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Fundamentos de
Contabilidade e
Contabilidade Bsica
APRESENTAO
com satisfao que a Unisa Digital oferece a voc, aluno(a), esta apostila de Fundamentos de Contabilidade e Contabilidade Bsica, parte integrante de um conjunto de materiais de pesquisa voltado ao
aprendizado dinmico e autnomo que a educao a distncia exige. O principal objetivo desta apostila
propiciar aos(s) alunos(as) uma apresentao do contedo bsico da disciplina.
A Unisa Digital oferece outras formas de solidificar seu aprendizado, por meio de recursos multidisciplinares, como chats, fruns, aulas web, material de apoio e e-mail.
Para enriquecer o seu aprendizado, voc ainda pode contar com a Biblioteca Virtual: www.unisa.br,
a Biblioteca Central da Unisa, juntamente s bibliotecas setoriais, que fornecem acervo digital e impresso,
bem como acesso a redes de informao e documentao.
Nesse contexto, os recursos disponveis e necessrios para apoi-lo(a) no seu estudo so o suplemento que a Unisa Digital oferece, tornando seu aprendizado eficiente e prazeroso, concorrendo para
uma formao completa, na qual o contedo aprendido influencia sua vida profissional e pessoal.
A Unisa Digital assim para voc: Universidade a qualquer hora e em qualquer lugar!
Unisa Digital
SUMRIO
INTRODUO................................................................................................................................................ 7
FUNDAMENTOS DE CONTABILIDADE
1 ORIGEM, EVOLUO E DEFINIO DA CONTABILIDADE......................................... 9
1.1 Origem e Evoluo da Contabilidade.......................................................................................................................9
1.2 Definio de Contabilidade.......................................................................................................................................10
1.3 Resumo do Captulo.....................................................................................................................................................10
1.4 Atividades Propostas....................................................................................................................................................10
4 NOES BSICAS................................................................................................................................ 17
4.1 Patrimnio........................................................................................................................................................................17
4.2 Bens....................................................................................................................................................................................17
4.3 Direitos...............................................................................................................................................................................17
4.4 Obrigaes.......................................................................................................................................................................18
4.5 Resumo do Captulo.....................................................................................................................................................19
4.6 Atividades Propostas....................................................................................................................................................19
5 ESTTICA PATRIMONIAL................................................................................................................. 21
5.1 Ativo....................................................................................................................................................................................21
5.2 Passivo...............................................................................................................................................................................21
5.3 Patrimnio Lquido (Pl) .............................................................................................................................................21
5.4 Representao Grfica do Patrimnio...................................................................................................................22
5.5 Situao Lquida do Patrimnio...............................................................................................................................23
5.6 Origens e Aplicaes de Recursos..........................................................................................................................24
5.7 Formao e Variaes do Patrimnio....................................................................................................................24
7 PLANOS DE CONTAS.......................................................................................................................... 39
7.1 Conceito............................................................................................................................................................................39
7.2 Importncia.....................................................................................................................................................................39
7.3 Modelo de Plano de Contas......................................................................................................................................39
7.4 Resumo do Captulo.....................................................................................................................................................42
7.5 Atividades Propostas....................................................................................................................................................43
8 BALANO PATRIMONIAL................................................................................................................ 45
8.1 Conceito............................................................................................................................................................................45
8.2 Contedo do Balano..................................................................................................................................................45
8.3 Classificao do Ativo..................................................................................................................................................46
8.4 Classificao do Passivo..............................................................................................................................................47
8.5 Patrimnio Lquido.......................................................................................................................................................48
8.6 Resumo do Captulo.....................................................................................................................................................49
8.7 Atividades Propostas....................................................................................................................................................49
CONTABILIDADE BSICA
9 AS VARIAES DO PATRIMNIO LQUIDO........................................................................ 51
9.1 Receita...............................................................................................................................................................................51
9.2 Despesa ............................................................................................................................................................................51
9.3 Resultado..........................................................................................................................................................................52
9.4 Perodo Contbil............................................................................................................................................................52
9.5 Encerramento de Contas de Receita e Despesa................................................................................................52
9.6 Destinao do Resultado do Exerccio..................................................................................................................53
9.7 Demonstrao de Resultado do Exerccio (Dre)...............................................................................................54
9.8 Regime de Competncia............................................................................................................................................55
9.9 Regime de Caixa.............................................................................................................................................................56
9.10 Despesas a Pagar e Receitas a Receber..............................................................................................................56
9.11 Gastos que Beneficiam mais de um Exerccio..................................................................................................58
9.12 Obrigaes que se Transformam em Receita...................................................................................................59
9.13 Resumo do Captulo..................................................................................................................................................60
9.14 Atividades Propostas.................................................................................................................................................61
11 CONSIDERAES FINAIS............................................................................................................. 79
RESPOSTAS COMENTADAS DAS ATIVIDADES PROPOSTAS...................................... 81
REFERNCIAS.............................................................................................................................................. 85
INTRODUO
Caro(a) aluno(a),
Este material busca apresentar a voc, aluno(a) do curso de Administrao da Unisa, na modalidade
a distncia, o contedo das disciplinas Fundamentos da Contabilidade e Contabilidade Bsica, como parte
fundamental para o perfeito entendimento da Contabilidade.
Essas disciplinas abordam contedos necessrios formao do administrador.
A primeira parte desta apostila, Fundamentos da Contabilidade, fornecer os conceitos necessrios
para as tomadas de decises dos administradores.
Nesta disciplina, veremos os contedos referentes aos estudos da origem e evoluo, definies,
objetivos, usurios e princpios da Contabilidade. Trabalharemos com as noes bsicas, destacando a
formao patrimonial das empresas, ou seja, os bens, os direitos e as obrigaes.
Complementaremos o estudo desta disciplina apresentando a formao e as variaes do patrimnio de uma entidade, sendo apresentados vrios exemplos.
Apresentaremos, ainda, o famoso mtodo das partidas dobradas, que ser amplamente explicado
e objeto de inmeros exerccios de fixao, pois se trata de parte fundamental para o entendimento da
disciplina. Finalizando o contedo, abordaremos plano de contas e balano patrimonial.
J na segunda parte, Contabilidade Bsica, abordaremos as variaes do patrimnio lquido e operaes com mercadorias, nas quais estudaremos a efetiva apurao do resultado do exerccio e os mtodos de controle de estoques e suas contabilizaes.
Esta apostila tem como objetivo possibilitar que voc identifique, aplique e avalie as tcnicas contbeis, para atingir as finalidades de organizar, gerenciar e auxiliar no processo decisrio, atravs de informaes e relatrio do sistema contbil. Tambm fornecer informaes bsicas necessrias para responder com segurana a questes relacionadas a como assegurar o controle do Patrimnio da Entidade
e sobre a composio e variaes patrimoniais.
Espera-se que, com ao trmino destes mdulos, voc tenha atingido os objetivos propostos para
estas disciplinas e que elas contribuam de forma significativa com a sua formao profissional, possibilitando que voc possa utilizar das ferramentas contbeis para as tomadas de decises.
Osvaldo da Silva
FUNDAMENTOS DE CONTABILIDADE
Com o passar do tempo, as atividades econmicas foram tornando-se mais complexas, fazendo
com que o homem sentisse a necessidade do aperfeioamento do seu instrumento de avaliao da
situao patrimonial.
Osvaldo da Silva
Para Marion (2009), a Contabilidade uma ferramenta que tem como objetivo fornecer o mximo
de informaes teis para a tomada de decises
dentro e fora da empresa.
10
OBJETIVOS E USURIOS DA
CONTABILIDADE
2.1 Objetivos
Ateno
O objetivo principal da Contabilidade gerar
informaes necessrias para a tomada de decises pelos usurios internos e/ou externos das
informaes contbeis.
So vrios os usurios das informaes contbeis, tendo cada um sua necessidade especfica.
Podemos destacar os seguintes:
Quadro 1 Usurios da Contabilidade.
Internos
Necessidades
Proprietrios
Obter informaes sobre: os resultados globais da empresa (lucro ou prejuzo), o retorno do capital investido e a eficincia da empresa na utilizao dos seus recursos, a
eficcia dos gestores, o grau de endividamento, entre outros.
