CTN Comentado Doutrina e Jurisprudência

CDIGO TRIBUTRIO NACIONAL COMENTADO: doutrina
e jurisprudncia, artigo por artigo, inclusive ICMS e ISS

ELIANA CALMON ALVES
Ministra do Superior Tribunal de Justia
Ttulo III : impostos

Captulo I
DISPOSIES GERAIS
Art. 16. Imposto o tributo cuja obrigao tem por fato
gerador uma situao independente de qualquer atividade estatal
especfica, relativa ao contribuinte.
COMENTRIOS
Definio. O Captulo I do ttulo III do Cdigo Tributrio
Nacional tem incio com a definio dos tributos em espcies, a partir do
imposto.
O conceito, que no dos melhores, tem o mrito de
caracterizar o imposto em relao taxa e contribuio de melhoria, as
duas outras espcies de receita tributria.
Estabelecendo
que
seu
fato
gerador
uma
situao
independente de qualquer atividade estatal especfica, relacionada com o

contribuinte, indica a no-vinculao da receita.
E isso porque o imposto tem carter geral, sem vantagem
especfica para com o contribuinte.
Esta a caracterstica mais marcante da espcie de que se
cuida, como manifestao maior do poder poltico que impe um dever, de
carter geral, sem gerar, em contrapartida, benefcio especfico ou
vinculao oramentria.
A11
Cdigo Tributrio Nacional Comentado: doutrina e jurisprudncia, artigo por artigo,

inclusive ICMS e ISS
Da as diversas nomenclaturas para a espcie, tais como

tributo sem causa ou tributo no vinculado.
Como as demais espcies do gnero, pago exclusivamente
em dinheiro, o que uma constante no mundo contemporneo, onde no
mais se tem notcia, seno histrica, de prestao in natura.
A propsito, o art. 3 do CTN parece admitir o pagamento no
s em moeda, mas em valor que em moeda possa ser expresso, como,
por exemplo, o pagamento em Ttulos da Dvida Pblica, com cotao na
Bolsa de Valores.
Leis especficas, inclusive, permitiram a dao em pagamento
de dbitos tributrios.
Cabe, aqui, referncia criao de padro de valor para efeito
tributrio, como, por exemplo, a UFIR - Unidade Fiscal de Referncia, Lei
8.383, de 30.12.1991, ndice que passou a mensurar as obrigaes
tributrias por algum tempo, em demonstrao inequvoca de que, de
acordo com o art. 3 do CTN, um tributo pode estar expresso no s em
moeda corrente, mas em valor que nela (moeda) possa se transformar.
Atualmente, esto sendo corrigidos os tributos pela Taxa
SELIC, a qual traz embutidos juros e correo monetria. Para alguns, o
referido ndice inconstitucional, por no estar em lei a forma de
composio.
Entretanto,
STJ,
examinando
questo
da
inconstitucionalidade da Taxa SELIC, recusou-se a apreciar a questo

prejudicial, conforme deciso assim ementada:
Recurso
especial
(julgamento).
Inconstitucionalidade
(prejudicial). Argio/procedimento (Regimento, art. 200 e
CPC, arts. 480 a 482). Competncias constitucionais
(distribuio). Incidente (caso em que lhe falta cabimento).
1. No julgamento do recurso especial, uma vez acolhida a
argio, a Turma remeter o feito Corte Especial. 2.
Compete Corte Especial julgar a prejudicial de
inconstitucionalidade. 3. Do julgamento, porm, no poder
tirar proveito o autor do recurso especial (recorrente). Caso
2

a declarao venha a beneficiar o recorrente, ao incidente

faltar cabimento. 4. que, no exerccio da competncia
prevista no inciso III do art. 105 da Constituio, em
princpio
o
Superior
no
dispe
do
contencioso
constitucional. T-lo- em restritas hipteses. 5. Em tal
competncia, o que do Superior toda a jurisdio
infraconstitucional (o direito comum). 6. J no exerccio das
competncias previstas nos incisos I e II do art. 105,
livremente o Superior tambm desfruta do contencioso
constitucional. 7. No exerccio da competncia do inciso III,
lcito
ao
Superior
previamente
declarar
a
inconstitucionalidade de lei ou de ato normativo, desde que
a declarao no seja a favor do recorrente; a favor do
recorrido, sim. 8. Caso em que a, inconstitucionalidade, se
declarada, no aproveitaria ao recorrido. Por sinal, nem ao
recorrente, que interesse algum tinha na declarao, tanto
que se defendera com outros fatos e outros fundamentos.
Da, em caso que tal, tratar-se-ia, tambm, de declarao de
inconstitucionalidade em tese. 9. Preliminar de nocabimento, acolhida por maioria de votos (Corte Especial,
AI-REsp 215881/PR, rel. Min. Franciulli Netto, rel. p/ o
acrdo Min. Nilson Naves, DJU 08.04.2002, p. 111).
Posteriormente, a 1 Seo de Direito Pblico chancelou a

legalidade da SELIC, como fator de correo, nos EREsp 291.257/SC,
399.497/SC e 425.709/SP.
Assinale-se que a UFIR foi extinta pela Lei 10.522/2002 (art.
29, 3), diploma que, no art. 30, indicou como fator de correo a Taxa
Referencial do Sistema Especial de Liquidao e de Custdia - SELIC.
Em pocas de alta inflao, as obrigaes tributrias, as
declaraes de rendimento e at as certides de dvida ativa eram
expressas em parmetro de valor devidamente atualizado.
O imposto tem como base ftica um comportamento do
contribuinte, ou uma situao jurdica na qual ele se encontre. Em outras
palavras, o imposto, para existir, exige sempre um fato qualquer em que
esteja envolvido o particular, sem a participao estatal.
A legitimao da imposio soberana est na necessidade do
Estado arcar com o gasto pblico, mantendo a mquina administrativa.
3

Classificao. O imposto pode ter diversas classificaes,

dentre as quais a que enfoca o aspecto da incidncia, dividindo a espcie
em imposto direto e indireto.
O imposto direto grava situaes permanentes, constantes, ou
pelo menos continuadas, sendo suportado pelo contribuinte em definitivo,
como, por exemplo, o exerccio de uma atividade lucrativa (exemplo
maior o Imposto de Renda), ou a propriedade de um bem, cuja
titularidade o fato gerador do imposto, como ocorre com a propriedade
imobiliria, geradora do imposto predial.
tambm chamado de imposto que no repercute, porque a
carga econmica suportada pelo contribuinte, isto , pelo realizador do
fato gerador.
Contrapondo-se, existe o imposto indireto, o qual grava
situao instantnea ou mutvel.
tambm chamado de imposto que repercute, porque a carga
econmica no suportada pelo contribuinte, e sim por terceira pessoa.
O terceiro, embora sofra o nus econmico, no se obriga
perante o Estado, porque no se vincula ao fato gerador ou ao fato
imponvel. apenas o consumidor final da mercadoria ou do produto
resultante da atividade eleita pelo legislador como necessria e suficiente
ao nascimento da obrigao tributria.
A classificao que ora se coloca no jurdica, na medida em
que, ao lado do contribuinte de direito ou contribuinte jurdico, destaca a
figura daquele que suporta o nus econmico da obrigao, o contribuinte
de fato.
Para o Direito praticamente irrelevante quem paga, porque o
interesse concentra-se em torno de quem realiza o fato gerador.

Entretanto,
figura
do
contribuinte
de
fato
torna-se
importante na hiptese de repetio de indbito, por fora da previso

contida no art. 166 do CTN, in verbis:
Art. 166. A restituio de tributos que comportem, por sua
natureza, transferncia do respectivo encargo financeiro
somente ser feita a quem prove haver assumido referido
encargo, ou, no caso de t-lo transferido a terceiro, estar
por este expressamente autorizado a receb-la.
O artigo em referncia tem sido objeto de contundentes

crticas doutrinrias, embora prestigiado pelo Judicirio.
Uma segunda classificao identifica os impostos levando em
conta o objeto da incidncia, dividindo-os em pessoais e reais.
Pessoais so os impostos que, ao serem institudos, levam em
considerao as condies pessoais do contribuinte, como o Imposto de
Renda, exemplo primeiro da espcie, pelo carter eminentemente
subjetivo da exao.
Juridicamente pessoais so todos os impostos, eis que o
contribuinte pessoa fsica ou jurdica. Faz-se a distino apenas para
efeito didtico.
Contrapondo-se aos impostos pessoais, temos os impostos
reais,
cuja
incidncia
leva
em
considerao
matria
tributria,
unicamente, sem cogitar das condies pessoais do contribuinte.

Com exceo do Imposto de Renda, todos os demais impostos
do Sistema Tributrio Nacional so reais, tais como o IPI, o ICMS, o IOF
etc.
H, ainda, uma terceira classificao, a qual leva em conta a
forma de tributao, dividindo os impostos em fixos, proporcionais e
progressivos.

Fixos so os impostos cujo montante estabelecido em

quantidade certa, como, por exemplo, o Imposto sobre Servios pago pelo
profissional autnomo.
Proporcionais so os impostos cuja alquota observa sempre o
valor da matria tributria para atribuir um percentual. Assim, tem-se o
ICMS, o IOF etc.
Por fim, os impostos progressivos so os cuja alquota
estabelecida em percentagens variveis, conforme o valor da matria
tributvel. o que ocorre em relao ao Imposto de Renda.
Art. 17. Os impostos componentes do sistema tributrio
nacional so exclusivamente os que constam deste Ttulo, com as
competncias e limitaes nele previstas.
COMENTRIOS
Trata-se de dispositivo parcialmente superado, j sob a gide
da CF de 67, com a Emenda Constitucional 1/69, no tendo, portanto,
nenhuma pertinncia na atualidade, quando, pela Constituio de 1988,
novos impostos foram criados, alm de ter sido a Unio contemplada com
a competncia residual (art. 154, I, da CF). Outros tantos deixaram de
existir, enquanto outros foram fundidos.
Art. 18. Compete:
I - Unio instituir, nos Territrios Federais, os
impostos atribudos aos Estados e, se aqueles no forem divididos
em Municpios, cumulativamente, os atribudos a estes;
II - ao Distrito Federal e aos Estados no divididos em
Municpios instituir, cumulativamente, os impostos atribudos aos
Estados e aos Municpios.
COMENTRIOS
6

Dentre as classificaes de impostos, a que apresenta maior

simetria com a Constituio a que os examina sob a tica da
competncia impositiva da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos
Municpios, os entes integrantes da Federao.
Temos
diviso
de
competncia
estabelecida
constitucionalmente nos arts. 153, 155 e 156, diferentemente do CTN

que, ao dividir os impostos, levou em considerao a natureza do fato
sobre o qual incidem as exaes, ou o critrio econmico, agrupando-os
da seguinte forma:
1. Comrcio exterior: Imposto de Importao e Exportao;
2. Patrimnio e renda: Imposto sobre a Propriedade Territorial
- ITR; Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana - IPTU;
Imposto sobre a Transmisso de Bens Imveis e de Direitos a eles
relativos - ITBI; Imposto de Renda - IR; Imposto sobre as Grandes
Fortunas; Imposto sobre a Propriedade de Veculos Automotores - IPVA; e
o Imposto sobre Transmisso Causa Mortins e Doaes - ITCMD.
3.
Produo
circulao:
Imposto
sobre
Produtos
Industrializados - IPI; Imposto sobre a Circulao de Mercadorias e sobre

Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de
Comunicao - ICMS; Imposto sobre Operaes de Crdito, Cmbio e
Seguro ou relativas a Ttulos ou Valores Mobilirios - IOF; Imposto sobre a
Propriedade Territorial Rural - ITR; e o Imposto sobre Servios de
Qualquer Natureza - ISS.
O elenco enriquecido com a competncia residual, contida
nos incisos I e II do art. 154 da CF e com os impostos extraordinrios, s
passveis de cobrana na iminncia de guerra externa.
Os impostos nominados esto divididos entre os entes
estatais, sendo federais o Imposto de Renda, o Imposto sobre Produtos
Industrializados, o Imposto sobre Operaes Financeiras, os Impostos de
7

Importao e Exportao, o Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural,

o
Imposto
sobre
Grandes
Fortunas.
Acrescente-se
este
rol
Contribuio Provisria sobre Movimentao Financeira - CPMF, tpico

Imposto sobre Movimentaes Financeiras.
Da competncia estadual so o Imposto sobre operaes
relativas Circulao de Mercadorias, o Imposto sobre a Transmisso
Causa Mortis e o Imposto sobre a Propriedade de Veculos Automotores.
Por fim, na esfera municipal temos o Imposto sobre a
Propriedade Predial e Territorial Urbana, Imposto sobre a Transmisso
Inter Vivos, Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza.
Sob a gide da Constituio Federal de 1988, o ICMS, de
competncia dos Estados, absorve os trs impostos especiais (energia
eltrica, combustveis e lubrificantes e minerais) e os impostos sobre
servios de transporte e comunicaes.
Outra significativa alterao foi a ampliao do fato gerador do
Imposto sobre a Transmisso de Bens Imveis Causa Mortis, de
competncia dos Estados, e que aambarcou as doaes e tambm a
transmisso de quaisquer outros bens e direitos que no os imveis.
Surgiu
Imposto
sobre
Propriedade
de
Veculos
Automotores, de competncia dos Estados, e instituiu-se o Imposto sobre

Movimentaes Financeiras, a CPMF, de carter provisrio, o qual serve
para o governo federal direcionar a fiscalizao quanto gerao de
rendas, fuga de capitais, ingresso de capitais no Pas e lavagem de
dinheiro:
um imposto que tem ntido carter extrafiscal.
Os impostos extraordinrios so virtuais e constitucionalmente
autorizados em caso de guerra e sobre bases j tributadas por outros
impostos.
8

O CTN traz a previso no art. 76.

Captulo II
IMPOSTOS SOBRE O COMRCIO EXTERIOR
Seo I
Imposto sobre a importao
Art. 19. O imposto, de competncia da Unio, sobre a
importao de produtos estrangeiros tem como fato gerador a
entrada destes no territrio nacional.
COMENTRIOS
A primeira abordagem que se faz em relao ao Imposto de
Importao quanto ao seu nomen juris.
Embora esteja nominado na Constituio Federal e no Cdigo
Tributrio
Nacional
denominaes
como
como
Tarifa
Imposto
de
Aduaneira,
Importao,
Tarifa
so
comuns
Alfandegria,
Direitos
Aduaneiros ou Direitos Alfandegrios.

Registre-se que as expresses indicadas tambm servem para
nominar o Imposto de Exportao.
De impropriedade flagrante, os nomes vulgares acabam por
prestigiar a repartio fiscal, batizando o imposto com o nome do espao
fsico reservado fiscalizao, ao tempo em que usa a nomenclatura
tarifa como sinnima de imposto. A Constituio Federal de 1967, com
a Emenda Constitucional n 1/69, no art. 153, 29, referia-se Tarifa
Alfandegria como termo que abrange os dois impostos do Comrcio
Exterior: importao e exportao.
Tarifa significa lista de preos, valor, alquota e no espcie
tributria.
9

Caractersticas. Considerado um dos mais antigos impostos do

mundo, tem como principal caracterstica a extrafiscalidade.
Trata-se de imposto com objetivos de poltica econmica,
destinado proteo dos produtos nacionais, do cmbio e do balano de
pagamento; tendo secundrio significado como fonte de receita.
Como instrumento de poltica econmica, presta-se para
atender s oscilaes do mercado internacional, ao incremento de
solues na rea do comrcio exterior. As alquotas so aumentadas
quando se deseja diminuir as exportaes e diminudas quando, ao
contrrio, aconselhvel, politicamente, a abertura do comrcio exterior.
Por vezes, o tributo de que se cuida utilizado para corrigir
distores socioeconmicas nacionais, socorrendo determinada rea,
como ocorre com a criao de zonas de livre comrcio ou zonas francas.
O objetivo poltico propiciar a conduo de recursos e
surgimento
de
empreendimentos
para
reas
que,
dificilmente,
despertariam maior interesse econmico.

Como instrumento poltico, naturalmente, no poderia o
Imposto de Importao sofrer as duras limitaes das demais exaes.
Da a liberao de sua majorao, sem o rigor imposto pelo princpio da
anterioridade. Neste sentido, h previso constitucional expressa ( 1,
art. 150, CF).
Entretanto, no absoluto o poder de majorao, eis que o
Executivo, ao manejar as alquotas majorantes, est adstrito aos limites
mnimo e mximo estabelecidos em lei. Neste sentido, o disposto no 1
do art. 153 da CF.
A flexibilidade das alquotas faz com que a legislao tributria
do imposto em comento entre em vigor imediatamente, respeitado o
10

princpio da irretroatividade, ou seja, anteceda ocorrncia do fato

gerador.
Alm da extrafiscalidade, o Imposto de Importao um
tributo indireto, pois a carga tributria tende a ser suportada por terceiro,
muito embora no ocorra a transferncia de forma clara e objetiva. Com
efeito, o nus pelo tributo gerado se integra ao preo, sem destaque
formal. o que se denomina, em linguagem vulgar, de imposto por
dentro.
seletivo porque a incidncia tributria observa a qualidade
de cada um dos bens, classificando-os como suprfluos, no suprfluos,
similares aos nacionais etc.
Fato gerador. O art. 19 do CTN no define com perfeio o
fato gerador do imposto em comento, porque no basta a ocorrncia do
fato ali indicado para que se tenha o fato imponvel.
No basta o ingresso do produto estrangeiro no territrio
nacional para que se d a incidncia, porque, por exemplo, uma
mercadoria pode ingressar no Brasil e no ocorrer o fato gerador, se para
este Pas no se destina, utilizando-o como passagem, apenas.
Como a hiptese de incidncia livremente escolhida pelo
legislador, pode ele eleger um acontecimento econmico, um fato material
ou um negcio jurdico.
Quanto ao imposto em anlise, escolheu o legislador uma
situao ftica - entrada de mercadoria no territrio nacional -, mas esta
situao ftica deve estar atrelada a uma situao jurdica- vinda do
estrangeiro, com nimo de ser internada no Pas.
O certo que o fato gerador do Imposto de Importao
instantneo, no havendo definio quanto ao especfico momento de sua
realizao.
11

Contudo, para delimitar-se a hiptese de incidncia, preciso

recorrer ao Dec.-lei 37/66, porque, enquanto o CTN define o elemento
material, o decreto-lei define o elemento temporal.
O diploma em referncia, ao reportar-se ao fato gerador do
imposto, diz que, quando se tratar de mercadoria despachada para
consumo, exige-se a declarao de importao para o despacho aduaneiro
(art. 44). E, entregue a declarao, tem-se como completado o fato
gerador do imposto (art. 23).
Como visto, o fato gerador em exame exige um elemento
espacial - territrio nacional - e outro temporal - momento da entrada.
A entrada considerada como territrio aduaneiro.
O tempo a entrega da declarao ou do manifesto, no qual
dito qual a mercadoria importada.
, nas palavras do Min. Adhemar Maciel, o reconhecimento de
fato jurdico j ocorrido.
Se a mercadoria adentrar-se sem que esteja acompanhada do
documento que a identifica, tem-se como ilcita a operao.
Conseqentemente, exige-se que a leitura do art. 19 do CTN
seja feita em conjugao com os arts. 23 e 44 do Decreto-lei 37/66.
de suma importncia a determinao do momento em que
ocorre o fato gerador do Imposto de Importao, em razo da escolha da
legislao que deve reger a espcie, sabendo-se que no est ela sujeita
ao princpio da anterioridade. Tendo aplicao imediata a lei que majora a
alquota do imposto, o simples ingresso da mercadoria, muitas vezes j
descarregada do navio ou aeronave, em depsito na zona primria, e com
procedimento de desembarao j iniciado, vem a sofrer os efeitos de uma
majorao do imposto.
12

O Poder Judicirio, a partir do Supremo Tribunal Federal, vem

entendendo que o simples ingresso do bem no obsta aplicao da lei de
majorao, incidindo a lei nova se ainda no foi expedida a declarao ou
manifesto.
Vozes autorizadas, dando literal interpretao ao art. 19 do
CTN, rechaam o entendimento jurisprudencial.
H, ainda, os que pugnam pela imutabilidade da lei de
regncia, a partir da expedio da guia de importao, em nome da
segurana jurdica.
O STF, em reiterados precedentes, tem entendido que a
expedio de guia um mero expediente burocrtico, sem repercusso
quanto ao fato gerador.
O entendimento tcnico, vem sendo seguido pelos Tribunais,
mas traz alguns problemas de ordem econmica para o importador, diante
de um aumento exacerbado e imprevisvel da alquota.
A variao de alquota pelo Executivo, o que faz ter o imposto
objetivo poltico, muitas vezes utilizada para evitar o dumping,
harmonizando os preos do mercado interno com o externo. Da os preos
de
referncia,
constantes
das
resolues
do
Conselho
de
Poltica
Aduaneira, com a fixao de pautas de valor mnimo, exigindo-se que

sejam elas acompanhadas de motivao expressa, a fim de evitar o
arbtrio.
O Dec.-lei 37/66 o texto bsico do Imposto de Importao.
JURISPRUDNCIA
compatvel com o art. 19 do Cdigo Tributrio Nacional a
disposio do art. 23 do Dec.-lei 37, de 18.11.1966 (TFR -Smula 4).
13

1. Pelo que dispe o art. 19 do Cdigo Tributrio Nacional, o

fato gerador do Imposto de Importao a entrada, no
territrio nacional, da mercadoria importada. Assim, tal
imposto deve ser calculado na considerao da alquota
vigorante no dia desse fato, e no no dia em que foi
expedida a guia de importao. 2. O fisco tem o direito de
alterar a alquota dentro dos limites legais (Constituio
[1967 c/c EC n 1/69], art. 21, I). 3. Improcedncia do
argumento de que o contribuinte adquiriu o direito de
calcular o imposto na considerao da alquota vigorante no
dia em que foi expedida sobredita guia. 4. Precedentes do
STF. 5. Recurso extraordinrio provido para cassar a
segurana concedida ao importador pela Justia Federal de
So Paulo e pelo Tribunal Federal de Recursos (STF, 1 T.,
RE 72874/SP ,rel. Min. Antonio Neder, j. 05.09.1978, DJU
22.09.1978).
Imposto
de Importao. Fato gerador.
Mercadoria
despachada para consumo. Cdigo Tributrio Nacional, art.
19. Dec.-lei 37/66 (compatibilizao). Inexistncia de
contradio ou antinomia entre a norma genrica do art. 19
do CTN e a norma especfica do art. 23 do Dec.-lei 37/66,
posto que a caracterizao de um necessrio momento
naquela no previsto, e o condicionamento de indeclinveis
providncias de ordem fiscal, no a desfiguram nem
contraditam, porm a complementam para tornar precisa,
no espao, no tempo e na circunstncia, a ocorrncia do fato
gerador. Recurso extraordinrio conhecido mas no provido
(STF, Pleno, RE 91337/SP, rel. Min. Cordeiro Guerra, j.
06.02.1980, DJU 20.02.1981).
Imposto de Importao. Momento da ocorrncia do fato
gerador, em se tratando de mercadoria despachada para
consumo. Compatibilidade do art. 23 do Dec.-lei37/66 com o
art. 19 do Cdigo Tributrio Nacional. Resoluo do CPA.
Necessidade de sua motivao, ao fixar pauta de valor
mnimo. Jurisprudncia do Supremo Tribunal Federal em
dissdio com a deciso recorrida. Recurso extraordinrio
conhecido pelo segundo fundamento e provido (STF, 1 T.,
RE 94167/RJ, rel. Min. Soares Muoz, j. 05.05.1981, DJU
29.05.1981).
Agravo regimental em recurso extraordinrio. Constitucional.
Tributrio. Imposto de Importao. Majorao de alquota.
Incidncia. Fato gerador. 1. Entrada de mercadoria
importada no territrio nacional em data posterior vigncia
do Dec. 1.427, de 29.03.1995 [revogado pelo Dec. 1.471, de
27.04.1995]. Incidncia do imposto com a alquota
majorada, tendo em vista o fato gerador do tributo. 2.
Constitucionalidade do diploma legal editado pelo Poder
Executivo Federal. Matria dirimida pelo Pleno deste
14

