FAEGO FACULDADE EVANGLICA DE GOIANSIA UniEVANGLICA

REDUO DO CUSTO TRIBUTRIO NAS ATIVIDADES DE SERVIOS DE ADVOCACIA E ADMINISTRAO ATRAVS DO PLANEJAMENTO TRIBUTRIO.

ALAN AUGUSTO DE OLIVEIRA TELLES

Goiansia GO Dezembro de 2010

ALAN AUGUSTO DE OLIVEIRA TELLES

REDUO DO CUSTO TRIBUTRIO NAS ATIVIDADES DE SERVIOS DE ADVOCACIA E ADMINISTRAO ATRAVS DO PLANEJAMENTO TRIBUTRIO.

Trabalho Contbeis Evanglica ttulo de

de na

Concluso ao de Curso Faego

de

Curso

apresentado

Cincias Faculdade Goiansia

UniEVANGLICA, para obteno do Bacharel em Cincias Contbeis. Orientado por: Prof. Esp. Joo Batista Garcia

Goiansia - GO Dezembro de 2010

REDUO DO CUSTO TRIBUTRIO NAS ATIVIDADES DE SERVIOS DE ADVOCACIA E ADMINISTRAO ATRAVS DO PLANEJAMENTO TRIBUTRIO.

TELLES, Alan Augusto de Oliveira

Trabalho de Concluso de Curso - Faego Faculdade Evanglica de Goiansia UniEVANGLICA. PALAVRAS-CHAVE: 1. Contabilidade 2.Eliso Fiscal. 3. Planejamento Tributrio. 4.Advocacia. 5.Administrao.

ALAN AUGUSTO DE OLIVEIRA TELLES

REDUO DO CUSTO TRIBUTRIO NAS ATIVIDADES DE SERVIOS DE ADVOCACIA E ADMINISTRAO ATRAVS DO PLANEJAMENTO TRIBUTRIO.

GOIANESIA-GO, _____/______/________

Banca Examinadora

____________

__________________________ Faego __________________ Assinatura Nota

____________

__________________________ Faego __________________ Assinatura Nota

Joo Batista

__________________________ Faego __________________ Assinatura Nota

DEDICATRIA

A Deus pelo dom da vida que tudo v e providencia, colocando pessoas maravilhosas no meu caminho, em especial minha esposa Lucinha Telles pela compreenso nos momentos de ausncia e ao apoio e incentivo que me dedicou durante est caminhada, tambm pelas pessoas que, de algum modo, contriburam para que este estudo pudesse se concretizar.

AGRADECIMENTOS

Aos colegas de curso que se tornaram grandes amigos: Welison Ribeiro, Ueslei Ribeiro, Thiago Bruno, Simone Bernardo, Sandro Ribeiro, Naiara Cristina, Lindjalma dos Santos, Hugo Rogrio, rica Sezarlaine, Elaine Aparecida, Daniela Oliveira, Andria Soares, Aleandro Borges, Adriano Henrique, Adriano dos Passos, meu agradecimento pela amizade e convvio. A todos os professores que atuaram no Curso de Cincias Contbeis, ministrando aulas, proporcionando informaes que ampliaram o leque de conhecimento. A todos MUITO OBRIGADO!!!!

 Nada certo nesse mundo, exceto a morte e os impostos. Benjamin Franklin

TELLES, Alan Augusto de Oliveira. A Reduo do Custo Tributrio nas Atividades de Servios de Advocacia e Administrao atravs do Planejamento Tributrio. Trabalho de Concluso do Curso (Bacharel) em Cincias Contbeis, Faculdade Evanglica de Goiansia FAEGO , Goiansia - GO, 2010.

RESUMO

O desenvolvimento deste trabalho tem por objetivo mostrar a importncia da eliso fiscal como ferramenta de planejamento tributrio aos prestadores de servios nas atividades de Advocacia e Administrao de Empresas, focando especificamente as nuances que a legislao e o cdigo tributrio permitem para que o contribuinte possa optar pelo melhor regime tributrio. Aps uma anlise conceitual dentro do planejamento tributrio, constata-se que no se pode generalizar como melhor regime tributrio aquele que toda a categoria vem usualmente adotando, pois para cada caso, necessita-se de um estudo aprofundado, na constatao da melhor opo, e um dos profissionais que mais poder contribuir nesta deciso o bacharel em cincias contbeis. Como profissional todo contador no apenas informa ao cliente o valor dos impostos a serem recolhidos, mas, conhecedor da pauta, e inteirado das premissas inerentes a cada atividade, habilita-se para informar e esclarecer sobre qual melhor forma de reduzir custo tributrio, dentro das prerrogativas legais. Palavras-chave: CONTABILIDADE. ELISO FISCAL. PLANEJAMENTO

TRIBUTRIO. ADVOCACIA. ADMINISTRAO.

LISTA DE ILUSTRAES

Figura1 Grfico 1 Participao dos segmentos de servios nas principais variveis dos servios no financeiros Brasil 2008.................................p.16 / 17

Figura2 Frmula do Lucro Real a partir do Resultado Contbil do Exerccio...p.41

Figura3 Anlise de caso Estudo 1 EMPREZA ADVOGADOS E ASSOCIADOS S/C ............................................................................................................p.66

Figura4 Anlise de caso Estudo 2 CONSULTY GESTO EMPRESARIAL S/S ....................................................................................................................p.67

Figura5 Anlise de caso Estudo 3 DIFERY SERVIOS ADMINISTRATIVOS LTDA ............................................................................................................p.68 Figura6 Anlise de caso Estudo 4 MAXIMS ASSESSORIA JURDICA S/C ......................................................................................................................p.69

LISTA DE TABELAS

Tabela -1 Tabela progressiva mensal e anual do IRPF, vigente para os fatos ocorridos em 2010, conforme o art. 15 da MP 451/2008 .....................................p.33

Tabela -2 Tabela dos percentuais de enquadramento do Lucro Presumido por atividade para o Imposto de Renda Pessoa Jurdica ...........................................p.49

Tabela -3 Tabela dos percentuais de enquadramento do Lucro Presumido por atividade para a Contribuio Social sobre o Lucro Lquido .................................p.53

LISTA DE SIGLAS E ABREVIATURAS

ART. CC / CC/2002 CF / CF/88 CFA CFC COFINS CRA CSL CSLL CTN DL DACON DARF DCTF DIRPF DRE JUCEG LC IR IRRF IRPJ ISSQN / ISS JUCEG LALUR OAB PJ PIB PIS RIR / RIR/99 SRF / SRFB Artigo Cdigo Civil de 2002 Constituio Federal Conselho Federal de Administrao Conselho Federal de Contabilidade Contribuio Social para o Financiamento da Seguridade Social Conselho Regional de Administrao Contribuio Social sobre o Lucro Contribuio Social sobre o Lucro Lquido Cdigo Tributrio Nacional Decreto-Lei Demonstrativo de Apurao de Contribuies Sociais Documento de Arrecadao da Receita Federal Declarao de Dbitos e Crditos Federais Declarao de Impostos de Renda das Pessoas Fsicas Demonstrao do Resultado do Exerccio Junta Comercial do Estado de Gois Lei Complementar Imposto de Renda Imposto de Renda Retido na Fonte Imposto de Renda da Pessoa Jurdica Imposto sobre Servio de Qualquer Natureza Junta Comercial do Estado de Gois Livro de Apurao do Lucro Real Ordem dos Advogados do Brasil Pessoa Jurdica Produto Interno Bruto Contribuio ao Programa de Integrao Social Regulamento do Imposto de Renda Secretaria da Receita Federal do Brasil

DIPJ Decl. Anual de Informaes Econ. Fiscais das Pessoas Jurdicas

SUMRIO
SUMRIO.....................................................................................................................................12 INTRODUO.............................................................................................................................13 1.CRESCIMENTO ECONMICO DO SETOR DE SERVIOS...............................................15 2.AS ATIVIDADES, CARACTERSTICAS E COMPETNCIAS...........................................19 3.CONCEITO DE TRIBUTO E SUAS FORMAS.......................................................................22 4.CONTRIBUINTE PERSONALIDADE FSICA E JURDICA...............................................26 5.INCIDNCIA DE IMPOSTO DE RENDA NAS PESSOAS FSICAS...................................28 5.1.Rendimentos isentos ou no tributados...................................................................................29 5.2.Rendimentos tributados...........................................................................................................30 5.3.Rendimentos tributados exclusivamente na fonte...................................................................31 5.4.Alquotas e tabela progressiva.................................................................................................31 5.5.Dedues Legais......................................................................................................................32 5.6.Declarao Completa e Simplificada......................................................................................35 5.7.Obrigatoriedade para 2011, prazo, forma e local de entrega..................................................36 6.O IMPOSTO DE RENDA DAS PESSOAS JURDICAS - IRPJ.............................................37 6.1.Modalidades de Tributao de Resultados na Pessoa Jurdica...............................................38 6.2.Lucro Real ...............................................................................................................................39 6.3.Resultado Contbil do Exerccio.............................................................................................40 6.4.Adies....................................................................................................................................43 6.5.Excluses e Compensaes.....................................................................................................45 6.6.Livro de apurao de Lucro Real - LALUR...........................................................................46 6.7.Lucro Presumido......................................................................................................................47 6.8.Lucro Arbitrado.......................................................................................................................48 7.A CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO LQUIDO - CSLL...................................50 8.AS CONTRIBUIES DE PIS / COFINS...............................................................................52 9.IMPOSTO SOBRE SERVIOS DE QUALQUER NATUREZA ISSQN ...........................54 10.VEDAO AO SIMPLES NACIONAL................................................................................55 11.OBRIGATORIEDADE DA ESCRITURAO CONTBIL ...............................................56 12.PLANEJAMENTO TRIBUTRIO.........................................................................................58 13.EXEMPLOS DE ANLISES EM PLANEJAMENTO TRIBUTRIO.................................61 13.1.Estudo 1 EMPREZA ADVOGADOS E ASSOCIADOS S/C.......................................64 13.2.Estudo 2 CONSULTY GESTO EMPRESARIAL S/S...............................................65 13.3.Estudo 3 DIFERY SERVIOS ADMINISTRATIVOS LTDA....................................66 13.4.Estudo 4 MAXIMS ASSESSORIA JURDICA S/C....................................................68 CONCLUSO...............................................................................................................................69 BIBLIOGRAFIA...........................................................................................................................70

INTRODUO
Este estudo ao conceituar as atividades de advocacia e administrao e o que vem a ser prestao de servios, inserindo-o no contexto econmico atual e tambm no ambiente tributrio que as envolve, abordando as terminologias destas profisses, esclarece as tratativas e prerrogativas destes contribuintes no mbito fiscal, onde a personalidade jurdica e fsica apresenta-se em contextos fiscais diferentes, e sendo atividades regulamentadas, as entidades jurdicas esto vedadas da adoo de Regime Especial Unificado de Arrecadao de Tributos e Contribuies devidos pelas Microempresas e Empresas de Pequeno Porte Simples Nacional, que importaria melhor economia tributria, contudo existem as opes que vo desde a tributao da pessoa fsica como profissional liberal autnomo, ao regime de lucro real para os escritrios juridicamente constitudos, abordar, ainda, como se fazer uso de mecanismos de planejamento tributrio, de maneira fundamentada, especificamente para reduzir legalmente este nus. Este trabalho pretende responder a dificuldade dos novos empreendedores neste setor em entender e colocar em prtica os conceitos que envolvem o complexo sistema tributrio nacional, quais impostos e o custo da tributao, a melhor forma de constituio, e como se otimizar o gasto tributrio. Mesmo sendo inmeras as bibliografias que tratam de planejamento tributrio, dos mais diversos tipos, estas focam a amplitude do assunto, quase sempre considerando as atividades em geral, o que leva sempre o interessado em adquirir conhecimentos das ferramentas de planejamento para reas especficas, a se aprofundar para tanto. Portanto justificvel o presente como material de estudo de planejamento tributrio para as reas especificas de prestao de servios de advocacia e administrao, como uma anlise mais profunda, constituindo-se ainda, em uma colaborao da rea contbil aos que pretendem iniciar seus labores como profissionais liberais de advocacia e administrao, pois este contribuir para os menos esclarecidos sobre as questes tributrias vigentes em nosso pas, servindo como embasamento aos vindouros empreendedores nessas reas para que possam 13

constituir seus negcios e usar os mecanismos aqui explicitados, no incorrendo em carga tributria excessivamente onerosa, alcanando melhores resultados. Para tanto e com o propsito de agregar valor, demonstra anlises de casos com planejamento tributrio e eliso fiscal, elaborados com base em cada personalidade e modalidade de atividade, onde muitas das vezes, aps o labor realizado, a economia pde ser evidenciada em reduo substancial dos desembolsos de maneira lcita.

