Exercicios Resolvidos Contabilidade Aula 10 Cathedra ICMS RJ

2008
CONTABILIDADE GERAL EM EXERCCIOS - ICMS-RJ AULA 10
CATHEDRA COMPETNCIAS PROFISSIONAIS

Prof. Jos Jayme Moraes Junior
CONTABILIDADE GERAL EM EXERCCIOS ICMS-RJ

Prezado Aluno, Ao final de cada aula, disponibilizo as questes que sero comentadas durante a aula. Caso voc julgue conveniente, poder testar seu conhecimento previamente antes de ver os gabaritos e as resolues comentadas. Voc pode simular uma situao real de prova: para calcular o tempo de durao das provas, considere um tempo de 3 minutos por questo. Desta forma, utilizando esta metodologia, seu aprendizado ser muito mais eficaz. Cometi um erro na questo 7 do TCM/PA, pois considerei apenas 3 anos de uso do equipamento e a questo falava em 4 anos. Com isso, o gabarito preliminar est perfeito. Segue a correo: Questo 7 TCM/PA IV Ano 4: Receita Bruta de Vendas = 5.000 unidades x R$ 5,00 (-) Gastos incorridos na produo e venda = 5.000 x R$ 3,00 Resultado do Ano 4
25.000 (15.000) 10.000
Valor Presente 4 = 10.000/(1 + 10%)4 = 10.000/1,14 = 6.830,13 Valor em Uso = 9.090,90 + 8.264,46 + 7.513,15 + 6.830,13 = 31.698,64 IV Clculo do Valor Recupervel: Valor Lquido de Venda = 27.000 Valor em Uso = 31.698,64 Como o valor em uso maior que o valor lquido de venda: Valor Recupervel = Valor em Uso = 31.698,64 Valor Recupervel 31.698,64 (-) Valor Contbil (30.000) Como o valor recupervel maior que o valor contbil, no h ajuste a fazer. GABARITO: A Na questo 9, o clculo est certo, mas h um erro de valor:
7.5. Lucros retidos/prejuzo do exerccio 56.142,86 56.142,86/72.142 ,86 = 77,82%
Caso tenha dvidas sobre as questes, por favor envie um e-mail para jjmoraesjr@ig.com.br.
Prof. Jos Jayme Moraes Junior Contabilidade Geral em Exerccios ICMS/RJ
Prova 12. Fiscal de Rendas MS 2006 - FGV Questes Comentadas e Resolvidas 167. De acordo com a Resoluo CFC 750/93, assinale a alternativa correta. (a) O princpio da continuidade estabelece que a empresa no poder ser liquidada. (b) O princpio da prudncia estabelece que, havendo dvida entre dois valores igualmente vlidos, dever ser considerado o maior valor para o Ativo. (c) O princpio da prudncia estabelece que, havendo dvida entre dois valores igualmente vlidos, dever ser considerado o maior valor para o Passivo. (d) O princpio da oportunidade estabelece que o contador dever escolher a prtica contbil que melhor atenda aos interesses da empresa. (e) O princpio da objetividade estabelece que o contador s poder reconhecer os atos e fatos que afetam o patrimnio da empresa se esses forem comprovados mediante nota fiscal ou contrato lavrado em cartrio.
Resoluo
A Resoluo CFC 750/93 sempre muito cobrada em prova e trata dos princpios da Contabilidade. muito importante saber os princpios e seus conceitos para a prova. Portanto, guarde os princpios:
O artigo 3o da Resoluo no 750/93 enumera os princpios fundamentais, conforme descrito abaixo: Art. 3 So Princpios Fundamentais de Contabilidade: I) o da ENTIDADE; II) o da CONTINUIDADE; III) o da OPORTUNIDADE; IV) o do REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL; V) o da ATUALIZAO MONETRIA; VI) o da COMPETNCIA; e VII) o da PRUDNCIA.
Vamos analisar as alternativas: (a) O princpio da continuidade estabelece que a empresa no poder ser liquidada. Princpio da Continuidade: a continuidade ou no da entidade, bem como sua vida definida ou provvel, devem ser consideradas quando da classificao e avaliao das mutaes patrimoniais qualitativas e quantitativas. Assim, por exemplo, se h previso de que uma determinada empresa vai se extinguir no prximo exerccio, ao fazer o seu balano, tal empresa no poder classificar suas obrigaes a longo prazo no pasProf. Jos Jayme Moraes Junior Contabilidade Geral em Exerccios ICMS/RJ
sivo exigvel a longo prazo, e sim no passivo circulante. Se h, por exemplo, a previso de que a empresa no ir se extinguir, as despesas a serem apropriadas a longo prazo devero ser, no atual balano, classificadas como ativo realizvel a longo prazo. Se h, por exemplo, previso que uma determinada empresa ir se fundir com outra empresa, dever haver no seu patrimnio lquido a incorporao de todas as reservas e lucros ao capital social, a fim de facilitar a redistribuio das aes na nova empresa aps a fuso. Ou seja, no estabelece que a empresa no pode ser liquidada. A alternativa est ERRADA. (b) O princpio da prudncia estabelece que, havendo dvida entre dois valores igualmente vlidos, dever ser considerado o maior valor para o Ativo. Princpio da Prudncia: sempre que se apresentarem alternativas igualmente vlidas para a quantificao das mutaes patrimoniais que alterem o Patrimnio Lquido, deve-se adotar o menor valor para os componentes do Ativo e o maior para os componentes do Passivo. Assim, por exemplo, se uma empresa adquiriu matria-prima por R$ 2.500,00 e, por ocasio do encerramento do seu exerccio social, o valor de mercado for de R$ 2.000,00, a empresa dever avaliar a matriaprima por R$ 2.000,00, fazendo uma proviso para ajuste ao valor de mercado no valor de R$ 500,00. Se, por exemplo, uma empresa estiver sendo processada por um ex-funcionrio, podendo pagar uma indenizao de R$ 50.000,00, tal empresa deve supor que pagar, fazendo uma proviso para contingncias no referido valor, representando tal conta uma obrigao da empresa (passivo). A alternativa est ERRADA. (c) O princpio da prudncia estabelece que, havendo dvida entre dois valores igualmente vlidos, dever ser considerado o maior valor para o Passivo. A alternativa est CORRETA (vide alternativa anterior). (d) O princpio da oportunidade estabelece que o contador dever escolher a prtica contbil que melhor atenda aos interesses da empresa. Princpio da Oportunidade: o registro do patrimnio e de suas mutaes devem ser feitos de imediato e com a extenso correta, independentemente das causas que as originaram. Assim, por exemplo, se uma empresa adquiriu, mercadorias vista por R$ 4.800,00 em 20 de agosto de 2005, o registro de tal fato deve ser feito nos livros contbeis na mesma data. Ou seja, o contador no dever escolher a prtica contbil que melhor atenda aos interesses da empresa e sim a prtica contbil que registre o fato de imediato e com a extenso correta. A alternativa est ERRADA.
(e) O princpio da objetividade estabelece que o contador s poder reconhecer os atos e fatos que afetam o patrimnio da empresa se esses forem comprovados mediante nota fiscal ou contrato lavrado em cartrio. Primeiramente, convm esclarecer que a objetividade uma conveno contbil. Alm disso, a conveno da objetividade no tratada na Resoluo CFC 750/93. Ou seja, a alternativa j estaria errada por estes motivos. Contudo, importante entender o enunciado da Conveno da Objetiv idade: Enunciado: Para procedimentos igualmente relevantes, resultantes da aplicao dos princpios contbeis, preferir-se-o, em ordem decrescente: a) os que puderem ser comprovados por documentos e critrios objetivos; b) os que puderem ser corroborados por consenso de pessoas qualificadas da profisso reunidas em comits de pessoas ou em entidade que possuem autoridade sobre princpios contbeis. Logo, a conveno da objetividade no estabelece que o contador s poder reconhecer os atos e fatos que afetam o patrimnio da empresa se esses forem comprovados mediante nota fiscal ou contrato lavrado em cartrio. Esta conveno especifica que os atos ou fatos devem ser comprovados por documentos e critrios objetivos. A alternativa est ERRADA. GABARITO: C 168. A respeito da principal caracterstica do Ativo Permanente, que o difere do Ativo Circulante e do Realizvel a Longo Prazo, assinale a alternativa correta (Ignore a Deliberao CVM 488/05). (a) O ativo permanente diferido idntico s despesas antecipadas do ativo circulante. (b) O ativo permanente avaliado pelo custo histrico de aquisio. (c) O ativo permanente investimento pode ser reavaliado. (d) O ativo permanente representa as aplicaes de recursos que a empresa no tem por objetivo transformar diretamente em dinheiro. (e) O ativo permanente representa as origens de recursos classificadas em: Investimentos, Imobilizado e Diferido. Resoluo Primeiramente, h que se ressaltar que a questo fala para ignorar a Deliberao CVM 488/05, pois nesta resoluo no h classificao do ativo em Ativo Circulante, Ativo Realizvel a Longo Prazo e Ativo Permanente. De acordo com esta resoluo, o ativo dividido em circulante e no circulante, com as seguintes caractersticas:
Ativo Circulante: quando se espera que seja realizado, ou mantido para venda, negociao ou consumo dentro dos 12 meses seguintes data do balano; ou um ativo em dinheiro ou equivalente, cuja utilizao no est restrita. Ativo No Circulante: Todos os outros ativos, que devem incluir os crditos com entidades ligadas e administradores que no constiturem negcios usuais na explorao do objeto da entidade, devem ser classificados como no circulantes. O grupo de no circulante dever ser de sdobrado em ativo realizvel a longo prazo, investimentos, ativo imobilizado, ativo intangvel e ativo diferido. Visto isso, e desconsiderando esta Resoluo, vamos resolver a questo: De acordo com a Lei no 6.404/76, as contas, no Balano Patrimonial, sero classificadas do seguinte modo:
- No ativo circulante: as disponibilidades, os direitos realizveis no curso do exerccio social subseqente e as aplicaes de recursos em despesas do exerccio seguinte (art. 179, I, da Lei no 6.404/76); - No ativo realizvel a longo prazo: os direitos realizveis aps o trmino do exerccio seguinte (pessoais ou reais), assim como os derivados de vendas, adiantamentos ou emprstimos a sociedades coligadas ou controladas, diretores, acionistas ou participantes no lucro da companhia, que no constiturem negcios usuais na explorao do objeto da companhia (art. 179, II, da Lei no 6.404/76); - Em investimentos: as participaes permanentes em outras sociedades e os direitos de qualquer natureza, no classificveis no ativo circulante, e que no se destinem manuteno da atividade da companhia ou da empresa (art. 179, III, da Lei no 6.404/76); - No ativo imobilizado: os direitos que tenham por objeto bens destinados manuteno das atividades da companhia e da empresa, ou exercidos com essa finalidade, inclusive os de propriedade industrial ou comercial (art. 179, IV, da Lei no 6.404/76); e - No ativo diferido: as aplicaes de recursos em despesas que contribuiro para a formao do resultado de mais de um exerccio social, inclusive os juros pagos ou creditados aos acionistas durante o perodo que anteceder o incio das operaes sociais (art. 179, V, da Lei no 6.404/76).
Alm disso, h que se destacar que o Ativo Permanente dividido em: Investimentos, Imobilizado e Diferido.
Vamos anlise das alternativas: (a) O ativo permanente diferido idntico s despesas antecipadas do ativo circulante. O ativo permanente diferido corresponde s aplicaes de recursos em despesas que contribuiro para a formao do resultado de mais de um exerccio social, enquanto que as despesas antecipadas do ativo circulante correspondem a despesas do perodo seguinte pagas antecipadamente. A alternativa est ERRADA. (b) O ativo permanente avaliado pelo custo histrico de aquisio. De acordo com o art. 183 da Lei no 6.404/76: - os investimentos em participao no capital social de outras sociedades, ressalvado os avaliados pelo Mtodo de Equivalncia Patrimonial, pelo custo de aquisio, deduzido de proviso para perdas provveis na realizao do seu valor, quando essa perda estiver comprovada como permanente, e que no ser modificado em razo do recebimento, sem custo para a companhia, de aes ou quotas bonificadas. - os demais investimentos, pelo custo de aquisio, deduzido de proviso para atender s perdas provveis na realizao do seu valor, ou para reduo do custo de aquisio ao valor de mercado, quando este for inferior. - os direitos classificados no imobilizado, pelo custo de aquisio, deduzido do saldo da respectiva conta de depreciao, amortizao ou exausto. - o ativo diferido, pelo valor do capital aplicado, deduzido do saldo das contas que registrem a sua amortizao. Ou seja, no todo o ativo permanente que avaliado pelo custo de aquisio, visto que h investimentos avaliados pelo Mtodo de Equivalncia Patrimonial. A alternativa est ERRADA. (c) O ativo permanente investimento pode ser reavaliado. De acordo com o art. 182, 3, da Lei no 6.404/76, sero classificadas como reservas de reavaliao as contrapartidas de aumentos de valor atribudos a elementos do ativo em virtude de novas avaliaes com base em laudo aprovado pela assemblia-geral. Ou seja, a lei s fala em elementos do ativo, dando a entender que qualquer elemento do ativo poderia ser avaliado.
Entretanto, NBC T 19.6 - REAVALIAO DE ATIVOS, em seu item 19.6.1.2, transcrito abaixo, estabelece: 19.6.1.2 - O valor da reavaliao do ativo imobilizado a diferena entre o valor lquido contbil do bem e o valor de mercado, com base em laudo tcnico elaborado por trs peritos ou entidade especializada. Alm disso, de acordo com a Deliberao CVM no 183/95: 13. A Lei no 6.404/76 menciona que a reavaliao pode ser feita para os "elementos do ativo", o que pode dar o entendimento de abranger no s itens do imobilizado, como de investimentos e ativo diferido, alm de estoques, entre outros. A legislao fiscal mais restritiva e refere-se somente a itens do ativo permanente no abrangendo, portanto, os estoques ou outros ativos constantes do Circulante ou Realizvel a Longo Prazo. 14. O entendimento neste Pronunciamento de que a reavaliao seja restrita a bens tangveis do ativo imobilizado, desde que no esteja prevista sua descontinuidade operacional. Logo, o ativo permanente investimento no pode ser reavaliado. A alternativa est ERRADA. (d) O ativo permanente representa as aplicaes de recursos que a empresa no tem por objetivo transformar diretamente em dinheiro. A alternativa est CORRETA. (e) O ativo permanente representa as origens de recursos classificadas em: Investimentos, Imobilizado e Diferido. O ativo permanente representa as aplicaes de recursos classificadas em: Investimentos, Imobilizado e Diferido. A alternativa est ERRADA. GABARITO: D
169. A Cia. Comercial Distress est passando por dificuldades financeiras. Seu balano patrimonial em 01/01/2006 era apresentado conforme segue: Ativo Circulante Disponibilidades Duplicatas a Receber Ativo Permanente Imobilizado Total do ATIVO 10.010,00 10,00 10.000,00 4.990,00 4.990,00 15.000,00 Passivo Circulante Fornecedores Impostos a recolher Patrimnio Lquido Capital Social PASSIVO + PL 11.000,00 8.000,00 3.000,00 4.000,00 4.000,00 15.000,00
Em 02/01/2006, o gerente da Cia. Comercial Distress foi ao banco e descontou as duplicatas a receber (no valor total de $ 10.000,00). O banco efetuou o depsito na conta corrente da Cia. Comercial Distress no valor de $ 9.980,00. Com base nessas informaes, assinale o valor do Passivo Circulante apresentado no Balano Patrimonial da Cia. Comercial Distress, apurado logo aps a realizao de tal transao. (a) $ 9.980,00 (b) $ 9.990,00 (c) $ 10.010,00 (d) $ 11.000,00 (e) $ 15.000,00 Resoluo Percebe-se, pelo enunciado da questo, que houve um desconto de duplicatas pela empresa no banco, com despesas bancrias de R$ 20,00 (R$ 10.000,00 R$ 9.980,00). Logo, o lanamento a ser efetuado seria o seguinte: Diversos a Duplicatas Descontadas (Ativo Circulante) Bancos (Ativo Circulante) 9.980 Despesas Bancrias (Despesas) 20
10.000
Ou seja, no houve alterao no Passivo Circulante devido a este lanamento, que continua com o saldo de R$ 11.000,00 (Fornecedores + Impostos a Recolher).