Tribunal. Agravo regimental no provido (STF, 2 T., AGRRE

252008/SP rel. Min. Maurcio Corra, j. 08.08.2000, DJU
16.02.2001).
1. O fato gerador do Imposto de Importao a entrada, no
territrio nacional, da mercadoria importada. 2. Discusso a
respeito de o importador haver adquirido o direito de pagar
tal imposto mediante aplicao de alquota mais favorvel.
Improcedncia do argumento. 3. Divergncia pretoriana que
no se acha demonstrada. 4. Recurso extraordinrio a que o
STF nega conhecimento (STF, 1 T., RE 77604/SP rel. Min.
Antnio Neder, j. 19.05.1981, DJU 12.06.1981, p. 5.716).
Tributrio. Imposto de Importao. Mercadoria despachada
para consumo. Momento do fato gerador. No caso de
importao de mercadoria despachada para consumo, o fato
gerador, para o Imposto de Importao, consuma-se na
data do registro da declarao de importao. Precedentes
do STJ e TFR (STJ, 1 T., REsp 121617/PR, rel. Min.
Humberto Gomes de Barros, j. 18.06.1998, DJU 17.08.1998,
p. 25).
Processual civil e tributrio. Imposto de Importao.
Mercadoria para uso prprio. Majorao de alquota. Dec.
1.490/95. Legitimidade e constitucionalidade decretadas
pelo STF. Momento do fato gerador. CTN, art. 19 e Dec.-lei
37/66, art. 23. Compatibilidade. Smula 4/TFR. Violao a
preceitos da lei processual civil no configurada.
Precedentes. Na importao de mercadorias para consumo,
o fato gerador ocorre no momento do registro da declarao
de importao na repartio aduaneira, sendo irrelevante o
regime fiscal vigente na data da emisso da guia de
importao, ou quando do desembarque da mercadoria.
Inexiste incompatibilidade entre o art. 19 do CTN e o Dec.lei 37/66, conforme orientao do Pretrio Excelso sobre o
tema (RE 225.602, rel. Min. Carlos Velloso). No h que se
falar em nulidade de acrdo que, examinando todas as
alegaes suscitadas na apelao, necessrias ao deslinde
da controvrsia, decide a lide de forma contrria quela
desejada pelo recorrente. Recurso especial no conhecido
(STJ, 2 T., REsp 205013/SP rel. Min. Francisco Peanha
Martins, j. 03.05.2001, DJU 25.06.2001).
Tributrio. Imposto de Importao. Fato gerador. Guia para
importao. Alquota aplicvel. CF, arts. 150, III, a, e 153,
1. CTN, art. 19. Dec.-lei 37/66 (art. 23). Dec. 1.427/95
[revogado pelo Dec. 1.471, de 27.04.1995]. Decreto
1.391/95 [alterado pelo Dec. 1427/95, este revogado pelo
Dec. 1.471/95]. 1. Desinfluente a data da expedio da guia
de importao para concretizao do fato gerador. O
15

contribuinte no tem direito ao regime fiscal vigente na data

da emisso da guia referenciada. A alquota do Imposto de
Importao a vigente no dia do registro alfandegrio para
o desembarao e entrada da mercadoria no territrio
nacional. A poltica de comrcio exterior orienta o aumento
ou reduo da alquota aplicvel na concretizao do fato
gerador. 2. Multifrios precedentes. 3. Recurso sem
provimento (STJ, 1 T., REsp 130230/PR, rel. Min. Milton
Luiz Pereira, j. 06.02.2001, DJU 28.05.2001).
Tributrio. Imposto de Importao. Fato gerador. Iseno.
Quem promove a importao de mercadoria sem ter a guia
de importao sujeita-se ao regime legal vigente na data em
que a obtm. Compatibilidade entre o art. 23 do Dec.-lei 37,
de 1966, e o art. 19 do Cdigo Tributrio Nacional. Smula 4
do Tribunal Federal de Recursos. Precedentes do Supremo
Tribunal Federal. Recurso especial conhecido e provido (STJ,
2 T., REsp 78.277/MG, rel. Min. Ari Pargendler, j.
08.09.1998, DJU 05.03.2001, p. 143).
Tributrio. Imposto de Importao. Fato gerador. Alquota
aplicvel. CTN, art. 19 e Dec.-lei 37/66, art. 23. Decs.
1.427/95 [revogado pelo Dec. 1.471/95] e 1.391/95
[alterado pelo Dec. 1.427/95, este revogado pelo Dec.
1.471/95]. Compatibilidade. Precedentes do STJ e STF. O
desembarao aduaneiro completa a
importao e,
conseqentemente, representa a entrada no territrio
nacional da mercadoria, para efeitos fiscais, nos termos do
art. 23 do Dec.-lei 37/66. No h qualquer incompatibilidade
entre o art. 23 do Dec.-lei 37/66 e o art. 19 do CTN, nos
termos do entendimento firmado pelo Pretrio Excelso.
Recurso especial no conhecido. Deciso unnime (STJ, 2
T., REsp 185418/SP, rel. Min. Franciulli Netto, j. 09.05.2000,
DJU 19.06.2000).
Tributrio. Imposto de Importao. Mercadoria importada a
granel. Quebra inferior ao limite tcnico permitido de 5%
(cinco por cento). Mercadoria isenta. Responsabilidade
tributria. Dec.-lei 37/66, arts. 41, III, e 60, pargrafo
nico. Ocorrncia do fato gerador. Necessidade de fixao de
critrio temporal para que se complete. Art. 19 do Cdigo
Tributrio Nacional e arts. 1 e 23 do Dec.-lei 37/66.
Compatibilidade. Recurso especial provido. Inverso da
sucumbncia. 1. Ocorrendo quebra ou perda inferior a 5%
(cinco por cento), nos casos de mercadoria importada a
granel sob regime de iseno, presumida a ausncia de
responsabilidade do transportador, no responde este pelo
pagamento do Imposto de Importao face inexistente
previso legal para tanto .Inaplicveis, espcie, os
preceitos dos arts. 41, III, e 60, pargrafo nico, do Dec.-lei
37/66. 2. No obstante o fato gerador do Imposto de
16

Importao se d com a entrada da mercadoria estrangeira

em territrio nacional, torna-se necessria a fixao de um
critrio temporal a que se atribua a exatido e certeza para
se completar o inteiro desenho do fato gerador. Assim,
embora o fato gerador do tributo se d com a entrada da
mercadoria em territrio nacional, ele apenas se aperfeioa
como registro da Declarao de Importao no caso de
regime comum e, nos termos precisos do pargrafo nico do
art. 1 do Dec.-lei 37/66 [este artigo possui redao
alterada pela Dec.-lei 2.472/88], com a entrada no territrio
nacional da mercadoria que contar como tendo sido
importada e cuja falta seja apurada pela autoridade
aduaneira. 3. Recurso especial a que se d provimento.
Inverso do nus da sucumbncia (STJ, 1 T., REsp
203815/RJ, rel. Min. Jos Delgado, j. 04.05.1999, DJU
02.08.1999).
Tributrio. Imposto de importao. Fato gerador. Alterao
de alquota. 1. Nos termos do art. 19 do CTN/66, o imposto
sobre a importao de produtos estrangeiros tem como fato
gerador a entrada destes no territrio nacional (art. 19 do
CTN/66). Porm, quando se tratar de mercadoria
despachada para consumo, considera-se ocorrido o fato
gerador na data do registro, na repartio aduaneira, da
declarao de importao (art. 23 do Dec.-lei 37/66). 2.
Assim, devida a alquota do Imposto de Importao
prevista no Dec. 1.427/95 [revogado pelo Dec. 1.471/95],
de 29.03.1995, inclusive em relao s importaes j em
curso e cujas guias no estavam registradas na repartio
aduaneira na data de sua entrada em vigor (TRF-4 R., 2
T., AMS 96.01.09084, rel. Juiz Teori Albino Zavascki, j.
05.06.1997, DJU 09.07.1997, p. 52.717).
Tributrio. Imposto de importao. Majorao de alquota.
Incidncia sobre importao de veculo j embarcado. Fato
gerador complexivo e continuado. Dec.-lei 37/66. Dec.
1.427/95 [revogado pelo Dec. 1.471/95]. A alquota
incidente sobre as importaes de mercadorias despachadas
para consumo definida pela norma vigente no momento da
efetivao do registro da declarao de importao na
repartio alfandegria. Irrelevantes as datas da celebrao
do contrato de compra e venda, do embarque do bem
estrangeiro e do ingresso do mesmo no territrio nacional
(TRF-2 R., 4 T., AMS 96.0201428-8/RJ, rel. Juza Valria
Albuquerque, j. 25.09.1996, DJU 03.06.1997, p. 288).
Tributrio. Mandado de segurana. Impetrante que pretende
eximir-se de aumento de alquota do Imposto de Importao
incidente sobre trigo em gro, descascado. Procedente dos
Estados Unidos da Amrica. Momento definidor da obrigao
tributria ocorre com a entrada da mercadoria no territrio
17

nacional (art. 19 do CTN), e no a partir da emisso de guia

de importao, que prvio ato administrativo, no
constituindo fato gerador de tributo. facultado ao Poder
Executivo alterar as alquotas (art. 21 do CTN), pela
relevncia econmica da relao jurdica com reflexos na
poltica cambial e no comrcio exterior do Pas. Mantida a
deciso monocrtica. Recurso improvido (TRF- 2 R., 2 T.,
AMS 93.0213217-0/RJ, rel. Juiz Alberto Nogueira, j. 1
.04.1997; DJU 03.07.1997, p. 51).
Tributrio. Imposto de importao. Dec. 1.427/95 [revogado
pelo Dec. 1.471/95]. Alterao de alquota. 1.
inquestionvel o carter nitidamente extrafiscal do Imposto
de Importao, tanto que a Constituio Federal, no 1 do
art. 153, faculta ao Poder Executivo, atendidas as condies
e os limites estabelecidos em lei, alterar as alquotas dos
impostos enumerados nos incisos I, II, IV e V, os quais so
excepcionados da regra da anterioridade (Constituio
Federal, art. 150, 1). 2. O produto importado estar
sujeito ao pagamento do imposto respectivo pela alquota
vigente no momento da ocorrncia do fato gerador. Se a
poltica de comrcio exterior impe que se aumente ou
reduza o valor de alquota entre a importao, a chegada da
mercadoria ao pas e o momento de seu desembarao
aduaneiro, no se pode invocar o princpio da segurana
jurdica como respaldo a invocado direito ao pagamento de
alquota menor, porque a esta no tem direito o importador
enquanto no concretizado o fato gerador. 3. Apelao no
provida (TRF-3 R., 4 T., MAS 96.03.09004-1/SP, rel. Juiz
Homar Cais, j. 25.06.1997, DJU 25.11.1997, p. 101698).
Agravo regimental no recurso extraordinrio. Imposto de
Importao.
Majorao
de
alquota.
Possibilidade.
Precedente do STF. A jurisprudncia do Supremo Tribunal
Federal fixou entendimento segundo o qual aplicvel a
majorao de alquota prevista no Dec. 1.427/95 [revogado
pelo Dec. 1.471/95 ], se o fato gerador do imposto - entrada
da mercadoria no territrio nacional - for posterior vigncia
do diploma legal. Precedentes. Agravo regimental a que se
nega provimento (STF, 2 T., RE-AgR 441537/ES, rel. Min.
Eros Grau, j. 05.09.2006, DJU 29.09.2006, p. 64).
Constitucional. Tributrio. Imposto de Importao. Alquota.
Fato gerador. CF, art. 150, III, a. I. Fato gerador do Imposto
de Importao de mercadoria despachada para consumo
considera-se ocorrido na data do registro, na repartio
aduaneira competente, da declarao apresentada pelo
importador (art. 23 do Dec.-lei 37/66). II. O que a
Constituio exige, no art. 150, III, a, que a lei que
institua ou majore tributos seja anterior ao fato gerador. No
caso, o decreto que alterou as alquotas anterior ao fato
18

gerador do Imposto de Importao. III. Agravo no provido

(STF, 2 T., AI-AgR 420993/PR, rel. Min. Carlos Velloso, j.
31.05.2005, DJU 01.07.2005, p. 57).
do Dec. 1.427, de 29 de maro de 1995 [revogado pelo Dec.
1.471/95]. Incidncia do imposto com a alquota majorada,
tendo em vista o fato gerador do tributo. 2.
Tribunal. Agravo regimental no provido (STF, 2 T., RE-AgR
252008/SP, rel. Min. Maurcio Corra, j. 08.08.2000, DJU
16.02.2001, p. 137).
Tributrio. ICMS. Importao. Fato gerador. Ocorrncia.
Desembarao aduaneiro. 1. O fato gerador do ICMS, na
importao de mercadorias, ocorre no momento do
desembarao aduaneiro. 2. Recurso especial provido (STJ,
2 T., REsp 552852/PE, rel. Min. Joo Otvio de Noronha, j.
06.02.2007, DJU 26.02.2007,p.571).
Tributrio. Imposto de Importao. Momento ao fato
gerador. Variao cambial. 1. No caso de importao de
mercadoria despachada para consumo, o fato gerador, para
o imposto de importao, consuma-se na data do registro da
declarao de importao (REsp 313.117/PE, rel. Min.
Humberto Gomes de Barros, DJ 17.11.2003). Precedentes:
RESP 250.379/PE, rel. Min. Francisco Peanha Martins, DJ
09.09.2002; EDcl no AgRg no REsp 170163/SP, rel. Min.
Eliana Calmon, DJ 05.08.2002; REsp 205013/SP, rel. Min.
Francisco Peanha Martins, DJ 25.06.2001; REsp 139658/PR,
rel. Min. Milton Luiz Pereira, DJ 28.05.2001; REsp
213909/PR, rel. Min. Jos Delgado, DJ 11.10.1999. 2. Nessa
linha de pensamento exteriorizaram em diversos arestos as
Cortes Superiores: o Supremo Tribunal Federal que, no
julgamento da ADIn 1293/DF, manifestou-se, in verbis: O
imposto de importao tem como fato gerador a entrada de
produtos estrangeiros no territrio (CTN-66, art. 19).
Tratando-se de mercadoria despachada para consumo,
considera-se ocorrido o fato gerador na data do registro, na
repartio competente, da declarao apresentada pelo
importador (Dec.-lei 37/66, art. 23 c/c art. 44), sendo
irrelevante, para esse efeito especfico, a data da celebrao
do contrato de compra e venda ou a do embarque ou a do
ingresso no pas de mercadoria importada. E ainda:
Imposto de Importao. Fixou-se em Plenrio, RE 91.3378/SP, em 06.02.1980, a jurisprudncia do Supremo Tribunal
no sentido de que, em se tratando de mercadoria
19

despachada para consumo, o fato gerador ocorre na data do

registro, na repartio competente, da declarao de
importao. Ausncia de incompatibilidade entre o art. 19 do
CTN e o art. 23 do Dec.-lei 37/66. Embargos conhecidos,
porm rejeitados (ERE 91.309-2/SP, rel. Min. Cordeiro
Guerra, STF, Pleno, 12.03.1980, DJ 18.04.1980, p. 2.566).
Seguindo essa mesma linha de orientao, o STJ assim tem
se pronunciado: No caso de importao de mercadoria
despachada para consumo, o fato gerador, para o Imposto
de Importao, consuma-se na data do registro da
declarao de importao. Precedentes do STJ e STF (REsp
121617/Humberto);
O
STF
j
proclamou
inexistir
incompatibilidade do art. 19 do CTN com os arts. 23 e 24 do
Dec.-lei 37/66. Na importao de produtos do exterior, para
consumo prprio, o fato gerador ocorre no momento do
registro da declarao de importao na repartio
aduaneira, aplicando-se a alquota vigente na poca (REsp
250379/Peanha Martins, DJ 09.09.2002); Jurisprudncia
pacfica do STJ, no sentido de que o fato gerador do Imposto
de Importao ocorre com o registro da declarao de
importao
na
repartio
aduaneira,
inexistindo
incompatibilidade entre o art. 23 do Dec.-lei 37/66 e o art.
19 do CTN (EAREsp 170163/Eliana Calmon, DJ 05.08.2002);
e: Na importao de mercadorias para consumo, o fato
gerador ocorre no momento do registro da declarao de
importao na repartio aduaneira, sendo irrelevante o
regime fiscal vigente na data da emisso da guia de
importao, ou quando do desembarque da mercadoria.
Inexiste incompabilidade entre o art. 19 do CTN e o Dec.-lei
37/66, conforme orientao do Pretrio Excelso sobre o
tema (RE 225.602, rel. Min. Carlos Velloso) (REsp
205013/Peanha Martins, DJ 25.06.2001). 3. Recurso
especial provido (STJ, 1 T., REsp 670658/RN, rel. Min. Luiz
Fux, j. 23.08.2005, DJU 14.09.2006, p. 260).
Tributrio.
Imposto
de
Importao.
Fato
gerador.
Compatibilidade do art. 19 do Cdigo Tributrio Nacional
com o art. 23 do Dec.-lei 37/66. Bens de capital. Fato
gerador. Momento da ocorrncia. Entrada. Territrio
nacional. 1. A regra geral prevista nos arts. 19 do Cdigo
Tributrio Nacional e 1 do Dec.-lei 37/66 dispem que o
imposto de importao tem como fato gerador a entrada da
mercadoria de procedncia estrangeira no territrio nacional.
2. Quando se tratar de mercadoria destinada ao consumo,
considera-se ocorrido o fato gerador do Imposto de
Importao a data do registro na repartio aduaneira da
declarao feita para fins de desembarao aduaneiro,
consoante o disposto no art. 23 do Dec.-lei 37/66, o qual
compatvel com o art. 19 do Cdigo Tributrio Nacional.
Precedentes. 3. Prevalece a regra geral insculpida no art. 19
do Cdigo Tributrio Nacional na importao de bens de
capital - o fato gerador do Imposto de Importao ocorre na
20

entrada dos produtos estrangeiros no territrio nacional. 4.

Recurso especial improvido (STJ, 2 T., REsp 328835/SC,
rel. Min. Castro Meira, j. 03.11.2005, DJU 14.11.2005, p.
236).
Tributrio. Imposto de Importao. Veculos automotores.
Decs. 1.391/95 e 1.427/95 [revogados pelo Dec. 1471/95]
.Fato gerador. Ocorrncia. Desembarao aduaneiro. 1. O
fato gerador do Imposto de Importao perfectibiliza-se com
o desembarao aduaneiro, o qual se inicia com o registro da
declarao de importao. 2. Na hiptese, o desembarao
ocorreu na vigncia do Dec. 1.427/95, portanto deve ser
aplicada a alquota prevista em seu bojo. 3. A declarao de
importao - atual denominao da guia de importao - no
gera ato jurdico perfeito ou direito adquirido aplicao da
alquota vigente ao tempo de sua emisso. 4. Recurso
especial conhecido e provido (STJ, 2 T., REsp 157162/SP
366).
Tributrio. Imposto de Importao. Portarias 73/91 e
938/91.1. O fato gerador do imposto de importao a data
da entrada da mercadoria no territrio nacional e no a data
da emisso da guia de importao. 2. O lanamento fiscal,
em relao ao fato gerador, regido pela lei vigente
poca. 3. Agravo regimental improvido (STJ, 2 T., AgRg no
REsp 49697/RJ, rel. Min. Castro Meira, j. 08.06.2004, DJU
30.08.2004, p. 232).
Tributrio. Imposto de Importao. Mercadoria despachada
para consumo. Momento do fato gerador. No caso de
importao de mercadoria despachada para consumo, o fato
gerador, para o Imposto de Importao, consuma-se na
data do registro da declarao de importao. Precedentes
do STJ e STF (STJ, 1 T., REsp 313117/PE, rel. Min.
p. 202).
Tributrio e processual civil. Fato gerador do Imposto Sobre
Importao: momento da entrada da mercadoria no
territrio brasileiro. Registro da declarao de importao:
art. 19 do CTN c/c art. 23 do Dec.-lei 37/66. Preliminares
rejeitadas. Ausncia de registro por decurso do prazo.
Abandono. Art. 116, I, do CTN. Apelao e remessa oficial
providas. 1. As Declaraes de Trnsito Aduaneiro anexadas
aos autos provam que as mercadorias foram introduzidas no
Brasil. Assim, deve ser rejeitada a preliminar de ausncia de
prova pr-constituda quanto data de introduo das
mercadorias no Brasil. 2. A preliminar de ausncia de prova
da recusa da repartio fazendria em proceder ao registro
21

da declarao de importao confunde-se com o mrito. 3. O

Pleno do STF pacficou a matria no sentido da
compatibilidade da regra do art. 23 do Dec.-lei 37/66 com o
art. 19 do CTN, sendo considerado o fato gerador do
Imposto de Importao a entrada da mercadoria no
territrio brasileiro, ocorrido no momento do registro da
Declarao de Importao na repartio aduaneira, nos
termos do art. 23 do Dec.-lei 37/66, combinado com o art.
19 do CTN. 4. O impetrante inviabilizou o registro da
Declarao de Importao, pois deixou transcorrer o prazo
para dar incio ao despacho aduaneiro (art. 461, Dec.
91.030/85 [revogado pelo Dec. 4.543/2002]). No havendo,
durante esse prazo, incio do despacho, o registro no
mais possvel e a mercadoria considerada abandonada,
sendo este o momento considerado como ocorrido o fato
gerador (art. 116, I, do CTN). 5. Apelao e remessa oficial
providas. 6. Peas liberadas pelo relator, em 24.04.2006,
para publicao do acrdo (TRF-1 R., 7 T., AMS
1999.01.00.099427-9/MG, rel. Juiz Luciano Tolentino, j.
24.04.2006, DJU 12.05.2006, p. 49).
Tributrio. Imposto de Importao. Fato gerador. Alquota.
Declarao de Importao. Guia de importao 1. O fato
gerador do imposto de importao ocorre com a entrada da
mercadoria em territrio nacional, que se d com o registro
da Declarao de Importao na repartio aduaneira.
Compatibilidade do art. 23 do Dec.-lei 37/66 com o art. 19
do Cdigo Tributrio Nacional. Precedentes deste Tribunal e
do STF. 2. A guia de importao somente autoriza a entrada
de mercadoria no Territrio Nacional, sendo irrelevante a
sua data para fixao da alquota do Imposto de Importao,
que aquela vigente na data de seu ingresso no pas. 3.
Apelao improvida (TRF-1 R., 2 T., AMS 96.01.364188/MG,rel. Juiz Miguel ngelo de Alvarenga Lopes j.
03.12.2003, DJU 29.01.2004, p. 54).
Tributrio.
Imposto
de
Importao.
Desembarao.
Recolhimento integral do imposto. Registro da Declarao de
Importao. Mercadorias que embarcaram em outro navio e
em outra data. Descabida nova cobrana do imposto. O fato
gerador do Imposto de Importao ocorre no momento do
registro da declarao de importao, donde surgir ao
importador a necessidade de recolher aos cofres pblicos o
montante respectivo, no importando se as mercadorias
desembarcaram no mesmo navio e na mesma data, j que
tal circunstncia constou em declarao complementar,
ficando inalterado o aspecto temporal do fato gerador do
imposto, donde no se justificar que o contribuinte recolha
novamente o imposto e em outro momento pea a sua
restituio (TRF-3 R., 3 T., AMS 36375/SP, rel. Juiz
Roberto Jeuken, j. 22.11.2006, DJU 17.01.2007, p. 571).
22

