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Autor:
Luciano Rosa, Júlio Cardozo
22 de Julho de 2022
Índice
1) Custeio e Controle dos Materiais Diretos
..............................................................................................................................................................................................3
3) Custos Indiretos
..............................................................................................................................................................................................
30
4) Departamentalização
..............................................................................................................................................................................................
34
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1
(Eliseu Martins, “Contabilidade de Custos”.)
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Assim, um custo fixo pode ser direto ou indireto. O mesmo ocorre com os custos variáveis. São
duas classificações separadas, com finalidades distintas, e não há relação entre elas. Ou seja,
embora os custos fixos sejam em sua maioria custo indiretos, pode haver custo fixo direto. Com
os custos variáveis ocorre o mesmo. Repetimos, são classificações separadas.
Para tornar mais clara a distinção entre custo direto e indireto, vamos reproduzir um exemplo que
consta no livro “Contabilidade de Custos”, do Prof. Eliseu Martins:
“Suponhamos que os seguintes Custos de Produção de determinado período precisem ser
alocados aos quatro diferentes produtos elaborados pela empresa:
Matéria-prima 2.500.000
Embalagens 600.000
Material de consumo 100.000
Mão-de-obra 1.000.000
Salário da Supervisão 400.000
Depreciação das Máquinas 300.000
Energia Elétrica 500.000
Aluguel do Prédio 200.000
Total 5.600.000
O responsável por custos faz os levantamentos e análises necessárias e verificou o seguinte:
Matéria-prima e embalagens: podem ser apropriadas perfeita e diretamente aos quatro
produtos, já que foi possível identificar quanto cada um consumiu.1
Material de consumo: Alguns são lubrificantes de máquinas, e não há como associá-los a cada
produto diretamente, e outros são de tão pequeno valor que ninguém se preocupou em
associá-los a cada produto.1
Mão-de-obra: é possível associar parte dela diretamente com cada produto, pois o processo não
é muito automatizado e houve uma medição de quanto cada operário trabalhou em cada um e
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quanto custa cada operário para a empresa. Mas parte dela refere-se aos chefes de equipe de
produção, e não há possibilidade de se verificar quanto atribuir diretamente aos produtos
($200.000 dos $1.000.000).1
Salários da Supervisão: muito mais difícil de ainda de se alocar por meio de uma verificação
direta e objetiva do que a mão-de-obra dos chefes de equipe de produção, já que essa
supervisão é a geral da produção. Representa esse custo o gasto da supervisão dos chefes de
equipes e, por isso mesmo, muito mais difícil é a alocação aos produtos.1
Depreciação das máquinas: a empresa deprecia linearmente em valores iguais por período, e não
por produto. Haveria possibilidade de apropriar diretamente a cada produto se a depreciação
fosse contabilizada de outra forma.1
Energia Elétrica: parte dela é possível alocar a três dos quatro produtos, já que a máquina que
mais consome força possui um medidor próprio, e a empresa faz verificações de quanto consome
cada item elaborado. Porém, o resto da energia só é medido globalmente, e não há forma direta
de alocação ($350.000 são alocáveis e $150.000 não).1
Aluguel do prédio: impossível de se medir diretamente quanto pertence a cada produto.”1
Verificamos que alguns custos podem ser diretamente apropriados aos produtos. São os custos
diretos com relação aos produtos.
Em outros casos, não há uma medida objetiva, e a alocação tem que ser feita de maneira
estimada e muitas vezes arbitrária. São os custos indiretos com relação aos produtos.
É importante ressaltar que a classificação entre custos diretos e indiretos relacionada acima vale
para as condições descritas. Ou seja, para uma empresa a depreciação pode ser um custo
indireto e para outra pode ser um custo direto. Há que se verificar o que diz a questão.
Alguns custos são irrelevantes e, embora pudessem ser apropriados diretamente (como no caso
de material de consumo, neste exemplo), recebem um tratamento de custo indireto. A relação
“custo-benefício” não justifica um tratamento mais detalhado para custos irrelevantes.
Lembramos que não há um valor objetivo para que um custo seja considerado relevante ou
irrelevante. Segundo o CPC 00 – Procedimento Conceitual Básico, do Comitê de
Pronunciamentos Contábeis, informação contábil-financeira relevante é aquela capaz de fazer
diferença nas decisões que possam ser tomadas pelos usuários.
Alguns custos, como a depreciação, poderiam ser apropriados de forma direta, mas, pela própria
natureza do custo, muitas vezes não é considerado útil esse procedimento.
E, finalmente, alguns custos, como a energia elétrica, embora possam ser relevantes, não são
tratados como diretos, já que seria necessário um sistema de mensuração da quantidade aplicada
em cada produto. Devido ao custo desse sistema, ou por ser de difícil aplicação, ou ainda por
não ser muito diferente o valor assim obtido daquele que se calcularia com base na potência de
cada máquina e no volume de sua utilização, prefere-se fazer a apropriação de forma indireta.
Sempre que é necessário utilizar qualquer fator de rateio para a apropriação ou quando há o uso
de estimativas ao invés de medição direta, fica caracterizado o custo indireto.
Assim, o rol dos custos indiretos inclui custos indiretos propriamente ditos e custos diretos (por
natureza), mas que são tratados como indiretos em função de sua irrelevância ou da dificuldade
de sua medição.
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Com respeito especificamente à mão-de-obra, o Prof. Eliseu Martins ressalta que a mão de obra
direta é aquela que diz respeito ao gasto com pessoal que trabalha e atua diretamente sobre o
produto que está sendo elaborado; a mão de obra indireta é a relativa ao pessoal de chefia,
supervisão ou outras atividades que, apesar de vinculadas à produção, não tem aplicação direta
sobre o produto: manutenção, programação e controle da produção, etc.
Custos do estoque
10. O valor de custo do estoque deve incluir todos os custos de aquisição e de
transformação, bem como outros custos incorridos para trazer os estoques à sua
condição e localização atuais.
Custos de aquisição
11. O custo de aquisição dos estoques compreende o preço de compra, os
impostos de importação e outros tributos (exceto os recuperáveis junto ao fisco),
bem como os custos de transporte, seguro, manuseio e outros diretamente
atribuíveis à aquisição de produtos acabados, materiais e serviços. Descontos
comerciais, abatimentos e outros itens semelhantes devem ser deduzidos na
determinação do custo de aquisição. (NR) (Nova Redação dada pela Revisão CPC
nº. 1, de 8/01/2010)
A) Matéria prima: IPI, ICMS, PIS e Cofins (os dois últimos na modalidade não
cumulativa)
B) Mercadorias para revenda: ICMS, PIS e Cofins (os dois últimos na modalidade
não cumulativa)
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1) ICMS sobre frete: para a contabilidade, só destacamos ICMS sobre frete se a questão
mencionar expressamente. Do contrário, não. Não é um aspecto muito usual em questões de
contabilidade, somente em questões de legislação tributária do ICMS.
2) Há diferença no tratamento contábil se o transporte for do fornecedor ou de transportadora?
Não. O frete sobre compras entra no custo do produto transportado, seja por transportadora ou
pelo fornecedor.
3) Qual o lançamento correto relativo à parte que acerta o frete na devolução de mercadorias?
O frete referente às unidades devolvidas deve ser retirado do estoque e vai para o resultado,
como despesa.
O lançamento é o seguinte:
D – Despesa com frete (Resultado)
C - Estoque
4) Este raciocínio vale também para despesas de manuseio, seguros, já que o CPC 16 dá a elas o
mesmo tratamento?
Sim. Do contrário, a empresa ficaria com o estoque maior indevidamente.
- Devoluções
A nota fiscal de devolução deve ser um espelho da nota fiscal de venda, incluindo todos os itens
que nela aparecem.
Exemplo: vamos supor que a empresa KLS vendeu 10 unidades do produto X pelo preço unitário
de $100, com IPI de 10% e ICMS de 18%. Além disso, concedeu um desconto comercial, que
constou na Nota Fiscal, de 20%.
A nota fiscal de venda fica assim:
10 unidades x preço unitário 100 1.000,00
(-) Desconto comercial concedido (200,00)
IPI: ($ 800 x 10%) 80,00
ICMS ($ 800,00 x 18%) 144,00
Valor total da Nota Fiscal: 1.000 + IPI 80 – desconto 200 = $ 880,00
A empresa compradora devolve duas unidades. A nota fiscal de devolução ficará assim:
2 unidades x preço unitário 100 200,00
(-) Desconto comercial concedido (40,00)
IPI: ($ 160 x 10%) 16,00
ICMS ($ 160,00 x 18%) 28,80
Valor total da nota fiscal de devolução:
Valor mercadoria 200 + IPI 16 – desconto 40 = $176,00
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Repare que o total da NF de devolução corresponde a 20% do valor total da NF de venda, o que
está de acordo com a quantidade devolvida (2 unidades de uma venda de 10 unidade).
SE na NF de venda constar desconto incondicional ou comercial, na NF de devolução também
deve constar.
Entretanto, se constar frete na NF de vendas e houver devolução parcial, o frete das unidades
devolvidas deve sair do estoque, sendo transferido para o resultado, como despesa do exercício.
