Guia de Custos

LJP e-ZINE A Revista Eletrnica da Gesto
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LAURO JORGE PRADO
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LAURO JORGE PRADO 84.200-000 - Rua Curitiba, 427 - Jardim N. S. Ftima - Jaguariava, PR Tel.:(43) 535-1471 - Fax.: (43) 535-2418 Edio especial para distribuio pela internet.
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A minha esposa Ione e aos meus filhos Guiherme e Renata, que so a razo pelo qual eu encontro foras para concluir trabalhos como este.
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Apresentao
Este e-Book surgiu quando percebi a dificuldade que muitos estudantes e profissionais da rea contbil tem para entender verdadeiramente o que Custos. A partir das perguntas e dos e-mail que recebi, elaborei este guia para ser lido ou servir como uma base de consulta quando surgir dvidas. Estudar a matrias sobre custos sempre deixa dvidas em um estudante ou profissional: Qual o melhor mtodo de custeio a se utilizar? Como definir um bom critrio de rateio? Quais so as limitaes deste ou daquele mtodo de custeio. O que ABC? O que gesto total dos custos? Qual o melhor sistema de custo para a nova economia?. Por ai vai a longa lista de dvidas Este e-book pretende responder a essas questes de forma simples e prtica. Ele destinado , tanto para estudantes que esto iniciando seus estudos na disciplina de custos, tanto para o profissional experiente, que j domina a arte. O principal motivo colocar num mesmo lugar um pouco do que cada mtodo, o que ele significa, como e onde usa-lo. Servindo assim de um guia de referncia para todos que pretendem dominar os nmeros de sua empresa, de forma consciente e correta. Para evitar que este e-Book fique demasiadamente extenso optei pela apresentao em forma de tpicos e segmentado, as vezes no indo a fundo, pois no o propsito, para caso que necessite de maior abrangncia sugiro pesquisar em obras especficas, alias existem muitas e timas. Vide alguns exemplos na Bibliografia no fim deste e-Book.
DICA!
Este e-Book foi criado como o objetivo de auxilia-los no processo de aprendizagem, tornando-o mais agradvel e produtivo. Elabore um plano para leitura ou estudo. Em alguns tpicos so apresentado exemplos, tente entend-los, caso haja dvida retorno ao tpico e releia. Boa leitura e bons estudos.
Introduo
Comeo apresentado a vocs algumas razes para revermos o nosso posicionamento e conhecimento sobre a forma tradicional de controlar custos. Qualquer empresa deve gerar lucro operacional antes das despesas financeiras e dos impostos, a nvel suficiente para remunerar o capital empregado, isto , remunerar o acionista. Caso isto no esteja ocorrendo o analista da rea de custo dever ter em mos os nmeros que expliquem se o problema advm da receita, dos custos ou das despesas. Conhecer bem do negcio da empresa, ter uma ferramenta adequada de apurao de custos, certamente ir ajudar a tomada de deciso. Com o advento da Internet e o avano tecnolgico requer que os profissionais financeiros, executivos e empreendedores passem por um reaprendizado sobre controle de custos. Nada mais certo do que comearmos nosso estudo pela identificao do que est ocorrendo na empresas da nova economia.
CONTROLE DE CUSTO NA NOVA ECONOMIA

Na nova economia a necessidade de conhecimento profundo sobre controle e clculo de custos de vital importncia. Listo aqui algumas caractersticas da nova economia que justificam este fato: No se sabe mais de onde vem a concorrncia Os preos passaram a serem leiloados na WEB As empresas no so para durar, mas para se usar enquanto for til a um propsito de lucro, em seguida descartada. Alm destas caractersticas listo os pontos estratgicos a serem observados pela nova economia: Monoplio temporrio - os produtos ficam obsoletos rapidamente Vender servios mais que vender mercadorias - saber quantificar o verdadeiro custo dos servios Custos fixos pesados - Na nova economia os custos variveis at so bem pequenos, porm os custos fixos so altos. Basta verificar que hoje so poucas as empresas baseadas na WEB que do lucro. Elas tm que aprender a
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controlar seus custos fixos. A estrutura de altos custos fixos requerem um investimento financeiro pesado de capital de giro que so captados atravs dos "business angels", dos "venture capital, alm de outros do mercado financeiro voltados para tal, vide o NASDAQ norte americano. Inverso de fixao de preos - o preo de um produto ou servio fixado pelo cliente - Os sistemas de custos devem ser adequados para demonstrar onde esto aplicados os recursos da empresa para atender este cliente que diz quanto quer pagar. Desestruturao da cadeia de valor - As diferentes partes da cadeia de valor no precisam estar interligadas, no precisam estar num mesmo local, j que na WEB distncia no existe. A apurao de custos surgiram em atendimento s necessidades da administrao nas organizaes e, desde a poca da Revoluo Industrial,vem sendo aperfeioada como parte do sistema de informao gerencial das empresas. Recentemente o sistema de custeio ABC vem sendo o preferido nas implantaes e consultorias e sendo apontada como um dos melhores mtodos de identificao de custos e de tomada de deciso. O objetivo da implantao de um sistema de custo a avaliao dos estoques; alocao dos custos de produo; apurao dos custos dos produtos vendidos e em estoque; controle operacional dos recursos consumidos durante o perodo e finalmente a apurao individual dos custos dos produtos. A escolha de um mtodo ou outro de custeio vai depender muito do tipo de negcio de cada empresa, do seu perfil de administrao e principalmente do seu plano estratgico. Para ser ter este discernimento vamos ao nosso guia, a seguir, que est separado por captulos.
Origem dos mtodos de custeio

Apesar de se muitos afirmarem que os mtodos de clculo de custos surgiram com o advento da revoluo industrial, encontramos na histria que estes mtodos j eram empregados a mais tempo. Poderamos dizer a origem dos sistemas de custeios pode ter sido originado na necessidade do homem em contar e identificar as suas necessidades de sobrevivncia. Supe-se que sua origem remonta a Florena, cidade que desde o sculo XII se distinguiu pela fabricao de tecidos. A ilustre famlia dos Mdicis, por exemplo, que originalmente se dedicaram aos bancos, excurcionaram logo na indstria txtil, comprando l em bruto e vendendo tecidos acabados, que eram produzidos por confeccionadores individuais em seus prprios domiclios. Como cada fase desta produo era realizada por diferente famlia, os Mdicis usaram o mtodo de registros de custos separados por processo individual.
SISTEMAS DE CUSTOS AO LONGO DO TEMPO

Sculo XVIII - Renascena: Pouco desenvolvido, devido ao maior nfase dado ao comrcio do que a produo. Excees so identificadas a partir de 1577, onde empresas mineradoras da ustria, mostravam em seus registros contbeis a acumulao de custos de materiais, mo de obra e certos gastos que eram lanados em uma conta chamada "Fundio" e logo em seguida se creditavam a produtos acabados. Sculo XIX - Somente neste sculo a contabilidade de custo evoluiu, devido a necessidade de incorporar em cifras aos custos totais os gastos de
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fabricao. O fato curioso que dificultava a contabilidade de custos era a divulgao de conhecimento de processo de fabricao, muitas vezes considerado como segredo industrial, e era reduzido o nmero de contadores que tinham viso geral sobre o tema. 1900-1925 - Com o advento da revoluo industrial, mais e mais justificava a criao de tcnicas de apurao de custos, surgem ento a tcnica de "Custos Diretos", pois a industria j comeava a dominar a tcnica de produo em srie. 1919 - Fundado nos Estados Unidos a "National Association of Cost Accountant", cujos boletins informativos comearam a moldar os profissionais e professores a partir de ento. 1925-1950 - Controle Estatsticos - Custos Standard criado pelos alemes. 1950-1980 - As empresas comearam a se interessar pelos problemas dos custos, ao compreender o significativo papel que estes desempenhavam na mensurao da eficincia fabril. Comeam a surgir varias tcnicas de apurao de custos. - Era da informao. Com o desenvolvimento da micro informtica as empresas comearam a ter poder de processamentos para obter mais rapidamente respostas para suas anlises de custos.
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CONCEITOS E TERMINOLOGIAS UTILIZADAS

