CURSO - PROCEDIMENTOS ESPECIAIS DE TRIBUTAO DO ICMS:

SUBSTITUIO TRIBUTRIA

INSTRUTOR: FRANCISCO LCIO MENDES MAIA

OBJETIVOS

GERAL: Proporcionar aos treinandos, profissionais da Contabilidade, os
conhecimentos bsicos acerca das normas de substituio
tributria do ICMS, necessrios ao exerccio de suas atividades.

ESPECFICOS: - Apresentar e discutir a legislao de substituio tributria
do ICMS no Estado do Cear; e
- Apresentar e discutir as ltimas alteraes ocorridas na
legislao do ICMS, no Estado do Cear, relativas a substituio tributria, e
seus efeitos prticos.

PROGRAMA
1. Procedimentos Especiais de Tributao

1.1. Substituio tributria

1.1.1. Introduo

1.1.2. Normas Gerais

1.1.3. Responsabilidade

1.1.4. Base de Clculo

1.1.5. Apurao e Recolhimento do ICMS

1.1.6. Ressarcimento

1.1.7. Devoluo e Cancelamento de Operao

1.1.8. Obrigaes Acessrias e Demais Informaes

1.1.9. Convnios e Protocolos do ICMS

1.1.10. Principais Regimes

2. Formao de Preo de Venda

3. Demonstrao do Resultado do Exerccio

4. Bibliografia
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O Regime de Substituio Tributria tem como principal objetivo concentrar a
arrecadao dos tributos em mos de poucos contribuintes, atribuindo a estes a condio de
contribuintes substitutos, responsveis pela reteno e recolhimento do imposto devido pelas
operaes de terceiros contribuinte substitudo, nas operaes ou prestaes antecedentes,
concomitantes ou subseqentes, inclusive ao valor decorrente do diferencial entre as alquotas
interna e interestadual, nas operaes e prestaes interestaduais que destinem bens e servios a
consumidor final localizado neste Estado, que seja contribuinte do ICMS. Como regra geral, tal
sistemtica encerra todo o ciclo de tributao de uma mercadoria sujeita ao ICMS/ST, no mais
sofrendo incidncia do imposto nas operaes subseqentes. Distingue-se, portanto, da
mercadoria sujeita ao regime dito normal onde o confronto entre dbitos e crditos apurado em
perodos de tempo legalmente definidos, enquanto houver sua circulao.
Tome-se como exemplo uma operao de sada de cerveja, de fbrica localizada no
Estado da Bahia, para estabelecimento distribuidor situado no Cear. A legislao atribui ao
fabricante a responsabilidade pela substituio tributria. Significa, de modo simplista, que, na
primeira sada do produto do estabelecimento industrial, o total do valor do imposto devido at a
sua venda final no balco do bar, pelo varejista para o consumidor, j ter sido calculado e cobrado
antecipadamente do primeiro adquirente. O fabricante, no prazo previsto, dever recolher o
montante do ICMS/ST aos cofres cearenses, separadamente do imposto devido pelas operaes
prprias, ICMS normal, devido ao Estado da Bahia.
Tendo em vista que nos propomos a abordar o assunto sob o ponto de vista tcnico
(prtico), algumas definies que eventualmente utilizarmos no decorrer do estudo podero no
so ser obrigatoriamente as mesmas usadas pela doutrina do direito tributrio. O leitor que tiver
interesse sobre o ICMS/ST sob o ponto de vista doutrinrio dever procurar uma fonte de consulta
adequada.
Nos prximos itens abordaremos a legislao relativa substituio tributria nos
seus aspectos gerais. Como trataremos das operaes interestaduais destinadas ao Cear,
acreditamos ser importante, alm das determinaes constantes da legislao tributria cearense,
acrescentar os dispositivos federais que norteiam o ICMS/ST.



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A substituio tributria uma instituio jurdica introduzida na Constituio
Federal de 1988, no artigo 150, 7, atravs da Emenda Constitucional n 3, de 17/03/93, que
autoriza os entes pblicos nacionais (federal, estadual e municipal), mediante lei, cobrana
antecipada de imposto ou contribuio decorrente de um fato gerador futuro.



3
Art. 150 (OMISSIS)
7 - A lei poder atribuir a sujeito passivo de obrigao tributria a condio
de responsvel pelo pagamento de imposto ou contribuio, cujo fato
gerador deva ocorrer posteriormente, assegurada a imediata e preferencial
restituio da quantia paga, caso no se realize o fato gerador presumido.
(Pargrafo includo pela Emenda Constitucional n 3, de 17/03/93)
No tocante ao ICMS, a CF/88, no inciso XII do art. 155, determina que caber lei
complementar dispor sobre a substuio tributria:
Art. 155 - Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos
sobre:
I -..........................................................................................................................
II - operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de
servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao,
ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no exterior;
...................................................................................................................
2 - O imposto previsto no inciso II atender ao seguinte:
...........................................................................................................................
XII - cabe lei complementar:
a) definir seus contribuintes;
b) dispor sobre substituio tributria;
..............................................................................................................................

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No mbito nacional, consoante determina a Constituio Federal, a substituio
tributria est definida na Lei Complementar n 87, 13/09/96, publicada no Dirio Oficial da Unio
em 16/09/96, a qual, segundo a sua Ementa:
Dispe sobre o imposto dos Estados e do Distrito Federal sobre operaes
relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de
transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, e d outras
providncias.
Anteriormente vigncia da LC 87/96, o instituto da substituio tributria era
contestado por muitos contribuintes. Para se eximir de suas obrigaes de reteno e recolhimento
do ICMS/ST, alegavam a falta da norma infraconstitucional legal prevista na CF/88 lei
complementar. Na poca, o ICMS/ST era regulado pelo Convnio ICM 66/88, que aprovou as
normas constantes de seu Anexo nico, destinadas a regular provisoriamente o ICMS. Alegavam,
os litigantes, que o Conv. 66/88 no teria o condo de suprir a falta da lei complementar. No
obstante, reiteradas decises judiciais, inclusive em ltima instncia, foram favorveis aos entes
pblicos contestados.
Da Lei Complementar 87/96, podemos extrair as determinaes basilares que
fundamentam a cobrana do ICMS nas operaes internas e interestaduais com mercadorias
sujeitas substituio tributria.

Art. 6
o
Lei estadual poder atribuir a contribuinte do imposto ou a depositrio a qualquer ttulo a
responsabilidade pelo seu pagamento, hiptese em que assumir a condio de substituto
tributrio. (Redao dada pela Lcp 114, de 16.12.2002)
1 A responsabilidade poder ser atribuda em relao ao imposto incidente sobre uma ou
mais operaes ou prestaes, sejam antecedentes, concomitantes ou subseqentes, inclusive ao
valor decorrente da diferena entre alquotas interna e interestadual nas operaes e prestaes
4
que destinem bens e servios a consumidor final localizado em outro Estado, que seja contribuinte
do imposto.
Na hiptese de operaes e prestaes antecedentes de substituio tributria, a legislao
atribui a determinado contribuinte a responsabilidade pelo pagamento do ICMS em relao s
operaes anteriores. Nesta espcie se encontra o diferimento do lanamento do imposto.

A substituio tributria em relao s operaes subsequentes caracteriza-se pela
atribuio a determinado contribuinte (normalmente o primeiro na cadeia de comercializao, o
fabricante ou importador) pelo pagamento do valor do ICMS incidente nas subsequentes
operaes com a mercadoria, at sua sada destinada a consumidor ou usurio final. (Art. 6,
pargrafo 1, da Lei Complementar n 87/96).

s operaes e prestaes concomitantes de substituio tributria caracterizam-se pela
atribuio da responsabilidade pelo pagamento do imposto a outro contribuinte, e no quele que
esteja realizando a operao ou prestao de servio, concomitantemente ocorrncia do fato
gerador. Nesta espcie se encontra a Substituio Tributria dos servios de transportes de
cargas.
2 A atribuio de responsabilidade dar-se- em relao a mercadorias ou servios
previstos em lei de cada Estado.
2
o
A atribuio de responsabilidade dar-se- em relao a mercadorias, bens ou servios
previstos em lei de cada Estado. (Redao dada pela Lcp 114, de 16.12.2002)
Art. 7 Para efeito de exigncia do imposto por substituio tributria, inclui-se, tambm, como
fato gerador do imposto, a entrada de mercadoria ou bem no estabelecimento do adquirente ou em
outro por ele indicado.
Art. 8 A base de clculo, para fins de substituio tributria, ser:
I - em relao s operaes ou prestaes antecedentes ou concomitantes, o valor da
operao ou prestao praticado pelo contribuinte substitudo;
II - em relao s operaes ou prestaes subseqentes, obtida pelo somatrio das
parcelas seguintes:
a) o valor da operao ou prestao prpria realizada pelo substituto tributrio ou pelo
substitudo intermedirio;
b) o montante dos valores de seguro, de frete e de outros encargos cobrados ou transferveis
aos adquirentes ou tomadores de servio;
c) a margem de valor agregado, inclusive lucro, relativa s operaes ou prestaes
subseqentes.
1 Na hiptese de responsabilidade tributria em relao s operaes ou prestaes
antecedentes, o imposto devido pelas referidas operaes ou prestaes ser pago pelo
responsvel, quando:
I - da entrada ou recebimento da mercadoria ou do servio;
5
I da entrada ou recebimento da mercadoria, do bem ou do servio; (Redao dada pela Lcp
114, de 16.12.2002)
II - da sada subseqente por ele promovida, ainda que isenta ou no tributada;
III - ocorrer qualquer sada ou evento que impossibilite a ocorrncia do fato determinante do
pagamento do imposto.
2 Tratando-se de mercadoria ou servio cujo preo final a consumidor, nico ou mximo,
seja fixado por rgo pblico competente, a base de clculo do imposto, para fins de substituio
tributria, o referido preo por ele estabelecido.
3 Existindo preo final a consumidor sugerido pelo fabricante ou importador, poder a lei
estabelecer como base de clculo este preo.
4 A margem a que se refere a alnea c do inciso II do caput ser estabelecida com base em
preos usualmente praticados no mercado considerado, obtidos por levantamento, ainda que por
amostragem ou atravs de informaes e outros elementos fornecidos por entidades
representativas dos respectivos setores, adotando-se a mdia ponderada dos preos coletados,
devendo os critrios para sua fixao ser previstos em lei.
5 O imposto a ser pago por substituio tributria, na hiptese do inciso II do caput,
corresponder diferena entre o valor resultante da aplicao da alquota prevista para as
operaes ou prestaes internas do Estado de destino sobre a respectiva base de clculo e o
valor do imposto devido pela operao ou prestao prpria do substituto.
6
o
Em substituio ao disposto no inciso II do caput, a base de clculo em relao s
operaes ou prestaes subseqentes poder ser o preo a consumidor final usualmente
praticado no mercado considerado, relativamente ao servio, mercadoria ou sua similar, em
condies de livre concorrncia, adotando-se para sua apurao as regras estabelecidas no 4
o

deste artigo. (Redao dada pela Lcp 114, de 16.12.2002).
Art. 9 A adoo do regime de substituio tributria em operaes interestaduais depender de
acordo especfico celebrado pelos Estados interessados.
1 A responsabilidade a que se refere o art. 6 poder ser atribuda:
I - ao contribuinte que realizar operao interestadual com petrleo, inclusive lubrificantes,
combustveis lquidos e gasosos dele derivados, em relao s operaes subseqentes;
II - s empresas geradoras ou distribuidoras de energia eltrica, nas operaes internas e
interestaduais, na condio de contribuinte ou de substituto tributrio, pelo pagamento do imposto,
desde a produo ou importao at a ltima operao, sendo seu clculo efetuado sobre o preo
praticado na operao final, assegurado seu recolhimento ao Estado onde deva ocorrer essa
operao.
2 Nas operaes interestaduais com as mercadorias de que tratam os incisos I e II do
pargrafo anterior, que tenham como destinatrio consumidor final, o imposto incidente na
operao ser devido ao Estado onde estiver localizado o adquirente e ser pago pelo remetente.
Art. 10. assegurado ao contribuinte substitudo o direito restituio do valor do imposto
pago por fora da substituio tributria, correspondente ao fato gerador presumido que no se
realizar.
6
DECRETO 24.569/1977 REGULAMENTO DA LEI 12.670/1996

1.1.3. RESPONSABILIDADE
SEO I
Da Responsabilidade no Regime de Substituio Tributria
Art. 431. A responsabilidade pela reteno e recolhimento do ICMS, na condio de
contribuinte substituto, poder ser atribuda, em relao ao imposto incidente sobre uma
ou mais operaes ou prestaes sejam antecedentes, concomitantes ou subseqentes,
inclusive ao valor decorrente da diferena entre as alquotas interna e interestadual, nas
operaes e prestaes interestaduais que destinem bens e servios a consumidor final
localizado neste Estado, que seja contribuinte do ICMS.
1 Nas operaes e prestaes interestaduais com as mercadorias a que se referem os
correspondentes convnios ou protocolos, fica atribuda ao remetente a responsabilidade
pela reteno e recolhimento do imposto em favor do Estado destinatrio, na qualidade de
contribuinte substituto, mesmo que o imposto j tenha sido retido anteriormente.
2 O contribuinte substituto sub-roga-se em todas as obrigaes do contribuinte
substitudo, relativamente s operaes internas, ressalvadas as de carter acessrio,
previstas na legislao.
3 Alm de outras hipteses previstas na legislao, a substituio tributria no exclui a
responsabilidade do contribuinte substitudo, quando o documento fiscal prprio no
indicar o valor do ICMS objeto da substituio, ou quando o imposto no houver sido retido.
Art. 432. A responsabilidade de que trata o artigo anterior poder ser atribuda:
I - ao industrial, comerciante ou a outra categoria de contribuinte, pelo pagamento do
imposto devido na operao ou operaes anteriores;
II - ao produtor, extrator, gerador, inclusive de energia, ao industrial, importador, distribuidor
ou comerciante, pelo pagamento do imposto devido nas operaes posteriores;
III - ao contratante de servio ou terceiro que participe da prestao de servios de
transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao;
IV - nas prestaes de servio de transporte de carga efetuado por autnomo ou por
transportadora de outra unidade federada, no inscrita neste Estado ao:
a) remetente da mercadoria, quando contribuinte do ICMS e contratante do servio, exceto
se produtor rural, microempresa ou empresa de pequeno porte;
b) depositrio, a qualquer ttulo, quando contratante do servio, na sada de mercadoria ou
bem;
c) destinatrio da mercadoria, quando contribuinte do ICMS e contratante do servio, na
prestao interna, exceto produtor rural, microempresa e empresa de pequeno porte;
7
d) estabelecimento transportador, quando este efetuar a subcontratao, exceto no
transporte intermodal;
V - ao contribuinte que realizar operao interestadual com petrleo, inclusive
lubrificantes, combustveis lquidos e gasosos dele derivados, em relao s operaes
subseqentes;
VI - s empresas geradoras ou distribuidoras de energia eltrica, nas operaes internas e
interestaduais, na condio de contribuinte ou de substituto tributrio, pelo pagamento do
ICMS, desde a produo ou importao at a ltima operao, sendo seu clculo efetuado
sobre o preo praticado na operao final realizada neste Estado, ao qual se assegurar o
seu recolhimento.
1 Ser devido a este Estado e recolhido pelo remetente o ICMS incidente sobre as
operaes interestaduais com as mercadorias de que tratam os incisos V e VI, quando o
destinatrio for consumidor final aqui domiciliado ou estabelecido.
2 Nas hipteses das alneas a, b e c do inciso IV, o transportador autnomo e a empresa
transportadora de outra unidade federada, ficam dispensados da emisso do conhecimento
de transporte, desde que na nota fiscal que acobertar o transporte da mercadoria sejam
indicados os seguintes dados relativos prestao do servio:
I - valor do frete;
II - base de clculo do imposto;
III - alquota aplicvel;
IV - valor do imposto;
V - indicao "Frete pago por substituio tributria", indicando o dispositivo respectivo.
Art. 433. Para efeito de exigncia do ICMS por substituio tributria, inclui-se tambm
como fato gerador a entrada de mercadoria no estabelecimento do destinatrio ou em outro
por ele indicado.
Art. 434. A substituio tributria, salvo disposio em contrrio, no se aplica:
I - s operaes que destinem mercadoria a contribuinte substituto da mesma mercadoria;
II - s transferncias para outro estabelecimento, exceto varejista, do sujeito passivo por
substituio, hiptese em que a responsabilidade pela reteno e recolhimento do imposto
recair sobre o estabelecimento que promover a sada subsequente da mercadoria com
destino a empresa diversa;
NOTA: O art. 1, inciso V, do Decreto n 28.329, de 27/07/2006, alterou o inciso III do art. 434,
nos seguintes termos:
III - s operaes que destinem mercadoria para ser empregada como matria-prima ou
insumo no processo de industrializao, exceto acar e madeira;
Redao original:
8
III - s operaes que destinem mercadoria para ser empregada como matria prima ou
insumo no processo de industrializao;
IV - s operaes de remessa em que a mercadoria deva retornar ao estabelecimento
remetente;
V - s operaes que destinem mercadoria a consumidor final no contribuintes do ICMS.
NOTA: O art. 1, inciso V, do Decreto n 28.329, de 27/07/2006, acrescentou o inciso VI ao art.
434, nos seguintes termos:
VI - a exceo prevista no inciso III, no se aplica s operaes destinadas aos
estabelecimentos industriais cujo produto elaborado tenha recebido tributao anterior com
encerramento de fase.

