidade organizacional, sistema,
rea, processo de trabalho, programa de governo ou ao) objeto dos exames pelos
empregados auditores internos. Essa abordagem leva em considerao o carter relativo
dos valores envolvidos.
A relevncia significa a importncia relativa ou papel desempenhado por uma

determinada questo, situao ou unidade organizacional, existentes em um dado
contexto.
A criticidade representa o quadro de situaes crticas efetivas ou potenciais a ser

controlado, identificadas em uma determinada unidade organizacional ou programa de
governo. Trata-se da composio dos elementos referenciais de vulnerabilidade, das
fraquezas, dos pontos de controle com riscos operacionais latentes, etc.
Deve-se levar em considerao o valor relativo de cada situao indesejada. A criticidade

ainda, a condio imprpria, por no conformidade s normas internas, por ineficcia ou
por ineficincia, de uma situao de gesto. Expressa a no-aderncia normativa e os
riscos potenciais a que esto sujeitos os recursos utilizados. Representa o perfil
organizado, por rea, dos pontos fracos de uma organizao.
2.2 PLANO ANUAL DE ATIVIDADES DE AUDITORIA INTERNA PAAAI
As prioridades do planejamento anual das atividades da Unidade de Auditoria Interna

sero fundamentadas em anlise de riscos, consistente com os objetivos da
Companhia19.
O planejamento anual dos trabalhos ser consubstanciado no Plano Anual de Atividades
de Auditoria Interna PAAAI, a ser elaborado segundo orientaes tcnicas emanadas do
Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal.
Ao ser aprovado o PAAAI, j esto autorizadas pela alta administrao, automaticamente,
as despesas com dirias e passagens dele decorrentes.
2.3 PROGRAMA DE AUDITORIA
Constitui-se no objetivo final do planejamento. um plano de ao detalhado e se

destina, precipuamente, a orientar adequadamente o trabalho do auditor interno,
facultando-se-lhe, ainda, sugerir oportunamente complementaes quando as
circunstncias o recomendarem.
O programa de auditoria uma definio ordenada de objetivos, determinao de escopo

e roteiro de procedimentos detalhados, destinado a orientar a equipe de auditoria;
configura-se na essncia operacional do trabalho de auditagem relativamente a uma rea
especfica da Companhia ou gesto de determinado sistema organizacional e deve
estabelecer os procedimentos para a identificao, anlise, avaliao e registro da
informao durante a execuo do trabalho20.
O programa de auditoria ser estruturado de forma padronizada e conter minimamente:
19
IIA n. 2010-1
20
IIA n. 2240 A1-1
a) Sistema organizacional a ser auditado;

b) Conceituao;
c) reas envolvidas;
d) Perodo;
e) Objetivos;
f) Cronograma dos trabalhos;
g) Equipe de auditores internos;
h) Custos envolvidos;
i) Tick-marks utilizadas;
j) Procedimentos;
k) Questionrio de Avaliao - Controles Internos Administrativos (QACI);
l) Campo para observaes dos auditores internos;
m) Conceito dos auditores internos;
n) Orientaes gerais.
A utilizao criteriosa do programa de auditoria permitir equipe avaliar, em campo,

sobre a convenincia de ampliar os exames (testes de auditoria) quanto extenso e/ou
profundidade, caso necessrio.
O programa visa definir os meios mais econmicos, eficientes e oportunos para se atingir
os objetivos da auditoria. Deve ser suficientemente discutido no mbito da Unidade de
Auditoria Interna e ser aprovado por seu titular ou seu delegado, antes do incio de
trabalho de campo21.
Para auxiliar na utilizao do programa de auditoria, sero utilizadas marcas (smbolos)

usuais de verificao denominadas tick-marks22. A principal funo de tais marcas
evidenciar qual o tipo de reviso que foi efetuada sobre aquele item marcado. As marcas
a serem utilizadas so:
a) Conforme documento original examinado ( )

b) Conforme registro do sistema informatizado ()
c) Conferido ( )
d) Clculo conferido ( )
e) Ponto de relatrio ( X )
importante que os programas de auditoria indiquem claramente o significado de cada

marca ou smbolo empregado.
Os empregados auditores internos dispensaro ao preparo dos programas de auditoria
todo o cuidado e o empenho necessrios para que o resultado final atinja o padro de
qualidade tcnica almejado.
desejvel, ainda, que o programa de auditoria seja suficientemente flexvel para permitir
adaptaes tempestivas, sempre que surgirem questes relevantes que justifiquem as
alteraes propostas. Qualquer modificao deve ser levada, por escrito, ao
conhecimento da Unidade de Auditoria Interna e receber a devida anlise 23.
21
IIA n. 2240 A1-1
22
IIA n. 2330-1
23
IIA n. 2240 A1-1
recomendvel que o novo programa de auditoria seja submetido a pelo menos um

teste-piloto, especialmente diante da elevada complexidade e da falta de manualizao ou
de informaes precisas a respeito do objeto da auditoria.
Ferramenta til para facilitar a elaborao conceitual do trabalho e subsidiar as decises

sobre a estratgia metodolgica a ser empregada a matriz de planejamento, de
utilizao obrigatria nas avaliaes de natureza operacional e facultativa nas demais
modalidades de trabalho realizadas pela Unidade de Auditoria Interna.
2.4 PAPIS DE TRABALHO PT
Os empregados auditores internos devero registrar a informao relevante para

fundamentar as concluses e avaliaes adequadas24.
Os papis de trabalho PT constituem-se no conjunto formado pelo programa de
auditoria utilizado, acrescido dos elementos comprobatrios (formulrios, documentos...)
coletados in loco, e se constituem na evidncia do trabalho executado e no fundamento
da opinio da equipe de auditoria.
A custdia dos papis de trabalho ficar a cargo da Unidade de Auditoria Interna. Os

papis de trabalho de auditoria so propriedades da Companhia, devendo permanecer
sob rigoroso controle da Unidade de Auditoria Interna e devem ser acessveis somente a
pessoal autorizado, a includos os auditores do Sistema de Controle Interno do Poder
Executivo Federal e do Tribunal de Contas da Unio25, por exemplo.
Os papis de trabalho sero arquivados em file, na Unidade de Auditoria Interna, pelo

perodo de 5 (cinco) anos contados do julgamento, pela regularidade, da prestao de
contas anual da Companhia, relativamente ao exerccio financeiro da execuo da
respectiva auditagem; constituindo-se, portanto, no registro permanente do trabalho
efetuado pela equipe.
Os papis de trabalho podem ser em papel, fitas, discos, disquetes, CD, filmes ou outros
suportes. Se os papis de trabalho de auditoria forem em suporte diverso do papel, deve
ser providenciada a obteno de cpias de segurana26.
com base nos papis de trabalho que o auditor interno ir relatar suas concluses.
No sero reportados em relatrio ou nota tcnica, conforme o caso, assuntos
desprovidos de suporte comprobatrio em papis de trabalho, caso contrrio, constituir-
se- em grave impercia tcnica.
Os papis de trabalho constituem a prova de validade dos exames efetuados e,

consequentemente, do relatrio respectivo, e devem possuir os seguintes atributos:
a) Abrangncia;
b) Objetividade;
c) Clareza;
d) Limpeza.
24
IIA n. 2330-1
25
IIA n. 2330 A1-1
26
IIA n. 2330-1
Quando da elaborao dos papis de trabalho, o auditor interno deve levar em

considerao os seguintes imperativos de apresentao:
a) Devem ser concisos de forma que outro leitor entenda sem a necessidade de
explicaes da pessoa que os elaborou;
b) Devem ser objetivos, de forma que se entenda onde o auditor interno pretende
chegar com seus apontamentos;
c) Devem estar limpos de forma a no prejudicar o seu entendimento;
d) Devem ser elaborados de forma lgica quanto ao raciocnio, na seqncia natural
do objetivo a ser atingido;
e) Devem ser completos, por si s.
So as seguintes as finalidades dos papis de trabalho:

a) Racionalizar e auxiliar na execuo do trabalho;
b) Garantir o alcance dos objetivos;
c) Evidenciar o trabalho feito e as concluses emitidas;
d) Fundamentar e servir de suporte minuta do relatrio de auditoria ou da nota
tcnica;
e) Facilitar e fornecer um meio de reviso do trabalho por parte do Titular da Unidade
de Auditoria Interna ;
f) Constituir um registro que possibilite consultas posteriores, a fim de se obter
detalhes relacionados com a atividade de auditoria realizada;
g) Fornecer orientao para futuros trabalhos.
Sempre que possvel, o Questionrio de Avaliao dos Controles Internos Administrativos

QACI conter indicao de normativos ou de julgados do Tribunal de Contas da Unio
no intuito de facilitar os trabalhos de campo e de evitar que itens importantes possam
passar despercebidos na auditagem.
Os papis de trabalho sero revisados pelo Titular da Unidade de Auditoria Interna e

confrontados com a minuta de relatrio, no intuito de averiguar a consistncia interna do
trabalho e se os registros na minuta do relatrio so teis e relevantes.
Os papis de trabalho, contendo os programas de auditoria, estaro acessveis aos

auditores do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal e do Tribunal de
Contas da Unio, de modo a assegurar que os auditores externos se satisfaam
tecnicamente, em termos de confiabilidade do trabalho anteriormente empreendido pelos
auditores internos27.
2.5 AMOSTRAGEM (clique aqui para saber mais sobre esse item )
O mtodo de amostragem aplicado como forma de viabilizar a realizao de aes da

