Apostila Contabilidade Basica Miranda

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Apostila: Contabilidade Bsica por Prof Daniela Miranda
Apostila de Contabilidade
Assunto:
CONTABILIDAD B!"ICA
Autor:
Prof DANILA MI#ANDA
Contadora, Ps-Graduao em Auditoria Interna e Externa e Ps-Graduao
(MBA) em Administrao de Recursos Humanos
I"AM IN"TIT$TO D "T$DO" "$P#IO#" DA AMA%&NIA
Curso: Agronegcios /Economia/Sistemas de Informao
Disciplina: Contabilidade Bsica / Contabilidade e Anlise de Balano
Data: !/"#/#""#
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CONCEITOS E TIPOS DE CONTABILIDADE
INTRODUO
A Conta!i"idade # um dos con$ecimentos mais anti%os e no sur%iu em &uno de
'ua"'uer ti(o de "e%is"ao &isca" ou societ)ria, nem em!asada em (rinc*(ios &i"os&icos,
ou em re%ras esti(u"adas (or terceiros, mas (e"a necessidade (r)tica do (r(rio %estor do
(atrim+nio, norma"mente seu (ro(riet)rio, (reocu(ado em e"a!orar um instrumento 'ue
"$e (ermitisse, entre outros !ene&*cios, con$ecer, contro"ar, medir resu"tados, o!ter
in&orma,es so!re (rodutos mais rent)-eis, &ixar (reos e ana"isar a e-o"uo de seu
(atrim+nio Esse %estor (assou a criar rudimentos de escriturao 'ue atendessem a tais
necessidades
Muitas tentati-as &oram sendo e"a!oradas, ao "on%o dos s#cu"os, at# 'ue o m#todo
das (artidas do!radas ('ue consiste no (rinc*(io de 'ue (ara todo d#!ito em uma conta,
existe simu"taneamente um cr#dito, da mesma maneira 'ue a soma do d#!ito ser) i%ua"
a soma do cr#dito, assim como a soma dos sa"dos de-edores ser) i%ua" a soma dos
sa"dos credores) mostrou-se o mais ade'uado, (rodu.indo in&orma,es /teis e ca(a.es
de atender a todas as necessidades dos usu)rios (ara %erir o (atrim+nio
Com a &ormao de %randes em(resas, a Conta!i"idade (assou a interessar a
%ru(os cada -e. maiores de indi-*duos0 acionistas, &inanciadores, !an'ueiros,
&ornecedores, r%os (/!"icos, em(re%ados, a"#m da sociedade em %era", (ois a
-ita"idade das em(resas tornou-se assunto de re"e-ante interesse socia"
Assim, (ode-se di.er 'ue a Conta!i"idade sur%iu ou &oi criada em &uno de sua
caracter*stica uti"it)ria, de sua ca(acidade de res(onder a d/-idas e de atender as
necessidades de seus usu)rios Con1unto este de caracter*sticas 'ue no s &oi e&iciente
(ara o sur%imento da Conta!i"idade como tam!#m (ara sua (r(ria e-o"uo
A Conta!i"idade &ormatou-se em concord2ncia com o am!iente no 'ua" o(era
Como as na,es t3m $istrias, -a"ores, e sistemas (o"*ticos di&erentes, e"as tam!#m t3m
(adr,es di&erentes de desen-o"-imento &inanceiro-cont)!i" A Conta!i"idade no Brasi" no
# como a de outros (a*ses 4e &ato, o 'ue se o!ser-a # a di-ersidade, (ois os sistemas e
m#todos cont)!eis di&erem muito em cada (a*s de-ido, (rinci(a"mente, sua cu"tura e ao
seu desen-o"-imento econ+mico (o desen-o"-imento de cada ci3ncia est) intimamente
"i%ado ao desen-o"-imento econ+mico de uma nao)
Esta di-ersidade # uma (e'uena (arte da -ariedade de am!ientes em(resariais ao
redor do mundo e a Conta!i"idade tem se mostrado sensiti-a ao am!iente no 'ua" o(era
5 interessante notar, tam!#m, 'ue 'uando o am!iente em(resaria" dos (a*ses # simi"ar,
seus sistemas &inanceiro-cont)!eis tam!#m tendem a ser simi"ares
2
Em a"%uns (a*ses, tais como os Estados 6nidos, a in&ormao &inanceira # diri%ida
(rinci(a"mente 7s necessidades dos in-estidores e credores, e a 8uti"idade da deciso9 # o
crit#rio (ara 1u"%ar sua 'ua"idade Entretanto, em outros (a*ses, a Conta!i"idade tem um
en&o'ue di&erente e desem(en$a (a(#is di&erentes Por exem("o, em a"%uns (a*ses, esta
# desi%nada (rimeiramente (ara asse%urar 'ue o montante a(ro(riado do im(osto de
renda se1a arrecadado (e"o %o-erno Este # o caso de muitos (a*ses su" americanos :o
Brasi" este en&o'ue ainda (ermanece, a ;ei n< =>?>@A= contem("a o tratamento tri!ut)rio,
(or#m est) mais -o"tada 7 (roteo dos credores da entidade Em outros (a*ses (Euro(a
continenta" e Ba(o), a Conta!i"idade # desi%nada (ara auxi"iar no cum(rimento das
(o"*ticas macroecon+micas, tais como o a"cance de uma taxa (r#-determinada de
crescimento na economia naciona"
4entre os -)rios mode"os existentes, cada um com suas (articu"aridades,
atendendo a interesses es(ec*&icos, (erce!e-se 'ue a Conta!i"idade tem uma din2mica e
uma ma"ea!i"idade muito %rande e se ada(ta (er&eitamente em 'ua"'uer contexto em 'ue
este1a inserida
Evoluo da Contabilidade
Pr#-$istria0 C??? aC at# DE?E dC (em(irismo, con$ecimento su(er&icia")0
ex(eri3ncias e (r)ticas -i-idas (e"as ci-i"i.a,es do mundo anti%o, destacando-se os
estudos sum#rios, !a!i"+nios, e%*(cios, c$ineses e romanos
Idade M#dia0 DE?E dC, com a o!ra 8;ei!e A!aci9, de ;eonardo Fi!onacci0 (er*odo de
sistemati.ao dos re%istros
Idade Moderna0 D>G>, com a (u!"icao da o!ra 8Hratatus Particu"aris de Com(utis et
Icri(turis9 (Hratado Particu"ar de Conta e Escriturao), do &rei e matem)tico ;uca
Paccio"i, em Jene.a, onde este &e. o estudo so!re o m#todo das 8Partidas 4o!radas9,
tornando-se um marco na e-o"uo cont)!i"
Idade Contem(or2nea0 do s#cu"o KJIII, # o (er*odo cient*&ico da Conta!i"idade,
'uando esta deixa de ser mera 8arte9 (ara tornar-se 8ci3ncia9 A (artir da* sur%iram
-)rias doutrinas cont)!eis, como0 Contista, Contro"ista, Persona"ista, A.ienda"ista e
Patrimonia"ista
Obs L :a Conta!i"idade, como em todos os outros ramos, o sa!er $umano distin%ue-se
em dois as(ectos0 (e"o racioc*nio atra-#s da in-esti%ao dos &atos e (e"a (r)tica atra-#s
da a("ica!i"idade
M (rimeiro as(ecto corres(onde 7 ci3ncia como um sistema de con$ecimentos e o
se%undo 7 arte como um sistema de a,es A ci3ncia de(ende da arte (ara ser /ti" 7 -ida
e a arte torna-se esc"arecida e consciente de seus &ins e (otencia"idade com o aux*"io da
ci3ncia
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Obs ! - As doutrinas cont)!eis &oram introdu.idas (or di-ersas esco"as de #(oca 'ue
conceituaram a Conta!i"idade so! di-ersos as(ectos
- Contista0 de&ine a Conta!i"idade como a ci3ncia das contas
- Cont"olista# "imita a Conta!i"idade em &uno do contro"e das entidades
- Pe"sonalista# en&ati.a a re"ao 1ur*dica entre as (essoas como o!1eti-o da
Conta!i"idade