1.1.4. BASE DE CLCULO
Art. 435. A base de clculo do ICMS para fins de substituio tributria ser:
I - em relao s operaes ou prestaes anteriores ou concomitantes, o valor da
operao ou prestao praticado pelo contribuinte substitudo;
II - em relao s operaes ou prestaes subseqentes , obtida pelo somatrio das
seguintes parcelas:
a) o valor da operao ou prestao prpria realizada pelo contribuinte substituto ou pelo
substitudo intermedirio;
b) o montante dos valores do IPI, de seguro, de frete e de outros encargos cobrados ou
transferveis aos adquirentes ou tomadores de servio;
c) a margem de valor agregado, inclusive lucro, relativa s operaes ou prestaes
subseqentes, fixada em ato do chefe do Poder Executivo;
III - nas operaes de importao, a base de clculo ser o valor da importao, somados
os impostos de importao, sobre produtos industrializados, sobre operao de cmbio,
quando incidente, frete, seguro e demais despesas aduaneiras debitadas ao adquirente,
acrescida da margem a que se refere a alnea "c" do inciso II;
IV - em relao s operaes para ativo permanente ou consumo de contribuinte, o valor
da operao e da prestao utilizado para cobrana do imposto na origem, e na sua
ausncia, tomar-se- como parmetro o valor constante dos respectivos documentos
fiscais.
1 Na substituio por entradas a base de clculo ser o valor da operao, acrescido dos
valores a que se referem as alneas "b" e "c" do inciso II.
2 Na impossibilidade da incluso do valor do frete na composio da base de clculo, o
recolhimento do imposto correspondente ser efetuado pelo estabelecimento destinatrio,
acrescido da margem de agregao referida na alnea "c" do inciso II, aplicada sobre o valor
total do servio constante do conhecimento de transporte.
9
3 Tratando-se de mercadoria ou servio cujo preo final, nico ou mximo, a consumidor
ou tomador, seja fixado por rgo pblico, a base de clculo do ICMS, para fins de
substituio tributria, ser o preo por ele estabelecido.
4 Existindo preo final a consumidor, sugerido pelo fabricante ou importador, este
poder ser tomado como base de clculo.
5 A margem de agregao a que se refere a alnea "c" do inciso II ser estabelecida com
base em preos usualmente praticados no mercado considerado, obtidos por
levantamento, ainda que por amostragem ou atravs de informaes e outros elementos
fornecidos por entidades representativas dos respectivos setores, adotando-se a mdia
ponderada dos preos coletados.
6 Os critrios adotados para a fixao da margem de agregao de que trata o pargrafo
anterior, sero, entre outros previstos na legislao:
a) preo a vista;
b) especificao das caractersticas do produto, tais como marca, modelo, tipo, espcie,
unidade de medida, rotatividade de estoque;
c) levantamento de preos praticados no comrcio varejista, exceto aqueles relativos a
promoes ou submetidos a qualquer tipo de comercializao privilegiada;
d) perodo no superior a 30 (trinta) dias em relao aos preos referenciais, de entradas e
sadas utilizados.
1.1.5. APURAO E RECOLHIMENTO
7 O ICMS a ser retido ser apurado da seguinte forma:
I - sobre a base de clculo definida para cada regime especfico, aplicar-se- a alquota
vigente para as operaes ou prestaes internas;
II - o valor do ICMS retido ser a diferena entre o imposto calculado na forma do inciso
anterior e o valor do ICMS devido pela operao ou prestao prpria do contribuinte
substituto, quando for o caso.
III - na hiptese do 3 do artigo 437, o valor do ICMS a recolher ser a diferena entre o
imposto calculado na forma do inciso I e o somatrio dos impostos destacados na nota
fiscal de aquisio e no documento fiscal relativo ao servio de transporte, quando este for
de responsabilidade do adquirente.
NOTA: O art. 1, inciso XIII, do Decreto n 26.878, de 27/12/2002, acrescentou o 8 ao art.
435, nos seguintes termos:
8. Em substituio ao disposto no inciso II do caput, a base de clculo em relao s
operaes ou prestaes subseqentes poder ser o preo a consumidor final usualmente
praticado no mercado considerado, relativamente ao servio, mercadoria ou sua similar,
em condies de livre concorrncia, adotando-se para sua apurao as regras estabelecidas
no 6. deste artigo.
10
Art. 436. O imposto retido pelo contribuinte substituto na forma do 7 do artigo anterior
dever ser recolhido na forma a seguir:
I - nas operaes internas atravs do Documento de Arrecadao Estadual (DAE) em
agncia de banco autorizado neste Estado;
II - nas operaes interestaduais por meio da Guia Nacional de Recolhimento de Tributos
Estaduais (GNR), em agncia de banco oficial da unidade federada destinatria, ou na sua
falta, em agncia de qualquer banco oficial signatrio do Convnio patrocinado pela
Associao Brasileira dos Bancos Comerciais Estaduais (ASBACE), localizada na praa do
estabelecimento remetente, em conta especial, a crdito do Governo em cujo territrio se
encontre estabelecido o adquirente das mercadorias, ou, ainda, na falta deste, em agncia
de banco credenciado pela unidade federada interessada.
1 Na hiptese de responsabilidade tributria em relao s operaes ou prestaes
antecedentes, o ICMS incidente nas referidas operaes ou prestaes ser pago pelo
responsvel, quando:
I - da entrada da mercadoria ou do recebimento do servio;
II - da sada subseqente por ele promovida, ainda que isenta ou no tributada;
III - ocorrer qualquer sada ou evento que impossibilite a ocorrncia do fato determinante
do pagamento do ICMS.
2 Na hiptese do inciso II caput, os bancos devero repassar os valores arrecadados, na
forma estabelecida em Convnio especfico, desde que os recursos estejam disponveis ao
Estado beneficirio at o terceiro dia til aps o efetivo recolhimento.
Art. 437. O imposto devido por substituio tributria ser recolhido nos seguintes prazos:
I - nas operaes internas, at o dcimo dia do ms subsequente ao da entrada da
mercadoria;
II - nas operaes internas e interestaduais objeto de convnio ou protocolo, at o 9
(nono) dia do ms subsequente ao da sada da mercadoria ou em prazo especfico fixado
nos respectivos instrumentos;
1Na entrada de mercadoria oriunda de outro Es tado, sem que haja sido feita a reteno
do ICMS pelo estabelecimento remetente, caber ao destinatrio o pagamento do imposto
devido, por ocasio da passagem no primeiro posto fiscal de entrada neste Estado.
NOTA: O inciso XLVII do art. 1 do Decreto n. 24.756, deu a este pargrafo nova redao, nos
seguintes termos:
2 Excepcionalmente, na hiptese do pargrafo anterior, mediante requerimento do
contribuinte ou responsvel, a Secretaria da Fazenda poder autorizar o recolhimento do
imposto na rede arrecadadora do seu domiclio, atravs do documento de arrecadao, at
o 10 (dcimo) dia aps o ms em que ocorrer a entrada neste Estado."
Redao original:
11
2 Excepcionalmente, na hiptese do pargrafo anterior, mediante requerimento do
contribuinte ou responsvel, a Secretaria da Fazenda poder autorizar o recolhimento do
imposto na rede arrecadadora do seu domiclio, atravs de documento de arrecadao, at o
5 (quinto) dia aps o ms em que ocorrer a entrada da mercadoria neste Estado.
3 Ocorrendo operao de entrada interestadual com mercadoria sujeita ao regime de
substituio tributria previsto no inciso I, o ICMS ser recolhido por ocasio da sua
passagem pelo primeiro posto fiscal deste Estado, aplicando-se, quando couber, o disposto
no pargrafo anterior.

1.1.6. RESSARCIMENTO
SEO III
Do Ressarcimento
Art. 438. assegurado ao contribuinte substitudo o direito ao ressarcimento do valor do
ICMS pago em razo da substituio tributria, correspondente ao fato gerador presumido
que no se realizar, ou, nas operaes interestaduais com mercadoria ou produto
industrializado j tributados por esse regime.
1 Entende-se por fato gerador que no se realizar a inocorrncia, por qualquer motivo, de
operao subsequente entrada da mercadoria, cujo imposto tenha sido retido por
substituio tributria.
2 Ocorrendo operao interestadual com mercadoria cujo imposto j tenha sido pago
conforme o caput, quando o valor do ICMS de obrigao direta da operao for inferior ao
somatrio das parcelas do ICMS normal e do retido na aquisio mais recente, o
contribuinte que efetuar a operao interestadual poder efetuar o ressarcimento da
diferena.
3 Para o exerccio do direito referido neste artigo, o contribuinte dever adotar um dos
seguintes procedimentos:
I - emitir Nota Fiscal, em entrada, modelos 1 ou 1A, constando o valor correspondente ao
ressarcimento a ser aproveitado como crdito fiscal ;
II - emitir Nota Fiscal, modelos 1 ou 1A, pelo valor a ser ressarcido, tendo como destinatrio
o contribuinte substituto que promoveu a reteno do ICMS da mesma mercadoria em favor
deste Estado;
III - requerer ao Secretrio da Fazenda o valor objeto do ressarcimento, instruindo o pedido
com Nota Fiscal, modelos 1 ou 1A emitida tendo como destinatria a Secretaria da Fazenda
do Estado do Cear, bem como de outros documentos comprobatrios do direito pleiteado.
4 O valor do ICMS a ser ressarcido no poder ser superior ao valor retido quando da
entrada do produto no estabelecimento destinatrio.
5 A nota fiscal referida nos incisos I e II do 3, dever ser visada pelo Supervisor de
Clula do Ncleo de Execuo do Comrcio Exterior e Substituio Tributria (NESUT), se o
emitente for domiciliado na capital, ou pelo Diretor de Ncleo de Execuo da
12
Administrao Tributria, nos demais municpios, devendo ser retida cpia da mencionada
nota fiscal e remetida ao NESUT.
6 Na hiptese do inciso II do 3, o estabelecimento que efetuou a primeira reteno, de
posse da nota fiscal em ressarcimento, poder deduzir, do prximo recolhimento ao Estado
do Cear, a importncia correspondente ao imposto ressarcido.



1.1.7. DEVOLUO E CANCELAMENTO DA OPERAO
SEO IV
Da Devoluo e do Desfazimento da Operao.
Art. 439. O contribuinte substitudo que devolver mercadoria cujo imposto tenha sido retido
dever emitir Nota Fiscal modelo 1 ou 1A, destacando o imposto de obrigao direta do
remetente originrio, somente para efeito de crdito deste.
NOTA: O art. 1, inciso XV do Decreto n 26.094, de 27 de dezembro de 2000, transformou
pargrafo nico em 1 e acrescentou o 2 ao art. 439, nos seguintes termos:
1 Na nota fiscal a que se refere o caput, dever ser indicado o valor do ICMS retido,
proporcional devoluo, que ser deduzido pelo contribuinte substituto, em repasse
futuro.
2 Para que seja conferido o direito deduo do imposto de que trata o pargrafo
anterior, a nota fiscal de devoluo, modelo 1 ou 1-A, dever ser selada por ocasio da
passagem das mercadorias no Posto Fiscal de fronteira deste Estado ou rgo que o
substitua."
Art. 440. Na hiptese do artigo anterior, o contribuinte substituto dever:
I - lanar a nota fiscal referente devoluo no livro Registro de Entradas, creditando-se do
imposto nela destacado;
II - lanar na mesma linha na coluna "Observaes" o valor do imposto retido,
proporcionalmente, quela operao de remessa;
II - apurar no final do ms o total do valor do imposto a que se refere o inciso anterior, para
deduzi-lo do total dos valores do imposto retido, devido a este Estado, constante da coluna
Observaes" do livro Registro de Sadas de Mercadorias.
Art. 441. Ocorrendo o desfazimento do negcio antes da entrega dos produtos e caso o
imposto retido j haja sido recolhido, o estabelecimento que efetuou a primeira reteno
poder deduzir, do prximo recolhimento que efetuar a este Estado, a parcela do imposto
originariamente recolhida, desde que disponha de documentos comprobatrios da situao.
13
1.1.8. OBRIGAES ACESSRIAS E DISPOSIES FINAIS


SEO V
Das Obrigaes Acessrias

Art. 442. O contribuinte substituto estabelecido em outra unidade da Federao, inscrever-
se- no Cadastro Geral da Secretaria da Fazenda do Estado do Cear (CGF), devendo, para
tanto, remeter ao NESUT os seguintes documentos:
I - requerimento solicitando sua inscrio no Cadastro Geral da Fazenda (CGF);
II - cpia autenticada do instrumento constitutivo da empresa, devidamente atualizado e,
quando se tratar de sociedade por aes, tambm da ata da ltima assemblia de
designao ou eleio da diretoria;
III - cpia do documento de inscrio no CGC;
IV - cpia do CIC e RG do representante legal, procurao do responsvel, certido
negativa de tributos estaduais e cpia da inscrio estadual de origem.
NOTA: O art. 1, inciso XIV, do Decreto n 26.878, de 27/12/2002, acrescentou o inciso V ao
art. 442, nos seguintes termos:
V registro ou autorizao de funcionamento expedido por rgo competente pela
regulao do respectivo setor de atividade econmica;
NOTA: O art. 1, inciso XIV, do Decreto n 26.878, de 27/12/2002, acrescentou o inciso VI ao
art. 442, nos seguintes termos:
VI declarao de imposto de renda dos scios nos 3 (trs) ltimos exerccios;
NOTA: O art. 1, inciso XIV, do Decreto n 26.878, de 27/12/2002, acrescentou o inciso VII ao
art. 442, nos seguintes termos:
VII outros documentos previstos na legislao da unidade Federada de destino.
1 O nmero de inscrio no CGF a que se refere o inciso I dever ser aposto em todos os
documentos destinados a este Estado.
2 Se o contribuinte substituto no providenciar a sua inscrio nos termos deste artigo,
em relao a cada operao, dever efetuar o recolhimento do imposto devido a este
Estado, por ocasio da sada da mercadoria de seu estabelecimento por meio de GNR,
devendo uma via desta acompanhar o transporte da mercadoria.
3 Constatado o descumprimento, pelo contribuinte substituto, das obrigaes tributrias
principal ou acessrias, a Secretaria da Fazenda deste Estado poder suspender a aplicao
do respectivo convnio ou protocolo, em relao ao inadimplente, enquanto perdurar a
situao, sujeitando-o ao pagamento do imposto por ocasio da passagem da mercadoria
no primeiro posto fiscal de entrada neste Estado, ou atravs de GNR, no momento da sada
da mercadoria do estabelecimento remetente, devendo uma via da citada guia de
arrecadao acompanhar a mercadoria at o destino.





Art. 443. A nota fiscal emitida pelo contribuinte substituto conter, alm das indicaes
exigidas pela legislao, o valor que serviu de base de clculo para a reteno e o valor do
ICMS retido, inclusive na operao de importao.

Art. 444. O contribuinte substituto inscrito, estabelecido em outra unidade da Federao,,
que efetuar a reteno do imposto em favor deste Estado, remeter mensalmente ao NESUT,
at 10 (dez) dias aps o respectivo recolhimento do imposto retido por substituio, arquivo
magntico com registro fiscal das operaes interestaduais, inclusive daquelas no
alcanadas pelo regime de substituio tributria, efetuadas no ms anterior, em
conformidade com a clusula nona do Convnio ICMS 57/95, de 28 de junho de 1995.
14
1 Na hiptese de no terem sido realizadas, no perodo, operaes sob o regime de
substituio tributria, o contribuinte substituto informar, por escrito, no prazo previsto no
caput, esta circunstncia.
2 O contribuinte substituto no poder utilizar, no arquivo magntico referido no caput,
sistema de codificao diverso da Nomenclatura Comum do Mercosul (NCM), exceto para os
veculos automotores, em relao aos quais utilizar-se- o cdigo do produto estabelecido
pelo industrial ou importador.
3 Podero ser objeto de arquivo magntico em separado, as operaes em que tenha
ocorrido o desfazimento do negcio.
NOTA: O art. 1, inciso XV do Decreto n 25.714, de 28 de dezembro de 1999, acrescentou o
4 ao art. 444.
" 4 O sujeito passivo por substituio que, por 60 (sessenta) dias ou 2 (dois) meses
alternados, no remeter o arquivo magntico previsto neste artigo, deixar de informar, por
escrito, no ter realizado operaes sob o regime de substituio tributria, ou, ainda,
deixar de entregar a Guia Nacional de Informao e Apurao do ICMS - Substituio
Tributria (GIA - ST), poder ter sua inscrio suspensa ou baixada de ofcio at a
regularizao, aplicando-se o disposto no 2 do art. 442."
Art. 445. O contribuinte substituto responsvel pela reteno e recolhimento do imposto
lanar no livro Registro de Sadas:
I - o valor referente sua prpria operao e o respectivo dbito do imposto, segundo as
normas comuns para escriturao dos documentos fiscais;
II - o valor do imposto retido e apurado nos termos do 7 do artigo 435, no espao
destinado a "Observaes", na mesma linha do lanamento do inciso anterior.
1 Para uniformidade do lanamento referido no inciso anterior, devero ser abertas, no
espao destinado a "Observaes", sob o ttulo "Substituio Tributria", duas colunas
com os subttulos "Base de Clculo" e "Imposto Retido".
2 O valor do imposto retido que resultar da apurao mensal na coluna "Substituio
Tributria" ser lanado no livro Registro de Apurao do ICMS, no ms da apurao, no
espao "Observaes" com a expresso "Imposto Retido" e a identificao do ato
normativo instituidor do respectivo regime da substituio tributria.

Art. 446. As notas fiscais correspondentes s entradas e sadas de mercadoria, cujo imposto
tenha sido pago por substituio tributria, devero ser escrituradas nas colunas
"Documento Fiscal" e "Outras - de Operaes sem Crdito e sem Dbito do Imposto" dos
livros Registro de Entradas e Registro de Sadas, respectivamente.


1 As notas fiscais que acobertarem as sadas internas subsequentes s operaes com
substituio tributria sero emitidas sem destaque do imposto e devero conter a
expresso "ICMS pago em substituio tributria" e a identificao do ato normativo
instituidor do respectivo regime.
2 Ocorrendo as sadas previstas no pargrafo anterior, a nota fiscal que acobertar a
operao dever ser emitida com destaque do ICMS, exclusivamente para fins de crdito do
destinatrio, se for o caso, quando destinar-se:
I - a estabelecimento industrial;
II - ao ativo permanente de qualquer estabelecimento;
NOTA: O art. 1, inciso XV, do Decreto n 26.878, de 27/12/2002, alterou o inciso III do 2 do
art. 442, nos seguintes termos:
III ao consumo de qualquer estabelecimento, a partir da data prevista em Lei
Complementar.
Redao anterior:
NOTA: O art. 1, inciso XVI do Decreto n 26.094, de 27 de dezembro de 2000, alterou o inciso
III do 2 do art. 446, nos seguintes termos:
III - ao consumo de qualquer estabelecimento, a partir de 1 de janeiro de 2003.
NOTA: O inciso XLVIII do art. 1 do Decreto n. 24.756 deu ao inciso III do 2 do art. 446 nova
redao, na forma seguinte:
15
III - ao consumo de qualquer estabelecimento, a partir de 1 de janeiro de 2.000.
Redao original:
III - ao consumo de qualquer estabelecimento, a partir de 1 de janeiro de 1998.

Art. 447. Na hiptese do disposto no 1 do artigo 437, ou na operao interna em que no
tenha sido feita a substituio tributria, o destinatrio dever escriturar as notas fiscais no
livro Registro de Entradas de Mercadorias, da seguinte forma:
I - nas colunas "Documento Fiscal", "Valor Contbil" e "Outras - de Operaes sem Crdito
do Imposto";
II - para uniformidade dos lanamentos, devero ser abertas no espao destinado a
"Observaes", sob o ttulo "Substituio Tributria", duas colunas com os subttulos
"Base de Clculo" e "ICMS Devido".
Pargrafo nico. O valor do imposto devido que resultar do somatrio mensal da coluna
"ICMS Devido", referido no inciso II, ser transportado para o espao "Observaes" do
livro Registro de Apurao do ICMS, seguido da expresso "ICMS Devido" e a identificao
do ato normativo que disciplina o regime.