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1.CRESCIMENTO ECONMICO DO SETOR DE SERVIOS

O mercado para o segmento de servios, de maneira geral, tem demonstrado nos ltimos anos forte crescimento, mesmo j tendo grande participao nas riquezas produzidas no pas, representado pelo Produto Interno Bruto PIB. Este aumento corresponde ao aquecimento da rea. Em publicao on-line o articulista Platonow (http://agenciabrasil.ebc.com.br, 26/08/2010) refora que o setor cresceu a taxas superiores s da economia. Enquanto o PIB avanou 5,1%, os servios registraram aumento de 18,8% na receita operacional lquida. Com base no artigo da Agncia Brasil constata-se o avano, acima dos ndices de crescimento registrado no PIB nos ltimos anos, ratificando se tambm na gerao de empregos, pois este que era responsvel por 8,37 milhes postos em 2007, chegou a 9,23 milhes de cargos em 2009, sendo que as atividades que registraram o maior nmero de pessoas empregadas foram as reas de profissionais liberais, administrativos e complementares. Diante deste reforo, ressalta-se o quanto o segmento de servios figura como base da economia e por isso um mercado aberto a novos empreendedores, dada a sua disponibilidade para expanso crescente e forte empregabilidade, principalmente apresentada nas atividades de servios profissionais administrativos e complementares, certamente incluindo as reas de administrao e direito. A presena marcante deste nicho no setor de servios tambm pode ser comprovada atravs do grfico do IBGE (http://www.ibge.gov.br, 26/08/2010) apresentado abaixo:

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Continuao...

Em concomitncia com o contexto econmico do setor, reflete-se a procura por graduaes em profisses regulamentadas nas reas objeto do presente trabalho, anteriormente at ao atual aquecimento de mercado. O Instituto Nacional de Estudos e Pesquisas Educacionais Ansio Teixeira - INEP, com base nos resultados anteriores do Exame Nacional de Cursos, o Provo, traou um perfil de demanda para os cursos superiores, onde das diversas reas com acentuada procura, figuram no topo as graduaes em direito e administrao (http://www.inep.gov.br/, 12/12/2002). Portanto fica claro que novos profissionais liberais formaram-se, estaro formando-se, e atuando no mercado, sendo que graduados, sero profissionais

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habilitados e gerenciadores de seus prprios negcios, constituindo escritrios de natureza jurdica ou no, como estabelecimentos de suas representaes. importante ressaltar que independentemente do tema deste trabalho, os profissionais aqui apresentados so figuras essenciais no ambiente social e econmico, principalmente em se tratando de constituies de qualquer tipo de sociedade jurdica ou fsica, sendo lembrado at em diversas publicaes. Nas consideraes inicias da obra de Oliveira et al. (2009, p. 5) estes conseguem at definir um elo tripartite entres as profisses de Advogado, Contador e Administrador ao perceber que
Direito e Contabilidade so cincias que caminham juntas e completam-se, desde longa data, acompanhando a natural evoluo das diversas sociedades. Direito a cincia das normas obrigatrias que disciplinam as relaes dos homens em sociedade, existindo para isso as diversas jurisprudncias. o conjunto das normas jurdicas vigentes no pas. Entre essas, destacam-se as normas gerais de direito tributrio [...], constituindo o Sistema Tributrio Nacional, que disciplina a arrecadao e distribuio de rendas. A contabilidade, por sua vez, a cincia que estuda e pratica as funes de orientao, controle e registro dos atos e fatos de uma administrao econmica, servindo como ferramenta para o gerenciamento da evoluo do patrimnio de uma entidade e, principalmente, para a prestao de contas entre os scios e demais usurios, entre os quais se destacam as autoridades responsveis pela arrecadao dos tributos de uma nao ou regio. No exerccio de suas funes, claro est que o contador deve obedecer, alm das normas e dos princpios fundamentais de

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contabilidade, tambm a legislao tributria concernente correta apurao, registro, divulgao e arrecadao dos diversos tributos que incidam nas diversas fases da atividade das empresas e, principalmente, sobre a obteno de renda e lucro em determinado perodo. Justifica-se, tributria, portanto, a imperiosa necessidade nas de os das

contadores conhecerem determinados aspectos da legislao devido grande influncia rotinas organizaes.

Por conseguinte e em face da necessidade de constituies de empresas ou anlise de empresas j constitudas, no controle ou reviso das funes fiscais e de gastos tributrios, apresenta-se a figura do contador como profissional credenciado a agregar conhecimento para configurar a melhor forma de registro, bem como a caracterizao de atividades destes estabelecimentos, pois em face do rigor e das constantes alteraes na legislao tributria que, alm do elevado impacto econmico, d poderes extraordinrios ao fisco, impondo penalidades severas. Assim, a responsabilidade dos contadores, que j era grande, torna-se ainda maior. (FABRETTI, 2000 p. 21).

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2.AS ATIVIDADES, CARACTERSTICAS E COMPETNCIAS

As atividades de administrao e de advocacia so regulamentadas, respectivamente pelas Leis 4.769/1965 e 8.906/1994, sendo o registro do administrador de responsabilidade do Conselho Regional de Administrao CRA em consonncia com o Conselho Federal de Administrao CFA e de responsabilidade da Ordem dos Advogados do Brasil OAB o competente registro dos advogados. Com base na lei que regulamenta e dispe sobre o exerccio da profisso de administrador e convalidado por seu cdigo de tica, verifica-se que esta s pode ser exercida por bacharel em administrao de empresas, em cursos regulares de ensino superior, sendo de sua competncia a emisso de pareceres, relatrios, planos, projetos, arbitragens, laudos, assessoria em geral, chefia intermediria, direo superior; e ainda pesquisas, estudos, anlise, interpretao, planejamento, implantao, coordenao e controle dos trabalhos nos campos da administrao como gesto, seleo de de pessoal, organizao e mtodos, oramentos, pblicas, administrao material, administrao financeira, relaes

administrao mercadolgica, administrao de produo, relaes industriais, bem como em outros campos nos quais esses se desdobrem ou aos que sejam conexos. Considerando os conceitos acima e os conjugando com a teoria Taylorista, entende-se como administrador o responsvel diretamente pelo planejamento, preparo, controle e organizao da execuo das aes nas empresas, e harmonizando ainda estes termos com a diviso de trabalho presente na teoria de Fayol, verificasse a apresentao destes profissionais em diversas reas numa entidade, tais como: funo tcnica, comercial, financeira, funo executiva, funo administrativa e outras funes conexas. (CHIAVENATO, 2000, p. 65 e 83) Igualmente, com base na lei que estatui a regulamentao do profissional da rea de advocacia, esta s poder ser exercida por advogado, subentende-se bacharel em direito, com seu registro outorgado pela OAB, atravs de exame de suficincia, tendo em sua competncia a postulao a rgo do Poder judicirio e 19

aos juizados especiais, as atividades de consultoria, assessoria e direo jurdicas, tendo ainda sob o seu julgo e visto os contratos constitutivos de pessoas jurdicas, antes da formalizao nos rgos competentes. Ressalte-se a importncia preventiva e corretiva do advogado perante as relaes jurdicas de diversos tipos, sejam elas comerciais, trabalhistas, tributrias, sucessrias, de consumo, e outras dentro do elenco de operaes presentes no mundo dos negcios. Aps as explanaes que conceituam as atividades e suas competncias, observa-se que equivalentemente os profissionais liberais apresentados acima tm como principal resultado de seus labores a prestao de servios, que diferentemente da produo ou fabricao, compreende a atividade econmica da qual no resulta um produto que tenha forma ou tangibilidade. Com base na Lei 10.406/2002 que institui o Cdigo Civil CC/2002, que reserva em seu rol um captulo especfico sobre a prestao de servios, na extenso do artigo 593 at o 609, resumidamente extrai-se o seguinte conceito: Prestao de servio contempla toda espcie de atividade ou trabalho lcito, material ou imaterial, contratados mediante retribuio, excludos as relaes de emprego e outros servios regulados por legislao especfica. Ento excludos os servios regulados pela legislao trabalhista, cdigo do consumidor ou outras leis especiais, todas as demais prestaes de servios sero reguladas pelo cdigo civil. Assim, consideram-se prestaes de servios todas as operaes onerosas que no constituam nem transmisses de bens, nem importaes, nem aquisies intracomunitrias. Clarividente, conclui-se que os profissionais das reas de direito e administrao atuantes dos setores de servios em suas constituies, representam no s a prestao de servio nua e crua, mas tem papel de destaque como consultores, confidentes e assessores de assuntos de diversos tipos junto a

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empresrios, acionistas e outros dos mais distintos segmentos econmicos, sejam eles privados ou pblicos. Segundo demonstrado acima, os profissionais liberais destas reas so eminentemente prestadores de servios, tendo seus cdigos de tica, regulamentaes e anuidades pronunciados por rgos independentes (CRA/CFA e OAB) e quando atuantes de maneira terceirizada, longe da relao trabalhista, entende-se necessitarem de estabelecimento de local para representao de suas atividades.

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3.CONCEITO DE TRIBUTO E SUAS FORMAS

A frase de Benjamim Franklin: Nada certo nesse mundo, exceto a morte e os impostos uma afirmativa que reflete a certeza de que se tem de algumas coisas, dentre elas que todos, sem exceo, tero uma parcela de suas riquezas devolvidas como encargos e impostos. Desde os primrdios, o tributo uma amostra do domnio poltico do Estado, visto que a expresso tributar significa, terminologicamente, as parcelas a serem pagas pelas tribos, evolutivamente sditos, e atualmente contribuintes, para custeio e manuteno das atividades polticas que o estado exerce. (AMARO, 2003, p. 16). A primeira imposio fiscal brasileira foi o quinto do pau-brasil. (MIRANDA, 1977, p. 11). Como visto o ato de tributar nos remete a mais remota data, pois atravs dele o estado demonstrava seu poder e conseguia meios para as suas aes nas reas de sade, assistencial social, financeira e outras. O Cdigo Tributrio Nacional CTN em seu artigo 3 define que tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano por ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada. Resumindo o conceito de Fabretti, L.D., (2009, p. 50), tributo deve conter as seguintes premissas: Seu pagamento obrigatrio; sua quitao se far por moeda corrente nacional; deve advir de ato lcito; criado exclusivamente por lei e que sua cobrana compete apenas a autoridade administrativa plenamente vinculada. Via de regra entende-se que este s existe atravs de lei, e que ser pago em moeda corrente, e o tipo do imposto que define a autoridade que ir cobr-lo. Segundo Fabretti (2000, p. 112), tributo gnero e as espcies so os impostos, taxas e contribuies. De acordo com CTN, nos incisos I e II do art. 4, a natureza jurdica especfica do tributo, ou seja, se imposto, taxa ou contribuio, determinada por seu fato gerador. Este a realizao de especfica situao advinda de lei que define a obrigao de pagar o tributo. Por exemplo: hiptese de 22

incidncia: Prestar servios, concretizada a hiptese de incidncia prevista na lei, segue-se o mandamento: pague imposto sobre servios. Abaixo se demonstra cada uma dessas espcies. Definido no CTN e mencionado na obra de Fabretti, L.D., (2009, p. 51) art. 16, imposto o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao independente de qualquer atividade especfica, relativa ao contribuinte." O imposto uma vez institudo por lei como estabelece a Constituio Federal de 1988 CF/88, ser devido ao rgo ao qual pertence, Unio, Estado ou Municpio ou ao Distrito Federal, como exemplos de impostos dos entes federativos respectivamente temos: Imposto de renda IR devido a Unio, Imposto sobre circulao de mercadorias e servios ICMS, cobrado pelos Estados e o Imposto sobre a transmisso de bens imveis ITBI, exigido pelos Municpios ou pelo Distrito Federal nas alienaes imobilirias. Pgas (2009, pag 74) menciona que a definio de taxa est no artigo 77 do CTN e que tem como fato gerador o exerccio do poder de direito e a utilizao, efetiva ou potencial, do servio pblico especfico. Para ele o poder de polcia que est relacionado com a disciplina, o interesse pblico, a ordem, a segurana, a tranquilidade e outros, mantendo os direitos individuais ou coletivos, nessa espcie os exemplares so as Taxas de vistoria do Corpo de Bombeiros e da Vigilncia Sanitria. As taxas esto mais vinculadas aos servios prestados pelos rgos e entidade pblicas. O autor ainda menciona que nos artigos 81 e 82 do CTN est o correlato sobre a contribuio de melhoria e as sociais. A primeira pode ser cobrada, dentre as inmeras formas, em virtude de obra pblica que traga valorizao, como do tipo imobiliria. Em amostra, tem-se a famigerada CIP - Contribuio de iluminao pblica. J relativo s contribuies sociais, Pgas (2009 apud FABRETTI, 2000, P.114) corrobora juntamente com outro autor, demonstrando tratar-se de uma quarta espcie de tributo, pois analisando o custo/benefcio para o contribuinte, podendo ser considerado um tributo misto, ora como imposto, ora como taxa, com finalidade 23

especifica do financiamento seguridade social, embasado legalmente na Constituio Federal, artigo 195. Ultimamente o legislador brasileiro, diante da inrcia de no se conseguir chegar a um modelo ideal de reforma tributria, to requerida pelos contribuintes, vem ajustando alquotas, nesta modalidade compulsria, visando reduzir os impactos da carga tributria, tais como a Contribuio para Financiamento da Seguridade Social COFINS (LC 70/91), o Programa de Integrao Social PIS (LC 07/70), o Programa de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico PASEP (LC 08/70) incidentes exclusivamente no faturamento das pessoas jurdicas, como outras citaes de contribuies sociais tm-se ainda as destinaes ao Instituto Nacional de Seguridade Social INSS (Lei 8.212/91) de incidncia mista, tanto sobre a folha de pagamento de salrios dos funcionrios ou sobre o faturamento da produo rural dos contribuintes e ainda a Contribuio Social Sobre o Lucro Lquido CSLL (Lei 7.698/88) cuja alquota ser aplicada sobre o resultado lquido das pessoas jurdicas. Para que se tenha assegurada a cobrana de qualquer tributo, alguns itens so essenciais. Conforme Pgas (2009, p. 79), os elementos fundamentais de qualquer tributo so: contribuinte, fato gerador, base de clculo e alquota. A definio de contribuinte e de responsvel tributrio pode ser encontrada no artigo 121 do CTN, a pessoa obrigada ao pagamento de tributo ou penalidade pecuniria. Para o autor o contribuinte passa a ser o sujeito passivo da obrigao tributria e tem relao pessoal e direta com o fato gerador. Em alguns casos o contribuinte de fato passa a ser o responsvel pela obrigao tributria, por exemplo, quando uma empresa faz a reteno de Imposto de renda retido na nota fiscal de prestao de servios emitido por outra empresa, o contribuinte passa a ser empresa emissora da nota, mas o responsvel pela arrecadao junto ao fisco como seu depositrio responsvel a empresa recebedora do servio e no caso de no o fazer declarado como depositrio infiel sujeito pena de priso (Lei 8866/94). Portanto, sabido que aquele que tem a obrigao de pagar o imposto o contribuinte, como no caso de algum que presta o servio a outrem, nesta lgica o prestador o contribuinte em relao ao servio prestado.