Administradores, gerentes
ou diretores
Externos
Necessidades
Investidores
Fornecedores
Clientes
Instituies financeiras
Sindicatos de empregados
Verificar a situao financeira da empresa antes de reunir-se com seus dirigentes para
negociar melhorias salariais para seus colaboradores.
Entidades governamentais
Organizaes no governamentais
Obteno de informaes sobre investimentos na proteo do meio ambiente ou ajuda populao menos favorecida.
11
Osvaldo da Silva
Dicionrio
Fisco: Conjunto de rgos pblicos responsvel pela
determinao e arrecadao de impostos, taxas etc.
(HOUAISS; VILLAR, 2001, p. 1349)
12
PRINCPIOS FUNDAMENTAIS DA
CONTABILIDADE
buir parte para a empresa e parte para o proprietrio. A determinao da parcela que cabe s partes dever ser feita pelo contador, com base na
rea utilizada pela empresa e pelo proprietrio,
como veremos a seguir.
Sabendo-se que a rea do imvel de 230
m e que somente 70% so utilizados pela empresa para execuo de suas atividades, podemos
dizer que a empresa deve assumir, como despesa, apenas $ 1.400,00, conforme demonstrado a
seguir.
2
13
Osvaldo da Silva
$1.400,00
$ 600,00
100% $2.000,00
Saiba mais
No podemos misturar o patrimnio da empresa
com o patrimnio dos scios ou proprietrios.
Tem como preocupao bsica o reconhecimento, nos registros contbeis, de todas as variaes patrimoniais ocorridas na empresa, de forma
que as informaes contbeis representem fielmente a situao do patrimnio em determinado perodo, utilizando para este fim, sempre que
possvel, a documentao hbil e comprobatria
de todas as transaes.
Exemplo: Ao registrar todas as operaes
ocorridas no ms de junho na empresa Xiririka,
14
Fundamentos de Contabilidade
Diante de duas alternativas, igualmente vlidas, para a quantificao da variao patrimonial, devemos adotar o menor valor para os bens
ou direitos e o maior valor para as obrigaes.
Exemplo: Um colaborador da empresa Xiririka entra na justia trabalhista pedindo $ 40.000,00
de indenizao. O contador da empresa procura
um advogado e solicita sua opinio sobre o processo. O advogado informa que existe a possibilidade de 50% de o colaborador ganhar a causa e
de 50% de no receber nada. Seguindo o princpio da prudncia, o contador resolve provisionar
o valor de $ 40.000,00 como uma contingncia
trabalhista (exigibilidade).
Todas as receitas e despesas devem ser registradas de acordo com o fato gerador no perodo de competncia, independentemente de terem sido recebidas (receitas) ou pagas (despesas).
Como podemos verificar, este princpio no est
relacionado aos recebimentos ou pagamentos,
mas ao reconhecimento das receitas geradas e
das despesas incorridas (ocorridas) em determinado perodo.
15
Osvaldo da Silva
Neste captulo, estudamos os princpios da Contabilidade que fundamentam a execuo dos trabalhos contbeis e que devem ser utilizados pelos contadores, de forma a garantir que a escriturao das
demonstraes contbeis reflita de maneira adequada a situao patrimonial, financeira e econmica da
empresa.
16
NOES BSICAS
4.1 Patrimnio
Ateno
Sob o ponto de vista contbil, patrimnio o
conjunto de bens, direitos e obrigaes.
4.2 Bens
So as coisas que satisfazem s necessidades do homem e so capazes de avaliao econmica. Podem ser:
materiais: so os objetos que a empresa
tem para uso (computadores, automveis, mesas, cadeiras), troca (mercadorias
e dinheiro) ou consumo (material de limpeza, material de escritrio);
4.3 Direitos
17
Osvaldo da Silva
Exemplos:
Duplicatas a receber
Ttulos a receber
4.4 Obrigaes
salrios a pagar, impostos a pagar, aluguis a pagar, ttulos a pagar, contas a pagar etc.
Exemplos:
Duplicatas a pagar
Ttulos a pagar
Salrios a pagar
Exemplo:
Venda de um automvel a prazo:
18
=> Crdito;
=> Dbito.
Fundamentos de Contabilidade
Quadro 2 Patrimnio.
BENS
Caixa (dinheiro)
Bancos: conta movimento
Veculos
Mercadorias
Equipamentos
Joias
Obra de arte
Vesturio
Maquinaria
Imveis
DIREITOS
Duplicatas a receber (clientes)
Aluguis a receber
Dividendos a receber
13 Salrio a receber
Ttulos a receber
Salrios a receber
OBRIGAES
Duplicatas a pagar (fornecedor)
Aluguis a pagar
Dividendos a pagar
13 Salrio a pagar
Ttulos a pagar
Salrios a pagar
Impostos a pagar
Contribuies a recolher
Dividendos a pagar
Saiba mais
Usamos duplicatas a pagar ou a receber quando realizamos operaes que sero pagas ou recebidas no futuro, atravs
da emisso de nota fiscal. Exemplos: compra ou venda de mercadorias, mveis e utenslios etc.
J ttulos a pagar ou a receber devem ser utilizados nas transaes que no envolvam emisso de nota fiscal, ou seja, terrenos,
imveis etc.
Neste captulo, estudamos a definio de patrimnio, bens, direitos e obrigao, quebrando o paradigma de que o patrimnio composto de apenas bens.
Ainda foi possvel aprender que as contas de direitos e obrigaes, normalmente, so identificadas
pela expresso a receber ou a pagar respectivamente.
Podemos ver tambm que uma determinada obrigao em um patrimnio representa um direito
igual em outro patrimnio e vice-versa.
Agora que finalizamos este captulo, vamos verificar se voc fixou o contedo, assim, responda s
questes a seguir.
1. No plano de contas da Cia. Tico e Teco, constavam as contas a seguir relacionadas. Classifique-as
em contas de: ativo, passivo e patrimnio lquido.
Terrenos - Mercadorias - Materiais de escritrio - Capital - Contas a receber - Contas a pagar
-Aluguis a pagar - Fornecedores - Duplicatas a pagar - Veculos - Ttulos a receber - Dividendos a pagar - Instalaes - Equipamentos - Clientes - Caixa - Almoxarifado de materiais
Mquinas - Emprstimos bancrios - Mveis e utenslios - Salrios a pagar - Bancos: Conta
movimento - Capital a integralizar.
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19
Osvaldo da Silva
ATIVO
PASSIVO
Bens
Obrigaes
Caixa
34.000,00
Contas a Pagar
Estoque de Mercadorias
32.000,00
Promissrias a Pagar
100.000,00
Duplicatas a Receber
6.000,00
Mveis e Utenslios
3.000,00
25.000,00
Veculos
Direitos
Patrimnio Lquido
Imveis
100.000,00
Clientes
22.000,00
Total
20
20.000,00
Capital
80.000,00
Fornecedores
22.000,00
222.000,00
Total
222.000,00
ESTTICA PATRIMONIAL
5.1 Ativo
bens: caixa (valor que est no caixa da empresa), bancos: conta movimento (valor
que est depositado nas conta-correntes
da empresa em bancos), mercadorias,
imveis, veculos, equipamentos etc.;
5.2 Passivo
21
Osvaldo da Silva
Exemplo:
Ativo da empresa
=>
$ 15.000,00
Passivo da empresa
=>
$ 3.000,00
Dicionrio
Saiba mais
A soma do ativo (bens e direitos) sempre ser igual
soma do passivo (obrigaes) e do patrimnio lquido.
22
PASSIVO
Componentes negativos
Obrigaes
Fornecedores
2.500,00
Ttulos a pagar
2.800,00
PL
Capital
4.000,00
Lucros
700,00
10.000,00 TOTAL
10.000,00
Fundamentos de Contabilidade
A > ou = 0
P > ou = 0
PL > ou < 0
Bens
TOTAL
50
50
TOTAL
0
50
Passivo
15
5
20
Obrigaes
50
Situao lquida
(30)
TOTAL
20
Dicionrio
Passivo
Bens
30
Obrigaes
Direitos
20
Situao lquida 20
TOTAL
50
TOTAL
30
50
Obrigaes
Situao lquida
TOTAL
Passivo
50
Direitos
Ativo
Ativo
Passivo
Bens
30
Obrigaes
Direitos
20
Situao lquida
50
TOTAL
50
TOTAL
50
3. Quando A = P, teremos PL = 0:
Revela inexistncia de riqueza prpria. Podemos citar o exemplo de uma empresa que possui bens sua disposio que ainda no foram
pagos.
