Instituto Superior de Contabilidade e Auditoria de Moçambique

Instituto Superior de Contabilidade e Auditoria de
Moçambique
Turma: 04
Cadeira: Contabilidade Financeira I
Tema: Contas a Receber e Operações com Terceiros
Licenciatura em Contabilidade e Fiscalidade
1o Ano, Laboral
Discentes:
Afilita Neves
Ana Fernandes
Carla Figueiredo
Januário Mondlane
Milton Machungo
Docente:
Dr. David Boane
Maputo, Setembro de 2018

Índice
1. Introdução........................................................................................................................................ 1
1.1. Objectivo Geral ....................................................................................................................... 1
1.2. Objectivo específicos .............................................................................................................. 1
2. Metodologia..................................................................................................................................... 1
3. Contas a Receber e Operações com Terceiros ................................................................................ 2
3.1. As Contas 4.1 Clientes E 4.2 Fornecedores ............................................................................ 2
3.1.1. Compreensão ................................................................................................................... 2
3.1.2. Contas Divisionárias........................................................................................................ 3
3.1.3. Movimentação ................................................................................................................. 3
3.1.4. Estudo Das Subcontas Da Conta 4.1 Clientes ................................................................. 6
3.1.5. Estudo de Subcontas da Conta 4.2 Fornecedores ............................................................ 8
3.2. A Subconta 4.1.2 Clientes Títulos a Receber .......................................................................... 9
3.2.1. Compreensão ................................................................................................................... 9
3.2.2. Operações com Letras a Receber: ................................................................................. 10
I. O Saque ................................................................................................................................. 10
II. A Cobrança Directa ........................................................................................................... 10
III. O Desconto Bancário......................................................................................................... 10
IV. A Cobrança Bancaria......................................................................................................... 12
V. Endosso ................................................................................................................................. 12
VI. Reforma de letra ................................................................................................................ 12
VII. O Protesto .......................................................................................................................... 15
3.3. A Subconta 4.2.2 Fornecedores Títulos a Pagar.................................................................... 16
3.3.1. Compressão ................................................................................................................... 16
3.3.2. Movimentação ............................................................................................................... 16
3.3.3. Operações Com Letras a Pagar...................................................................................... 16
I. O Aceite................................................................................................................................. 16
II. Pagamento Do Aceite ........................................................................................................ 16
III. Endosso a Favor do Fornecedor ........................................................................................ 17
IV. Reforma do Aceite............................................................................................................. 17
V. Protesto .................................................................................................................................. 19
4. Exercício Exemplo ........................................................................................................................ 20
5. Conclusão ...................................................................................................................................... 26
6. Referências .................................................................................................................................... 27
1. Introdução
No presente trabalho iremos abordar sobre as contas pertencentes a classe 4. Contas a receber,
contas a pagar, acréscimos e diferimentos onde encontram-se as dívidas a pagar e a receber de
terceiros, os acréscimos e diferimentos que englobam as despesas e receitas e dentro da classe
4 encontramos respectivamente: a conta 4.1 Clientes, 4.2 Fornecedores, 4.3 empréstimos
obtidos, 4.4 Estado, 4.5 Outros Devedores, 4.6 Outros Credores, 4.7 Perdas por Imparidade
Acumuladas de Contas a Receber, 4.8 Provisões e 4.9 Acréscimos e Diferimentos. Inicialmente
iremos abordar em torno da conta 4.1 Clientes que tem como divisionárias: 4.1.1 Clientes Conta
Corrente (C/C), 4.1.2 Clientes Títulos a Receber, 4.1.8 Clientes de Cobrança Duvidosa, 4.1.9
Adiantamentos de clientes, na conta 4.2 Fornecedores que encontramos como dicionários: 4.2.1
Fornecedores Conta Corrente (C/C), 4.2.2 Fornecedores Títulos a Pagar, 4.2.9 Adiantamentos
a Fornecedores, falaremos também do endosso que consiste na transferência da letra a outrem
e por fim do protesto que ocorre quando o sacado se recusa a pagar uma letra no seu vencimento.
1.1. Objectivo Geral

Elucidar acerca das várias contas existentes de terceiros tanto a pagar como a
receber.
1.2. Objectivo específicos
Falar de maneira profunda daquilo que é a conta Cliente e a conta Fornecedores.
Falar também do aceite, saque, a reforma e o protesto, dentre aspectos que são de
grande importância para o tema.
2. Metodologia
O presente trabalho usou o método de pesquisa Bibliográfica que consiste em usar
livros que outros autores já debruçaram sobre o tema abordado no trabalho.
1
3. Contas a Receber e Operações com Terceiros
As várias contas de dívidas a receber de terceiros (dívidas activas) e a pagar a terceiros (dívidas
passivas) distinguem se umas das outras antes de mais, vela natureza das operações que as
originam, e ainda, em certas operações, pelas diversas entidades devedoras.
Contas de acréscimos e diferimentos que englobam as despesas e receitas respeitantes a

exercícios seguintes (gastos e rendimentos diferidos) e ainda os gastos e os rendimentos do
exercício cuja despesa/receita ocorre em exercícios seguintes (acréscimos de gastos e de
rendimentos).
No primeiro grupo temos as seguintes contas:
i. Clientes
ii. Fornecedores
iii. Empréstimos obtidos
iv. Estado Accionistas/sócios
v. Outros devedores e credores
No segundo grupo há a considerar as seguintes contas:

i. Acréscimos de rendimentos
ii. Gastos diferidos
iii. Acréscimos de rendimentos
iv. Rendimentos diferidos
3.1. As Contas 4.1 Clientes E 4.2 Fornecedores