Art. 448. Ocorrendo operao interestadual com mercadoria cujo imposto j tenha sido pago
por substituio tributria, a nota fiscal emitida quando da sada dever conter o ICMS
normal da operao, destacado, calculado pela aplicao da alquota cabvel, sobre o valor
real da operao, exclusivamente para efeito de crdito do adquirente e o imposto retido,
quando for o caso.



SEO VI

Das Disposies Finais.

Art. 449. Constitui crdito tributrio da unidade federada de destino, o imposto retido, bem
como correo monetria e demais acrscimos legais.
NOTA: O art. 1, inciso VI, do Decreto n 26.738, de 12/09/2002, deu nova redao ao art. 450,
nos seguintes termos:

Art. 450. Ressalvados os procedimentos previstos no art. 438 e no pargrafo nico deste
artigo, em nenhuma outra hiptese ser permitida a utilizao de crdito fiscal para
compensar ou deduzir o imposto retido em favor deste Estado.
Redao original:
Art. 450. Ressalvados os procedimentos previstos no artigo 438, em nenhuma outra
hiptese ser permitida a utilizao de crdito fiscal para compensar ou deduzir o imposto
retido em favor deste Estado.
NOTA: O art. 3, inciso I, do Decreto n 27.318, de 29/12/2003, revogou o pargrafo nico do
art. 450.
NOTA: O art. 1, inciso VI, do Decreto n 26.738, de 12/09/2002, acrescentou pargrafo nico
ao art. 450, nos seguintes termos:
Pargrafo nico. Excepcionalmente, o Secretrio da Fazenda poder autorizar a deduo do
ICMS retido a ttulo de substituio tributria com o crdito fiscal existente em conta
grfica, quando de outro modo no possa ser aproveitado pelo contribuinte. (NR)

Art. 451. Nas sadas subsequentes ao pagamento do ICMS por substituio tributria, no
mais ser exigido pagamento complementar do imposto, cabendo no entanto nas operaes
interestaduais, a reteno do ICMS devido pelo adquirente nos termos estabelecidos pelos
correspondentes convnios e protocolos.

Art. 452. Quando o regime de substituio tributria aplicar-se ao produto, este prevalecer
sobre qualquer outra sistemtica de tributao a que esteja sujeita o destinatrio.
16

Pargrafo nico. No ser exigido o pagamento antecipado do ICMS a que se refere o artigo
767 sobre as entradas de mercadorias tributadas na forma deste Captulo.

Art. 453. Salvo disposio em contrrio, o regime de substituio tributria aplica-se
tambm nas operaes destinadas Zona Franca de Manaus e s reas de livre comrcio.

Art. 454. O regime de substituio tributria, quando se manifestar lesivo ao Errio estadual,
em relao a determinado contribuinte ou categoria de contribuinte, poder, mediante ato
do Secretrio da Fazenda, ser suspenso, enquanto perdurar a situao.
Pargrafo nico. A responsabilidade pelo recolhimento do imposto, a partir das operaes
ou prestaes subsequentes suspenso, ficar transferida para o adquirente da
mercadoria ou para o prestador de servio, conforme dispuser o referido ato.



Art. 455. Incluem-se nas disposies deste Captulo a entrada de mercadoria a negociar,
neste Estado, oriunda de outra unidade da Federao.

Art. 456. Para efeito de aplicao dos regimes de substituio e antecipao tributria, no
sero considerados como industrializao os processos resultantes de:
I - abate de animais e preparao de carnes, desde que no descaracterize o seu estado
natural;
II - resfriamento e congelamento;
III - secagem, esterilizao e prensagem de produtos extrativos agropecurios;
IV - salga ou secagem de produtos animais;
V - acondicionamento, embalagem e empacotamento.



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A Lei Complementar 24/75, alm de outras providncias, dispe sobre as
normas gerais aplicveis aos convnios celebrados entre as unidades da Federao.
O Conselho Nacional de Poltica Fazendria (CONFAZ), colegiado criado pela Lei
Complementar n 24/75, vinculado ao Ministrio da Fazenda, constitudo pelo Ministro de
Estado da Fazenda e pelos Secretrios de Fazenda, Tributao ou Finanas, representando,
respectivamente, o Governo Federal e o Governo das unidades da Federao, tem a
finalidade de, entre as demais atribuies e disposies contidas no seu Regimento
(Convnio ICMS 133/97):
promover a celebrao de convnios concedendo ou revogando benefcios
fiscais do ICMS nos termos da referida lei;
sugerir medidas visando a simplificao e a harmonia de exigncias legais
objetivando reduzir despesas decorrentes de obrigaes tributrias
acessrias, com reflexos favorveis no custo de comercializao de
mercadorias e servios;
17
promover estudos e sugerir alteraes visando o aperfeioamento do
Sistema Tributrio Nacional, como mecanismo de desenvolvimento
econmico e social, nos aspectos de inter-relao entre tributaes federal e
estadual.
A Comisso Tcnica Permanente do Imposto sobre operaes Relativas
Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de Servios ou Transporte Interestadual e
Intermunicipal e de Comunicaes (COTEPE/ICMS), Colegiado constitudo por 04
representantes do Ministrio da Fazenda (o presidente da COTEPE/ICMS, 01 representante
da Procuradoria Geral da Fazenda Nacional, 01 da Secretaria da Receita Federal e 01 da
Secretaria do Tesouro Nacional) e um representante do Distrito Federal e de cada Estado, foi
criada com a finalidade de, entre as demais conferidas pelo seu Regimento (Resoluo
Confaz n 03/97):
dar apoio tcnico ao Confaz nos assuntos que lhe so pertinentes;
coordenar os trabalhos relacionados com a poltica e a administrao do
ICMS, visando ao estabelecimento de medidas uniformes no tratamento
deste tributo em todo o territrio nacional;
opinar sobre questes relacionadas com a aplicao das normas previstas
no Sistema Integrado de Informaes Econmicas-Fiscais (SINIEF);
assessorar o Ministro da Fazenda e os Secretrios de Fazenda dos Estados e
do Distrito Federal em assuntos e diretrizes bsicas sobre a poltica do ICMS;
e
De acordo com o art. 100, IV, do Cdigo Tributrio Nacional (CTN), Convnio
celebrado entre as unidades da Federao uma das espcies de normas complementares
das leis, dos tratados e das convenes internacionais e dos decretos.
Conforme determina o art. 9 da Lei Complementar 87/96, a adoo do regime de
substituio tributria em operaes interestaduais depender de acordo especfico
celebrado pelos Estados interessados. Conforme o interesse das unidades da Federao
envolvidas, estes acordos podem ser definidos como Convnios e Protocolos ICMS.

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De modo geral, em se tratando de substituio tributria, os dispositivos dos
Convnios ICMS obrigam os contribuintes estabelecidos nas unidades da Federao que o
integram. Suas determinaes entraro em vigor no trigsimo dia aps a publicao da
ratificao do mesmo no Dirio Oficial da Unio, salvo disposio em contrrio.
Os Convnios ratificados obrigam todas as Unidades da Federao, inclusive as
que, regularmente convocadas, no se tenham feito representar na reunio. No obstante,
podem dispor que a aplicao de qualquer de suas clusulas seja limitada a uma ou a
algumas Unidades da Federao.
Para efeitos didticos, visando o assunto ICMS/ST - que estamos analisando,
podemos classificar os Convnios ICMS em:
Autorizativos: autorizam as unidades da Federao implementao do
disposto em suas clusulas.
Exemplo 1: Conv. ICMS 03/99 dispe sobre as operaes com
petrleo, inclusive combustveis e lubrificantes dele derivados e
outros produtos: algumas unidades da Federao atriburam a
responsabilidade pela substituio tributria sobre o leo
combustvel Refinaria de petrleo; outras, s empresas
distribuidoras de combustveis.
18
Determinativos: atribuem o cumprimento de suas clusulas a todas as
unidades da Federao que o ratificarem.
Exemplo 2: Conv. ICMS 132/92 dispe sobre o ICMS/ST nas
operaes com veculos automotores novos; Conv. ICMS 52/93
dispe sobre o ICMS/ST nas operaes com motocicletas novas;
Conv. ICMS 74/94 dispe sobre o ICMS/ST nas operaes com
tintas, vernizes e outros produtos da indstria qumica.
Caso a unidade da Federao, aps ratificar Convnio ICMS determinativo, no
tenha mais interesse em continuar participando do mesmo, dever formalizar a sua
denncia.
Exemplo 3: na substituio tributria, o Convnio ICMS 76/94 trata
sobre medicamentos e outros produtos. A denncia - sada - dos
Estados de So Paulo, Amazonas, Cear, Gois e Minas Gerais, alm
do Distrito Federal, foi formalizada, respectivamente, pelos Atos
COTEPE - ICMS 15/97 e 100/99 e Despachos 14/99, 10/00, 05/01 e
29/00. Portanto, a partir da vigncia de cada um deles, aquelas
determinaes no alcanam as operaes interestaduais entre os
estabelecimentos localizados naquelas unidades da Federao.

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Dois ou mais Estados e Distrito Federal podero celebrar entre si Protocolos,
estabelecendo procedimentos comuns visando implementao de polticas fiscais, a
permuta de informaes e fiscalizao conjunta, a fixao de critrios para elaborao de
pautas fiscais e outros assuntos de interesse dos mesmos.
Os Protocolos no se prestaro ao estabelecimento de normas que aumentem,
reduzam ou revoguem benefcios fiscais. Apenas as unidades da Federao signatrias so
obrigadas ao cumprimento de suas determinaes. Eventual e posteriormente outros
Estados podero optar por sua adeso, com a possibilidade de sua excluso ou
reintegrao conforme convenincia dos interessados.
Exemplo 4: Protocolo ICMS 11/2003 dispe sobre o pagamento do
ICMS nas operaes de importao de leo diesel: os Estados de
Alagoas, Amap, Cear, Maranho, Par, Paraba, Piau,
Pernambuco, Rio Grande do Norte e Sergipe foram os signatrios
desse Protocolo, publicado no DOU em 27/05/2003.


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O Convnio ICMS 81/93, de 15.09.93, estabelece as normas gerais a serem
aplicadas a regimes de substituio tributria institudos por Convnios e Protocolos
firmados entre os Estados e o Distrito Federal, relativamente s operaes interestaduais.
As determinaes do Convnio ICMS 81/93, alm de outras, versam sobre:
sujeito passivo por substituio (clusula segunda);
ressarcimento (clusula terceira), atualmente modificado para restituio, em
funo do art. 10 da Lei Complementar 87/96, de 13.09.96, harmonizado pelo
Convnio ICMS 13/97, de 21.03.97;
no aplicao da substituio tributria (clusula quinta);
recolhimento do imposto retido (clusula sexta);
19
obrigatoriedade de inscrio do sujeito passivo por substituio junto
Fazenda da unidade da Federao destinatria das mercadorias (clusula
stima);
as normas da legislao da unidade da Federao de destino da mercadoria
(clusula oitava) devero ser observadas pelo sujeito passivo por
substituio;
fiscalizao do estabelecimento responsvel pela reteno do ICMS/ST
(clusula nona);
obrigaes acessrias, tais como: obrigao de constar da nota fiscal
emitida pelo sujeito passivo por substituio o valor da base de clculo para
a reteno e o valor do imposto retido (clusula dcima segunda).
Julgamos que os seguintes aspectos so importantes e merecem uma ateno
especial tendo em vista sua aplicao nas atividades de rotinas fiscais, principalmente
quando desenvolvidas nos Postos de Fiscalizao de divisa:
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A qualidade de sujeito passivo por substituio atribuda ao contribuinte que
realizar operaes interestaduais com as mercadorias a que se referem os correspondentes
Convnios ou Protocolos, ficando responsvel pela reteno e recolhimento do imposto em
favor do Estado destinatrio, ainda que o imposto j tenha sido retido anteriormente.
Portanto, o que define a responsabilidade de contribuinte substituto a
realizao, por contribuinte do ICMS, de operao interestadual com mercadoria sujeita ao
regime da substituio tributria, de acordo com o respectivo Convnio ou Protocolo ICMS.
Trata-se, assim, de uma obrigao objetiva em relao espcie de mercadoria
envolvida. Basta que a mercadoria esteja sujeita substituio tributria para que o
contribuinte que efetuar a operao destinada revenda, ou uso e consumo, do contribuinte
destinatrio seja o responsvel pelo pagamento do ICMS/ST, conforme os termos do
respectivo convnio ou protocolo ICMS.
Exemplo 5: sada de CIGARROS de estabelecimento atacadista,
situado no Estado de So Paulo, com destino a estabelecimento
atacadista ou varejista cearense: houve uma operao interestadual
com mercadoria sujeita substituio tributria (Convnio ICMS
37/94, de 05.04.94); portanto, o remetente, ainda que no inscrito
como contribuinte substituto cearense, tem a obrigao de reter e
recolher o ICMS devido pelas subseqentes sadas promovidas no
Estado destinatrio, ainda que o imposto j tenha sido retido
anteriormente (clusula sexta do Convnio ICMS 37/94).
Quanto ao imposto originariamente retido pelo industrial fabricante,
ou pelo importador, para o Estado de So Paulo, o remetente poder
pleitear a restituio do seu valor, de acordo com o disposto na
legislao tributria paulista.



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O sujeito passivo por substituio, definido nos Protocolos e Convnios
especficos (clusula stima), tem a obrigao de inscrever-se no cadastro de contribuintes
da unidade da Federao destinatria da mercadoria, sendo que, o nmero da inscrio
20
obtida dever constar de todos os documentos dirigidos ao Estado destinatrio, inclusive
da GNRE.
Enquanto no inscrito como contribuinte substituto tributrio, dever efetuar o
recolhimento do imposto devido ao Estado destinatrio, em relao a cada operao, por
meio de Guia Nacional de Recolhimento de Tributos Estaduais - GNRE, por ocasio da sada
da mercadoria de seu estabelecimento, devendo uma via acompanhar o seu transporte ( 2
da clusula stima).



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A nota fiscal emitida pelo sujeito passivo por substituio dever conter, alm
das indicaes normalmente exigidas pela legislao tributria (especificao, quantidade,
embalagem, valor unitrio e valor total da mercadoria, destaque do valor do ICMS normal,
etc.), o valor da base de clculo para a reteno e o valor do imposto retido.
A inobservncia do destaque do ICMS/ST no campo prprio da nota fiscal
implica a exigncia do imposto de acordo com o que dispuser a legislao tributria da
unidade da Federao de destino da mercadoria.


No caso, em se tratando de operao interestadual destinada ao Cear,
ainda que o remetente seja inscrito como contribuinte substituto tributrio
cearense, constatada a irregularidade pela fiscalizao, a legislao prev a
cobrana atravs de Auto de Infrao do valor do ICMS/ST devido e no
destacado na nota fiscal, ou destacado a menor, em relao diferena,
acrescido de multa equivalente a 2 (duas) vezes o valor do imposto no
retido. (art. 878, inciso I, alnea f, do Dec. 24.569/97).
1
11.
.. 1
11.
.. 9
99.
.. 7
77 N
NN
o
oo s
sse
ee A
AAp
ppl
ll i
ii c
cca
aa a
aa S
SSu
uub
bbs
sst
tt i
ii t
tt u
uui
ii

o
oo T
TTr
rri
ii b
bbu
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r
rri
ii a
aa (
(( c
ccl
ll
u
uus
ssu
uul
ll a
aa q
qqu
uui
ii n
nnt
tt a
aa)
))
Regra geral, a substituio tributria no se aplica s operaes (no h distino
entre internas ou interestaduais):
que destinem mercadorias a sujeito passivo por substituio da mesma
mercadoria;
destinadas a no contribuinte do imposto (consumidor final), e
s transferncias para outro estabelecimento, exceto varejista, do sujeito
passivo por substituio, hiptese em que a responsabilidade pela reteno e
recolhimento do imposto recair sobre o estabelecimento que promover a sada da
mercadoria com destino a empresa diversa.







21
Relativamente s transferncias entre estabelecimentos pertencentes ao
mesmo sujeito passivo, conforme definido no respectivo Convnio ou
Protocolo, no h dvidas quanto a no aplicao da substituio tributria. O
que se deve atentar para a Classificao Nacional da Atividade
Econmica Fiscal CNAE-Fiscal do estabelecimento destinatrio: se for
varejista, ainda que pertencente mesma empresa que estiver promovendo a
operao interestadual da mercadoria sujeita ao ICMS/ST, o remetente dever
destacar o seu valor na nota fiscal que acoberta o transporte, e efetuar o
recolhimento dentro dos prazos previstos na legislao tributria da unidade da
Federao destinatria.



1
11.
.. 1
11.
.. 9
99.
.. 8
88 D
DDi
ii s
ssp
ppo
oos
ssi
ii

e
ees
ss G
GGe
eer
rra
aai
ii s
ss d
dda
aa L
LLe
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ii s
ssl
ll a
aa

o
oo d
ddo
oo E
EEs
sst
tt a
aad
ddo
oo d
ddo
oo C
CCe
eea
aar
rr

Na Lei 12.670/96, de 30.12.96, que dispe acerca do ICMS cearense, em sua Seo
IV, encontramos as disposies gerais sobre substituio tributria, das quais destacamos:
ocorrncia da substituio tributria (art. 18, caput e 1
o
, 2
o
e 3
o
);
responsabilidade pela substituio tributria (art. 19, incisos I e II);
mercadorias sujeitas ao ICMS/ST (art. 18, 4);
restituio/ressarcimento (art. 22, incisos I, II e III);
contribuinte substituto (art. 23, incisos I, II e III);
operaes com cooperativas de produtores (art. 24, 1
o
e 2
o
);
suspenso do Regime de ST (art. 25, Pargrafo nico);
multa pela falta de reteno do ICMS/ST (art. 123, inciso I, alnea f);
multa por apropriao indbita (art. 123, inciso I, alnea e).
No RICMS, aprovado pelo Decreto 24.569, de 31.07.1997, encontramos as
determinaes relativas substituio tributria no Livro Terceiro Dos Procedimentos Especiais,
Ttulo I Da Substituio Tributria, Captulo I Normas e no ANEXO IX Parte 1 - Dos Regimes
Especiais de Tributao.

1
11.
.. 1
11.
.. 9
99.
.. 9
99 O
OOU
UUT
TTR
RRA
AAS
SS D
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TTE
EER
RRM
MMI
II N
NNA
AA

E
EES
SS
E
EEm
mmi
ii s
sss
ss
o
oo d
dde
ee G
GGI
II A
AA-
-- S
SST
TT

O contribuinte substituto tributrio cearense localizado em outra unidade da
Federao emitir, mensalmente, a Guia Nacional de Informao e Apurao do ICMS
Substituio Tributria (GIA-ST), que ser transmitida pela internet at o dia 10 (dez) do ms
subseqente ao da apurao, utilizandose programas especficos para sua gerao (GIA-ST),
validao e transmisso (Sefaznet TED), todos disponveis no site da SEFAZ/CE,
www.sefaz.ce.gov.br, opo GIA-ST.