Neste ponto, h que se destacar os principais lanamentos de desconto de duplicatas, que so muito importantes para a prova: Lanamentos de Duplicatas Descontadas: 1) Na remessa para o Banco: Diversos a Duplicatas Descontadas (Ativo Circulante) Banco Conta Movimento (Ativo Circulante) Juros e Comisses Bancrias (Despesa) 2) No pagamento pelo Cliente: Duplicatas Descontadas (Ativo Circulante) a Duplicatas a Receber (Ativo Circulante) 3) Pagamento pelo Cliente ao Banco com atraso (multa e correo monetria ficam com o Banco) Duplicatas Descontadas (Ativo Circulante) a Duplicatas a Receber (Ativo Circulante) 4) Falta de pagamento pelo Cliente Diversos a Banco Conta Movimento (Ativo Circulante) Duplicatas Descontadas (Ativo Circulante) Despesas Financeiras (Despesa) GABARITO: D 170. Em 30/09/2005, a Cia. Compra Bem comprou mercadorias no valor total de $ 24.000,00, a prazo, sendo a seguinte forma de pagamento: 6 prestaes trimestrais iguais, vencendo a primeira em 30/12/2005. Considere que a Cia. Compra Bem pagou a prestao que venceu no dia 30/12/2005 e ignore qualquer tributo e qualquer outra informao no apresentada neste enunciado. No Balano Patrimonial da Cia. Compra Bem apurado em 31/12/2005, qual era o valor dos fornecedores a pagar reconhecidos no Passivo Circulante (PC) e no Exigvel a Longo Prazo (ELP), respectivamente? (a) zero e $ 24.000,00 (b) $ 4.000,00 e $ 16.000,00 (c) $ 16.000,00 e $ 4.000,00 (d) $ 16.000,00 e $ 8.000,00 (e) $ 20.000,00 e $ 4.000,00
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Resoluo Nesta questo, deve ser conhecido como realizada a distino de contas classificadas no Passivo Circulante e no Passivo Exigvel a Longo Prazo. De acordo com o art. 180 da Lei no 6.404/76, as obrigaes da companhia, inclusive financiamentos para aquisio de direitos do ativo permanente, sero classificadas no passivo circulante, quando o vencimento ocorrer no exerccio seguinte, e no passivo exigvel a longo prazo, quando o vencimento ocorrer em prazo maior. Contudo, h uma exceo, pois, quando o ciclo operacional (*) da empresa tiver durao maior que o exerccio social, a classificao em circulante ou longo prazo ter por base o prazo do ciclo operacional. (*) Ciclo Operacional: tempo que a empresa leva para renovar seus estoques somado ao tempo de recebimento das vendas a prazo. Para a prova, importante guardar que: Passivo Circulante: obrigaes com vencimento at o final do exerccio seguinte ou at o final do ciclo operacional. Passivo Exigvel a Longo Prazo: obrigaes com vencimento aps o final do exerccio seguinte ou aps o final do ciclo operacional. Bom, agora vamos resoluo da questo: I - 30/09/2005: Compra de Mercadorias a prazo = 24.000 Pagamento: 6 prestaes trimestrais iguais, vencendo a primeira em 30/12/2005. Valor das Prestaes = 24.000/6 = 4.000 Vencimento das Prestaes: Primeira Prestao = 30/12/2005 Segunda Prestao = 31/03/2006 Terceira Prestao = 30/06/2006 Quarta Prestao = 30/09/2006 Quinta Prestao = 31/12/2006 Sexta Prestao = 31/03/2007 Passivo Circulante: at 31/12/2006 => 5 prestaes = 5 x 4.000 = 20.000
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Passivo Exigvel a Longo Prazo: aps 31/12/2006 => 1 prestao = 4.000 Lanamento em 30/09/2005: Mercadorias (Ativo Circulante) a Diversos a Fornecedores a Pagar (Passivo Circulante) 20.000 a Fornecedores a Pagar (PELP) 4.000 II 31/12/2005: Elaborao do Balano Patrimonial Primeiramente, cabe destacar que, em 31/12/2005, a primeira prestao j foi paga, de acordo com o seguinte lanamento (ATENO!!! Esta era pegadinha da questo. O concursando mais desatento marcaria a letra e): Fornecedores a Pagar (Passivo Circulante) a Bancos (Ativo Circulante) 4.000 Logo, em 31/12/2005, os saldos das contas Fornecedores do PC e do PELP seriam: Fornecedores a Pagar (PC) = 20.000 4.000 = 16.000 Fornecedores a Pagar (PELP) = 4.000 GABARITO: C Com base no enunciado a seguir, responda s questes 171 e 172. A Cia. Comercial Ju-Ju uma empresa mercantil contribuinte do ICMS por movimentao econmica (alquota = 20%), contribuinte do IR pelo Lucro Real (25%), contribuinte da CS (10%), contribuinte de PIS e COFINS (2% e 8%, respectivamente), no-contribuinte de IPI nem do ISS. (Observe que, para facilitar os clculos, as alquotas deste enunciado no correspondem s alquotas verdadeiras. Portanto, considere as taxas apresentadas neste enunciado.) Seu estoque inicial de mercadorias, em maio (01/05/2006), era composto por 100 unidades do produto "Felicidade" e estava avaliado pelo valor total de $ 1.000,00. No dia 10/05/2006, a Cia. Comercial Ju-Ju adquiriu 100 unidades do produto "Felicidade". Os dados na nota fiscal de compra eram os seguintes: I - o Fornecedor um fabricante; II - a compra foi negociada FOB no estabelecimento do fornecedor (free on board no embarque); III - valor das mercadorias (com impostos) = $ 1.500,00 pelas 100 unidades; IV - IPI sobre as mercadorias (10%), por fora; V - ICMS sobre as mercadorias (20%); VI - PIS sobre as mercadorias (2%); VII - COFINS sobre as mercadorias (8%); VIII - frete intermunicipal (com impostos) = $ 500,00;
24.000
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IX - ICMS sobre o frete (20%); X - PIS sobre o frete (2%); XI - COFINS sobre o frete (8%). 171. De acordo com a Instruo SRF 404/04 e com base, somente, nas informaes deste enunciado, apure o custo unitrio das mercadorias adquiridas em 10/05/2006, que foi lanado no Estoque. (a) $ 14,00 (b) $ 15,35 (c) $ 15,50 (d) $ 16,00 (e) $ 21,50 Resoluo Primeiramente, necessrio conhecer a Instruo SRF 404/04 que fala da COFINS e PIS no cumulativos, ou seja, a COFINS e o PIS no faro parte do custo da mercadoria e ser classificada em COFINS e PIS a Recuperar. Alm disso, a Instruo SRF 404/04 determina que, para o clculo do crdito da COFINS e PIS, no caso de revenda de mercadorias, o valor do ICMS integra o custo do bem. Demais conceitos importantes: (I) FOB (Free On Board): Indica que a mercadoria colocada a bordo por conta do vendedor, correndo a partir da todas as despesas por conta do comprador. Ou seja, frete e seguro por conta do comprador. ICMS, PIS e COFINS na importao: a base de clculo inclui o IPI.
(II)
Aqui, cabe destacar a diferena entre FOB e CIF: FOB (Free on Board): as despesas de frete/seguro so a cargo do comprador, portanto entram como custos das mercadorias compradas. CIF (Cost, Insurance, Freight): as despesas de frete/seguro so a cargo do vendedor, logo estas no integraro no custo da mercadoria p/ o comprador, mas sim, sero despesas p/ o vendedor. Clculo do custo unitrio das mercadorias adquiridas em 10/05/2006: O ICMS, o PIS e a COFINS so recuperveis, ao passo que o IPI, por no ser recupervel, integra o valor da mercadoria a ser debitado na conta estoque. Como a empresa compradora no contribuinte do IPI, o PIS e a COFINS incidem sobre o valor do IPI.
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O valor do frete pago pelo comprador tambm integra o valor da mercadoria a ser debitado na conta estoque. O ICMS, o PIS e a COFINS sobre o frete so recuperveis. COMPRAS = R$ 1.500,00 IPI = 10% x R$ 1.500,00 = R$ 150,00 ICMS = 20% x R$ 1.500,00 = R$ 300,00 PIS = 2% x (R$ 1.500,00 + R$ 150,00) = R$ 33,00 COFINS = 8% x (R$ 1.500,00 + R$ 150,00) = R$ 132,00 FRETE = R$ 500,00 ICMS s/ frete = 20% x R$ 500,00 = R$ 100,00 PIS s/ frete = 2% x R$500,00 = R$ 10,00 COFINS s/ frete = 8% x R$ 500,00 = R$ 40,00 O valor a ser debitado na conta estoque de mercadorias de: Compras 1.500 (+) IPI s/ Compras 150 (-) ICMS s/ Compras (300) (-) PIS s/ Compras (33) (-) Cofins s/ Compras (132) (+) Frete 500 (-) ICMS s/ Frete (100) (-) PIS s/ Frete (10) (-) Cofins s/ Frete (40) Custo das Mercadorias 1.535 Como foram adquiridas 100 unidades o valor unitrio foi de: Custo Unitrio das Mercadorias = R$ 1.535,00/100 = R$ 15,35 GABARITO: B 172. Considere que a Cia. Comercial Ju-Ju avalia seu estoque pelo Custo Mdio Ponderado Mvel e que no dia 15/05/2006 vendeu 150 unidades da mercadoria "Felicidade" pelo preo unitrio de $ 40,00. Com base, somente, nessas informaes, apure o Custo dos Produtos Vendidos em 15/05/2006. (a) $ 1.767,50 (b) $ 1.800,00 (c) $ 1.901,25 (d) $ 2.075,00 (e) $ 2.362,50 Resoluo Primeiramente, vamos entender o conceito de Custo Mdio Ponderado Mvel:
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Custo Mdio Ponderado Mvel: o custo mdio de cada unidade em estoque alterado pelas compras de outras unidades por um preo diferente (a cada nova aquisio de mercadorias, uma nova mdia calculada). Estoque Inicial = 100 unidades (Valor Total = R$ 1.000,00) Custo das Compras = 100 unidades (Valor Total = R$ 1.535,00 => calculado na questo 36) Custo Mdio Ponderado Mvel = (1.000 + 1.535)/200 = 2.535/200 = 12,675 Custo dos Produtos Vendidos = 12,675 x 150 unidades = R$ 1.901,25 GABARITO: C Com base no enunciado a seguir, responda s questes 173 a 175. A Cia. Comercial Complexa e Extensa apurou o seguinte Balano Patrimonial em 01/01/2005: ATIVO Ativo circulante Caixa $ 100.000,00 100.000,00 PASSIVO + PL Patrimnio Lquido Capital Social $ 100.000,00 100.000,00
Durante o primeiro semestre de 2005, ocorreram as seguintes transaes: I - Os scios da Cia. Comercial Complexa e Extensa aumentaram o Capital Social da empresa em $ 100.000,00, da seguinte forma: $ 50.000,00 integralizados, imediatamente, em dinheiro; $ 30.000,00 integralizados, imediatamente, em um terreno localizado na cidade de Corumb; e $ 20.000,00 a serem integralizados no ano de 2008. II - A Cia. Comercial Complexa e Extensa comprou 50.000 unidades da mercadoria "Dificuldade", por $1,50 a unidade (desconsidere os impostos). O pagamento ao fornecedor foi realizado vista. III - A Cia. Comercial Complexa e Extensa vendeu 45.000 unidades da mercadoria "Dificuldade", por $ 2,00 a unidade (desconsidere os impostos). A venda foi negociada a prazo. IV - A Cia. Comercial Complexa e Extensa recebeu de seus clientes metade (1/2) das Duplicatas a Receber. O restante das duplicatas vencer, ainda, em 2005 (no segundo semestre). V - No incio de abril, a Cia. Comercial Complexa e Extensa obteve um emprstimo bancrio no valor de $ 70.000,00. O principal dever ser pago em 2009, mas os juros mensais de $ 400,00 devem ser pagos ao final de cada ms. A
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Cia. Comercial Complexa e Extensa honrou o pagamento dos juros nos prazos acordados (inclusive no ms de abril). VI - No incio de maio, a Cia. Comercial Complexa e Extensa comprou um caminho, vista, por $ 60.000,00. Espera-se que esse veculo tenha uma vida til de 5 anos, ao final do qual se reduzir a sucata, e o mtodo de depreciao adotado o linear cotas constantes. A Cia. Comercial Complexa e Extensa reconheceu a depreciao mensalmente (inclusive no ms de maio). VII - A Cia. Comercial Complexa e Extensa incorreu e pagou despesas administrativas de $ 10.000,00 e despesas comerciais de $ 5.000,00. Dessas despesas, $ 8.000,00 eram referentes a Pessoal e Encargos; e o restante, referente a Servios Contratados de Terceiros. Desconsidere a incidncia de qualquer tributo, bem como qualquer outra varivel no apresentada neste enunciado. Sabe-se que 25% do lucro do semestre foram provisionados como dividendos, mas ainda no foram pagos. 173. De acordo com a Lei 6.404/76, determine o valor total das Origens de Recursos da Cia. Comercial Complexa e Extensa, apresentado na Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos, apurada em 30/06/2005. (a) $ 70.000,00 (b) $ 80.000,00 (c) $ 91.075,00 (d) $ 154.300,00 (e) $ 156.300,00 Resoluo H duas maneiras de fazer esta questo. A primeira por meio dos lanamentos. Para isso, faz-se necessrio conhecer o conceito de origem, para a Demonstrao de Origens e Aplicaes de Recursos (DOAR): Origens do Capital Circulante Lquido: todas as operaes que aumentem o capital circulante lquido: aumento do ativo circulante ou reduo do passivo circulante, em operaes que envolvam tambm os grupos no circulantes Vamos analisar cada uma das operaes da empresa: I - Os scios da Cia. Comercial Complexa e Extensa aumentaram o Capital Social da empresa em $ 100.000,00, da seguinte forma: $ 50.000,00 integralizados, imediatamente, em dinheiro; $ 30.000,00 integralizados, imediatamente, em um terreno localizado na cidade de Corumb; e $ 20.000,00 a serem integralizados no ano de 2008.
