Jordan

Legenda:

V – Volume(Total Quantidade), Mj– Mix(Qj/Qtotal), E– Eficiência, P–Preço

s – standard ou orçamentado, r – real ou contabilizado

F – Flexível, i – industria, Q – Quota de mercado

Desvios

Desvio de Volume=Vr*Ms*Es*Ps (orçamento F1)- Vs*Ms*Es*Ps

Desvio de Mix= VrMrEsPs(orçamento F2)- VrMsEsPs(orçamento F1)

Desvio de Eficiência= VrMrErPs(orçamento F3)- VrMrEsPs(orçamento F2)

Desvio de Preço= VrMrErPr(orçamento F4)- VrMrErPs(orçamento F3)

Desvio da quota de mercado=Vr*Ps-Vri*Qs*Ps

Desvio da industria= Vri*Qs*Ps-Vsi*Qs*Ps

Exemplos:

Da contabilidade e orçamento da empresa XYZ extraíram-se as seguintes informações relativas

às vendas de Janeiro (valor em milhares de euros):

Orçamento Real Desvio

Quant. Preço V.Valor Quant. Preço V.Valor valor
Produto A 20 100 2.000,00 24 100 2400 400,00
Produto B 30 150 4.500,00 36 150 5400 900,00
Total 50 6.500,00 60 7800 1.300,00

Mix standard Mix Real

Produto A 24/50=40% 24/60=40%
Produto B 30/50=60% 36/60=60%
100% 100%
Orçamento inicial Vs .Ms . Es . Ps valor
Produto A 50 *20/50 *1 * 100,00 2.000,00
Produto B 50 * 30/50 *1 * 150,00 4.500,00
Toal do orçamento inicial 6.500,00

Orçamento flexível Vs .Ms . Es . Ps valor

Produto A 60 *24/60* 1 * 100,00 2.400,00
Produto B 60 *36/60* 1 * 150,00 5.400,00
Toal do orçamento inicial 7.800,00

Vr*Ms*Es*Ps 60*20/50*1*100

60*30/50*1*100

20/50

Do exposto será fácil concluir que a única causa do desvio favorável de 1.300 é o volume.

A alteração no volume de vendas pode ser provocada quer por alterações na quota de mercado
quer no volume global da indústria.

Os desvios de quota de mercado são normalmente atribuídos ao responsável comercial,

enquanto que os resultantes de alterações no volume global da indústria serão de natureza
exógena.

Considere, no caso anterior que se tinha estimado quotas de mercado de 20% e 15% para os
produtos A e B, respectivamente. Isso significa que a quantidade de vendas estimada na
indústria, para aqueles produtos, durante o referido mês de Janeiro, era de 100 (20/20%) e
200(30/15%) unidades, respectivamente. Durante o mês as quantidades vendidas na indústria
de produtos A e B foram, respectivamente, de 150 e 200 unidades. Vejamos o cálculo de um
desses desvios:

Cálculo do desvio da Quota de mercado

Produto A Produto B Soma

1. Vendas reais (quantidades) 24 36 60
2. Vendas reais da indústria (Q) 150 200 350
3. Quota prevista 20% 15%
4. Penetração (2*3) 30 30 60
5. Desvio (1-4) -6 6 0
6. Preço orçamentado 100 150
7. Desvio em valor -600 900 300

Vr*Ps-Vri*Qp*Ps

Cálculo do desvio da Indústria

 Produto A Produto B Soma
1. Vendas reais da Indústria (Q) 150 200 350
2. Vendas previstas da indústria (Q) 100 200 300
3. Diferença (1-2) 50 0
4. Quota prevista 20% 15%
5. Desvio (3*4) 10 0
6. Preço orçamentado 100 150
7. Desvio em valor 1000 0 1000

Vri*Qs*Ps-Vsi*Qs*Ps

Desvio de Mix

Considere-se uma empresa que produz e vende o produto B e que estimou as vendas para
Janeiro: Vs*Ms*Es*Ps