D
DDO
OOC
CCU
UUM
MME
EEN
NNT
TTO
OO D
DDE
EE A
AAR
RRR
RRE
EEC
CCA
AAD
DDA
AA

O
OO D
DDO
OO I
II C
CCM
MMS
SS/
// S
SST
TT
O ICMS/ST devido ao Estado do Cear, retido pelo contribuinte substituto, ser recolhido
em agncia bancria autorizada mediante:
22
documento de arrecadao (DAE) distinto em relao ao utilizado para o pagamento
do imposto pelas operaes normais, caso seja estabelecido no Estado, ou
Guia Nacional de Recolhimento de Tributos Estaduais (GNRE), quando localizado em
outra unidade da Federao. Neste caso, sempre que o contribuinte substituto operar
com mercadorias sujeitas a regime de substituio tributria regido por normas
diversas, dever utilizar GNRE especfica.
Quando o imposto devido ao Estado Cear for retido por contribuinte substituto
localizado em outra unidade da Federao a Guia Nacional de Recolhimento de Tributos
Estaduais (GNRE) o documento a ser utilizado para recolhimento do imposto, em
estabelecimento bancrio credenciado.
Atualmente, a GNRE pode ser emitida pelo prprio contribuinte, impressa em formulrio
contendo cdigo de barras padro FEBRABAN, podendo ser paga nos estabelecimentos bancrios
credenciados, relativamente ao imposto devido ao Estado do Cear. O programa gerador da
GNRE com cdigo de barras pode ser obtido no endereo http://www.gnre.pe.gov.br.

P
PPr
rra
aaz
zzo
oos
ss p
ppa
aar
rra
aa R
RRe
eec
cco
ool
ll h
hhi
ii m
mme
een
nnt
tt o
oo d
ddo
oo I
II C
CCM
MMS
SS/
// S
SST
TT

Quando a responsabilidade pelo recolhimento do imposto devido por substituio tributria
for atribuda, atravs de (Convnio ou Protocolo), ao remetente da mercadoria, ainda que o
responsvel esteja situado em outra unidade da Federao, desde que devidamente inscrito
como contribuinte substituto tributrio cearense, regra geral, o prazo para recolhimento do
imposto devido por substituio tributria at o dia 09 (nove) do ms subseqente ao da sada
da mercadoria.
A exceo por conta do Convnio. ICMS 03/99 Combustveis, lubrificantes e outros
produtos:
At o dia 10 (dez) do ms subseqente ao da sada das mercadorias abaixo relacionadas,
quando a responsabilidade pelo recolhimento for atribuda ao ou remetente da mercadoria,
ainda que o responsvel esteja situado em outra unidade da Federao:
Gasolina automotiva, leo diesel, gs liquefeito de petrleo (GLP), gs natural;
lcool etlico anidro combustvel (AEAC) adicionado gasolina pelas
distribuidoras, ainda que o produto no tenha sado do estabelecimento do
responsvel pelo recolhimento;
leo combustvel, gasolina de aviao, querosene de aviao (QAV), querosene
iluminante;
Aditivos, anticorrosivos, desengaxantes, fluidos, graxas e leos de tmpera,
protetivos e para transformadores, ainda que no derivados de petrleo, todos
para uso em aparelhos, equipamentos, mquinas, motores e veculos, e com
aguarrs mineral, classificada no cdigo 2710.11.30 da NBM/SH.















23
1
11.
.. 1
11.
.. 1
110
00 P
PPR
RRI
IIN
NNC
CCI
IIP
PPA
AAI
IIS
SS R
RRE
EEG
GGI
IIM
MME
EES
SS
A
AAN
NNE
EEX
XXO
OO I
II
Operaes sujeitas ao recolhimento do ICMS sob regime de substituio tributria.
Base de Clculo da Operao
% Agregao
Produto
Interna Interest Import
Itens da B. Clculo
%
Alq
Base
Legal
Obs.:
Abacaxi, Alho, Ameixa,
Amendoim, Alpiste, Batata
Inglesa, Cebola, Cenoura,
Laranja, Kiwi, Ma,
Maracuj, Morango,
Paino, Pra, Pssego,
Pimenta-do-reino,
Tangerina e Uva.
Pauta Fiscal
Preo de venda a
consumidor final,
podendo o Secretario da
Fazenda fixar o valor
lquido a recolher.
17
Art. 457 a
459
O estabelecimento que receber
estas mercadorias sem
pagamento do imposto dever
emitir N.F em entrada e
promover o recolhimento do
ICMS at o 5 dia aps o ms
em que ocorreu sua entrada.
Acar Pauta Fiscal
Preo de venda a
consumidor final,
podendo o Secretario da
Fazenda fixar o valor
lquido a recolher.
Vr.
lquido
Art. 460 a
463
Substituto: Industrial,
representante ou distribuidor
na op. Interna para atacadista
ou varejista e estes nas op.
Interestaduais.
lcool Anidro
Diferido p/momento sada
gasolina
Vr. Destacado na N.F.
emitida pelo
estabelecimento
produtor
25 Art. 469
O imposto diferido dever ser
pago de uma s vez
juntamente com o imposto
retido por substituio
incidente sobre as operaes
subsequentes com a gasolina
at o consumidor final.
lcool Hidratado - - -
Na sada interna de estab.
produtor, o ICMS fica diferido
para o momento da entrada no
estab. distribuidor e o vr. ser
o destacado na N.F emitida
pelo produtor.
lcool Hidratado

- - -
Preo Mdio Ponderado
a Consumidor Final-
PMPF.
Ato COTEPE/PMPF
08/2007
R$ 1,8000
25
Art. 464 a
468
Para as aquisies
interestaduais por varejista e
consumidor final, remetidas
por distribuidor ou TRR.
Lubrificante derivado de
petrleo

30,00 56,63 30,00
Preo mximo ou nico
de venda praticado pelo
substituto, fixado pelo
17
Art. 470 a
472
Ter o cuidado no momento da
classificao fiscal para
distinguir o que ou no
24

Lubrificante no derivado
de petrleo















30,00
fabricante ou por
autoridade competente,
na falta deste ser o vr.
da operao + frete,
carreto, seguro e outros
encargos transferveis
ao adquirente + %
agregao cabvel.
derivado de petrleo.
Aditivos, agentes de
limpeza, anticorrozivos,
desengaxantes,
desinfetantes, fluidos,
graxas, removedores
(exceto o cdigo
3814.00.00 NBM/SH) e
leos de tempera protetivos
para transformadores, ainda
que no derivados de
petrleo (todos para uso em
aparelhos, equipamentos,
mquinas, motores e
veculos), aguars mineral
(NBM/SH cdigo
2710.00.92).
30,00
Preo mximo ou nico
de venda praticado pelo
substituto, fixado pelo
fabricante ou por
autoridade competente,
na falta deste ser o vr.
da operao + frete,
carreto, seguro e outros
encargos transferveis
ao adquirente + %
agregao cabvel.
17
Art. 470 a
472
Este regime no se aplica as
operaes com destino a
consumidor final no
contribuinte do imposto a
transferncias internas.
Cerveja e Chope 27
Xarope, Refrigerante, e
gua Mineral
Pauta Fiscal, definida na IN
02/2004, vigente a partir de
19/01/2004.
Conforme disposto no Dec.
27.113/2003, no caso da
impossibilidade de utilizao
da Pauta Fiscal utiliza-se a
MVA prevista no Protocolo
10/92.
Cerveja e Refrigerante 140%
Chope 115%
Xarope e Extrato concentrado
100%.
Bebidas Isotnicas e
Energticos 40%, conforme
Dec. 27.383/04
Na op. Interna o vr.
Divulgado em ato do
Secretrio da Fazenda.
Nas sadas
interestaduais o preo
de venda do estab.
Remetente + IPI, frete,
carreto e demais
despesas debitadas ao
destinatrio + %
agregao fixado pelo
estado destinatrio da
mercadoria conf. fixado
em Protocolos.
17
Art. 473 a
476
Na op. Interna o substituto
dever usar a base de clculo
da substituio nos mesmos
percentuais da alterao
ocorrida no preo,
independente de qualquer ato
da autoridade estadual. O
Cear usa a Pauta Fiscal,
portanto despreza a B.C. do
Protocolo. Quando o vr. da
mercadoria for >ou = a 80%
ao da pauta, a B.C ser o vr.
originrio da N.F + 30% de
agregao.








25

Base de Clculo da Operao
% Agregao
Produto
Interna Interest Import.
Itens da B.
Clculo
%
Alq
Base Legal Obs.:
Cigarro, Fumo desfiado
ou picado.
27
Papel para cigarro
30,00
Preo a
consumidor
marcado pelo
fabricante ou na
sua ausncia vr.
Mercadoria + IPI,
frete e carreto +
% agregao.
17
Art. 477 a
479
-
Cimento 30,00 20,00 30,00
Preo de venda
do
estabelecimento
remetente + IPI,
frete, carreto e
demais
despesas
debitada ao
destinatrio + %
agregao
17
Prot. 11/85
e 30/97.
Art. 480 a
483
Na op. de importao
base de clculo ser a
prpria da importao
disposta no art. 435, III,
do RICMS, + %
agregao.
Gasolina Automotiva "C" 69,94 132,80
Vr. Operao +
frete + outras
despesas
27
leo Diesel 13,80 37,10
-
Montante
formado do
preo da
operao + frete,
seguro, impostos
e outros
encargos
atribudos ao
destinatrio + %
agregao
correspondente.
25
Art. 484 a
485. Conv.
ICMS n
3/99,
83/99,37/00
e 48/00.
Remetentes: distribuidor
ou TRR inscritos no CGF
como substituto
(reteno fonte) e os no
inscritos no CGF(GNRE
ou subst. na fronteira).
Destinatrios: TRR ou
Postos de combustveis.
Quaisquer outros
remetentes, exceto os
acima e as refinarias e
suas bases, dever o
ICMS substituio ser
retido na fronteira, se o
destinatrio for
consumidor final
(diferencial de
alquotas).
O Decreto 27.486/2004,
reduz a base de
clculo em 32%.

26
Gs Liqefeito de
Petrleo GLP
95,61 135,68 -
Montante
formado do
preo da
operao + frete,
seguro, impostos
e outros
encargos
atribudos ao
destinatrio + %
agregao
correspondente.
17
Remetentes: distribuidor
inscrito no CGF como
substituto (reteno
fonte) e os no inscritos
no CGF(GNRE ou subst.
na fronteira)
Destinatrios:
Revendedor ou Postos
de servios. Na
operaes com
consumidor final por
qualquer dos remetentes
acima, dever o ICMS
substituio ser retido na
fronteira (diferencial de
alquotas).
Gasolina Automotiva "A"
(*)
69,94 132,80 67,09 27
Gasolina de Avio 86,93 149,25 86,93
Montante
formado do
preo da
operao + frete,
seguro, impostos
e outros
encargos
atribudos ao
destinatrio + %
agregao
correspondente.
27
Art. 484 a
485. Conv.
ICMS n
3/99,
83/99,37/00
e 48/00.
leo Combustvel 29,76 56,34 - 17
Querosene de Aviao 30,00 73,30 30,00 25
Querosene Iluminante 123,10 185,17 123,10
Montante
formado do
preo da
operao + frete,
seguro, imposto
e outros
encargos
atribudos ao
destinatrio + %
agregao
correspondente.
17
Art. 484 a
485. Conv.
ICMS n
3/99,
83/99,37/00
e 48/00.
O substituto a refinaria
de petrleo e suas bases
nas op. Interna e
interestaduais com
combustveis derivados
ou no de petrleo
destinado a contribuinte
sediados neste Estado.
Caso haja diferena
entre o valor da base de
clculo prevista e o que
for fixado para venda a
varejo no municpio de
destino da mercadoria,
fica o estabelecimento
distribuidor ou TRR
responsvel pelo
recolhimento da
diferena do ICMS. (*) A
base de clculo esta
indexada com o
PIS/COFINS.
Gs Natural Veicular 214,30
233,23(12%)
e 252,17(7%)
214,30 17
Gs Natural Industrial 41,18
49,68(12%) e
58,18(7%)
41,18
Montante
formado do
preo da
operao + frete,
17
Art. 484 a
485. Conv.
ICMS n
3/99,
O substituto a refinaria
de petrleo e suas bases
nas op. Interna e
interestadual com
27
Outros Combustveis 30,00
seguro, impostos
e outros
encargos
atribudos ao
destinatrio + %
agregao
correspondente.
17
83/99,37/00
e 48/00.
combustveis derivados
ou no de petrleo
destinado a contribuinte
sediada neste Estado.
Caso haja diferena
entre o valor da base de
clculo prevista e o que
for fixado para venda a
varejo no municpio de
destino da mercadoria,
fica o estabelecimento
distribuidor ou TRR
responsvel pelo
recolhimento da
diferena do ICMS. (*) A
base de clculo esta
indexada com o
PIS/COFINS.






































28
Base de Clculo da Operao
% Agregao
Produto
Interna Interest
Import
.
Itens da B. Clculo
%
Alq
Base Legal Obs.:
Gs Liqefeito de
Petrleo GLP (*)
95,61 135,68 - 17
leo Diesel (*) 13,80 37,10 -
Montante formado
do preo da operao
+ frete, seguro,
imposto e outros
encargos atribudos
ao destinatrio + %
agregao
correspondente.
25
Art. 484 a
485. Conv.
ICMS n
3/99,
83/99,37/00
e 48/00.
O substituto a refinaria
de petrleo e suas bases
nas op. Interna e
interestadual com
combustveis derivados
ou no de petrleo
destinado a contribuinte
sediada neste Estado.
Caso haja diferena
entre o valor da base de
clculo prevista e o que
for fixado para venda a
varejo no municpio de
destino da mercadoria,
fica o estabelecimento
distribuidor ou TRR
responsvel pelo
recolhimento da
diferena do ICMS. (*) A
base de clculo esta
indexada com o
PIS/COFINS.
O Decreto 27.486/2004,
reduz a base de
clculo em 32%.

Disco Fonogrfico, Fita
Virgem ou Gravada.
25,00 17
Filme Fotogrfico,
Cinematogrfico e Slide.
40,00
Preo mximo de
venda a varejo,
fixado pela
autoridade
competente + frete,
inexistindo ser o
montante do preo
praticado pelo
contribuinte substituto
+ frete ou carreto, IPI
e demais despesas
debitadas ao
adquirente + %
agregao.
17
Art. 489 e
490
Quando o
estabelecimento
industrial ou importador
no realizar op. com
comrcio varejista, o vr.
Inicial para o clculo da
base ser o preo
praticado pelo
distribuidor ou
atacadista.
Trigo em Gro - 66,01 Vr. Da operao, 17 Prot. 46/00 Substituto: importador,
29
Farinha de Trigo e sua
Mistura
De Estado no
signat. Prot. 46/2000
82,35

Importao
51,33
adicionado as
despesas cobradas
ou debitadas ao
destinatrio, inclusive
frete e seguro + %
agregao
e Dec.
28.067/0
adquirente e
destinatrio. Nas op. de
import. ou de estados
no signatrios do Prot.
46/00, dever ser
observado a Pauta
Fiscal.







Massas alimentcias no
cozidas, nem recheadas e
pes.
UF no signatria do
Protocolo 50/05 (35%)
e UFs signatrias do
Prot. 20,00

Biscoito, Bolacha, bolos,
wafers, Panetones e similares
derivados da farinha de trigo.
Classificados nas posies
1902.1 e 1905.1 a 1905.3 da
NBM/SH
UF no signatria do
Protocolo 50/05, 45% e
UFs signat. do Prot.
30,00

Vr. Importao + II,
IPI, imposto op.
Cmbio se incidente,
frete, seguro e
demais despesas
aduaneiras debitadas
ao destinatrio + %
agregao.
17
Art. 503 a
505
a N.F que acobertar a
sada interna
subsequente ser
emitida com destaque
para mero crdito do
adquirente, e dever
conter a expresso
ICMS pg. por
substituio.
Fio de Algodo


50,00

II - Queijos 33,87
Sul e
Sud. - ES
(50,00) e
Nort., Ne
e Centro
Oeste +
ES
(41,94)
33,87
preo de aquisio
da mercadoria + IPI,
frete + % agregao.
Na importao ser
observada a base de
clculo disposta no
art. 435, III do
RICMS.
17
Art. 511 a
514
os estabelecimentos
atacadista, varejista ou
fabricante de rede que
adquirirem fio de
algodo, rede ou pano
de rede, em outra
unidade da federao ou
no exterior, devero
recolher o ICMS no
primeiro posto fiscal de
entrada neste estado.
Gado Bovino, produtos
dele derivado e Suno.
Pauta Fiscal
ser adotado o valor
da operao de que
decorrer a sada, no
podendo ser inferior
quele estabelecido
na Pauta Fiscal.
17
Art. 515 a
526
O imposto incidir na
sada dos subprodutos
no comestveis e ser
recolhido pelo
adquirente, se
devidamente
organizado, na
qualidade de substituto.
Navalha, Lmina e
Aparelho de Barbear
descartvel e Isqueiro
de bolso.
30,00
preo praticado pelo
contribuinte substituto
+ frete ou carreto, IPI
e demais e despesa
debitada ao
destinatrio + %
agregao. Na
importao ser
observada a base de
clculo disposta no
art. 435, III, RICMS.
17
Art. 527 a
529
Codificao da NBM:
navalha e aparelho
(8212.10.20),
lminas(8212.20.10) e
isqueiros(9613.10.00)


30

Base de Clculo da Operao
% Agregao
Produto
Interna Interest
Import
.
Itens da B. Clculo
%
Alq
Base Legal Obs.:
Lmpada Eltrica,
Reator e Starter.
40,00
Preo mximo de
venda a varejo,
fixado pela
autoridade
competente ou pelo
industrial este
inexistindo ser o
preo praticado pelo
substituto nas
operaes com o
comrcio varejista +
frete ou carreto, IPI e
demais despesas
debitadas ao
adquirente + %
agregao.
17
Prot. 17/85 e
7/96. Art. 530 e
531
Na op. de importao
base de clculo ser a
prpria da importao
disposta no art. 435, III, do
RICMS, + % agregao.
I Leite em P, Leite Longa
Vida, Bebida Lctea, Leite
Condensado, Creme de Leite,
Caf torrado e modo e Caf
Solve
29,41
Sul e
Sud.-ES
(45,00) e
Nort., Ne
e Centro
Oeste +
ES (37,21)
29,41
Vr. da operao
praticada pelo
substituto + IPI, frete
ou carreto e demais
despesas cobradas
ou debitadas ao
destinatrio + %
agregao.
17 Art. 532 e 533
Nas operaes com leite
em p devemos lembrar
que este produto faz parte
da cesta bsica (reduo
de base de clculo).
Madeira em Geral

Pauta Fiscal

Vr. Divulgado em ato
do secretrio da
Fazenda, com base
nos preos finais de
venda praticado no
mercado.

