Aula 07

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Polícia Federal (Agente de Polícia)

Contabilidade Geral - 2023 (Pré-Edital)
Autor:
Júlio Cardozo, Luciano Rosa
25 de Janeiro de 2023
61862788324 - Marcelo dos santos da Silva

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Índice
1) Controle de Estoque
..............................................................................................................................................................................................3
2) Operações com Mercadorias e Tributação

..............................................................................................................................................................................................
21
3) Critério de Avaliação dos Estoques

..............................................................................................................................................................................................
37
4) Questões Comentadas - Operações com Mercadorias - Cebraspe

..............................................................................................................................................................................................
55
5) Lista de Questões - Operações com Mercadorias - Cebraspe

..............................................................................................................................................................................................
88
Polícia Federal (Agente de Polícia) Contabilidade Geral - 2023 (Pré-Edital) 2

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CONTROLE DE ESTOQUE
O CPC 16 afirma que Estoques são ativos:
(a) mantidos para venda no curso normal dos negócios;
(b) em processo de produção para venda
(c) na forma de materiais ou suprimentos a serem consumidos ou transformados no processo de

produção ou na prestação de serviços.
Esquematizemos:
O controle desses estoques pode ser feito através do inventário permanente ou do inventário
periódico.
Inventário periódico
Por essa metodologia, os estoques são avaliados na data do balanço, através do inventário físico,
ou seja, alguém vai lá e faz a contagem do estoque. Por este método, não há lançamento operação
por operação. Apenas na data de encerramento é que apuramos o estoque para ver o saldo.
A seguir, um quesito:
(Especialista em Regulação/ANAC/2012) Se adota o sistema de inventário periódico, a empresa

não deve fazer registro a débito ou a crédito na conta de mercadorias-estoque entre um período
de inventário e outro.
Comentários:


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O item está correto. Vejam que o próprio nome estabelece que o inventário é periódico. Apenas
na data do balanço é que realizamos o inventário físico. A empresa não faz registro a cada compra
ou a cada venda na conta estoques. O inventário periódico é apurado através da conta
mercadorias função mista.
Um dos aspectos mais importantes quando falamos em estoques, é a apuração do Custo das
Mercadorias Vendidas. (CMV). Ou seja, quanto custou para a empresa, a mercadoria que está
sendo vendida.
Para calcular o valor do Custo das Mercadorias Vendidas, usamos a fórmula:
Estoque Estoque
CMV Compras
Inicial Final
No sistema de inventário periódico, usamos a Conta Mista Mercadorias. Nessa conta, fazemos os
seguintes lançamentos:
➢ Lançamos o estoque inicial e as compras a débito; e

➢ Lançamos as vendas a crédito.
➢ No final do período, ao apurar o estoque final, podemos calcular o Resultado com
Mercadorias.
O Resultado com Mercadorias, também chamado de Lucro ou Prejuízo Bruto, é um dos conceitos
mais importantes para provas e sempre é exigido. Ele é evidenciado em item próprio na
Demonstração do Resultado do exercício.
Fica assim:
Conta Mista Mercadorias

Estoque Inicial Vendas
Compras
Estoque final
A conta mista tem esse nome, pois possui características de conta patrimonial (ao registrar o
estoque inicial e final) e de conta de resultado (ao registrar as vendas).
Exemplo: A empresa KLS, que utiliza o sistema de inventário periódico, possuía estoque inicial de
1.000, registrado na conta mista mercadoria. Durante o ano de X1, comprou mercadorias no valor
de 15.000 e efetuou vendas no valor de 25.000. O estoque final, apurado através de inventário
físico, foi de 2.000.


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Efetue a contabilização na conta mista mercadoria e apure o resultado com mercadorias do

período.
Resolução:
A conta mista mercadoria apresenta saldo inicial (que é o saldo final do ano anterior) de 1.000. A
partir daí, ocorrem as seguintes contabilizações:
• Compra de mercadorias: 15.000
D – Conta Mista Mercadoria 15.000

C – Fornecedores 15.000
• Venda de mercadorias: 25.000
D – Clientes 25.000
C – Conta Mista Mercadoria 25.000
• Saldo da conta mista de mercadorias, após esses lançamentos:
D – Estoque inicial 1.000

D – Compras 15.000
C – Vendas 25.000
Fica assim:

Estoque Inicial 1000 25000 Vendas
Compras 15000
9000 Saldo
Se o total de débitos é igual a 16.000 (1.000 + 15.000) e o total de créditos é de 25.000, então,
saldo: 9.000 a crédito.
Como o estoque final apurado foi de 2.000, temos que fazer um lançamento contábil que
“transforme” o saldo de 9.000 a crédito em 2.000 a débito. Como faremos? Devemos debitar a
conta Mista Mercadoria no valor de 11.000. Vejam que para o estoque final ficar com valor de
2.000,00 precisamos fazer um débito de algum valor, concordam? Para, respira um pouquinho,
esse ponto é importante.
Visualizando, temos:


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Estoque Inicial 1000 25000 Vendas
Compras 15000
X
Estoque Final 2000
A conta apresenta saldo credor de 9.000, com o débito de 11.000, passa a ter saldo devedor de
2.000, que equivale ao estoque final. A contrapartida é o Resultado com Mercadorias. Portanto,
no razonete acima, o valor X que acerta essa equação é 11.000,00.
Contabilizemos:
D – Conta Mista Mercadoria 11.000

C – Resultado com Mercadorias 11.000
Vamos conferir o valor do Resultado com Mercadorias.
Custo Mercadoria Vendida = Estoque inicial + Compras – Estoque final
CMV = 1.000 + 15.000 – 2.000 = 14.000
Agora, podemos elaborar a Demonstração do Resultado do Exercício:
Receita de Vendas 25.000

(-) Custo da mercadoria vendida (14.000)
(=) Resultado Bruto (ou Lucro Bruto) 11.000
Vejam que o custo da mercadoria vendida somente será conhecido ao final do período.
Observemos duas questões:
(Técnico/Termo Macaé/2009) A característica básica do inventário periódico é que o

a) valor das compras só é conhecido no final do período.
b) estoque físico só é conhecido no início do período.
c) CMV só é conhecido no final do período.
d) estoque é baixado a cada compra.
e) estoque é baixado a cada venda.
Comentários:
O CMV somente será conhecido ao final do período. O gabarito é a letra c.
O estoque não é baixado por compra/venda. Por isso as letras d e e estão incorretas.


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A letra a está errada. O valor das compras é conhecido durante o período, quando ocorre. E, por
fim, a letra b está incorreta, já que o estoque físico é conhecido no final do período
(SUSEP/Agente Executivo/2006) A firma Agrária Agronegócios Ltda. utiliza a conta Mercadorias
na modalidade conta mista, sendo debitada pelo valor das compras e creditada pelo valor das
vendas. Se, no fim do período, a conta mercadorias, que representa o item "geagá", inteiramente
isento de tributação, apresentar saldo contábil credor, no valor de R$ 5.000,00, e o inventário
físico final for avaliado em R$ 2.000,00, pode-se dizer que as operações com esse item
ocasionaram
A) prejuízo de R$ 2.000,00.
B) prejuízo de R$ 3.000,00.
C) lucro de R$ 3.000,00.
D) lucro de R$ 5.000,00.
E) lucro de R$ 7.000,00.
Comentários
Temos apenas as seguintes informações:

Estoque Inicial Vendas
Compras
Estoque Final 2000 5000 Saldo
A conta Mista de Mercadorias apresentava saldo credor de 5.000, e o estoque final foi avaliado
em 2.000. Assim, o saldo credor da Conta Mista de 5.000 deve ficar devedor em 2.000, que é o
valor do estoque.
Você precisa zerar o saldo credor, ou seja, debitar R$ 5.000,00 e apresentar a conta mista pelo
valor de R$ 2.000,00, que é o estoque final, debitando, pois, mais este valor. Portanto, vamos
debitar a conta Mista em 7.000, e a contrapartida é a conta Resultado com Mercadorias.
Contabilizemos:
D - Conta Mista Mercadorias 7.000
C – Resultado com Mercadorias 7.000
O lançamento a crédito na conta Resultado com Mercadorias indica que houve lucro.
Visualizando, temos:
Zerando o saldo credor 5.000
Ainda falta deixar o saldo do EF 2.000
Estoque final 2.000 5.000 Saldo
O gabarito é a letra e.


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Conta De Mercadorias Desdobrada
Uma variação da conta mista é a Conta Mista Desdobrada. Nesse caso, usamos três contas para o
controle e apuração do resultado, ao invés de uma. São elas:
1) Mercadorias: registra o estoque inicial. Seu saldo não se altera durante o ano.
2) Compras: registra as compras efetuadas durante o ano
3) Vendas: Registra as vendas ocorridas durante o ano.
Esquematizemos:
Mercadorias: Compras: Vendas:

Estoque Inicial Compras do período Vendas durante o ano
No final do ano, após o inventário, apuramos o resultado com mercadorias, de forma semelhante
ao cálculo da conta única, que já vimos acima.
Observação: quando falamos em contabilizar as “compras” e as “vendas”,

devemos também lançar todos os fatos que afetam o valor das compras e das
vendas, como devoluções, abatimentos, fretes, seguros etc.
Os gastos incorridos na aquisição de mercadorias que são necessários para colocar

o estoque nas condições determinadas pela administração, como fretes, seguros,
não são contabilizados como despesas, mas são somados ao custo do estoque.


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Inventário Permanente
Nesse caso, a empresa controla o estoque de forma contínua, dando baixa em cada operação de
venda.
A contabilização é a seguinte:
• Pela aquisição de mercadorias, a prazo, no valor de 1.000:
D – Estoque (Ativo) 1.000

C – Fornecedores (Passivo) 1.000
Observação: vamos desconsiderar os impostos para fins didáticos
Vamos supor que metade dessa mercadoria foi vendida por 1.200.
Teremos duas contabilizações:
• Pela baixa do estoque e reconhecimento do custo:
D – CMV (Resultado) 500

C – Estoque (Ativo) 500
• Pelo reconhecimento da receita:
D – Duplicatas a Receber OU Clientes (ativo) 1.200

C – Receita de vendas (Resultado) 1.200
Dessa forma, a empresa consegue controlar os estoques de forma permanente.
Após tais operações, o estoque da empresa (supondo que iniciou com estoque zero) apresenta os
seguintes lançamentos:

C – Estoque (Ativo) 500
Saldo da conta Estoque: 500


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PEPS, UEPS E PREÇO MÉDIO

Dificilmente as mercadorias são compradas pelo mesmo valor. Surge, assim, a necessidade de
atribuir preço ao estoque que está sendo vendido. Por isso temos alguns métodos de apuração,
dentre eles, o PEPS, UEPS e o Preço Médio.
Vamos supor que determinada empresa, tendo iniciado o ano com estoque zero, efetuou duas
compras do produto X: a primeira de 10 unidades, com custo unitário de $10, e a segunda de 20
unidades, com custo unitário de $12.
Em seguida, a empresa efetuou a venda de 15 unidades do produto X, por 20 reais a unidade.
Vamos ver como fica o resultado e o estoque final, usando cada um dos métodos acima.
PEPS – Primeiro Que Entra Primeiro Que Sai
Significa Primeiro que Entra é o Primeiro que Sai. Também conhecido pela sigla em inglês FIFO
(First in first out).
No nosso exemplo, ficaria assim:
• 1ª compra: 10 unidades a 10 reais = R$ 100

• Venda de 15 unidades x $ 20 = R$ 300 (receita de venda)
Usando o PEPS, valorizamos as unidades vendidas usando o custo das unidades que entraram
primeiro no estoque. Assim:
Custo das 15 unidades:
• 10 unidades a 10 reais = $ 100

Então, as 15 unidades custaram, no total, 160 reais.
Receita de Vendas 300

(-) Custo da mercadoria vendida (160)
(=) Resultado Bruto (ou Lucro Bruto) 140
Montemos uma tabela para calcular o Estoque final:


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Estoque - Método PEPS

(+) Compras 1ª compra: 10 unidades a 10 reais = R$ 100
(-) Saídas 10 unidades a 10 reais = $ 100
(=) Saldo Final 15 unidades a 12 reais = 180
Pessoal, quando a gente trabalha com o Método Peps, tem um bizu que nos ajuda a ganhar tempo
na apuração do estoque final. A dica é:
1. Trabalhar apenas com as quantidades de estoques

2. Pelo Método PEPS, o estoque final é ‘’mais novo”, isto é, ele é composto pelas ÚLTIMAS
COMPRAS da empresa.
No nosso exemplo, ficaria assim:

Ou seja, compramos 30 unidades e vendemos 15, assim sendo, sobraram 15 unidades em estoque,
ok? Como o Método de Apuração é o PEPS, sabemos que essas 15 unidades possuem o custo
unitário das últimas compras, isto é, 12 reais, assim sendo, o estoque final será = 15 x 12 = 180
reais.
Essa ideia pode ser muito útil e te ajuda a ganhar muito tempo na apuração exigida em prova.
UEPS – Último Que Entra Primeiro Que Sai
Significa Último que Entra é o Primeiro que Sai. Também conhecido pela sigla em inglês LIFO (Last
In First Out).
Usando os mesmos dados do exemplo acima, fica assim:

Assim, custo das 15 unidades:
Então, 15 unidades que custaram, no total, 180 reais.


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Estoque - Método UEPS

10 unidades a 10 reais = 100
(=) Saldo Final
5 unidades a 12 reais = 60
==196ee8==
Então, o estoque final possui 15 unidades que custaram, no total, 160 reais.
Custo Médio
Usamos o custo médio do estoque, para calcular o custo das vendas. Retomando o exemplo acima,
temos:

• Custo médio: R$ 340 / 30 unidades = R$ 11,3333 por unidade.
Assim, custo das 15 unidades:
• 15 unidades a 11,33 reais = $ 170
Então, 15 unidades que custaram, no total, 170 reais.
Observação: arredondando os centavos.



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Estoque – Custo Médio

(-) Saídas 15 unidades a 11,33 reais = R$ 170
(=) Saldo Final 15 unidades a 11,33 reais = R$ 170
Então, o estoque final possui 15 unidades que custaram, no total, 170 reais.
Indo mais fundo! Para calcular o custo médio, podemos usar a média ponderada fixa ou a média
ponderada móvel. No primeiro caso, calculamos a média de todas as entradas do mês e usamos
esse valor para todas as saídas do mês. Assim:
Dia Evento Quantidade Custo Médio Custo Total

1 Estoque inicial 100 10,00 1.000,00
4 Compras 150 12,00 1.800,00
6 Compras 200 13,00 2.600,00
10 Vendas -100
15 Compras 200 15,00 3.000,00
20 Vendas -250
Vamos calcular o custo das vendas dos dias 10 e 20, usando as duas médias ponderadas (fixa e
móvel).
- Média Ponderada Fixa
A partir do estoque inicial e das entradas, calculamos o custo médio que será usado para todas as
saídas do mês.

1 Estoque inicial 100 10,00 1.000,00
4 Compras 150 12,00 1.800,00
6 Compras 200 13,00 2.600,00
15 Compras 200 15,00 3.000,00
Total 650 12,92 8.400,00
Observação: Para chegar aos R$ 12,92, pegamos o valor total dos estoques e
dividimos pelo total de unidades: 8.400/650 = 12,92.
O Custo Médio Fixo é de $ 12,92.
O custo das vendas será:
• Dia 10: venda de 100 unidades x $ 12,92 = $ 1.292,00


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Então, Custo total do mês: $ 1.292,00 + $ 3.230,00 = $ 4.522,00
- Média Ponderada Móvel
Nesse caso, calculamos o custo médio vigente na data de cada venda. A venda do dia 10 fica com
o seguinte custo médio ponderado móvel:

1 Estoque inicial 100 10,00 1.000,00
4 Compras 150 12,00 1.800,00
6 Compras 200 13,00 2.600,00
Total 450 12,00 5.400,00
Assim, a venda do dia 10 terá custo médio de R$ 12,00. Do total de 450 unidades, sobram 350,
após a venda.
Podemos agora calcular o custo médio móvel para a venda do dia 12:

11 Estoque inicial 350 12,00 4.200,00
15 Compras 200 15,00 3.000,00
Total 550 13,09 7.200,00
A venda do dia 20 terá custo médio de R$ 13,09.
Agora podemos calcular o total do custo das vendas do mês:

Então, Custo total do mês: $ 1.200,00 + $ 3.272,50 = $ 4.472,50
Observação: Para chegar aos R$ 13,09, pegamos o valor total dos estoques e
dividimos pelo total de unidades: 7.200/550 = 13,09
Observação 2: se a questão for omissa, devemos utilizar a Média Ponderada

Móvel.


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Custo Específico
Outra forma de atribuir custos às vendas é através do custo específico, ou seja, cada item de
estoque possui um custo próprio. Muito utilizado na indústria aeronáutica, naval, entre outros.
Podemos exemplificar da seguinte forma: Suponha que uma agência de automóveis possua 10
unidades de um determinado modelo em estoque. Três foram comprados há 6 meses, por R$
20.000,00. Seis foram comprados na última semana, por R$ 22.000,00. O último é um carro usado,
que foi aceito como parte de pagamento de um veículo novo, pelo custo de R$ 12.000,00.
A empresa realiza a venda de quatro veículos: um que foi comprado há 6 meses, dois comprados
na última semana e o veículo usado. Nesse caso, a empresa pode atribuir o custo específico de
cada item vendido.
Método Do Varejo
Usado em empresas que trabalham com muitos itens e apresentam uma grande rotatividade de
estoque, como os supermercados. Se a empresa costuma usar uma margem fixa sobre o custo
para formar o preço de venda, ela pode valorizar o seu estoque final a partir do preço de venda e
calcular o custo usando a fórmula:
CMV = estoque inicial + compras – estoque final.
Por exemplo, suponha que determinado supermercado forme o seu preço de venda multiplicando
o custo por 1,5. Para calcular o estoque final, basta pegar o preço de venda dos itens em estoque
e dividir por 1,5.
Preço de venda = R$ 1.500, Margem de 50%, qual o valor do estoque?
Preço de Venda 1.500

Estoque Final = = =1.000
1+margem 1,5
Esse procedimento está previsto no Pronunciamento CPC 16 – Estoques, confira:
22. O método de varejo é muitas vezes usado no setor de varejo para mensurar
estoques de grande quantidade de itens que mudam rapidamente, itens que têm
margens semelhantes e para os quais não é praticável usar outros métodos de
custeio. O custo do estoque deve ser determinado pela redução do seu preço de
venda na percentagem apropriada da margem bruta. A percentagem usada deve
levar em consideração o estoque que tenha tido seu preço de venda reduzido
abaixo do preço de venda original. É usada muitas vezes uma percentagem média
para cada departamento de varejo.