Tributrio. Anulatria de dbito fiscal. Imposto Sobre

Importao. Momento de ocorrncia do fato gerador. 1.
luz do art. 19 do Cdigo Tributrio Nacional, e segundo a
delimitao constitucional da regra matriz tributria, a
hiptese de incidncia do Imposto sobre Importao traduzse na chegada, ao pas, do produto estrangeiro. 2. O art. 23,
do Dec.-lei 37/66, harmoniza-se com o perfil constitucional
da regra matriz desse tributo na medida em que reconhece,
como momento de aperfeioamento da obrigao tributria
do imposto incidente sobre mercadorias despachadas para
consumo, o registro da declarao de importao, o qual
inicia o procedimento de desembarao aduaneiro. 3. Na
importao de mercadorias despachadas para consumo,
aplica-se a alquota vigente data do registro da declarao
de importao, sendo irrelevante o dia de ingresso do
produto estrangeiro, em territrio nacional. 4. Revogada a
Resoluo CPA 05-0392 quando do registro da declarao de
importao, escorreita a atuao do Fisco ao constituir o
crdito remanescente, consubstanciado no auto de infrao
atacado. 5. Fato incontroverso, nos autos, a destinao para
consumada mercadoria objeto do despacho aduaneiro.
Sentena reformada. 6. Inverso do nus da sucumbncia
(TRF-3 R., 6 T., AC 22632/SP, rel. Juiz Mairan Maia, j.
07.06.2006, DJU 21.08.2006, p. 371).
Tributrio. Imposto de Importao. Aspecto temporal do fato
gerador do tributo. Art. 23 do Dec.-lei 37/66. Registro
anterior majorao. Direito adquirido. I. Tratando-se de
mercadoria destinada a consumo, a alquota exigvel
aquela vigente na data do registro da declarao de
importao no ato do desembarao aduaneiro, no
importando, para fins tributrios, a data da concluso do
negcio jurdico de aquisio do bem importado. Incidncia
do art. 23 do Dec.-lei 37/66. II. Constatado que o registro
foi providenciado antes do advento do diploma que
aumentou a alquota do Imposto de Importao, reconhecese o direito adquirido ao pagamento do tributo pela alquota
menor, vigente poca da concretizao do fato gerador.
III. Remessa oficial desprovida (TRF-3 R., 3 T., REOMS
187700/SP, rel. Juza Ceclia Marcondes j. 27.07.2005, DJU
10.08.2005, p. 301).
Apelao em mandado de segurana. Imposto de
Importao. Dec. 1.427/95 [revogado pelo Dec. 1.471/95].
Alterao de alquota. Fato gerador. Art. 19, CTN. Art. 23,
Dec.-lei37/66. Arts. 86 e 87 do Regulamento Aduaneiro
[revogado pelo Dec. 4.543/2002]. 1. O fato gerador do
Imposto de Importao ocorre com a entrada do produto
importado no territrio nacional, a teor do art. 19 do CTN,
complementado pelo art. 23 do Dec.-lei 37/66, que fixa a
data do registro da declarao de importao na repartio
23

aduaneira, na hiptese de ser destinado a consumo. 2. No

tendo sido efetuada a declarao de importao das
mercadorias importadas, quando da entrada em vigor do
Dec. 1.427, de 29 de maro de 1995 [revogado pelo Dec.
1.471/95], legtima a incidncia da exao, porquanto, a
alquota do Imposto de Importao a vigente no dia do
registro alfandegrio para o desembarao e entrada da
mercadoria no territrio nacional. 3. Apelao a que se nega
provimento (TRF-3 R., 6 T., AMS 170.855/SP, rel. Juiz
Lazarano Neto, j. 02.03.2005, DJU 22.03.2005, p. 396).
Tributrio. Importao. Tributos. Ocorrncia do fato gerador.
Desembarao aduaneiro. Taxa de cmbio. Legalidade. 1. A
legislao tributria aplicvel operao de importao
aquela vigente poca do fato gerador, nos termos do art.
105, do CTN, e art. 150, III, a, da Constituio Federal. 2. O
fato gerador do Imposto de Importao ocorre por ocasio
do registro da Declarao de Importao, momento que se
d o desembarao aduaneiro da mercadoria, e no com a
simples entrada fsica desta no territrio nacional. O
desembarao aduaneiro completa a
importao e,
conseqentemente, representa, para efeitos fiscais, a
entrada no territrio nacional da mercadoria. 3. O art. 106,
da Lei 8.981/95, autorizou o Poder Executivo a alterar a
forma de fixao e a periodicidade da taxa de cmbio, no
havendo que se falar na existncia de direito adquirido
utilizao de determinada taxa de cmbio fixa. Ademais, a
variao do cmbio da moeda estrangeira no representa
majorao do tributo, nem alterao da base de clculo ou
da alquota. Ao contrrio, a base de clculo ser
simplesmente o resultado aritmtico da converso do valor
expresso em moeda estrangeira com a taxa vigente.
Portanto, no agiu com excesso de poder o Executivo ao
alterar a taxa de cmbio, submetendo-a livre flutuao do
mercado, em coerncia com a poltica econmica global
adotada
poca
(TRF-4
R.,
1
T.,
AMS
2000.04.01.044496-8/PR, rel. Juiz Vivian Josete Pantaleo
Caminha, j. 05.04.2006, DJU 26.04.2006, p. 848).
Tributrio.
Ao
ordinria.
Aduaneiro.
Imposto
de
Importao. Majorao de alquota. Dec. 3.626, de
10.10.2000. Momento da perfectibilizao do fato gerador.
Dec.-lei 37/66, arts. 23 e 44. 1. O fato gerador do Imposto
de Importao nasce com a entrada das mercadorias em
territrio nacional e perfectibiliza-se no momento do registro
da declarao de importao para o desembarao na
repartio aduaneira. 2. A alquota incidente sobre as
importaes de mercadorias para consumo definida pela
norma vigente no momento em que se efetivou o registro da
declarao apresentada pelo importador repartio
alfandegria competente, sendo irrelevante, para esse
24

especfico efeito, a data da celebrao do contrato de

compra e venda relativo ao bem importado. 3. Apelao e
remessa oficial, tida por interposta, providas (TRF-4 R., 1
T., AC 000.70.00.029873-8/PR, rel. Juiz Wellington Mendes
de Almeida, j. 22.10.2003, DJU 12.11.2003, p. 386).
Art. 20. A base de clculo do imposto :

I - quando a alquota seja especfica, a unidade de
medida adotada pela lei tributria;
II - quando a alquota seja ad valorem, o preo normal
que o produto, ou seu similar, alcanaria, ao tempo da importao,
em uma venda em condies de livre concorrncia, para entrega
no porto ou lugar de entrada do produto no Pas;
III
quando
se
trate
de
produto
apreendido
ou
abandonado, levado a leilo, o preo da arrematao.

COMENTRIOS
Base de clculo. Todo imposto, para ser cobrado, leva em
conta um determinado fato, mensurando-o do ponto de vista econmico.
O quantitativo estabelecido a base de clculo que serve de suporte ao
contedo da obrigao tributria. Em outras palavras, o valor tributvel.
No Imposto de Importao, o CTN, no art. 20, indica trs
bases de clculo distintas.
A primeira, j em desuso, fixada levando em considerao a
unidade ou quantidade do bem importado, expressa em uma medida
determinada pelo peso, volume, metro, pea etc.
Assim, o imposto corresponder a cada unidade destacada.
a alquota especifica, referida no inciso I do art. 20 do CTN, bem como era
previsto no art. 4 do Dec.-lei 37/66.
25

A segunda base de clculo leva em considerao o valor do

produto, ou seu similar. Observe-se que no se trata do valor de aquisio
e sim do preo normal. O CTN chama de preo normal o valor que o
produto, ou seu similar, alcanaria em uma venda em condies de livre
concorrncia, para entrega no porto ou no lugar da entrada do produto no
Pas.
Roosevelt Baldomir Sousa, em Comentrios Lei Aduaneira,
ensina que por muitos anos a comunidade internacional, formada por 32
pases, utilizava-se da expresso valor aduaneiro, hoje s usada por sete
pases. Aps um evento internacional intitulado Rodada de Tquio,
convencionou-se uma nova definio de valor, chegando-se ao art. VII do
Acordo Geral sobre Tarifas e Comrcio - GATT.
Tem-se a a alquota ad valorem, fixada em termos
percentuais, o que faz o Imposto de Importao proporcional (inciso II do
art. 20, CTN).
As alquotas so estabelecidas pelo Poder Executivo, levando
em considerao a essencialidade ou utilidade do produto, de tal modo
que, quanto mais necessrio, menor alquota ostenta.
Outro aspecto a ser considerado, quando da fixao da
alquota, diz respeito concorrncia que possa fazer o produto estrangeiro
indstria nacional.
Em princpio, se houver similar nacional, a alquota do produto
estrangeiro majorada; em caso contrrio, reduzida.
Por fim, tem-se uma terceira base de clculo, eventual e
episdica, para s mercadorias estrangeiras levadas a leilo, quando
apreendidas ou abandonadas. A base de clculo do imposto o preo da
arrematao.
26

Fixao
dos
valores
das
mercadorias.
Acirrados
questionamentos surgem em razo da fixao do valor das mercadorias

pelo Poder Executivo.
A tarefa, para o Estado, eminentemente poltica e passa,
necessariamente,
por
interesses
internacionais,
estes
atrelados
geralmente a acordos disciplinadores da poltica de preos.

H um emaranhado de interesses aliengenas e impositivos
que so levados em considerao, dentre os quais a poltica de proteo
aos produtos nacionais.
Cabe Secretaria de Comrcio Exterior - Secex, o antigo
Conselho de Poltica Aduaneira, a tarefa de fixar o preo de mercado, o
que pode ser feito tomando como referncia o preo constante da fatura
comercial, tambm chamado de preo normal; ou atribuindo o rgo, a
seu talante, um valor que entende ser o correto, preo referncia; e,
finalmente, firmando uma pauta de valores mnimos por intermdio da
Comisso Executiva, um dos rgos da Secretaria de Comrcio Exterior Secex.
Preo de referncia o adotado no interesse de proteger o
similar nacional e visa equalizar os preos de oferta quando dspares
(Roosevelt Baldomir Sousa, ob. cit., supra).
Verifica-se, portanto, a discricionariedade do Poder Executivo,
o que no poderia ser diferente diante da responsabilidade que lhe cabe
como negociador internacional e guardio dos interesses nacionais.
Entretanto, a discricionariedade no se confunde com arbtrio,
porque
todos
os
valores
so
adrede
estabelecidos,
seguidos
de
publicidade, como todo e qualquer ato administrativo.

Somente em duas hipteses cabe o arbitramento: quando a
mercadoria estrangeira no est acompanhada da documentao legal,
27

ignorando-se o valor de aquisio, ou quando a documentao apresentase inidnea.

Iseno de bagagem. As mercadorias estrangeiras esto
sujeitas ao pagamento do Imposto de Importao quando ocorrido o fato
gerador, ou seja, quando do desembarao aduaneiro, como previsto no
CTN, art. 19 e no Dec.-lei 37/66, j comentado acima.
Entretanto,
tolerncia
quanto
bens
adquiridos
no
estrangeiro dentro de um valor limitado pelo Poder Executivo, em

montante cuja fixao atende aos interesses polticos. a chamada quota
isencional (art. 3, Dec.-lei 1.455, de 07.04.1976).
Escapam ainda do pagamento da exao a bagagem do
passageiro que ingressa no Pas, abrangendo roupas, jias, objetos
pessoais, livros e revistas, lembranas de viagem etc., bem assim o longo
elenco constante do Dec.-lei 37/66, do qual destaco, apenas para
exemplificar, toda a bagagem dos agentes diplomticos, quando se
desligam da misso estrangeira, a bagagem dos estrangeiros radicados no
Brasil h mais de cinco anos e de brasileiros com mais de dois anos
domiciliados no estrangeiro, quando do retorno ao Brasil (art. 13, Dec.-lei
37/66).
Observe-se, por fim, que os bens desembaraados como
bagagens no podem ser alienados, seno com o pagamento dos tributos,
situao que dura por cinco anos, ao final dos quais ficam liberados da
incidncia.
Regimes
aduaneiros.
Para
facilitar
ingresso
de
bens
estrangeiros no Pas, cujo destino no , entretanto, o Brasil, foram

institudos regimes especiais, permitindo o ingresso da mercadoria com
suspenso do pagamento do imposto, mas sujeitando-a, naturalmente, ao
controle fiscal (art. 9, Dec.-lei 1.455/76). O referido dispositivo foi
28

alterado pela Medida Provisria 2.158-35, de 24.08.2001 (ainda no

convertida em lei), passando a ter a seguinte redao:
Art. 9 O
importao
estrangeira
suspenso
importao.
regime especial de entreposto aduaneiro na

permite a armazenagem de mercadoria
em local alfandegado de uso pblico, com
do pagamento dos impostos incidentes na
H, na hiptese, fato gerador sujeito a uma condio

resolutiva, cuidando a lei tributria de uma garantia futura, caso em que
se materializa a responsabilidade.
Das diversas modalidades de regime especial destaca-se o
trnsito aduaneiro, definido no art. 252 do Regulamento Aduaneiro (Dec.
91.030/85), atualmente disciplinado pelo art. 267 e seguintes do Dec.
4.543/2002 como aquele que permite o transporte de mercadoria sob
controle aduaneiro.
Temos, ainda, a admisso temporria, a qual consiste na
importao de bens que devem permanecer no Pas por prazo fixo
determinado, com suspenso de tributos, bens estes que devero cumprir
uma finalidade. Os bens devem ser minuciosamente identificados, para
assim possibilitar uma eventual taxao, caso seja descumprido o prazo
ou a finalidade.
Pode-se exigir ou no a expedio de guia de importao,
sendo dispensada quando se tratar de importao ao abrigo de tratado ou
conveno internacional.
Exemplo freqente de admisso temporria existe quanto aos
veculos importados para uso e circulao na zona franca ou zona de livre
comrcio e que saem do territrio especial por perodo certo. Caso no
haja retorno, passam a incidir todos os tributos.
A legislao brasileira permite duas modalidades de drawback:
drawback suspenso e drawback iseno.
29

No
primeiro,
os
bens
importados
com
suspenso
so
absorvidos pelo produto nacional que vai ser exportado, hiptese em que
h absoro do produto estrangeiro, mas esta incidncia sofre suspenso
at a exportao. Se no houver exportao h exigncia da exao.
No segundo (drawback iseno), h uma diferena muito sutil
e que consiste na importao de produtos fabricados com matria-prima
importada.
Alm dos regimes aduaneiros especiais, tem a legislao
brasileira os chamados entrepostos aduaneiros, que consistem no regime
especial
de
armazenamento
de
mercadorias
em
importao
ou
exportao, com suspenso de tributos. , em outras palavras, o espao

fsico (armazm, depsito ou trapiche), sob estreito controle fiscal.
Dentre
as
diversas
modalidades,
temos
entreposto
aduaneiro de uso pblico, que um espao fsico concedido pelo Ministro

da Fazenda, a ttulo precrio e mediante seleo dos interessados por
concorrncia pblica, e que servem geralmente para depsito, instalao
de mercadorias importadas ou exportadas por terceiros usurios.
Temos, tambm, o entreposto aduaneiro temporrio, que se
constitui
em
depsito
para
receber
mercadorias
para
concursos,
exposies, feiras de amostra etc., cujos impostos ficam suspensos pelo

prazo de um a trs anos, no mximo (art. 17, Dec.-lei 1.455/76). Esse
dispositivo, entretanto, foi revogado pela Medida Provisria 2.15835/2001, ainda no convertida em lei at a presente data.
Perda de mercadoria. A primeira espcie do gnero mercadoria
perdida a considerada abandonada, por permanecer na aduana alm dos
prazos e condies indicados em lei (arts. 58 e 59, Dec.-lei 37/66).
Chama-se a ateno para as remessas postais internacionais
porque, se no recebidas nos prazos estabelecidos, sero devolvidas ao
remetente.
30

Tambm obedecem a tratamento distinto as mercadorias

apreendidas.
O abandono no gera para o destinatrio da mercadoria nus
algum, a no ser que tenha sido iniciado o despacho aduaneiro, hiptese
em que a desistncia obriga ao pagamento da diferena entre o valor da
arrematao e o valor da exao, como se tivesse sido despachada
normalmente. A recproca verdadeira, porque, se houver saldo positivo
no leilo, este ser entregue ao proprietrio da mercadoria.
Uma outra forma de perda a avaria (perda parcial ou total) e
o extravio (perda total), ambas as hipteses apuradas em procedimento
administrativo.
Temos,
finalmente,
as
mercadorias
importadas
irregularmente, ou de importao proibida, que sofrem apreenso liminar

para posterior imposio de pena de perdimento, aps regular processo
administrativo.
Todos os bens apreendidos so recolhidos Secretaria da
Receita Federal, como medida acautelatria, em nome e ordem do
Ministro da Fazenda.
Da o equvoco de alguns magistrados que, na conduo de
processos
criminais
de
contrabando
ou
descaminho,
arvoram-se
depositrios dos bens estrangeiros apreendidos ou indicam terceiras

pessoas como depositrios.
A prtica ilegal, violando o Dec.-lei 1.455/76, diploma que
foi recepcionado pela CF/88 e em nada contraria o Dec.-lei 37/66 (arts. 25
e 26), tambm recepcionado.
A nica possibilidade de utilizao de bens importados
apreendidos mediante doao dos mesmos, aps a decretao de perda
31

em benefcio do errio, antes de ser mandado a leilo, ou quando no

arrematados em hasta negativa.
Aconselha-se, para maior dinmica no processamento dos
feitos administrativos e judiciais, estes cveis e criminais, que todos os
bens estrangeiros apreendidos sejam encaminhados ao Secretrio da
Receita Federal. Preconiza-se, ainda, seja a autoridade fiscal comunicada
quando da finalizao do processo judicial.
Pena de perdimento. Independentemente do processo judicial,
a
apreenso
de
bens
importados
irregularmente
desencadeia
instaurao de processo administrativo-tributrio, o qual deve observar os

princpios processuais do devido processo legal, da ampla defesa e do
contraditrio, ao final do qual declarada a perda de bens, se
comprovado o irregular internamento dos mesmos.
A
questo
mais
complexa
existe
quando
tramitam
concomitantemente processo penal e processo administrativo. E isto

porque, embora sejam independentes as esferas de responsabilidade, em
algumas
situaes
sentena
penal
faz
coisa
julgada
na
esfera
administrativa, como s acontece quando declarada na esfera penal a

inexistncia material do fato ou quando se verificar a no-participao do
ru no fato criminoso.
Por exemplo: o bem apreendido em poder do ru no de sua
propriedade; o proprietrio do bem estrangeiro no foi o responsvel pelo
irregular internamento.
A jurisprudncia, embora oscilante, tem tratado o proprietrio
inocente como terceiro de boa-f, no responsvel pela irregularidade na
importao.
Da
direta
interferncia
da
sentena
judicial
no
procedimento administrativo, a demonstrar que melhor seria aguardar-se

a finalizao do processo judicial para ento proceder-se ao perdimento
de bem e com ele a irreversvel alienao em hasta.
32

JURISPRUDNCIA
As Resolues do Conselho de Poltica Aduaneira [hoje,
substitudo pela Secex], destinadas fixao de pauta de
valor mnimo, devem conter motivao expressa (TFR Smula 97).
Tributrio. Taxa de licenciamento de importao. Art. 10 da
Lei 2.145/53, redao dada pelo art. 1 da Lei 7.690/88
[suspenso por inconstitucionalidade pela Resoluo 11/2005,
do Senado Federal]. Tributo cuja base de clculo coincide
com a que corresponde ao Imposto de Importao, ou seja,
o valor da mercadoria importada. Inconstitucionalidade que
se declara do dispositivo legal em referncia, em face da
norma do art. 145, 2, da Constituio Federal de 1988.
Recurso no conhecido (STF, Pleno, REsp 167.992/PR, rel.
Min. Ilmar Galvo, j. 23.11.1994, DJU 10.02.1995).
IPI. Crdito do imposto pago na importao de pas membro
do Gatt, relativo a bem para o ativo fixo. Sua inaplicao
hiptese, pois tal creditamento constitui incentivo indstria
nacional e, por isso, somente favorece os produtos nacionais
(Lei 4.502/64, art. 23, 2 [rectius: art. 25, 2; este
pargrafo foi revogado pelo Dec.-lei 2.433/88]; Dec.
70.182/72 [rectius: Decreto 70.162/72, revogado pelo Dec.
83.263/79], art., 36). Recurso extraordinrio no conhecido
(STF, 1 T., RE 92978/SP, rel. Min. Soares Muoz, j.
23.09.1980, DJU 31.10.1980).
Na importao sob regime drawback, s h iseno do ICMS
quando ocorre a suspenso do Imposto de Importao e do
IPI. Em havendo iseno dos tributos federais (STJ, 1 T.,
REsp 128200/SP, rel. Min. Humberto Gomes de Barras, j. 1.
O9.1998, DJU 05.10.1998).
Tributrio. Imposto de Importao. Vitamina E e derivados.
Gatt. Alquota zero. Precedentes. A importao da vitamina
E, sob todas as formas, obedece s normas estabelecidas no
Gatt, recebendo o benefcio de alquota zero. Incidncia da
Smula 83/STJ. Recurso no conhecido (STJ, 2 T., REsp
135.080/SP, rel. Min. Francisco Peanha Martins, j.
19.08.1989, DJU 11.10.1989).
Tributrio. Imposto de Importao. Fato gerador. Guia para
importao. Alquota aplicvel. CF, arts. 150, III, a, e 153,
1. CTN, art. 19. Dec.-lei 37/66 (art. 23). Dec. 1.427/95
[revogado pelo Dec. 1.471/95]. Dec. 1.391/95 [alterado
pelo Dec. 1.427, este revogado pelo Decreto 1.471/95]. 1.
Desinfluente a data da expedio da guia de importao
para concretizao do fato gerador. O contribuinte no tem
33