Em 2017, o Senado Federal suspendeu a cobrança do IPI sobre os descontos incondicionais, por
meio da Resolução 01/2017:
O Senado Federal
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Resolve:
Art. 1º É suspensa, nos termos do art. 52, inciso X, da Constituição Federal, a
execução do § 2º do art. 14 da Lei nº 4.502, de 30 de novembro de 1964, com a
redação conferida pelo art. 15 da Lei nº 7.798, de 10 de julho de 1989, declarado
inconstitucional por decisão definitiva proferida pelo Supremo Tribunal Federal
nos autos do Recurso Extraordinário nº 567.935, apenas quanto à previsão de
inclusão dos descontos incondicionais na base de cálculo do Imposto sobre
Produtos Industrializados (IPI).
Art. 2º Esta Resolução entra em vigor na data de sua publicação.
Senado Federal, em 8 de março de 2017
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Além disso, temos de lembrar uma diferença basilar no que tange ao ICMS e ao IPI. Ambos são
impostos não cumulativos, ou seja, a empresa pode se creditar do imposto cobrado nas
operações anteriores.
IPI – Imposto sobre Produtos Industrializados: É um imposto por fora, o que significa que não
está incluído no preço do produto. Portanto, deve ser acrescentado ao preço. Normalmente, a
questão informa qual a alíquota que deve ser considerada ou o valor do IPI.
ICMS – Imposto sobre Circulação de Mercadorias e Serviços: É um imposto por dentro, ou seja,
já está incluído no preço da mercadoria ou produto. Possui várias alíquotas, sendo que
normalmente a questão informa qual deve ser utilizada.
O IPI aparece na demonstração do resultado do exercício do seguinte modo:
Faturamento bruto (venda bruta + IPI sobre faturamento)
(-) IPI sobre faturamento bruto
Vendas brutas/Receita bruta de vendas/Receita operacional bruta
(-) Deduções da receita bruta
Devoluções e cancelamento de vendas
Abatimentos sobre vendas
Descontos incondicionais concedidos/descontos comerciais
Impostos e contribuições sobre vendas e serviços (ICMS, ISS, PIS, COFINS)
Ajuste a valor presente sobre clientes
Vendas líquidas/Receita líquida de vendas/Receita operacional líquida
(-) Custo da mercadoria vendida (CMV = Est. inicial + Compras líq. – Est. final)
Lucro bruto/Resultado operacional bruto/Resultado com mercadorias
(...) E a demonstração continua, mas não reproduziremos aqui, pois não vem ao caso.
Vejam que de acordo com a demonstração acima, o IPI incide sobre o valor total da operação, o
que inclui os descontos, mesmo que concedidos no momento da venda.
A legislação que estabelece a base de cálculo do IPI (Lei nº 4.502/64) prescreve:
Art. 14. II - quanto aos produtos nacionais, o valor total da operação de que
decorrer a saída do estabelecimento industrial ou equiparado a industrial.
(Redação dada pela Lei nº 7.798, de 1989)
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- Abatimento
O abatimento ocorre num momento posterior à compra. Por exemplo, uma loja fecha um pedido
de cadeiras por 100 reais a unidade e, quando recebe a mercadoria, a cor está diferente do que
foi pedido. Nesse caso, o vendedor pode conceder um abatimento para que a mercadoria não
seja devolvida. Digamos, um abatimento de 3 reais por unidade. Nesse caso, a Nota Fiscal é
emitida por 100 reais a unidade, mas deverá entrar para o estoque apenas 97 reais (sem
considerar impostos ou outros custos).
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Com relação à armazenagem, ocorre a seguinte distinção: quando a empresa compra matéria
prima, pode ser necessário armazená-la por algum tempo, antes de utilizá-la na produção. Tais
gastos com armazenagem são incluídos no custo da produção. Gabarito!
c) custos de telefonia e salários e encargos do departamento de compra de matérias-primas
industrializáveis.
Como se trata se atividade administrativa, não é considerado custo, mas sim despesa.
d) fretes e seguros relativos aos produtos acabados comercializados.
O frete sobre venda é considerado despesa.
e) encargos financeiros cobrados em aquisição de matérias primas a prazo.
18. A entidade geralmente compra estoques com condição para pagamento a prazo. A
negociação pode efetivamente conter um elemento de financiamento, como, por exemplo, uma
diferença entre o preço de aquisição em condição normal de pagamento e o valor pago; essa
diferença deve ser reconhecida como despesa de juros durante o período do financiamento.
O gabarito é letra b.
Vamos falar sobre os impostos recuperáveis?
- Impostos Recuperáveis
São os tributos não cumulativos, ou seja, a empresa pode se creditar (no sentido jurídico) do
imposto cobrado nas operações anteriores. Compreendem o IPI, o ICMS, o PIS e o COFINS.
IPI – Imposto sobre Produtos Industrializados: É um imposto “por fora”, o que significa que não
está incluído no preço do produto. Portanto, deve ser acrescentado ao preço. Normalmente, a
questão informa qual a alíquota que deve ser considerada ou o valor do IPI. Então, portanto, a
questão vai dizer: o preço de venda foi R$ 100,00 e o IPI tem alíquota de 10%. O total será de R$
110,00, correspondente ao preço da mercadoria + IPI, que é por fora.
ICMS – Imposto sobre Circulação de Mercadorias e Serviços: é um imposto “por dentro”, ou
seja, já está incluso no preço da mercadoria ou produto. Possui várias alíquotas, sendo que
normalmente a questão informa qual deve ser utilizada.
PIS – Programa de Integração Social: É um tributo “por dentro”. Existe nas modalidades
cumulativas e não-cumulativas.
As alíquotas são:
Cumulativa: 0,65 %
Não-cumulativa: 1,65 %
COFINS – Contribuição para a Seguridade Social: É um tributo “por dentro”. Existe nas
modalidades cumulativas e não-cumulativas.
As alíquotas são:
Cumulativa: 3,0 %
Não-cumulativa: 7,6 %
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Impostos “por dentro” e “por fora”. Vamos detalhar a forma de cálculo do IPI (por fora) e do
ICMS (por dentro).
Normalmente, as questões informam o “preço da mercadoria” ou o “preço da compra”. O preço
inclui o ICMS (imposto “por dentro”), mas não inclui o IPI (imposto “por fora”).
Exemplo: A empresa KLS adquiriu matéria-prima a prazo, ao preço de $1.000 reais, com
incidência de ICMS de 18% e IPI de 10%. Indique a contabilização.
Cálculo do imposto:
IPI: 1.000 x 10% = 100. Como o IPI não está incluído no preço, deve ser somado.
Valor da Nota Fiscal: 1.000 + IPI 100 = $ 1.100
ICMS: 1.000 x 18% = 180
Contabilização (considerando que os dois impostos são recuperáveis):
D – Estoque matéria prima 820
D – ICMS a recuperar 180
D – IPI a recuperar 100
C – Fornecedores 1.100
Razonetes:
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Já mencionamos que o preço da mercadoria inclui o ICMS, mas não o IPI. Mas devemos atentar
para a seguinte “pegadinha”: se a questão mencionar o “valor da nota fiscal” ou o “valor pago”,
este já inclui o IPI.
Esquematizemos:
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Contabilização da venda:
Baixa do estoque:
D – Custo da mercadoria vendida (resultado) 8.200
C – Estoque (Ativo) 8.200
Razonetes:
Reconhecimento da Receita:
D – Caixa/bancos (Ativo) 15.000
C – Receita de Vendas (Resultado) 15.000
Razonetes:
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Cálculo do ICMS a recolher: devemos confrontar o saldo das duas contas de ICMS (a recuperar x
a recolher). Se a conta ICMS a recuperar for maior, o saldo passa para o próximo mês. Se a conta
ICMS a recolher for maior, a empresa deve recolher a diferença entre as contas. Para isso, vamos
transferir o saldo do ativo (ICMS a recuperar) para o passivo (ICMS a recolher).
D – ICMS a recolher (passivo) 1.800
C – ICMS a recuperar (Ativo) 1.800
Após esse lançamento, a conta ICMS a recuperar fica com saldo zero, e a conta ICMS a Recolher
fica com saldo de $2.700 - $1.800 = $900.
Pelo recolhimento:
D – ICMS a Recolher 900
C – Caixa/bancos 900
Razonetes:
Repare que a empresa recolheu ICMS apenas sobre a diferença entre o preço de compra e o
preço de venda. Esse é o mecanismo da não-cumulatividade. O imposto destacado nas
operações anteriores é abatido do valor a recolher.
Apuração do Lucro Bruto:
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2. Verifiquem também a DESTINAÇÃO da bem adquirido: será utilizado na produção? Vai ser
comercializado? Vai para o Ativo Imobilizado? É para Uso e Consumo? Isso também é
fundamental na apuração dos tributos:
Apuração:
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Conforme previsão da Constituição Federal, o ICMS não compreenderá, em sua base de cálculo,
o montante do imposto sobre produtos industrializados, quando a operação, realizada entre
contribuintes e relativa a produto destinado à industrialização ou à comercialização, configure
fato gerador dos dois impostos.
Esquematizemos:
Neste caso, com se trata de aquisição de Ativo Imobilizado (não é matéria-prima destinada à
industrialização e nem mercadoria destinada à comercialização, nem uso e consumo), o IPI será
incluído na base de cálculo do ICMS.