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Este método era muito útil quando não havia computadores. Imagine controlar e apurar o custo
dos estoques “na mão”, com milhares de itens diferentes. Atualmente, com os controles
informatizados, as empresas podem apurar os custos de estoque de forma mais adequadas que o
Método do Varejo. Mas nada impede que usem esse método, caso julguem adequado.
TABELA DE CONTROLE DE ESTOQUE

No inventário permanente podemos utilizar também a tabela de controle de estoque.
E como fazer a tabela?
Você irá montar a tabela seguinte:
PEPS
Entrada Venda Saldo
Data
Quant. V. Unit. Total Quant. V. Unit. Total Quant. V. Unit. Total
XX.XX
XX.XX
CMV Estoque final
Imagine as seguintes operações:
Data Operações
01/12/2019 Saldo inicial 10 unidades a R$ 100,00 = R$ 1.000,00
02/12/2019 Compra de 10 unidades a R$ 120,00 = R$ 1.200,00
03/12/2019 Venda de 7 unidades a R$ 200,00 = R$ 1.400,00
04/12/2019 Compra de 2 unidades a R$ 150,00 = R$ 300,00
Vamos utilizar cada um dos métodos:
Comecemos pelo PEPS – Primeiro Que Entra Primeiro Que Sai! É simples! Fica assim:
PEPS
Entrada Venda Saldo
Data
01/12/2019 10,00 100,00 1.000,00
10,00 100,00 1.000,00
02/12/2019 10,00 120,00 1.200,00
10,00 120,00 1.200,00
3,00 100,00 300,00
03/12/2019 7,00 100,00 700,00
10,00 120,00 1.200,00
3,00 100,00 300,00
04/12/2019 2,00 150,00 300,00 10,00 120,00 1.200,00
2,00 150,00 300,00
CMV 700,00 Estoque final 1.800,00


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Observações:
- Vejam que as vendas ficam registradas pelo preço de custo. Não importa o preço de venda para
o cálculo da planilha de estoques.
- O CMV é a soma do total das saídas.
- O estoque final é a soma do total da coluna saldo.
- As devoluções de compras são registradas na planilha entradas, com sinal negativo.
- As devoluções de vendas são registradas na planilha saídas, com sinal negativo.
Agora, vamos utilizar o UEPS – Último Que Entra Primeiro Que Sai! Fica assim:
UEPS
Entrada Venda Saldo
Data
01/12/2019 10,00 100,00 1.000,00
10,00 100,00 1.000,00
02/12/2019 10,00 120,00 1.200,00
10,00 120,00 1.200,00
10,00 100,00 1.000,00
03/12/2019 7,00 120,00 840,00
3,00 120,00 360,00
10,00 100,00 1.000,00
04/12/2019 2,00 150,00 300,00 3,00 120,00 360,00
2,00 150,00 300,00
Por fim, vamos utilizar o Média Ponderada:
MÉDIA PONDERADA
Entrada Venda Saldo
Data
01/12/2019 10,00 100,00 1.000,00
02/12/2019 10,00 120,00 1.200,00 20,00 110,00 2.200,00
03/12/2019 7,00 110,00 770,00 13,00 110,00 1.430,00
04/12/2019 2,00 150,00 300,00 15,00 115,33 1.730,00
Vejam que no UEPS o CMV é maior. Por isso, de modo geral, a tributação acaba sendo reduzida.
Assim, o UEPS é proibido pela legislação brasileira. Só pode ser usado para fins gerenciais.
Você precisa saber o seguinte para prova:


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Método CMV Estoque Final Lucro Permitido

UEPS Maior Menor Menor Não
PEPS Menor Maior Maior Sim
Média ponderada Fica no Meio Fica no Meio Fica no Meio Sim
Observação: tal situação é evidenciada em economias inflacionárias. Ou seja, onde

os preços aumentam devido a inflação. Em caso de omissão da questão, adote
esse critério.
Mas, professores, e se a economia for deflacionária? Nesse caso, as características do UEPS e do

PEPS se invertem. Vejamos:
Método CMV Estoque Final Lucro

UEPS Menor Maior Maior
PEPS Maior Menor Menor
Média ponderada Fica no Meio Fica no Meio Fica no Meio
(Contador/Niterói/2015) Em 02/01/x1, a Atacadista Iota S.A. adquiriu 100.000 unidades do

Protetor Solar Y, por um custo unitário de R$ 10,00. Em 09/01/x1, a companhia adquiriu mais
30.000 unidades, por um custo unitário de R$ 11,30. Em 15/01/x1, a companhia vendeu 40.000
unidades desse produto, por um preço de R$ 16,00 cada. Em 23/01/x1, foram adquiridas mais
20.000 unidades, por um custo unitário de R$ 9,75. Em 30/01/x1, a companhia vendeu 60.000
unidades, por R$ 15,50 cada. Como a companhia não possuía estoques iniciais desse produto, a
diferença entre os valores pelos quais o custo dos Protetores Solares Y vendidos durante janeiro
de x1 poderá ser apresentado, de acordo com as práticas contábeis adotadas no Brasil, será de:
(A) R$ 10.000;
(B) R$ 10.600;
(C) R$ 13.000;
(D) R$ 24.000;
(E) R$ 34.000.
Comentários:
Montemos o controle de estoque. Pelo Pronunciamento CPC 16, a mercadoria pode ser avaliada
pelo PEPS ou pelo Custo Médio. Não usamos o UEPS.


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PEPS
Entrada Venda Saldo
Data
02/01/x1 100.000,00 10,00 R$ 1.000.000,00 100.000 10,00 R$ 1.000.000,00
100.000 10,00 R$ 1.000.000,00
09/01/x1 30.000,00 11,30 R$ 339.000,00
30.000 11,30 R$ 339.000,00
60.000 10,00 R$ 600.000,00
15/01/x1 40.000 10,00 R$ 400.000,00
30.000 11,30 R$ 339.000,00
60.000 10,00 R$ 600.000,00
23/01/x1 20.000,00 9,75 R$ 195.000,00 30.000 11,30 R$ 339.000,00
20.000 9,75 R$ 195.000,00
30.000 11,30 R$ 339.000,00
30/01/x1 60.000 10,00 R$ 600.000,00
20.000 9,75 R$ 195.000,00
CMV 1.000.000,00 Estoque final R$ 534.000,00
MÉDIA
Entrada Venda Saldo
Data
02/01/x1 100.000,00 10,00 R$ 1.000.000,00 100.000 10,00 R$ 1.000.000,00
09/01/x1 30.000,00 11,30 R$ 339.000,00 130.000 10,30 R$ 1.339.000,00
15/01/x1 40.000 10,30 R$ 412.000,00 90.000 10,30 R$ 927.000,00
23/01/x1 20.000,00 9,75 R$ 195.000,00 110.000 10,20 R$ 1.122.000,00
30/01/x1 60.000 10,20 R$ 612.000,00 50.000 10,20 R$ 510.000,00
CMV 1.024.000,00 Estoque final R$ 510.000,00
Diferença: 1.024.000 – 1.000.000 = 24.000,00

O gabarito é a letra D.
(Esp. Regulação/ARTESP/2017) A empresa Organizada S.A. controla seu estoque pelo critério
Primeiro que Entra, Primeiro que Sai – PEPS. No mês de dezembro, a empresa realizou as
seguintes operações.
Quantidade Preço de compra Preço de venda

Data Operação
(unidades) (unitário) (unitário)
04/dez Compra 300 R$ 20,00 -
15/dez Venda 150 - R$ 40,00
25/dez Venda 370 - R$ 40,00
29/dez Compra 60 R$ 25,00 -
O estoque inicial de dezembro era composto por 300 peças ao valor de R$ 10,00 cada. O
Resultado com Mercadorias obtido pela empresa em dezembro foi, em reais,
(A) 11.900,00.
(B) 12.600,00.
(C) 20.800,00.
(D) 7.400,00.
(E) 13.400,00.


Aula 07
Comentários:
O Resultado com Mercadorias ou Lucro Bruto é obtido pela diferença entre a Receita Líquida de
Vendas e o Custo da Mercadoria Vendida.
A receita de vendas será igual a (150+370) x 40 = R$ 20.800,00.
Foram vendidas 520 unidades, como o critério de controle é o PEPS, foram vendidas as 300 peças
do estoque inicial, avaliadas a R$ 10,00 cada e 220 peças da compra realizada no dia 04/12, cujo
valor unitário é R$ 20,00. Assim sendo:
CMV = (300 x 10) +( 220 x 20) = R$ 7.400,00
Por fim, o Resultado com mercadorias será:
RCM = 20.800 - 7.400 = R$ 13.400
O gabarito é a letra E


Aula 07
OPERAÇÕES COM MERCADORIAS E TRIBUTAÇÃO

As questões de operações com mercadorias cobram basicamente o conhecimento da avaliação
dos estoques, operações que envolvem a parte inicial da DRE (da receita bruta até o lucro bruto
e apuração do CMV), tributação sobre as mercadorias e inventário periódico e permanente.
No tocante à tributação, os principais tributos incidentes na compra e na venda de mercadorias

são:
IPI
ICMS
Tributação sobre
Operações com
Mercadorias
PIS
COFINS
Tributos Recuperáveis
Um tributo é considerado recuperável ou não cumulativo, quando é possível COMPENSAR o

montante pago em uma operação, com aquilo que é devido em outra. A ideia é evitar o efeito
cascata, isto é, imposto sobre imposto.
Imaginem a seguinte situação:
Compra de mercadorias por R$ 1.000 e tributação de 15%, ou seja, a empresa

pagou R$ 150 de tributos nessa operação.
Depois, essas mercadorias foram vendidas por R$ 2.000 e a tributação é de 20%,

isto é, R$ 400.
Se a tributação for CUMULATIVA ou Tributo Não Recuperável, o valor que a empresa deverá
recolher aos cofres públicos será de R$ 400,00, ou seja, o valor cheio.


Aula 07
Agora, se a tributação for NÃO CUMULATIVA, isto é, os tributos forem RECUPERÁVEIS, a

empresa irá recolher aos cofres públicos apenas a diferença entre o montante devido na saída e o
valor pago na entrada: 400 – 150 = R$ 250.
Esquematizemos:
• Cumulativo
Tributo Não Recuperável • Não há compensação
• Não Cumulativo
Tributo Recuperável • Compensação do montante devido
Surge aqui a ideia de créditos e débitos no sentido fiscal. Antes que você tenha um ”piripaque do
Chaves“, precisamos entender que se a empresa tem um “crédito fiscal”, como por exemplo,
crédito de ICMS a recuperar, isso representa um ativo para a empresa, um direito.
Por outro lado, se ela tem “débitos fiscais”, ela tem uma dívida com o Fisco, como por exemplo,
ICMS a RECOLHER, isso representa um passivo. Aos poucos esses conceitos estarão no sangue.
Vamos conhecer quais são os principais tributos incidentes nas operações com mercadorias.
Apenas destacamos que focaremos nos aspectos contábeis! Não iremos entrar nos aspectos da
legislação tributária.
• IPI – Imposto sobre Produtos Industrializados:
Imposto de competência federal, incidente sobre operações com produtos industrializados, por
esse motivo, é devido por empresas industriais ou equiparadas.
É um imposto “por fora”, o que significa que não está incluído no preço do produto.
Normalmente, a questão informa qual a alíquota que deve ser considerada ou o valor do IPI. Assim,
a questão vai dizer: o preço de venda foi R$ 100,00 e o IPI tem alíquota de 10%. O total será de
R$ 110,00, correspondente ao preço da mercadoria + IPI, que é por fora.
• ICMS – Imposto sobre Circulação de Mercadorias e Serviços:
É um imposto de competência estadual, incidente sobre a circulação de mercadorias e sobre a

prestação de serviços de transportes interestadual e intermunicipal, comunicações e fornecimento
de energia elétrica.
É um imposto “por dentro”, ou seja, já está incluso no preço da mercadoria ou produto. Nesse
caso, se a empresa adquire uma mercadoria por R$ 100,00 e o ICMS tem alíquota de 10%, o total
da nota fiscal de compra será de R$ 100,00 e não R$ 110,00, como no caso do IPI.


Aula 07
• PIS e a COFINS
São dois tributos federais, previstos na Constituição Federal nos artigos 195 e 239, que significam:
PIS: Programas de Integração Social e COFINS: Contribuição para Financiamento da Seguridade
Social.
PIS – Programa de Integração Social: É um tributo “por dentro”. Existe nas modalidades
cumulativas e não-cumulativas. As alíquotas são:
• Cumulativa: 0,65 %
• Não-cumulativa: 1,65 %
COFINS – Contribuição para a Seguridade Social: É um tributo “por dentro”. Existe nas
modalidades cumulativas e não-cumulativas. As alíquotas são:
==196ee8==
• Cumulativa: 3,0 %
• Não-cumulativa: 7,6 %
Observação: como estamos interessados nos aspectos contábeis, não entraremos

em maiores detalhes sobre os tributos, os quais podem ser estudados em Direito
Tributário e Legislação Tributária
Cuidado para não confundirem esses conceitos: tributos “por dentro” e “por fora”, cumulativo e
não cumulativo, recuperável e não recuperável! Se sua cabeça deu um nó, não “priemos cânico”,
pois aos poucos vamos dominando os conceitos. Mas essa parte de tributação é mesmo cheia de
detalhes.
Quadro resumo dos tributos:
Já está
Imposto por
ICMS incluso no
dentro
preço
Cumulativo 0,65%
Tributo por
PIS
dentro
Não
1,65%
cumulativo
Cumulativo 3,0%
Tributo por
COFINS
dentro
Não
7,6%
cumulativo
Deve ser
Imposto por
IPI incluido no
fora
preço


Aula 07
- Imposto Por Dentro E Por Fora
Vamos detalhar a forma de cálculo do IPI (por fora) e do ICMS (por dentro). Normalmente, as
questões informam o preço da mercadoria ou o preço da compra. O preço inclui o ICMS (imposto
por dentro), mas não inclui o IPI (imposto por fora).
Esquematizemos:
INCLUI
TRIBUTOS POR
Preço DENTRO, MAS

NÃO INCLUI
TRIBUTOS POR
FORA
Exemplo: A empresa KLS adquiriu matéria-prima a prazo, ao preço de R$ 1.000 reais, com
incidência de ICMS de 18% e IPI de 10%. Indique a contabilização.
Cálculo do imposto:
• IPI: 1.000 x 10% = 100.
Observação: como o IPI não está incluído no preço, deve ser somado.
• Valor da Nota Fiscal: 1.000 + IPI 100 = $ 1.100

• ICMS: 1.000 x 18% = 180
Contabilização (considerando que os dois impostos são recuperáveis):
D – Estoque matéria prima 820

D – ICMS a recuperar 180
D – IPI a recuperar 100
Razonetes:
Estoque de MP ICMS a recuperar IPI a recuperar Fornecedores

820 180 100 1100
Já mencionamos que o preço da mercadoria inclui o ICMS, mas não o IPI. Mas devemos atentar
para a seguinte “pegadinha”: se a questão mencionar o “valor da nota fiscal” ou o “valor pago”,
este já inclui o IPI.


Aula 07
Esquematizemos:
Inclui o ICMS e e não inclui o IPI Incluiu o ICMS e o IPI

• Preço da mercadoria, preço da compra • Valor da nota fiscal, valor pago
Explicando melhor:
1) Empresa comprou 10 unidades de uma determinada mercadoria ao preço total de R$ 1.000,

com ICMS de 18% e IPI de 10%. Qual foi o valor total da Nota fiscal?
R: O preço inclui o ICMS (que é "por dentro") e não inclui o IPI ("por fora"). Assim, o total da NF
será: 1.000 + 10% de IPI = R$ 1.100,00
2) Empresa comprou 10 unidades de uma determinada mercadoria pagando o total de 1.000,00,

com ICMS de 18% e IPI de 10%. Qual foi o valor total da Nota fiscal?
R: Se o comprador pagou R$ 1.000,00, este é o valor total da NF, já com 10% de IPI incluso.
- Contabilização
Exemplo: a empresa KLS comprou mercadorias, no valor de R$ 10.000,00, as quais foram

revendidas por R$ 15.000. Nas operações de compra e venda, incidiu ICMS à alíquota de 18%. As
operações foram realizadas a vista.
Efetue a contabilização das operações, determine o valor do ICMS a Recolher e apure o lucro
bruto.
Comentários:
• ICMS sobre as compras: 10.000 x 18% = 1.800

• ICMS sobre as vendas: 15.000 x 18% = 2.700
Contabilização da compra da mercadoria:

D – ICMS a recuperar (Ativo) 1.800
C – Caixa/bancos (Ativo) 10.000
Dica: para retirarmos o “imposto por dentro” do valor das mercadorias basta pegarmos a base de
cálculo e multiplicarmos por (1 – alíquota), vejam:
Valor Líquido do Estoque =10.000 x (1- 0,18)=10.000 x 0,82 = 8.200


Aula 07
O valor do ICMS pago na compra de mercadorias representa um direito para a entidade perante
o Fisco, por esse motivo, usamos a conta ICMS a recuperar no ativo, saldo devedor, mas é um
crédito no sentido fiscal.
Esquematizemos:
Direito (Ativo)
ICMS a Saldo Devedor

recuperar Sentido Contábil
Crédito Fiscal
Vamos voltar para a contabilização?
Razonetes:
Estoques ICMS a recuperar Caixa

8200 1800 10000
Contabilização da venda:
▪ Baixa do estoque:
D – Custo da mercadoria vendida (resultado) 8.200

C – Estoque (Ativo) 8.200
Razonetes:
Estoques ICMS a recuperar Caixa CMV

8200 8200 1800 10000 8200
▪ Reconhecimento da Receita:
D – Caixa/bancos (Ativo) 15.000

C – Receita de Vendas (Resultado) 15.000


Aula 07
Razonetes:

8200 8200 1800 15000 10000
CMV Receita de Vendas

8200 15000
▪ Contabilização do ICMS sobre as vendas:
Quando ocorrer a venda das mercadorias, o valor do ICMS pago pelos clientes representa uma
obrigação da vendedora perante o Fisco, por esse motivo, usamos as contas ICMS sobre vendas
(despesas) e ICMS a recolher no passivo, saldo credor, mas é um débito no sentido fiscal.
Obrigação
(Passivo)
Saldo Credor
ICMS a recolher Sentido
Contábil
Débito Fiscal
Contabilização:
D – Despesa com ICMS (Resultado) 2.700

C – ICMS a Recolher (Passivo) 2.700
Razonetes:

8200 8200 1800 15000 10000
CMV Receita de Vendas ICMS sobre vendas

8200 15000 2700
ICMS a recolher
2700


Aula 07
Cálculo do ICMS a recolher: devemos confrontar o saldo das duas contas de ICMS (a recuperar x
a recolher).
- Se a conta ICMS a recuperar for maior, o saldo passa para o próximo mês.
- Se a conta ICMS a recolher for maior, a empresa deve recolher a diferença entre as contas.
Para isso, vamos transferir o saldo do ativo (ICMS a recuperar) para o passivo (ICMS a recolher).
D – ICMS a recolher (passivo) 1.800

C – ICMS a recuperar (Ativo) 1.800
Após esse lançamento, a conta ICMS a recuperar fica com saldo zero, e a conta ICMS a Recolher
fica com saldo de $2.700 - $1.800 = $900.
Pelo recolhimento:
D – ICMS a Recolher 900

C – Caixa/bancos 900
Razonetes:
Estoques ICMS a recuperar Caix a

8200 8200 1800 1800 15000 10000
900
CMV Receita de Vendas ICMS sobre vendas

8200 15000 2700
ICMS a recolher
1800 2700
900
Repare que a empresa recolheu ICMS apenas sobre a diferença entre o preço de compra e o preço
de venda. Esse é o mecanismo da não-cumulatividade. O imposto destacado nas operações
anteriores é abatido do valor a recolher.
Percebam que o ICMS sobre vendas é lançado na Demonstração do Resultado do Exercício pelo
valor integral, R$ 2.700, mas o que será recolhido aos cofres públicos é apenas a diferença de R$
2.700 – R$ 1.800 = R$ 900,00. A despesa com ICMS é a carga tributária incidente nas vendas e
não necessariamente o montante devido. Peguem o bizu.


Aula 07
Conta Corrente de ICMS
É possível que apareça na sua prova a chamada “Conta Corrente de ICMS”, que seria a apuração
do ICMS a recuperar e Recolher em uma única conta e não separadamente. Mas a contabilização
e apuração é exatamente a mesma.
Apuração do Lucro Bruto:
Receita de vendas bruta 15.000

(-) ICMS sobre vendas (2.700)
Receita líquida 12.300
(-) CMV (8.200)
Lucro Bruto 4.100
As bancas costumam cobrar apenas ICMS e IPI, nas questões sobre compra de matéria-prima e/ou
mercadorias. Mas vamos examinar também a incidência de PIS e COFINS.
É importante destacar, pessoal, que essa apuração de tributos a recolher ou a recuperar não é
feita a cada operação, mas, sim, por período. Assim sendo, ao efetuarmos a contabilização da
venda de mercadorias não temos que já efetuar a compensação de ICMS a recuperar. Essa
apuração é feita ao final do período da apuração.
Compra De Matéria Prima
Exemplo: A indústria KLS adquiriu matéria-prima a prazo, com preço de $ 100.000,00, com IPI de
10%, ICMS de 18%, PIS de 1,65% e COFINS de 7,6%. Determine a contabilização.
Pessoal, é importante destacar que a apuração dos tributos incidentes na compra possui muitos
detalhes, mas alguns pontos são importantes e queremos destacar:
1. Verifiquem se a operação é feita com empresa comercial ou indústria, pois irá fazer toda a
diferença para sabermos se o tributo é recuperável ou não;
2. Verifiquem também a DESTINAÇÃO da bem adquirido: será utilizado na produção? Vai ser
comercializado? Vai para o Ativo Imobilizado? É para Uso e Consumo? Isso também é
fundamental na apuração dos tributos:
Apuração:
IPI (100.000 x 10%) 10.000
Preço da Matéria Prima (sem IPI e com ICMS) 100.000
ICMS (100.000 x 18%) 18.000
PIS (100.000 x 1,65%) 1.650
COFINS (100.000 x 7,6 %) 7.600


Aula 07
Observação: usaremos sempre esse formato de cálculo. A partir do preço da

mercadoria (segunda linha na tabela), o IPI irá aumentar o valor da nota fiscal (é
“por fora”, lembra?). Por isso, colocamos o cálculo do IPI acima do preço da
mercadoria. Já o ICMS, o PIS e a COFINS estão “dentro” do preço da mercadoria,
assim não afetam o valor total da nota fiscal.
Valor da Nota Fiscal: 100.000 + IPI 10.000 = 110.000
Nesse caso, por se tratar de matéria-prima, portanto, destinada à produção, o IPI, o ICMS, o PIS
e a COFINS são recuperáveis.
O valor do estoque é: 110.000 – 10.000(IPI) – 18.000 – 1.650 -7.600 = 72.750
Assim, a contabilização é a seguinte:
D – Estoque 72.750
D – IPI a recuperar 10.000
D – ICMS a recuperar 18.000
D – PIS a recuperar 1.650
D – COFINS a recuperar 7.600
Dica: para retirarmos o “Imposto por fora” (IPI) do valor total da nota fiscal basta pegarmos o valor
da nota fiscal e dividirmos por (1 + alíquota), vejam:
110.000
Valor sem IPI = = 100.000
1,10
MUITO IMPORTANTE! O Supremo Tribunal Federal entendeu, em 2017, que o

ICMS não deve integrar a base de cálculo do PIS/COFINS, uma vez que não
compõe o faturamento da empresa.
Foi reconhecido repercussão geral no assunto. Para provas de direito, o novo

entendimento já está sendo cobrado de imediato. Além disso, foi publicada no
site da Receita Federal a Solução de Consulta Interna Cosit nº 13, de 18 de outubro
de 2018, que dispõe sobre os critérios e procedimentos a serem observados para
fins de exclusão do ICMS na base de cálculo da Contribuição para o PIS/Pasep e
da Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social (Cofins), no regime
cumulativo ou não cumulativo, à luz do julgamento do Recurso Extraordinário nº
574.706/PR pelo Supremo Tribunal Federal (STF).