- A$iendalista# de&ine a Conta!i"idade como a ci3ncia da administrao da
entidade
- Pat"i%onialista# de&ine a Conta!i"idade como a ci3ncia 'ue estuda o
(atrim+nio
- Neo&at"i%onialista# consiste em uma no-a corrente cient*&ica 'ue a("icou-
se na direo de c"assi&icar e recon$ecer es(ecia"mente as re"a,es
"%icas 'ue determinam a ess3ncia do &en+meno (atrimonia", as das
dimens,es ocorridas e, com 3n&ase 8no (or'ue ocorrem os &atos9, ou se1a,
'ua" a -erdadeira in&"u3ncia dos &atores 'ue (rodu.em a trans&ormao da
ri'ue.a (e 'ue so os dos am!ientes interno e externo 'ue en-o"-em os
meios (atrimoniais)
A Contabilidade no B"asil
At# DG>?
Mercado inci(iente com economia a%r)riaN
Pro&isso ainda muito desor%ani.ada com o (redom*nio do 8%uarda-"i-ros9
4ecreto ;ei n< E=EA de DG>?
In&"u3ncia da esco"a ita"ianaN
Em D>G>, em Jene.a (It)"ia), &oi esta!e"ecido o 8Hratado (articu"ar de conta e
escriturao9, (e"o &rei e matem)tico ;uca Paccio"iN
Iociedades &ormadas (or &ami"iaresN
Jiso escritura"0 re%istro, contro"e e atendimento ao &isco
:ecessidades de Mudanas
E-o"uo da economia0 a!ertura do ca(ita" das em(resas e in&"u3ncias de &irmas de
auditoriaN
Am("iao da 'uantidade e maior con&ia!i"idade nas in&orma,es
Mudanas Ii%ni&icati-as
Conta!i"idade -ista como sistema de in&orma,esN
A(rimoramento das 4emonstra,esN
Introduo da 4emonstrao de ;ucros e Pre1u*.os Acumu"ados, mostrando de &orma
c"ara o "ucro ou (re1u*.o do exerc*cioN
4
Introduo da 4emonstrao de Mri%ens e A("ica,es de Recursos, mostrando a
e&ici3ncia da administraoN
M!ri%atoriedade das :otas Ex("icati-as (ara &ornecer in&orma,es com("ementaresN
Escriturao e re%istros des-incu"ados da "e%is"ao &isca" (mais im(ortante)N
Conta!i"idade e"a!orada (ara a entidadeN
Ja"ori.ao do (ro&issiona"N
:o-as &un,es e )reas de atuao0 %erencia", custos, auditoria, ana"ista &inanceiro,
(erito cont)!i", consu"toria, tri!utarista, contro""erN
C"assi&icao das contas no Ba"anoN
Hori.onte tem(ora"0 distino do curto e "on%o (ra.oN
4e&inio do Exerc*cio Iocia"
Abo"da'ens Utili$adas &a"a o Estudo da Teo"ia Cont(bil
M estudo da Conta!i"idade a (artir de 'ua"'uer das a!orda%ens # i%ua"mente
-)"ido, desde 'ue (ro(icie o desen-o"-imento da ci3ncia cont)!i"
A!orda%em 5tica0 co"oca em e-id3ncia a 'uesto da #tica, na 'ua" a in&ormao
de-eria ter a"to %rau de &idedi%nidade e o (ro&issiona" de-e ser im(arcia" a 'ua"'uer
interesse
A!orda%em da Heoria do Com(ortamento0 est) "i%ada 7 socio"o%ia e 7 (sico"o%ia do
com(ortamento e en&ati.a 'ue a in&ormao de-e ser di-u"%ada de acordo com sua
uti"idade a cada usu)rio
A!orda%em Macroecon+mica0 mostra a a&inidade da Conta!i"idade com a Economia,
de acordo com estas a in&ormao de-e considerar as (o"*ticas econ+micas adotadas
A!orda%em Iocio"%ica0 en&oca 'ue a Conta!i"idade de-e di-u"%ar as re"a,es entre a
entidade e a sociedade, &ornecendo in&orma,es 'ua"itati-as 'ue demonstrem o
&a-orecimento do !em-estar socia"
A!orda%em da Heoria da Comunicao0 mostra a im(ort2ncia da Conta!i"idade
externar seus resu"tados, de &orma c"ara e o!1eti-a
A!orda%em Pra%m)tica0 en&oca a (raticidade, a uti"idade e a re"ao custo x !ene&*cio
da in&ormao
CONCEITOS
A Conta!i"idade # a ci3ncia 'ue estuda e contro"a o (atrim+nio, o!1eti-ando
re(resent)-"o %ra&icamente, e-idenciar suas -aria,es, esta!e"ecer normas (ara sua
inter(retao, an)"ise e audita%em e ser-ir como instrumento !)sico (ara a tomada de
decis,es de todos os setores direta ou indiretamente en-o"-idos com a em(resa
5
O a ci3ncia 'ue estuda e (ratica, contro"a e inter(reta os &atos ocorridos no
(atrim+nio das entidades, mediante o re%istro, a demonstrao ex(ositi-a e a re-e"ao
desses &atos, com o &im de o&erecer in&orma,es so!re a com(osio do (atrim+nio, suas
-aria,es e o resu"tado econ+mico decorrente da %esto da ri'ue.a econ+mica
(Hi")rio Franco)
)UN*ES
As (rinci(ais &un,es da Conta!i"idade so0 re%istrar, or%ani.ar, demonstrar,
ana"isar e acom(an$ar as modi&ica,es do (atrim+nio em -irtude da ati-idade econ+mica
ou socia" 'ue a em(resa exerce no contexto econ+mico
Re%istrar0 todos os &atos 'ue ocorrem e (odem ser re(resentados em -a"or monet)rioN
Mr%ani.ar0 um sistema de contro"e ade'uado 7 em(resaN
4emonstrar0 com !ase nos re%istros rea"i.ados, ex(or (eriodicamente (or meio de
demonstrati-os, a situao econ+mica, (atrimonia" e &inanceira da em(resaN
Ana"isar0 os demonstrati-os (odem ser ana"isados com a &ina"idade de a(urao dos
resu"tados o!tidos (e"a em(resaN
Acom(an$ar0 a execuo dos ("anos econ+micos da em(resa, (re-endo os (a%amentos
a serem rea"i.ados, as 'uantias a serem rece!idas de terceiros, e a"ertando (ara
e-entuais (ro!"emas
)INALIDADES
4esde os seus (rimrdios 'ue a &ina"idade !)sica da Conta!i"idade tem sido o
acom(an$amento das ati-idades rea"i.adas (e"as (essoas, no sentido indis(ens)-e" de
contro"ar o com(ortamento de seus (atrim+nios, na &uno (rec*(ua de (roduo e
com(arao dos resu"tados o!tidos entre (er*odos esta!e"ecidos
A conta!i"idade &a. o re%istro metdico e ordenado dos ne%cios rea"i.ados e a
-eri&icao sistem)tica dos resu"tados o!tidos E"a de-e identi&icar, c"assi&icar e anotar as
o(era,es da entidade e de todos os &atos 'ue de a"%uma &orma a&etam sua situao
econ+mica, &inanceira e (atrimonia" Com esta acumu"ao de dados, con-enientemente
c"assi&icados, a Conta!i"idade (rocura a(resentar de &orma ordenada, o $istrico das
ati-idades da em(resa, a inter(retao dos resu"tados, e atra-#s de re"atrios (rodu.ir as
in&orma,es 'ue se &i.erem (recisas (ara o atendimento das di&erentes necessidades
6
As &ina"idades &undamentais da Conta!i"idade re&erem-se 7 orientao da
administrao das em(resas no exerc*cio de suas &un,es Portanto a Conta!i"idade # o
contro"e e o ("ane1amento de toda e 'ua"'uer entidade scio-econ+mica
Contro"e0 a administrao atra-#s das in&orma,es cont)!eis, -ia re"atrios (ode
certi&icar-se na medida do (oss*-e", de 'ue a or%ani.ao est) a%indo em con&ormidade
com os ("anos e (o"*ticas determinados
P"ane1amento0 a in&ormao cont)!i", (rinci(a"mente no 'ue se re&ere ao esta!e"ecimento
de (adr,es e ao inter-re"acionamento da Conta!i"idade e os ("anos orament)rios, # de
%rande uti"idade no ("ane1amento em(resaria", ou se1a, no (rocesso de deciso so!re 'ue
curso de ao de-er) ser tomado (ara o &uturo
A CONTABILIDADE APLICADA
A Conta!i"idade, en'uanto ci3ncia 'ue estuda o (atrim+nio das entidades,
encontra a("ica,es em todas estas, inde(endente do ti(o, ramo de ati-idade, se%mento
econ+mico ou "oca"i.ao %eo%r)&ica Assim, a identi&icao do cam(o de a("icao da
Conta!i"idade tam!#m (ode ser ana"isada atra-#s da de&inio do (atrim+nio, como o
con1unto de !ens, direitos e o!ri%a,es re"acionados a uma (essoa &*sica ou 1ur*dica, de
direito (/!"ico ou (ri-ado, com ou sem &ins "ucrati-os
A id#ia de 'ue a Conta!i"idade do setor (/!"ico # di&erente do setor (ri-ado ou,
ainda 'ue a Conta!i"idade de uma entidade &i"antr(ica # di&erente da entidade (ri-ada,
no # correta, (ois cada entidade, dentro do seu ramo de ati-idade e das suas
(ecu"iaridades a(resenta es(eci&icidades (r(rias, s encontradas na'ue"e se%mento, ou
se1a, em uma entidade &i"antr(ica a Conta!i"idade ser) exercida o!ser-ando toda a
"e%is"ao 'ue en-o"-e este ti(o de entidade
Ie com(ararmos a Conta!i"idade (/!"ica com a Conta!i"idade (ri-ada,
o!ser-aremos 'ue en'uanto a (/!"ica no tem o!1eti-o de a(urar resu"tados ("ucros), a
(ri-ada tem M con1unto de !ens da )rea (/!"ica rece!e um tratamento cont)!i"
es(ec*&ico, en'uanto na )rea (ri-ada esses mesmos !ens rece!em outro tratamento
:ote-se 'ue en'uanto no setor (/!"ico os !ens no so de(reciados e corri%idos
monetariamente, no setor (ri-ado estes !ens t3m o!1eti-os de %erar resu"tados, ou se1a,
so rea"i.ados atra-#s da de(reciao e so corri%idos monetariamente (ara manter o
seu -a"or atua"i.ado
Muitos outros exem("os (oderiam ser ex(ostos (ara demonstrar 'ue a
Conta!i"idade # i%ua" em 'ua"'uer entidade, tendo como di&erena entre e"as as
es(eci&icidades de cada entidade Assim, conc"u*mos 'ue inde(endentemente do ti(o de
ati-idade, do setor, da entidade, etc, a Conta!i"idade tem a mesma &ina"idade, o mesmo
o!1eti-o e uti"i.a-se das mesmas t#cnicas e m#todos (ara re%istrar e contro"ar os
(atrim+nios das entidades
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A entidade econ+mico-administrati-a # o (atrim+nio de (ro(riedade (/!"ica ou
(ri-ada, 'ue tem como e"ementos indis(ens)-eis0 o tra!a"$o, a administrao e o
(atrim+nio, e tem &ina"idades0 sociais, econ+micas e scio-econ+micas
Iociais0 'ue (ossuem a ri'ue.a como meio (ara atin%ir seus &ins Ex0 associa,es
!ene&icentes, educacionais, es(orti-as, cu"turais e re"i%iosas
Econ+micas0 so as 'ue t3m a ri'ue.a como meio e &im e t3m como o!1eti-o aumentar
seu (atrim+nio, o!tendo "ucro Ex0 em(resas mercantis
Icio-econ+micas0 'ue (ossuem a ri'ue.a como meio e &im, (or#m o aumento do
(atrim+nio 'ue (ossuem ser-e (ara !ene&iciar toda a comunidade Ex0 instituto de
a(osentadorias e (ens,es e &unda,es
A Conta!i"idade distin%ue-se em duas %randes rami&ica,es0 a (/!"ica e a
(ri-ada
Contabilidade P+bli,a# ocu(a-se com o estudo e re%istro dos &atos administrati-os das
(essoas de direito (/!"ico e da re(resentao %r)&ica de seus (atrim+nios, -isando tr3s
sistemas distintos0 orament)rio, &inanceiro e (atrimonia", (ara a"canar os seus o!1eti-os,
rami&icando-se con&orme a sua )rea de a!ran%3ncia em &edera", estadua", munici(a" e
autar'uias
Contabilidade P"ivada# ocu(a-se do estudo e re%istro dos &atos administrati-os das
(essoas de direito (ri-ado, tanto as &*sicas 'uanto as 1ur*dicas, a"#m da re(resentao
%r)&ica de seus (atrim+nios, di-idindo-se em ci-i" e comercia"
Conta!i"idade Ci-i"0 # exercida (e"as (essoas 'ue no t3m como o!1eti-o &ina" o "ucro,
mas sim o instituto da so!re-i-3ncia ou !em-estar socia" 4i-ide-se em0
Conta!i"idade 4om#stica0 exercida (e"as (essoas &*sicas em %era",
indi-idua"mente ou em %ru(o

Conta!i"idade Iocia"0 usada (e"as (essoas 'ue t3m como o!1eti-o &ina" o !em-
estar socia" da comunidade, tais como0 c"u!es, associa,es de caridade, sindicatos,
i%re1as, etc
Conta!i"idade Comercia"0 # exercida (e"as (essoas 'ue ex("oram ati-idades 'ue
o!1eti-am o "ucro 4i-ide-se em0
Conta!i"idade Mercanti"0 usada (or (essoas com o!1eti-o socia" de com(ra e
-enda direta de mercadorias Ex0 Iu(ermercados, sa(ataria e aou%ues
8
Conta!i"idade Industria"0 exercida (or (essoas 'ue t3m como o!1eti-o socia" a
(roduo de !ens de ca(itais ou de consumo, atra-#s do !ene&iciamento ou da
trans&ormao de mat#rias-(rimas, do ("antio, da criao ou extrao de ri'ue.as Ex0
Ind/stria de m-eis, (ecu)ria, a%ricu"tura
Conta!i"idade de Ier-ios0 # usada (e"as (essoas 'ue t3m como o!1eti-o socia" a
(restao de ser-ios Ex0 Esta!e"ecimento de ensino, te"ecomunica,es e c"*nicas
m#dicas
-"eas de Atuao e% .e"al
Fisca"0 auxi"ia na e"a!orao de in&orma,es (ara os r%os &isca"i.adores, do 'ua"
de(ende todo o ("ane1amento tri!ut)rio da entidade
P/!"ica0 # o (rinci(a" instrumento de contro"e e &isca"i.ao 'ue o %o-erno (ossui so!re
todos os seus r%os Estes esto o!ri%ados 7 (re(arao de oramentos 'ue so
a(ro-ados o&icia"mente, de-endo a Conta!i"idade (/!"ica re%istrar as transa,es em
&uno de"es, atuando como instrumento de acom(an$amento dos mesmos A ;ei n<
>PE?@=>, constituindo-
se na carta ma%na da "e%is"ao &inanceira do Pa*s, estatui normas %erais (ara a
e"a!orao e contro"e dos oramentos e !a"anos (/!"icos
Gerencia"0 auxi"ia a administrao na otimi.ao dos recursos dis(on*-eis na entidade,
atra-#s de um contro"e ade'uado do (atrim+nio
Financeira0 e"a!ora e conso"ida as demonstra,es cont)!eis (ara dis(oni!i"i.ar
in&orma,es aos usu)rios externos
Auditoria0 com(reende o exame de documentos, "i-ros e re%istros, ins(e,es e o!teno
de in&orma,es, internas e externas, re"acionadas com o contro"e do (atrim+nio,
o!1eti-ando mensurar a exatido destes re%istros e das demonstra,es cont)!eis de"es
decorrentes
Per*cia Cont)!i"0 e"a!ora "audos em (rocessos 1udiciais ou extra1udiciais so!re
or%ani.a,es com (ro!"emas &inanceiros causados (or erros administrati-os
-"eas de Atuao Es&e,/0i,a
An)"ise Econ+mica e Financeira de Pro1etos0 e"a!ora an)"ises, atra-#s dos re"atrios
cont)!eis, 'ue de-em demonstrar a exata situao (atrimonia" de uma entidade
Am!ienta"0 in&orma o im(acto do &uncionamento da entidade no meio am!iente, a-a"iando
os (oss*-eis riscos 'ue suas ati-idades (odem causar na 'ua"idade de -ida "oca"
9
Atuaria"0 es(ecia"i.ada na Conta!i"idade de em(resas de (re-id3ncia (ri-ada e em &undos
de (enso
Iocia"0 in&orma so!re a in&"u3ncia do &uncionamento da entidade na sociedade, sua
contri!uio na a%re%ao de -a"ores e ri'ue.as, a"#m dos custos sociais
A%ri!usiness0 atua em em(resas com ati-idade a%r*co"a de !ene&iciamento in-loco dos
(rodutos naturais
USU-RIOS DA CONTABILIDADE
Ms usu)rios so as (essoas 'ue se uti"i.am da Conta!i"idade, 'ue se interessam
(e"a situao da em(resa e !uscam nos instrumentos cont)!eis as suas res(ostas
Podem ser di-ididos em0 usu)rios internos e usu)rios externos
USU-RIOS
BA:CMI
FMR:ECE4MREI