O IPI também será incluído na base de cálculo do PIS e COFINS, para o adquirente. E o ICMS
será retirado da base de cálculo do PIS e Cofins (arredondando os centavos).
Cálculo excluindo o ICMS da base do PIS/Cofins.
IPI (100.000 x 10%) 10.000
Preço da Matéria Prima (sem IPI e com ICMS) 100.000
ICMS (110.000 x 18%) 19.800
PIS (90.200 x 1,65%) 1.488
COFINS (90.200 x 7,6 %) 6.855
Vejam que nós somamos o IPI para achar o valor do ICMS e do PIS/COFINS.
Valor da Nota Fiscal: 100.000 + IPI 10.000 = 110.000
Nesse caso, o IPI não é recuperável.
O valor do imobilizado é: 110.000 – 19.800 – 1.488 – 6.855 = 81.857
Assim, a contabilização é a seguinte:
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D – Imobilizado 81.857
D – ICMS a recuperar 19.800
D – PIS a recuperar 1.488
D – Cofins a recuperar 6.855
C – Fornecedores 110.000
A Lei Complementar 87/96 (Lei Kandir) estabelece que a aquisição de ativo imobilizado também
dá direito aos créditos de ICMS. Mas a compensação deve ser feita em 48 meses, ou seja, o valor
do ICMS na aquisição será compensado na proporção de 1/48 avos por mês.
Com relação ao PIS e COFINS: as máquinas, equipamentos e outros bens incorporados ao ativo
imobilizado, adquiridos ou fabricados para locação a terceiros ou para utilização na produção de
bens destinados à venda ou na prestação de serviços dão direito ao crédito do PIS e COFINS, na
modalidade não cumulativa.
Para as aquisições ocorridas a partir de julho de 2012, o comprador poderá se creditar
imediatamente do PIS/COFINS.
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Agora, um quesito:
(SEFAZ PE/2015) A empresa Verde & Azul S.A. adquiriu, em 01/12/2014, mercadorias para serem
revendidas aos seus clientes. As mercadorias foram adquiridas à vista por R$ 200.000,00, sendo
que neste valor estavam incluídos tributos recuperáveis no valor de R$ 30.000,00 e tributos não
recuperáveis no valor de R$ 23.000,00. Adicionalmente, a empresa Verde & Azul S.A. contratou e
pagou o valor de R$ 8.000,00 pelo transporte destas mercadorias adquiridas até o seu depósito,
sendo que neste valor estavam incluídos tributos recuperáveis no valor de R$ 1.000,00. Em
30/12/2014, a empresa Verde & Azul S.A. revendeu todos estes produtos por R$ 420.000,00, à
vista, e sobre o valor da venda houve incidência de impostos no valor de R$ 63.000,00. Com
base nestas informações, o lucro bruto apurado pela empresa em dezembro de 2014 foi, em
reais,
A) 220.000,00.
B) 357.000,00.
C) 157.000,00.
D) 180.000,00.
E) 203.000,00.
Comentários:
Este tipo de questão já sabemos resolver. Vamos tirar os tributos recuperáveis, somar o frete, o
seguro, tirar o tributo recuperável do frete, e esboçar a Demonstração do Resultado do Exercício
(DRE). Assim:
Mercadoria R$ 200.000,00
(-) Tributos recuperáveis -R$ 30.000,00
Frete (transporte) R$ 8.000,00
Tributos recuperáveis sobre frete -R$ 1.000,00
Total Mercadoria R$ 177.000,00
Agora a DRE:
Demonstração do Resultado do Exercício
Receita Bruta de Vendas R$ 420.000,00
(-) ICMS sobre vendas -R$ 63.000,00
Receita líquida R$ 357.000,00
Custo Mercadoria Vendida -R$ 177.000,00
Resultado Bruto com mercadoria (Lucro Bruto) R$ 180.000,00. O gabarito é letra d.
23 e Lucian
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a) As perdas normais são apropriadas ao custo do produto. Por exemplo, se uma empresa
usa 1.000 kgs de uma determinada matéria prima e ocorre uma perda de 5% no processo de
produção, o custo dos 1000 kgs será considerado normalmente.
b) As perdas anormais são tratadas como despesa do período, não afetando o custo da
produção. Por exemplo, se ocorre um incêndio e a empresa perde 5.000 kgs do estoque de
matéria prima, não deve incluir o valor desse estoque como custo da produção, e sim como
despesa.
Esquematizemos:
24 e Lucian
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Definição
Mão de obra direta: É aquela que pode ser apropriada diretamente ao produto.
Mão de obra indireta: Ocorre quando o custo da mão de obra necessita de algum tipo de rateio
ou estimativa, para ser atribuído aos produtos.
Alguns exemplos mais comuns de Mão de obra Direta são: torneiro, prensista, soldador, cortador,
pintor etc. E de Mão de obra indireta: supervisor, encarregado de setor, pessoal da manutenção,
ajudante etc.
A legislação trabalhista brasileira garante um mínimo de 220 horas por mês, mesmo aos operários
contratados por hora. Assim, considerando o total do mês, a folha de pagamento é um gasto fixo
(pelo menos quando não excede as 220 horas, do contrário teremos gastos com horas extras).
Isso ocorre porque só é considerara mão de obra direta a parte relativa ao tempo realmente
utilizado no processo de produção. O tempo que algum operário deixou de trabalhar diretamente
no produto deixa de ser classificado como mão de obra direta. Se houver um nível normal de
ociosidade, devido a fatores como falta de material, de energia, quebra de máquinas etc., esse
tempo não utilizado será transformado em custo indireto para rateio à produção.
Se, por outro lado, ocorrer uma ociosidade anormal, excepcional, será considerada como perda
do período (como no caso de uma grave prolongada).
O custo da mão de obra deve incluir todos os encargos sociais, a provisão de férias e a provisão
de décimo terceiro salário. Mas, naturalmente, para concursos, a questão pode indicar apenas
alguns encargos. Devemos sempre seguir as instruções da questão.
Vamos ver rapidamente o cálculo das provisões de férias e décimo terceiro, e dos encargos sociais.
25 e Lucian
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- Encargos Sociais
Vamos ver como ficaria a contabilização do pagamento de salário no valor de R$ 1.000,00, com
retenção do INSS de 9%:
Razonetes:
Razonetes:
26 e Lucian
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Razonetes:
Como se observa, o INSS dos funcionários não é despesa para a empresa; e também não afeta o
valor das despesas de salários (a empresa apenas desconta e repassa, nada mais).
2) INSS patronal: Constitui um encargo da empresa, que deve recolher 20% do valor da folha
salarial ao INSS.
3) FGTS (Fundo de Garantia por Tempo de Serviço): Também é encargo da empresa. Corresponde
a 8% do valor do salário. O FGTS fica depositado numa conta, em nome do funcionário, e pode
ser retirado quando o funcionário é demitido, ou em certos casos: compra de imóvel, doença etc.
Há ainda outras contribuições, como o Seguro de Acidentes de Trabalho, Sebrae, Sesc, Senai, etc.
Algumas são variáveis, como o SAT (seguro de acidente do trabalho), cuja alíquota depende do
grau de risco da atividade.
Mas normalmente as questões informam o percentual de encargos sociais que deve ser
considerado.
Assim, gravemos:
INSS patronal
Encargo da empresa
FGTS
Encargo do
INSS dos funcionários
trabalhador
Entre os direitos dos funcionários, encontra-se o direito às férias, após trabalhar um ano.
Mas, contabilmente, deve ser reconhecido 1/12 por mês, para observar o Princípio da
Competência.
27 e Lucian
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A legislação estabelece que o funcionário tem direito às férias, após um ano de trabalho; se for
demitido antes de um ano, a empresa deve pagar férias proporcionais. Ou seja, o funcionário
demitido após 9 meses de trabalho tem direito a 9/12 do salário, referente às férias proporcionais.
A provisão de férias é dedutível para efeito de Imposto de Renda, e deve ser calculada
individualmente para cada funcionário.
A contagem de dias de férias a que o funcionário tem direito na data do enceramento das
demonstrações financeiras será efetuada da seguinte forma:
1) Nos casos de períodos completos, após 12 meses de trabalho, o funcionário terá direito a férias
na seguinte proporção:
2) Período incompleto: deverá ser constituída provisão para pagamento das férias proporcionais,
com base em 1/12 avos do salário mais encargos por mês ou fração superior a 14 dias.
Além do salário, devem ser também provisionados os encargos e o adicional de férias (um terço).
Abono de férias: Ao sair de férias, o funcionário tem direito ao Abono de férias, no valor de 1/3
do salário. O abono deve ser somado ao salário, para cálculo dos encargos sociais.
Exemplo: Vamos considerar um funcionário com salário de R$ 1.000 reais e com direito a 10/12
avos de férias. A provisão de férias, com abono e encargos, ficaria assim
Obs.: vamos calcular apenas o INSS patronal, de 20%, e o FGTS, de 8%, como
encargos.