Aula 07
Enquanto não houver uma manifestação do Senado Federal no sentido de sustar

os dispositivos julgados inconstitucionais pelo Supremo ou quando tivermos um
posicionamento mais claro, acreditamos que deve ser mantido em provas de
contabilidade o procedimento atual, de calcular o valor do PIS/COFINS, em regra,
sobre o valor da receita bruta. Mas vamos demonstrar aqui as duas formas de
cálculo.
Em 13 de maio de 2021, o STF decidiu o assunto, determinando que o ICMS deve

ser retirado da base de cálculo do PIS/Cofins a partir de maio de 2017 para os
contribuinte que não entraram com ação de restituição de indébito. Para os que
entraram, a devolução retrocede à data da propositura da ação.
Cálculo excluindo o ICMS da base do PIS/Cofins

IPI (100.000 x 10%) 10.000
ICMS (100.000 x 18%) 18.000
PIS (82.000 x 1,65%) 1.353
COFINS (82.000 x 7,6 %) 6.232
Nesse caso, a base de cálculo do PIS e da COFINS é será 82.000, isto é, 100.000 – 18.000 (ICMS).
Atenção ao seguinte ponto:
----- Antes de 2017: o ICMS entrava na base de cálculo do PIS/Cofins.
---- Entre 2017 e 13 de maio de 2021: período de incerteza quanto ao procedimento a ser adotado.
As bancas praticamente não soltaram questões sobre esse assunto.
---- A partir de 13/05/2021: Assunto resolvido! O ICMS deve ser retirado da base de cálculo do
PIS/Cofins.
Quando você estiver estudando questões antigas, atente-se à data da questão.
Que seja do nosso conhecimento, a única questão que abordou o tema até agora foi esta:
(Auditor Júnior/Petrobras/2018) Após muito debate, o Supremo Tribunal Federal decidiu que não
deve ser incluída na base de cálculo do PIS e da Cofins o Imposto
(A) de renda
(B) de importação
(C) sobre circulação de mercadoria e serviços
(D) sobre a propriedade intelectual


Aula 07
(E) sobre a energia elétrica

Comentários:
Conforme acabamos de salientar, o gabarito é a letra C.
Compra De Ativo Imobilizado
Exemplo: A empresa LKS adquiriu uma máquina a prazo, para uso na produção, diretamente do
fabricante, com preço de R$ 100.000,00, com IPI de 10%, ICMS de 18%, PIS de 1,65% e COFINS
de 7,6%. Determine a contabilização.
Conforme previsão da Constituição Federal, o ICMS não compreenderá, em sua base de cálculo,
o montante do imposto sobre produtos industrializados, quando a operação, realizada entre
contribuintes e relativa a produto destinado à industrialização ou à comercialização, configure fato
gerador dos dois impostos.
Atenção! No caso acima, em síntese, ficamos assim. Base de cálculo do ICMS:
- Se a mercadoria foi comprada para industrialização ou comercialização: não inclui

o IPI na BC do ICMS.
- Se a mercadorias foi comprada para consumo/imobilizado: inclui o IPI na BC do

ICMS.
- Uso e consumo não é a mesma coisa do que Imobilizado!!!!!
Esquematizemos:
Industrialização ou Não inclui o IPI

Comercialização na BC do ICMS
Mercadoria Comprada
Consumo/ Inclui o IPI
Imobilizado na BC do ICMS
Neste caso, com se trata de aquisição de Ativo Imobilizado (não é matéria-prima destinada à
industrialização e nem mercadoria destinada à comercialização, nem uso e consumo), o IPI será
incluído na base de cálculo do ICMS.
O IPI também será incluído na base de cálculo do PIS e COFINS, para o adquirente.


Aula 07
IPI (100.000 x 10%) 10.000

Preço do Imobilizado (sem IPI e com ICMS) 100.000
ICMS (110.000 x 18%) 19.800
PIS (110.000 x 1,65%) 1.815
COFINS (110.000 x 7,6 %) 8.360
Vejam que nós somamos o IPI para achar o valor do ICMS e do PIS/COFINS.
Valor da Nota Fiscal: 100.000 + IPI 10.000 = 110.000.
Nesse caso, o IPI não é recuperável. O valor do imobilizado é: 110.000 – 19.800 – 1.815 – 8.360 =
80.025.
D – Imobilizado 80.025
D – Cofins a recuperar 8.360
A Lei Complementar 87/96 (Lei Kandir) estabelece que a aquisição de ativo imobilizado também
dá direito aos créditos de ICMS. Mas a compensação deve ser feita em 48 meses, ou seja, o valor
do ICMS na aquisição será compensado na proporção de 1/48 avos por mês.
Cálculo excluindo o ICMS da base do PIS/Cofins.

IPI (100.000 x 10%) 10.000
ICMS (110.000 x 18%) 19.800
PIS (90.200 x 1,65%) 1.488
COFINS (90.200 x 7,6 %) 6.855
Com relação ao PIS e COFINS: as máquinas, equipamentos e outros bens incorporados ao ativo
imobilizado, adquiridos ou fabricados para locação a terceiros ou para utilização na produção de
bens destinados à venda ou na prestação de serviços dão direito ao crédito do PIS e COFINS, na
modalidade não cumulativa.
Para as aquisições ocorridas a partir de julho de 2012, o comprador poderá se creditar

imediatamente do PIS/COFINS.


Aula 07
ICMS recuperável 1/48 por mês

Compra de
Imobilizado
PIS/COFINS
Imediatamente
recuperáveis
Compra De Mercadoria Por Empresa Comercial (Aquisição De

Indústria)
Exemplo: A empresa KLS adquiriu mercadoria a prazo, diretamente do fabricante, com preço de
$ 100.000,00, com IPI de 10%, ICMS de 18%, PIS de 1,65% e COFINS de 7,6%. Determine a
contabilização.
Neste caso, o IPI não é recuperável. Vejam. Estamos comprando mercadoria de uma indústria para
revender. Como se trata de mercadoria destinada à comercialização, o IPI não entra na base de
cálculo do ICMS. Mas, como será incorporado ao custo do estoque, o IPI entra na base de cálculo
do PIS e do COFINS. Chamamos a atenção para esse caso, em particular. A base de cálculo do
ICMS será diferente da base de cálculo do PIS e COFINS.
IPI não é recuperável

Comprada de
Industrial
Compra de Mercadoria IPI não entra
para Revenda na BC do ICMS
IPI entra na BC do
PIS/COFINS
Vamos aos cálculos:
IPI (100.000 x 10%) 10.000

ICMS (100.000 x 18%) 18.000
PIS (110.000 x 1,65%) 1.815
COFINS (110.000 x 7,6 %) 8.360
Nesse caso, o IPI não é recuperável. O ICMS e o PIS/COFINS sim.
O valor do estoque é: 110.000 – 18.000 – 1.815 -8.360 = 81.825


Aula 07
IPI (100.000 x 10%) 10.000
ICMS (100.000 x 18%) 18.000
PIS (92.000 x 1,65%) 1.518
COFINS (92.000 x 7,6 %) 6.992
Compra De Mercadoria Por Empresa Comercial (Aquisição De

Empresa Comercial)
Exemplo: A empresa LKS adquiriu mercadoria a prazo, de uma empresa comercial, com preço de
R$ 100.000,00, ICMS de 18%, PIS de 1,65% e COFINS de 7,6%. Determine a contabilização.
Este é o caso mais fácil, por isso deixamos para o final. Como a empresa vendedora é uma empresa
comercial, não há IPI. Os cálculos ficam assim:

ICMS (100.000 x 18%) 18.000
PIS (100.000 x 1,65%) 1.650
COFINS (100.000 x 7,6 %) 7.600
Valor da Nota Fiscal: 100.000
Nesse caso, não há IPI. O valor do estoque é: 100.000 – 18.000 – 1.650 -7.600 = 72.750. Assim, a
contabilização é a seguinte:


Aula 07

ICMS (100.000 x 18%) 18.000
PIS (82.000 x 1,65%) 1.353
COFINS (82.000 x 7,6 %) 6.232
Os cálculos e a contabilização dos impostos normalmente provocam algumas dúvidas. Esse

assunto é desafiador, cheio de detalhes. Avance aos poucos no conteúdo, refaça os cálculos mais
de uma vez, mas vale a pena investir. Mas, com os esquemas que detalhamos acima, ficou mais
fácil, não é?
Quadro Resumo – Tributos
Apresentamos a seguir um resumo, elucidando que o tributo é ou não recuperável em cada caso.
Destinação ICMS IPI IPI na BC do ICMS

Industrialização Recupera Recupera Não
Comercialização Recupera Não recupera Não
Consumo Não recupera Não recupera Sim
Resultado Bruto Com Mercadorias
O resultado bruto com mercadorias, ou resultado com mercadorias equivale ao lucro bruto na
Demonstração do Resultado. É um dos itens mais exigidos em provas, todo cuidado é pouco.
Receita Bruta
(-) Deduções da Receita
- Devoluções de Vendas
- Cancelamento de Vendas
- Descontos incondicionais concedidos
- Abatimentos concedidos
- Impostos sobre vendas (ICMS, PIS e COFINS)
- Ajuste a Valor Presente de Clientes
(=) Receita Líquida
(-) Custo das Mercadorias Vendidas
(=) Lucro Bruto OU Resultado com Mercadorias.


Aula 07
CRITÉRIO DE AVALIAÇÃO DOS ESTOQUES

Vamos falar sobre o custo da mercadoria vendida e do critério de avaliação dos estoques.
Avaliação Segundo o CPC 16
Os estoques, de modo geral, compreendem as mercadorias que a empresa possui para revenda,
matéria-prima etc. Hoje, há um Pronunciamento Técnico específico para tratar do assunto, o CPC
16.
Conforme o Pronunciamento CPC 16 (R1) – Estoques:
Mensuração de estoque
9. Os estoques objeto deste Pronunciamento devem ser mensurados pelo valor

de custo ou pelo valor realizável líquido, dos dois o menor.
Esquematizemos:
• Valor realizável líquido

Menor • Custo
Valor realizável líquido é o preço de venda estimado no curso normal dos negócios
deduzido dos custos estimados para sua conclusão e dos gastos estimados
necessários para se concretizar a venda.
Se, por exemplo, a Cia Coruja possui estoque de mercadorias que só pode ser vendido por R$
90,00, com despesas de vendas de R$ 5,00, nosso valor realizável líquido será, portanto, de R$
85,00.
Esta é a regra básica de mensuração dos estoques, que anteriormente era chamada de: “custo ou
mercado, dos dois o menor”. O FIPECAFI ainda afirma que essa prática de reduzir o custo dos
estoques (write-off) ao valor realizável líquido é coerente com o ”conceito geral de impairment”,
isto é, não se deve ter registrado valores acima do que se espera realizar quando da ocorrência
da venda ou do uso.
Vejamos como foi cobrado:


Aula 07
(Exame de Suficiência/Bacharel/2017.1) De acordo com a NBC TG 16 (R1) – ESTOQUES, após o

reconhecimento inicial, os Estoques devem ser mensurados pelo:
a) custo de reposição futura ou preço bruto de venda, dos dois o maior.
b) custo de reposição futura ou preço bruto de venda, dos dois o menor.
c) valor de custo ou pelo valor realizável líquido, dos dois o maior.
d) valor de custo ou pelo valor realizável líquido, dos dois o menor.
Comentários:
De acordo com o item 9 do CPC 16, nosso gabarito é a alternativa D.
Avaliação Do Estoque
Custos do estoque
10. O valor de custo do estoque deve incluir todos os custos de aquisição e de

transformação, bem como outros custos incorridos para trazer os estoques à sua
condição e localização atuais.
Custos de aquisição
11. O custo de aquisição dos estoques compreende o preço de compra, os

impostos de importação e outros tributos (exceto os recuperáveis junto ao fisco),
bem como os custos de transporte, seguro, manuseio e outros diretamente
atribuíveis à aquisição de produtos acabados, materiais e serviços. Descontos
comerciais, abatimentos e outros itens semelhantes devem ser deduzidos na
determinação do custo de aquisição. (NR) (Nova Redação dada pela Revisão CPC
nº. 1, de 8/01/2010)
A ideia é que todo os gastos incorridos para que o estoque esteja no local pretendido pela
administração sejam tratados como custo do estoque e não como despesas. Gravem isso. Assim,
o custo de aquisição dos estoques compreende:
1) Preço de compra
2) Impostos de importação e outros tributos (exceto os recuperáveis).
Atenção! Os tributos recuperáveis são:
A) Matéria prima: IPI, ICMS, PIS e Cofins (os dois últimos na modalidade não
cumulativa)
B) Mercadorias para revenda: ICMS, PIS e Cofins (os dois últimos na modalidade
não cumulativa)


Aula 07
3) Custos de transporte, seguro, manuseio e outros diretamente atribuíveis à aquisição.
Esquematizemos:
Custo do estoque inclui: Não inclui
•Preço de compra •Tributos recuperáveis (MP: IPI, ICMS, PIS,

•Impostos de importação e outros tributos COFINS não cumulativos. Revenda: ICMS, PIS,
(exceto recuperáveis) COFINS não cumulativos)
•Custo de transportes •Descontos comerciais
•Seguro •Abatimentos
•Manuseio
•Custos diretamente atribuíveis
As devoluções, os descontos comerciais e os abatimentos devem ser deduzidos do custo de

aquisição. Já iremos explicar a diferença entre devolução e abatimentos.
A seguir, duas questões:
Julgue o item que se segue, relativo à contabilização dos itens do ativo e do passivo.
(MPU/Finanças e Controle/2015) O valor de custo do estoque deve incluir todos os custos de
aquisição e de transformação bem como outros custos incorridos para trazer os estoques à sua
condição e à sua localização atuais.
Comentários:
Correto. Cópia do Pronunciamento Técnico CPC 16 (R1) – Estoque:
Custos do estoque
10. O valor de custo do estoque deve incluir todos os custos de aquisição e de transformação,
bem como outros custos incorridos para trazer os estoques à sua condição e localização atuais.
(Prefeitura do Recife/Analista/2019) A Cia. Vende & Revende comprou, à vista, mercadorias no
valor de R$ 280.000,00, obtendo um desconto de R$ 14.000,00 em função do volume.
Adicionalmente, incorreu nos seguintes gastos que foram pagos à parte:
− Imposto de importação no valor de R$ 20.000,00.
− Gasto com transporte das mercadorias até a empresa no valor de R$ 8.000,00.
− Gastos com seguros para transporte das mercadorias até a empresa no valor de R$ 3.000,00.
− IPI não recuperável no valor de R$ 6.000,00.
− ICMS recuperável no valor de R$ 9.000,00.
O valor atribuído ao estoque das mercadorias adquiridas pela Cia. Vende & Revende foi, em reais,
(A) 292.000,00.


Aula 07
(B) 312.000,00.
(C) 297.000,00.
(D) 303.000,00.
(E) 286.000,00.
Comentários:
O custo do estoque, nessa situação será:
Valor Pago 280.000,00,
(-) Desconto de (14.000,00)
(+) Imposto de importação R$ 20.000,00
(+) Transporte R$ 8.000,00
(+) Seguros R$ 3.000,00
(+) IPI não recuperável R$ 6.000,00
Total R$ 303.000,00
Observação: o ICMS é recuperável, portanto, não entra no custo do estoque. Não é necessário
excluir esse saldo, porque a questão nos forneceu o valor da mercadoria líquido dos estoques.
O gabarito é a alternativa D.
- Devoluções
A nota fiscal de devolução deve ser um espelho da nota fiscal de venda, incluindo todos os itens
que nela aparecem.
Exemplo: vamos supor que a empresa KLS vendeu 10 unidades do produto X pelo preço unitário
de $100, com IPI de 10% e ICMS de 18%. Além disso, concedeu um desconto comercial, que
constou na Nota Fiscal, de 20%.
A nota fiscal de venda fica assim:
Cálculo da Nota Fiscal

10 unidades x preço unitário R$ 100,00 R$ 1.000,00
(-) Desconto comercial concedido -R$ 200,00
IPI (R$ 800 x 10%) R$ 80,00
ICMS (R$ 800 x 18%) R$ 144,00
Valor total da nota (1.000 +IPI 80 - desconto 200) R$ 880,00


Aula 07
Atenção! Por que o ICMS não foi somado no valor total da nota? O ICMS é um
tributo por dentro. Portanto, ele já está incluso nos R$ 1.000,00. Diferentemente
do IPI, que é um tributo por fora. Ele deve ser somado ao preço da mercadoria.
Excluímos o desconto comercial da base de cálculo do IPI, entendimento mais
recente, ainda que não tenha aparecido em provas.
A empresa compradora devolve duas unidades. A nota fiscal de devolução ficará assim:
Cálculo da Nota Fiscal de Devolução

2 unidade x preço unitário R$ 100,00 R$ 200,00
(-) Desconto comercial concedido -R$ 40,00
IPI (R$ 160 x 10%) R$ 16,00
ICMS (R$ 160 x 18%) R$ 28,80
Valor total da nota de devolução (200 + IPI 16 - desconto 40) R$ 176,00
Repare que o total da NF de devolução corresponde a 20% do valor total da NF de venda, o que
está de acordo com a quantidade devolvida (2 unidades de uma venda de 10 unidade).
SE na NF de venda constar desconto incondicional ou comercial, na NF de devolução também

deve constar.
Entretanto, se constar frete na NF de vendas e houver devolução parcial, o frete das unidades
devolvidas deve sair do estoque, sendo transferido para o resultado, como despesa do exercício.
- Descontos Comerciais Ou Incondicionais
São aqueles que são negociados no momento da compra, sem nenhuma condição.
Exemplo: determinada mercadoria custa 100 reais a unidades, mas, na negociação, acaba saindo
por 95 reais. O vendedor concede um desconto de 5 reais, para realizar a venda. Esse tipo de
desconto deve ser deduzido do custo do produto. Além disso, quando constar na nota fiscal, o
desconto incondicional é abatido da base de cálculo do ICMS, do PIS/COFINS e do IPI.
Observemos uma questão de prova:
(Auditor Fiscal/ISS Cuiabá/2014) Em dezembro de 2008, uma empresa vendeu mercadorias por
R$ 600.000 para recebimento em 90 dias. Na data da negociação, foi estabelecido um desconto
comercial de 10% da venda e um desconto adicional de 5% caso o cliente pagasse na data
acordada. O cliente costuma pagar no prazo correto, sendo muito provável que receba o desconto
adicional. A empresa paga a seus vendedores comissão de 20% das vendas. Além disso, o custo
da mercadoria vendida foi de R$ 200.000. Considerando que a empresa é isenta do pagamento
do PIS e do COFINS, e que a alíquota incidente do ICMS é de 18%, a receita líquida, em
31/12/2008, foi de:


Aula 07
(A) R$ 242.800,00.
(B) R$ 418.200,00.
(C) R$ 432.000,00.
(D) R$ 442.800,00.
(E) R$ 492.000,00.
Comentário:
Vamos demonstrar a Receita Líquida:
Receita Bruta R$ 600.000,00

(-) Desconto comercial -R$ 60.000,00
(-) Icms sobre vendas -R$ 97.200,00
(=) Receita Líquida R$ 442.800,00
O desconto comercial é abatido da base de cálculo do ICMS. Fica assim:
$600.000 - $60.000 = $ 540.000
$540.000 x 18% = $97.200,00
O outro desconto, o adicional, é chamado de desconto financeiro ou desconto condicional e é
considerado como despesa financeira. Ele ficará situado mais abaixo, na demonstração do
resultado do exercício. O gabarito é a letra D.
Atenção! O Senado Federal, por meio da Resolução nº 01/2017 (DOU de 09/03)

suspendeu a execução do § 2º do art. 14 da Lei nº 4.502 de 1964, com a redação
conferida pelo art. 15 da Lei nº 7.798 de 1989, declarado inconstitucional por
decisão definitiva proferida pelo Supremo Tribunal Federal nos autos do Recurso
Extraordinário nº 567.935, quanto à previsão de inclusão dos descontos
incondicionais na base de cálculo do Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI).
Portanto, os descontos incondicionais DEVEM ser excluídos da base de cálculo do

IPI, da mesma forma que já acontecia com ICMS. Ainda não vimos esse novo
entendimento ser cobrado em provas.
Como as bancas ainda não estão cobrando, não sabemos como virá na prova. Por
isso o exemplo anterior foi calculado da forma antiga, sobre o valor cheio.
Se cair em prova: use o cálculo novo, abatendo os descontos incondicionais da

base do IPI.
E lembre-se, ao resolver questões antigas, que até 2017 o desconto incondicional

não era abatido da base de cálculo do IPI.


