Formação Express

Substituição Tributária do ICMS

Módulo 01. ICMS. Substituição Tributária. Previsão Constitucional F O R M A Ç Ã O E X P R E S S – S U B S T I T U I Ç Ã O T R I B U TÁ R I A D O I C M S

Contextualizando o ICMS

Fatos geradores:
1. Circulação de mercadorias (circulação jurídica – posse /
propriedade – Não precisa ser “venda”. Bonificações também
sofrem a incidência de ICMS) / Conceito de mercadoria: intuito
de mercancia / Energia elétrica entendida como mercadoria
2. Serviços de transporte intermunicipal e interestadual
3. Serviços de comunicação

Distribuidor circula a mercadoria = recolhe ICMS

Distribuidor Consumidor
Atacadista Final

Fabricante
Varejista
Importador

Fabricante circula a mercadoria = recolhe ICMS Varejista circula a mercadoria = recolhe ICMS
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O papel da Constituição Federal

A Constituição Federal atribui competência tributária para que cada

Ente da Federação crie seu próprio ICMS, se acordo com as regras
previstas na Constituição Federal e nas Leis Complementares de
abrangência nacional, como por exemplo:
Lei Complementar n. 87/96 (KANDIR)
Lei Complementar n. 24/75 (alterada LC 160/17) – Benefícios Fiscais
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ICMS – Previsão Constitucional

CF. Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre:
II - operações relativas à circulação de mercadorias e sobre prestações de serviços de transporte interestadual e
intermunicipal e de comunicação, ainda que as operações e as prestações se iniciem no exterior.
§ 2º O imposto previsto no inciso II atenderá ao seguinte:
I - será não-cumulativo, compensando-se o que for devido em cada operação relativa à circulação de mercadorias ou
prestação de serviços com o montante cobrado nas anteriores pelo mesmo ou outro Estado ou pelo Distrito Federal;
II - a isenção ou não-incidência, salvo determinação em contrário da legislação:
a) não implicará crédito para compensação com o montante devido nas operações ou prestações seguintes;
b) acarretará a anulação do crédito relativo às operações anteriores.
(...)
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Não cumulatividade do ICMS

(... ) compensando-se o que for devido em cada operação relativa à
circulação de mercadorias ou prestação de serviços com o
montante cobrado (...)

ICMS Crédito: R$ 180,00

ICMS débito: R$ 450,00
Saldo devedor: R$ 270,00

ICMS crédito: R$ 180,00 ICMS destacado: R$ 450,00

Distribuidor Consumidor
Atacadista Final

Fabricante
Varejista
Importador ICMS Crédito: R$ 450,00
CMS débito: R$ 700,00
Saldo devedor: R$ 250,00

ICMS destacado: R$ 180,00 ICMS crédito: R$ 450,00 ICMS destacado: R$ 700,00

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Do cálculo do ICMS – Regras constitucionais

XI - não compreenderá, em sua base de cálculo, o montante do imposto

sobre produtos industrializados (IPI), quando a operação, realizada entre
contribuintes e relativa a produto destinado à industrialização ou à
comercialização, configure fato gerador dos dois impostos;

XII - cabe à lei complementar:

a) definir seus contribuintes;
b) dispor sobre substituição tributária;
c) disciplinar o regime de compensação do imposto;
d) fixar, para efeito de sua cobrança e definição do estabelecimento
responsável, o local das operações relativas à circulação de mercadorias e
das prestações de serviços;
e) excluir da incidência do imposto, nas exportações para o exterior,
serviços e outros produtos além dos mencionados no inciso X, "a"
f) prever casos de manutenção de crédito, relativamente à remessa para
outro Estado e exportação para o exterior, de serviços e de mercadorias. ICMS = TRIBUTO INDIRETO
(...) IMPACTA NO PREÇO DA MERCADORIA
i) fixar a base de cálculo, de modo que o montante do imposto a integre, OU DO SERVIÇO
também na importação do exterior de bem, mercadoria ou serviço.
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Substituição Tributária

Regime no qual a responsabilidade pelo recolhimento do tributo é atribuída

a terceiro que não tem relação pessoal e direta com o fato gerador da
obrigação. É um regime no qual um sujeito passivo (responsável
tributário), que não realiza o fato gerador, substitui os demais sujeitos
passivos da cadeia de produção no dever de recolher o tributo, se tornando
o responsável pelo recolhimento.

Artigo 150, § 7º, da CRFB/88:

“A lei poderá atribuir a sujeito passivo de obrigação tributária a

condição de responsável pelo pagamento de imposto ou
contribuição, cujo fato gerador deva ocorrer posteriormente,
assegurada a imediata e preferencial restituição da quantia
paga, caso não se realize o fato gerador presumido”.
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Substituição Tributária

O artigo 150, parágrafo 7º da Constituição Federal dispõe sobre a possibilidade de

recolhimento do tributo antes da ocorrência do fato gerador, bem como sobre a
responsabilidade pelo pagamento do tributo ser atribuída a um substituto tributário.

Segundo Eduardo de Moraes Sabbag, trata-se de “fato gerador por ficção”.

Cabe ressaltar que não se trata de ficção, mas de presunção, uma vez que o fato
gerador deve ocorrer posteriormente.

Para Luciano Amaro, a substituição tributária prevista no artigo 150, §7º, da

CRFB/88, fere o princípio da legalidade: “Ora, o princípio da legalidade exige a prévia
definição do fato que, se e quando ocorrer, dará nascimento ao tributo. Aquele
parágrafo inverte essa fenomenologia, prevendo que a lei pode autorizar que o
tributo seja exigido sem a ocorrência do fato gerador. E o objetivo (que, afinal, não
ficou expresso) do legislador da Emenda é mais ainda do que isso; pretende-se
autorizar a cobrança do tributo de alguém que nem sequer irá (ou poderá) realizar o
ato futuro. Cobra-se de ‘A’ o tributo que talvez venha a ser gerado pelo fato de ‘B’. ”

É necessária lei para instituir a substituição tributária, bem como prevê a

possibilidade de restituição do indébito caso o fato gerador não ocorra.
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Substituição Tributária

Artigo 6º, §§1º e 2º, da Lei Complementar 87/96:

“Lei estadual poderá atribuir a contribuinte do imposto ou a depositário a qualquer título a responsabilidade pelo seu
pagamento, hipótese em que assumirá a condição de substituto tributário. A responsabilidade poderá ser atribuída em
relação ao imposto incidente sobre uma ou mais operações ou prestações, sejam antecedentes, concomitantes ou
subsequentes, inclusive ao valor decorrente da diferença entre alíquotas interna e interestadual nas operações e
prestações que destinem bens e serviços a consumidor final localizado em outro Estado, que seja contribuinte do
imposto. A atribuição da responsabilidade dar-se-á em relação a mercadorias, bens ou serviços previstos em lei de cada
Estado. ”
Fabricante = substituirá os demais sujeitos
em relação do dever de recolher o tributo

Distribuidor
Consumidor Final
Atacadista

Fabricante
Varejista
Importador
Na nossa próxima aula, trataremos da
Substituição Tributária de acordo com a
previsão na Lei Complementar n. 87/96.
Nos vemos lá!

OBRIGADA!