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Boletim Imposto de Renda nº 05 - Março/2015 - 1ª Quinzena

Matéria elaborada conforme a legislação vigente à época de sua publicação, sujeita a mudanças em decorrência das
alterações legais.

TRIBUTOS FEDERAIS

RETENÇÕES DAS ENTIDADES PÚBLICAS FEDERAIS - PARTE III

IN RFB n° 1.234/2012 - Casos Específicos

ROTEIRO

1. INTRODUÇÃO
2. COOPERATIVAS DE TRABALHO E ASSOCIAÇÕES PROFISSIONAIS
3. ASSOCIAÇÕES E COOPERATIVAS DE MÉDICOS E DE ODONTÓLOGOS
3.1. Serviços prestados por pessoa física
3.2. Serviços prestados por pessoa jurídica
3.3. Serviços hospitalares e serviços médicos
3.4. Conceitos
3.5. Documentação
3.6. Pagamento em valores fixos
4. PLANOS PRIVADOS DE ASSISTÊNCIA À SAÚDE E ODONTOLÓGICA
4.1. Pessoa jurídica
4.2. Pessoa física
4.3. Comissão e taxa de administração
4.4. Documento sem segregação

1. INTRODUÇÃO

De modo geral os serviços e bens fornecidos a órgãos públicos federais deverão sofrer a retenção na fonte do Imposto
de Renda e das Contribuições Sociais (PIS, COFINS e CSLL) previsto pela Instrução Normativa RFB nº 1.234, de 11 de
janeiro de 2012.

Nos pagamentos efetuados às cooperativas e associações pelo fornecimento de bens e serviços, incidirá a retenção do
Imposto de Renda e das contribuições sociais, PIS, COFINS, CSLL, os quais serão abordados nesse trabalho em suas
particularidades para cada tipo de associação e cooperativa.

Existem casos específicos em que as condições de retenções sofrem algumas diferenciações, são esses casos
específicos que serão tratados aqui neste trabalho. Esta matéria é continuação dos seguintes boletins:

- Boletim Imposto de Renda nº 13/2015 - RETENÇÕES DAS ENTIDADES PÚBLICAS FEDERAIS - Normas da IN RFB n
º 1.234/2012

- Boletim Imposto de Renda nº 04/2015 - RETENÇÕES DAS ENTIDADES PÚBLICAS FEDERAIS - IN RFB nº
1.234/2012-Casos Específicos (Parte 2)

2. COOPERATIVAS DE TRABALHO E ASSOCIAÇÕES PROFISSIONAIS

Sobre os pagamentos efetuados às cooperativas de trabalho e às associações de profissionais ou assemelhadas há a

retenção de 1,5% e Imposto de Renda e de 4,65% das Contribuições Sociais, que serão recolhidos até o último dia útil
do primeiro decêndio do mês subseqüente ao mês subseqüente da ocorrência do fato gerador, através do código de
DARF 3280 - Serviços Pessoais Prestados Por Associados de Cooperativas de Trabalho. Art. 26 da IN RFB nº
1.234/2012.

Nos casos em que o fornecimento de bens e serviços envolvam parcelas de serviços fornecidos por terceiros não
cooperados ou não associados, será aplicado à parcela referente aos serviços dos não cooperados a seguinte retenção:

a) 5,85%, no código de DARF 6147, no caso de serviços prestados com emprego de materiais;

b) 9,45%, no código de DARF 6190, para os demais serviços. § 1º do art. 26 da IN RFB nº 1.234/2012.
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As faturas emitidas deverão ser distintas e segregando as importâncias relativas aos serviços pessoais prestados por
seus cooperados ou associados dos serviços fornecidos por terceiros ou não associados e também da comissão ou taxa
de administração do contrato. § 2º do art. 26 da IN RFB nº 1.234/2012.

Caso a fatura seja emitida sem a devida segregação, a retenção se dará sobre o total do documento fiscal emitido pela
cooperativa no percentual de 9,45%, mediante o código de DARF 6190. § 7º do art. 26 da IN RFB nº 1.234/2012.