Aula 07
- Abatimento
O abatimento ocorre num momento posterior à compra. Por exemplo, uma loja fecha um pedido
de cadeiras por 100 reais a unidade e, quando recebe a mercadoria, a cor está diferente do que
foi pedido.
Nesse caso, o vendedor pode conceder um abatimento para que a mercadoria não seja devolvida.
Digamos, um abatimento de 3 reais por unidade. Nesse caso, a Nota Fiscal é emitida por 100 reais
a unidade, mas deverá entrar para o estoque apenas 97 reais (sem considerar impostos ou outros
custos).
Com o abatimento é concedido após a ocorrência do fato gerador dos tributos, isto é, a saída das
mercadorias, ele NÃO afeta a base de cálculo deles, diferente do desconto comercial.
Como lançar o abatimento? Imagine a seguinte situação. A empresa faz a venda a prazo de 100
unidades de mercadoria por R$ 20,00/unidade.
Lançamento:
D - Clientes 2000
C - Receita de Vendas 2000
Porém, em virtude de problemas no envio e para não cancelar totalmente a compra, a empresa
concede um abatimento de 200 reais.
Lançamento
D - Abatimento sobre vendas - Resultado - Retificadora da Receita Bruta 200

C- Clientes 200
- Frete
O custo do transporte integra o preço da mercadoria, quando o valor for pago pelo comprador.
Se a despesa for por conta e risco do vendedor, então não há ônus para o comprador.
Algumas considerações importantes!
1) ICMS sobre frete: para a contabilidade, só destacamos ICMS sobre frete se a questão mencionar
expressamente. Do contrário, não. Não é um aspecto muito usual em questões de contabilidade,
somente em questões de legislação tributária do ICMS.


Aula 07
2) Há diferença no tratamento contábil se o transporte for do próprio fornecedor (em um caminhão

próprio, por exemplo) ou de transportadora? Não. O frete sobre compras entra no custo do
produto transportado, seja por transportadora ou pelo fornecedor.
3) Qual o lançamento correto relativo à parte que acerta o frete na devolução de mercadorias? O
frete referente às unidades devolvidas deve ser retirado do estoque e vai para o resultado, como
despesa.
O lançamento é o seguinte:
D – Despesa com frete (Resultado)

C – Estoque
OBSERVAÇÃO: Infelizmente as bancas estão vacilando nesse ponto e não fazendo

esse ajuste. Vejam esta pergunta feita por um aluno:
“Se uma empresa compra R$ 1.000 reais em mercadorias, paga um frete de 200
reais por isso, mas devolve 20% do que comprou, o que acontece com os "20%
do frete" relacionado às mercadorias devolvidas? Os 200 reais totais do frete são
incorporados ao estoque? Os 20% do frete relacionado às mercadorias devolvidas
vão para despesa?”
Resposta:
De acordo com o CPC 16 – Estoques, o custo de aquisição dos estoques

compreende o preço de compra, os impostos de importação e outros tributos
(exceto os recuperáveis junto ao fisco), bem como os custos de transporte, seguro,
manuseio e outros diretamente atribuíveis à aquisição de produtos acabados,
materiais e serviços. Portanto, o frete irá compor o custo do estoque, devendo ser
registrado.
Quando a empresa efetuar a compra e receber a mercadoria, a contabilização será

a seguinte (desconsiderando quaisquer impostos na operação):
D – Mercadorias 1.200,00
C – Caixa/Bancos 1.200,00
Porém, no caso de devolução de 20%, certo é tirar a parcela proporcional do frete

que foi incorporado no custo do estoque e contabilizar uma despesa. Todavia, não
é a forma que as bancas têm cobrado. Elas contabilizam a devolução considerando
apenas a parte proporcional do valor de compra das mercadorias, sem incluir o
frete.


Aula 07
Basicamente, seria dessa forma:
D – Caixa/Bancos 200,00
C – Mercadorias 200,00
Vamos resolver algumas questões sobre esse ponto!
4) Este raciocínio vale também para despesas de manuseio, seguros, já que o CPC 16 dá a elas o
mesmo tratamento? Sim. Do contrário, a empresa ficaria com o estoque maior indevidamente.
Avaliação Segundo a Lei 6.404/76
A lei das SA (Lei 6.404/76) também estabelece critérios para a avaliação dos estoques. Precisamos
conhecer especialmente os aspectos literais apresentados nessa lei.
Critérios de avaliação do ativo
Art. 183. No balanço, os elementos do ativo serão avaliados segundo os seguintes

critérios:
(...) II - os direitos que tiverem por objeto mercadorias e produtos do comércio da

companhia, assim como matérias-primas, produtos em fabricação e bens em
almoxarifado, pelo custo de aquisição ou produção, deduzido de provisão para
ajustá-lo ao valor de mercado, quando este for inferior;
Esquematizemos:
O que? Avaliação (Art. 183, II)

Mercadorias Custo de aquisição
Produtos do comércio
Matérias-primas ou (-) Ajuste ao valor de mercado,
Produtos em fabricação se for inferior
produção
Bens em almoxarifado
Então, a Lei 6404/76 fala que os estoques serão avaliados pelo custo de aquisição/produção ou
valor de mercado, dos dois o menor.
O valor de mercado (valor justo) é o preço que seria recebido pela venda de um ativo ou que seria
pago pela transferência de um passivo em uma transação não forçada entre participantes do
mercado na data de mensuração.
Agora, percebam que o CPC 16 fala de valor de custo ou valor realizável líquido.


Aula 07
Então, professores, posso considerar que Valor de Mercado e Valor Realizável Líquido são
sinônimos?
A resposta é NÃO!!! O valor realizável líquido, meus queridos, é específico, peculiar de cada
entidade, não é padronizado, definido para um grupo de entidades, mesmo que sejam entidades
semelhantes, de um mesmo segmento.
Imagine que duas empresas adquiram o mesmo modelo de máquina XYZ para utilização na
produção e decidam vendê-la, após determinado período.
É provável que cada empresa tenha gastos específicos para efetivar a venda, custos de
desmontagem, de divulgação da venda, e assim sendo, podemos entender que cada uma terá um
valor líquido de venda. Percebe que esse valor é ESPECÍFICO da entidade, pois será fruto de
variáveis específicas que cada entidade possui?
De outro modo, o Valor Justo não é específico para casa entidade, pois é um valor externo, ou
seja, valor de mercado.
Esquematizemos:
Valor Realizável Líquido Valor de Mercado
CPC 16 Lei 6404/76
Valor de Venda - Gastos Necessários Valor Externo

Específico para a entidade
É um valor de mercado
(considera suas características)
Estas são as determinações gerais sobre avaliação de estoque. Veremos agora alguns pontos
específicos.


Aula 07
Estoque De Produtos Acabados (Fabricação Própria).
1) Os custos dos produtos fabricados incluem a alocação sistemática de todos os custos, diretos e
indiretos de produção, fixos e variáveis, que sejam incorridos para transformar os materiais em
produtos acabados.
Repetindo. Todos os custos necessários para transformar os materiais em produtos acabados são
incluídos no custo do produto.
2) A alocação de custos fixos indiretos de fabricação às unidades produzidas deve ser baseada na
capacidade normal de produção. Ou seja, as perdas normais de produção são apropriadas aos
custos; as perdas excepcionais devem ser apropriadas diretamente no resultado do período.
Esses conceitos são vistos com mais detalhes na disciplina de Contabilidade de Custos.
Esquematizemos:
Perdas normais Perdas anormais
Custo Despesa
Uma questão sobre o assunto:
(Receita Federal/Auditor Fiscal/2005) No processo produtivo da empresa Desperdício S.A., no

mês de julho de 2005, ocorreram perdas com rebarbas decorrentes do corte de tecidos da linha
de produção. Em virtude da contratação de funcionário sem experiência houve a perda de 100
itens por mau uso de equipamentos. De acordo com os conceitos contábeis, devem ser
registradas essas perdas:
a) ambas como custo dos produtos vendidos.
b) respectivamente, como despesa operacional e custo.
c) ambas como despesas não-operacionais no resultado.
d) ambas como despesas operacionais no resultado.
e) respectivamente, como custo e despesa operacional
Comentários:
A perda normal entra no custo dos produtos; a perda excepcional é classificada diretamente como
despesa do período. O gabarito é, portanto, letra e.


Aula 07
3) Construção de ativo qualificável:
O Pronunciamento CPC 20 – Custos de Empréstimos – estabelece que ativo qualificável é um ativo

que, necessariamente, demanda um período de tempo substancial para ficar pronto para seu uso
ou venda pretendidos. Pode ser estoque, imobilizado, ativo intangível, plantas para manufaturas,
e outros.
Os custos de empréstimos incorridos para financiar a construção de ativos qualificáveis são

apropriados ao custo do ativo. Outros custos de empréstimos são reconhecidos como despesa no
período em que são incorridos.
Custos de empréstimos são juros e outros custos que a entidade incorre em conexão com o
empréstimo de recursos.
Esquematizemos:
Tratamento
Ativo
Exemplo dos custos de
Qualificável
empréstimos
relacionados
Tempo
substancial para Estoques
ficar pronto Ativados
Imobilizado
Intangível


Aula 07
Estoque De Matérias Primas
É registrado pelo valor original, e deve incluir todos os custos de aquisição, bem como outros
custos incorridos para trazer os estoques à sua condição e localização atuais.
Assim, o custo dos estoques de matéria-prima compreende o preço de compra, os impostos de

importação e outros tributos, bem como os custos de transporte, seguro, manuseio e outros
diretamente relacionados com a aquisição dos materiais.
No caso de compra a prazo, os juros e despesas financeiras não devem integrar o custo do
estoque. Devem ser apropriados como despesas financeiras por competência, exceto no caso de
financiamento de ativos qualificáveis (pois, nesse caso os juros entram no custo dos estoques)
No caso de estoques importados, a variação cambial incorrida até a data da entrada da matéria
prima no estabelecimento do comprador será integrada ao custo; a partir daí, será apropriada
como despesa financeira.
Segundo a Lei das S.A.s (lei 6404/76):
Art. 183. No balanço, os elementos do ativo serão avaliados segundo os seguintes

critérios:
II - os direitos que tiverem por objeto mercadorias e produtos do comércio da

companhia, assim como matérias-primas, produtos em fabricação e bens em
almoxarifado, pelo custo de aquisição ou produção, deduzido de provisão para
ajustá-lo ao valor de mercado, quando este for inferior;
§ 1o Para efeitos do disposto neste artigo, considera-se valor justo: (Redação dada
pela Lei nº 11.941, de 2009)
a) das matérias-primas e dos bens em almoxarifado, o preço pelo qual possam ser
repostos, mediante compra no mercado;
Os estoques de matérias-primas, via de regra, não se destinam a ser vendidos. Serão usados na
fabricação de produtos acabados. É por isso que o preço de reposição é considerado o valor justo;
é o preço pelo qual o fornecedor das matérias-primas irá vendê-la.
Há ainda outro ponto na avaliação das matérias-primas.
Conforme o CPC 16 – Estoques:


Aula 07
32. Os materiais e os outros bens de consumo mantidos para uso na produção de

estoques ou na prestação de serviços não serão reduzidos abaixo do custo se for
previsível que os produtos acabados em que eles devem ser incorporados ou os
serviços em que serão utilizados sejam vendidos pelo custo ou acima do custo.
Porém, quando a diminuição no preço dos produtos acabados ou no preço dos
serviços prestados indicar que o custo de elaboração desses produtos ou serviços
excederá seu valor realizável líquido, os materiais e os outros bens de consumo
devem ser reduzidos ao valor realizável líquido. Em tais circunstâncias, o custo de
reposição dos materiais pode ser a melhor medida disponível do seu valor
realizável líquido.
Os produtos acabados e as mercadorias destinam-se, apenas, à venda. A empresa só pode ganhar

dinheiro com tais estoques através dessa operação. Assim, quando o valor realizável líquido fica
abaixo do custo, o estoque deve ser ajustado, reconhecendo-se uma perda.
No caso das matérias-primas, além de comparar o custo com o preço de reposição, devemos
também verificar se os produtos acabados nos quais eles serão incorporados possuem preço igual
ou superior ao custo. Nesse caso, não ajustamos o estoque de matérias-primas, eis que seu valor
será recuperado pelo uso nos produtos acabados.
Por exemplo, a empresa KLS fabrica a mercadoria Y, que tem como um de seus insumos a matéria-
prima X. No final do exercício, a empresa deve fazer uma avaliação do seu estoque, incluindo a
matéria-prima X. Por não ter um mercado ativo, por não ser revendedora da matéria-prima X, a
KLS deve se utilizar do preço de reposição na data das demonstrações contábeis (custo corrente).
Suponha que o custo da matéria-prima X seja de R$ 10,00 a unidade. Porém, no encerramento, a

companhia nota que o valor de reposição é de R$ 8,00. Bem, teoricamente, ela deveria reduzir o
valor da MP.
Mas o CPC 16 diz o seguinte: você deve chegar e olhar para a mercadoria como um todo! Se a
mercadoria Y for vendida por preço superior ao seu custo, então não é necessário fazer o ajuste
da matéria-prima.
Porém, se for provável que a mercadoria não seja vendida por valor superior ao custo, nesta
hipótese, faremos a redução do valor da matéria-prima ao preço de reposição. A justificativa é
que a eventual baixa de preço da matéria-prima pode ser compensada com a venda do produto
acabado.
Então, vamos esquematizar?


Aula 07
Valor de venda da
mercadoria Y, R$
Mercadoria Y, Custo
50,00
R$ 40,00
Matéria-prima X,
Valor de reposição,
Custo R$ 10,00
MP X, R$ 8,00
Como o valor de venda da mercadoria supera o valor do custo, nada há que ser feito,
ainda que o valor de reposição da MP seja inferior ao seu custo!
Estoques De Mercadorias Fungíveis
Vamos examinar a avaliação de mais um tipo de estoque. Conforme a Lei 6404/76:
Art. 183, § 4° Os estoques de mercadorias fungíveis destinadas à venda poderão

ser avaliados pelo valor de mercado, quando esse for o costume mercantil aceito
pela técnica contábil.
As mercadorias fungíveis são as commodities, ou seja, soja, suco de laranja, café etc.
As commodities possuem cotação na bolsa de mercadoria. Portanto, normalmente ficam
registradas na contabilidade pela cotação da bolsa.
Se uma empresa possui um estoque de, digamos, cem toneladas de soja, ela conseguirá vender
esse estoque pela cotação atual da soja na bolsa de mercadorias.
Repare que isso tira a necessidade de negociação. E esta é a diferença entre as mercadorias
fungíveis e as outras mercadorias.
Vamos examinar os outros produtos.
Uma determinada empresa pode usar aço, borracha, tinta e outras matérias primas que custaram
10.000 e construir um carro que será vendido por 20.000. Depois de construído, o carro continua
avaliado na contabilidade ao preço de custo de 10.000.
E porque não podemos avaliar o carro em estoque pelo seu preço de venda, no caso, de 20.000?
Afinal, a empresa já finalizou o esforço de fabricação do produto.
Mas falta uma parte essencial, que é a validação do mercado. Se a empresa conseguir vender o
carro por 20.000, irá reconhecer uma receita de venda e um lucro, pois o mercado aceitou esse
preço.


Aula 07
Mas se ninguém quiser comprar o carro por 20.000, será necessário negociar e eventualmente
diminuir o preço.
Assim, por prudência, o carro, apesar de já construído, fica registrado pelo custo, até que o
mercado aceite o preço estabelecido pela empresa.
Com as commodities, não há necessidade de negociação. O preço já está estabelecido pela

cotação em bolsa.
Então, vamos acrescentar essas informações no nosso resumo!
Juros na Compra de Estoques
Pode acontecer de haver juros e encargos na compra de um estoque! Como já dissemos, o

estoque deve ser reconhecido pelo valor à vista.
Os encargos devem ser reconhecidos como despesa ao longo do tempo, de acordo com o regime
de competência!
Vejamos duas questões de prova:
(Secretaria de Finanças de Rondônia/Contador/2018) Em 01/10/2017, uma sociedade empresária

adquiriu R$ 20.000 em estoque, com prazo de 14 meses.
Na análise da transação foi verificada a existência de encargos financeiros embutidos de R$ 2.000.
Assinale a opção que indica os lançamentos contábeis corretos gerados pela transação.
a) D- Estoques: 20.000.
C- Fornecedores 20.000.
b) D- Estoques: 18.000
D- Despesas financeiras: 2.000
C- Fornecedores: 20.000
c) D- Estoques: 18.000
D- Despesas financeiras a apropria: 2.000
d) D- Estoques: 18.000
D- Despesas financeiras: 2.000
C-Despesas a pagar: 2.000


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e) D- Estoques: 20.000
C- Despesas a pagar: 2.000
Comentários:
O CPC 16 – Estoque afirma que a entidade geralmente compra estoques com condição para
pagamento a prazo. A negociação pode efetivamente conter um elemento de financiamento,
como, por exemplo, uma diferença entre o preço de aquisição em condição normal de pagamento
e o valor pago; essa diferença deve ser reconhecida como despesa de juros durante o período do
financiamento.
A questão afirma que o valor da mercadoria a prazo é de R$ 20.000, mas há encargos financeiros
embutidos nessa operação de R$ 2.000. No momento da aquisição, essa quantia é registrada na
conta de Despesas Financeiras a apropriar, retificadora do Passivo, e, ao longo do prazo da
==196ee8==
operação, serão apropriados como despesas financeiras.

Destacamos que esses encargos financeiros não devem fazer parte do custo dos estoques:
Contabilização:
D – Estoques R$ 18.000,00
D – Despesas Financeiras a apropriar R$ 2.000,00
C – Fornecedores R$ 20.000,00
O gabarito é, portanto, letra c.
(Analista de Gestão de Contabilidade/SABESP/São Paulo/2018) A Cia. de Águas Marítimas
adquiriu um estoque de mercadorias para revenda no valor de R$ 500.000,00. A compra foi
realizada no dia 30/12/2017, o prazo para pagamento concedido pelo fornecedor foi de 300 dias
e sabe-se que o preço das mercadorias seria R$ 453.000,00 se a compra fosse efetuada à vista. A
Cia. de Águas Marítimas pagou, adicionalmente, R$ 7.000,00 referente a frete e seguro para
retirada das mercadorias junto ao fornecedor. A Cia. possui um estudo estatístico confiável e
auditado por empresa independente e avalia, por este modelo, que as perdas de estoque, em
função do seu processo de armazenagem e distribuição, representa 2% do valor total de cada
compra. Com base nestas informações, os valores líquidos reconhecidos pela Cia. de Águas
Marítimas nas demonstrações contábeis de 2017 foram:
(A) Estoque = 453.000,00; Fornecedores a Pagar = 500.000,00; Despesa com Frete = 7.000,00;
Despesa Financeira = 47.000,00.
(B) Estoque = 443.940,00; Fornecedores a Pagar = 453.000,00; Despesa com Frete = 7.000,00;
Despesa com Impairment = 9.060,00.
(C) Estoque = 507.000,00; Fornecedores a Pagar = 500.000,00.
(D) Estoque = 450.800,00; Fornecedores a Pagar = 453.000,00; Despesa com Impairment =
9.200,00.


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(E) Estoque = 460.000,00; Fornecedores a Pagar = 500.000,00; Despesa Financeira = 47.000,00.