E1TERNOS
GMJER:M C;IE:HEI CM:CMRRE:HEI
6su)rios Internos0 so todas as (essoas ou %ru(os de (essoas re"acionadas com a
em(resa e 'ue t3m &aci"idade de acesso 7s in&orma,es cont)!eis, tais como0
.e"entes0 (ara a tomada de decis,esN
)un,ion("ios# com interesse em ("eitear me"$oriasN
Di"eto"ia# (ara a execuo de ("ane1amentos or%ani.acionais
M usu)rio interno (rinci(a" da in&ormao cont)!i" na entidade moderna # a a"ta-
administrao 'ue (e"a (roximidade 7 Conta!i"idade, (ode so"icitar a e"a!orao de
re"atrios es(ec*&icos (ara auxi"iar-"$e na %esto do ne%cio
10
$E%E&'ES
INT#NO"

DI%E'(%IA
)*&CI(&+%I(S
Ms re"atrios es(ec*&icos (odem, a"#m de a!ran%er 'uais'uer )reas de in&ormao
(&"uxo &inanceiro, dis(oni!i"idades, contas a (a%ar, contas a rece!er, a("ica,es
&inanceiras, com(ra e -endas no dia ou no (er*odo e os %astos %erais de &uncionamento),
ser e"a!orados diariamente ou em curtos (er*odos de tem(o (semana, 'uin.ena, m3s,
etc), de acordo com as necessidades administrati-as
6su)rios Externos0 so todas as (essoas ou %ru(os de (essoas sem &aci"idade de acesso
direto 7s in&orma,es, mas 'ue as rece!em de (u!"ica,es das demonstra,es (e"a
entidade, tais como0
Ban,os# interessados nas demonstra,es &inanceiras a &im de ana"isar a concesso
de &inanciamentos e medir a ca(acidade de retorno do ca(ita" em(restadoN
Con,o""entes# interessados em con$ecer a situao da em(resa (ara (oder atuar no
mercadoN
.ove"no# 'ue necessita o!ter in&orma,es so!re as receitas e as des(esas (ara
(oder atuar so!re o resu"tado o(eraciona" no 'ue concerne a sua (arce"a de
tri!utaoN
)o"ne,edo"es0 interessados em con$ecer a situao da entidade (ara (oder
continuar ou no as transa,es comerciais com a entidade, a"#m de medir a %arantia
de rece!imento &uturoN
Clientes# interessados em medir a inte%ridade da entidade e a %arantia de 'ue seu
(edido ser) atendido nas suas es(eci&ica,es e no tem(o acordado
OS )UNDA2ENTOS CIENT3)ICOS DA CONTABILIDADE
Postulados A%bientais
Ms (ostu"ados so uma (ro(osio ou o!ser-ao de certa rea"idade no su1eita
a -eri&icao e constituem a "ei maior da Conta!i"idade, (ois de&inem o am!iente
econ+mico, socia" e (o"*tico no 'ua" esta de-e atuar, o seu o!1eto de estudo e a sua
exist3ncia no tem(o Ms (ostu"ados cont)!eis, se%undo a"%uns autores consu"tados so0
a entidade e a continuidade
11
Postulado Cont(bil da Entidade# de&ine a entidade cont)!i", dando, a esta -ida e
(ersona"idade (r(ria, (ois determina 'ue o (atrim+nio de toda e 'ua"'uer unidade
econ+mica 'ue mani(u"a recursos econ+micos, inde(endente da &ina"idade de %erar ou
no "ucros, de ser (essoa &*sica ou 1ur*dica, de direito (/!"ico ou (ri-ado, no de-e se
con&undir com a ri'ue.a (atrimonia" de seus scios ou acionistas, ou (ro(riet)rio
indi-idua" e nem so&rer os re&"exos das -aria,es ne"a -eri&icadas Ex0 'uando uma &irma
indi-idua" (a%a uma des(esa # o caixa da &irma 'ue est) desem!o"sando o din$eiro e no
o dono da em(resa, em!ora materia"mente, muitas -e.es, as duas coisas se con&undem
M!ser-a-se 'ue este (ostu"ado # im(ortante na medida em 'ue e"e identi&ica o
cam(o de atuao da Conta!i"idade, (ois onde existir (atrim+nio administr)-e" existir)
certamente a Conta!i"idade
Postulado Cont(bil da Continuidade# determina 'ue a entidade # um em(reendimento
em andamento, com inteno de exist3ncia inde&inida, ou (or tem(o de durao
indeterminado, de-endo so!re-i-er aos seus (r(rios &undadores e ter seu (atrim+nio
a-a"iado (e"a sua (otencia"idade de %erar !ene&*cios &uturos, e no (e"a sua ca(acidade
imediata de ser /ti" somente 7 entidade Ex0 o !a"ano (atrimonia" somente re&"ete
ade'uadamente a situao econ+mico-&inanceira do (atrim+nio no momento de sua
e"a!orao 'uando $) (resuno de 'ue a entidade (rosse%uir) no (rocesso cont*nuo de
rea"i.ao de suas ati-idades, (ois se estas &orem interrom(idas, a rea"i.ao dos -a"ores
(atrimoniais no ser) (rocessada de acordo com o !a"ano, de-ido a moti-os como a
imediata interru(o de suas receitas e no dos custos &ixos, 'ue (rosse%uem na &ase de
"i'uidao, 'uando $) cessao das ati-idades da entidade
P"in,/&ios Cont(beis
Ms (rinc*(ios ori%inaram-se da necessidade do esta!e"ecimento de um con1unto
de conceitos, (rinc*(ios e (rocedimentos 'ue no somente &ossem uti"i.ados como
e"ementos disci("inadores do com(ortamento do (ro&issiona" no exerc*cio da
Conta!i"idade, se1a (ara a escriturao dos &atos e transa,es, se1a na e"a!orao de
demonstrati-os, mas 'ue (ermitissem aos demais usu)rios &ixar (adr,es de
com(ara!i"idade e credi!i"idade, em &uno do con$ecimento dos crit#rios adotados na
e"a!orao dessas demonstra,es
A"#m de de"imitar e 'ua"i&icar o cam(o de atuao da Conta!i"idade, os (rinc*(ios
ser-em de su(orte aos (ostu"ados E atra-#s da e-o"uo da t#cnica cont)!i" em &uno
de no-os &atos scio-econ+micos, modi&ica,es na "e%is"ao, no-os (ontos de -ista, ou
outros &atores, um (rinc*(io 'ue $o1e # aceito, (oder) ser modi&icado, (ara atender 7s
ino-a,es ocorridas na -ida em(resaria"
Ms (rinc*(ios !)sicos, essenciais ao exerc*cio da Conta!i"idade so0 o (rinc*(io
do custo como !ase de -a"or, o (rinc*(io da rea"i.ao da receita e con&rontao da
des(esa, o (rinc*(io do denominador comum monet)rio e o (rinc*(io da com(et3ncia
12
P"in,/&io do Custo ,o%o Base de 4alo"# sua a("icao # im(ortante (ara a
Conta!i"idade na medida em 'ue e"e descarta a (ossi!i"idade do uso de -a"ores
su!1eti-os (ara o re%istro dos !ens, esta!e"ecendo 'ue se1a uti"i.ado o -a"or 'ue a
entidade sacri&icou no momento de sua a'uisio Ex0 6ma entidade ad'uiriu um im-e"
'ue de-ido ao seu estado de conser-ao, o mercado o a-a"ia em D? unidades
monet)rias Considerando 'ue a entidade ten$a &eito uma exce"ente ne%ociao, e"a
(a%ou (or este im-e" ?= unidades monet)rias
Ana"isando o &ato, o!ser-a-se 'ue a entidade estaria %an$ando na a'uisio do
im-e" ?> unidades monet)rias, uma -e. 'ue e"e -a"e D? e e"a s sacri&icou ?= na
com(ra
M (rinc*(io do custo como !ase de -a"or, ir) reso"-er a 'uesto ao esta!e"ecer
'ue o im-e" se1a re%istrado (e"o -a"or de ?= 'ue re(resenta 'uanto saiu do (atrim+nio
(ara a a'uisio do mesmo A di&erena de ?> unidades re(resenta um -a"or su!1eti-o
'ue no # rea"i.ado, # a(enas uma ex(ectati-a (ara uma -enda &utura 'ue, se caso
ocorra, a Conta!i"idade ir) re%istrar o -a"or 'ue entrar no (atrim+nio, a(urando o resu"tado
de ?> unidades monet)rias de "ucros ou %an$os rea"i.ados
P"in,/&io da Reali$ao da Re,eita e Con0"ontao da Des&esa# determina o
momento em 'ue a receita de-e ser considerada como rea"i.ada (ara com(or o resu"tado
do exerc*cio socia" 4a mesma &orma, determina 'ue a des(esa 'ue &oi necess)ria 7
o!teno da'ue"a receita se1a i%ua"mente con&rontada na a(urao do resu"tado
4e acordo com a teoria cont)!i" do "ucro, as receitas so consideradas rea"i.adas
no momento da entre%a do !em ou do ser-io (ara o c"iente e neste momento, todas as
des(esas 'ue &oram necess)rias 7 rea"i.ao da'ue"as receitas de-em ser com(utadas
na a(urao do resu"tado Assim, ao re"acionar as des(esas com as receitas, o resu"tado
estar) sendo a(urado e (oder) re&"etir o mais (rximo (oss*-e" a rea"idade da entidade
Como exem("o temos a incor(orao de im-eis, (ois 'uando a "e%is"ao
esta!e"ece 'ue as receitas rece!idas anteci(adamente sero re%istradas como receitas
&uturas, e na medida em 'ue a entidade -ai incorrendo em des(esas, d)-se a rea"i.ao
%radati-a das receitas
Este (rocedimento e-ita 'ue a entidade ten$a em um exerc*cio excesso de
receitas e no ten$a ainda incorrido em des(esas corres(ondentes 7 rea"i.ao da'ue"as
receitas
Este (rinc*(io im(ede 'ue as entidades re%istrem suas receitas em re%ime de
caixa, de-endo o!edecer ao re%ime de com(et3ncia dos exerc*cios, no 'ua" as receitas e
as des(esas, rea"i.adas e incorridas em cada exerc*cio socia", de-em ser "e-adas 7
a(urao do resu"tado da'ue"e exerc*cio socia" inde(endente de terem sido rece!idas, ou
(a%as
13
P"in,/&io do Deno%inado" Co%u% 2onet("io# esta!e"ece 'ue a Conta!i"idade se1a
(rocessada em uma /nica moeda, o&erecendo maior consist3ncia aos re%istros e maior
con&ia!i"idade 7s in&orma,es constantes nos re"atrios cont)!eis
Considerando 'ue as entidades rea"i.am transa,es com !ase em outras
moedas, esse (rinc*(io torna-se muito im(ortante (or esta!e"ecer 'ue as transa,es
se1am con-ertidas em moeda naciona" no momento do re%istro cont)!i", e-itando a
im(ossi!i"idade de se com(arar os di-ersos &en+menos (atrimoniais e de reuni-"os em um
s !a"ano demonstrati-o, (ois no se (odem somar ou com(arar coisas $etero%3neas
Ex0 re%istro no -a"or da moeda naciona" de e'ui(amentos im(ortados (a%os em d"ar
P"in,/&io da Co%&et5n,ia# esta!e"ece 'ue as receitas e as des(esas de-em ser
atri!u*das aos (er*odos de sua ocorr3ncia, inde(endentemente de rece!imento e
(a%amento
Como exem("o temos a &o"$a de (a%amento de &uncion)rios no m3s de
de.em!ro, 'ue ser) re%istrada como des(esa de de.em!ro, mesmo 'ue na (r)tica o
(a%amento s se1a e&etuado no in*cio do m3s de 1aneiro
Conven6es Cont(beis
As con-en,es so mais o!1eti-as e t3m a &uno de indicar a conduta ade'uada
'ue de-e ser o!ser-ada no exerc*cio (ro&issiona" da Conta!i"idade Io0 con-eno da
o!1eti-idade, da materia"idade, da consist3ncia e do conser-adorismo
Con-eno da M!1eti-idade0 o (ro&issiona" de-e (rocurar sem(re exercer a Conta!i"idade
de &orma o!1eti-a, no se deixando "e-ar (or sentimentos ou ex(ectati-as de
administradores ou 'ua"'uer (essoa 'ue -en$a a in&"uenciar no seu tra!a"$o e os
re%istros de-em estar !aseados, sem(re 'ue (oss*-e", em documentos 'ue com(ro-em a
ocorr3ncia do &ato administrati-o
Con-eno da Materia"idade0 a in&ormao cont)!i" de-e ser re"e-ante, 1usta e ade'uada
e o (ro&issiona" de-e considerar a re"ao custo x !ene&*cio da in&ormao 'ue ser)
%erada, e-itando (erda de recursos e de tem(o da entidade
Con-eno da Consist3ncia0 os re"atrios de-em ser e"a!orados com a &orma e o
conte/do das in&orma,es consistentes, (ara &aci"itar sua inter(retao e an)"ise (e"os
di-ersos usu)rios
M!s0 Quando $ou-er necessidade de adoo de outro crit#rio ou m#todo de a-a"iao, o
(ro&issiona" de-e in&ormar a modi&icao e a(resentar os re&"exos 'ue a mudana (oder)
causar se no &or o!ser-ada (e"o usu)rio
14
Con-eno do Conser-adorismo0 esta!e"ece 'ue o (ro&issiona" da Conta!i"idade de-e
manter uma conduta mais conser-adora em re"ao aos resu"tados 'ue sero
a(resentados, e-itando 'ue (ro1e,es distorcidas se1am &eitas (e"os usu)rios Assim, #
(re&er*-e" ter ex(ectati-a de (re1u*.o e a entidade a(resentar resu"tados (ositi-os, ou se1a,
se $ou-er duas o(,es i%ua"mente -)"idas de-e-se o(tar sem(re (or a'ue"a 'ue acusa
um menor -a"or (ara os ati-os e (ara as receitas e o maior -a"or (ara os (assi-os e (ara
as des(esas
MBBEHIJI4A4E
MAHERIA;I4A4E
CM:JE:RSEI CM:IIIHT:CIA
CM:IERJA4MRIIMM
C6IHM CMMM BAIE 4E JA;MR
REA;IUARVM 4A RECEIHA CM:FRM:HARVM
PRI:CWPIMI CM:HXBEII 4A 4EIPEIA