Ativo
Passivo
Bens
Obrigaes
50
Direitos
Situao lquida
(50)
TOTAL
TOTAL
23
Osvaldo da Silva
Ao observarmos o balano patrimonial, podemos visualizar o total de recursos que a empresa obteve e que esto sua disposio. O passivo
mostra onde a empresa obteve esses recursos e o
ativo, onde esses recursos foram aplicados.
Total
24
Passivo
50.000,00
50.000,00
Obrigaes
PL
Capital
50.000,00
Total
50.000,00
Ativo
Caixa
Passivo / PL
Capital
Fundamentos de Contabilidade
Ativo
Passivo
Bens
Caixa
Terrenos
Equipamentos
Veculos
42.500,00
5.000,00
1.000,00
1.500,00
PL
Capital
50.000,00
Total
50.000,00
Total
50.000,00
Obrigaes
Ativo
Caixa
Terreno
Equipamentos
Veculos
Passivo
Passivo
Bens
Caixa
Terrenos
Equipamentos
Veculos
Mercadorias
42.500,00
5.000,00
1.000,00
1.500,00
500,00
Total
50.500,00
Obrigaes
Fornecedores
500,00
PL
Capital
50.000,00
Total
50.500,00
Ativo
Mercadoria
Passivo
Fornecedores
25
Osvaldo da Silva
Passivo
42.500,00
5.000,00
1.000,00
1.500,00
200,00
300,00
Total
50.500,00
Obrigaes
Fornecedores
500,00
PL
Capital
50.000,00
Total
50.500,00
Ativo
Mercadoria
Clientes
26
Passivo
42.400,00
5.000,00
1.000,00
1.500,00
200,00
300,00
50.400,00
Obrigaes
Fornecedores
400,00
PL
Capital
50.000,00
Total
50.400,00
Ativo
Caixa
Passivo
Fornecedores
Fundamentos de Contabilidade
Passivo
42.400,00
5.000,00
1.000,00
1.500,00
200,00
150,00
150,00
50.400,00
Obrigaes
Fornecedores
400,00
PL
Capital
50.000,00
Total
50.400,00
Ativo
Clientes
Bancos
Saiba mais
A conta capital a integralizar ou capital a realizar so contas redutoras no patrimnio Lquido. Assim, deve aparecer no
Balano Patrimonial de forma negativa.
Neste captulo, estudamos as contas que devem figurar no ativo, passivo e patrimnio lquido, a
representao grfica do patrimnio, a situao lquida do patrimnio, origens e aplicaes de recursos
e exemplos de formao e variaes do patrimnio.
Na representao grfica foi possvel ver como as contas de bens, direitos e obrigaes so classificadas no balano patrimonial. J a situao lquida do patrimnio demonstrou as possveis situaes que
o patrimnio de uma empresa pode assumir.
Ainda foi possvel demonstrar as origens e aplicaes de recursos, bem como exemplificar as formao e variaes que podem ocorrer em um patrimnio.
27
Osvaldo da Silva
28
Caro(a) aluno(a), voc j ouviu falar em mtodo das partidas dobradas? No? Ento vamos
estudar este ponto, que crucial para o entendimento da Contabilidade.
a)
Dbito na conta Caixa
$ 50,00
$ 50,00
b)
Dbito na conta Mercadorias
$ 10,00
$ 10,00
$ 20,00
$ 20,00
c)
Dbito na conta Equipamentos
$ 20,00
$ 10,00
$ 10,00
$ 20,00
d)
Dbito na conta Mercadorias
$ 10,00
$ 10,00
$ 10,00
$ 20,00
$ 10,00
$ 30,00
$ 30,00
Ateno
Mtodo das partidas dobradas: um dbito efetuado em uma ou mais contas deve corresponder
a um crdito equivalente em uma ou mais contas,
de maneira que a soma dos valores dos dbitos
seja igual soma dos valores dos crditos.
29
Osvaldo da Silva
6.1 Contas
Modelo de conta
(Ttulo da conta) Cd. ...
Data
Operaes
Dbito Crdito D/C Saldo
Exemplos:
CAIXA
Data
20-07-94
Operaes
a Capital
Dbito
17.000
Crdito
D/C
D
Saldo
17.000
CAPITAL
Data
20-07-94
Operaes
a Caixa
Dbito
Crdito
17.000
D/C
C
Saldo
17.000
6.2 Livro-Razo
30
por conta. Seguindo esse critrio, devemos registrar na conta Caixa todos os valores correspondentes s operaes que a afetam, debitando-se
ou creditando-se nesta conta, podendo a qualquer momento apurar o seu saldo.
O saldo de conta a diferena entre o total
dos seus dbitos e o total dos seus crditos, podendo este ser devedor ou credor, dependendo
da sua natureza.
Fundamentos de Contabilidade
Caixa
Dbito
50,000,00
30.000,00
40.000,00
Crdito
10.000,00
20.000,00
10.000,00
Total 120.000,00
Saldo 80.000,00
Total 40.000,00
Duplicatas a pagar
Dbito
5,000,00
3.000,00
4.000,00
Total 12.000,00
Crdito
10.000,00
20.000,00
10.000,00
Total 40.000,00
Saldo 28.000,00
Saiba mais
O razo livro que permite o controle do movimento de cada conta, separadamente. Para isso deve-se
abrir um T para cada conta usada.
Ttulo da conta
Dbito
Crdito
esquerdo
direito
31
Osvaldo da Silva
As contas que compem o ativo (bens e direitos) figuram do lado esquerdo do balano. Os
aumentos e diminuies devem ser registrados
da seguinte maneira:
Aumentos
Diminuies
(+)
(-)
Diminuies
Aumentos
(-)
(+)
Ateno
Perceba que as contas do passivo ou patrimnio lquido funcionam exatamente iguais nossa conta-corrente no banco, ou seja, quando debitamos o saldo diminui e quando creditamos o saldo aumenta.
Exemplo:
1. Integralizao de capital no valor de $ 50.000:
aumento do ativo Caixa
=>
debita-se Caixa;
aumento do PL
=>
credita-se Capital.
Capital
Caixa
D
(1)
32
50.000,00
C
50.000,00 (1)
Fundamentos de Contabilidade
Se essas operaes tivessem sido representadas em contas reais e no nos razonetes simplificados, teramos o seguinte:
Caixa
Data
Operaes
Dbito
20-07-94
a Capital
50.000
Operaes
a Caixa
Dbito
Crdito
D/C
Saldo
50.000
D/C
C
Saldo
50.000
Capital
Data
20-07-94
Crdito
50.000
=>
debita-se Terrenos;
=>
credita-se Caixa.
Caixa
Terrenos
D
(2)
2.200,00
(1)
50.000,00
C
2 200,00 (2)
=>
credita-se Terrenos;
=>
Terrenos
D
(2)
2.200,00
C
1.100,00 (3)
D
(3)
1.100,00
33
Osvaldo da Silva
=>
debita-se Materiais;
=>
Duplicatas a pagar
Materiais
D
(4)
8.800,00
C
8.800,00 (4)
5. Compra de mveis e utenslios (duas mesas, quatro cadeiras, uma mquina de escrever e
uma de calcular) no valor de $ 5.000 (a prazo):
aumento do ativo Mveis e utenslios
=>
Mveis e utenslios
D
(5)
5.000,00
C
8.800,00
5.000,00 (5)
=>
debita-se Caixa;
=>
Ttulos a receber
Caixa
D
50.000,00
1.100,00
2.200,00
(6)
34
1.000,00
1.000,00 (6)
Fundamentos de Contabilidade
=>
=>
credita-se Caixa.
Duplicatas a pagar
Caixa
D
C
8.800,00
50.000,00
5.000,00
2.200,00
(7)
1.000,00
7.000,00
7.000,00 (7)
6.6 Dirio
a) data da operao;
e) valor da operao.