Art. 537 e 538

Quando o vr. da operao
for > do que 60% do vr. da
pauta fiscal, ser agregado
80% ao vr. originrio. Este
regime no se aplica ao
estabelecimento industrial,
exceto aquele enquadrado
no CAE
1511009(serrarias).

Sorvete e Picol 51,72 70,00 51,72
Valor da operao + IPI,
frete e carreto + %
agregao. Na importao
ser observado a base de
clculo disposta no art.
435, III, RICMS.
17
Art. 553 a 555,
alterado p/
Dec. 27.671/04
Substituto: estabelecimento
industrial ou comercial atacadista,
independente de qual categoria
econmica ou modalidade de
inscrio pertena.









31


Pneus para automveis
de passageiros, inclusive
camionetas e
automveis de corridas.
42,00 17
Pneus para Caminhes,
nibus, Avies, Mquina
Pesada, Tratores
Agrcola e Ps
Carregadeiras.
32,00 17
Pneus para motocicletas 60,00 17
Protetores, Cmara de
Ar e outros tipos de
pneus.




45,00
Vr. Divulgado em ato
do Secretrio da
Fazenda, este
inexistindo tomar-se-
por base o preo
praticado pelo
substituto + IPI, frete
e demais despesas
debitadas ao
destinatrio + %
agregao
correspondente. Na
importao ser
observado a base de
clculo disposta no
art. 435, III, RICMS
17
Art. 539 a 542
Quando o vr. da base de
clculo for < ou igual a 70%
do preo de venda
praticado pelo fabricante de
produto similar nacional,
ser utilizado este valor
para compor a base de
clculo.




I - Terminais portteis
de telefonia celular
classificados na posio
8525.20.02 da NCM/SH;
II Terminais mveis de
telefonia celular para
veculos automotores
classificados na posio
8525.20.24 da NCM/SH;
III Outros aparelhos
transmissores, com
aparelho receptor
incorporado, de telefonia
celular, classificados na
posio 8525.20.29 da
NCM/SH; e
IV Cartes inteligentes
(Smart. Card e Sim
Card), classificados nas
posies 8525.52.00 e
8542.10.00 da NCM/SH,
respectivamente.
30,00
Preo mximo de
venda a varejo,
fixado pela
autoridade
competente ou pelo
industrial este
inexistindo ser o
preo praticado pelo
substituto nas
operaes com o
comrcio varejista +
frete ou carreto, IPI e
demais despesas
debitadas ao
adquirente + %
agregao.
Na importao, a
base de clculo ser
a soma dos valores:
I - da mercadoria
constante dos
documentos de
importao,
observando-se a taxa
de cmbio utilizada
para o clculo do
Imposto de
Importao;
II - do Imposto de
importao;
III - do Imposto sobre
Produtos
Industrializados (IPI);
IV - do Imposto sobre
Operaes de
Cmbio, quando for o
caso;
17
Conv. ICMS
135/2006
e
Decreto no.
28.278/2007
Substitutos:
- Estabelecimento
industrial fabricante;
- Importador; e
- Destinatrio da
mercadoria quando o
imposto no vier retido.
-

32
V - de quaisquer
outros impostos,
taxas, contribuies e
despesas
aduaneiras;
VI - do montante do
prprio ICMS;
VII - da parcela
resultante da
aplicao, sobre
esses valores, do
percentual de 30%
(trinta por cento).
A base de clculo
referida no 4 no
ser inferior
utilizada para
cobrana dos tributos
federais.
Tintas e Vernizes;
Preparaes para
solver, diluir ou
remover tintas e
vernizes; Cera e Massa
de Polir; Xadrez e Ps
assemelhados; Piche-
pez;
Impermeabilizantes;
Aguarrs; Secantes
preparados;
Preparaes
catalticas; Massas
para acabamento,
pintura ou vedao,
Corantes, Tinta em p
e Cal hidratado e
modo para pintar.
35,00 17
Telhas, Cumeeiras,
Calhas, Caixas Dgua,
Tanques e
Reservatrios.
30,00
Preo mximo de
venda a varejo fixado
pela autoridade
competente ou pelo
Industrial, este
inexistindo, ser o
praticado pelo
substituto + frete ou
carreto, IPI e demais
despesas debitada
ao destinatrio + %
agregao
correspondente. Na
importao ser
observada a base de
clculo disposta no
art. 435, III, RICMS.
17
Art. 559 e 560
Com exceo dos
produtos, Tinta em p e Cal
hidratado e modo para
pintar, este regime tambm
se aplica s operaes de
importao e interestaduais
com as unidades federadas
signatrias de protocolos e
convnios, nos termos da
legislao vigente, bem
como s entradas
interestaduais para ativo e
consumo.




Veculos Novos










Tabela do
Fabricante
30,00 - 17 Art. 561 a 563
a base de clculo ser
reduzida em 29,41%, para
que a carga tributria fique
em 12%, s para as
concessionrias
credenciadas junto a
SEFAZ
33

Base de Clculo da Operao
% Agregao
Produto
Interna Interest
Import
.
Itens da B. Clculo
%
Alq
Base Legal Obs.:
Operaes realizadas
por Postos de Servios
30,00
Preo de aquisio
da mercadoria + IPI,
frete e demais
despesas assumidas
pelo destinatrio + %
agregao. Na
importao ser
observada a base de
clculo disposta no
art. 435, III, RICMS.
17 Art. 543 a 545
Nos casos em que a
mercadoria tenha preo
mximo ou nico de venda
a consumidor, marcado
pelo fabricante, ser este a
base de clculo.
Operaes realizadas por
Panificadores enquadrados nos
CNAEs-Fiscal 1581-4/01 e
1581-4/02
30,00
Preo de aquisio
da mercadoria + IPI,
frete e demais
despesas assumidas
pelo destinatrio + %
agregao. Na
importao ser
observado o disposto
no III, do art. 435,
RICMS.
17 Art. 506 a 510
Este regime no se aplica
s mercadorias utilizadas
no processo industrial, que
tero seus crditos
estornados.
Operaes Estabelecimentos
Grficos e Editoriais
enquadrados nos CNAE's-
Fiscal 2211-0/00, 2212-8/00,
2213-6/00, 2219-5/00, 2221-
7/00, 2222-5/01, 2222-5/02,
2222-5/03, 2229-2/01, 2229-
2/02, 2229-2/99.
20,00
Preo de aquisio
da mercadoria + IPI,
frete e demais
despesas debitadas
ao destinatrio + %
agregao.
17 Art. 491 a 494
Este regime no se aplica
aos estabelecimentos que
realizem
preponderantemente
prestao de servios
sujeito ao ISS.
Caranguejo Pauta Fiscal - - I.N. 16/96 -
Mercadoria destinada a
revendedor no inscrito
no CGF
Termo de Acordo 30,00
preo de venda a
consumidor final
constante da tabela
estabelecida pelo
rgo competente, ou
em catalogo ou lista
de preos emitidas
pelo remetente,
acrescido, em ambos
os casos, do frete
FOB, estes
inexistindo ser
fixado em Termo de
Acordo. Na
importao ser
observado o disposto
no III, do art. 435,
RICMS
17
Conv. 45/99. Art.
549 a 552
o contribuinte que praticar
este tipo de operao,
dever para efeito de
atribuio de
responsabilidade tributria,
celebrar com a SEFAZ,
Termo de Acordo, onde so
fixadas as regras
operacionais.
34
Produtos Farmacuticos
classificados nas posies
3003 e 3004 e nos cdigos
3306.10.00, 3306.90.00,
3006.60.00 e 9603.21.00 da
NBM/SH.
P=38,24
N=33,05
Nt=41,34


Sul e Sud.
P=54.89
N=49,08
Nt=58,37

N e Ne
P=46,56
N=41,06
Nt=49,86
P=38,24
N=33,05
Nt=41,34
Preo praticado pelo
remetente nas operaes
com o comrcio varejista +
IPI, frete ou carreto e
demais despesas cobradas
ao destinatrio + %
agregao
correspondente. Na
importao ser observado
o disposto no III, do art.
435, RICMS. Utiliza-se os
percentuais quando no
constar preo sugerido
pelo fabricante ou PMC da
Abifarma
17
Art. 546 a 548-H do
Dec. 24.569/97,
alterado pelo Dec.
27.490/04 (Anexo II
desta apostila)
A reduo da base de
clculo para o ICMS normal
nas operaes
interestaduais com os
produtos classificados nas
posies 3003, 3004 e
3007 e nos cdigos
3401.11.90, 3401.20.10 e
9603.21.00 ad TIPI, com
destino a contribuinte, ser
de 9,90 e 10,49 para as
alquotas de 7% e 12%,
respectivamente, referente
ao valor do PIS7PASEP.
Produtos Farmacuticos
classificados nos cdigos e
posies relacionadas na
clusula 1 do Conv. Icms n
76/94 e suas alteraes,
exceto aqueles classificados
nas posies 3003 e 3004 e
nos cdigos 3306.10.00,
3306.90.00, 3006.60.00 e
9603.21.00 da NBM/SH.
28,00 17
Art. 546 a 548-H do
Dec. 24.569/97,
alterado pelo Dec.
27.490/04 (Anexo II
desta apostila)
A sua aplicao s ser permitida
desde que no tenham sido
excludos da incidncia das
contribuies previstas no inciso I
do " caput" do art. 1 da Lei
12.147/00, na forma do pargrafo
segundo desse mesmo artigo.
35
Mercadorias, exceto as
relacionadas nos mdulos
acima, quando destinadas s
Farmcias inscritas nos
CNAEs-Fiscal 5241-8/01,
5241-8/02 e 5241-8/03.
28,00
Preo praticado pelo
remetente nas operaes
com o comrcio varejista +
IPI, frete ou carreto e
demais despesas cobradas
ao destinatrio + %
agregao
correspondente. Na
importao ser observado
o disposto no III, do art.
435, RICMS
17
Art. 546 a 548-H do
Dec. 24.569/97,
alterado pelo Dec.
27.490/04 (Anexo II
desta apostila)































O estabelecimento enquadrado
neste CAE fica responsvel na
qualidade de contribuinte
substituto pelo pagamento do
ICMS com qualquer mercadoria
entrada para comercializao,
exceto aquelas isenta, no
tributadas ou j com reteno na
fonte.







































36
Base de Clculo da Operao

% Agregao
Produto
Interna Interest. Import.
Itens da B. Clculo
% Alq. Base Legal Obs.:
Pilhas e baterias eltricas
classificadas na NBM/SH
na posio 8506.
40,00
Preo praticado pelo
contribuinte substituto +
frete ou carreto, IPI e
demais e despesa
debitada ao destinatrio +
% agregao. Na
importao ser observado
a base de clculo disposta
no art. 435, III, RICMS.
17
Dec. N
26.397/01
Aplica-se esse mesmo regime nas
operaes interestaduais com
unidades federadas signatrias do
Protocolo ICMS n 18/85. Nas
operaes internas fica atribuda ao
estabelecimento industrial fabricante
a responsabilidade pela reteno e
recolhimento do ICMS na sada de
pilhas e baterias classificados na
posio 8506 da NBM.
Raes para animais
domsticos, classificadas
na NBM/SH na posio
2309
46,00
Sul e
Sud. - ES
(63,59) e
Norte, Ne
e Centro
Oeste +
ES
(54,80)
46,00
Preo praticado pelo
contribuinte substituto +
frete ou carreto, IPI e
demais e despesa
debitada ao destinatrio +
% agregao. Na
importao ser observado
a base de clculo disposta
no art. 435, III, RICMS.
17
Protocolo ICMS
26/2004 e Dec.
27.489/04
Nos casos em que a mercadoria
tenha preo mximo ou nico de
venda a consumidor, marcado pelo
fabricante, ser este a base de
clculo.
40,00
Destinados a quaisquer
destinatrios indicados nas
CNAE-Fiscais, exceto
revendedores autorizados
de veculos.
Peas e acessrios para
veculos
autopropulsados. E todas
as mercadorias
destinadas aos
estabelecimentos
cadastrados nas CNAE-
Fiscais: 5010-5; 5020-2;
5030-0;5041-5; 5042-3;
5161-6/00 e 5249-3/14.
26,50
Destinados aos
revendedores autorizados
de veculos em
cumprimento aos contratos
de fidelidade.
17
Decreto 27.667,
de 23/12/04,
alterado p/
Decreto 27.696,
de 19/01/05.
Os estabelecimentos levantaro os
estoque existentes em 31/12/2004 e
agregaro os % e recolhero a ST,
podendo parcelar em at 20 vezes
sem acrscimos. MS, ME e EPP
recolhero a ST apenas sobre o
valor da agregao de 40%. O valor
do inventrio ser reduzido em 5%.
Bebidas Quentes,
classificadas nas
posies NBM/SH 2808,
exceto aguardente de
cana e de melao e
vermutes, classificados
nas posio NBM/SH
2205
29,04
Sul e Sud.
- ES
(60,00)
Norte, Ne,
Centro
Oeste e
ES
(51,40)

Industrial, Importador ou
Arrematante
27
Decreto 29.042,
de 26/10/07,
Protocolo ICMS
14/96.
Os estabelecimentos levantaro os
estoque existentes em 30/11/2007 e
agregar o % de 29,04% mai IPI e
recolhero a ST, podendo parcelar
em at 6 vezes sem acrscimos. ME,
EPP e Regimes Especiais recolhero
a ST sobre o valor dos estoques com
agregao de 29,04%%.
* Regra geral: 1 Todo produto/servio com Pauta Fiscal como Base de Clculo, esta prevalecer em todas as operaes, exceto
quando o valor da operao real for superior;
2 Quando a legislao silenciar quanto a base de clculo na Importao de produto/servio, esta ser a mesma
adotada para a operao Interna, salvo quando o valor da operao de Importao, acrescido do II, IPI, frete,
seguro e demais despesas aduaneiras debitadas ao adquirente, for superior, sendo esta a ser adotada.
3 Nas operaes de venda ou transferncias efetuadas por quaisquer estabelecimento remetente, destinadas a
Refinaria ou suas Bases de Distribuio da PETROBRS, neste Estado (LUBINOR), a tributao ser normal,
ficando esta responsvel pela reteno e recolhimento do ICMS substituio nas sadas subseqentes.
4 Conforme disposto no Decreto 27.112/2003, as mercadorias sujeitas a Substituio Tributria originria de
Convnios e Protocolos, devendo o ICMS/ST vir retido pelo remetente ou recolhido atravs de GNRE, caso
contrrio dever ser recolhido no prprio Posto Fiscal de fronteira, mesmo que o contribuinte cearense
destinatrio das mercadorias seja credenciado para pagamento do ICMS Antecipado, diferencial de alquota e
substituio tributria em seu domiclio.
5 No que se refere aos medicamentos, adotamos a seguinte nomenclatura: P = Lista Positiva, N = Lista Negativa e
Nt = Lista Neutra.






37
1.1.10.1 EXEMPLO DE LEGISLAO DE PRINCIPAIS REGIMES

Seo I

Das Operaes com Abacaxi, Alho, Alpiste, Ameixa, Amendoim, Batata Inglesa, Cebola, Laranja,
Kiwi, Ma, Maracuj, Morango, Paino, Pra, Pssego, Pimenta-do-reino, Tangerina e Uva

Redao original:
SEO I
Das Operaes com Abacaxi, Alho, Alpiste,Amendoim, Batata, Cebola, Cenoura, Ma,
Maracuj, Paino, Pra, Pimenta-do-reino,Tangerina e Uva.
NOTA: O art. 1, inciso XVII, do Decreto n 27.318, de 29/12/2003, alterou o art. 457, nos
seguintes termos:

Art. 457. As operaes com abacaxi, alho, alpiste, ameixa, amendoim, batata inglesa, caqui,
cebola, laranja, kiwi, ma, maracuj, morango, paino, pra, pssego, pimenta-do-reino, tangerina
e uva, quando procedentes de outras unidades da Federao ou do exterior, ficam sujeitas ao
pagamento do ICMS incidente nas operaes subseqentes, por ocasio da passagem no primeiro
posto fiscal de entrada neste Estado.
Art. 458. A base de clculo do ICMS ser o preo de venda ao consumidor final, podendo o
Secretrio da Fazenda fixar o valor lquido a recolher, levando em considerao os crditos da
aquisio e o correspondente dbito pela sada.

Art. 459. Na sada dos produtos a que se refere esta Seo, diretamente de estabelecimento
produtor, sero observados os seguintes procedimentos:
I - por estabelecimento dotado de organizao administrativa, atravs da emisso de nota fiscal de
produtor, com destaque do ICMS, calculado nos termos do artigo anterior;
II - por estabelecimento sem organizao administrativa, atravs da obteno junto repartio
fiscal de seu domiclio de nota fiscal avulsa, oportunidade em que promover o recolhimento do
ICMS, adotada a mesma base de clculo prevista no artigo anterior.
Pargrafo nico. O estabelecimento que receber mercadoria sem o pagamento do imposto na
forma indicada nesta Seo, dever emitir nota fiscal em entrada e, na condio de responsvel,
promover o recolhimento do imposto devido, at o 5 (quinto) dia aps o ms em que ocorrer a
entrada da mercadoria.

SEO II
Das Operaes com Acar

Art. 460. Na operao interna com acar, destinada a estabelecimento atacadista ou varejista,
fica atribuda ao estabelecimento industrial, representante ou distribuidor autorizado, na qualidade
de contribuinte substituto, a responsabilidade pela reteno e recolhimento do imposto devido nas
operaes subseqentes.

Art. 461. Na aquisio de acar em outras unidades federadas, fica o estabelecimento, atacadista
ou varejista, obrigado ao recolhimento do imposto no primeiro posto fiscal de entrada neste Estado,
na forma estabelecida nesta Seo.

Art. 462. A base de clculo do ICMS ser o preo de venda ao consumidor final, podendo o
Secretrio da Fazenda fixar o valor lquido a recolher, levando em considerao os crditos da
aquisio e o correspondente dbito pela sada.
Pargrafo nico. Nas demais operaes no alcanadas por esta Seo, a base de clculo do
imposto de obrigao direta no poder ser inferior a 80% (oitenta por cento) do valor a que se
refere este artigo.