Canal de distribuição Quantidade Preço unitário Valor

Grandes superfícies 1000 200 200.000,00
Grossista 600 250 150.000,00
Retalhista 200 300 60.000,00
Total 1800 410.000,00

Realizações
Canal de distribuição Quantidade Preço unitário Valor
Grandes superfícies 800 200 160.000,00
Grossista 800 250 200.000,00
Retalhista 150 300 45.000,00
Total 1750 405.000,00

Desvio de volume

Orçamento Orçamento Orçamento Orçamento Desvio de

Flexível I Vr*Ms Es Ps flexível I inicial Volume
Grandes superfícies 1750*55,56% 1 200 194.460,00 200.000,00 - 5.540,00
Grossista 1750*33,35% 1 250 145.820,00 150.000,00 - 4.180,00
Retalhista 1750*11,11% 1 300 58.330,00 60.000,00 - 1.670,00
Total 398.610,00 410.000,00 - 11.390,00

Ms: 1000/1800;600/1800;200/1800; Orçamento F1 - Vr*Ms*Es*Ps;

orçamento inicial Vs*Ms*Es*Ps

A empresa apresentou um desvio favorável de volume de 11.390,00 pelo facto de ter

vendido 1750 unidades em vez das 1800 orçamentadas.

Desvio de mix
Orçamento Orçamento Orçamento Orçamento Desvio de
Flexível II Vr*Ms Es Ps flexível II flexível I Mix
Grandes superfícies 800 1 200 160.000,00 194.460,00 - 34.460,00
Grossista 800 1 250 200.000,00 145.820,00 54.180,00
Retalhista 150 1 300 45.000,00 58.330,00 - 13.330,00
Total 1750 6.390,00

O desvio de mix favorável de 6.390,00, concluindo que a empresa privilegiou e conseguiu

maior penetração do que o previsto no “segmento grossista” em desfavor das “grandes
superfícies” e “retalhistas”.

Em suma, o desvio global desfavorável de 5.000,00 da composição entre:

Desvio desfavorável no volume …………………………………………………….(11,390)

Desvio favorável no mix…………………………………………………………………6,390

Estes desvios não poderão ser excluídos do relatório de avaliação do desempenho da direcção
comercial.

Desvio de eficiência

Como exemplo, considere-se que uma certa empresa fabrica e vende dois produtos, para os
quais utiliza mão de obra especializada. No orçamento do mês de Março constava os
seguintes elementos:

Orçamento Orçamento Nº de Custo Custo mão de

Flexível I artigos a Hh por artigo unitário obra
Produto A 500 4 20 40.000,00
Produto B 400 6 25 60.000,00
Total 900 100.000,00

Durante o Mês de Março, verificam-se, entre outros, os seguintes factos:

Orçamento Orçamento Nº de Custo Custo mão de

Flexível I artigos a Hh por artigo unitário obra
Produto A 450 2000 20 40.000,00
Produto B 500 2400 25 60.000,00
Total 950 100.000,00

Efectuando uma análise do desvio global, o relatório iria apresentar um desvio nulo no custo
de mão de obra, o que poderia transparecer que as coisas decorreram de acordo com o
planeado. A decomposição dos desvios prova que não é bem assim. Vs*Ms*Es*Ps
Descrição Vr Ms Es Ps Orçamento F1 Orçamento Inicial desvio de volume
Produto A 950 0,55560 4 20 42.225,60 40.000,00 2.225,60
Produto B 950 0,444444444 6 25 63.333,33 60.000,00 3.333,33
Total 105.558,93 100.000,00 5.558,93
Descrição Vr Mr Es Ps Orçamento F2 Orçamento F1 desvio de Mix
Produto A 950 0,47 4 20 36.000,00 42.225,60 - 6.225,60
Produto B 950 0,526315789 6 25 75.000,00 63.333,33 11.666,67
Total 111.000,00 105.558,93 5.441,07

