1

UNIVERSIDADE FEDERAL DO PARANÁ

SETOR DE CIÊNCIAS SOCIAIS APLICADAS
DEPARTAMENTO DE CIÊNCIAS CONTÁBEIS

DISCIPLINA: SC 445 – Contabilidade Avançada PROFESSOR: Luciano M. Scherer

LISTA 02
AVALIAÇÃO DE INVESTIMENTOS SOCIETÁRIOS PERMANENTES

EXERCÍCIO 19 – INVESTIMENTO SOCIETÁRIO AVALIADO AO VALOR JUSTO

Em abril de T1 a Companhia Alemanha adquiriu uma participação societária equivalente a 2% do capital social da Companhia Holanda.
Essa participação corresponde a 1.000 ações do capital social da investida e o preço de aquisição foi de $ 3,00 por ação. Os custos de
transação pagos adicionalmente e associados a essa operação foram de 0,2% do preço de aquisição das ações. A Companhia Holanda
tem suas ações negociadas na bolsa de valores, e a investidora, Companhia Alemanha não tem a intenção de vender as ações adquiridas
no curto prazo. Em 31/12/T1 a cotação da ação da Companhia Holanda era de $ 3,20. O resultado do período de T1 da Companhia
Holanda foi um lucro de $ 10.000, dos quais $ 4.000 serão destinados como dividendos aos acionistas.
Contabilizar as operações relativas ao investimento na Companhia Holanda na investidora Companhia Alemanha.

EXERCÍCIO 20 – INVESTIMENTO SOCIETÁRIO AVALIADO AO CUSTO

Em fevereiro de T1 a Companhia Austrália adquiriu por $ 10.000 uma participação societária equivalente a 5% no capital social da
Tonga Ltda. Em outubro, a Companhia Austrália adquiriu mais 5% das cotas do capital social da Tonga Ltda., a um custo de $ 12.000.
O resultado do período de T1 da Tonga Ltda. foi um lucro de $ 4.000, dos quais $ 2.000 serão distribuídos aos sócios.
Contabilizar as operações relativas ao investimento na Tonga Ltda. na investidora Companhia Austrália.

EXERCÍCIO 21 – INVESTIMENTO SOCIETÁRIO AVALIADO POR EQUIVALÊNCIA PATRIMONIAL

Considere as seguintes transações:
1) Em 10/04/T1 a Companhia Andorra adquiriu 300 ações do capital social da Companhia Mônaco, o que corresponde a 25% do
capital social. O preço pago foi de $ 20 por ação e o valor do patrimônio líquido da adquirida na data era de $ 14.000. Nessa data,
a mais valia bruta dos ativos líquidos da Companhia Mônaco era $ 4.000. A alíquota do IR/CS é de 30%.
2) Em 30/06/T1, a Companhia Mônaco efetuou um aumento de capital, pela emissão de 600 novas ações, com valor de subscrição
unitário de $ 10. A Companhia Andorra subscreveu sua parcela de 25%.
3) Em 20/08/T1 a Companhia Mônaco detectou um erro no valor contabilizado em seu estoque, que estava registrado a maior em $
800. O efeito líquido da correção de erro foi de $ 600, contabilizado como ajuste de exercício anterior.
4) Durante o ano de T1 a Companhia Mônaco efetuou aplicações e resgatou valores de investimentos financeiros classificados como
disponíveis para venda. Em 31/12/T1 o valor contabilizado como ajustes de avaliação patrimonial decorrente de variação de valor
justo de ativos financeiros classificados como disponíveis para venda era de $ 4.000, com IR/CS diferido de $ 1.200.
5) O lucro do ano de T1 da Companhia Mônaco foi de $ 4.000, entretanto, o valor correspondente ao período compreendido entre
10/04/T1 e 31/12/T1 foi de $ 3.000.
6) Em 31/12/T1 a Companhia Mônaco declarou dividendos de $ 1.200.

Dados adicionais:
• Não houve realização da mais valia dos ativos líquidos da Companhia Mônaco.
• Não há evidências que conduzam ao reconhecimento de perdas por redução ao valor recuperável do investimento da Companhia
Andorra na Companhia Mônaco.

Pede-se:
a) Contabilizar as operações na investidora Companhia Andorra relativas ao investimento societário na Companhia Mônaco. Para
fins de contabilização, considerar saldo inicial de caixa e equivalentes de caixa de $ 8.000 e capital social de $ 8.000 na investidora
Companhia Andorra.
b) Evidenciar o investimento societário da Companhia Andorra na Companhia Mônaco em 31/12/T1.
c) Determinar o resultado de equivalência patrimonial da Companhia Andorra para o ano de T1.
 2
EXERCÍCIO 22 – INVESTIMENTOS SOCIETÁRIOS AVALIADOS POR EQUIVALÊNCIA PATRIMONIAL