Unidade de Auditoria Interna em situaes onde o objeto alvo da ao se apresenta em
grandes quantidades e/ou se distribui de maneira bastante pulverizada. A amostragem
tambm aplicada em funo da necessidade de obteno de informaes em tempo hbil,
em casos em que a ao, na sua totalidade, torna-se impraticvel, at mesmo em termos
de custo/benefcio.
O auditor interno, ao recorrer a uma amostra, reduzir a populao a dimenses menores,

sem perda das caractersticas essenciais.
27
IIA n. 2050-1
A amostragem tem como objetivo conhecer as caractersticas de interesse de uma

determinada populao a partir de uma parcela representativa. um mtodo utilizado
quando se necessita obter informaes sobre um ou mais aspectos de um grupo de
elementos (populao) considerado grande ou numeroso, observando apenas uma parte
do mesmo (amostra). As informaes obtidas dessa parte somente podero ser utilizadas
de forma a concluir algo a respeito do grupo, como um todo, caso esta seja
representativa.
A representatividade uma caracterstica fundamental para a amostra, que depende da

forma de seleo e do tamanho da populao. Potencialmente, a amostra obtm essa
caracterstica quando ela tomada ao acaso. Para uma amostra ser considerada
representativa de uma populao, ela deve possuir as caractersticas de todos os
elementos da mesma, bem como ter conhecida a probabilidade de ocorrncia de cada
elemento na sua seleo, ou seja, uma amostra, para ser boa, tem de ser representativa,
devendo conter em proporo tudo o que a populao possui qualitativa e
quantitativamente. E tem de ser imparcial, isto , todos os elementos da populao devem
ter igual oportunidade de fazer parte da amostra.
Existem vrias razes que justificam a utilizao de amostragem em levantamentos de

grandes populaes. Uma dessas razes a economicidade dos meios, reforada pelo
art. 14 do Decreto-lei n. 200, de 27 de fevereiro de 1967. Onde os recursos humanos e
materiais so escassos a amostragem se torna imprescindvel, tornando o trabalho do
profissional auditor interno bem mais fcil e adequado. Outro fator de grande importncia
o tempo, pois onde as informaes das quais se necessitam so valiosas e tempestivas,
o uso de amostra tambm se justifica. Outra razo o fato de que, com a utilizao da
amostragem, a confiabilidade dos dados maior devido ao nmero reduzido de
elementos, pode-se dar mais ateno aos casos individuais, evitando erros nas respostas.
Alm disso, a operacionalidade em pequena escala torna mais fcil o controle do
processo como um todo.
Porm, existem casos onde no se recomenda a utilizao de amostragem, tais como:

a) Quando a populao considerada muito pequena e a sua amostra fica
relativamente grande;
b) Quando as caractersticas da populao so de fcil mensurao, mesmo que a
populao no seja pequena; e
c) Quando h necessidade de alta preciso recomenda-se fazer censo, que nada mais
do que o exame da totalidade da populao.
O mtodo de amostragem se subdivide em dois tipos: o probabilstico e o no

probabilstico.
A principal caracterstica do mtodo de amostragem no-probabilstico que este se
baseia, principalmente, na experincia do profissional auditor interno, sendo assim, a
aplicao de tratamento estatstico a seus resultados se torna invivel, bem como a
generalizao dos resultados obtidos atravs da amostra para a populao.
Essa limitao faz com que o mtodo no sirva de suporte para uma argumentao, visto
que a extrapolao dos resultados no so passveis de demonstrao segundo s
normas de clculo existentes hoje. Contudo, inegvel a sua utilidade dentro de
determinados contextos, tal como, na busca exploratria de informaes ou sondagem,
quando se deseja obter informaes detalhadas sobre questes particulares, durante um

espao de tempo especfico.
Na amostragem no-probabilstica, em auditoria interna, o tamanho usual da amostra

corresponde a 10% ou 15% da populao alvo; sendo recomendvel, para a seleo
desta, o uso de uma tbua de nmeros equiprovveis, tambm denominada de tbua de
nmeros aleatrios.
Na utilizao da tbua de nmeros equiprovveis, os itens, quer da populao total (at

99 elementos), quer das estratificaes, so efetuadas de modo aleatrio. Torna-se mais
fcil a aplicao dessa tcnica em auditoria interna quando os itens da populao so
ordenados numericamente e dispostos numa tabela impressa, a qual integrar os papis
de trabalho, guisa de comprovante da lisura e da imparcialidade do procedimento
adotado pelo auditor interno, com o registro do nmero da tbua (de 1 a 3), do nmero da
coluna (1 a 5) e do nmero da linha (1 a 13), os quais devero ser escolhidos,
preferencialmente, pelo cliente auditado.
Deve-se evitar a utilizao de programas de informtica ou de mquinas geradoras de

nmeros aleatrios, pois que dificultam a demonstrao da imparcialidade, em papis de
trabalho, do procedimento adotado pelo profissional auditor interno.
O planejamento dever ser documentado28.
J o mtodo de amostragem probabilstica tem como caracterstica fundamental o fato de

poder ser submetido a tratamento estatstico, sendo, portando, os resultados obtidos na
amostra generalizveis para a populao. Para tanto, a amostragem estatstica conta com
uma srie de formas diferentes de obteno do tamanho da amostra.
Uma dessas formas a Amostra Aleatria Simples que tem como caracterstica que cada
elemento da populao tem a mesma chance de pertencer amostra. Considera-se para
isso que os elementos da populao em questo esto distribudos de maneira uniforme.
Nas demais formas ou mtodos de amostragem, pelo fato dos elementos no se
processarem de maneira homognea na populao, se faz necessrio dispor de tcnicas
mais sofisticadas na obteno do tamanho e seleo da amostra.
Para se obter uma amostra se faz necessrio obter alguns elementos fundamentais, sem
os quais fica impraticvel o uso da tcnica. O elemento primordial para se elaborar um
plano amostral saber exatamente qual o objetivo da ao de controle, ou seja, o que se
deseja obter com os resultados e de posse deles a quais concluses deseja-se chegar.
Pois quando os objetivos da ao esto bem definidos fica claro o estabelecimento de
qual a populao alvo a ser considerada para a elaborao da amostra, bem como a
definio das unidades de amostragem (elementos).
A partir do conhecimento da populao objeto de estudo e seus elementos que se torna
possvel conhecer como essa populao se distribui entre os seus elementos, para a
partir da ser definido o mtodo de amostragem a ser adotado, bem como todas as suas
consideraes a priori.
Outro fator importante a ser definido anteriormente a preciso que se deseja, ou seja, o
mximo que se admitir de erro para os resultados obtidos na amostra. Alm disso,
importante que a seleo dos elementos da amostra seja rigorosamente aleatria, essa
28
IIA n. 2210-1
exigncia necessria pois, se na seleo da amostra no for garantida a aleatoriedade

significa que o servidor est influenciando com seu juzo pessoal na escolha dos
elementos da amostra e colocando assim em risco todo o trabalho realizado, pois as
informaes obtidas a partir daquela amostra enviesada ir trazer resultados equivocados
a respeito do universo em questo. Ou seja, uma amostra mal dimensionada, e sem
aleatoriedade tendenciosa, levando o servidor a concluses errneas.
Existem situaes onde no possvel a obteno de informaes a respeito da

populao e sua distribuio, seja pelo fato de a obteno dessas informaes ser muito
dispendiosa, ou seja pelo fato de se levar muito tempo para essas serem concludas. Ou
mesmo, pelo fato do acesso s mesmas somente ser possvel no ato da ao de controle.
Sendo assim, usual a utilizao de tabelas aplicadas ao Controle Estatstico de
Qualidade, com a definio prvia do risco que se deseja assumir, ou seja, qual o limite
mximo de itens ou elementos irregulares aceitveis para se considerar uma situao
regular, atravs do qual o tamanho da amostra dimensionada. A utilizao dessas
tabelas deve ser feita com muito critrio, pois os resultados obtidos das amostras
provenientes delas so bastante especficos. Tais situaes especficas devem ser
devidamente estudadas pois essas tabelas no so de aplicao generalizada, sendo
portanto necessrio o estudo de cada caso em separado, mensurando as vantagens e
desvantagens da sua utilizao.
Diante do exposto, e do fato de que o Pedido de Ao de Controle disponibilizado

conforme o Plano Amostral elaborado necessrio que o planejador da ao conste no
relatrio final de acompanhamento todas as consideraes adotadas na elaborao do
mesmo, tais como: nvel de confiana, margem de erro, mtodo de amostragem
escolhido, divises da populao, caso seja a nvel nacional, ou estadual, ou municipal,
ou ainda, por tipos de ocorrncia.
Existem situaes em que a natureza e qualidade dos itens a serem testados no

permitem a utilizao de amostragem estatstica ou os motivos da realizao da
auditagem torna desnecessria a imparcialidade. Nestes casos, os testes tem base no
julgamento pessoal do auditor interno, o qual efetua a seleo dos itens subjetivamente,
calcado principalmente na sua capacidade e experincia profissionais, sob a motivao
de suspeito de erros, impropriedades/disfunes e fraudes.
2.6 RISCOS OPERACIONAIS
A avaliao do risco, durante a fase do planejamento da auditoria, destina-se

identificao de reas e sistemas relevantes a serem auditados 29.
So as seguintes as espcies de riscos operacionais:

a) Risco humano (erro no-intencional; qualificao; fraude);
b) Risco de processo (modelagem; transao; conformidade; controle; tcnico);
c) Risco tecnolgico (equipamentos; sistemas; confiabilidade da informao).
A fraude engloba um conjunto de irregularidades e ilegalidades caracterizado pelo engano

intencional, encobertamento ou violao da confiana. Pode ser perpetrada em benefcio
29
IIA n. 2210-1
de pessoas ou em prejuzo da organizao e por pessoas tanto externamente como

integrantes da Companhia30.
O desencorajamento da fraude consiste em aes tomadas tempestivamente para

dissuadir prticas fraudulentas e limitar os riscos operacionais. O principal mecanismo
para o desencorajamento da fraude so os controles internos administrativos. A
responsabilidade primeira pelo estabelecimento e manuteno de controles pertence
gesto a custos razoveis31.
Apesar de no ser o objetivo primordial das atividades da Unidade de Auditoria Interna a

busca de fraudes, o auditor interno deve estar consciente da probabilidade de, no
decorrer dos exames e testes, defrontar-se com tais ocorrncias. Compete-lhe assim,
prestar especial ateno s transaes ou situaes que apresentem indcios de fraudes
e, quando obtida evidncias, comunicar o fato alta administrao para a adoo das
medidas corretivas cabveis.
Avaliar risco em auditoria interna significa identificar, medir e priorizar os riscos para
possibilitar a focalizao das reas auditveis mais significativas. A avaliao do risco
utilizada para identificar as reas mais importantes dentro do seu mbito de atuao,
permitindo ao auditor interno delinear um planejamento de auditoria capaz de testar os
controles mais significativos para as questes de auditoria que se mostrarem
materialmente e criticamente relevantes.
Como ferramenta para a avaliao de riscos, de forma a sistematizar e estruturar

informaes de riscos sobre o ambiente de anlise, poder-se- utilizar o Diagrama de
Avaliao de Risco, que estabelece o impacto potencial e as probabilidades de ocorrncia
dos riscos identificados.
Os riscos considerados de baixo impacto, ou seja, de conseqncias de baixa gravidade,

podero ser aceitos e monitorados, com ou sem redirecionamento de
condutas/procedimentos. Os riscos de alto impacto podero requerer a adoo de
medidas saneadoras. Os riscos que alm de alto impactos, apresentarem alta
probabilidade de ocorrncia, merecero imediatas medidas saneadoras.
A auditoria com foco em resultados e centrada no risco acrescenta mais valor

organizao do que uma auditoria centrada apenas nos aspectos de conformidade.
Trata-se de novo paradigma, que significa ampliar a perspectiva da auditoria interna para
abarcar as tcnicas de gesto de riscos aos programas de auditoria e de avaliao de
natureza operacional.
2.7 PASTA PERMANENTE
A Unidade de Auditoria Interna manter informaes teis, atualizadas e digitalizadas