Para a avaliao dos resultados da empresa necessitamos conhecer os conceitos utilizados e as abordagens ou sistemas de custeio que so usados interna e externamente. A terminologia aplicada anlise e medio dos recursos da empresa a seguinte:
GASTOS:
Compromisso assumido ou consumo de recursos que a empresa faz para obteno de um ativo, produto, ou qualquer servio. Ex.: Gastos com aquisio de Imobilizado, aquisio de Matria-Prima, com Embalagens, com Mo-de-Obra, com Honorrios, com Pesquisa e Desenvolvimento, com Seguros, com Aes, etc.
INVESTIMENTO:
Representa a aplicao de recursos em todos os bens e direitos registrados no "Ativo" da empresa, que sero baixados pela Venda, Consumo e Amortizao em futuro(s) perodo(s). A natureza de contas Circulante e de Permanente deve ser observada e identificada. Ex.: Estoques em Geral, Direitos a Receber, Investimentos, Gastos Pr-Operacional, etc. Bens Imobilizado,
RECEITAS:
Acrscimos Brutos de Ativos sem ampliao de Obrigaes ou Capita Social. Resulta da Venda de Mercadorias, Produtos, Bens e Servios em Geral com
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acrscimos em Disponibilidades ou Direitos a Receber. Ex.: Receita de Vendas de Mercadorias, Produtos e de Prestao de Servios.
CUSTOS:
o valor de aquisio de um Bem. Gastos com o consumo de um fator de produo, medido em termos monetrios para obteno de um produto, de um servio, ou de uma atividade que dever gerar receitas.
CUSTOS FIXOS:
Consumo de recursos que dentro de determinada capacidade de produo da empresa, tendem a permanecer constantes em seu total, apesar das variao do volume de produo e ou vendas. Caractersticas: 1. So quantias fixas dentro de certos limites de produo, ou at a capacidade mxima 2. So fixos em seu total, mas diminuem proporcionalmente ao nmero de unidades medida que a produo aumente. 3. O controle de sua ocorrncia depende da alta administrao e no dos supervisores dos departamentos. Ex.: Salrios Gerncia Industrial, Manuteno, Salrios Superviso Industrial, Aluguis, Depreciao de Mquinas e Equipamentos.
CUSTOS VARIVEIS:
Consumo de recurso que tendem a variar em seu total, conforme flutuem as atividades produtivas da empresa. Caractersticas:
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1. variam no total em proporo direta ao volume de atividades 2. permanecem relativamente constantes do ponto de vista unitrio, ainda que varie o volume de atividades 3. podem ser facilmente apropriados, com certa preciso, aos departamentos 4. o controle de sua possvel ocorrncia e consumo de responsabilidade dos supervisores dos departamentos Ex.: Mo-de-Obra Direta, Matria-Prima, Embalagens, etc.
CUSTOS SEMI-VARIVEIS
Tambm chamados de semi-fixos, so aqueles que contm tanto elementos fixos como variveis
DESPESAS:
Gastos com consumo de recursos com Bens ou Servios Consumidos ou utilizados "direta" ou "indiretamente" para a obteno de receitas.
DESPESAS FIXAS:
Gastos com consumo de recursos que no variam diretamente e proporcional com a Receita Operacional. Representam os gastos da estrutura fixa da empresa.
Ex.: Despesas Administrativas em Geral, Despesas Comerciais em Geral.
DESPESAS VARIVEIS:
Gastos com consumo de recursos diretamente relacionados ao objetivo principal, a obteno da Receita Operacional.
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Ex.: Comisses de Vendedores, Fretes e transportes sobre venda.
MARGEM DE CONTRIBUIO:
a contribuio dada a cada unidade vendida para a cobertura dos custos e despesas fixas da empresa, e aps atingir o Ponto de Equilbrio para a gerao de lucros.
PONTO DE EQUILBRIO:
Refere-se ao nvel de atividades de uma empresa no qual no existe lucro ou prejuzo, isto , em que os custos e despesas so iguais as receitas. Obs.: Embora os textos publicados sobre custos nem sempre fazem a distino clara entre custos e despesas recomendvel e aconselhvel a sua utilizao para fins de controle e tomada de deciso gerencial.
CUSTEIO DIRETO E POR ABSORO

A utilizao de um dos sistemas de apropriao de custos apresentam diferentes resultados; seno vejamos: Definio: Para um melhor entendimento dos sistemas de custeio usaremos a confrontao dos seus conceitos: Absoro: Caracteriza-se pela incluso dos custos indiretos de fabricao fixos ao custo do produto. Direto: So custos do produto, somente os custos variveis, como: MatriaPrima, Mo de Obra Direta e Custos Indiretos de Fabricao varivel. Os custos fixos vo diretamente a resultados por serem considerados custos do perodo e no da produo.
VANTAGENS DO CUSTEIO DIRETO NA ABORDAGEM GERENCIAL

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1. rea Financeira: . Separao do Custo Fixo e Varivel; . Facilita o planejamento e controle do lucro . Permite melhor previso e acompanhamento do comportamento dos custos . Conhecimento das relaes custo-volume-lucro atravs do ponto de equilbrio, permitindo antecipar o nvel de lucro a determinados nveis de produo e de vendas; . Avaliaes dos montantes de dispndios a volume diferentes e marginais; . Permite controle e avaliao dos desempenho dos departamentos ou unidades de negcios; 2. rea de Produo: . Tomada de decises sobre comprar, fazer, alugar, etc.; equipamentos, mquinas ou instalaes; . Decises como , at onde automatizar, planejamento e programao da produo industrial e controle de execuo; 3. rea de Vendas: . Conhecimento das margens de contribuio identificando produtos, linha de produtos, clientes, mercados, etc.; . Margem Contribuio fornece informaes relevantes para decises em vendas sazonais, seleo de clientes quando a venda irregular; . Orientao para lanamento de produto, esforo de venda como promoo, incentivos a vendedores, propaganda, comisses, etc.Se as marcas de pargrafo estiverem visveis, voc ver uma marca de pargrafo anexada ao canto inferior direito da figura. Clique na figura e observe que o nome do estilo-como era de se esperar- 'Figura'. As figuras "anexadas" aos estilos de pargrafo permitem que elas "procedam" como pargrafos.
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TIPOS E METODOS DE CUSTEIO

SISTEMA DE CUSTO HISTRICO
O Sistema de custeamento baseado em custos histricos ou atuais pode ser definido como um sistema no qual os custos so registrados e sumariados tais como ocorrem. Em conseqncia, nesse sistema os custos somente so determinados aps o trmino das operaes de manufatura ou da execuo dos servios prestados pela empresa.
SISTEMA DE CUSTO PREDETERMINADO

Como o prprio nome sugere, os custos predeterminados so os custos estabelecidos com antecedncia sobre as operaes de produo. Em um sistema baseado em custos predeterminados, material, mo de obra e gastos gerais de fabricao so contabilizados nas bases de preo, uso, e volume previstos. Os custos predeterminados so usados quando a gerncia est interessada, primeiramente, em conhecer quais deveriam ser os custos, para depois compar-los com os custos reais.
SISTEMA DE CUSTOS POR ORDEM DE PRODUO

O sistema de custo por ordem de produo o sistema de custeamento no qual cada elemento do custo acumulado separadamente, segundo ordens especficas de produo, emitidas pela Seo de Fabricao. As ordens de produo so emitidas para incio da execuo do servio e nenhum trabalho poder ser iniciado sem que ele seja devidamente autorizado pela correspondente emisso de uma ordem de produo.
SISTEMA DE CUSTOS POR PROCESSO

O sistema de custo por processo usado invariavelmente na contabilidade
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dos custos de uma produo em massa. Usualmente, em tais operaes, todos os produtos so fabricados para estoque; uma unidade de produo idntica outra; os produtos so movimentados no processo de produo continuadamente e todos os procedimentos da fbrica so padronizados. Nessas condies a identificao de qualquer custo especfico no relevante. O custo por processo caracterizado pela acumulao dos custos de produo, em cada uma das etapas do processo contnuo de fabricao de produtos homogneos. Os custos mdios, acumulados durante uma etapa, so transferidos para etapas seguintes. As alocaes so necessrias somente quando um material ou produto dividido em dois ou mais subprodutos.
SISTEMA DE CUSTO HBRIDO

O sistema de custo hbrido no representa um sistema separado, mas representa modificaes ou extenses dos sistemas de custos descritos anteriormente.
SISTEMA DE CUSTO PADRO

O termo custo-padro possui diversos significados e implicaes. Algumas peculiaridades desse termo so expostas a seguir: Todos os custos-padro so custos predeterminados. Todavia nem todos os custos preparados antes das operaes so includas na categoria de custo padro. Os custos-padro so estabelecidos por um processo cientfico, utilizando-se a experincia passada e presente. Da o processo de determinao dos custos-padro geralmente, inclurem: Uma seleo cuidadosa do material Estudos de tempo e motivao das operaes Um estudo de engenharia do equipamento e das operaes de manufatura.
SISTEMA DE CUSTO DIRETO
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O conceito de custeio direto envolve a classificao dos custos de manufatura em fixos e variveis, com a subsequente apropriao dos custos variveis aos custos do produto, sendo os custos fixos diretamente lanados a lucros e perdas no perodo em que ocorreram. Definindo-se de uma outra forma, o conceito da contabilizao dos custos de manufatura, segundo o qual somente os custos que foram conseqncia da produo devem ser computados nos custos unitrios.
SISTEMA DE CUSTO POR ABSORO

a tcnica de custo que procura calcular o custo dos produtos vendidos(Contbil), esta tcnica apropria aos produtos custos: Diretos indiretos Os custos diretos so alocados diretamente aos produtos, com base em planilhas com registro do consumo de cada produto . Custos diretos so aqueles diretamente relacionados com a execuo do servio ou elaborao da produo. Os CIF(principal e auxiliar) so apropriados aos produtos com base em critrios de rateio. Para alocar os custos indiretos inicia-se com a alocao dos centros de custos auxiliares e depois com os principais. No custeio por absoro as despesas administrativas e comerciais no so apropriados aos produtos.
SISTEMA DE CUSTOS UEP - UNIDADES DE ESFOROS DE PRODUO