Descrição Vr Mr Er Ps Orçamento F3 Orçamento F2 desvio de Eficiência

Produto A 950 0,47 4,444444 20 40.000,00 36.000,00 4.000,00
Produto B 950 0,526315789 4,8 25 60.000,00 75.000,00 - 15.000,00
Total 100.000,00 111.000,00 - 11.000,00

Resumo dos desvios Produto A ProdutoB Total

desvio de volume -2225 -3327 -5552
desvio de Mix 6225 -11673 -5448
desvio de Eficiência -4000 15000 11000
Total 0 0 0

Reis
D=(Qr*Pr)-(Qs*Ps)
Ou Qr=Qs+ΔQ , Qr=Qs+Qr-Qs, e Pr=Ps+ΔP, Pr=Ps+Pr-Ps.
D= {(Qs+ΔQ)*(Ps+ΔP) }-(Qs*Ps), desenvolvendo vem:
D=+Qs*Ps+Ps*ΔQ+ ΔP*Qs+ ΔP*ΔQ- Qs*Ps

Desvio de rendimento Desvio de preço Desvio das diferenças

Exemplo:

Gasto real: =Qr*Pr=12*11=132u.m.

Gasto Padrão: =Qs*Ps=10*10=100u.m.

Desvio Global: =Qr*Pr=12*11=32 u.m.

Desvio de Rendimentos A=(Qr-Qs)*Ps =(12-10)*10=+20 u.m. 62,5%

Desvio de Preço A=(Pr-Ps)*Qs =(11-10)*10=+10 u.m. 31,25%

Desvio das Diferenças=(Qr-Qs)* (Pr-Ps) =(12-10)* (11-10)=+2u.m. 6,25%
Interpretação

Perreira
a)

Exemplo:

Dados Real Orçamento

Preço (P) 200 150
custo variável de produção (V) 100 50
Custo variável comercial (C) 50 60
margem de Contribuição (mc) 50 40
Vendas (Q) 2000 2500
Custo fixo Total (K) 5000 4500
Procura de mercado (D) 100 89
quota de mercado (q) 20 28,09

a) Orçamento inicial (RO)

RO = MCs*QVs – CFs =40*2500-4500=95500

b) Orçamento flexivel (ROF)

ROF=MCs*QVr-CFs = 40*2000-4500=75500

c) Resultado efectivo (RE)

RE=MCr*QVr-CFr = 50*2000-5000=95000

d) Desvio global do nivel zero (Desvio 1 =D2+D3:-500=-20000+19500)

Desvio 1 = RE - RO= 95000-95500=(500)

Desvios do nivel 1

Desvio volume e mix (Desvio 2)

Desvio 2 = ROF - RO = 75500-95500=(20000)

Desvio 3 = RE - ROF 9 5000-75500=19500

Desvios do nivel 2=D4+D5

Desvio volume (desvio 4)

Desvio 4 = MCs* (QVr- QVs) =40*(-500)=-20000

Desvio mix (global)

Desvio 5 =(MCof - MCs)*QVr= (50-40)*2000=20000

Desvio preço (global)

Desvio 6= (Pr-Ps)*Qr (200-150) *2000=100000

Desvio custo (global)

Desvio 7=C(CVIr-CVIs)+(CVCr-CVCs))*QVr+ (CFr-CFs)

(-50+10) *2000+(-500)=-80500

Desvio 7 CVIr- CVIs CVCr - CVCs CFr - CFs

Desvios do nivel 3

Desvio orçamental (desvio 14)

Desvio 14=CFs – CFr=4500-5000=-500

Desvio 15= (CVCr-CVCs)*QVr=10*2000=20000

Desvio da procura de mercado (desvio 16)

Desvio 16=MCs*QVs*(Dr-Ds) =-28.09*40*11= -12359.6

Desvio da quota de mercado (desvio 17)

Desvio 17 =MCs*(QVr-QVs)*Dr=40*-8.09*100=-32360