4E:MMI:A4MR CMM6M
MM:EHXRIM

CMMPEHT:CIA

E:HI4A4E
PMIH6;A4MI AMBIE:HAII CM:HI:6I4A4E

7 P"o08 Daniela 2i"anda, Contadora, Ps-Graduao em Auditoria Interna e Externa e
Ps-Graduao (MBA) em Administrao de Recursos Humanos
Re0e"5n,ia Biblio'"(0i,a
D A;MEI4A, MC Cu"so b(si,o de ,ontabilidade# int"oduo 9 %etodolo'ia da
,ontabilidade Io Pau"o0 At"as, DGG=
E A:4ERIE:, A No"%as e &"(ti,as ,ont(beis no B"asil Io Pau"o0 At"as, DGGA
P AIIAF :EHM, A Est"utu"a e an(lise de balanos# u% en0o:ue e,on;%i,o<
0inan,ei"o Io Pau"o0 At"as, DGGP
15
> CREPA;4I, IA Cu"so de Contabilidade# "esu%o e teo"ia Io Pau"o0 At"as,
DGGY
Y EQ6IPE 4E PRMFEIIMREI 4A FEA@6IP Contabilidade int"odut="ia Io
Pau"o0 At"as, DGGC

= FRA:CM, H Contabilidade .e"al EP< Ed Io Pau"o0 At"as, DGGG
A I64ICIB6I, I Z MARIM:, BC Cu"so de ,ontabilidade &a"a no ,ontado"es
Io Pau"o0 At"as, DGGA
C I64ICIB6I, I Z MARIM:, BC Contabilidade E%&"esa"ial Io Pau"o0 At"as,
DGGA
G MARIM:, BC Contabilidade e%&"esa"ial Io Pau"o0 At"as, DGGA
D? [A;HER, MA Contabilidade b(si,a Io Pau"o0 Iarai-a, DGG=
16
A ESTRUTURAO DO PROCESSO CONT-BIL
O PATRI2>NIO
No6es de Coisas?Bens?Ri:ue$a
4adas as a&inidades entre os termos 'ue com(,em o (atrim+nio, # interessante
conceitu)-"os, (ara 'ue se (ossa &a.er (er&eita distino entre e"es
Coisa0 # o 'ue sim("esmente existe na nature.a, inde(endente da -ontade e
inter-eno $umana Ex as &"orestas, o mar, a terra
Bem0 # toda coisa suscet*-e" de a-a"iao em din$eiro e 'ue satis&a. uma
necessidade $umana
Ri'ue.a0 # tudo o 'ue # /ti" (tem -a"or econ+mico e de troca), "imitado (existe em
'uantidade re"ati-amente (e'uena), materia" (se &osse incor(reo no (oderia ser
a(ro(ria-e" e nem (ermut)-e") e a(ro(ria-e" ( # a 'ua"idade do 'ue (ode ser
(ro(riedade de a"%u#m)
BENS@ DIREITOS E OBRI.A*ES
M (atrim+nio constitui-se de uma (arte com -a"ores (ositi-os, denominada ati-o, e
de uma (arte com -a"ores ne%ati-os denominada (assi-o M ati-o # &ormado (e"os !ens e
direitos e o (assi-o (e"as o!ri%a,es M excesso do ati-o so!re o (assi-o # o ca(ita",
con$ecido como (atrim+nio "*'uido 'ue a(arece no (assi-o, (ara com("etar a i%ua"dade
entre o tota" do ati-o e o do (assi-o, resu"tando na e'uao (atrimonia"
ATI4O# re(resenta a (arte dos -a"ores (ositi-os do (atrim+nio, tudo a'ui"o 'ue a
entidade (ossui ou 'ue e"a tem a rece!er de terceiros A!ran%e o con1unto
de !ens e direitos da entidade
Ms e"ementos 'ue com(,e o ati-o so re-estidos de a"%umas caracter*sticas
es(eciais, tais como0 de-em a(resentar a (otencia"idade de %erar !ene&*cios econ+micos
(ara a entidade, de-em ser um recurso econ+mico, de-em ser de (ro(riedade ou estar na
(osse de a"%uma entidade cont)!i" e de-em ser mensur)-eis monetariamente
Assim, todo o e"emento ati-o 'ue no se1a mais /ti" 7 entidade e, (ortanto ten$a
(erdido sua ca(acidade de %erar &"uxo de caixa, no de-e ser c"assi&icado como um
17
e"emento ati-o Existem entidades 'ue a(resentam de D? a DY\ do seu ati-o tota"mente
o!so"eto, no tendo nen$uma uti"idade, de-endo ser exc"u*do do (atrim+nio
Bem0 # 'ua"'uer coisa 'ue satis&a. a necessidade $umana e 'ue (ode ser a-a"iado
economicamente
Ms !ens so di-ididos em0 tan%*-eis 'ue re(resentam os !ens materiais (t3m
&orma &*sica e so (a"()-eis) e intan%*-eis 'ue t3m como (rinci(a" caracter*stica a
inexist3ncia como coisa e seu -a"or -incu"ado a um !em tan%*-e" ou a uma determinada
situao da em(resa (so incor(reos e no (a"()-eis)
EA# bens tan'/veis0 destinados 7 insta"ao ((r#dios, terrenos, m-eis e utens*"ios),
destinados a (roduo (m)'uinas, e'ui(amentos, instrumentos e acessrios), destinados
a trans&ormao (mat#ria-(rima, materia" secund)rio e materia" (ara em!a"a%em),
destinados ao consumo (materia" de escritrio, materia" de "im(e.a e se"os (ostais),
destinados 7 circu"ao (din$eiro, din$eiro em !ancos e a("ica,es &inanceiras) e
destinados 7 -enda (mercadorias e (rodutos com(rados (ara re-enda)
EA# bens intan'/veis0 marcas de com#rcio e (atentes de in-eno
M Cdi%o Ci-i" Brasi"eiro distin%ue os !ens em0 m-eis 'ue so os 'ue (odem ser
mo-idos (or si (r(rios ou (or outras (essoas, tais como0 animais, m)'uinas,
e'ui(amentos, esto'ues de mercadoria, entre outros, e !ens im-eis 'ue so os
-incu"ados ao so"o e 'ue no (odem ser retirados sem destruio ou danos, tais como0
edi&*cios, )r-ores, entre outros
4ireito0 ato da (essoa ou em(resa ceder a"%um !em ou ser-io em troca do
(a%amento no imediato, ori%inando um direito corres(ondente Portanto re(resenta
os !ens da em(resa 'ue esto em mos de terceiros, como os cr#ditos a rece!er de
terceiros
PASSI4O# re(resenta todas as o!ri%a,es &inanceiras 'ue uma em(resa tem (ara com
terceiros, (ro-enientes de transa,es (assadas, rea"i.adas a (ra.o, com
data de -encimento e !ene&ici)rio certo e con$ecido Hodas as contas do
(assi-o re(resentam os -a"ores ne%ati-os do (atrim+nio
:este %ru(o est) inc"u*do (or &ora de "ei o ca(ita" (r(rio, a(esar de no ser uma
o!ri%ao do (atrim+nio A c"assi&icao do ca(ita" (r(rio no %ru(o do (assi-o # uma
mera 'uesto (ara atender 7 necessidade da Conta!i"idade (ara %arantir a i%ua"dade
entre os dois %ru(os (ati-o e (assi-o)
M (assi-o a!ran%e ento o ca(ita" de terceiros (o!ri%a,es) e o ca(ita" (r(rio e
suas -aria,es
18
M!ri%a,es0 constituem-se em ato da (essoa ou em(resa dis(or de a"%um !em ou
ser-io e 'ue em troca destes ori%inam um com(romisso &uturo de (a%amento,
re(resentado (or um documento, como as du("icatas a (a%ar
PATRI2>NIO L3BUIDO# # a di&erena entre os -a"ores (ositi-os do ati-o (!ens e
direitos) e os -a"ores ne%ati-os do (assi-o (o!ri%a,es) de uma
entidade em um determinado momento 5 a (arte do !a"ano
'ue re(resenta o ca(ita" in-estido (e"os scios e est)
%ra&icamente "oca"i.ado no seu "ado direito
M!s - Iendo o (atrim+nio "*'uido a di&erena a"%#!rica entre o ati-o e o (assi-o, no tem
sentido &a"armos em ati-os ou (assi-os ne%ati-os Assim conc"u*mos 'ue a entidade ter)
sem(re A ] ou ^ .ero, P ] ou ^ .ero e P; ] ^ ou _ .ero Ie a entidade (ossuir ati-os
e@ou (assi-os, e"a os ter) (ositi-amente, ou no os ter)
ABORDA.E2 CONCEITUAL DO PATRI2>NIO
5 o con1unto de !ens, direitos e o!ri%a,es -incu"ados a uma (essoa &*sica ou
1ur*dica, com &ina"idade de&inida e mensur)-e" economicamente Hem-se do "ado es'uerdo
o con1unto de !ens e direitos (ertencentes a uma (essoa ou em(resa, e o "ado direito
inc"ui as o!ri%a,es a serem (a%as (or essa (essoa ou essa em(resa