para subsidiar os trabalhos dos empregados auditores internos, denominada Pasta
Permanente, a ser disponibilizada no espao especfico da Unidade de Auditoria Interna
na intranet.
A Pasta Permanente conter, entre outros documentos, a legislao federal aplicvel
Companhia e os principais acrdos do Tribunal de Contas da Unio.
30
IIA n. 1210 A2-1
31
IIA n. 1210 A2-2
2.8 DESENVOLVIMENTO PROFISSIONAL CONTINUADO
Os auditores internos devero aperfeioar seus conhecimentos, capacidades e outras

competncias mediante um desenvolvimento profissional contnuo32.
A formao continuada pode ser obtida pela freqncia a conferncias, seminrios,
cursos universitrios, programas de formao interna e participao em projetos de
pesquisa33.
A Companhia deve encorajar e patrocinar os empregados auditores internos a demonstrar

sua proficincia mediante da obteno do Certified Internal Auditor CIA, ou outras
postas disposio pelo Institute of Internal Auditors; alm disso, sero destinadas pelo
menos 8% das horas anuais trabalhadas para a realizao de treinamentos34.
Os profissionais da Unidade de Auditoria Interna devero possuir, coletivamente, os
conhecimentos e dominar as tcnicas e as matrias essenciais prtica da profisso na
Companhia35.
responsabilidade do auditor interno manter um conhecimento sobre espcies de fraudes

praticadas no histrico de vida organizacional e, desta forma, estar apto a identificar
futuros indicadores de fraude36.
No se espera que o auditor interno tenha domnio de um conhecimento equivalente a um

profissional cuja principal responsabilidade seja a deteco e a investigao de prticas
fraudulentas. Por outro lado, os procedimentos de auditoria interna por si s, mesmo
quando executados com zelo profissional, no so suficientes para garantir que a fraude
ser detectada37.
3. EXAME
O auditor interno, no exerccio de suas funes, ter livre acesso a todas as

dependncias da Companhia, assim como a documentos, valores e livros considerados
indispensveis ao cumprimento de suas atribuies, no lhe podendo ser sonegado, sob
qualquer pretexto, nenhum processo, documento ou informao, devendo o empregado
guardar o sigilo das informaes.
A independncia permite ao auditor interno promover julgamentos imparciais e sem

preconceitos38.
Quando houver limitao da ao auditorial, o fato dever ser comunicado, de imediato,
por escrito, ao nvel gerencial mximo da unidade organizacional auditada, solicitando as
providncias necessrias39.
32
IIA n. 1230-1
33
IIA n. 1230-1
34
Deciso n. 692/94 TCU/Plenrio
35
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36
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37
IIA n. 1210 A2-1
38
IIA n. 1100-1
39
IIA n. 1130-1
O auditor interno dever ser prudente na utilizao e proteo da informao obtida no

desempenho de suas atividades. No dever utilizar a informao para benefcio prprio
ou que de outra forma estaria em desacordo com as normas internas da organizao ou
em detrimento dos objetivos legtimos da Companhia.
3.1 ESPCIES DE AUDITORIA
A finalidade clssica da atividade de auditoria interna governamental comprovar a

legalidade e legitimidade dos atos e fatos administrativos e avaliar os resultados
alcanados, quanto aos aspectos de economicidade, eficincia, eficcia, efetividade e
eqidade da gesto oramentria, financeira, patrimonial, operacional, contbil e
finalstica das unidades organizacionais e da Companhia como um todo.
Os trabalhos de auditoria, que geram relatrios, classificam-se em:

a) Auditoria de avaliao da gesto: esse tipo de auditoria objetiva emitir opinio com
vistas elaborao do Parecer da Unidade de Auditoria Interna no processo de
prestao de contas anual da Companhia, relativamente ao exerccio findo, atendendo
s diretrizes do rgo Central do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo
Federal;
b) Auditoria de acompanhamento da gesto: realizada ao longo dos processos de
gesto, com o objetivo de se atuar tempestivamente sobre os atos efetivos e os
efeitos potenciais positivos e negativos de uma unidade organizacional, evidenciando
melhorias e economias existentes no processo ou prevenindo gargalos ao
desempenho da misso institucional da Companhia;
c) Auditoria contbil-financeira: compreende o exame in loco e/ou distncia (via
SIAFI) dos registros e documentos e na coleta de informaes e confirmaes,
mediante procedimentos especficos explicitados em programa de auditoria,
pertinentes ao controle do patrimnio. Objetivam obter elementos comprobatrios
suficientes que permitam opinar se os registros contbeis e financeiros foram
efetuados de acordo com os princpios fundamentais de contabilidade e se as
demonstraes deles originrias refletem, adequadamente, em seus aspectos mais
relevantes, a situao econmico-financeira do patrimnio, os resultados do perodo
administrativo examinado e as demais situaes nelas demonstradas; e
d) Auditoria especial: objetiva o exame no previsto de fatos ou situaes
consideradas relevantes, de natureza incomum ou extraordinria, sendo realizadas
para atender solicitao expressa de autoridade competente.
Nesses casos, poder-se- dispensar a existncia prvia de programa de auditoria40.

A Unidade de Auditoria Interna executa outros trabalhos demandados pela Diretoria
Colegiada e pelos Conselhos de Administrao e Fiscal, no inseridos na classificao
acima, cujos resultados das avaliaes, inclusive de natureza operacional, sero
destinados Alta Administrao da Companhia, na forma de nota tcnica.
Os trabalhos de auditoria tradicionais sero executadas das seguintes formas:

a) Direta trata-se das atividades de auditoria executadas diretamente por
empregados desta Unidade de Auditoria Interna da Companhia;
b) Integrada executada em conjunto com empregados da Companhia, externos
esta Unidade de Auditoria Interna;
40
IIA n. 2010-1
c) Compartilhada coordenada pelo Sistema de Controle Interno do Poder Executivo

Federal com o auxlio de empregados auditores internos da Companhia.
vedada, na Companhia, a terceirizao dos trabalhos de auditoria interna para
instituies privadas, ou seja, pelas denominadas empresas de auditoria
independente.
3.2 CONTROLES INTERNOS ADMINISTRATIVOS
Devem ser entendidos como quaisquer aes, mtodos ou procedimentos adotados pela
Companhia ou por uma de suas unidades organizacionais, compreendendo tanto a Alta
Administrao como os nveis gerenciais apropriados, relacionados com a eficincia
operacional e obedincias s diretrizes estratgicas, para aumentar a probabilidade de os
que objetivos e metas sejam atingidos. A Alta Administrao e a gerncia planejam,
organizam, dirigem e controlam o desempenho de maneira a possibilitar com razovel
certeza essa realizao.
Um controle interno qualquer ao adotada pelo gestor no intuito de reforar a

possibilidade de que os objetivos e metas estabelecidos sejam alcanados. O conceito de
controles internos administrativos, ou sistema de controles internos, o conjunto
integrado de componentes de controle e atividades utilizados pela Companhia para
alcanar os seus objetivos e metas41.
Os controles internos podem ser:
a) Preventivos (buscam evitar que fatos indesejveis ocorram);

b) Detectores (para detectar e corrigir fatos indesejveis j ocorridos);
c) Diretivos (para provocar ou encorajar a ocorrncia de um fato desejvel)42.
Em linhas gerais, so objetivos dos controles internos:
a) Salvaguardar os ativos de prejuzos decorrentes de fraudes ou de erros no

intencionais;
b) Antecipar-se, preventivamente, ao cometimento de erros, desperdcios, abusos e
prticas antieconmicas e fraudes;
c) Assegurar a validade e integridade dos dados financeiros e contbeis que sero
utilizados pela gerncia para a tomada de decises;
d) Incrementar a eficincia operacional e promover a obedincia s normas internas;
e) Assegurar aderncia s diretrizes estratgicas, planos, normas e procedimentos da
Companhia;
f) Propiciar informaes oportunas e confiveis, inclusive de carter
administrativo/operacional, sobre os resultados e efeitos atingidos;
g) Permitir a implementao de programas, projetos, atividades, sistemas e
operaes, visando economicidade, eficincia, eficcia, efetividade e eqidade.
Os controles internos administrativos implementados na Companhia tm carter

prioritariamente preventivo, e se prestam como instrumentos auxiliares de gesto
relativamente a todos os nveis hierrquico-organizacionais.
41
IIA n. 2100-1
42
IIA n. 2100-1
O ambiente organizacional favorece a conscincia sobre os controles internos

administrativos43.
Um necessrio ambiente de controle na Companhia, fomentado pelas atitudes e aes

dos gestores e empregados, inclui:
a) Valores ticos compartilhados;

b) Filosofia e estilo de gesto;
c) Estrutura organizacional;
d) A delegao de responsabilidades;
e) Poltica e prtica da gesto de pessoas;
f) Competncia tcnica dos profissionais; e
g) Canais de comunicao capazes de dar a gesto informao adequada e fidedigna.
A Unidade de Auditoria Interna dever, periodicamente, avaliar as prticas relativas

segurana da informao e recomendar, se apropriado, o incremento ou a implementao
de novos controles e salvaguardas44.
Na avaliao dos controles internos administrativos na Companhia, a Unidade de

Auditoria Interna dever levar em considerao:
a) Relao custo/benefcio: consiste na avaliao do custo de um controle em relao

aos benefcios que ele possa proporcionar;
b) Qualificao adequada, treinamento e rodzio de funcionrios: a eficcia dos
controles internos administrativos est diretamente relacionada com a competncia,
formao profissional e integridade do pessoal. imprescindvel haver uma poltica de
pessoal que contemple:
b.1)Seleo e treinamento de forma criteriosa e sistematizada, buscando melhor
rendimento e menores custos;
b.2)
b.3)Rodzio de funes, com vistas a reduzir/eliminar possibilidades de fraudes; e
b.4)Obrigatoriedade de funcionrios gozarem frias regularmente, como forma,
inclusive, de evitar a dissimulao de irregularidades;
c) Delegao de poderes e definio de responsabilidades: a delegao de
competncia, conforme previsto em lei, ser utilizada como instrumento de
descentralizao administrativa, com vistas a assegurar maior rapidez e objetividade
s decises, e o ato de delegao dever indicar, com preciso, a autoridade
delegante, delegada e o objeto da delegao, devendo ser, na Companhia, observado
o seguinte:
c.1)Existncia de estatuto ou regimento e organograma adequados, em que a
definio de autoridade e conseqentes responsabilidades sejam claras e
satisfaam plenamente as necessidades da organizao; e
c.2)Existncia de manuais de procedimentos e rotinas, claramente determinados,
que considerem as funes de todos os setores da Companhia;
d) Segregao de funes: a estrutura das unidades organizacionais deve prever a
separao entre as funes de autorizao ou aprovao de operaes, execuo,
controle e contabilizao, de tal forma que nenhuma pessoa detenha competncias e
atribuies em desacordo com este princpio;
43
IIA n. 1210 A2-1
44
IIA n. 2100-2
e) Instrues devidamente formalizadas: para atingir um grau de segurana adequado