3.1.1. Compreensão
Como é sabido, consideram-se clientes todos os compradores de bens produzidos e/ou

vendidos, ou de serviços prestados pela empresa
A conta 4.1 Clientes compreende as dividas a receber, originadas por vendas a prazo de
mercadorias, produtos e serviços, quaisquer que sejam as entidades compradoras.
Convém salientar que as dividas originadas pelas vendas a prazo de bens do Activo
imobilizados não são registadas nesta conta, mas sim na conta 4.5 Outros Devedores.
A conta 4.2 Fornecedores compreende as dividas a pagar, originadas por compra a prazo de
mercadorias, matérias e serviços, quaisquer que sejam as entidades vendedoras. Engloba todas
2
as dívidas a pagar, resultantes da compra de bens e serviços utilizados pela empresa no exercício
da sua actividade corrente, ou seja, dívidas resultantes de transacções correntes.
Convém salientar, mas uma vez, que as dividas originadas pela compra a prazo de bens
imobilizados não respeitam a esta conta, mas sim a conta 4.6 Outros Credores.
3.1.2. Contas Divisionárias

a) A conta 4.1 Clientes têm como subcontas:
❖ Clientes, conta corrente (C/C) - créditos sobre clientes, não representados por títulos;
❖ Clientes, conta adiantamento - Regista as entradas feitas antecipadamente à empresa que
sejam relativas a fornecedores a terceiros.
❖ Clientes, conta cobrança duvidosa - créditos sobre clientes, cuja cobrança se apresenta
duvidosa, em consequência da má situação financeira do comprador.
b) Como contas divisionárias da 4.2 Fornecedores podemos encontrar:

❖ Fornecedores, Conta Corrente (C/C) – débitos, não representados por títulos;
❖ Fornecedores, conta adiantamento - regista as entregas feitas pela empresa com relação
a fornecimentos a efectuar por terceiros.
3.1.3. Movimentação
À débito
• Vendas a prazo:
Nas operações sujeitas a IVA, este é incluído pelo vendedor na facturação acabando por ser
suportado pelo comprador (cliente). Apesar de se debitar o cliente pelo valor global da factura,
é imperioso que se faça a separação do valor líquido da venda e o valor imposto que é devido
ao Estado. No caso de bens e serviços isentos de IVA, suprime-se a conta do Estado no
lançamento abaixo indicado:
4.1 Clientes
4.1.1 Clientes C/C
a Diversos
Pela venda, conforme a n/factura nº…..
a 7.1 Vendas
7.1.1 Mercadorias
a 4.4 Estado
4.4.3.3 IVA Liquidado
--------------------------x------------------------
3
• Despesas de venda:
As despesas são debitadas aos clientes, por contrapartida duma conta de disponibilidade (caixa
ou bancos), de terceiros (fornecedores ou outros credores) ou de proveitos (vendas de serviços),
tendo em conta que, normalmente estão também sujeitas ao IVA, pelo que creditar-se-á o
Estado.
À crédito
Os casos mais complexos são os de devoluções de vendas assim como descontos e abatimentos
concedidos, quando as vendas tenham sido sujeitas a IVA.
• Devolução de vendas:
Implicam por um lado, diminuições na divida com o cliente pelo valor global da devolução, e
por outro, diminuições nos proveitos (pelo valor líquido da devolução) e no valor creditado ao
Estado (pelo IVA das mercadorias devolvidas).
a Diversos
4.1 Clientes
4.1.1 Clientes C/C
Pela devolução de vendas, n/Nota de Crédito nº…..
a 7.1 Vendas
7.1.9 Devolução de vendas
a 4.4 Estado
4.4.3.4 IVA Regularizações
--------------------------x------------------------
• Descontos e Abatimentos em Vendas (comerciais):
Quando se emite uma nota de crédito às implicações são as mesmas do caso anterior
devoluções, pelo que o lançamento será o mesmo.
Como conta do passivo, será creditada pelo valor inicial e pelos aumentos das dívidas a pagar
e será debitada pelas respectivas diminuições, sendo seu saldo geralmente credor ou nulo.
Poderá acontecer que nalgumas vezes, certas subcontas apresentam saldo credor a data do
balanço, devendo ser representadas no Activo nas contas de dívidas de terceiros.
4
À crédito:
• Compras a prazo:
Nas compras sujeitas a IVA, sendo dedutível, debitar-se-á o estado. No caso de bens e serviços
isentos de IVA, suprime-se a conta do Estado no lançamento abaixo indicado:
Diversos
a 4.2 Fornecedores
4.2.1 Fornecedores C/C
N/compra, conforme a factª nº…..
2.1 Compras
2.1.1 Mercadorias
4.4 Estado
4.4.3.2 IVA Dedutível
--------------------------x------------------------
• Despesas de compra
Uma vez que as despesas de compra aumentam o custo das mercadorias, debitar-se-á a conta
de compras por contrapartida do fornecedor, sendo feito o mesmo lançamento, o de compra,
tendo em conta se as despesas estão sujeitas a IVA ou não.
À débito
Os casos mais complexos são os de devoluções de compra assim como o de descontos e

abatimentos concedidos, quando as compras tenham sido sujeitas a IVA ou não.
• Devolução de compra
Implicam diminuições na divida ao fornecedor pelo valor global de devolução: na mercadoria

comprada (pelo valor líquido da devolução) e no valor do IVA a deduzir debitado ao Estado.
4.2 Fornecedores
a Diversos
Pela devolução
a 2.1 Compras
2.1.7 Devoluções de compra
a 4.4 Estado
--------------------------x------------------------
5
• Descontos e Abatimentos em Compras (comerciais):
Tem as mesmas implicações do caso anterior, pelo que o lançamento será o mesmo, isso se o
desconto for a da factura.
3.1.4. Estudo Das Subcontas Da Conta 4.1 Clientes

a) Clientes, Conta Corrente
Movimentação:
Debito Crédito
- Saldo inicial - Pagamento de clientes
- Vendas a prazo - Descontos e abatimentos concedidos
- Despesas por conta de clientes - Saques de letras / endossos
- Anulação de saques - Transferências p/ créditos de cob. duvidosa
- Etc. - Créditos incobráveis
- Etc.
O saldo da subconta, nomeadamente devedor, representa o total das dívidas a receber de