Exemplo de dirio simplificado:
Integralizao de capital no valor de $ 50.000:
Caixa a Capital
Valor correspondente integralizao de capital
50.000,00
2.200,00
35
Osvaldo da Silva
5.000,00
dade devemos verificar periodicamente. Para efetuarmos tal verificao, devemos relacionar todas
as contas, com saldo, em demonstrativo chamado balancete de verificao.
Devedores
Caixa
41.800,00
Ttulos a receber
100,00
Materiais
8.800,00
Terrenos
1.100,00
Mveis e utenslios
5.000,00
Credores
Duplicatas a pagar
6.800,00
Capital
50.000,00
Total
36
Fundamentos de Contabilidade
37
PLANOS DE CONTAS
7.1 Conceito
7.2 Importncia
Ateno
Por outro lado, podemos afirmar que a base para
a elaborao das demonstraes contbeis (balano patrimonial e demonstrao do resultado
do exerccio) a existncia de um plano de contas contbil que supra as necessidades especficas de uma determinada empresa.
39
Osvaldo da Silva
1 Ativo
1.1 ATIVO CIRCULANTE
1.1.1 Disponibilidades
1.1.1.1 Caixa
1.1.1.2 Bancos com movimento
1.1.1.3 Aplicaes financeiras de liquidez imediata
1.1.2 Clientes
1.1.2.1 Duplicatas a receber
1.1.2.2 Duplicatas descontadas (conta credora)
1.1.2.3 Proviso para dividendos duvidosos (conta
credora)
1.1.3 Outros crditos
1.1.3.1 Promissrias a receber
1.1.3.2 Emprstimos a receber
1.1.3.3 Dividendos a receber
1.1.3.4 Adiantamento de salrios
1.1.4 Tributos a recuperar (ou a compensar)
1.1.4.1 ICMS a recuperar
1.1.4.2 IRRF a recuperar
1.1.5 Investimentos temporrios de curto prazo
1.1.5.1 Aplicaes financeiras com rendimentos ps-fixados
1.1.5.2 Aplicaes financeiras com rendimentos prefixados
1.1.5.3 Aes de outras empresas
1.1.5.4 Outros ttulos e valores mobilirios
1.1.6 Estoques
1.1.6.1 Estoques de mercadorias, produtos e insumos
1.1.6.2 Estoques de materiais de consumo
1.1.6.3 (-) Proviso para reduo ao valor de mercado
1.1.6.4 (-) Proviso para perdas em estoques
1.1.5 Despesas do exerccio seguinte
1.1.5.1 Prmios de seguros a apropriar
1.1.5.2 Encargos financeiros a apropriar
1.1.5.3 Assinaturas e anuidades a apropriar
1.1.5.4 Outras despesas pagas antecipadamente
1.2 ATIVO NO CIRCULANTE
1.2.1 Ativo realizvel de longo prazo
1.2.1.10 Clientes
1.2.1.11 Duplicatas a receber
1.2.1.20 Outros crditos
1.2.1.21 Arrendamentos ativos a receber
1.2.1.22 Bancos: conta vinculada
1.2.1.23 Ttulos a receber
1.2.1.30 Tributos a recuperar
1.2.1.40 Investimentos temporrios de longo prazo
1.2.1.50 Estoques
1.2.1.60 Despesas de exerccios futuros
40
1.2.2 Investimentos
1.2.2.10 Avaliados pelo mtodo de equivalncia patrimonial
1.2.2.11 Participao na controlada A
1.2.2.20 Avaliados pelo mtodo do custo de aquisio
1.2.2.21 Participaes no capital de outras sociedades
1.2.2.22 Participaes em fundos de investimento
incentivados (Finor, Finam)
1.2.2.23 Outros investimentos (obras de arte, antiguidades, imveis para renda)
1.2.3 Imobilizado
1.2.3.1 Operacional corpreo (tangvel) (bibliotecas,
imveis, mveis e utenslios, computadores e perifricos)
1.2.3.2 Operacional recursos naturais
1.2.3.3 Imobilizado objeto de arrendamento mercantil (veculo)
1.2.3.4 Imobilizado em andamento
1.2.3.5 (-) Depreciaes acumuladas
1.2.3.6 (-) Exaustes acumuladas
1.2.4 Intangvel
1.2.4.1 Operacional incorpreo (imaterial) (direitos
autorais, marcas e patentes, direitos de uso de marcas e patentes, fundo de comrcio)
1.2.4.2 (-) Amortizaes acumuladas
2 Passivo
2.1 Passivo circulante
2.1.1 Obrigaes a fornecedores
2.1.1.2 Duplicatas a pagar
2.1.2 Emprstimos e financiamentos
2.1.2.1 Promissrias a pagar
2.1.2.2 Emprstimos e financiamentos bancrios
2.1.3 Obrigaes tributrias
2.1.3.1 PIS a recolher
2.1.3.2 COFINS a recolher
2.1.3.3 IRRF a recolher
2.1.3.4 Proviso para imposto de renda
2.1.3.5 Proviso para contribuio social
2.1.3.6 ICMS a recolher
2.1.3.7 ISS a recolher
2.1.4 Obrigaes trabalhistas e previdencirias
2.1.4.1 Salrios a pagar
2.1.4.2 Previdncia social a recolher
2.1.4.3 FGTS a recolher
2.1.4.4 Contribuio sindical a recolher
2.1.5 Outras obrigaes
2.1.5.1 Aluguis a pagar
Fundamentos de Contabilidade
41
Osvaldo da Silva
3.4.2.6 Frias
3.4.2.7 13 salrio
3.4.2.8 FGTS
3.4.2.9 Previdncia social
3.4.2.10 Assistncia mdica
3.4.2.11 Aluguel
3.4.2.12 Energia eltrica
3.4.2.13 Telefone
3.4.2.14 gua e esgoto
3.4.2.15 Consumo de material de escritrio
3.4.2.16 Correio
3.4.2.17 Depreciao
3.4.2.18 Amortizao
3.4.2.19 Seguros
3.4.2.20 Propaganda e marketing
3.4.2.21 Proviso para devedores duvidosos
3.4.2.22 Impostos e taxas federais
3.4.2.23 Impostos e taxas estaduais
3.4.2.24 Impostos e taxas municipais
3.4.2.25 Despesas com contingncias
3.4.2.26 Jornais e peridicos
3.4.3 Resultado financeiro lquido
3.4.3.1 Despesas financeiras
3.4.3.1.1 Despesas bancrias
3.4.3.1.2 Descontos concedidos
3.4.3.1.3 CPMF
3.4.3.1.4 Juros passivos
3.4.3.1.5 Perda com variao cambial
3.4.3.1.6 Juros sobre o capital prprio
3.4.3.2 Receitas financeiras
42
Fundamentos de Contabilidade
43
BALANO PATRIMONIAL
8.1 Conceito
Ferrari (2010, p. 462) define balano patrimonial como a demonstrao contbil que tem
por objetivo evidenciar o patrimnio de uma entidade em dado momento (normalmente, em 31
de dezembro de cada ano).
Ateno
a demonstrao que tem como objetivo apresentar a situao patrimonial da empresa em
dado momento, encerrando a sequncia dos
procedimentos contbeis e apresentando os
componentes do patrimnio: ativo, passivo e patrimnio lquido.
Ativo
Passivo
Patrimnio lquido
45
Osvaldo da Silva
Contedo do Balano
ATIVO
Ativo circulante
Disponibilidades
Clientes
Outros crditos
Tributos a recuperar
Invest. temporrios de curto prazo
Estoques
Despesas do exerccio seguinte
Total do ativo circulante
Ativo no circulante
Ativo realizvel de longo prazo
Investimentos
Imobilizado
Intangvel
Total do ativo no circulante
Total do ativo
PASSIVO
Passivo circulante
Obrigaes a fornecedores
Emprstimos e financiamentos
Obrigaes tributrias
Obrigaes trabalhistas e previdencirias
Outras obrigaes
Adiantamentos recebidos de clientes
Participaes e destinaes do lucro lquido
Total do passivo circulante
Passivo no circulante
Obrigaes a fornecedores
Obrigaes a pessoas ligadas
Emprstimos e financiamentos
Receitas diferidas
Total do passivo no circulante
Patrimnio lquido
Capital social
Reservas
- de capital
- de lucros
Total do patrimnio lquido
Total do passivo
46
Fundamentos de Contabilidade
Dicionrio
Exigibilidade: grupo de contas que representam
dvidas ou obrigaes. Quanto menor for o prazo
para pagamento, maior exigibilidade possuir a dvida ou obrigao.
