A IMPORTNCIA DA AUDITORIA E PERCIA PARA O COMBATE A FRAUDES E ERROS NA CONTABILIDADE DAS EMPRESAS ANDRESSA KELY DE MEDEIROS UNIVERSIDADE FEDERAL

DO RIO GRANDE DO NORTE LUCICLEIA DE MOURA SERGIO UNIVERSIDADE FEDERAL DO RIO GRANDE DO NORTE DUCINELI RGIS BOTELHO UNIVERSIDADE FEDERAL DO RIO GRANDE DO NORTE Resumo A fraude caracterizada pela falsificao ou alterao de registros ou documentos; pela omisso de transaes nos registros contbeis; por registrar transaes sem comprovao; e ainda por aplicar prticas contbeis indevidas. Os erros se caracterizam por serem involuntrios, ou seja, ocorre omisso, desateno ou m interpretao de fatos nas demonstraes contbeis. As empresas devem tomar alguns cuidados para prevenir comportamentos inadequados em suas operaes. A preveno deve comear a partir da contratao dos empregados, pois se observa que os setores de compras, financeiro, de recursos humanos e da tecnologia da informao so os mais afetados pelas irregularidades contbeis. A auditoria exerce um papel fundamental na verificao dessas irregularidades, visto que evidencia as fraudes, e principalmente, impede a prtica desses delitos com a criao de controles internos, e no apenas identifica os fatos j realizados. A percia contbil, por sua vez, um instrumento indispensvel na verificao de fraudes e erros contbeis, pois realiza procedimentos importantes, como exame, vistoria, indagao, investigao, arbitramento, avaliao e certificao, a fim de esclarecer determinados fatos. , portanto, fundamental que as irregularidades sejam combatidas, pois caso contrrio, as empresas tero grandes problemas, como os ocorridos na Enron, Xerox, Worldcom. 1 Introduo A Contabilidade visa demonstrar a situao patrimonial de uma empresa, e com base nela, pessoas fazem investimentos, fornecedores acreditam na capacidade que a empresa tem de saldar suas dvidas, bancos e instituies decidem o quanto de financiamento pode ser proporcionado organizao, governo calcula impostos devidos, gestores tomam decises internas, enfim, a Contabilidade um importante instrumento para decises de usurios internos e externos. Princpios e Normas Contbeis existem para que as informaes empresariais divulgadas sigam um mesmo padro e, assim, possam ser comparados resultados de diversas empresas, mantendo uma fidelidade quanto realidade encontrada nas organizaes. No entanto, podem existir pessoas mal intencionadas dentro da empresa, que podem cometer crimes financeiros, e fazer com que as informaes divulgadas sejam distorcidas, demonstrando uma situao que seja favorvel a seu interesse, caracterizando as fraudes. Alm disso, a Contabilidade uma ferramenta que est suscetvel ao erro, pois um funcionrio pode realiz-lo sem que se d conta disso, seja por desinformao sobre algum procedimento contbil, seja por erros de digitao etc.

Se fraudes e erros acontecem nas empresas, precisa-se saber: O que fraude? E erro? O que fazer ao se descobrir essas irregularidades dentro da empresa? Como fazer para evitar que elas continuem acontecendo? O que leva algum a cometer erro ou fraude? Quais os efeitos para a tomada de deciso? Quais as responsabilidades inerentes administrao da empresa, ao auditor e ao perito? Este trabalho tem como objetivo identificar a diferena entre esses dois tipos de irregularidade, encontrar as brechas que possibilitam que isso ocorra, quais seus efeitos etc. Para isso, foram utilizados livros de auditoria e percia, bem como pesquisas em sites da Internet. 2 Principais conceitos De acordo com a NBC T 12, o termo fraude aplica-se a atos voluntrios de omisso e manipulao de transaes e operaes, adulterao de documentos, registros, relatrios e demonstraes contbeis, tanto em termos fsicos quanto monetrios. A fraude pode ser caracterizada pela falsificao ou alterao de registros ou documentos; pela omisso de transaes nos registros contbeis; por registrar transaes sem comprovao; e ainda por aplicar prticas contbeis indevidas. A fraude motivada pela inteno de leso de interesses alheios, resultando falsas situaes de contas, lucros lquidos alterados, erros na classificao de receita e despesa, omisso de entrada de dinheiro, e outros atos falsos com inteno criminosa. Quando a contabilidade usada para representar fatos inexistentes, ou ento sem veracidade, com o propsito de beneficiar algum em prejuzo de outrem, existe a fraude em contabilidade. Enquanto que a citada norma afirma que o termo erro aplica-se a atos involuntrios de omisso, desateno, desconhecimento ou m interpretao de fatos na elaborao de registros e demonstraes contbeis, bem como de transaes e operaes da Entidade, tanto em termos fsicos quanto monetrios. Os erros se caracterizam por serem involuntrios nas demonstraes contbeis. Pode ser um erro aritmtico (por exemplo, digitar 2.500,00 ao invs de 5.200,00), de execuo nos registros e elementos contbeis (como classificar Papis na conta de Material de Consumo, quando deveria ter sido classificado como Material de Escritrio), ou por desconhecimento das aplicaes dos princpios contbeis (por exemplo, registrando a despesa de aluguel somente no seu pagamento, que ocorre no ms subseqente, ferindo o princpio da competncia). Quanto mais complexas as transaes ocorridas na empresa, maior a possibilidade de erro durante os lanamentos, havendo dvida quanto a que conta utilizar e qual deve ser debitada ou creditada, pois pode ocorrer interpretaes e aplicaes incorretas das normas contbeis. S (1997) define fraude como sendo uma ao premeditada para lesar algum, e erro como uma ao involuntria, sem o intuito de causar dano. A fraude corresponde ao dolo, ou seja, aquela ao premeditada que visa ao proveito de alguma forma para si ou terceiros, enquanto o erro diz respeito culpa, e ocorre geralmente por esquecimento, desateno, etc. As fraudes podem ocorrer nos elementos: do ativo circulante da empresa, ativo permanente, no passivo, no patrimnio lquido, nos custos, nas despesas e nas receitas. As fraudes ocorrem como desvios de dinheiro, despesas fictcias, desvios de mercadorias, recebimento de crditos sem dar-se baixa, adulteraes de documentos, falsificao de documentos etc.