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Como preceitua o art. 114 do CTN, o fato gerador " a situao definida em lei como necessria e suficiente a sua ocorrncia". Em outras palavras a ao que ir fazer com que algum seja obrigado a recolher o tributo aos cofres pblicos. Exemplificando, a ao de prestar servio de consultoria jurdica faz surgir a obrigao de recolher o ISS. Base de clculo o valor que determinar o quanto ser tributado, ou seja, caracteriza-se pelo valor monetrio imputado ao fato gerador, conceituado por Oliveira et al. (2009, p.13) como o valor sobre o qual se aplica o percentual (ou alquota) com a finalidade de apurar o montante a ser recolhido. a quantificao do fato gerador que se ter como referncia para aplicao de alquota e se definir o valor devido. Oliveira et al. (2009, p.14) explica que alquota o percentual definido em lei que, aplicado sobre a base de clculo, determina o montante do tributo a ser recolhido. Assim sendo, alquota corresponde ao percentual determinado que aplicado sobre a base de clculo obter o total a ser pago como tributo. Neste emaranhado de termos como: tributo, imposto, taxa, contribuio, contribuinte, fato gerador e os outros se observa como, at mesmo conceitualmente, complexa a legislao tributria brasileira, levando muitos a situaes de m interpretao que enseja em errnea carga tributria, apregoando a mxima: Pra qu simplificar se o melhor complicar, pois deseja que aquele que milite nesta rea, conhea bem para melhor aplicar. reconhecida a habilidade do bacharel em Contbeis de decifrar os caminhos para uma sadia carga tributria de acordo com cada negcio, pois convivendo diuturnamente com esse contexto e se atualizando, sempre poder orientar um cliente desavisado sobre alguma nova regra de tributao.

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4.CONTRIBUINTE PERSONALIDADE FSICA E JURDICA

O contribuinte, segundo o artigo 121 do CTN a pessoa obrigada ao pagamento de tributo ou penalidade pecuniria. Levando em considerao esse conceito, percebe-se que o cdigo no personifica o contribuinte, podendo este ser pacificamente entendido como personalidade fsica ou jurdica, sendo as duas modalidades legalmente aceitas. Para melhor entender esses termos, faamos as discriminaes necessrias. A expresso personalidade fsica pode ser conhecida tambm de vrias formas, como pessoa natural, personalidade civil, ou at mesmo pessoa fsica. O Cdigo Civil Brasileiro de 2002 reserva um ttulo inteiro, que contempla a extenso do artigo 1 ao 39, onde descreve que toda pessoa capaz de direitos e deveres na ordem civil e a personalidade desta comea do nascimento com vida, mesmo a lei pondo a salvo, desde a concepo, os direitos do nascituro. Consequentemente a personalidade fsica a mera circunstncia de existir que confere ao ser a possibilidade de ser titular de direitos e obrigaes. Dentro do ambiente tributrio, embasado pelo Decreto 3000/99, do artigo 2 at o 145, h a delimitao dos tributos das pessoas fsicas, as quais so contribuintes do imposto de renda sem distino de nacionalidade, sexo, idade, estado civil ou profisso desde que titulares de disponibilidade econmica ou jurdica de renda ou proventos de qualquer natureza, inclusive rendimentos e ganhos de capital. Assim sendo, contribuinte pessoa fsica, conjugados os dois conceitos, pode ser entendido como o sujeito que perceba, ou seja, titular de renda e/ou proventos de qualquer natureza independente de sexo, idade, estado civil ou profisso. Na outra modalidade, conhecida como personalidade jurdica, que de maneira geral ligada constituio formal de uma entidade, atravs de atos jurdicos que regulamentaro toda a existncia desta e sua funo social. O modelo mais conhecido de instrumento de constituio dessa personalidade o contrato social, 26

apesar de serem inmeros os tipos de atos jurdicos que tambm contemplam o registro de uma sociedade, dentre eles pode-se citar o estatuto social e o requerimento de empresrio. Mais conhecida como pessoa jurdica - PJ, firma, sociedade e outros termos afins, estas, de todos os tipos, s podem gozar da personificao jurdica a partir do registro definitivo, quer seja atravs de assentamento nos cartrios civis ou como constituio em rgos de registro comercial, representada no Estado de Gois pela Junta Comercial do Estado JUCEG. Resumindo o conceito do CC no Art. 45 descreve que se configura como marco inicial legal da PJ de direito privado a inscrio do ato constitutivo no respectivo rgo de registro, precedida, quando necessrio, de autorizao ou aprovao do Poder Executivo, para s a partir deste ato, gozar dessa personalidade jurdica tanto em relao a terceiros, como em relao aos prprios scios. Consultando a pgina principal da Junta Comercial do Estado de Gois (http://www.juceg.go.gov.br/, 12/09/2010), pode-se extrair uma citao um tanto potica que diz: "O registro de uma firma na JUCEG representa a sua Certido de Nascimento. o primeiro passo para que a firma ou empresa adquira sua capacidade de exercer o seu negcio". Assim constituda, poder exercer o negcio, assumindo a qualidade de contribuinte em consequncia do exerccio da atividade social e no os scios. Por isso, a sociedade que est sujeita s obrigaes impostas a figura de contribuinte e no os seus scios.

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5.INCIDNCIA DE IMPOSTO DE RENDA NAS PESSOAS FSICAS

A Secretaria da Receita Federal do Brasil SRFB divulgou atravs de diversos meios que mais de 24.6 milhes de pessoas fsicas entregaram a declarao anual de imposto de renda pessoa fsica - DIRPF em 2010, levando a crer que ano a ano mais e mais contribuintes esto se inteirando destas regras de tributao para que possam cumprir com suas obrigaes junto ao imposto de renda. Definido e conceituado pela CF/88, o imposto de renda deve atender a trs critrios bsicos: generalidade, universalidade e progressividade. Resumidamente, entende-se que a generalidade tem como base textual que toda e qualquer forma de renda ou provento dever ser tributada conforme Lei, pela universalidade, o tributo dever ser cobrado de todos que auferirem renda sem distino alguma, j na progressividade, est estabelecido em lei que o imposto de renda deve ser graduado por faixas com alquotas mais elevadas para faixas maiores de renda e para as faixas de menor renda aplica-se uma alquota menor. A princpio todas as pessoas fsicas titulares de disponibilidade econmica ou jurdica de renda ou proventos de qualquer natureza, inclusive rendimentos e ganhos de capital (art. 2 RIR/1999) esto sujeitas ao imposto de renda, porm, para racionalizar e melhorar a administrao tributria estabelece faixas de rendimentos e hipteses patrimoniais, sendo algumas isentas, permitindo a alguns se eximirem do imposto, bem como de apresentar a declarao de ajuste anual, conhecida por muitos como prestaes de contas com o leo. O IRPF est normatizado atravs do Decreto 3000/1999, conhecido como Regulamento do Imposto de Renda RIR/99. Pgas (2009, p. 257) argumenta que na maioria das situaes relativas remunerao do trabalho [...], o imposto de renda devido [...] retido pela fonte pagadora, [...]. Nos casos em que no h reteno [...], o contribuinte deve tomar a iniciativa de apurar [...] e recolh-lo.

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A declarao de imposto de renda da pessoa fsica - DIRPF, legalmente conhecida como ajuste anual, o acerto de contas correspondente as origens e aplicaes do contribuinte que justificam a sua evoluo ou retrao patrimonial, segundo Pgas (2009, p. 258) esta declarao possibilita ao declarante consolidar suas fontes de renda, contabilizar as despesas dedutveis e calcular o imposto devido, o qual, comparado com imposto j pago ou retido ao longo do ano resultar em um saldo a pagar ou a restituir. O autor ainda argumenta o fato de, no caso das dedues, so consideradas apenas as permitidas por lei e que gastos com supermercados, farmcias, vesturios, e outro ficam a margem desta declarao. Antes de adentrar na declarao e suas forma, necessrio o entendimento de alguns termos: Tipos de rendimentos; Alquotas da tabela progressiva do IRPF; Dedues Legais. A tica do leo, em relao aos rendimentos, compreende os tipos a seguir: -Rendimentos Isentos ou No-Tributados; -Rendimentos Tributados; e -Rendimentos Definitiva). com Tributao Exclusivamente na Fonte (Tributao

5.1.Rendimentos isentos ou no tributados So aqueles sobre os quais no h cobrana do Imposto de Renda ou a legislao no entende como novo ingresso de receitas, pois estas rendas no levam o contribuinte a adquirir disponibilidade econmica. (PGAS, 2009, p. 265) Como exemplo: -Restituio de Imposto de Renda; -Indenizaes por Rescises Trabalhistas; -Fundo de Garantia por Tempo de Servio FGTS; -Dividendos Recebidos; 29

-Renda de aposentadoria para beneficirios com idade partir 65 anos; -Renda de aposentadoria para beneficirios portadores de doenas graves; -Bolsas de estudos com esse fim especfico sem contrapartida de servios; -Rendimentos de Caderneta de Poupana; -Ajuda de custo em carter indenizatrio, destinado a ressarcir gastos adquiridos; -Reembolso de Emprstimo Compulsrio; -Recebimentos a ttulo de PDV (Programa de Demisso Voluntria);

5.2.Rendimentos tributados Estes rendimentos so base de incidncia para apropriao, de acordo com a faixa da tabela progressiva, da alquota do Imposto de Renda - IR, como define Pgas (2009, p.268)
Todo o valor recebido pelo contribuinte e que no for considerado isento pela legislao, deve ser tributado mensalmente e tambm por ocasio da declarao de ajuste anual, que ocorre entre os meses de maro e abril do ano seguinte ao ano-calendrio. Se o recebimento for de pessoa jurdica, esta se encarrega de efetuar a reteno do IR, pagando apenas o valor lquido. Se o recebimento for proveniente de pessoa fsica, o prprio contribuinte dever recolher mensalmente o imposto devido, atravs do carn-leo. Em ambos observada.... os casos, a tabela progressiva deve ser

Ento, todos os valores recebidos pela pessoa fsica que no sendo considerados isentos pela lei, devem ser oferecidos tributao e, portanto, os diversos tipos so: -Rendimentos do trabalho; -Salrio e similares; 30

-Benefcios mensais de Previdncia Privada; -Prmio recebido em competies esportivas; -Valores recebidos atravs de bens ou ttulos; -Rendimentos de aluguis; -Rendimentos de penses alimentcias. -Resultado da atividade rural e de profissionais liberais;

5.3.Rendimentos tributados exclusivamente na fonte So as rendas tributadas apenas na fonte, conhecidos como de tributao definitiva, atravs de reteno, no precisando ser oferecido novamente base de clculo da DIRPF anual, para aplicao de alquota correspondente, pois alm de informar apenas o valor j lquido da reteno, o valor retido tambm no ser usado como pagamento para imposto de rendas tributadas, nem objeto de composio do valor a ser restitudo, no caso, valor de imposto a ser restitudo, como os exemplos abaixo: - Prmios em dinheiro, distribudo por loterias, concursos ou sorteios; - Dcimo terceiro salrio; - Rendimentos de aplicaes financeiras; - Juros sobre capital prprio;

5.4.Alquotas e tabela progressiva A tabela do IRPF, conhecida como tabela progressiva, contempla as alquotas por faixas de rendimentos e suas correspondentes parcelas a deduzir. Este modelo de alquota garante a progressividade da tributao, pois com a majorao do rendimento, este assume nova faixa, proporcionalmente maior, se enquadrando em na prxima alquota de maneira progressiva. Outro detalhe a parcela a deduzir, oferecida pelo legislador com toda a liberalidade, diferentemente das dedues legais, meramente para reduzir imposto. Veja abaixo como se configura a tabela 31

progressiva mensal/anual do IRPF, vigente para os fatos ocorridos em 2010, conforme o art. 15 da MP 451/2008:
Tabela Progressiva MENSAL Parcela a Deduzir do IR (R$) 112,43 280,94 505,62 692,78

Base de Clculo (R$) At 1.499,15 De 1.499,16 at 2.246,75 De 2.246,76 at 2.995,70 De 2.995,71 at 3.743,19 Acima de 3.743,19

Alquota (%) 7,5 15 22,5 27,5

Fonte: Secretaria da Receita Federal do Brasil

Tabela Progressiva ANUAL Parcela a Deduzir do IR (R$) 1.349,16 3.371,28 6.067,44 8.313,36

Base de Clculo (R$) At 17.989,80 De 17.989,81 at 26.961,00 De 26.961,01 at 35.948,40 De 35.498,41 at 44.918,28 Acima de 44.918,28

Alquota (%) 7,5 15 22,5 27,5

Fonte: Secretaria da Receita Federal do Brasil

O fato relevante que deve ser lembrado que a tabela mensal dever ser usada nas operaes e transao com rendimentos durante os 12 meses, sendo a progressiva anual a que far a conciliao final quando da apresentao da declarao anual de ajuste.