47
Osvaldo da Silva
48
Fundamentos de Contabilidade
Saiba mais
Parte do lucro apurado pela empresa deve, obrigatoriamente, ser transferida para a conta de reserva
de lucro.
49
CONTABILIDADE BSICA
AS VARIAES DO PATRIMNIO
LQUIDO
9.1 Receita
9.2 Despesa
impostos e taxas;
aluguel de imveis ou veculos;
depreciaes;
energia eltrica;
juros pagos.
51
Osvaldo da Silva
Dicionrio
Despesa: consumo de bens ou servios que, direta
ou indiretamente, dever gerar uma receita, diminuindo o ativo ou aumentando o passivo, tendo
como finalidade a obteno de uma receita cujo
valor seja superior diminuio que provoca no
PL (IUDICIBUS, 2006).
9.3 Resultado
52
Contabilidade Bsica
Saiba mais
A apurao do resultado deve ocorrer pelo menos uma vez a cada ms, pois assim o administrador ter melhores
condies para a tomada de deciso.
Caso o total dos crditos da conta Resultado do exerccio seja superior ao total dos dbitos,
teremos um lucro lquido; se, ao contrrio, o total dos dbitos for maior que o total dos crditos,
chegaremos a um prejuzo. Aps apurar o resultado do exerccio, o procedimento ser como segue
(RIBEIRO, 2010):
a) prejuzo: se o resultado for prejuzo,
basta debitar a conta Prejuzos acumulados e creditar a conta Resultado do
exerccio;
b) lucro: se o resultado for lucro, este dever ser totalmente destinado a cobrir
prejuzos dos exerccios anteriores,
constituio de reservas e distribuio
aos acionistas em forma de dividendos.
Antes de dar a devida destinao do lucro lquido do exerccio, deve-se transferir o saldo credor da conta Resultado
do exerccio para a conta Lucros acumulados. Est uma conta transitria,
tendo por finalidade receber a crdito o
lucro lquido apurado no exerccio e dar
a ele as devidas destinaes.
Suponhamos que a empresa apresente a conta Resultado do exerccio com
o saldo credor de $ 80.000, relativo ao
lucro lquido do exerccio.
Faremos:
Resultado do exerccio
a Lucros acumulados
Lucro lquido apurado
80.000,00
53
Osvaldo da Silva
Clculos:
Lucro lquido do exerccio ........................................................
(-) 5% para reserva legal .........................................................
80.000
(4.000)
76.000
(11.400)
64.600
4.000
11.400
64.600
a Dividendos a pagar
Conforme disposio estatutria etc. ............................
Tem como objetivo demonstrar detalhadamente as receitas e despesas que foram utilizadas
para a apurao do lucro ou prejuzo do exerccio.
Assim, podemos afirmar que, para a apurao do
lucro ou prejuzo de um exerccio, no basta somente a conta de resultado, tambm necessria
a DRE.
54
Contabilidade Bsica
( - ) Administradores
( - ) Participaes
( - ) Outras participaes
( - ) Debntures
( - ) Empregados
( - ) Partes beneficirias
( = ) Lucro lquido (ou prejuzo lquido)
do exerccio
Exemplo:
Demonstrao de Resultado do Exerccio Xiririka 31.12.X1
Receita bruta das vendas e servios
$ 680.000
( - )
Dedues das vendas $ (133.880)
( - ) Devolues de vendas
(9.000)
(5.000)
9.500
( - ) Despesas no operacionais
$ (6.200)
( = )
$ 264.900
( - )
$ (63.576)
( = )
$ 201.324
( - )
Participaes
( = )
Lucro lquido
$ 201.324
Ateno
A receita ser contabilizada no perodo em
que for gerada, independentemente da data
do seu recebimento;
A despesa ser contabilizada no perodo em
que for consumida, incorrida, utilizada, independentemente da data do seu pagamento.
55
Osvaldo da Silva
Trata-se de uma forma simplificada de contabilidade, aplicada basicamente s microempresas ou s entidades sem fins lucrativos.
Exemplo:
A empresa Xiririka vendeu, em 20X1, $
21.000 e s recebeu $ 12.000 (o restante receber
no futuro); teve como despesa incorrida $ 16.000
e pagou, at o ltimo dia do ano, $ 10.000.
DRE
Receita
( - ) Despesa
Lucro
Ateno
A receita ser contabilizada no momento do
seu recebimento, ou seja, quando entrar o
dinheiro no caixa (encaixe);
A despesa ser contabilizada no momento
do pagamento, ou seja, quando sair dinheiro
do caixa (desembolso).
Regime de competncia
21.000
(16.000)
5.000
Regime de caixa
12.000
(10.000)
2.000
56
$ 10.000
Contabilidade Bsica
$ 10.000
$ 12.000
Quando a folha de pagamento for paga no perodo seguinte, a partida de dirio ser feita na forma
a seguir:
So Paulo, ...
Salrios a pagar
a Caixa
Valor pago relativo folha de pagamento
do ms anterior
$ 12.000
Destacamos que este ajuste tambm poder ocorrer com outras despesas, como: aluguis, impostos e taxas, energia eltrica, juros etc.
57
Osvaldo da Silva
Corresponde aos gastos que estamos contratando/pagando num perodo, mas que sero
utilizados nos perodos seguintes. Nesse caso,
debita-se uma conta do ativo, sendo que, ao final
de cada perodo, necessrio determinar qual foi
a parcela usada, considerando-a como despesa.
Prmio de seguro
No pagamento antecipado seguradora em 30/06/2004:
Seguros a vencer (conta do ativo circulante)
a Caixa
Pago prmio de seguro contra incndio Seguradora
Porto Feliz conforme Aplice n 444,
cuja cobertura
de 01/07/2004 a 30/06/2005
$ 800.000
No ltimo dia do exerccio de 2004
(31/12/2004):
Despesas de seguros (conta de despesa)
a Seguros a vencer
Apropriao de parte proporcional do
prmio
de seguro referente ao perodo de
01/07/2004
a 31/12/2004
$ 400,000
Estoque de material de escritrio
Normalmente, esses tipos de materiais so
adquiridos em grande quantidade, para serem
utilizados, s vezes, em mais de um perodo contbil.
Sua contabilizao efetuada em duas etapas:
58
$ 100.000
Contabilidade Bsica
compondo o ativo fixo que no se destina venda (imveis, veculos, equipamentos etc.).
Todos os bens do ativo fixo possuem um
tempo de vida til limitado e estimvel, que servir de base para o rateio da despesa naquele espao de tempo.
A distribuio da despesa, por vrios perodos contbeis, do valor do ativo feita pelo procedimento contbil denominado depreciao.
Taxas de depreciao:
25% ao ano para veculos para transporte de mercadorias (vida til quatro
anos);
20% ao ano para veculos em geral (vida
til cinco anos);
20% ao ano para computadores (vida
til cinco anos);
10% ao ano para mquinas e equipamentos (vida til dez anos);
10% ao ano para mveis e utenslios
(vida til dez anos);
10% ao ano para instalaes (vida til
dez anos);
4% ao ano para edifcios (vida til 10
anos);
Observao: O terreno considerado
no depreciado.
Exemplo:
Equipamento no valor de $ 600.000 com
vida til de 10 anos:
Na data do recebimento:
Debita-se
=> Caixa;
Credita-se
=> Adiantamento de
clientes (conta do passivo).
59
Osvaldo da Silva
No final do perodo:
O valor correspondente aos servios prestados, ou aos bens entregues nesse perodo, dever
Exemplo:
A empresa Xiririka recebe $ 230.000 antecipadamente para prestar servios futuros. Nesse caso, o
recebimento beneficiar mais de um perodo contbil, devendo ser creditado em uma conta do passivo:
No recebimento:
Caixa a Adiantamento de clientes (conta de passivo)
Recebimento pelo servio a ser prestado empresa Tico Tico S.A.
conforme Recibo n 234 $ 230.000
No final do perodo:
Adiantamento de clientes a Receita de servios
Apropriao da receita, correspondente parte
dos servios prestados neste perodo
$ 75.000
60
Contabilidade Bsica
Agora que finalizamos este captulo, vamos verificar se voc fixou o contedo, assim, responda s
questes.
