AULA PRATICA DE PLANEAMENTO E CONTROLO DE GESTÃO

CONTROLO ORÇAMENTAL E ANÁLISE DE DESVIOS

PROPOSTA DE CORRECÇÃO DO DOCENTE

EXERCICIO 1 – QUESTOES TEORICAS

1- Quais são os elementos essenciais de um sistema de controlo?

R:. Um sistema de controle deve conter: uma unidade de medida, um alvo de comparação (ou seja um padrão),
um modo de alteração de comportamento em caso de necessidade, e os meios que permitem que se
estabeleçam fluxos de informação e de comunicação resultantes dos elementos anteriores.

2- Quais são os factores da tipologia dos riscos de controlo de gestão?

R:. Os riscos de controlo de gestão são:

a) Risco conceptual - que pode ser caracterizado por uma formulação incorrecta do problema. Temos o
exemplo da utilização de um modelo incorrecto, a escolha de hipóteses erradas ou a opção pela opção
estratégica incorrecta. Esta relação surge sempre quando as relações causas efeitos não sejam
perfeitamente conhecidas. Pode ser imediatamente detectado pela degeneração dos problemas de
programação linear, assim como pela análise da covariancia das variáveis dos modelos.
b) Risco de gestão – refere-se ao risco que resulta de uma solução não ser adequadamente implementada,
apesar de ter sido conceptualmente correcta. Mesmo quando um problema é tecnicamente bem analisado
e se propõe um conjunto de acções devidamente estruturadas e sequenciadas, a sua aplicação pratica
dependerá das capacidades dos responsáveis de gestão.
c) Risco envolvente – caracteriza-se pela incerteza provocada pelas alterações do meio envolvente depois
da implementação dos planos. Mesmo que o planeamento tenha sido adequadamente concebido e gerido,
as alterações do meio envolvente subsequentes podem influenciar os resultados. Para tal usa-se na gestão
a análise de sensibilidade dos parâmetros da programação linear, o exemplo concreto.

3- Preencha o quadro abaixo, indicando para cada tipo de controlo os critérios de medição:

Tipo de controlo Critério de medição Exemplo de meta

1- Valores monetários Volume de vendas 100 mil MT
2- Quantidades Unidades a produzir 5 mil unidades por semana
3- Qualidade Unidades rejeitadas Máximo de 15 unidades por dia
4- Capitais próprios Rendibilidade Atingir 15% ao ano
5- Recebimentos Prazo médio de recebimentos Política de 30 dias
6- Unidades de tempo Crescimento das vendas 3% no próximo semestre

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4- Quais são os três métodos tradicionais de controlo que conheces? Diferencie-os.

R:. Os três métodos tradicionais de diagnósticos usados no controlo de gestão são:

a) Sistemas de controlo por diagnóstico – procura assegurar que os objectivos mais relevantes sejam
atingidos e que os desvios que ocorrem são explicáveis e explicados. Temos por exemplo, os relatórios de
controlo orçamental;

b) Sistemas de controlo baseados na definição de fronteiras – se baseiam na definição de normas, regras e

regulamentos, os quais visam identificar os limites de actuação dos trabalhadores, ou seja, as fronteiras dentro
das quais se podem movimentar, ao mesmo tempo que permitem evitar que sejam envolvidos em armadilhas
resultantes de situações de indefinições. São métodos que balizam comportamentos éticos e códigos de
conducta ao serviço da organização, os quais deverão ser aceites e respeitados por todos os trabalhadores.

c) Sistemas interactivos de controlo – são os controlos essencialmente aplicáveis nas pequenas empresas,
nomeadamente de cariz familiar. Este se estende também as organizações sem fins lucrativos.

5- Quais são os sistemas de controlo que conheces?

