Aula 12 1

Contabilidade Geral e Avançada para Auditor Fiscal da
Receita Federal do Brasil - Teoria e Exercícios – Aula 12

Professor Marcelo Seco
1 - Empréstimos e financiamentos
Empréstimos e financiamentos são instrumentos semelhantes, que a entidade

pode utilizar para incrementar o seu fluxo de caixa. Debates conceituais à
parte, nesta aula chamaremos de:
Empréstimos, as operações em que a entidade toma recursos sem

associação com nenhum bem.
Financiamentos, as operações que envolvam a aquisição de bens.
Os dois tipos de operação implicam reconhecimento de passivos que, como

vimos em aula anterior, devem ser avaliados de acordo com os critérios da
6404, e portanto estão sujeitos ao ajuste a valor presente. Vamos dar uma
breve passada, novamente, pelo fundamento da avaliação de passivos, para
fixar e relembrar.
1.1 - Avaliação do Passivo
As obrigações, os encargos e os riscos classificados no passivo não circulante

serão ajustados ao seu valor presente, sendo os demais ajustados quando
houver efeito relevante.
Estão sujeitos ao AVP:
transação que dá origem a um ativo, a um passivo, a uma receita ou

a uma despesa ou outra mutação do patrimônio líquido cuja
contrapartida é um ativo ou um passivo com liquidação financeira em
data diferente da data do reconhecimento desses elementos;
reconhecimento periódico de mudanças de valor, utilidade ou

substância de ativos ou passivos similares;
conjunto particular de fluxos de caixa estimados claramente

associado a um ativo ou a um passivo;
Empréstimos, financiamentos, arrendamentos mercantis financeiros, e outras

operações do gênero, enquadram-se nessa situação.
www.pontodosconcursos.com.br | Professor Marcelo Seco 5

1.2 – Contabilização de Empréstimos
A sociedade toma um empréstimo junto ao banco no valor de 1000, para

pagamento em 10 meses, com desconto já no momento inicial de 100, a título
de juros. Teremos 900 no caixa e 100 de juros a incorrer, que iremos apropriar
à razão de 10 por mês.
Vamos aos lançamentos
Na contratação do empréstimo:
D Caixa 900
D Juros a incorrer (retific empréstimo PC) 100
C Empréstimo PC 1000
Esse lançamento também pode aparecer da seguinte forma, embora não seja o
mais recomendável:
D Caixa 900
D Juros antecipados (Ativo) 100
C Empréstimo PC 1000
No reconhecimento dos juros, no primeiro mês:
D Despesa de juros
C Juros a incorrer (retific empréstimo PC) 10
Dois alertas sobre esses lançamentos:
A conta retificadora do empréstimo pode aparecer com nomes diversos, tais

como: juros a incorrer, juros a transcorrer, ou juros antecipados.
A Esaf, em todas as questões, chama essa conta de “juros

antecipados”, e a reconhece no ativo, como conta devedora.
1.3 – Contabilização de Financiamentos
A sociedade compra um equipamento a prazo (vale para qualquer bem ou

estoque), para pagar em 3 vezes, pagando 600. Caso comprasse à vista,
poderia pagar 450. O equipamento será reconhecido pelo valor de 450, e
iremos constituir AVP de 150, apropriando 50 de despesa por mês.

Na contratação do financiamento:
D Equipamento 450
D Ajuste a VP (retific. financiamento) 150
C Financiamento PC 600
No pagamento da primeira parcela:
D Financiamento PC 200
C Caixa 200
No reconhecimento da despesa do primeiro mês:
D Despesa com Ajuste a VP 50

C Ajuste a VP (retific. financiamento) 50
Atenção: essa conta de despesa NÃO pode se chamar despesa financeira.
2 - Operações com duplicatas
Duplicatas são títulos de crédito originados em operações mercantis.
Ela é emitida pelo vendedor (sacador e credor) que tem o direito de crédito
contra o comprador (sacado e devedor), pela entrega de produtos ou serviços
para pagamento futuro.
Vamos examinar algumas operações com duplicatas, com ênfase no ponto de

vista do vendedor, que é o que nos interessa para provas.
A empresa vende mercadoria a prazo, no valor de 100, com emissão de

duplicatas.
Lançamento no vendedor
D Duplicatas a receber
C Receita de vendas 100
Lançamento no comprador
D Estoque
C Duplicatas a pagar 100

A empresa recebe o pagamento da duplicata, efetuado no vencimento pelo

devedor.
Lançamento no vendedor
D Caixa
C Duplicatas a receber 100
A empresa tem várias duplicatas a receber em carteira, e resolve descontar

algumas delas, com vencimento em 30 dias, no valor de 200, junto ao banco,
com juros de 5% ao mês. Temos 3 formas de representar esse evento.
Lançamento atual, segundo os ditames do CPC.
D Caixa 190
D Juros a transcorrer (retific Dupls descontadas) 10
C Duplicatas descontadas (Passivo) 200
Fique atento. Devido à prevalência da essência sobre a forma, as duplicatas

descontadas passaram a ser consideradas uma obrigação da empresa, pois ela
pega junto ao banco um dinheiro que não é seu.
Até há pouco tempo as contas duplicatas descontadas e juros a transcorrer

ficavam no ativo. Duplicatas descontadas era retificadora de duplicatas a
receber, e os juros eram despesa antecipada.
Os lançamentos seriam assim:
D Caixa 190
D Juros antecipados (ativo) 10
C Duplicatas descontadas (retific ativo) 200
Essa situação não é mais válida hoje.
Temos outra forma de registrar a operação, que ainda é pedida por algumas
bancas. Nessa forma, os juros vão direto para o resultado, vamos ver.
D Caixa 190
D Despesa de Juros 10
C Duplicatas descontadas 200

Perceba que a conta duplicatas a receber não aparece

em nenhum momento no procedimento de descontar as
duplicatas.
Os clientes da empresa pagam as duplicatas ao banco, no vencimento.
D Duplicatas descontadas
Os clientes da empresa NÃO pagam duplicatas ao banco no vencimento.
C Banco conta movimento 200
Perceba que, no vencimento, com ou sem pagamento, a

conta duplicatas descontadas vai ser debitada, e o
banco vai receber o seu dinheiro (venha ele do sacado
ou da empresa).
Após o vencimento, o cliente resolve pagar no banco, com juros de 15.
D Banco conta movimento 215

C Receita de Juros 15

3 - Expectativa de perda com clientes de liquidação duvidosa EPCLD
Essa é uma conta de provisão para perdas por inadimplência na carteira de

títulos a receber, mais conhecida como PDD – Provisão para devedores
duvidosos. Esse nome não é mais adequado, pois o CPC entende que não se
trata de uma provisão na acepção essencial do termo.
A EPCLD é uma retificadora da conta duplicatas a receber, e deve ser

constituída como uma reserva para possíveis perdas, em atendimento aos
princípios da prudência (principalmente) e da competência
(complementarmente).
A EPCLD jamais deve ser constituída com valores além ou aquém do

necessário, sob pena de afetar-se a neutralidade e, por conseguinte, a
utilidade da informação.
Lembrem-se de que a neutralidade deve sempre ser observada, exceto nos

casos em que a mudança de metodologia para a produção de informação
neutra implique relação incabível de custo benefício. Contudo, em questões de
prova, essa exceção deverá estar bem expressa no enunciado, caso contrário
devemos considerar que qualquer falha na neutralidade implica a perda da
utilidade da informação.
Bem, prossigamos.
Usualmente é aceito pela maioria dos examinadores que a contrapartida da

EPCLD (e das demais provisões) seja sempre uma despesa.
Vamos ver alguns eventos envolvendo a EPCLD.
A sociedade, ao final do exercício, conta com uma carteira de duplicatas a

receber no valor de 300. Com base nas séries históricas, apura-se que a
inadimplência média é de 5%, e constitui-se a provisão nesses termos.
D Despesas com EPCLD ou PDD

C EPCLD ou PDD (retificadora do ativo) 15

A sociedade detecta que, em sua carteira, títulos no valor de 10, tornaram-se

incobráveis. A PDD estava constituída.
D EPCLD ou PDD (retificadora do ativo)


incobráveis. A PDD NÃO estava constituída. Essa situação não deve ocorrer se
forem seguidas as boas práticas contábeis.
D Despesa perda com clientes


incobráveis. A PDD estava constituída, mas seu saldo, no valor de 3, era
insuficiente. Essa situação não deve ocorrer se forem seguidas as boas práticas
contábeis.
D EPCLD ou PDD (retificadora do ativo) 3

D Despesa perda com clientes 7
Ao final do exercício, a sociedade constata que havia saldo no valor de 5 não

utilizado em EPCLD, e resolve revertê-lo ao resultado, encerrando a conta,
para constituir a provisão do ano seguinte a partir do zero.

C Receita reversão PDD 5
Ao final do exercício, a sociedade constata que havia saldo no valor de 5 não

utilizado em EPCLD, e resolve utilizá-lo para complementar a provisão a ser
constituída para o ano seguinte, cujo valor segundo suas estimativas deverá
ser de 25.