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Logo, esta empresa possui um saldo da conta Capital a Integralizar de R$ 100.000,00. Os R$ 20.000,00, como somente sero integralizados em 2008, no faro parte do lanamento atual. Lanamento: Diversos a Capital a Integralizar (Patrimnio Lquido Retificadora) Caixa (Ativo Circulante) 50.000 Terreno (Ativo Permanente) 30.000 80.000 Observe que, houve um aumento do Ativo Circulante em R$ 50.000,00, caracterizando uma origem. Entretanto, cabe ressaltar, que a integralizao do capital social em bens do ativo permanente deve ser classificada como origem e aplicao na DOAR (ou seja, o fato se anula). Portanto, importante para a prova: Integralizao de Capital em bens do Ativo Permanente: representa origem com aumento de Capital e aplicao no recebimento dos bens do Ativo Permanente. Logo, neste item, houve uma origem de R$ 80.000,00 (origem I). Aqui, cabe destacar as outras excees que podero aparecer em prova: Aquisio de bens do Ativo Permanente (Investimentos ou Imobilizado) pagveis a Longo Prazo: Neste caso, h uma aplicao pelo aumento do Ativo Permanente e ao mesmo tempo uma origem pelo financiamento obtido pelo aumento no Exigvel a Longo Prazo. Converso de Emprstimos de Longo Prazo em Capital: Neste caso h uma origem pelo aumento de capital e, simultaneamente, uma aplicao pela reduo do Exigvel a Longo Prazo. Venda de bens do Ativo Permanente recebvel a Longo Prazo: Operao que tambm deve ser demonstrada na origem, como se fosse recebido o valor da venda, e na aplicao, como se houvesse o emprstimo sido feito para recebimento a Longo Prazo.
II - A Cia. Comercial Complexa e Extensa comprou 50.000 unidades da mercadoria "Dificuldade", por $1,50 a unidade (desconsidere os impostos). O pagamento ao fornecedor foi realizado vista.
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Compra de Mercadorias vista = 50.000 x 1,50 = 75.000 Lanamento: Mercadorias (Ativo Circulante) a Caixa (Ativo Circulante) 75.000
Neste caso, houve um aumento do AC e uma reduo no mesmo valor, sem causar alterao nas origens. III - A Cia. Comercial Complexa e Extensa vendeu 45.000 unidades da mercadoria "Dificuldade", por $ 2,00 a unidade (desconsidere os impostos). A venda foi negociada a prazo. Venda a Prazo = 45.000 x 2 = 90.000 Lanamentos: Duplicatas a Receber (Ativo Circulante) a Receita Bruta de Vendas (Receita) 90.000 67.500
CMV (Despesa) a Mercadorias (Ativo Circulante) = 45.000 x 1,50
Neste caso, houve uma origem de R$ 22.500,00 (origem III), representada pelo resultado da subtrao do aumento do AC (R$ 90.000,00) pela reduo do AC (R$ 67.500,00). IV - A Cia. Comercial Complexa e Extensa recebeu de seus clientes metade (1/2) das Duplicatas a Receber. O restante das duplicatas vencer, ainda, em 2005 (no segundo semestre). Metade das Duplicatas a Receber = 90.000/2 = 45.000 Lanamento: Caixa (Ativo Circulante) a Duplicatas a Receber (Ativo Circulante) 45.000
Neste caso, houve um aumento do AC e uma reduo no mesmo valor, sem causar alterao nas origens. V - No incio de abril, a Cia. Comercial Complexa e Extensa obteve um emprstimo bancrio no valor de $ 70.000,00. O principal dever ser pago em 2009, mas os juros mensais de $ 400,00 devem ser pagos ao final de cada ms. A Cia. Comercial Complexa e Extensa honrou o pagamento dos juros nos prazos acordados (inclusive no ms de abril). A empresa obteve um emprstimo de R$ 70.000,00 e haver pagamento de juros mensais de R$ 400,00.
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Primeiramente, como o valor do principal do emprstimo somente ser pago em 2009, o lanamento seria: Bancos (Ativo Circulante) a Emprstimos de LP (PELP) 70.000
O pagamento dos juros (at o balano de 30/06/2005) ocorreu em 30/04/2005, 31/05/2005 e 30/06/2005. O lanamento consolidado seria: Juros Passivos (Despesas) a Bancos (Ativo Circulante) = 3 x 400 1.200
Neste item, houve um aumento das origens de R$ 68.800,00 (origem V), representado pelo resultado da diferena entre o aumento do AC (R$ 70.000,00) e a reduo do AC (R$ 1.200,00). VI - No incio de maio, a Cia. Comercial Complexa e Extensa comprou um caminho, vista, por $ 60.000,00. Espera-se que esse veculo tenha uma vida til de 5 anos, ao final do qual se reduzir a sucata, e o mtodo de depreciao adotado o linear cotas constantes. A Cia. Comercial Complexa e Extensa reconheceu a depreciao mensalmente (inclusive no ms de maio). Neste item, convm relembrar alguns conceitos envolvendo depreciao: Taxa de Depreciao = 1/Vida til do Bem Depreciao = Custo de Aquisio do Bem x Perodo x Taxa Caso exista valor residual (definido abaixo), o custo de aquisio do bem dever ser subtrado do valor residual para o clculo da depreciao. Valor Residual: valor provvel da realizao do bem aps ser totalmente depreciado. Caso o valor residual seja diferente de ZERO, dever ser subtrado do valor do custo de aquisio do bem a ser depreciado. Este resultado que servir de base de clculo para a taxa de depreciao. Finalmente, o mtodo de depreciao linear pode ser definido como: Mtodo das Quotas Constantes ou Mtodo Linear ou Mtodo da Linha Reta: mtodo de depreciao onde a depreciao acumulada diretamente proporcional ao tempo, ou seja, uma funo linear. Podese calcular a depreciao, por este mtodo, de duas formas: - Aplica-se a taxa constante sobre o valor depreciado; ou - Divide-se o valor depreciado pelo tempo de vida til. Vamos aos clculos:
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A Aquisio do caminho: Compra de caminho vista = 60.000 Lanamento: Caminho (Ativo Permanente) a Caixa (Ativo Circulante) 60.000 Reduo do AC uma aplicao de recursos. B Despesas com Depreciao at 31/06/2005: Vida til = 5 anos Taxa de Depreciao = 1/5 = 0,2 = 20% ao ano Perodo Depreciado = maio e junho = 2 meses Depreciao = Mtodo Linear Despesas com Depreciao = Valor do Bem x Perodo x Taxa Despesas com Depreciao = 60.000 x 2 meses/12 meses x 0,2 Despesas com Depreciao = 60.000/6 x 0,2 = 2.000 Lanamento: Despesas com Depreciao (Despesa) a Depreciao Acumulada (Ativo Permanente Retificadora) 2.000 No afeta o AC e nem o PC. Logo, no afeta as origens e nem as aplicaes. VII - A Cia. Comercial Complexa e Extensa incorreu e pagou despesas administrativas de $ 10.000,00 e despesas comerciais de $ 5.000,00. Dessas despesas, $ 8.000,00 eram referentes a Pessoal e Encargos; e o restante, referente a Servios Contratados de Terceiros. Pagamento de despesas: Despesas Administrativas = 10.000 Despesas Comerciais = 5.000 Lanamento: Diversos a Caixa (Ativo Circulante) Despesas Administrativas (Despesa) Despesas Comerciais (Despesa)
10.000 5.000
15.000
Apesar de ter diminudo o AC, no deve ser considerada uma aplicao e sim uma reduo da origem, pois faz parte do clculo do Lucro Lquido do Exerccio. Logo, neste item, houve uma reduo das origens em R$ 15.000,00 (Reduo de Origens VII = 15.000).
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Clculo das Origens = Origem I + Origem III + Origem V Reduo VII Clculo das Origens = 80.000 + 22.500 + 68.800 15.000 = 156.300
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Uma outra forma de calcular seria considerando a estrutura da DOAR. Primeiramente, de posse dos lanamentos, seria calculado o Lucro Lquido do Exerccio: Receita Bruta de Vendas (-) CMV Lucro Bruto (-) Despesas de Juros (-) Despesas com Depreciao (-) Despesas Administrativas (-) Despesas Comerciais Lucro Lquido do Exerccio 90.000 (67.500) 22.500 (1.200) (2.000) (10.000) (5.000) 4.300 (origem)
Transferncia para Lucros Acumulados: Resultado do Exerccio a Lucros ou Prejuzos Acumulados (Patrimnio Lquido)
4.300
Para verificar as demais origens vamos analisar os lanamentos efetuados, considerando a estrutura abaixo (DOAR): (+) Resultado Lquido do Exerccio 4.300 (+) Depreciao, Amortizao, Exausto 2.000 (+) Aumento do REF 0 (-) Diminuio do REF 0 (+) Perda de Equivalncia Patrimonial 0 (-) Ganho de Equivalncia Patrimonial 0 (+) Variao Monetria Passiva de Longo Prazo 0 (-) Variao Monetria Ativa de Longo Prazo 0 (+) Prejuzo na Venda de Bens e Direitos do Ativo Permanente 0 (-) Lucro na Venda de Bens e Direitos do Ativo Permanente 0 Lucro Ajustado 6.300 (+) Aumento do Passivo Exigvel a Longo Prazo (PELP) 70.000 (emprstimo obtido) (+) Alien. de Bens e Direitos do Ativo Permanente (valor da venda) 0 (+) Diminuio do Ativo Realizvel a Longo Prazo (ARLP) 0 (+) Realiz. do Capital Social e Contrib. para Reservas de Capital 80.000 TOTAL DE ORIGENS = 6.300 + 70.000 + 80.000 = 156.300 Ainda h o clculo dos dividendos a pagar, que no influencia no resultado da questo, por ser uma aplicao: VIII - Sabe-se que 25% do lucro do semestre foram provisionados como dividendos, mas ainda no foram pagos. Dividendos Provisionados = 25% x LLEx = 25% x 4.300 = 1.075 Lucros ou Prejuzos Acumulados (Patrimnio Lquido) a Dividendos a Pagar (Passivo Circulante) 1.075
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GABARITO: E 174. De acordo com o Pronunciamento IBRACON 20/99, determine o valor do Fluxo de Caixa Lquido da Atividade de Investimento da Cia. Comercial Complexa e Extensa, apresentado na Demonstrao dos Fluxos de Caixa, apurada em 30/06/2005. (a) $ 91.075,00 negativos (b) $ 90.000,00 negativos (c) $ 60.000,00 negativos (d) $ 13.800,00 positivos (e) $ 113.800,00 positivos Resoluo Para a resoluo desta questo preciso saber o conceito de fluxo de caixa lquido da atividade de investimento: Fluxo dos Investimentos: esto ligados aos desembolsos referentes s aquisies de ativos imobilizados, que so utilizados na produo de bens e servios, de investimentos em outras sociedades, bem como os recebimentos na alienao desses ativos. Incluem, ainda, os desembolsos relativos concesso de emprstimos a terceiros e os recebimentos na amortizao desses emprstimos.
Alm disso, h que se ressaltar que um fluxo negativo representa sada de dinheiro do caixa e um fluxo positivo representa entrada de dinheiro no caixa. No caso concreto questo, a nica atividade de investimento que ocorreu foi a aquisio de um caminho, conforme lanamento reproduzido abaixo: Compra de caminho vista = 60.000 Lanamento: Caminho (Ativo Permanente) a Caixa (Ativo Circulante) 60.000
Logo, houve um fluxo de investimento negativo de R$ 60.000,00. GABARITO: C
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175. De acordo com o Ofcio-Circular CVM/SNC/SEP 01/06, determine o Valor Adicionado Total a Distribuir da Cia. Comercial Complexa e Extensa, apresentado na Demonstrao do Valor Adicionado, apurada em 30/06/2005. (a) $ 4.300,00 (b) $ 13.500,00 (c) $ 14.700,00 (d) $ 20.500,00 (e) $ 21.500,00 Resoluo De acordo com o Ofcio-Circular CVM/SNC/SEP 01/06, a demonstrao do valor adicionado estruturada da seguinte maneira: 1.12 Demonstrao do Valor Adicionado DVA A riqueza gerada pela empresa, medida no conceito de valor adicionado, calculada a partir da diferena entre o valor de sua produo e o dos bens produzidos por terceiros utilizados no processo de produo da empresa. A atual e a potencial aplicaes do valor adicionado mostram o aspecto econmico e social que o seu conceito envolve: (i) como ndice de avaliao do desempenho na gerao da riqueza, ao medir a eficincia da empresa na utilizao dos fatores de produo, comparando o valor das sadas com o valor das entradas, e (ii) como ndice de avaliao do desempenho social medida que demonstra, na distribuio da riqueza gerada, a participao dos empregados, do Governo, dos Agentes Financiadores e dos Acionistas. O valor adicionado demonstra, ainda, a efetiva contribuio da empresa, dentro de uma viso global de desempenho, para a gerao de riqueza da economia na qual est inserida, sendo resultado do esforo conjugado de todos os seus fatores de produo.. A Demonstrao do Valor Adicionado, que tambm pode integrar o Balano Social, constitui, desse modo, uma importante fonte de informaes medida que apresenta esse conjunto de elementos que permitem a anlise do desempenho econmico da empresa, evidenciando a gerao de riqueza, assim como dos efeitos sociais produzidos pela distribuio dessa riqueza. Demonstrao do Valor Adicionado (DVA) em R$ mil DESCRIO 1-RECEITAS 20XX 20XX
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1.1) Vendas de mercadoria, produtos e servios 1.2) Proviso p/devedores duvidosos Reverso/(Constituio) 1.3) No operacionais 2-INSUMOS ADQUIRIDOS DE TERCEIROS (inclui ICMS e IPI) 2.1) Matrias-Primas consumidas 2.2) Custos das mercadorias e servios vendidos 2.3) Materiais, energia, servios de terceiros e outros 2.4) Perda/Recuperao de valores ativos 3 VALOR ADICIONADO BRUTO (1-2) 4 RETENES 4.1) Depreciao, amortizao e exausto 5 VALOR ADICIONADO LQUIDO PRODUZIDO PELA ENTIDADE (3-4) 6 VALOR ADICIONADO RECEBIDO EM TRANSFERNCIA 6.1) Resultado de equivalncia patrimonial 6.2) Receitas financeiras 7 VALOR ADICIONADO TOTAL A DISTRIBUIR (5+6) 8 DISTRIBUIO DO VALOR ADICIONADO 8.1) Pessoal e encargos
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8.2) Impostos, taxas e contribuies 8.3) Juros e aluguis 8.4) Juros s/ capital prprio e dividendos 8.5) Lucros retidos / prejuzo do exerccio * O total do item 8 deve ser exatamente igual ao item 7. Vamos resoluo da questo: 1. Receitas: Receita Bruta de Vendas 2. Insumos Adquiridos de Terceiros: Custo das Mercadorias Vendidas Despesas Administrativas Despesas Comerciais (-) Despesas com Pessoal e Encargos 3. Valor Adicionado Bruto (1-2) 4. Retenes Despesas com Depreciao 67.500 10.000 5.000 (8.000) (*) 90.000
74.500 15.500 2.000
5. Valor Adicionado Lquido Produzido pela Entidade (3-4) 13.500 (*) As despesas com pessoal e encargos deve ser retirada, pois faz parte desta parte da DVA. GABARITO: B 176. Cia. Industrial e Comercial NECC apurou a contagem fsica de seu estoque (inventrio) em 31/12/2005. Segundo identificado, seu estoque estava avaliado a $ 500.000,00, antes de qualquer ajuste eventualmente necessrio para os seguintes eventos: I - mercadorias adquiridas por $ 60.000,00, na modalidade " disposio do comprador no estabelecimento do vendedor" (free on board no embarque), embarcaram no dia 30/12/2005 e s chegaram ao estabelecimento da Cia. Comercial NECC no dia 06/01/2006; II - produtos em elaborao foram remetidos, em 15/12/2005, para beneficiamento numa terceira empresa, a Beneficiamentos Terceirizados Ltda. III - Esses produtos estavam avaliados ao custo de $ 30.000,00 e s retornaram ao estabelecimento da Cia. Industrial e Comercial NECC no dia 04/01/2006.