R:. os três sistemas de controlo estão associados a oportunidade de controlo e são:

a) Sistemas de comandos de direcção – este tipo de comando, as acções correctivas podem ser aplicadas
antes que o projecto ou a operação em causa estejam concluídos. Temos aqui o exemplo dos check points,
que permitem avaliar o desenvolvimento e progresso das tarefas sem se esperar pela finalização da
operação em causa. Exemplo do comandante do voo, que deve aplicar acções correctivas que permitam
continuar a viagem em direcção ao destino programado.
b) Sistemas de controlo sim/ não – traduz-se na definição de barreiras ao prosseguimento das acções
sequenciais sem que m controlo intermédio seja efectuado e permita a passagem a fase seguinte. Por
exemplo, e proibido que a nível departamental se firmem contratos com fornecedores em o apoio jurídico.,
e homologação da gestão do topo. O outro exemplo, é impedir que um vendedor negoceie descontos com
os clientes, para conseguir aumentar as suas vendas, sem a previa aprovação do Director comercial.
c) Sistemas de controlo pós-acção – traduz-se no controlo mais tradicional e é realizado após a conclusão
do projecto ou operação. Um dos principais problemas deste sistema é que normalmente se fica
impossibilitado de corrigir os resultados e recuperar parte das acções já desenvolvidas.

6- Considere o ponto de vendas do programa da empresa X:

Período 1º trimestre 2º trimestre 3º trimestre 4º trimestre Total
Unidades 20 25 30 15 90

Com base no quadro acima, pretende-se que o controlador de gestão:

a) Define o conceito de retroacção ou feedback.

R:. Retroacção ou feedback é o encaminhamento de informação descrevendo o comportamento real ou

antecipado de um sistema com vista a modificar esse comportamento no futuro.

b) Distinga as duas fontes de informações possíveis de obter a partir do quadro acima.

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 R:. A primeira fonte da informação refere-se a informação que vem antes da acção, que permite realizar o
controlo a priori do sistema. Nesta podemos usar dados previsionais de controle antes do final do ano, para
corrigirmos o comportamento da nossa variável programa de vendas. Por exemplo podemos no 3º trimestre
fazermos uma previsão das vendas esperadas ate ao final do ano, se serão as 90 previstas ou mais, com
base na tendência das vendas realizadas ate ao momento. Para tal há varias técnicas de previsão.

A segunda fonte da informação refere-se que a informação que vem após a acção, que permite realizar o
controlo a posteriori ou controlo por anel fechado. Neste caso, teremos que esperar ate ao final do ano e
comparar o nosso orçamento com o realizado.

7- Discuta os princípios básicos de análise dos desvios.

R:. os princípios básicos da analise dos desvios são:

a) Princípios da valorização – diz que os objectivos devem ser quantificáveis assim como os desvios
resultantes deverão ser valorizáveis. Este principio visa eliminar a subjectividade da apreciação das
diferenças.
b) Principio da decomposição – diz que os desvios devem ser decompostos pelas suas causas ou seja os
desvios devem ser decompostos por hierarquia com três níveis de analise. Basicamente as componentes
são: rendimento, preço e diferenças.
c) Principio da excepção – consiste em determinar a partir de que valores é que um desvio é significativo. É
relevante porque leva a empresa a concentrar-se apenas nos desvios relevantes ou mais significativos.
d) Principio da interpretação – diz que os desvios devem ser interpretados em função do contexto que
surgiram. A simples observação de uma diferença não apresenta qualquer alor informativo. E os desvios de
uma determinada grandeza não tem sempre a mesma explicação.

EXERCICIO 2 – QUESTOES PRÁTICAS

1- Considere os dados abaixo da empresa COME ASSOCIADOS, SA:

Dados previsionais Dados reais

Orçamento de vendas Vendas realizadas
Quantidade Preço de Volume Quantida Preço de Volume
Produto s vendidas venda vendas Produto des venda vendas
A 200 60.00 12,000.00 A 350 65.00 22,750.00
B 300 60.00 18,000.00 B 450 80.00 36,000.00
Total 30,000.00 Total 58,750.00
orçamento de produção orçamento de produção
Quantida
Quantidade des
s Preço de produzid Preço de
Produto produzidas custo CIPA Produto as custo CIPA
A 650 25.00 16,250.00 A 500 50.00 25,000.00
B 600 30.00 18,000.00 B 800 60.00 48,000.00
Total 34,250.00 Total 73,000.00