clientes, não representadas por títulos e de cobrança duvidosa.
b) Clientes de Cobrança Duvidosa
Havendo dívidas fundadas quanto à cobrança de qualquer crédito, em consequência da má

situação financeira e económica do cliente, revelada, por exemplo, pela manifesta dificuldade
de solver os seus compromissos, dever-se-á transferir a dívida da subconta “Clientes, Conta
Corrente” para a subconta “Clientes, Cobrança Duvidosa”.
--------------------------x------------------------
4.1 Clientes
4.1.8 Clientes Cobrança Duvidosa
a 4.1 Clientes
4.1.1 Clientes C/C
Pela transferência da divida
--------------------------x------------------------
• Clientes Incobráveis:
Reconhecida a impossibilidade de cobrança de qualquer dívida, judicialmente ou mesmo

extrajudicialmente, como no caso de falência ou ausência do devedor em parte incerta,
apenas resta ao credor registar essa perda anormal na respectiva conta de resultados.
6
--------------------------x------------------------
4.7 Perdas por Imparidade Acumuladas de Contas a Receber
4.7.1 Clientes
a 4.1 Clientes
4.1.1 Clientes C/C / 4.1.8 Clientes de Cobrança Duvidosa
Pela divida considerada incobrável
--------------------------x------------------------
c) Clientes, Conta Adiantamentos
Esta conta regista as entregas feitas à empresa que sejam relativas a fornecimentos a efectuar a
terceiros cujo preço, algumas vezes não esta previamente estipulado. Ou mesmo por outros
motivos.
Após a execução das encomendas, isto é, depois da emissão das facturas relativas aqueles
fornecimentos, estas verbas serão transferidas para a subconta “Contas Corrente”. O saldo será
credor ou nulo o qual, em caso de existência na data do balanço devera ser patenteado no
Passivo, mas, como esta rubrica não deve apresentar a conta Clientes, poderá registar-se na
conta antecipações passivas ou mesmo, em alguns casos, na Fornecedores; evidenciando-se a
subconta Clientes C/ Adiantamento.
Relativamente a este aspecto (o saldo a data do balanço), poderá considerar-se a hipótese de se

manter no Activo, na conta de Clientes, mas com sinal negativo na sua respectiva subconta.
Contabilisticamente, nos adiantamentos de Clientes/ Fornecedores, há a destacar as seguintes

fases:
• 1ª Fase – Recebimento ou Pagamento - Em que se contabiliza o recebimento ou o

pagamento do valor da mercadoria acrescido do IVA, devendo se creditar o Estado pelo
IVA recebido ou debita-lo pelo IVA pago;
• 2ª Fase – Facturação – Em que se verifica a entrega ou recebimento da mercadoria,
procedendo-se a uma facturação normal; em muitos casos, o valor recebido ou pago
pela mercadoria não coincide com o facturado (ou entregue)
• 3ª Fase – Regularização – Em que se procede a regularização do adiantamento,
devendo-se ter em atenção as diferenças de quantidade e de preços, e consequentemente,
do IVA.
7
▪ Pela entrega adiantada do cliente:
--------------------------x------------------------
1.1 Caixa
a Diverso
Pelo adiantamento do cliente
a 4.1 Clientes
4.1.9 Adiantamento de Clientes
a 4.4 Estado
4.4.3.3 IVA Liquidado
--------------------------x------------------------
▪ Anulação do adiantamento
Se no fornecimento tiver sido feito o lançamento normal da venda (debitando-se a subconta

Cliente C/C e creditando-se a respectiva conta de proveitos bem como a respectiva conta do
IVA), a anulação do lançamento será feita através do seguinte lançamento:
--------------------------x------------------------
Diversos
a 4.1 Clientes
4.1.1 Clientes C/C
Pela anulação do adiantamento
4.1 Clientes
4.4 Estado
--------------------------x------------------------
3.1.5. Estudo de Subcontas da Conta 4.2 Fornecedores
a) Fornecedores, Conta Corrente

Movimentação:
Debito Crédito
- Pagamento a fornecedores - Saldo inicial
- Notas de crédito de fornecedores - Facturas de fornecedores
- Devoluções de compras - Notas de débito de fornecedores
- Aceite de letras - Anulação de letras
- Anulação de adiantamento
- Etc.
O saldo é sempre credor ou nulo, representando a totalidade das dívidas a pagar a fornecedores,
não representadas por títulos.
8
b) Fornecedores, Conta Adiantamentos
Regista as entradas feitas pela empresa com relação a futuros fornecimentos a efectuar por
terceiros, cujo preço não esteja previamente fixada ou, por outros motivos. Pela recepção da
factura estas verbas serão transferidas para a subconta C/C
O valor adiantado devera ser anulado na sua totalidade, apos a efectuação da operação para a
qual foi efectuado. O saldo desta conta é geralmente devedor ou nulo. Na data do balanço deverá
ser transferido para o Activo.
▪ Pela entrega adiantada ao fornecedor:

--------------------------x------------------------
Diversos
a 1.1 Caixa
Pela entrega adiantada do…..
4.2. Fornecedores
4.4 Estado
4.4.3.2 IVA Dedutível
--------------------------x------------------------
▪ Anulação do adiantamento
Se no Fornecedor tiver sido feito o lançamento normal de compra e venda (creditando-se a

conta Fornecedores C/C e debitando-se a respectiva conta de compra), a anulação do
adiantamento será feito através do seguinte lançamento:
--------------------------x------------------------
4.2 Fornecedores
a Diverso
Pela anulação do adiantamento
a 4.2 Fornecedores
4.4 Estado
--------------------------x------------------------
3.2. A Subconta 4.1.2 Clientes Títulos a Receber