direito ao regime fiscal vigente na data da emisso da guia

referenciada. A alquota do Imposto de Importao a
vigente no dia do registro alfandegrio para o desembarao
e entrada da mercadoria no territrio nacional. A poltica de
comrcio exterior orienta o aumento ou reduo da alquota
aplicvel na concretizao do fato gerador. 2. Multifrios
precedentes. 3. Recurso provido (STJ, 1 T., REsp
264565/PR, rel. Min. Milton Luiz Pereira, j. 15.02.2001, DJU
28.05.2001).
Tributrio. Imposto de Importao. Veculo novo. Fato
gerador. Majorao de alquota. Dec. 1.471, de 27.04.1995.
1. Em se tratando da importao de mercadorias para
consumo, o fato gerador no ocorre no momento da
celebrao do contrato, mas quando do registro da
declarao de importao na repartio aduaneira (art. 23
do Dec.-lei 37/66). a alquota vigente nesta data que deve
ser aplicada para o clculo do imposto. 2. Recurso conhecido
e provido (STJ, 1 T., REsp 139658/PR, rel. Min. Milton Luiz
Pereira j. 15.02.2001, DJU 28.05.2001).
Tributrio. Iseno. Importao. Lei 8.032/90. IPI e lmposto
de lmportao. Dec.-lei 2.324/97. A iseno, quando
concedida por prazo certo e sob condio onerosa, no pode
ser revogada. Recurso improvido (STJ, 1 T., REsp
198.331/SC, rel. Min. Garcia Vieira, j. 23.03.1999, DJU
17.05.1999).
Administrativo. Ilcito fiscal. Pena de perdimento de bens.
Veculo transportador de mercadoria estrangeira destituda
de documentao. Dec.-lei 37/66, art. 104, V. Dec.-lei
1.445/76 [na publicao consta Dec.-lei 1.445/76, mas no
voto consta Dec. lei 1.455/76, o nmero correto], arts. 23
e 24. A pena de perdimento do veculo, utilizado em
contrabando ou descaminho, somente tem aplicao quando
devidamente comprovada a responsabilidade do proprietrio
no ilcito praticado pelo motorista transportador das
mercadorias apreendidas (STJ, 1 T., REsp 15085/DF, rel.
Min. Humberto Gomes de Barros, j. 29.06.1992, DJU
31.08.1992, p. 13.632).
Tributrio. Mandado de segurana. Perdimento de bens
decretado pela autoridade competente em procedimento
administrativo regular: Segurana denegada. Havendo
comprovao, em procedimento administrativo regular, de
que a mercadoria teve clandestino ingresso no territrio
nacional, a decretao do perdimento dos bens, ilegalmente
importados, independe da prova de boa-f do contribuinte
(responsvel pela operao interna com essa mercadoria), e
a eventual boa-f do contribuinte que realiza operao de
34

entrada ou sada de mercadoria com ingresso clandestino

poder dar-lhe condio para propor ao de ressarcimento
contra o vendedor, mas nunca a de inibir o fisco de
apreend-la (a mercadoria), decretando-lhe a perda.
Deciso unnime (STJ, 1 T., REsp 15072/DF,rel. Min.
Demcrito Reinaldo j. 16.11.1998, DJU 14.12.1992, p.
23.897).
Tributrio. Pena de perdimento. Mercadoria adquirida de
comerciante estabelecido. Boa-f. A pena de perdimento no
alcana quem adquiriu a mercadoria estrangeira, no
mercado interno, de comerciante estabelecido, mediante
nota fiscal. O comprador de mercadoria exposta em loja
sujeita a fiscalizao no pode ser obrigado a investigar o
modo como ela entrou no pas. A pena de perdimento - at
por ser pena - no pode abstrair o elemento subjetivo nem
desprezar a boa-f (STJ, 1 T., REsp 23513/RJ, rel. Min.
p. 23.522).
Tributrio. Aquisio no mercado interno de mercadoria de
procedncia estrangeira. Pena de perdimento. Dec.-lei
1.455, de 1976. Quem, mediante nota fiscal, adquire, de
empresa regularmente estabelecida no mercado interno,
mercadorias de procedncia estrangeira, no responde por
eventual fraude na respectiva importao, salvo prova de
que dela participou ou tinha conhecimento. Recurso especial
no conhecido (STJ, 2 T., REsp 11137/PE, rel. Min. Ari
Pargendler, j. 11.10.1995, DJU 06.11.1995, p. 37.559).
Mercadoria de procedncia estrangeira. Apreenso. Pena de
perdimento do veculo transportador. I - Havendo
desproporo entre o valor da mercadoria e do veculo que a
transporta, incabvel a pena de perdimento. II - Ofensa ao
art. 24 do Dec.-lei 1.455/76 e art. 104, inciso V, do Dec.-lei
37/66
no
caracterizada.
Dissdio
pretoriano
no
demonstrado. III - Recurso especial no conhecido (STJ, 2
T., REsp 34961/ RS, rel. Min. Antnio de Pdua Ribeiro; j.
21.03.1996, DJU 06.05.1996, p. 14.400).
Perdimento. Apreenso de mercadoria estrangeira. Veculo
transportador. Princpio da proporcionalidade. Recurso da
Fazenda no conhecido. Inadmissvel a aplicao da pena de
perdimento do veculo, quando evidente a desproporo
entre o seu valor e o da mercadoria de procedncia
estrangeira apreendida (STJ, 2 T., REsp 109710/PR, rel.
Min. Hlio Mosimann, j. 18.03.1997, DJU 22.04.1997, p.
14.411).
35

Tributrio. Imposto de Importao de veculos. Mudana de

alquota. 1. No h direito adquirido de pagar ao importador
imposto com alquota vigorante quando da expedio de
guia de importao. 2. Vigncia imediata do Dec. 1.427/95
[revogado pelo Dec. 1.471/95] para os desembaraos
aduaneiros ocorridos aps a majorao. 3. Princpio da nosurpresa que no atinge o Imposto de Importao. 4.
Recurso improvido (TRF-1 R., 4 T., AG 96.01.02846-3/MG,
rel. Juza Eliana Calmon j. 06.03.1996, DJU 11.04.1996, p.
23.282).
Tributrio. Pena de perdimento. Importao de veculo com
iseno de impostos (art. 232, I e II, do Regulamento
Aduaneiro) [revogado pelo Dec. 4.543/2002]. Bem
apreendido em poder de terceiros. 1. Veculo regularmente
importado com iseno de impostos, como autorizado pelo
art. 232, I e II, do Regulamento Aduaneiro. 2. Alienao do
veculo regularmente processa da e com a autorizao do
Ministrio das Relaes Exteriores e da Receita Federal. 3.
Apelao e remessa oficial improvidas (TRF-1 R., 4 T.,
AMS 92.01.10902-4/DF, rel. Juiz Eustquio Silveira, j.
14.04.1998, DJU 25.05.1998, p.386).
Tributrio.
Imposto
de
Importao.
Ausncia
de
similaridade. Iseno. Benefcio fiscal no reconhecido
porque no apurada a similaridade na forma do art. 19 do
Dec.-lei 37/66 (TRF-4 R.,1 T., AC 04141629/SC, rel. Juiz
Gilson Dipp, j. 05.08.1997, DJU 1. 10.1997, p. 80.641).
Administrativo. Indenizao. Perdimento de bem. Sentena
penal absolutria. 1. A prescrio de ao contra a Unio
de cinco anos. Entretanto, quando os fatos esto sendo
apurados na esfera penal, o prazo s tem incio quando do
trnsito em julgado da sentena penal. 2. Sentena que
declarou no provada a existncia de crime no faz coisa
julgada no cvel para respaldar indenizao. 3. Mercadoria
que, no sendo produto de crime, foi adquirida
irregularmente e sofreu a pena de perdimento em
procedimento administrativo. 4. Inexistncia de obrigao de
indenizar por parte da Unio. 5. Recurso improvido (TRF-1
R., 4 T., AC 1997.01.00.055779-2/MG, rel. Juza Eliana
Calmon, j. 10.02.1998, DJU 30.03.1998, p. 250).
Tributrio. Veculo alugado e utilizado para possvel prtica
de descaminho. Pena de perdimento. Impossibilidade. No
pode ser declarada a perda do veculo se seu proprietrio
no teve nenhuma participao na possvel prtica do crime
de descaminho (TRF-1 R., 3 T., AMS 1997.01.00.0371582/DF, rel. Juiz Tourinho Neto, j. 14.04.1998, DJU
29.05.1998, p. 103).
36

Tributrio. Imunidade constitucional Art. 150, inc. VI, d, da

CF/88. Microcomputadores para elaborao de listas. 1.
Firmou-se a jurisprudncia do Supremo Tribunal Federal no
sentido de que a imunidade constitucional, prevista no art.
150, inc. VI, d, da CF/88, ao referir-se a peridicos, tambm
abarca a edio de listas telefnicas. 2. Tem sido admitida
pela jurisprudncia a interpretao extensiva da imunidade
constitucional referente a livros, jornais, peridicos e o papel
destinado a sua impresso, para-alcanar, alm dos
produtos expressamente mencionados em seu texto, todos
aqueles que, de fato, englobam seu processo produtivo. 3. A
importao de microcomputadores para elaborao e
impresso de listas telefnicas est abrangida pela
imunidade tributria prevista no art. 150, inc. VI, d, da
CF/88 (TRF-4 R., 2 T., AMS 95.04.47172, rel. Juza Tnia
Terezinha Cardoso Escobar, j. 05.09.1996, DJU 25.09.1996,
p. 72.179).
Administrativo. Importao. Pena de perdimento do veculo,
Inocorrncia de infrao. inaceitvel que o Fisco proceda,
com base no art. 105, inciso X, do Dec.-lei 37, de 1966, a
apreenso de um veculo (moto), em 1984, adquirida no
exterior por funcionrio da embaixada, quando l servia, e
trazida, como sua bagagem, em 1980, quando requereu os
benefcios fiscais de iseno de bagagem diplomtica e
declarado perante a Receita Federal o mencionado veculo
(TRF-1 R., 3 T., AMS 95.01.08063-3/DF, rel Juiz Tourinho
Neto j. 10.02.1998, DJU 06.03.1998, p. 200).
Agravo regimental no recurso extraordinrio. Imposto de
Importao.
Majorao
de
alquota.
Possibilidade.
Precedente do STF. A jurisprudncia do Supremo Tribunal
Federal fixou entendimento segundo o qual aplicvel a
majorao de alquota prevista no Dec. 1.427/95 [revogado
pelo Dec. 1.471/95], se o fato gerador do imposto - entrada
da mercadoria no territrio nacional - for posterior vigncia
do diploma legal. Precedentes. Agravo regimental a que se
nega provimento (STF, 2 T., RE-AgR 441537/ES, rel. Min.
Eros Grau, j. 05.09.2006, DJU 29.09.2006, p. 64).
Constitucional. Tributrio. Imposto de Importao. Alquota.
Fato gerador. CF, art. 150, III, a. i. Fato gerador do imposto
de importao de mercadoria despachada para consumo
considera-se ocorrido na data do registro, na repartio
aduaneira competente, da declarao apresentada pelo
importador (art. 23 do Dec.-lei 37/66). II. O que a
institua ou majore tributos seja anterior ao fato gerador. No
caso, o decreto que alterou as alquotas anterior ao fato
gerador do imposto de importao. III. Agravo no provido
37

(STF, 2 T., AI-AgR 420993/PR, rel. Min. Carlos Velloso, j.

31.05.2005, DJU 01.07.2005, p. 57).
Recurso especial. Mandado de segurana. Tributrio. ICMS.
Importao de sementes de pas signatrio do Gatt.
Produo notria. Reduo ou iseno de ICMS. Direito
lquido e certo. I. Para fins de habilitao aos incentivos
fiscais (reduo ou iseno de impostos), faz-se necessria a
produo no s da prova da similaridade, mas tambm a
prova de que as sementes destinam-se semeadura, ou que
as operaes de sada interna dar-se-o nos limites
territoriais do Estado. II. A simples guia de importao no
constitui prova escorreita da similaridade e da destinao do
produto importado. Recurso a que se d provimento (STJ, 2
T., REsp 151687/RS, rel. Min. Nancy Andrighi, j.
22.08.2000, DJU 09.10.2000, p. 129).
Tributrio. Processual civil. Recurso especial. Mandado de
segurana. Apreenso de mercadoria adquirida no mercado
interno. Veculo usado importado. Pena de perdimento.
Terceiro de boa-f. Importao declarada ilegal em ao
mandamental distinta. Embargos de declarao. Violao
dos arts. 458 e 535. Inocorrncia. 1. Inexiste ofensa ao art.
535 do CPC, quando o tribunal de origem pronuncia-se de
forma clara e suficiente sobre a questo posta nos autos.
Ademais, o magistrado no est obrigado a rebater, um a
um, os argumentos trazidos pela parte, desde que os
fundamentos utilizados tenham sido suficientes para
embasar a deciso. 2. A aquisio, no mercado interno, de
mercadoria importada, mediante nota fiscal, gera a
presuno de boa-f do adquirente, cabendo ao Fisco a
prova em contrrio. 3. A pena de perdimento no pode
desconsiderar a boa-f do adquirente, assentada pela
instncia a quo com ampla cognio probatria, maxime,
quando o veculo fora adquirido, originariamente, em
estabelecimento
comercial
sujeito
a
fiscalizao,
desobrigando-se o comprador a investigar o ingresso da
mercadoria no pas. 4. Destarte, o adquirente que no
utilizou do mandamus para importar supe adquirir veculo
usado e que ingressou legalmente no pas, por isso que
inverter o onus probandi revela severo bice ao acesso
justia. 5. Aplicar-se ao comprador de boa-f a pena de
perdimento da mercadoria, em razo de a empresa
importadora da mercadoria ter sucumbido em ao
mandamental que impetrara, anos antes, no intuito de
emprestar legalidade ao ato de importao, revela soluo
deveras drstica para quem no importou e no sequer
responsvel tributrio pela mercadoria. Soluo qui
inconstitucional, luz da clusula ptrea de que a sano
no deve passar da pessoa do infrator (CF, art. 5, XLV).
Precedentes: REsp 658.218/RS, deste relator, DJU
38

25.04.2005; AgRg no AG 518.995/RS, rel. Min. Castro Meira,

DJU 28.06.2004; e REsp 410.157/PR, rel.Min. Franciulli
Netto, DJU 31.05.2004. 6. Recurso especial parcialmente
conhecido e desprovido (STJ, 1 T., REsp 718021/DF, rel.
Min. Luiz Fux, j. 04.04.2006, DJU 22.05.2006, p. 153).
Tributrio. Impostos federais incidentes sobre a importao
(II e IPI). Variao cambial. Apurao da base de clculo
segundo a relao de cmbio vigente ao tempo do fato
gerador (arts. 143 e 144, CTN). Precedentes. 1. Os aspectos
relevantes
para
o
lanamento
tributrio
e,
conseqentemente, para a averiguao do montante a ser
recolhido pelo contribuinte levam em considerao o
momento do fato gerador (art. 144, CTN). 2.
Na
hiptese de a base de clculo estar em expressa em moeda
estrangeira, proceder-se- converso para a moeda
nacional com base no cmbio do dia do fato gerador (art.
143, CTN). 3. Os arts. 19, CTN e 1, Dec.-lei 37/66,
informam que o fato gerador do Imposto de Importao
ocorre no momento do ingresso do produto estrangeiro no
territrio nacional. O mesmo Dec.-lei 37/66 diz que, em se
tratando de mercadoria despachada para consumo,
considera-se ocorrido o fato gerador na data do registro da
declarao de importao na repartio aduaneira. No que
tange ao Imposto sobre Produtos Industrializados determina
o art. 46, CTN, que considera-se ocorrido o fato gerador, em
relao aos produtos de procedncia estrangeira, no
momento do despacho aduaneiro. 4. Verifica-se, por tanto,
ser absolutamente invivel tomar em considerao, para fins
de clculo do montante do imposto a ser recolhido, o valor
da operao vigente ao tempo da celebrao do contrato
com o fornecedor estrangeiro. 5. Compete Unio, nos
termos do art. 21, CF/88, administrar as reservas cambiais
do Pas e fiscalizar as operaes de natureza financeira,
especialmente as de crdito, cmbio e capitalizao, bem
como as de seguros e de previdncia privada. E mais, cabe
ao Banco Central do Brasil, mediante delegao do Conselho
Monetrio Nacional, atuar sobre as operaes de cmbio
com o objetivo de prevenir desequilbrios na balana de
pagamento (art. 4, XVIII, Lei 4.595/64). Assim, no h que
se falar em violao aos princpios da segurana jurdica e
do ato jurdico perfeito, pois age o Poder Pblico com o
objetivo de proteger o interesse pblico, 6. Apelao
improvida. 7. Sentena mantida. 8. Pedido improcedente
(TRF-1 R., 7 T., AC 2000.38.00.015761-9/MG, rel. Juiz
Cato Alves, j. 20.03.2007, DJU 27.04.2007, p. 62).
Tributrio. Taxa para emisso de guia de importao. Base
de clculo idntica do Imposto de Importao.
Inconstitucionalidade reconhecida pelo E. STF. Prescrio
decenal (teoria dos 5+5). Taxa Selic. Pedido procedente em
39

parte. 1. O E. STJ sedimentou entendimento no sentido de

que a prescrio do direito de ao, em se tratando de
repetio de indbito tributrio referente taxa para
emisso de guia de importao, instituda pela Lei 2.145/53
e majorada pela Lei 7.690/88, obedece teoria dos 5+5,
por considerar tratar-se de tributo sujeito a lanamento por
homologao. Nesse sentido: REsp 888.826/SP, rel. Min.
Teori Albino Zavascki, DJ 08.02.2007, e REsp 610.645/AL,
rel. Min. Humberto Martins, DJ 12.09.2006, entre outros. 2
E. STF, no julgamento do RE 167.992/PR, rel. Min. ilmar
Galvo, DJ 10.02.1995, reconhecendo tratar-se de taxa o
valor cobrado pela expedio da guia de importao,
concluiu pela inconstitucionalidade do disposto no art. 1, da
Lei 7.690/88, que deu nova redao ao art. 10, da Lei
2.145/53, por entender que a base de clculo do referido
tributo confundia-se com a base de clculo do Imposto de
Importao, o que vedado pelo disposto no art. 145, 2,
CF/88. 3. Nos termos do art. 10, da Lei 2.145/53, com
redao dada pelo art. 1, da Lei 7.690/88, a guia de
importao somente expedida mediante o recolhimento da
taxa correspondente. Assim, a apresentao das guias de
importao suficiente para a comprovao do recolhimento
do tributo que ora se questiona. 4. Sobre os valores a serem
restitudos incidiro correo monetria, desde a data do
recolhimento, at dezembro de 1995, e, a partir de janeiro
de 1996, apenas a Taxa SELIC, que j engloba juros e
correo monetria. 5. Remessa oficial parcialmente provida.
6. Apelao da Fazenda Nacional improvida. 7. Apelao da
autora provida. 8. Pedido parcialmente procedente (TRF-1
R., 7 T., AC 2000.34.00.002973-7/DF, rel. Juiz Cato Alves
j. 20.03.2007, DJU 04.05.2007, p. 149).
Tributrio. Imposto de Importao. Valor aduaneiro. Forma
de apurao. Valor declarado. Uma vez selecionada a
mercadoria para controle de valorao aduaneira, podero
ser apresentados, pelo importador, a declarao de valor
aduaneiro e documentos comprobatrios, seguindo-se o
exame preliminar e/ou conclusivo do valor declarado.
Contudo, o valor a ser considerado, na esteira do art. 20 do
CTN em combinao com as disposies do art. VII do
Acordo Geral sobre Tarifas e Comrcio - Gatt, no
forosamente aquele atribudo pelas partes transao. O
prprio texto do referido art. 20 prev como base de clculo
para o imposto de importao no o valor de aquisio do
produto, mas sim seu preo normal. O valor aduaneiro, por
sua vez, no obtido apenas atravs do valor da transao.
Os mtodos de sua apurao consideraro fatores outros
que no o valor constante na fatura, voltando-se para a
anlise das operaes envolvendo mercadorias idnticas e
similares, para o valor de revenda ou, como ltimo recurso,
para critrios de razoabilidade. A autoridade aduaneira
exerce o controle sobre o valor declarado pelo importador,
40

que deve observar as regras do Acordo de Valorao

Aduaneira (TRF-4 R., 1 T., AMS 2000.04.01.065749-6/SC,
rel. Juza Viviane Josete Pantaleo Caminha, j. 05.04.2006,
DJU 26.04.2006, p. 848).
Tributrio. Importao indireta de veculos. Valor. Portaria
80/93. Legalidade. 1. A base de clculo do imposto de
importao, quando a alquota for ad valorem, o preo
normal que o produto, ou seu similar, alcanaria, ao tempo
da importao, em uma venda em condies de livre
concorrncia para entrega no porto, ou lugar de entrada do
produto no Pas (CTN, art. 20, II), no prevalecendo,
necessariamente, o valor da compra e venda. 2. A adoo
como parmetro, na importao de veculos, dos valores
constantes em publicaes especializadas, no viola aquela
regra, nem conflita com as disposies do Gatt. 3. No se
configura discriminao injustificada a adoo das listas de
preos dos fabricantes quando se tratar de importao direta
destes ou de empresas por eles credenciadas (TRF-4 R., 2
T., AC 97.04.46414-2/PR, rel. Juiz Srgio Renato Tejada
Garcia, j. 24.06.2003, DJU 09.07.2003, p. 261).
Agravo legal. Imunidade tributria. Imposto de Importao.
Carter amplo do art. 150, VI, c, da CF. Requisitos legais:
arts. 9 e 14 do CTN. 1. O STF j decidiu que a imunidade
do art. 150, VI, c da CF tem carter amplo, no se aplicando
apenas aos tributos que tm o patrimnio, a renda ou os
servios como fato gerador, mas tambm queles cuja
incidncia,
de
qualquer
modo,
afete,
ainda
que
indiretamente, tais quadrantes econmicos. 2. Quanto ao
descumprimento do art. 1 da Lei 9.494/97 c/c art. 1, 3,
da Lei 8.437/92, observo que a liberao das mercadorias
no esgota o objeto da ao mandamental, pois, denegada a
ordem e reconhecidos como devidos os tributos, restar
constitudo o respectivo crdito em favor da Unio Federal,
cabendo impetrante saldar o dbito. 3. Agravo legal
improvido (TRF-4 R., 1 T., AGV 2006.04.00.035700-7/RS,
rel. Juiz Joel Ilan Paciornik, j. 14.02.2007, DJU 28.02.2007).
Tributrio. Imposto de Importao sobre mquina. Iseno
do tributo por falta de similar nacional. O Imposto de
Importao possui evidente objetivo extrafiscal, tendo por
premissa a proteo e fomento da indstria nacional. A
apurao de similaridade do produto importado com aquele
fabricado no pas, para efeitos de iseno fiscal, depende da
destinao da mercadoria importada e da poltica dos rgos
governamentais competentes. Ao Poder Judicirio est
reservada a apreciao do ato deferitrio ou indeferitrio da
iseno apenas sob a tica dos princpios e formas que
regem a Administrao Pblica e os atos administrativos. A
Resoluo 7 da Cmara de Comrcio Exterior, de 25 de abril
41

de 2002, que concede reduo na alquota dos produtos

classificados na Nomenclatura Comum do Mercosul (NMC),
inaplicvel retroativamente. Apelao desprovida (TRF-4 R.,
2 T., AMS 2001.71.08.007635-7/RS, rel. Juiz Joo Surreax
Chagas j. 25.05.2004, DJU 14.07.2004, p. 253).
Art. 21. O Poder Executivo pode, nas condies e nos

limites estabelecidos em lei, alterar as alquotas ou as bases de
clculo do imposto, a fim de ajust-lo aos objetivos da poltica
cambial e do comrcio exterior.
COMENTRIOS
A discricionariedade do Poder Executivo. O primeiro ponto a
ser examinado quando se comenta o artigo em destaque a parcial
incompatibilidade de sua redao com a atual Constituio.
Segundo o CTN, o Poder Executivo pode alterar as alquotas e
as bases de clculo.
A Constituio Federal de 1988, no 1 do art. 153, limita-se
a autorizar a alterao das alquotas, o que indica que a base de clculo
no est includa na esfera da discricionariedade consentida pelo
legislador constitucional.
Faz-se necessrio, portanto, suprimir a expresso agora em
demasia, contida no texto do art. 21 do CTN, porque no possvel haver
alterao da base de clculo ao talante do exeqente.
Tambm preciso que fique assentado o alcance da chamada
discricionariedade do Executivo, porque no lhe cabe alterar as alquotas
do Imposto de Importao sem justificao.
S por lei pode ser feita a alterao, e lei que indique as
causas
determinantes
do
agir
do
Executivo,
sem
que
discricionariedade seria absoluta, passando a arbitrariedade.