Art. 463. O disposto nesta Seo aplica-se tambm s operaes de importao do exterior.
38
NOTA: De acordo com o art. 1, X, do Decreto n. 25.332/98, a Seo III deste captulo passa a ter
nova redao, sendo dividida em duas subsees, na forma seguinte, em vigor a partir de 1/1/99:

SUBSEO I
Das Operaes com lcool Hidratado

Art. 464. Fica atribuda ao estabelecimento distribuidor de combustveis domiciliado neste Estado,
a responsabilidade pela reteno e recolhimento do imposto devido nas operaes subsequentes,
na qualidade de contribuinte substituto, quando da aquisio de lcool hidratado nas operaes
internas e interestaduais.
NOTA: O art. 1, inciso XVIII, do Decreto n 27.318, de 29/12/2003, alterou o 1 do art. 464, nos
seguintes termos:
1 Nas aquisies interestaduais de lcool hidratado realizadas por estabelecimento atacadista,
varejista ou consumidor final, no credenciado ou no inscrito como substituto tributrio, o ICMS
devido por substituio tributria dever ser recolhido por ocasio da entrada do produto no
primeiro posto fiscal deste Estado.

2 Nas sadas internas de lcool hidratado do estabelecimento produtor, o recolhimento do ICMS
devido na operao fica diferido para o momento da entrada dos produtos no estabelecimento
distribuidor de combustvel.
NOTA: O art. 1, inciso XVI, alnea "a" do Decreto n 25.714, de 28 de dezembro de 1999, alterou o
3 do art. 464, que passou a vigorar com aseguinte redao:
" 3 O ICMS a ser retido e recolhido pelo contribuinte substituto na forma do pargrafo anterior
ser o valor destacado na nota fiscal emitida pelo estabelecimento produtor."
NOTA: O art 1, inciso XII, do Decreto n 26.483, de 26/12/2001, acrescentou o 4 ao art. 464,
nos seguintes termos:
4 Na hiptese deste artigo, nas entradas interestaduais, o estabelecimento distribuidor, alm dos
procedimentos previstos no Protocolo ICMS n 19/99, de 22 de outubro de 1999, emitir para o
Fisco cearense uma via adicional do relatrio a que se refere a alnea b do inciso II da clusula
quinta do mesmo diploma normativo, remetendo ao Ncleo de Execuo da Substituio Tributria
e Comrcio Exterior (NESUT) at o 10 (dcimo) dia do ms subseqente entrada do produto
neste Estado."

Art. 465. O regime de que trata o artigo anterior aplica-se, tambm, operao de aquisio para
recebimento futuro, decorrente de venda realizada pelo estabelecimento produtor de lcool
hidratado.
NOTA: O art. 1, inciso XVI, alnea "a" do Decreto n 25.714, de 28 de dezembro de 1999, alterou
os 1 e 2 do art. 465, que passaram a vigorar com a seguinte redao:
" 1 Na hiptese deste artigo, ser emitida pelo estabelecimento produtor nota fiscal, sem
destaque do ICMS, mencionando-se em seu corpo que a emisso se destina a simples
faturamento para entrega futura.
2 Por ocasio da entrega total ou parcial da mercadoria, ser emitida pelo estabelecimento
produtor nota fiscal, com destaque do ICMS, calculado com base no valor contratado
originariamente."
3 Sero ainda indicados no documento fiscal de que trata o pargrafo anterior o nmero, a data
e o valor da operao constantes da nota fiscal originria, e como "Natureza da Operao",
"Entrega Total de Venda Futura" ou "Entrega Parcelada de Venda Futura", conforme o caso.

Art. 466. O estabelecimento exclusivamente produtor de lcool hidratado caso disponha de saldo
credor do ICMS em sua escrita fiscal, poder emitir nota fiscal correspondente ao valor do
referido saldo, apurado no ms anterior, para efeito de deduo do ICMS a ser retido na forma dos
Arts. 464 e 465, pelo contribuinte substituto.
NOTA: O art. 1, inciso XVI, alnea "a" do Decreto n 25.714, de 28 de dezembro de 1999, alterou o
1 do art. 466, que passou a vigorar com a seguinte redao:
39
" 1 A nota fiscal de que trata este artigo dever ser emitida com a indicao do seu valor em
algarismos e por extenso, e ser devidamente visada pela repartio fiscal do domiclio do
remetente."
2 O valor do saldo credor utilizado na forma deste artigo no poder exceder ao valor do ICMS
a ser retido pelo contribuinte substituto.
NOTA: O art. 1, inciso XVI, alnea "a" do Decreto n 25.714, de 28 de dezembro de 1999,
acrescentou o art. 466-A:

"Art. 466-A. O estabelecimento distribuidor de combustvel poder deduzir, do ICMS retido na
forma do art. 464, os crditos acumulados decorrentes da aplicao do regime de substituio
tributria prevista no citado artigo, quando no houver outra forma de compensar esses crditos.

Art. 467. Quando da escriturao das notas fiscais emitidas pelo estabelecimento produtor de
lcool hidratado, devero ser observados os seguintes procedimentos:
I - no livro Registro de Sadas do estabelecimento emitente:
NOTA: O art. 1, inciso XVI, alnea "a" do Decreto n 25.714, de 28 de dezembro de 1999, alterou
as alneas "a" e "b" do inciso I, que passaram avigorar com a seguinte redao:
"a) escriturar a nota fiscal de venda para entrega futura na coluna "Outras - Operaes sem Dbito
do Imposto", fazendo constar, na coluna "Observaes", a seguinte expresso: "ICMS a ser retido";
b) escriturar a nota fiscal de venda ou de simples remessa nas colunas "Valor Contbil", "Base de
Clculo" e "Imposto Debitado", fazendo constar, na coluna "Observaes", a expresso "ICMS
retido", seguida do valor correspondente."

c) quando ocorrer a situao prevista no Art. 447, lanar o citado documento, registrando o valor
do respectivo crdito na coluna "Observaes", seguido da expresso "Utilizao de Crdito" e o
nmero do artigo anterior;
NOTA: O art. 1, inciso XVI, alnea "a" do Decreto n 25.714, de 28 de dezembro de 1999, alterou o
inciso II do art. 467, que passou a vigorarcom a seguinte redao:
"II - no livro Registro de Entradas do estabelecimento adquirente:
a) tratando-se de operaes interestaduais com lcool hidratado escriturar as notas fiscais de
aquisio e de recebimento, parcial ou total, nas colunas "Valor Contbil", "Base de Clculo" e
Imposto Creditado";
b) tratando-se de operaes internas com lcool hidratado escriturar as notas fiscais de aquisio
e de recebimento, parcial ou total, nas colunas "Valor Contbil" e "Outras";
c) para uniformidade dos lanamentos, devero ser abertas, no espao destinado a
"Observaes", sob o ttulo "Substituio Tributria", duas colunas sob o ttulo "Base de Clculo" e
"ICMS RETIDO";

NOTA: O art. 1, inciso XVI, alnea "a" do Decreto n 25.714, de 28 de dezembro de 1999, alterou o
inciso III, que passou a vigorar com aseguinte redao:
"III - no livro Registro de Apurao do ICMS do emitente do documento fiscal:
a) no campo 008, "Estornos de Dbitos", o ICMS destacado na forma dos arts. 464 e 465;
b) no campo 002, "Outros Dbitos", o valor do imposto constante da nota fiscal emitida na forma
do art. 466."

NOTA: O art. 1, inciso XVI, alnea "a" do Decreto n 25.714, de 28 de dezembro de 1999,
acrescentou o inciso IV ao art. 467, que passou avigorar com a seguinte redao:
"IV - no livro Registro de Apurao do ICMS do estabelecimento adquirente, escriturar a nota fiscal
emitida pelo estabelecimento produtor, na forma do art. 466, registrando o valor do respectivo
crdito na coluna "Observaes", seguido da expresso "Recebimento de Crdito" e o nmero do
artigo anterior."
Art. 468. A base de clculo do ICMS a ser retido pelo estabelecimento distribuidor de combustvel
ser o preo mximo ou nico de venda ao consumidor final fixado pela autoridade competente.



40
NOTA: O inciso XI do art. 1 do Decreto n 26.033, de 18 de outubro de 2000, alterou o 1, com
supresso dos incisos I, II e III do art. 468.
1 Na falta do preo a que se refere o caput; a base de clculo ser o valor da operao,
includos os valores correspondentes a frete, carreto, seguro, parcela correspondente ao valor do
subsdio concedido pelo Governo Federal e outros encargos transferveis ao adquirente, acrescido
dos percentuais de margem de agregao definidos no Convnio ICMS n 03/99 e alteraes
posteriores.



NOTA: O art. 1, inciso XVI, alnea "a" do Decreto n 25.714, de 28 de dezembro de 1999,
acrescentou o art. 468-A:
Art. 468-A. Ocorrendo operao interestadual com lcool hidratado cujo imposto tenha sido retido
na forma do art. 464, o estabelecimento distribuidor de combustvel poder abater do prximo
recolhimento a diferena entre o somatrio do ICMS normal e retido por ocasio da entrada do
produto e o ICMS prprio devido na referida operao."





DECRETO N29.042, DE 26 DE OUTUBRO DE 2007

26/10/2007


* Publicado no DOE em 31/10/2007.


Institui o regime de substituio tributria nas operaes com bebidas quentes.


O GOVERNADOR DO ESTADO DO CEAR, no uso das atribuies que lhe confere o art. 88, IV e
VI, da Constituio Estadual e fundamentado no que dispe a Lei n 12.670, de 30 de dezembro de
1996, especialmente nos seus arts. 18 a 25;


CONSIDERANDO a necessidade de aperfeioar a legislao tributria estadual;


CONSIDERANDO a adeso deste Estado ao Protocolo ICMS n 14, de 7 de julho de 2006, que
estabelece o regime de substituio tributria nas operaes com bebidas quentes,



DECRETA:


NOTA: O art. 4, inciso I, do Decreto n 29.278, de 30/04/2008, alterou o art. 1 deste Decreto, nos
seguintes termos:


Art. 1 Nas operaes com bebidas quentes classificadas na Posio 2208, exceto aguardente de
cana e de melao e vermutes, classificados na Posio 2205, da Nomenclatura Brasileira de
Mercadorias/Sistema Harmonizado - NBM/SH, fica atribuda ao contribuinte industrial, importador
ou arrematante de mercadoria importada e apreendida, estabelecido neste Estado, na qualidade
41
de sujeitos passivos por substituio tributria, a responsabilidade pela reteno e recolhimento do
Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de Servios
de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao ICMS, relativo s operaes
subseqentes praticadas por contribuintes situados neste Estado e nos Estados signatrios dos
Protocolos ICMS ns 14/06 e 14/08.

Redao original:
Art. 1 Nas operaes com bebidas quentes classificadas na posio 2208, exceto aguardente de
cana e de melao, e vermutes classificados na posio 2205, da Nomenclatura Brasileira de
Mercadorias/Sistema Harmonizado - NBM/SH, fica atribuda ao contribuinte industrial, importador
ou arrematante de mercadoria importada e apreendida, estabelecido neste Estado, na qualidade
de sujeitos passivos por substituio tributria, a responsabilidade pela reteno e recolhimento do
Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de Servios
de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao - ICMS relativo s operaes
subseqentes praticadas por contribuintes situados neste Estado e nos Estados signatrios do
Protocolo ICMS n 14, de 7 de julho de 2006.

Art. 2 A base de clculo para os fins de substituio tributaria ser o valor correspondente ao
preo mximo de venda a varejo fixado pela autoridade competente ou, na falta deste, o preo
sugerido ao pblico pelo fabricante ou importador, acrescido, em ambos os casos, do valor do frete
quando no includo no preo.



1 Na hiptese de no haver preo mximo ou sugerido de venda a varejo fixado nos termos do
caput deste artigo, a base de clculo corresponder ao montante formado pelo preo praticado
pelo remetente, acrescido dos valores correspondentes a frete, seguro, impostos e outros
encargos transferveis ou cobrados do destinatrio, adicionado da parcela resultante da aplicao,
sobre o referido montante, de um dos seguintes percentuais:

I - 29,04% (vinte e nove vrgula zero quatro por cento), nas operaes internas;

NOTA: O art. 4, inciso II, do Decreto n 29.278, de 30/04/2008, alterou o inciso II do 1 do art. 2
deste Decreto, nos seguintes termos:

II 51,40% (cinqenta e um vrgula quarenta por cento), nas operaes com destino a unidades
federadas integrantes dos Protocolos ICMS ns 14/06 e 14/08.

Redao original:
II - 51,40% (cinqenta e um vrgula quarenta por cento), nas operaes com destino a unidades
federadas integrantes do Protocolo ICMS n 14/06.

2 Na hiptese do inciso II do 1, quando o Estado destinatrio adotar carga tributria diferente
de 25% (vinte e cinco por cento), far a adequao da margem de valor agregado em sua
legislao, que dever ser observada pelo remetente estabelecido neste Estado.

Art. 3 O Secretrio da Fazenda poder estabelecer, mediante ato normativo, os valores mnimos
que sero admitidos para efeito de clculo do imposto de que trata este Decreto, levando em
considerao os preos praticados no mercado interno pelos fabricantes e seus distribuidores.

Pargrafo nico. Quando o valor total da mercadoria constante da respectiva nota fiscal for igual ou
superior a 80% (oitenta por cento) do valor de referncia, estabelecido em ato do Secretrio da
Fazenda, a base de clculo para efeito da substituio tributria a ser utilizada neste Estado, ser
obtida mediante agregao, ao valor originrio, do percentual de 29,04% (vinte e nove vrgula zero
quatro por cento).

42
Art. 4 O imposto a ser retido pelo sujeito passivo por substituio ser calculado mediante
aplicao da alquota interna, deste Estado ou da unidade federada de destino da mercadoria,
conforme se trate de operao interna ou destinada a outro Estado, sobre a base de clculo
prevista nos arts. 2 ou 3, conforme o caso, deduzindo-se, do valor obtido, o imposto devido pela
operao prpria do remetente.

Art. 5 O imposto retido dever ser recolhido at o dia 9 (nove) do ms subseqente ao da sada
das mercadorias.

Art. 6 Nas operaes de entrada, neste Estado, de mercadorias oriundas de outras unidades
federadas, sem que tenha sido feita a reteno do ICMS, caber ao destinatrio a
responsabilidade pelo pagamento do imposto.

1 Na hiptese deste artigo, a base de clculo para cobrana do ICMS relativo substituio ser
obtida mediante a aplicao, sobre o valor da operao, de um dos percentuais de margem de
valor agregado (MVA) a seguir indicados:

I - 60% (sessenta por cento), quando a alquota aplicado no Estado de origem for de 7% (sete por
cento);

II - 51,40% (cinqenta e um vrgula quarenta por cento), quando a alquota aplicada no Estado de
origem for de 12% (doze por cento).

2 Na impossibilidade de incluso do valor do frete na composio da base de clculo, o
recolhimento do imposto correspondente dever ser efetuado pelo estabelecimento destinatrio,
com acrscimo do percentual correspondente previsto no 1 deste artigo.

Art. 7 O valor do imposto apurado na forma dos arts. 3 e 6 ser recolhido por ocasio da
passagem da mercadoria no primeiro posto fiscal de entrada neste Estado.

Pargrafo nico. Excepcionalmente, poder a Secretaria da Fazenda, na forma da legislao
pertinente, autorizar o recolhimento no domicilio do destinatrio, at o dia 20 do ms subseqente
ao da entrada da mercadoria neste Estado.

Art. 8 Os estabelecimentos enquadrados como contribuintes substitudos na forma deste Decreto
devero arrolar o estoque existente em 30 de novembro de 2007, no programa DIEF, observando
os seguintes procedimentos:

I - indicar as quantidades por referncia e os valores unitrio e total, tomando-se por base o valor
mdio da aquisio ou, na falta deste, o valor da aquisio mais recente, acrescido do IPI e do
percentual de 29,04% (vinte e nove vrgula zero quatro por cento);

II - calcular o ICMS devido pela aplicao da alquota interna correspondente sobre o valor total
obtido na forma do inciso I do caput deste artigo;

III - do valor do imposto a recolher, calculado na forma do inciso II do caput deste artigo, deduzir o
saldo credor existente na conta-grfica do ICMS;

IV - remeter, at o dia 31 de dezembro de 2007, ao rgo local do seu domiclio fiscal,
demonstrativo do inventrio de que trata o inciso I do caput deste artigo, indicando o valor do
imposto devido, o saldo credor utilizado e o valor do imposto lquido a recolher.

NOTA: O art. 2 do Decreto n 29.083, de 29/11/2007, alterou e transformou o pargrafo nico em
1 e acrescentou o 2 ao art. 8 deste Decreto, nos seguintes termos:

43
1 O imposto apurado na forma deste artigo poder ser recolhido em at seis parcelas mensais
iguais e sucessivas, sem acrscimos moratrios, a requerimento do contribuinte, na forma dos arts.
80 a 88 do Decreto n 24.569, de 31 de julho de 1997, que regulamenta o ICMS no Estado do
Cear, vencendo a primeira no dia 28 de dezembro de 2007, e as demais, no ltimo dia til dos
meses subseqentes.

2 O imposto relativo aos estoques das empresas enquadradas nos regimes de microempresa
(ME), empresa de pequeno porte (EPP) e regimes especiais de tributao, resultar da aplicao
da alquota interna sobre 29,04% (vinte e nove virgula quatro por cento) do valor total das
mercadorias inventariadas.

Redao original:

Pargrafo nico. O imposto apurado na forma deste artigo poder ser recolhido em at trs
parcelas mensais iguais e sucessivas, sem acrscimos moratrios, a requerimento do contribuinte,
na forma dos arts. 80 a 88 do Decreto n 24.569, de 31 de julho de 1997, que regulamenta o ICMS
no Estado do Cear, vencendo a primeira em 30 de novembro de 2007, e as demais, no ltimo dia
dos meses subseqentes.

Art. 9 Aplicar-se-o ao regime tributrio de que trata este Decreto, no que couber, as normas
gerais de substituio tributria previstas no Decreto n 24.569/1997.

Art. 10. Este Decreto entra em vigor na data da sua publicao, produzindo efeitos a partir de 1 de
dezembro de 2007.

PALCIO DO GOVERNO DO ESTADO DO CEAR, em Fortaleza, aos 26 de outubro de 2007.
Cid Ferreira Gomes
GOVERNADOR DO ESTADO DO CEAR

Carlos Mauro Benevides Filho
SECRETRIO DA FAZENDA

























44
DECRETO N29.045, DE 26 DE OUTUBRO DE 2007

Publicado no DOE em 31/10/2007.


Institui o regime de substituio tributria nas operaes com vinhos e sidras.