Tcnica de custo que semelhante ao custeio por absoro no que se refere aos elementos de custeios considerados. adequada finalidade contbil de apurao de custos de estoque e vendas, pois mantm segregados do custo do produto as despesas de administrao e vendas. Assim como no custo por absoro, o UEP apropria nos produtos todos os custos: diretos e indiretos O UEP no se aplica ao custo de instituies Financeiras e Empresas Comerciais.
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SISTEMA DE CUSTO ABC - ATIVIDADE

O pressuposto bsico que os recursos das empresas so consumidos pelas atividades desenvolvidas; os produtos, por sua vez, consomem atividades Recursos: So fatores de produo consumidos na empresa, como: pessoal, materiais, computadores, telefone e etc. Corresponde s categorias de despesas ou contas(na viso contbil) Fatores de Consumo de Recursos: So os parmetros usados para custear as Atividades, como: horas de trabalho, tempo de uso de telefone e etc. Atividades: So conjunto de tarefas relacionadas, podendo ser executadas em mais de uma rea funcional. As atividades consomem recursos na empresa.
SISTEMA TARGET COSTING (CUSTO-ALVO)

Target Costing (custo-alvo a atingir ou custo projetado) uma ferramenta da gesto de custo para reduo do custo durante todo o ciclo de vida de um produto, que tambm pode ser usada para reduzir investimentos com desenho, produo e distribuio do produto. O custo-alvo o custo mximo de manufatura de um determinado produto um custo que permitir o retorno esperado dentro de um certo nicho do mercado e, tambm, que o produto ganhe uma certa poro do mercado. O custo-alvo pode ser computado, tomando-se o preo de mercado esperado dentro do nicho apropriado e subtraindo desse preo a esperada margem nas vendas.. O Custo-alvo no ferramenta para o controle do dia-a-dia. Em vez disso, uma ferramenta de planejamento de custos que focaliza o controle das especificaes do desenho e as tcnicas de produo, contribuindo, assim, para a meta de entregar um produto competitivo ao mercado.
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GESTO DE CUSTOS
um conjunto de tcnicas e mtodos de planejamento, avaliao e aperfeioamento dos produtos de uma empresa. Sua finalidade principal fornecer as informaes de que as empresas necessitam para proporcionar valor, qualidade e oportunidade que os clientes desejam.
TCNICAS E MTODOS BSICOS

Custos baseado na atividade e gesto baseada na atividade Medidas de Desempenho Custos de qualidade e gesto da qualidade total(Total Quality Management - TQM) Aperfeioamento contnuo Custo-alvo(target costing) Justificativas do investimento e utilizao do ativo As origens do custo baseado na atividade esto no reconhecimento de que os sistemas tradicionais de custos freqentemente distorcem o custo final do produto. O custo do produto foi foco inicial do custo baseado na atividade e continua sendo de importncia vital para toda a empresa. A frustrao com o sistema de custos tradicionais advm principalmente do fato de que a variao entre os custos reais e os custos standard ou padronizados representam informaes obsoletas ou por demais agrupadas para serem de qualquer utilidade. Por outro lado, as atividades podem ser monitoradas direta e continuadamente. A gesto de custos d mais nfase gesto por atividades do que gesto de custos, pela simples razo de que as atividades - ao contrrio dos custos - podem ser gerenciadas. No mximo, os custos so medidas indiretas de eficincia ou eficcia - em outras palavras, o custo um fato histrico que no pode ser alterado. Algo pode ser feito aqui agora, no obstante, para mudar a maneira como uma atividade executada, porque uma atividade simplesmente trabalho ou um conjunto de tarefas que pessoas ou mquinas executam.
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SISTEMAS DE CUSTOS DA PRODUO - A GESTO DE CUSTOS FABRIL PARA A COMPETITIVIDADE

Os sistemas de custos da produo devem permitir a criao de diferentes vises de custos a partir das necessidades dos usurios. As quatro vises bsicas so: a competitiva, a estratgica, a operacional e a financeira, refletindo os horizontes de futuro-presente-passado. A montagem destes sistemas depende do estabelecimento dos critrios de valorizao e dos mtodos de custeio. Neste ambiente, o planejamento operacional de custos depende da elaborao de um modelo depende da elaborao de um modelo de custos baseado no Activity Based Management(ABM), pela habilidade deste tratar as mquinas e os fluxos de produo dentro de uma viso integrada com os mtodos de gesto da produo, sejam eles baseados na teoria das restries, clulas de produo, MRP, etc.. O primeiro passo a montagem de um sistema que esteja configurado para a mesma linguagem financeira e a produtiva. Finalmente, a decomposio da mquina em diferentes atividades e estados permite o gerenciamento individualizado dos custos associados a estas atividades.
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GESTO ESTRATGIA DE CUSTOS

ADMINISTRAO ESTRATGICA DE CUSTOS BUSCANDO REPOSICIONAMENTO ATRAVS DA COMPETITIVIDADE O
Os desafios empresariais dos anos 90 esto centrados na melhoria da satisfao dos clientes em nveis locais e na maximizao operacional global. Para atingir estes desafios as organizaes esto executando processos de Reposicionamento Estratgico visando aumentar a sua competitividade. A competitividade est marcada hoje pela habilidade de se atingir de forma eficaz a relao custo-qualidade-tempo junto ao cliente, no somente dentro de uma empresa, mas dentro da rede formada pelos seus fornecedores, canais de distribuio e clientes. No entanto, o novo ambiente vem requerendo das reas de suporte informao uma mudana conceitual, abandonando a administrao de custos e implementao a Administrao Estratgica de Custos. A Administrao Estratgica de Custos, cujo papel o de suportar a tomada de decises num ambiente de concorrncia acirrada e mudanas freqentes nos desejos dos clientes, se utiliza da metodologia ABC - Activity Based Costing como ferramenta para a gerao de informaes. Ela um processo de raciocnio empresarial que busca estabelecer as estratgias competitivas de acordo com a competitividade dos mercados, clientes, produtos, servios, da cadeia de valores da indstria e da logstica de suprimentos.
GESTO ESTRATGICA DE CUSTOS

A anlise de custo vista tradicionalmente como o processo de avaliao do impacto financeiro das decises gerncias alternativas. Em que se difere a gesto estratgica de custos? uma anlise de custos vista sob um contexto mais amplo, em que os elementos estratgicos tornam-se mais conscientes, explcitos e formais. O surgimento da gesto estratgica de custos resulta da mistura de trs temas
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subjacentes, cada um retirado da literatura sobre gesto estratgica: Anlise da cadeia de valor; Anlise de posicionamento estratgico; Anlise de direcionadores de custos.
CADEIA DE VALOR
A cadeia de valor de qualquer empresa em qualquer setor o conjunto de atividades criadoras de valor desde as fontes de matrias-primas bsicas, passando por fornecedores de componentes e at o produto final entregue nas mos do consumidor.
CADEIA DE VALOR NA INDSTRIA DE PRODUTOS DE PAPEL
A empresa D enfrenta a concorrncia das firmas A, C e G no estgio da fbrica de papel. Contudo, as firmas A, C e G trazem vantagem competitiva muito diferente a este estgio da cadeia de valor vis-a-vis a empresa D. possvel para a empresa D concorrer eficazmente com as firmas A, C e G apenas compreendendo a cadeia de valor total e os direcionadores de custos
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que regulam cada atividade. Por exemplo, se o escopo(integrao vertical) for um direcionador estrutural chave do custo da fbrica de papel, a empresa A tem uma significativa vantagem e a empresa D tem uma significativa desvantagem neste mercado.
POSICIONAMENTO ESTRATGICO
a forma que a empresa apresenta para poder competir ou tendo menores custos(liderana de custos) ou oferecendo produtos superiores(diferenciao do produto).
DIRECIONADORES DE CUSTOS
No gerenciamento estratgico de custos sabe-se que o custo causado, ou direcionado, por muitos fatores que se inter-relacionam de formas complexas. Compreender o comportamento dos custos significa compreender a complexa interao do conjunto de direcionadores de custos em ao em uma determinada situao. Na contabilidade gerencial tradicional de hoje, de um nico direcionador de custos: volume de produo. Os conceitos de custos relacionados com o volume de produo permeiam o pensamento e os trabalhos sobre custos: custos fixos versus custos variveis,custos mdios versus custos marginais, anlise de custo-volume-lucro, anlise do ponto de equilbrio , oramentos flexveis e margem de contribuio, para citar apenas alguns. Direcionadores de custos Tecnologia e Complexidade. estruturais: Escala, Escopo, Experincia,
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GERENCIAMENTO BASEADO EM ATIVIDADE