Neste sentido encaminha-se a jurisprudncia.
42

Na doutrina, muito se discute quanto excepcionalidade do

Imposto de Importao, no submetidas as alteraes de alquota ao
princpio da no-surpresa.
A dinmica da vida poltica e o objetivo maior deste imposto
extrafiscal, instrumento de poltica econmica e cambial, autorizam
ontologicamente a excepcionalidade.
A imediata vigncia da legislao relativa s alquotas do
Imposto de Importao tem ensejado controvrsias que abastecem os
Tribunais de demandas a cada alterao de alquota, principalmente
quando a majora.
Com efeito, uma empresa, por exemplo, ao obter uma guia de
importao, tem uma expectativa apenas quanto manuteno da
alquota, porque at o momento que antecede o desembarao aduaneiro,
quando assinada a declarao, possvel haver mudana de alquota,
mesmo que frustrada seja a expectativa do importador.
A situao cria embaraos e, no poucas vezes, at vexame
financeiro, mas, por coerncia de princpio, no pode ser rompida, a no
ser que se altere o fato gerador do imposto.
O STF tem sido rigoroso quanto vigncia da legislao do
Imposto de Importao, questo esta umbilicalmente atrelada sua
identificao que, como visto, o momento fsico do internamento no
Pas, e jurdico, quando do desembarao, ou seja, entrega da declarao
ou manifesto de importao.
Entretanto, alguns julgados rebelam-se contra o tcnico
tratamento, como, por exemplo, o julgado do TRF, 3 Regio, em acrdo
cuja ementa encontra-se ao final destes comentrios (AC 00307889/SP,
TRF-3 R.).
43

Relevante indagao se faz pertinente, diante de alquotas

estabelecidas em acordos internacionais: o Executivo, ao alterar as
alquotas do Imposto de Importao, est obrigado a respeitar as tarifas
internacionais a que se obrigou?
Temos, como exemplo de conveno o Gatt - General
Agreement on Tariffs and Trade, celebrado em Genebra em 1947, tendo o
Brasil como signatrio, substitudo pela Organizao Mundial do ComrcioOMC, da qual o Brasil integrante.
Naturalmente que os tratados e convenes internacionais
devem ser observados pelo legislador ordinrio, porquanto integram o
elenco das normas tributrias.
Os tratados e convenes assinados anteriormente CF/88, se
no estiverem compatveis com a Nova Carta, no podem prevalecer.
Muito se discutiu sobre as atribuies do antigo Conselho de
Poltica Aduaneira, hoje Secex, quanto fixao das tarifas de importao,
tida como delegao legislativa. A jurisprudncia, entretanto, incumbiu-se
de pacificar o entendimento de que a atribuio no poderia ser do
Congresso Nacional e sim do Presidente da Repblica.
JURISPRUDNCIA
No contrariam a Constituio os arts. 3, 22 e 27 da Lei
3.244, de 14.08.1957, que definem as atribuies do
Conselho de Poltica Aduaneira quanto tarifa flexvel (STFSmula 404).
A iseno do Imposto de Importao, concedida por
Resoluo do CPA, no exclui a mercadoria da alquota
minorada de 1% (um por cento), prevista na Lista Nacional
Brasileira, para a Taxa de Melhoramento dos Portos (TFRSmula 165).
A Taxa de Melhoramento dos Portos tem base de clculo
diversa do Imposto de Importao, sendo legtima a sua
cobrana sobre a importao de mercadorias de pases
signatrios do GATT, da ALALC ou ALADI (STJ-Smula 124).
44

Recurso extraordinrio. Constitucional. Tributrio. Imposto

de Importao. Majorao de alquota. Decreto. Ausncia de
motivao e inadequao da via legislativa. Exigncia de lei
complementar. Alegaes improcedentes. 1. A lei de
condies e limites para a majorao da alquota do Imposto
de Importao, a que se refere o art. 153, 1, da
Constituio Federal, a ordinria, visto que lei
complementar somente ser exigida quando a norma
constitucional
expressamente
assim
o
determinar.
Aplicabilidade da Lei 3.244/57 e suas alteraes posteriores.
2. Decreto. Majorao de alquotas do Imposto de
Importao.
Motivao.
Exigibilidade.
Alegao
insubsistente. A motivao do decreto que alterou as
alquotas encontra-se no procedimento administrativo de sua
formao. 3. Majorao de alquota. Inaplicabilidade sobre
os bens descritos na guia de importao. Improcedncia. A
vigncia do diploma legal que alterou a alquota do Imposto
de Importao anterior ocorrncia do fato gerador do
Imposto de Importao, que se operou com a entrada da
mercadoria no territrio nacional. Recurso extraordinrio
conhecido e provido (STF, Pleno, RE 224285/CE, rel. Min.
Maurcio Corra, j. 17.03.1999, DJU 28.05.1999).
Constitucional. Tributrio. Importao. Alquotas. Majorao
por ato do Executivo. Motivao. Ato. Imposto de
Importao. Fato gerador. CF, art. 150, III, a, e art. 153,
1. I. Imposto de Importao: alterao das alquotas, por
ato do Executivo, atendidas as condies e os limites
estabelecidos em lei: CF, art. 153, 1. A lei de condies e
de limites lei ordinria, dado que a lei complementar
somente ser exigida se a Constituio, expressamente,
assim determinar. No ponto, a Constituio excepcionou a
regra inscrita no art. 146, II. II. A motivao do decreto que
alterou
as
alquotas
encontra-se
no
procedimento
administrativo de sua formao, mesmo porque os motivos
do decreto no vm nele prprio. III. Fato gerador do
Imposto de Importao: a entrada do produto estrangeiro
no territrio nacional (CTN, art. 19). Compatibilidade do art.
23 do Dec.-lei 37/66 com o art. 19 do CTN. Smula 4 do
antigo TFR. IV. O que a Constituio exige, no art. 150, III,
a, que a lei que institua ou que majore tributos seja
anterior ao fato gerador. No caso, o decreto que alterou as
alquotas anterior ao fato gerador do Imposto de
Importao. V. Recurso extraordinrio conhecido e provido
(STF, Pleno, RE 225602/CE, rel. Min. Carlos Velloso, j.
25.11.1998, DJU 06.04.2001).
Tributrio. Imposto de Importao. Alquotas majoradas pela
Portaria Ministerial 201/95. Faculdade do art. 153, 1, da
Constituio Federal. Inexistncia de norma constitucional,
ou legal, que estabelea ser a faculdade do dispositivo
45

constitucional sob enfoque de exerccio privativo do

Presidente da Repblica. Limites e condies da alterao
das alquotas do Imposto de Importao estabelecidas por
meio de lei ordinria, como exigido pelo referido dispositivo
constitucional, no caso, pelo art. 3 da Lei 3.244/57. Inteiro
descabimento da exigncia de motivao do ato pelo qual o
Poder Executivo exerce a faculdade em apreo, por bvio o
objetivo de ajustar as alquotas do imposto aos objetivos da
poltica cambial e do comrcio exterior (art. 21 do CTN).
Recurso conhecido e provido (STF, 1 T., RE 225655, rel.
Min. Ilmar Galvo, j. 21.03.2000, DJU 28.04.2000).
No mesmo sentido: STF, 1 T., RE 222330/ CE, rel. Min.
Moreira Alves, j. 20.04.1999, DJU; STF, 1 T., RE 225655,
rel. Min. Ilmar Galvo, j. 21.03.2000, DJU 28.04.2000, j.
11,06.1999.
Importao de automveis usados. Proibio ditada pela
Portaria 8, de 13.05.1991, do Ministrio da Fazenda.
Alegada afronta ao princpio constitucional da isonomia, em
pretenso prejuzo das pessoas de menor capacidade
econmica.
Entendimento
inaceitvel,
porque
no
demonstrado que a abertura do comrcio de importao aos
automveis tenha o fito de propiciar o acesso da populao,
como um todo, ao produto de origem estrangeira, nica
hiptese em que a vedao da importao aos automveis
usados poderia soar como discriminatria, no fosse certo
que, ainda assim, considervel parcela dos indivduos
continuaria sem acesso aos referidos bens. Discriminao
que, ao revs, guarda perfeita correlao lgica com a
disparidade de tratamento jurdico estabelecida pela norma
impugnada, a qual, ademais, se revela consentnea com os
interesses fazendrios nacionais que o art. 237 da CF teve
em mira proteger, ao investir as autoridades do Ministrio da
Fazenda no poder de fiscalizar e controlar o comrcio
exterior. Orientao firmada pelo Plenrio do Supremo
Tribunal Federal, no julgamento do RE 203.954-3. Recurso
extraordinrio conhecido e provido (STF 1, T., RE 22106
1/CE, rel. Min. Ilmar Galvo, j. 10.03.1998, DJU 29.05.1998,
p. 19).
Constitucional. Administrativo. Tributrio. Importao:
veculos usados. I. A importao de produtos estrangeiros
sujeita-se ao controle governamental. Inocorrncia de
ofensa ao princpio isonmico no fato de no ter sito
autorizada a importao de veculos usados, no obstante
permitida a importao de veculos novos. II. Competncia
do Ministrio da Fazenda para indeferir pedidos de Guias de
Importao no caso de ocorrer a possibilidade de a
importao causar danos economia nacional. III. Recurso
extraordinrio conhecido e provido (STF, 2 T., RE
46

208256/CE, rel. Min. Carlos Velloso, j. 25.03.1997, DJU

06.06.1997, p. 24.907).
Estado do Paran. ICMS. Operaes de exportao. Lei que
fixou a respectiva alquota com base na alquota mxima
estabelecida na Resoluo 129/79 do Senado Federal.
Alegada ofensa ao art. 155, 2, IV, da CF/88.
Improcedncia da alegao, tendo em vista o disposto no
art. 34, 5, do ADCT/88. Compatibilidade da referida
Resoluo com o novo regime constitucional, salvo no ponto
em que fixou um limite intransponvel, permitindo aos
Estados instituir alquota menor. Recurso no conhecido
(STF, 1 T., RE 156.564/PR, rel. Min. Ilmar Galvo, j.
11.11.1997, DJU 27.02.1998, p. 16).
Tributrio. Imposto de Importao. Veculo estrangeiro.
Alquota aplicvel. CTN, art. 19 e Dec.-lei 37/66.
Compatibilidade. 1. Consoante entendimento do Excelso
Pretrio, inexiste incompatibilidade do art. 19/CTN e os arts.
23 e 24 do Dec.-lei 37/66.2. O fato gerador do tributo
incidente na importao de produto estrangeiro, para
consumo prprio, ocorre no momento do registro da
declarao do importador, aplicando-se a alquota da poca.
3. Alm de o recorrente no ter contestado esse fato,
indiscutvel a conotao constitucional da matria que no
comporta exame em sede de recurso especial. 4. Recurso
no conhecido (STJ, 2 T., REsp 165364/RS, rel. Min.
Peanha Martins, j. 05.05.1998, DJU 29.06.1998, p. 151).
Imposto de Importao. Alquota. Aumento. Guia de
importao. Irrelevncia. Chegada em territrio nacional.
irrelevante o fato de ter sido expedida a guia de importao
antes da chegada da mercadoria em nosso territrio, porque
o fato gerador do Imposto de Importao de produtos
estrangeiros a entrada destes no territrio nacional (CTN,
art. 19). Se sobrevm aumento da alquota da referida
exao aps a expedio da guia, mas antes da chegada da
mercadoria no territrio nacional, o aumento atinge esta
operao. Recurso provido (STJ, 1 T., REsp 157493/SP, rel.
Min. Garcia Vieira, j. 17.03.1998, DJU 04.05.1998, p. 104).
Tributrio. Imposto de Importao. Fato gerador. O
contribuinte no tem direito ao regime fiscal vigente na data
da emisso da guia de importao; o tributo devido base
da legislao aplicvel no momento do registro da
declarao de importao. Recurso especial no conhecido
(STJ, 2 T., REsp 171853/SP, rel. Min. Ari Pargendler, j.
03.11.1998, DJU 08.03.1999).
47

Mandado de segurana. Imposto de Importao. Alterao

da periodicidade do ndice estabelecido para a taxa de
cmbio. Possibilidade. Com o advento da Lei 8.981/95, ficou
o Poder Executivo autorizado a determinar a periodicidade
de fixao da taxa de cmbio, para fins de clculo do
Imposto de Importao. A variao cambial no integra a
alquota ou a base de clculo daquele tributo, de sorte que o
aumento da base de clculo verificado pela alterao da
periodicidade da aplicao da taxa no foi direto, mas
reflexo. A taxa de cmbio fator econmico, podendo sobre
ela deliberar a autoridade apontada coatora, sem que se
possa falar em direito lquido e certo violado. Ordem
denegada (STJ, 1 S., MS 6141/DF, rel. Min. Castro Filho, j.
25.04.2001, DJU 04.06.2001, p. 50).
Dec. 1.427 [revogado pelo Dec. 1.471/95], de 29.03.1995.
O Dec. 1.427, de 1995, no inconstitucional, mas, na
hiptese, o veculo ingressou em territrio nacional antes da
sua publicao, e, assim, a alquota a ser aplicada a data
do fato gerador do imposto de renda a entrada da
mercadoria estrangeira no territrio nacional (TRF- 1 R., 3
T., AMS 96.01.14549-4/MG, j. 24.06.1996, DJU 29.07.1996,
p. 52.081).
Tributrio. Imposto de Importao. Importao de veculo
novo. Majorao de alquota. 1. O Imposto sobre Importao
tem como fato gerador a entrada do produto no territrio
nacional (art. 19, CTN), mas a lei ordinria, na diretriz do
CTN (art. 116, I), o considera ocorrido na data do registro
da declarao de importao na repartio aduaneira (Dec.lei 37/66, art. 23). Se nessa data vigora nova alquota [70%
- Decreto 1.427/95 - revogado pelo Decreto 1.471/95],
opera-se a sua incidncia, mesmo que a entrada fsica da
mercadoria
[automvel]
no
pas
tenha
ocorrido
anteriormente. 2. Provimento da apelao e da remessa
(TRF-1 R., 3 T., AMS 96.01.13742-4/MG, rel. Juiz Olindo
Menezes, j. 18.03.1998, DJU 12.06.1998, p. 55).
IPI sobre produto importado. ICMS. Importao de veculo.
1. O Imposto sobre Importao tem como fato gerador a
entrada do produto no territrio nacional (art. 19, CTN), mas
a lei ordinria, na diretriz do CTN (art. 116, I), o considera
ocorrido na data do registro da declarao de importao na
repartio aduaneira (Dec.-lei 37/66, art. 23). Se nessa data
vigora nova alquota [70% - Decreto 1.427/95 - revogado
pelo Decreto 1.471/95], opera-se a sua incidncia, mesmo
que a entrada fsica da mercadoria [automvel] no pas haja
ocorrido anteriormente. 2. O IPI incide sobre produtos
industrializados no exterior, hiptese em que o fato gerador
48

se d com o seu desembarao aduaneiro no territrio

nacional (art. 46, I, CTN). No h inconstitucionalidade na
cobrana do imposto. 3. Na mercadoria importada,
legtima a cobrana de ICMS por ocasio do despacho
aduaneiro, no mais prevalecendo, em face da Constituio
de 1988, a jurisprudncia condensada na Smula 577 do
Supremo Tribunal Federal (RE 193.817-RJ e RE 192.6309/SP). 4. Improvimento da apelao (TRF-1 R., 3 T., AMS
1997.01.00.026626-7/BA, rel. Juiz Olindo Menezes, j.
18.03.1998, DJU 12.06.1998, p. 79).
Tributrio. Imposto de Importao. Alterao de alquota.
Decs. 1.391/95 e 1.427/95 [revogado pelo Decreto
1.471/95].
Inobservncia
dos
limites
e
condies
estabelecidos em lei complementar. Ausncia de motivao.
1. S a lei complementar pode fixar as condies e os limites
permitidos ao Executivo, para alterar as alquotas do
Imposto de Importao. 2. O ato administrativo deve, ainda,
estar necessariamente motivado, com a indicao objetiva
das condies estabelecidas em lei (CF, art. 153, 1), para
que o Executivo possa alterar a alquota do II (TRF-5 R., 3
T., REO 95.05052103/CE, rel. Juiz Ridalvo Costa, j.
29.02.1996, DJU 22.03.1996, p. 18.134).
Tributrio. Imposto de Importao. Adicional. Portaria
50/94. Argio de inconstitucionalidade da Portaria 50/94,
do Ministro da Fazenda, que instituiu sobretaxa, a ttulo de
adicional de imposto de 34% sobre o valor das importaes
de tecidos artificiais e sintticos originrios da Repblica da
Coria. A faculdade de alterao das alquotas do Imposto
de Importao, nos termos do 1 do art. 153 da
Constituio Federal, foi conferida ao Poder Executivo, e no
apenas ao Presidente da Repblica. No se deve estender a
exigncia de lei complementar a hiptese no prevista na
Constituio. Precedente do
Tribunal (Argio de
Inconstitucionalidade na AMS 37.870/CE, relator designado:
Juiz Castro Meira). A emisso da guia de importao no se
confunde com o fato gerador do imposto sobre a importao
de produtos estrangeiros (TRF-5 R., Pleno, INAMS
94.05.46994/PE, rel. Juiz Ridalvo Costa, j. 25.03.1998, DJU
04.05.1998, p. 811).
Constitucional. Tributrio. Imposto de Importao. Decs.
1.427/95 [revogado] e 1.471/95. Princpio da anterioridade.
Fato gerador. I. O Imposto de Importao um tributo em
que se permite, dentro dos limites previstos em lei, a
majorao de alquotas, sem a observncia ao princpio da
anterioridade (art. 153, 1, CF). II. da prpria essncia
da atividade administrativa, para ajustar a poltica cambial,
a alterao de alquotas no tocante ao Imposto de
Importao, para atender a finalidade pblica, que exige
49

agilidade e presteza. III. O momento da ocorrncia do fato

gerador do Imposto de Importao o registro da
declarao de importao, feita por ocasio do desembarao
aduaneiro. IV Apelao improvida (TRF-3 R., 3 T., AMS
96.03.004067/SP, rel. Juza Ana Scartezzini, j. 17.09.1997,
DJU 10.12. 1997, p. 108.142).
Tributrio. Impostos de Importao e Exportao. Conselho
de Poltica Aduaneira [hoje, Secex]. Res. 2.457/75. Smula
97/TFR. Exige-se expressa motivao as resolues do
Conselho de Poltica Aduaneira, que abrange a base legal e
os fatos que lhe deram origem, para a fixao de pauta de
valor mnimo para a incidncia de tributos. Verba honorria.
Honorrios advocatcios fixados em 10% (dez por cento)
sobre o valor da causa (TRF-4 R., 1 T., AC 92.04.05726/
SC, rel. Juiz Vladimir Passos de Freitas, j. 22.08.1995, DJU
25.10.1995, p. 73.371).
do Dec. 1.427, de 29 de maro de 1995 [revogado pelo Dec.
1.471/95]. Incidncia do imposto com a alquota majorada,
tendo em vista o fato gerador do tributo. 2.
Tribunal. Agravo regimental no provido (STF 2 T., RE-AgR
252008/SP, rel. Min. Maurcio Corra, j. 08.08.2000, DJU
16.02.2001, p. 137).
Tributrio. Imposto de Importao. Veculos automotores.
Decs. 1.391/95 e 1.427/95 [revogados pelo Dec. 1.471/95].
Fato gerador. Ocorrncia. Desembarao aduaneiro. 1. O fato
gerador do Imposto de Importao perfectibiliza-se com o
desembarao aduaneiro, o qual se inicia como registro da
declarao de importao. 2. Na hiptese o desembarao
ocorreu na vigncia do Decreto 1.427/95, portanto deve ser
aplicada a alquota prevista em seu bojo. 3. A declarao de
importao atual denominao da guia de importao -,
no gera ato jurdico perfeito ou direito adquirido aplicao
da alquota vigente ao tempo de sua emisso. 4. Recurso
especial conhecido e provido (STJ, 2 T., REsp 157162/SP,
366).
Tributrio. Agravo regimental. Imposto de Importao.
Veculos. Majorao da alquota. Decs. 1.427 [revogado] e
1.471, de 1995. Legalidade. Fato gerador. Acrdo
sintonizado com a jurisprudncia do STJ e do STF.
50

Precedentes. Smula 83/STJ. O fato gerador do tributo

incidente sobre mercadorias importadas do exterior ocorre
quando da sua entrada no territrio nacional e, na hiptese
de ser destinada a consumo, da data do registro da
declarao de importao na repartio aduaneira, sendo
irrelevante o regime fiscal vigente data da emisso da guia
de importao. No padecem de ilegalidade os Decs. 1.427,
1.471 e 1.490, de 1995. Acrdo em harmonia com a
jurisprudncia dominante do STJ. Aplicao de entendimento
sumulado da Corte. Agravo regimental improvido (STJ, 2
T., AgRg no Ag 470904/RJ, rel. Min. Francisco Peanha
Martins, j. 28.03.2006, DJU 09.05.2006, p. 201).
Recurso especial. Tributrio e processo civil. Tributrio.
Imposto de Importao. Veculo. Importado. Fato gerador.
Majorao da alquota. Dissdio jurisprudencial. Smula
83/STJ. 1. Cuidando-se de importao de mercadoria para
consumo, o fato gerador no ocorre no momento do
embarque da mercadoria no exterior, mas sim quando do
registro da declarao de importao na repartio
aduaneira (art. 23 do Dec.-lei 37/66), de forma que alquota
vigente nesta data a que deve ser aplicada para o clculo
da exao. 2. No se conhece do recurso especial pela
divergncia, quando a orientao do Tribunal se firmou no
mesmo sentido da deciso recorrida (Smula 83 do STJ). 3.
Recurso especial parcialmente conhecido e, nessa parte, no
provido (STJ, 2 T., REsp 173492/PR, rel. Min. Joo Otvio
de Noronha, j. 15.02.2005, DJU 21.02.2005, p. 300).
Constitucional e tributrio. Leite em p importado da
Comunidade Econmica Europia - CEE. Painel no mbito
do GATT. Direito compensatrio. Adicional do Imposto de
Importao.
Lei
complementar.
Portaria
ministerial.
Legalidade. Art. 153, pargrafo nico, CF/88 [rectius: 1].
1. A simples existncia de painel no mbito do GATT,
contestando a imposio do direito compensatrio, sob a
forma de adicional de Imposto de Importao sobre o leite
em p, oriundo da CEE, no exime o contribuinte de recolhlo. 2. No se deve estender a exigncia de lei complementar
para hiptese no contemplada pela Constituio Federal. 3.
A faculdade de alterao das alquotas do Imposto de
Importao foi concedida ao Poder Executivo e no apenas
ao Presidente da Repblica, sendo vlida, portanto, a
portaria ministerial correspondente (art. 153, pargrafo
nico, CF/88 [rectius: 1]). Precedentes do STF 4.
Apelao improvida (TRF-1 R., 2 T., AMS 9501014568/
BA, rel. Juiz Lindoval Marques de Brito, j. 19.06.2001, DJU
22.01.2002, p. 4).
Tributrio.
Imposto
de
Importao.
Carter
de
extrafiscalidade. Alterao de alquotas atravs de portaria
51

ministerial. Legalidade. Aplicao do art. 153, 1 da CF/88.