Erros contbeis ou a manipulao de dados por funcionrios de alta confiana podem gerar fraudes financeiras. Alm disso, a falta de procedimentos adequados nas operaes pode propiciar atitudes ilcitas, que posteriormente acarretar uma fraude. So exemplos de erros: somas feitas sem computar parcelas, crdito em dobro, inverso de nmeros, esquecimento de realizar transportes de nmeros, classificao indevida de documento etc. Esses fatores podem causar grandes problemas s organizaes, uma vez que podem causar a falncia da empresa, como tambm provocar a perda de seus clientes, entre outros fatores. necessrio que sejam desenvolvidos servios de preveno e combate fraude, como tambm desenvolver atividades preventivas para evitar a ocorrncia de erros. 3 Encontrando-se erros e/ou fraude: o que fazer? Segundo Santi (1988), durante a realizao da auditoria, podem surgir alguns indcios de que possa estar ocorrendo erro ou fraude, alguns deles so: - Discrepncias nos registros contbeis (por exemplo, diferena na soma das contas analticas comparadas ao saldo constante nas sintticas); Diferenas reveladas por confirmaes recebidas de terceiros; Nmero de respostas aos pedidos de confirmao direta bem inferior ao esperado Transaes no suportadas por documentao apropriada;

- Transaes no contabilizadas de acordo com instrues genricas ou especficas da gerncia; Transaes inusitadas no fim ou prximo do fim do exerccio.

Ao ser encontrado algum erro, deve-se observar com que freqncia vem ocorrendo esse tipo de irregularidade, e em que proporo. Com essa verificao, pode-se procurar descobrir qual a causa daqueles erros que esto sempre se repetindo, bem como atentar para possveis erros nas contas relacionadas. Conhecendo as falhas que vm ocorrendo na empresa, fica mais fcil para o administrador buscar solucionar esse problema. O auditor dever avaliar bem o sistema contbil, dando bastante ateno atuao inadequada da administrao (a alta administrao feita por um pequeno grupo, no existindo assim uma superviso eficaz); presses internas ou externas (setor econmico est em declnio, aumentando dessa maneira as falncias das empresas ou insuficincia do capital de giro, devido diminuio do lucro ou sua rpida expanso); transaes que parecem anormais (pagamentos parecendo excessivos em relao aos servios prestados); problemas internos no cumprimento dos trabalhos de auditoria (registros feitos de forma inadequada, arquivos incompletos, ajustes excessivos nos livros e contas); fatores no ambiente de sistemas de informao computadorizados (dificuldade de obter informaes dos arquivos de computador, devido falta de documentao ou desatualizao da mesma). Quando indicada a existncia de fraude e/ou erro, e se o auditor acreditar que estes resultaro em distores relevantes nas DREs, o auditor deve modificar seus procedimentos, ou adicionar outros. Assim, ser permitido ao auditor confirmar ou eliminar a suspeita destas irregularidades. Caso a no aplicao daqueles, ser discutida com a administrao da entidade na qual est sendo auditada, as providncias que sero tomadas. 3