Comentários:
A mercadoria tem que ser registrada pelo preço à vista. Os juros são registrados como encargos
a transcorrer.
Valor aquisição 453.000,00
(+) Frete 7.000,00
= Valor contábil 460.000,00
Perda (2%) 9.200,00
Os encargos financeiros incidentes nessa operação são encontrados pela diferença entre o valor
à vista e a prazo = 500.000 – 453.000 = 47.000.
Portanto, “parte” da contabilização inicial é a que se segue:
D – Mercadorias 460.000,00
D – Encargos a transcorrer 47.000,00
C – Fornecedores 500.000,00
C – Caixa 7.000,00
Por sua vez, o Manual das SAs afirma que quando nos estoques estiverem incluídos itens
danificados ou obsoletos e uma baixa direta em seus valores não for praticável, deve-se, então,
reconhecer a perda estimada em conta própria: Perdas em Estoques, conta retificadora do ativo.
O FIPECAFI ainda afirma que essa prática de reduzir o custo dos estoques (write-off) ao valor
realizável líquido é coerente com o “conceito geral de impairment”, isto é, não se deve ter
registrado valores acima do que se espera realizar quando da ocorrência da venda ou do uso.
Assim, vamos reconhecer a perda com impairment no resultado da empresa com o seguinte
lançamento!!!! Isso mesmo, despesas com recuperabilidade! Isso mesmo, pessoal.
Vejam a contabilização:
D – Despesa com Impairment (ajuste de estoque) 9.200,00.
C – Perdas com estoque (retificadora do ativo) 9.200,00
Assim, os valores líquidos apurados em 2017 serão:
Estoque = 460.000 – 9.200 = 450.800,00
Fornecedores a Pagar = 500.000 – 47.000 = 453.000,00
Despesa com Impairment = 9.200,00.
O gabarito é, portanto, letra d.


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QUESTÕES COMENTADAS – OPERAÇÕES COM

MERCADORIAS – CEBRASPE
Quanto aos tipos de inventários, critérios e métodos de avaliação de estoques, julgue os itens a
seguir.
1. (CEBRASPE/SEFAZ CE/Auditor/2021) O método do custo específico é indicado para

revendedoras de automóveis sempre que seja possível determinar o valor de aquisição de cada
unidade em estoque.
Comentários:
No método do custo específico cada item de estoque possui um custo próprio. Muito utilizado na
indústria aeronáutica, naval, entre outros. Podemos exemplificar da seguinte forma:
Suponha que uma agência de automóveis possua 10 unidades de um determinado modelo em

estoque. Três foram comprados há 6 meses, por R$ 20.000,00. Seis foram comprados na última
semana, por R$ 22.000,00. O último é um carro usado, que foi aceito como parte de pagamento
de um veículo novo, pelo custo de R$ 12.000,00.
cada item vendido. O gabarito é certo.
2. (CEBRASPE/SEFAZ CE/Auditor/2021) Por realizar uma média entre os preços de aquisição mais
antigos e os mais novos, o método da média ponderada móvel invariavelmente aponta um
custo da mercadoria vendida mais alto do que aquele que seria apurado pelo método PEPS
(primeiro a entrar, primeiro a sair).
Comentários:
Depende dos preços. Pode ser maior ou menor. Pode até ser igual. Você precisa saber o seguinte
para prova:
• Economias inflacionárias
Método CMV Estoque Final Lucro Permitido

UEPS Maior Menor Menor Não
PEPS Menor Maior Maior Sim
Média ponderada Fica no Meio Fica no Meio Fica no Meio Sim
• Economia deflacionária


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Método CMV Estoque Final Lucro

UEPS Menor Maior Maior
PEPS Maior Menor Menor
Média ponderada Fica no Meio Fica no Meio Fica no Meio
O gabarito é errado.
Com relação aos pronunciamentos técnicos do CPC a respeito do conteúdo e a classificação

contábil de estoques, julgue os próximos itens.
3. (CEBRASPE/TCE RJ/Analista de Controle Externo/2021) Não são considerados estoques os

terrenos e outros imóveis, ainda que adquiridos com o propósito de revenda.
==196ee8==
Comentários:
Questão incorreta, pois se um ativo é adquirido com propósito de revenda, pode ser classificado
como estoque. Veja o que diz o CPC 16 - Estoques:
8. Os estoques compreendem bens adquiridos e destinados à venda, incluindo,

por exemplo, mercadorias compradas por varejista para revenda ou terrenos e
outros imóveis para revenda. Os estoques também compreendem produtos
acabados e produtos em processo de produção pela entidade e incluem matérias-
primas e materiais, aguardando utilização no processo de produção, tais como:
componentes, embalagens e material de consumo. Os custos incorridos para
cumprir o contrato com o cliente, que não resultam em estoques (ou ativos dentro
do alcance de outro pronunciamento), devem ser contabilizados de acordo com o
CPC 47 – Receita de Contrato com Cliente. (Alterado pela Revisão CPC 12)
4. (CEBRASPE/TCE RJ/Analista de Controle Externo/2021) Um estoque que uma entidade

pretenda consumir no decurso normal do seu ciclo operacional deve ser por ela classificado
como ativo circulante no balanço patrimonial.
Comentários:
Item correto, de acordo com a previsão de CPC 16.
66. O ativo deve ser classificado como circulante quando satisfizer qualquer dos
seguintes critérios:
(a) espera-se que seja realizado, ou pretende-se que seja vendido ou consumido
no decurso normal do ciclo operacional da entidade.


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Assim sendo, uma mercadoria que a empresa espera que será vendida ou até mesmo consumida
no decurso do ciclo operacional da entidade será classificada como circulante. O gabarito é certo.
Com relação a operações envolvendo estoques de mercadorias, julgue os itens subsecutivos.
5. (CEBRASPE/ SEFAZ-AL/Auditor/2020) Uma mercadoria cujo custo de aquisição não possa ser
mais recuperável deve ser mensurada a valor justo até a sua venda definitiva.
Comentários:
Conforme o Pronunciamento CPC 16 (R1) – Estoques:
Mensuração de estoque
9. Os estoques objeto deste Pronunciamento devem ser mensurados pelo valor
de custo ou pelo VALOR REALIZÁVEL LÍQUIDO, dos dois o menor.
O valor realizável líquido, meus queridos, é específico, peculiar de cada entidade, não é
padronizado, definido para um grupo de entidades, mesmo que sejam entidades semelhantes, de
um mesmo segmento. De outro modo, o Valor Justo não é específico para casa entidade, pois é
um valor externo, ou seja, valor de mercado. O gabarito é errado.
Tome nota! Valor Justo e Valor Realizável Líquido NÃO são sinônimos.
6. (CEBRASPE/ SEFAZ-AL/Auditor/2020) Em um cenário econômico de alta dos preços, a opção

pela utilização do método PEPS (primeiro que entra, primeiro que sai) provoca custos de
mercadorias vendidas em valores maiores do que os que seriam obtidos com a utilização do
método da média ponderada.
Comentários:
Em um cenário de alta de preços, as primeiras unidades que entram tem preço menor que as
posteriores. Assim, o PEPS provoca custos de mercadorias vendidas em valores MENORES que os
outros métodos. O gabarito é errado.
Determinada entidade privada adquiriu, para revenda, mercadorias pelo valor de R$ 500.000. Com
base nesse montante, o fornecedor cobrou, ainda, 10% referentes aos tributos não recuperáveis
e 5% de frete para entrega. A partir dessas informações, julgue os itens a seguir.
7. (CEBRASPE/ SEFAZ-DF/Auditor/2020) O gestor contábil deve debitar como despesa

operacional o valor de R$ 25.000, referente ao valor pago pelo frete.


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8. (CEBRASPE/SEFAZ- DF/Auditor/2020) O gestor contábil deve contabilizar as mercadorias como

ativo circulante ao custo de R$ 550.000.
Comentários:
Sabemos que o custo do estoque inclui todos os gastos necessários para colocar o estoque nas
condições determinadas pela administração:
Custo do Estoque = Preço + Tributos Não Recuperáveis + Frete
Custo do estoque = 500.000 + 50.000 + 25.000 = 575.000
A questão 7 está errada, pois o valor do frete é contabilizado no custo do estoque e não como
despesa. O item 8 também está errado, pois o custo do estoque é de 575.000 e não 550.000.
Tabela 5A1-I
A tabela a seguir apresenta informações a respeito de determinada empresa.
data informação
1.º/11/2019 saldo do disponível igual a R$ 14.507,00
saldo do estoque de mercadorias para revenda igual a R$ 48,00
quantidade de mercadorias em estoque para revenda igual a 6 unidades
saldo da conta fornecedores do passivo circulante igual a R$ 1.457,00
5/11/2019 compra de 10 unidades de mercadoria para revenda, a prazo, por R$ 9,00 cada
pagamento destacado de frete sobre compra realizada na data, no valor de R$
38,00
08/11/2019 venda de 4 unidades à vista por R$ 25,00 cada, com pagamento de frete sobre
vendas no valor de R$ 20,00
14/11/2019 devolução, em dinheiro, do valor escriturado das cotas de um dos sócios que
saiu da sociedade, no montante de R$ 2.000,00
15/11/2019 aquisição de veículos financiados no valor de R$ 50.000,00
17/11/2019 compra de 8 unidades de mercadoria para revenda à vista no valor de R$ 13,00
cada
20/11/2019 venda de 12 unidades por R$ 30,00 cada, com recebimento à vista
21/11/2019 cliente devolveu 3 unidades da operação do dia 20/11/2019 e obteve
abatimento de R$ 60,00 sobre o valor total
22/11/2019 ressarcimento de R$ 230,00 de despesas a funcionário que representou a
empresa em um evento
23/11/2019 aquisição de 4 unidades de mercadorias por R$ 14,25 cada, à vista
28/11/2019 outras receitas financeiras recebidas no período iguais a R$ 20,00
outras despesas financeiras pagas no período iguais a R$ 80,00


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9. (CEBRASPE/TJ-PA/Analista Judiciário - Ciências Contábeis/2020) Com base nas informações

da tabela 5A1-I, assinale a opção que apresenta o valor do custo das mercadorias vendidas
que deve ter sido apresentado na demonstração do resultado do exercício do mês de
novembro de 2019, considerando a média ponderada móvel e o sistema permanente de
controle de estoques, e desconsiderando reflexos tributários.
A R$ 127,90
B R$ 185,60
C R$ 150,20
D R$ 167,43
E R$ 156,46
Comentários:
Montemos a ficha de controle de estoque:
Média Ponderada Móvel

Entrada Venda Saldo
Data Operação
Q VU Total Q VU Total Q VU Total
01/nov EI 6 R$ 8,00 R$ 48,00
05/nov Compra 10 R$ 9,00 R$ 90,00
16 R$ 11,00 R$ 176,00
05/nov Frete R$ 38,00
08/nov Venda 4 R$ 11,00 R$ 44,00 12 R$ 11,00 R$ 132,00
17/nov Compra 8 R$ 13,00 R$ 104,00 20 R$ 11,80 R$ 236,00
20/nov Venda 12 R$ 11,80 R$ 141,60 8 R$ 11,80 R$ 94,40
21/nov Dev. Vendas -3 R$ 11,80 -R$ 35,40 11 R$ 11,80 R$ 129,80
23/nov Compra 4 R$ 14,25 R$ 57,00 15 R$ 12,45 R$ 186,80
Compras R$ 289,00 CMV R$ 150,20 EF R$ 186,80
Obs.: em 21/11/2019 o cliente obteve abatimento SOBRE VENDAS de R$ 60,00

sobre o valor total, por isso não inserimos na ficha. Tal valor entrará somente na
Demonstração do Resultado do Exercício, como dedução de vendas.
O gabarito é letra c.
Julgue os itens subsequentes, relativos a estoque, conforme as regras estabelecidas pelo CPC.
10. (CEBRASPE/TJ-AM/Analista Judiciário - Ciências Contábeis/2019) O fato de um item de
estoque estar avaliado pelo seu valor realizável líquido no balanço patrimonial é indicativo de
que o valor do investimento feito no referido item é plenamente recuperável por meio de sua
venda ou de seu uso.


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Comentários:
Errado!!! CPC 16, item 28, a prática de reduzir o valor de custo dos estoques (write down) para o
valor realizável líquido é consistente com o ponto de vista de que os ativos não devem ser
escriturados por quantias superiores àquelas que se espera que sejam realizadas com a sua venda
ou uso.
Estoque
Custo 10.000
(-) Ajuste com perdas estimadas ao valor realizável (2.000)
= Valor Realizável Líquido R$ 8.000
Se o estoque está escriturado pelo valor realizável líquido, entende-se que o investimento inicial
(custo, 10.000) NÃO é plenamente recuperável pela venda ou uso. O gabarito é errado.
11. (CEBRASPE/ TJ-AM/Analista Judiciário - Ciências Contábeis/2019) A identificação específica

do custo é o critério de valoração de estoque a ser utilizado para a mensuração dos itens de
estoque que não são normalmente intercambiáveis e para a atribuição de valor aos bens ou
serviços produzidos e segregados para projetos específicos.
Comentários:
Correto, o custo dos estoques de itens que não são normalmente intercambiáveis e de bens ou
serviços produzidos e segregados para projetos específicos deve ser atribuído pelo uso da
identificação específica dos seus custos individuais.
Muito comum na indústria naval ou aeronáutica que trabalham com item específicos em seus
estoques e utilizam como critério de avaliação o custo específico. O gabarito é certo.
De acordo com a legislação societária e os padrões contábeis do CPC, julgue os itens seguintes,
a respeito dos critérios de avaliação de ativos.
12. (CEBRASPE/TJ-AM/Analista Judiciário - Ciências Contábeis/2019) O valor justo dos bens
mantidos em almoxarifado equivale ao preço líquido de realização dos referidos ativos no
mercado, deduzidos os impostos e demais despesas aplicáveis à venda, além da margem de
lucro.
Comentários:
Errado, conforme a lei 6.404/76:


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Art. 183, § 1° “Para efeitos do disposto neste artigo, considera-se valor justo:
(Redação dada pela Lei nº 11.941, de 2009)
a) das matérias-primas e dos bens em almoxarifado, o preço pelo qual possam ser
repostos, mediante compra no mercado;
Com relação a operações que envolvem resultado do exercício e a métodos de custeio das
entidades comerciais, julgue o item que se segue.
Situação hipotética: Uma entidade comercial apresenta estoque inicial no valor de R$ 1 mil,
compras líquidas no período no valor de R$ 500 e estoque final de R$ 500.
13. (CEBRASPE/ TJ-AM/Analista Judiciário - Ciências Contábeis/2019) Assertiva: Nesse caso, o
custo da mercadoria vendida por essa entidade comercial é de R$ 1 mil.
Comentários:
Dados:
▪ Estoque inicial = R$ 1 mil;

▪ Compras líquidas = R$ 500;
▪ Estoque final de R$ 500.
A questão solicita o CMV, então utilizaremos a seguinte fórmula:
CMV = EI + Compras – EF
CMV = 1.000 + 500 – 500 = R$ 1.000,00
Logo, item correto.
Uma empresa iniciou suas atividades sem estoques e adquiriu, a prazo, mercadorias para revenda,
por R$ 30.000, tendo pagado adiantado R$ 300 de frete. Quando do pagamento das mercadorias
ao fornecedor, por pagar no prazo estipulado, a empresa obteve 2% de desconto financeiro sobre
o preço de aquisição.
Com referência a essa situação hipotética, julgue o seguinte item, desconsiderando quaisquer
efeitos tributários.
14. (CEBRASPE/SLU DF/Analista de Gestão de Resíduos Sólidos - Ciências Contábeis/2019) Caso
não haja venda, aquisição ou baixa de mercadorias no período, o valor registrado dos
estoques, após o pagamento da fatura ao fornecedor, será de R$ 30.300.


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Comentários:
No momento da compra, lançamos:
D – Estoque (Ativo, custo de aquisição + frete) 30.300,00

C – Caixa (Ativo, pagamento frete) 300,00
C – Fornecedores (Passivo) 30.000,00
Na hipótese de não ocorrer, posteriormente, nenhuma venda, aquisição ou baixa de mercadorias

no período; então o saldo da conta Estoque continuará R$ 30.300,00. Item correto.
15. (CEBRASPE/SLU DF/Analista de Gestão de Resíduos Sólidos - Ciências Contábeis/2019) O

desconto obtido em razão do pagamento no prazo estipulado não influencia no valor do
estoque das mercadorias para revenda.
Comentários:
Se temos uma obrigação de R$ 30.000,00 e antecipamos o pagamento com desconto financeiro

de 2%, lançaremos:
D – Fornecedores (Passivo) 30.000,00

C – Descontos financeiros obtidos (resultado) 600,00
C – Caixa (ativo) 29.400,00
Esse desconto é concedido em MOMENTO POSTERIOR À NEGOCIAÇÃO. Neste caso, a

condição para que se aufira o bônus é que a empresa antecipe o pagamento. Não o fazendo, não
receberá. O desconto financeiro OBTIDO representa uma receita FINANCEIRA; NÃO É receita
DE VENDA.
Diante do exposto, é correto falar que não influenciará o valor do estoque das mercadorias para
revenda.
16. (CEBRASPE/SLU DF/Analista de Gestão de Resíduos Sólidos - Ciências Contábeis/2019) Se,

em razão de negociação, o desconto de 2% fosse dado no momento da aquisição das
mercadorias em vez de devido ao pagamento no prazo estipulado, mantidas as demais
condições, o valor das mercadorias adquiridas a ser registrado seria de R$ 29.700.
Comentários:
Caso tivéssemos uma obrigação de R$ 30.000,00 e obtemos no momento da aquisição desconto

de 2%, lançaremos:


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D – Estoque (Ativo, custo de aquisição + frete - descontos comerciais obtidos) 29.700,00

C – Fornecedores (Passivo) 29.400,00
C- Caixa (Ativo) 300,00
Esse desconto é concedido NO MOMENTO DA NEGOCIAÇÃO. Ele é denominado de desconto

incondicional, ou desconto comercial. QUEM OBTÉM ESSE DESCONTO NÃO PRECISA
CONTABILIZÁ-LO, não representa uma receita. Consequentemente, diminuímos seu valor da
conta Estoque. O gabarito é correto.

em vez de ter sido adiantado, o frete fosse pago somente após 30 dias da entrega das
mercadorias pelo fornecedor, mantidas as demais condições, o valor das mercadorias
adquiridas a ser registrado seria de R$ 30.300.
Comentários:
Nessa situação, o lançamento seria o seguinte:
D – Estoque (Ativo, custo de aquisição + frete) 30.300,00

C – Fornecedores (Passivo, mercadoria + frete) 30.300,00
Obs.: poderíamos lançar os R$ 300,00 do frete na conta “Fretes a Pagar”.
Portanto, o montante registrado na conta Estoque independe da forma de pagamento do frete,

ora à vista ora a prazo. Item correto.
Com relação ao reconhecimento, à avaliação, à mensuração e à escrituração de itens patrimoniais

passivos e do patrimônio líquido, julgue o item seguinte.
18. (CEBRASPE/SLU DF/Analista de Gestão de Resíduos Sólidos - Ciências Contábeis/2019) A

avaliação e o registro contábeis de obrigações relativas à aquisição de matérias-primas e
insumos devem ser realizados pelo valor justo à data do balanço.
Comentários:
De acordo com a Lei 6404/76, o VALOR PRESENTE é o critério adequado para o registro de
obrigações referentes, vejamos o que diz a Lei 6404/76:
Art. 184. No balanço, os elementos do passivo serão avaliados de acordo com os

seguintes critérios:


Aula 07
III – as obrigações, os encargos e os riscos classificados no passivo não circulante

serão ajustados ao seu valor presente, sendo os demais ajustados quando houver
efeito relevante. (Redação dada pela Lei nº 11.941, de 2009)
O erro da assertiva é afirmar que podemos usar o valor justo no caso apresentado. Logo, o item
está errado.
19. (CEBRASPE/SEFAZ-RS/Auditor/2019) Em uma compra de mercadorias para composição dos

estoques de entidade que utiliza inventário permanente, o lançamento do imposto de
circulação de mercadorias e serviços (ICMS) deve ser feito em uma conta de natureza
A credora, no ativo.
B devedora, no ativo.
C credora, no passivo.
D devedora, no passivo.
E devedora, no resultado.
Comentários:
O valor do ICMS em uma compra de mercadorias para composição dos estoques representa um
direito para a entidade perante o Fisco, por esse motivo, usamos a conta ICMS a recuperar no
ativo, saldo devedor, mas é um crédito no sentido fiscal. Vamos rever o nosso esquema:
Direito (Ativo)
ICMS a Saldo Devedor

recuperar Sentido Contábil
Crédito Fiscal
Então, o gabarito é a letra b.
20. (CEBRASPE/SEFAZ-RS/Auditor/2019) Ao final do exercício social, uma empresa que utiliza o

sistema de inventário periódico realizou a contagem de estoques; porém, em auditoria, o
auditor deseja calcular o estoque final de mercadorias com base nas informações contábeis.
Para essa empresa, os saldos são os seguintes:
• estoque inicial = R$ 55.000;
• compra líquidas = R$ 100.000;


Aula 07
• receita de vendas =R$ 175.000;

• lucro bruto = R$ 105.000.
Nessa situação hipotética, desconsiderando-se os efeitos de impostos/tributos e de demais
receitas/despesas não citadas o valor do estoque final de mercadorias com base nos saldos
contábeis apresentados é igual a
A R$ 50.000.
B R$ 70.000.
C R$ 75.000.
D R$ 85.000.
E R$ 155.000.
Comentários:
Sabemos que:
CMV = Estoque inicial + Compras – Estoque final
Precisamos do valor do CMV para calcular o Estoque Final. Então, utilizaremos a fórmula do
resultado com mercadorias:
Receita de vendas – CMV = lucro bruto
175.000 – CMV = 105.000
CMV = 70.000
Agora, podemos obter o EF:
CMV = Estoque inicial + Compras – Estoque final
70.000 = 55.000 + 100.000 – Estoque Final
Estoque final = 55.000 + 100.000 - 70.000 = 85.000
O gabarito é a letra d.
21. (CEBRASPE/SEFAZ-RS/Auditor/2019) Se, indevidamente, a contabilidade de uma empresa

superestimar seu saldo de estoques no inventário final do ano 20X1 e, embora constatado,
esse problema não for corrigido, tal situação acarretará uma
A superestimação do lucro líquido do ano 20X2.
B superestimação do lucro líquido do ano 20X1.