3. ASSOCIAÇÕES E COOPERATIVAS DE MÉDICOS E DE ODONTÓLOGOS

As cooperativas de médicos e de odontólogos quando subcontratarem ou mantiverem convênios para a prestação de

serviços de: medicina, odontologia e de enfermagem (pessoas físicas); hospitais, clínicas médicas e odontológicas,
casas de saúde, prontos socorros, ambulatórios e laboratórios, (pessoas jurídicas), por conta de internações, diárias
hospitalares, medicamentos, fornecimento de exames laboratoriais e complementares de diagnose e terapia, e outros
serviços médicos, aplicando-se também nos casos de cooperativas de médicos veterinários que comercializem planos
de saúde para animal, às cooperativas de anestesiologistas e no caso de terceirização de serviços médicos humanos e
veterinários, de enfermagem, de anestesiologistas e de odontologia (locação de mão de obra) por intermédio de
associações ou cooperativas para fornecimento de mão de obra nas dependências do tomador de serviços, deverão
emitir três faturas: Art. 27 e § 6º da IN RFB nº 1.234/2012.

1ª) fatura com a importância recebida pelos serviços pessoais prestados por pessoas físicas associadas e cooperadas,
na qual caberá a retenção de 1,5% de Imposto de Renda e 1% de CSLL, 3% de COFINS e 0,65% de PIS;

2ª) fatura relativa à importância recebida à titulo de comissão, taxa de administração ou de adesão ao plano, sendo que
neste caso caberá a retenção de 9,45% e será recolhido mediante o código de DARF 6190; e

3ª) fatura contendo a importância recebida pelos não cooperados (pessoas físicas) e pelos cooperados ou não (pessoas
jurídicas).

3.1. Serviços prestados por pessoa física

Em se tratando de serviços médicos em geral prestados por pessoas físicas não cooperadas ou não associadas, como
por exemplo, médicos, dentistas, anestesista e enfermeiro, caberá a retenção de Imposto de Renda Retido na Fonte
conforme a tabela progressiva. Letra “a” do inciso II, art. 27 da IN RFB nº 1.234/2012.

3.2. Serviços prestados por pessoa jurídica

Os serviços médicos em geral, prestados por pessoas jurídicas cooperados ou não, desde que não compreendidos em
serviços hospitalares ou nos seguintes serviços médicos: auxilio diagnóstico e terapia, patologia clínica, imagenologia,
anatomia patológica e citopatologia, medicina nuclear e análises e patologias clínica, caberá a retenção de 9,45%, o qual
deverá ser recolhido à RFB através do código de DARF 6190, sobre o fornecimento dos serviços de cada pessoa
jurídica. Letra “b” do inciso II, art. 27 da IN RFB nº 1.234/2012.

3.3. Serviços hospitalares e serviços médicos

Nos serviços hospitalares e serviços médicos, prestados por pessoas jurídicas cooperadas ou não, haverá a retenção de
5,85% relativos ao IR, à CSLL, à COFINS e ao PIS, o qual deverá ser recolhido mediante o código de DARF 6147, sobre
os valores dos fornecimentos dos serviços de cada pessoa jurídica. Letra “c” do inciso II, art. 27 da IN RFB nº
1.234/2012.

3.4. Conceitos

Consideram-se serviços hospitalares e serviços médicos: Arts. 30 e 31 da IN RFB nº 1.234/2012.

a) Entende-se por serviços hospitalares aqueles que se vinculam às atividades desenvolvidas pelos hospitais, voltados
diretamente à promoção da saúde, prestados pelos estabelecimentos assistenciais de saúde que desenvolvem as
atividades previstas nas atribuições 1 a 4 da Resolução RDC n° 50, de 21 de fevereiro de 2002, da Anvisa.

São também considerados serviços hospitalares, aqueles efetuados pelas pessoas jurídicas prestadoras de serviços pré-
hospitalares, na área de urgência, realizados por meio de Unidade de Terapia Intensiva (UTI) móvel instalada em
ambulâncias de suporte avançado (Tipo "D") ou em aeronave de suporte médico (Tipo "E"); e prestadoras de serviços de
emergências médicas, realizados por meio de UTI móvel, instalada em ambulâncias classificadas nos Tipos "A", "B", "C"
e "F", que possuam médicos e equipamentos que possibilitem oferecer ao paciente suporte avançado de vida.

b) Considera-se serviços médicos os serviços prestados de auxilio diagnóstico e terapia, patologia clínica, imagenologia,
anatomia patológica e citopatologia, medicina nuclear e análises e patologias clínicas.