No início de janeiro de T1 a Nepal Ltda., juntamente com outro sócio, decidiu constituir uma empresa subsidiária, a Bangladesh Ltda.
Em 28/02/T1 todos os trâmites foram concluídos, com a subscrição e integralização de capital social na Bangladesh Ltda. no valor de
$ 200.000, dividido em 200 cotas de $ 1.000 cada, dos quais a Nepal Ltda. integralizou e subscreveu 80%.
Em 30/06/T1 a Nepal Ltda. concluiu o processo para aquisição de uma participação societária correspondente a 50.000 ações ordinárias
da Butão S.A., pelo valor de $ 4,00 por ação. A Butão S.A. é de capital aberto, e tem suas ações negociadas em bolsa de valores. Nessa
data, o patrimônio líquido da Butão S.A. era $ 600.000, com capital social composto por 250.000 ações ordinárias, de valor nominal $
1,00 cada. A mais valia bruta dos ativos líquidos foi determinada em $ 450.000 e alíquota do IR/CS é 30%.
Em 30/09/T1, foi efetuado aumento de capital na Bangladesh Ltda. pela subscrição e integralização de 100 novas cotas de capital no
valor de $ 1.000 cada, das quais a Nepal Ltda. subscreveu e integralizou 50 cotas.
Durante o ano de T1 a Butão S.A. efetuou aplicações e resgatou valores de investimentos financeiros classificados como disponíveis
para venda. Em 31/12/T1 o valor contabilizado como ajustes de avaliação patrimonial decorrente de variação de valor justo de ativos
financeiros classificados como disponíveis para venda era de $ 30.000, com IR/CS diferido de $ 9.000.
O lucro do ano de T1 da Bangladesh Ltda. foi de $ 40.000, dos quais destinará $ 30.000 para distribuição aos seus sócios.
O resultado de T1 da Butão S.A. foi um lucro de $ 40.000, sendo $ 30.000 para o período compreendido entre 30/06/T1 e 31/12/T1.
Do lucro do período a empresa destinará $ 20.000 como dividendos a seus acionistas.

Pede-se:
a) Contabilizar as operações relativas aos investimentos na investidora Nepal Ltda. Para fins de contabilização, considerar saldo
inicial de caixa e equivalentes de caixa de $ 500.000 e capital social de $ 500.000 na investidora Nepal Ltda.
b) Evidenciar os investimentos da Nepal Ltda. nas investidas Butão S.A. e Bangladesh Ltda. em 31/12/T1.
c) Demonstrar o resultado de equivalência patrimonial da Nepal Ltda. para o ano de T1.
 3
EXERCÍCIO 23 – INVESTIMENTOS SOCIETÁRIOS AVALIADOS A CUSTO, A VALOR JUSTO E POR
EQUIVALÊNCIA PATRIMONIAL
Em 31/12/T0 a Alemanha Ltda. apresentou o seguinte Balanço Patrimonial:

ALEMANHA LTDA.
Balanço Patrimonial em 31/12/T0
ATIVO PASSIVO E PATRIMÔNIO LÍQUIDO
Circulante 20.000 Patrimônio líquido 20.000
Caixa e equivalentes de caixa 30.000 Capital social 30.000
TOTAL DO ATIVO 20.000 TOTAL DO PASSIVO E PL 20.000

Durante o ano de T1 ocorreram as seguintes transações relacionadas à movimentação de participações societárias da Alemanha Ltda.
em outras empresas:

1) Em 20/01/T1, Aquisição de uma participação societária equivalente a 10% das cotas do capital social da Bélgica Ltda., com
pagamento em dinheiro, pelo valor de $ 3.000.
2) Em 25/02/T1, Aquisição de uma participação societária equivalente a 10% das ações ordinárias da Holanda S.A., empresa de
capital aberto com o capital social composto exclusivamente por 5.000 ações ordinárias. O preço pago pela Alemanha S.A. foi $
10,00 por ação, com custos de transação de 0,20%.
3) Em 31/03/T1 foi concluído o processo de aquisição da Dinamarca Ltda. Foram adquiridas a totalidade das cotas do capital social
da empresa. O preço total pago foi $ 16.000. Nessa data, o patrimônio líquido da Dinamarca Ltda. era $ 10.000. O laudo de
avaliação determinou a mais valia bruta dos ativos líquidos da Dinamarca Ltda. em $ 2.500, com IR/CS Diferido de $ 750.
4) Em 30/06/T1 ocorreu um aumento de capital social na Bélgica Ltda. pela subscrição e integralização de 10.000 novas cotas pelo
valor nominal unitário de $ 1,00 cada, com a Alemanha S.A. exercendo seu direito contratual equivalente à sua participação
societária.
5) Ao fazer os levantamentos para o fechamento do resultado contábil de T1, a Dinamarca Ltda. detectou um erro no valor contábil
dos estoques, sendo que a origem do erro estava no exercício T0. Os estoques estavam contabilizados a menor em $ 500, com
efeitos tributários de $ 100.
6) O resultado de T1 da Bélgica Ltda. foi um lucro de $ 1.000, dos quais $ 400 serão distribuídos aos sócios.
7) Em 31/12/T1 a Alemanha S.A. mantinha em seu poder todas as ações adquiridas da Holanda S.A., cujo preço na Bolsa de Valores
nessa data, era $ 9,50 por ação.
8) O resultado do ano de T1 da Holanda S.A. foi um lucro de $ 4.000, dos quais a empresa destinará dividendos de $ 1.500.
9) O resultado de Dinamarca Ltda. para o período compreendido entre 31/03/T1 e 31/12/T1 foi $ 800, dos quais a metade será
distribuída aos cotistas da empresa.
10) Apuração do Resultado de T1 da Alemanha S.A.
11) Transferência do resultado líquido de T1 para Lucros Acumulados.