Patrim+nio de Pessoa F*sica ou Bur*dica
Bens M!ri%a,es (a serem (a%as)
4ireitos (a rece!er)
ABORDA.E2 BUALITATI4A E BUANTITATI4A
M (atrim+nio de uma entidade (ode ser -isto e ana"isado so! os se%uintes
as(ectos0
As(ecto Qua"itati-o ou Es(ec*&ico0 estuda a termino"o%ia t*(ica de cada um dos e"ementos
'ue com(,em o (atrim+nio, tais como0 !ens numer)rios (caixa e !ancos), !ens de -enda
(mercadorias, (rodutos aca!ados e mat#ria-(rima), !ens de renda (-e*cu"os (ara a"u%ar e
im-eis (ara a"u%ar) e !ens de uso (m)'uinas e e'ui(amentos, materiais /teis e
&erramentas) Ex0 caixa, ca(ita" socia", etc
As(ecto Quantitati-o0 os com(onentes (atrimoniais de-em ser ex(ressos em -a"ores
monet)rios
19
Ex0 caixa R` D???,??
ca(ita" socia" R` Y????,??
REPRESENTAO .R-)ICA DO PATRI2>NIO
M %r)&ico do (atrim+nio # re(resentado (e"o Ba"ano Patrimonia", no 'ua" do "ado
es'uerdo encontram-se os -a"ores ati-os e do "ado direito os -a"ores (assi-os, como
mostra o exem("o a!aixo0
AHIJM PAIIIJM
Bens M!ri%a,es
Edi&*cios Fornecedores
M-eis e 6tens*"ios Em(r#stimo Banc)rio
Marcas e Patentes Ia")rios a Pa%ar
Banco c@Mo-imento Im(ostos a Reco"$er
4ireitos
A"u%u#is a Rece!er PAHRIMa:IM ;WQ6I4M
4u("icatas a Rece!er Ca(ita" Inte%ra"i.ado
;ucros Acumu"ados
A REPRESENTAO AL.CBRICA DO PATRI2>NIO
E:uao )unda%ental
Iendo o (atrim+nio o con1unto de !ens, direitos e o!ri%a,es com terceiros e
ca(ita" (r(rio, a e'uao &undamenta" do (atrim+nio # assim de&inida0
CAPIHA; PRbPRIM ^ BE:I c 4IREIHMI L MBRIGARSEI CMM HERCEIRMI
Iu!stituindo os termos !ens e direitos (or ati-o, o!ri%a,es com terceiros (or
(assi-o, e ca(ita" (r(rio (or (atrim+nio "*'uido, (odermos a&irmar 'ue0
20
P8L8 D A < P
Iu(ondo 'ue a entidade -enda todos os seus !ens, rece!a todos os seus direitos
e (a%ue todas as suas o!ri%a,es com terceiros, a so!ra ou situao "*'uida # o ca(ita"
(r(rio, 'ue # denominado (e"a Conta!i"idade de (atrim+nio "*'uido
4a"ia6es do Pat"i%;nio L/:uido
A (artir da e'uao &undamenta" do (atrim+nio, (ode-se dedu.ir 'ue em dado
momento, o (atrim+nio assume, in-aria-e"mente, um dos cinco estados a sa!er0
D L Quando o ati-o # maior 'ue o (assi-o, teremos (atrim+nio "*'uido maior 'ue .ero, o
'ue re-e"a a exist3ncia de ri'ue.a (atrimonia"
A D P E PL
E L Quando o ati-o # maior 'ue o (assi-o e o (assi-o # i%ua" a .ero, teremos (atrim+nio
"*'uido maior 'ue .ero, re-e"ando inexist3ncia de d*-idas
A D PL
P L Quando o ati-o # i%ua" ao (assi-o, teremos (atrim+nio "*'uido i%ua" a .ero, re-e"ando
inexist3ncia de ri'ue.a (r(ria
A D P
> - Quando o (assi-o # maior do 'ue o ati-o, teremos (atrim+nio "*'uido menor 'ue .ero,
re-e"ando m) situao &inanceira e exist3ncia de (assi-o a desco!erto
A E PL D P

Y L Quando o (assi-o # maior do 'ue o ati-o, e o ati-o # i%ua" a .ero, teremos (atrim+nio
"*'uido menor 'ue .ero, re-e"ando (#ssima situao &inanceira, inexist3ncia de !ens e
direitos e somente o!ri%a,es
PL D P
ESTRUTURAO E CLASSI)ICAO DE .RUPOS DO ATI4O
4e acordo com a ;ei n< =>?>@A= 'ue re%u"amenta as sociedades (or a,es
(IA), as contas do ati-o de-em ser a"ocadas em ordem decrescente do %rau de "i'uide.
(ca(acidade de (a%amento), en'uanto as contas do (assi-o de-em ser a"ocadas de
acordo com o (ra.o das exi%i!i"idades
21
Podemos -isua"i.ar esta o!ri%ao no !a"ano (atrimonia" 'ue # um instrumento
cont)!i" 'ue indica em um determinado momento a situao &inanceira, econ+mica e
(atrimonia" de uma entidade e no 'ua" as contas so c"assi&icadas nos se%uintes %ru(os0
Ativo Ci",ulante# com(osto (e"os !ens e direitos 'ue iro ser con-ertidos em din$eiro,
no (ra.o de at# DE (do.e) meses 4i-ide-se nos su!%ru(os0 dis(on*-e", rea"i.)-e" a curto
(ra.o, esto'ues e des(esas anteci(adas
Dis&on/vel# com(osto (e"as exi%i!i"idades imediatas, re(resentadas (e"as contas de
caixa, !ancos conta mo-imento, c$e'ues (ara co!rana e a("ica,es no mercado a!erto
Ex0 caixa, !ancos e &undo de a("icao &inanceira
Reali$(vel a Cu"to P"a$o# a"ocam os direitos a rece!er no (ra.o de at# DE (do.e) meses
Ex0 im(ostos a recu(erar, du("icatas a rece!er ou c"ientes, (-) du("icatas descontadas, (-)
(ro-iso (ara de-edores du-idosos Estas duas /"timas contas re(resentam contas
reti&icadoras da conta du("icatas a rece!er ou c"ientes e so c"assi&icadas no ati-o, tendo
sa"dos credores, (or isso so demonstradas com o sina" (-)
Esto:ues# re(resentam os !ens destinados 7 -enda e 'ue -ariam de acordo com a
ati-idade da entidade Ex0 (rodutos aca!ados, (rodutos em e"a!orao, mat#rias-(rimas
e mercadorias
Des&esas Ante,i&adas# com(reende as des(esas (a%as anteci(adamente 'ue sero
consideradas como custos ou des(esas no decorrer do exerc*cio se%uinte Ex0 se%uros a
-encer, a"u%ueis a -encer e encar%os a a(ro(riar
Ativo Reali$(vel a Lon'o P"a$o# com(osto (e"os direitos 'ue sero rece!idos a(s o
t#rmino do exerc*cio se%uinte, isto #, a(s DE (do.e) meses Ex0 du("icatas a rece!er (cDE
meses), a"u%u#is a rece!er e contas a rece!er
Inde(endente do (ra.o, ainda so c"assi&icadas neste %ru(o, de acordo com a ;ei
n< =>?>@A=, as se%uintes contas0 adiantamentos a scios, adiantamentos 7 acionistas,
em(r#stimos 7 co"i%adas, em(r#stimos 7 contro"adas, etc
Ativo Pe"%anente# com(reende os !ens &ixos necess)rios (ara 'ue a entidade a"cance
seus o!1eti-os 4i-ide-se nos su!%ru(os0 in-estimentos, imo!i"i.ado e di&erido
Investi%entos# so todas as a("ica,es de recursos 'ue no tem (or &ina"idade o
o!1eti-o (rinci(a" da entidade Ex0 im-eis (ara a"u%ue", terrenos (ara ex(anso, a,es
em outras em(resas, (artici(ao em em(resas co"i%adas, (artici(ao em em(resas
contro"adas e o!ras de arte
I%obili$ado# re(resentam as a("ica,es de recursos em !ens instrumentais 'ue ser-em
de meios (ara 'ue a entidade a"cance seus o!1eti-os Ms !ens materiais so&rem
de(reciao, os !ens imateriais so&rem amorti.ao e os terrenos so&rem exausto Ex0
22
-e*cu"os, m)'uinas e e'ui(amentos, im-eis, em!arca,es, marcas e (atentes e direitos
autorais
Di0e"ido# re(resenta as a("ica,es de recursos em des(esas 'ue iro in&"uenciar o
resu"tado de mais de um exerc*cio Ex0 %astos de im("antao, %astos (r#-o(eracionais,
%astos com moderni.ao e reor%ani.ao
ESTRUTURAO E CLASSI)ICAO DE .RUPOS DO PASSI4O
Passivo Ci",ulante# com(osto (or todas as o!ri%a,es com (ra.o de -encimento em at#
DE (do.e) meses Ex &ornecedores, du("icatas a (a%ar, sa")rios a (a%ar, (ro-iso (ara
&#rias, (ro-iso (ara im(osto de renda e em(r#stimos !anc)rios
Passivo EAi'/vel a Lon'o P"a$o# re(resenta as o!ri%a,es com (ra.o de -encimento
a(s DE (do.e) meses Ex0 em(r#stimos !anc)rios e &inanciamentos :este %ru(o
tam!#m so c"assi&icadas as se%uintes contas0 adiantamentos de scios, adiantamentos
de acionistas, em(r#stimos de co"i%adas e em(r#stimos de contro"adas
Resultado de EAe",/,io )utu"o0 com(reende as receitas rece!idas anteci(adamente
'ue de acordo com o re%ime de com(et3ncia (ertence a exerc*cio &uturo Ex0 receita
anteci(ada e custos atri!u*dos 7 receita anteci(ada
ESTRUTURAO E CLASSI)ICAO DE .RUPOS DO PATRI2>NIO L3BUIDO
Pat"i%;nio L/:uido# re(resenta o ca(ita" 'ue (ertence aos (ro(riet)rios Ex0 ca(ita"
socia", reser-as de ca(ita", reser-as de rea-a"iao, reser-as de "ucros ("e%a", estatut)ria,
contin%3ncia, in-estimentos e "ucros a rea"i.ar), "ucros acumu"ados ou (re1u*.os
acumu"ados
Ca&ital So,ial# discrimina o -a"or su!scrito e o -a"or 'ue ainda ser) rea"i.ado (e"os
scios ou acionistas
Rese"vas de Ca&ital# so as contas 'ue re%istram doa,es rece!idas, e-entua"mente,
(e"a entidade :o caso de sociedades an+nimas, o )%io na emisso de a,es, o (roduto
da a"ienao de (artes !ene&ici)rias, entre outras
Rese"vas de Reavaliao# re%istram os aumentos de -a"or atri!u*dos a e"ementos do
ati-o em -irtude de no-as a-a"ia,es &eitas (e"a entidade com !ase em "audo
Rese"vas de Lu,"os0 so as contas &ormadas (e"a a(ro(riao de "ucro da em(resa
Lu,"os ou P"eFu/$os A,u%ulados# re%istra os resu"tados acumu"ados (e"a entidade,
'uando ainda no distri!u*dos aos scios, ao titu"ar ou ao acionista
23
BALANO PATRI2ONIAL
AHIJM PAIIIJM
Ati-o Circu"ante Passi-o Circu"ante
4is(on*-e" Exi%*-e" a ;on%o Pra.o
Rea"i.)-e" a Curto Pra.o Resu"tado de Exerc*cio Futuro
Esto'ues PAHRIMa:IM ;WQ6I4M
4es(esas Anteci(adas Ca(ita" Iocia"
Ati-o Rea"i.)-e" a ;on%o Pra.o Reser-as de Ca(ita"
Ati-o Permanente Reser-as de Rea-a"iao
In-estimentos Reser-as de ;ucros
Imo!i"i.ado ;ucros ou Pre1u*.os Acumu"ados
4i&erido
AS CONTAS
CONCEITOS
6ma conta # um recurso cont)!i" (ara reunir so! um /nico item todos os e-entos
e -a"ores (atrimoniais de mesma nature.a Ex0 a conta do Banco 6"tramarino re/ne todos
os mo-imentos, de(sitos e retiradas de din$eiro rea"i.adas no Banco 6"tramarinoN a
conta Je*cu"os in&orma os mo-imentos, com(ras e -endas, de -e*cu"os (I A Cre(a"di)
Conta # o re%istro de d#!itos e cr#ditos da mesma nature.a, identi&icados (or um
t*tu"o 'ue 'ua"i&ica um com(onente do (atrim+nio ou uma -ariao (atrimonia"
NATUREGA E SALDO DAS CONTAS
As contas de-edoras so as re(resentati-as dos !ens, direitos, des(esas e
custos Possuem (ermanentemente sa"do de-edor, de-endo ser (rimeiro de!itadas e
de(ois creditadas Ex0 caixa, !ancos, mercadorias, sa")rios e custos dos (rodutos
-endidos
As contas credoras so as re(resentati-as das o!ri%a,es, do (atrim+nio "*'uido,
das receitas e dos %an$os Possuem (ermanentemente sa"do credor, de-endo ser
(rimeiro creditadas e de(ois de!itadas Ex0 sa")rios a (a%ar, im(osto a (a%ar,
&ornecedores e 1uros rece!idos
24
A di&erena entre o d#!ito e o cr#dito # denominada de sa"do Ie o -a"or dos
d#!itos &or su(erior ao -a"or dos cr#ditos, a conta ter) um sa"do de-edor Ie ocorrer o
contr)rio, a conta ter) um sa"do credor
REPRESEN T AO .R-)ICA DAS CONTAS
A conta # a re(resentao %r)&ica da re"ao d#!ito e cr#dito de um determinado
&ato administrati-o
Gra&icamente, (odemos re(resent)-"a na &orma da "etra H, a 'ua" c$amamos de
Conta em H ou Ra.onete
:ome da Conta
DHbito I C"Hdito