1. A empresa Xiririka vendeu, em 2009, $ 25.000 e s recebeu $ 12.000 (o restante receber no
futuro); teve como despesa incorrida $ 16.000 e pagou, at o ltimo dia do ano, apenas $ 6.000.
Qual o valor do lucro da empresa pelo regime de caixa?
2. (IUDICIBUS, 2006, p. 101) Os trabalhadores da Cia. ABC trabalharam normalmente na empresa durante o ms de maro de X2. Eles receberam seu pagamento no dia 5/4/X2. Qual a consequncia
de a empresa registrar esse fato na base de caixa, ao invs de no regime de competncia, nas
demonstraes contbeis elaboradas em maro/X2?
a) Aumento do passivo.
b) Aumento do ativo.
c) Aumento das despesas.
d) Reduo das despesas e do passivo.
e) Diminuio no lucro ou reduo do prejuzo.
3. (IUDICIBUS, 2006, p. 102) A Comercial de Brinquedos Brink Sempre Ltda. fez assinatura de jornais e revistas pelo perodo de um ano, tendo pago no ato (1/5/X1) o valor de $ 3.000. A consequncia dessa operao, por ocasio do encerramento do exerccio, em 31/12/X1, :
a) Uma despesa de $ 3.000.
b) Uma receita de $ 2.000.
c) Um passivo de $ 1.000.
d) Uma despesa antecipada (ativo) de $ 1.000 e uma despesa de $ 2.000.
e) Uma despesa antecipada (ativo) de $ 3.000.
61
10
Dificilmente os preos das mercadorias adquiridas no mesmo perodo sero iguais. Assim,
devemos avaliar todas as possibilidades de atribuio de valor dos produtos, sempre com base
no custo (valor de aquisio).
Critrios de Avaliao dos Estoques
Devem ser analisadas todas as possibilidades de atribuio de valor, sempre com base no
custo (valor de aquisio). As principais so as
que se acham relacionadas a seguir.
Preo Especfico
Este critrio consiste em atribuir o preo
efetivamente pago por cada unidade em estoque.
S poder ser utilizado para mercadorias de fcil
identificao fsica, como imveis para revenda,
veculos usados etc. A baixa das vendas no estoque poder ser efetuada pelo valor de aquisio;
com isso, o estoque final ser a soma de todos os
custos especficos de cada unidade ainda existente (IUDICIBUS, 2006).
Exemplo:
Estoque (valor inicial)
10.000,00
50.000,00
Compra 3
x 12.000,00
=
36.000,00
Venda (do lote inicial)
11.000,00
22.000,00
63
Osvaldo da Silva
Tabela
1 1Ficha
de controle
de estoque
Mtodo
do do
preo
especfico.
Tabela
Ficha
de controle
de estoque
Mtodo
preo
especfico.
Quant.
Valor
Sada
Total
Quant.
Valor
Unitrio
Saldo
Total
Quant.
Unitrio
12.000
36.000
10.000
50.000
10.000
50.000
12.000
36.000
8
03/09
Total
Unitrio
01/09
02/09
Valor
86.000
10.000
10.000
10.000
40.000
12.000
12.000
12.000
24.000
22.000
64.000
&/
Fonte: Iudicibus
(2006).
PEPS ou FIFO
PEPS ou FIFO
PEPS
=> Primeiro que Entra, Primeiro que Sai;
FIFO
PEPS
Neste
critrio, sempre
uma venda, a baixa ser com base no(s) valor(es) unitrio(s)
FIFO
=> que
First ocorrer
In, First Out.
da(s) primeira(s) compra(s). Dessa forma, a empresa atribuir s mercadorias em estoque os custos mais
recentes (IUDICIBUS, 2006).
Exemplo:
64
Estoque inicial
2/9 - Compra de
10 unidades por
$ 42.000 cada.
3/9 - Venda de
03 unidades por
$ 50.000 cada.
4/9 - Venda de
28 unidades por
$ 45.000 cada.
5/9 - Compra de
05 unidades por
$ 41.000 cada.
6/9 - Venda de
10 unidades por
$ 48.000 cada.
Contabilidade Bsica
Tabela
2 2Ficha
de controle
de de
estoque
Mtodo
PEPS
ou ou
FIFO.
Tabela
Ficha
de controle
estoque
Mtodo
PEPS
FIFO.
FICHA DE CONTROLE DE ESTOQUE
Mtodo PEPS ou FIFO
Espcie: Postes
Entrada
Data
Quant.
Valor
Sada
Total
Quant.
Valor
Unitrio
Saldo
Total
Unitrio
10
42.000
420.000
3
40.000
120.000
03/09
04/09
05/09
41.000
Soma
15
27
40.000
1.080.000
42.000
42.000
205.000
06/09
625.000
Valor
Total
Unitrio
01/09
02/09
Quant.
30
40.000
1.200.000
30
40.000
1.200.000
10
42.000
420.000
27
40.000
1.080.000
10
42.000
420.000
42.000
378.000
42.000
378.000
41.000
205.000
42.000
378.000
41.000
41.000
41.000
164.000
1.661.000
41.000
164.000
41
&/
Fonte: Iudicibus (2006).
CMV
Estoque final
critrio
nos fornece
um valor
de estoque
baseado
nas compras
recentes
o do nas
EsteEste
critrio
nos fornece
um valor
de estoque
baseado
nas compras
mais mais
recentes
e o doe CMV,
nas mais antigas.
maisCMV,
antigas.
UEPS ou LIFO
UEPS
LIFO
Neste mtodo, feito o contrrio do sistema anterior, dando-se baixa da(s) venda(s) com base no(s)
valor(es) unitrio(s) da(s) ltima(s) compra(s). Dessa forma, a empresa atribuir s suas mercadorias em
estoque os custos mais antigos (IUDICIBUS, 2006).
65
Osvaldo da Silva
Exemplo:
Usando a mesma movimentao do exemplo anterior teramos:
Tabela
3 3Ficha
de controle
de estoque
Mtodo
UEPS
ou ou
LIFO.
Tabela
Ficha
de controle
de estoque
Mtodo
UEPS
LIFO.
FICHA DE CONTROLE DE ESTOQUE
Mtodo UEPS ou LIFO
Espcie: Postes
Entrada
Data
Quant.
Valor
Sada
Total
Quant.
Valor
Unitrio
Saldo
Total
Quant.
Unitrio
10
42.000
42.000
126.000
04/09
42.000
294.000
21
40.000
840.000
41.000
15
40.000
1.200.000
30
40.000
1.200.000
10
42.000
420.000
30
40.000
1.200.000
42.000
294.000
40.000
360.000
40.000
360.000
41.000
205.000
205.000
06/09
Om
30
420.000
03/09
05/09
Total
Unitrio
01/09
02/09
Valor
625.000
41.000
205.000
40.000
200.000
40.000
160.000
1.665.000
40.000
160.000
41
Fonte: Iudicibus
(2006).
&/
CMV
CMV
Estoque final
Estoque final
66
Contabilidade Bsica
Exemplo:
Exemplo:
Usando a mesma movimentao dos exemplos anteriores teramos:
Usando a mesma movimentao dos exemplos anteriores teramos:
Tabela
44
Ficha
de controle
de estoque
Mtodo
da mdia
ponderada
mvel.
Tabela
Ficha
de controle
de estoque
Mtodo
da mdia
ponderada
mvel.
FICHA DE CONTROLE DE ESTOQUE
Mtodo Mdia Ponderada Mvel
Espcie: Postes
Entrada
Data
Quant.
Valor
Sada
Total
Quant.
Saldo
Valor
Unitrio
Total
Quant.
Unitrio
10
42.000
Total
Unitrio
01/09
02/09
Valor
420.000
30
40.000
1.200.000
40
40.500
1.620.000
03/09
40.500
121.500
37
40.500
1.498.500
04/09
28
40.500
1.134.000
40.500
364.500
14
40.678
569.500
406.780
40.678
162.720
1.662.280
40.678
162.720
05/09
41.000
205.000
06/09
10
Soma
15
625.000
40.678
41
&/
Fonte: Iudicibus
(2006).