Viso dos Custos Tradicionais
Fracasso o Coletados por funo e natureza o Departamental o Mo de Obra Direta, Materiais , Depreciao, etc. Mtodos Tradionais de rateio o No espelha a realidade do consumo o Quanto maior o volume maior o rateio Orientao funcional o No considera atividades o No mensura os custos de processo o Viso de desempenho por centro de custo Impacto o Falta preciso nos custos dos produtos o Sinais incorretos para a Gerncia o Inibe esforos de reduo Impedem reduo de Custos o Atividades no so identificadas ou custeadas o Geradores reais no so identificados Implicaes o Incorporao no desempenho dos produtos o Incorreo no desenho de processo o Incorreo nos centros de custos No identificam os verdadeiros geradores de custos indiretos No medem os custos de aumentar a complexidade do negcio No refletem os custos de manuteno de estoques No encorajam o aprendizado de como fazer melhor.
Porque mudar?
Regulamentao Parcerias Mudanas nos clientes
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Tecnologia Participao Pessoal Mercado Globalizao Concorrncia Nova Economia Sucesso do passado no garantia de sucesso futuro o Organizaes lideres que no questionaram premissas o Organizaes que no ousaram
Qual o benefcios do foco de gesto de custos o Aumentar a complexidade o Presso sobre a lucratividade o Saturao do mercado o Canais de Distribuio o Canais de Distribuio alternativos Interesse na Gesto de Custos o No acreditam nas informaes tradicionais o Forte presso dos clientes para a reduo de custos, melhoria de qualidade e produtividade. o Sistemas tradicionais no ajudam o executivo na identificao de oportunidades de reduo. Custos Tradicionais Custeio por Atividades Custos Diretos de Produo Custos Totais de Produo Controle Projeo e Viabilidade Olha para trs Olha para frete Controle Financeiro Tomada de deciso estratgica Sintomas Causas escondidas Viso funcional Viso de processos Utilizao de Mo de Obra Geradores de custos
APLICAO DO ABC
Reengenharia Target Cost Trans. Price Analisys Formao de Preos Benchemarketing
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Suporte Desenvolvimento/Medidas de Performance
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ESTOQUES DE MATERIAIS
No contexto da administrao de materiais, a poltica de estoques tem papel relevante, porque tem por finalidade os nveis mximos, mnimos e o ponto de pedido para que os objetivos da empresa em termos de abastecimento das linhas de produo, de venda e de consumo sejam cumpridos concomitantemente com as diretrizes de prazos de compra, lotes econmicos de compra e capital de giro. Para exemplificar, vamos admitir o seguinte exemplo de poltica de estoques: Estoque de Matria-prima X Estoque mximo: 4 unidades Estoque mnimo: 1 unidade Consumo mdio mensal: 1 unidade Pede-se: 1. Qual o ponto de pedido, admitindo-se que o prazo mdio de entrega seja igual a um ms? 2. Qual a quantidade a ser comprada? Soluo: 1- Ponto de Pedido, quando o estoque atingir o nvel de 2 unidades 2- Quantidade a ser comprada dever se igual a 3 unidades, porque, quando ocorrer o recebimento do fornecedor, admitindo-se o prazo mdio de entrega de 1 ms, o estoque estar no nvel mnimo de 1 unidade que, adicionando as trs unidades novas adquiridas, atingir o nvel mximo de 4 unidades.
ORIGEM DAS COMPRAS

O nascimento das compras ocorre em funo da necessidade para suprir o estoque para consumo direto ou para ser imobilizado. As compras para consumo direto so aquelas feitas para atender s necessidades espordicas da empresa. As peas de reposio da rea de
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manuteno industrial j no podem ser caracterizadas como de consumo direto, pelo fato de terem de fazer parte integrante dos estoques para evitar compras na base da correria e a empresa no ver suas mquinas paralisadas por falta de peas sobressalentes de reposio automtica.
COTAO DE PREOS
Alm do lote econmico de compras, em quantidades maiores e em nmeros menor de vezes, a cotao de preos preponderante. Dependendo do tipo e valor da compra, a cotao deve ser feita, no mnimo, em trs fornecedores. lgico que o princpio da materialidade no deve ser deixado de lado, porque um telefonema para cotar o preo de determinado item poder ficar mais caro que o preo do prprio item. Nesse caso deve ser estabelecido um valor-teto, acima do qual dever haver cotao de preos.
RECEBIMENTO DAS COMPRAS

A rea de recebimento das empresas dever estar munida de informaes das compras a receber para conferncia por ocasio da recepo do material do fornecedor. Quando do recebimento da compra, devero ser conferidos todos os dados de compras, dentre os quais preo, prazo, condies de pagamento, controle de qualidade etc.
MTODOS DE AVALIAO DE ESTOQUES

PEPS, UEPS, MDIA PONDERADA E MDIA MENSAL
PEPS O mtodo de avaliao de estoque PEPS representa a abreviao de "primeiro que entra o primeiro que sai" no tocante ao registro de entrada de valores no estoque por tipo de material. Este mtodo derivado da expresso inglesa "first in first out"
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UEPS O mtodo de avaliao de estoque UEPS representa a abreviao "o ltimo que entra o primeiro que sai", no tocante ao registro de entrada de valores no estoque por tipo de material. Este mtodo derivado da expresso inglesa "last in first out". MDIA PONDERADA Este mtodo da mdia ponderada prev a sada de unidades fsicas do estoque avaliadas pela mdia ponderada entre o registro de entradas de preos e os volumes diferentes no estoque, por tipo de material. MDIA MENSAL aceitvel do ponto de vista fiscal que as sadas sejam registradas unicamente ao final do ms desde que avaliadas ao preo mdio que, sem considerar o lanamento de baixa, se verificar naquele ms.
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CUSTOS DE EMPRESAS COMERCIAIS

INTRODUO
A principal diferena entre o comrcio e a industria consiste no fato de que o comercio intermedirio e a indstria e transformadora; aquele compra para revender, sem aumentar ou transformar a utilidade do objeto negociado, ao passo que esta se caracteriza pela transformao ou aumento da utilidade das coisas produzidas. Assim , na atividade comercial, o preo de aquisio do produto influi direta e poderosamente no preo de venda, constituindo o aspecto bsico do custo total da mercadoria, apenas ligeiramente acrescido pelos valores provenientes das despesas diretamente relacionadas com a atividade comercial. Na atividade industrial, a matria prima passa por um processo de transformao que acarreta despesas de mo de obra, materiais secundrios e despesas gerais e indiretas, constituindo-se, no todo, o custo de produo de determinao sempre complexa. Isto no quer dizer que a apurao de custo numa atividade comercial simples, a maioria das empresas comerciais no calcula seus custos adequadamente. Isso advm geralmente do fato de que muitas empresas trabalham com grande variedades de produtos, que do margens diversas de lucro. A perfeita organizao do custo comercial permite, atravs de registros analticos de custos de aquisio acrescido das despesas indiretas com as mercadorias, determinar o custo real dos produtos vendidos. A apropriao desse custo comercial(incluindo as despesas diretas) e a distribuio das despesas indiretas pelos diversos departamentos de venda de cada artiigo, permite a determinao, atravs dos registros contbeis, do lucro bruto real obtido pela empresa na venda de cada um dos seus artigos.
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ADMINISTRAO DE UMA EMPRESA COMERCIAL

A administrao comercial apresenta dois aspectos bem definidos: o econmico e o financeiro, consistindo, o primeiro, na aquisio e distribuio de valores monetrios. Sabe-se que a atividade administrativa varia de acordo com a natureza da empresa, sendo, forosamente, desdobrada em funes. Nas empresas comerciais, as funes de aquisio e distribuio de bens consistem na compra e venda de mercadorias e as funes de valores monetrios consistem nos recebimentos e pagamentos. Para manter a continuidade das operaes da empresa, necessrio coligar as funes de aquisio e distribuio atravs das funes de controle, que correspondem nabuteno das condies necessrias ao desenvolvimento das outras funes. As funes da empresa comercial podem ser resumidas, em linhas gerais, no seguinte esquema:
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CUSTO COMERCIAL - CONCEITO