5.5.Dedues Legais Quando chegam as vsperas de entrega das declaraes dos contribuintes, estes, mirabolantemente, desdobram-se em busca de documentos relativos a gastos, as dedues, que podem amenizar o pagamento do imposto devido ou quem sabe aumentar o valor que ser motivo de restituio. Esta predisposio tpica de todo brasileiro, que sempre deixa as coisas para a ltima hora, demonstra um erro no planejamento pessoal, j que esta obrigatoriedade sempre se faz em ano posterior ao fato realizado, e nem sempre possvel a emisso de documentos com 32

data retroativa para contemplar o perodo compreendido na declarao. Pgas (2009, p. 279) conceitua como despesas legais o valor permitido para abater dos rendimentos tributveis e chegar base de clculo do imposto de renda devido. Veja abaixo os valores que podem ser passivos de dedutibilidade legal: -Penso alimentcia; -Contribuies previdncia oficial e privada, limitada a 12% de rendas tributadas; -Despesas mdicas prprias e de dependentes; -Gastos com educao prprios e de dependentes at R$ 2.830,84 para 2011; -R$ 1.808,28 por dependentes para o ano de 2011, sem quantidade limitada; -Livro caixa; Das dedues acima, as relativas s despesas mdicas e gastos com educao somente podem ser abatidas na declarao de ajuste anual, ficando as restantes autorizadas a reduzir a base de clculo tributada mensal. Dois tipos de dedues merecem ateno em virtude de suas complexidades, as relativas aos dependentes e as dedues do livro caixa. No caso de dependentes algumas ressalvas devem ser acrescidas, pois a legislao no define quantidade mxima de dependentes, o que leva ao entendimento pacfico de no se ter quantidade limitada. Os casos permitidos so: -O cnjuge ou companheiro com o qual o contribuinte vive a mais de 05 anos ou tenha filhos; -Filho (a) ou enteado (a) at 21 anos, ou at 24 anos no caso de universitrio ou cursando curso tcnico, ou em qualquer idade quando incapacitado fsica ou mentalmente;

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-Irmo, neto ou bisneto, sem arrimo paterno, com guarda judicial at 21 anos, ou at 24 anos no caso de universitrio ou cursando curso tcnico; -Os pais, avs ou bisavs que tenham recebidos rendas tributadas at o limite anual da iseno; -Menor pobre at 21 anos que o contribuinte crie e eduque e de que detenha a guarda judicial; e -Pessoa absolutamente incapaz, da qual o contribuinte seja tutor ou curador. J no caso das dedues do livro caixa, um dispositivo pouco usado pelos contribuintes, compreende os vrios dispndios intrnsecos a atividade no assalariada do contribuinte. Dos diversos tipos aceitos como dedutveis elenca-se a remunerao e encargos trabalhistas pagos a terceiros; os emolumentos pagos pelos serventurios pblicos, judiciais e extrajudiciais e as despesas prprias da atividade profissional do contribuinte relativamente indispensveis ao custeio para percepo de receitas e manuteno da fonte produtora. (PGAS, 2009, p. 289). Excluem-se deste elenco as despesas com depreciao de instalaes, mquinas e equipamentos, bem como as despesas com arrendamento mercantil (leasing); tambm so impeditivos de dedutibilidade os gastos com transportes e locomoo, esta sendo permitida apenas ao representante comercial se ocorrendo por conta prpria. Entre as despesas da atividade profissional no-assalariada e intrnseca a percepo de rendimentos, as mais comuns seguem-se abaixo: -Despesas com contas de consumo como gua, energia, aluguel, telefone, material de expediente, limpeza, manuteno e conservao; -Despesas com prestao de servios eventuais tanto prestados por pessoas fsicas e jurdicas; 34

-E tambm as despesas com livros, propaganda, sindicatos de classe, e outras desde que, para que tais despesas sejam dedutveis, o documento fiscal deve conter a perfeita identificao do adquirente e das despesas realizadas, sendo que estas devem ser necessrias e indispensveis manuteno da fonte produtora dos rendimentos(http://www.receita.fazenda.gov.br, 26/08/2010).

5.6.Declarao Completa e Simplificada A DIRPF poder se efetuada em dois modelos: Completo ou Simplificado. Declarao Completa apresenta-se como a mais complexa das duas formas, em funo das exigncias de abertura das informaes, e seu resultado para a base de tributao leva em conta o confronto entre todos os rendimentos exclusivamente tributveis, sem avaliar rendimentos com outra tipificao como os tributados exclusivamente na fonte (como exemplo o 13 salrio), diminudo das dedues contempladas em lei. Pgas (2009, p. 262) alerta que esta representa uma prestao de contas dos contribuintes juntos s autoridades fazendrias [...]. Em outras palavras, a declarao demonstra como e onde as pessoas receberam seus recursos e se o crescimento de seu patrimnio se justifica [...]. Pode-se concluir que, com base na fala do autor, muitos apelidem esta declarao de prestao de contas com o leo, pois imaginem que ele verificar tudo e rugir se algo se aparentar estranho. A sistemtica simplificada da declarao contempla diversos fatores que facilitam ao contribuinte a apresentar suas informaes de maneira sucinta bem como o dispensa de algumas comprovaes, sendo permitida a todos os contribuintes. Todavia esta modalidade no permite compensar prejuzos de anos anteriores com a atividade rural ou compensar imposto pago no exterior. A prerrogativa que mais vislumbra os contribuintes neste modelo a possibilidade de, sem comprovao, descontar 20% dos rendimentos tributados em substituio a todas as dedues legais comprovadas. Vale lembrar que este desconto em forma de deduo est limitado a R$ 13.317,09.

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Fazendo um paralelo na busca de maior dedutibilidade, o contribuinte deve somar todas as dedues permitidas na declarao completa e comparar com o percentual de desconto concedido no modelo simplificado, o modelo que apresentar maior valor de dedues deve ser adotado. (PGAS, 2009, p. 261) Para melhor entendimento da Declarao de Imposto de Renda das Pessoas Fsicas - DIRPF, seguem, abaixo, os tpicos e detalhes desta:

5.7.Obrigatoriedade para 2011, prazo, forma e local de entrega A obrigatoriedade, prazo forma e local de entrega esto regulamentados no RIR/99 nos artigos de 787 797 e so sujeitos a essas regras os contribuintes que tenha as seguinte caractersticas: -Renda tributvel no ano de 2010 em valor superior a R$ 17.989,80; -Renda isenta, no-tributada ou exclusivamente na fonte alm de R$ 40.000,00; -Posse/propriedade de bens/direitos acima de R$ 80.000,00 at 31/12/2010; -Alienao de bens/direitos com ganho de capital com incidncia do imposto; -Operaes em bolsa de valores; -Passou a residente no Brasil em 2010; -Receita da Atividade Rural em 2010 superior a R$ 86.075,40; -Deseja compensar prejuzos de anos anteriores da atividade rural. Vale lembrar que o contribuinte no enquadrado em nenhuma das situaes descritas acima, est desobrigado da apresentao, portanto poder, se desejar, opcionalmente faz-la. Pgas (2009, p. 259) pondera que entre outras situaes o que leva o contribuinte entrega da declarao, mesmo sem obrigao, quando se pretende recuperar imposto de renda retido [...], comprovar renda em situaes da vida civil.

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O prazo de entrega da declarao encerra-se sempre no ltimo dia til do ms de abril do ano seguinte, normalmente dia 30, e poder ser entregue das seguintes formas: -Pela internet, pelo programa gerador disponibilizado no site eletrnico da SRFB; -Em disquete, pelas agncias do Banco do Brasil S.A. e Caixa Econmica Federal; -Em formulrios entregues nas agncias dos Correios para rendas at R$ 100 mil. Contudo, o conhecimento das terminaes que envolvem o ambiente de tributao do IRPF, seguramente, no desfecho que se far anualmente atravs da DIRPF declarao de ajuste anual, tanto o contribuinte como o responsvel pela elaborao desta, poder usar de todos os recursos legais para optar pela melhor modelo de entrega, adotando a que contemple a maior possibilidade de dedutibilidade, bem como, classificando todos os rendimentos de acordo de com sua tipificao para no incorrer em bitributao, chegando assim razo justa do imposto devido ou a restituir.

6.O IMPOSTO DE RENDA DAS PESSOAS JURDICAS - IRPJ

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Se o profissional liberal, aqui apresentado, optar por uma constituio jurdica a regulamentao de seu imposto de renda, se nortear pelo IRPJ que o imposto de renda das pessoas jurdicas, e ainda, como complemento, arcar com a CSLL Contribuio Social sobre o Lucro Lquido, que ser apresentada em um tpico posterior. A competncia do IRPJ vem da Unio, a sua textualizao est discriminada no art. 43 do CTN e a ocorrncia do fato gerador verificada pela obteno de resultados positivos gerando desta forma o lucro. Segundo Oliveira et al. (2009, p.224) a incidncia deste imposto a aquisio de disponibilidade econmica ou jurdica de renda (produto do capital, do trabalho, ou da combinao de ambos) e de proventos de qualquer natureza (acrscimos patrimoniais). A base de clculo ser determinada pelo lucro ou resultado positivo (aquisio) em montante real, presumido ou arbitrado na forma do RIR/99. A alquota do IRPJ est definida em inicialmente em 15% conforme artigo 228, que acrescenta em seu pargrafo nico a figura do adicional de 10% para a parcela da base de clculo, apurada mensalmente, que exceder a vinte mil reais, conclu-se, ento, que este tem uma alquota em percentual real que pode ser considerada variada, pois acima de R$ 20.000,00 na base de clculo mensal, o adicional de 10% ser aplicado sobre este montante que exceder.

6.1.Modalidades de Tributao de Resultados na Pessoa Jurdica Reforado o conceito de que a base de clculo do IRPJ ser determinada pelo montante real, presumido ou arbitrado do resultado positivo adquirido. Levando em considerao a afirmativa acima, decorrem os conceitos de Lucro Real; Lucro Presumido e Lucro Arbitrado. Essas so as trs modalidades de tributao existentes para clculo do imposto de renda das pessoas jurdicas sobre os lucros obtidos em determinado perodo. Vale lembrar que a forma de tributao escolhida pela empresa, a obriga a esta modalidade pelo perodo de todo exerccio fiscal, enfim, perdurar por no mnimo 01 ano. Ento esta dever ser bem pensada, para se evitar arrependimentos e gasto excessivo de tributos.

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6.2.Lucro Real O conceito de lucro real pode ser extrado da obra de Oliveira et al. (2009, p.225) que diz que o lucro lquido do perodo apurado na escriturao comercial, denominado de lucro contbil, ajustado pelas adies, excluses e compensaes autorizadas pela legislao do imposto de renda. Reforando esta considerao, seria o lucro contbil ajustado por adies, excluses e compensaes para obteno do lucro real, ajustes estes chamados de extra contbeis em livro prprio denominado Livro de Apurao do Lucro Real LALUR. Ento, por conseguinte esta apurao torna-se equivalentemente mais complexa ao contribuinte, pois as rotinas contbeis e tributrias devem estar alinhadas para a completa escriturao das atividades e posterior apurao do lucro real, contudo o profissional responsvel pela registro contbil deve estar atento aos seguintes procedimentos: a) Rigorosa observncia dos princpios fundamentais de contabilidade; b) Constituio das provises necessrias; c) Completa escriturao contbil e fiscal; d) Confeco dos livros de dirio, de razo, de inventrio e o LALUR; e) Elaborao das demonstraes contbeis. Qualquer empresa pode optar por esta sistemtica, porm esto obrigadas a esta modalidade as empresas com faturamento anual superior a R$ 48 milhes, proporcionalmente R$ 4 milhes mensais; as entidades financeiras; as empresas com lucros ou rendimentos no exterior; as entidades autorizadas pela legislao tributria a usufrurem benefcios fiscais calculados com base no lucro da explorao; e as que explorem atividades imobilirias especificamente que tenham registro de custo orado. As duas formas de enquadramento s empresas com regime pelo lucro real so: I lucro real trimestral; e II lucro real anual com antecipao mensal em bases estimadas. 39