Salário 1.000,00
Base para provisão (10/12 avos) 833,00
Abono de férias (1/3) 277,67
Subtotal 1.110,67
INSS (20%) 222,13
FGTS (8%) 88,85
Total Provisão férias 1.421,65
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Esse cálculo deve ser feito para todos os funcionários, um a um. A contabilização, para os
funcionários da produção, entra como custo de mão-de-obra; para os outros funcionários, como
despesa:
Funcionários da produção:
É semelhante à provisão para férias. Deve ser apropriado 1/12 avos do salário por mês, mais
encargos.
A fração igual ou superior a 15 dias de trabalho será considerada como mês integral.
A provisão para 13º é contabilizada como custo, para os funcionários da produção; e como
despesa, para os outros funcionários.
29 e Lucian
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CUSTOS INDIRETOS
Definição E Critérios De Rateio
A definição de custos indiretos como aqueles que não podem ser atribuídos diretamente aos
produtos, necessitando de algum critério de rateio.
É o que vamos agora estudar: os critérios de rateio.
Mas, primeiro, vamos ver o esquema básico da Contabilidade de Custos, para uma visão geral do
processo de custo.
Custos de Produção
30 e Lucian
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.
2) A apropriação dos Custos Diretos
Digamos que essa empresa elabore dois produtos diferentes, A e B. O próximo passo consiste
em apropriar os custos diretos aos produtos. Vamos supor que, além da matéria prima, sejam
também custos diretos 50% da mão-de-obra (50% x 84.000) e 60% da energia elétrica (60% x
60.000).
Através de controles e apontamentos, a empresa identifica os seguintes valores para o custo
direto dos produtos:
31 e Lucian
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Com relação aos critérios de rateio dos custos indiretos, para concursos, fica bem simples. A
banca deve dizer exatamente qual o critério a ser utilizado. Devemos apenas seguir o que a
questão indicar.
33 e Lucian
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DEPARTAMENTALIZAÇÃO
Departamento é uma unidade administrativa, representada por pessoas e máquinas que
desenvolvem determinada atividade. O Departamento é um centro de custos, ou seja, os custos
indiretos são acumulados no departamento, e depois são atribuídos aos produtos.
a) Departamentos de produção, nos quais ocorre a atividade produtiva propriamente dita: corte,
montagem, acabamento, pintura, forjaria, ou seja, são os departamentos que atuam
diretamente na produção;
b) Departamentos de serviços, que prestam serviços aos departamentos de produção. Exemplo:
manutenção, almoxarifado, Administração Geral da produção, etc.
Apropriar custos
Separar custos de Apropriar custos
indiretos aos
despesas diretos
departamentos
Os custos dos departamentos de serviços podem ser atribuídos aos departamentos produtivos
através de três métodos:
- Método direto: O método direto consiste em atribuir o custo dos departamentos de serviços
diretamente aos departamentos produtivos, ou seja, departamento de serviço não envia custo
para outro departamento de serviço. Só distribui custo aos departamentos produtivos.
34 e Lucian
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- Método recíproco: Há, também, o método recíproco (os custos recíprocos entre os
departamentos são distribuídos). Método trabalhoso, geralmente só resolvido com
processamento de dados.
- Método sequencial: E há também o sequencial (no qual se escolhe uma ordem para os
departamentos e se distribui os custos naquela ordem). No método sequencial, se começarmos,
por exemplo, com o departamento de Controle de Qualidade, este distribui seus custos para os
outros departamentos até zerar os custos de Controle de Qualidade e não recebe mais nada de
transferência de outros departamentos.
execução, deve ser usada a técnica de custos indiretos aplicados. Por essa técnica, ao invés de
esperar pelo encerramento do período para ratear os custos indiretos realmente incorridos, a
empresa utiliza uma previsão dos custos indiretos, os quais são aplicados segundo uma taxa de
aplicação pré determinada.
A diferença entre a taxa estimada e a real deve ser ajustada contabilmente, no fim de cada
período, mediante distribuição aos produtos, aumentando ou diminuindo os seus custos, levando-
os aos valores reais.
(ICMS SP/ Fiscal de Rendas/2006) A Cia. Capricórnio tem planejado para o exercício de 2007 os
seguintes dados na área de produção: horas máquinas projetadas anual 240.000,00, MOD unitária
de 22,00, GIF anual projetado 3.600.000,00, GIF unitário projetado de 10,00. A empresa aplica
GIF baseados nas horas máquinas. A taxa de aplicação de GIF para o exercício de 2007 será:
a) 22,00
b) 21,50
c) 19,00
d) 17,00
e) 15,00
Comentários:
O valor dos Gastos Indiretos de Fabricação projetado para o ano é de R$3.600.000,00. Este valor
será aplicado com base nas horas máquinas, que são projetadas em 240.000 horas anuais.
35 e Lucian
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CENTRO DE CUSTOS
Geralmente, um Departamento é um Centro de Custos, pois nele são acumulados os Custos
Indiretos para posterior alocação aos produtos (no caso de Departamentos de Produção) ou a
outros Departamentos (no caso de Departamentos de Serviços).
Mas pode ocorrer que exista vários Centros de Custos dentro de um Departamento.
(...)
Para que possa ser caracterizado como tal, um centro de custos deveria:
36 e Lucian
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Comentários:
A divisão dos custos em diretos e indiretos ocorre em função da necessidade de qualquer fator de rateio
para a apropriação. Basicamente, os custos diretos são diretamente apropriados aos produtos e os custos
indiretos são alocados de maneira estimada.
Lembramos que existe outra divisão, dessa vez decorrente da interação entre variação dos custos e volume
de produção, temos os custos fixos e os variáveis. Em suma, após as alterações do volume de produção:
Vimos que um exemplo de custo direto é a mão de obra direta. Ainda, que ela é um custo variável.
Errado, já que o MOD também é um custo variável. Ou seja, varia proporcionalmente a produção.
Errado, como ele é um custo variável, então sua variação depende do volume de produção.
37 e Lucian
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Gabarito: B
(FGV/SEFIN RO/Técnico Tributário/2018) A Cia. X fabrica três tipos de produtos: simples, de luxo e de
superluxo. As informações em relação ao preço unitário, quantidade fabricada por mês e custo direto
unitário são as seguintes:
Preço custo direto Horas de mão de
Produto unitário Quantidade unitário obra por unidade
simples 30 1.000 10 0,2
luxo 50 800 20 0,5
super luxo 100 500 40 1
Os custos indiretos de produção por mês são de R$ 2.200. Estes são rateados de acordo com o gasto com
mão de obra direta.
Em 01/01/2017, não havia estoque inicial. No primeiro semestre de 2017 foram vendidas 5.000 unidades de
produtos simples, 4.000 unidades de luxo e 2.000 unidades de superluxo.
Em relação ao lucro semestral de cada produto, com base nas informações acima e considerando que a Cia.
X utiliza o custeio por absorção, assinale a afirmativa correta.
a) Do produto simples, é de R$ 19.600.
b) Do produto de luxo, é de R$ 115.600.
c) Do produto de luxo, é de R$ 116.000.
d) Do produto de superluxo, é de R$ 115.600.
e) Do produto de superluxo, é de R$ 120.000.
Comentário:
Vamos ratear o custo indireto no valor de $2.200 para os três produtos, seguindo o critério de rateio
estabelecido pela questão, isto é, o gasto com mão de obra direta:
Custo direto
Produto CIF
unitário Custo Total
simples 1.000 x 10 = 10.000 R$ 400,00 R$ 10.400
luxo 800 x 20 = 16.000 R$ 800,00 R$ 16.800
super luxo 500 x 40 =20.000 R$ 1.000,00 R$ 21.000,00
38 e Lucian
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Fique Atento! O quesito informou que o estoque inicial é zero, consequentemente a entidade produziu todas
as mercadorias vendidas no próprio semestre.
Gabarito: C
As horas-máquina (H/M) utilizadas para a fabricação dos produtos X, Y e Z foram de 1.500, 2.000 e 2.500,
respectivamente. Verifica-se, portanto, um total de horas-máquina utilizadas de 6.000.
O custo total do produto X considerando o rateio com base na (MP), o custo total do produto Y utilizando o
rateio com base no (CD) e o custo total do produto Z usando o rateio baseado em (H/M) têm,
respectivamente, os valores:
a) R$ 16.594,59, R$ 19.534,88 e R$ 24.083,33.
b) R$ 16.744,19, R$ 19.513,51 e R$ 23.083,33.
c) R$ 16.594,59, R$ 19.534,88 e R$ 23.083,33.
d) R$ 16.744,19, R$ 19.513,51 e R$ 24.083,33.
Comentários:
Vamos calcular o custo indireto para cada produto, usando o fator de rateio que a questão determinou:
39 e Lucian
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Descrição X Y Z Total
Custo direto 12.000,00 14.000,00 17.000,00
Custo indireto 4.594,59 5.534,88 7.083,33 17.212,8
Custo total 16.594,59 19.534,88 24.083,33
Há um erro na questão, pois os custos indiretos apropriados aos produtos soma 17.212,80, sendo que o total
de tais custos é 17.000. Elaboramos uma sugestão de recurso, mas a banca não aceitou.
Gabarito: A
Comentário:
Vamos calcular o custo indireto unitário. Para isso, vamos ratear o custo indireto no valor de $200.000 para
os três produtos, seguindo o critério de rateio estabelecido pela questão, ou seja, o total de Horas de Mão
de Obra Direta:
40 e Lucian
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Gabarito: D
Comentário:
41 e Lucian
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Gabarito: D
Com referência à utilização de custos para fins de controle e gestão, julgue o próximo item.