Percebam que os 5 permaneceram na conta de PDD, e foram constituídos mais

20, perfazendo o total necessário de 25.
As duas formas de tratamento da PDD ao final do exercício são válidas.
No exercício seguinte, a sociedade recebe o valor de 10 que havia sido

considerado incobrável anteriormente.
D Caixa
C Receita recuperação de crédito 10
Percebam que a PDD do ano anterior já havia sido encerrada. Nesse momento,
com o recebimento de algo que havia sido dado como perdido, reconhecemos
uma receita. Não lançamos nada em PDD.
Muito bem!!
Por hoje basta de novas informações.
Vamos exercitar um pouco?

Exercícios Resolvidos
1 – Esaf 2013 Contador MF - A firma Cactus Ltda., precisando de capital de

giro, negociou uma operação de desconto de títulos com o banco em que é
correntista. A operação foi no valor de R$ 25.000,00 em primeiro de
novembro, com encargos da ordem de 12%; o vencimento do título ocorrerá
em primeiro de abril do ano seguinte. Em decorrência dessa operação, em 31
de dezembro deverá aparecer, no balancete final de verificação da firma
Cactus Ltda., a conta Duplicatas descontadas com saldo credor de R$
25.000,00; e, com saldo devedor, nos valores indicados, as contas:
a) Bancos c/Movimento [22.000,00], Encargos da Operação [3.000,00],
Duplicatas a Receber [25.000,00] e Encargos a Vencer [0,00].
b) Bancos c/Movimento [22.000,00], Encargos da Operação [0,00], Duplicatas
a Receber [25.000,00] e Encargos a Vencer [3.000,00].
c) Bancos c/Movimento [22.000,00], Encargos da Operação [1.000,00],
Duplicatas a Receber [0,00] e Encargos a Vencer [2.000,00].
d) Bancos c/Movimento [23.000,00], Encargos da Operação [0,00], Duplicatas
e) Bancos c/Movimento [22.000,00], Encargos da Operação [1.000,00],
Duplicatas a Receber [25.000,00] e Encargos a Vencer [2.000,00].
Vamos começar!
Essa questão foi anulada, mas vamos resolvê-la mesmo assim.
Operação de desconto no valor de 25 000

Juros 12% (não se disse por qual período, então assumiremos que foi a taxa
total da operação )
Prazo da operação: 5 meses (01/11/X1 a 01/04/X2)
25 000 x 12% = 3 000 de juros, ou 600 por mês

Temos que apropriar 600 por mês, em obediência ao princípio da competência.
Dessa forma, em 31/12/X1, teremos apropriado 1200, referentes a novembro
e dezembro. Ou seja, a despesa de juros até aquele momento terá sido de
1200, e teremos juros a incorrer (ou a vencer, como prefere a Esaf) no valor
de 1800. Vamos ver como seriam os lançamentos, para depois verificarmos o
saldo das contas. Partimos do pressuposto que a entidade tem 25 000 em
títulos em carteira, na conta duplicatas a receber.

Lançamentos
Na contratação da operação
D Caixa 22000
D Encargos a vencer 3000
No reconhecimento da despesa de juros incorrida até 31/12/X1

D Encargos da operação (despesa de juros)
C Encargos a vencer 1200
Vamos aos saldos em 31/12/X1:
Caixa 22 000 D
Encargos da operação 1 200 D
Encargos a vencer 1 800 D
Duplicatas descontadas 25 000 C
O gabarito foi letra E, mas a questão foi anulada. Provavelmente o examinador

quis que considerássemos 6 meses para o operação, ou então enganou-se
mesmo. A Esaf tem muito dessas coisas, umas questões do tipo carta na
manga. Esse é o tipo de questão que eles poderiam muito bem não ter
anulado, e ficaria por isso mesmo.
Na prova, você chegaria aos valores que calculamos, e, analisando as
alternativas, veria que a única alternativa seria marcar a letra E. Se acontecer
uma situação assim, não hesite, não fique contando com a anulação, pois a
banca é imprevisível.
Gaba: Anulada
2 – Esaf 2013 Contador MF - A firma Pipiripaco S/A, prevendo prováveis

perdas no recebimento de seus créditos que, no balanço de 2011, eram de R$
85.000,00, mandou fazer provisão de 3% desse valor, mas, durante o
exercício seguinte, contabilizou perdas de apenas R$ 1.300,00. Em dezembro
de 2012, pretendendo fazer provisão nos mesmos moldes anteriores, para
proteger o valor de R$ 100.000,00 que tem a receber, vai contabilizar uma
despesa com devedores duvidosos no valor de

a) R$ 3.000,00.
b) R$ 2.550,00.
c) R$ 1.750,00.
d) R$ 1.300,00.
e) R$ 1.250,00.
Valor da carteira: 85000

Expectativa de perdas: 3%
Valor a provisionar: 85000 x 3% = 2550
Lançamento
Durante o exercício ocorreram perdas no valor de 1300, ou seja, não se

utilizou toda a PDD, restando saldo de 1250.
Sabemos que nesse caso podemos reverter esse saldo contra uma conta de
receita ou então complementar a PDD para o ano seguinte. No caso da
questão, não há indicação do que fazer. Vamos tentar as duas formas.
Valor da carteira do exercício seguinte: 100 000

Expectativa de perdas: 3% (mesmos moldes)
Valor a provisionar: 100 000 x 3% = 3000
Fazendo a complementação
Utilizo os 1250 que sobraram e constituo uma PDD de mais 1750. Ou seja,
terei uma despesa de 1750.
Lançamento
Fazendo a reversão
Reverto os 1250 para conta de receita e constituo uma PDD de 3000. Ou seja,
terei uma despesa de 3000 e uma receita de 1250, ou seja, terei como saldo
uma despesa de 1750 (Essa foi a maneira de pensar do examinador).
Lançamentos
Na reversão
C Receita reversão PDD 1250
Na constituição da nova PDD

No meu entender essa questão deveria ser anulada, pois considerando a

despesa de PDD no método da reversão, e considerando que não foram
fornecidos elementos sobre o método a ser adotado, a letra A também poderia
ser a resposta. Digo isso porque o CPC é bem claro ao estipular que os valores
não podem ser apresentados de forma consolidada, exceto nos casos em que
haja previsão expressa, e PDD não é um deles.
Mas, para todos os efeitos, anotemos o posicionamento da banca nesta
questão. Parece-me, pelas questões que andei vendo, que a tendência da Esaf
é seguir sempre o método da complementação.
Gaba: C
Com base nos dados abaixo, responder às questões de números 3 e 4.
O departamento de análise de crédito da empresa Comércio Geral S.A.

apresenta ao comitê de políticas contábeis, da empresa, o relatório a seguir,
relativo ao comportamento dos recebíveis nos últimos quatro anos.
(Valores em R$)
Descrição dos itens 2009 2010 2011 2012
Saldo Final de Clientes 100.000 200.000 350.000 500.000
Provisão para Estimativa de Perdas em
7.000 8.000 15.750 20.000
Crédito de Liquidação Duvidosa (PECLD)
Valores considerados como Perdas por
0 3.000 0 12.750
Incobráveis
Recuperação de Perdas ocorridas em
0 0 14.000 0
períodos anteriores
Reversão da Provisão de Estimativa de
0 0 8.000 3.000
Crédito de Liquidação Duvidosa
3 – Esaf 2012 STN - Na apuração do resultado de 2011, a empresa registrou:

a) um crédito na conta de Perdas com clientes de R$ 6.000.

b) um débito na conta Perdas com Incobráveis de R$ 8.000.
c) um crédito na conta de PECLD R$ 22.000.
d) um débito em conta de provisão no valor de R$ 15.750.
e) um crédito na conta Recuperação de Perdas R$ 14.000.
Vamos analisar as alternativas com base no que aconteceu em 31/12/2011:
Letra A, errada.
Em 2011 consta que foram recuperados 14000 referentes a valores que
haviam sido considerados perdidos. Nesse caso fazemos o seguinte
lançamento:
D Caixa
Se imaginarmos que havia uma conta de perdas, que estava com saldo
devedor, teríamos feito, nessa conta, um crédito de 14000. Portanto, se o
texto da alternativa fosse “um crédito na conta de Perdas com clientes de R$
14.000”, nós a consideraríamos correta. Faço esse comentário porque não é
correto efetuar créditos em conta de despesa por conta de receitas da mesma
natureza. O correto é lançar despesas e receitas em contas separadas.
Letra B, errada.
Essa é uma conta de despesa que é debitada quando ocorrem perdas que não
estavam provisionadas. Em 2010 foi feita uma PDD de 8000, para ser utilizada
em 2011. Em 2011 esse valor foi revertido, ou seja, não ocorreu perda
alguma, nem provisionada nem sem provisão.
Letra C, errada.
Em 2011 foi feita uma EPCLD no valor de 15750, para ser utilizada em 2012.
Esse foi o valor do crédito nessa conta.
Letra D, errada. Já vimos que o que aconteceu foi um crédito de 15750 na

EPCLD, e não débito.
Letra E, correta.