O GOVERNADOR DO ESTADO DO CEAR, no uso das atribuies que lhe confere o art. 88, IV
e VI, da Constituio Estadual e fundamentado no que dispe a Lei n 12.670, de 30 de dezembro
de 1996, especialmente nos seus arts. 18 a 25;


CONSIDERANDO a necessidade de aperfeioar a legislao tributria estadual;


CONSIDERANDO a adeso deste Estado ao Protocolo ICMS n 13, de 7 de julho de 2006, que
estabelece o regime de substituio tributria nas operaes com vinhos e sidras,






DECRETA:






NOTA: O art. 5, inciso I, do Decreto n 29.278, de 30/04/2008, alterou o art. 1 deste Decreto, nos
seguintes termos:



Art. 1 Nas operaes com vinhos e sidras, classificados na Posio 2204 e Subposio
2206.00.10 da Nomenclatura Brasileira de Mercadorias/Sistema Harmonizado NBM/SH, fica
atribuda ao contribuinte industrial, importador ou arrematante de mercadoria importada e
apreendida, estabelecido neste Estado, na qualidade de sujeito passivo por substituio tributria,
a responsabilidade pela reteno e recolhimento do Imposto sobre Operaes Relativas
Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e
Intermunicipal e de Comunicao ICMS, relativo s operaes subseqentes praticadas por
contribuintes situados neste Estado e nos Estados signatrios dos Protocolos ICMS ns 13/06 e
15/08.

Redao original:
Art. 1 Nas operaes com vinhos e sidras classificados nas posies 2204 e subposio
2206.00.10 da Nomenclatura Brasileira de Mercadorias/Sistema Harmonizado - NBM/SH, fica
atribuda ao contribuinte industrial, importador ou arrematante de mercadoria importada e
apreendida, estabelecido neste Estado, na qualidade de sujeitos passivos por substituio
tributria, a responsabilidade pela reteno e recolhimento do Imposto sobre Operaes Relativas
45
Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e
Intermunicipal e de Comunicao - ICMS relativo s operaes subseqentes praticadas por
contribuintes situados neste Estado e nos Estados signatrios do Protocolo ICMS n 13, de 7 de
julho de 2006.


Art. 2 A base de clculo para os fins de substituio tributaria ser o valor correspondente ao
preo mximo de venda a varejo fixado pela autoridade competente ou, na falta deste, o preo
sugerido ao pblico pelo fabricante ou importador, acrescido, em ambos os casos, do valor do frete
quando no includo no preo.

1 Na hiptese de no haver preo mximo ou sugerido de venda a varejo fixado nos termos do
caput deste artigo, a base de clculo corresponder ao montante formado pelo preo praticado
pelo remetente, acrescido dos valores correspondentes a frete, seguro, impostos e outros
encargos transferveis ou cobrados do destinatrio, adicionado da parcela resultante da aplicao,
sobre o referido montante, de um dos seguintes percentuais:

I - 29,04% (vinte e nove vrgula zero quatro por cento), nas operaes internas;


NOTA: O art. 5, inciso II, do Decreto n 29.278, de 30/04/2008, alterou o inciso II do 1 do art. 2
deste Decreto, nos seguintes termos:

II 51,40% (cinqenta e um vrgula quarenta por cento), nas operaes com destino a unidades
federadas integrantes dos Protocolos ICMS ns 13/06 e 15/08.

Redao original:

II - 51,40% (cinqenta e um vrgula quarenta por cento), nas operaes com destino a unidades
federadas integrantes do Protocolo ICMS n 13/06.

2 Na hiptese do inciso II do 1, quando o Estado destinatrio adotar carga tributria diferente
de 25% (vinte e cinco por cento), far a adequao da margem de valor agregado em sua
legislao, que dever ser observada pelo remetente estabelecido neste Estado.



Art. 3 O Secretrio da Fazenda poder estabelecer, mediante ato normativo, os valores mnimos
que sero admitidos para efeito de clculo do imposto de que trata este Decreto, levando em
considerao os preos praticados no mercado interno pelos fabricantes e seus distribuidores.

Pargrafo nico. Quando o valor total da mercadoria constante da respectiva nota fiscal for igual ou
superior a 80% (oitenta por cento) do valor de referncia, estabelecido em ato do Secretrio da
Fazenda, a base de clculo para efeito da substituio tributria a ser utilizada neste Estado, ser
obtida mediante agregao, ao valor originrio, do percentual de 29,04% (vinte e nove vrgula zero
quatro por cento).

Art. 4 O imposto a ser retido pelo sujeito passivo por substituio ser calculado mediante
aplicao da alquota interna, deste Estado ou da unidade federada de destino da mercadoria,
conforme se trate de operao interna ou destinada a outro Estado, sobre a base de clculo
prevista nos arts. 2 ou 3, conforme o caso, deduzindo-se, do valor obtido, o imposto devido pela
operao prpria do remetente.

Art. 5 O imposto retido dever ser recolhido at o dia 9 (nove) do ms subseqente ao da sada
das mercadorias.

46
Art. 6 Nas operaes de entrada, neste Estado, de mercadorias oriundas de outras unidades
federadas, sem que tenha sido feita a reteno do ICMS, caber ao destinatrio a
responsabilidade pelo pagamento do imposto.

1 Na hiptese deste artigo, a base de clculo para cobrana do ICMS relativo substituio ser
obtida mediante a aplicao, sobre o valor da operao, de um dos percentuais de margem de
valor agregado (MVA) a seguir indicados:

I - 60% (sessenta por cento), quando a alquota aplicado no Estado de origem for de 7% (sete por
cento);

II - 51,40% (cinqenta e um vrgula quarenta por cento), quando a alquota aplicada no Estado de
origem for de 12% (doze por cento).

2 Na impossibilidade de incluso do valor do frete na composio da base de clculo, o
recolhimento do imposto correspondente dever ser efetuado pelo estabelecimento destinatrio,
com acrscimo do percentual correspondente previsto no 1.

Art. 7 O valor do imposto apurado na forma dos arts. 3 e 6 ser recolhido por ocasio da
passagem da mercadoria no primeiro posto fiscal de entrada neste Estado.


Pargrafo nico. Excepcionalmente, poder a Secretaria da Fazenda, na forma da legislao
pertinente, autorizar o recolhimento no domicilio do destinatrio, at o dia 20 do ms subseqente
ao da entrada da mercadoria neste Estado.

Art. 8 Os estabelecimentos enquadrados como contribuintes substitudos na forma deste Decreto
devero arrolar o estoque existente em 30 de novembro de 2007, no programa DIEF, observando
os seguintes procedimentos:

I - indicar as quantidades por referncia e os valores unitrio e total, tomando-se por base o valor
mdio da aquisio ou, na falta deste, o valor da aquisio mais recente, acrescido do IPI e do
percentual de 29,04% (vinte e nove vrgula zero quatro por cento);

II - calcular o ICMS devido pela aplicao da alquota interna correspondente sobre o valor total
obtido na forma do inciso I do caput deste artigo;
III - do valor do imposto a recolher, calculado na forma do inciso II do caput deste artigo, deduzir o
saldo credor existente na conta-grfica do ICMS;

IV - remeter, at o dia 31 de dezembro de 2007, ao rgo local do seu domiclio fiscal,
demonstrativo do inventrio de que trata o inciso I do caput deste artigo, indicando o valor do
imposto devido, o saldo credor utilizado e o valor do imposto lquido a recolher.

NOTA: O art. 3 do Decreto n 29.083, de 29/11/2007, alterou e transformou o pargrafo nico em
1 e acrescentou o 2 ao art. 8 deste Decreto, nos seguintes termos:

1 O imposto apurado na forma deste artigo poder ser recolhido em at seis parcelas mensais
iguais e sucessivas, sem acrscimos moratrios, a requerimento do contribuinte, na forma dos arts.
80 a 88 do Decreto n 24.569, de 31 de julho de 1997, que regulamenta o ICMS no Estado do
Cear, vencendo a primeira no ltimo dia 28 de dezembro de 2007, e as demais, no ltimo dia dos
meses subseqentes.

2 O imposto relativo aos estoques das empresas enquadradas nos regimes de microempresa
(ME), empresa de pequeno porte (EPP) e regimes especiais de tributao, resultar da aplicao
da alquota interna sobre 29,04% (vinte e nove virgula quatro por cento) do valor total das
mercadorias inventariadas.
47

Redao original:

Pargrafo nico. O imposto apurado na forma deste artigo poder ser recolhido em at trs
parcelas mensais iguais e sucessivas, sem acrscimos moratrios, a requerimento do contribuinte,
na forma dos arts. 80 a 88 do Decreto n 24.569, de 31 de julho de 1997, que regulamenta o ICMS
no Estado do Cear, vencendo a primeira em 30 de novembro de 2007, e as demais, no ltimo dia
dos meses subseqentes.

Art. 9 Aplicar-se-o ao regime tributrio de que trata este Decreto, no que couber, as normas
gerais de substituio tributria previstas no Decreto n 24.569/1997.


Art. 10. Este Decreto entra em vigor na data da sua publicao, produzindo efeitos a partir de 1
de dezembro de 2007.


PALCIO DO GOVERNO DO ESTADO DO CEAR, em Fortaleza, aos 26 de outubro de 2007.

Cid Ferreira Gomes

GOVERNADOR DO ESTADO DO CEAR

Carlos Mauro Benevides Filho

SECRETRIO DA FAZENDA









DECRETO N29.278, DE 30 DE ABRIL DE 2008



Publicado no DOE em 30/04/2008.


ALTERA DISPOSITIVOS DOS DECRETOS Ns 27.542, DE 25 DE AGOSTO DE 2004, QUE
DISPE SOBRE O REGIME DE SUBSTITUIO TRIBUTRIA NAS OPERAES COM
RAES PARA ANIMAIS DOMSTICOS; 27.667, DE 23 DE DEZEMBRO DE 2004, QUE
DISPE SOBRE O REGIME DE SUBSTITUIO TRIBUTRIA NAS OPERAES COM
PEAS, COMPONENTES E ACESSRIOS; 27.865, DE 11 DE AGOSTO DE 2005, QUE DISPE
ACERCA DO DIFERIMENTO DO PAGAMENTO DO ICMS NAS OPERAES INTERNAS COM
PRODUTOS AGROPECURIOS; 29.042, DE 26 DE OUTUBRO DE 2007, QUE DISPE SOBRE
O REGIME DE SUBSTITUIO TRIBUTRIA NAS OPERAES COM BEBIDAS QUENTES;
29.045, DE 26 DE OUTUBRO DE 2007, QUE DISPE SOBRE O REGIME DE SUBSTITUIO
TRIBUTRIA NAS OPERAES COM VINHOS E SIDRAS, E D OUTRAS PROVIDNCIAS.




48

O GOVERNADOR DO ESTADO DO CEAR, no uso das atribuies que lhe confere o art. 88, IV
e VI da Constituio Estadual, e

CONSIDERANDO o disposto no inciso V do art. 14 da Lei n 12.670/96, que implica em
adaptaes na regulamentao da legislao alusiva ao ICMS;

CONSIDERANDO a necessidade de aperfeioar a legislao tributria estadual em virtude dos
Protocolos ICMS ns 14/08, 15/08, 17/08 e 22/08, firmados com o Estado de So Paulo na data de
14 de maro de 2008, que tratam respectivamente dos regimes de substituio tributria nas
operaes com bebidas quentes, vinhos e sidras, raes para animais domsticos e peas,
componentes e acessrios para autopropulsados e outros fins,


DECRETA:

Art. 1 O Decreto n 27.542, de 25 de agosto de 2004 (DOE/CE de 27.08.2004), passa a vigorar
com as seguintes alteraes:


I o art. 1:

Art. 1 Fica atribuda ao contribuinte industrial ou importador, estabelecido neste Estado, a
responsabilidade pela reteno e recolhimento do Imposto sobre Operaes Relativas Circulao
de Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de
Comunicao - ICMS, relativo s operaes subseqentes praticadas por contribuintes situados
neste Estado e nos Estados signatrios dos Protocolos ICMS ns 26/04 e 17/08, ou para consumo
do destinatrio, nas operaes com raes tipo pet para animais domsticos, classificadas na
Posio 2309 da Nomenclatura Brasileira de Mercadorias/Sistema Harmonizado - NBM/SH. (NR)



II o inciso I do 1 do art. 2:

Art. 2 [... ]

1 [... ]

I - nas operaes destinadas s outras unidades federadas integrantes dos Protocolos ICMS ns
26/04 e 17/08;(NR)

Art. 2 O Decreto n 27.667, de 23 de dezembro de 2004 (DOE/CE de 28.12.2004), passa a
vigorar com as seguintes alteraes:

Art. 1 Nas operaes internas e nas interestaduais, com os Estados signatrios dos Protocolos
ICMS ns 36/04 e 22/08, fica o estabelecimento industrial fabricante e o importador responsveis,
na condio de contribuintes substitutos, pela reteno e recolhimento do ICMS devido nas sadas
subseqentes, com peas, componentes e acessrios, classificados nas posies da NBM/SH,
relacionadas no Anexo nico a este Decreto. (NR)

[... ]

2 O regime de que trata este Decreto aplica-se tambm operao de entrada interestadual
procedente de unidade da Federao no signatria dos Protocolos ICMS ns 36/04 e 22/08. (NR)

49
Art. 3 O Decreto n 27.865, de 11 de agosto de 2005 (DOE/CE de 18.08.2005), passa a vigorar
com o acrscimo do art. 1-A, de conformidade com a seguinte redao:

Art. 1-A. Fica diferido o recolhimento do ICMS devido nas sadas de produtos agropecurios
promovidos por agricultores familiares, suas associaes ou cooperativas, desde que destinados
Companhia Nacional de Abastecimento (CONAB), para atendimento ao Programa de Aquisio de
Alimentos (PAA), institudo pela Lei federal n 10.696, de 2 de fevereiro de 2003.

1 O diferimento previsto no caput deste artigo estende-se, inclusive, s operaes destinadas a
consumidor final.

2 Fica atribuda CONAB a responsabilidade pelo recolhimento do ICMS relativo aos produtos
no sujeitos s condies estabelecidas na Lei federal n 10.696, de 2003, e em desacordo com
qualquer das clusulas previstas no termo de acordo de que trata o 3 deste artigo.

3 A fruio do benefcio de que trata este artigo fica condicionada celebrao de termo de
acordo entre a Secretaria da Fazenda do Estado do Cear e a Companhia Nacional de
Abastecimento. (AC)

Art. 4 O Decreto n 29.042, de 26 de outubro de 2007 (DOE/CE de 31.10.2007), passa a vigorar
com as seguintes alteraes:

I o art. 1:

Art. 1 Nas operaes com bebidas quentes classificadas na Posio 2208, exceto aguardente de
cana e de melao e vermutes, classificados na Posio 2205, da Nomenclatura Brasileira de
Mercadorias/Sistema Harmonizado - NBM/SH, fica atribuda ao contribuinte industrial, importador
ou arrematante de mercadoria importada e apreendida, estabelecido neste Estado, na qualidade
de sujeitos passivos por substituio tributria, a responsabilidade pela reteno e recolhimento do
Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de Servios
de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao ICMS, relativo s operaes
subseqentes praticadas por contribuintes situados neste Estado e nos Estados signatrios dos
Protocolos ICMS ns 14/06 e 14/08. (NR)


II o inciso II do 1 do art. 2:

Art. 2 [... ]

1 [... ]

[... ]

II 51,40% (cinqenta e um vrgula quarenta por cento), nas operaes com destino a unidades
federadas integrantes dos Protocolos ICMS ns 14/06 e 14/08. (NR)

Art. 5 O Decreto n 29.045, de 26 de outubro de 2007 (DOE/CE de 31.10.2007), passa a vigorar
com as seguintes alteraes:

I o art. 1:

Art. 1 Nas operaes com vinhos e sidras, classificados na Posio 2204 e Subposio
2206.00.10 da Nomenclatura Brasileira de Mercadorias/Sistema Harmonizado NBM/SH, fica
atribuda ao contribuinte industrial, importador ou arrematante de mercadoria importada e
apreendida, estabelecido neste Estado, na qualidade de sujeito passivo por substituio tributria,
a responsabilidade pela reteno e recolhimento do Imposto sobre Operaes Relativas
50
Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e
Intermunicipal e de Comunicao ICMS, relativo s operaes subseqentes praticadas por
contribuintes situados neste Estado e nos Estados signatrios dos Protocolos ICMS ns 13/06 e
15/08. (NR).

II o inciso II do 1 do art.2:

Art. 2 [... ]

1 [... ]

[... ]

II 51,40% (cinqenta e um vrgula quarenta por cento), nas operaes com destino a unidades
federadas integrantes dos Protocolos ICMS ns 13/06 e 15/08. (NR)

Art. 6 Este Decreto entra em vigor na data da sua publicao, produzindo efeitos a partir de 1 de
maio de 2008.

PALCIO IRACEMA DO GOVERNO DO ESTADO DO CEAR, em Fortaleza, aos 30 de abril de
2008.


Cid Ferreira Gomes

GOVERNADOR DO ESTADO DO CEAR

Carlos Mauro Benevides Filho




SECRETRIO DA FAZENDA























51
2. FORMAO DE PREO DE VENDA

A formao de preos de venda sempre nos conduz ao que denominamos Preo de Venda
Calculado (PVC). o valor que a empresa deseja obter, de tal forma que atinja suas metas
de rentabilidade e satisfaa seus usurios.

Para construir o preo de venda necessrio se utilizar de um multiplicador sobre o custo
dos produtos. Este multiplicador obtido de relaes percentuais sobre o preo de venda.

Exemplificando sua construo temos:

Primeiro passo: determinao dos percentuais padres de despesas operacionais e margem
de lucro desejada, sobre as vendas, lquidas dos tributos.




Supondo que a empresa planejou os seguintes percentuais sobre os itens acima:

DESPESAS OPERACIONAIS PERCENTUAL SOBRE AS VENDAS
Despesas Com Vendas 12,0%
Despesas Administrativas 18,0%
Despesas Financeiras 2,0%
Sub-total 32,0%
Margem de Lucro Desejada 20,0%
TOTAL 52,0%

Segundo Passo: obter a participao do custo das mercadorias e/ou servios prestados
(utilizando o mtodo de custeio por absoro) sobre as vendas sem tributos. Para executar
essa passagem,
basta tirar de 100% o total das despesas operacionais e margem de lucro desejada acima.
Assim:

PERCENTUAL SOBRE AS VENDAS

Preo de Venda sem tributos 100,0%
(-) Despesas Operacionais e Margem de Lucro 52,0%
= Participao mdia do CMV e/ou servios 48,0 %

Terceiro passo: obteno do multiplicador I.
Esse multiplicador calculado sobre o custo das mercadorias ou servios prestados para
se chegar ao preo de venda sem tributos.

Preo de Venda sem Tributos (a) 100,0%
CMV e/ou servios (b) 48,0%
= Multiplicador I (a/b) 2,0833

Quarto passo: identificar os percentuais dos tributos e contribuies sobre as vendas, para
obteno do multiplicador II e clculo do preo de venda com tributos e contribuies.






52
TRIBUTOS E CONTRIBUIES PERCENTUAL SOBRE VENDAS
ICMS 17,0%
PIS 1,65%
COFINS 7,6
TOTAL 26,25



Quinto passo: obter o quanto deve ser a venda lquida dos tributos e contribuies, em
relao venda tributada com os tributos e contribuies sobre venda.