Entende-se por custo comercial o total dos dispndios monetrios (imediatos ou futuros) que a empresa efetua para obteno de uma mercadoria, de um produto ou de um servio. Sendo a atividade comercial caracterizada pela compra e venda de mercadorias com objetivo de lucro, o custo comercial dever ser apurado de forma a evidenciar o custo, a receita e o lucro das mercadorias vendidas. O custo industrial compreende um conjunto de clculos, feitos com auxilio de formulrios, mapas, fichas e outros controles que permitem determinar o custo de produo de cada unidade ou de cada srie de artigos fabricados durante um determinado perodo de tempo. O custo comercial por sua vez compreende os clculos feitos atravs de fichas ou registros prprios com o objetivo de determinar o preo de aquisio das mercadorias objeto de compra e venda, assim como as despesas diretamente relacionadas com essas operaes, tais como transportes, impostos, comisses etc. As empresas comercias tem com finalidade a compra e venda de mercadorias e a sua revenda no mesmo estado em que foram adquiridas, com a finalidade de obteno de lucro. Para fixar o preo de venda de mercadorias, de forma a assegurar a obteno desse lucro, a empresa dever conhecer com a mxima exatido possvel os respectivos preos de custos. A natureza do custo comercial varia de uma empresa para outra, variando-se tambm os elementos que o compem. Nas empresas comerciais, como em qualquer outro tipo de empresa, podem distinguir-se duas grandes categorias de custo: os custos diretos e os custos indiretos. So considerados custos diretos todos aqueles que podem ser atribudos diretamente a uma determinada mercadoria, sendo indiretos aqueles que no se referem diretamente ou imediatamente a uma determinada mercadoria, por serem comuns a todas as mercadorias que se encontram em estoque num determinado momento. Deve-se entretanto, verificar que a distino entre custos diretos e indiretos em certos casos relativa, nem sempre sendo possvel ou conveniente atribuir diretamente um custo a determinada mercadoria, dado que esse custo pode ser geral ou especial de acordo com as circunstncias. Por exemplo, se em certo depsito existem diversos lotes de mercadorias diferentes, os custos de armazenamento so comuns a todos os lotes; porm, se cada um desses lotes
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existir um depsito, os custos de armazenamento sero especiais para o respectivo lote. Nas empresas comerciais o custo de compra de mercadorias determinado pelo preo de fatura deduzido dos descontos, abatimentos e bonificaes obtidos na compra acrescido de todas as despesas com a mercadoria at sua entrada no armazm ou depsito (seguro, transportes, comisses de compra e outras). Todos esses custos so chamados de custos diretos. O custo contbil composto do custo de compra das mercadorias, acrescido de algumas despesas gerais que recaem sobre as mercadorias armazenadas, tais como, armazenamento, seguros, ordenados do pessoal do armazm, etc. Os custos includos nos custo contbil no constituem um prejuzo, porque ficam incorporados ao valor das mercadorias, valor pelo qual devero constar no inventrio do exerccio. O custo comercial composto do custo contbil acrescido dos denominados custos complementares(despesas administrativas de vendas e financeiras). Na prtica, os custos complementares no so levados ao custo do produto para efeito do inventrio. As despesas administrativas so decorrentes da administrao da empresa, tais como: os aluguis, honorrios dos proprietrios, salrios do pessoal administrativo, material de escritrio etc. As despesas de vendas(custos de distribuio) so as diretamente decorrentes das vendas de mercadorias, tais como: comisses de vendas, descontos ou bonificaes concedidas, manuteno de veculos de transportes, despachos etc. As despesas financeiras so originados pelos juros de emprstimos. Existe ainda o denominado custo econmico, que tem a finalidade de servir de orientao empresa na fixao dos preos de mercadorias, afim de que o empresrio e tambm o seu capital obtenham uma compensao satisfatria. Ele composto do custo comercial mais juros sobre o capital prprio, a remunerao do empresrio e a quota de risco do empreendimento. Deve ser esclarecido que essas despesas adicionadas, devem ser cobertas com o lucro lquido do exerccio e, portanto, o custo econmico somente pode existir quando a empresa obtm lucro suficiente para cobrir tais despesas. Devemos considerar ainda, que o preo de venda nem sempre corresponde ao custo econmico, visto que tal preo sofre influncia de diversos fatores, entre os quais destacamos as flutuaes de oferta e de procura dos bens comercializados. A composio dos custos nas empresas comerciais pode se resumido na
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seguinte smula esquemtica:
Smula Esquemtica
CUSTO COMERCIAL - APROPRIAO

Contas de Controle No registro de transaes comerciais, necessrio manter pelo menos as seguintes contas de controle: Estoque de Mercadorias Compras Devoluo de Compras Vendas Devoluo de Vendas Qualquer empresa comercial deve manter registros, no somente porque a legislao os exige, mas tambm para manter, de forma operacional e inteligente, o seu negcio. As vendas devem ser registradas como receita dentro do perodo em que as mercadorias so vendidas. Os custos das mercadorias vendidas deve ser tomado em considerao no
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cmputo do lucro bruto sobre as vendas, e as despesas operacionais devem ser tomadas em considerao no cmputo do lucro lquido sobre as vendas.
CUSTO DE EMPRESAS DE PRESTAO DE SERVIOS

INTRODUO
O contnuo crescimento dos custos e da concorrncia verificado durante os ltimos anos fez com que a administrao se voltasse, tambm, para aos operaes predominantemente burocrticas. Em decorrncia desse interesse, a necessidade do controle de custos nas empresas de prestao de servios hoje universalmente reconhecida. A apropriao dos custos nessa empresas , entretanto, apenas um elemento de controle sendo, geralmente, descrita como a identificao, agrupamento ou alocao dos custos, em conformidade com o tipo e o propsito da comparao e/ou da anlise desejadas. Abaixo segue objetivos bsicos de um programa de controle de custos para empresa de prestao de servios. 1. Fornecer aos gerentes uma efetiva ferramenta de controle; 2. Fornecer os meios da eficincia operacional das atividades consideradas burocrticas; 3. Prestar ajuda na determinao das reas de responsabilidade; 4. Estimular a idia da eficincia nas operaes burocrticas; 5. Tornar as operaes de cada rea compreensveis s demais reas, atravs da utilizao de demonstrativos padronizados; 6. Estimular o desejo de reduzir os gastos gerais resultante dos custos administrativos; 7. Fornecer um tratamento, o mais realista possvel dos gastos gerais resultante das operaes; 8. Procurar formas de distribuir os custos para as funes consideradas de "produo", conforme o seu uso; 9. Estimular o desenvolvimento de padres e custos-padro para as operaes;
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CLASSIFICAO DE CUSTOS DE UMA EMPRESA DE PRESTAO DE SERVIOS
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SISTEMA DE CUSTO PARA MANUFATURA

Os sistemas de custos devem permitir a criao de diferentes vises atendendo as necessidades dos clientes. As vises bsicas so: as competitiva, a estratgica, a operacional e a financeira. Nas empresas onde h fabricao de produtos o sistema ideal o custeio por atividade. Ele serve muitssimo bem quando o assunto mquinas e fluxos de produo numa viso integrada, onde tambm se usa mtodos de administrao to conhecidos como: teoria das restries, clulas de produo, MRP, etc. Para obter um bom resultado na apurao de custos no processo produtivo, deve-se decompor a rea produtiva em diferentes atividades centros de gerenciamentos individualizado dos custos, deve-se estabelecer estratgia produtiva apropriadas reduo de cada um dos custos associados a estas atividades. O importante separar a questo da gesto dos lotes de fabricao, dos gargalos dentro da linha de produo.
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ANLISE DE VARIAO DE CUSTOS