Situação hipotética: Em dado período, uma indústria que apropria custos indiretos a seus produtos à razão
do tempo de mão de obra direta necessário à produção produziu 6 mil unidades do produto A e 4 mil
unidades do produto B, incorrendo em 6 minutos para a produção de cada unidade do produto A e 18
minutos para a produção de cada unidade do produto B.
Comentários:
1º Passo→ identificar o critério de rateio para apropriação dos custos indiretos: tempo de mão de obra.
Produto A = 6.000 unidades x 6 minutos /unidade = 36.000 minutos ou 36.000/60 = 600 horas
Portanto, item correto, pois o produto A receberá um terço dos custos indiretos de produção do período e
o produto B receberá 2/3.
Gabarito: Certo
42 e Lucian
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Comentários:
Conforme Eliseu Martins: “O Centro de Custos é a unidade mínima de acumulação de Custos Indiretos. Mas
não é necessariamente uma unidade administrativa, só ocorrendo quando coincide com o próprio
departamento.
Gabarito: B
Comentários:
A base para rateio dos custos indiretos é a quantidade de horas máquinas utilizadas.
43 e Lucian
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Gabarito: A
A B C D
MOD R$ 20,00 R$ 30,00 R$ 40,00 R$ 50,00
MD R$ 40,00 R$ 60,00 R$ 60,00 R$ 80,00
Unid. Produzidas 100 200 300 200
Sabe-se ainda que os gastos gerais de fabricação – GGF totalizaram, no mês, R$ 19.000,00, e o critério
estabelecido para a sua distribuição foi pela MOD. Considerando isso, calcule os custos totais e unitários,
respectivamente, dos produtos A e C.
a) R$ 7.266,67 e R$ 109,00; R$ 32.333,33 e R$ 125,33.
b) R$ 21.800,00 e R$ 109,00; R$ 37.600,00 e R$ 161,67.
c) R$ 7.266,67 e R$ 72,67; R$ 37.600,00 e R$ 125,33.
d) R$ 37.600,00 e R$ 125,33; R$ 7.266,67 e R$ 109,00.
e) R$ 22.360,00 e R$ 72,67; R$ 33.800,00 e R$ 125,60.
Comentários:
Para encontrarmos os custos totais e unitários dos produtos temos que encontrar o total de gastos com Mão
– de – Obra direta, Materiais Diretos e Custos Indiretos de Fabricação (GGF) aplicados a cada um dos
produtos.
Os gastos com MOD e MD já foram fornecidos, nossa primeira tarefa é obter o quanto será aplicado de GGF
a cada produto:
44 e Lucian
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Gabarito: C
Comentários:
Para obteremos o valor do material direto consumido vamos usar a nossa conhecida equação:
45 e Lucian
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Gabarito: B
Comentários:
O Método de Custeio por absorção consiste na apropriação de todos os custos incorridos, sejam fixos,
variáveis, diretos ou indiretos, aos produtos fabricados.
46 e Lucian
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Apropriação de Custos
Salários do Mês
Mão de Obra Direta - Produtivo R$ 140.000,00
Mão de Obra Indireta - Produtivo R$ 54.500,00
Benefícios a empregados
Mão de Obra Direta - Produtivo R$ 4.900,00
Mão de Obra Indireta - Produtivo R$ 1.900,00
Previdência e FGTS
Mão de Obra Direta - Produtivo R$ 50.100,00
Mão de Obra Indireta - Produtivo R$ 19.500,00
Gastos Gerais de Fabricação R$ 140.000,00
Aluguel da Fábrica R$ 29.100,00
Total dos Custos R$ 440.000,00
Unidades Produzidas 4000
Custo Unitário = 440.000/4.000 R$ 110,00
Gabarito: B
Comentário:
Para encontrarmos os custos unitários dos produtos temos que encontrar o total de gastos com Matéria-
prima, Mão de obra direta e Custos Indiretos de Fabricação (GGF) aplicados a cada um dos produtos.
47 e Lucian
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1º Passo - MP
2 º Passo - MOD
3 º Passo - CIF
Vamos ratear o custo indireto no valor de $24.000 para os cincos produtos, seguindo o critério de rateio
estabelecido pela questão, ou seja, o tempo de mão de obra direta:
Agora, devemos somar os custos totais e em seguida dividir pela quantidade produzida:
Quantidade Custo
Produto
MP Total MOD Total CIF Custo Total produzida Unitário
Pizza R$ 12.000,00 R$ 1.280,00 R$ 4.800,00 R$ 18.080,00 4.000 R$ 4,52
Lasanha R$ 19.500,00 R$ 640,00 R$ 2.400,00 R$ 22.540,00 3.200 R$ 7,04
Hambúrgeres R$ 3.000,00 R$ 1.600,00 R$ 6.000,00 R$ 10.600,00 7.100 R$ 1,49
Frango desfiado R$ 12.300,00 R$ 1.080,00 R$ 4.050,00 R$ 17.430,00 900 R$ 19,37
Kibe R$ 15.000,00 R$ 1.800,00 R$ 6.750,00 R$ 23.550,00 5.000 R$ 4,71
Gabarito: D
48 e Lucian
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Comentário:
Para encontrarmos os custos totais e unitários dos produtos temos que encontrar o total de gastos com
matéria-prima, mão de obra direta e Custos Indiretos de Fabricação (GGF) aplicados a cada um dos produtos.
Os gastos com MOD e MP já foram fornecidos, nossa primeira tarefa é obter o quanto será aplicado de CIF a
cada produto:
Fique Atento! O quesito forneceu um valor de 14.500 como custo de mão de obra direta
(MOD) para os dois produtos, nessa situação alocamos o proporcional a produção. Cada
um obteve uma produção de 5.000 unidades, consequentemente basta dividir por dois
(14.500/2 = 7.250).
49 e Lucian
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Gabarito: D
Considerando as informações do texto e que a empresa produziu um único produto no período, o total dos
custos indiretos de fabricação foi de:
a) 0;
b) 310;
c) 510;
d) 630;
e) 920.
Comentário:
A classificação custo direto ou custo indireto refere-se à identificação do custo com o produto elaborado. Os
custos que podem ser atribuídos diretamente a um produto são os custos diretos. Já aqueles que necessitam
de um critério de rateio para serem alocados aos produtos são os custos indiretos.
Se ela produz um único produto, então a apropriação é feita diretamente aos produtos. Ou seja, todos os
seus custos são diretos. Por conta disso, o custo indireto de fabricação é zero.
Gabarito: A
50 e Lucian
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Comentário:
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DRE A B C D E Total
Receita R$ 1.000.000,00 R$ 1.100.000,00 R$ 1.200.000,00 R$ 1.200.000,00 R$ 1.300.000,00 R$ 5.800.000,00
(-) Custos Fixos R$ 113.450,00 R$ 97.050,00 R$ 80.850,00 R$ 97.050,00 R$ 144.150,00 R$ 532.550,00
(-) Custos Variáveis R$ 400.000,00 R$ 500.000,00 R$ 600.000,00 R$ 650.000,00 R$ 800.000,00 R$ 2.950.000,00
(-) Despesas Variáveis R$ 200.000,00 R$ 250.000,00 R$ 300.000,00 R$ 250.000,00 R$ 400.000,00 R$ 1.400.000,00
Resultado antes das DF R$ 286.550,00 R$ 252.950,00 R$ 219.150,00 R$ 202.950,00 -R$ 44.150,00 R$ 917.450,00
(-) Despesa Fixas R$ 300.000,00
Lucro R$ 617.450,00
Gabarito: A
(FCC/SEFAZ PI/AFFE/2015) Um lote de mercadorias para revenda foi adquirido com pagamento à vista,
em 30/10/2013, pelo valor de R$ 1.000.000,00. A empresa compradora retirou as mercadorias no
depósito do fornecedor que se localiza a 1.500 km da sua sede e incorreu em gastos com o frete para
levar estas mercadorias até o seu depósito, no valor total de R$ 20.000,00. A empresa compradora
incorreu também em gastos no valor de R$ 10.000,00 na contratação de um seguro contra roubo das
mercadorias durante o transporte do depósito do fornecedor até o seu depósito.
Sabendo-se que, em 25/11/2013, a empresa vendeu 80% do lote de mercadorias que havia comprado em
30/10/2013 pelo valor de R$ 950.000,00 e supondo que não há incidência de qualquer tributo na compra e
na venda das mercadorias, a empresa apresentará na Demonstração do Resultado de 2013, em relação
exclusivamente à compra e à venda deste lote de mercadorias, os seguintes efeitos, em reais:
a) Resultado Bruto com Vendas = 150.000,00; Despesa com Vendas = 30.000,00
b) Resultado Bruto com Vendas = 150.000,00; Despesa com Frete = 20.000,00; Despesa com Seguro =
10.000,00
c) Resultado Bruto com Vendas = 134.000,00; Despesa com Seguro = 10.000,00
d) Resultado Bruto com Vendas = 126.000,00
e) Resultado Bruto com Vendas = 142.000,00; Despesa com Frete = 20.000,00
Comentários:
Mercadoria R$ 1.000.000,00
Frete R$ 20.000,00
Seguro R$ 10.000,00
Total custo mercadoria R$ 1.030.000,00
Agora, vamos esboçar a Demonstração do Resultado do Exercício (DRE), lembrando que o Custo da
Mercadoria Vendida será de: R$1.030.000,00 x 80% = 824.000,00
52 e Lucian
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O Lucro Bruto também é chamado de Resultado com Mercadoria ou Resultado Bruto com Vendas.