indispensvel que as aes, procedimentos e instrues sejam disciplinados e
formalizados por meio de instrumentos eficazes e especficos, ou seja, claros e
objetivos e emitidos por autoridade competente;
f) Controles sobre as transaes: imprescindvel estabelecer o acompanhamento
dos fatos contbeis, financeiros e operacionais, objetivando que sejam efetuados
mediante atos legtimos, relacionados com a finalidade da unidade ou entidade e
autorizados por quem de direito; e
g) Aderncia a diretrizes e normas legais: o controle interno administrativo deve
assegurar observncia s diretrizes, planos, normas, leis, regulamentos e
procedimentos administrativos, e que os atos e fatos de gesto sejam efetuados
mediante atos legtimos, relacionados com a finalidade da unidade ou entidade.
A Unidade de Auditoria Interna se constitui em um elemento de controle, quem tem como

um de seus objetivos a avaliao dos controles internos administrativos da Companhia.
Existem limitaes inerentes aos controles internos administrativos, as quais devem ser
reconhecidas ao se considerar a eficcia de qualquer meio de controle, tendo em vista a
possibilidade de ocorrncia de falhas humanas, como interpretao errnea de
instrues, negligncia, conluio, etc.
A avaliao preliminar dos controles internos pela aplicao do Questionrio de Avaliao

dos Controles Internos Administrativos QACI poder incluir, tambm, a avaliao da
fora da prova dos documentos que suportaram os registros. Quanto maior for o grau de
adequao dos controles internos administrativos aferidos pelas respostas aos
questionamentos, menor ser a vulnerabilidade, podendo-se dispensar, na via de
conseqncia, testes adicionais de auditoria ou, ainda, determinar uma menor extenso e
profundidade dos prprios testes.
3.3 TESTES E TCNICAS DE AUDITORIA
Os testes que caracterizam os procedimentos de auditoria interna so classificados em

duas espcies:
a) Testes de observncia (tambm denominados de aderncia ou de conformidade); e
b) Testes substantivos.
O objetivo do teste de observncia proporcionar ao auditor interno razovel segurana

quanto efetiva utilizao dos procedimentos previstos como controles internos
administrativos, previamente especificados pela Alta Administrao nas normas internas.
Visam, portanto, obteno de razovel segurana de que os procedimentos de controle
interno estabelecidos pela Companhia esto em efetivo funcionamento e cumprimento.
Os testes substantivos so procedimentos que objetivam obter evidncias que

corroborem a validade e propriedade dos atos e fatos administrativos, assegurando
razovel grau de certeza quanto conformidade ou a existncia de impropriedades.
Depende da deciso do auditor interno o dimensionamento do escopo dos testes
substantivos a serem realizados, quanto extenso e profundidade. Visam, portanto,
obteno de evidncias quanto suficincia, exatido e validao dos dados produzidos
pelos sistemas administrativos e contbil da Companhia, dividindo-se, em linhas gerais,
em testes de transaes e saldos e procedimentos de reviso analtica.
As espcies de testes substantivos se classificam em:
a) Circularizao (confirmao, junto a terceiros, de fatos alegados pelo auditado);

b) Verificao fsica (in loco, com registro fotogrfico, se possvel);
c) Conciliaes (confronto de registros de fontes diferenciadas);
d) Exame dos registros;
e) Anlise documental;
f) Conferncia de clculos;
g) Entrevistas (indagao escrita ou oral);
h) Corte das operaes (cut-off);
i) Rastreamento;
j) Teste laboratorial.
As inmeras classificaes e formas de apresentao das tcnicas de auditoria so

agrupadas nos seguintes tipos bsicos:
a) Indagao escrita ou oral - uso de entrevistas e questionrios (QACI) junto ao
pessoal da unidade organizacional auditada, para a obteno de dados e informaes;
b) Anlise documental - exame de processos, atos formalizados e documentos
avulsos;
c) Conferncia de clculos - reviso das memrias de clculos ou a confirmao de
valores por meio do cotejamento de elementos numricos correlacionados, de modo a
constatar a adequao dos clculos apresentados;
d) Confirmao externa verificao junto a fontes externas ao auditado, da
fidedignidade das informaes obtidas internamente. Uma das tcnicas, consiste na
circularizao das informaes com a finalidade de obter confirmaes em fonte
diversa da origem dos dados;
e) Exame dos registros verificao dos registros constantes de controles
regulamentares, relatrios sistematizados, mapas e demonstrativos formalizados,
elaborados de forma manual ou por sistemas informatizados. A tcnica pressupe a
verificao desses registros em todas as suas formas;
f) Correlao das informaes obtidas - cotejamento de informaes obtidas de fontes
independentes, autnomas e distintas, no interior da prpria Companhia. Essa tcnica
procura a consistncia mtua entre diferentes amostras de evidncia;
g) Inspeo fsica - exame usado para testar a efetividade dos controles internos
administrativos, particularmente daqueles relativos segurana de quantidades fsicas
ou qualidade de bens tangveis. A evidncia coletada sobre itens tangveis;
h) Observao das atividades e condies verificao das atividades que exigem a
aplicao de testes flagrantes, com a finalidade de revelar erros, problemas ou
deficincias que de outra forma seriam de difcil constatao. Os elementos da
observao so:
h.1)A identificao da atividade especfica a ser observada;
h.2)Observao da sua execuo;
h.3)Comparao do comportamento observado com os padres; e
h.4)Avaliao e concluso.
i) Corte das operaes ou cut-off - corte interruptivo das operaes ou transaes
para apurar, de forma seccionada, a dinmica de um procedimento. Representa a
fotografia do momento-chave de um processo;
j) Rastreamento investigao minuciosa, com exame de documentos, setores,
unidades organizacionais e procedimentos interligados, visando dar segurana
opinio do responsvel pela execuo do trabalho sobre o fato observado.
A Solicitao de Auditoria, na forma de Comunicao Interna, o documento utilizado

pela equipe de auditores internos para formalizar pedido de documentos, informaes,
justificativas e outros assuntos relevantes, emitido antes ou durante o desenvolvimento

dos trabalhos de campo.
3.4 PROCEDIMENTOS ANALTICOS DE AUDITORIA
Os empregados auditores internos devero fundamentar as concluses e resultados do

trabalho mediante anlises e avaliaes apropriadas45.
Os procedimentos analticos proporcionam ao auditor interno da Companhia um meio
eficiente e efetivo de fazer uma avaliao da informao recolhida numa auditoria. A
avaliao resulta da comparao dessa informao com expectativas identificadas ou
desenvolvidas pelo auditor interno46.
Os procedimentos analticos de auditoria so teis na identificao, entre outros aspectos,

de:
a) Diferenas no esperadas;
b) Ausncia de diferenas quando esperadas;
c) Erros potenciais;
d) Impropriedades potenciais ou atos no aderentes aos normativos internos;
e) Outras transaes ou fatos no recorrentes ou no usuais
Os procedimentos analticos adotados pelo auditor interno podem incluir:
a) Comparao de informao do perodo corrente com informao similar de
perodos anteriores;
b) Comparao da informao do perodo corrente com oramentos ou previses;
c) Estudo de relaes da informao financeira com informao no financeira (por
exemplo, custos com pessoal com alteraes no nmero mdio de empregados);
d) Estudo de relaes entre elementos de informao;
e) Comparao da informao com informao similar de outras unidades
organizacionais da Companhia;
f) Comparao da informao com informao do segmento econmico no qual a
Companhia opera.
Os procedimentos analticos podero ser efetuados por meio de valores monetrios,

preferencialmente a preos reais (e no nominais), quantidades fsicas, razes e
porcentagens. Os procedimentos analticos de auditoria incluem, mas no se limitam, a
anlise de regresso, de razes ou de tendncias observadas, as comparaes entre
perodos (sazonalidades), a comparao com oramentos, as previses e a informao
externa de cunho econmico.47
Os procedimentos analticos de auditoria auxiliam o auditor interno na identificao de
condies que possam necessitar de testes subseqentes.
Os empregados auditores internos da Companhia devem considerar as seguintes

circunstncias para avaliar em que medida se utilizaro dos procedimentos analticos de
auditoria:
a) A importncia da rea a ser examinada;
b) A adequao dos controles internos administrativos;
c) A disponibilidade e a confiana das informaes financeira e no financeira;
45
IIA n. 2320-1
46
IIA n. 2320-1
47
IIA n. 2320-1
d) A preciso com a qual os resultados dos procedimentos analticos de auditoria

podem ser previstos;
e) A disponibilidade e a comparabilidade da informao referente ao segmento
econmico no qual a Companhia opera;
f) A extenso em que outros procedimentos de trabalhos de auditoria j realizados,
guisa de suporte para os resultados desta auditoria.
Quando os procedimentos analticos de auditoria identificam resultados ou relaes

inesperados, os empregados auditores internos devem examinar e avaliar esses
resultados ou relaes, no intuito de que se convenam de que os resultados e relaes
so suficientemente explicados. Os resultados ou relaes que no forem
convenientemente explicados devem ser comunicados aos nveis adequados da gesto.
O auditor interno pode recomendar a adoo de providncias, dependendo das
circunstncias.48
4. AVALIAO
4.1 EVIDNCIAS
Evidncia a informao que o auditor interno precisa obter para registrar, na minuta do
relatrio, suas constataes, tambm denominadas de achados de auditoria, as quais
serviro para a sustentao das concluses da equipe.
As concluses da equipe somente se justificam se amparadas pelo suporte de evidncias

que devem atender a determinados requisitos/atributos de validade:
a) Ser suficientes (permitir a terceiros que cheguem s mesmas concluses do auditor
interno);
b) Ser relevantes ou pertinentes;
c) Ser adequadas ou fidedignas (obtidas mediante a aplicao de um procedimento
aceito profissionalmente).
Procedimentos de auditoria so no mbito da Companhia, o conjunto de tcnicas que

permitam ao auditor interno obter, legitimamente, evidncias relevantes, suficientes e
adequadas para fundamentar sua opinio.
Os assuntos resolvidos em campo no constaro de relatrio de auditoria.
5. COMUNICAO
O Titular da Unidade de Auditoria Interna deve supervisionar a elaborao e assinar todos

os relatrios de auditoria49, cujo original ser arquivado em dossi especfico na Unidade
de Auditoria Interna.
Quanto ao contedo, os dos relatrios de auditoria devem ser suficientemente

importantes para merecerem a ateno daqueles a quem so dirigidos. Devero ser
evitados temas de baixa relevncia ou aqueles desprovidos de lastro documental
comprobatrio.
48
IIA n. 2320-1
49
IIA n. 2440-1
Os fatos devem ser apresentados com objetividade e fidedignidade, omitindo-se a

vontade, emoo e interesses de quem elaborou o relatrio.
A linguagem utilizada dever ser simples, evitando-se rebuscamento, de modo a permitir

que a mensagem seja entendida por qualquer pessoa, mesmo a que no detenha
conhecimentos na rea auditada. Os termos, siglas e abreviaturas utilizados devem estar
sempre definidos.
O auditor interno dever ser hbil no relacionamento com as pessoas e no processo