Exemplo:
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PONTO DE EQUILBRIO
O PONTO DE EQUILBRIO dos custos ocorre quando a quantidade produzida permite empresa igualar exatamente o preo de venda ao custo unitrio. Ento nesse ponto a empresa est apenas empatando custos e receitas. Produzir quantidades maiores proporcionaria empresa lucros e produzir quantidades menores proporcionaria prejuzos. Uma empresa pode produzir at 1000 unidades mensais com a atual estrutura fsica(imveis, mquinas etc.). Para tanto ela tem R$ 500,00 de custos fixos com o aluguel do imvel, com o pagamento mnimo de energia eltrica e com a manuteno preventiva das mquinas. Todos os custos variveis somados representam 40% do preo de venda. Se o preo de venda de R$ 10,00, qual o ponto de equilbrio da empresa? CUSTO VARIVEL UNITRIO(CVU) = R$ 4,00 CUSTO FIXO TOTAL(CFT) = R$ 500,00 PREO DE VENDA(PV) = R$ 10,00 PONTO DE EQUILBRIO(Quantidade Produzida): FORMULA MATEMTICA: PE = CFT / (PV - CVU) X= R$ 500,00 / (R$ 10,00 - R$ 4,00) X= R$ 500,00 / R$ 6,00 X= 83,33 UNIDADES Ento, se a empresa produzir 83,33 unidades ela estar empatando custos e receitas, dado que o preo de venda de R$ 10,00. Ento, se ela produzir 84 unidade ela ter lucro. Vejamos: Lucro = Receita Total - Custo Total = (PV . X) - (CFT + CUV . X) = (R$ 10,00 . 84) - (R$ 500 + ( R$ 4,00 . 84)) = R$ 840,00 - (R$ 500,00 + 336) = R$ 840,00 - R$ 836 = R$ 4,00 Obs.: Vide grfico de ponto de equilbrio abaixo:
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Ento se a empresa produzir 84 unidades ela ter um lucro. Ser que ela pode aumentar sua produo indefinidamente?
DETERMINAO DE PREOS
O preo ou valor de um produto altamente influenciado pelas foras do mercado. O nmero de empresas oferecendo produtos especficos determinado por sua habilidade de fabricar produtos a custos menores do que o preo determinado pelo mercado. Como resultado existe uma forte interao entre o preo e decises de custos. Objetivos de preos para uma linha de produto podem variar, dependendo das circunstncias. Lucro, retorno de investimentos, parcela de mercado e vendas totais so objetivos tpicos. Os mercados atendidos e a identidade de competio, freqentemente influenciam a escolha de poltica de preos. Durante a fase de planejamento para a introduo do produto, a empresa determina o preo que vai capacit-la a capturar uma parcela de mercado prdeterminada. Os custos de produtos devem ser divididos nos componentes de curto e longo prazo, acumulando-se os custos totais do ciclo de vida estabelecido ao
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produto. O desafio desenvolver um produto que possa ser comercializado com rentabilidade a um preo desejado, conhecido, conhecido o seu custo-alvo.
CUSTO ALVO:
Representa o custo baseado no mercado, que calculado usando-se um preo de venda necessrio para capturar uma fatia predeterminada de mercado.
COMPETITIVIDADE DO MERCADO:
O preo de venda unitrio ser estabelecido independentemente do custo inicial do produto.
CUSTO ALVO = PREO DE VENDA - LUCRO DESEJADO

Se o custo -alvo inicialmente "superior" aos custos projetados ou aos custos do padro previsto, "Redues" de custos devem ser efetuados nos oramentos e aos padres, durante um perodo de tempo. Redues de Custos podem ser alcanados de trs formas bsicas: 1. Experincia de aprendizado durante as fazes iniciais de produo, na medida em que o processo aprimorado; 2. Implementao de uma filosofia de contnua melhoria e na eliminao de desperdcios; 3. Desenvolver sistema de medio mais detalhados para custos e para o desempenho das nveis de atividades;
FORMAO DE PREOS
o mtodo ou forma da empresa elaborar seus preos depende dentre outros fatores da cultura organizacional, da concorrncia, do mercado, da tecnologia e da remunerao do capital investido. O clculo do preo de venda procurar um valor: Que possibilita a empresa a maximizao dos lucros; Que seja possvel manter a qualidade, atender as necessidades do mercado quele preo determinado;
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Que melhor aproveite os nveis de produo, etc.
FATORES QUE INTERFEREM NA FORMAO DO PREO DE VENDA.

Tipo de mercado em que a empresa opera; A qualidade do produto em relao as necessidades do mercado consumidor; O grau de competio e a disponibilidade de produtos competitivos; A demanda esperada do produto e qualquer vantagem competitiva resultante de capacitaes prprias; O mercado de atuao do produto; Lealdade do cliente e hbito de compra; O controle ou interferncia de preos(se houver); Mutaes de custos para troca de produtos; Implicaes ou necessidades de regulamentaes locais, nacionais ou internacionais; Os nveis de produo e vendas que se pretende ou que se pode operar; Os custos e despesas de fabricar, administrar e comercializar o produto; Necessidade de recursos financeiros para fabricar o produto no volume desejado, etc.
CONDIES QUE DEVEM SER OBSERVADOS NA FORMAO DO PREO DE VENDA

Forma-se o preo-base Critica-se o preo base em funo das caractersticas do mercado, como o preo dos concorrentes, volume de vendas, prazos, condies de entrega, qualidade, promoes, atendimento ps-vendas, etc. Testa-se as consideraes das relaes de custos/volumes/lucro e demais aspectos econmico-financeiros da empresa. Fixa-se o preo mais apropriado com condies diferenciadas para atender: Volumes diferentes; Prazos diferentes de vendas; Descontos para prazos menores; Comisses sobre venda para cada condies;
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Alternativas promocionais para objetivos estabelecidos, etc.
MTODOS UTILIZADOS PARA FORMAO DE PREOS:

a) Custo da Mercadoria (Comercio); b) Baseado nas decises das Empresas Concorrentes; c) Baseado nas caractersticas do mercado; d) Mtodo Misto; e) Outros;
O USO DE "CUSTOS" NA FORMAO DE PREOS

Os preos podem ser formados em funo dos seguintes mtodos: 1. Preo com base no "custo pleno" Custo total da produo(custo real e custo padro) + Despesas de Vendas + Despesas de Administrao + Despesas Financeiras + Margem de Lucros Portanto, so apurados segundo o mtodo de "custeio por absoro"
PREO COM BASE NO CUSTO MARGINAL

Custo Direto: Considera-se como deciso de preo, o valor de venda que apresente qualquer contribuio marginal aos custos e despesas fixas da empresa = margem de Contribuio PREO COM BASE NO "RETORNO SOBRE CAPITAL INVESTIDO" Considera-se uma determinada taxa de lucro sobre o capital investido % LUCRO SOBRE CUSTO TOTAL = CAPITAL INVESTIDO / CUSTOS TOTAIS X TAXA LUCRO S/CAPITAL INVESTIDO. PREO COM BASE NO "CUSTO PADRO ATUAL"
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1- Preo a "valor presente"
O USO DO "MARK-UP" NA FORMAO DE PREO

O Mark-up um ndice aplicado sobre os custos de um bem ou servios, com a finalidade de cobrir: Impostos sobre vendas; Taxas variveis sobre vendas; Despesas administrativas fixas; Despesas de vendas fixas; Custos indiretos de produo fixos; Margem de lucro 1. Mark-up como "Divisor": Preo de Venda ..................................... 100% (-) Impostos ........................................... 21% (-) Despesas Variveis ........................... 5% (-) Contribuio Geral(*).......................... 20% INDICE MARK-UP ............................... 54% PV = $10/54/100 = $18.52 (*) Contribuio Geral Despesas administrativas Fixas .............. = 7,0% Despesas Vendas Fixas ........................ = 4,0% Despesas Industriais Fixas ..................... = 3,0% Margem de Lucro .................................. = 6,0% 2. MARK-UP COMO "MULTIPLICADOR"; 100% / 54% = 1,852 => PV $10 x 1,852 = $18,52 Embora alguns autores e profissionais utilizarem a expresso "Margem de Contribuio" no sentido geral, englobando as conta fixas e variveis ao conceito, ns preferimos definir neste caso de "Contribuio Geral".
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CUSTOS DESEMBOLSVEIS (CASH COST)
DEFINIO
um dos indicadores de desempenho mais usados pela industria, servindo como indicador padro para comparabilidades de eficincia de custos no seu segmento de atuao mundial. Informao de carter gerencial em que analisado pura e simplesmente os custos desembolsveis do perodo. Isto , s demonstrada aquilo que "bate" no caixa, portanto despesas e custos como: (depreciao, proviso para devedores duvidosos, etc.) no entram.
COMPOSIO DO CASH COST:

CUSTO DE PRODUO Custos Variveis Matria Prima 1 Matria Prima 2 Matria Prima 3 Embalagens Energia Eltrica Qumicos Materiais de Manuteno e Consumo Custos Fixos Pessoal Servios de Terceiros Transportes e Comunies Aluguis Seguros
DESPESAS DEPARTAMENTAIS, GERAIS E DE VENDAS

