ISAF – INSTITUTO SUPERIOR TÉCNICO DE ADMINISTRAÇÃO E FINANÇAS

A empresa Newtech e a gestão baseada em actividades (GBA)

1ª parte:
Assuma que foi nomeado responsável pela contabilidade de gestão da empresa NewTech, que é
uma organização global que fabrica e vende um conjunto de produtos da nova economia, de
grande consumo, em várias partes do mundo.
Os decisores da NewTech estão preocupados com os produtos X e Y que são fabricados em
SilconTech, dada a concorrência asiática, em especial, com algumas discrepâncias entre os
custos que são fornecidos pela sua contabilidade interna e os preços de venda entre os custos
que são fornecidos pela sua contabilidade interna e os preços de venda oferecidos por
concorrentes directos.
No interior da empresa existe uma correnre de opinião de que será necessário tomar decisões
quanto aos custos, uma vez que alguns parecem desnecessários e, por outro lado, outros
investimentos parecem ser urgentes.
O chefe do executivo (CEO) da Newtech, que acabou de frequentar um curso intensivo com a
duração de uma semana sobre o “moderno contexto dos negócios”, solicitou-lhe um memorando
curto, mas onde fossem apresentadas as principais características da GBA, em especial, a
informação obtida através das actividades, tendo em vista alguns objectivos, designadamente,
modelação dos custos, redução de custos e análise da rendibilidade por produtos, por mercados
e por clientes. Existe a convicção de que pode ser necessário alterar radicalmente o processo de
modelação dos custos que tem vindo a ser utilizado, que alguém apelidou de tradicional. Neste
sentido, será necessária uma referência ao processo de implementação.

Memorando
Para: CEO
De: Responsável pela contabilidade de gestão
1- O que é a GBA?
A GBA é um desenvolvimento que começou a ser introduzido em meados da década de 90,
sendo tido como relativamente recente. Utiliza uma aproximação cross functional no
sentido de analisar as organizações para as simplificar, de avaliar as actividades que geram
valor e as que ou não o geram ou o destroem. O seu aparecimento foi justificado como
sendo um novo processo de abordagem à vida das organizações, num contexto de
capacidade excessiva, concorrência global, complexidade, concentração no serviço-cliente,
mudanças tecnológicas e ciclos de vida dos produtos cada vez mais curtos.
Para muitos, a GBA proporciona aos decisores um método de gestão baseada em processos
num contexto de mudança organizacional. Concentra-se nas actividades no interior dos
processos, no planeamento e tomada de decisão relativamente às actividades e na
necessidade de melhoria contínua em toda a organização.
É fundamental determinar as actividades que são críticas para o sucesso e decidir comos
estas deverão ser claramente definidas através da organização e o interior de todas as
funções (cross functional).
É imperioso definir:

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 A hierarquia das actividades

 Os agrupamentos de custos (cost pools)
 Os condutores de custos (cost drivers)
 Os indicadores de performance fundamentais.

2- Implementação de uma aproximação à GBA

São sugeridos os seguintes passos para se alcançar o sucesso na sua implementação:
 Planeamento- desenvolvimento de um plano detalhado
 Formação, envolvimento e motivação – a GBA é um projecto que envolve toda
a organização, todos os que nele estiverem mais directamente envolvidos
terãode ter a necessária formação, interesse, motivação e capacidade de
resiliência.
 Definição de processos e de actividades – necessidade de um modelo que ligue
os custos às várias actividades
 Técnicas de melhoria de performance – classificação das actividades geradoras
de valor e não geradoras (ou destruidoras) de valor
 Planeamento do sistema no seu todo – criação de um conjunto que integre
planeamento, orçamento, custeio, modelação, relato, e um sistema de gestão da
performance.
Silcontech, Junho de 2023
2ª Parte
A Newtech é uma organização global que fabrica e vende um conjunto de produtos da nova
economia, de grande consumo, em várias partes do mundo.
Os decisores da Newtech estão preocupados com os produtos X e Y que são fabricados em
SilconTech, dada a concorrência asiática. O actual sistema de custeio atribui para os custos dos
produtos X e Y, os valores de 205,80 e 172,70, respectivamente.
Começou a ser desenvolvida uma análise aos custos de fabricação daqueles produtos, que
identificou a existência de 3 linhas de produção: A, B e C. Cada uma das linhas permite a
fabricação de 2 ou mais produtos. No entanto, a linha de produção A é apenas utilizada para a
fabricação dos produtos X e Y.