Irretroatividade. Inocorrncia. Fato gerador que se configura
aps a publicao da portaria. O fato gerador do Imposto de
Importao ocorre com a entrada da mercadoria no territrio
nacional, fato esse que se concretiza quando do registro da
guia de importao junto autoridade fiscal competente.
Assim, irrelevante a data da expedio da guia de
importao para os efeitos de concretizao do fato gerador.
Compete ao Poder Executivo, desde que respeitados os
limites legais, alterar as alquotas do Imposto de
Importao, e tal conduta no importa em ofensa ao
princpio da legalidade tributria. O Imposto de Importao
reveste-se de carter extra-fiscal e por tal razo a sua
arrecadao tem importncia secundria, preponderando a
finalidade da interveno do Estado no domnio econmico.
Na hiptese de o fato gerador se concretizar aps a
publicao da Portaria 938/91, a produo dos seus efeitos
ocorrem j na vigncia de nova regulamentao,
concernente ao imposto de importao. Remessa necessria
e apelao providas, unanimidade (TRF-2 R., 6 T., AMS
7220/RJ, rel. Juiz Frana Neto, j. 17.09.2002, DJU
15.10.2002, p. 200).
Tributrio. Imposto de Importao. Alterao de alquotas
atravs de portarias ministeriais. Interpretao do art. 4 do
Dec. 1.343/94 [revogado pelo Dec. 1.767/95]. 1. Cabe ao
Poder Executivo, desde que respeitados os limites legais,
alterar as alquotas do Imposto de Importao e tal conduta
no importa em ofensa ao principio da legalidade tributria.
2. Nos termos do art. 4, do Dec. 1.343/94, as alquotas do
Imposto de Importao estabelecidas em portarias
ministeriais, que no tenham termo final, permanecero
vlidas at 31.03.1995. Ao contrrio, aquelas que possuam
prazo de validade determinado, como o caso da Portaria
314/94, esto sujeitas s alteraes das alquotas de
importao introduzidas pelo art. 1, do Dec. 1.343/94.
Assim, a exceo prevista no art. 4, do Dec. 1.343/94 s
alcana as mercadorias descritas na guia de importao 8194/2571-6. 3. Apelao improvida, unanimidade (TRF-2
R., 6 T., AMS 15544/RJ, rel. Juiz Frana Neto, j.
17.09.2002, DJU 15.10.2002, p. 197).
Tributrio. Mandado de segurana. Imposto de Importao.
Majorao de alquota. Resoluo 01-0449/83, da Comisso
de Poltica Aduaneira [hoje, Secex]. Invalidade. 1. O
Imposto de Importao constitui-se em importante
instrumento de poltica econmica e comrcio exterior, haja
vista a sua funo essencialmente extrafiscal, o que
possibilita a alterao de suas alquotas, mediante ato do
Poder Executivo, no decorrer do exerccio financeiro,
conforme constitucionalmente definido nos arts. 150, III, b,
52

1 e 153, I, 1, da Magna Carta. 2. A alterao de

alquota do Imposto de Importao pela Comisso de Poltica
Aduaneira somente deve ocorrer dentro das hipteses
previstas no art. 3 e pargrafo nico do art. 22, da Lei
3.244/57 e art. 4, do Dec.-lei 63/66. 3. Para a alterao de
alquota de produto cujo nvel tarifrio venha a se revelar
insuficiente ou excessivo ao adequado cumprimento dos
objetivos da tarifa ou cuja produo interna for de interesse
fundamental estimular (letras a e b, do art. 3, da Lei
3.244/57), exige-se a realizao de prvia audincia entre
os interessados nas principais praas do pas (art. 22, da
mesma lei). 4. A majorao de alquota sem a prvia
audincia aos interessados somente possvel quando
ocorrerem motivos econmicos de ordem global (art. 4, do
Dec.-lei 63/66). 5. O Edital 1.042/82 convocou os
interessados na discusso da alterao de alquota do
Imposto de Importao, de 15% para 45%, mediante a
criao de um destaque EX posio 37.01.03.99 da TAB,
relativamente pelcula plana, prpria para a reprografia
heliogrfica. 6. A Resoluo 01-0449/83, da Comisso de
Poltica Aduaneira, diante disso, aumentou a alquota do
Imposto de Importao para todos os produtos classificados
na posio 37.01.03.99 da TAB, com fulcro no pargrafo
nico, do art., 22, da Lei 3.244/57. 7. No caso vertente, a
impetrante importou pelcula plana para reproduo
fotogrfica, produto no constante do edital supracitado. 8.
Invalidade da Resoluo 01-0449/83, da Comisso de
Poltica Aduaneira, por falta de motivao, uma vez que,
para a alterao de alquota de produtos no constantes do
edital em questo, o ato administrativo deveria ser
fundamentado, com indicao dos motivos que ensejaram a
necessidade do aumento de alquota. 9. Precedentes (STJ,
1 T., REsp 170050/SP, rel. Min. Demcrito Reinaldo, v.u., j.
22.06.1999, DJ 30.08.1999; STJ, 1 T., Resp 40719/SP, rel.
Min. Milton Luiz Pereira, DJ 19.06.1995; TRF-3 R., 6 T.,
REOMS 89.03.061370-8, rel. Des. Fed. Mairan Maia j.
18.06.2003, v.u., DJU 15.07.2003). 10. Apelao e remessa
oficial improvidas (TRF-3 R., 6 T., AMS 138242/SP, rel.
Juza Consuelo Yoshida, j. 08.02.2006, DJU 28.04.2006, p.
622).
Tributrio. Imposto de Importao. Funo extrafiscal.
Alterao de alquotas. Decorrer do exerccio financeiro. Ato
do Poder Executivo. Possibilidade. Fato gerador. Declarao
de importao. Registro na repartio aduaneira. Princpios
da segurana jurdica e do direito adquirido. Motivao e
finalidade do ato. Garantias livre iniciativa e ao livre
exerccio da atividade econmica. Ofensa no caracterizada.
1. O Imposto de Importao constitui-se em importante
instrumento de poltica econmica e comrcio exterior, haja
vista a sua funo essencialmente extrafiscal, o que
possibilita a alterao de suas alquotas, mediante ato do
53

Poder Executivo, no decorrer do exerccio financeiro,

conforme constitucionalmente definido nos arts. 150, III, b,
1 e 153, I, 1, da Magna Carta. 2. O momento
determinante para ocorrncia do fato gerador do Imposto de
Importao aquele em que efetivado o registro da
respectiva declarao no rgo aduaneiro competente.
Interpretao sistemtica do art. 19, do CTN e arts. 23 e 44,
do Dec.-lei 37/66. 3. Partindo-se dessa premissa, foroso
reconhecer que se mostram irrelevantes a data da
celebrao do negcio efetuado, a data do embarque da
mercadoria no pas de origem, ou mesmo a data de
desembarque desta no territrio nacional, se no efetivado o
respectivo registro da declarao de importao, porquanto
ainda no aperfeioado o nascimento da obrigao tributria
em questo. 4. Da mesma forma, no h que se falar em
ofensa aos princpios da segurana jurdica e do direito
adquirido, pois a alquota do Imposto de Importao a ser
aplicada aquela referente norma vigente no momento
em que efetuado o registro da declarao de importao
para o desembarao das mercadorias na repartio
alfandegria. 5. Inexistncia de violao aos princpios da
motivao e finalidade do ato e s garantias constitucionais
do incentivo livre iniciativa e livre exerccio da atividade
econmica, considerando-se que tem o referido tributo
natureza extrafiscal, permitindo-se a alterao de suas
alquota conforme exija a poltica do comrcio exterior. 6.
Precedentes do Excelso Pretrio, E. STJ e 6 Turma desta
Corte. 7. Apelao improvida (TRF-3 R., 6 T., AMS
176748/SP, rel. Juza Consuelo Yoshida, j. 14.12.2005, DJU
27.01.2006, p. 478).
Direito tributrio. Imposto de Importao: produtos oriundos
de pas integrante do Mercosul. Alquota zero. 1. O Dec.
550/92 estipula o imposto aduaneiro, com base em alquota
zero, para as importaes de conversores catalticos
produzidos em pas integrante do Mercosul. 2. A Resoluo
35, de 18 de dezembro de 2002, editada pela Cmara de
Comrcio Exterior, que alterou o cdigo NCM - Nomenclatura
Comum do Mercosul - e, por conseqncia, a alquota do
tributo,
no
deve
prevalecer.
3.
As
normas
instrumentalizadas em decreto tm precedncia sobre
aquelas veiculadas por meio de instrues ou resolues
ministeriais. 4. A Constituio Federal faculta ao Poder
Executivo, atendidas as condies e os limites estabelecidos
em lei, a alterao das alquotas do Imposto de Importao
(art. 153, 1). 5. A eventual alterao da alquota da
referida exao, por rgos ministeriais, deveria pressupor a
existncia de lei expressa, bem como de decreto presidencial
correlato, sob pena de violao ao Sistema Tributrio
Nacional. 6. Agravo de instrumento improvido (TRF-3 R., 4
R., AG 211104/SP, rel. Juiz Fbio Prieto, j. 31.08.2005, DJU
30.11.2005, p. 258).
54

Tributrio. Imposto de Importao. Fato gerador. Aspecto

temporal. Registro da declarao. Alquota. Majorao. O
art. 23 do Dec.-lei 37/66 estabelece o aspecto temporal da
regra de incidncia do Imposto de Importao como sendo a
data do registro da declarao de importao para o
desembarao na repartio aduaneira. No h qualquer
incompatibilidade entre o art. 23 do Dec.-lei 37/66 e o art.
19 do CTN. Irrelevante na definio da lei tributria que
incidiu sobre a operao de importao a data em que a
impetrante havia firmado negcio jurdico com a empresa
sediada no exterior. Legtima a tributao na alquota
majorada pelo Dec. 2.376/97 (TRF-4 R., 1 T., AC 1998.
04.01.076039-0/PR,
rel.
Juiz
Leandro
Paulsen,
j.
22.10.2003, DJU 05.11.2003, p. 769).
Tributrio. Imposto de Importao. Produto sem similar
nacional. Apreciao na via administrativa. A Lei 3.244, de
1957, em seu art. 3, estabelece as condies e os limites
para alterao das alquotas do Imposto de Importao. Por
sua vez, os arts. 5, 6 e 7 do Dec.-lei 63/66, este ltimo
artigo alterando a redao do art. 4 da Lei 3.244/57,
diferentemente do afirmado, no estabelecem a reduo de
alquota ou a iseno dos produtos sem similar nacional,
trazendo, sim, simples autorizao para que tal ocorra. No
mesmo sentido, o art. 4 do Dec.-lei 1.199/71, em relao
ao IPI. A autorizao legal para reduo de alquota
exercida pelo Executivo mediante procedimento em que se
analisa a existncia ou no de similar nacional, o que
demonstrado pelo contribuinte interessado, e se verifica a
pertinncia da medida para ajuste aos objetivos da poltica
cambial e do comrcio exterior. Ausente o ato normativo de
reduo da alquota, no h como consider-la como se
fosse alquota zero se havia outra alquota vigente para o
caso quando da ocorrncia do fato gerador (TRF-4, 2 T.,
AC 2004.04.01.020401-0/RS, rel. Juiz Leandro Paulsen, j.
25.04.2006, DJU 10.05.2006, p. 615).
Processual civil. Embargos declaratrios. Imposto de
Importao. Alquota majorada. Lei 3.244/57. Dec. 1.391/95
[revogado].
Constitucionalidade
dos
Decs.
1.427/95
[revogado] e 1.471/95. 1. A respeito da matria em apreo,
impende-se seguir a orientao firmada posteriormente pelo
Supremo Tribunal Federal no bojo do RE 222330/CE, rel.
Ministro Moreira Alves, datado de 20.04.1999, publicado no
DJ 11.06.1999, no qual se declara a constitucionalidade dos
decretos em comento, que majoraro a alquota de
importao, consoante se verifica no teor da ementa
transcrita: Imposto de Importao. Fato gerador.
Majoraes da alquota. Decretos 1.427 e 1.471, ambos de
1995. O Plenrio desta Corte, ao julgar o RE 225.602,
decidiu, por unanimidade de votos: Constitucional.
55

Tributrio. Importao: alquotas; majorao por ato do

Executivo. Motivao. Ato. Imposto de Importao: fato
gerador. CF, art. 150, III, a e art. 153, 1. I. Imposto de
Importao: alterao das alquotas, por ato do Executivo,
atendidas as condies e os limites estabelecidos em lei. CF
art. 153, 1. A lei das condies e de limites lei
ordinria, dado que a lei complementar somente ser
exigida se a Constituio, expressamente, assim determinar.
No ponto, a Constituio excepcionou a regra inscrita no art.
146, II. II. A motivao do decreto que alterou as alquotas
encontra-se no procedimento administrativo de sua
formao, mesmo porque os motivos do decreto no vm
nele prprio. III. Fato gerador do imposto de importao: a
entrada do produto estrangeiro no territrio nacional (CTN,
art. 19). Compatibilidade do art. 23 do Dec.-lei 37/66 com o
art. 19 do CTN. Smula 4 do antigo TFR. IV O que a
institua ou que majore tributos seja anterior ao fato gerador.
No caso, o decreto que alterou, as alquotas anterior ao
fato gerador do imposto de importao. V RE conhecido e
provido. Essa orientao se aplica aos Decs. 1.427 e 1.471,
ambos de 1995, como, alis, j a aplicou ao Decreto
1.427/95 a deciso tomada no RE 224.285. Dela, porm,
divergiu o acrdo recorrido. Recurso extraordinrio
conhecido e provido. 2. Assim, Acompanha-se a orientao
traada pelo Pretrio Excelso, em que se firmou a
constitucionalidade dos Decs. 1.427/95 e 1.471/95, decisum
este que, mesmo sem eficcia erga omnes, merece ser
prestigiado. 3. Embargos declaratrios acolhidos para dar
provimento remessa oficial (TRF-5, 1 T., EDREO 5132001/CE, rel. Juiz Ubaldo Atade Cavalcante, j. 14.09.2006,
DJU 27.10.2006, p. 1.091).
Constitucional e tributrio. Tributao extrafiscal. Majoraes
da alquota do Imposto de Importao. De acordo com o art.
19 do Cdigo Tributrio Nacional, o momento do fato
gerador do imposto de importao a entrada da
mercadoria no territrio nacional, e no o seu embarque. A
faculdade atribuda ao Poder Executivo para alterar alquotas
dos impostos com finalidade extrafiscal, nos termos do art.
153, 1, da CF/88, consubstancia poder discricionrio, pelo
que h de ser exercida sempre que seja necessria a
alterao para ajustar o imposto aos objetivos da poltica
cambial e do comrcio exterior. Apelao e remessa oficial
providas (TRF-5 R., 1 T., AMS 63969/AL, rel. Juiz Ubaldo
Atade Cavalcante j. 25.03.1999, DJU 06.08.1999, p. 1.105).
Art. 22. Contribuinte do imposto :

I - o importador ou quem a lei a ele equiparar;
56

II
arrematante
de
produtos
apreendidos
ou
abandonados.
COMENTRIOS
Contribuinte. Alm do contribuinte indicado no art. 22 do CTN,
definido no mesmo diploma como sendo aquele que tem relao pessoal
e direta com a situao que constitui o fato gerador da obrigao
tributria respectiva, o Dec.-lei 37/66 (art. 31) indica espcie sui generis
de sujeito passivo que, no sendo importador, ao mesmo se equipara, tais
como o arrematante de mercadoria estrangeira leiloada, o destinatrio de
mercadoria estrangeira remetida pelo correio e os adquirentes de bens
nas localidades dos entrepostos aduaneiros, dentre outros, de tal forma
que passa a ser tratado como se contribuinte fosse.
Ao lado do contribuinte natural ou equiparado, h ainda o
responsvel tributrio, a quem a lei impe o gravame e, mesmo no
sendo
importador,
assume
obrigao
ex
vi
lege.
So
eles
transportador, o depositrio, o cessionrio, bem assim outras pessoas

indicadas na legislao pertinente (art. 32, Dec.-lei 37/66).
Dentre os responsveis, distinguem-se os solidrios e os
responsveis por expressa designao.
Responsvel solidrio o adquirente ou cessionrio de
mercadoria com iseno ou reduo fiscal, o qual responde juntamente
com o contribuinte (art. 32, pargrafo nico, Dec.-lei 37/66).
O responsvel designado no sofre indicao aleatoriamente e
sim por estar vinculado ao contribuinte de alguma forma.
Enquanto
solidariedade
impe
mais
um
contribuinte,
imputando-lhe a obrigao de pagar, sem excluso do primeiro, na

responsabilidade em sentido amplo pode haver ou no a excluso do
contribuinte.
57

Exemplo de responsveis em sentido amplo so os sucessores,

os administradores de bens de terceiros, o inventariante, os sndicos da
massa falida, os tabelies e os scios.
interessante observar, por exemplo, a responsabilidade do
arrematante, que, mesmo como contribuinte equiparado, no desonera o
importador, caso o preo do bem leiloado no cubra a dvida fiscal.
Na hiptese, responde o importador pelo que sobejar da
dvida, se foi ele que deu incio ao desembarao aduaneiro.
JURISPRUDNCIA
Transporte martimo internacional de granel slido.
Responsabilidade das empresas armadora e a fretadora do
navio transportador, por quebra de peso da carga, perante a
destinatria (empresa importadora). Acrdo recorrido que
condenou as rs ao pagamento do valor do prejuzo da
importadora, deduzido apenas o percentual correspondente
quebra natural (0,6%). Recurso extraordinrio da
afretadora, com alegao de negativa de vigncia dos arts.
153, 2, da CF [CF/67, com a Emenda Constitucional n
1/69], 102, 103, 104, 529, 582, 617 e 711 do Cdigo
Comercial [os arts. 102, 103 e 104 do Cdigo Comercial
foram revogados pela Lei 10.406/2002 - Cdigo Civil], 3,
4, 5, 6 e 9 e, do Dec.-lei 116/67,1.218, XI, do CPC, de
dissdio com as Smulas 261 e 535 e com outros julgados.
Temas constitucional e legais no prequestionados (Smulas
282 e 356) ou impertinentes soluo da causa,
inocorrente, pois, a negativa de vigncia dos dispositivos
focalizados. Dissdio com as smulas e julgados paradigmas
no caracterizado (art. 322 do RI [redao anterior
Emenda Regimental 21/2007] e Smula 291). Precedentes
do STF. Recurso extraordinrio no conhecido (STF, 1 T.,
RE 112853/RS, rel. Min. Sydney Sanches, j. 30.06.1987,
DJU 28.08.1987, p. 7.575).
Tributrio. Imposto de Importao. Transporte martimo de
produto a granel. Quebra. Responsabilidade tributria. Dec.lei 37/66 (arts. 48, 60, pargrafo nico, e 169). Lei
6.562/78 (art. 2). Instruo Normativa 12/76. Secretaria
da Receita Federal. 1. palma de transporte de produtos a
granel, mantendo-se a quebra dentro do limite admitido
como natural pelas autoridades fiscais, presumida a ausncia
de culpa do transportador, inocorre a responsabilidade para
o recolhimento do tributo na importao. 2. No caso, no
58

superando a quebra os 5% previstos como naturais, de logo,

descabendo o pagamento da indenizao cogitada no
pargrafo nico, art. 60, Dec.-lei 37/66, as mesmas razes
que justificam o reconhecimento da dispensa da multa
conduzem a concluso lgica de que, tambm, no se tenha
como exigvel o pagamento do tributo. Na falta superior ao
percentual aludido, somente o excesso poder ser tributado.
3. Recurso provido (STJ, 1 T., REsp 38499/RJ, rel. Min.
Milton Luiz Pereira, j. 05.04.1995, DJU 08.05.1995, p.
12.305).
Mandado de segurana. Importao de mercadorias sujeitas
a perecimento. Desembarao aduaneiro pendente de
despacho do agente de Ministrio da Agricultura. Greve do
servio pblico. Omisso a ser reparada pelo Poder
Judicirio. Recurso prejudicado. I. Com o cumprimento do
dever de ofcio da autoridade coatora, responsvel pela
fiscalizao sanitria das mercadorias objeto de importao,
e com a expedio do laudo tcnico atestando o perfeito
estado dos bens internados, o mandado de segurana
impetrado no primeiro grau perdeu objeto. Tendo em vista
que os direitos materiais tutelados - a sade pblica e o
patrimnio - restaram devidamente protegidos nas
instncias ordinrias, no h necessidade, nem utilidade a
justificar a interposio do presente recurso especial. II. As
violaes apontadas dos arts. 10 a 12 da Lei 7.783/89 no
foram objeto de anlise no tribunal de origem, restando
inobservado o requisito recursal do prequestionamento
(Smulas 282 e 356 do STF). III. Recurso especial
prejudicado (STJ, 2 T., REsp 143.172/SP, rel. Min. Adhemar
Maciel, j. 26.05.1998, DJU 31.08.1998, p.59).
Tributrio. Transporte martimo. Responsabilidade pela falta
ou avaria da mercadoria transportada. Agente martimo (art.
135, II, do CTN). 1. O agente martimo no representante,
empregado, mandatrio ou comissionrio transportador,
sendo representante do armador, estranho ao fato gerador
do Imposto de Importao (Dec.-lei 37/66). 2. A imputao
de responsabilidade, por fora do art. 135, II, do CTN, se
fosse o caso, exigiria a prova de que se houve o agente
martimo com excesso de poder ou infrao lei. 3. Recurso
especial no conhecido (STJ, 2 T., REsp 132624/SP, rel.
Min. Eliana Calmon, j. 15.08.2000, DJU 20.11.2000).
Tributrio. Imposto de Importao. Papel jornal off set.
Transporte. Regime de iseno. Se a importao foi isenta, o
transportador no pode ser responsabilizado por tributo, em
caso de avaria ou falta de mercadorias (TRF-4 R., 1 T.,
AC 042449/ RS, rel. Juiz Vladimir Passos de Freitas, j.
12.08.1997, DJU 10.09.1997, p. 72.650).
59

Tributrio. Imposto de Importao. Agente martimo.