Dados adicionais:
• Não houve realização da mais valia dos ativos líquidos da Dinamarca Ltda.
• Não há evidências que conduzam ao reconhecimento de perdas por redução ao valor recuperável do investimento societário da
Alemanha S.A. na Dinamarca Ltda.

Pede-se:
a) Contabilizar as transações acima na Alemanha S.A.
b) Evidenciar os investimentos societários da Alemanha S.A. em suas empresas investidas.
c) Apresentar o Balanço Patrimonial e a Demonstração do Resultado do Exercício de T1 da Alemanha S.A.
 4
EXERCÍCIO 24 – AMORTIZAÇÃO DE MAIS VALIA DE ATIVOS LÍQUIDOS E IMPAIRMENT DE GOODWILL EM
INVESTIMENTOS SOCIETÁRIOS AVALIADOS POR EQUIVALÊNCIA PATRIMONIAL
Em 30/06/T1 a Companhia Cazaquistão concluiu o processo de aquisição de uma participação societária equivalente a 60% do capital
social da Uzbequistão S.A. por $ 25.000, pago em dinheiro. Nessa data, capital social da adquirida era composto por 20.000 ações
ordinárias e seu patrimônio líquido era $ 20.000. O investimento adquirido foi contabilizado da seguinte forma: Valor contábil da
participação societária adquirida (D), $ 12.000; Mais valia de Estoques (D), $ 1.800; Mais valia de Imobilizados (D), $ 2.400; Mais
valia de Marcas (D), $ 3.200; Mais valia de Passivos off balance (C), $ 1.200; IR/CS diferido sobre mais valias (C), $ 900; Goodwill
adquirido (D), $ 7.700.
Nessa data, a vida útil remanescente dos imobilizados da Uzbequistão S.A. era de 60 meses. A alíquota conjunta do IR/CS é 30%.
O lucro líquido proforma da Uzbequistão S.A. para o período compreendido entre 30/06/T1 e 31/12/T1 foi $ 4.000. Os dividendos
propostos pela Uzbequistão S.A. para o ano foram $ 3.000.
Em 31/12/T1 a Uzbequistão S.A. informou que 80% dos estoques existentes em 30/06/T1 foram vendidos e que os imobilizados que
originaram a mais valia permaneceram em seu patrimônio até 31/12/T1. Informou ainda que realizou teste de impairment da Marca,
constatando-se a necessidade de reconhecimento de perda por redução ao valor recuperável de ativos de 15% do valor contábil desses
itens. Por fim, informou que não houve modificação nas condições que originaram os passivos off balance.
Em 31/12/T1, a Companhia Cazaquistão realizou teste de impairment do goodwill adquirido, e constatou não recuperabilidade de 20%
do valor originalmente reconhecido.
Efetuar as contabilizações necessárias e demonstrar a composição do investimento da Companhia Cazaquistão na Uzbequistão S.A.
em 31/12/T1.

EXERCÍCIO 25 – AMORTIZAÇÃO DE MAIS VALIA DE ATIVOS LÍQUIDOS E IMPAIRMENT DE GOODWILL EM

INVESTIMENTOS SOCIETÁRIOS AVALIADOS POR EQUIVALÊNCIA PATRIMONIAL
Em 30/09/T1 a Companhia Áustria concluiu o processo de aquisição da Hungria S.A., mediante aquisição da totalidade das ações por
$ 45.000. Nessa data, o patrimônio líquido da Hungria S.A. era de $ 19.000, e do seu laudo de avaliação foram retiradas as seguintes
informações: i) Mais valia de estoques, $ 2.000; ii) Mais valia de propriedades para investimento, $ 8.000; iii) Mais valia dos
imobilizados, $ 1.000; com vida útil residual de 60 meses; iv) Mais valia de intangíveis de vida útil definida, portanto, amortizáveis, $
9.000. A alíquota conjunta do IR/CS é de 30%.
Em 31/12/T1 a Hungria S.A. informou à Companhia Áustria que a totalidade dos estoques existentes em 30/09/T1 foi vendida até
31/12/T1; Houve uma redução de 10% no valor de mercado do terreno contabilizado como propriedade para investimento; Os
imobilizados existentes em 30/09/T1 permaneciam no patrimônio da Hungria S.A em 31/12/T1; A vida útil dos intangíveis de vida útil
definida foi estipulada em 15 anos.
A Companhia Áustria realizou teste de impairment do goodwill adquirido e detectou a necessidade de reconhecer perda por redução
ao valor recuperável equivalente a 10% do valor inicial do goodwill adquirido.
O lucro do ano de T1 da Hungria S.A. foi $ 4.000, dos quais serão destinados dividendos de $ 2.000, porém o lucro para o período
compreendido entre 30/09/T1 e 31/12/T1 foi $ 600.
Efetuar as contabilizações necessárias e demonstrar a composição do investimento da Companhia Áustria na Hungria S.A. em
31/12/T1.