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Com base, somente, nessas informaes, apure o valor do Estoque Final da Cia. Industrial e Comercial NECC, em 31/12/2005. (a) $ 440.000,00 (b) $ 500.000,00 (c) $ 530.000,00 (d) $ 560.000,00 (e) $ 590.000,00 Resoluo I - Estoque Final Apurado em Inventrio Fsico = 500.000 II Ajustes: II.1 Aquisio de Mercadorias em 30/12/2005 = 60.000 Aqui, independe se as mercadorias s chegaram ao estabelecimento do comprador em 06/01/2006, pois o fato gerador ocorreu com a aquisio. Logo, estas mercadorias devem ser consideradas no estoque final no dia 31/12/2005. II.2 Houve remessa de R$ 30.000,00 em produtos em elaborao para beneficiamento em uma terceira empresa (retornaram empresa no dia 04/01/2006). Tambm devem ser considerados no estoque final, pois so produtos em elaborao que foram beneficiados em outra empresa, mas retornaro para serem vendidos. Estoque Final Ajustado = EF Apurado em Inventrio Fsico + Ajustes Estoque Final Ajustado = 500.000 + 60.000 + 30.000 = 590.000 GABARITO: E 177. A Cia. Comercial Norte-Nordeste adquiriu, em 29/12/2005, mercadorias pelo custo de $ 50.000,00. Os termos do contrato de compra previam que o vendedor traria as mercadorias ao estabelecimento da Cia. Comercial NorteNordeste (CIF ou FOB destino). O transporte custou: I - $ 200,00 de empacotamento; II - $ 500,00 de frete. Essas mercadorias foram recebidas pela Cia. Comercial Norte-Nordeste no dia 31/12/2005. No Balano Patrimonial da Cia. Norte-Nordeste, apurado em 31/12/2005, qual valor deve ter sido adicionado aos Estoques? (a) zero. (b) $ 50.000,00. (c) $ 50.200,00.
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(d) $ 50.500,00. (e) $ 50.700,00. Resoluo Como contrato de compra previa CIF ou FOB destino, os custos de empacotamento e frete correm por conta do vendedor. Logo, o custo das mercadorias para Cia. Norte-Nordeste ser igual ao valor de aquisio: Custo das Mercadorias Adquiridas = 50.000 GABARITO: B 178. A Cia. Comercial Phonetel uma loja de aparelhos celular. Em agosto de 1995 comprou da Motorotel 100 unidades de aparelhos analgicos por $ 100,00 cada, e esperava revend-los por $ 300,00 cada. Ocorre que, em setembro de 1995, quando a Cia. Comercial Phonetel ainda tinha 80 unidades daquele aparelho analgico em estoque, surgiu a tecnologia de aparelhos digitais. Em funo desse avano tecnolgico, a Motorotel passou a vender (aos revendedores) os antigos aparelhos analgicos por $ 40,00 a unidade, e os novos aparelhos digitais por $ 180,00 cada. Por outro lado, a Cia. Comercial Phonetel baixou o preo de venda dos antigos aparelhos analgicos, passando a revend-los por $ 110,00 cada. Considere que todas as transaes so vista, que no h impostos, e que a Motorotel no tem nenhuma obrigao contratual (nem legal) de substituir o estoque de aparelhos analgicos de seus revendedores por aparelhos digitais. Determine o valor da proviso para reduo ao valor de mercado que a Cia. Comercial Phonetel deve reconhecer em seu Ativo Circulante para atender regra do "Custo ou Mercado dos dois o menor". (a) zero (b) $ 10,00 (c) $ 60,00 (d) $ 290,00 (e) $ 4.800,00 Resoluo Cia. Comercial Phonetel I - Agosto de 1995: compra de 100 unidades de aparelhos analgicos por $ 100,00 cada. II Setembro de 1995: ainda possua 80 unidades em estoque. Saldo da conta Estoque de Mercadorias = 80 x 100 = 8.000 Devido ao surgimento de nova tecnologia, o fornecedor passou a vender os aparelhos analgicos por R$ 40,00.
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Alm disso, a comercial Phonetel passou a revender estes aparelhos por R$ 110,00. De acordo com art. 183, da Lei no 6.404/76, os direitos que tiverem por objeto mercadorias e produtos do comrcio da companhia sero avaliados pelo custo de aquisio, deduzido de proviso para ajust-lo ao valor de mercado, quando este for inferior. Como os aparelhos analgicos ainda esto sendo vendidos por R$ 110,00, valor maior que o custo unitrio de aquisio dos aparelhos (R$ 100,00), no h razo para realizar proviso para ajuste dos estoques ao valor de mercado. Logo, no h proviso a ser realizada. ATENO!!! A pegadinha da questo era a seguinte: o examinador queria induzir o concursando a pensar que o custo de aquisio dos aparelhos analgicos, como diminuiu de R$ 100,00 para R$ 40,00, geraria uma proviso de R$ 60,00 por unidade, o que daria uma proviso total de R$ 4.800,00 (80 unidades x R$ 60,00). Isto est errado, mas havia resposta (letra e). Voc deve comparar o valor de aquisio (R$ 100,00) ao valor de mercado do produto (R$ 110,00). Como o valor de mercado maior, no h proviso a fazer. ATENO!!! GABARITO: A 179. A Cia. Phillipe-Cruz, fabricante de cigarros, costuma comprar todas as folhas de tabaco fornecidas por seus produtores rurais na poca da safra (maro de cada ano), mesmo que tal quantidade seja superior estimativa de consumo no processo produtivo de um ano (at a safra do prximo ano), porque, dessa forma, a empresa aproveita o baixo preo e armazena a matria-prima em silos de ltima gerao que lhe permitem manter as folhas de tabaco por 10 anos, preservando as caractersticas originais. Considere que, no incio de maro de 2006 (antes da safra), a Cia. Phillipe-Cruz tinha em estoque de matria-prima 100kg de folhas de tabaco, avaliados pelo valor total de $ 10.000,00. No ms de maro de 2006, a safra foi excelente, e a Cia. PhillipeCruz comprou de seus produtores rurais 1 000kg de folhas de tabaco ao valor total de $ 111.000,00. Quando chega em 31/12/2006, o gerente do almoxarifado da Cia. Phillipe-Cruz identifica que foram consumidos efetivamente 450kg de folhas de tabaco no processo produtivo. Nessa mesma data, o diretor de produo verifica no oramento que a estimativa de consumo de folhas de tabaco para o prximo ano (2007) de 530kg. Ignore qualquer tributo e considere, somente, as informaes apresentadas neste enunciado. Considerando que a Cia. Phillipe-Cruz avalia seu estoque de matria-prima pelo critrio PEPS, determine o valor do estoque de matria-prima (folhas de tabaco) classificado no Realizvel a Longo Prazo. (a) zero (b) $ 13.200,00 (c) $ 13.320,00 (d) $ 71.500,00
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(e) $ 72.150,00
Resoluo Primeiramente, vamos ao conceito do mtodo PEPS de controle de estoques: PEPS ou FIFO (Primeiro que Entra o Primeiro que Sai, First-InFirst-Out): por este mtodo, medida que ocorrem as vendas, vai-se dando baixa no estoque a partir das primeiras compras (mercadorias mais antigas), ou seja, vendem-se ou consomem-se antes as primeiras mercadorias compradas. Cia. Phillipe-Cruz Incio de maro de 2006: Estoque Inicial = 10.000 (100 kg de folhas de tabaco) Ms maro de 2006: Compras = 111.000 (1.000 kg de folhas de tabaco) Custo Unitrio = 111.000/1.000 = 111 Em 31/12/2006: I - Folhas de Tabaco consumidas no processo produtivo = 450 kg Logo, como o mtodo utilizado o PEPS, saram as seguintes quantidades do estoque: 100 kg do Estoque Inicial 350 kg da Compras = 350 x 111 450 kg de Folhas de Tabaco 10.000 38.850 48.850
Estoque Final = (1.000 350) = 650 kg Estoque Final = 650 kg x R$ 111,00 = 72.150 II - Estimativa de consumo de folhas de tabaco para 2007 = 530 kg Estoque Final (Ativo Circulante) = 530 kg x R$ 111,00 = 58.830 Estoque Final (ARLP) = (650 530) = 120 kg Estoque Final (ARLP) = 120 kg x R$ 111,00 = 13.320 GABARITO: C
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180. A Cia. Industrial 501 S/A s fabrica o produto JSC, tem uma capacidade instalada que lhe permite produzir, no mximo, 2.000 unidades do produto JSC, por ms. Em janeiro de 2006, a Cia. Industrial 501 S/A incorreu nos seguintes gastos: I - matria-prima direta: $ 7,00 por unidade de JSC fabricada; II - mo-de-obra direta: $ 3,00 por unidade de JSC fabricada; III - aluguel do parque fabril: $ 9.000,00 por ms; IV - salrio dos diretores: $ 12.000,00 por ms; V - fora, luz, gua e esgoto: $ 16.000,00 por ms. Sabendo-se que o preo de venda de cada unidade do produto JSC $ 40,00 e considerando, somente, essas informaes, e sem considerar, portanto, a legislao tributria, determine a quantidade de produtos JSC que a Cia. Industrial 501 S/A precisa fabricar e vender por ms para ter um lucro operacional mensal de $ 20.000,00. (a) No adianta, sempre vai apurar prejuzo. (b) 1.234 unidades (valor arredondado) (c) 1.728 unidades (valor arredondado) (d) 1.900 unidades (e) 2.000 unidades Resoluo Para resolver esta questo preciso conhecer duas estruturas: a Demonstrao do Resultado do Exerccio e mtodo de custeio por absoro (quando a questo no mencionar o mtodo de custeio utilizado, deve-se utilizar o mtodo de custeio por absoro): Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE) Receita Bruta (-) Dedues da Receita Bruta (=) Receita Lquida (-) Custo das Mercadorias/Produtos/Servios Vendidos/Prestados (=) LUCRO BRUTO (-) Despesas c/ Vendas (-) Despesas Financeiras (+) Receitas Financeiras (-) Despesas Gerais e Administrativas (-) Outras Despesas Operacionais (+) Outras Receitas Operacionais (=) LUCRO/PREJUZO OPERACIONAL (+) Receitas No-operacionais (-) Despesas No-operacionais (=) RESULTADO DO EXERCCIO ANTES DO IMPOSTO DE RENDA (-) Despesa c/ Proviso do Imposto de Renda (-) Despesa c/ Participaes Societrias sobre o Lucro Participaes de Debntures Participaes de Empregados Participaes de Administradores Participaes de Partes Beneficirias (=) LUCRO/PREJUZO LQUIDO DO EXERCCIO Lucro/Prejuzo Lquido por Ao
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Mtodo do Custeio por Absoro Estoque inicial de materiais diretos (+) Custo de Aquisio das compras de materiais diretos (-) Estoque final de materiais diretos (=) Materiais Diretos Consumidos (MD) (+) Mo-de-Obra Direta (MOD) (+) Custos Indiretos de Fabricao (CIF) (=) Custo de Produo do Perodo (CPP) (+) Estoque inicial de produtos em elaborao (-) Estoque final de produtos em elaborao (=) Custo da Produo Acabada (+) Estoque inicial de produtos acabados (-) Estoque final de produtos acabados Custo dos Produtos Vendidos (CPV)
ATENO!!! preciso que voc memorize estas duas estruturas para a prova. Vamos resoluo da questo. I Clculo do Custo dos Produtos Vendidos (CPV): Primeiramente, temos que calcular os custos indiretos de fabricao e, para isso, necessrio saber a diferena entre custos de fabricao e despesas: Custo: Corresponde ao gasto com bens ou servios que sero utilizados na produo de outros bens ou servios, ou seja, so gastos relacionados atividade de produo.
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Exemplos: Salrios e encargos sociais dos funcionrios que trabalham na produo Matria-prima utilizada no processo produtivo Combustveis e lubrificantes utilizados nas mquinas da fbrica Aluguis das instalaes da fbrica Seguro das instalaes da fbrica Seguros do maquinrio utilizado na produo Depreciao dos equipamentos utilizados na produo Gastos com manuteno das mquinas utilizadas na produo Despesas: so gastos com bens ou servios no utilizados nas atividades produtivas e consumidos com a finalidade de obteno de receitas. Ou seja, as despesas so itens que reduzem o patrimnio e que possuem a caracterstica de representar sacrifcios no processo de obteno de receitas. Exemplos: Salrios e encargos sociais do pessoal de vendas Salrios e encargos sociais do pessoal da administrao da indstria Energia eltrica consumida nas instalaes da administrao da indstria Gastos com combustveis e refeies do pessoal de vendas Conta telefnica da administrao e do pessoal de vendas Aluguis e seguros das instalaes da administrao da indstria Voltando questo, teramos os seguintes custos indiretos de fabricao: Custo Indiretos de Fabricao (CIF) Aluguel do parque fabril fora, luz, gua e esgoto (*) 9.000 16.000
25.000
(*) Como nada foi dito se a fora, luz, gua e esgoto era do parque fabril ou no, considera-se como um custo de produo. Logo, Salrios de Diretores uma despesa e vai direto para a DRE. A questo pede a quantidade a ser produzida e vendida no perodo (Q) para obter um lucro operacional de R$ 20.000,00.