 necessrio, para isso, identificar as reas de instabilidade atravs de um mapeamento de risco, e um dos mtodos para faz-lo se chama Controle de Avaliao de Risco, onde o auditor elabora um questionrio e envia a cada departamento. A partir das respostas e da documentao de dados que j possui, a auditoria avalia e classifica o risco dos setores em baixo, mdio e alto. O auditor deve avaliar tambm as implicaes de fraudes e/ou erros quanto confiabilidade das informaes escritas ou verbais fornecidas pela administrao. Quando a fraude e/ou erro no for detectado pelo controle interno ou no estiver includo nas informaes da administrao, o auditor deve ento reconsiderar a avaliao de risco e a validade dessas informaes. A responsabilizao da fraude tem dois aspectos: o penal e o civil. O primeiro o enquadramento do ato fraudatrio como crime e implica na aplicao de medidas punitivas, apenas utilizado quando desejar a sano criminal do autor da fraude. O segundo engloba as perdas causadas pela fraude cometida. nesse ltimo aspecto que feita a tentativa de recuperao do montante que foi desviado, atravs do pedido de medida cautelar de produo antecipada de provas e de busca e apreenso de documentos que possam servir como futuras provas. 3.1 Como prevenir fraudes A maior incidncia de fraudes se d em relao a operaes que envolvem dinheiro, estoques e crditos a receber. Com o objetivo de impedir a ocorrncia de fraudes, as empresas devem evitar que a realizao e autorizao de pagamento sejam realizadas pela mesma pessoa. Caso isso no ocorra, o auditor contbil quando da realizao do seu trabalho, indicar que h indcios de possibilidade de fraude na organizao. Da a grande responsabilidade do trabalho do auditor que deve identificar estes fatos e sugerir que sejam tomadas as medidas corretivas necessrias. Para prevenir esse tipo de comportamento, alguns cuidados podem ser tomados: - A preveno contra fraudes deve comear a partir da contratao dos empregados, buscando saber nas empresas por onde j trabalharam, o comportamento em que tinham. As reas mais atingidas pelas irregularidades so os setores de compras, financeiro, de recursos humanos, como tambm a rea de tecnologia da informao; - Verificar se a contabilidade est correta ou se as operaes esto sendo registradas; - ideal que as auditorias externa e interna trabalhem de forma integrada, aplicando programas de preveno, no sendo recomendvel que seja utilizada apenas a auditoria externa, pois mesmo que esta identifique um crime corporativo, dificilmente seus profissionais sabero lidar com o problema, j que lhes faltam subsdios de percia contbil para trabalhar com caso judicial; - Controlar sistemas de folha de pagamento, de contas a pagar e contas a receber uma tarefa importante; - O profissional de contabilidade deve agregar conhecimentos das Leis e Cdigos Processuais, de Criminologia, de Sociologia, de Psicologia e, principalmente, de Auditoria e de Percia Contbil. Os estudos sobre Criminologia, Sociologia e Psicologia iro ajudar o contador aumentando sua capacidade de identificar padres de conduta alterada e indcios de distrbios. Esses conhecimentos daro ao Contador Investigador de Fraudes condies de propor alternativas e penalidades para se prevenir a ao dos fraudadores; 4

- Outro mtodo de preveno seria a instalao de cmeras e a infiltrao de investigadores nas equipes, os chamados funcionrios espies; - Enfim, as empresas deveriam tanto trabalhar na formao de dados estratgicos para o desenvolvimento dos seus negcios, como tambm se prevenir da ao criminosa de seus colaboradores ou de terceiros. A Kroll, uma empresa que presta servios de consultoria na preveno e combate Fraude relaciona mecanismos de controle e preveno, como tambm servios de investigao de fraudes que as empresas devem observar. Mecanismos de Controle e Preveno: Desenvolvimento da matriz de risco do negcio; - Implementao de controle interno, gerenciamento e treinamento de equipes de auditoria interna; - Reviso peridica dos controles internos, verificao de equipe de auditoria, anlise de risco de fraude; - Reviso da qualidade do ambiente de negcio, enfocando aspectos tais como: cultura empresarial, tica do trabalho, reviso de funcionrios, estrutura de recursos humanos e controle de informao; - Acompanhamento e controle de investimentos em atividades crticas, tais como: construo, logstica e manuteno; - Programas e seminrios de treinamento antifraude voltados para equipes de auditoria; - Seminrios e palestras para administrativo, suprimento e logstica. Servios de Investigao de Fraudes: Investigao de fraudes financeiras; - Investigao de fraudes gerenciais e comerciais, tais como: logstica e relacionamento com o cliente; Auditoria investigativa, coleta, anlise de documentos e de dados financeiros; - Percia em computadores e servidores, recuperao de arquivos e de dados deletados; Mensurao, clculo financeiro de perdas e prejuzos causados por fraudes; - Percia e tabulao de documentos, analisando e informando os resultados de investigao de forma objetiva e coerente com a empresa; Relatrios preparados para suporte e litgios. os departamentos: comercial, financeiro,