3.2.1. Compreensão
Esta subconta inclui as dividas de clientes que estejam representados por títulos ainda que
vencidos (saques) e os títulos de divida de curto prazo (Acções de especulação e as obrigações
de tesouro).
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3.2.2. Operações com Letras a Receber:
I. O Saque
Supondo que possuímos uma divida a receber da Cliente Edna no valor de 5.000,00 tendo sido
sacada uma letra a 30 dias.
D 4.1.1 Clientes Conta Corrente C D 4.1.2 Clientes Títulos a Receber C
Si) 5.000,00 I) 5.000,00 I) 5.000,00
II. A Cobrança Directa

D 4.1.2 Clientes Títulos a Receber C D 1.1 Caixa C
Si) 5.000,00 I) 5.000,00 I) 5.000,00
III. O Desconto Bancário

Consiste em endossar a letra a um banco antes do seu vencimento, recebendo-se o valor nominal
da letra deduzido de juros e outras despesas bancarias. Realiza-se nos bancos comercias e
consiste numa realização antecipada do seu valor, possibilitando ao portador realizar o valor da
letra da data do seu vencimento, pagando-se, para tal, os juros relativos ao pedido compreendido
entre a data de apresentação para o desconto e a do vencimento.
Os encargos bancários mais usados são.
a) Juros ou Premio de Desconto
Incidem sobre o valor nominal da letra e são calculados com base no período que falta para o
vencimento da letra, tendo em conta se o ano utilizado é civil ou comercial.
𝑽𝒏 .𝒊 .𝒏 𝑽𝒏 .𝒊 .𝒏
𝑱= Ano Civil 𝑱= Ano Comercial
𝟑𝟔𝟓𝟎𝟎 𝟑𝟔𝟎𝟎𝟎
b) Comissão de cobrança ou premio de transferência

Incide também sobre o valor nominal da letra. A sua taxa depende do tipo de letra, sendo menor
para as domiciliadas e dentro daqueles havendo a distinguir as da mesma praça e de praças
distintas.
𝑪𝑪 = 𝑽𝒏 . 𝒕
c) Imposto
Incide sobre o juro e a comissão, corresponde a arrecadação por parte do banco para posterior
entrega ao estado.
[(𝒊 .𝒏+𝒕)]
𝑰 = (𝑱 + 𝑪𝑪) . 𝒓 = 𝑽𝒏 𝒓
𝟑𝟔𝟓𝟎𝟎
10
d) Portes
Importância variável, dependendo de gastos efectuados pelo banco, tais como gastos postais,
telefone, impresso, etc.
Seja:
Vn – Valor nominal da letra
i – Taxa de juros praticada
n – Prazo que falta p/ vencimento da letra acrescido de 2 dias
t – Taxa ou comissão de cobrança
Vo – Valor atual (Va)/ valor líquido de desconto, ou ainda Produto Líquido (Pº Lº)
I – Imposto
r – Taxa de imposto
D – Portes
Pelo que:
𝑽𝒐 = 𝑽𝒏 − 𝑬𝒏𝒄𝒂𝒓𝒈𝒐𝒔 𝒅𝒆 𝑫𝒆𝒔𝒄𝒐𝒏𝒕𝒐 𝑬𝒏𝒄. 𝑫𝒆𝒔𝒄 = 𝑱 + 𝑪𝑪 + 𝑰 + 𝑫

Exemplo: Supondo que uma letra (saque) de 100.000,00 foi descontada num banco faltando 64
dia para o seu vencimento, onde i = 18%; n 66 dias, t = 12%; r =10% e D = 2000
100000 ∗ 18 ∗ 66
𝐽= = 3.255,00
36500
𝐶𝐶 = 100000 ∗ 12% = 12.000,00
𝐼 = (3255 + 12000) ∗ 10% = 1.525,50
𝐸𝑛𝑐. 𝐷𝑒𝑠𝑐º = 𝐽 + 𝐶𝐶 + 𝐼 + 𝐷 = 3255 + 12000 + 1525,50 + 2000 = 18.780,50
𝑉𝑜 = 𝑉𝑛 − 𝐸𝑛𝑐. 𝐷𝑒𝑠𝑐º = 100000 − 18780,50 = 81.219,50
A contabilização poderá ser feita da seguinte forma; colocando os encargos na respectiva conta
da Classe VI (6.9 Gastos Perdas Financeiras) por contrapartida da conta 4.1.2 Clientes Títulos
a Receber (pelo valor dos encargos) e debitando-se a conta 1.2 Bancos por contrapartida da
conta 4.1.2 Clientes Títulos a Receber (pelo valor nominal da letra) uma vez que, quer os
encargos, quer o valor liquido do desconto são deduzidos na letra:
--------------------------x------------------------
Diversos
a 4.1 Clientes 100.000,00
4.1.2 Clientes Títulos a Receber
Pelo desconto do n/ saqui nº xxxx
1.2 Bancos 81.219,50
6.9 Gastos e Perdas Financeiras 18.780,50
--------------------------x------------------------
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IV. A Cobrança Bancaria
Os encargos serão os mesmos dos do desconto bancário com excepção do juro que deixa de
existir uma vez que na cobrança a letra é remetida após o vencimento da letra. A contabilização
é feita da mesma forma que no desconto. Quando a cobrança é feita na conta de caixa, no lugar
de debitar-se a conta 1.2 Bancos, debita-se a conta 1.1 Caixa.
V. Endosso
Consiste na transferência de propriedade da letra.
Suponhamos que possuíamos uma divida a pagar a um fornecedor no valor do n/ saque nº 10

de 2.000,00. Em vez de o sacador entregar a nós o montante da letra, endossamos ao nosso
fornecedor, ficando as dividas todas saldadas.
D 4.1.2 Clientes Títulos a Receber C D 4.2.1 Fornecedores C/C C