efetivo de comunicao. O auditor interno dever compreender as relaes humanas e
manter relaes satisfatrias com os auditados, seus clientes50.
As comunicaes devero ser corretas, objetivas, claras, concisas, construtivas,

completas e oportunas51.
Quanto conciso, deve-se avaliar o que importante e descartar o que desnecessrio
ou dispensvel, evitando-se o desperdcio de idias e/ou palavras. Os pargrafos devem
ser, preferencialmente, curtos.
Quando for inevitvel um relatrio de auditoria mais extenso, dever ser elaborado um
Sumrio Executivo introdutrio, para aumentar a possibilidade de que a mensagem seja
transmitida.
O relatrio dever atender aos requisitos de fidelidade (fidedignidade), fazendo referncia

escrita apenas quilo que os exames permitiram saber, sem fazer suposies. Todos os
dados, deficincias e concluses devem estar adequadamente sustentados por
evidncias suficientes nos papis de trabalho, para efeito de prova.
O auditor interno dever informar ao Titular da Unidade de Auditoria Interna qualquer
situao em que exista, ou possa razoavelmente inferir-se, a existncia de um conflito de
interesses ou de idias preconcebidas. Nesses casos, ser renomeado o auditor interno
para a realizao do trabalho52.
A exatido dos dados e a preciso das colocaes so de importncia fundamental, na
medida em que fornecem credibilidade ao exame efetuado. O texto do relatrio deve ser
cuidadosamente revisto pela equipe e pelo Titular da Unidade de Auditoria Interna, de
modo a garantir a imparcialidade de julgamento.
As informaes expostas devem ser apresentadas de maneira convincentes relativamente

sua importncia e razoabilidade das constataes, recomendaes e sugestes. A
informao deve ser suficiente, competente, relevante e til para fornecer uma base
slida para as constataes e recomendaes da Unidade de Auditoria Interna.
A informao suficiente factual, adequada e convincente no sentido de que uma pessoa

informada e prudente chegaria s mesmas concluses do auditor interno. A informao
competente de confiana e a mais acessvel por meio do uso de apropriadas tcnicas
de auditoria. A informao relevante suporta as constataes e recomendaes dos
auditores internos e consistente com os objetivos do trabalho auditorial. A informao
50
IIA n. 1210-1
51
IIA n. 2420-1
52
IIA n. 1130-1
til ajuda a Companhia a atingir seus objetivos, pois que se insere na tica do controle
orientado a resultados53.
Ao formular uma recomendao, sempre que possvel equipe deve estimar a economia
lquida de recursos decorrente da sua implementao, especificando, dessa maneira, o
valor agregado e os benefcios advindos da atuao da Unidade de Auditoria Interna. As
dificuldades de quantificar os benefcios potenciais variam segundo o tipo de benefcio.
Entretanto, em muitos casos, os impactos financeiros podem ser estimados com razovel
segurana.
As constataes so impropriedades pontuais que demandariam medidas corretivas ou

saneadoras. As recomendaes relevantes e teis ao gestor se do em face da
fragilidade nos controles internos administrativos, na gesto de riscos operacionais, e na
exgua aderncia aos objetivos estratgicos da Companhia (governana), as quais
podero ser monitoradas em follow-up, ou no. As sugestes so de carter mais geral,
estando na dependncia de ao de outras unidades organizacionais.
Nem toda constatao gera recomendao; e nem toda recomendao deve ser includa
no follow-up da Unidade de Auditoria Interna.
O auditor interno dever manter-se atrelado aos quesitos propostos no respectivo

programa de auditoria, exceo daqueles trabalhos extraordinrios, demandados
externamente.
O relatrio deve causar boa impresso esttica, devidamente titulado, e distribudo numa
seqncia lgica.
As concluses devem estar coerentes e ajustadas ao contedo do relatrio.

O relatrio tambm deve ser convincente, de modo que as recomendaes e sugestes
efetuadas ganhem apoio dos atores capazes de influenciar na gesto do objeto auditado,
de forma a serem efetivamente implementadas e a gerarem melhorias de desempenho ou
readequao de procedimentos em benefcio da Companhia.
O convencimento dos atores interessados sobre a pertinncia das recomendaes

propostas depende da maneira como as questes de auditoria so tratadas nos relatrios.
Importa que as informaes sejam organizadas e dispostas com rigor tcnico, com
apropriado grau de detalhamento e que os principais pontos sejam destacados. O
desenvolvimento do texto deve guardar coerncia com a seqncia lgica dos
argumentos, formando um texto coeso, convincente e claro.
Cumpre s Unidades Organizacionais da Companhia se manifestarem formalmente

acerca das recomendaes e sugestes da Unidade de Auditoria Interna no prazo de 20
(vinte) dias teis da data do recebimento do Relatrio de Auditoria ou da Avaliao de
Natureza Operacional Anop.
Compete ao Titular da Unidade de Auditoria Interna determinar como, quando, e a quem
os resultados dos trabalhos de auditoria devero ser comunicados na forma de relatrio
padronizado54) ou de nota tcnica.
53
IIA n. 2310-1
54
IIA n. 2200-1 e 2440-1
O auditor interno deve se preocupar com habilidades de comunicao verbal com as

pessoas na Companhia, devendo manter um bom relacionamento de modo a obter
cooperao para executar as tarefas que lhe foram designadas.
permitido ao auditor interno dar crdito, mediante elogio, a servios que outros
empregados da Companhia tenham executados com proficincia. Deve-se evitar a crtica
verbal a colegas de Companhia, bem como o revidar ataques.
O auditor interno procurar ver as coisas do ponto de vista da outra pessoa, sendo
necessrio, para tanto, maturidade, controle emocional e esforo consciente.
Os relatrios de auditoria devem ser distribudos a um nmero mnimo de agentes da
Companhia capazes de assegurar que os resultados da auditoria sero levados em
considerao, ou seja, os resultados sero levados ao conhecimento daqueles que
estejam em posio de determinar as medidas saneadoras ou assegurar que essas aes
corretivas sejam implementadas55.
Os membros da Diretoria Colegiada da Companhia, do Conselho de Administrao ou do
Conselho Fiscal podero ser apenas um Sumrio Executivo contendo a sntese do
relatrio56.
5.1 ATRIBUTOS DE QUALIDADE DAS INFORMAES
As informaes que proporcionem a abordagem da atividade, quanto aos atos de gesto,

fatos ou situaes observados na Companhia, devem reunir principalmente os seguintes
atributos de qualidade:
a) Conciso utilizar linguagem sucinta e resumida, transmitindo o mximo de
informaes de forma breve. caracterstica dessa linguagem a preciso e a
exatido;
b) Objetividade expressar linguagem prtica e positiva, demonstrando a existncia
real e material da informao;
c) Convico demonstrar a certeza da informao que a comunicao deve conter
visando persuadir e convencer qualquer pessoa para as mesmas concluses,
evitando termos e expresses que possam ensejar dvidas;
d) Clareza expressar linguagem inteligvel e ntida de modo a assegurar que a
estrutura da comunicao e a terminologia empregada permitam que o entendimento
das informaes sejam evidentes e transparentes;
e) Integridade registrar a totalidade das informaes de forma exata e imparcial,
devendo ser includos na comunicao todos os fatos observados, sem nenhuma
omisso, proporcionando uma viso completa das impropriedades/disfunes
apontadas, recomendaes efetuadas e concluso;
f) Oportunidade transmitir a informao, simultaneamente, com tempestividade e
integridade de modo que as comunicaes sejam emitidas de imediato, com a
extenso correta, a fim de que os assuntos neles abordados possam ser objeto de
oportunas providncias;
g) Coerncia assegurar que a linguagem seja harmnica e concordante, de forma
que a comunicao seja lgica, correspondendo aos objetivos determinados;
h) Apresentao assegurar que os assuntos sejam apresentados numa seqncia
estruturada, isenta de erros ou rasuras que possam prejudicar o correto entendimento,
segundo os objetivos do trabalho, de forma adequada, com uma linguagem que
atenda, tambm, aos atributos de qualidade mencionados; e
55
IIA n. 2440-1
56
IIA n. 2440-1
i) Conclusivo permitir a formao de opinio sobre as atividades realizadas. Em

algumas situaes identificadas, poder ficar especificado que no cabe uma
manifestao conclusiva da Unidade de Auditoria Interna, principalmente nos casos
em que os exames forem de carter intermedirio.
5.2 AUDINCIA E COMENTRIOS DO AUDITADO
Antes de emitir a minuta do relatrio de auditoria, a equipe dever discutir as concluses

e recomendaes com os nveis de gesto apropriados57, considerando, inclusive, a
necessidade dos gestores da Companhia de ter assegurada, em tempo hbil, a
oportunidade de apresentar esclarecimentos adicionais ou justificativas a respeito dos
atos e fatos administrativos sob sua responsabilidade, no pleno exerccio de seu direito de
defesa.
A discusso das concluses e recomendaes ser realizada em reunio de

encerramento dos trabalhos com o gestor. Alm disso, ser enviada a verso preliminar
do relatrio de auditoria, em carter confidencial, para apreciao do responsvel de cada
unidade organizacional auditada no prazo de 5 (cinco) dias teis. Estas discusses e
revises ajudam a assegurar que no se verificaram mal entendidos ou incompreenses
acerca dos fatos, dando a oportunidade ao auditado para esclarecer pontos especficos e
para expressar pontos de vista sobre as constataes e recomendaes58.
Manifestaes posteriores do gestor auditado sero analisadas pela Unidade de Auditoria
Interna e informadas, oportunamente, ao rgo central do Sistema de Controle Interno do
Poder Executivo Federal, no que se refere exclusivamente remessa de relatrio de
auditoria ao Sistema de Controle Interno.
As auditorias subseqentes verificaro se os gestores da Companhia adotaram as

providncias necessrias implementao das recomendaes consignadas nos
relatrios de auditoria.
5.3 NO-CONFORMIDADE COM AS NORMAS INTERNAS
Diante da no-conformidade de um ato de gesto s normas internas da Companhia, que

impacte significativamente a gesto quanto sua relevncia, a comunicao do resultado
em relatrio de auditoria conter a(s) norma(s) interna(s) que no foram devidamente
cumpridas, o(s) motivo(s) por no ter(em) sido cumprida(s) e o impacto para a unidade
organizacional ou para a Companhia.
5.4 ERROS E OMISSES
Caso a Unidade de Auditoria Interna venha a incorrer, involuntariamente, em erros e

omisses no transcorrer dos trabalhos, ser dado oportuno conhecimento a todos os
destinatrios originais do relatrio de auditoria ou da nota tcnica produzida por equipe de
auditores internos.
57
IIA n. 2440-1
58
IIA n. 2440-1
Ser feita, periodicamente, reviso interna formal por parte dos membros desta Unidade
de Auditoria Interna, para avaliar a qualidade do trabalho de auditoria realizado e fornecer
recomendaes para melhorias59.
5.5 RELATRIO ANUAL DE ATIVIDADES DA AUDITORIA INTERNA RAAAI
A Unidade de Auditoria Interna submeter o relatrio anual de atividades Diretoria