EXERCÍCIO 26 – AMORTIZAÇÃO DE MAIS VALIA DE ATIVOS LÍQUIDOS E GOODWILL EM INVESTIMENTOS

AVALIADOS POR EQUIVALÊNCIA PATRIMONIAL

Em 30/06/T1 a Eslovênia S.A. concluiu o processo de aquisição de 80% das cotas do capital social da Eslováquia Ltda. S.A, pelo valor
total de $ 600.000. Nessa data, o patrimônio líquido da Eslováquia Ltda. era $ 400.000, e do seu laudo de avaliação foram retiradas as
seguintes informações: i) Mais Valia de propriedades para investimento, $ 107.000; ii) Mais valia de Marcas, $ 96.000; e iii) Mais valia
contingências ambientais, $ 27.000. A alíquota conjunta do IR/CS é de 34%.
Em 31/12/T1 a Eslováquia Ltda. S.A. informou à Eslovênia S.A. que houve uma redução de 20% no valor de mercado do terreno
contabilizado como propriedade para investimento; Os imobilizados existentes em 30/06/T1 permaneciam no patrimônio da Eslováquia
Ltda. S.A em 31/12/T1; O teste de impairment da Marca indicou que não houve redução do valor para justificar o reconhecimento de
perda. As contingências ambientais foram revistas e verificou-se a possibilidade de redução de 40% do saldo inicialmente reconhecido.
A Eslovênia S.A. realizou teste de impairment do goodwill adquirido e detectou a necessidade de reconhecer perda por redução ao
valor recuperável equivalente a 25% do valor inicial do goodwill adquirido.
O lucro do ano de T1 da Eslováquia Ltda. S.A. foi $ 55.000, dos quais serão destinados dividendos de $ 20.000, porém o lucro para o
período compreendido entre 30/06/T1 e 31/12/T1 foi $ 25.000.
Efetuar as contabilizações necessárias e demonstrar a composição do investimento da Eslovênia S.A. na Eslováquia Ltda. S.A. em
31/12/T1.
 5
EXERCÍCIO 27 – VARIAÇÃO DE PARTICIPAÇÃO RELATIVA DE INVESTIMENTO SOCIETÁRIO AVALIADO POR
EQUIVALÊNCIA PATRIMONIAL
A Cia. Laos é a controladora integral da Cia. Camboja. Em 30/06/T1, o patrimônio líquido da Cia. Camboja era $ 20.000, sendo $
10.000 de capital social (10.000 ações ordinárias de valor nominal unitário de $ 1,00), $ 6.000 de reservas de capital e $ 4.000 de
reservas de lucros. Nessa data foi concluído o processo de abertura de capital da Cia. Camboja na Bolsa de Valores, por meio da
emissão de 10.000 novas ações ordinárias, de valor nominal unitário $ 1,00. A Cia. Laos subscreveu 20% das novas ações pelo valor
nominal. As demais ações foram negociadas na Bolsa de Valores a um preço médio unitário de $ 1,50. Demonstrar os impactos
contábeis decorrentes do aumento de capital na Cia. Camboja no investimento societário da Cia. Laos.

EXERCÍCIO 28 – VARIAÇÃO DE PARTICIPAÇÃO RELATIVA DE INVESTIMENTO SOCIETÁRIO AVALIADO POR

EQUIVALÊNCIA PATRIMONIAL
A Cia. Lesoto possui uma participação societária de 30% no capital social da Cia. Eswatini, que foi constituída dois anos antes, sendo
a Cia. Lesoto um de seus acionistas iniciais. Em 30/09/T1, o Patrimônio líquido da Cia. Eswatini era $ 30.000, sendo $ 20.000 de
capital social (20.000 ações ordinárias de valor nominal unitário de $ 1,00), $ 5.000 de reservas de capital e $ 5.000 de reservas de
lucros. Nessa data, a Cia. Eswatini efetuou aumento de capital, pela emissão de 20.000 novas ações ordinárias, de valor nominal unitário
$ 1,00. A Cia. Lesoto subscreveu 50% das novas ações emitidas, pelo valor nominal da ação, cada. As demais ações foram negociadas
na Bolsa de Valores a um preço médio unitário de $ 1,20. Demonstrar os impactos contábeis decorrentes do aumento de capital na Cia.
Eswatini no investimento da Cia. Lesoto.