Si)12.000,00 I) 2.000,00 I) 2.000,00 Si)2 2.000,00
Quando se trata de um endosso a nosso favor, a contabilização será feita como a de um saque.
VI. Reforma de letra
Quando na data do vencimento de uma letra o sacador não esta em condições de a liquidar
poderá propor ao sacador ou ao portador a sua reforma, isto é a sua substituição por uma nova
letra (ou letra) com vencimento/s posterior/es.
Duas substituições podem ocorrer numa reforma:
1- O aceitante paga uma parte do valor nominal da letra antiga, aceitando uma nova
letra pelo restante: Reforma Parcial;
2- O aceitante substitui a letra antiga, na sua totalidade, por uma nova, não pagando
qualquer valor: Reforma Total.
Em ambos os casos, os encargos da reforma podem ser pagos no momento da reforma

ou, incluídos na nova letra.
Contabilização da reforma do saque:
Compreende as seguintes cinco fases:
1º Anulação da letra;
2º Recebimento da amortização da letra (no caso da reforma parcial);
12
3º Contabilização dos encargos;
4º Cobrança dos Encargos;
5º Novo saque.
➢ Reforma Total com encargos pagos
Suponhamos que Fernando pediu a reforma do n/ saque nº18 de 10.000,00 tendo enviado a
importância de 2.000,00 pelos encargos da reforma. Foi emitido o novo saque nº 24 a 90
dias. A contabilização na nossa escrita (do sacador), seria:
1º Anulação da letra:
--------------------------x------------------------
4.1 Clientes
4.1.1 Clientes C/C 10.000,00
a 4.1 Clientes
4.1.2 Clientes Títulos a Receber 10.000,00
Anulação do saque nº 18 s/ Fernando p/ reforma
--------------------------x------------------------
2º Contabilização dos Encargos
--------------------------x------------------------
4.1 Clientes
4.1.1 Clientes C/C 2.000,00
a 7.8 Rendimentos e Ganhos Financeiros
7.8.1 Juros Obtidos
Pelos encargos da reforma do saque nº 18 2.000,00
--------------------------x------------------------
3º Cobrança dos encargos
--------------------------x------------------------
1.1 Caixa 2.000,00
a 4.1 Clientes
4.1.1 Clientes C/C 2.000,00
Pelo recebimento dos juros e encargos
--------------------------x------------------------
4º Novo Saque
--------------------------x------------------------
4.1 Clientes
4.1.2 Clientes Títulos a Pagar 10.000,00
a 4.1 Clientes
4.1.1 Clientes C/C 10.000,00
Pelo novo saque nº 27
--------------------------x------------------------
13
➢ Reforma Total com os juros incluídos na nova letra
Com o exemplo anterior o sacado pede-nos que os juros sejam incluídos na nova letra.
1o Anulação da letra (Feito anteriormente)
2º Contabilização dos Encargos (Feito anteriormente)
3º Novo Saque
--------------------------x------------------------
4.1 Clientes
a Diversos
a 4.1 Clientes
4.1.1 Clientes C/C 10.000,00
7.1.1 Juros Obtidos 2.000,00
--------------------------x------------------------
➢ Reforma Parcial com encargos pagos
Seja o exemplo anterior em que o Fernando amortiza 50% da letra nº 18 e paga os juros e
outros encargos no valor de 2.000,00, por cheque
1º Anulação da letra tal como no exemplo anterior
2º Recebimento da amortização da letra (no caso da reforma parcial):

--------------------------x------------------------
1.1 Caixa 5.000,00
a 4.1 Clientes
4.1.1 Clientes C/C 5.000,00
--------------------------x------------------------
3º Contabilização dos encargos (como no primeiro exemplo)
4º Cobrança dos encargos (como no primeiro exemplo)
5º Novo Saque
--------------------------x------------------------
4.1 Clientes
4.1.2 Clientes Títulos a Pagar 5.000,00
a 4.1 Clientes
4.1.1 Clientes C/C 5.000,00
--------------------------x------------------------
14
➢ Reforma Parcial com os juros incluídos na nova letra
Seja o exemplo anterior em que Fernando amortiza a letra nº 18, solicitando para que os
juros e outros encargos no valor de 2.000,00 contos sejam incluídos na nova letra.
1º Anulação da letra tal (como no primeiro exemplo)
2º Recebimento da amortização da letra (no caso da reforma parcial):
--------------------------x------------------------
1.1 Caixa 5.000,00
a 4.1 Clientes
4.1.1 Clientes C/C 5.000,00
--------------------------x------------------------
3º Contabilização dos encargos (como no primeiro exemplo)
4º Novo Saque
--------------------------x------------------------
4.1 Clientes
a Diversos
a 4.1 Clientes
4.1.1 Clientes C/C 5.000,00
7.1.1 Juros Obtidos 2.000,00
--------------------------x------------------------
VII. O Protesto
Quando o sacado se recusa a pagar uma letra no seu vencimento, o portador para que possa
exercer os seus direitos de acção contra os intervenientes da letra (sacador, aceitante e avalista)
deverá comprovar essa recusa por um acto formal: O protesto por falta de pagamento.
Como é óbvio, o protesto altera a anterior relação jurídica entre o portador e o sacado uma vez
que a letra deixa de ter existência como instrumento de crédito, passando a constituir em simples
elemento de prova na acção judicial que vier a ser intentada contra os seus intervenientes.
Exemplo: Protestamos por falta de pagamento o nosso saque nº 22 de 15.000,00. As despesas

de protesto foram de 1.250,00 pagas em numerário.
15
Escrita do Sacador/Tomador
--------------------------x------------------------
1 4.1 Clientes
4.1.8 Clientes Cobrança Duvidosa 15.000,00
a 4.1 Clientes
Nosso protesto do saque nº 22
--------------------------x------------------------
2 4.1 Clientes
a 1.1 Caixa 1.250,00
Pelo pagamento de despesas de protesto
--------------------------x------------------------
3 1.1 Caixa 16.250,00
a 4.1 Clientes
Cobrança da letra protestada
--------------------------x------------------------
3.3. A Subconta 4.2.2 Fornecedores Títulos a Pagar

3.3.1. Compressão
Esta conta inclui as dividas a pagar a fornecedores que estejam representadas por letras (aceites)
3.3.2. Movimentação
Debito Crédito
- Pagamento de letras - Saldo inicial
- Anulações de aceites - Aceites de letras
3.3.3. Operações Com Letras a Pagar