Smula 192/TFR. Falta de mercadoria. Responsabilidade. 1.
O agente martimo, quando no exerccio exclusivo das
atribuies prprias, no considerado responsvel
tributrio, nem se equipara ao transportador para efeitos do
Dec.-lei 37, de-1966 (Smula 192 do TFR). 2. A
responsabilidade pelo recolhimento dos tributos relativos a
falta de mercadoria importada inerente ao importador ou
ao transportador da mercadoria (TRF-4 R., 2 T., AC
0424689/PR, rel. Juiz Jos Fernando Camargo.j. 26.06.1997,
DJU 30.07.1997, p. 57.759).
Tributrio. Imposto de Importao. Fato gerador. Falta de
mercadoria importada, verificada pela autoridade aduaneira.
Mercadoria a granel. Responsabilidade do transportador. 1.
Nos casos de mercadorias importadas do exterior a granel,
por via martima, as faltas no superiores a cinco por cento
excluem a responsabilidade do transportador quanto
multa, mas no com relao ao Imposto de Importao.
Dec.-lei 37/66, arts. 1; 60, II, pargrafo nico; 39; e 41,
III. Sentena confirmada. 2. Recursos improvidos (TRF-1
R., 4 T., AC 90.01.17780-8/DF, rel. Juiz Leite Soares, j.
06.05.1991, DJU 20.05.1991, p. 11.086).
Tributrio. Agentes martimos. Responsabilidade tributria.
Dec.-lei
37/66.
1.
Consolidou-se
entendimento
jurisprudencial no sentido de no ser o agente martimo
considerado como responsvel tributrio, quando no
exerccio das suas atribuies (Smula 192 do TFR). 2.
Remessa oficial improvida (TRF-1 R., 4 T., REO
93.01.25606-1/BA, rel. Juza Eliana Calmon, j. 29.09.1993,
DJU 11.10.1993, p. 42.847).
Tributrio. Imposto de Importao. Falta de mercadoria. A
responsabilidade pelo tributo nessa hiptese do
transportador, sendo o agente apenas representante que,
por isso, no pode ser demandado em nome prprio.
Recurso improvido (TRF - 4 R., 3 T., AC 90.04.10328/RS,
rel. Juiz Volkmer de Castilho, j. 14.12.1993, DJU
20.04.1994, p.17.531).
Processual e tributrio. Apelao conhecida. Depsito.
Correo monetria. Importao. Extravio. Responsabilidade
fiscal do agente martimo. Smula 192 do ex-TFR.
Inaplicabilidade. Fato gerador. No se ressente de
fundamentos a apelao que se limita a reportar-se aos
termos de sua contestao. O agente martimo, quando no
exerccio exclusivo das atribuies prprias, no
considervel tributrio, nem se equipara ao transportador
para efeitos do Dec.-lei 37, de 1966 (Smula 192/TFR). No
60

se aplica o entendimento sumulado quando o agente

martimo assina termo de responsabilidade equiparando-se
ao transportador martimo. No se beneficia da iseno do
Imposto de Importao a mercadoria extraviada, pelo que
legtima a exigncia do tributo do responsvel tributrio.
Dec.-lei 37/66, art. 12. Aperfeioa-se o fato gerador, nesse
caso, na data em que a autoridade fiscal tomou
conhecimento da falta da mercadoria. Apelaes e remessa
improvidas (TRF-5 R., 1 T., AC 91.05.09618/PE, rel. Juiz
Castro Meira j. 05.09.1991, DJU 20.091991, p. 22.999).
Tributrio. Embargos a execuo fiscal. Mercadoria
importada a granel. Agente martimo. Inexistncia de
responsabilidade
tributria.
Imposto
de
importao.
Transportador. No identificao com sujeito passivo na
obrigao tributria no auto de infrao e no procedimento
administrativo o real contribuinte. Nulidade absoluta do
procedimento administrativo. Decadncia operada. Verba
honorria devida pela embargante carecedora, e mantida a
favor do transporte. I. Caracteriza-se a ilegitimidade de
parte do agente martimo na execuo fiscal, quando, na
importao de mercadorias a granel, exerce este as suas
funes prprias. II. Ocorre a nulidade do procedimento
administrativo quando no o transportador devidamente
identificado como sujeito passivo da obrigao tributria, vez
que o auto de infrao fora lavrado em face do agente
martimo e em nenhum momento do procedimento
administrativo de qualquer deciso deste. III. Decadncia do
direito da Unio para constituir seu crdito em face do
transportador, que se operou. IV. Recurso voluntrio e
remessa oficial improvidos. V. Honorrios advocatcios
mantidos a favor dos embargantes. VI. Recurso voluntrio e
remessa oficial improvidos (TRF-3 R., 3 T., AC
94.03.041306/SP, rel. Juiz Baptista Pereira, j. 19.06.1996,
DJU 24.07.1996, p. 51.166-7).
Tributrio. Imposto de Importao. Agente martimo. Termo
de compromisso. Responsabilidade tributria inexistente.
Princpio da reserva legal. 1. O termo de compromisso
firmado por agente martimo no tem o condo de atribuirlhe responsabilidade tributria. Aplicao do princpio da
reserva legal, nos termos do art. 121, [pargrafo nico,]
inciso II, do CTN. 2. Aplicao da Smula 192/TFR, segundo
a qual o agente martimo, quando no exerccio exclusivo das
atribuies prprias, no considerado responsvel
tributrio, nem se equipara ao transportador para efeitos do
Dec.-lei 37, de 1966. 3. Recurso especial a que se nega
provimento (STJ, 2 T., REsp 223836/RS, rel. Min. Joo
Otvio de Noronha, j. 12.04.2005, DJU 05.09.2005, p. 332).
61

Tributrio. Imposto de Importao. Mercadoria importada a

granel. Quebra inferior ao limite tcnico permitido de 5%
(cinco por cento). Mercadoria isenta. Responsabilidade
tributria. Dec.-lei 37/66, arts. 41, III e 60, pargrafo nico.
Ocorrncia do fato gerador. Necessidade de fixao de
critrio temporal para que se complete. Art. 19, do Cdigo
Tributrio Nacional e arts. 1 e 23, do Dec.-lei 37/66.
Compatibilidade. Recurso especial provido. Inverso da
sucumbncia. 1. Ocorrendo quebra ou perda inferior a 5%
(cinco por cento), nos casos de mercadoria importada a
granel sob regime de iseno; presumida a ausncia de
responsabilidade do transportador, no responde este pelo
pagamento do Imposto de Importao face inexistente
previso legal para tanto. Inaplicveis, espcie, os
preceitos dos arts. 41, III e 60, pargrafo nico, do Dec.-lei
37/66. 2. No obstante o fato gerador do Imposto de
Importao se d com a entrada da mercadoria estrangeira
em territrio nacional, torna-se necessria a fixao de um
critrio temporal a que se atribua a exatido e certeza para
se completar o inteiro desenho do fato gerador. Assim,
embora o fato gerador do tributo se d com a entrada da
mercadoria em territrio nacional, ele apenas se aperfeioa
com o registro da Declarao de Importao no caso de
regime comum e, nos termos precisos do pargrafo nico,
do art. 1, do Dec.-lei 37/66 [rectius: 2 do art. 1], com
a entrada no territrio nacional da mercadoria que constar
como tendo sido importada e cuja falta seja apurada pela
autoridade aduaneira. 3. Recurso especial a que se d
provimento. Inverso do nus da sucumbncia (STJ, 1 T.,
Resp 20315/RJ, rel. Min. Jos Delgado, j. 04.05.1999, DJU
02.08.1999, p. 156).
Tributrio.
Extravio
de
mercadoria
estrangeira.
Responsabilidade pelo pagamento do Imposto de Importao
da transportadora, sobretudo, porque a mesma no
conseguiu comprovar ser a mercadoria estrangeira
contemplada pelo benefcio isencional. 1. A autoraembargante no conseguiu comprovar estar a mercadoria
estrangeira extraviada contemplada por qualquer iseno
fiscal, seja ela oriunda de lei, seja a mesma oriunda de
Tratado Internacional. 2. A simples alegao de inexistncia
de guia de importao no importa no reconhecimento de
que a mercadoria extraviada esteja contemplada por
qualquer iseno alusiva ao Imposto de Importao. 3.
Ademais, o extravio da mercadoria estrangeira importa,
necessariamente,
na
responsabilidade
tributria
da
transportadora. 4. Apelao improvida (TRF-2 R., 2 T., AC
133478/RJ, rel. Juiz Reis Friede, j. 28.05.2003, DJU
08.10.2003, p. 46).
62

Tributrio. Imposto de Importao. Responsabilidade

tributria. Milho transportado a granel. Quebra de
mercadoria. Agente martimo e transportador. O Imposto de
Importao devido pelo seu total, pois considerado
ocorrente o fato gerador, ainda quando apurada a falta ou a
diminuio do peso da mercadoria, na conferncia
aduaneiro. Mas no se pode atribuir a responsabilidade pelo
pagamento ao agente martimo, a no ser quando
caracterizada a sua qualificao de depositrio, nos termo do
inciso II do art. 32 do Dec.-lei 37. Sentena modificada
apenas em parte, para diminuir o percentual dos honorrios
(TRF-2 R., 2 T., AC 265663/ES, rel. Juiz Guilherme Couto,
j. 17.04.2002, DJU 05.02.2003, p. 84).
Tributrio. Aduaneiro. Ao anulatria. Agente martimo.
Ilegitimidade ad causam. Smula 192 do extinto TFR.
Mercadoria a granel. Perda natural. Imposto de Importao.
Indevido. 1. Discute-se o direito anulao do crdito
tributrio, pelo qual se exige o pagamento do Imposto de
Importao, em virtude de falta de mercadoria importada a
granel decorrente de quebra, em face da agncia martima,
como responsvel tributria. 2. De acordo com os
precedentes jurisprudenciais, a autora, na qualidade de
agente martimo, no dever responder por eventuais
dbitos decorrentes da importao, mesmo tendo assumido
obrigaes, por ocasio do desembarao do bem, com a
assinatura do Termo de Responsabilidade, pois no se
equipara ao transportador nem ao contribuinte do imposto,
por manter vnculo contratual com este, para o
agenciamento do transporte das mercadorias, conforme j
delimitado pela a Smula 192, do extinto Tribunal Federal de
Recursos, aplicvel na espcie. 3. Conforme estabelecido
pelas Instrues Normativas da Secretaria da Receita
Federal, h hipteses, como a do transporte de bens a
granel, em que as quebras so inevitveis (IN/SRF 95/84),
por isso restou estabelecida uma margem para exonerar o
responsvel tributrio de nus, em virtude dessa perda. 4.
Nas hipteses de perda da mercadoria, por quebra natural,
no haver o que ser tributado, a mercadoria sequer
ingressar no territrio nacional, no haver nacionalizao
ou aproveitamento do bem pelo importador, nada mais justo
ento de exoner-lo no s da multa quanto do tributo
respectivo, sob pena de estar o Fisco tributando bem
inexistente. E vrias so as razes para que no se faa a
tributao. Os bens trazidos a granel no so acondicionados
adequadamente em embalagens; dessa forma, esto
sujeitos s intempries e podem, sendo gros, sujeitarem-se
ao ressecamento ou umidade, e, no caso de lquido,
evaporao ou ao vazamento do produto; ainda, terem parte
da carga perdida durante a carga e a descarga, dentre
outros; por isso se pode afirmar que no ocorrer o fato
gerador do tributo, no se ter produto a desembaraar e
63

conseqentemente a tributar. 5. Precedentes. 6. Apelao e

remessa oficial no providas (TRF-3 R., AC 63465, rel. Juiz
Eliana Marcelo, j. 12.04.2007, DJU 19.04.2007, p. 515).
Tributrio. Aduaneiro. Anulatria de dbito. Mercadoria
importada. Extravio. Fato gerador do Imposto de
Importao.
Alquota
zero.
Responsabilidade
do
transportador, Inocorrncia. Sucumbncia. 1. Discute-se o
direito anulao de crdito tributrio, consistente na
exigncia do Imposto de Importao e respectiva multa,
sobre bens extraviados sob a guarda da autora, cujos bens
importados enquadravam-se na alquota zero. 2. O ponto
nodal da questo refere-se ocorrncia ou no do fato
gerador do Imposto de Importao, imputado autora em
face do extravio ocorrido em bem que transportou. 3. As
situaes de avaria ou o extravio so previstas
expressamente pelo Regulamento Aduaneiro [revogado pelo
Dec. 4.543/2002], insertas no art. 467, cujas ocorrncias,
destinam-se a identificar o responsvel e apurar o crdito
tributrio dele exigvel (art. 468 do mesmo Regulamento). 4.
A responsabilidade tributria implicar na conjugao de
vrias situaes, dentre elas a de entrar o bem no territrio
nacional para o consumo, ter sido extraviada ou avariada e
quem lhe deu causa, nas formas dos artigos 478 a 485 do
Regulamento Aduaneiro. 5. Sustenta a autora tratar-se de
produtos sujeitos alquota zero, portanto, conforme
admitido pela sentena, no haveria a obrigao tributria
diante da importao com reduo de impostos. 6. A avaria
ou extravio do bem no pode modificar os critrios de
outorga de iseno, de suspenso dos impostos ou de sua
reduo de alquota, in casu para zero. A iseno, caso
ocorresse, seria de carter objetivo, conferida aos produtos
importados, pois instituda em funo do fato,
objetivamente considerado. A suspenso dos impostos
resolver-se- quando ocorrer o acontecimento futuro e
certo, ao qual se obrigou o importador, mantendo-se a
suspenso dos tributos at a sua implementao, enquanto
a reduo norma imperativa, no se admitindo outra
alquota que no a indicada. 7. Pensar de forma contrria,
fazendo nascer tal obrigao fiscal, em virtude de extravio
ou avaria, equivaleria transmutao de uma iseno
objetiva para uma subjetiva, ou seja, todo transportador
seria o responsvel pelo pagamento de impostos, mesmo
estando as mercadorias isentas. Da mesma forma, no caso
da suspenso dos impostos, vindo a ocorrer a avaria ou
extravio dos bens, haveria a transferncia do sujeito
obrigado, passando a responsabilidade a terceira pessoa,
alterando-se as causas determinantes da suspenso, no
admitida por este instituto, enquanto para a reduo dos
tributos, faria o Fisco nascer uma alquota no contemplada
legalmente. 8. Precedentes do STJ. 9. Apelao e remessa
oficial improvidas (TRF-3 R., 2 T., AC 175713/SP, rel.
64

Juza Eliana Marcelo, j. 15.03.2007, DJU 22.03.2007, p.

464).
Imposto de Importao. Mercadoria avariada. Sujeito
passivo. Transportador. 1. o transportador o sujeito
passivo do Imposto de Importao incidente sobre a
mercadoria importada, tendo em vista a assuno da
responsabilidade de transportador o bem, documentalmente.
2. Irrelevante o fato de a mercadoria ter sido transportada
por caminho de outra transportadora. 3. O fato gerador do
imposto de importao se d com a entrada da mercadoria
importada em territrio nacional. A avaria da mercadoria
no afasta ocorrncia do fato gerador (TRF-4 R., 1 T., AMS
200070030036965/PR, rel. Juza Maria Lcia Luz Leiria, j.
18.06.2003, DJU 09.07.2003, p. 251).
Tributrio. Importao de produto industrializado. IPI e
Imposto de Importao. Iseno subjetiva. Locao do bem
antes de decorridos cinco anos. Responsabilidade solidria.
Juros de mora. Termo inicial. Deciso administrativa. I.
Quando a iseno for vinculada qualidade do importador, a
locao do bem, antes de decorridos cinco anos da efetiva
importao, obriga ao prvio pagamento do imposto, a teor
do art. 137 do Regulamento Aduaneiro, aprovado pelo Dec.
91.030/85 [revogado pelo Dec. 4.543/2002]. II.
responsvel solidria a pessoa que tenha interesse comum
na situao que constitua o fato gerador da obrigao
principal, nos termos do art. 124, I, do CTN. III. Existindo a
solidariedade, o Fisco tem total liberdade para escolher de
quem cobrar, podendo, pois, dirigir as suas aes contra
todos ou apenas um dos devedores. IV. Uma vez que o
julgamento definitivo no mbito administrativo foi no sentido
de reconhecer o no cabimento de acrscimos moratrios
antes da deciso da lide, por no estar ainda definitivamente
constitudo o crdito tributrio, no pode o julgador agravar
a situao do contribuinte, para fixar como termo inicial para
a incidncia de juros moratrios a data do vencimento do
crdito tributrio. V Apelao parcialmente provida (TRF-5
R., 3 T., AC 350912/PE, j. 02.06.2005, DJU 30.06.2005, p.
655).
Tributrio.
Responsabilidade
tributria.
Importao.
Mercadoria importada. Perfumes. Adquirente de boa-f. 1. O
adquirente de boa-f da mercadoria estrangeira, possuidor
da regular nota fiscal, no pode ser apenado com a perda do
produto, se verificado pelo Fisco que a mercadoria no foi
regularmente importada, porquanto no possui o comprador
a obrigao legal de exigir do comerciante vendedor a prova
documental do regular ingresso do bem no territrio
nacional, obrigao, esta sim, do Poder Pblico. Precedentes
desta Corte e do STJ (q.v. verbi gratia: AMS
65

1997.01.000367534, publicado em 13.11.2003). 2. Remessa

oficial
no
provida
(TRF-5
R.,
8
T.,
REOMS
200442000022149/RR, rel. Juiz Carlos Fernando Mathias, j.
07.11.2006, DJU 04.12.2006, p. 202).
Tributrio. Imposto de Importao. Responsabilidade por
substituio do transportador. Dec.-lei 37/66, art. 60,
pargrafo nico. No configurao no caso de inexigibilidade
do tributo na operao. I. Iseno e imunidade no se
confundem; enquanto esta consubstancia hiptese de
incompetncia tributria, aquela impede a constituio do
crdito fiscal. II. A diferena ontolgica entre iseno e
imunidade no tem o condo de afastar a exegese
construda sobre o pargrafo nico do art. 60 do Dec.-lei
37/66, que cuida da responsabilidade do transportador por
tributos que deixaram de ser recolhidos em decorrncia de
dano, avaria ou extravio. III. O transportador no
responsvel por substituio no caso de dano, avaria ou
extravio de mercadorias quando o tributo no seja devido na
operao em razo de hiptese de imunidade, no
incidncia, suspenso, excluso ou extino do crdito
tributrio. IV Apelao e remessa oficial improvidas (TRF-1
R., 2 T., AC 19990100032763/MG, rel. Juza Vera Carla
Nelson de Oliveira Cruz, j. 16.04.2002, DJU 16.05.2002, p.
108).
Seo II
Imposto sobre a exportao
Art. 23. O imposto, de competncia da Unio, sobre a
exportao,
para
estrangeiro,
de
produtos
nacionais
ou
nacionalizados tem como fato gerador a sada destes do territrio

nacional.
COMENTRIOS
Finalidade. O imposto incidente sobre bens e produtos
nacionais ou nacionalizados, quando destinados ao estrangeiro, tem como
fato gerador a sada do territrio nacional, considerando esta sada no
momento em que expedida a guia de exportao ou documento
equivalente. Adotou-se este momento como o da ocorrncia do fato
gerador por questo de praticidade.
66

um imposto federal, de competncia da Unio, inovao esta

oriunda da Emenda Constitucional n 18/65, porquanto a Carta de 46
atribua aos Estados-membros a instituio do imposto em realce.
A atual competncia federal da exao muito mais lgica e
adequada
natureza
jurdica
do
imposto,
de
ndole
nitidamente
extrafiscal, regulatrio do comrcio exterior.

utilizado, algumas vezes, para evitar o desabastecimento do
mercado interno, quando atraentes os preos do exterior.
Pelo carter extrafiscal do imposto e pelo fato de ser
importante para o equilbrio da balana comercial, tem baixssima
alquota.
Como fonte de receita a exao despicienda, mas funciona
como instrumento da poltica tributria, no se lhe aplicando, por isso
mesmo, o principio da anterioridade.
Entretanto, diferentemente do Imposto de Importao, tem
sido este imposto altamente criticado, por onerar os bens de produo
nacional no mercado externo.
Fato gerador. a sada material do produto nacional ou
nacionalizado para outro Pas, qualquer que seja o objetivo da remessa,
independentemente do negcio jurdico que motivou a sada, seja compra
e venda, doao ou emprstimo.
O momento da ocorrncia do fato gerador o da expedio da
guia de exportao ou documento equivalente, conforme estabelece o
Dec.-lei 1.578/77, no particular bem mais explcito do que o CTN, haja
vista o teor do 1 do art. 1, verbis: Considera-se ocorrido o fato
gerador no momento da expedio da Guia de Exportao ou documento
equivalente.
67

Temos, portanto, uma fico legal como fato gerador, a fim de

facilitar, na prtica, a cobrana do imposto.
Observe-se que aqui h profunda diferena do imposto coirmo, o Imposto de Importao, cuja expedio de guia uma mera
providncia burocrtica.
Atente-se quanto ao fato de que no s a mercadoria nacional
passvel de incidncia do imposto, mas tambm a nacionalizada,
entendendo-se como tal a mercadoria estrangeira que no pas sofreu
transformao, beneficiamento ou acondicionamento e foi reexportada
(regime de drawback).
Para Aliomar Baleeiro, nacionalizada no s a mercadoria
de origem estrangeira aqui transformada ou beneficiada, mas tambm a
subdividida em acondicionamentos no pas (Direito Tributrio Brasileiro,
10. ed., 1985, p. 139).
Tipo de imposto. Os mesmos conceitos examinados para o
Imposto de Importao servem de subsdio para a compreenso das
alquotas deste imposto, podendo ser as mesmas especificas e ad
valorem.
um imposto indireto, proporcional e seletivo em funo do
objeto submetido tributao.
Possui institutos prprios, como o Imposto de Importao. Por
isso mesmo remete-se o leitor ao que foi dito quanto aos entrepostos
aduaneiros e regimes especiais.
As exportaes podem ser diretas e indiretas.
Direta quando o estabelecimento industrial ou produtor emite
a nota fiscal de venda endereada diretamente ao destinatrio no exterior,
com base em contrato.
68

Indireta quando o estabelecimento industrial ou produtor

emite a nota fiscal de venda (com o fim especfico de exportao) para
destinatrio comprador no Brasil, que funciona como interveniente
comercial, que por sua vez emitir nota fiscal de venda endereada ao
comprador estrangeiro. Nesta hiptese, a exportao ser considerada
indireta para o fabricante e direta para o interveniente exportador.
Segundo Vittorio Cassone, quando a legislao tributria fala
em empresa comercial exportadora, sem fazer expressa referncia ao
Dec.-lei 1.248/72 ou a trading companies, est querendo dizer que
qualquer
empresa
exportadora
que
pratica
atos
de
comrcio
de
exportao, vendendo para empresa situada no exterior.