Foi o que vimos na letra A. Em 2011 ocorreu recuperação de crédito no valor

de 14000, que originou o seguinte lançamento:
D Caixa
Gaba: E
4 – Esaf 2012 STN - O efeito no Fluxo de Caixa relativo ao recebimento dos

saldos fornecidos de Clientes foi de:
a) R$ 93.000 relativos ao saldo de 2009 e R$ 189.000 referentes ao saldo de
2010.
b) R$ 92.000 relativos ao saldo de 2010 e R$ 372.000 referentes ao saldo de
2011.
c) R$ 90.000 relativos ao saldo de 2009 e R$ 200.000 relativos ao saldo de
2010.
d) R$ 194.000 relativos ao saldo de 2010 e R$ 328.000 referentes ao saldo de
2011.
e) R$347.000 referentes ao saldo de 2011 e R$ 480.000 relativos ao saldo de
2012.
Muito bem. Esta questão de fluxo de caixa deixei para esta aula, em virtude
dos conhecimentos adicionais que ela requer.
Trata-se de uma questão foi muito mal feita, pois temos que fazer muitas
adivinhações para chegar ao resultado.
Vamos ver qual foi o fluxo de caixa de clientes em cada ano, lembrando que
não dá para saber o que aconteceu em 2009, pois não temos saldo de 2008,
por isso, quando ele diz “referente ao saldo de 2009”, está se referindo ao que
ocorreu em 2010, e assim por diante.
Em 2010, referente ao saldo de 2009, temos o seguinte:
O saldo era de 100000, com provisão de 7000. Foi lançada uma perda de
3000, e sabemos que isso só ocorre quando a inadimplência é maior do que a
provisão. Logo, sabemos que em 2010 deixamos de receber 7000 + 3000 =
10000 dos 100000 que tínhamos de saldo em clientes. Daí, temos que
adivinhar que todo o saldo de clientes de 31/12/2009 tinha vencimento em
2010, e chegar à conclusão de que em 2010 tivemos um fluxo de caixa
positivo de 100000 – 10000 = 90000, em clientes, referentes ao saldo de
2009.
Em 2011 referente ao saldo de 2010, temos o seguinte:

O saldo era de 200000, com provisão de 8000. Foi lançada uma reversão da
provisão no valor total, e sabemos que isso só ocorre quando a inadimplência é
zero, ou seja, tudo foi recebido. Daí, temos que adivinhar que todo o saldo de
clientes de 31/12/2010 tinha vencimento em 2011, e chegar à conclusão de
que em 2011 tivemos um fluxo de caixa positivo de 200000, em clientes,
referentes ao saldo de 2010.
Com isso, chegamos à alternativa C.

Ocorre que, em 2011, tivemos recuperação de perdas de períodos anteriores,
no valor de 14000, e não sabemos se parte disso veio de 2009 (de 2010, não
foi) e só isso já bastaria para anular a questão, sem contar as adivinhações
que fizemos. Enfim, questão estúpida. Mas não foi anulada.
Gaba: C
5 – Esaf 2012 STN - Em 01/02/x1 a Cia. Estrela efetua uma operação de

Desconto de Duplicatas no total de R$ 700.000,00 envolvendo os dados
abaixo:
Valor dos títulos Vencimento Valor dos Juros Cobrados
R$ 300.000,00 30 dias R$ 15.000,00
R$ 200.000,00 60 dias R$ 20.000,00
R$ 200.000,00 90 dias R$ 30.000,00
a) débito em conta de resultado de R$ 65.000,00 para atender ao princípio de
competência de exercício.
b) crédito de R$ 700.000,00 em conta de passivo em razão da essência
econômica sob a forma jurídica.
c) débito em conta de ativo relativo a juros a vencer no valor de R$ 50.000,00
para atender à característica da representação fidedigna e da materialidade.
d) débito em conta de passivo de R$ 50.000,00 em obediência à materialidade
da informação qualitativa.
e) crédito em conta de ativo de R$ 700.000,00 atendendo ao aspecto
qualitativo e tempestivo da informação contábil.
Vamos ao lançamento na contratação

D Caixa 635000
D Encargos a vencer (ativo para Esaf) 65000

Letra A, errada. O débito na conta de resultado só vai ocorrer quando a

despesa de juros for considerada incorrida, de acordo com a competência. No
momento inicial, ou seja, na contratação da operação, temos débito de 65000
em conta de juros a transcorrer (ou a vencer).
Letra B, correta. Duplicatas descontadas é conta do passivo. Não adianta

pensar diferente, nem ficar chorando depois, como aconteceu com muita gente
nesse concurso para a STN. É assim devido ao processo de convergência às
normas internacionais, que preconizam a prevalência da essência sobre a
forma, plenamente aceita pelas normas brasileiras.
Letra C, errada. O débito em juros a vencer foi de 65000.
Letra D, errada. Poderia ocorrer débito em conta do passivo, mas no valor de

65000 (juros a transcorrer, retificadora da conta de duplicatas descontadas).
Letra E, errada. O crédito é no passivo. Duplicata descontada é conta do

passivo.
Turma!!! Atenção!
Atenção aos nomes das contas que podem variar!
Atenção ao posicionamento de duplicatas descontadas no passivo!
Atenção ao fato de que a Esaf considera juros a transcorrer como conta do
ativo (despesa antecipada), mas não se esqueçam que também pode aparecer
como retificadora do passivo.
Gaba: B
6 – Esaf 2012 STN - A Cia. Urano aproveita a proposta de seu fornecedor e

antecipa a liquidação de uma duplicata de seu aceite, mediante um desconto
de 10% do valor total do título. Essa operação implica no reconhecimento de:
a) um ganho não operacional.
b) uma receita financeira.
c) um crédito na conta estoques.
d) uma conta redutora de fornecedores.
e) um ganho de capital.

Vamos ver um exemplo disso. Suponhamos que a nossa entidade comprou 100
a prazo. O fornecedor emitiu duplicata contra a nossa entidade, que a aceitou.
Agora, a nossa entidade tem uma duplicata a pagar de 100.
O fornecedor faz uma proposta para liquidação antecipada pelo valor de 90, e
a nossa entidade concorda. Vamos ver o lançamento:
D Duplicatas a pagar 100

C Caixa 90
C Receita financeira desconto obtido 10
A receita financeira é operacional, como vimos na aula de DRE.
Gaba: B
7 – Esaf 2012 MDIC - A empresa “X”, em 31 de dezembro, tem créditos

normais, sem garantias específicas de recebimento, no montante de R$
60.000,00. Deve, portanto, constituir uma provisão para risco de crédito. No
seu livro Razão há um saldo remanescente da Provisão para Devedores
Duvidosos no valor de R$ 1.000,00. A nova provisão deverá ser contabilizada à
razão de 3% dos créditos sob risco, o que, neste balanço, fará a empresa
suportar uma despesa no valor de
a) R$ 770,00.
b) R$ 800,00.
c) R$ 1.770,00.
d) R$ 1.800,00.
e) R$ 2.800,00.
Essa é mamão com açúcar! Vamos ver:
Valor da carteira: 60000

Risco a ser provisionado: 3%
Provisão a ser feita: 60000 x 3% = 1800
Como há saldo remanescente na conta de EPCLD/PDD, vamos apenas fazer a

complementação. Valor a provisionar = 1800 – 1000 = 800, o que vai implicar
lançamento a débito em conta de despesa com PDD nesse valor.

Reparem que, mais uma vez, existe lá uma alternativa para 1800, que não
estaria errada se fizéssemos a reversão do saldo.
Gaba: B
8 – Esaf 2012 ATRFB - A empresa Confiante Ltda. apresenta a seguinte

movimentação com créditos a receber e clientes:
No balanço de 2010, em 31/12: tinha créditos a receber de R$ 2.800,00 e
provisão para perdas prováveis de R$ 84,00. Durante o exercício de 2011,
contabilizou o recebimento de créditos R$ 980,00; a baixa por não
recebimento R$ 120,00; a incorporação de novos créditos a receber R$
1.700,00; o desconto de duplicatas no banco R$ 500,00.
Em 31/12/2011, para fins de balanço, deverá fazer um nova provisão para
perdas prováveis, no montante de
a) R$ 51,00.
b) R$ 84,00.
c) R$ 87,00.
d) R$ 102,00.
e) R$ 171,00.
2010
Contas a receber 2800
EPCLD 84
Temos que calcular a base para a estimativa
Base = 84/2800 = 3%
Valores não recebidos 120
Valores recebidos 980
Novas contas a receber 1700
Temos que calcular o novo saldo
Saldo em contas a receber em 31/12/11 = 2800 – 120 – 980 + 1700 = 3400
Nova provisão = 3400 x 3% = 102
Turma, essa questão é absurda. O gabarito foi a letra C, 87.