I. O Aceite
Suponhamos que possuímos uma divida a pagar a fornecedor Vagner no valor de 8.000,00
tendo sido aceite uma letra a 90 dias.
D 4.2.2Fornecedores Conta Corrente C D 4.2.2 Fornecedores Títulos a Pagar C

I) 8.000,00 Si) 8.000,00 I) 8.000,00
II. Pagamento Do Aceite

Suponhamos que emitiu-se um cheque para o pagamento do aceite anterior, teríamos:
D 4.2.1 Fornecedores Títulos a Pagar C D 1.2 Bancos C

I) 8.000,00 Si) 8.000,00 I) 8.000,00
16
III. Endosso a Favor do Fornecedor
Supondo que endossamos o n/ saque nº36 de 8.000,00 s/ Jusella a fornecedor Avelino para o
pagamento da n/ divida no mesmo valor.
D 4.2.2Fornecedores Conta Corrente C D 4.2.2 Fornecedores Títulos a Pagar C

I) 8.000,00 Si)1 8.000,00 Si)2 8.000,00 I) 8.000,00
IV. Reforma do Aceite

A sua contabilização envolve os seguintes passos:
1º Anulação da Letra (aceite);
2º Pagamento da amortização da letra (no caso da reforma parcial);
3º Contabilização dos encargos;
4º Pagamentos dos encargos;
5º Novo Aceite
➢ Reforma Total com encargos pagos
Suponhamos que pedimos a Vagner reforma do n/aceite no 60 de 12.000,00 enviando a
importância de 3.500,00 pelos encargos da reforma. Foi emitido o novo aceite com o no 75
a 60 dias. A contabilização na nossa escrita (do sacado ou aceitante), seria:
1º Anulação da letra:
--------------------------x------------------------
4.2 Fornecedores
4.2.2 Fornecedores Títulos a Pagar 12.000,00
a 4.2 Fornecedores
4.2.1 Fornecedores C/C 12.000,00
Anulação do aceite nº 60 s/ Vagner p/ reforma
--------------------------x------------------------
2º Contabilização dos Encargos
--------------------------x------------------------
6.9 Gastos e Perdas Financeiras
6.9.1 Juros Suportados 3.500,00
a 4.2 Fornecedores
Pelos encargos da reforma do aceite nº 60
--------------------------x------------------------
3º Pagamento dos encargos
--------------------------x------------------------
4.2. Fornecedores
a 1.1 Caixa 3.500,00
--------------------------x------------------------
17
4º Novo Aceite
--------------------------x------------------------
4.2 Fornecedores
a 4.1 Clientes
Pelo novo aceite nº 75
--------------------------x------------------------
➢ Reforma Total com os juros incluídos na nova letra
Seja o exemplo anterior em que o aceitante pede que os juros sejam incluídos na nova
letra.
1º Anulação da letra (Mantém o lançamento do anterior)
2º Contabilização dos Encargos (Mantém o lançamento do anterior)
3º Novo Aceite
--------------------------x------------------------
Diversos
a 4.2 Fornecedores
4.2 Fornecedores
6.9 Gastos e Perdas Financeiros
--------------------------x------------------------
➢ Reforma Parcial Com Encargos Pagos
Com o exemplo anterior em que amortizamos 4.000,00 a letra no 60 e pagamos juros e
outros encargos no valor de 3.500,00 teremos.
1o Anulação da letra

--------------------------x------------------------
4.2 Fornecedores
a 1.1 Caixa 4.000,00
Pelo pagamento da parte amortizada
--------------------------x------------------------
3º Contabilização dos encargos (Mantém o lançamento do primeiro exemplo)
4º Pagamento dos encargos (Mantém o lançamento do primeiro exemplo)
5º Novo Aceite
18
--------------------------x------------------------
4.2 Fornecedores
a 4.1 Clientes
--------------------------x------------------------
➢ Reforma Parcial com os juros incluídos na nova letra
Ainda com o exemplo anterior em que há amortização em 4.000,00 a letra no 60 e a

solicitação para que os juros e outros encargos no valor de 3.500,00 sejam incluídos na nova
letra
1o Anulação da letra (Mantém o lançamento do primeiro exemplo)

--------------------------x------------------------
4.2 Fornecedores
a 1.1 Caixa 4.000,00
Pelo pagamento da parte amortizada
--------------------------x------------------------
3º Contabilização dos encargos (Mantém o lançamento do primeiro exemplo)
4º Novo Aceite
--------------------------x------------------------
Diversos
a 4.2 Fornecedores
4.2 Fornecedores
6.9 Gastos e Perdas Financeiros
--------------------------x------------------------
V. Protesto
• Escrita do sacado/Aceitante
Exemplo: Foi protestada por falta de pagamento o nosso aceite nº 22 de 15.000,00. As despesas
de protesto foram de 1.250,00 pagas em numerário.
--------------------------x------------------------
1 4.2 Fornecedores
a 4.2 Fornecedores
Nosso protesto do saque nº 22
19
--------------------------x------------------------
2 6.9 Gastos e Perdas Financeiros
a 4.2 Fornecedores
Pelo pagamento de despesas de protesto
--------------------------x------------------------
3 4.2 Fornecedores
a 1.1 Caixa 16.250,00
Cobrança da letra protestada
--------------------------x------------------------
4. Exercício Exemplo
Registar no Diário geral da sociedade Alguém Vai Desmaiar, Lda, as seguintes operações do
mês de Janeiro do ano corrente.
Dia 03 – Factura no 1 a Suíla, a 90 dias, relativa ao fornecimento de 100 unidades do produto

P, ao preço unitário de 500,00 + IVA.
- Adiantamento de Sicília no valor de 20.000,00, para fornecimento de 200 unidades de

mercadoria Q (cujo preço não está ainda determinado).
Dia 05 - Compra a crédito, a J. Perícles 150 unidades de Mercadoria M ao preço unitário de