Na tributao trimestral o IR devido trimestralmente, e no final do exerccio no haver imposto para pagar ou a recuperar, sendo de natureza definitiva, na opo anual, com antecipao mensal estimada requerer a apurao em 31/12, para o ajuste dos tributos que j foram recolhidos mensalmente, considerados como antecipao do valor devido. Caso o valor j recolhido mensalmente tenha sido menor que o valor devidamente apurado, a lei permite que a diferena do imposto seja efetuado at o ms de maro do ano seguinte, se ocorrer o contrrio o valor pago a maior poder ser restitudo ou compensado. Optando pelo pagamento mensal do imposto por estimativa poder, com base em balano ou balancete mensal peridico, levantando com observncia da legislao comercial e fiscal transcrito no Dirio (art. 230 do RIR/99), poder: a) suspender ou reduzir o pagamento do imposto do ms em que levantar o balancete, quando o valor devido, calculado com base no lucro real do anocalendrio, ate esse ms, for igual ou inferior a soma do imposto pago correspondente aos meses anteriores do mesmo ano-calendrio; b) suspender ou reduzir o pagamento do imposto no ms de janeiro se, com base em balano ou balancete levantado, apurar prejuzo fiscal ou se o imposto calculado sobre o lucro real apurado for inferior ao calculado por estimativa. Especificamente esta a frmula do Lucro Real, conforme figura abaixo:
Resultado Contbil do Exerccio (+) Soma das Adies (-) Diminuio das Excluses (=) Lucro Real antes da Compensao de Prejuzos (-) Compensao de Prejuzos (=) LUCRO REAL

6.3.Resultado Contbil do Exerccio

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O professor Pgas (2009, p. 327) ressalta que um dos princpios fundamentais de contabilidade, e que possui extrema relevncia para o entendimento e lgica do que vem a ser a cincia contbil e sua importncia para as atividades empresariais, o princpio da confrontao da receita com a despesa. com base nesse ressalte, bem alicerado no princpio contbil da competncia, que se entende como se alcana o resultado contbil de uma empresa. O autor fala com propriedade que do confronto das receitas reduzidas as despesas necessrias a gerao destas, obtm-se o resultado contbil do exerccio, ou lucro lquido. Dentre o elenco de procedimentos acima apresentado, a elaborao de demonstraes contbeis se faz presente, portanto a demonstrao que apresenta o resultado contbil do exerccio a Demonstrao de Resultado do Exerccio DRE que expressa o resultado contbil do exerccio, conhecido como resultado lquido do perodo, isto , o lucro ou o prejuzo obtido no exerccio social. A estrutura da DRE pode ser verificada no Art. 187 da Lei 6.404/1976, Lei das Sociedades por Aes. Quando se elabora a DRE coloca-se em prtica o princpio contbil da competncia mediante a confrontao das receitas, custos e despesas que, ao final de cada perodo so transferidas para uma conta transitria para apurao do resultado, no se acumulando valores para o perodo social seguinte. Fabretti (2007) afirma que a DRE demonstra quanto que cada elemento do processo operacional influiu no resultado final abrindo um leque de oportunidades para uma analise gerencial que passa a ter em mos dados concretos do quanto que cada um destes processos representou neste perodo de retorno efetivo dos investimentos dos proprietrios. A estruturao da DRE conforme o art. 187 baseia-se a seguir: I Receita Bruta de Vendas ou Servios: o faturamento mensal pela venda de produtos, mercadorias e prestao de servios. II - Dedues: referentes s devolues, abatimentos, tributos sobre vendas. 41

III Receita Operacional Lquida: resultado apurado deduzindo-se a receita bruta das dedues obtidas. IV Custos das Mercadorias ou Servios Vendidos: valor do custo da mercadoria obtida, custo dos produtos vendidos e custo dos servios prestados, valores basicamente do preo de compra. V - Lucro Bruto: resultado apurado da receita operacional lquida deduzindose os custos das mercadorias ou servios vendidos. VI outras. VII Lucro Operacional: valor do lucro bruto deduzido das despesas operacionais. VIII Receitas e Despesas no Operacionais: no fazem parte das operaes que constituem o objetivo da empresa. IX Resultado do Exerccio antes do Imposto de Renda: conhecido como Lucro Antes do Imposto de Renda LAIR o resultado total do valor do lucro operacional deduzindo as receitas e despesas no operacionais resultado conhecido como econmico-contbil. X - Proviso para Imposto de Renda e Contribuio Social. Para as empresas optantes pelo regime de lucro real, a legislao tributria toma como ponto de partida esse resultado econmico-contbil, para a elaborao do LALUR que mediante adies, excluses e compensaes chega a uma nova base de clculo para IR e a CSLL, esse resultado puramente fiscal e nada tem a ver com o resultado econmico-contbil. Despesas Operacionais: so despesas necessrias para o

desenvolvimento da funcionalidade da empresa: administrativas, financeiras, entre

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XI Lucro aps Imposto de Renda - LADIR: valor apurado aps a proviso o IR e CSLL. XII Participao nos Lucros: aps o LADIR devem ser deduzidas as participaes definidas pelo estatuto da empresa de acordo com a ordem apresentada, com base nos lucros que sobraro depois de deduzida participao anteriormente calculada. As participaes no lucro se dividem em: debntures, empregados, administradores, partes beneficirias e contribuies para fundos de assistncia ou previdncia de empregados. XIII Resultado (Lucro ou Prejuzo) do Exerccio: valor positivo ou negativo apurado no exerccio aps a proviso do IR e CSLL e aps as devidas participaes. Portanto nesta modalidade, assim como nas outras, devido a sua complexidade e a aplicao de diversos princpios imprescindvel a figura de um profissional da rea contbil para a correta aplicao.

6.4.Adies O art. 249 do RIR/99 determina quais os valores que devero ser adicionados (somados) ao lucro lquido do exerccio: -os custos, despesas, encargos, perdas, provises, participaes e quaisquer outros valores deduzidos na apurao do lucro lquido que, de acordo com o Regulamento do Imposto de Renda, no sejam dedutveis na determinao do lucro real; -os resultados, rendimentos, receitas e quaisquer outros valores no includos na apurao do lucro lquido que, de acordo com o RIR/99, devam ser computados na determinao do lucro real; -ressalvadas as disposies especiais contidas no RIR/99, as quantias tiradas dos lucros ou de quaisquer fundos ainda no tributados para aumento do capital, 43

para distribuio de quaisquer interesses ou destinadas a reservas, quaisquer que sejam as designaes que tiverem, inclusive. lucros suspensos e lucros acumulados; -os pagamentos efetuados sociedade civil quando esta for controlada, direta ou indiretamente, por pessoas fsicas que sejam diretores, gerentes, controladores da pessoa jurdica que pagar ou creditar os rendimentos, bem como pelo cnjuge ou parente de primeiro grau das referidas pessoas; -os encargos de depreciao, apropriados contabilmente, correspondentes ao bem j integralmente depreciado em virtude de gozo de incentivos fiscais; -as perdas incorridas em operaes iniciadas e encerradas no mesmo dia (day-trade), realizadas em mercado de renda fixa ou varivel; -as despesas com alimentao de scios, acionistas e administradores; -as contribuies no compulsrias, exceto as destinadas a custear seguros e planos de sade, e benefcios complementares assemelhados aos da previdncia social, institudos em favor dos empregados e dirigentes da pessoa jurdica; -as doaes, independente da forma, exceto s entidades educacionais e de pesquisas criadas por lei, ou entidades civis j reconhecidas de utilidade pblica por ato formal de rgo competente da Unio; -as despesas com brindes; -o valor da contribuio social sobre o lucro lquido, registrado como custo ou despesa operacional; -as perdas apuradas nas operaes realizadas nos mercados de renda varivel e de swap, que excederem os ganhos auferidos nas mesmas operaes; e

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-o valor da parcela da Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social COFINS, compensada com a Contribuio Social sobre o Lucro Lquido, de acordo com o art. 8 da Lei n 9.718/98. As adies so a parte que os contribuintes menos gostam, pois aumentam o lucro tributvel, j que estas despesas foram consideradas na apurao do resultado contbil, conforme os princpios, porm devero ser acrescidas, pois o legislador as entende como no dedutveis e como o lucro real uma modalidade que tributa o resultado, conclui-se que quanto mais for aumentado o resultado tributvel, maior ser o imposto devido.

6.5.Excluses e Compensaes J o art. 250 determina os valores que podem ser excludos do lucro lquido para a determinao do lucro real, ou seja, permitem a reduo do lucro tributvel: -os valores cuja deduo seja autorizada pelo RIR/99 e que no tenham sido computados na apurao do lucro lquido do perodo de apurao; -os resultados, rendimentos, receitas e quaisquer outros valores includos na apurao do lucro lquido que, de acordo com o RIR/99, no sejam computados no lucro real; -os rendimentos e ganhos de capital nas transferncias de imveis desapropriados para fins de reforma agrria, quando auferidos pelo desapropriado; -os dividendos anuais mnimos distribudos pelo Fundo Nacional de Desenvolvimento; -os juros produzidos pelos Bnus do Tesouro Nacional (BTN) e pelas Notas do Tesouro Nacional (NTN), emitidos para troca voluntria por Bnus da Dvida Externa Brasileira, objeto de permuta por dvida externa do setor pblico, registrada

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no Banco Central do Brasil, bem assim os referentes aos Bnus emitidos pelo Banco Central do Brasil, para os fins previstos no art. 8 do Decreto-Lei n 1.312/74; -os juros reais produzidos por Notas do Tesouro Nacional (NTN), emitidas para troca compulsria no mbito do Programa Nacional de Privatizao (PND), controlados na parte "B" do LALUR, os quais devero ser computados na determinao do lucro real no perodo do seu recebimento; e -a parcela das perdas adicionadas conforme o disposto no inciso X do pargrafo nico do art. 249 do RIR/99 que poder, nos perodos de apurao subsequentes, ser excluda do lucro real at o limite correspondente diferena positiva entre os ganhos e perdas decorrentes das operaes realizadas nos mercados de renda varivel e operaes de swap. -o prejuzo fiscal apurado em perodos de apurao anteriores, limitada a compensao de 30% do lucro lquido ajustado pelas adies e excluses previstas no RIR/99, desde que a pessoa jurdica mantenha os livros e documentos, exigidos pela legislao fiscal, comprobatrios do prejuzo fiscal utilizado para compensao, observado o disposto nos arts. 509 a 515 do RIR/99 (Lei n 9.065/95, art. 15 e pargrafo nico). No caso de atividade rural no existe limitao podendo alcanar 100%. As excluses so as meninas dos olhos de toda entidade, pois estas receitas ou cmputos positivos, j aumentaram o resultado contbil, contudo o legislador permite a excluso destas no lucro, fazendo que o lucro tributvel diminua.

6.6.Livro de apurao de Lucro Real - LALUR O LALUR, obrigatrio a todas as empresas optantes da sistemtica de lucro real, um livro de escriturao de natureza eminentemente fiscal, criado pelo Decreto-lei n1.598/77, em obedincia ao 2 do art. 177 da lei n6.404/76, e destinado apurao extracontbil do lucro real sujeito tributao para o imposto de renda. Composto de duas partes, parte A e B. Na parte A sero demonstradas as adies, excluses e compensaes de cada perodo, que sero 46

aplicadas ao lucro contbil para determinar ento o lucro real. Na parte B sero controlados os valores que podem influenciar a determinao do lucro real de perodos futuros. Poder tambm ser escriturado mediante a utilizao de sistema eletrnico de processamento de dados, conforme as normas da SRFB e dever ser encadernado, ter suas folhas tipograficamente numeradas em sequncia, sem interrupo, contendo termos de abertura e encerramento, com assinatura do contabilista e de um scio ou administrador da empresa (IN SRF n 28, de 1978), sendo dispensado o seu registro em rgos. Um comentrio importante que vale ser ressaltado que este livro demonstra toda a apurao do imposto de renda nesta sistemtica, e, portanto, sempre que o contribuinte for notificado pela SRFB a prestar esclarecimento desta apurao, o LALUR item que obrigatoriamente figurar no elenco de documentos solicitados. Relativamente ao regime de Lucro Real, pode-se afirmar que como o mesmo trabalha com o resultado, aps adies e excluses, de maneira geral se a lucratividade da empresa alta, esta modalidade no a mais recomendada.

6.7.Lucro Presumido No lucro presumido o conceito entendido como uma forma de tributao que estima, atravs de percentuais definidos em lei, um resultado com base nas receitas de acordo com a atividade da cada tipo de pessoa jurdica. Sucintamente o autor Oliveira (2009, p.110) vincula esta modalidade como uma opo a ser exercida pelas empresas de modesto porte, pela simplificao de clculo e menor complexidade da estrutura contbil existente nestas empresas. Esta uma forma de tributao onde o fisco presume um percentual de lucro sobre a receita da empresa atravs do tipo de atividade econmica por ela exercida e est textualizado do art. 516 ao 528 do Regulamento do Imposto de Renda, estatudo pelo Decreto n 3000/99, conhecido como RIR/99. O legislador, neste caso, estima para cada segmento o percentual que aplicado sobre o faturamento 47

ser considerado como o Lucro Presumido. Abaixo a to conhecida tabela de enquadramento no lucro presumido:
Atividade (%) Revenda para consumo, de combustvel de petrleo, lcool etlico carburante e gs natural 1,6 Prestao de servio em geral, Intermediao de negcios (inclusive representao comercial por conta de terceiros e corretagem de seguros, imveis). Administrao, locao ou cesso de bens mveis e imveis (exceto aluguis, quando a pessoa jurdica no exercer a atividade de locao 32,0 de imveis). Administrao de consrcios de bens. Cesso de direitos de qualquer natureza. Construo por administrao ou por empreiteira unicamente de mo-de-obra Transporte, exceto o de cargas, Servios (atividades no regulamentadas) at R$ 120 mil/ano. Venda ou revenda de mercadorias, Atividade Rural, Representao comercial por conta prpria. Loteamento de terrenos, incorporao imobiliria e venda de imveis construdos ou adquiridos para a revenda. Execuo de obras de construo civil com emprego de materiais. Prestao de servios hospitalares. Transporte de cargas. Outras atividades no caracterizadas como prestao de servios. Receitas financeiras e outras receitas no definidas no estatuto ou contrato social 100,0 Receitas de Dividendos, juros sobre capital prprio, equivalncia patrimonial 0,0 Fonte: PGAS, Paulo H., Manual de Contabilidade Tributria. 6 Ed. - Rio de Janeiro, Freitas Bastos, 2009. P. 445. 8,0 16,0

Com o enquadramento no lucro presumido, a empresa obrigatoriamente apurar seus tributos de maneira trimestral, tendo como datas bases destas apuraes os dias 31/03, 30/06, 30/09 e 31/12 de cada ano. Esta modalidade bem recomendada a empresas que apresentem lucratividade alta, pois a base estimada, j definida por percentual, a base de clculo a ser tributada, independente do lucro auferido. No caso das empresas prestadoras de servios (advogado e administrador) o enquadramento est em 32%, sendo este o percentual a ser aplicado sobre o faturamento operacional e 100% para as outras receitas ou receitas financeiras, para mensurao da base de clculo e aplicao de 15% para pagamento do imposto de renda.