Nova provisão = 2900 x 3% = 87
Recuso-me a acreditar que o examinador considerou que os 500 de duplicatas

descontadas não entrariam no cálculo, pois seria muita ignorância das regras
contábeis. O gabarito não foi alterado.
Mesmo se a resposta fosse a letra D, não estaria correta, pois, como a

provisão do ano anterior não se mostrou suficiente, a entidade deveria alterar
sua estimativa, com base nos reais dados recentes.
Gaba: C
9 – Esaf 2012 ATRFB - A empresa Merendaria Maria Ltda. realizou, no banco

em que é correntista, uma operação de desconto de títulos com incidência de
juros. O lançamento necessário para contabilizar essa operação no Diário da
empresa deverá ser
a) Bancos c/Movimento
a Diversos
a Duplicatas Descontadas xxx,xx
a Encargos da Operação x,xx xxx,xx
b) Diversos
a Duplicatas Descontadas
Bancos c/Movimento xxx,xx
Encargos da Operação x,xx xxx,xx
c) Bancos c/Movimento
a Diversos
a Duplicatas a Receber xxx,xx
d) Diversos
a Duplicatas a Receber
e) Duplicatas Descontadas
e
Encargos da Operação
a Bancos c/Movimento x,xx
O lançamento nas operações de desconto é o seguinte:
D Caixa
D Encargos a vencer
C Duplicatas descontadas

Esse lançamento está representado na letra B.
Pessoal, vocês precisam se acostumar a essa forma que a Esaf utiliza para
apresentar os lançamentos:
Débito
a Crédito
A conta que tem a letra “a” na frente, é sempre creditada.
Se aparecer:
Diversos
a Diversos
Conta x
Conta y
a Conta z
a Conta w
Significa que houve débitos em x e y, e créditos em z e w.
Gaba: B
10 – Esaf 2012 AFRFB - A empresa Redesconto S.A. trabalha com o

desconto de duplicatas. Considerando que a operação de desconto foi realizada
com duplicatas que tinham vencimento em 30, 60, 90 e 120 dias, o valor dos
juros descontados a serem reconhecidos no ato da operação devem ser
contabilizados como
a) conta redutora das duplicatas descontadas no Passivo.
b) conta redutora das Receitas, no Resultado.
c) despesa antecipada, no Ativo Circulante.
d) despesas financeiras no Resultado.
e) conta redutora das duplicatas descontadas no Ativo.

D Caixa
D Encargos a vencer (ativo para a Esaf, despesa antecipada)

Ótima questão para marcar o posicionamento da banca, e usar como elemento

em recursos, caso ela apresente algo diferente na prova.
Essa interpretação da Esaf não é errada, e origina-se no fato de encarar os
juros descontados na operação como um valor desembolsado, utilizado para
pagamento de uma despesa de juros que ainda não foi incorrida. No dia a dia
das empresas cada operação deve ser analisada em sua essência, e os
lançamentos feitos de acordo com essa essência.
Vamos em frente.
Gaba: C
11 – Esaf 2010 CVM - O Banco do Brasil emitiu aviso de débito comunicando

à empresa Fermônio S/A a quitação de uma de suas duplicatas da Carteira de
Desconto, no valor de R$ 2.000,00. Ao receber tal aviso, a empresa tomadora
do empréstimo contabilizou o evento, lançando:
a) débito em Duplicatas Descontadas e crédito em Bancos conta Movimento.
b) débito em Duplicatas a Receber e crédito em Duplicatas Descontadas.
c) débito em Bancos conta Movimento e crédito em Duplicatas Descontadas.
d) débito em Bancos conta Movimento e crédito em Duplicatas a Receber.
e) débito em Duplicatas Descontadas e crédito em Duplicatas a Receber.
D Caixa
D Encargos a vencer
Perceba que a conta duplicatas a receber não aparece

em nenhum momento no procedimento de descontar as
duplicatas.

Quando os clientes da empresa pagam as duplicatas ao banco, no vencimento:
C Duplicatas a receber
Perceba que, no vencimento, com ou sem pagamento, a

conta duplicatas descontadas vai ser debitada, e o
banco vai receber o seu dinheiro (venha ele do sacado
ou da empresa).
Gaba: E
12 – Esaf 2010 CVM - A empresa Modistas da Moda S/A, tem um histórico de

perdas no recebimento de seus créditos, por isto, não costuma negligenciar a
utilização de provisão para riscos de crédito. Sob esse aspecto, verificamos que
do balanço patrimonial de 2008 constou a conta Provisão para Devedores
Duvidosos com saldo de R$ 2.300,00. Ao longo do exercício de 2009 foram
comprovadas perdas efetivas no recebimento de créditos, no valor de R$
1.100,00, e a estimativa de perdas que se faz para 2010, monta a R$
1.800,00. Com base nessas informações, pode-se dizer que a empresa deverá
lançar na Demonstração do Resultado do Exercício, relativa a 2009, uma
despesa provisionada para risco de crédito no montante de
a) R$ 3.000,00
b) R$ 2.900,00
c) R$ 1.800,00
d) R$ 1.100,00
e) R$ 600,00
2008
PDD para 2009 2300
2009
Valores não recebidos baixados da PDD 1100
Calculamos o saldo da PDD de 2009:
Saldo da PDD de 2009 = 2300 – 1100 = 1200
PDD para 2010 1800
Logo, se tínhamos uma PDD restante de 1200, e a PDD está constituída em

1800, concluímos que foi feita uma provisão adicional de 1600, em 31/12/09.
Gaba: E
13 – Esaf 2009 ATRFB - No encerramento do exercício social, quando ainda

resta saldo não utilizado na conta Provisão para Devedores Duvidosos,
necessário se faz contabilizar a reversão desse saldo. Nesse caso, o
lançamento de ajuste a ser feito deverá ser:
a) creditando-se a conta de Provisão e debitando-se a conta de Lucros
Acumulados.
b) creditando-se a conta de Provisão e debitando-se a conta de Resultado do
Exercício.
c) debitando-se a conta de Provisão e creditando-se a onta de Lucros
Acumulados.
d) debitando-se a conta de Provisão e creditando-se a conta de Resultado do
Exercício.
e) debitando-se a conta de Provisão e creditando-se a conta de Despesa.
Ao final do exercício, a sociedade constata que havia saldo não utilizado em

EPCLD, e resolve revertê-lo ao resultado, encerrando a conta, para constituir a
provisão do ano seguinte a partir do zero.
C Receita reversão PDD
Gaba: D
14 – Esaf 2009 AFRFB - A firma comercial Alvorada Mineira Ltda. adquiriu

um bem de uso por R$ 6.000,00, pagando uma entrada de 25% em dinheiro e
financiando o restante em três parcelas mensais e iguais. A operação foi
tributada com ICMS de 12%.
Ao ser contabilizada a operação acima, o patrimônio da firma Alvorada
evidenciará um aumento no ativo no valor de:
a) R$ 6.720,00.
b) R$ 4.500,00.
c) R$ 5.220,00.
d) R$ 5.280,00.
e) R$ 3.780,00.

Vamos ao lançamento
D Equipamento 6000
C Caixa 1500
C Financiamento PC 4500
Ficou faltando a contabilização dos juros, mas como nada foi falado, supomos
que não existem.
Então, o ativo aumentou 6000 pelo débito em equipamento e diminuiu 1500
pelo crédito em caixa, ficando um saldo de 4500, de aumento no ativo.
O valor do ICMS já está incluído nos 6000, e mesmo considerando que ele
poderia ser tratado como imposto a recuperar, teríamos o mesmo resultado.
Gaba: B
15 - Ceperj 2012 Procon - Uma empresa comercial realizou, durante o

exercício de 2010, inúmeras operações de vendas de mercadorias a prazo,
com emissão de duplicatas. Em 31 de dezembro, cumprindo oprincípio da
prudência, apropriou uma parcela do saldo a receber em conta representativa
de perdas que poderão ocorrer pelo não recebimento. A baixa das duplicatas
consideradas incobráveis,depois de esgotados todos os recursos legais para
sua cobrança, é efetuada pelo seguinte lançamento:
A) Devedores Duvidosos a Duplicatas a Receber
B) Devedores Duvidosos a Provisão para Devedores Duvidosos
C) Provisão para Devedores Duvidosos a Caixa
D) Provisão para Devedores Duvidosos a Duplicatas a Receber
E) Provisão para Devedores Duvidosos a Devedores Duvidosos
O enunciado pede o lançamento para o reconhecimento de duplicatas

incobráveis, no caso de existência de PDD.
Nesses casos o lançamento correto é:

Que também pode ser expresso por

EPCLD ou PDD (retificadora do ativo)
a Duplicatas a receber
Gaba: D
16 - Ceperj 2012 Procon - A Empresa Comercial ABC Ltda. Recebeu, em

20/09/2011, um aviso do Banco Itamarati S/A, comunicando o recebimento
deuma duplicata que foi descontada anteriormente, em 05/06/2011. Na data
de recebimento do aviso bancário, na contabilidade da Empresa Comercial,
deveria ter sido efetuado o seguinte lançamento:
A) Bancos c/Movimento a Duplicatas a Receber
B) Duplicatas a Receber a Duplicatas a Descontar
C) Duplicatas Descontadas a Duplicatas a Receber
D) Bancos c/ Movimento a Duplicatas Descontadas
E) Bancos c/ Movimento a Correspondente Bancário
Quando os clientes da empresa pagam as duplicatas ao banco, no vencimento,

o lançamento é:
Atenção: perceba que, no vencimento, com ou sem pagamento, a conta

duplicatas descontadas vai ser debitada, e o banco vai receber o seu dinheiro
(venha ele do sacado ou da empresa).
Gaba: C
17 - Ceperj 2012 Procon - A contabilidade da Empresa Comercial Ltda

registrava, em 30/09, um saldo na conta Duplicatas a Receber, um saldo no
valor de R$ 27.000. Durante o mês de outubro foram realizadas as seguintes
operações:
- Vendas de mercadorias................................... R$ 260.000
- Recebimento de duplicatas.............................. R$ 100.000
- Desconto de duplicatas no Banco S/A................ R$ 70.000
- Recebimento de duplicatas pelo Banco S/A....... R$ 55.000
Sabendo-se que, das vendas efetuadas no período, 60% foram realizadas a
prazo e que o Banco S/A devolveu à Empresa no final do mês duplicatas que
não foram liquidadas, o saldo da conta Duplicatas a Receber, em 31/10, era
igual a:
A) R$ 28.000
B) R$ 13.000
C) R$ 43.000