EXERCÍCIO 29 – VARIAÇÃO DE PARTICIPAÇÃO RELATIVA DE INVESTIMENTO SOCIETÁRIO AVALIADO POR

EQUIVALÊNCIA PATRIMONIAL, COM AJUSTE DE MAIS VALIAS DOS ATIVOS LÍQUIDOS ADQUIRIDOS
A Estônia S.A. possui uma participação de 100% no capital social da Lituânia S.A. Em 31/10/T1, o patrimônio líquido da Lituânia
S.A. era composto por capital social de $ 80.000 (80.000 ações ordinárias de valor nominal unitário $ 1,00), reservas de capital de $
10.000 e reservas de lucros de $ 20.000. A Lituânia S.A. foi adquirida por sua controladora, Estônia S.A. dois anos antes, e em 31/10/T1
ainda havia um saldo de $ 50.000 na conta de mais valia de imobilizados e $ 12.000 na conta redutora de IR/CS Diferido sobre as mais
valias, além de $ 40.000 na conta de goodwill, ambas decorrentes da aquisição do controle acionário na Lituânia S.A. por parte da
Estônia S.A. Nessa data, foi concluído o processo de abertura de capital da Lituânia S.A. na Bolsa de Valores, por meio da emissão de
45.000 novas ações ordinárias, que foram negociadas por um preço médio de $ 1,40, sendo que deste $ 1,00 será alocado ao capital
social. Demonstrar os impactos contábeis decorrentes do aumento de capital na Lituânia S.A. no investimento da Estônia S.A.

EXERCÍCIO 30 – VARIAÇÃO DE PARTICIPAÇÃO RELATIVA DE INVESTIMENTO SOCIETÁRIO AVALIADO POR

EQUIVALÊNCIA PATRIMONIAL, COM AJUSTE DE MAIS VALIAS DOS ATIVOS LÍQUIDOS ADQUIRIDOS
A Cia. Angola possui uma participação societária de 50% no capital social da Moçambique S.A., adquirida três anos antes, e exercendo
o controle sobre essa em função de acordo de acionistas. Em 31/03/T1 o patrimônio líquido da Moçambique S.A. era composto por
capital social de $ 50.000 de capital social (50.000 ações ordinárias de valor nominal unitário $ 1,00) e $ 12.000 de reservas de lucros.
Nessa data foi concluído o processo de abertura de capital da Moçambique S.A., pela emissão de 50.000 novas ações ordinárias de
valor nominal unitário $ 1,00. A Cia. Angola integralizou 5.000 dessas ações, pelo valor total de $ 6.000. As demais ações foram
vendidas em Bolsa de Valores, sendo efetuada uma captação total de recursos de $ 58.000. Nessa data, na Cia. Angola ainda havia
saldos de mais valia de ativos líquidos decorrente da aquisição do investimento societário na Moçambique S.A. no valor, com IR/CS
Diferido sobre as mais valias de $ 4.200. Demonstrar os impactos contábeis decorrentes do aumento de capital na Moçambique S.A.
no investimento societário da Cia. Angola.

EXERCÍCIO 31 – VARIAÇÃO DE PARTICIPAÇÃO RELATIVA DE INVESTIMENTO SOCIETÁRIO AVALIADO POR

EQUIVALÊNCIA PATRIMONIAL EM TRANSAÇÕES DE CAPITAL
Em 31/12/T0 a Panamá S.A. possui uma participação societária de 60% no capital social da Costa Rica S.A., cujo patrimônio líquido
da era $ 100.000, sendo $ 40.000 de capital social (40.000 ações ordinárias de valor nominal unitário 1,00), $ 20.000 de reservas de
capital e $ 40.000 de reservas de lucros. A participação societária da Panamá S.A. na Costa Rica S.A. foi adquirida alguns anos antes,
e nessa data ainda havia um saldo de mais valia de ativos de $ 20.000 e IR/CS Diferido de $ 6.000. Em 10/01/20T1 a Panamá S.A.
adquiriu 8.000 ações junto a acionistas não controladores da Costa Rica S.A., pagando $ 7,00 por ação. Demonstrar os impactos
contábeis decorrentes da aquisição do investimento societário na Costa Rica S.A. pela Panamá S.A.