Colegiada da Companhia e ao Conselho de Administrao. O relatrio sublinhar as
constataes e as recomendaes mais significativas da Unidade de Auditoria Interna,
tenham ou no sido satisfatoriamente solucionadas, e os desvios relevantes em relao
programao anual dos trabalhos aprovada, bem como a razo de ser desses desvios60.
A elaborao do RAAAI seguir metodologia sugerida pelo Sistema de Controle Interno
do Poder Executivo Federal.
Considerar-se- como constatao mais significativa aquela que, na opinio do Titular da

Unidade de Auditoria Interna, pode afetar adversamente a Companhia. Os achados
significativos podem incluir condies relacionadas com impropriedades em face dos
normativos internos, erros, ineficincias, perdas, ineficcia, conflitos de interesse e pontos
fracos nos controles internos administrativos61.
6. MONITORAMENTO DE RECOMENDAES FOLLOW-UP
A Unidade de Auditoria Interna estabelecer e manter um sistema de acompanhamento

das recomendaes da Unidade de Auditoria Interna62. Esse processo de monitoramento
(follow-up) assegurar que as aes saneadoras de gesto foram efetivamente
implementadas ou que os gestores superiores aceitaram o risco de no adotar qualquer
medida63.
A etapa de monitoramento compreende, tambm, a reviso dos trabalhos realizados com
base nos programas de auditoria previamente estabelecidos. Nesse sentido, o
planejamento, a execuo e a comunicao dos resultados devem ser supervisionados
pelo Titular da Unidade de Auditoria Interna e continuamente analisados e avaliados, com
o objetivo de alimentar o ciclo da metodologia dos trabalhos no mbito da Unidade de
Auditoria Interna.
O monitoramento tem por finalidade bsica, desenvolver metodologias, corrigir desvios e

garantir os objetivos previstos, constituindo-se em processo usado como orientao,
desenvolvimento das equipes e aprimoramento dos trabalhos.
O monitoramento deve contribuir para o alcance dos objetivos dos trabalhos da Unidade
de Auditoria Interna. O papel do monitoramento dos trabalhos identificar e localizar as
falhas ou distores existentes no planejamento, na execuo e na comunicao dos
resultados, com vistas a indicar as correes a serem feitas, no sentido de se alcanarem
os objetivos colimados.
6.1 ACEITAO DO RISCO
59
IIA n. 1311-1
60
IIA n. 2060-1
61
IIA n. 2060-1
62
IIA n. 2500-1
63
IIA n. 2500 A1-1
Quando o Titular da Unidade de Auditoria Interna for da opinio de que os gestores

superiores optaram por um nvel de risco residual que inaceitvel para a Companhia, o
responsvel pela Unidade de Auditoria Interna dever discutir o assunto com a Diretoria
Colegiada. Se a deciso sobre o risco residual no for solucionada, o Titular da Unidade
de Auditoria Interna e a Diretoria Colegiada devero relatar o assunto exclusivamente
para o Conselho de Administrao, para fins de deciso64.
Os gestores podem assumir o risco de no corrigir a constatao reportada por razes de
custo ou outras consideraes motivadas65.
7. MONITORAMENTO E CONTROLE DE QUALIDADE
O controle de qualidade das atividades de auditoria interna visa a estabelecer critrios de

avaliao sobre a aderncia dos trabalhos realizados pela Unidade de Auditoria Interna
com relao observncia das normas internas e das prticas internacionais da
atividade, avaliando o desempenho dos auditores internos em todas as etapas do
trabalho, no intuito de identificar aspectos operativos passveis de aperfeioamentos.
A fim de possibilitar a consecuo dos objetivos, a Unidade de Auditoria Interna manter

sob constante controle e avaliao suas atividades, relacionadas, entre outras, com os
seguintes e importantes aspectos:
a) Organizao administrativa dos recursos humanos, materiais e instrumentais, da

legislao atualizada, normas especficas, programas de auditoria, papis de trabalho,
pastas permanentes;
b) Planejamento dos trabalhos de forma a adequar suas atividades s reais
necessidades da alta administrao da Companhia a curto, mdio e longo prazos,
observando critrios uniformes, parmetros previamente estabelecidos e atividades
harmnicas em relao s aes desenvolvidas pelo Sistema de Controle Interno do
Poder Executivo Federal e pelo Tribunal de Contas da Unio;
c) Execuo dos trabalhos deve ser desenvolvida, atentando se para:
c.1)A elaborao de papis de trabalho limpos, claros, objetivos, conclusivos e
corretamente referenciados;
c.2)Comprovao satisfatria, junto aos papis de trabalho, das ocorrncias
detectadas que ensejarem sugestes e recomendaes s unidades
organizacionais da Companhia;
c.3)Obedincia aos modelos estabelecidos para montagem e apresentao dos
relatrios e das notas tcnicas;
c.4)Distribuio dos assuntos, no corpo do relatrio, com observncia da
fundamentao legal, quando necessria, contedo tcnico e terminologia
apropriada;
c.5)Observncia s normas ortogrficas e gramaticais na redao dos relatrios;
c.6)Elaborao de comentrios sucintos sobre os assuntos enfocados, nas
sugestes/recomendaes, sem explanaes muito extensas, desnecessrias ou
inexpressivas, que nada acrescentem ao trabalho;
c.7)No utilizao de termos dbios, obscuros ou ofensivos;
64
IIA n. 2600-1
65
IIA n. 2600-1
c.8)Eventual existncia de interpretaes ou concluses subjetivas que

evidenciem pontos de vista pessoais, no calcados em provas substanciais ou
fatos devidamente comprovados;
c.9)Anlise dos atos e fatos, objeto de exame, com iseno e bom senso, atendo-
se mais eficincia e segurana dos controles internos administrativos e aos
riscos operacionais envolvidos e no, especificamente, s pessoas que os tenham
praticado;
c.10)Redao clara e objetiva, que transmita, por parte da equipe de auditores
internos, seriedade, considerao e respeito aos responsveis e dirigentes das
unidades organizacionais examinadas; e
c.11)Concluso objetiva, coerente com o assunto enfocado, e ressalvas oportunas
condizentes com os itens que expressam claramente a impropriedade/disfuno
detectada.
8. AVALIAO DE NATUREZA OPERACIONAL
A avaliao de natureza operacional consiste em avaliar as aes gerenciais e os

procedimentos relacionados ao processo operacional, ou parte dele, das unidades
organizacionais da Companhia, programas de governo, projetos, atividades, ou
segmentos destes, com a finalidade de emitir uma opinio, consubstanciada em nota
tcnica, sobre a gesto quanto aos aspectos da eficincia, eficcia, economicidade,
efetividade e eqidade, procurando auxiliar a os gestores da Companhia na gerncia e
nos resultados, por meio de recomendaes que visem aprimorar os procedimentos,
melhorar os controles internos administrativos, sensibilizar acerca dos riscos operacionais
e aumentar a responsabilidade gerencial sob a gide da governana corporativa.
Este tipo de trabalho da Unidade de Auditoria Interna consiste numa atividade de

assessoramento alta administrao da Companhia, com vistas a aprimorar as prticas
dos atos e fatos administrativos, sendo desenvolvida de forma tempestiva, atuando sobre
a gesto, seus programas governamentais e sistemas informatizados, inclusive.
Primeiramente, a Unidade de Auditoria Interna dever identificar o problema (propsito)

que ser enfocado pela avaliao de natureza operacional Anop; porquanto, na maior
parte dos casos as solicitaes de auditoria so formuladas de maneira genrica ou muito
abrangente, o trabalho da equipe consistir em definir o escopo e expressar, de forma
clara e objetiva, o problema que nortear todo o esforo exploratrio de concepo e
execuo do trabalho, que dever ser exeqvel.
Nas avaliaes de natureza operacional, o Titular da Unidade de Auditoria Interna dever

aconselhar-se com outros profissionais externos Unidade de Auditoria Interna com
vistas obteno de apoio e assistncia, caso o corpo tcnico carea dos conhecimentos
e do domnio das tcnicas e matrias necessrias para o desempenho de toda ou parte
do trabalho de avaliao a executar66.
A Unidade de Auditoria Interna dever, de forma multidisciplinar, possuir empregados
qualificados em matrias como contabilidade, gesto, economia, finanas, estatstica e
mtodos quantitativos, tecnologia da informao, engenharia, tributao, legislao,
66
IIA n. 1210 A1-1
letras, assuntos ambientais, etc.; no se exigindo de cada auditor interno, todavia, a

qualificao em todas as disciplinas67.
O Titular da Unidade de Auditoria Interna dever estabelecer critrios apropriados de
formao e de experincia para o preenchimento das vagas na Unidade de Auditoria
Interna, tendo em conta o mbito multidisciplinar do trabalho e o nvel de
responsabilidade. Dever obter-se segurana razovel relativamente competncia e
qualificaes de cada candidato68.
Toda e qualquer avaliao de natureza operacional dever conter uma esquematizao
das informaes relevantes do planejamento, denominada Matriz de Planejamento, cujo
propsito auxiliar, de forma flexvel, na elaborao conceitual do trabalho e na
orientao da equipe na fase de execuo. A matriz de planejamento facilitar a
comunicao a metodologia entre a equipe e os superiores hierrquicos, auxiliando na
conduo dos trabalhos de campo.
Caso a Unidade de Auditoria Interna seja solicitada a interpretar ou a escolher padres

operacionais, seus profissionais devero obter previamente o acordo dos seus clientes
(auditados) quanto aos critrios necessrios para a avaliao de natureza operacional.
Os seguintes elementos compem a Matriz de Planejamento: questes-problema;
informaes requeridas; fontes de informao; estratgias metodolgicas, mtodos de
coleta/obteno de dados; mtodos de anlise de dados; limitaes; e o que a anlise vai
permitir dizer.
Embora os itens da Matriz de Planejamento sejam apresentados seqencialmente, a

definio das questes-problema e a escolha das estratgias metodolgicas apropriadas
acontecem simultaneamente, confrontando-se cada questo com as possveis estratgias
metodolgicas.
A questo-problema o elemento central na determinao do direcionamento dos

trabalhos de avaliao de natureza operacional, das metodologias e tcnicas a serem
adotadas e dos resultados que se pretende atingir.
Ao formular as questes e, quando necessrio, as subquestes, a equipe da Unidade de