LANA2ENTOS A DCBITO E A CRCDITO DAS CONTAS
As o(era,es re%istradas (de acordo com a nature.a de cada conta) atra-#s de
"anamentos ocasionam aumentos e diminui,es do ati-o, do (assi-o e do (atrim+nio
"*'uido
As contas do ati-o so de!itadas 'uando !ens ou direitos entram no (atrim+nio e
creditadas 'uando saem
As contas (assi-as so creditadas 'uando o (atrim+nio assume o!ri%a,es e
de!itada 'uando as "i'uida
M (atrim+nio "*'uido, como com("emento do (assi-o (ara i%ua"ar ao ati-o,
o!edece ao mesmo mecanismo das demais contas (assi-as, ou se1a, suas contas so
creditadas 'uando $) aumento de (atrim+nio, e de!itadas 'uando $) reduo
ATI4O PASSI4O
E d J , BENS < d E , OBRI.A*ES
E d J , DIREITOS < d E , PATRI2>NIO L3BUIDO
25
As contas de des(esas so de!itadas, (ois re(resentam reduo do (atrim+nio
"*'uido, en'uanto as contas de receitas so creditadas, (ois re(resentam aumento do
(atrim+nio "*'uido
CLASSI)ICAO DAS CONTAS
As contas so c"assi&icadas em dois %ru(os0 (atrimoniais e de resu"tado
Pat"i%oniais# re(resentam os e"ementos ati-os e (assi-os (!ens, direitos, o!ri%a,es e
situao "*'uida)
Ex0 Caixa, 4u("icatas a Rece!er, Fornecedores, Em(r#stimos, Ca(ita" Iocia"
Resultado# re%istram as -aria,es (atrimoniais e demonstram o resu"tado do exerc*cio
(receitas e des(esas)
Ex0 Ia")rios, Buros Passi-os, Receitas Financeiras
O PLANO DE CONTAS
M ("ano de contas # um e"enco de todas as contas (re-istas como necess)rias
aos re%istros (uma -e. 'ue # o instrumento 'ue o (ro&issiona" consu"ta 'uando -ai &a.er
um "anamento cont)!i", (ois indica 'ua" conta de-e ser de!itada e 'ua" conta de-e ser
creditada) cont)!eis de uma entidade, o&erecendo a -anta%em de uni&ormi.ao das
contas uti"i.adas em cada re%istro, a"#m de ser-ir de (ar2metro (ara a e"a!orao das
demonstra,es cont)!eis
A &ina"idade (rinci(a" do ("ano # esta!e"ecer normas de conduta (ara o re%istro
das o(era,es da or%ani.ao, e na sua e"a!orao de-em ser considerados tr3s
o!1eti-os &undamentais0
Atender 7s necessidades de in&orma,es da administrao da entidadeN
M!ser-ar &ormato com(at*-e" com os (rinc*(ios cont)!eis e com a norma "e%a" 'ue
re%u"a a e"a!orao do !a"ano (atrimonia" e das demais demonstra,es cont)!eis,
ou se1a, a ;ei n< =>?>@A=N
Ada(tar-se tanto 'uanto (oss*-e" 7s exi%3ncias dos a%entes externos 7 entidade
(&ornecedores, !ancos, r%os &iscais, auditoria externa) e, (articu"armente, 7s re%ras
da "e%is"ao do Im(osto de Renda
M ("ano com("eto de-e a(resentar o t*tu"o das contas, a c"assi&icao, a &uno,
ex("icar o &uncionamento, a(ontar a re"ao entre os %ru(os ou mesmo entre as contas,
re%u"ar o re%istro das contas, esta!e"ecer a an)"ise e os cdi%os das contas e (re-er as
deri-a,es das contas
26
M t*tu"o de cada conta de-e ex(ressar o si%ni&icado ade'uado das o(era,es
ne"a re%istradas, (ois as demonstra,es cont)!eis (odem no ser a(enas uti"i.adas (e"os
usu)rios internos, mas tam!#m dos usu)rios externos A"#m disso, no caso de sociedade
an+nima de ca(ita" a!erto (com a,es ne%ociadas em !o"sas de -a"ores), # &undamenta"
'ue suas demonstra,es ten$am uma "in%ua%em (recisa e c"ara (ara &aci"idade de seus
acionistas em (articu"ar e do mercado em %era"
A c"assi&icao das contas # dada em %ru(os 'ue (ermitam a com(arao entre
si, e-idenciando a (ro(orciona"idade entre !ens, direitos e o!ri%a,es
M res(ons)-e" (e"a e"a!orao do ("ano de contas (recisa ter a!so"uta
consci3ncia das necessidades da em(resa e das normas t#cnicas, &a.endo com 'ue o
e"enco a(resente contas de &uno !em de&inida, ou se1a, esc"area (ara 'ue ser-e cada
conta e 'ua" o (a(e" 'ue desem(en$a na escriturao Ex0 caixa L re%istra os
mo-imentos de din$eiro em (oder da em(resa, mercadorias L re%istra os mo-imentos de
a'uisio das mercadorias destinadas 7 -enda

M &uncionamento esta!e"ece a re"ao da conta com as demais e e-idencia como
se com(orta (erante seu o!1eto 4emonstra como se de!ita a conta, como se credita,
'ua" a nature.a de seu sa"do e 'uais as outras contas com 'ue norma"mente tem contato
Ex0 caixa L 40 (e"o rece!imento em din$eiro
C0 (e"o (a%amento em din$eiro
Ia"do0 re(resenta o numer)rio em (oder da em(resa e s (ode ser de-edor