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Como toda a quantidade produzida ser vendida e no houve informao dos estoques iniciais de produtos em elaborao e de produtos acabados, podemos considerar que: Estoque Estoque Estoque Estoque Inicial de Produtos em Elaborao = 0 Final de Produtos em Elaborao = 0 Inicial de Produtos Acabados = 0 Final de Produtos Acabados = 0 7xQ 3xQ 25.000 25.000 + 10 x Q 0 0 25.000 + 10 x Q 0 0 25.000 + 10 x Q
(=) Materiais Diretos Consumidos (MD) (+) Mo-de-Obra Direta (MOD) (+) Custos Indiretos de Fabricao (CIF) (=) Custo de Produo do Perodo (CPP) (+) Estoque inicial de produtos em elaborao (-) Estoque final de produtos em elaborao (=) Custo da Produo Acabada (+) Estoque inicial de produtos acabados (-) Estoque final de produtos acabados Custo dos Produtos Vendidos (CPV) II Clculo da quantidade a ser produzida e vendida:
Receita Bruta de Vendas = Preo de Vendas x Quantidade = 40 x Q Receita Bruta de Vendas (-) Dedues da Receita Bruta Receita Lquida de Vendas (-) CPV Lucro Bruto (-) Salrios dos Diretores Lucro Operacional 30 x Q 37.000 = 20.000 GABARITO: D 181. Com relao classificao dos custos quanto ao volume (tambm chamada de classificao quanto formao), analise as afirmativas a seguir: I. Quanto ao volume, os custos so classificados em direto e indireto. II. O custo fixo unitrio varia inversamente ao volume produzido. III. O custo varivel total varia proporcionalmente ao volume produzido. Assinale: (a) se somente a afirmativa I estiver correta. (b) se somente a afirmativa II estiver correta. (c) se somente a afirmativa III estiver correta. (d) se somente as afirmativas I e III estiverem corretas. (e) se somente as afirmativas II e III estiverem corretas. 40 x Q 0 40 x Q (25.000 + 10 x Q) 30 x Q 25.000 (12.000) 20.000 Q = 1.900 unidades
30 x Q = 57.000
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Resoluo Vamos analisar as alternativas: I. Quanto ao volume, os custos so classificados em direto e indireto. Os custos, em relao apropriao aos produtos fabricados, podem ser divididos em custos diretos e custos indiretos. Os custos, em relao aos nveis de produo (volume), podem ser divididos em custos fixos, custos variveis, custos semivariveis e custos semifixos. A afirmativa FALSA.
II. O custo fixo unitrio varia inversamente ao volume produzido. Custos fixos so aqueles cujos valores permanecem inalterados, independentemente do volume de produo da empresa. O custo fixo unitrio calculado dividindo-se os custos fixos pela quantidade produzida. Logo, o custo fixo unitrio varia inversamente ao volume produzido, ou seja, quanto maior o volume produzido, menor o custo fixo unitrio, e vice-versa. A afirmativa est CORRETA. III. O custo varivel total varia proporcionalmente ao volume produzido. Os custos variveis so aqueles cujos valores so alterados em funo do volume de produo da empresa, ou seja, quanto maior o volume de produo, no perodo, maior ser o custo varivel (os custo variveis variam direta e proporcionalmente com o volume). A afirmativa est CORRETA. GABARITO: E 182. Determinada empresa mercantil vendeu mercadorias a prazo (por $ 20.000,00) para um cliente muito especial, de forma que lhe concedeu 20 meses de prazo de pagamento, ou seja, a venda efetuada (30/11/2005) ser cobrada numa nica parcela, somente em 02/07/2007. Considerando que o departamento financeiro estima que a probabilidade de esse cliente no honrar sua dvida de 10%, determine o valor e a classificao da Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa (PCLD) no Balano Patrimonial apurado em 31/12/2005. (a) No se deve contabilizar a PCLD, porque no mais dedutvel do Imposto de Renda. (b) No se deve contabilizar a PCLD, porque 10% no so relevantes. (c) Deve-se contabilizar a PCLD no valor de $ 2.000,00, como retificadora do Ativo Circulante.
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(d) Deve-se contabilizar a PCLD no valor de $ 2.000,00, sendo $ 1.200,00 como retificadora do Ativo Circulante e $ 800,00 como retificadora do Realizvel a Longo Prazo. (e) Deve-se contabilizar a PCLD no valor de $ 2.000,00, como retificadora do Realizvel a Longo Prazo. Resoluo O conceito desta questo o seguinte: Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa: o valor provisionado ao final de cada exerccio social para cobrir, no exerccio seguinte, perdas decorrentes de no recebimento de direitos da empresa (Ex: Duplicatas a Receber, Clientes). O valor da proviso obtido a partir da aplicao de um percentual (baseado em estudos realizados tendo por base as perdas ocorridas nos ltimos exerccios) sobre os valores dos direitos existentes na poca do Balano Patrimonial. ATENO!!! A proviso para crditos de liquidao duvidosa no dedutvel para fins de apurao do lucro real (Regulamento do Imposto de Renda), mas isto no que dizer que a empresa no possa fazer a proviso. Esta era a pegadinha da questo. ATENO!!! De acordo com os dados da questo: Em 30/11/2005, a Empresa Mercantil vendeu mercadorias a prazo por R$ 20.000,00: o pagamento ser efetuado em parcela nica, no dia 02/07/2007 (aps o trmino do exerccio seguinte). Lanamento: Duplicatas a Receber (Ativo Realizvel a Longo Prazo) a Receita Bruta de Vendas 20.000 Tambm haveria o lanamento referente ao custo das mercadorias vendidas (transcrito abaixo), mas no foram informados os valores e nem influencia no resultado da questo: Custo das Mercadorias Vendidas a Mercadorias (Ativo Circulante) De acordo com o Departamento Financeiro da empresa, a probabilidade de esse cliente no honrar sua dvida de 10%. Logo, haveria uma constituio da Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa (PCLD) no Balano Patrimonial apurado em 31/12/2005. Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa = 10% x 20.000 = 2.000 Lanamento:
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Despesas com Proviso a PCLD (Ativo Realizvel a Longo Prazo Retificadora) GABARITO: E
2.000
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183. A Cia. Industrial Mquina Velha tem um parque fabril composto por mquinas adquiridas em janeiro de 1998 por $ 100.000,00 ( vista), as quais so depreciadas pelo mtodo da linha reta cotas constantes (desde a data de aquisio), estimando-se o tempo de vida til de 10 (dez) anos e valor residual nulo. Em 31/12/2005, a Cia. Industrial Mquina Velha resolveu reavaliar seu Ativo Imobilizado e identificou que tais mquinas valem $ 30.000,00. De acordo com a Lei 6.404/76 e com os critrios estabelecidos pela Deliberao CVM 183/95, determine o acrscimo lquido que a reavaliao gerou no Patrimnio Lquido da Cia. Industrial Mquina Velha, em 31/12/2005. (Considere que a Cia. Industrial Mquina Velha contribuinte do IR alquota de 25% e ignore quaisquer outros tributos e informaes.) (a) zero (b) $ 7.500,00 (c) $ 10.000,00 (d) $ 20.000,00 (e) $ 30.000,00 Resoluo Primeiramente, vamos aos dados da questes: Cia. Industrial Mquina Velha Mquinas = 100.000 (adquiridas em janeiro de 1998) Depreciao pelo mtodo da linha reta cotas constantes (desde a data de aquisio) Vida til = 10 (dez) anos Valor residual = 0 Em 31/12/2005: Reavaliao do Ativo Imobilizado Reavaliao das Mquinas = 30.000 De acordo com a Deliberao CVM 183/95: Impostos Incidentes sobre a Reserva de Reavaliao 34. A reavaliao positiva representa acrscimo de patrimnio lquido que ser tributado futuramente pela realizao dos ativos. Considerando-se esse nus existente sobre a reavaliao, no momento de seu registro deve-se reconhecer a carga tributria (imposto de renda e contribuio social) devida sobre a futura realizao dos ativos que a geraram. O lanamento contbil deve ser efetuado a dbito de conta retificadora da reserva de reavaliao (que pode ser atravs de conta retificadora para controle fiscal) e a crdito de proviso para imposto de renda no Exigvel a Longo Prazo. Esta proviso ser transferida
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para o Passivo Circulante medida que os ativos forem sendo realizados. Os valores dos impostos e contribuies registrados no passivo devem ser atualizados monetariamente, em consonncia com o disposto no item 38. As eventuais oscilaes nas alquotas dos impostos e contribuies devem ser reconhecidas, se aplicvel, em contrapartida correspondente conta retificadora da reserva de reavaliao. 35. Essa proviso para impostos incidentes sobre a Reserva de Reavaliao no dever ser constituda para ativos que no se realizaro por depreciao, amortizao ou exausto e para os quais no haja qualquer perspectiva de realizao por alienao ou baixa , como o caso de terrenos . Nessa hiptese, o nus fiscal somente ser reconhecido contabilmente no futuro quando, por mudana de circunstncias, ocorrer a alienao ou baixa. Retornando questo: I Clculo do valor contbil da mquina em 31/12/2005: Taxa de Depreciao = 1/Vida til = 1/10 anos = 10% ao ano Perodo = de janeiro/1998 a dezembro/2005 = 8 anos Depreciao Acumulada = Custo de Aquisio (*) x Perodo x Taxa (*) Como o valor residual igual a zero, o clculo da depreciao ter como base de clculo o custo de aquisio do bem. Depreciao Acumulada = 100.000 x 8 x 10% = 80.000 Valor Contbil do Bem = Custo de Aquisio Depreciao Acumulada Valor Contbil do Bem = 100.000 80.000 = 20.000 Lanamento: Depreciao Acumulada (Ativo Permanente Retificadora) a Mquinas (Ativo Permanente) 80.000 II Reavaliao: como as mquinas foram reavaliadas em R$ 30.000,00, haver a constituio da Reserva de Reavaliao no valor de R$ 10.000,00, conforme clculo abaixo: Reserva de Reavaliao = Valor da Reavaliao Valor Contbil Reserva de Reavaliao = 30.000 20.000 = 10.000 Lanamento: Mquinas (Ativo Permanente) a Reserva de Reavaliao (Patrimnio Lquido) 10.000
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Alm disso, a constituio da Proviso para o Imposto de Renda, conforme especificado na Deliberao CVM 183/95: Proviso para IR = 25% x Reserva de Reavaliao Proviso para IR = 25% x 10.000 = 2.500 Lanamento: Proviso para IR (Patrimnio Lquido Retificadora) a Tributos Diferidos (PELP) 2.500 Logo, o acrscimo lquido do Patrimnio Lquido ser de: Acrscimo Lquido = Reserva de Reavaliao Proviso p/ IR Acrscimo Lquido = 10.000 2.500 = 7.500 GABARITO: B 184. De acordo com a Lei 6.404/76 e com os limites estabelecidos pela Deliberao CVM 183/95, analise as afirmativas a seguir: I. A reavaliao permitida para todo e qualquer item do ativo permanente imobilizado. II. A reavaliao s permitida para os itens tangveis do ativo permanente imobilizado. III. A reavaliao corresponde diferena entre o valor de realizao e o valor contbil do bem ora reavaliado. Assinale: (a) se somente a alternativa I estiver correta. (b) se somente a alternativa II estiver correta. (c) se somente a alternativa III estiver correta. (d) se somente as alternativas I e III estiverem corretas. (e) se somente as alternativas II e III estiverem corretas. Resoluo Vamos analisar as alternativas de acordo com a Lei no 6.404/76 e com os limites estabelecidos pela Deliberao CVM 183/95: I. A reavaliao permitida para todo e qualquer item do ativo permanente imobilizado. De acordo com o art. 182, 3, da Lei no 6.404/76, sero classificadas como reservas de reavaliao as contrapartidas de aumentos de valor atribudos a elementos do ativo em virtude de novas avaliaes com base em laudo aprovado pela assemblia-geral. Ou seja, a lei s fala em e-
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lementos do ativo, dando a entender que qualquer elemento do ativo poderia ser avaliado. Alm disso, de acordo com a Deliberao CVM no 183/95: 13. A Lei no 6.404/76 menciona que a reavaliao pode ser feita para os "elementos do ativo", o que pode dar o entendimento de abranger no s itens do imobilizado, como de investimentos e ativo diferido, alm de estoques, entre outros. A legislao fiscal mais restritiva e refere-se somente a itens do ativo permanente no abrangendo, portanto, os estoques ou outros ativos constantes do Circulante ou Realizvel a Longo Prazo. 14. O entendimento neste Pronunciamento de que a reavaliao seja restrita a bens tangveis do ativo imobilizado, desde que no esteja prevista sua descontinuidade operacional. Logo, a afirmativa FALSA, pois a interpretao conjunta da Lei com a Deliberao permite concluir que a reavaliao s aplicada para os itens tangveis do ativo permanente imobilizado. II. A reavaliao s permitida para os itens tangveis do ativo permanente imobilizado. A afirmativa est CORRETA (vide explicao do item I). III. A reavaliao corresponde diferena entre o valor de realizao e o valor contbil do bem ora reavaliado. A reavaliao corresponde diferena entre o valor da nova avaliao e o valor lquido contbil do bem. Logo, a afirmativa FALSA GABARITO: B 185. Sabendo-se que: I - a Cia. ORA participa na Cia. A com somente 8 aes ordinrias (com direito a voto); II - a Cia. ORA participa na Cia. B com somente 60 aes preferenciais (sem direito a voto); III - o Patrimnio Lquido da Cia. ORA est avaliado a $ 100.000,00; IV - a participao que a Cia. ORA tem na Cia. A lhe custou $ 1.000,00 e no lhe permite preponderar nas deliberaes sociais nem o poder de eleger a maioria dos administradores, apenas um administrador; V - a participao que a Cia. ORA tem na Cia. B lhe custou $ 3.000,00 e no lhe permite preponderar nas deliberaes sociais nem o poder de eleger a maioria dos administradores; VI - a Cia. ORA tem crditos no vinculados atividade operacional, de $ 8.000,00 contra a Cia. B;
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VII - o Capital Social da Cia. A composto por 100 aes, sendo 50 aes ordinrias (com direito a voto) e 50 aes preferenciais (sem direito a voto); VIII - o Capital Social da Cia. B composto por 100 aes, sendo 40 aes ordinrias (com direito a voto) e 60 aes preferenciais (sem direito a voto); IX - os investimentos da Cia. ORA nas Cias. A e B so permanentes; determine qual mtodo (Equivalncia Patrimonial ou Custo de Aquisio ou Marcao a Mercado) a Cia. ORA dever utilizar na avaliao dos investimentos na Cia. A e na Cia. B, respectivamente, de acordo com a Lei 6.404/76 e com as interpretaes dadas pelas Deliberaes CVM 247/96, 269/97, 285/98 e 408/04. (a) equivalncia patrimonial e equivalncia patrimonial (b) custo de aquisio e custo de aquisio (c) equivalncia patrimonial e custo de aquisio (d) custo de aquisio e equivalncia patrimonial (e) marcao a mercado e equivalncia patrimonial Resoluo Para resolver a questo necessrio conhecer os conceitos relacionados Equivalncia Patrimonial de acordo com a Lei no 6.404/76 e com as interpretaes dadas pelas Deliberaes CVM 247/96, 269/97, 285/98 e 408/04 (antes das alteraes da Lei no 11.638/07): Primeiramente, h que se ressaltar que as Deliberaes CVM 247/96, 269/97 (na verdade 269/98), 285/98 e 408/04 (na verdade 408/01) no tm nada a ver com o assunto em questo, motivo pelo qual a questo deve ter sido anulada. O certo seria: Instrues CVM 247/96, 269/97, 285/98 e 408/04 (esta instruo tambm no tem nada a ver com o assunto em questo). De acordo com o art. 248. da Lei no 6.404/76, so avaliados pelo Mtodo de Equivalncia Patrimonial (antes das alteraes da Lei no 11.638/07): - Os investimentos relevantes em sociedades controladas; e - Os investimentos relevantes em sociedades coligadas sobre cuja administrao a investidora tenha influncia, ou de que participe com 20% ou mais do capital social da investida. Investimento Relevante: o pargrafo nico do art. 247, da Lei no 6.404/76 determina que o investimento relevante quando: - Em cada sociedade coligada ou controlada, o valor contbil do investimento for igual ou superior a 10% do valor do Patrimnio Lquido da investidora; e - No conjunto das sociedades coligadas e controladas, o valor contbil dos investimentos for igual ou superior a 15% do valor do Patrimnio Lquido da investidora
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- De acordo com o art. 40 da Instruo CVM 246/96: Considera-se relevante o investimento: - Quando o valor contbil do investimento em cada coligada for igual ou superior a 10% (dez por cento) do patrimnio lquido da investidora; ou - Quando o valor contbil dos investimentos em controladas e coligadas, considerados em seu conjunto, for igual ou superior a 15% (quinze por cento) do patrimnio lquido da investidora. - Para determinao dos percentuais acima, ao valor contbil do investimento dever ser adicionado o montante dos crditos da investidora contra suas coligadas e controladas. Sociedades Coligadas: as sociedades so coligadas se uma empresa participa com 10% ou mais do capital da outra empresa sem control-la, sendo irrelevante, se a participao no capital assegura ou no direito a voto. - De acordo com o art. 243 da Lei no 6.404/76, a coligao s ocorre se a participao for direta e o controle pode ocorrer com participao direta ou indireta. - Entretanto, de acordo com Instruo CVM 247/96, so tambm equiparadas a coligadas as seguintes sociedades: i. Quando uma empresa participe indiretamente com 10% ou mais do capital votante de outra, sem control-la; e ii. Quando uma empresa participe com 10% ou mais do capital votante de outra, sem control-la, independentemente do percentual de participao do capital. Sociedade Controlada: a empresa cuja controladora, diretamente ou por intermdio de outras controladas, titular de direitos de scio que lhe assegurem, de modo permanente, preponderncia nas deliberaes sociais e poder de eleger a maioria dos administradores.