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Pretende-se que com base no modelo de analise de desvios de Reis e Rodrigues (2011), o controlador de
gestão:

a) Apresente o desvio global dos resultados antes de imposto da empresa e por cada produto

CÁLCULO DO DESVIO GLOBAL DOS RESULTADOS ANTES DE IMPOSTO POR PRODUTO

REAL PREVISTO
DESCRIÇÃO Qt Preço Valor Qt Preço Valor DESVIO
1- Volume de vendas
Produto A 350 65.00 22,750.00 200 60.00 12,000.00 10,750.00
Produto B 450 80.00 36,000.00 300 60.00 18,000.00 18,000.00
58,750.00 30,000.00 28,750.00
2- Custo das vendas
Produto A 350 50.00 17,500.00 200 50.00 10,000.00 7,500.00
Produto B 450 60.00 27,000.00 300 60.00 18,000.00 9,000.00
44,500.00 28,000.00 16,500.00

3 - Rsultado antes
imposto (RAI) 14,250.00 2,000.00 12,250.00
Produto A 5,250.00 2,000.00 3,250.00
Produto B 9,000.00 0.00 9,000.00

O desvio global da empresa totaliza o montante de 12.250 unidades monetárias, sendo 3.250 e 9000 unidades
monetárias. Trata-se de um desvio favorável a empresa.

b) Decomponha os desvios pelas principais causas;

DECOMPOSIÇÃO DO DESVIO POR CAUSA

1 - Desvio rendimento Qr Qs Ps (Qr-Qs)*Ps %
Produto A 350 200 10.00 1,500.00
Produto B 450 300 0.00 0.00
1,500.00 12.2%

2- Desvio preço Pr Ps Qs (Pr- Ps)*Qs

Produto A 65.00 60.00 200 1,000.00
Produto B 80.00 60.00 300 6,000.00
7,000.00 57.1%

3- Desvio das diferenças

(Qr - Qs) Pr Ps (Qr-Qs)*(Pr-Ps)
Produto A 150 15.00 10.00 750.00
Produto B 150 20.00 0.00 3,000.00
3,750.00 30.6%

TOTAL 12,250.00 100.0%

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c) Represente graficamente.

Distribuição desvios por causa

Causas desvios %
Desvio rendimento 12.2%
Desvio preço 57.1%
Desvio diferenças 30.6%
Total 100.0%

d) Interprete

Da decomposição dos desvios global pelas suas componentes parciais directas emergem as seguintes
conclusões:

- um rendimento superior as previsões é responsável por 1.500 unidades monetárias, a que corresponde a
12.2% do desvio global. A responsabilidade em principio será imputável ao gestor da produção, se bem, que o
desvio seja susceptível de diversas interpretações: melhoria da qualidade das matérias primas, mão-de-obra
mais qualificada, previsões mais realistas, são algumas das hipóteses a considerar.

- as alterações dos preços e dos custos de venda são responsáveis por 7.000 unidades monetárias que
corresponde a 57.1% do desvio global. Este desvio resulta da ligação da empresa ao exterior (meio
envolvente), pelo que teriam de ser conhecidas as causas que lhe deram origem de concreto, para se poderem
atribuir responsabilidades. Podemos adiantar algumas delas como sejam a alteração da legislação laboral, a
revisão de tabelas salariais pelos sindicatos, a redução do preço dos combustíveis, a redução do preço de
energia eléctrica, boa escolha de fornecedores de matérias primas ou boa negociação dos preços de compra,
etc.

- os restantes 3.750 unidades monetárias correspondem a 30.6% do desvio global. Em condições normais não
devia ser significativo. No caso em apreço é superior ao desvio rendimento. Poderá significar que existem
outros factores não incluídos neste modelo, que são responsáveis por este desvio global da empresa. Sendo
imperioso que se avance com analises complementares, de ordem técnica, de organização , económica,
política, etc.