D) R$ 40.000
E) R$ 56.000
Movimento na conta de duplicatas a receber:

D 27000 inicial
D 156000 60 % das vendas
C 100000 recebidas
C 55000 recebidas pelo banco
Saldo de duplicatas a receber = 27 + 156 – 100 – 55 = 28
Atenção: perceba que a conta duplicatas a receber não aparece em nenhum

momento no procedimento de descontar as duplicatas, por isso, essa operação
(descontar as duplicatas) não altera o saldo de duplicatas a receber. A baixa
da duplicata só ocorre no momento em que banco avisa que recebeu uma
duplicata outrora descontada.
Gaba: A
18 - Ceperj 2012 Rioprev - No mês de janeiro de 2011, determinada

empresa registrou os seguintes fatos:
Vendas à vista ........................................................ R$ 350.000,00
Vendas a prazo ....................................................... R$ 700.000,00
Recebimento de duplicata ........................................ R$ 140.000,00
Dupl desc devolvida pelo banco por não recebimento. ... R$ 52.500,00
Desconto de duplicata em banco ........................... ...R$ 437.500,00
Aviso de recebimento de dupl descontada pelo banco R$ 262.500,00
Sabendo-se que o saldo inicial das contas Duplicatas a Receber e Duplicatas

Descontadas era respectivamente de R$ 175.000,00 e R$ 105.000,00, pode-se
afirmar que o saldo final dessas contas era respectivamente de:
A) R$ 245.000,00 e R$ 105.000,00
B) R$ 420.000,00 e R$ 280.000,00
C) R$ 472.500,00 e R$ 227.500,00
D) R$ 507.500,00 e R$ 280.000,00
E) R$ 735.000,00 e R$ 542.500,00

Movimento na conta de duplicatas a receber:

D 175000 inicial
D 700000 vendas a prazo
C 140000 recebidas
C 262500 recebidas pelo banco
Saldo duplicatas a receber = 175000 + 700000 – 140000 – 262500 = 472500
Movimento na conta de duplicatas descontadas:

C 105000 inicial
C 437500 desconto de duplicatas
D 52500 baixa por não recebimento (devolução)
D262500 baixa das recebidas pelo banco
Saldo de duplicatas descontadas

105000 + 437500 – 52500 – 262500 = 227500
Gaba: C
19 - FCC 2009 TCE - A empresa Chico Lopes adquiriu um veículo financiado

que será pago em 30 prestações mensais de R$ 2.000, cada. O valor do
veículo à vista (valor presente) é de R$ 45.000,00. De acordo com a Lei
11.638/07, a empresa deve reconhecer no momento da aquisição, um:
A) ativo de 45.000,00.
B) passivo financeiro de 15.000,00.
C) passivo de 45.000,00 e uma despesa financeira de 15.000,00.
D) ativo de 45.000,00 e uma despesa financeira de 15.000,00.
E) ativo de 60.000,00 e uma receita financeira de 15.000,00
Vamos lá. O veículo deverá ser reconhecido no ativo pelo valor de 45000.
Teremos um passivo de 60000 e AVP de 15000. A despesa só será reconhecida
com o passar do tempo.

Na contratação do financiamento:
D Veículo 45000
D Ajuste a VP (retific. financiamento) 15000
C Financiamento (passivo) 60000
Gaba: A

20 - FCC-2007 TCE - A empresa Independente contrata, em 01.02.2006,

uma operação de desconto de uma nota promissória, com vencimento em 120
dias e juros de 5% ao mês. Em fevereiro, por ocasião do registro dessa
transação, os juros incidentes na operação são registrados contabilmente
como:
A)uma despesa operacional.
B)juros a pagar.
C)uma despesa não-operacional.
D)encargos a transcorrer.
E)resultado financeiro.
D Caixa
D Juros a transcorrer
C Duplicatas descontadas (Passivo)
Juros a transcorrer e encargos a transcorrer podem ser considerados a mesma

coisa. As bancas usam várias nomenclaturas. Vejam que não há
reconhecimento de despesa nesse momento inicial e, como não há despesa,
não há juros a pagar também.
Gaba: D
21 - FCC-2010 Sefaz-RO - Em 01/06/X9, a empresa Dara efetuou o desconto

de duplicatas no valor de R$ 30.000,00, cujo vencimento era 31/07/X9, à taxa
de juros de 2,5% a. m. (juros simples). As despesas cobradas pelo banco
foram de R$ 500,00. Sabendo que no dia 31/07/X9 o cliente não pagou a
duplicata, a empresa, nesta data, debitou:
A) Duplicatas Descontadas e creditou Disponível, no valor de R$ 28.000,00.
B) Duplicatas Descontadas e creditou Clientes, no valor de R$ 30.000,00.
C) Perdas com Clientes e creditou Clientes, no valor de R$ 28.000,00.
D) Duplicatas Descontadas e creditou Disponível, no valor de R$30.000,00.
E) Disponível e creditou Duplicatas Descontadas no valor de R$ 28.000,00.

Se os clientes da empresa NÃO pagam duplicatas ao banco no vencimento.
C Banco conta movimento (ou disponível) 30000
Se as duplicatas são de 30000, o débito será de 30000, não importa o que foi
despesa na operação.
Gaba: D
22 - FCC 2009 TRE - A constituição de provisão para devedores duvidosos:

A) diminui o Ativo e o Patrimônio Líquido.
B) aumenta o Ativo e o Patrimônio Líquido.
C) diminui o Ativo e o Passivo.
D) aumenta o Passivo e diminui o Patrimônio Líquido.
E) aumenta o Passivo e o Patrimônio Líquido.
Constituição da provisão:

C EPCLD ou PDD (retificadora do ativo)
Diminuímos o ativo pelo crédito na PDD, e diminuímos o PL, pois aumentamos

o valor da despesa.
Gaba: A
23 - FCC 2011 INFRAERO - Uma empresa estima que 5% de suas vendas a

prazo não serão recebidas. Constituiu, então, em 31/12/X10, uma estimativa
para perdas com créditos de liquidação duvidosa (EPCLD) no valor de $
4.500,00. Em janeiro de X11, um cliente que devia $ 3.000,00 se tornou
incobrável. Com base nessas informações, a empresa deve:
A) debitar EPCLD e creditar Clientes.
B) debitar Disponível e creditar EPCLD.
C) debitar EPCLD e creditar Disponível.
D) debitar Despesa com Clientes e creditar EPCLD.
E) debitar Despesa com EPCLD e creditar Clientes.

A sociedade detecta que, em sua carteira, títulos tornaram-se incobráveis. A

PDD estava constituída, e havia saldo suficiente.

C Duplicatas a receber (ou clientes)
Gaba: A
24 - FCC 2007 PBGAS - O cálculo do montante a ser provisionado a título de

créditos de liquidação duvidosa, segundo as Normas Brasileiras de
Contabilidade, é exemplo de aplicação do Princípio da:
A) Continuidade.
B) Prudência.
C) Atualização Monetária.
D) Oportunidade.
E) Competência dos Exercícios.

Gaba: B
25 - FCC 2009 TRT - A constituição da provisão para devedores duvidosos

está relacionada com os princípios:
A) da entidade e da objetividade.
B) da continuidade e da atualização monetária.
C) do registro pelo valor original e da materialidade.
D) da consistência e da oportunidade.
E) da competência e da prudência.

Não vai acontecer de termos duas alternativas, com um deles em cada. Mas,
caso ocorra, a prudência prevalece.
Gaba: E

26 - FCC 2012 TRE - A reversão, no exercício corrente, de um saldo não

utilizado de uma provisão constituída no exercício anterior tem como
contrapartida uma conta:
A) patrimonial redutora do passivo.
B) de receita.
C) patrimonial redutora do ativo.
D) de despesa diferida.
E) de despesa.
Ao final do exercício, a sociedade constata que havia saldo não utilizado em
EPCLD, e resolve revertê-lo ao resultado, encerrando a conta, para constituir a
provisão do ano seguinte a partir do zero.