Auditoria Interna est, ao mesmo tempo, estabelecendo com clareza o foco de sua
investigao e os limites e dimenses que devero ser observados durante a execuo
dos trabalhos.
Na elaborao das questes-problema deve-se levar em conta os seguintes aspectos:

clareza e especificidade; uso de termos que possam ser definidos e mensurados;
viabilidade investigativa (possibilidade de ser respondida); articulao e coerncia (o
conjunto das questes elaboradas deve ser capaz de esclarecer o problema de avaliao
previamente identificado).
O tipo de questo-problema a ser formulada ter uma relao direta com a natureza da
resposta e o tipo de informao que constar da nota tcnica. As questes se classificam
em trs tipos:
67
IIA n. 1210-1 e 1210 A1-1
68
IIA n. 1210-1
a) Questes descritivas do tipo Quem?, Onde?, Quando?, O qu?. So

formuladas de maneira a fornecer informaes relevantes sobre o objeto da
avaliao de natureza operacional e, em grande parte, devem ser respondidas
durante a fase de levantamento de auditoria. Exemplo de questo descritiva:
Como funciona o programa?;
b) Questes normativas so aquelas que tratam de comparaes entre o

desempenho atual e aquele estabelecido em norma, padro ou meta, tanto de
carter qualitativo quanto quantitativo.
Abordam o que deveria ser e usualmente so perguntas do tipo: O programa tem

alcanado as metas previstas?. A abordagem metodolgica empregada nesses casos
a comparao com critrios previamente identificados e as tcnicas de mensurao
de desempenho;
c) Questes avaliativas (ou de impacto, ou de causa-e-efeito) referem-se
efetividade de um programa e vo alm das questes descritivas e normativas, para
enfocar o que teria ocorrido caso o programa ou a atividade no tivesse sido
executada.
Em outras palavras, uma questo avaliativa quer saber que diferena, caso tenha havido
alguma, fez a interveno da Companhia ou de alguma de suas unidades organizacionais
para a soluo do problema identificado. O escopo da pergunta abrange tambm os
efeitos no esperados, positivos ou negativos, provocados pelo programa.
Exemplo de questo de causa-e-efeito ou de impacto:

Os efeitos observados podem ser atribudos ao programa?.
Entre as possveis estratgias metodolgicas da avaliao de natureza operacional,
destacam-se: estudo de caso; pesquisa; delineamento experimental; delineamentos
quase-experimentais; delineamentos no experimentais; etc.
Sobre os mtodos de coleta/obteno de dados, pode-se utilizar entrevistas (estruturadas

ou no-estruturadas); questionrio enviado pelo correio; observao direta; dados
secundrios; etc.
Relativamente aos mtodos de anlise de dados, a Unidade de Auditoria Interna poder

fazer uso de estatstica descritiva; anlise qualitativa; anlise de contedo; etc.
8.1 DIMENSES DO DESEMPENHO
Os diagnsticos sobre o desempenho de uma determinada unidade organizacional

(UORG) da Companhia se dar sob trs dimenses do desempenho: economicidade,
eficincia e eficcia. As avaliaes de natureza operacional voltadas para os programas
de governo atendero quelas trs dimenses, acrescidas da efetividade e da eqidade,
esta ltima mais ligada questo da justia social.
8.1.1. Economicidade
A economicidade tem relao direta com a minimizao dos custos de determinado

processo ou atividade, sem o comprometimento dos padres de qualidade almejados.
Da, a relao dela com a habilidade de a organizao ou unidade organizacional gerir
adequadamente os recursos financeiros de que dispe, numa dinmica de economia de

meios ou custos mnimos.
A minimizao dos custos dos recursos utilizados na consecuo de uma atividade, sem
o comprometimento dos padres de qualidade, deve estar inserida no contexto da
avaliao de natureza operacional.
8.1.2. Eficincia
Significa a relao entre produtos (bens ou servios) gerados numa atividade ou processo
e os custos dos insumos empregados, num determinado perodo de tempo. Se a unidade
organizacional consegue obter mais produo para um determinado insumo, ela
aumentou a eficincia; se consegue obter os mesmos produtos com menos insumos
(dinheiro, pessoas e/ou equipamentos), foi eficiente.
8.1.3. Eficcia
A eficcia mede o nvel de alcance das metas oriundas do planejamento da Companhia,

em um determinado perodo de tempo, independentemente dos custos incorridos na
execuo.
Os objetivos e metas organizacionais devem ser realistas69.
8.1.4. Efetividade
Relao entre os resultados alcanados (impactos observados) e os objetivos (impactos

esperados) que motivaram a atuao da Companhia ou de uma unidade organizacional.
8.1.5. Eqidade
Medida da possibilidade de acesso aos benefcios de uma determinada ao por parte de

grupos sociais menos favorecidos, comparativamente com as mesmas possibilidades da
mdia do pas.
8.2 FERRAMENTAS DE DIAGNSTICO DO AMBIENTE
No diagnstico quanto ao ambiente, a Unidade de Auditoria Interna se utilizar da anlise

SWOT (Strengths; Weaknesses; Opportunities and Threats; designando,
respectivamente: foras, fraquezas, oportunidades e ameaas) e da anlise stakeholder,
tambm denominada de anlise de atores intervenientes.
69
IIA n. 1210 A2-1
8.3 FERRAMENTAS DE DIAGNSTICO DE PROCESSO
No transcorrer das avaliaes de natureza operacional, a Unidade de Auditoria Interna se

utilizar da tcnica do mapa de processo, que a representao visual de um processo
de trabalho por meio de um diagrama contendo a seqncia dos passos necessrios
consecuo de determinada atividade.
So as seguintes as notaes utilizadas em mapas de processo:
No diagnstico do processo, ser utilizada a anlise RECI, tambm denominada matriz de

responsabilidades, que uma ferramenta que ajuda a identificar quem Responsvel
(quem detm a responsabilidade final, com poder de veto: pessoa que arcar com o nus
pelo eventual insucesso) pelas atividades desenvolvidas, quem as Executa (quem
encarregado de desenvolver a atividade, aquele ou aqueles responsveis pela
implementao), quem Consultado (aquele que deve ser consultado antes que as
decises ou aes sejam implementadas) e quem Informado (aquele que deve ser
informado depois que a deciso ou ao for implementada), seja no mbito limitado de
uma unidade organizacional integrante do organograma da Companhia ou, at mesmo,
em relao a um programa de governo integrante de uma poltica pblica federal.
8.4 FERRAMENTAS DE DIAGNSTICO DE RESULTADO
Para fins de avaliao de natureza operacional, deve-se entender como produto um bem,
um servio prestado ou uma condio resultante de atividade da Companhia ou de uma
unidade organizacional. Diante dessa definio, mapa de produtos uma tcnica utilizada
para a obteno de Indicadores de Desempenho IDs.
Uma gesto voltada para resultados deve direcionar sua ateno para seus produtos.
Entretanto, esse enfoque pode encontrar alguma resistncia atvica por parte de gerentes
(gestores) habituados a administrar predominantemente os insumos (pessoal, recursos
financeiros, instalaes, etc.) e os processos de trabalho (atividades desempenhadas).
Um mapa de produtos possui trs componentes bsicos: insumos, produtos

intermedirios e produtos finais. Ele se assemelha a uma linha de produo ou de
montagem, na qual o importante o produto gerado em cada fase, em vez do processo
de trabalho (ou atividade) que gerou o produto.
O produto final (output) das atividades no deve ser confundido com o impacto (outcome)
originado dessas atividades. Enquanto o produto final depende apenas do desempenho
das atividades, o impacto que ele causa afetado por condies externas, que fogem ao
controle da organizao/UORG ou do indivduo.
Processos e atividades mudam com o passar do tempo, enquanto que os produtos, se

identificados adequadamente, devem permanecer os mesmos, independente das
atividades realizadas para obt-los.
O produto final no deve ser um resultado genrico, mas algo mensurvel.

A utilizao de indicadores de desempenho para aferir os resultados alcanados pelos
gerentes (gestores) uma metodologia utilizada mundialmente em avaliao de natureza
operacional.
Indicador de desempenho um nmero, percentagem ou razo que mede um aspecto do
desempenho (performance), com o objetivo de comparar esta medida com metas
preestabelecidas (ou historicamente observadas).
Os IDs quase sempre so compostos por variveis provenientes de um dos seguintes

grupos: custo, tempo, quantidade, qualidade e acesso.
So necessrios poucos indicadores. Um nmero excessivo de indicadores ir
sobrecarregar a Companhia na obteno de dado/informao necessria ao seu clculo.
preciso que os indicadores cubram todos os produtos-chave e forneam informaes
em cinco dimenses: economicidade, eficincia, eficcia, efetividade e eqidade. Deve-se
evitar a concentrao de indicadores em torno de um nico produto, e procurar fazer-se
uma distribuio equilibrada dos indicadores entre as dimenses e variveis.
A verificao do equilbrio entre as dimenses e as variveis poder ser feita por um teste
de aderncia de qui-quadrado de Karl Pearson.
A Unidade de Auditoria Interna acompanhar bienalmente 15% dos IDs da Companhia,

sendo que sua avaliao sobre indicadores de desempenho utilizados nesta, quanto a
sua qualidade e confiabilidade, abordar as seguintes caractersticas:
a) Representatividade: o indicador deve ser a expresso dos produtos essenciais de

uma atividade ou funo; o enfoque deve ser no produto: medir aquilo que
produzido, identificando produtos intermedirios e finais, alm dos impactos desses
produtos;
b) Homogeneidade: na construo de indicadores devem ser consideradas apenas

variveis homogneas;
c) Praticidade: garantia de que o indicador realmente funciona na prtica e permite a
tomada de decises gerenciais, devendo, para tanto, ser testado;
d) Validade: o indicador deve refletir o fenmeno a ser monitorado;
e) Independncia: o indicador deve medir os resultados atribuveis s aes que se
quer monitorar, devendo ser evitados indicadores que possam ser influenciados por
fatores externos ao do gestor;
f) Simplicidade: o indicador deve ser de fcil compreenso e no envolver dificuldades
de clculo ou de uso;
g) Cobertura: os indicadores devem representar adequadamente a amplitude e a
diversidade de caractersticas do fenmeno monitorado, resguardado o princpio da
seletividade e da simplicidade;
h) Economicidade: as informaes necessrias ao clculo do indicador devem ser
coletadas e atualizadas a um custo razovel, em outras palavras, a manuteno da
base de dados no pode ser dispendiosa;
i) Acessibilidade: deve haver facilidade de acesso s informaes primrias bem como
de registro e manuteno para o clculo dos indicadores;
j) Estabilidade: a estabilidade conceitual das variveis componentes e do prprio
indicador bem como a estabilidade dos procedimentos para sua elaborao so
condies necessrias ao emprego de indicadores para avaliar o desempenho ao
longo do tempo.
Para que haja confiabilidade, necessrio que a fonte dos dados utilizada para o clculo
do indicador seja confivel, de tal forma que diferentes avaliadores possam chegar aos
mesmos resultados.
A matriz de indicadores de desempenho uma tcnica utilizada em trabalhos de