6.8.Lucro Arbitrado

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J a modalidade de lucro arbitrado um meio utilizado por agentes fiscalizadores, que na impossibilidade de verificao da base de clculo utilizada na tributao do lucro, o rgo arbitra a base para aplicao da alquota. Apoiando-se no que versa Oliveira et al. (2009, p.226), este recurso
[...] utilizado pelas autoridades fiscais, quase sempre com ltima alternativa, que s deve ser aplicado quando houver ausncia absoluta de confiana na escriturao contbil do contribuinte, devido falta ou insuficincia de elementos concretos que permitam a identificao ou verificao da base de clculo utilizada na tributao pelo lucro real ou presumido. Tambm pode ser utilizado pelo fisco nos casos em que o contribuinte se recusar ou dificultar o acesso da autoridade fiscal documentao comprobatria das atividades. Em outras palavras, o lucro arbitrado utilizado pela autoridade tributria para determinao da base de clculo do Imposto de Renda e da contribuio social devidos pelo contribuinte, quando a pessoa jurdica deixar de cumprir as obrigaes acessrias relativas determinao do lucro real ou presumido ou se recusar a fornecer livros e documentos contbeis e fiscais solicitados em um processo de fiscalizao.

O arbitramento ocorre quando a pessoa jurdica tenha cometido falhas na lei conforme detalha o art. 530 do RIR decreto 3000/99, para Pgas (2009, p.480) a frequncia de arbitramento do fisco est relacionado com a falta da escriturao contbil, a falta de contabilizao das operaes bancrias referentes a depsitos e emisses de cheque. Abordam a mesma posio sobre a forma de arbitramento Fabretti (2000, p.283 ) e Pgas (2009, p.480) mencionando duas formas: uma quando a receita bruta conhecida e a outra quando a receita for desconhecida. Para os casos em que a receita for conhecida o IRPJ ser determinado conforme a aplicao dos percentuais utilizados no lucro presumido acrescido de 20% (vinte por cento). J, quando a receita no for conhecida o fisco pode utilizar as seguintes formas como percentual sobre os valores do ativo, ou sobre a folha de pagamento, a autoridade tributria escolher a melhor forma. 49

O uso desta forma de tributao, tanto por prerrogativa do contribuinte, quanto por imposio fiscal, simplesmente demonstram que a empresa apresenta problemas quanto a sua escriturao contbil/fiscal, podendo esta ser ineficiente ou ausente.

7.A CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO LQUIDO - CSLL

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 oportuno versar sobre esta contribuio logo aps as tratativas do IRPJ, pois sendo exclusivo das pessoas jurdicas, ambas tributam a mesma base de clculo, o lucro. Contrrio aos outros pases, a tributao sobre o lucro no Brasil possui conotao diferente, [...] a existncia de dois tributos sobre o lucro, quando o mais comum seria esta tributao ocorrer apenas com o imposto de renda. (PEGAS, 2009, p.312). Tristemente em nosso pas o legislador ainda insiste em (bi) tributar as empresas, grandes geradoras de divisas, extenuando as suas potencialidades que poderiam ser direcionadas para contratao de novas frentes de trabalhos e com isso gerarem indiretamente mais riquezas. A competncia desta contribuio de exclusividade da Unio, a Contribuio Social sobre o Lucro CSLL foi instituda pela Lei 7.689/88, e tem como definio que os valores arrecadados com este imposto ficam 100% (cem por cento) para a Unio com o objetivo exclusivo de financiar a seguridade social, sem repasse aos outros entes federativos, diferentemente do IRPJ que do total arrecadado, como regulamenta os art. 157 e 158 da Constituio Federal de 1988 - CF/88, aproximadamente 50% (cinquenta por cento) destinam-se aos estados, municpios e ao distrito federal, da a justificativa desta pesada matriz tributria, com dois tributos sobre o lucro. A contribuio deste imposto tem como alquota geral o valor de 9,0% (nove por cento) sobre a base de clculo, que o lucro, resultado contbil, porm de maneira amena, nesta contribuio no existe a figura do adicional de 10% (dez por cento) presente no IRPJ. Atravs do art. 6 da lei instituidora, o legislador repassa a administrao e fiscalizao desta contribuio a SRFB, bem como ape todas as regras e obrigaes aplicveis ao IRPJ, portanto para a apurao, o contribuinte dever seguir os mesmos moldes do IRPJ, com as modalidades de apurao com base no lucro real, presumido e arbitrado, conforme versado no item anterior. Relativamente aos percentuais de Presuno do CSLL aplicveis sobre o faturamento, a SRFB adota ndices diferenciados para esta contribuio, como abaixo:

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Atividade Venda ou revenda de mercadorias, Atividade Rural, Representao comercial por conta prpria. Loteamento de terrenos, incorporao imobiliria e venda de imveis construdos ou adquiridos para a revenda. Execuo de obras de construo civil com emprego de materiais. Prestao de servios hospitalares. Transporte de cargas e passageiros. Outras atividades no caracterizadas como prestao de servios. Revenda para consumo, de combustvel de petrleo, lcool etlico carburante e gs natural Prestao de servio em geral, Intermediao de negcios (inclusive representao comercial por conta de terceiros e corretagem de seguros, imveis e outros). Administrao, locao ou cesso de bens mveis e imveis (exceto a receita de aluguis, quando a pessoa jurdica no exercer a atividade de locao de imveis). Administrao de consrcios de bens durveis. Cesso de direitos de qualquer natureza. Construo por administrao ou por empreiteira unicamente de mo-de-obra. Venda ou revenda de mercadorias, Atividade Rural, Representao comercial por conta prpria. Loteamento de terrenos, incorporao imobiliria e venda de imveis construdos ou adquiridos para a revenda. Execuo de obras de construo civil com emprego de materiais. Prestao de servios hospitalares. Transporte de cargas. Outras atividades no

(%)

12,0

32,0

8,0

caracterizadas como prestao de servios. Receitas financeiras e outras receitas no definidas no estatuto ou contrato social 100,0 Receitas de Dividendos, juros sobre capital prprio, equivalncia patrimonial 0,0 Fonte: PGAS, Paulo H., Manual de Contabilidade Tributria. 6 Ed. - Rio de Janeiro, Freitas Bastos, 2009. P. 445.

Assim como o IPRJ, o enquadramento de presuno para a contribuio das empresas de advocacia e administrao est em 32% sobre o faturamento operacional e 100% sobre as demais receitas ou receitas financeiras, montante que sofrer a aplicao de 9% a ttulo de contribuio social.

8.AS CONTRIBUIES DE PIS / COFINS

As contribuies de PIS e COFINS incidem exclusivamente nas pessoas jurdicas, sobre o faturamento das empresas, simultaneamente emisso da nota fiscal no momento da entrega de bens ou servios, acrescentando-se as receitas operacionais e no operacionais, isentando-se desta as receitas financeiras e outras 52

como se especifica alguns casos na legislao. Fundamentam-se no art. 195 da CF/88, ambos de competncia da Unio, e sua forma e alquotas esto intrinsecamente ligadas modalidade de tributao do lucro adotada pela empresa, segundo Oliveira et al. (2009, p. 315) a alquota de Contribuio ao Programa de Integrao Social PIS, para empresa optantes da sistemtica do lucro presumido e arbitrado, de 0,65%, e para as optantes do regime de lucro real, est definida em 1.65%. J para a Contribuio Social para o Financiamento da Seguridade Social COFINS, a legislao estabelece que as empresas optantes pelo lucro presumido e arbitrado a alquota de 3% e para as optantes pelo lucro real o percentual de 7,6%. O PIS no cumulativo est transcrito na Lei n 10.637/02 e a COFINS na Lei n 10.833/03. Esse processo de no cumulatividade permitido para as empresas optantes pelo lucro real. Nesta sistemtica, a alquota do PIS que era de 0,65% passa para 1,65%, da mesma forma com a COFINS que passa de 3,00% para 7,65%, sobre o faturamento mensal. Em compensao, podero ser aproveitados e deduzidos pela pessoa jurdica, crditos na aquisio, com aplicao da alquota de 1,65% (PIS) e de, 7,6% (COFINS), sendo contabilizados como PIS e COFINS a compensar. No sero todos os itens adquiridos que podero se aproveitados seus crditos, dos permitidos so os bens e servios utilizados como insumos, produtos adquiridos para revenda, energia eltrica, locaes de prdios e equipamentos. No regime de no cumulatividade, para as empresas optantes pela metodologia do lucro real, inicialmente procede-se o clculo da contribuio sobre a receita bruta mensal da pessoa jurdica, onde ser encontrado o valor do PIS e COFINS devido. Em seguida feito um encontro de contas deduzindo-se assim os crditos recuperados nas aquisies para s em seguida definir-se o real valor de recolhimento, acrescenta Oliveira (2009, p.157 e 159). Concernente as explanaes anteriores sobre estas contribuies dois fatores devem ser ressaltados:

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PIS 1,65% / COFINS 7,60% Lucro Real No Cumulatividade Apropriao e compensao de crditos a recuperar sobre as diversas formas de insumos consumidos; PIS 0,65% / COFINS 3,00% - Lucro Presumido Cumulatividade Sem crditos a recuperar. O fato j comentado neste, que o legislador brasileiro, diante da impossibilidade de se implantar uma reforma tributria ideal e desejada pelos contribuintes, vem ajustando, cortando e remendando alquotas nesta modalidade de contribuio, com o objetivo de se fazer justia tributria amenizando a bitributao para as empresas, haja vista estas incidirem sobre os faturamentos e receitas. Estes ajustes e desajustes refletem-se nas mais variadas alquotas, para cada tipo de atividade. Este trabalho no conseguir extenuar todas as nuances relativas ao PIS/COFINS, apresentando apenas 04 (quatro) alquotas, que so as correspondentes as atividades de servios envolvidas neste estudo, porm se fosse apresentada toda a complexidade das diversas sistemticas e tambm todo o elenco de percentuais paras as demais atividades, poderia chegar-se a quase 50 (cinquenta) alquotas, sendo cada uma com uma forma de apurao complexa e distinta.

9.IMPOSTO SOBRE SERVIOS DE QUALQUER NATUREZA ISSQN

O Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza ISS ou ISSQN, de competncia dos Municpios e do Distrito Federal, tem como fato gerador a 54

prestao de servios, ainda que esses no se constituam como atividade preponderante do prestador. O ISS at julho de 2003 foi regido pelo DL 406/1968 e alteraes posteriores. A partir de 01.08.2003, o ISS vem sendo regulamentado pela Lei Complementar 116/2003. Este imposto tem como fato gerador o faturamento/receita com a prestao de servios, entendendo esta como transferncia onerosa, por parte de uma pessoa fsica ou jurdica para outra, de um bem imaterial. Traduz-se pela venda de bens imateriais, incorpreos, que se encontram no circuito econmico produocirculao. (PGAS, 2009, p.213) Mesmo sendo um imposto com embasamento federal na lei complementar 116/2003, compete aos municpios a sua normatizao, alquota e efetiva cobrana. No municpio de Goiansia, Estado de Gois, a regulamentao do ISSQN, compreende dos artigos 35 ao 132, do cdigo tributrio municipal Lei 2.224/2003. As atividades de Administrao e Direito esto elencadas como atividades no item 17 da citada lei e, portanto, tero alquota de 3% (trs por cento) como determina o artigo 74 em seu inciso 3. Portanto mesmo a atividade sendo constituda de forma jurdica ou profissional liberal autnomo a incidncia do tributo devida, sem diferenciao de alquota.