Gabarito: D
Comentários:
Na compra de mercadorias, o IPI não é recuperável. Apenas o ICMS é recuperável e deve ser excluído do
custo do estoque.
Mercadoria 115.000,00
(-) ICMS (12.000,00)
Compra líquida 103.000,00
A empresa vendeu 60% do estoque por $ 74.000,00. Podemos agora esboçar a Demonstração do Resultado
do Exercício (DRE):
53 e Lucian
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Gabarito: B
(FCC/SEFAZ PI/ATE/2015) Em 30/09/2012, uma empresa adquiriu mercadorias para revenda pelo valor
de R$ 800.000,00. A empresa ficou responsável pela retirada das mercadorias no depósito do
fornecedor e incorreu em gastos com frete no valor total de R$ 3.000,00 e também em gastos no valor
de R$ 2.000,00 pela contratação de um seguro contra roubo das mercadorias durante o transporte do
depósito do fornecedor até o seu depósito.
Sabe-se que, em 20/11/2012, a empresa vendeu 90% do lote de mercadorias que havia comprado em
30/09/2012 pelo valor de R$ 850.000,00. O valor do Estoque referente a este lote evidenciado no Balanço
Patrimonial de 31/12/2012 foi, em reais:
A) 80.000,00
B) 80.300,00
C) 80.200,00
D) 80.500,00
E) 85.000,00
Comentários:
Mercadoria R$ 800.000,00
Frete R$ 3.000,00
Seguro R$ 2.000,00
Total custo mercadoria R$ 805.000,00
Agora, vamos calcular o estoque final. Lembramos que 90% do estoque já foi vendido.
Gabarito: D
(FCC/TCM GO/Auditor/2015) A Cia. Comerciante S.A. adquiriu mercadorias para serem comercializadas
e pagou os seguintes valores:
Fornecedores de Mercadorias: R$ 390.000,00
Frete para transporte até a empresa: R$ 17.000,00
Seguro das mercadorias: R$ 7.000,00
Nos valores pagos estavam incluídos tributos recuperáveis pela empresa no valor de R$ 48.000,00 e tributos
não recuperáveis no valor de R$ 24.000,00.
54 e Lucian
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Com base nestas informações, o valor reconhecido como estoque referente às mercadorias adquiridas foi,
em reais,
A) 320.000,00.
B) 342.000,00.
C) 344.000,00.
D) 366.000,00.
E) 414.000,00.
Comentários:
Vamos excluir os tributos recuperáveis do valor da mercadoria, somar o frete e o seguro. Assim:
Mercadoria R$ 390.000,00
(-) Tributos recuperáveis -R$ 48.000,00
Frete R$ 17.000,00
Seguro R$ 7.000,00
Total reconhecido como estoque R$ 366.000,00
Gabarito: D
(FCC/SEFAZ PE/2015) A empresa Verde & Azul S.A. adquiriu, em 01/12/2014, mercadorias para serem
revendidas aos seus clientes. As mercadorias foram adquiridas à vista por R$ 200.000,00, sendo que
neste valor estavam incluídos tributos recuperáveis no valor de R$ 30.000,00 e tributos não
recuperáveis no valor de R$ 23.000,00. Adicionalmente, a empresa Verde & Azul S.A. contratou e pagou
o valor de R$ 8.000,00 pelo transporte destas mercadorias adquiridas até o seu depósito, sendo que
neste valor estavam incluídos tributos recuperáveis no valor de R$ 1.000,00. Em 30/12/2014, a
empresa Verde & Azul S.A. revendeu todos estes produtos por R$ 420.000,00, à vista, e sobre o valor
da venda houve incidência de impostos no valor de R$ 63.000,00. Com base nestas informações, o lucro
bruto apurado pela empresa em dezembro de 2014 foi, em reais,
A) 220.000,00.
B) 357.000,00.
C) 157.000,00.
D) 180.000,00.
E) 203.000,00.
Comentários:
Este tipo de questão já sabemos resolver. Vamos tirar os tributos recuperáveis, somar o frete, o seguro, tirar
o tributo recuperável do frete, e esboçar a Demonstração do Resultado do Exercício (DRE).
Assim:
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Mercadoria R$ 200.000,00
(-) Tributos recuperáveis -R$ 30.000,00
Frete (transporte) R$ 8.000,00
Tributos recuperáveis sobre frete -R$ 1.000,00
Total Mercadoria R$ 177.000,00
Agora a DRE:
Gabarito: D
Descrição do produto custos diretos (em R$) horas de mão de obra (em %)
Sabonetes infantis 100.000 20
Sabonetes masculinos 200.000 45
Sabonetes femininos 150.000 35
Total 450.000 100
Uma fábrica de sabonetes, que utiliza o método de custeio por absorção, produz três tipos de produtos:
infantis, masculinos e femininos. Estudos e pesquisas mostraram que a melhor base para alocação dos custos
indiretos de fabricação seria as horas de mão de obra direta despendidas em cada produto. Os custos
indiretos do período somaram R$ 200.000,00. A tabela acima mostra as horas de mão de obra, em termos
percentuais, e os custos diretos já alocados aos produtos.
Com base nas informações e na tabela apresentadas, julgue o item que se segue.
(CEBRASPE/CGE-PI/2015) A soma dos custos totais dos sabonetes infantis e dos masculinos será de R$
360.000,00.
Comentários:
Para sabermos a soma dos custos totais dos sabonetes infantis e dos masculinos, temos que somar os custos
diretos e os custos indiretos de produção.
Agora, precisamos saber quanto, do total de R$ 200.000 de custos indiretos (CIFs), são apropriados a esses
produtos.
56 e Lucian
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Temos que nos perguntar qual é o critério de rateio dos CIFs para cada produto. A questão nos forneceu,
concorda? Mão de obra direta!!! Além disso, a questão já nos informou o percentual de mão de obra que
cada produto consome.
Queremos saber o total de CIFs apropriados aos produtos sabonetes infantis e sabonetes masculinos:
Gabarito: Errado
Comentários:
Item correto, é o caso do aluguel, que é um custo comum a toda produção, nesse caso, deve apropriado aos
produtos por meio de rateio.
Gabarito: Certo
A respeito dos conceitos e técnicas utilizados na análise de custos, julgue o item que se segue.
Comentários:
Pessoal, pegadinha do CEBRASPE, muito cuidado! “O Centro de Custos é a unidade mínima de acumulação
de Custos Indiretos. Mas não é necessariamente uma unidade administrativa, só ocorrendo quando coincide
com o próprio departamento. O item erra ao afirmar que nos centros de custos, os custos diretos são
distribuídos de forma proporcional (rateio). Como são custos diretos, a apropriação é feita diretamente aos
produtos, sem necessidade de rateio.
Gabarito: Errado
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Comentários:
Para resolvermos essa questão, usaremos o Métodos do três razonetes “de trás para frente”, especialmente
o Estoque de produtos acabados:
Observação: o IPI é um imposto “por fora” e não integra a Receita Bruta de Vendas.
58 e Lucian
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Gabarito: D
(FCC/TCE GO/ACE/2014) O departamento Zetta da Empresa Montevideo S.A. possui um custo indireto
de R$ 9.000.000,00. Precisa distribuí-lo para três produtos: A, B e C por horas/máquinas. A empresa
apurou os seguintes dados para o custeio:
A B C
Matéria prima aplicada R$1.500.000,00 R$ 2.000.000,00 R$ 3.000.000,00
MOD Aplicada R$2.000.000,00 R$ 1.000.000,00 R$ 2.500.000,00
Horas máquinas utilizadas 1000 hm 500 hm 1500 hm
Dessa forma, é correto afirmar que os produtos A, B e C receberão, respectivamente, de custo indireto:
A) R$ 1.500.000,00, R$ 3.000.000,00 e R$ 3.500.000,00
B) R$ 2.000.000,00, R$ 1.000.000,00 e R$ 2.500.000,00
C) R$ 3.000.000,00, R$ 1.500.000,00 e R$ 4.500.000,00
D) R$ 4.500.000,00, R$ 1.500.000,00 e R$ 3.000.000,00
E) R$ 5.000.000,00, R$ 2.500.000,00 e R$ 7.000.000,00
Comentários:
Basta ratear o custo indireto de R$ 9.000.000,00 usando como critério de rateio as horas máquinas.
Gabarito: C
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Comentários:
É interessante que, nessa questão, a banca informou expressamente o valor do ICMS sobre Frete.
Gabarito: B
(FCC/TRT 18º/Analista Contabilidade/2013) A Cia. Vende Água adquiriu mercadorias para serem
revendidas, à vista, por R$ 80.000,00. Neste valor estavam inclusos os tributos recuperáveis de R$
13.000,00 e os tributos não recuperáveis de R$ 8.000,00.