Quando da e"a!orao do ("ano de contas de-em ser ana"isados os %raus das
contas 'ue so a medida de de(end3ncia na an)"ise destas, sendo 'ue a de(endente
de-e ter sem(re c"assi&icao in&erior com re"ao a (rinci(a" :orma"mente so
em(re%ados dois %raus0 conta sint#tica ou (rinci(a" (D< %rau) e conta ana"*tica ou deri-ada
(E< %rau)
Ex0 D Ati-o - sint#tica
DD Ati-o Circu"ante - ana"*tica
Cada conta de-e ser identi&icada (or um cdi%o 'ue a distin%ue das demais (esta
codi&icao (oder) ser num#rica ou a"&a!#tica, ou ainda uti"i.ar a com!inao de "etras e
n/meros)
Ex0 D Ati-o
DDD Ati-o Circu"ante
M ("ano -aria de acordo com o ti(o de cada entidade e no (ode ser r*%ido e
in&"ex*-e", de-endo (ermitir as a"tera,es 'ue se mostrarem necess)rias (or ocasio de
sua uti"i.ao, (ois a r)(ida e-o"uo da economia moderna %era constantes
modi&ica,es e a(er&eioamentos na "e%is"ao comercia" e &isca", !em como nas normas
e m#todos 'ue re%u"am a ati-idade em(resaria", o 'ue exi%e a criao de no-as contas, o
27
cance"amento de a"%umas e o desdo!ramento de outras, de modo 'ue os re%istros
acom(an$em a e-o"uo dos &atos e (ermitam a constante atua"i.ao dos
acontecimentos
ATOS E )ATOS AD2INISTRATI4OS
M con1unto de acontecimentos 'ue constituem a din2mica (atrimonia" # (ro-eniente
dos atos e &atos administrati-os
Atos Ad%inist"ativos# so as ocorr3ncias 'ue no a"teram diretamente o (atrim+nio Ex
Admisso e demisso de &uncion)rios e so"icitao de mercadoria
)atos Ad%inist"ativos# so todas as ocorr3ncias 'ue a"teram o (atrim+nio (ermutando
os seus -a"ores ou modi&icando o (atrim+nio "*'uido A Conta!i"idade tem como conte/do
o estudo e o re%istro cont)!i" dos &atos administrati-os e atra-#s dos demonstrati-os
cont)!eis (ode con$ecer seus e&eitos so!re o (atrim+nio Ms &atos administrati-os (odem
ser0 (ermutati-os e modi&icati-os
Permutati-os0 so os &atos 'ue (ro-ocam -aria,es es(ec*&icas, (ermutando os
e"ementos do ati-o e do (assi-o, sem a"terar a situao "*'uida Este &ato a"tera a
'ua"idade do (atrim+nio Ex0 com(ra de um -e*cu"o a -ista (cA -A), (a%amento de uma
d*-ida (-A LP)
Modi&icati-os0 so os &atos 'ue (rodu.em a"terao na situao "*'uida do (atrim+nio,
ora diminuindo-o, ora aumentado-o Assim, os &atos modi&icati-os (odem ser
aumentati-os e diminuti-os Ex0 des(esa a -ista (-A -P;) diminuti-o
receitas em %era" (cA c P;) aumentati-o
E1E2PLO DE PLANO DE CONTAS
A se%uir a(resentamos um exem("o de ("ano de contas, 'ue com as de-idas
ada(ta,es, (ode ser uti"i.ado (or em(resas industriais, comerciais ou (restadoras de
ser-ios
8 ATI4O
DDAti-o Circu"ante
DDD 4is(on*-e"
DDDD Caixa
28
DDDE Banco c@Mo-imento
DDD?E?D Banco K
DDD?E?E Banco d
DDDP A("icao de ;i'uide. Imediata
DDD> C$e'ues em Co!rana
DDDY :umer)rios em Hr2nsito
DDE Rea"i.)-e" a Curto Pra.o
DDE?D 4u("icatas a Rece!er
DDE?E (-) 4u("icatas 4escontadas
DDE?P (-) Pro-iso (@4e-edores 4u-idosos
DDE?> Im(ostos a Recu(erar
DDE?>?D ICMI a Recu(erar
DDE?Y C$e'ues a Rece!er
DDE?= Adiantamento a Fornecedores
DDE?A Adiantamento a Em(re%ados
DDP Esto'ue
DDP?D Mat#rias - Primas
DDP?E Materia" Iecund)rio
DDP?P Produtos em E"a!orao
DDP?> Produtos Aca!ados
DDP?Y Mercadorias
DDP?= Materia" de Ex(ediente
DD> 4es(esas Anteci(adas
DD>?D Ie%uros a Jencer
DD>?E Encar%os Financeiros a A(ro(riar
DD>?P Assinaturas e Anuidades
DEAti-o Rea"i.)-e" a ;on%o Pra.o
DED4u("icatas a Rece!er
DEE(-) 4u("icatas 4escontadas
DEP(-) Pro-iso (@4e-edores 4u-idosos
DE>Adiantamentos a Icios
DEYAdiantamentos a Acionistas
DE=Em(r#stimos a Co"i%adas
DEAEm(r#stimos a Contro"adas
DPAti-o Permanente
DPD In-estimentos
DPD?D A,es de Contro"adas
DPD?E A,es de Co"i%adas
DPD?P A,es de Mutras Em(resas
DPD?> Im-eis (@A"u%ar
DPD?Y M!1etos de Arte
DPE Imo!i"i.ado
DPE?D Im-eis
DPE?E M-eis e 6tens*"ios
DPE?P Je*cu"os
DPE?> Em!arca,es
DPE?Y M)'uinas e E'ui(amentos
DPE?= (-)4e(reciao Acumu"ada
DPE?A 4ireitos Autorais
29
DPE?C (-) Amorti.ao Acumu"ada
DPE?G Herrenos
DPED? (-) Exausto
DPP 4i&erido
DPP?D Custos Pr#-M(eracionais
DPP?E Gastos c@Estudos e Pro1etos
DPP?P Gastos c@ Moderni.ao
!8 PASSI4O
ED Passi-o Circu"ante
EDD Fornecedores
EDE 4u("icatas a Pa%ar
EDP Ia")rios a Pa%ar
ED> I:II a Reco"$er
EDY FGHI a Reco"$er
ED= Pro-iso (@ DP< Ia")rio
EDA 4i-idendos a Pa%ar
EDC Im(osto de Renda a Reco"$er
EDG Contri!uio Iocia" a Reco"$er
EDD? Pro-iso (@F#rias
EDDD ICMI a Reco"$er
EDDE PII a Reco"$er
EDDP Co&ins a Reco"$er
EDD> Em(r#stimos Banc)rios
EE Passi-o Exi%*-e" a ;on%o Pra.o
EED Adiantamento de Icios
EEE Adiantamento de Acionistas
EEP Em(r#stimos de Co"i%adas
EE> Em(r#stimos de Contro"adas
EP Resu"tado de Exerc*cio Futuro
EPD Receitas Anteci(adas
EPE (-) Custos Atri!u*dos as Receitas 4i&eridas
E> Patrim+nio ;*'uido
E>D Ca(ita" Iocia"
E>E Reser-as de Ca(ita"
E>E?D Reser-as da Correo Monet)ria do Ca(ita"
E>P Reser-as de Rea-a"iao
E>> Reser-as de ;ucros
E>>?D Reser-a ;e%a"
E>Y ;ucro Acumu"ado
E>= (-) Pre1u*.o Acumu"ado
E>A (-) A,es em Hesouraria
K8 RECEITAS
PD Receitas M(eracionais
PDD Jendas
PDD?D Receita de Jendas de Produtos
PDDE Receita de Jendas de Mercadorias
PDDP Receita de Prestao de Ier-ios
30
PDE Financeiras
PDE?D Buros Ati-os
PDE?E Buros de A("ica,es Financeiras
PDE?P 4escontos M!tidos
PDE?> Jariao Monet)ria Ati-a
PDP Mutras Receitas M(eracionais
PDP?D A"u%ueis e Arrendamentos
PDP?E Jendas Acessrias
PDP?P 4i-idendos e ;ucros Rece!idos
PE Receitas :o-M(eracionais
PED 4i-ersas
PED?D ;ucro na Jenda de Bens
PED?E ;ucro na A"ienao de Im-eis
PED?P ;ucro na A"ienao de Je*cu"os
PED?P ;ucro na A"ienao de M-eis e 6tens*"ios
PED?P Indeni.a,es Rece!idas
L8 DESPESAS
>D 4es(esas M(eracionais
>DD 4es(esas Administrati-as
>DD?D Honor)rios da 4iretoria
>DD?E Ia")rios e Mrdenados
>DD?P Encar%os Iociais
>DD?> Ener%ia E"#trica
>DD?Y Materia" de Ex(ediente
>DD?= Indeni.a,es e A-iso Pr#-io
>DD?A Manuteno e Re(aros
>DD?C Ier-ios Prestados (or Herceiros
>DD?G Ie%uros
>DDD? He"e&one
>DDDD Pro(a%anda e Pu!"icidade
>DE 4es(esas com Jendas
>DE?D Honor)rios da 4iretoria
>DE?E Ia")rios e Mrdenados
>DE?P Encar%os Iociais
>DE?> Ener%ia E"#trica
>DE?Y Materia" de Ex(ediente
>DE?= Indeni.a,es e A-iso Pr#-io
>DE?A Manuteno e Re(aros
>DE?C Ier-ios Prestados (or Herceiros
>DE?G Ie%uros
>DED? He"e&one
>DDDD Pro(a%anda e Pu!"icidade
>E 4es(esas :o-M(eracionais
>ED Perdas na A"ienao de Im-eis
>EE Perdas na A"ienao de M-eis e 6tens*"ios
>EP Perdas na A"ienao de Je*cu"os
>EP Mutras Baixas do Ati-o Permanente
>E> Pro-is,es (ara Perdas Permanentes
31
ESCRITURAO
CONCEITOS
5 a t#cnica uti"i.ada (e"a conta!i"idade (ara re%istrar, em ordem crono"%ica, todos
os &atos administrati-os 'ue ocorrem no (atrim+nio das entidades, (ara &ornecer
in&orma,es so!re a com(osio do (atrim+nio e as -aria,es ne"e ocorridas em
determinado (er*odo
5 o re%istro dos &atos cont)!eis, se%undo os (rinc*(ios e normas t#cnico-cont)!eis,
tendo em -ista demonstrar a situao econ+mico-(atrimonia" da entidade e os resu"tados
econ+micos (or e"a o!tidos em um exerc*cio (Hi")rio Franco)
2CTODO DE ESCRITURAO
M m#todo de escriturao constitui-se em um con1unto de re%ras o!ser-adas com
uni&ormidade (ara o re%istro dos &atos administrati-os
Muitas tentati-as de escriturao &oram sendo e"a!oradas, ao "on%o dos s#cu"os,
(ara re%istrar os &atos cont)!eis at# 'ue, em DG>G, em Jene.a, atra-#s da (u!"icao da
o!ra 8Hratatus Particu"aris de Com(utis et Icri(turis9 (Hratado Particu"ar de Conta e
Escriturao), o &rei e matem)tico ;uca Paccio"i, di-u"%ou o %Htodo das MPa"tidas
Dob"adasN@ 'ue se mostrou o mais ade'uado, (rodu.indo in&orma,es /teis e ca(a.es
de atender a todas as necessidades dos usu)rios (ara %erir o (atrim+nio, tornando-se um
marco na e-o"uo cont)!i"
M m#todo das 8Partidas 4o!radas9 consiste no (rinc*(io no 'ua" (ara todo d#!ito
em uma conta, existe simu"taneamente um cr#dito, da mesma maneira 'ue a soma do
d#!ito ser) i%ua" a soma do cr#dito, assim como a soma dos sa"dos de-edores ser) i%ua"
a soma dos sa"dos credores
PROCESSOS DE ESCRITURAO
Existem di-ersas maneiras (ara re%istrar os &atos administrati-os na conta!i"idade,
tais como0 manua" (escriturao manuscrita), ma'uini.ada (e&etuada em m)'uinas
dati"o%r)&icas comuns) e e"etr+nica (com a uti"i.ao de (ro%ramas de com(utador)
32
:o (rocesso e"etr+nico os "anamentos so introdu.idos (or di%itao e
(rocessados (or (ro%rama de com(utador, 'ue (oder) a 'ua"'uer tem(o &ornecer
in&orma,es cont)!eis, tais como0 o sa"do e a mo-imentao das contas, c)"cu"o de
im(ostos e de encar%os sociais, &o"$as de (a%amentos, !a"ancetes de -eri&icao,
demonstrati-os cont)!eis, entre outros 5 o mais moderno e uti"i.ado, atua"mente, (e"as
em(resas, (rinci(a"mente as de m#dio e de %rande (ortes, (or mo-imentarem centenas
ou mi"$ares de o(era,es (or dia (exi%e (essoa" a"tamente es(ecia"i.ado)
LI4ROS DE ESCRITURAO
Para re%istrar os &atos cont)!eis ocorridos no (atrim+nio e atender as o!ri%a,es
das "e%is"a,es0 comercia", tri!ut)ria, tra!a"$ista e@ou (re-idenci)ria, as em(resas, se1a
'ua" &or sua nature.a 1ur*dica, uti"i.am di-ersos "i-ros de escriturao 'ue (odem ser
c"assi&icados em0
Quanto Necessidade de Manuteno:
Ob"i'at="ios# exi%idos (or "ei
Ex0 4i)rio, todos os "i-ros &iscais exi%idos (e"a "e%is"ao &edera", estadua" e
munici(a", os "i-ros exi%idos (e"a ;ei n< =>?>@A= das Iociedades An+nimas
)a,ultativos# criados (ara (restar maior c"are.a e contro"e dos re%istros cont)!eis
Ex0 Ra.o, Caixa, Bancos, Fornecedores, Contro"e de Esto'ues
Quanto Utilidade:
P"in,i&ais# re%istram todos os &atos ocorridos, constituindoLse no centro de
in&ormao
Ex0 4i)rio e Ra.o
AuAilia"es# ser-em (ara desdo!rar os re%istros constantes nos "i-ros (rinci(ais
Ex0 Caixa, Conta Corrente, ;i-ro de 4u("icatas
Quanto Natureza:
C"onol='i,os# re%istram as datas de ocorr3ncias dos &atos em ordem ri%orosa
Ex0 4i)rio, Caixa
33
Siste%(ti,os# re%istram os &atos se(aradamente (or es(#cie, ou se1a, (or conta
Ex0 Ra.o, Conta Corrente
LANA2ENTOS
5 o re%istro dos &atos cont)!eis rea"i.ado atra-#s do m#todo das (artidas
do!radas, sendo a (artida de-edora re(resentada (e"a a("icao do recurso e a (artida
credora sendo re(resentada (e"a ori%em do recurso
D# A("icao
C# Mri%em
Ms "anamentos atendem a duas &un,es0 histrica 'ue consiste na narrao do
&ato em ordem crono"%ica (dia, m3s, ano e "oca") e monetria 'ue com(reende o re%istro
da ex(resso monet)ria dos &atos e o seu a%ru(amento con&orme a nature.a de cada um
E de-em ser escriturados de acordo com a"%umas dis(osi,es t#cnicas, tais como0
e-idenciar o "oca" e a data do re%istro, a(s) conta(s) de!itada(s), a(s) conta(s) creditada(s),
o $istrico da o(erao e o -a"or da o(erao
Ex0 Com(ra de mercadorias 7 -ista, em Be"#m (PA), no dia D? de a%osto de E??E, da Cia
das M)'uinas, con&orme nota &isca" n< ===, no -a"or de R` PY???,??
Lanamento#
Be"#m (PA), D? de a%osto de E??E
Mercadorias
a Caixa PY???,??
Com(ra de mercadorias 7 -ista, con&orme nota &isca" n< ===, da Cia das M)'uinas
)OR2ULAS DE LANA2ENTOS
H) ?> ('uatro) &rmu"as (ara re%istrar os &atos cont)!eis, de acordo com o n/mero
de contas de!itadas e creditadas
1 Frmula0 uma conta de!itada e outra creditadaN
Ex0 Rece!imento, em din$eiro, de du("icatas no -a"or de R` >???,??
34

40 Caixa
C0 4u("icatas a Rece!er >???,??
2 Frmula0 uma conta de!ita e mais de uma conta creditada
Ex0 Rece!imento, em din$eiro, de du("icatas no -a"or de R` >???,??, mais D?\ de 1uros
de-ido ao atraso no (a%amento e&etuado (e"o c"iente
40 Caixa >>??,??
C0 4u("icatas a Rece!er >???,??
C0 Buros Ati-os >??,??
3 Frmula0 mais de uma conta de!itada e uma conta creditada
Ex0 Pa%amento de &ornecedores, em din$eiro no -a"or de R` >???,?? mais 1uros de D?\
de-ido ao atraso no (a%amento
40 Fornecedores >???,??
40 Buros Passi-os >??,??
C0 Caixa >>??,??
4 Frmula0 mais de uma conta de!itada e mais de uma conta creditada
Ex0 Com(ra de mercadorias no -a"or de R` E???,?? e de m-eis e utens*"ios no -a"or de
R` P???,??, com (a%amento de Y?\ 7 -ista e o restante 7 (ra.o
40 Mercadorias E???,??
40 M-eis e 6tens*"ios P???,?? Y???,??