Avaliao das perdas financeiras: Percia contbil dos valores em litgio, apresentando o clculo financeiro;

- Clculo dos danos causados pela fraude, tais como: valor presente dos recursos desviados, clculo do lucro cessante e custos de oportunidade; Reviso independente dos valores pagos a fornecedores e parceiros comerciais; Reviso independente de contas a receber e conciliao contbil; Reviso independente dos contratos e clusulas comerciais.

Percebe-se que estes so mecanismos importantes, os quais as organizaes devem considerar para desenvolver suas atividades de forma segura, oferecendo conseqentemente, confiana a seus clientes e obter, com isso, bons resultados. 3.2 Motivos mais comuns para fraude Segundo S (1997), as fraudes so praticadas quase sempre por pessoas que possuem autoridade, sobretudo quando acumula funes. Quando implicam em volumes maiores, as fraudes geralmente ocorrem mediante formao de conluio, sendo desta forma, mais difcil a deteco. Portanto, nestes casos a fraude tende a perdurar se no existir controles adequados e independncia da auditoria. Muitas pessoas envolvidas na fraude tanto facilita como dificulta sua localizao. Dentre os motivos mais comuns para que a fraude acontea esto: - Sistema de segurana - quando o fraudador no planeja a fraude, porm percebe algumas falhas no sistema de segurana da empresa, dando-lhe assim a oportunidade de entrar em ao; - Motivos Financeiros - muito comum a prtica dos atos ilegais pelos empregados, simplesmente por necessidade, seja ela de pagar dvidas ou de adquirir bens; - Insatisfao profissional e vingana - muitas fraudes so decorrentes do sentimento de desvalorizao profissional; - Irregularidades generalizadas - ocorre quando funcionrios realizam atividades ilegais na empresa e no so punidos. Vendo isso, outros iro achar que podem fazer o mesmo, visto que nada ir acontecer a eles; - Seduo pelo perigo - feito por aqueles profissionais que sentem prazer em burlar as leis, desenvolvendo assim esquemas de fraudes. 4 Controle interno A inexistncia ou inadequao de um controle interno torna mais propcia a ocorrncia de erros e fraudes. Por exemplo, um sistema que no permita erros no clculo do imposto de renda poder evitar futura dor de cabea. Outro exemplo seria a possibilidade que existiria dos gerentes poderem maquiar as demonstraes para que no fosse percebida sua queda de desempenho, ou para no demonstrar o alto grau de endividamento da empresa, tornando-a melhor vista por investidores, credores etc. Com vista na confiana gerada pelo controle interno, o auditor pode estabelecer o aprofundamento necessrio para ter uma boa condio de avaliar as demonstraes contbeis, levando em considerao o custo x benefcio. O papel da auditoria fundamental visto que evidencia as fraudes, mas principalmente, evitando a prtica desses delitos com a criao de controles internos, e no 6