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Bom, agora vamos questo: Cia. ORA: Patrimnio Lquido = 100.000 I Investimento na Cia. A= 1.000 A) Permanente B) Cia ORA: possui 8 aes ordinrias da Cia. A (com direito a voto) C) Capital Social da Cia. A: 100 aes 50 aes ordinrias (com direito a voto) 50 aes preferenciais (sem direito a voto) Verificao da relevncia do investimento da Cia. A: Investimento na Cia. A/PL Cia. ORA = 1.000/100.000 = 1% (no relevante). Participao da Cia. ORA na Cia. A. = Investimento/Capital Social de A Participao da Cia. ORA na Cia. A. = 8 aes/100 aes de A = 8% Logo, a Cia. A no coligada e nem controlada (foi informado que a Cia. ORA no tem o poder de preponderar nas deliberaes sociais nem de eleger a maioria dos administradores, apenas um administrador). Logo, o investimento na Cia. A deve ser avaliado pelo custo de aquisio. II Investimento na Cia. B = 3.000 A) Permanente B) Cia ORA: possui 60 das aes preferenciais da Cia. B (sem direito a voto) C) Capital Social da Cia. A: 100 aes 40 aes ordinrias (com direito a voto) 60 aes preferenciais (sem direito a voto) D) Cia. ORA: tem crditos no vinculados atividade operacional, de $ 8.000,00 contra a Cia. B. Verificao da relevncia do investimento da Cia. B: Investimento na Cia. B/PL Cia. ORA = 3.000/100.000 = 3% (no relevante, de acordo com a Lei 6.404/76). Contudo, de acordo com a Instruo CVM 247/96, devem ser somados os crditos da investidora na coligada ou controlada para apurao da relevncia: Investimento na Cia. B/PL Cia. ORA = (3.000 + 8.000)/100.000 = 11% ( relevante, de acordo com a Instruo CVM 247/96).
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Participao da Cia. ORA na Cia. B. = Investimento/Capital Social de A Participao da Cia. ORA na Cia. B. = 60 aes/100 aes de A = 60% Logo, a Cia. B coligada da Cia. ORA, pois possui a Cia. ORA possui 60% de participao, mas no a controla (foi informado que a Cia. ORA no tem o poder de preponderar nas deliberaes sociais nem de eleger a maioria dos administradores). Logo, como a questo pediu para analisar com base na interpretao dada pela Instruo CVM 247/96, o investimento na Cia. B deve ser avaliado pelo mtodo de equivalncia patrimonial. GABARITO: ANULADA ATENO!!!! Houve mudanas em relao s alteraes trazidas pela Lei no 11.638/07 (memorizar para a prova): A) Antes das alteraes da Lei no 11.638/07: Mtodo de Equivalncia Patrimonial. Investimento relevantes em sociedades coligadas sobre cuja a administrao tenha influncia, ou de que participe com 20% (vinte por cento) ou mais do capital social; e Em sociedades controladas.
B) Aps as alteraes da Lei no 11.638/07: Mtodo de Equivalncia Patrimonial. Investimento em sociedades coligadas sobre cuja a administrao tenha influncia, ou de que participe com 20% (vinte por cento) ou mais do capital votante; Em sociedades controladas; Em outras sociedades que faam parte de um mesmo grupo ou estejam sobre controle comum.
186. De acordo com a Lei 6.404/76 e com as interpretaes dadas pelas Deliberaes CVM 247/96, 269/97, 285/98 e 408/04, analise as afirmativas a seguir: I. Considera-se equiparada coligada a sociedade na qual se participa, direta ou indiretamente, com pelo menos 10% do capital votante, sem control-la. II. Considera-se coligada a sociedade na qual se participa com pelo menos 10% do capital votante, sem control-la. III. Considera-se equiparada coligada a sociedade na qual se participa indiretamente com pelo menos 10% do capital social, sem control-la. Assinale: (a) se somente a alternativa I estiver correta.
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(b) se somente a alternativa II estiver correta. (c) se somente a alternativa III estiver correta. (d) se somente as alternativas I e II estiverem corretas. (e) se somente as alternativas I e III estiverem corretas. Resoluo Novamente, o mesmo erro da questo anterior (Deliberaes em lugar de Instrues. As Deliberaes tratam de outros assuntos). Por isso, a questo deve ter sido anulada. I. Considera-se equiparada coligada a sociedade na qual se participa, direta ou indiretamente, com pelo menos 10% do capital votante, sem control-la. De acordo com Instruo CVM 247/96, so tambm equiparadas a coligadas as seguintes sociedades: iii. Quando uma empresa participe indiretamente com 10% ou mais do capital votante de outra, sem control-la; e iv. Quando uma empresa participe com 10% ou mais do capital votante de outra, sem control-la, independentemente do percentual de participao do capital. A afirmativa est CORRETA. II. Considera-se coligada a sociedade na qual se participa com pelo menos 10% do capital votante, sem control-la. ATENO!!! Consideram-se coligadas as sociedades quando uma participa com 10% (dez por cento) ou mais do capital social da outra, sem control-la. Somente nas equiparadas a coligadas que h meno ao capital votante. A afirmativa FALSA. III. Considera-se equiparada coligada a sociedade na qual se participa indiretamente com pelo menos 10% do capital social, sem control-la. O certo capital votante (vide afirmativa I). A afirmativa FALSA. GABARITO: ANULADA 187. De acordo com a Lei 6.404/76 e com as interpretaes dadas pelas Deliberaes CVM 247/96, 269/97, 285/98 e 408/04, correto afirmar que o mtodo da equivalncia patrimonial obrigatrio: (a) para investimentos em todas as coligadas (e/ou equiparadas) nas quais se tenha influncia e em todas as controladas.
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(b) para investimentos nas coligadas (e/ou equiparadas) nas quais se tenha influncia e nas controladas, desde que esses investimentos sejam relevantes. (c) para investimentos em todas as coligadas (e/ou equiparadas) e em todas as controladas. (d) para investimentos relevantes nas coligadas (e/ou equiparadas) nas quais se tenha influncia e para investimentos nas controladas. (e) somente para investimentos relevantes nas controladas. Resoluo Novamente, o mesmo erro da questo anterior (Deliberaes em lugar de Instrues. As Deliberaes tratam de outros assuntos). Por isso, a questo deve ter sido anulada. De acordo com a Instruo CVM 247/96, o investimento permanente de companhia aberta em coligadas, suas equiparadas e em controladas, localizadas no pas e no exterior, deve ser avaliado pelo mtodo da equivalncia patrimonial. Contudo, h que se observar que a referida instruo s trata de relevncia para coligadas, com exceo para o clculo da relevncia no conjunto, onde so somados os investimentos em controladas e coligadas. De acordo com o art. 248. da Lei no 6.404/76, so avaliados pelo Mtodo de Equivalncia Patrimonial: - Os investimentos relevantes em sociedades controladas; e - Os investimentos relevantes em sociedades coligadas sobre cuja administrao a investidora tenha influncia, ou de que participe com 20% ou mais do capital social da investida. Pela interpretao da Instruo CVM 247/96, a alternativa correta seria a seguinte: (d) para investimentos relevantes nas coligadas (e/ou equiparadas) nas quais se tenha influncia e para investimentos nas controladas. GABARITO: ANULADA Em 31/12/2005, a Cia. Investida apurou o seguinte Balano Patrimonial: Investida 31/12/2005 Ativo Circulante Disponibilidades Estoques Permanente Imob. Terreno Total do ATIVO 15.000,00 10.000,00 5.000,00 5.000,00 5.000,00 20.000,00 Passivo Circulante Salrios a pagar Patrimnio Lquido Capital Social Lucros acumulativos PASSIVO + PL 2.000,00 2.000,00 18.000,00 10.000,00 8.000,00 20.000,00
Sabe-se que, nesse ano, a Cia. Investida vendeu, vista, mercadorias Cia. Investidora por $ 10.000,00, que haviam lhe custado $ 4.000,00. Sabe-se,
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tambm, que a Cia. Investidora participa com 80% do Capital Social da Cia. Investida, sua controlada e nica empresa na qual tem participao societria. Em 31/12/2005, antes da apurao da Equivalncia Patrimonial, o Balano Patrimonial da Cia. Investidora estava da seguinte forma: Investidora 31/12/2005 antes da Equivalncia Patrimonial Ativo Circulante 15.000,00 Passivo Circulante Disponibilidades 8.000,00 Salrios a pagar Estoques 7.000,00 Patrimnio Lquido Permanente Invest. 10.000,00 Capital Social Partic. Societria 10.000,00 Lucros acumulativos Total do ATIVO 25.000,00 PASSIVO + PL 1.000,00 1.000,00 24.000,00 15.000,00 9.000,00 25.000,00
Sabe-se, ainda, que o Estoque da Cia. Investidora, em 31/12/2005, era integralmente composto pelas mercadorias adquiridas da Cia. Investida, durante o ano de 2005. 188. Determine o valor do saldo da conta Ativo Permanente Investimento Participao Societria apurado no Balano Patrimonial da Cia. Investidora, em 31/12/2005, aps o eventual ajuste necessrio para se reconhecer a Equivalncia Patrimonial no investimento da Cia. Investida. (a) $ 10.000,00 (b) $ 10.200,00 (c) $ 14.400,00 (d) $ 14.800,00 (e) $ 18.000,00 Resoluo De acordo com a instruo CVM 247/96, o valor do investimento, pelo mtodo da equivalncia patrimonial, ser obtido mediante o seguinte clculo: - Aplicando-se a percentagem de participao no capital social sobre o valor do patrimnio lquido da coligada e da controlada; e - Subtraindo-se, do montante acima, os lucros no realizados, conforme definido abaixo, lquidos dos efeitos fiscais. Lucros no Realizados: aqueles decorrentes de negcios com a investidora ou com outras coligadas e controladas, quando: a) o lucro estiver includo no resultado de uma coligada e controlada e correspondido por incluso no custo de aquisio de ativos de qualquer natureza no balano patrimonial da investidora; ou b) o lucro estiver includo no resultado de uma coligada e controlada e correspondido por incluso no custo de aquisio de ativos de qualquer natureza no balano patrimonial de outras coligadas e controladas.