C Receita reversão PDD
Gaba: B
27 - FCC 2010 TRE - Em setembro de X9 a empresa Xandô recebeu R$

800,00 de um cliente que havia sido considerado incobrável no exercício
anterior (X8). Considerando que existia saldo de R$ 2.000,00 na conta
Provisão para Crédito de Liquidação Duvidosa (PDD), no momento do
recebimento, a empresa deve:
A) debitar PDD e creditar Reversão de PDD.
B) debitar Caixa e creditar Recuperação de Crédito.
C) debitar Caixa e creditar PDD.
D) debitar Caixa e creditar Reversão da despesa com PDD.
E) debitar PDD e creditar Recuperação de crédito.
No exercício seguinte, a sociedade recebe o valor de 10 que havia sido

considerado incobrável anteriormente.
D Caixa
Gaba: B
28 - FCC 2012 TRF - Uma companhia efetuou uma operação de desconto

comercial de duplicatas a receber no valor de R$ 95.000,00 com prazo de
vencimento de 90 dias junto a uma instituição financeira. O valor dos encargos

financeiros foi de R$ 5.000,00. O lançamento que registra corretamente tal

fato contábil no dia de sua ocorrência é:
A) D Duplicatas Descontadas 90.000,00
C Juros a Apropriar 5.000,00
C Bancos 95.000,00
B) D Bancos 95.000,00
C Duplicatas a Receber 90.000,00
C) D Bancos 95.000,00
D) D Bancos 90.000,00
D Juros a Apropriar 5.000,00
C Duplicatas Descontadas 95.000,00
E) D Duplicatas a Receber 95.000,00
C Bancos 90.000,00
Atenção: perceba que a conta duplicatas a receber não aparece em nenhum

momento no procedimento de descontar as duplicatas, por isso, essa operação
(descontar as duplicatas) não altera o saldo de duplicatas a receber.
Assim, eliminamos de cara as alternativas B, C e E.
D Caixa (ou bancos)

Gaba: D
29 - FCC 2010 ALESP - A empresa Liquidez S.A. efetuou um desconto de

duplicatas. O Banco pratica para esse tipo de operação a taxa de desconto de
3,5% ao mês e 0,05% de taxa de cadastro. No Balanço Patrimonial, essa
operação acarretaria:
A) o aumento dos passivos da empresa, em decorrência da dívida contraída
com o Banco.

B) o aumento dos ativos totais da empresa, pela entrada do recurso financeiro

referente ao desconto efetuado.
C) a redução do patrimônio líquido da empresa, em decorrência da redução do
resultado do período.
D) a manutenção dos ativos, visto que a empresa permutou duplicatas por
dinheiro.
E) o aumento do resultado da empresa, em decorrência da operação de
desconto das duplicatas.
Hoje o lançamento correto é:
D Caixa (ou bancos)

Logo, a resposta correta seria a letra A.

Mas, em 2010, a banca considerou como certa a letra C, pois adotou esta
outra forma de registrar a operação, na qual os juros vão direto para o
resultado:
D Caixa 190
D Despesa de Juros 10
C Duplicatas descontadas 200
Gaba: C com ressalvas

Lista das Questões Apresentadas
1 – Esaf 2013 Contador MF - A firma Cactus Ltda., precisando de capital de

giro, negociou uma operação de desconto de títulos com o banco em que é
correntista. A operação foi no valor de R$ 25.000,00 em primeiro de
novembro, com encargos da ordem de 12%; o vencimento do título ocorrerá
em primeiro de abril do ano seguinte. Em decorrência dessa operação, em 31
de dezembro deverá aparecer, no balancete final de verificação da firma
Cactus Ltda., a conta Duplicatas descontadas com saldo credor de R$
25.000,00; e, com saldo devedor, nos valores indicados, as contas:
a) Bancos c/Movimento [22.000,00], Encargos da Operação [3.000,00],
Duplicatas a Receber [25.000,00] e Encargos a Vencer [0,00].
b) Bancos c/Movimento [22.000,00], Encargos da Operação [0,00], Duplicatas
c) Bancos c/Movimento [22.000,00], Encargos da Operação [1.000,00],
Duplicatas a Receber [0,00] e Encargos a Vencer [2.000,00].
d) Bancos c/Movimento [23.000,00], Encargos da Operação [0,00], Duplicatas
e) Bancos c/Movimento [22.000,00], Encargos da Operação [1.000,00],
Duplicatas a Receber [25.000,00] e Encargos a Vencer [2.000,00].
2 – Esaf 2013 Contador MF - A firma Pipiripaco S/A, prevendo prováveis

perdas no recebimento de seus créditos que, no balanço de 2011, eram de R$
85.000,00, mandou fazer provisão de 3% desse valor, mas, durante o
exercício seguinte, contabilizou perdas de apenas R$ 1.300,00. Em dezembro
de 2012, pretendendo fazer provisão nos mesmos moldes anteriores, para
proteger o valor de R$ 100.000,00 que tem a receber, vai contabilizar uma
despesa com devedores duvidosos no valor de
a) R$ 3.000,00.
b) R$ 2.550,00.
c) R$ 1.750,00.
d) R$ 1.300,00.
e) R$ 1.250,00.

Com base nos dados abaixo, responder às questões de números 3 e 4.
O departamento de análise de crédito da empresa Comércio Geral S.A.

apresenta ao comitê de políticas contábeis, da empresa, o relatório a seguir,
relativo ao comportamento dos recebíveis nos últimos quatro anos.
(Valores em R$)
Descrição dos itens 2009 2010 2011 2012
Saldo Final de Clientes 100.000 200.000 350.000 500.000
Provisão para Estimativa de Perdas em
7.000 8.000 15.750 20.000
Crédito de Liquidação Duvidosa (PECLD)
Valores considerados como Perdas por
0 3.000 0 12.750
Incobráveis
Recuperação de Perdas ocorridas em
0 0 14.000 0
períodos anteriores
Reversão da Provisão de Estimativa de
0 0 8.000 3.000
Crédito de Liquidação Duvidosa
3 – Esaf 2012 STN - Na apuração do resultado de 2011, a empresa registrou:

a) um crédito na conta de Perdas com clientes de R$ 6.000.
b) um débito na conta Perdas com Incobráveis de R$ 8.000.
c) um crédito na conta de PECLD R$ 22.000.
d) um débito em conta de provisão no valor de R$ 15.750.
e) um crédito na conta Recuperação de Perdas R$ 14.000.
4 – Esaf 2012 STN - O efeito no Fluxo de Caixa relativo ao recebimento dos

saldos fornecidos de Clientes foi de:
a) R$ 93.000 relativos ao saldo de 2009 e R$ 189.000 referentes ao saldo de
2010.
b) R$ 92.000 relativos ao saldo de 2010 e R$ 372.000 referentes ao saldo de
2011.
c) R$ 90.000 relativos ao saldo de 2009 e R$ 200.000 relativos ao saldo de
2010.
d) R$ 194.000 relativos ao saldo de 2010 e R$ 328.000 referentes ao saldo de
2011.
e) R$347.000 referentes ao saldo de 2011 e R$ 480.000 relativos ao saldo de
2012.

5 – Esaf 2012 STN - Em 01/02/x1 a Cia. Estrela efetua uma operação de

Desconto de Duplicatas no total de R$ 700.000,00 envolvendo os dados:
Valor dos títulos Vencimento Valor dos Juros Cobrados
R$ 300.000,00 30 dias R$ 15.000,00
R$ 200.000,00 60 dias R$ 20.000,00
R$ 200.000,00 90 dias R$ 30.000,00
a) débito em conta de resultado de R$ 65.000,00 para atender ao princípio de
competência de exercício.
b) crédito de R$ 700.000,00 em conta de passivo em razão da essência
econômica sob a forma jurídica.
c) débito em conta de ativo relativo a juros a vencer no valor de R$ 50.000,00
para atender à característica da representação fidedigna e da materialidade.
d) débito em conta de passivo de R$ 50.000,00 em obediência à materialidade
da informação qualitativa.
e) crédito em conta de ativo de R$ 700.000,00 atendendo ao aspecto
qualitativo e tempestivo da informação contábil.
6 – Esaf 2012 STN - A Cia. Urano aproveita a proposta de seu fornecedor e

antecipa a liquidação de uma duplicata de seu aceite, mediante um desconto
de 10% do valor total do título. Essa operação implica no reconhecimento de:
a) um ganho não operacional.
b) uma receita financeira.
c) um crédito na conta estoques.
d) uma conta redutora de fornecedores.
e) um ganho de capital.
7 – Esaf 2012 MDIC - A empresa “X”, em 31 de dezembro, tem créditos

normais, sem garantias específicas de recebimento, no montante de R$
60.000,00. Deve, portanto, constituir uma provisão para risco de crédito. No
seu livro Razão há um saldo remanescente da Provisão para Devedores
Duvidosos no valor de R$ 1.000,00. A nova provisão deverá ser contabilizada à
razão de 3% dos créditos sob risco, o que, neste balanço, fará a empresa
suportar uma despesa no valor de
a) R$ 770,00.
b) R$ 800,00.
c) R$ 1.770,00.
d) R$ 1.800,00.
e) R$ 2.800,00.
8 – Esaf 2012 ATRFB - A empresa Confiante Ltda. apresenta a seguinte

movimentação com créditos a receber e clientes:
No balanço de 2010, em 31/12: tinha créditos a receber de R$ 2.800,00 e
provisão para perdas prováveis de R$ 84,00. Durante o exercício de 2011,
contabilizou o recebimento de créditos R$ 980,00; a baixa por não
recebimento R$ 120,00; a incorporação de novos créditos a receber R$
1.700,00; o desconto de duplicatas no banco R$ 500,00.
Em 31/12/2011, para fins de balanço, deverá fazer um nova provisão para
perdas prováveis, no montante de
a) R$ 51,00.
b) R$ 84,00.
c) R$ 87,00.
d) R$ 102,00.
e) R$ 171,00.
9 – Esaf 2012 ATRFB - A empresa Merendaria Maria Ltda. realizou, no banco

em que é correntista, uma operação de desconto de títulos com incidência de
juros. O lançamento necessário para contabilizar essa operação no Diário da
empresa deverá ser
a) Bancos c/Movimento
a Diversos
a Duplicatas Descontadas xxx,xx
b) Diversos
a Duplicatas Descontadas
c) Bancos c/Movimento
a Diversos
d) Diversos
a Duplicatas a Receber

e) Duplicatas Descontadas
e
Encargos da Operação
a Bancos c/Movimento x,xx
10 – Esaf 2012 AFRFB - A empresa Redesconto S.A. trabalha com o

desconto de duplicatas. Considerando que a operação de desconto foi realizada
com duplicatas que tinham vencimento em 30, 60, 90 e 120 dias, o valor dos
juros descontados a serem reconhecidos no ato da operação devem ser
contabilizados como
a) conta redutora das duplicatas descontadas no Passivo.
b) conta redutora das Receitas, no Resultado.
c) despesa antecipada, no Ativo Circulante.
d) despesas financeiras no Resultado.
e) conta redutora das duplicatas descontadas no Ativo.
11 – Esaf 2010 CVM - O Banco do Brasil emitiu aviso de débito comunicando