Pessoal Servios de Terceiros
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Transportes e Comunicaes Aluguis Seguros Comisses O seu formato de apresentao em $/unidade de produto, portanto a sua comparabilidade em em unitrios por unidades de produtos produzidos.
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GLOSSRIO
ABC ABM Activity-based budgeting Activity-based management Agregao Ambiente Anlise de atividades Veja Custeio baseado em Atividade Veja Gesto baseada em Atividade Oramento Baseado em Atividade ou ABB Processo segundo o qual uma companhia emprega o entendimento de suas atividades e do relacionamento entre os geradores na otimizao do processo oramentrio. Gesto Baseada em Atividade Uma disciplina que focaliza a administrao das atividades como uma forma de maximizar o valor recebido pelo cliente e o lucro alcanado atravs desta adio de valor. processo de combinar atividades em funo. conjunto de fatores incontrolveis que afetam o sucesso de um processo. Identificao e descrio das atividades de uma organizao. A anlise de atividades envolve a determinao de quais atividades so executadas em um departamento, quantas pessoas esto envolvidas em sua execuo, quanto tempo despendido, que recursos so necessrios para desenvolv-las, que dados operacionais melhor refletem seu desempenho e que valor a atividade possui, para a organizao. Uma ferramenta de reduo de custos e melhoria de processos que utiliza informaes coletadas sobre processos empresariais e examina vrios atributos dos processos. atribuio ou reatribuio de um custo ou grupo de custos a um ou mais objetivos de custos. Termos com significado semelhante so alocao de custo, atribuio de custos, designao de custos, distribuio de custos, rastreamento de custos e identificao de custos. combinao de pessoas, tecnologia, matrias-primas, mtodos e ambiente, que gera determinado produto e servio. As atividades descrevem o que uma empresa faz, a maneira com que o tempo gasto e os resultados do processo. Veja Processo. Uma atividade que considerada como no contribuidora para o processo de adicionar valor ao cliente ou para as necessidades organizacionias. dados qualitativos que podem ser contados para registro e anlise mtodo sistemtico de relacionar determinado custo ou grupo de custos a um objetivo de custo. aptido mensurada de produzir; quantidade de tempo de mo-de-obra e de mquinas necessrio para atender em particular. classificao bsica de custos que universal e independente da empresa em particular a menor unidade de uma empresa, para a qual so coletados custos reais ou orados e que tem alguma caracterstica comum para a medio de desempenho e atribuio de responsabilidade. Um centro de custo pode consistir em um ou mais centros de trabalho, clulas de trabalho ou estaes de trabalho. unidade organizacional responsvel por custos e receitas relatrios externos; enfatizam os aspectos histricos, de custdia e de controle da contabilidade. Fortemente conscritos ao princpios contbeis geralmente aceitos. identificao, medio, acumulao, anlise, preparao, interpretao e comunicao de informaes que auxiliam os executivos a satisfazer inteiramente aos objetivos organizacionais. Tambm chamada de contabilidade interna. coleta de informaes sobre o desempenho financeiro e operacional das atividades significativas de uma empresa. Uma metodologia que mensura o custo e desempenho de atividade, recursos e 50
Anlise de Valor Apropriao de custos
Atividade
Atividade que no agrega valor Atributos Base de Apropriao de custos Capacidade Categoria de despesas por natureza Centro de Custo
Centro de Lucro Contabilidade Financeira Contabilidade Gerencial Contabilidade por Atividades Custeio Baseado em Atividade
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objetos de custeio. Os recursos so atribudos s atividades que so, na seqncia, atribudas aos objetos de custeio. O custeio por atividade reconhece a relao causal entre os geradores de custos por atividades. Custeio JIT sistema de custeio hbrido adequado aos sistemas de produo just in time. Custo que agrega valor custo incremental de uma atividade para complementar uma tarefa necessria, ao menor custo global. Custo que no agrega valor custo ou atividade alm do mnimo necessrio,(equipamento, materiais, componentes, espaos e mo de obra) absolutamente essencial, para agregar valor empresa. Custos recursos sacrificados ou cedidos para alcanar um objetivo especfico. Custos perdidos custos que foram incorridos, mas no consumidos, para gerar um receita futura. Desperdcio sada lquida total de um processo menos a produo boa. Dicionrio de Atividades Uma lista de definies padronizadas das atividades comuns tipicamente utilizadas em uma anlise de atividades. As atividades so definidas atravs de verbos ou nomes, como entrada de requisioes, por exemplo. Eficcia grau em que um objetivo ou meta predeterminada atingida Eficincia grau em que os insumos so utilizados em relao a determinado nvel de produo. Elementos de custos tipo de custos(mo-de-obra, material, servios, suprimentos) associados com o processo de fabricao. Evento uma ocorrncia. Tambm chamada de estado, ou estado natural. Excelncia integrao eficaz do custo das atividades dentro de todas as unidades de uma empresa, para melhorar continuadamente a entrega de produtos e servios para satisfazer os clientes. Funo grupo de atividades com o objetivo comum dentro da empresa Gerador atividade ou condio que tenha influncia direta do desempenho operacional e/ou na estrutura de custos de outras atividades. Gerador de custo fator cuja ocorrncia gera custo. O fator representa a causa principal do nvel de atividade (por exemplo, a quantidade de itens ativos para o planejamento e controle de produo, administrao de estoques, contratao de fornecedores est.) Just in time sistema pelo qual cada componente em um linha de produo somente fabricado, quando necessrio prxima etapa da linha de produo. Uma abordagem logstica desenhada para resultar em estoques e desperdcios mnimos durante o processo de fabricao. Mtodo Delphi Identificao dos custos e atividades departamentais atravs de entrevistas com gerentes dos departamentos Rastreamento processo de estabelecer uma relao de causa e efeito Sistemas de Informaes mtodo organizado de fornecer informaes, passadas, presente e previstas, Gerncias relacionadas s operaes internas e relatrios externos. Apoiam o planejamento, controle e funes operacionais de uma empresa, fornecendo informao no tempo apropriado para a tomada de deciso. TQM sigla em ingls correspondente a total quality management(Gerenciamento da qualidade total)
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BIBLIOGRAFIA
REVISTA PAULISTA DE CONTABILIDADE Edio 457, 1979 REVISTA HSM MANAGEMENT Edio 5, 1997 SAMUEL COGAN - Activity Based Cost - A poderosa Estratgia Empresarial Editora Pioneira, 1995 Roberto Lacerda, Steve Player e David Keys - Activity Based Management Makron Books, 1997 Hong Yuh Ching - Gesto Baseada em Custeio por Atividade Atlas, 1995 Michael R. Ostrenga - Guia Ernst & Young para Gesto Total dos Custos Record, 1993 Steven Silbiger - MBA em 10 Lies Campus, 1996 John K. Shank / Vijay Govindarajan - A Revoluo dos Custos Campus, 1997 Robert S. kaplan - Year 2000 Managemente Reporting & Control Systems KPMG, 1995 Robert S. Kaplan e David P. Norton A Estratgia em Ao Balanced Scorecard Campus, 1997 Charles A. Marx - Manual de Gesto de Custos Arthur Andersen, 1991 James A. Brimson - Contabilidade por Atividades - Uma Abordagem de Custeio Baseado em Atividades Atlas, 1996 Joo Passarelli - Custos Instrumento de Controle e Anlise TPD/IOB, 1984 Sergio Carvalho - ABC Custeio Baseado em Atividades Top Eventos, 1997 Joel Jos dos Santos - Anlise de Custos - Um enfoque Gerencial Altas, 1987 H. James Harrington Gerenciamento Total da Melhoria Contnua Makron Books, 1997 Robert F. Bruner MBA Curso Prtico Campus, 1999 John A Tracy MBA Compacto Finanas Campus, 2000 Juan Carlos Lapponi Avaliao de Projetos de Investimentos Lapponi Treinamento e Editora Ltda., 1996
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Realizao: Lauro Jorge do Prado Ps-graduado em Controladoria e Finanas Ps-graduado em Planejamento e Gesto de Negcios. Responsvel pela Diviso de Planejamento Econmico e Financeiro da Pisa Papel de Imprensa S.A. E-mail lauroprado@norske-skog.com.br lauroprado@uol.com.br Edio Julho 2001 Verso 2. Este material pode ser reproduzido somente com autorizao do autor.
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INDICE
APRESENTAO.........................................................................................................................................................7 DICA!...........................................................................................................................................................................7 INTRODUO..............................................................................................................................................................8 CONTROLE DE CUSTO NA NOVA ECONOMIA..................................................................................................8 ORIGEM DOS MTODOS DE CUSTEIO...............................................................................................................10 SISTEMAS DE CUSTOS AO LONGO DO TEMPO .............................................................................................10 CONCEITOS E TERMINOLOGIAS UTILIZADAS..............................................................................................12 GASTOS:................................................................................................................................................................12 INVESTIMENTO:..................................................................................................................................................12 RECEITAS:............................................................................................................................................................12 CUSTOS:................................................................................................................................................................13 CUSTOS FIXOS:...................................................................................................................................................13 CUSTOS VARIVEIS:...........................................................................................................................................13 CUSTOS SEMI-VARIVEIS..................................................................................................................................14 DESPESAS:............................................................................................................................................................14 DESPESAS FIXAS:................................................................................................................................................14 DESPESAS VARIVEIS:.......................................................................................................................................14 MARGEM DE CONTRIBUIO:.........................................................................................................................15 PONTO DE EQUILBRIO:....................................................................................................................................15 CUSTEIO DIRETO E POR ABSORO..............................................................................................................15 VANTAGENS DO CUSTEIO DIRETO NA ABORDAGEM GERENCIAL............................................................15 TIPOS E METODOS DE CUSTEIO.........................................................................................................................17 SISTEMA DE CUSTO HISTRICO......................................................................................................................17 SISTEMA DE CUSTO PREDETERMINADO.......................................................................................................17 SISTEMA DE CUSTOS POR ORDEM DE PRODUO.....................................................................................17 SISTEMA DE CUSTOS POR PROCESSO............................................................................................................17 SISTEMA DE CUSTO HBRIDO...........................................................................................................................18 SISTEMA DE CUSTO PADRO...........................................................................................................................18 SISTEMA DE CUSTO DIRETO.............................................................................................................................18 SISTEMA DE CUSTO POR ABSORO..............................................................................................................19 SISTEMA DE CUSTOS UEP - UNIDADES DE ESFOROS DE PRODUO..................................................19 SISTEMA DE CUSTO ABC - ATIVIDADE...........................................................................................................20 SISTEMA TARGET COSTING (CUSTO-ALVO)...................................................................................................20 GESTO DE CUSTOS................................................................................................................................................21 TCNICAS E MTODOS BSICOS.....................................................................................................................21 SISTEMAS DE CUSTOS DA PRODUO - A GESTO DE CUSTOS FABRIL PARA A COMPETITIVIDADE ................................................................................................................................................................................22 GESTO ESTRATGIA DE CUSTOS....................................................................................................................23 ADMINISTRAO ESTRATGICA DE CUSTOS BUSCANDO O REPOSICIONAMENTO ATRAVS DA COMPETITIVIDADE............................................................................................................................................23 GESTO ESTRATGICA DE CUSTOS................................................................................................................23 CADEIA DE VALOR..............................................................................................................................................24 CADEIA DE VALOR NA INDSTRIA DE PRODUTOS DE PAPEL...................................................................24 54
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DE
CUSTOS
POSICIONAMENTO ESTRATGICO..................................................................................................................25 DIRECIONADORES DE CUSTOS........................................................................................................................25 GERENCIAMENTO BASEADO EM ATIVIDADE...............................................................................................26 Viso dos Custos Tradicionais...............................................................................................................................26 Porque mudar?......................................................................................................................................................26 APLICAO DO ABC...........................................................................................................................................27 ESTOQUES DE MATERIAIS....................................................................................................................................29 ORIGEM DAS COMPRAS.....................................................................................................................................29 COTAO DE PREOS.......................................................................................................................................30 RECEBIMENTO DAS COMPRAS.........................................................................................................................30 MTODOS DE AVALIAO DE ESTOQUES......................................................................................................30 PEPS, UEPS, MDIA PONDERADA E MDIA MENSAL..................................................................................30 CUSTOS DE EMPRESAS COMERCIAIS...............................................................................................................32 INTRODUO......................................................................................................................................................32 ADMINISTRAO DE UMA EMPRESA COMERCIAL......................................................................................33 CUSTO COMERCIAL - CONCEITO....................................................................................................................34 CUSTO COMERCIAL - APROPRIAO.............................................................................................................36 CUSTO DE EMPRESAS DE PRESTAO DE SERVIOS.................................................................................37 INTRODUO......................................................................................................................................................37 CLASSIFICAO DE CUSTOS DE UMA EMPRESA DE PRESTAO DE SERVIOS...................................38 SISTEMA DE CUSTO PARA MANUFATURA......................................................................................................39 ANLISE DE VARIAO DE CUSTOS.................................................................................................................40 PONTO DE EQUILBRIO.........................................................................................................................................41 DETERMINAO DE PREOS...........................................................................................................................42 CUSTO ALVO:.......................................................................................................................................................43 COMPETITIVIDADE DO MERCADO:................................................................................................................43 CUSTO ALVO = PREO DE VENDA - LUCRO DESEJADO.............................................................................43 FORMAO DE PREOS....................................................................................................................................43 FATORES QUE INTERFEREM NA FORMAO DO PREO DE VENDA.......................................................44 CONDIES QUE DEVEM SER OBSERVADOS NA FORMAO DO PREO DE VENDA..........................44 MTODOS UTILIZADOS PARA FORMAO DE PREOS:.............................................................................45 O USO DE "CUSTOS" NA FORMAO DE PREOS........................................................................................45 PREO COM BASE NO CUSTO MARGINAL.....................................................................................................45 O USO DO "MARK-UP" NA FORMAO DE PREO......................................................................................46 CUSTOS DESEMBOLSVEIS (CASH COST).......................................................................................................48 DEFINIO..........................................................................................................................................................48 COMPOSIO DO CASH COST:........................................................................................................................48 DESPESAS DEPARTAMENTAIS, GERAIS E DE VENDAS.................................................................................48 GLOSSRIO................................................................................................................................................................50 INDICE.........................................................................................................................................................................54 LOGO: LJP E-ZINE....................................................................................................................................................57 55
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Lauro Jorge Prado