apenas identificar os fatos j realizados. Observa-se ainda, que a preveno deve ser uma preocupao constante, onde as empresas devem comear desde a seleo de seus empregados, para os setores de compras, financeiro, e de recursos humanos, que so, segundo o SEBRAE/ES, as reas mais crticas da empresa. Mas deve-se observar tambm a rea da tecnologia da informao, para que no sejam utilizados softwares pirateados, alm de manter um bom sistema de backups de arquivos, e tambm, relacionado a segurana, um bom programa de antivrus, limitar o acesso a determinados dados mediante a utilizao de senhas, instalao de software que possua mdulo de auditoria para rastrear possveis fraudadores internos ou externos. 4.1 Materialidade Por ser involuntrio, o erro pode ser to irrelevante que no consegue ser identificado pela auditoria e no altera a opinio sobre a situao financeira da empresa. No entanto, um mesmo erro pode ser irrelevante em uma empresa, mas relevante em outra. Por exemplo, um erro que gere uma diferena de R$ 1.000,00, pode ser bastante considervel para uma empresa que apresenta lucro de R$ 10.000,00, e ser considerado ninharia por uma empresa que tenha rendimentos de R$ 10.000.000,00. Assim como a diferena entre pequenas e grandes empresas, o mesmo pode ocorrer se as empresas forem de ramos diferentes, ou mesmo, que seja informao de uma mesma empresa, porm, com a perspectiva de perodos diferentes. Assim, a materialidade pode ser medida atravs da discrepncia dos efeitos contbeis causados pelo erro, e observando-se como seriam as demonstraes sem a ocorrncia deste. Quando se percebe que o erro material, cabe ao auditor informar administrao da empresa e solicitar que os ajustes sejam feitos. Quando um auditor afirma em seu parecer que as demonstraes contbeis refletem a situao da empresa com propriedade e de acordo com os princpios contbeis, indica que o auditor acredita que as demonstraes contbeis, consideradas em conjunto, no apresentam erro relevante. Na auditoria, um grande erro ou fraude pode no ser detectado, por ser o exame realizado atravs de amostragem, sendo mais fcil detectar se forem realizados pequenos erros em diversas transaes. Os erros detectados serviro para serem projetados quanto aos possveis erros naquelas transaes que no foram auditadas. Erros considerados imateriais se considerados isoladamente, pode se tornar material quando somado aos outros erros semelhantes. Por isso, erros detectados e no corrigidos pela empresa, devem ser somados para que se possa avaliar se o impacto da juno de erros prejudica a uma apresentao adequada das demonstraes contbeis da empresa. No entanto, desde que no seja algo muito dispendioso com relao ao benefcio gerado, o ideal que os erros detectados, mesmo quando so imateriais, sejam corrigidos, visto que, erros nas demonstraes atuais, quando transfere seus saldos para o perodo seguinte, est comeandose com erros, que juntados aos erros desse perodo subseqente pode acarretar numa diferena material para a empresa nas demonstraes seguintes. 4.2 Efeitos na tomada de deciso A contabilidade uma importante ferramenta que coleta informaes financeiras sobre as empresas. Muitas vezes, as informaes geradas por essa cincia so utilizadas como auxiliar no processo decisrio, e para que realmente sejam teis, as informaes precisam estar de acordo com a realidade da empresa. Os usurios das informaes contbeis precisam 7

confiar nessa fidedignidade, para ento, tomar decises acerca das operaes da empresa: decises de compra de mercadorias para revenda, decises de emprstimo, investimento etc. Aqueles que esto direta ou indiretamente ligados empresa, tambm tm interesse nessa informao. O investidor precisa, antes que venha a fazer um investimento, saber da situao da empresa, observar se esta tem condies de gerar um bom retorno. Bancos, instituies financeiras e fornecedores, tm interesse em saber se a empresa tem condies de honrar com seus compromissos etc. No entanto, sabe-se que a contabilidade est sujeita a erros e fraudes. O erro pode acontecer por no conhecimento, por parte dos funcionrios, dos princpios contbeis, bem como das corretas classificaes das contas, e falta de cuidado e ateno com o servio contbil que est sendo realizado. J as fraudes podem estar ocorrendo na tentativa de ocultar desvios ou transaes ilegais, como a tentativa de diminuir o lucro e, conseqentemente, o valor dos impostos a serem pagos. As empresas podem no atingir seus objetivos caso ocorram erros e fraudes em suas atividades, uma vez que podem incidir em fatos e documentos de caractersticas diferentes, como: balanos, balancetes, fichas de controle de estoque, etc. 5 Fraudes no Brasil e no mundo So vrias as empresas envolvidas em escndalos contbeis devido ocorrncia de fraudes e erros contbeis. Como exemplos, pode-se citar o caso da Enron companhia de energia, da Parmalat, da WorldCom segunda maior operadora de telefonia de longa distncia nos Estados Unidos, e da Coca-Cola, todas empresas estrangeiras. Conforme notcia divulgada no jornal da AABNB (Agosto/2002), foram descobertas vrias fraudes contbeis em balanos de empresas americanas, divulgadas nos principais jornais do mundo. Foi publicada uma relao, em ordem alfabtica, contendo as 10 empresas que apresentaram as maiores fraudes contbeis do mundo: 1- ADELPHIA (EUA) 2 - BANCO DO NORDESTE DO BRASIL (BRASIL) 3 - BANCO NACIONAL (BRASIL) 4 - ENRON (EUA) 5 - ENTERASYS NETWORKS (EUA) 6 - GLOBAL CROSSING (EUA) 7 - TYCO INTERNACIONAL (EUA) 8 - VIVENDI (FRANA) 9 - WORLDCOM (EUA) 10 - XEROX (EUA) O Banco Central do Brasil juntamente com o Tribunal de Contas da Unio realizaram uma auditoria que comprova, conforme os relatrios, o comportamento delituoso do Sr. Byron Queiroz, presidente do Banco Central do Brasil. No ano de 2002, o Banco Central do Brasil divulgou no endereo eletrnico http://www.cbc.gov.br/mPag.asp?perfil=1&cod=113&codP=108&idioma=P, o balancete de maio do BNB, onde foi constatado que as Receitas somaram R$ 1.080.999 mil e as Despesas R$ 1.070.999m mil, significando dessa forma que um lucro apurado de exatos R$ 10.000 milhes, ou seja, valores redondos que comprovam a manipulao dos resultados. 8