420,00 + IVA.
Dia 06 -Efectua um adiantamento a Cardoso para fornecimento de mercadoria K, no valor de

15.000,00, cujo preço ainda não está fixado.
Dia 09 - Suíla líquida 10% do seu débito aceitando uma letra (saque no 1) pelo restante a 95
dias da data. Sobre o valor pago é-lhe concedido um desconto de 2%.
Dia 10 - Factura no 2 s/Shelton, relativa ao fornecimento de 200 unidades de mercadorias Q,

ao preço de venda unitário de 150,00.
Dia 14 - Aceita uma letra (aceite no 381) a J. Perícles pelo débito relativo às mercadorias
adquiridas.
Dia 16 - Cardoso fornece-lhe mercadorias por c/do adiantamento efectuado no valor de

24.080,00 (factura no 206)
20
Dia 20 - Devolve a Bruno 4 unidades de mercadorias que lhe havia adquirido por
720,00/unidade, por se encontrarem defeituosas.
Dia 21 - Foi descontada no Banco Nosso o saque no 1, nas seguintes condições:
Juros à taxa de 18,75%
Comissão de cobrança: 0,2%
Imposto: 4%
Portes: 54,00
Emite-se s/ o cliente a nota de débito no 1, relativa aos encargos de descontos.
Dia 24 - Endossou a Avelino o saque no28, no valor de 270,00
Dia 25 - Reforma o aceite 603/n-1, no valor de 56.000,00, nas seguintes condições:
- Amortização de 25% do valor nominal, c/cheque s/Banco M;
- Aceite de nova letra a 90 d/d (aceite no 39) pelo restante incluindo os encargos de uma possível
negociação bancária, com a nota de débito no 26, do fornecedor no valor de 3.336,50.
Dia 28 – Carla Cynthia solicita a reforma do saque 180/n-1, no valor de 20.000,00 pela sua
totalidade com encargos no valor de 1.800,00 para o saque nº 199.
21
➢ Resolução:
Lançamentos da sociedade Alguém Vai Desmaiar, Lda.
Maputo, 03 de Janeiro de 2018 Debito Crédito

1 4.1 Clientes
4.1.1 Clientes C/C 58.500,00
a Diversos
P/ Factura nº 1 a Suíla
a 7.1 Vendas
7.1.1 Mercadorias 50.000,00
a 4.4 Estado
4.4.3.3 IVA Liquidado 8.500,00
_____________________//___________________
2 1.1 Caixa 20.000,00
a 4.1 Clientes
4.1.9 Adiantamentos de Clientes 20.000,00
P/ Adiantamento efectuado
___________________05____________________
3 Diversos
a 4.2 Fornecedores
P/ Compra a Crédito
2.1 Compras
4.4 Estado
4.4.3.2 IVA Dedutível 10.710,00
___________________06____________________
a 4.2 Fornecedores
4.2.9 Adiantamento a Fornecedor 15.000,00
a 1.1 Caixa 15.000,00
P/ Entrega adiantada a Fornecedor
___________________09____________________
5 Diversos
a 4.1 Clientes
4.1.1 Clientes C/C 58.500,00
P/ liquidação de 10%
1.1 Caixa 58.383,00
6.9.5 Desconto de Pront. Pagamento 100,00
4.4 Estado
4.4.3.4 IVA Regularizações 17,00
22
___________________//_____________________
6 4.1 Clientes
a 4.1 Clientes
4.1.1 Clientes C/C 52.650,00
P/ emissão do saque nº 1
____________________10___________________
7 4.1 Clientes
4.1.1 Clientes C/C 30.000,00
a 7.1 Vendas
P/ Factura nº 2 s/Shelton
____________________14___________________
8 4.2 Fornecedores
a 4.2 Fornecedores
P/ Emissão do aceite nº 381
___________________16____________________
9 2.1 Compras
a 4.2 Fornecedores
P/ Factura nº 206
___________________//____________________
10 4.2 Fornecedores
a 4.2 Fornecedores
4.2.9 Adiantamento a Fornecedor 15.000,00
P/ Anulação do adiantamento
___________________20____________________
11 4.2 Fornecedores
a 2.1 Compras
2.1.7 Devoluções de Compra 2.880,00
P/ Devolução de Mercadorias
___________________21____________________
12 Diversos
a 4.1 Clientes
P/ desconto da letra
1.2 Bancos 50.062,39
23
____________________24___________________
13 4.2 Fornecedores
4.2.1 Fornecedores C/C 270,00
a 4.1 Clientes
4.1.2 Clientes Títulos a Receber 270,00
P/ Endosso a Avelino
____________________25___________________
14 4.2 Fornecedores
a 4.2 Fornecedores
P/ Anulação do aceite 603
____________________//____________________
15 4.2 Fornecedores
a 1.2 Bancos 14.000,00
P/ Amortização de 25%
____________________//____________________
16 6.9 Gastos e Perdas Financeiras
a 4.2 Fornecedores
P/ nota de débito nº 26
____________________//____________________
17 4.2 Fornecedores
a 4.2 Fornecedores
P/ Novo aceite nº 39
___________________28____________________
18 4.1 Clientes
4.1.1 Clientes C/C 20.000,00
a 4.1 Clientes
P/ anulação do saque nº 180
____________________//____________________
19 4.1 Clientes
4.1.1 Clientes C/C 1.800,00
P/ Contabilização dos encargos
___________________//_____________________
24
20 4.1 Clientes
a 4.1 Clientes
4.1.1 Clientes C/C 21.800,00
P/ Novo saque nº 199
____________________X___________________
25
5. Conclusão
No presente trabalho debruçou-se acerca de contas a receber, a pagar (operações com terceiros).
O que deu para concluir o seguinte:
Existem várias contas de dívidas activas e de dívidas passivas e as mesmas distinguem-se pela
sua natureza das operações que as originam.
As operações podem ocorrer de diversas formas de pagamento e recebimento, onde podemos