Aula 07
C subestimação do lucro líquido do ano 20X1.

D subestimação da situação líquida do ano 20X1.
E subestimação do custo da mercadoria vendida do ano 20X2.
Comentários:
A fórmula do CMV é a seguinte:
CMV = Estoque Inicial + Compras – Estoque Final.
Vejamos as consequências:
Se em 20X1 o estoque final estiver SUPERESTIMADO, seu CMV será SUBESTIMADO.
CMV = Estoque Inicial + Compras – Estoque Final
Por sua vez, seu Lucro Líquido estará SUPERESTIMADO.
O estoque final de 20x1 é o estoque inicial de 20X2, nesse caso, a análise se alta:
Se em 20X2 o estoque inicial estiver SUPERESTIMADO, seu CMV será SUPERESTIMADO
CMV = Estoque Inicial + Compras – Estoque Final
Por sua vez, seu Lucro Líquido estará SUBESTIMADO.
Então, podemos marcar como gabarito a letra b, que diz: “superestimação do Lucro Líquido do
ano de 20X1.”
22. (CEBRASPE/SEFAZ-RS/Técnico/2018) De acordo com a legislação vigente, adiantamentos em

dinheiro de uma empresa a seus fornecedores nacionais de mercadorias devem ser
contabilizados
A como despesa, no resultado do exercício.
B no grupo de estoques, no ativo.
C nas contas a receber, no ativo.
D na conta de fornecedores, no passivo.
E em resultados de exercícios futuros, no passivo.
Comentários:


Aula 07
O adiantamento a fornecedores de mercadorias deve ficar registrado junto aos Estoques, pois
possuem vinculação específica, ou seja, a compra de mercadorias.
Muitos alunos tiveram dúvidas nessa questão e nos perguntaram se não seria possível fazer a
classificação como Contas a Receber. Adiantamento a Terceiros é uma conta registrada em Contas
a Receber, que engloba o numerário entregue a terceiros, mas sem vinculação específica ao
fornecimento de bens, produtos ou serviços contratuais predeterminados.
Para finalizar, você sabia que Adiantamento a Fornecedores de Imobilizado é classificada no

Imobilizado, pela mesma lógica do Adiantamento a Fornecedores de estoques? Resumindo:
Estoques
Destinação
Específica
Imobilizado
Adiantamentos
Sem destinação Contas a

específica Receber
O gabarito é a letra b.
Relativamente aos procedimentos de mensuração e avaliação de itens patrimoniais, de acordo

com os pronunciamentos do Comitê de Pronunciamentos Contábeis (CPC), julgue os itens
subsequentes.
23. (CEBRASPE/EMAP/Analista Portuário II/Área Financeira e Auditoria Interna/2018) Para fins de

aplicação do pronunciamento CPC 16 (R1), valor realizável líquido é o mesmo que valor justo.
Comentários:
Questão recorrente do CEBRASPE. Fique Atento! Valor Justo e Valor Realizável Líquido NÃO são
sinônimos.
O valor realizável líquido é específico, peculiar de cada entidade. Já o valor justo NÃO É
ESPECÍFICO para casa entidade, pois é um valor externo, ou seja, valor de mercado.
Julgue o seguinte item, que trata do plano de contas.


Aula 07
24. (CEBRASPE/EBSERH/Técnico Contabilidade/2018) A conta perdas estimadas por redução ao

valor realizável líquido, componente do subgrupo estoques, tem natureza credora, apesar de
figurar no ativo.
Comentários:
Item correto, a conta perdas estimadas por redução ao valor realizável líquido é retificadora da
conta Estoques do grupo Ativo.
Lembrando que as contas retificadoras possuem natureza contrária ao grupo no qual estão
inseridas. Ou seja, uma conta retificadora do Ativo, não possui a natureza desse grupo, isto é,
devedora; possui natureza credora. Logo, ela ao invés de aumentar o saldo do grupo, irá diminuí-
lo.
Uma empresa adquiriu R$ 220.000 de materiais para a produção, sendo recuperáveis R$ 20.000
de IPI e R$ 24.000 de ICMS.
Considerando essa situação hipotética, julgue o seguinte item a respeito do tratamento contábil
aplicável aos impostos e às contribuições.
25. (CEBRASPE/EBSERH/ Analista Administrativo - Contabilidade/2018) O lançamento contábil a

ser realizado na data de aquisição dos materiais deverá ser o seguinte.
D – Estoque de matérias-primas – R$ 176.000
D – IPI a recuperar – R$ 20.000
D – ICMS a recuperar – R$ 24.000
C – Fornecedores – R$ 220.000
Comentários:
Como é para produção, IPI e ICMS são recuperáveis. O lançamento na aquisição é o que se segue:
D – Estoque de matérias primas 176.000,00

D – IPI a recuperar 20.000,00
D – ICMS a recuperar 24.000,00
C – Fornecedores 220.000,00
Portanto, questão correta.

ser realizado no término do período de apuração do IPI deverá ser o seguinte.


Aula 07

C – IPI a recolher – R$ 20.000
Comentários:
No final do exercício, se não houve qualquer venda, não há motivo para lançar o IPI a recuperar
contra o IPI a recolher. Esse lançamento só é realizado se for para abater o valor a recuperar do
valor a recolher. Ademais, pelo que foi apresentado na questão, você está aumentando o saldo
do seu IPI a recuperar e do IPI a recolher, o que não tem sentido. O gabarito é errado.
Em relação ao registro de operações contábeis diversas, julgue o item a seguir.

Situação hipotética: Ao final do período de apuração, a conta IPI a recuperar tem saldo devedor
de R$ 2.000, e a conta IPI a recolher tem saldo credor de R$ 3.000.
27. (CEBRASPE/ FUB/Técnico Contabilidade/2018) Assertiva: Nessa situação, o lançamento de
ajuste a ser realizado por ocasião da apuração do IPI a pagar implicará um débito na conta IPI
a recolher, no valor de R$ 2.000, e um crédito de mesmo valor na conta IPI a recuperar.
Comentários:
Cálculo do IPI a recolher: devemos confrontar o saldo das duas contas de IPI (a recuperar x a
recolher).
- Se a conta IPI a recuperar for maior, o saldo passa para o próximo mês.
- Se a conta IPI a recolher for maior, a empresa deve recolher a diferença entre as contas.
Para isso, vamos transferir o saldo do ativo (IPI a recuperar) para o passivo (IPI a recolher).
D – IPI a recolher (passivo) 2.000

C – IPI a recuperar (Ativo) 2.000
Comparando com a afirmação do item, já podemos marcar como correto.
Após esse lançamento, a conta IPI a recuperar fica com saldo zero, e a conta IPI a Recolher fica
com saldo de $3.000 - $2.000 = $1.000.
Acerca dos tributos e seus impactos nas operações das empresas, julgue o item subsequente.


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28. (CEBRASPE/FUB/Técnico Contabilidade/2018) Os impostos recuperáveis incidentes sobre a

compra de mercadorias para revenda não compõem o custo desses estoques e devem ser
reconhecidos como direitos contra o fisco em conta própria do ativo.
Comentários:
Um tributo é considerado recuperável ou não cumulativo, quando é possível COMPENSAR o

montante pago em uma operação, com aquilo que é devido em outra. Isso REPRESENTA UM
ATIVO para a empresa, um direito.
Lembrando que o CPC 16 (R1) – Estoque, diz: “11. O custo de aquisição dos estoques compreende
o preço de compra, os impostos de importação e outros tributos (EXCETO OS RECUPERÁVEIS
JUNTO AO FISCO) [...]”. Com base nessas explicações, podemos assinalar o item como correto.
Julgue o item que se segue, relativo ao registro de fatos contábeis típicos.
29. (CEBRASPE/PF/Perito Criminal Federal/Área 1/2018) A avaliação do estoque de mercadorias

de uma empresa pelo método do preço específico é feita por meio do cálculo do custo das
mercadorias vendidas ao final do período de apuração, levando-se em conta a média
ponderada dos valores de aquisição e do estoque inicial.
Comentários:
ITEM ERRADO!!!! Pessoal, dentre os diversos métodos de avaliação de estoques, temos aquele
no qual CADA UNIDADE POSSUI CUSTO ESPECÍFICO, o que é muito comum na indústria
aeronáutica, indústria naval.
A questão está errada, pois estamos realizando o controle PERMANENTE do estoque e não o
periódico, quando apenas ao final do período é feita a contagem do inventário e apurado o CMV.
Aquele trecho que fala "levando-se em conta a média ponderada dos valores de aquisição e do
estoque inicial" também está errado.
O CMV é apurado usando o custo específico de cada unidade!!

30. (CEBRASPE/PF/Perito Criminal Federal/Área 1/2018) Para uma empresa que utilize o sistema
de inventário periódico baseado na conta de mercadorias com função desdobrada, o valor de
estoque existente pode ser conhecido a qualquer momento mediante a verificação do saldo
da conta de mercadorias.


Aula 07
Comentários:
Vejam que o próprio nome estabelece que o inventário é periódico. Apenas na data do balanço é
que realizamos o inventário físico. A empresa não faz registro a cada compra ou a cada venda na
conta estoques. O inventário periódico é apurado através da conta mercadorias função mista.
Uma variação da conta mista é a Conta Mista Desdobrada. Nesse caso, usamos três contas para o
controle e apuração do resultado, ao invés de uma. São elas:
1) Mercadorias: registra o estoque inicial. Seu saldo não se altera durante o ano.
2) Compras: registra as compras efetuadas durante o ano
3) Vendas: Registra as vendas ocorridas durante o ano.
O Item está errado, pois nesse caso o valor de estoque existente só poderá ser conhecido após o
inventário físico.
31. (CEBRASPE/TRE-BA/Analista Judiciário/Ciências Contabilidade/2017) O valor do custo de

aquisição de estoques compreende o preço de compra
A acrescidos dos tributos, exceto os recuperáveis, e os custos de transporte diretamente
atribuíveis à aquisição, deduzidos os descontos comerciais.
B acrescidos dos tributos, exceto os recuperáveis, deduzidos os custos de transporte e de seguro
atribuíveis à aquisição.
C deduzidos todos os impostos, os custos de transporte diretamente atribuíveis à aquisição e os
descontos comerciais.
D sem deduções ou acréscimos decorrentes do valor descrito na nota fiscal de aquisição.
E deduzidos todos os tributos incidentes sobre a mercadoria e acrescidos os custos de
armazenagem.
Comentários:

Correto, é o nosso gabarito, pois atende ao que está previsto no CPC 16.

Errado, os custos com transporte e de seguro integram o custo do estoque.


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Errado, não devemos deduzir todos os impostos do custo dos estoques; apenas os recuperáveis
junto ao Fisco. Além disso, o custo do transporte faz parte do custo das mercadorias.
Errado, já vimos que temos que fazer algumas deduções do custo dos estoques, conforme previsto
no CPC 16, exemplo: Tributos Recuperáveis, Descontos Comercias e abatimentos.

armazenagem.
Errado, não devemos deduzir todos os tributos incidentes na operação. Além disso, os gastos com
armazenamento, como regra, são tratados como despesas, vejam o que nos diz o CPC 16:
16. Exemplos de itens não incluídos no custo dos estoques e reconhecidos como
despesa do período em que são incorridos:
(b) gastos com armazenamento, a menos que sejam necessários ao processo

produtivo entre uma e outra fase de produção;
O gabarito é letra A.
valor por
dia fato gerador unidades
unidade (R$)
2 compra 10.000 10
3 compra 15.000 15
5 venda 20.000 20
12 compra 25.000 20
22 venda 20.000 30
24 compra 30.000 25
26 venda 25.000 45
Com referência ao relatório apresentado, julgue o item a seguir.
32. (CEBRASPE/Funpresp-JUD/Contabilidade/2016) Caso a entidade mantenha os registros por

meio do método PEPS (primeiro a entrar, primeiro a sair) e resolva alterar a forma de
mensuração para a média ponderada móvel (MPM), será necessário ajustar o resultado, de
modo a constar um débito na conta de custo da mercadoria vendida e um crédito em estoques
de mercadorias.


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Comentários:
Pessoal, poderíamos pensar que o caminho mais rápido para resolver essa questão seria fazer a
ficha de estoque pelo PEPS e após pelo MPM para compararmos o resultado, mas vamos ganhar
tempo.
O critério UEPS (último que entra é o primeiro que sai) significa que será atribuído ao custo das
unidades vendidas o preço das unidades mais recentes.
Há também o PEPS (Primeiro que entra é o primeiro a sair) e o Custo Médio Ponderado, que pode
ser Móvel (calculamos o custo médio ponderado a cada saída) ou fixo (calculamos o custo médio
ponderado para o mês e usamos esse valor para todas as saídas)
Normalmente, o Custo Médio Ponderado resulta num valor intermediário, entre o PEPS e o UEPS.
Mas, quando a questão se refere uma economia inflacionária (em que os preços aumentam) ou
deflacionária (em que os preços diminuem), o custo médio ponderado irá sempre resultar num
valor intermediário entre o PEPS e o UEPS.
A questão analisada evidencia que os preços são sempre crescentes, então a economia é
inflacionária. Como PEPS apresenta o menor custo, é o método que produz o maior resultado
bruto.
Em uma economia inflacionária, temos que:
CMVUEPS > CMVMPM > CMV PEPS
Lucro Bruto PEPS > Lucro Bruto MPM >Lucro Bruto UEPS
Percebam que o CMV PEPS é menor que o CMVMPM. Portanto, está correto afirmar que para ajustar
o resultado, devemos efetuar um lançamento a débito na conta de custo da mercadoria vendida
e um crédito em estoques de mercadorias. O resultado bruto pelo MPM é menor e o estoque final
também é menor.
Sem fazer conta alguma, podemos garantir que o item está correto.
33. (CEBRASPE/Funpresp-JUD/Contabilidade/2016) Pelo método PEPS (primeiro a entrar,

primeiro a sair) de avaliação de estoque, constata-se que o valor do estoque final foi inferior a
R$ 275.000,00.
Comentários:


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Aqui temos também mais de uma maneira de resolver. Primeiro, vamos fazer a ficha de estoque:
Entrada Saída Saldo

VU QTD TOTAL VU QTD TOTAL VU QTD TOTAL
R$ 10,00 10000 R$ 100.000,00 R$ 10,00 10000 R$ 100.000,00
R$ 15,00 15000 R$ 225.000,00 R$ 10,00 10000 R$ 100.000,00
R$ 15,00 15000 R$ 225.000,00
R$ 10,00 10000 R$ 100.000,00
R$ 15,00 10000 R$ 150.000,00 R$ 15,00 5000 R$ 75.000,00
R$ 20,00 25000 R$ 500.000,00 R$ 15,00 5000 R$ 75.000,00
R$ 20,00 25000 R$ 500.000,00
R$ 15,00 5000 R$ 75.000,00 R$ 20,00 10000 R$ 200.000,00
R$ 20,00 15000 R$ 300.000,00
R$ 25,00 30000 R$ 750.000,00 R$ 20,00 10000 R$ 200.000,00
R$ 25,00 30000 R$ 750.000,00
R$ 20,00 10000 R$ 200.000,00
R$ 25,00 15000 R$ 375.000,00
Estoque Final R$ 25,00 15000 R$ 375.000,00
Portanto, o valor do estoque final é R$ 375.000, superior a R$ 275.000,00. Portanto, item errado.
Mas temos uma dica bem legal para resolver esse tipo de questão!
2ª Solução:
O PEPS é p critério do “Primeiro que entra, Primeiro que sai”, portanto, o estoque final é aquele
que fica após as últimas compras, concordam? Então, analisando apenas a entrada e saída de
unidades, temos o seguinte:
Entradas: 10+15+25+30 = 80.000 unidades

Saídas: 20+20+25= 65.000
Saldo = 15.000 unidades
Qual será o valor dessas unidades? Aquele realizado na última compra, isto é, R$ 25,00.
Portanto, o valor do estoque final é de 15.000*25 = R$ 375.000,00. O gabarito é errado.
34. (CEBRASPE/Funpresp-JUD/Contabilidade/2016) Considerando-se o método de avaliação de

estoque pela média ponderada, é correto afirmar que o lucro foi superior a R$ 550.000,00.
Comentários:


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O valor da receita de vendas é igual a:
Receita de Vendas
QTD VU TOTAL
20000 R$ 20,00 R$ 400.000,00
20000 R$ 30,00 R$ 600.000,00
25000 R$ 45,00 R$ 1.125.000,00
Total R$ 2.125.000,00
Pela ficha de estoque, saberemos o valor do CMV:

R$ 10,00 10000 R$ 100.000,00 R$ 10,00 10000 R$ 100.000,00
R$ 15,00 15000 R$ 225.000,00 R$ 13,00 25000 R$ 325.000,00
R$ 13,00 20000 R$ 260.000,00 R$ 13,00 5000 R$ 65.000,00
R$ 20,00 25000 R$ 500.000,00 R$ 18,83 30000 R$ 565.000,00
R$ 18,83 20000 R$ 376.666,67 R$ 18,83 10000 R$ 188.333,33
R$ 25,00 30000 R$ 750.000,00 R$ 23,46 40000 R$ 938.333,33
R$ 23,46 25000 R$ 586.458,33 Estoque Final
CMV R$ 1.223.125,00 R$ 23,46 15000 R$ 351.875,00
Portanto, o Lucro dessa operação foi de: R$ 2.125.000,00 - R$ 1.223.125,00 = R$ 901.875,00
O gabarito é certo.
35. (CEBRASPE/Funpresp-JUD/Contabilidade/2016) Se a avaliação de estoque tivesse sido feita

pela média ponderada, o valor do estoque final teria sido superior a R$ 300.000,00.
Comentários:
Como vimos na ficha de estoque o valor do estoque final era de R$ 351.875,00. O gabarito é certo.
Julgue o item a seguir, relativos aos procedimentos contábeis e à forma correta de registro das
transações.
36. (CEBRASPE/Funpresp-EXE/Contabilidade e Finanças/2016) Se o valor histórico da conta de

estoques de uma entidade for superior ao valor realizável, então a diferença entre eles deverá
ser reconhecida no balanço patrimonial, mediante débito em estoques.
Comentários:


Aula 07
De acordo com o CPC 16, os estoques devem ser mensurados pelo valor de custo ou pelo valor
realizável líquido, dos dois o menor.
Assim sendo, se o valor histórico for superior ao valor realizável deverá ser reconhecido um Ajuste
ao valor de mercado registrado em conta retificadora dos estoques veja:
D – Despesas com ajuste ao valor de mercado (resultado)

C – Ajuste ao valor de mercado (retificadora de estoques)
Perceba que não há lançamento de débito em estoques, mas em conta de resultado e crédito em
conta Ajuste ao valor de mercado, retificadora da conta Estoques. O gabarito é errado.
37. (CEBRASPE/PC-PE/Perito Criminal–Ciências Contábeis/2016) Os itens que podem ser

reconhecidos como custo dos estoques incluem:
a) lote de matérias-primas danificado por queda durante seu deslocamento até a área produtiva.
b) salários e encargos do almoxarife responsável pelo estoque de produtos em processamento.
c) custos de telefonia e salários e encargos do departamento de compra de matérias-primas
industrializáveis.
d) fretes e seguros relativos aos produtos acabados comercializados.
e) encargos financeiros cobrados em aquisição de matérias primas a prazo.
Comentários:
Não é custo do estoque. Trata-se de perda anormal e, portanto, deverá ir para despesa no
resultado.