Mini-Curriculum: Ps-graduado em Controladoria e Finanas e em Planejamento e Gesto de Negcios. Chefe da Diviso de Planejamento Econmico e Financeiro da Norske Skog Pisa. Atua nas reas de Contabilidade, Custos, Oramento, Investimentos e Planejamento Estratgico. instrutor free-lance nas disciplinas de finanas (custos, oramento, planejamento, marketing, etc). Mantm o site: http://lauroprado.tripod.com/ezine/ - Site LJP e-Zine A Revista Eletrnica da Gesto Endereo para correspondncia: Rua Curitiba, 427 Jardim Nossa Senhora de Ftima Jaguariava, Pr - Brasil CEP 84200-000 Fone: 0XX 43 5351471 Residencial 0XX 43 5358071 Comercial Publico artigos nos seguintes sites: http://www.widebiz.com.br/gente/lprado - WideBiz http://www.janelanaweb.com/digitais/prado.html - Janela na Web com a coluna SU-Gesto! http://www.sebraepb.com.br/bte/ - Artigos depositados na Biblioteca Temtica do Sebrae http://www.economist.na-web.net/ - Economia $ Negcios
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CONTROLE DE CUSTO NA NOVA ECONOMIA

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Origem dos mtodos de custeio

SISTEMAS DE CUSTOS AO LONGO DO TEMPO

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CONCEITOS E TERMINOLOGIAS UTILIZADAS

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Ex.: Despesas Administrativas em Geral, Despesas Comerciais em Geral.

Ex.: Comisses de Vendedores, Fretes e transportes sobre venda.

CUSTEIO DIRETO E POR ABSORO

VANTAGENS DO CUSTEIO DIRETO NA ABORDAGEM GERENCIAL

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TIPOS E METODOS DE CUSTEIO

SISTEMA DE CUSTO PREDETERMINADO

SISTEMA DE CUSTOS POR ORDEM DE PRODUO

SISTEMA DE CUSTOS POR PROCESSO

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SISTEMA DE CUSTO HBRIDO

SISTEMA DE CUSTO PADRO

SISTEMA DE CUSTO DIRETO

SISTEMA DE CUSTO POR ABSORO

SISTEMA DE CUSTOS UEP - UNIDADES DE ESFOROS DE PRODUO

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SISTEMA DE CUSTO ABC - ATIVIDADE

SISTEMA TARGET COSTING (CUSTO-ALVO)

TCNICAS E MTODOS BSICOS

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SISTEMAS DE CUSTOS DA PRODUO - A GESTO DE CUSTOS FABRIL PARA A COMPETITIVIDADE

GESTO ESTRATGIA DE CUSTOS

GESTO ESTRATGICA DE CUSTOS

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CADEIA DE VALOR NA INDSTRIA DE PRODUTOS DE PAPEL

GERENCIAMENTO BASEADO EM ATIVIDADE

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Suporte Desenvolvimento/Medidas de Performance

ORIGEM DAS COMPRAS

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RECEBIMENTO DAS COMPRAS

MTODOS DE AVALIAO DE ESTOQUES

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CUSTOS DE EMPRESAS COMERCIAIS

ADMINISTRAO DE UMA EMPRESA COMERCIAL

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CUSTO COMERCIAL - CONCEITO

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seguinte smula esquemtica:

CUSTO COMERCIAL - APROPRIAO

CUSTO DE EMPRESAS DE PRESTAO DE SERVIOS

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CLASSIFICAO DE CUSTOS DE UMA EMPRESA DE PRESTAO DE SERVIOS

SISTEMA DE CUSTO PARA MANUFATURA

ANLISE DE VARIAO DE CUSTOS

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CUSTO ALVO = PREO DE VENDA - LUCRO DESEJADO

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Que melhor aproveite os nveis de produo, etc.

FATORES QUE INTERFEREM NA FORMAO DO PREO DE VENDA.

CONDIES QUE DEVEM SER OBSERVADOS NA FORMAO DO PREO DE VENDA