destacar a proto pagamento o que se refere ao pagamento imediato, a prazo quando a compra
envolve um dado prazo para o seu pagamento é neste contesto que o trabalho tinha que falar,
nas operações a prazo de pagamento podemos destacar casos em que pode vir o cliente emitir
um saque para poder pagar antes ou preferir pagar através de letra. Assim como nas operações
com os fornecedores e outras contas a pagar pode emitir-se um aceite.
As letras emitidas podem ser endossadas, cair em situações de reforma o que vai levar a casos
de reforma total ou parcial.
A contabilização da reforma de saque/aceite obedece cinco fases que são: a anulação da letra;
recebimento de amortização da letra em casos de reforma parcial; contabilização de encargos;
cobrança de encargos e por último a emissão de nova letra. Essas fases verificam-se tanto na
reforma do saque como no aceite.
26
6. Referências
Borges, A. (2010). Elementos da Contabilidade Geral. Lisboa: Áreas Editora.
Franck, A. A. (2014). Contabilidade Financeira. Maputo, Moçambique.
Hugo, J. V. (2004). Contabilidade Geral (4ª ed., Vol. 1). Maputo, Moçambique.
27

Instituto Superior de Contabilidade e Auditoria de Moçambique

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Cadeira: Contabilidade Financeira I

Tema: Contas a Receber e Operações com Terceiros

Licenciatura em Contabilidade e Fiscalidade

Dr. David Boane

Maputo, Setembro de 2018

1.1. Objectivo Geral

Contas de acréscimos e diferimentos que englobam as despesas e receitas respeitantes a

No primeiro grupo temos as seguintes contas:

No segundo grupo há a considerar as seguintes contas:

3.1. As Contas 4.1 Clientes E 4.2 Fornecedores

Como é sabido, consideram-se clientes todos os compradores de bens produzidos e/ou

3.1.2. Contas Divisionárias

b) Como contas divisionárias da 4.2 Fornecedores podemos encontrar:

• Descontos e Abatimentos em Vendas (comerciais):

Os casos mais complexos são os de devoluções de compra assim como o de descontos e

Implicam diminuições na divida ao fornecedor pelo valor global de devolução: na mercadoria

3.1.4. Estudo Das Subcontas Da Conta 4.1 Clientes

O saldo da subconta, nomeadamente devedor, representa o total das dívidas a receber de

b) Clientes de Cobrança Duvidosa

Havendo dívidas fundadas quanto à cobrança de qualquer crédito, em consequência da má

Reconhecida a impossibilidade de cobrança de qualquer dívida, judicialmente ou mesmo

c) Clientes, Conta Adiantamentos

Relativamente a este aspecto (o saldo a data do balanço), poderá considerar-se a hipótese de se

Contabilisticamente, nos adiantamentos de Clientes/ Fornecedores, há a destacar as seguintes

• 1ª Fase – Recebimento ou Pagamento - Em que se contabiliza o recebimento ou o

Se no fornecimento tiver sido feito o lançamento normal da venda (debitando-se a subconta

3.1.5. Estudo de Subcontas da Conta 4.2 Fornecedores

a) Fornecedores, Conta Corrente

▪ Pela entrega adiantada ao fornecedor:

Se no Fornecedor tiver sido feito o lançamento normal de compra e venda (creditando-se a

3.2. A Subconta 4.1.2 Clientes Títulos a Receber

II. A Cobrança Directa

III. O Desconto Bancário

b) Comissão de cobrança ou premio de transferência

𝑽𝒐 = 𝑽𝒏 − 𝑬𝒏𝒄𝒂𝒓𝒈𝒐𝒔 𝒅𝒆 𝑫𝒆𝒔𝒄𝒐𝒏𝒕𝒐 𝑬𝒏𝒄. 𝑫𝒆𝒔𝒄 = 𝑱 + 𝑪𝑪 + 𝑰 + 𝑫

𝐼 = (3255 + 12000) ∗ 10% = 1.525,50

𝐸𝑛𝑐. 𝐷𝑒𝑠𝑐º = 𝐽 + 𝐶𝐶 + 𝐼 + 𝐷 = 3255 + 12000 + 1525,50 + 2000 = 18.780,50

𝑉𝑜 = 𝑉𝑛 − 𝐸𝑛𝑐. 𝐷𝑒𝑠𝑐º = 100000 − 18780,50 = 81.219,50

Suponhamos que possuíamos uma divida a pagar a um fornecedor no valor do n/ saque nº 10

D 4.1.2 Clientes Títulos a Receber C D 4.2.1 Fornecedores C/C C

VI. Reforma de letra

Duas substituições podem ocorrer numa reforma:

Em ambos os casos, os encargos da reforma podem ser pagos no momento da reforma

Contabilização da reforma do saque:

Compreende as seguintes cinco fases:

2º Recebimento da amortização da letra (no caso da reforma parcial);

4º Cobrança dos Encargos;

➢ Reforma Total com encargos pagos

1o Anulação da letra (Feito anteriormente)

2º Contabilização dos Encargos (Feito anteriormente)

1º Anulação da letra tal como no exemplo anterior

2º Recebimento da amortização da letra (no caso da reforma parcial):

4º Cobrança dos encargos (como no primeiro exemplo)

1º Anulação da letra tal (como no primeiro exemplo)

2º Recebimento da amortização da letra (no caso da reforma parcial):

Exemplo: Protestamos por falta de pagamento o nosso saque nº 22 de 15.000,00. As despesas

3.3. A Subconta 4.2.2 Fornecedores Títulos a Pagar

3.3.3. Operações Com Letras a Pagar

D 4.2.2Fornecedores Conta Corrente C D 4.2.2 Fornecedores Títulos a Pagar C

II. Pagamento Do Aceite

D 4.2.1 Fornecedores Títulos a Pagar C D 1.2 Bancos C

D 4.2.2Fornecedores Conta Corrente C D 4.2.2 Fornecedores Títulos a Pagar C