Diferenas
entre os Mtodos
Diferenas
entre os Mtodos
Nos exemplos utilizados para os trs critrios, as vendas foram:
Nos exemplos utilizados para os trs critrios, as vendas foram:
3/9 - 3 unidades a $ 50.000 = $ 150.000
3/9 - 3 unidades a $ 50.000 = $ 150.000
4/9 - 28 unidades a $ 45.000 = $ 1.260.000
4/9 - 28 unidades a $ 45.000 = $ 1.260.000
- 10 unidades
a $ 48.000
$ 480.000
6/9 -6/9
10 unidades
a $ 48.000
= $= 480.000
Total das vendas
$ 1.890.000
PEPS ou FIFO
UEPS ou LIFO
Vendas
1.890.000 Vendas
1.890.000 Vendas
1.890.000
(-) CMV
1.662.280
Resultado
229.000 Resultado
225.000 Resultado
227.720
Est. final
162.720
Fonte: Iudicibus
(2006). (1998).
Fonte: Iudicibus
Ateno
O Fisco, atualmente, no permite o uso do UEPS nem, em geral, do preo mdio fixo anual no Brasil, para
fins de apurao de resultado. Nada impede, porm, seu uso apenas para efeitos internos na empresa. Nosso
Fisco s aceita o PEPS e o preo
ponderado
mvel (calculado,
no mximo, a cada 30 dias).
Unisamdio
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a Distncia
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67
Osvaldo da Silva
Ateno
O Fisco, atualmente, no permite o uso do UEPS nem, em geral, do preo mdio fixo anual no Brasil, para fins de
apurao de resultado. Nada impede, porm, seu uso apenas para efeitos internos na empresa. Nosso Fisco s aceita
o PEPS e o preo mdio ponderado mvel (calculado, no mximo, a cada 30 dias).
Vale ressaltar que o critrio mais aconselhvel dos trs o custo mdio, pois demonstra maior
realidade nos custos, no lucro e no estoque final.
Na compra:
Mercadorias
a Fornecedores (ou Caixa)
Na venda:
Mercadorias
D
15.000,00
Vendas
D
7.500,00
C
7.500,00 (b)
C
10.000,00 (a)
CMV
e
Custo das mercadorias vendidas (conta
de despesa)
a Mercadorias (pelo valor do custo das
mercadorias vendidas)
68
10.000,00
(b)
D
7.500,00
Clientes
(a)
D
10.000,00
Contabilidade Bsica
Exemplo:
Com base nos dados a seguir, apurar o valor
do estoque final de mercadorias, o custo das mercadorias vendidas e o resultado.
a) Mercadorias a Fornecedores
6.000,00
01/06 Estoque inicial de mercadorias - 10 unid. com
b) Vendas a Resultado
10.000,00
c) Resultado a Custo das mercadorias
vendidas 7.500,00
Mercadorias
D
15.000,00
(a)
6.000,00
Saldo 13.500,00
C
7.500,00
Em 02/06:
a) Caixa a Vendas
8.000,00 (valor da venda)
b) CMV a Mercadorias
6.000,00 (valor do custo)
Vendas
(a)
D
10.000,00
C
10.000,00
CMV
D
7.500,00
C
7.500,00 (c)
Fornecedores
D
C
6.000,00 (a)
4.000,00
d) Caixa a Vendas
8.500,00
e) CMV a Mercadorias
6.000,00
f) Vendas a Resultado
16.500,00
g) Resultado a CMV
12.000,00
Mercadorias
Resultado
D
7.500,00
Em 03/06:
c) Mercadorias a Caixa
C
10.000,00 (b)
2.500,00
D
(EI) 10.000,00
4.000,00
14.000,00
12.000,00
C
6.000,00 (b)
6.000,00 (e)
12.000,00
Vendas
D
16.500,00
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C
8.000,00 (a)
8.500,00 (d)
16.500,00
69
Osvaldo da Silva
CMV
Inventrio Peridico
D
(b) 6.000,00
(e) 6.000,00
12.000,00
12.000,00
Resultado
D
12.000,00
C
16.500,00
4.500,00
Caixa
D
No nos interessa
Total das mercadorias disponveis para venda no perodo = total das compras = $ 100.000,00
CMV = $ 100.000,00 - $ 30.000,00 = $ 70.000,00
Se, entretanto, ao iniciar o perodo, tivssemos j em estoque $ 20.000,00 de mercadorias, teramos:
Total disponvel para venda = estoque inicial + compras
Logo:
CMV= estoque inicial + compras - estoque final
CMV = $ 20.000,00 + $ 100.000,00 - $ 30.000,00 = $ 90.000,00
70
Contabilidade Bsica
Para a empresa Xiririka, utilizando os mesmos dados anteriores, poderamos fazer a seguinte DRE
na forma dedutiva:
Demonstrao do Resultado da Xiririka
Vendas 150.000,00
(-) CMV
Estoque inicial 20.000,00
(+) Compras do perodo
100.000,00
120.000,00
( 90.000,00)
Soma
61.000,00
Menos
Despesas de salrios 15.000,00
Despesas diversas 6.000,00 (21.000,00)
Lucro lquido do ano 40.000,00
Contabilizao:
No caso do inventrio peridico, importante sabermos que, para a apurao do RCM, precisamos
do levantamento fsico do estoque, o que, portanto, nos oferece uma informao extracontbil. Ao estarmos de posse desse dado, podemos apurar RCM e CMV apenas por meio de aplicao das frmulas:
CMV = EI + C - EF
e
RCM = V - CMV
onde
EI
C
EF
V
=
=
=
=
Estoque Inicial
Compras
Estoque Final
Vendas
Devemos ter em mente que, alm das frmulas, necessrio que contabilizemos essa apurao
de RCM, pois a conta Estoque de mercadorias precisa ter o seu saldo correto, com o valor do estoque no
ltimo dia do perodo, para apresentao em balano.
71
Osvaldo da Silva
Compras
D
120.000,00
Fornecedores
D
C
120.000,00
C
90.000,00
Mercadorias
D
60.000,00
Vendas
Na compra:
Clientes
Compras
D
90.000,00
Mercadorias
D
60.000,00
Compras
CMV = EI + C - EF
D
120.000,00
Fornecedores
D
C
120.000,00
Na venda:
CMV =
EI + C - EF
(dbito) (dbito) (crdito)
Mercadorias
D
60.000,00
72
Contabilidade Bsica
CMV
D
Estoque inicial
+
Compras
C
Estoque final
C
60.000,00 (a)
Compras
D
C
120.000,00 120.000,00 (b)
CMV
D
C
(a)60.000,00 105.000,00 (b)
(b)120.000,00
180.000,00
105.000,00
75.000,00
Vendas
D
C
90.000,00
73
Osvaldo da Silva
No final do perodo:
Transferir o saldo de Devolues e de Abatimentos para a conta Vendas, da seguinte forma:
Vendas
a Diversos
a Devolues de vendas
a Abatimentos sobre vendas
Exemplo de demonstrao do resultado de forma dedutiva:
Vendas 112.000
Menos:
Devolues 3.000
Abatimentos 2.000
(5.000)
74
Contabilidade Bsica
Descontos comerciais
=> Concedidos aps a venda, em funo de avaria ou motivo descoberto a posteriori (o valor a ser contabilizado ser o lquido);
Abatimentos
Ateno: As contas Devolues de compras e Abatimentos devem ser registradas nas fichas de
estoque (inventrio permanente).
Gastos com transportes e outros (custos de fretes e seguros):
Inventrio peridico:
Gastos com transportes em compras
a Caixa (ou Contas a pagar)
Observao: No encerramento, esta conta aumentar o saldo de Compras.
Inventrio permanente:
Mercadorias
a Gastos com transportes em compras
75
Osvaldo da Silva
$ 10.000,00
No comprador:
Fornecedor
a Diversos
a Caixa 9.500
a Descontos financeiros obtidos
500 10.000
No vendedor:
Diversos
a Clientes
Caixa
9.500
500 10.000
Demonstrao dedutiva:
76
Contabilidade Bsica
Vendas 10.000
( - )
Lucro bruto
( + )
(7.000)
3.000
340
Soma
3.340
Menos
Descontos financeiros concedidos
Despesas diversas
Lucro lquido
( 50 )
( 190 ) (240)
3.100
Ateno
Consiste na diferena total das receitas obtidas pelas vendas e o custo dessas mercadorias que foram vendidas, no se
levando em considerao as demais receitas e despesas da empresa, como receitas de juros, despesas com aluguis,
salrios, impostos etc.; estas aparecem quando se deseja conhecer o resultado lquido do exerccio.