As organizaes perdero a confiana do mercado caso seja confirmado a ocorrncia de fraudes, o que pode causar vrios problemas, como os ocorridos em grandes empresas, conforme pode ser observados em matria publicada no site da revista poca (08/07/2002), tais como: Enron - A gigante americana do setor de energia que pediu falncia em dezembro, manteve US$ 3,9 bilhes em empresas de Wall Street, entre 1992 e 2001, classificando-os como protees financeiras (hedge) em lugar de dvidas. Pelo menos US$ 2,5 bilhes desses recursos teriam sido aplicados nessas empresas nos trs anos anteriores falncia da Enron, que poca j acumulava entre US$ 8 bilhes e US$ 10 bilhes em dvidas de curto e longo prazos. WorldCom - A empresa teria lanado US$ 3 bilhes em registros contbeis irregulares para inflar seus lucros, no que pode ser classificado como um dos maiores casos de fraude corporativa da histria. O artifcio financeiro aumentou o fluxo de caixa e os lucros da companhia nos ltimos cinco trimestres. A fraude foi descoberta durante uma investigao interna. O diretor financeiro da Worldcom, Scott Sulivan, foi demitido. No Brasil, a Worldcom controla a Embratel. Xerox - Uma auditoria interna encontrou um erro nos balanos que alteram as receitas da empresa para US$ 6 bilhes nos ltimos cinco anos. At a filial brasileira poderia estar envolvida no erro. A fornecedora de equipamentos para escritrios apresentou Securities and Exchange Comission SEC (a CVM americana) documentos revisando seus dados financeiros para os anos de 1997 a 2000, assim como ajustes nos resultados de 2001 previamente anunciados. Para o perodo de cinco anos em que foi feita a reviso, o lucro da Xerox antes de impostos foi US$ 1,4 bilho inferior aos nmeros que a empresa havia anunciado originalmente. Conforme mostrado na matria, a SEC revelou que a empresa havia registrado de forma irregular em seus livros contbeis US$ 3 bilhes em vendas e US$ 1,5 bilho em ganhos no perodo de quatro anos. A auditoria, que tambm ps os olhos sobre os resultados de 2001, encontrou problemas contbeis mais recentes e agora o total de receita bruta declarado irregularmente pode chegar a US$ 6 bilhes. Verifica-se nesses casos, a importncia do trabalho contbil, que possibilita o esclarecimento dos fatos, quando efetuado de acordo com a tica, obedecendo aos princpios contbeis, como tambm as normas inerentes profisso No Brasil tambm no diferente, ouve-se muito falar em corrupo, lavagem de dinheiro e fraudes. O problema que eles s aparecem quando existe denncia, ou seja, depois que todo o estrago j foi feito. Mas mesmo no existindo estatsticas sobre casos de corrupo na rea privada, os especialistas afirmam que este nmero bastante elevado. O Brasil considerado pela imprensa nacional e internacional como um dos pases com maiores nveis de corrupo no mundo, fato este ocorrido pela falta de iniciativa dos governantes. Os prejuzos para a sociedade com estes crimes so inmeros, pois atrapalham no desenvolvimento do pas, visto que alguns montantes de recursos, que poderiam estar impulsionando o crescimento da economia, esto desaparecendo do pas para algum paraso fiscal, na forma de lavagem de dinheiro, j reconhecida como crime atravs da lei 9.613/98. A auditoria de suma importncia para a mudana em que o Brasil se encontra, pois a mesma tem por funo criar controles internos, evitando assim que estes crimes possam ser praticados.