10.VEDAO AO SIMPLES NACIONAL

Apesar do presente j ter abordado em sua introduo a vedao opo pela modalidade de Regime Especial Unificado de Arrecadao de Tributos e 55

Contribuies Simples Nacional, com base no art. 192 inciso XII do RIR/99, em virtude de serem as atividades de prestao de advocacia e administrao regulamentadas por rgos habilitadores, mas nada mais justo que abrir um pequeno adendo para apresentar os conceitos sucintos desta peculiar modalidade. Pela LC n 123/2006 instituiu-se o Simples Nacional para as Microempresas e Empresas de Pequeno Porte, subtendida com aquelas que possuem receita bruta no ano calendrio igual ou inferior a R$ 240.000,00 (Duzentos e Quarenta Mil Reais), e, para serem reconhecidas com Empresa de Pequeno Porte aquelas que obtiverem receita bruta anual superior a R$ 240.000,00 (Duzentos e Quarenta Mil) e inferior a R$ 2.400.000,00 (Dois Milhes e Quatrocentos Mil Reais). Esse tipo de apurao de imposto consiste em um nico recolhimento mensal, aplicandose um percentual estabelecido por Lei sobre as receitas, abrangendo os seguintes impostos, de IRPJ, CSLL, PIS, COFINS e outros. Alm da vedao s atividades regulamentadas, existem algumas outras que tambm so impedidas de sua adoo, como o caso das sociedades por aes, cujo capital participe outra pessoa jurdica, que tenha scio domiciliado no exterior, que preste servio de comunicao, que realize atividade de consultoria, entre outras. O Comit Gestor do Simples Nacional conhecido como CGSN, vem buscando em curto prazo a insero de novas atividades nesta sistemtica, mas ainda no se cogitam a extenso deste benefcio tributrio as atividades regulamentadas, contudo os esforos desse rgo tem se intensificado no sentido de em longo prazo esta sistemtica no contemple segmentos ou tipos de atividades e sim se generalize pelo enquadramento de faturamento dentro do limite estabelecido para Microempresas e Empresas de Pequeno Porte.

11.OBRIGATORIEDADE DA ESCRITURAO CONTBIL

Conforme esclarece o art. 527 do RIR/99, o contribuinte que possui sua tributao pelo lucro presumido fica facultado ao uso da escriturao contbil (livro 56

dirio ou livro razo) ou o livro caixa, sendo de sua livre escolha. Esta opo proposta pela SRFB e tem validade apenas para esse rgo. No CC/2002 a exigncia da escriturao contbil est citada no art. 1.179, pois a sociedade empresria obrigatoriamente deve manter um sistema de contabilidade, com base na escriturao uniforme de seus livros, em correspondncia com a documentao respectiva e a levantar anualmente o balano patrimonial e a DRE. Independentemente da escolha do regime tributrio, via norma, a empresa dever manter a escriturao contbil obedecendo legislao, e mantendo-os para comprovar, os livros abaixo: I Livro Dirio; II Livro Razo; III Livro para Registro de Inventrio; IV Livro para Registro de Entradas; VI Livro para Registro de Estoque; e VII Livro de Movimentao de Combustveis Alm deste dever, da guarda e manuteno dos livros, empresa ainda deve apresentar algumas declaraes como obrigaes acessrias: I - DIPJ Declarao de Informaes Econmico-Fiscais da Pessoa Jurdica; II DCTF Declarao de Dbitos e Crditos Tributrios Federais Mensais; III DACON Demonstrativo de Apurao de Contribuies Sociais; e IV DIRF Declarao de Impostos de Renda Retido na Fonte. V Transmisso Escriturao Contbil Digital ECD. Ao setor responsvel por todas estas execues d-se o nome de Contabilidade Tributria ou Fiscal e tem por objetivo aplicar na prtica conceitos, princpios e normas bsicas da contabilidade e da legislao tributria, de forma simultnea e adequada. Portanto, mais uma vez ressalte-se a importncia do contabilista nesta lide pela empresa, pois se obriga a elaborar livros e demonstraes que apresentem a 57

vida da empresa, como preceitua a legislao, e tambm em prestar as informaes, atravs da composio de diversos tipos de declarao, que sero objeto de acompanhamento e fiscalizao pelos rgos.

12.PLANEJAMENTO TRIBUTRIO
De maneira geral planejamento uma expresso que denota algo que antev fatos futuros, preparando uma estratgia para esta ao porvir, buscando controlla. o esboo projetado e realizado previamente, atravs de pesquisas, anlises 58

econmicas e jurdicas podendo ou no ser adotadas pela empresa. O estudo feito preventivamente, ou seja, antes da realizao do fato administrativo, pesquisandose seus efeitos jurdicos e econmicos e as alternativas legais menos onerosas, denomina-se Planejamento Tributrio (FABRETTI, 2000, p. 30). A ao de planejar tributos um direito do contribuinte tanto quanto prever o fluxo de caixa para criar novos investimentos, e pode ser entendida pacificamente, como a maneira que a entidade ou contribuinte tratar suas operaes fiscais na busca de menor custo tributrio, sem mgica e de acordo com a legalidade, podendo estas operaes variar muito em funo da forma, dos valores envolvidos, da poca, do local etc. O Planejamento tributrio uma ferramenta de preveno (trabalha previamente a ocorrncia do fato gerador) produzindo a eliso fiscal, ou seja, a diminuio do nus tributrio dentro da legalidade. O perigo de um mau planejamento este ser visto como evaso fiscal, que o no pagamento do gasto tributrio devido, de maneira ilegal, mais conhecida como crime de sonegao fiscal. A eliso fiscal legtima uma ao em momento precedente [..,], onde o agente licitamente visa a evitar, minimizar ou adiar a ocorrncia do fato gerador, que daria origem a obrigao tributria".(OLIVEIRA, 2009, p. 189). J na contramo da eliso fiscal, a evaso consiste em prtica ilegal, que geralmente cometida aps a ocorrncia do fato gerador buscando a minorao ou at mesmo a ocultao da carga tributria, e as condutas ilcitas mais praticadas so: I - omitir informaes ou prestar declarao falsa a Receita federal; II - fraudar fiscalizao tributria inserindo ou omitindo operaes de natureza em livro ou documento exigido pela Lei fiscal; e III - falsificar ou alterar nota fiscal - nota cauo. Observa-se que a eliso fiscal a busca pelas diversas nuances que levam a melhor deciso de regime tributrio, dentre as vrias formas legais podemos sumariamente citar dois mecanismos: 59

-Impedir ou retardar a ocorrncia do fato gerador da obrigao; -Reduzir o montante do imposto devido, atravs da diminuio da base de clculo. Na primeira situao, uma forma simples de como retardar licitamente a ocorrncia do fato gerador, seria o prestador de servio (Administrador ou Advogado) que ao receber a autorizao de faturamento de seu servio no ltimo dia do ms, ao invs de emitir a nota fiscal imediatamente, emiti-a no incio do ms seguinte, postergando com isso o recolhimento dos tributos incidentes no faturamento, em um ms e no infringindo nenhuma norma legal. Na segunda, um bom exemplo o caso de contribuinte que, tendo a opo de apurar o IRPJ pelo lucro presumido, pelo lucro real, ou at mesmo se manter como profissional liberal com regime tributrio abarcado pela tributao da pessoa fsicaIRPF, atravs e livro caixa e carn leo, analisa detalhadamente a situao e depois decide pela sistemtica que representa o menor desembolso, sendo esta o mecanismo de maior uso pelos contribuintes. Ainda dentro da segunda modalidade, um fator importante de reduo de base de clculo, quando do fechamento da negociao de preo dos servios, relativamente parte que trata das despesas inerentes aos servios que podero ser ressarcidas pela contratante, tais como dirias de hotis, materiais de expediente, deslocamentos, lanches, refeies e outros. Se esses valores forem recebidos como pagamento da prestao de servios, obviamente sero computados para oferecimento tributao. Portanto, importante dimensionar esses valores antes da negociao, para que estes possam ser ressarcidos ao invs de pagos como receita de servios. Contudo, compete aos contribuintes, atravs da orientao sagaz de profissionais especializados, aconselham-se bacharis em contbeis, para definirem seu negcio da melhor forma como lhe convier, buscando a diminuio dos custos de seu empreendimento, inclusive dos impostos, pois se a constituio definida 60

jurdica e atendendo s tratativas exigidas pela lei, aos rgos fazendrios competem acat-la. A busca de menores gastos e desembolsos no empreendimento questo primaria para a sobrevida de qualquer atividade, sendo a anlise correta do melhor regime tributrio fator importantssimo, haja vista a alta carga que os impostos no Brasil imprimem.

13.EXEMPLOS DE ANLISES EM PLANEJAMENTO TRIBUTRIO

Os captulos anteriores demonstraram todos os conceitos dos profissionais e suas atividades, o ambiente econmico, os tipos de impostos e contribuies incidentes, as formas de tributao e outros aspectos pertinentes s atividades, para 61

melhor ilustrao das tratativas fiscais, com o objetivo de se entender como esto situados no ambiente tributrio. Apresentou o que vem a ser planejamento tributrio, e que este almeja o menor nus contributivo ensejando em eliso fiscal e o diferenciou de evaso fiscal, para que se elucidasse um do outro. Portanto, para se completar o trabalho, sero visualizados exemplos de anlises, como formas se aplicar os mecanismos de planejamento tributrio. As premissas para estas anlises focaram os resultados de cada situao com abertura de receitas e despesas, e este ltimo se dividindo em dois: Gastos com a Atividade e Dedues Pessoais. Mas antes de iniciarem estas explanaes, ser explicado o que compreendem cada rubrica presente nestas premissas, pois foram com base nestes elementos que se concentraram todo o exame para se decidir em prol do regime que tenha menor carga tributria. Segue abaixo: GASTOS DA ATIVIDADE Faturamento Mensal: Levantamento das previses de todas as receitas e rendas provenientes dos faturamentos de servios durante o ms, j descontados os valores ressarcidos a ttulos de reembolso de despesas contratuais; Despesas Totais Mensais: Totalizao das despesas operacionais

necessrias a gerao das receitas citadas no faturamento mensal, acrescido das contribuies de PIS/COFINS, inerente as tributao de lucro que tem como base de clculo o resultado; Folha de Pagamento: Compreende todos os custos da relao trabalhista, dentre eles: salrios e ordenados, INSS, FGTS e tambm as Provises de 13. e frias e os seus encargos correspondentes; Depreciaes: Contempla os encargos de depreciao relativamente ao ativo imobilizado usados na atividade de prestao de servios, dentre os bens citam-se: Mveis, instalaes, equipamentos de informtica e outros com vida til mdia de 05 anos;

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Alugueis e Locaes: Gastos com aluguis de imveis ou locao de mquinas e equipamentos junto a pessoas jurdicas; Contas de Consumo: Abrange todos os gastos com consumo, tais como: gua, telefone, internet e outros; Servios de Terceiros: Servios terceirizados contratados de pessoas jurdicas; Arrendamento Mercantil: Leasing de mquinas e equipamentos usados na atividade; Transporte: Fretes e carretos contratados de pessoas jurdicas; Taxas de Servios Pblicos e Judiciais: Elencam se os gastos com alvar de licena e funcionamento, Taxa de fiscalizao do Corpo de Bombeiros, custas cartorrias e judiciais e outras intrnsecas a atividades; Anuidades: Valores pagos anualmente aos conselhos reguladores, e os valores pagos a ttulo de alvar de licena e funcionamento, proporcionalmente ao ms; Limpeza/Manuteno/Conservao/Material de Expediente: Todos os gastos com a manuteno, conservao, segurana predial e materiais de expediente usados na atividade; Publicidade: Desembolsos com marketing e divulgao da atividade; Combustveis: Todos os custos com combustveis usados em deslocamentos e diligncias. DEDUES PESSOAIS

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O seu elenco compreende os gastos de natureza pessoais que de acordo com RIR/99, so aceitas como dedues legais, e como so termos autoexplicativos, dispensam conceituaes. h de se ressaltar que os valores e montantes apurados como gastos da atividade e de dedues pessoais, relativamente s atividades de prestao de servios de advocacia e administrao, representam o conjunto de informaes de contribuintes destas atividades, enfim, em cada anlise de planejamento tributrio, de suma importncia o conhecimento total do negcio a ser estudado e todos os fatores internos e externos que o envolvem. As anlises apresentadas remetem a empresas locais, porm seus nomes foram substitudos por codinomes no intuito de se manter o sigilo do negcio. Ento mos obra.