Correto! Com relação à armazenagem, ocorre a seguinte distinção: quando a empresa compra
matéria prima, pode ser necessário armazená-la por algum tempo, antes de utilizá-la na produção.
Tais gastos com armazenagem são incluídos no custo da produção. Gabarito!

industrializáveis.
Errado, como se trata se atividade administrativa, não é considerado custo, mas sim despesa.
Errado, O frete sobre venda é considerado despesa.


Aula 07
18. A entidade geralmente compra estoques com condição para pagamento a

prazo. A negociação pode efetivamente conter um elemento de financiamento,
como, por exemplo, uma diferença entre o preço de aquisição em condição
normal de pagamento e o valor pago; essa diferença deve ser reconhecida como
despesa de juros durante o período do financiamento.
O gabarito é letra b.
38. (CEBRASPE/PC-PE/Perito Criminal–Ciências Contábeis/2016) Em 2016, uma concessionária

de veículos iniciou o mês de janeiro com três veículos em estoque, cada um dos quais tendo
custado R$ 50.000. Ainda em janeiro, a empresa adquiriu mais dois veículos por R$ 40.000
cada um e, em fevereiro, vendeu três veículos, obtendo uma receita líquida de vendas de R$
180.000. Nessa situação hipotética, considerando que a empresa adote o método do custo
específico e que apenas um dos veículos vendidos tenha sido adquirido em janeiro de 2016,
a) o valor total de veículos em estoque no final do mês de janeiro foi inferior a R$ 225.000.
b) o lucro bruto auferido pela concessionária foi superior a 19% da receita líquida de vendas.
c) o valor do estoque final no mês de fevereiro ficou abaixo de R$ 88.000.
d) o custo das mercadorias vendidas no período foi obtido pelo valor das mercadorias que
permaneceram em estoque no final de fevereiro.
e) o custo dos veículos vendidos é superior a R$ 142.000.
Comentários:
Pessoal, uma forma de atribuir custos às vendas é através do Custo Específico. Podemos
exemplificar da seguinte forma: Suponha que uma agência de automóveis possua 10 unidades de
um determinado modelo em estoque. Três foram comprados há 6 meses, por R$ 20.000,00. Seis
foram comprados na última semana, por R$ 22.000,00.
O último é um carro usado, que foi aceito como parte de pagamento de um veículo novo, pelo
custo de R$ 12.000,00.
cada item vendido.
Na questão apresentada, o examinador afirma que foram vendidos três veículos, sendo que um
dos veículos vendido foi aquele adquirido em janeiro (custo de R$ 40.000) e, por consequência,
os outros dois foram os que estavam no saldo inicial (2x R$ 50.000=R$ 100.000).


Aula 07
Com isso, já podemos calcular o CMV=40.000 + 100.000= R$ 140.000 e descartamos a alternativa

“E”.
Com as informações dadas, montamos o seguinte controle de estoque:
Entrada Venda Saldo

Saldo Inicial em Janeiro 3 R$ 50.000,00 R$ 150.000,00
3 R$ 50.000,00 R$ 150.000,00
2 R$ 40.000,00 R$ 80.000,00
2 R$ 40.000,00 R$ 80.000,00
Estoque Final em Janeiro 5 - R$ 230.000,00
2 R$ 50.000,00 R$ 100.000,00 1 R$ 50.000,00 R$ 50.000,00
1 R$ 40.000,00 R$ 40.000,00 1 R$ 40.000,00 R$ 40.000,00
CMV 140.000,00 Estoque final R$ 90.000,00
Vamos analisar as demais assertivas:
Item incorreto, pois, conforme vimos no controle do estoque, o valor do estoque é de R$ 230.000.
O lucro bruto é obtido pela expressão = Receita líquida de Venda – CMV
O lucro bruto é obtido pela expressão = R$ 180.000 - 140.000 = 40.000.
Assim sendo, 40.000/180.000=0,22(22%). Esse é o nosso gabarito.
Item incorreto, pois vimos que o valor do estoque final é de R$ 90.000.
Item incorreto, visto que o CMV foi apurado pelo valor das mercadorias que foram vendidas em
fevereiro e não das que permaneceram no estoque.
Item incorreto, já apuramos o CMV no valor de R$ 140.000


Aula 07
39. (CEBRASPE/PC-PE/Perito Criminal–Ciências Contábeis/2016) Um mercado, contribuinte do

ICMS, adquiriu, a prazo, mercadorias para revenda pelo valor, na nota fiscal, de R$ 200.000. O
valor do ICMS, já incluído no valor das mercadorias, é de R$ 36.000. Nessa situação hipotética,
a) o valor de R$ 200.000 deve ser registrado na contabilidade do mercado a crédito na conta de
fornecedores.
b) o ICMS sobre a compra deve ser registrado na conta de ICMS a pagar.
c) o mercado não tem direito ao crédito do ICMS.
d) a contabilidade deve registrar as mercadorias no estoque pelo valor de R$ 200.000.
e) o ICMS deve ser lançado na conta contábil de ICMS a recuperar no ativo.
Comentários:

fornecedores.
Item correto, pois a conta fornecedores será creditada em 200. O lançamento fica
D - Estoque 164.000
D - ICMS a recuperar 36.000
C - Fornecedores 200.000
Item incorreto, porque o ICMS na compra para revenda é recuperável e deve ser registrado na
conta ICMS a recuperar, no Ativo Circulante, e não ICMS a pagar.
Item incorreto, pois o ICMS é recuperável, visto que foi uma compra de mercadoria para revenda.
Item incorreto. Já vimos que o valor registrado no estoque é de R$ 164.000.
Item correto, pois o ICMS nesse caso é recuperável e será registrado no Ativo Circulante na conta
ICMS a recuperar.
A princípio temos duas respostas corretas, mas a banca não anulou a questão.


Aula 07
O gabarito é letra e.
40. (CEBRASPE/PC-PE/Perito Criminal–Ciências Contábeis/2016) Uma empresa tinha os seguintes

saldos contábeis, em reais, no início de janeiro de 2016.
Banco 25.000
Estoques 35.000
ICMS a recuperar 4.300
Fornecedores 39.300
Capital social 25.000
Considerando que, em janeiro de 2016, essa empresa tenha vendido todo o seu estoque, à vista,
por R$ 52.500, sendo o ICMS que integre o valor das vendas igual a R$ 6.400, assinale a opção
correta.
a) Se o reconhecimento da venda tiver sido feito de modo correto, então foi realizado o
lançamento de débito em contas a receber e crédito no estoque.
b) Após a apuração do ICMS, a conta ICMS a recuperar deve ter apresentado saldo credor.
c) O ICMS recolhido pela empresa foi superior a R$ 2.000.
d) O valor da despesa do custo das mercadorias vendidas deve ter sido registrado em conta
patrimonial.
e) O valor da receita líquida de vendas foi menor que R$ 45.000.
Comentários:
Item incorreto, pois o lançamento deve ser débito na conta Caixa, pois a venda foi à vista.
Item incorreto. A empresa possuía saldo de ICMS a recuperar de 4.300 e com a venda ICMS a
recolher de 6.400. Assim sendo, o saldo é de 6.400 - 4.300=R$ 2.100, credor, o que significa que
a empresa possui saldo de ICMS a recolher e não a recuperar.
Item correto, conforme visto na explicação anterior, a empresa tem que recolher ao final do
período o valor de R$ 2.100.


Aula 07
patrimonial.
Item incorreto. O lançamento que envolve o CMV deve ser feito assim:
D - CMV (conta de resultado) R$ 35.000

C – Estoques R$ 35.000
Item incorreto. O valor da receita líquida de venda é 52.500 - 6.400 (ICMS s/vendas) = 46.100.
O gabarito é letra c.
41. (CEBRASPE/TRE-MT/Analista Judiciário/2015) Determinada empresa industrial, sujeita ao

regime normal de tributação, adquiriu matérias-primas destinadas a sua atividade-fim no valor
total de R$ 10.000. A alíquota do ICMS (imposto sobre operações relativas à circulação de
mercadorias e sobre prestações de serviços de transporte interestadual, intermunicipal e de
comunicação) aplicável à referida aquisição foi de 12%.
Nessa situação hipotética, deve ser lançado na conta de estoque de matérias-primas um
a) crédito de R$ 8.800.
b) débito de R$ 8.800.
c) débito de R$ 10.000.
d) débito de R$ 11.200.
e) crédito de R$ 10.000.
Comentários:
Quando a questão fala de Regime normal de Tributação de ICMS é o famoso “débito e crédito”,
isto é, a empresa poderá irá recuperar o imposto pago na aquisição do estoque com o imposto
devido na saída tributada das mercadorias.
Vamos efetuar a contabilização da compra de mercadorias apresentada na questão:
Valor da Operação = R$ 10.000

ICMS a recuperar = 10.000 x 12% = R$ 1200
Estoque = R$ 8.800
Contabilização da compra da mercadoria:


Aula 07

D – ICMS a recuperar (Ativo) 1.200
C – Caixa/bancos (Ativo) 10.000
Razonetes

8800 1200 10000
Com relação aos princípios, às normas, às teorias e às práticas contábeis vigentes, julgue o item
que se segue.
42. (CEBRASPE/TCE-RN/Auditor/2015) Em uma empresa que faz controle por inventário

permanentemente, a contabilização realizada no ato da compra de mercadorias a prazo, com
juros identificáveis e embutidos, gera um fato contábil modificativo.
Comentários:
Segundo o CPC 16, item 18, a entidade geralmente compra estoques com condição para
pagamento a prazo. A negociação pode efetivamente conter um elemento de financiamento,
como, por exemplo, uma diferença entre o preço de aquisição em condição normal de pagamento
e o valor pago; essa diferença deve ser reconhecida como despesa de juros durante o período do
financiamento, ou seja, NÃO É CUSTO DO ESTOQUE.
Vejam o seguinte exemplo: a empresa efetua a compra a prazo de mercadorias por R$ 10.000,
porém, se a compra fosse à vista, o valor pago seria de R$ 9.000;
Nesse caso, a diferença, R$ 1.000, representam juros identificáveis que serão reconhecidos com
despesa financeira AO LONGO DA OPERAÇÃO! Muito cuidado.
Contabilização da compra
D – Estoques (ativo) 9.000,00

D – Encargos financeiros a transcorrer (retificadora passivo) 1.000,00
C – Fornecedores (passivo) 10.000,00
Razonetes:


Aula 07
Estoques Encargos a trans. Fornecedores

10000 1000 1000
Percebam que esse é o registro de um fato permutativo e não contábil modificativo. Não
reconhecemos a despesa financeira no momento da compra dos estoques, mas no decurso da
operação. O gabarito é errado.
Uma empresa cujas operações de compra e venda estão sujeitas à incidência de ICMS de 17%
apresenta, em um mesmo ano, as seguintes informações de seu estoque de mercadorias:
30/9 – estoque existente: 30 unidades a R$ 18,00 cada unidade;
6/10 – compras a prazo: 100 unidades a R$ 24,10 cada unidade;
7/10 – vendas a prazo: 60 unidades a R$ 36,14 cada unidade;
8/10 – compras à vista: 100 unidades a R$ 30,12 cada unidade;
9/10 – vendas à vista: 90 unidades a R$ 36,14 cada unidade.
Acerca dessa situação, julgue o item que se segue, considerando que, no PEPS, saem as primeiras
unidades e ficam as últimas, e que o custo da mercadoria vendida (CMV) será correspondente às
primeiras unidades a ingressarem no estoque.
43. (CEBRASPE/Telebras/Contador/2015) O valor total do estoque final pelo PEPS, que
corresponde às 80 últimas unidades compradas em 8/10, é inferior a R$ 2.100,00.
Comentários:
Temos que lembrar que os estoques devem ser registrados líquidos de impostos! Portanto, o valor
de compra será multiplicado por (1 – alíquota) para encontramos o valor líquido. Lembrando que
o ICMS é um imposto “por dentro”.
Estoque = 80 x 30,12 x 0,83 = R$ 2000,00
Portanto, o valor total do estoque final pelo PEPS, é inferior a R$ 2.100,00. O gabarito é certo.
44. (CEBRASPE/Telebras/Contador/2015) O valor do CMV, considerando-se o PEPS, é superior a

R$ 3.000,00.
Comentários:
Elaborando a ficha de estoque com os dados fornecidos, temos que:


Aula 07

Data
30/set R$ 18,00 30 R$ 540,00
R$ 20,00 100 R$ 2.000 R$ 18,00 30 R$ 540,00
06/out
R$ 20,00 100 R$ 2.000,00
R$ 18,00 30 R$ 540,00
07/out R$ 20,00 70 R$ 1.400,00
R$ 20,00 30 R$ 600,00
R$ 20,00 70 R$ 1.400,00
08/out R$ 25,00 100 R$ 2.500
R$ 25,00 100 R$ 2.500,00
R$ 20,00 70 R$ 1.400,00
09/out
R$ 25,00 20 R$ 500,00 Estoque Final
CMV R$ 3.040,00 R$ 25,00 80 R$ 2.000,00
Atenção! O ICMS – Imposto sobre Circulação de Mercadorias e Serviços: é um

imposto “por dentro, ou seja, já está incluso no preço da mercadoria ou produto.
Por exemplo, na compra a prazo realizada no dia 06, houve incidência de ICMS de
17%.
A contabilização é a seguinte:
D- Estoque R$ 2.000
D – ICMS a recuperar R$ 410
C - Fornecedores R$ 2410
Por meio da ficha de controle de estoque encontramos um Custo de Mercadoria Vendida de R$

3.040,00 (maior que 3.000), então a questão está correta.
Com relação aos critérios de avaliação de ativos de companhias abertas, julgue o item a seguir.
45. (CEBRASPE/STJ/Analista Judiciário/Contadoria/2015) O imposto de importação e os impostos

não recuperáveis junto ao fisco, diretamente atribuíveis à aquisição de mercadorias destinadas
à revenda, devem compor o custo de aquisição desses estoques.
Comentários:
Correto, conforme previsão do CPC 16 – Estoques, o custo de aquisição dos estoques

compreende:
1) Preço de compra
2) Impostos de importação e outros tributos (exceto os recuperáveis).


Aula 07
Atenção! Os tributos recuperáveis são:
A) Matéria prima: IPI, ICMS, PIS e Cofins (os dois últimos na modalidade não
cumulativa)
B) Mercadorias para revenda: ICMS, PIS e Cofins (os dois últimos na modalidade
não cumulativa)
3) Custos de transporte, seguro, manuseio e outros diretamente atribuíveis à aquisição.
46. (CEBRASPE/STJ/Analista Judiciário/Contadoria/2015) Valores anormais de desperdício de

matéria-prima não são considerados custos de estoques e devem ser reconhecidos como
despesas do período em que ocorreu o desperdício.
Comentários:
Vamos rever os conceitos:
Perda: bem ou serviço consumidos de forma anormal e involuntária.
- Perdas normais no processo de produção: são consideradas parte do custo dos produtos.
- Perdas anormais: vão diretamente para o resultado do período.
Conforme previsão do CPC 16:
16. Exemplos de itens não-incluídos no custo dos estoques e reconhecidos como

despesa do período em que são incorridos:
(a) valor anormal de desperdício de materiais, mão-de-obra ou outros insumos de

produção.
O gabarito é certo.
47. (CEBRASPE/Contador/TRT/10ª/2010) Com base na sistemática adotada para a contabilização

do ICMS, julgue o item a seguir.
Considere a situação de uma empresa, em que determinada mercadoria sujeita à alíquota de ICMS
de 15% estava cotada a R$ 1.000. A empresa adquirente conseguiu um desconto comercial de
10%. O lançamento na empresa adquirente foi feito da seguinte forma.


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D – mercadorias 850
C – caixa (ou bancos) 900
C – descontos obtidos 100
Comentários:
O ICMS sobre a compra não incide sobre o desconto comercial que a empresa conseguiu. Assim,
a base de cálculo do ICMS é R$ 900,00.
O desconto comercial também não deve entrar no cálculo do estoque. Portanto, o registro pode
ser feito corretamente do seguinte modo:
D – Mercadorias (ativo) 765

D – ICMS a recuperar (ativo) 135
C – Caixa (ativo) 900
Acerca das operações típicas de uma empresa comercial, julgue os itens a seguir.
48. (CEBRASPE/POLÍCIA FEDERAL/2004/NACIONAL) Ao registrar a aquisição de mercadorias

para revenda, no caso de incidência de IPI e ICMS, a empresa não incorpora o valor do ICMS
na conta estoque de mercadorias para revenda.
Comentários:
O item está correto. O ICMS, neste caso, de aquisição de mercadoria para revenda é recuperável,
compensando-se o valor que incidiu na compra com o valor devido na venda das mercadorias.
Assim, para registrar esse direito, a empresa deve destacar o ICMS da compra em uma conta
específica, chamada ICMS a recuperar.
Exemplifiquemos. A empresa LKS adquiriu mercadoria a prazo, diretamente do fabricante, com

preço de $ 100.000,00, com IPI de 10%, ICMS de 18%, PIS de 1,65% e COFINS de 7,6%. Determine
a contabilização.
Neste caso, o IPI não é recuperável. Como se trata de mercadoria destinada à comercialização, o
IPI não entra na base de cálculo do ICMS.


Aula 07
Mas, como será incorporado ao custo do estoque, o IPI entra na base de cálculo do PIS e do
COFINS. Chamamos a atenção para esse caso, em particular. A base de cálculo do ICMS será
diferente da base de cálculo do PIS e COFINS.
Vamos aos cálculos:
IPI (100.000 x 10%) 10.000

ICMS (100.000 x 18%) 18.000
PIS (110.000 x 1,65%) 1.815
COFINS (110.000 x 7,6 %) 8.360
Nesse caso, o IPI não é recuperável. O valor do estoque é: 110.000 – 18.000 – 1.815 -8.360 =
81.825
O gabarito é Certo.


Aula 07
LISTA DE QUESTÕES – OPERAÇÕES COM MERCADORIAS –

CEBRASPE
Quanto aos tipos de inventários, critérios e métodos de avaliação de estoques, julgue os itens a
seguir.
1. (CEBRASPE/SEFAZ CE/Auditor/2021) O método do custo específico é indicado para

revendedoras de automóveis sempre que seja possível determinar o valor de aquisição de cada
unidade em estoque.
2. (CEBRASPE/SEFAZ CE/Auditor/2021) Por realizar uma média entre os preços de aquisição mais
antigos e os mais novos, o método da média ponderada móvel invariavelmente aponta um
custo da mercadoria vendida mais alto do que aquele que seria apurado pelo método PEPS
(primeiro a entrar, primeiro a sair).
Com relação aos pronunciamentos técnicos do CPC a respeito do conteúdo e a classificação

contábil de estoques, julgue os próximos itens.
3. (CEBRASPE/TCE RJ/Analista de Controle Externo/2021) Não são considerados estoques os

terrenos e outros imóveis, ainda que adquiridos com o propósito de revenda.
4. (CEBRASPE/TCE RJ/Analista de Controle Externo/2021) Um estoque que uma entidade

pretenda consumir no decurso normal do seu ciclo operacional deve ser por ela classificado
como ativo circulante no balanço patrimonial.
Com relação a operações envolvendo estoques de mercadorias, julgue os itens subsecutivos.
5. (CEBRASPE/ SEFAZ-AL/Auditor/2020) Uma mercadoria cujo custo de aquisição não possa ser
mais recuperável deve ser mensurada a valor justo até a sua venda definitiva.
6. (CEBRASPE/ SEFAZ-AL/Auditor/2020) Em um cenário econômico de alta dos preços, a opção

pela utilização do método PEPS (primeiro que entra, primeiro que sai) provoca custos de
mercadorias vendidas em valores maiores do que os que seriam obtidos com a utilização do
método da média ponderada.
Determinada entidade privada adquiriu, para revenda, mercadorias pelo valor de R$ 500.000. Com
base nesse montante, o fornecedor cobrou, ainda, 10% referentes aos tributos não recuperáveis
e 5% de frete para entrega. A partir dessas informações, julgue os itens a seguir.
7. (CEBRASPE/ SEFAZ-DF/Auditor/2020) O gestor contábil deve debitar como despesa
operacional o valor de R$ 25.000, referente ao valor pago pelo frete.