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Vamos resoluo da questo. Cia. Investidora: participa de 80% do Capital Social da Cia. Investida (controlada) I - Cia. Investida vendeu, vista, mercadorias Cia. Investidora por $ 10.000,00, que haviam lhe custado $ 4.000,00. Lucro na Investida = Receita de Vendas CMV = 10.000 4.000 = 6.000 Na Cia. Investidora, seu estoque de mercadorias ficou igual a R$ 10.000,00. No balano de 31/12/2005, todo o estoque da Cia. Investidora era composto pelas mercadorias adquiridas da Cia. Investida, durante o ano de 2005. Logo, como o saldo do estoque final era de R$ 7.000,00, 30% (R$ 10.000,00 R$ 7.000,00) das mercadorias compradas da investida foram vendidas O saldo da conta Lucros Acumulados, no balano patrimonial de 31/12/2005, na Cia. Investida, era de R$ 8.000,00. Contudo, o valor de R$ 6.000,00 corresponde ao resultado da investida na transao com a investidora. Desses, R$ 6.000,00, 30% j foram realizados (mercadorias vendidas pela investidora). Logo, os lucros no realizados sero: Lucros No Realizados = 70% x 6.000 = 4.200 II Avaliao do investimento pelo Mtodo de Equivalncia Patrimonial (de acordo com a instruo CVM 247/96): Patrimnio Lquido da Investida = 18.000 Mtodo de Equivalncia Patrimonial = 18.000 x 80% - Lucro No Realizado = 14.400 4.200 = 10.200 Aqui, h que se ressaltar conceitos importantes para a prova: Critrios de excluso dos Lucros No Realizados: Anterior Instruo CVM 247/96: Valor do Patrimnio Lquido da Investida (-) Lucros No Realizados (=) Subtotal (x) Percentagem de Participao da Investidora (=) Valor do Investimento Avaliado pelo MEP Aps a Instruo CVM 247/96: Valor do Patrimnio Lquido da Investida (x) Percentagem de Participao da Investidora (=) Subtotal (-) Lucros No Realizados Prof. Jos Jayme Moraes Junior Contabilidade Geral em Exerccios (=) Valor do Investimento Avaliado pelo MEP ICMS/RJ
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GABARITO: B 189. Determine o saldo da conta Estoque apresentado no Balano Patrimonial Consolidado apurado em 31/12/2005. (Mensure tal valor pelo mtodo pleno de consolidao.) (a) $ 5.000,00 (b) $ 7.000,00 (c) $ 7.800,00 (d) $ 9.200,00 (e) $ 12.000,00 Resoluo Primeiramente, h que se conhecer os conceitos principais de consolidao de balanos: A consolidao das demonstraes contbeis consiste em somar os valores correspondentes aos elementos contbeis semelhantes existentes nas empresas que sero consolidadas, excluindo-se: - as participaes de uma sociedade em outra; - os saldos de quaisquer contas entre as sociedades; - as parcelas correspondentes aos resultados, ainda no realizados, de negcios entre as sociedades, que constem do resultado do exerccio, dos lucros ou prejuzos acumulados, do custo dos estoques ou do ativo permanente das respectivas demonstraes contbeis. O valor do Estoque Consolidado em 31/12/2005 seria: Estoque da Investidora Estoque da Investida (-) Lucros No Realizados Saldo do Estoque Consolidado GABARITO: C Ateno para as alteraes da Lei no 11.638/07 e lembre tambm de olhar as datas das demonstraes que aparecerem na prova, para saber se elas so antes ou aps das alteraes da lei supracitada. Bons estudos a todos e boa sorte na prova. Espero ter contribudo para o seu estudo e para o seu sucesso. Moraes Junior
7.000 5.000 (4.200) 7.800
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Prova 12. Fiscal de Rendas MS 2006 - FGV Lista de Questes Comentadas Nesta Aula 167. De acordo com a Resoluo CFC 750/93, assinale a alternativa correta. (a) O princpio da continuidade estabelece que a empresa no poder ser liquidada. (b) O princpio da prudncia estabelece que, havendo dvida entre dois valores igualmente vlidos, dever ser considerado o maior valor para o Ativo. (c) O princpio da prudncia estabelece que, havendo dvida entre dois valores igualmente vlidos, dever ser considerado o maior valor para o Passivo. (d) O princpio da oportunidade estabelece que o contador dever escolher a prtica contbil que melhor atenda aos interesses da empresa. (e) O princpio da objetividade estabelece que o contador s poder reconhecer os atos e fatos que afetam o patrimnio da empresa se esses forem comprovados mediante nota fiscal ou contrato lavrado em cartrio. 168. A respeito da principal caracterstica do Ativo Permanente, que o difere do Ativo Circulante e do Realizvel a Longo Prazo, assinale a alternativa correta (Ignore a Deliberao CVM 488/05). (a) O ativo permanente diferido idntico s despesas antecipadas do ativo circulante. (b) O ativo permanente avaliado pelo custo histrico de aquisio. (c) O ativo permanente investimento pode ser reavaliado. (d) O ativo permanente representa as aplicaes de recursos que a empresa no tem por objetivo transformar diretamente em dinheiro. (e) O ativo permanente representa as origens de recursos classificadas em: Investimentos, Imobilizado e Diferido. 169. A Cia. Comercial Distress est passando por dificuldades financeiras. Seu balano patrimonial em 01/01/2006 era apresentado conforme segue: Ativo Circulante Disponibilidades Duplicatas a Receber Ativo Permanente Imobilizado Total do ATIVO 10.010,00 10,00 10.000,00 4.990,00 4.990,00 15.000,00 Passivo Circulante Fornecedores Impostos a recolher Patrimnio Lquido Capital Social PASSIVO + PL 11.000,00 8.000,00 3.000,00 4.000,00 4.000,00 15.000,00
Em 02/01/2006, o gerente da Cia. Comercial Distress foi ao banco e descontou as duplicatas a receber (no valor total de $ 10.000,00). O banco efetuou o depsito na conta corrente da Cia. Comercial Distress no valor de $ 9.980,00. Com base nessas informaes, assinale o valor do Passivo Circulante apresentado no Balano Patrimonial da Cia. Comercial Distress, apurado logo aps a realizao de tal transao. (a) $ 9.980,00 (b) $ 9.990,00
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(c) $ 10.010,00 (d) $ 11.000,00 (e) $ 15.000,00 170. Em 30/09/2005, a Cia. Compra Bem comprou mercadorias no valor total de $ 24.000,00, a prazo, sendo a seguinte forma de pagamento: 6 prestaes trimestrais iguais, vencendo a primeira em 30/12/2005. Considere que a Cia. Compra Bem pagou a prestao que venceu no dia 30/12/2005 e ignore qualquer tributo e qualquer outra informao no apresentada neste enunciado. No Balano Patrimonial da Cia. Compra Bem apurado em 31/12/2005, qual era o valor dos fornecedores a pagar reconhecidos no Passivo Circulante (PC) e no Exigvel a Longo Prazo (ELP), respectivamente? (a) zero e $ 24.000,00 (b) $ 4.000,00 e $ 16.000,00 (c) $ 16.000,00 e $ 4.000,00 (d) $ 16.000,00 e $ 8.000,00 (e) $ 20.000,00 e $ 4.000,00 Com base no enunciado a seguir, responda s questes 36 e 37. A Cia. Comercial Ju-Ju uma empresa mercantil contribuinte do ICMS por movimentao econmica (alquota = 20%), contribuinte do IR pelo Lucro Real (25%), contribuinte da CS (10%), contribuinte de PIS e COFINS (2% e 8%, respectivamente), no-contribuinte de IPI nem do ISS. (Observe que, para facilitar os clculos, as alquotas deste enunciado no correspondem s alquotas verdadeiras. Portanto, considere as taxas apresentadas neste enunciado.) Seu estoque inicial de mercadorias, em maio (01/05/2006), era composto por 100 unidades do produto "Felicidade" e estava avaliado pelo valor total de $ 1.000,00. No dia 10/05/2006, a Cia. Comercial Ju-Ju adquiriu 100 unidades do produto "Felicidade". Os dados na nota fiscal de compra eram os seguintes: I - o Fornecedor um fabricante; II - a compra foi negociada FOB no estabelecimento do fornecedor (free on board no embarque); III - valor das mercadorias (com impostos) = $ 1.500,00 pelas 100 unidades; IV - IPI sobre as mercadorias (10%), por fora; V - ICMS sobre as mercadorias (20%); VI - PIS sobre as mercadorias (2%); VII - COFINS sobre as mercadorias (8%); VIII - frete intermunicipal (com impostos) = $ 500,00; IX - ICMS sobre o frete (20%); X - PIS sobre o frete (2%); XI - COFINS sobre o frete (8%).
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171. De acordo com a Instruo SRF 404/04 e com base, somente, nas informaes deste enunciado, apure o custo unitrio das mercadorias adquiridas em 10/05/2006, que foi lanado no Estoque. (a) $ 14,00 (b) $ 15,35 (c) $ 15,50 (d) $ 16,00 (e) $ 21,50 172. Considere que a Cia. Comercial Ju-Ju avalia seu estoque pelo Custo Mdio Ponderado Mvel e que no dia 15/05/2006 vendeu 150 unidades da mercadoria "Felicidade" pelo preo unitrio de $ 40,00. Com base, somente, nessas informaes, apure o Custo dos Produtos Vendidos em 15/05/2006. (a) $ 1.767,50 (b) $ 1.800,00 (c) $ 1.901,25 (d) $ 2.075,00 (e) $ 2.362,50 Com base no enunciado a seguir, responda s questes 38 a 40. A Cia. Comercial Complexa e Extensa apurou o seguinte Balano Patrimonial em 01/01/2005: ATIVO Ativo circulante Caixa $ 100.000,00 100.000,00 PASSIVO + PL Patrimnio Lquido Capital Social $ 100.000,00 100.000,00
Durante o primeiro semestre de 2005, ocorreram as seguintes transaes: I - Os scios da Cia. Comercial Complexa e Extensa aumentaram o Capital Social da empresa em $ 100.000,00, da seguinte forma: $ 50.000,00 integralizados, imediatamente, em dinheiro; $ 30.000,00 integralizados, imediatamente, em um terreno localizado na cidade de Corumb; e $ 20.000,00 a serem integralizados no ano de 2008. II - A Cia. Comercial Complexa e Extensa comprou 50.000 unidades da mercadoria "Dificuldade", por $1,50 a unidade (desconsidere os impostos). O pagamento ao fornecedor foi realizado vista. III - A Cia. Comercial Complexa e Extensa vendeu 45.000 unidades da mercadoria "Dificuldade", por $ 2,00 a unidade (desconsidere os impostos). A venda foi negociada a prazo.
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IV - A Cia. Comercial Complexa e Extensa recebeu de seus clientes metade (1/2) das Duplicatas a Receber. O restante das duplicatas vencer, ainda, em 2005 (no segundo semestre). V - No incio de abril, a Cia. Comercial Complexa e Extensa obteve um emprstimo bancrio no valor de $ 70.000,00. O principal dever ser pago em 2009, mas os juros mensais de $ 400,00 devem ser pagos ao final de cada ms. A Cia. Comercial Complexa e Extensa honrou o pagamento dos juros nos prazos acordados (inclusive no ms de abril). VI - No incio de maio, a Cia. Comercial Complexa e Extensa comprou um caminho, vista, por $ 60.000,00. Espera-se que esse veculo tenha uma vida til de 5 anos, ao final do qual se reduzir a sucata, e o mtodo de depreciao adotado o linear cotas constantes. A Cia. Comercial Complexa e Extensa reconheceu a depreciao mensalmente (inclusive no ms de maio). VII - A Cia. Comercial Complexa e Extensa incorreu e pagou despesas administrativas de $ 10.000,00 e despesas comerciais de $ 5.000,00. Dessas despesas, $ 8.000,00 eram referentes a Pessoal e Encargos; e o restante, referente a Servios Contratados de Terceiros. Desconsidere a incidncia de qualquer tributo, bem como qualquer outra varivel no apresentada neste enunciado. Sabe-se que 25% do lucro do semestre foram provisionados como dividendos, mas ainda no foram pagos. 173. De acordo com a Lei 6.404/76, determine o valor total das Origens de Recursos da Cia. Comercial Complexa e Extensa, apresentado na Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos, apurada em 30/06/2005. (a) $ 70.000,00 (b) $ 80.000,00 (c) $ 91.075,00 (d) $ 154.300,00 (e) $ 156.300,00 174. De acordo com o Pronunciamento IBRACON 20/99, determine o valor do Fluxo de Caixa Lquido da Atividade de Investimento da Cia. Comercial Complexa e Extensa, apresentado na Demonstrao dos Fluxos de Caixa, apurada em 30/06/2005. (a) $ 91.075,00 negativos (b) $ 90.000,00 negativos (c) $ 60.000,00 negativos (d) $ 13.800,00 positivos (e) $ 113.800,00 positivos
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175. De acordo com o Ofcio-Circular CVM/SNC/SEP 01/06, determine o Valor Adicionado Total a Distribuir da Cia. Comercial Complexa e Extensa, apresentado na Demonstrao do Valor Adicionado, apurada em 30/06/2005. (a) $ 4.300,00 (b) $ 13.500,00 (c) $ 14.700,00 (d) $ 20.500,00 (e) $ 21.500,00 176. Cia. Industrial e Comercial NECC apurou a contagem fsica de seu estoque (inventrio) em 31/12/2005. Segundo identificado, seu estoque estava avaliado a $ 500.000,00, antes de qualquer ajuste eventualmente necessrio para os seguintes eventos: I - mercadorias adquiridas por $ 60.000,00, na modalidade " disposio do comprador no estabelecimento do vendedor" (free on board no embarque), embarcaram no dia 30/12/2005 e s chegaram ao estabelecimento da Cia. Comercial NECC no dia 06/01/2006; II - produtos em elaborao foram remetidos, em 15/12/2005, para beneficiamento numa terceira empresa, a Beneficiamentos Terceirizados Ltda. III - Esses produtos estavam avaliados ao custo de $ 30.000,00 e s retornaram ao estabelecimento da Cia. Industrial e Comercial NECC no dia 04/01/2006. Com base, somente, nessas informaes, apure o valor do Estoque Final da Cia. Industrial e Comercial NECC, em 31/12/2005. (a) $ 440.000,00 (b) $ 500.000,00 (c) $ 530.000,00 (d) $ 560.000,00 (e) $ 590.000,00 177. A Cia. Comercial Norte-Nordeste adquiriu, em 29/12/2005, mercadorias pelo custo de $ 50.000,00. Os termos do contrato de compra previam que o vendedor traria as mercadorias ao estabelecimento da Cia. Comercial NorteNordeste (CIF ou FOB destino). O transporte custou: I - $ 200,00 de empacotamento; II - $ 500,00 de frete. Essas mercadorias foram recebidas pela Cia. Comercial Norte-Nordeste no dia 31/12/2005. No Balano Patrimonial da Cia. Norte-Nordeste, apurado em 31/12/2005, qual valor deve ter sido adicionado aos Estoques? (a) zero. (b) $ 50.000,00.