EXERCÍCIO 32 – VARIAÇÃO DE PARTICIPAÇÃO RELATIVA DE INVESTIMENTO SOCIETÁRIO AVALIADO POR

EQUIVALÊNCIA PATRIMONIAL EM TRANSAÇÃO DE CAPITAL
Em 30/04/T1 a Cia. Cuba adquiriu 80% das ações ordinárias da Jamaica S.A., pelo valor total de $ 14.000. Nessa data, o patrimônio
líquido da Jamaica S.A., no valor de $ 15.000 era composto por capital social de $ 10.000 (10.000 ações ordinárias de valor unitário $
1,00), reservas de capital de $ 3.000 e reservas de lucros de $ 2.000. Na aquisição do investimento, foi apurada mais valia total de
ativos de $ 5.000, com IR/CS diferido sobre as mais valias de $ 1.500. Em 31/07/T1 a Cia. Cuba adquiriu mais 2.000 ações ordinárias
da Jamaica S.A. junto a acionistas não controladores, pelo preço unitário de $ 3,00. Demonstrar os impactos contábeis decorrentes da
aquisição do investimento societário na Jamaica S.A. pela Cia. Cuba.
 6
EXERCÍCIO 33 – VARIAÇÃO DE PARTICIPAÇÃO RELATIVA DE INVESTIMENTO AVALIADO POR
EQUIVALÊNCIA PATRIMONIAL

A Israel Ltda. apresentou o seguinte Balanço Patrimonial em 31/12/T0:

ISRAEL LTDA.
Balanço Patrimonial em 31/12/T0
ATIVO PASSIVO E PATRIMÔNIO LÍQUIDO
Circulante 500.000 Patrimônio líquido 500.000
Caixa e equivalentes de caixa 500.000 Capital social 500.000
TOTAL DO ATIVO 500.000 TOTAL DO PASSIVO E PL 500.000

Durante T1 ocorreram as seguintes transações relacionadas ao investimento na Jordânia S.A.:

1) Em 30/04/T1 a Israel concluiu o processo de aquisição de participação societária de controle da Jordânia S.A., e para tanto,
adquiriu 1.200 ações ordinárias pelo preço de $ 160 por ação. Nessa data, o capital social da Jordânia S.A. era composto por
2.000 ações ordinárias de valor nominal unitário $ 50. O laudo de avaliação da Jordânia S.A., elaborado para subsidiar a operação
de combinação e negócios, apontou mais valia de estoques de $ 30.000, mais valia de propriedades para investimento de $ 50.000,
mais valia de Marcas de $ 30.000, mais valia de contingências cíveis e trabalhistas de $ 10.000 e IR/CS Diferido sobre as mais
valias de $ 21.000 (alíquota 30%). Por fim, o patrimônio líquido da Jordânia S.A. era composto por capital social de $ 100.000
e reservas de lucros de $ 40.000.
2) Com o objetivo de fazer o fechamento de capital da Jordânia S.A. na Bolsa de Valores, no início de maio de T1 a Israel Ltda.
efetuou a oferta pública de compra das ações dos acionistas não controladores da Jordânia S.A. A Jordânia S.A. é uma empresa
de capital aberto, listada no Nível 2 de Governança Corporativa da Bolsa de Valores, e, portanto, os acionistas não controladores
têm direito a tag along de 100% do preço pago pela Israel Ltda. quando da aquisição do controle da Jordânia S.A. Com essa
oferta pública, a Israel adquiriu as 800 ações ordinárias pertencentes aos acionistas não controladores de Jordânia S.A.
3) No final do ano, por questões estratégicas de longo prazo, a Israel Ltda reverteu a decisão de fechamento de capital, com uma
oferta pública de novas ações do capital social da Jordânia S.A., com a emissão de 2.500 ações preferenciais, de valor nominal $
50 cada. Todas as ações foram negociadas, a um peço médio unitário de $ 80.
4) O lucro do período de T1 da Jordânia S.A. foi $ 50.000, sendo que $ 35.000 se referem ao período compreendido entre 30/04/T1
e 31/12/T1. A empresa propôs a distribuição de dividendos equivalentes a 60% do lucro líquido, sendo o restante destinado a
reservas de lucros.

Dados adicionais:
• As receitas, despesas, ganhos e perdas associados às participações societárias em outras empresas não geram efeitos tributários.
• Não houve realização dos ativos e passivos que originaram a mais valia dos ativos líquidos da Jordânia S.A., tampouco
impairment do goodwill.

Pede-se:
a) Contabilizar as transações acima na Israel Ltda.
b) Elaborar o Balanço Patrimonial, a Demonstração do Resultado do Exercício e a Demonstração dos Fluxos de Caixa (indireta) de
T1 da Israel Ltda.
 7
EXERCÍCIO 34 – TRATAMENTO DE RESULTADOS NÃO REALIZADOS EM OPERAÇÕES INTRAGRUPO
RELATIVOS À INVESTIDA AVALIADA POR EQUIVALÊNCIA PATRIMONIAL
A Irã Ltda possui investimento societário em Iraque S.A. O resultado para o ano de T1 da Iraque S.A. foi um lucro de $ 100.000.
Durante o ano, as empresas negociaram entre si, com receita de vendas intragrupo de $ 150.000, com custo das vendas (para a empresa
vendedora intragrupo) equivalente a 40% desse valor, despesa com tributos sobre vendas de 20% com aproveitamento integral pelo
comprador intragrupo dos créditos tributários sobre as aquisições para o estoque, além disso, as empresas são tributadas pelo lucro real
com alíquota de IR/CS de 30%.