Apurao do RCM
Para apurarmos o RCM, abrimos a conta Resultado com mercadorias, para a qual transferimos os
valores das vendas do perodo e do custo das mercadorias Vendidas, ambos extrados das contas de
mesmo nome:
Resultado com mercadorias
a Custo das mercadorias vendidas (pelo saldo)
e
Vendas
a Resultado com mercadorias (pelo saldo)
Aps estes lanamentos, bastaria transferirmos para Resultado do perodo / Exerccio o valor do RCM.
No caso presente, que lucro, teremos:
77
Osvaldo da Silva
Neste captulo estudamos as operaes com mercadorias, ou seja, a atribuio de preos aos inventrios atravs dos critrios de avaliao dos estoques pelo preo especfico, PEPS, UEPS e mdia ponderada mvel, com as devidas explicaes das fichas de controle de estoques.
Tambm vimos como proceder para a contabilizao atravs do inventrio permanente, onde controlamos de forma contnua o estoque de mercadorias, dando baixa em cada venda pelo Custo da Mercadoria Vendida e inventrio peridico, onde efetuamos as vendas sem um controle paralelo e concomitante do nosso estoque, portando, sem controlar o CMV.
78
11
CONSIDERAES FINAIS
Prezado(a) aluno(a),
Para que as empresas sobrevivam e tenham sucesso nos mercados em que esto inseridas, vimos
que se faz necessrio o uso, pelos administrados, desta ferramenta to importante para a tomada de
deciso.
Demonstramos, aqui, que os empresrios e administradores devem estar atentos s informaes
fornecidas pela Contabilidade, com o objetivo de tomar decises visando ao futuro.
A elaborao das peas contbeis de suma importncia para avaliar os resultados alcanados,
possibilitando que os administradores tenham uma viso do patrimnio da empresa e permitindo que
este faa os ajustes necessrios, se for o caso, para que a empresa continue prosperando.
Destacamos que a combinao de uma administrao eficiente e eficaz com o uso adequado da
Contabilidade de suma importncia para aqueles que desejam prosperar em um ambiente cada vez
mais competitivo.
Prof. Osvaldo da Silva
79
Captulo 1
1. A periodicidade mais indicada seria a mensal, pois assim ns, como administradores, poderamos tomar melhores decises para os prximos perodos, ou seja, se, no final do ms, percebermos um prejuzo, tomaramos as decises necessrias para reverter a situao.
2. A afirmao est incorreta, pois o objeto da contabilidade o patrimnio da empresa.
Captulo 2
1. O objetivo da contabilidade o estudo e o controle do patrimnio e de suas variaes visando
ao fornecimento de informaes que sejam teis para a tomada de decises pelos seus usurios.
Captulo 3
1. O valor a ser pago pela empresa seria $ 700,00, ou seja, apenas 35% do valor do aluguel, pois
o restante deve ser pago pelos scios, uma vez que so estes que utilizam os 65% restantes.
2. A contabilizao deve ser feita pelo valor do ms de janeiro, sendo que, ao localizar a conta do
ms de fevereiro, deve-se providenciar os devidos acertos.
Captulo 4
1. Ativo (bens e direitos):
Bens: Terrenos / Mercadorias / Materiais de escritrio / Veculos / Instalaes / Equipamentos
/ Caixa / Almoxarifado de materiais / Mquinas / Mveis e utenslios / Bancos: Conta movimento;
Direitos: Contas a receber / Ttulos a receber / Clientes;
Passivo (obrigaes):
Contas a pagar / Aluguis a pagar / Fornecedores / Duplicatas a pagar / Dividendos a pagar /
Salrios a pagar;
Patrimnio lquido:
Capital / Capital a integralizar.
81
Osvaldo da Silva
2.
Resposta:
ATIVO
PASSIVO
Bens
Obrigaes
Caixa
34.000,00
Contas a Pagar
Estoque de Mercadorias
32.000,00
Promissrias a Pagar
Imveis
Mveis e Utenslios
Veculos
100.000,00
Fornecedores
20.000,00
100.000,00
22.000,00
3.000,00
25.000,00
Direitos
Patrimnio Lquido
Duplicatas a Receber
Clientes
Total
6.000,00
22.000,00
222.000,00
Capital
80.000,00
Total
222.000,00
Perceba que no ativo a conta imveis estava incorretamente em direitos, quando o correto
estar em bens.
J no passivo a conta fornecedores estava em patrimnio lquido, quando o correto estar em
obrigaes.
Captulo 5
1. Alternativa C, pois a compra de um veculo a prazo gera um aumento no ativo e no passivo,
uma vez que ocorre a entrada de um bem no ativo (veculo) e a entrada de mais uma dvida no
passivo (ttulos a pagar).
2. Alternativa B, pois a liquidao de uma dvida diminui tanto o ativo quanto o passivo, uma vez
que, para quitar a dvida, sai dinheiro do ativo (caixa) e a quitao da dvida reduz as obrigaes
(passivo).
Captulo 6
a) D Veculos
C Caixa
$ 1.000,00
Debitamos $ 1.000,000 em Veculos, pois est entrando um bem para o patrimnio (ativo);
Creditamos $ 1.000,00 em Caixa, pois est saindo um bem do patrimnio (ativo).
b) D Equipamentos
C Diversos
C Caixa
$ 250,00
C Duplicatas a pagar $ 250,00
$ 500,00
82
Debitamos $ 500,00 em Equipamentos, pois est entrando um bem para o patrimnio (ativo);
Creditamos $ 250,00 no Caixa, pois est saindo um bem do patrimnio (ativo);
Creditamos $ 250,00 em Duplicatas a pagar, pois estamos contraindo uma obrigao (passivo).
c) D Caixa
C Capital
Debitamos $ 20.000,00 no Caixa, pois est entrando recurso no patrimnio (ativo);
Creditamos $ 20.000,00 no Capital, pois a empresa tem uma obrigao para com os scios, ou seja, gerir o dinheiro para proporcionar lucro (PL).
d) D Duplicatas de Pagar
C - Caixa
Debitamos $ 600,00 em Duplicatas a pagar, pois estamos pagando uma obrigao (passivo)
Creditamos $ 60,00 no Caixa, pois est saindo um recurso do patrimnio (ativo)
e) Venda de veculos a prazo, no valor de $ 500,00
D Ttulos a receber
C Veculos
Debitamos $ 500,00 em Ttulos a receber, pois estamos adquirindo o direito de receber
um ttulo (Ativo);
Creditamos $ em Veculos, pois est saindo um recurso do patrimnio (ativo).
Captulo 7
1. Orientar o registro das operaes da empresa, pois, com o plano de contas, ficam mais fceis e
padronizadas as contabilizaes.
2. Todas as contas utilizadas pela contabilidade podem ser classificadas em patrimoniais e de
resultado
Captulo 8
1. Alternativa E, pois as demais contas pertencem ao ativo ou ao passivo, como segue: ativo: Mercadorias, Participaes em coligadas e Aplicaes financeiras; passivo: Financiamentos.
CAPTULO 9
1. Lucro de $6.000,00, pois, no regime de caixa, devemos contabilizar como receita e despesa
apenas os valores efetivamente pago e recebidos ($ 12.000) e pagos ($ 6.000).
2. Alternativa D, pois, ao contabilizar pelo regime de caixa, a empresa deixou de efetuar a contabilizao no final do ms de maro, ou seja, no contabilizou a despesa de salrios (despesa)
nem os salrios a pagar (passivo).
83
Osvaldo da Silva
84
REFERNCIAS
FERRARI, E. L. Contabilidade geral: teoria e 1.000 questes. 26. ed. rev. Niteri: Impetus, 2010.
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Antnio Houaiss de Lexicografia e Banco de Dados da Lngua Portuguesa S/C Ltda Rio de Janeiro:
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