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 2- Considere o modelo abaixo, proposto por Samuel Pereira (2013) sobre análise dos desvios nas
organizações1:

DADOS REAIS DADOS PREVISIONAIS

Vendas Vendas
Qv Pv Qv Pv
2000 200.00 2500 150.00

Custo variavel industrial Custo variavel industrial

Cvi 100.00 Cvi 50.00

Custo fixo total Custo fixo total

CFT 5,000.00 CFT 4,500.00

Custo variavel comercial Custo variavel comercial

Cvc 50.00 Cvc 60.00

Procura de mercado Procura de mercado

D 100 D 89

Pretende-se que o controlador de gestão com base nos dados acima:

a) Apresente o Orçamento inicial rígido da empresa;

b) Apresente o Orçamento flexível da empresa;
c) Calcule o resultado efectivo
d) Calcule o desvio global do nível zero;
e) Calcule o desvio volume e mix;
f) Calcule o desvio preço e custo
g) Calcule o desvio volume, desvio volume global, desvio mix global e custo global.
h) Apresente o desvio orçamental e o desvio do custo comercial.
i) Apresente o desvio da quota de mercado e da procura de mercado.

Respostas:

a) Orçamento inicial (RO)

MCs = PVs-CVIs-CVCs QVs CFs RO = MCs*QVs - CFs

40.00 2500 4,500.00 95,500.00

1
Os estudantes deverão fazer em grupo para entregarem na próxima aula pratica.

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b) Orçamento flexivel (ROF)

MCs = PVs-CVIs-CVCs QVr CFs ROF=MCs*QVr-CFs

40.00 5000 4,500.00 195,500.00

c) Resultado efectivo (RE)

MCr = PVr-CVIr-CVCr QVr CFr RE=MCr*QVr-CFr

50.00 5000 10,000.00 240,000.00

d) Desvio global do nivel zero (Desvio 1)

Desvio 1 = RE - RO RE RO

144,500.00 240,000.00 95,500.00

Desvios do nivel 1

Desvio volume e mix (Desvio 2)

Desvio 2 = ROF - ROROF RO

100,000.00 195,500.00 95,500.00

Desvio preço e custo (desvio 3)

Desvio 3 = RE - ROF RE ROF

44,500.00 240,000.00 195,500.00

Desvios do nivel 2

Desvio volume (desvio 4)

Desvio 4 = MCs* (QVr- QVs) MCs QVr QVs

100,000.00 40.00 5000 2500

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Desvio mix (global)

Desvio 5 =(MCof - MCs)*QVr MCof MCs QVr

50,000.00 50.00 40.00 5000

Desvio preço (global)

Desvio 6= (Pr-Ps)*Qr Pr Ps Qr

250,000.00 200.00 150.00 5000

Desvio custo (global)

Desvio 7=C(CVIr-CVIs)+(CVCr-CVCs))*QVr+ (CFr-CFs)

Desvio 7 CVIr- CVIs CVCr - CVCs CFr - CFs

205,500.00 50.00 -10.00 5,500.00

Desvios do nivel 3

Desvio orçamental (desvio 14)

Desvio 14=CFs - CFr CFr CFs

-5,500.00 10,000.00 4,500.00

Descio do custo comercial (desvio 15)

Desvio 15= (CVCr-CVCs)*QVr CVCr CVCs QVr

-50,000.00 50.00 60.00 5000

Desvio da procura de mercado (desvio 16)

Desvio 16=MCs*QVs*(Dr-Ds) MCs QVs Dr - Ds

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 1,100,000.00 40.00 2500 11

Desvio da quota de mercado (desvio 17)

Desvio 17 =MCs*(QVr-QVs)*Dr MCS QVr - QVs Dr

10,000,000.00 40.00 2500 100

3- Os seguintes dados representam a relação entre a variável dependente (y) – receita

das vendas em mil meticais e a variável independente (x) – números de vendedores.

X 25 25 25 26 28 28
Y 12 15 20 35 41 56

Pretende-se que o controlador de gestão:

a) calcule o coeficiente de correlação linear entre x e y e interprete.

b) Qual é o tipo de risco que este indicador visa responder? Justifique.

Bom trabalho!

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