Preo de Venda com os tributos 100,0%
(-) Tributos incidentes sobre vendas 26,25%
= Preo de Venda lquido dos tributos 73,75%

Sexto passo: obter o multiplicador II para construir o preo de venda com tributos e
contribuies, emisso de lista de preos de venda e documentao fiscal.

Preo de venda com tributos (a) 100,0%
Preo de venda sem tributos (b) 73,75%
= Multiplicador II (a/b) 1,3559







Custo unitrio das mercadorias pelo Custeio por Absoro:
Camisetas $ 8,00
Vestidos $ 14,00
Calas $ 12,00






Formao do preo de venda dos produtos sobre o custeio por absoro
Custo por Preo de Venda Preo de Venda
Absoro sem Tributos com Tributos

Multiplicadores 2,0833 1,3559
$ $ $
PRODUTOS
Camisetas 8,00 16,66 22,60
Vestidos 14,00 29,17 39,55
Calas 12,00 25,00 33,90


Comprovao dos multiplicadores I e II

Para verificao dos clculos efetuados, faremos uma comprovao numrica, partindo do
preo de venda com os tributos, at chegarmos ao custo de aquisio. Tomaremos como
exemplo o produto vestidos.
53


Venda de uma unidade do produto Vestidos $ 39,55
(-) Tributos e contribuies sobre vendas
ICMS 17,00% $ 6,72
PIS 1,65% $ 0,64
COFINS 7,60% $ 3,00

Venda lquida dos tributos e contribuies $29,19

(-) Despesas Operacionais e margem de lucro 52,00% $14,00













































54
3. DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO



DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO
1. + FATURAMENTO OPERACIONAL BRUTO FOB 2.890,00
2. - IPI 240,00
3. - ICMS SUBSTITUIO TRIBUTRIA 490,00
4. = RECEITA OPERACIONAL BRUTA ROB 2.160,00
4.1. - ICMS 367,00
4.2. - PIS 36,00
4.3. - COFINS 164,00
4.4. - DEVOLUO DE VENDAS 147,00
4.5. - DESCONTOS INCONDICIONAIS 0,00
5. = RECEITA OPERACIONAL LQUIDA ROL 1.446,00
6. - CUSTO DOS PRODUTOS VENDIDOS CPV 620,00
7. = LUCRO OPERACIONAL BRUTO LB 826,00
8. - DESPESAS OPERACIONAIS DO 350,00
8.1. DESPESAS COM VENDAS 100,00
8.2. DESPESAS ADMINISTRATIVAS 200,00
8.3. DESPESAS FINANCEIRAS 50,00
9. = LUCRO OU PREJUZO OPERACIONAL LQUIDO LOL 476,00
10. (+/-) RECEITAS E DESPESAS NO OPERACIONAIS RDNO 70,00
11. = RESULTADO ANTES DO I.R. E CSLL R A IR CSLL 406,00
12.1 - Contribuio Social sobre o Lucro Lquido - CSLL CSLL 36,00
12. - Imposto de Renda - IR I.R 61,00
13 = RESULTADO APS DO I.R. E CSLL R AP IR CSLL 345,00
14. - PARTICIPAES NO LUCRO PL 82,00
14.1 DEBNTURES 10% 34,00
14.2 EMPREGADOS 6% 17,00
14.3 EMPREGADORES 5% 15,00
14.4 PARTES BENEFICIRIAS 4% 11,00
14.5 CONTRIBUIES E DOAES 2% 5,00
15. = LUCRO OU PREJUZO LQUIDO DO EXERCCIO LPLE 263,00
16. LUCRO OU PREJUZO POR AO
















55

EXERCCIOS


EXERCCIO 1

1. Quais as normas constitucionais e infraconstitucionais que instituram o regime de
substituio tributria do ICMS no Estado do Cear?

2. A responsabilidade poder ser atribuda em relao ao imposto incidente sobre uma ou
mais operaes ou prestaes, sejam ______________________, inclusive ao valor
decorrente da _______________________________ nas operaes e prestaes que
destinem bens e servios a consumidor final localizado em outro Estado, que
______________________________.
3. A base de clculo, para fins de substituio tributria, ser:
I
II
4. De acordo com o artigo 432 do Decreto 24.569/1997 a responsabilidade pelo recolhimento
do ICMS poder ser atribuda:
I
II
III
IV
V
VI
5. A substituio tributria, salvo disposio em contrrio, no se aplica:
I
II
III
IV
V
VI
56
6. O ICMS por substituio tributria a ser retido ser apurado da seguinte forma:
I
II
III
7. Para o exerccio do direito de ressarcimento, o contribuinte dever adotar um dos
seguintes procedimentos:
I
II
III
8. O contribuinte substitudo que devolver mercadoria cujo imposto tenha sido retido dever
....
9. Ocorrendo as sadas internas subseqentes s operaes com substituio tributria, a
nota fiscal que acobertar a operao dever ser emitida com destaque do ICMS,
exclusivamente para fins de crdito do destinatrio, se for o caso, quando destinar-se:

I

II

III

10. Para efeito de aplicao dos regimes de substituio e antecipao tributria, no sero
considerados como industrializao os processos resultantes de:

I

II

III

IV

V -










57
EXERCCIO 2

1. Calcular o ICMS por substituio tributria de lubrificante derivado de
petrleo adquirido do Estado do Rio de Janeiro, baseado nas seguintes
informaes:
Valor da operao: R$ 200.000,00
IPI: 10%
Frete FOB : R$ 3.000,00
Seguro: R$ 2.000,00

2. Calcular o ICMS por substituio tributria de cerveja em operao interna,
baseado nas seguintes informaes:
Valor da operao: R$ 600.000,00
IPI: 20%
Despesas debitadas ao destinatrio : R$ 3.000,00
MVA (margem de valor agregado): 140%.

3. Calcular o ICMS por substituio tributria de cigarro adquirido do Estado
de Pernambuco, baseado nas seguintes informaes:
Valor da operao: R$ 850.000,00
IPI: 600%
Frete FOB : R$ 1.000,00
Despesas debitadas ao destinatrio : R$ 2.000,00.

4. Calcular o ICMS por substituio tributria de gasolina automotiva c,
adquirida do Estado da Bahia, baseado nas seguintes informaes:
Valor da operao: R$ 3.000.000,00
IPI: 30%
Frete FOB : R$ 10.000,00
Seguro: 4.000,00.

5. Calcular o ICMS por substituio tributria de leo diesel adquirido Estado
do Rio de Janeiro, baseado nas seguintes informaes:
Valor da operao: R$ 2.500.000,00
IPI: 20%
Frete FOB : R$ 6.000,00
Seguro: R$ 2.000,00
Despesas debitadas ao destinatrio: 3.000,00.







58
6. Calcular o ICMS por substituio tributria de querosene de avio,
adquirido do Estado do Rio de Janeiro, baseado nas seguintes informaes:
Valor da operao: R$ 8.000.000,00
IPI: 50%
Frete FOB: R$ 7.000,00
Seguro: R$ 5.000,00.


7. Calcular o ICMS por substituio tributria de gs natural veicular,
adquirido do Estado do Rio de Janeiro, baseado nas seguintes informaes:
Valor da operao: R$ 6.000.000,00
IPI: 20%
Frete FOB : R$ 2.000,00
Seguro: R$ 3.000,00.

8. Calcular o ICMS por substituio tributria de disco fonogrfico adquirido
do Estado de So Paulo, baseado nas seguintes informaes:
Valor da operao: R$ 300.000,00
IPI: 10%
Frete FOB : R$ 1.000,00.

9. Calcular o ICMS por substituio tributria na importao de trigo em gro,
baseado nas seguintes informaes:
Valor da operao: R$ 5.000.000,00
IPI: 10%
Imposto de importao 15%
Despesas aduaneiras: 5.000,00.

10. Calcular o ICMS por substituio tributria de massas alimentcias no
cozidas adquiridas do Estado do Rio Grande do Sul (no signatrio do
Protocolo 50/05), baseado nas seguintes informaes:
Valor da operao: R$ 500.000,00
IPI: 10%
Frete FOB : R$ 3.000,00
Demais despesas debitadas ao destinatrio: R$ 1.000,00.

11. Calcular o ICMS por substituio tributria de aparelho de barbear
descartvel, adquirido do Estado de So Paulo, baseado nas seguintes
informaes:
Valor da operao: R$ 400.000,00
IPI: 10%
Frete FOB : R$ 1.000,00.

59
12. Calcular o ICMS por substituio tributria de leite em p adquirido do
Estado do Esprito Santo, baseado nas seguintes informaes:
Valor da operao: R$ 800.000,00
IPI: 10%
Frete FOB : R$ 3.000,00.

13. Calcular o ICMS por substituio tributria de sorvete, na sada interna de
estabelecimento industrial, baseado nas seguintes informaes:
Valor da operao: R$ 60.000,00
IPI: 10%
Demais despesas debitadas ao destinatrio: R$ 1.000,00.

14. Calcular o ICMS por substituio tributria de pneus para motocicletas,
adquirido do Estado do Rio de Janeiro, baseado nas seguintes informaes:
Valor da operao: R$ 700.000,00
IPI: 10%
Frete FOB : R$ 5.000,00.

15. Calcular o ICMS por substituio tributria, na importao, de Terminais
portteis de telefonia celular classificados na posio 8525.20.02 da NCM/SH,
baseado nas seguintes informaes:
Valor da operao: R$ 2.000.000,00
IPI: 20%
Imposto de importao 30%
Despesas aduaneiras: R$ 15.000,00.

16. Calcular o ICMS por substituio tributria de tintas e vernizes, adquiridos
internamente de estabelecimento industrial, baseado nas seguintes
informaes:
Valor da operao: R$ 300.000,00
IPI: 10%
Demais despesas debitadas ao destinatrio: R$ 2.000,00.

17. Calcular o ICMS por substituio tributria de 10 (dez) veculos novos,
adquiridos do Estado de Minas Gerais, baseado nas seguintes informaes:
Valor unitrio da tabela do fabricante: R$ 80.000,00.

18. Calcular o ICMS por substituio tributria de pneus para motocicletas,
adquiridos do Estado do Rio de Janeiro, baseado nas seguintes informaes:
Valor da operao: R$ 800.000,00
IPI: 10%
Frete FOB: R$ 5.000,00.

60
19. Calcular o ICMS por substituio tributria, nas aquisies internas
realizadas por postos de servios, baseado nas seguintes informaes:
Valor da operao: R$ 200.000,00
IPI: 10%
Frete FOB : R$ 2.000,00.






20. Calcular o ICMS por substituio tributria de produtos farmacuticos,
classificado na posio 3306.10.00, lista positiva (P) adquiridos do Estado do
Rio de Janeiro, baseado nas seguintes informaes:
Valor da operao: R$ 600.000,00
IPI: 10%
Frete FOB : R$ 5.000,00
Demais despesas debitadas ao destinatrio: R$ 4.000,00.

21. Calcular o ICMS por substituio tributria de Raes para animais
domsticos, classificadas na NBM/SH na posio 2309, adquiridos
internamente de estabelecimento industrial, baseado nas seguintes
informaes:
Valor da operao: R$ 400.000,00
IPI: 10%
Demais despesas debitadas ao destinatrio: R$ 2.000,00.

22. Calcular o ICMS por substituio tributria de pilhas e baterias eltricas
classificadas na NCM/SH na posio 2309, adquiridos do Estado de So
Paulo, baseado nas seguintes informaes:
Valor da operao: R$ 500.000,00
IPI: 10%
Frete FOB: R$ 5.000,00.

23. Calcular o ICMS por substituio tributria de peas para veculos,
adquiridos do Estado de Pernambuco, baseado nas seguintes informaes:
Valor da operao: R$ 900.000,00
IPI: 10%
Frete FOB: R$ 4.000,00.





61





EXERCCIO 3

1) Elaborar o preo de venda do produto Y, com o ICMS cobrado por substituio tributria
por entrada e margem de agregao de 45%, tributao normal para os demais tributos , de
acordo com os dados abaixo.
DESPESAS OPERACIONAIS PERCENTUAL SOBRE AS VENDAS
Despesas Com Vendas 10,0%
Despesas Administrativas 20,0%
Despesas Financeiras 5,0%
Sub-total 35,0%
Margem de Lucro Desejada 30,0%
TOTAL 65,0%

TRIBUTOS E CONTRIBUIES PERCENTUAL SOBRE VENDAS
ICMS 17,0%
PIS 1,65%
COFINS 7,6
TOTAL 26,25
Custo unitrio do produto Y: R$ 20,00, com ICMS
Carga tributria de aquisio do produto Y: 17%
IPI: 10%
Observao: 1 Utilizar 4 (quatro) casas decimais na elaborao dos clculos
2 Menosprezar as casas decimais no resultado encontrado
3 Comparar os preos com e sem substituio tributria.

2) Elaborar o preo de venda do produto Z, com o ICMS cobrado por substituio tributria
por entrada e margem de agregao de 40%, tributao normal para os demais tributos , de
acordo com os dados abaixo.

DESPESAS OPERACIONAIS PERCENTUAL SOBRE AS VENDAS
Despesas Com Vendas 10,0%
Despesas Administrativas 15,0%
Despesas Financeiras 5,0%
Sub-total 30,0%
Margem de Lucro Desejada 25,0%
TOTAL 55,0%

TRIBUTOS E CONTRIBUIES PERCENTUAL SOBRE VENDAS
ICMS 17,0%
PIS 0,65%
COFINS 3,00
TOTAL 20,65

Custo unitrio do produto Z: R$ 25,00, com ICMS
Carga tributria de aquisio do produto Z: 7%
IPI: 10%
Observao: 1 Utilizar 4 (quatro) casas decimais na elaborao dos clculos
2 Menosprezar as casas decimais no resultado encontrado.
3 Comparar os preos com e sem substituio tributria.
62
3) Elaborar o preo de venda do produto W, com o ICMS cobrado por substituio tributria
por sada e margem de agregao de 50%, tributao normal para os demais tributos , de
acordo com os dados abaixo.

DESPESAS OPERACIONAIS PERCENTUAL SOBRE AS VENDAS
Despesas Com Vendas 10,0%
Despesas Administrativas 15,0%
Despesas Financeiras 5,0%
Sub-total 30,0%
Margem de Lucro Desejada 35,0%
TOTAL 65,0%

TRIBUTOS E CONTRIBUIES PERCENTUAL SOBRE VENDAS
ICMS 17,0%
PIS 1,65%
COFINS 7,6
TOTAL 26,25

Custo unitrio do produto A: R$ 30,00.
Carga tributria de sada do produto W: 17%
Observao: 1 Utilizar 4 (quatro) casas decimais na elaborao dos clculos
2 Menosprezar as casas decimais no resultado encontrado.
3 Comparar os preos com e sem substituio tributria.


4) Elaborar o preo de venda do produto A, com tributos, de acordo com os dados abaixo.

DESPESAS OPERACIONAIS PERCENTUAL SOBRE AS VENDAS
Despesas Com Vendas 10,0%
Despesas Administrativas 15,0%
Despesas Financeiras 5,0%
Sub-total 30,0%
Margem de Lucro Desejada 20,0%
TOTAL 50,0%

TRIBUTOS E CONTRIBUIES PERCENTUAL SOBRE VENDAS
ICMS 17,0%
PIS 1,65%
COFINS 7,6
TOTAL 26,25

Custo unitrio do produto A: R$ 8,00
Observao: 1 Utilizar 4 (quatro) casas decimais na elaborao dos clculos
2 Menosprezar as casas decimais no resultado encontrado.


O valor do preo unitrio do produto A :
a) 23
b) 20
c) 21
d) 30
e) 29


63
5) Elaborar o preo de venda do produto A, com o ICMS cobrado por substituio tributria
por entrada e margem de lucro de 40%, tributao normal para os demais tributos , de
acordo com os dados abaixo.

DESPESAS OPERACIONAIS PERCENTUAL SOBRE AS VENDAS
Despesas Com Vendas 10,0%
Despesas Administrativas 15,0%
Despesas Financeiras 5,0%
Sub-total 30,0%
Margem de Lucro Desejada 20,0%
TOTAL 50,0%

TRIBUTOS E CONTRIBUIES PERCENTUAL SOBRE VENDAS
ICMS 17,0%
PIS 1,65%
COFINS 7,6
TOTAL 26,25

Custo unitrio do produto A: R$ 8,00, com ICMS
Carga tributria de aquisio do produto A: 7%
Observao: 1 Utilizar 4 (quatro) casas decimais na elaborao dos clculos
2 Menosprezar as casas decimais no resultado encontrado.


6) Elaborar o preo de venda do produto B, com tributos, de acordo com os dados abaixo.

DESPESAS OPERACIONAIS PERCENTUAL SOBRE AS VENDAS
Despesas Com Vendas 12,0%
Despesas Administrativas 13,0%
Despesas Financeiras 4,0%
Sub-total 29,0%
Margem de Lucro Desejada 20,0%
TOTAL 49,0%


TRIBUTOS E CONTRIBUIES PERCENTUAL SOBRE VENDAS
ICMS 17,0%
PIS 0,65%
COFINS 3,00
TOTAL 20,65

Preo unitrio do produto B: R$ 12,00

Observao: 1 Utilizar 4 (quatro) casas decimais na elaborao dos clculos
2 Menosprezar as casas decimais no resultado encontrado.

O valor do preo unitrio do produto B :
a) 23
b) 25
c) 20
d) 29
e) 30


64
7) Elaborar o preo de venda do produto B normal e com o ICMS cobrado por substituio
tributria na sada, margem de lucro de 35%, tributao normal para os demais tributos, de
acordo com os dados abaixo.

DESPESAS OPERACIONAIS PERCENTUAL SOBRE AS VENDAS
Despesas Com Vendas 12,0%
Despesas Administrativas 13,0%
Despesas Financeiras 4,0%
Sub-total 29,0%
Margem de Lucro Desejada 20,0%
TOTAL 49,0%



TRIBUTOS E CONTRIBUIES PERCENTUAL SOBRE VENDAS
ICMS 17,0%
PIS 0,65%
COFINS 3,00
TOTAL 20,65

Preo unitrio do produto B: R$ 12,00
Carga tributria de sada do produto B: 17%

Observao: 1 Utilizar 4 (quatro) casas decimais na elaborao dos clculos
2 Menosprezar as casas decimais no resultado encontrado.































65
BOBLIOGRAFIA

1. Cear, Decreto 24.569 de 1997.

2. Cear, Lei 12.260 de 1996.

3. Martins, Eliseu Contabilidade de Custos 9 edio So Paulo, Atlas, 2003.

4. Manual de Contabilidade das Sociedades por Aes, 6a . edio, So Paulo,
Atlas, 2003.