3.5. Documentação

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A documentação a ser apresentada juntamente com as faturas ou documentos de cobranças são as notas fiscais ou
recibos, correspondentes aos valores dos serviços fornecidos, os quais deverão ser emitidos em nome da pessoa
jurídica pagadora, nos quais deverão constar obrigatoriamente: §§ 1º e 3º, art. 27 da IN RFB nº 1.234/2012.

a) Nos casos de pessoa jurídica:

1) o nome e o número de inscrição no CNPJ de cada empresa emitente de nota fiscal, listada no documento de
cobrança; e

2) o número da respectiva nota fiscal e o seu valor;

b) Nos casos de pessoas físicas o nome e o número de inscrição no Cadastro de Pessoas Físicas (CPF) e o valor a ser
pago a cada uma das pessoas físicas prestadoras dos serviços.

Nos casos em que houver diversas notas fiscais ou recibos da mesma pessoa jurídica ou física, os dados acima
mencionados poderão ser indicados apenas na linha correspondente à primeira nota fiscal ou recibo. § 2º do art. 27 da
IN RFB nº 1.234/2012.

Na hipótese de emissão de documentos fiscais emitidos sem observância das disposições acima, a retenção de IR e das
contribuições se dará sobre o valor total do documento fiscal ou fatura, no percentual de 9,45%, mediante o código de
DARF 6190 (demais serviços) do Anexo I da Instrução Normativa RFB nº 1.234/2012.

3.6. Pagamento em valores fixos

Em se tratando de serviços de assistência médica humana ou veterinária, odontológica, hospitalar e auxiliares de

diagnósticos e terapias mediante valor fixo por beneficiário, independente da utilização dos serviços, as cooperativas
administradoras de plano privado deverá efetuar a retenção como “Demais Serviços” nos percentuais de: Art. 33 da IN
RFB nº 1.234/2012.

a) 9,45% para os planos de saúde humana, veterinária e odontológicos, mediante o código de DARF 6190;

b) 7,05% para o seguro saúde, mediante o código de DARF 6188.

4. PLANOS PRIVADOS DE ASSISTÊNCIA À SAÚDE E ODONTOLÓGICA

A retenção em relação aos pagamentos referentes a serviços de assistência médica humana ou veterinária,
odontológica, hospitalar e auxiliares de diagnóstico e terapias será efetuada em relação à taxa de administração cobrada
pela pessoa jurídica operadora do plano e a cada uma das demais pessoas jurídicas ou físicas prestadoras dos serviços,
sobre o valor das respectivas notas fiscais ou recibos. Art. 32 da IN RFB nº 1.234/2012.

4.1. Pessoa jurídica

Em se tratando de pagamento efetuado à pessoa jurídica a retenção ocorrerá sobre o total pago a cada pessoa jurídica
nos seguintes percentuais: Inciso I, § 3º, art. 32, IN RFB nº 1.234/2012.

a) 5,85%, no caso de serviços hospitalares e dos serviços médicos, mediante o código de DARF 6147;

b) 9,45%, para os demais serviços médicos, veterinários ou odontológicos; mediante o código de DARF 6190.

4.2. Pessoa física

Em se tratando de pagamento efetuado à pessoa física, a retenção ocorrerá de acordo com a tabela progressiva, sobre o
total pago a cada pessoa física, mediante o código de DARF 6190. Inciso II, § 3º, art. 32, IN RFB nº 1.234/2012.

4.3. Comissão e taxa de administração

As importâncias recebidas à titulo de comissão, taxa de administração ou de adesão ao plano, caberá a retenção de
9,45%, mediante o código de DARF 6190. Inciso III, § 3º, art. 32, IN RFB nº 1.234/2012.

4.4. Documento sem segregação

Nos casos em que o documento fiscal for emitido sem a segregação das informações referentes a prestação do serviço,
a retenção ocorrerá sobre o valor total do documento fiscal emitido, no percentual de 9,45%, demais serviços, sobre o
código de DARF 6190, conforme trata o Anexo I da IN RFB nº 1.234/2012.

ECONET EDITORA EMPRESARIAL LTDA

Autor: Marineusa Andreico Rodrigues

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