Adicionalmente, a Cia. Vende Água pagou seguro no valor de R$ 6.000,00 referente à aquisição dessas
mercadorias. Com base nestas informações, o valor reconhecido no estoque de mercadorias referente a esta
compra foi
(A) R$ 59.000,00.
(B) R$ 80.000,00.
(C) R$ 67.000,00.
(D) R$ 73.000,00.
(E) R$ 65.000,00.
Comentários:
60 e Lucian
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Vale lembrar que os impostos recuperáveis não entram no custo da mercadoria; os impostos não
recuperáveis e o seguro da aquisição entram.
Gabarito: D
Comentários:
1º Passo→identificar o critério de rateio para apropriação dos custos conjuntos: volume de vendas.
Gabarito: A
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Com relação à contabilidade de custos, importante ferramenta para a apuração de resultados e para a gestão
empresarial, julgue o item que se segue.
Comentários:
Departamento é uma unidade administrativa, representada por pessoas e máquinas que desenvolvem
determinada atividade. O Departamento é um centro de custos, ou seja, os custos indiretos são acumulados
no Departamento, e depois são atribuídos aos produtos.
Gabarito: Certo
Comentários:
Errado, pessoal, o gasto com mão de obra em um período de greve é considerado, sim, uma perda e
contabilizado como despesa no resultado. Por sua vez, a sobra de material da produção é contabilizada
como custo, já é esperada no processo produtivo.
Gabarito: Errado
Comentários:
Os encargos acompanham a classificação da mão de obra. Como são operários de fábrica, a classificação é
como custo direto (ou, como consta na questão, mão de obra direta).
Gabarito: D
62 e Lucian
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Comentários:
50% da depreciação é atribuída aos produtos. Nessa questão, o estoque inicial era zero e as vendas foram
de 40% dos estoques. Portanto, o percentual de gasto com depreciação que foi lançado ao resultado foi de
50% x 40% = 20%.
Gabarito: B
63 e Lucian
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E) 420.000,00
Comentários:
A questão apresenta muitas informações. E pede apenas o valor do material direto consumido na produção.
As saídas do estoque de materiais diretos representam o que foi usado na produção (é uma entrada da conta
Estoque em Elaboração).
Gabarito: D
Comentários:
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Mas não vamos aplicar ao estoque de materiais diretos. A questão não apresenta informações suficientes
para isso.
Vamos ter que resolver “de trás para diante”, começando com o estoque de produtos acabados:
+ entradas:
(-) saídas = 760.000 (é a entrada do estoque de produtos acabados, que já calculamos acima).
Resolvendo, temos:
Gabarito: C
(FCC/ICMS SP/AFR/2006) Considere que uma empresa aloca custos departamentais aos produtos,
utilizando-se do método "Direto".
65 e Lucian
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Com base nos dados contidos no quadro acima, o custo unitário, em R$, dos produtos A e B são,
respectivamente,
A) 120,00 e 162,50
B) 125,00 e 156,25
C) 149,00 e 126,25
D) 145,00 e 135,00
E) 150,00 e 125,00
Comentários:
O método direto consiste em atribuir o custo dos departamentos de serviços diretamente aos
departamentos produtivos. Fica assim:
Controle de Qualidade:
Repare que ignoramos as horas utilizadas pelo Depto de Manutenção. É nisso que consiste o método direto:
departamento de serviço não envia custo para outro departamento de serviço. Só distribui custo aos
departamentos produtivos.
Há, também, o método recíproco ou método de alocação reflexiva (os custos recíprocos entre os
departamentos são distribuídos). Nesse exemplo, Controle de Qualidade distribui custos referente a 7.000
horas para a Manutenção; depois, Manutenção deveria distribuir custos de 10.000 horas para Controle de
Qualidade, e assim por diante. Método trabalhoso, geralmente só resolvido com processamento de dados.
66 e Lucian
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E há também o sequencial (no qual se escolhe uma ordem para os departamentos e se distribui os custos
naquela ordem). No método sequencial, se começarmos com o departamento de Controle de Qualidade,
este distribui seus custos para os outros departamentos (Manutenção, Maquinário e Montagem) até zerar
os custos de Controle de Qualidade e não recebe mais nada de transferência de outros departamentos.
Foram consumidas 18.000 horas pelo Departamento de Maquinário e 12.000 horas pelo Departamento de
Montagem.
Maquinário:
Horas máquinas:
67 e Lucian
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Montagem:
Horas máquinas:
Repare que o produto A corresponde a 60% e o produto B a 40%, nos dois critérios (horas máquinas e horas
mão de obra). Portanto, podemos já partir do total do custo e atribuir aos produtos de acordo com esses
percentuais.
Assim:
Gabarito: E
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Se a Indústrias Reunidas Ltda. usa o método direto para alocar os custos dos departamentos de serviços, o
total dos custos indiretos alocados pelos departamentos de serviços para o departamento de montagem
deveria ser
(A) R$ 80.000,00
(B) R$ 87.500,00
(C) R$ 120.000,00
(D) R$ 167.500,00
(E) R$ 467.500,00
Comentários:
Gabarito: D
69 e Lucian
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Comentários:
Item perfeito, não podemos apropriar diretamente aos produtos o aluguel da fábrica, bem como a
depreciação das máquinas e equipamentos. A não ser que a questão mencionasse que a empresa produz um
único tipo de produto, o que não era o caso. Assim sendo, esses gastos representam custos indiretos e a
apropriação aos produtos é feita por meio de rateios.
Gabarito: Certo
Comentários:
Pessoal, item errado, não existe essa relação obrigatória, cada processo produtivo deve ser analisado
individualmente. Se um produto receber mais custos de mão de obra direta, poderá receber menos custos
indiretos de fabricação. Imagine um produto que seja intenso em mão de obra, mas que consuma pouca
energia elétrica, por exemplo.
Gabarito: Errado
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(FGV/SEFIN RO/Técnico Tributário/2018) A Cia. X fabrica três tipos de produtos: simples, de luxo e de
superluxo. As informações em relação ao preço unitário, quantidade fabricada por mês e custo direto
unitário são as seguintes:
Preço custo direto Horas de mão de
Produto unitário Quantidade unitário obra por unidade
simples 30 1.000 10 0,2
luxo 50 800 20 0,5
super luxo 100 500 40 1
Os custos indiretos de produção por mês são de R$ 2.200. Estes são rateados de acordo com o gasto com
mão de obra direta.
Em 01/01/2017, não havia estoque inicial. No primeiro semestre de 2017 foram vendidas 5.000 unidades de
produtos simples, 4.000 unidades de luxo e 2.000 unidades de superluxo.
Em relação ao lucro semestral de cada produto, com base nas informações acima e considerando que a Cia.
X utiliza o custeio por absorção, assinale a afirmativa correta.
a) Do produto simples, é de R$ 19.600.
b) Do produto de luxo, é de R$ 115.600.
c) Do produto de luxo, é de R$ 116.000.
d) Do produto de superluxo, é de R$ 115.600.
e) Do produto de superluxo, é de R$ 120.000.
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As horas-máquina (H/M) utilizadas para a fabricação dos produtos X, Y e Z foram de 1.500, 2.000 e 2.500,
respectivamente. Verifica-se, portanto, um total de horas-máquina utilizadas de 6.000.
O custo total do produto X considerando o rateio com base na (MP), o custo total do produto Y utilizando o
rateio com base no (CD) e o custo total do produto Z usando o rateio baseado em (H/M) têm,
respectivamente, os valores:
a) R$ 16.594,59, R$ 19.534,88 e R$ 24.083,33.
b) R$ 16.744,19, R$ 19.513,51 e R$ 23.083,33.
c) R$ 16.594,59, R$ 19.534,88 e R$ 23.083,33.
d) R$ 16.744,19, R$ 19.513,51 e R$ 24.083,33.
72 e Lucian
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A) X foi R$ 210,00.
B) Y foi R$ 265,00.
C) Z foi R$ 175,00.
D) X foi R$ 195,00.
E) Y foi R$ 230,00.
Com referência à utilização de custos para fins de controle e gestão, julgue o próximo item.
Situação hipotética: Em dado período, uma indústria que apropria custos indiretos a seus produtos à razão
do tempo de mão de obra direta necessário à produção produziu 6 mil unidades do produto A e 4 mil
unidades do produto B, incorrendo em 6 minutos para a produção de cada unidade do produto A e 18
minutos para a produção de cada unidade do produto B.
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Considerando as informações do texto e que a empresa produziu um único produto no período, o total dos
custos indiretos de fabricação foi de:
a) 0;
b) 310;
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c) 510;
d) 630;
e) 920.
(FCC/SEFAZ PI/AFFE/2015) Um lote de mercadorias para revenda foi adquirido com pagamento à vista,
em 30/10/2013, pelo valor de R$ 1.000.000,00. A empresa compradora retirou as mercadorias no
depósito do fornecedor que se localiza a 1.500 km da sua sede e incorreu em gastos com o frete para
levar estas mercadorias até o seu depósito, no valor total de R$ 20.000,00. A empresa compradora
incorreu também em gastos no valor de R$ 10.000,00 na contratação de um seguro contra roubo das
mercadorias durante o transporte do depósito do fornecedor até o seu depósito.