Situação 1
A participação da Irã Ltda. é de 40% das ações ordinárias e totais da Iraque S.A.
A Irã Ltda. vendeu as mercadorias para a Iraque S.A. Em 31/12/T1 esta informou para sua investidora que mantinha em estoque 25%
das mercadorias adquiridas da Irã Ltda.

Situação 2
A participação da Irã Ltda. é de 40% das ações ordinárias e totais da Iraque S.A.
A Iraque S.A. vendeu as mercadorias para a Irã Ltda., e em 31/12/T1 esta mantinha em estoque 25% das mercadorias adquiridas da
Iraque S.A.

Situação 3
A participação da Irã Ltda. é de 80% das ações ordinárias e 40% das ações totais da Iraque S.A.
A Irã Ltda. vendeu as mercadorias para a Iraque S.A. Em 31/12/T1 esta informou para sua investidora que mantinha em estoque 25%
das mercadorias adquiridas da Irã Ltda.

Situação 4
A participação da Irã Ltda. é de 80% das ações ordinárias e 40% das ações totais da Iraque S.A.
A Iraque S.A. vendeu as mercadorias para a Irã Ltda., e em 31/12/T1 esta mantinha em estoque 25% das mercadorias adquiridas da
Iraque S.A.

Pede-se:
Para todas as situações, calcular o resultado de equivalência patrimonial da Irã Ltda. para o ano de T1 e apresentar a composição do
investimento na Cia Iraque em 31/12/T1, considerando que em 31/12/T0 havia o seguinte:

Irã Ltda.
Balanço Patrimonial em 31/12/T0

1 Ativo
(...)
1.2 Ativo não circulante
(...)
1.2.2 Investimentos permanentes
1.2.2.1 Investimento societário em Iraque $ 400.000
1.2.2.1.1 Participação contábil $ 400.000
 8
EXERCÍCIO 35 – TRATAMENTO DE RESULTADOS NÃO REALIZADOS EM OPERAÇÕES INTRAGRUPO
RELATIVOS À INVESTIDA AVALIADA POR EQUIVALÊNCIA PATRIMONIAL
Em 31/12/T1 a Companhia Croácia possui as seguintes participações societárias em outras empresas:
a) Na Companhia Bósnia, 100% das ações ordinárias;
b) Na Companhia Sérvia, 30% das ações ordinárias.

O resultado líquido do período para o ano de T1 das empresas é o seguinte:

a) Companhia Bósnia: lucro de $ 7.000, com dividendos propostos de $ 2.000;
b) Companhia Sérvia: lucro de $ 10.000; com dividendos propostos de $ 3.000;

Adicionalmente, ocorreram as seguintes transações intragrupo entre as empresas:

a) Durante o ano, a Companhia Croácia vendeu mercadorias no valor de $ 100.000 (custo de aquisição $ 38.000), com despesa com
tributos sobre vendas de 22%. Em 31/12/T1 a Companhia Bósnia informou que mantinha 10% dessas mercadorias em estoque.
b) Durante o ano, a Companhia Sérvia vendeu mercadorias no valor de $ 30.000 (custo de aquisição $ 15.500), com despesa com
tributos sobre vendas de 15%. Em 31/12/T1 a Companhia Croácia constatou que mantinha 20% dessas mercadorias em seu
estoque.

Em 31/12/T0, os investimentos societários em outras empresas da Companhia Croácia apresentavam a seguinte composição:

Investimento societário em Bósnia - Participação contábil $ 30.000

Investimento societário em Sérvia - Participação contábil $ 48.000

Todas as empresas são tributadas pelo lucro real, com aproveitamento integral dos créditos tributários nas aquisições de estoques. A
alíquota conjunta do IR/CS é 30%.

Com base nessas informações, calcular o resultado de participações societárias de T1 da Companhia Croácia em relação às suas
empresas investidas e apresentar o valor e a composição dos investimentos em 31/12/T1.
 9
EXERCÍCIO 36 – INVESTIMENTO AVALIADO POR EQUIVALÊNCIA PATRIMONIAL, COMPLETO

A Grécia Ltda. apresentou o seguinte Balanço Patrimonial em 31/12/T0:

Grécia Ltda.
Balanço Patrimonial em 31/12/T0
ATIVO PASSIVO E PATRIMÔNIO LÍQUIDO
Circulante 150.000 Patrimônio líquido 150.000
Caixa e equivalentes de caixa 150.000 Capital social 130.000
Lucros acumulados 20.000
TOTAL DO ATIVO 150.000 TOTAL DO PASSIVO E PL 150.000

Durante o período T1 ocorreram as seguintes transações na Grécia Ltda.:

1. Aquisição, metade a vista e metade a prazo, de 1.200 unidades de mercadorias para o estoque, ao preço unitário de $ 50. Os
créditos de tributos sobre essa compra são de 20%.
2. A Grécia Ltda. concluiu o processo de aquisição de participação societária de controle da Bulgária S.A. A Grécia Ltda. adquiriu
8.000 ações ordinárias da Bulgária S.A., pelo preço de $ 10 por ação, pago nessa data. Nessa data, a Bulgária S.A. apresentou os
seguintes valores em seu balanço patrimonial pro-forma na data de aquisição do investimento: Caixa e equivalentes de caixa, $
20.000; Imobilizados, $ 30.000; Total do Ativo, $ 50.000; Capital Social, $ 30.000 (10.000 ações ordinárias); Reservas de Lucros,
$ 20.000; Total do Passivo e Patrimônio Líquido, $ 50.000. O laudo de avaliação da Bulgária S.A. apontou que o valor justo da
Marca é $ 30.000. A alíquota do Imposto de Renda é 30%.
3. A Grécia Ltda. adquiriu pelo preço total de $ 18.000 a participação societária do acionista não controlador da Bulgária S.A., que
possuía 20% das ações da empresa.
4. A Grécia Ltda. decidiu abrir o capital da Bulgária S.A, por meio da emissão de 10.000 novas ações preferenciais, que foram
negociadas, em média, por $ 5 por ação, dos quais $ 3 serão destinados ao capital social. (Transação 1 em Bulgária)
5. Venda de 1.000 unidades da mercadoria em estoque, pelo preço unitário de $ 100, com impostos incidentes sobre vendas de 25%.
Das mercadorias vendidas, 600 unidades foram vendidas para a controlada Bulgária S.A., a prazo. As demais 400 unidades
da mercadoria foram vendidas para terceiros, a vista. (Transação 2 em Bulgária)
6. Recebimento de 80% do valor de clientes ref. transação intragrupo com a controlada Bulgária S.A. (Transação 4 em Bulgária)
7. Durante o período T1 a Grécia Ltda. pagou despesas gerais de funcionamento no valor de $ 15.000.
8. Apuração dos impactos decorrentes do Resultado de Equivalência Patrimonial da controladora Grécia Ltda. em relação à
controlada Bulgária S.A. Para tanto, determinar a receita/despesa de equivalência patrimonial, o lucro não realizado intragrupo e
os dividendos a receber. Não houve perda por impairment da Marca e do Goodwill.
9. Apuração dos impostos incidentes sobre vendas a pagar.
10. Apuração do resultado de T1 da Grécia Ltda. e cálculo do Imposto de Renda do período, com base na alíquota de 30%. As
receitas, despesas, ganhos e perdas associados às participações societárias em outras empresas não geram efeitos tributários.
11. Transferência do resultado líquido do período para lucros acumulados.
12. Do lucro líquido do período $ 10.000 serão destinados aos sócios e saldo restante permanece em lucros acumulados.

Transações na Bulgária S.A., a partir da aquisição do controle por parte da Grécia Ltda.:

1) Aumento de capital pela emissão de 10.000 novas ações preferenciais de valor nominal unitário $ 3,00. As ações foram
negociadas na Bolsa de Valores a um preço médio unitário de $ 4,00. (Transação 4 em Grécia)
2) Aquisição, a prazo, junto à Grécia Ltda. de 600 unidades de mercadorias para o estoque pelo preço unitário de $ 100 e
créditos de tributos sobre essa compra de 25%. (Transação 5 em Grécia)
3) Venda de 450 unidades das mercadorias em estoque para terceiros pelo preço unitário de $ 180, com impostos incidentes sobre
vendas de 20%. Foram recebidos $ 30.000 a vista e o restante será recebido a prazo.
4) Pagamento de 80% do valor de Fornecedores a pagar ref. saldo intragrupo com a controladora Grécia Ltda. (Transação 6 em
Grécia)
5) Apuração dos impostos incidentes sobre vendas a pagar.
6) Durante o período foram pagas despesas gerais e administrativas, no valor de $ 16.050.
7) Apuração do resultado do exercício e do Imposto de Renda, com alíquota de 30%.
8) Transferência do resultado líquido do período para lucros acumulados.
9) Destinação do lucro líquido do período: Dividendos, 80%; Reservas de lucros, 20%.

Pede-se:
a) Contabilizar as transações das duas empresas.
b) Apresentar o Balanço Patrimonial e a Demonstração do Resultado da Grécia Ltda. e da Bulgária S.A. para o período T1.

Recomendações para resolução do exercício

1) Contabilizar primeiro as operações da Bulgária S.A., a partir do balanço patrimonial proforma da data de aquisição do controle
por parte da Grécia Ltda.
2) Elaborar as fichas de controle de estoque para cada empresa. Utilizar a Média Ponderada Móvel como critério de controle de
estoques.