avaliao de natureza operacional mediante a qual o profissional subsidia a alta gerncia
com a integrao e o balanceamento de indicadores de desempenho vinculados aos
produtos chave existentes na Companhia/UORG, favorecendo, dessa forma, a
consolidao de uma conduta corporativa orientada pela gesto estratgica e pela tica
da qualidade, inclusive.
9. DISPOSIES GERAIS
1- Eventuais alteraes no presente Manual devero ser proposta formalmente pelo

titular da unidade de auditoria interna Presidncia, e ser objeto de deliberao por
parte da Diretoria Colegiada.
2- Considerando o desdobramento das atividades da auditoria, no que concerne

avaliao de programas, processos e da gesto administrativa, assim como no que se
refere auditagem contbil, oramentria e financeira, a equipe de auditores dever
ser, obrigatoriamente, multidisciplinar.
3- O titular da unidade de auditoria dever estabelecer critrios multidisciplinares

apropriados de formao acadmica, comportamentais e experincia mnima, com o
objetivo de promover preenchimento de vagas no quadro de auditores.
Consoante o disposto no normativo IIA n 1210-1, dever ser dado nfase os aspectos
relacionados competncia, tica e qualificao dos respectivos candidatos.
4- A transferncia de empregados de outras reas da Companhia para o exerccio da

funo de auditor interno, dever ser precedida de avaliao detalhada por parte do
titular da unidade de auditoria, sob o ponto de vista curricular e de perfil, nos termos
do disposto no item 2 do presente captulo.
5- Na execuo de suas atividades, o auditor interno dever zelar para o

cumprimento e observncia dos aspectos comportamentais:
5.1 O respeito aos direitos dos implicados e do pessoal envolvido, notadamente

no que se refere preservao da reputao das pessoas e da Companhia;
5.2 Os princpios relevantes na prtica de auditoria, ou seja, integridade,

objetividade, confidencialidade e competncia;
5.3 Os princpios bsicos de relaes humanas e, por conseqncia, a

manuteno de relaes cordiais com os auditados;
5.4 A conduta pauta nos princpios e regras contempladas no presente Manual e

no Cdigo de tica da Companhia, adotando comportamento tico, cautela e zelo
profissional;
5.5 A manuteno de atitude de independncia que assegure a imparcialidade de

seu julgamento no exerccio de suas atividades profissionais;
5.6 A comunicao formal ao titular da auditoria interna sobre qualquer ato ou fato
irregular levado ao seu conhecimento, e que apresente evidncia concretas de sua
veracidade, sob pena de omisso;
5.7 A cooperao no sentido de agregar o mximo valor ao desenvolvimento dos

trabalhos do grupo, observando, entre outros, os seguintes aspectos:
5.7.1 comportamento tico deve ter sempre presente que, na condio de

empregado de uma empresa pblica federal, se obriga a proteger os
interesses da sociedade contribuinte e respeitar as normas de conduta que
regem a Administrao Pblica Federal, no podendo valer-se da funo em
benefcio prprio ou de terceiros, ficando, ainda, obrigado a guardar
confidencialidade das informaes obtidas, no podendo revellas a terceiros,
salvo com autorizao especfica da autoridade competente ou se houver
obrigao legal ou profissional de assim proceder;
5.7.2 cautela e zelo profissional agir com prudncia, habilidade e ateno,

de modo a reduzir ao mnimo a margem de erro, acatando as normas de tica
profissional, o bom senso em seus atos e recomendaes, o cumprimento das
normas e procedimentos contidos neste Manual e o adequado emprego dos
procedimentos de aplicao geral ou especfica;
5.7.3 independncia manter uma atitude de independncia com relao ao

agente controlado, de modo a assegurar imparcialidade no seu trabalho, assim
como nos demais aspectos relacionados sua atividade profissional;
5.7.4 soberania possuir o domnio do julgamento profissional, pautandose

no programa de auditoria de acordo com o estabelecido na ordem de servio,
na seleo e aplicao de procedimentos tcnicos e testes cabveis e na
elaborao dos relatrios ou notas tcnicas;
5.7.5 imparcialidade abster-se de intervir em casos onde haja conflitos de

interesses ou desavenas pessoais, que possam influenciar a imparcialidade
do seu trabalho, devendo comunicar o fato ao seu superior imediato;
5.7.6 objetividade apoiar-se em documentos e evidncias concretas que

permitam convico sobre a realidade ou a veracidade dos fatos ou situaes
examinadas;
5.7.7 conhecimento tcnico e capacidade profissional deve possuir, em

funo de sua atuao multidisciplinar, um conjunto de conhecimentos
tcnicos, experincias e capacidade para execuo das tarefas a serem
executadas, envolvendo o processo de gesto, a operacionalizao dos
diversos programas afetos Companhia, aspectos econmicos, financeiros,
contbeis e oramentrios, assim como outras disciplinas necessrias ao fiel
cumprimento do objetivo do trabalho;
5.7.8 atualizao dos conhecimentos tcnicos e procedimentos de

auditoria manter-se atualizado sobre os conhecimentos tcnicos
necessrios ao desenvolvimento dos seus trabalhos, acompanhar a evoluo
dos procedimentos aplicveis ao Sistema de Controle Interno do Poder
Executivo Federal e ao Tribunal de Contas da Unio, assim como das prticas
internacionais de auditoria;
5.7.9 cortesia ter habilidade no trato verbal e escrito com pessoas e

instituies, respeitando superiores, subordinados e pares, bem como aqueles
com os quais se relaciona profissionalmente.
10. DA ATUALIZAO DO MANUAL DE AUDITORIA INTERNA
A Coordenadoria de auditoria interna dever rever periodicamente e proceder a

atualizao, quando necessrio, do Manual de Auditoria Interna. Para tanto, o titular da
unidade de auditoria formalizar proposta nesse sentido Presidncia da Companhia,
que a submeter deciso da Diretoria Colegiada.
11. DA OBRIGATORIEDADE DE CUMPRIMENTO
Os auditores internos devero observar, no desempenho de suas funes, os aspectos

tcnicos, procedimentos e normas de conduta contemplados no Manual de Auditoria
Interna.
REFERNCIAS:
Companhia Nacional de Abastecimento Conab

Presidncia
Jacinto Ferreira
Coordenadoria de Auditoria Interna Coaud:
Paulo Ricardo Grazziotin Gomes
Gerncia de Auditoria Geaud:
Fernando Jos Sales
Gerncia de Suporte Tcnico-Administrativo Gesut:
Maria Ins Lasmar Alvarenga
1 VERSO 2007 - Companhia Nacional de Abastecimento Conab
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1. DA UNIDADE DE AUDITORIA INTERNA

6. MONITORAMENTO DE RECOMENDAES FOLLOW-UP

7. MONITORAMENTO E CONTROLE DE QUALIDADE

8. AVALIAO DE NATUREZA OPERACIONAL

10. DA ATUALIZAO DO MANUAL DE AUDITORIA INTERNA

11. DA OBRIGATORIEDADE DE CUMPRIMENTO

Essa nova postura corporativa tem proporcionado a materializao e a aplicao de

Nesse sentido, a importncia da auditoria interna no processo de gesto tem aumentado

Portanto, a estruturao de uma equipe multidisciplinar e devidamente capacitada

O presente Manual tem por finalidade a sistematizao do arcabouo estrutural em que

1. DA UNIDADE DE AUDITORIA INTERNA

1.1 INTRODUO E ATRIBUTOS

Tem por objetivo primordial fortalecer a gesto e racionalizar as aes de controle da

Subordinada ao Conselho de Administrao, e vinculada administrativamente

1.1.2 Os trabalhos desenvolvidos pela Unidade de Auditoria Interna objetivam, em ltima

1.1.3 O fortalecimento da gesto consiste em fornecer julgamentos imparciais, com

1.1.4 A racionalizao das aes de auditoria interna objetiva eliminar atividades de

1.1.5 O exerccio da auditoria interna ter foco administrativo, recursos humanos e

1.1.6 A atividade de auditoria interna de alta relevncia estratgica e se constitui em um

1.1.7 Todos os sistemas, processos, operaes, funes e atividades da Companhia

1.1.9 O auditor interno comunicar previamente ao Titular da Unidade de Auditoria Interna

1.1.10 Os empregados transferidos para a Unidade de Auditoria Interna no podero

1.1.11 Resguardada a independncia da Unidade de Auditoria Interna, ser prestado

1.1.12 Os auditores internos, ao utilizar informaes produzidas pelas unidades

1.2 COMPETNCIA REGIMENTAL

A Unidade de Auditoria Interna tem como competncias:

1.3 POSICIONAMENTO HIERRQUICO E GRAU DE DEPENDNCIA DA UNIDADE DE

A Unidade de Auditoria Interna, quanto vinculao hierrquica, dever estar subordinada

A nomeao ou exonerao do titular da Unidade de Auditoria Interna ser submetida

A independncia tcnica da atuao da Unidade de Auditoria Interna dever ser

A Unidade de Auditoria Interna sujeita-se orientao normativa e superviso tcnica

As atividades da Unidade de Auditoria Interna devem guardar similitude operativa quelas

A Unidade de Auditoria Interna, em suas atividades tcnicas e na medida das

1.4 ATIVIDADE DE ORIENTAO

A Unidade de Auditoria Interna prestar orientao aos administradores de bens e

A opinio fortuita de auditor interno, preferencialmente sobre a tese e no sobre o caso

A Unidade de Auditoria Interna divulgar entre as unidades organizacionais da

1.5 AVALIAO DO DESEMPENHO

Sob o ponto de vista da alta administrao da Companhia, o desempenho da Unidade de

Os auditores internos sero avaliados por ocasio de cada encerramento de trabalho de

A Unidade de Auditoria Interna submeter-se- avaliao anual por parte de profissionais

1.6 ATIVIDADES SUBSIDIRIAS

As atividades a cargo da Unidade de Auditoria Interna destinam-se, de forma amostral e

f) Os dirigentes da Companhia quanto aos princpios e s normas pertinentes aos

Os empregados auditores internos no podero assumir responsabilidades operacionais

Os empregados auditores internos no integraro comisses de feitos administrativo

Se o auditor interno for solicitado, de forma excepcional, para o desempenho de trabalho

O Parecer da Unidade de Auditoria Interna, no processo de prestao de contas anual da

1.7 CONTROLE SOCIAL

Devero ser fomentadas condies para o exerccio do controle social sobre os

A Unidade de Auditoria Interna deve avaliar de forma metodolgica, por amostragem, os

1.8 TOMADA DE CONTAS ESPECIAL

A Tomada de Contas Especial TCE um processo administrativo, instaurado pela

A TCE um procedimento de exceo que visa apurar os fatos, identificar os

A atuao da Unidade de Auditoria Interna sobre os processos de TCE dar-se- em

As diligncias promovidas pela Unidade de Auditoria Interna visam buscar informaes e

Quando a diligncia tiver a finalidade de verificar in loco processos de trabalho, no intuito

1.10 ORGANIZAO E ESTRUTURA

O Regimento Interno da Companhia dispor, minimamente, sobre duas gerncias