6 A Responsabilidade da administrao, do auditor e do perito A primeira responsabilidade na preveno e identificao de erros e fraudes da administrao da entidade, atravs de um sistema de controle interno. O auditor no responsvel pela preveno de fraudes e erros, ele apenas deve planejar seu trabalho avaliando a ocorrncia deles, tendo dessa forma grande probabilidade de detect-los. No andamento do planejamento, o auditor deve pesquisar junto administrao da entidade a respeito dessas irregularidades que tenham sido encontradas. E ao detect-las, o auditor em sua obrigao ter que comunicar administrao, sugerindo medidas corretivas. Cabe administrao da empresa, tomar providncia para que no existam brechas para a ocorrncia de erros e fraudes, e para isso, deve-se ter um rigoroso controle interno. A empresa deve preocupar-se no apenas com erros e fraudes cometidas no passado, mas buscar formas de preveni-las no futuro. Num procedimento normal de auditoria, no se tem a inteno de descobrir fraudes, sendo estas mais difceis de serem descobertas, pois, quando ocorrem, normalmente so muito bem feitas, de forma que, se no h uma investigao mais profunda, a tendncia de que nunca venha a ser descoberta, ou pelo menos, que demore bastante. Como a auditoria est mais preocupada em dar certificao quanto s demonstraes como um todo, ela no se prende a detalhes, tornando-se mais perceptvel os erros, que foram involuntrios. No entanto, durante seu trabalho, seguindo as normas de auditoria geralmente aceitas, o auditor pode reconhecer indcios de erros e fraudes, pois algumas vezes, essas irregularidades chegam a afetar substancialmente as operaes da empresa auditada. Se a auditoria fosse realizada com a inteno de encontrar fraudes e erros, o trabalho deveria ser bem mais aprofundado, e no por amostragem como ocorre, o que poderia ser impraticvel em empresas de grande porte. Caso o cliente resolva por no corrigir os erros detectados na auditoria, cabe ao auditor fazer as devidas observaes em seu papel de trabalho, que servir tanto para tomar como base na hora de opinar em seu parecer, quanto para auditorias que venham a ser realizadas em exerccios seguintes. Se a distoro for relevante e no corrigida, o auditor deve emitir um parecer com ressalva ou com opinio adversa. Alm disso, se a entidade no tomar medidas de correo referentes s fraudes, consideradas necessrias pela sua relevncia para as demonstraes contbeis, o auditor pode retirar-se do trabalho. Outros fatores que podem afetar sua deciso de desistncia so as implicaes envolvendo a alta administrao da entidade, abalando dessa forma a confiabilidade das informaes da administrao da entidade que est sendo auditada. Em casos de suspeita de fraude em determinada rea da empresa, convm o servio de um perito, pois este estabelecer uma investigao aprofundada somente em determinada parte das informaes contbeis, e no em todas as contas e em todas as demonstraes como na auditoria, possibilitando os fundamentos necessrios para que se chegue a uma concluso quanto a procedncia ou no da suspeita.. 6.1 Limitaes auditoria Com as limitaes inerentes auditoria impossvel evitar que ocorra distoro relevante de fraudes e erros. Se, durante o perodo que o auditor estiver atuando na empresa, existir alguma distoro que for relevante resultante de erro e/ou fraude e no for corrigida nas demonstraes contbeis, isso no quer dizer que o auditor no cumpriu as Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis, pois o que vai determinar isso so os procedimentos adotados nas circunstncias.

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Mesmo existindo um sistema contbil e de controle interno que diminua as distores resultantes de fraude e/ou erro, sempre ir existir algum risco, pois no existe sistema, nem controle interno eficiente que impea a fraude, quando esta ocorrer atravs da trama entre empregados ou cometida pela administrao, pois existem nveis da administrao que enganam os controles que previnem as fraudes feitas por empregados. O risco de no ser encontrada a distoro referente fraude bem maior que o do erro, pois a fraude resultante de atos planejados, com o intuito de enganar, ou prejudicar algum como, por exemplo, a falsificao, ao contrrio do erro, que resultante de atos involuntrios, por desconhecimento prprio. 6.2 Comunicao de fraudes e/ou erros Conforme a Interpretao Tcnica (IT) 03 do Conselho Federal de Contabilidade, o auditor normalmente impedido de comunicar as ocorrncias de fraudes ou erros a terceiros devido ao sigilo profissional. Em alguns casos, no entanto, existe a obrigao legal desta comunicao, sendo requerida ao auditor a quebra deste sigilo, conforme o Cdigo de tica do Contabilista e as Normas Profissionais do Auditor Independente. O auditor deve sempre comunicar administrao da entidade que est sendo auditada qualquer descoberta envolvendo fraudes, mesmo que seu efeito no seja to relevante sobre as demonstraes contbeis. Dependendo das circunstncias, esta comunicao pode ser feita tanto de forma verbal quanto escrita. Ao ser determinado o representante da entidade que ser comunicado da ocorrncia das irregularidades descritas, a auditor deve avaliar quanto ao envolvimento da alta administrao. Sendo correta essa comunicao, quando feita a um nvel da estrutura organizacional da entidade que est acima do nvel de responsabilidade pelas pessoas que se acredita est envolvidas. 7 Realizao da percia contbil Para S (1994), Percia contbil a verificao de fatos ligados ao patrimnio individualizado visando oferecer opinio, mediante questo proposta. Para tal opinio realizam-se exames, vistoria, arbitramentos, em suma, todo e qualquer procedimento necessrio opinio. verificvel a importncia da opinio do perito contbil, pois este possui um conhecimento especializado sobre a realidade patrimonial tanto nos aspectos fsicos, qualitativos e quantitativos, como nas causas e efeitos. A percia contbil , por sua vez, um instrumento indispensvel na verificao de fraudes e erros contbeis, pois realiza procedimentos, de acordo com as normas tcnicas, a fim de fundamentar o laudo pericial, tais como: o exame, que constitui a anlise de livros e documentos; a vistoria, que consiste na verificao e constatao de situao, coisa ou fato, de forma circunstancial; a indagao, que trata de obteno de testemunho daqueles que tem ou que deveriam ter conhecimento da matria periciada; a investigao, que a pesquisa visando trazer ao laudo o que est oculto por quaisquer circunstancias; o arbitramento, que trata da determinao de valores ou soluo de controvrsias por critrios tcnicos; a avaliao, que consiste no ato de determinar valor de coisas, bens, direitos, obrigaes, despesas e receitas; e a certificao, que a informao trazida ao laudo pelo perito contbil, de carter afirmativo, cuja autenticidade reconhecida pela f pblica atribuda ao profissional. 11