à empresa Fermônio S/A a quitação de uma de suas duplicatas da Carteira de
Desconto, no valor de R$ 2.000,00. Ao receber tal aviso, a empresa tomadora
do empréstimo contabilizou o evento, lançando:
a) débito em Duplicatas Descontadas e crédito em Bancos conta Movimento.
b) débito em Duplicatas a Receber e crédito em Duplicatas Descontadas.
c) débito em Bancos conta Movimento e crédito em Duplicatas Descontadas.
d) débito em Bancos conta Movimento e crédito em Duplicatas a Receber.
e) débito em Duplicatas Descontadas e crédito em Duplicatas a Receber.
12 – Esaf 2010 CVM - A empresa Modistas da Moda S/A, tem um histórico de

perdas no recebimento de seus créditos, por isto, não costuma negligenciar a
utilização de provisão para riscos de crédito. Sob esse aspecto, verificamos que
do balanço patrimonial de 2008 constou a conta Provisão para Devedores
Duvidosos com saldo de R$ 2.300,00. Ao longo do exercício de 2009 foram
comprovadas perdas efetivas no recebimento de créditos, no valor de R$
1.100,00, e a estimativa de perdas que se faz para 2010, monta a R$
1.800,00. Com base nessas informações, pode-se dizer que a empresa deverá
lançar na Demonstração do Resultado do Exercício, relativa a 2009, uma
despesa provisionada para risco de crédito no montante de

a) R$ 3.000,00
b) R$ 2.900,00
c) R$ 1.800,00
d) R$ 1.100,00
e) R$ 600,00
13 – Esaf 2009 ATRFB - No encerramento do exercício social, quando ainda

resta saldo não utilizado na conta Provisão para Devedores Duvidosos,
necessário se faz contabilizar a reversão desse saldo. Nesse caso, o
lançamento de ajuste a ser feito deverá ser:
a) creditando-se a conta de Provisão e debitando-se a conta de Lucros
Acumulados.
b) creditando-se a conta de Provisão e debitando-se a conta de Resultado do
Exercício.
c) debitando-se a conta de Provisão e creditando-se a onta de Lucros
Acumulados.
d) debitando-se a conta de Provisão e creditando-se a conta de Resultado do
Exercício.
e) debitando-se a conta de Provisão e creditando-se a conta de Despesa.
14 – Esaf 2009 AFRFB - A firma comercial Alvorada Mineira Ltda. adquiriu

um bem de uso por R$ 6.000,00, pagando uma entrada de 25% em dinheiro e
financiando o restante em três parcelas mensais e iguais. A operação foi
tributada com ICMS de 12%.
Ao ser contabilizada a operação acima, o patrimônio da firma Alvorada
evidenciará um aumento no ativo no valor de:
a) R$ 6.720,00.
b) R$ 4.500,00.
c) R$ 5.220,00.
d) R$ 5.280,00.
e) R$ 3.780,00.
15 - Ceperj 2012 Procon - Uma empresa comercial realizou, durante o

exercício de 2010, inúmeras operações de vendas de mercadorias a prazo,
com emissão de duplicatas. Em 31 de dezembro, cumprindo oprincípio da
prudência, apropriou uma parcela do saldo a receber em conta representativa
de perdas que poderão ocorrer pelo não recebimento. A baixa das duplicatas

consideradas incobráveis,depois de esgotados todos os recursos legais para

sua cobrança, é efetuada pelo seguinte lançamento:
A) Devedores Duvidosos a Duplicatas a Receber
B) Devedores Duvidosos a Provisão para Devedores Duvidosos
C) Provisão para Devedores Duvidosos a Caixa
D) Provisão para Devedores Duvidosos a Duplicatas a Receber
E) Provisão para Devedores Duvidosos a Devedores Duvidosos
16 - Ceperj 2012 Procon - A Empresa Comercial ABC Ltda. Recebeu, em

20/09/2011, um aviso do Banco Itamarati S/A, comunicando o recebimento
deuma duplicata que foi descontada anteriormente, em 05/06/2011. Na data
de recebimento do aviso bancário, na contabilidade da Empresa Comercial,
deveria ter sido efetuado o seguinte lançamento:
A) Bancos c/Movimento a Duplicatas a Receber
B) Duplicatas a Receber a Duplicatas a Descontar
C) Duplicatas Descontadas a Duplicatas a Receber
D) Bancos c/ Movimento a Duplicatas Descontadas
E) Bancos c/ Movimento a Correspondente Bancário
17 - Ceperj 2012 Procon - A contabilidade da Empresa Comercial Ltda

registrava, em 30/09, um saldo na conta Duplicatas a Receber, um saldo no
valor de R$ 27.000. Durante o mês de outubro foram realizadas as seguintes
operações:
- Vendas de mercadorias................................... R$ 260.000
- Recebimento de duplicatas.............................. R$ 100.000
- Desconto de duplicatas no Banco S/A................ R$ 70.000
- Recebimento de duplicatas pelo Banco S/A....... R$ 55.000
Sabendo-se que, das vendas efetuadas no período, 60% foram realizadas a
prazo e que o Banco S/A devolveu à Empresa no final do mês duplicatas que
não foram liquidadas, o saldo da conta Duplicatas a Receber, em 31/10, era
igual a:
A) R$ 28.000
B) R$ 13.000
C) R$ 43.000
D) R$ 40.000
E) R$ 56.000

18 - Ceperj 2012 Rioprev - No mês de janeiro de 2011, determinada

empresa registrou os seguintes fatos:
Vendas à vista ........................................................ R$ 350.000,00
Vendas a prazo ....................................................... R$ 700.000,00
Recebimento de duplicata ........................................ R$ 140.000,00
Dupl desc devolvida pelo banco por não recebimento. ... R$ 52.500,00
Desconto de duplicata em banco ........................... ...R$ 437.500,00
Aviso de recebimento de dupl descontada pelo banco R$ 262.500,00
Sabendo-se que o saldo inicial das contas Duplicatas a Receber e Duplicatas
Descontadas era respectivamente de R$ 175.000,00 e R$ 105.000,00, pode-se
afirmar que o saldo final dessas contas era respectivamente de:
A) R$ 245.000,00 e R$ 105.000,00
B) R$ 420.000,00 e R$ 280.000,00
C) R$ 472.500,00 e R$ 227.500,00
D) R$ 507.500,00 e R$ 280.000,00
E) R$ 735.000,00 e R$ 542.500,00
19 - FCC 2009 TCE - A empresa Chico Lopes adquiriu um veículo financiado

que será pago em 30 prestações mensais de R$ 2.000, cada. O valor do
veículo à vista (valor presente) é de R$ 45.000,00. De acordo com a Lei
11.638/07, a empresa deve reconhecer no momento da aquisição, um:
A) ativo de 45.000,00.
B) passivo financeiro de 15.000,00.
C) passivo de 45.000,00 e uma despesa financeira de 15.000,00.
D) ativo de 45.000,00 e uma despesa financeira de 15.000,00.
E) ativo de 60.000,00 e uma receita financeira de 15.000,00
20 - FCC-2007 TCE - A empresa Independente contrata, em 01.02.2006,

uma operação de desconto de uma nota promissória, com vencimento em 120
dias e juros de 5% ao mês. Em fevereiro, por ocasião do registro dessa
transação, os juros incidentes na operação são registrados contabilmente
como:
A)uma despesa operacional.
B)juros a pagar.
C)uma despesa não-operacional.
D)encargos a transcorrer.
E)resultado financeiro.