13.1.Estudo 1 EMPREZA ADVOGADOS E ASSOCIADOS S/C

64

P e is a - S b eR s lta o r m s s o r eu d
(+ F T R ME TO ME S L ) AUA N NA (-) D S S ST TA ME S IS E PE A O IS N A .= R S L A O( n sIR/ C L ) E U T D A te SL

3 .0 0 0 3 0 ,0
(2 .2 7 2 6 6 ,9 )

10 0 0 ,0 %

6 3 ,0 .7 2 8

P e is a - D sG s sd A id d ( e s l) r m s s o a to a tiv a e M n a
C mF lh d P g m n o o a e a a e to C mD p c e o e re ia s C mA g eL c e o lu u is o a s C mC n sd C n u o o o ta e o s m C mE e iaE tr a o n rg le ic C mS rv o d T rc iro o e i s e e e s C mA n a e to M rc n o rre d m n e a til C mT n p rte o ra s o C mT x sd S rv o P b o eJu ic is o a a e e i s u lic s d ia C mA u a e o n id d s C mM n te o o s rv o a ria E p d n o a u n /C n e a /M te l x e ie te C mP b id d o u lic a e C mC m u tv is o o bs e C mIS Q o SN

T T LD SD S E A OA A EPS S

8 5 ,0 .7 3 2 3 3 ,3 .3 3 3 1 0 ,0 .5 0 0 1 4 ,0 .4 9 0 97 0 7 ,0 2 0 ,0 .5 0 0 97 0 8 ,5 1 0 ,0 .1 0 0 1 3 ,0 .0 5 0 8 ,5 2 0 99 0 4 ,0 25 0 3 ,0 35 0 1 ,0 90 0 9 ,0 2 .2 6 6 4 0 ,3

P m s s- D sD d e P s o is re is a a e u s e s a Pre id n iaO ia v c fic l v c a a om le e ta 7 ,6 % Pre id n iaPriv d C p m n r 9 0 e d a e e e te n a 2 ,4 % D spM ic s D p nd n s (A u l) 0 0 G stos E u a Profission l (Me sa a dco a n l) D p n e te (A u l) eedn s na D sp sa M ic s (A u l) e e s d a na T T LD SD D E OA A E U S

35 2 7 ,8 14 8 2 ,1 60 0 5 ,0 70 4 9 ,8 3 1 ,5 .6 6 6 50 0 0 ,0 6 5 ,4 .0 7 0

ANLISE TRIBUTRIA
1. LUCRO REAL 2. LUCRO PRESUMIDO 3. REGIME IRPF - PESSOA FSICA AUTNOMA

IRPJ

Adicional %

CSLL

IRPF
-

% -

PIS / COFINS% ISSQN

TOTAL %

1.009,813,06 1.584,004,80 -

0,00 0,00 605,89 1,84 0,00 0,00 950,40 2,88 -

2.061,566,25 990,003,00 1.204,503,65 990,003,00 -

2.538,25 7,69

4.667,2614,14 4.728,9014,33 990,003,00 3.528,2510,69

Algumas observaes so importantes. O contribuinte apresenta resultado mdio de 20 % (vinte por cento) do seu faturamento mensal, sinalizando que o regime que melhor se enquadraria, seria o Lucro Real, no obstante, aps os efetivos clculos pde se concluir que mesmo com esta sinalizao o aconselhvel ser este contribuinte manter-se como profissional liberal autnomo, no regime de IRPF - pessoa fsica, pois nenhum contexto lhe obrigaria a registrar-se como pessoa jurdica, ou houvesse necessidade para tanto.

13.2.Estudo 2 CONSULTY GESTO EMPRESARIAL S/S 65

P m s s- S b R s lta o re is a o re e u d
(+ FATUR ) AMEN MEN A TO SL (-) D PES STOTAISMEN AIS ES A S .= R S L A O(A te IR/ C L ) EUT D n s SL

1 0 0 ,0 2 .0 0 0
(5 .1 1 1 3 7 ,5 )

10 0 0 ,0 %

6 2 9 6.8 8,4

P m s s- D sG s sd A id d ( e s l) re is a o a to a tiv a e M n a
C mF lh d P g m n o o a e a a e to C mD p c s o e re ia e C mA g eL a s o lu u is oc e C mC ta d C n u o o on s e o s m C mE e iaE tric o n rg le a C mS rv o d T rc iro o e i s e e e s C mA n a e to M rc n o rre d m n e a til C mT n p rte o ra s o C mT x sd S rv osP b o eJu ic is o a a e e i u lic s d ia C mA u a e o n id d s C mM n te o o s rv o a ria E p d n o a u n /C n e a /M te l x e ie te C mP b id d o u lic a e C mC b s e o om u tv is C mIS Q o S N

T T LD SD S E A OA A EPS S

1 .5 6 5 7 0 ,0 6 6 ,6 .6 6 7 1 0 ,0 .5 0 0 1 9 ,0 .8 9 0 97 0 7 ,0 4 0 ,0 .5 0 0 1 7 ,0 .9 5 0 1 0 ,0 .1 0 0 1 4 ,0 .4 9 0 15 0 6 ,0 1 8 ,1 .2 1 5 50 0 0 ,0 50 0 5 ,0 3 0 ,0 .6 0 0 4 .6 8 6 3 6 ,8

P m s s- D sD d e P s o is re is a a e u s es a Pre id nciaO l v ficia v a om m nta 4 ,3 % Pre id nciaPriv daC ple e r 4 1 e dica comD pe e s (Anua s e nd nte l) 5 ,6 % D spM 5 9 G stos E a duca Profissiona (Me l) o l nsa D p nd nte (A l) e e e s nua D spe s M a (A l) e sa dic s nua T T LD SD D E OA A E US

375,82 324,18 650,00 1.58 8 1,6 3.61 6 6,5 500,00 7.04 4 8,2

ANLISE TRIBUTRIA
1. LUCRO REAL 2. LUCRO PRESUMIDO 3. REGIME IRPF - PESSOA FSICA AUTNOMA

IRPJ

Adicional %

CSLL

IRPF
-

% -

PIS / COFINS% ISSQN

TOTAL

10.024,278,35 5.760,004,80 -

4.682,853,90 6.014,565,01 1.840,001,53 3.456,002,88 -

21.873,95 18,23

33.824,3328,19 4.380,003,65 3.600,003,00 19.036,0015,86 3.600,003,00 25.473,9521,23

9.502,657,92 3.600,003,00

Neste lance, a margem de resultado apresenta-se alm de 50% (cinquenta por cento), indicando alta lucratividade e, portanto, o regime presumido se consolidou como o mais indicado. Este um exemplo claro da regra pacfica entre a maior parte dos autores e analistas tributrios, que se a empresa apresenta lucratividade acima das bases estimadas (no caso das atividades de servios de advocacia e administrao se enquadra acima de 32%), dever optar pelo Lucro Presumido.

13.3.Estudo 3 DIFERY SERVIOS ADMINISTRATIVOS LTDA 66

P m s s- S b R s lta o re is a o re e u d
(+ F TU A N ME S L ) A R ME TO N A (-) D S S STOTA ME S IS E PE A IS N A .= R S L A O( n sIR/ C L ) E U T D A te SL

4 1 ,0 .7 5 0
(2 0 ,8 ) .3 7 8

10 0 0 ,0 %

2.407,12

P m s s- D sG s sd A id d (M n a re is a o a to a tiv a e e s l)
C F ad P g m n om olh e a a e to C Dp c s om e re ia e C A g eL c e om lu u is o a s C C n sd C n u o om o ta e o s m C E e iaE tric om n rg le a C S rv o d T rc iro om e i s e e e s C A n a e to M rc n om rre d m n e a til C T n p rte om ra s o C T x sd S rv o P b o eJu ic is om a a e e i s u lic s d ia C Au ae om n id d s C M n te o o s rv o a ria E p d n om a u n /C n e a /M te l x e ie te C P b id d om u lic a e C C m u tv is om o b s e C IS Q om S N

T T LD SD S E A OA A EPS S

83 6 1 ,9 8 ,3 3 3 20 0 0 ,0 28 0 1 ,9 8 ,6 9 0 0 0 ,0 0 0 ,0 0 0 ,0 2 ,4 0 2 6 ,6 6 7 9 ,0 2 0 10 0 3 ,0 5 ,0 5 0 11 5 4 ,4 1 1 ,3 .9 1 3

P m s s- D sD d e P s o is re is a a e u s es a Pre id v nciaOficial v nciaPriv C ple e ada om m ntar 4 ,9 % Pre id 8 5 e dicas comD pe nte (Anual) e nde s 5 ,0 % D sp M 1 5 G astos E ducao Profissiona (Me l nsal) D pe nte (Anual) e nde s D spe M e sas dicas (Anual) T T LD SD D E OA A E U S

375,82 0,00 100,00 375,00 1.808,28 100,00 2.759,10

ANLISE TRIBUTRIA
1. LUCRO REAL 2. LUCRO PRESUMIDO 3. REGIME IRPF - PESSOA FSICA AUTNOMA

IRPJ

Adicional %

CSLL

IRPF
-

% -

PIS / COFINS% ISSQN

TOTAL %

361,07 7,66 226,32 4,80 -

0,00 0,00 216,64 4,59 0,00 0,00 135,79 2,88 -

396,55 8,41 141,453,00 172,10 3,65 141,453,00 -

0,00 0,00

1.115,7123,66 675,6614,33 141,453,00 141,45 3,00

Esse caso apresenta uma empresa optante pelo Lucro presumido, pois apresenta lucratividade acima dos 32% estimados. Portanto, mesmo a anlise apresentar como melhor indicativo a tributao da pessoa fsica como autnomo, mas entre os regimes permitidos para a pessoa jurdica, nessa situao, o Lucro presumido realmente o melhor indicado. A explicao para adoo deste regime se d em virtude da contratante de seus servios, contratar apenas pessoas jurdicas. Contudo nada impede que as receitas de outras fontes ou advindas de pessoas fsicas seguirem o regime de IRPF, que sem sombra de dvida, a melhor indicao.

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13.4.Estudo 4 MAXIMS ASSESSORIA JURDICA S/C

P m s s- S b R s lta o re is a o re e u d
(+ FATUR ) AMEN MEN AL TO S (-) D PES TOTAISMEN AIS ES AS S .= R S L A O(A te IR/ C L ) EUT D n s SL

1 8 5 ,0 6 .7 0 0
(1 2 2 ,31 4 .5 6 )

1 ,00 00 %

26.223,69

P m s s- D sG s sd A id d (Me s l) re is a o a to a tiv a e na
C mF lh d P g m n o o a e a a e to C mD p c e o e re ia s C mA g eL c e o lu u is o a s C mC n sd C n u o o o ta e o s m C mE e iaE tric o n rg le a C mS rv o d T rc iro o e i s e e e s C mA n a e to M rc n o rre d m n e a til C mT n p rte o ra s o C mT x sd S rv o P b oseJu ic is o a a e e i s u lic d ia C mA u a e o n id d s C mM n te o o s rv o a ria E p d n o a u n /C n e a /M te l x e ie te C mP b id d o u lic a e C mC m u tv is o o bs e C mIS Q o SN

T T LD SD S E A OA A EPS S

2 .5 6 0 9 2 ,0 1 .5 0 0 1 0 ,0 8 0 ,0 .6 0 0 4 4 ,0 .9 7 0 7 7 ,4 .0 8 0 4 .0 0 0 4 0 ,0 5 9 ,8 .2 5 9 4 8 ,0 .1 9 0 95 3 1 ,8 17 0 5 ,5 3 8 ,0 .3 7 0 2 0 ,0 .5 0 0 7 5 ,0 .9 5 0 5 6 ,5 .0 2 0 1 5 1 ,1 3 .1 4 2

P m s s- D sD d e P s o is re is a a e u s es a Pre vidnciaOficia l 84 6 ,4 % Pre vidnciaPriva C plem nta da om e r 15 4 ,5 % D esp Mdica comD s ependente (Anual) s G astos E ducao Profissional (Me nsal) D ependente (Anual) s D espesas Mdicas (Anual) T T LD SD D E OA A E US

375,82 0,00 350,00 790,84 0,00 500,00 2.016,66

ANLISE TRIBUTRIA
1. LUCRO REAL 2. LUCRO PRESUMIDO 3. REGIM E IRPF - PESSOA FSICA AUTNOMA

IRPJ

Adicional%

CSLL

IRPF
-

% -

PIS / COFINS ISSQN %

TOTAL

3.933,55 2,33 8.100,00 4,80 -

622,370,37 2.360,131,40 3.400,002,01 4.860,002,88 -

7.412,184,39 5.062,50 3,00 6.159,383,65 5.062,50 3,00 3,00 5.062,50

15.957,769,46

19.390,7411,49 27.581,8816,34 21.020,2612,46

Esta uma empresa de alto faturamento mensal, porm com resultado lquido indicado na mdia em quase 16% (dezesseis por cento), portanto entre as trs modalidades possveis, o enquandramento de menor custo tributrio se configurou como o Lucro Real.

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CONCLUSO
Atravs do presente, evidenciasse que a legislao tributria permissionria no sentido de facultar ao contribuinte a escolha de seu melhor enquadramento, na busca de otimizao do gasto tributrio para as atividades de prestao de servios de advocacia e administrao, conseguida atravs de maneira lcita. No entanto, impossvel atravs de planejamento tributrio, a padronizao de uma deciso da opo tributria que contemple todos os tributos, j que cada um deles tem suas particularidades dispostas em normatizao especfica. Apenas o profundo conhecimento da regra tributria, aliado ao total conhecimento das operaes que envolvem o negcio em questo, permitir a descoberta de brechas legais para minimizar o gasto tributrio, para se arcar com a justa razo do imposto devido. Averigua-se tambm, a importncia dos trabalhos contbeis para realizao do planejamento tributrio. Portanto, a escriturao contbil, de maneira isolada, no objeto capaz de minimizar a carga tributria incidente sobre as operaes realizadas pela empresa, porm presta-se a essa execuo, controle e anlise dos mecanismos e parmetros sugeridos pelo planejamento tributrio. Por conseguinte, o planejamento tributrio traz consigo algumas

particularidades: I) indispensvel sobrevivncia das empresas; II) Trata as operaes da empresa com respaldo legal; III) Utiliza-se das brechas e lacunas legais para a obteno de melhores resultados tributrios. Por fim, conclui-se que, com toda a certeza, os profissionais liberais, neste trabalho referenciado, ao fazerem uso dos mecanismos aqui expostos, no s tero o conhecimento necessrio para a melhor constituio de seus estabelecimentos, como disporo de legislao farta no alcance de menor carga tributria possvel para a sua atividade.

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BIBLIOGRAFIA
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