Aqueles produtos são fabricados em lotes(batches) na base JIT ( just in time), no sentido de ir ao
encontro das necessidades efectivas dos clientes e nas datas exactas. Os materiais são
comprados e recebidos no contexto envolvente JIT. Dadas as características da linha de
produção A, apenas pode ser fabricado um produto de cada vez. Em relação à linha de produção
A possui-se a seguinte informação:

 Os custos do equipamento da linha de produção, onde se incluem a mão-de-obra, a

energia e outros, variam na proporção das horas-máquina.
 Os custos suportados com a programação da produção compras e recepção de materiais
e movimentação de produtos em curso são proporcionais ao número de lotes de
produtos que são fabricados;
 Os custos de preparação dos equipamentos (set-up coast) variam na proporção do
número de preparações necessárias;
 Os custos com os sistemas de programação de materiais e com as rotinas de criação,
desenho e testes são suportados por cada produto na proporção, respectivamente, do

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total dos componentes comprados e do número total de tipos de componentes utilizados.

O número de diferentes componentes desenhados e testados para os produtos X e Y são
12 e 8;
 Os custos de desenvolvimento da linha de produtos são identificados com as variações
no desenho dos produtos e com o método de produção. No presente, estes custos são
divididos pelos produtos X e Y, nas proporções de 80% e 20%, respectivamente;
 Os custos com a manutenção da linha de produção, são distribuídos na proporção das
horas de manutenção utilizadas com cada um dos produtos;
 Os custos gerais da fábrica são distribuídos pelas 3 linhas de produção, A,B e C, nas
percentagens de 25%, 30% e 45%. Estes custos são depois absorvidos pelas unidades de
produtos com base numa taxa média pro unidade através de cada linha de produção.
 Após terem solicitado apoio para a implementação do ABC – activity-based costing, os
decisores resolveram elaborar um orçamento baseado nas actividades para os próximos
6 meses, no sentido de obterem uma primeira informação sobre o novo envolvimento na
GBA.
Os elementos fundamentais a obter do processo ABB são os seguintes:
1º Preparação de um orçamento baseado nas actividades para a linha de produção A, para os
próximos meses (1º semestre de 2024). As actividades serão divididas da seguinte forma:
i) Baseadas nos produtos unitários
ii) Baseadas nos lotes
iii) Baseadas na sustentação ou de apoio aos produtos
iv) Baseadas na sustentação ou apoio à linha de produção
v) Baseadas na sustentação da fábrica.
2º Cada orçamento deverá apresentar os seguintes elementos:

 Custo total para cada tipo de actividades, apresentando os diferentes níveis

operacionais
 Custo médio por unidade dos produtos X e Y analisado em cada actividade
3º Evidenciar a importância dos conceitos fundamentais num processo de GBA, hierarquias de
actividades, grupos de custos e condutores ou direccionadores de custos, aplicáveis à situação
especifica da NewTech.
4º Preparar um conjunto sequencial de passos que pode ser seguido na investigação de
actividades para melhorar a rendibilidade das organizações em geral e da NewTech, em
particular.
5º O anexo a seguir apresenta os valores elaborados pelos especialistas da Contabilidade de
Gestão da NewTech para preparação do orçamento baseado nas actividades, o que será feito
pela primeira vez.

Anexo:
1º grupo de elementos ( valores monetários em Mkz):

Elementos Produto X Produto Y

Custo dos materiais por 150 300

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unidade de produto
Horas equipamento da linha 0,8 0,5
de produção A, por produto
Dimensão dos lotes de 200 400
produção, por produto
Produção total, em unidades 9.000 15.000
Componentes por unidade de 20 12
produto, em quantidades
Nº de clientes 5 10
Nº de preparações de 15 25
equipamentos (set-ups)
Horas de manutenção da 300 150
linha de produção A

2º grupo de elementos ( valores monetários em Mkz):

Categoria de Custos Linha de produção A Geral da Fábrica

MOD, energia e outros 588.000
Preparações das máquinas 80.000
Programação da produção 59.200
Movimentações de produtos em curso 72.800
Compras e recepção de materiais 99.000
Programação dos materiais 36.000
Rotinas de criação, desenho e testes 32.000
Desenvolvimento da linha de produção 50.000
Manutenção da linha de produção 18.000
Administração geral da fábrica 625.000
Outros gerais da fábrica 335.000