C0 Caixa EY??,??
C0 4u("icatas a Pa%ar EY??,?? Y???,??
TCCNICAS DE CORREO DOS ERROS DE ESCRITURAO
Ms erros de escriturao de-em ser corri%idos mediante reti&icao de "anamento
atra-#s de estorno, com("ementao e trans&er3ncia
35
Estorno# # uti"i.ado 'uando ocorre a du("icidade de um mesmo "anamento cont)!i" ou
(or erro de "anamento da conta de!itada ou da conta creditada
Complementao# # e&etuada (ara corri%ir o -a"or anteriormente re%istrado,
aumentando-o ou redu.indo-o
Transferncia# re%u"ari.a o "anamento da conta de!itada ou creditada inde-idamente,
atra-#s da trans(osio do -a"or (ara a conta ade'uada
M!s0 Ms "anamentos rea"i.ados &ora da #(oca de-ida de-ero re%istrar nos seus
$istricos, as datas de sua e&eti-a ocorr3ncia e o(s) moti-o(s) do atraso
EAe%&los de e""os de lana%entos#
D- Erros de -a"or0 Pa%o des(esa com sa")rios no -a"or de R` E???,??, em din$eiro

Incorreto
40 4es(esas c@ Ia")rios
C0 Caixa E??,??
Correto
40 4es(esas c@Ia")rios
C0 Caixa DC??,??
E- Hroca de contas0 Com(ra de mat#ria-(rima, 7 -ista, (or R` C=Y?,??
Incorreto
40 Mat#ria-(rima
C0 Fornecedores C=Y?,??
Correto
40 Fornecedores
C0 Caixa C=Y?,??
P- In-erso de contas0 Com(ra de um e'ui(amento, 7 -ista, (or R` D>???,??
Incorreto
40 Caixa
C0 E'ui(amentos D>???,??
Cancelamento do Incorreto
36
40 E'ui(amentos
C0 Caixa D>???,??
Correto
40 E'ui(amentos
C0 Caixa D>???,??
E1ERC3CIO ECON>2ICO
A ati-idade de %esto administrati-a das entidades # cont*nua, mas # necess)rio
esta!e"ecer (er*odos, %era"mente, de um ano, coincidindo com o ano ci-i", (ara o!ter
in&orma,es so!re a situao (atrimonia", econ+mica e &inanceira em determinados
(er*odos
A ;ei n< =>?>@A= 'ue re%u"amenta as entidades constitu*das em &orma de
sociedades (or a,es (I@A), esta!e"ece 'ue seus !a"anos de-em ter (eriodicidade de
um ano, sem &ixar a #(oca em 'ue de-em iniciar e terminar os (er*odos administrati-os
A "e%is"ao do im(osto de renda esta!e"ece 'ue os !a"anos a(resentados com
!ase no (a%amento do im(osto de-em com(reender o (er*odo de do.e meses e
encerrar-se no dia PD de de.em!ro de cada ano, (odendo esse (er*odo ser in&erior a
do.e meses, caso a entidade ten$a sido constitu*da no decorrer do ano-ca"end)rio
M Banco Centra" exi%e 'ue os !ancos a(resentem !a"anos a cada seis meses,
em!ora seus exerc*cios sociais continuem (or DE meses
4)-se o nome de exerc*cio ao (er*odo no 'ua" so re%istrados os &atos cont)!eis,
%era"mente coincidindo com o ano ci-i", (er*odo em 'ue se inicia, desen-o"-e e conc"ui a
ao da administrao (atrimonia"
Exerccio econ!mico0 # o (er*odo de %esto em 'ue so re%istrados os &atos de
nature.a econ+mica (ara in&ormar so!re o resu"tado do desem(en$o administrati-o,
e-idenciando "ucro ou (re1u*.o
As entidades sem &ins "ucrati-os nas 'uais (redominam re%istros cont)!eis de
(a%amentos e de rece!imentos, tais como0 a 6nio, os Estados e os Munic*(ios,
tra!a"$am com o (er*odo administrati-o de %esto denominado exerc*cio &inanceiro
OPERA*ES CO2 2ERCADORIAS
As em(resas comerciais t3m (or &ina"idade a a'uisio de mercadorias (ara
re-enda ser-indo como intermedi)rias nas trocas entre &ornecedores e c"ientes M
37
contro"e da e-o"uo do (atrim+nio dessas em(resas # rea"i.ado (e"a Conta!i"idade
Comercia" 'ue re%istra atra-#s de "anamentos todas as o(era,es re"acionadas com
com(ras e -endas de mercadorias, des(esas acessrias, descontos ou a!atimentos
incondicionais, de-o"u,es e incid3ncia de im(ostos, tais como0 o Im(osto so!re
Circu"ao de Mercadorias (ICMI)
Co%&"a de 2e",ado"ias
As com(ras de mercadorias (odem ser rea"i.adas 7 -ista ou a (ra.o :as com(ras
7 -ista o (a%amento # rea"i.ado no ato, en'uanto nas com(ras a (ra.o, cria-se uma
o!ri%ao de (a%amento &uturo
Ex0 Com(ra de mercadorias, 7 -ista, no -a"or de R` >=?,??, con&orme nota &isca" n< ?YE=
de :e-es Z Pontes ;tda
Mercadorias
a Caixa >=?,??
Com(ra de mercadorias, con&orme
nota &isca" n< ?YE=, de :e-es Z Pontes ;tda
4enda de 2e",ado"ias
As -endas de mercadorias, assim como as com(ras, tam!#m (odem ser rea"i.adas
7 -ista ou a (ra.o, constitu*do-se na (rinci(a" &onte de receitas das em(resas comerciais
Ex0 Jenda de mercadorias, 7 -ista, con&orme nossa nota &isca" n< PEY, no -a"or de R`
EP?,??
Caixa
a Jenda de Mercadorias EP?,??
Con&orme nossa nota &isca" n< PEY
Des&esas A,ess="ias
As com(ras de mercadorias (odem ter seu custo aumentado (e"a ocorr3ncia de
des(esas acessrias, como o -a"or de &retes e se%uros, 'uando (a%as (e"o destinat)rio
(com(rador), sendo, %era"mente, destacadas ema nota &isca"
Ex0 Com(ra de mercadorias, 7 -ista, no -a"or de R` C>?,??, con&orme nota &isca" n< ?>DY
de Ii"-a Z Iou.a ;tda As mercadorias &oram trans(ortadas (or RBB Hrans(ortes ;tda,
38
(e"o -a"or de R` P=,??, corres(ondentes a &retes e se%uros, con&orme nota &isca" de
ser-ios e trans(ortes n< ?PCD> e a("ice de se%uro n< Y=PC
Mercadorias
a Caixa C>?,??
Com(ra de mercadorias, con&orme
nota &isca" n< ?>DY, de Ii"-a Z Iou.a ;tda
Fretes e Ie%uros
a Caixa P=,??
4es(esas com trans(orte so!re com(ras,
i%ua" a &retes mais se%uros, (a%o 7 RBB
Hrans(ortes ;tda, con&orme nota &isca"
n< ?PCD> e a("ice n< Y=PC
Mercadorias
a Fretes e Ie%uros P=,??
Corres(ondentes a &retes e se%uros (a%os na
com(ra su(ra 'ue se trans&erem (ara inte%rar
o custo de a'uisio
Des,ontos ou Abati%entos In,ondi,ionais
M -a"or das mercadorias (ode ser redu.ido (e"a o!teno de descontos ou
a!atimentos incondicionais, destacados em nota &isca" e no de(endentes, (ara sua
concesso, de e-ento (osterior 7 emisso desse documento
M!s0 Quando a nota &isca" destacar o desconto ou a!atimento incondiciona" e o -a"or tota"
da nota &isca" 1) esti-er dedu.ido do -a"or do desconto, no # o!ri%atria sua
conta!i"i.ao
Ex0 Com(ra de mercadorias, 7 -ista, no -a"or de R` A=?,??, con&orme nota &isca" n< E>CG,
de :e-es Z A"-es ;tda, com desconto incondiciona" no -a"or de R` =?,??
Mercadorias
a 4i-ersos
Con&orme nota &isca" n< E>CG, de :e-es Z A"-es
;tda, como se%ue0
a Caixa
Ja"or da nota &isca" su(ra A=?,??
a 4escontos Incondicionais M!tidos
Con&orme desta'ue na nota &isca" su(ra =?,?? A??,??
39
Devoluo de Co%&"as e de 4endas
A(s a rea"i.ao de uma com(ra ou de uma -enda, (ode ocorrer sua anu"ao
(arcia" ou tota" (or di-ersos moti-os, tais como0 (ro!"emas &inanceiros do com(rador,
de&eitos nas mercadorias, entre outros moti-os descon$ecidos no momento da a'uisio
ou da -enda, ocasionando sua de-o"uo
Ex0 4e-o"uo de com(ras corres(ondente ao -a"or tota" da nota &isca" n< ?EEY de
Mendes Z Ii"-a ;tda
Caixa
a 4e-o"uo de Com(ras CP?,??
4e-o"uo de com(ras con&orme nota &isca"
n< ?EEY de Mendes Z Ii"-a ;tda
Ex0 4e-o"uo de -endas e&etuadas no dia EG?AE??E, corres(ondente ao -a"or tota" de
nossa nota &isca" n< ?>D?=

4e-o"uo de Jendas
a Caixa Y>?,??
Mercadorias rece!idas em de-o"uo, con&orme
nota &isca" n< ?>EY=, corres(ondente a -enda
e&etuada em EG?AE??E, atra-#s de nossa nota
&isca" n< ?>D?=
IC2S In,idente sob"e 4endas

M Im(osto so!re M(era,es Re"ati-as 7 Circu"ao de Mercadorias e so!re a
Prestao de Ier-ios de Hrans(orte Interestadua" e Intermunici(a" e de Comunicao L
ICMI, # um im(osto de com(et3ncia estadua", incidente so!re as ati-idades de circu"ao
de mercadorias e so!re a (restao de a"%uns ser-ios es(ec*&icos como o trans(orte
interestadua" e intermunici(a", comunicao e ener%ia e"#trica
M ICMI # ca"cu"ado mediante a("icao de uma a"*'uota ((orcenta%em) so!re o
-a"or das mercadorias ou dos ser-ios Esta a"*'uota # esta!e"ecida de acordo com o ti(o
de mercadoria ou do ser-io, sua ori%em e sua destinao :o Par) a a"*'uota,
atua"mente, # de DA\ A !ase de c)"cu"o do ICMI # o -a"or da mercadoria ou ser-io
re%istrado na nota &isca"
M ICMI # um im(osto no-cumu"ati-o, (ois o -a"or (a%o em uma o(erao de-e
ser com(ensado no -a"or do im(osto a (a%ar na o(erao se%uinte

Ex0 A em(resa :e-es Z Pontes ;tda com(rou, 7 -ista, mercadorias (ara re-enda, de
Ii"-a Z Iou.a ;tda, con&orme nota &isca" n< ??DDC, no -a"or de R` >??,??, com o ICMI
destacado no -a"or de R` =C,??
40
4i-ersos
a Caixa
Com(ra de mercadorias, con&orme nota &isca"
n< ??DDC de Ii"-a Z Iou.a ;tda
Mercadorias
Ja"or "*'uido da com(ra PPE,??
ICMI a Recu(erar
Ja"or do ICMI destacado (e"a a"*'uota de DA\ =C,?? >??,??
Ex A em(resa :e-es Z Pontes ;tda, -endeu mercadorias, 7 -ista, (or R` =??,??,
con&orme nota &isca" n< YDY, no -a"or de R` =??,??, com o ICMI destacado no -a"or de
R` D?E,??
Caixa
a Jenda de Mercadorias
Con&orme nossa nota &isca" n< ??DDC =??,??
ICMI so!re Jendas
a ICMI a Recu(erar
Ja"or do ICMI destacado (e"a a"*'uota de DA\ D?E,??

7 P"o08 Daniela 2i"anda, Contadora, Ps-Graduao em Auditoria Interna e Externa e
Ps-Graduao (MBA) em Administrao de Recursos Humanos
Re0e"5n,ia Biblio'"(0i,a
D A;MEI4A, MC Cu"so b(si,o de ,ontabilidade# int"oduo 9 %etodolo'ia da
,ontabilidade Io Pau"o0 At"as, DGG=
E A:4ERIE:, A No"%as e &"(ti,as ,ont(beis no B"asil Io Pau"o0 At"as, DGGA
P AIIAF :EHM, A Est"utu"a e an(lise de balanos# u% en0o:ue e,on;%i,o<
0inan,ei"o Io Pau"o0 At"as, DGGP
> CREPA;4I, IA Cu"so de Contabilidade# "esu%o e teo"ia Io Pau"o0 At"as, DGGY
Y EQ6IPE 4E PRMFEIIMREI 4A FEA@6IP Contabilidade int"odut="ia Io Pau"o0
At"as, DGGC
= FRA:CM, H Contabilidade .e"al EP< Ed Io Pau"o0 At"as, DGGG
A I64ICIB6I, I Z MARIM:, BC Cu"so de ,ontabilidade &a"a no ,ontado"es Io
Pau"o0 At"as, DGGA
C I64ICIB6I, I Z MARIM:, BC Contabilidade E%&"esa"ial Io Pau"o0 At"as, DGGA
G MARIM:, BC Contabilidade e%&"esa"ial Io Pau"o0 At"as, DGGA
D? [A;HER, MA Contabilidade b(si,a Io Pau"o0 Iarai-a, DGG=
41
DDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDD ) I 2 DDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDD
42

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