21 - FCC-2010 Sefaz-RO - Em 01/06/X9, a empresa Dara efetuou o desconto

de duplicatas no valor de R$ 30.000,00, cujo vencimento era 31/07/X9, à taxa
de juros de 2,5% a. m. (juros simples). As despesas cobradas pelo banco
foram de R$ 500,00. Sabendo que no dia 31/07/X9 o cliente não pagou a
duplicata, a empresa, nesta data, debitou:
A) Duplicatas Descontadas e creditou Disponível, no valor de R$ 28.000,00.
B) Duplicatas Descontadas e creditou Clientes, no valor de R$ 30.000,00.
C) Perdas com Clientes e creditou Clientes, no valor de R$ 28.000,00.
D) Duplicatas Descontadas e creditou Disponível, no valor de R$
30.000,00.
E) Disponível e creditou Duplicatas Descontadas no valor de R$ 28.000,00.
22 - FCC 2009 TRE - A constituição de provisão para devedores duvidosos:

A) diminui o Ativo e o Patrimônio Líquido.
B) aumenta o Ativo e o Patrimônio Líquido.
C) diminui o Ativo e o Passivo.
D) aumenta o Passivo e diminui o Patrimônio Líquido.
E) aumenta o Passivo e o Patrimônio Líquido.
23 - FCC 2011 INFRAERO - Uma empresa estima que 5% de suas vendas a

prazo não serão recebidas. Constituiu, então, em 31/12/X10, uma estimativa
para perdas com créditos de liquidação duvidosa (EPCLD) no valor de $
4.500,00. Em janeiro de X11, um cliente que devia $ 3.000,00 se tornou
incobrável. Com base nessas informações, a empresa deve:
A) debitar EPCLD e creditar Clientes.
B) debitar Disponível e creditar EPCLD.
C) debitar EPCLD e creditar Disponível.
D) debitar Despesa com Clientes e creditar EPCLD.
E) debitar Despesa com EPCLD e creditar Clientes.
24 - FCC 2007 PBGAS - O cálculo do montante a ser provisionado a título de

créditos de liquidação duvidosa, segundo as Normas Brasileiras de
Contabilidade, é exemplo de aplicação do Princípio da:
A) Continuidade.
B) Prudência.
C) Atualização Monetária.
D) Oportunidade.
E) Competência dos Exercícios.
25 - FCC 2009 TRT - A constituição da provisão para devedores duvidosos

está relacionada com os princípios:
A) da entidade e da objetividade.
B) da continuidade e da atualização monetária.
C) do registro pelo valor original e da materialidade.
D) da consistência e da oportunidade.
E) da competência e da prudência.
26 - FCC 2012 TRE - A reversão, no exercício corrente, de um saldo não

utilizado de uma provisão constituída no exercício anterior tem como
contrapartida uma conta:
A) patrimonial redutora do passivo.
B) de receita.
C) patrimonial redutora do ativo.
D) de despesa diferida.
E) de despesa.
27 - FCC 2010 TRE - Em setembro de X9 a empresa Xandô recebeu R$

800,00 de um cliente que havia sido considerado incobrável no exercício
anterior (X8). Considerando que existia saldo de R$ 2.000,00 na conta
Provisão para Crédito de Liquidação Duvidosa (PDD), no momento do
recebimento, a empresa deve:
A) debitar PDD e creditar Reversão de PDD.
B) debitar Caixa e creditar Recuperação de Crédito.
C) debitar Caixa e creditar PDD.
D) debitar Caixa e creditar Reversão da despesa com PDD.
E) debitar PDD e creditar Recuperação de crédito.
28 - FCC 2012 TRF - Uma companhia efetuou uma operação de desconto

comercial de duplicatas a receber no valor de R$ 95.000,00 com prazo de
vencimento de 90 dias junto a uma instituição financeira. O valor dos encargos
financeiros foi de R$ 5.000,00. O lançamento que registra corretamente tal
fato contábil no dia de sua ocorrência é:

A) D Duplicatas Descontadas 90.000,00

C Bancos 95.000,00
B) D Bancos 95.000,00
C) D Bancos 95.000,00
D) D Bancos 90.000,00
D Juros a Apropriar 5.000,00
C Duplicatas Descontadas 95.000,00
E) D Duplicatas a Receber 95.000,00
C Bancos 90.000,00
29 - FCC 2010 ALESP - A empresa Liquidez S.A. efetuou um desconto de

duplicatas. O Banco pratica para esse tipo de operação a taxa de desconto de
3,5% ao mês e 0,05% de taxa de cadastro. No Balanço Patrimonial, essa
operação acarretaria:
A) o aumento dos passivos da empresa, em decorrência da dívida contraída
com o Banco.
B) o aumento dos ativos totais da empresa, pela entrada do recurso financeiro
referente ao desconto efetuado.
C) a redução do patrimônio líquido da empresa, em decorrência da redução do
resultado do período.
D) a manutenção dos ativos, visto que a empresa permutou duplicatas por
dinheiro.
E) o aumento do resultado da empresa, em decorrência da operação de
desconto das duplicatas.

Gabarito
1 - 6B 11 E 16 C 21 D 26 B 31 36 41 46
2 C 7B 12 E 17 A 22 A 27 B 32 37 42 47
3 E 8C 13 D 18 C 23 A 28 D 33 38 43 48
4 C 9B 14 B 19 A 24 B 29 C 34 39 44 49
5 B 10 C 15 D 20 D 25 E 30 35 40 45 50
1 6 11 16 21 26 31 36 41 46
2 7 12 17 22 27 32 37 42 47
3 8 13 18 23 28 33 38 43 48
4 9 14 19 24 29 34 39 44 49
5 10 15 20 25 30 35 40 45 50

Aula 12 1

Enviado por

Dados do documento

Direitos autorais

Formatos disponíveis

Compartilhar este documento

Compartilhar ou incorporar documento

Opções de compartilhamento

Você considera este documento útil?

Este conteúdo é inapropriado?

Direitos autorais:

Formatos disponíveis

Aula 12 1

Enviado por

Direitos autorais:

Formatos disponíveis

Contabilidade Geral e Avançada para Auditor Fiscal da

Receita Federal do Brasil - Teoria e Exercícios – Aula 12

Empréstimos e financiamentos são instrumentos semelhantes, que a entidade

Empréstimos, as operações em que a entidade toma recursos sem

Financiamentos, as operações que envolvam a aquisição de bens.

Os dois tipos de operação implicam reconhecimento de passivos que, como

1.1 - Avaliação do Passivo

As obrigações, os encargos e os riscos classificados no passivo não circulante

Estão sujeitos ao AVP:

transação que dá origem a um ativo, a um passivo, a uma receita ou

reconhecimento periódico de mudanças de valor, utilidade ou

conjunto particular de fluxos de caixa estimados claramente

Empréstimos, financiamentos, arrendamentos mercantis financeiros, e outras

www.pontodosconcursos.com.br | Professor Marcelo Seco 5

1.2 – Contabilização de Empréstimos

A sociedade toma um empréstimo junto ao banco no valor de 1000, para

Vamos aos lançamentos

No reconhecimento dos juros, no primeiro mês:

Dois alertas sobre esses lançamentos:

A conta retificadora do empréstimo pode aparecer com nomes diversos, tais

A Esaf, em todas as questões, chama essa conta de “juros

1.3 – Contabilização de Financiamentos

A sociedade compra um equipamento a prazo (vale para qualquer bem ou

www.pontodosconcursos.com.br | Professor Marcelo Seco 6

Vamos aos lançamentos

No pagamento da primeira parcela:

No reconhecimento da despesa do primeiro mês:

D Despesa com Ajuste a VP 50

Atenção: essa conta de despesa NÃO pode se chamar despesa financeira.

2 - Operações com duplicatas

Duplicatas são títulos de crédito originados em operações mercantis.

Vamos examinar algumas operações com duplicatas, com ênfase no ponto de

A empresa vende mercadoria a prazo, no valor de 100, com emissão de

www.pontodosconcursos.com.br | Professor Marcelo Seco 7

A empresa recebe o pagamento da duplicata, efetuado no vencimento pelo

A empresa tem várias duplicatas a receber em carteira, e resolve descontar

Lançamento atual, segundo os ditames do CPC.

Fique atento. Devido à prevalência da essência sobre a forma, as duplicatas

Até há pouco tempo as contas duplicatas descontadas e juros a transcorrer

Os lançamentos seriam assim:

Essa situação não é mais válida hoje.

www.pontodosconcursos.com.br | Professor Marcelo Seco 8

Perceba que a conta duplicatas a receber não aparece

Os clientes da empresa pagam as duplicatas ao banco, no vencimento.

Os clientes da empresa NÃO pagam duplicatas ao banco no vencimento.

Perceba que, no vencimento, com ou sem pagamento, a

Após o vencimento, o cliente resolve pagar no banco, com juros de 15.

D Banco conta movimento 215

www.pontodosconcursos.com.br | Professor Marcelo Seco 9

3 - Expectativa de perda com clientes de liquidação duvidosa EPCLD

Essa é uma conta de provisão para perdas por inadimplência na carteira de

A EPCLD é uma retificadora da conta duplicatas a receber, e deve ser

A EPCLD jamais deve ser constituída com valores além ou aquém do

Lembrem-se de que a neutralidade deve sempre ser observada, exceto nos

Usualmente é aceito pela maioria dos examinadores que a contrapartida da

Vamos ver alguns eventos envolvendo a EPCLD.

A sociedade, ao final do exercício, conta com uma carteira de duplicatas a

D Despesas com EPCLD ou PDD

www.pontodosconcursos.com.br | Professor Marcelo Seco 10

A sociedade detecta que, em sua carteira, títulos no valor de 10, tornaram-se

D EPCLD ou PDD (retificadora do ativo)

A sociedade detecta que, em sua carteira, títulos no valor de 10, tornaram-se

D Despesa perda com clientes

A sociedade detecta que, em sua carteira, títulos no valor de 10, tornaram-se