8 Consideraes finais Ao longo do trabalho pde-se perceber que a diferena bsica entre a fraude e o erro est na inteno ou no em cometer a irregularidade. Se esta for descoberta durante procedimentos de auditoria, cabe ao auditor responsvel pelo trabalho procurar a administrao da empresa e comunicar o que est ocorrendo, para que esta possa tomar as medidas corretivas cabveis. Se necessrio, pode-se contratar o servio de um perito para encontrar em que ponto a fraude ou erro vem ocorrendo, visto que este profissional tem profundo conhecimento da matria e faz uma investigao bastante aprofundada para, ento, ter informaes suficientes para embasar sua opinio. Foi visto que para evitar que fraudes ou erros ocorram dentro de uma empresa pode-se tomar algumas providncias, dentre elas informar-se melhor sobre os funcionrios que contrata e ter um controle interno eficiente. Dentre outros, so considerados como os principais motivos encontrados para que algum cometa fraude o seu no reconhecimento profissional, necessidade financeira e a no punio em outros casos de fraudes. Irregularidades como um todo s prejudica a empresa, pois esta, bem como os usurios externos, toma decises baseando-se em informaes irreais, alm disso, quando descobertas, tendem a manchar o nome da empresa. Cabe ento administrao tomar todas as providncias cabveis para que no existam erros ou fraudes dentro da empresa. Referncias bibliogrficas ALBERTO, Valder Luiz Palombo. Percia contbil. 3. ed. So Paulo: Atlas, 2002. CFC. Princpios fundamentais de contabilidade e normas brasileiras de contabilidade. 2. ed. Braslia, DF: CFC, 2003. CFC. Resoluo no. 857/99 NBC P 2- Normas profissionais do perito. 2. ed. Braslia, DF: CFC, 2000. CFC. Resoluo no. 858/99 NBC T 13- Da percia contbil. 2. ed. Braslia, DF: CFC, 2000. FRANA, Jnia Lessa. Manual para Normalizao de Publicaes Tcnico-cientficas. 4.ed. rev. e aum. Belo Horizonte: Ed. UFMG, 2000. JESUS, Fernando de. Percia e investigao de fraude. Goinia: AB Editora, 2000. LOPES, Jos Livino Pinheiro. Manual do perito contador. Fortaleza: Editora Fortes, 2002. MAGALHES, Antonio de Deus Farias; SOUZA, Clvis de; FAVERO, Hamilton Luiz; LONARDONI, Mrio. Percia contbil: uma abordagem terica, tica, legal, processual e operacional. 3. ed. So Paulo: Atlas, 2001. MAUTZ, Robert Kuhn. Princpios de Auditoria. Trad. Hilrio Franco. 4.ed. So Paulo: Atlas, 1985. MORAIS, Antnio Carlos; FRANA, Jos Antnio de. Percia judicial e extrajudicial: uma abordagem conceitual e prtica. Braslia: Qualidade, 2000. NEVES, Antnio Gomes das. Curso bsico de percia contbil. So Paulo: Atlas, 2000. ORNELAS, Martinho Maurcio Gomes de. Percia contbil. 3. ed. So Paulo: Atlas, 2000. ROCHA, Levi Alvarenga. Percia contbil. 2. ed. Goinia: CRC, 1995. S, Antonio Lopes de. Percia contbil. 5. ed. rev. amp. So Paulo: Atlas, 2002. 12

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