Sabendo-se que, em 25/11/2013, a empresa vendeu 80% do lote de mercadorias que havia comprado em
30/10/2013 pelo valor de R$ 950.000,00 e supondo que não há incidência de qualquer tributo na compra e
na venda das mercadorias, a empresa apresentará na Demonstração do Resultado de 2013, em relação
exclusivamente à compra e à venda deste lote de mercadorias, os seguintes efeitos, em reais:
a) Resultado Bruto com Vendas = 150.000,00; Despesa com Vendas = 30.000,00
b) Resultado Bruto com Vendas = 150.000,00; Despesa com Frete = 20.000,00; Despesa com Seguro =
10.000,00
c) Resultado Bruto com Vendas = 134.000,00; Despesa com Seguro = 10.000,00
d) Resultado Bruto com Vendas = 126.000,00
e) Resultado Bruto com Vendas = 142.000,00; Despesa com Frete = 20.000,00
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(FCC/SEFAZ PI/ATE/2015) Em 30/09/2012, uma empresa adquiriu mercadorias para revenda pelo valor
de R$ 800.000,00. A empresa ficou responsável pela retirada das mercadorias no depósito do
fornecedor e incorreu em gastos com frete no valor total de R$ 3.000,00 e também em gastos no valor
de R$ 2.000,00 pela contratação de um seguro contra roubo das mercadorias durante o transporte do
depósito do fornecedor até o seu depósito.
Sabe-se que, em 20/11/2012, a empresa vendeu 90% do lote de mercadorias que havia comprado em
30/09/2012 pelo valor de R$ 850.000,00. O valor do Estoque referente a este lote evidenciado no Balanço
Patrimonial de 31/12/2012 foi, em reais:
A) 80.000,00
B) 80.300,00
C) 80.200,00
D) 80.500,00
E) 85.000,00
(FCC/TCM GO/Auditor/2015) A Cia. Comerciante S.A. adquiriu mercadorias para serem comercializadas
e pagou os seguintes valores:
Fornecedores de Mercadorias: R$ 390.000,00
Frete para transporte até a empresa: R$ 17.000,00
Seguro das mercadorias: R$ 7.000,00
Nos valores pagos estavam incluídos tributos recuperáveis pela empresa no valor de R$ 48.000,00 e tributos
não recuperáveis no valor de R$ 24.000,00.
Com base nestas informações, o valor reconhecido como estoque referente às mercadorias adquiridas foi,
em reais,
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A) 320.000,00.
B) 342.000,00.
C) 344.000,00.
D) 366.000,00.
E) 414.000,00.
(FCC/SEFAZ PE/2015) A empresa Verde & Azul S.A. adquiriu, em 01/12/2014, mercadorias para serem
revendidas aos seus clientes. As mercadorias foram adquiridas à vista por R$ 200.000,00, sendo que
neste valor estavam incluídos tributos recuperáveis no valor de R$ 30.000,00 e tributos não
recuperáveis no valor de R$ 23.000,00. Adicionalmente, a empresa Verde & Azul S.A. contratou e pagou
o valor de R$ 8.000,00 pelo transporte destas mercadorias adquiridas até o seu depósito, sendo que
neste valor estavam incluídos tributos recuperáveis no valor de R$ 1.000,00. Em 30/12/2014, a
empresa Verde & Azul S.A. revendeu todos estes produtos por R$ 420.000,00, à vista, e sobre o valor
da venda houve incidência de impostos no valor de R$ 63.000,00. Com base nestas informações, o lucro
bruto apurado pela empresa em dezembro de 2014 foi, em reais,
A) 220.000,00.
B) 357.000,00.
C) 157.000,00.
D) 180.000,00.
E) 203.000,00.
Descrição do produto custos diretos (em R$) horas de mão de obra (em %)
Sabonetes infantis 100.000 20
Sabonetes masculinos 200.000 45
Sabonetes femininos 150.000 35
Total 450.000 100
Uma fábrica de sabonetes, que utiliza o método de custeio por absorção, produz três tipos de produtos:
infantis, masculinos e femininos. Estudos e pesquisas mostraram que a melhor base para alocação dos custos
indiretos de fabricação seria as horas de mão de obra direta despendidas em cada produto. Os custos
indiretos do período somaram R$ 200.000,00. A tabela acima mostra as horas de mão de obra, em termos
percentuais, e os custos diretos já alocados aos produtos.
Com base nas informações e na tabela apresentadas, julgue o item que se segue.
(CEBRASPE/CGE-PI/2015) A soma dos custos totais dos sabonetes infantis e dos masculinos será de R$
360.000,00.
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A respeito dos conceitos e técnicas utilizados na análise de custos, julgue o item que se segue.
1.200.000,00
IPI incidente sobre a venda 96.000,00
ICMS, PIS e COFINS incidentes sobre a receita bruta de vendas 259.800,00
Custo da produção acabada 600.000,00
Estoque final de produtos acabados 120.650,00.
O lucro bruto por ela obtido nas operações de venda equivaleu a 50% do custo dos produtos vendidos. O
estoque inicial de produtos acabados, nesse exercício, correspondeu, em R$, a:
A 90.650,00
B 146.800,00
C 93.850,00.
D 147.450,00.
E 112.750,00.
(FCC/TCE GO/ACE/2014) O departamento Zetta da Empresa Montevideo S.A. possui um custo indireto
de R$ 9.000.000,00. Precisa distribuí-lo para três produtos: A, B e C por horas/máquinas. A empresa
apurou os seguintes dados para o custeio:
A B C
Matéria prima aplicada R$1.500.000,00 R$ 2.000.000,00 R$ 3.000.000,00
MOD Aplicada R$2.000.000,00 R$ 1.000.000,00 R$ 2.500.000,00
Horas máquinas utilizadas 1000 hm 500 hm 1500 hm
Dessa forma, é correto afirmar que os produtos A, B e C receberão, respectivamente, de custo indireto:
A) R$ 1.500.000,00, R$ 3.000.000,00 e R$ 3.500.000,00
B) R$ 2.000.000,00, R$ 1.000.000,00 e R$ 2.500.000,00
C) R$ 3.000.000,00, R$ 1.500.000,00 e R$ 4.500.000,00
D) R$ 4.500.000,00, R$ 1.500.000,00 e R$ 3.000.000,00
E) R$ 5.000.000,00, R$ 2.500.000,00 e R$ 7.000.000,00
80 e Lucian
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(FCC/TRT 18º/Analista Contabilidade/2013) A Cia. Vende Água adquiriu mercadorias para serem
revendidas, à vista, por R$ 80.000,00. Neste valor estavam inclusos os tributos recuperáveis de R$
13.000,00 e os tributos não recuperáveis de R$ 8.000,00.
Adicionalmente, a Cia. Vende Água pagou seguro no valor de R$ 6.000,00 referente à aquisição dessas
mercadorias. Com base nestas informações, o valor reconhecido no estoque de mercadorias referente a esta
compra foi
(A) R$ 59.000,00.
(B) R$ 80.000,00.
(C) R$ 67.000,00.
(D) R$ 73.000,00.
(E) R$ 65.000,00.
(CEBRASPE/SEFAZ-ES/AFRE-ES/2013) Suponha que uma indústria produza três produtos — calças,
camisas e camisetas — e que apresente custos totais conjuntos de R$ 80.000,00. Suponha, ainda, que
os custos conjuntos sejam distribuídos aos produtos, tendo-se como base de rateio o volume de vendas
no mercado conforme a tabela a seguir.
Preço de venda QTD produzida/vendida receita total de vendas
Calças R$ 120,00 500 R$ 60.000,00
Camisas R$ 80,00 600 R$ 48.000,00
Camisetas R$ 40,00 800 R$ 32.000,00
De acordo com a situação hipotética e a tabela apresentadas, assinale a opção em que são indicados,
respectivamente, os custos conjuntos unitários dos três produtos.
81 e Lucian
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Com relação à contabilidade de custos, importante ferramenta para a apuração de resultados e para a gestão
empresarial, julgue o item que se segue.
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Com base nos dados contidos no quadro acima, o custo unitário, em R$, dos produtos A e B são,
respectivamente,
A) 120,00 e 162,50
B) 125,00 e 156,25
C) 149,00 e 126,25
D) 145,00 e 135,00
E) 150,00 e 125,00
Se a Indústrias Reunidas Ltda. usa o método direto para alocar os custos dos departamentos de serviços, o
total dos custos indiretos alocados pelos departamentos de serviços para o departamento de montagem
deveria ser
(A) R$ 80.000,00
(B) R$ 87.500,00
84 e Lucian
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(C) R$ 120.000,00
(D) R$ 167.500,00
(E) R$ 467.500,00
GABARITO
1 B 14 A 27 D
2 C 15 A 28 A
3 A 16 D 29 CERTO
4 D 17 B 30 ERRADO
5 D 18 D 31 D
6 CERTO 19 D 32 B
7 B 20 D 33 D
8 A 21 ERRADO 34 C
9 C 22 CERTO 35 E
10 B 23 ERRADO 36 D
11 B 24 D 37 CERTO
12 D 25 C 38 ERRADO
13 D 26 B
85 e Lucian
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