Aula 07
8. (CEBRASPE/SEFAZ- DF/Auditor/2020) O gestor contábil deve contabilizar as mercadorias como

ativo circulante ao custo de R$ 550.000.
Tabela 5A1-I
A tabela a seguir apresenta informações a respeito de determinada empresa.
data informação
1.º/11/2019 saldo do disponível igual a R$ 14.507,00
saldo do estoque de mercadorias para revenda igual a R$ 48,00
quantidade de mercadorias em estoque para revenda igual a 6 unidades
saldo da conta fornecedores do passivo circulante igual a R$ 1.457,00
5/11/2019 compra de 10 unidades de mercadoria para revenda, a prazo, por R$ 9,00 cada
pagamento destacado de frete sobre compra realizada na data, no valor de R$
38,00
08/11/2019 venda de 4 unidades à vista por R$ 25,00 cada, com pagamento de frete sobre
vendas no valor de R$ 20,00
14/11/2019 devolução, em dinheiro, do valor escriturado das cotas de um dos sócios que
saiu da sociedade, no montante de R$ 2.000,00
15/11/2019 aquisição de veículos financiados no valor de R$ 50.000,00
17/11/2019 compra de 8 unidades de mercadoria para revenda à vista no valor de R$ 13,00
cada
20/11/2019 venda de 12 unidades por R$ 30,00 cada, com recebimento à vista
21/11/2019 cliente devolveu 3 unidades da operação do dia 20/11/2019 e obteve
abatimento de R$ 60,00 sobre o valor total
22/11/2019 ressarcimento de R$ 230,00 de despesas a funcionário que representou a
empresa em um evento
23/11/2019 aquisição de 4 unidades de mercadorias por R$ 14,25 cada, à vista
28/11/2019 outras receitas financeiras recebidas no período iguais a R$ 20,00
outras despesas financeiras pagas no período iguais a R$ 80,00
9. (CEBRASPE/TJ-PA/Analista Judiciário - Ciências Contábeis/2020) Com base nas informações

da tabela 5A1-I, assinale a opção que apresenta o valor do custo das mercadorias vendidas
que deve ter sido apresentado na demonstração do resultado do exercício do mês de
novembro de 2019, considerando a média ponderada móvel e o sistema permanente de
controle de estoques, e desconsiderando reflexos tributários.
A R$ 127,90
B R$ 185,60
C R$ 150,20
D R$ 167,43


Aula 07
E R$ 156,46
Julgue os itens subsequentes, relativos a estoque, conforme as regras estabelecidas pelo CPC.
10. (CEBRASPE/TJ-AM/Analista Judiciário - Ciências Contábeis/2019) O fato de um item de

estoque estar avaliado pelo seu valor realizável líquido no balanço patrimonial é indicativo de
que o valor do investimento feito no referido item é plenamente recuperável por meio de sua
venda ou de seu uso.
11. (CEBRASPE/ TJ-AM/Analista Judiciário - Ciências Contábeis/2019) A identificação específica

do custo é o critério de valoração de estoque a ser utilizado para a mensuração dos itens de
estoque que não são normalmente intercambiáveis e para a atribuição de valor aos bens ou
serviços produzidos e segregados para projetos específicos.
De acordo com a legislação societária e os padrões contábeis do CPC, julgue os itens seguintes,
a respeito dos critérios de avaliação de ativos.
12. (CEBRASPE/TJ-AM/Analista Judiciário - Ciências Contábeis/2019) O valor justo dos bens
mantidos em almoxarifado equivale ao preço líquido de realização dos referidos ativos no
mercado, deduzidos os impostos e demais despesas aplicáveis à venda, além da margem de
lucro.
Com relação a operações que envolvem resultado do exercício e a métodos de custeio das
entidades comerciais, julgue o item que se segue.
Situação hipotética: Uma entidade comercial apresenta estoque inicial no valor de R$ 1 mil,
compras líquidas no período no valor de R$ 500 e estoque final de R$ 500.
13. (CEBRASPE/ TJ-AM/Analista Judiciário - Ciências Contábeis/2019) Assertiva: Nesse caso, o
custo da mercadoria vendida por essa entidade comercial é de R$ 1 mil.
Uma empresa iniciou suas atividades sem estoques e adquiriu, a prazo, mercadorias para revenda,
por R$ 30.000, tendo pagado adiantado R$ 300 de frete. Quando do pagamento das mercadorias
ao fornecedor, por pagar no prazo estipulado, a empresa obteve 2% de desconto financeiro sobre
o preço de aquisição.
Com referência a essa situação hipotética, julgue o seguinte item, desconsiderando quaisquer
efeitos tributários.
14. (CEBRASPE/SLU DF/Analista de Gestão de Resíduos Sólidos - Ciências Contábeis/2019) Caso

não haja venda, aquisição ou baixa de mercadorias no período, o valor registrado dos
estoques, após o pagamento da fatura ao fornecedor, será de R$ 30.300.


Aula 07
15. (CEBRASPE/SLU DF/Analista de Gestão de Resíduos Sólidos - Ciências Contábeis/2019) O

desconto obtido em razão do pagamento no prazo estipulado não influencia no valor do
estoque das mercadorias para revenda.

em razão de negociação, o desconto de 2% fosse dado no momento da aquisição das
mercadorias em vez de devido ao pagamento no prazo estipulado, mantidas as demais
condições, o valor das mercadorias adquiridas a ser registrado seria de R$ 29.700.

em vez de ter sido adiantado, o frete fosse pago somente após 30 dias da entrega das
mercadorias pelo fornecedor, mantidas as demais condições, o valor das mercadorias
adquiridas a ser registrado seria de R$ 30.300.
==196ee8==
Com relação ao reconhecimento, à avaliação, à mensuração e à escrituração de itens patrimoniais

passivos e do patrimônio líquido, julgue o item seguinte.
18. (CEBRASPE/SLU DF/Analista de Gestão de Resíduos Sólidos - Ciências Contábeis/2019) A

avaliação e o registro contábeis de obrigações relativas à aquisição de matérias-primas e
insumos devem ser realizados pelo valor justo à data do balanço.
19. (CEBRASPE/SEFAZ-RS/Auditor/2019) Em uma compra de mercadorias para composição dos

estoques de entidade que utiliza inventário permanente, o lançamento do imposto de
circulação de mercadorias e serviços (ICMS) deve ser feito em uma conta de natureza
A credora, no ativo.
B devedora, no ativo.
C credora, no passivo.
D devedora, no passivo.
E devedora, no resultado.
20. (CEBRASPE/SEFAZ-RS/Auditor/2019) Ao final do exercício social, uma empresa que utiliza o

sistema de inventário periódico realizou a contagem de estoques; porém, em auditoria, o
auditor deseja calcular o estoque final de mercadorias com base nas informações contábeis.
Para essa empresa, os saldos são os seguintes:
• estoque inicial = R$ 55.000;
• compra líquidas = R$ 100.000;
• receita de vendas =R$ 175.000;
• lucro bruto = R$ 105.000.


Aula 07
Nessa situação hipotética, desconsiderando-se os efeitos de impostos/tributos e de demais

receitas/despesas não citadas o valor do estoque final de mercadorias com base nos saldos
contábeis apresentados é igual a
A R$ 50.000.
B R$ 70.000.
C R$ 75.000.
D R$ 85.000.
E R$ 155.000.
21. (CEBRASPE/SEFAZ-RS/Auditor/2019) Se, indevidamente, a contabilidade de uma empresa

superestimar seu saldo de estoques no inventário final do ano 20X1 e, embora constatado,
esse problema não for corrigido, tal situação acarretará uma
A superestimação do lucro líquido do ano 20X2.
B superestimação do lucro líquido do ano 20X1.
C subestimação do lucro líquido do ano 20X1.
D subestimação da situação líquida do ano 20X1.
E subestimação do custo da mercadoria vendida do ano 20X2.
22. (CEBRASPE/SEFAZ-RS/Técnico/2018) De acordo com a legislação vigente, adiantamentos em

dinheiro de uma empresa a seus fornecedores nacionais de mercadorias devem ser
contabilizados
A como despesa, no resultado do exercício.
B no grupo de estoques, no ativo.
C nas contas a receber, no ativo.
D na conta de fornecedores, no passivo.
E em resultados de exercícios futuros, no passivo.
Relativamente aos procedimentos de mensuração e avaliação de itens patrimoniais, de acordo

com os pronunciamentos do Comitê de Pronunciamentos Contábeis (CPC), julgue os itens
subsequentes.
23. (CEBRASPE/EMAP/Analista Portuário II/Área Financeira e Auditoria Interna/2018) Para fins de

aplicação do pronunciamento CPC 16 (R1), valor realizável líquido é o mesmo que valor justo.
Julgue o seguinte item, que trata do plano de contas.


Aula 07
24. (CEBRASPE/EBSERH/Técnico Contabilidade/2018) A conta perdas estimadas por redução ao

valor realizável líquido, componente do subgrupo estoques, tem natureza credora, apesar de
figurar no ativo.
Uma empresa adquiriu R$ 220.000 de materiais para a produção, sendo recuperáveis R$ 20.000
de IPI e R$ 24.000 de ICMS.
Considerando essa situação hipotética, julgue o seguinte item a respeito do tratamento contábil
aplicável aos impostos e às contribuições.

ser realizado na data de aquisição dos materiais deverá ser o seguinte.
D – Estoque de matérias-primas – R$ 176.000
D – ICMS a recuperar – R$ 24.000
C – Fornecedores – R$ 220.000
ser realizado no término do período de apuração do IPI deverá ser o seguinte.
C – IPI a recolher – R$ 20.000
Em relação ao registro de operações contábeis diversas, julgue o item a seguir.

Situação hipotética: Ao final do período de apuração, a conta IPI a recuperar tem saldo devedor
de R$ 2.000, e a conta IPI a recolher tem saldo credor de R$ 3.000.
27. (CEBRASPE/ FUB/Técnico Contabilidade/2018) Assertiva: Nessa situação, o lançamento de

ajuste a ser realizado por ocasião da apuração do IPI a pagar implicará um débito na conta IPI
a recolher, no valor de R$ 2.000, e um crédito de mesmo valor na conta IPI a recuperar.
Acerca dos tributos e seus impactos nas operações das empresas, julgue o item subsequente.
28. (CEBRASPE/FUB/Técnico Contabilidade/2018) Os impostos recuperáveis incidentes sobre a

compra de mercadorias para revenda não compõem o custo desses estoques e devem ser
reconhecidos como direitos contra o fisco em conta própria do ativo.


Aula 07
29. (CEBRASPE/PF/Perito Criminal Federal/Área 1/2018) A avaliação do estoque de mercadorias

de uma empresa pelo método do preço específico é feita por meio do cálculo do custo das
mercadorias vendidas ao final do período de apuração, levando-se em conta a média
ponderada dos valores de aquisição e do estoque inicial.
30. (CEBRASPE/PF/Perito Criminal Federal/Área 1/2018) Para uma empresa que utilize o sistema
de inventário periódico baseado na conta de mercadorias com função desdobrada, o valor de
estoque existente pode ser conhecido a qualquer momento mediante a verificação do saldo
da conta de mercadorias.
31. (CEBRASPE/TRE-BA/Analista Judiciário/Ciências Contabilidade/2017) O valor do custo de

aquisição de estoques compreende o preço de compra
armazenagem.
dia fato gerador unidades valor por unidade (R$)

2 compra 10.000 10
3 compra 15.000 15
5 venda 20.000 20
12 compra 25.000 20
22 venda 20.000 30
24 compra 30.000 25
26 venda 25.000 45
32. (CEBRASPE/Funpresp-JUD/Contabilidade/2016) Caso a entidade mantenha os registros por

meio do método PEPS (primeiro a entrar, primeiro a sair) e resolva alterar a forma de
mensuração para a média ponderada móvel (MPM), será necessário ajustar o resultado, de
modo a constar um débito na conta de custo da mercadoria vendida e um crédito em estoques
de mercadorias.


Aula 07
33. (CEBRASPE/Funpresp-JUD/Contabilidade/2016) Pelo método PEPS (primeiro a entrar,

primeiro a sair) de avaliação de estoque, constata-se que o valor do estoque final foi inferior a
R$ 275.000,00.

34. (CEBRASPE/Funpresp-JUD/Contabilidade/2016) Considerando-se o método de avaliação de
estoque pela média ponderada, é correto afirmar que o lucro foi superior a R$ 550.000,00.

35. (CEBRASPE/Funpresp-JUD/Contabilidade/2016) Se a avaliação de estoque tivesse sido feita
pela média ponderada, o valor do estoque final teria sido superior a R$ 300.000,00.
Julgue o item a seguir, relativos aos procedimentos contábeis e à forma correta de registro das
transações.
36. (CEBRASPE/Funpresp-EXE/Contabilidade e Finanças/2016) Se o valor histórico da conta de
estoques de uma entidade for superior ao valor realizável, então a diferença entre eles deverá
ser reconhecida no balanço patrimonial, mediante débito em estoques.
37. (CEBRASPE/PC-PE/Perito Criminal–Ciências Contábeis/2016) Os itens que podem ser

reconhecidos como custo dos estoques incluem:
industrializáveis.
38. (CEBRASPE/PC-PE/Perito Criminal–Ciências Contábeis/2016) Em 2016, uma concessionária de

veículos iniciou o mês de janeiro com três veículos em estoque, cada um dos quais tendo
custado R$ 50.000. Ainda em janeiro, a empresa adquiriu mais dois veículos por R$ 40.000
cada um e, em fevereiro, vendeu três veículos, obtendo uma receita líquida de vendas de R$
180.000. Nessa situação hipotética, considerando que a empresa adote o método do custo
específico e que apenas um dos veículos vendidos tenha sido adquirido em janeiro de 2016,


Aula 07
39. (CEBRASPE/PC-PE/Perito Criminal–Ciências Contábeis/2016) Um mercado, contribuinte do
ICMS, adquiriu, a prazo, mercadorias para revenda pelo valor, na nota fiscal, de R$ 200.000. O
valor do ICMS, já incluído no valor das mercadorias, é de R$ 36.000. Nessa situação hipotética,
fornecedores.
40. (CEBRASPE/PC-PE/Perito Criminal–Ciências Contábeis/2016) Uma empresa tinha os seguintes

saldos contábeis, em reais, no início de janeiro de 2016.
Banco 25.000
Estoques 35.000
ICMS a recuperar 4.300
Fornecedores 39.300
Capital social 25.000
Considerando que, em janeiro de 2016, essa empresa tenha vendido todo o seu estoque, à vista,
por R$ 52.500, sendo o ICMS que integre o valor das vendas igual a R$ 6.400, assinale a opção
correta.
patrimonial.


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41. (CEBRASPE/TRE-MT/Analista Judiciário/2015) Determinada empresa industrial, sujeita ao

regime normal de tributação, adquiriu matérias-primas destinadas a sua atividade-fim no valor
total de R$ 10.000. A alíquota do ICMS (imposto sobre operações relativas à circulação de
mercadorias e sobre prestações de serviços de transporte interestadual, intermunicipal e de
comunicação) aplicável à referida aquisição foi de 12%.
Nessa situação hipotética, deve ser lançado na conta de estoque de matérias-primas um
a) crédito de R$ 8.800.
b) débito de R$ 8.800.
c) débito de R$ 10.000.
d) débito de R$ 11.200.
e) crédito de R$ 10.000.
Com relação aos princípios, às normas, às teorias e às práticas contábeis vigentes, julgue o item
que se segue.
42. (CEBRASPE/TCE-RN/Auditor/2015) Em uma empresa que faz controle por inventário
permanentemente, a contabilização realizada no ato da compra de mercadorias a prazo, com
juros identificáveis e embutidos, gera um fato contábil modificativo.
Uma empresa cujas operações de compra e venda estão sujeitas à incidência de ICMS de 17%
apresenta, em um mesmo ano, as seguintes informações de seu estoque de mercadorias:
30/9 – estoque existente: 30 unidades a R$ 18,00 cada unidade;
6/10 – compras a prazo: 100 unidades a R$ 24,10 cada unidade;
7/10 – vendas a prazo: 60 unidades a R$ 36,14 cada unidade;
8/10 – compras à vista: 100 unidades a R$ 30,12 cada unidade;
9/10 – vendas à vista: 90 unidades a R$ 36,14 cada unidade.
Acerca dessa situação, julgue o item que se segue, considerando que, no PEPS, saem as primeiras
unidades e ficam as últimas, e que o custo da mercadoria vendida (CMV) será correspondente às
primeiras unidades a ingressarem no estoque.
43. (CEBRASPE/Telebras/Contador/2015) O valor total do estoque final pelo PEPS, que

corresponde às 80 últimas unidades compradas em 8/10, é inferior a R$ 2.100,00.
44. (CEBRASPE/Telebras/Contador/2015) O valor do CMV, considerando-se o PEPS, é superior a

R$ 3.000,00.


Aula 07
45. (CEBRASPE/STJ/Analista Judiciário/Contadoria/2015) O imposto de importação e os impostos

não recuperáveis junto ao fisco, diretamente atribuíveis à aquisição de mercadorias destinadas
à revenda, devem compor o custo de aquisição desses estoques.
46. (CEBRASPE/STJ/Analista Judiciário/Contadoria/2015) Valores anormais de desperdício de
matéria-prima não são considerados custos de estoques e devem ser reconhecidos como
despesas do período em que ocorreu o desperdício.
47. (CEBRASPE/Contador/TRT/10ª/2010) Com base na sistemática adotada para a contabilização

do ICMS, julgue o item a seguir.
Considere a situação de uma empresa, em que determinada mercadoria sujeita à alíquota de ICMS
de 15% estava cotada a R$ 1.000. A empresa adquirente conseguiu um desconto comercial de
10%. O lançamento na empresa adquirente foi feito da seguinte forma.
D – mercadorias 850
C – caixa (ou bancos) 900
C – descontos obtidos 100
Acerca das operações típicas de uma empresa comercial, julgue os itens a seguir.
48. (CEBRASPE/POLÍCIA FEDERAL/2004/NACIONAL) Ao registrar a aquisição de mercadorias

para revenda, no caso de incidência de IPI e ICMS, a empresa não incorpora o valor do ICMS
na conta estoque de mercadorias para revenda.


Aula 07
GABARITO – OPERAÇÕES COM MERCADORIAS – CEBRASPE
Questão Gabarito Questão Gabarito

1 CERTO 26 CERTO
2 ERRADO 27 ERRADO
3 ERRADO 28 CERTO
4 CERTO 29 CERTO
5 ERRADO 30 ERRADO
6 ERRADO 31 ERRADO
7 ERRADO 32 A
8 ERRADO 33 CERTO
9 C 34 ERRADO
10 ERRADO 35 CERTO
11 CERTO 36 CERTO
12 ERRADO 37 ERRADO
13 CERTO 38 B
14 CERTO 39 B
15 CERTO 40 E
16 CERTO 41 C
17 CERTO 42 B
18 ERRADO 43 ERRADO
19 B 44 CERTO
20 D 45 CERTO
21 B 46 CERTO
22 B 47 CERTO
23 ERRADO 48 ERRADO
24 CERTO


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2) Operações com Mercadorias e Tributação

3) Critério de Avaliação dos Estoques

4) Questões Comentadas - Operações com Mercadorias - Cebraspe

5) Lista de Questões - Operações com Mercadorias - Cebraspe

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(a) mantidos para venda no curso normal dos negócios;

(b) em processo de produção para venda

(c) na forma de materiais ou suprimentos a serem consumidos ou transformados no processo de

(Especialista em Regulação/ANAC/2012) Se adota o sistema de inventário periódico, a empresa

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Para calcular o valor do Custo das Mercadorias Vendidas, usamos a fórmula:

➢ Lançamos o estoque inicial e as compras a débito; e

Conta Mista Mercadorias

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Efetue a contabilização na conta mista mercadoria e apure o resultado com mercadorias do

• Compra de mercadorias: 15.000

D – Conta Mista Mercadoria 15.000

• Venda de mercadorias: 25.000

• Saldo da conta mista de mercadorias, após esses lançamentos:

D – Estoque inicial 1.000

Conta Mista Mercadorias

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Conta Mista Mercadorias

D – Conta Mista Mercadoria 11.000

Vamos conferir o valor do Resultado com Mercadorias.

Custo Mercadoria Vendida = Estoque inicial + Compras – Estoque final

CMV = 1.000 + 15.000 – 2.000 = 14.000

Agora, podemos elaborar a Demonstração do Resultado do Exercício:

Receita de Vendas 25.000

Observemos duas questões:

(Técnico/Termo Macaé/2009) A característica básica do inventário periódico é que o

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Conta Mista Mercadorias

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Conta De Mercadorias Desdobrada

2) Compras: registra as compras efetuadas durante o ano

3) Vendas: Registra as vendas ocorridas durante o ano.

Mercadorias: Compras: Vendas:

Observação: quando falamos em contabilizar as “compras” e as “vendas”,

Os gastos incorridos na aquisição de mercadorias que são necessários para colocar

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• Pela aquisição de mercadorias, a prazo, no valor de 1.000:

D – Estoque (Ativo) 1.000

Observação: vamos desconsiderar os impostos para fins didáticos

Teremos duas contabilizações:

• Pela baixa do estoque e reconhecimento do custo:

D – CMV (Resultado) 500

• Pelo reconhecimento da receita:

D – Duplicatas a Receber OU Clientes (ativo) 1.200

Dessa forma, a empresa consegue controlar os estoques de forma permanente.

D – Estoque (Ativo) 1.000

Saldo da conta Estoque: 500

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