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(c) $ 50.200,00. (d) $ 50.500,00. (e) $ 50.700,00. 178. A Cia. Comercial Phonetel uma loja de aparelhos celular. Em agosto de 1995 comprou da Motorotel 100 unidades de aparelhos analgicos por $ 100,00 cada, e esperava revend-los por $ 300,00 cada. Ocorre que, em setembro de 1995, quando a Cia. Comercial Phonetel ainda tinha 80 unidades daquele aparelho analgico em estoque, surgiu a tecnologia de aparelhos digitais. Em funo desse avano tecnolgico, a Motorotel passou a vender (aos revendedores) os antigos aparelhos analgicos por $ 40,00 a unidade, e os novos aparelhos digitais por $ 180,00 cada. Por outro lado, a Cia. Comercial Phonetel baixou o preo de venda dos antigos aparelhos analgicos, passando a revend-los por $ 110,00 cada. Considere que todas as transaes so vista, que no h impostos, e que a Motorotel no tem nenhuma obrigao contratual (nem legal) de substituir o estoque de aparelhos analgicos de seus revendedores por aparelhos digitais. Determine o valor da proviso para reduo ao valor de mercado que a Cia. Comercial Phonetel deve reconhecer em seu Ativo Circulante para atender regra do "Custo ou Mercado dos dois o menor". (a) zero (b) $ 10,00 (c) $ 60,00 (d) $ 290,00 (e) $ 4.800,00 179. A Cia. Phillipe-Cruz, fabricante de cigarros, costuma comprar todas as folhas de tabaco fornecidas por seus produtores rurais na poca da safra (maro de cada ano), mesmo que tal quantidade seja superior estimativa de consumo no processo produtivo de um ano (at a safra do prximo ano), porque, dessa forma, a empresa aproveita o baixo preo e armazena a matria-prima em silos de ltima gerao que lhe permitem manter as folhas de tabaco por 10 anos, preservando as caractersticas originais. Considere que, no incio de maro de 2006 (antes da safra), a Cia. Phillipe-Cruz tinha em estoque de matria-prima 100kg de folhas de tabaco, avaliados pelo valor total de $ 10.000,00. No ms de maro de 2006, a safra foi excelente, e a Cia. PhillipeCruz comprou de seus produtores rurais 1 000kg de folhas de tabaco ao valor total de $ 111.000,00. Quando chega em 31/12/2006, o gerente do almoxarifado da Cia. Phillipe-Cruz identifica que foram consumidos efetivamente 450kg de folhas de tabaco no processo produtivo. Nessa mesma data, o diretor de produo verifica no oramento que a estimativa de consumo de folhas de tabaco para o prximo ano (2007) de 530kg. Ignore qualquer tributo e considere, somente, as informaes apresentadas neste enunciado. Considerando que a Cia. Phillipe-Cruz avalia seu estoque de matria-prima pelo critrio PEPS, determine o valor do estoque de matria-prima (folhas de tabaco) classificado no Realizvel a Longo Prazo. (a) zero (b) $ 13.200,00 (c) $ 13.320,00
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(d) $ 71.500,00 (e) $ 72.150,00 180. A Cia. Industrial 501 S/A s fabrica o produto JSC, tem uma capacidade instalada que lhe permite produzir, no mximo, 2.000 unidades do produto JSC, por ms. Em janeiro de 2006, a Cia. Industrial 501 S/A incorreu nos seguintes gastos: I - matria-prima direta: $ 7,00 por unidade de JSC fabricada; II - mo-de-obra direta: $ 3,00 por unidade de JSC fabricada; III - aluguel do parque fabril: $ 9.000,00 por ms; IV - salrio dos diretores: $ 12.000,00 por ms; V - fora, luz, gua e esgoto: $ 16.000,00 por ms. Sabendo-se que o preo de venda de cada unidade do produto JSC $ 40,00 e considerando, somente, essas informaes, e sem considerar, portanto, a legislao tributria, determine a quantidade de produtos JSC que a Cia. Industrial 501 S/A precisa fabricar e vender por ms para ter um lucro operacional mensal de $ 20.000,00. (a) No adianta, sempre vai apurar prejuzo. (b) 1.234 unidades (valor arredondado) (c) 1.728 unidades (valor arredondado) (d) 1.900 unidades (e) 2.000 unidades 181. Com relao classificao dos custos quanto ao volume (tambm chamada de classificao quanto formao), analise as afirmativas a seguir: I. Quanto ao volume, os custos so classificados em direto e indireto. II. O custo fixo unitrio varia inversamente ao volume produzido. III. O custo varivel total varia proporcionalmente ao volume produzido. Assinale: (a) se somente a afirmativa I estiver correta. (b) se somente a afirmativa II estiver correta. (c) se somente a afirmativa III estiver correta. (d) se somente as afirmativas I e III estiverem corretas. (e) se somente as afirmativas II e III estiverem corretas.
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182. Determinada empresa mercantil vendeu mercadorias a prazo (por $ 20.000,00) para um cliente muito especial, de forma que lhe concedeu 20 meses de prazo de pagamento, ou seja, a venda efetuada (30/11/2005) ser cobrada numa nica parcela, somente em 02/07/2007. Considerando que o departamento financeiro estima que a probabilidade de esse cliente no honrar sua dvida de 10%, determine o valor e a classificao da Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa (PCLD) no Balano Patrimonial apurado em 31/12/2005. (a) No se deve contabilizar a PCLD, porque no mais dedutvel do Imposto de Renda. (b) No se deve contabilizar a PCLD, porque 10% no so relevantes. (c) Deve-se contabilizar a PCLD no valor de $ 2.000,00, como retificadora do Ativo Circulante. (d) Deve-se contabilizar a PCLD no valor de $ 2.000,00, sendo $ 1.200,00 como retificadora do Ativo Circulante e $ 800,00 como retificadora do Realizvel a Longo Prazo. (e) Deve-se contabilizar a PCLD no valor de $ 2.000,00, como retificadora do Realizvel a Longo Prazo. 183. A Cia. Industrial Mquina Velha tem um parque fabril composto por mquinas adquiridas em janeiro de 1998 por $ 100.000,00 ( vista), as quais so depreciadas pelo mtodo da linha reta cotas constantes (desde a data de aquisio), estimando-se o tempo de vida til de 10 (dez) anos e valor residual nulo. Em 31/12/2005, a Cia. Industrial Mquina Velha resolveu reavaliar seu Ativo Imobilizado e identificou que tais mquinas valem $ 30.000,00. De acordo com a Lei 6.404/76 e com os critrios estabelecidos pela Deliberao CVM 183/95, determine o acrscimo lquido que a reavaliao gerou no Patrimnio Lquido da Cia. Industrial Mquina Velha, em 31/12/2005. (Considere que a Cia. Industrial Mquina Velha contribuinte do IR alquota de 25% e ignore quaisquer outros tributos e informaes.) (a) zero (b) $ 7.500,00 (c) $ 10.000,00 (d) $ 20.000,00 (e) $ 30.000,00
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184. De acordo com a Lei 6.404/76 e com os limites estabelecidos pela Deliberao CVM 183/95, analise as afirmativas a seguir: I. A reavaliao permitida para todo e qualquer item do ativo permanente imobilizado. II. A reavaliao s permitida para os itens tangveis do ativo permanente imobilizado. III. A reavaliao corresponde diferena entre o valor de realizao e o valor contbil do bem ora reavaliado. Assinale: (a) se somente a alternativa I estiver correta. (b) se somente a alternativa II estiver correta. (c) se somente a alternativa III estiver correta. (d) se somente as alternativas I e III estiverem corretas. (e) se somente as alternativas II e III estiverem corretas. 185. Sabendo-se que: I - a Cia. ORA participa na Cia. A com somente 8 aes ordinrias (com direito a voto); II - a Cia. ORA participa na Cia. B com somente 60 aes preferenciais (sem direito a voto); III - o Patrimnio Lquido da Cia. ORA est avaliado a $ 100.000,00; IV - a participao que a Cia. ORA tem na Cia. A lhe custou $ 1.000,00 e no lhe permite preponderar nas deliberaes sociais nem o poder de eleger a maioria dos administradores, apenas um administrador; V - a participao que a Cia. ORA tem na Cia. B lhe custou $ 3.000,00 e no lhe permite preponderar nas deliberaes sociais nem o poder de eleger a maioria dos administradores; VI - a Cia. ORA tem crditos no vinculados atividade operacional, de $ 8.000,00 contra a Cia. B; VII - o Capital Social da Cia. A composto por 100 aes, sendo 50 aes ordinrias (com direito a voto) e 50 aes preferenciais (sem direito a voto); VIII - o Capital Social da Cia. B composto por 100 aes, sendo 40 aes ordinrias (com direito a voto) e 60 aes preferenciais (sem direito a voto); IX - os investimentos da Cia. ORA nas Cias. A e B so permanentes; determine qual mtodo (Equivalncia Patrimonial ou Custo de Aquisio ou Marcao a Mercado) a Cia. ORA dever utilizar na avaliao dos investimentos na Cia. A e na Cia. B, respectivamente, de acordo com a Lei 6.404/76 e com as interpretaes dadas pelas Deliberaes CVM 247/96, 269/97, 285/98 e 408/04. (a) equivalncia patrimonial e equivalncia patrimonial (b) custo de aquisio e custo de aquisio (c) equivalncia patrimonial e custo de aquisio (d) custo de aquisio e equivalncia patrimonial
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(e) marcao a mercado e equivalncia patrimonial 186. De acordo com a Lei 6.404/76 e com as interpretaes dadas pelas Deliberaes CVM 247/96, 269/97, 285/98 e 408/04, analise as afirmativas a seguir: I. Considera-se equiparada coligada a sociedade na qual se participa, direta ou indiretamente, com pelo menos 10% do capital votante, sem control-la. II. Considera-se coligada a sociedade na qual se participa com pelo menos 10% do capital votante, sem control-la. III. Considera-se equiparada coligada a sociedade na qual se participa indiretamente com pelo menos 10% do capital social, sem control-la. Assinale: (a) se somente a alternativa I estiver correta. (b) se somente a alternativa II estiver correta. (c) se somente a alternativa III estiver correta. (d) se somente as alternativas I e II estiverem corretas. (e) se somente as alternativas I e III estiverem corretas. 187. De acordo com a Lei 6.404/76 e com as interpretaes dadas pelas Deliberaes CVM 247/96, 269/97, 285/98 e 408/04, correto afirmar que o mtodo da equivalncia patrimonial obrigatrio: (a) para investimentos em todas as coligadas (e/ou equiparadas) nas quais se tenha influncia e em todas as controladas. (b) para investimentos nas coligadas (e/ou equiparadas) nas quais se tenha influncia e nas controladas, desde que esses investimentos sejam relevantes. (c) para investimentos em todas as coligadas (e/ou equiparadas) e em todas as controladas. (d) para investimentos relevantes nas coligadas (e/ou equiparadas) nas quais se tenha influncia e para investimentos nas controladas. (e) somente para investimentos relevantes nas controladas. Em 31/12/2005, a Cia. Investida apurou o seguinte Balano Patrimonial: Investida 31/12/2005 Ativo Circulante 15.000,00 Passivo Circulante 2.000,00 Disponibilidades 10.000,00 Salrios a pagar 2.000,00 Estoques 5.000,00 Patrimnio Lquido 18.000,00 Permanente Imob. 5.000,00 Capital Social 10.000,00 Terreno 5.000,00 Lucros acumulativos 8.000,00 Total do ATIVO 20.000,00 PASSIVO + PL 20.000,00 Sabe-se que, nesse ano, a Cia. Investida vendeu, vista, mercadorias Cia. Investidora por $ 10.000,00, que haviam lhe custado $ 4.000,00. Sabe-se, tambm, que a Cia. Investidora participa com 80% do Capital Social da Cia. Investida, sua controlada e nica empresa na qual tem participao societria. Em 31/12/2005, antes da apurao da Equivalncia Patrimonial, o Balano Patrimonial da Cia. Investidora estava da seguinte forma:
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Investidora 31/12/2005 antes da Equivalncia Patrimonial Ativo Circulante 15.000,00 Passivo Circulante 1.000,00 Disponibilidades 8.000,00 Salrios a pagar 1.000,00 Estoques 7.000,00 Patrimnio Lquido 24.000,00 Permanente Invest. 10.000,00 Capital Social 15.000,00 Partic. Societria 10.000,00 Lucros acumulativos 9.000,00 Total do ATIVO 25.000,00 PASSIVO + PL 25.000,00 Sabe-se, ainda, que o Estoque da Cia. Investidora, em 31/12/2005, era integralmente composto pelas mercadorias adquiridas da Cia. Investida, durante o ano de 2005. 188. Determine o valor do saldo da conta Ativo Permanente Investimento Participao Societria apurado no Balano Patrimonial da Cia. Investidora, em 31/12/2005, aps o eventual ajuste necessrio para se reconhecer a Equivalncia Patrimonial no investimento da Cia. Investida. (a) $ 10.000,00 (b) $ 10.200,00 (c) $ 14.400,00 (d) $ 14.800,00 (e) $ 18.000,00 189. Determine o saldo da conta Estoque apresentado no Balano Patrimonial Consolidado apurado em 31/12/2005. (Mensure tal valor pelo mtodo pleno de consolidao.) (a) $ 5.000,00 (b) $ 7.000,00 (c) $ 7.800,00 (d) $ 9.200,00 (e) $ 12.000,00
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GABARITO AULA 10: 167 168 169 170 171 172 173 174 175 176 177 178 179 180 181 182 183 184 185 186 187 188 189 C D D C B C E C B E B A C D E E B B - ANULADA - ANULADA - ANULADA B C
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Bibliografia Lei das Sociedades Annimas com as alteraes trazidas pela Lei no 11.638/07. FERREIRA, Ricardo J. Contabilidade Avanada e Intermediria. Rio de Janeiro. Editora Ferreira. FERREIRA, Ricardo J. Contabilidade Bsica. 3a Edio. Rio de Janeiro. Editora Ferreira. 2004. FIPECAFI, Manual de Contabilidade das Sociedades por Aes (aplicvel as demais sociedades). 6a Edio. So Paulo. Editora Atlas. 2003. LUIZ FERRARI, Ed. Contabilidade Geral Srie Provas e Concursos. 5a Edio. 3a Tiragem. Elsevier Editora. 2005. MOURA RIBEIRO, Osni. Contabilidade Geral Fcil Para cursos de contabilidade e concursos em geral. 4a Edio. 4a Tiragem (2005). So Paulo. Editora Saraiva. 2002. VICECONTI, Paulo Eduardo Vilchez & NEVES, Silvrio das. Contabilidade Avanada e Anlise das Demonstraes Financeiras. 12a Edio. So Paulo. Editora Frase. 2003.
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CONTABILIDADE GERAL EM EXERCCIOS - ICMS-RJ AULA 10

CATHEDRA COMPETNCIAS PROFISSIONAIS

CONTABILIDADE GERAL EM EXERCCIOS ICMS-RJ

25.000 (15.000) 10.000

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CMV (Despesa) a Mercadorias (Ativo Circulante) = 45.000 x 1,50

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Logo, houve um fluxo de investimento negativo de R$ 60.000,00. GABARITO: C

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74.500 15.500 2.000

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7.000 5.000 (4.200) 7.800

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