JURISPRUDNCIA
Nota: Imposto de Exportao e fato gerador - Considerando
que o fato gerador do Imposto de Exportao ocorre no momento em que
feito o registro de exportao junto ao Sistema Integrado de Comrcio
Exterior - Siscomex, a Turma deu provimento a recurso extraordinrio
para reformar acrdo do TRF da 5 Regio que afastara a exigncia do
Imposto de Exportao em operao relativa venda de acar previsto
nas Resolues 2.112/94 [revogada] e 2.136/94 - que estabeleciam
alquotas de 10% e 2%, respectivamente, nos contratos de exportao de
acar -, cujo registro de venda, entendido como fato gerador pelo
Tribunal a quo, fora feito anteriormente edio das referidas normas. A
Turma, salientando que o registro de venda no substitui o registro de
exportao,
entendeu
pela
incidncia
das
mencionadas
resolues
porquanto as mesmas foram editadas anteriormente ao momento em que

efetivados
os
registros
de
exportao.
Precedentes
citados:
RE
227.106/PE ( DJU 28.04.2000); RE 223.796/PE, rel. Min. Ellen Gracie,

16.10.2001.
Tributrio. Imposto de Exportao. Alterao de alquota. I.
O fato gerador do Imposto de Exportao o registro
69

informatizado das operaes de exportao no Siscomex,

consoante o 1, do art. 6, do Decreto 660/92. II.
Ocorrido o fato gerador, surge para o exportador o direito de
ver seu produto tributado nas bases da legislao ento
vigente, no importando que o embarque se d somente
aps a alterao da alquota. III. Apelao no conhecida e
remessa ex officio improvida (TRF-3 R., 4 T., AG
03033329, rel. Juiz Newton de Lucca j. 08.10.1997, DJU
25.11.1997, p. 101.725).
1. Direito tributrio. 2. Granito em bruto. Imposto de
Exportao. Dec.-lei 1.578/77. Ao ordinria anulatria de
dbito fiscal. 3. Ao legislador, imbudo de critrio poltico,
lcito instituir formas divorciadas da realidade material. Por
conseguinte, dentre as etapas da exportao, a lei elegeu a
expedio da guia para marcar a sada do produto
exportado, que juridicamente no acontece quando da
contratao do embarque nem do desembarque. 4. Apelao
desprovida (TRF-4 R., 3 T., AC 0403282/RS, rel. Juiz
Gilson Dipp, j. 04.06.1991, DJU 10.07.1991).
Tributrio. Imposto de Exportao. Acar. Fato gerador.
Registro de venda junto ao Siscomex. Alquota. Majorao.
Resolues do CMN 2.112/94 [revogada] e 2.136/94.
Irretroatividade tributria. Segurana jurdica. Negcio
jurdico anteriormente firmado. Direito adquirido. Segurana
concedida. A aplicao de ato normativo, editado
posteriormente ao registro junto ao Siscomex das operaes
relativas a exportao, fere o direito adquirido e o princpio
da
irretroatividade,
constitucionalmente
assegurados.
Segurana concedida (TRF-5 R., Pleno, MS 00547727/PE,
rel. Juiz Francisco Falco, j. 22.05.1996, DJU 28.06.1996, p.
44.873).
Tributrio. Res. 2.112/94, Bacen [revogada]. Medida
Provisria 655/94. Imposto de importao de acar. Fato
gerador. Direito intertemporal. 1. Se a cobrana do imposto
se deu com base na Resoluo 2.112/94, contrariou o
comando da Medida Provisria 655/94 [a Medida Provisria
655/94 transformou-se na Lei 9.019/95], que atribuiu
somente ao chefe do Poder Executivo relacionar produto
sujeito ao imposto, j que revogou a delao constante no
2 do art. 1 do Dec.-lei 1.578/77. 2. O elemento temporal
do fato gerador foi o da expedio da Guia de Exportao ou
qualquer documento que mesma equivalesse segundo a
administrao fiscal. Atente-se para que o art. 1 do Dec.
661/92 [revogado pelo Dec. 4.543/2002], que modificou o
art. 222 do Regulamento Aduaneiro [revogado pelo Dec.
4.543/2002], no tem o condo de contrariar o que a norma
legal define como hiptese de incidncia do imposto sobre a
70

exportao (TRF-4 R., 1 T., AMS 0444922/RS, rel. Juiz

Gilson Dipp, j. 05.08.1997, DJU 20.08.1997, p. 65.235).
Constitucional e tributrio. Imposto de Exportao.
Resoluo Bacen 2.112/94 [revogada] e 2.136/94.
Irretroatividade. O fato gerador do Imposto de Exportao,
tal como definido no art. 1, 1, do Dec.-lei 1.578/77, a
expedio da guia de exportao ou documento equivalente.
A impetrante teve seus registros de exportao efetivados
em 26.09.1994, antes da vigncia das resolues que
majoraram a alquota do Imposto de Exportao. poca do
fato gerador incidia alquota zero. Remessa oficial improvida
(TRF-5 R., 3 T., REO 95.05.49689/PE, j. 26.10.1995, DJU
1. 12.1995, p. 83.831).
Tributrio.
Imposto
de
Exportao.
Fato
gerador.
Irretroatividade.
Resolues
2.112/94
[revogada]
e
2.136/94 do Banco Central do Brasil. Demora da
Administrao Pblica. Impossibilidade de prejuzo ao
contribuinte. 1. Encontrando-se registrados na Siscomex os
contratos negociados com o exterior, ao instante da edio
das Resolues 2.112 e 2.136, de 1994, infringe o princpio
da irretroatividade da lei tributria a cobrana do Imposto de
Exportao nas alquotas de 10% (dez por cento) ou 2%
(dois por cento). 2. O Dec.-lei 1.578/77 estabelece, em seu
art. 1, 1, que considera-se ocorrido o fato gerador no
momento da expedio da guia de exportao ou documento
equivalente: 3. A demora da Administrao Pblica para
expedir o registro de venda no pode prejudicar o
contribuinte que se ateve s diretrizes dos planos
governamentais para efetuar os seus negcios jurdicos. 4.
Precedentes jurisprudenciais desta Colenda Corte: AMS
49552/PE, j. 10.08.1995, rel. Juiz Ridalvo Costa; AMS
50202/AL, j. 26.10.1995, rel. Juiz Francisco Falco; REO
49689/PE, j. 26.10.1995, rel. Juiz Jos Maria Lucena. 5. No
conhecimento da apelao da Fazenda e improvimento da
remessa oficial (TRF-5 R., 3 T., AMS 95.05.052051/PE, rel
Juiz Geraldo Apoliano j. 11.04.1996, DJU 10.05.1996, p.
30.006).
Embargos de declarao no agravo regimental no recurso
extraordinrio. Constitucional. Tributrio. Imposto de
Exportao. Fato gerador. Sistema Integrado de Comrcio
Exterior - Siscomex. Erro material. Inexistncia. Exportao.
Registro no Sistema Integrado de Comrcio Exterior Siscomex. Fato gerador. Ocorrncia antes da edio das
Resolues 2.112/94 [revogada] e 2.136/94, que majoraram
a alquota do tributo. Impossvel a retroatividade desses
diplomas normativos para alcanar as operaes de
exportao j registradas. Precedentes. Controvrsia acerca
da existncia de distino entre Registro de Venda e
71

Registro de Exportao. Erro material. Inexistncia.

Embargos de declarao rejeitados (STF, 2 T., RE-AgR-ED
234954/AL, rel. Min. Maurcio Corra, j. 03.06.2003, DJU
24.10.2003, p. 26).
Tributrio. Imposto de Exportao Acar. Fato gerador.
Registro de vendas no Siscomex durante vigncia da
resoluo do Bacen. Precedentes. 1. O fato gerador do
Imposto de Exportao sobre o acar ocorre com o registro
de vendas no Siscomex e, verificando-se este durante a
vigncia da resoluo que majorou a alquota do imposto
(Resoluo do Banco Central 2.163/95 [revogada pela
Resoluo 2.927/2002]), esta deve ser aplicada. 2. Recurso
especial no-provido (STJ, 2 T., REsp 382494/PR, rel. Juiz
Joo Otvio de Noronha, j. 21.02.2006, DJU 29.03.2006, p.
132).
Tributrio. Taxa de classificao de produtos vegetais. Lei
6.305/85 [revogada pela lei 9.972/2000]. Portaria 393/95.
No incidncia na importao de produtos sob regime de
drawback. 1. Os arts. 1 e 7, da Lei 6.305/75, no
determinam a incidncia da taxa de classificao dos
produtos vegetais quando destinados importao sob o,
regime drawback, ou seja, destinados futura exportao.
2. A Lei 6.305/75, em seu art. 1, institui a referida taxa,
unicamente, quando ocorre comercializao interna de
produtos vegetais. 3. Homenagem ao princpio da
legalidade. 4. Impossvel, em nosso regime legal tributrio,
a criao de obrigao tributria por interpretao
jurisprudencial. 5. S h tributo exigvel quando existe lei
que expressamente o declare, impondo os elementos do seu
fato gerador, da sua base imponvel e da alquota devida,
expressando, ainda, quem so os sujeitos ativos e passivos.
6. Recurso no provido (STJ, 1 T., REsp 432839/SC, rel.
Min. Jos Delgado, j. 13.08.2002, DJU 23.09.2002, p.281).
Tributrio. Envio de equipamento ao exterior. Exportao
temporria. Lei 9.069/95, art. 60. Tributos e contribuies.
Incidncia. Impossibilidade. Dec.-lei 37/66. Fato gerador.
Inexistncia. 1. Diante da inexistncia de fato gerador, no
h falar na incidncia de tributos sobre operao enquadrada
no regime de exportao temporria, nos termos do Dec.-lei
37/66. 2. Apelao e remessa oficial a que se nega
provimento (TRF-1 R., 4 T., AMS 199901000505276/MG,
rel. Juiz Hilton Queiroz, j. 25.03.2003, DJU 15.05.2003, p.
99).
Tributrio. Imposto de Exportao. Dec.-lei 1.578/77.
Circular
Bacen
2.597/95
[revogada
pela
Circular
3.280/2005]. Constitucionalidade. Fato gerador. 1. O Dec.72

lei 1.578/77, recepcionado pela Constituio Federal,

descreve todos os elementos do Imposto de Exportao,
devendo ser afastada alegao de inexistncia de norma
vlida instituidora do tributo. 2. A alterao da alquota do
Imposto de Exportao pelo Poder Executivo encontra-se
prevista no art. 153, 1, da Constituio Federal, no
havendo bice ao exerccio dessa competncia pelo Conselho
Monetrio Nacional, tampouco sua delegao ao Banco
Central do Brasil, ambos rgos do Poder Executivo, sendo,
portanto, vlida a majorao da alquota efetuada pela
Circular Bacen 2.597/95. 3. O fato gerador do imposto
configura-se com o registro da exportao no Siscomex,
conforme disposto no art. 222 do Regulamento Aduaneiro
[revogado pelo Dec. 4.543/2002], sendo, portanto, este o
momento a ser considerado para a verificao da legislao
aplicvel, no importando o momento do registro da venda
junto ao Siscomex (TRF-1, 6 T., REOMS 173653/SP, rel.
Juiz Mairan Maia, j. 23.10.2002, DJU 23.10.2002, p. 347).
Tributrio e administrativo. Imposto de Exportao.
Averbao de embarque. Cobrana indireta do tributo. A
averbao o ato final do despacho de exportao e
consiste na confirmao, pela fiscalizao aduaneira, do
embarque ou da transposio de fronteira da mercadoria,
tendo contedo prevalentemente declarativo. Longe de
prejudicar a cobrana do Imposto de Exportao, a
averbao contribui para legitimar sua exigibilidade, ao
reconhecer a efetiva ocorrncia do fato gerador e confirmar,
em qualquer caso, o nascimento da obrigao tributria. O
direito fundamental do particular, de desenvolver livremente
sua atividade econmica, no pode ser obstado por
exigncias administrativas tendentes a exigir direta ou
indiretamente o pagamento do tributo devido. Precedentes
do Eg. STF A onerao em milhes do exportador autoriza o
julgador a liberar a mercadoria impedida de ser exportada
no caso presente. Agravo de instrumento provido (TRF-5
R., 3 T., AG 31752/PE, rel. Juiz Paulo Machado Cordeiro, j.
03.10.2002, DJU 29.11.2002, p.954).
Art. 24. A base de clculo do imposto :

I - quando a alquota seja especfica, a unidade de
medida adotada pela lei tributria;
II - quando a alquota seja ad valorem, o preo normal
que o produto, ou seu similar, alcanaria, ao tempo da exportao,
em uma venda em condies de livre concorrncia.
73

Pargrafo nico. Para os efeitos do inciso II, considerase a entrega como efetuada no porto ou lugar da sada do produto,
deduzidos os tributos diretamente incidentes sobre a operao de
exportao e, nas vendas efetuadas a prazo superior aos correntes
no mercado internacional, o custo do financiamento.
COMENTRIOS
Base de clculo. Como os preos oscilam em funo do
mercado externo, sujeitando-se inclusive s flutuaes das Bolsas de
Mercadoria, cabe ao Conselho Monetrio Nacional expedir normas sobre a
determinao da base de clculo do imposto e fixar critrios especficos ou
pauta de valor mnimo. A pauta de valor mnimo s se faz pertinente
quando o produto for de difcil apurao ou sofrer marcantes oscilaes no
mercado internacional. Ela elaborada pelo Conselho Monetrio Nacional.
Considera-se, ento, como preo normal o valor vista do
produto, FOB ou posto na fronteira. FOB a abreviatura de free on board,
ou seja, o preo da mercadoria mais frete e seguro, colocado a bordo do
veculo que ir transport-la para o exterior.
A base de clculo que indica o preo normal deve observar as
normas da Organizao Mundial do Comrcio.
O disposto no pargrafo nico objetiva reduzir o preo do
produto, dele excluindo-se os custos da exportao e do financiamento.
Aspectos relevantes. O Imposto de Exportao no tem
importncia fiscal e sim poltica, como j explicitado, no ensejando
questionamentos judiciais freqentes. E quando o Judicirio chamado a
dirimir contendas em torno da exao, geralmente no passam da esfera
dos Tribunais Regionais Federais. Da a pouqussima jurisprudncia dos
Tribunais Superiores sobre o imposto em destaque.
74

Geralmente as controvrsias judiciais versam sobre base de

clculo ou iseno.
As quotas isencionais so episdicas e circunstanciais, no
comportando comentrios em um trabalho de mbito geral. O certo que
obedecem
elas
razes
de
convenincia
oportunidade
da
Administrao, mas a outorga s por lei pode ser feita.

O
lanamento
feito,
geralmente,
por
declarao
do
exportador, mas o Fisco tem a faculdade de recusar qualquer dos

elementos dessa declarao, especialmente o preo das mercadorias.
Afinal, o valor constante da fatura comercial mera indicao por no se
constituir em base de clculo.
Por fim, acrescente-se que o Imposto de Exportao, como os
demais impostos, pode ter lanamento de oficio, como previsto no art.
149 do CTN.
JURISPRUDNCIA
O exportador adquire o direito de transferncia de crdito do
ICMS quando realiza a exportao do produto e no ao estocar a matriaprima (STJ Smula 129).
Agravo regimental. Tributrio. Exportao de caf cru. ICMS.
Base de clculo. Contribuio devida ao IBC. Excluso. A
quota de contribuio devida ao IBC, pelos exportadores de
caf cru, no se inclui na base imponvel do ICMS.
Inconstitucionalidade do art. 11 do Convenio ICMS 66/88
declarada pelo Supremo Tribunal no RE 149.922. Agravo
regimental a que se nega provimento (STF, 2 T., AGAG
145172/SP, rel. Min. Paulo Brossard, j. 12.04.1994, DJU
16.09.1994, p. 24.269).
ICM. Exportao de caf cru. Excluso da base de clculo do
montante da cota de contribuio devida ao IBC (Dec.-lei
406/68, art. 2, 8, recebido pela Constituio, por fora
do art. 34, 5, ADCT) (STF, 1 T., AGRAG 153549/SP, rel.
Min. Seplveda Pertence, j. 30.11.1993, DJU 03.06.1994, p.
13.844).
75

ICM. Base de clculo. Imposto de Exportao. A quantia

correspondente ao Imposto de Exportao no integra o
valor da mercadoria, sobre o valor lquido faturado sobre ela
no pode incidir o ICM. Recurso improvido (STJ, 1 T., REsp
19610/SP, rel. Min. Garcia Vieira, j. 01.04.1992, DJU
04.05.1992, p. 5.865).
Tributrio. Exportao de caf em gro. ICMS. Base de
clculo. No incluso do Imposto de Exportao. Precedente.
A quantia relativa ao Imposto de Exportao, por no
integrar o valor lquido faturado, no se inclui na base de
clculo do ICMS devido na exportao de caf em gro.
Recurso provido (STJ, 1 T., REsp 73949/RJ, rel. Min. Csar
Asfor Rocha, j. 15.12.1995, DJU 18.03.1996, p. 7.536).
Tributrio. Pena de perdimento. Desproporcionalidade.
Razoabilidade. 1. A desproporcionalidade da sano imposta
restou evidente ante a inexistncia de Imposto de
Exportao a pagar, bem como pela inexistncia de benefcio
patrimonial a ser auferido. 2. A pena de perdimento no
aplicvel quando h desproporcionalidade entre o valor da
mercadoria apreendida e o valor do veculo que a
transportava. 3. Aplicao do princpio da razoabilidade,
objetivando a congruncia lgica entre as situaes postas e
as decises administrativas (TRF-4 R., REO 0438009/RS,
rel. Juiz Wellington Mendes de Almeida).
Processual civil e administrativo. Mandado de segurana.
Fatos complexos, provados com a inicial: existncia de
direito lquido e certo. Possibilidade, em decorrncia, de
chegar-se ao exame do mrito. Autorizao governamental
para exportao de acar para o exterior. Alterao
exacerbada da alquota do imposto, afetando ruinosamente
os contratos firmados anteriormente pela impetrante.
Necessidade de respeito a autorizao empenhada por
perodos certos e determinados. Violao do devido
processo, em seu aspecto substantivo. Segurana concedida.
I. Se os fatos, suficientes para o desate da testilha, se
acham provados com a inicial, tem o impetrante a condio
especial da ao de mandado de segurana: o direito lquido
e certo. Afastamento do empeo de exame de mrito. II.
No se nega ao Executivo o direito, e at o dever, por
motivos conjunturais, de alterar a alquota do Imposto de
Exportao (CF, art. 153, II e 1). No caso concreto,
porm, a impetrante j havia obtido autorizao para
exportar 400.000 toneladas mtricas de acar para o
exterior pelos perodos de 95/96 e 96/97. Assim, dentro das
condies da poca (alquota de 2%), firmou contratos para
atingir seu objetivo. A nova alquota (40%), ainda que
legalmente alterada, se mostrou desarrazoada e altamente
ruinosa para a empresa. Violao do devido processo, em
76

seu aspecto substantivo. III. Segurana concedida (STJ, 1

Seo, MS 4772/DF, rel. Min. Adhemar Maciel, j.
12.11.1997, DJU 06.04.1998, p. 4).
Tributrio. Exportao de mercadoria isencional. Depsito
das mercadorias em vages ferrovirios. 1. Comprovado que
a documentao legal (notas fiscais, guia de exportao)
foram apresentadas pelas exportadoras, apresenta-se ilegal
a apreenso e declarao de perdimento. 2. Sendo isentas
de impostos os bens a serem exportados no se configura
dano ao errio, capaz de ensejar a aplicao do Dec.-lei
1.455/76.3. Apelo improvido. Sentena confirmada (TRF-1
R., AMS 89.01.01398-3/DF, rel. Juza Eliana Calmon, j.
11.12.1989, DJU 12.03.1990).
Mandado de segurana. Exportao. Mercadoria isenta.
Operao regular. Auto de infrao. Insubsistncia. 1.
Mostra-se ilegal a lavratura de auto de infrao e termo de
apreenso e guarda fiscal quando a operao de exportao
de mercadoria isenta embasa-se em documentao regular.
Por outro lado, a ausncia de dano ao errio, em decorrncia
da iseno, inviabiliza a pena de perdimento. 2. Remessa
improvida (TRF-1 R., REO 89.01.17103-1/DF, rel. Juiz
Fernando Gonalves, j. 06.08.1990, DJU 27.08.1990, p.
19.045).
Tributrio. Recurso especial. Exportao de caf. ICMS. Base
de clculo. Quota de contribuio ao IBC. Smula 49/STJ.
Art. 166 do CTN. Prova da repercusso. Desnecessidade. 1.
Viola de forma direta o preceito normativo insculpido no art.
2, 8, do Dec.-lei 406/68 deciso que determina o
acrscimo do valor da cota de contribuio para o IBC na
base de clculo do ICMS cobrado na sada de mercadorias.
2. Nas operaes comerciais que envolvem produto cujo
preo fixado com base nas cotaes das bolsas
internacionais e s quais se aplica a regra universal da
desonerao das exportaes, h de se pressupor a
impossibilidade prtica do repasse do valor do tributo
recolhido, sob pena de perda de competitividade do produto
no mercado internacional. 3. Recurso especial provido (STJ,
2 T., REsp 511036/MG, rel. Min. Joo Otvio de Noronha, j.
15.02.2007, DJU 06.03.2007, p. 244).
Processual civil e tributrio. Recurso especial. Ao
rescisria.
Cabimento.
Contrariedade
do
acrdo
rescindendo a entendimento sumulado no mbito dos
Tribunais Superiores. Exportao de caf. ICMS. Base de
clculo. Quota de contribuio devida ao IBC. Repercusso.
1. Pacificada a interpretao de determinada norma jurdica
pelos Tribunais Superiores, eventual divergncia havida no
77

mbito dos Tribunais de instncia inferior no tem o condo

de obstar a ao rescisria ajuizada com espeque no art.
485, V, do CPC, invocando-se as Smulas 134 - TFR e 343
STF. 2. Se, ontologicamente, o recurso especial, de natureza
extraordinria, propicia ao Superior Tribunal de Justia transcendendo o interesse subjetivo das partes - assegurar a
inteireza positiva, a autoridade e a uniformidade de
interpretao do direito federal infraconstitucional, no se
afigura razovel possam os juizes de instncia ordinria
fazer tabula rasa das suas smulas para, depois, obstar a
resciso dos respectivos julgados invocando o enunciado das
Smulas 134-TFR e 343-STF 3. Viola de forma direta o
preceito normativo insculpido no disposto no 8 do art. 2
do Dec.-lei 406/68 a deciso que determina que se
acrescente o valor da cota de contribuio para o IBC na
base de clculo do ICMS cobrado na sada de mercadorias.
4. Nas operaes comerciais que envolvem produto cujo
preo fixado com base nas cotaes das bolsas
internacionais, e s quais se aplica a regra universal da
desonerao das exportaes, h de se pressupor a
impossibilidade prtica do repasse do valor do tributo
recolhido, sob pena de perda de competitividade do produto
no mercado internacional. 5. Recurso especial conhecido e
provido para julgar procedente o pedido objeto da ao
rescisria (STJ, 2 T., REsp 427814/MG, rel. Min. Eliana
Calmon, j. 02.09.2004, DJU 07.03.2005, p. 192).
Tributrio. Receitas. Variao cambial. Exportao. PIS e
COFINS. Imunidade (art. 149, 2, I, CF). 1. A iseno do
PIS e da COFINS, relativamente s receitas decorrentes de
exportaes previstas no art. 14 da MP 1.858-6/1999 (atual
MP 2.158-35/2001), foi alada a imunidade constitucional
pela EC n 33/2001 (art. 149, 2, I) e regulamentada
pelas Leis 10.637/2002 e 10.833/2002 (arts. 5, I e 6, I,
respectivamente). 2. No havendo na Constituio ou em
quaisquer outros dispositivos infra-constitucionais definio
de quais receitas decorrentes da exportao, so excludas
da imunidade definida no art. 149, 2, I, mesmo aquelas
provenientes de variao cambial verificada no curso da
exportao no podem ser consideradas como base de
clculo do PIS e da COFINS. Inteligncia do art. 9 da Lei
9.718/98. 3. Inaplicabilidade do entendimento 271 das
smulas do STF, pois, alm de ser a compensao uma
forma de extino da obrigao tributria examinvel na
esfera administrativa, ao Judicirio compete declarar o
direito a essa compensao em sede de mandado de
segurana (Smula 213/STJ). 4. vedada a compensao
mediante o aproveitamento de tributo, objeto de
contestao judicial pelo sujeito passivo, antes do trnsito
em julgado da respectiva deciso judicial (art. 170-A, CTN).
5. Apelao e remessa tida como interposta parcialmente
providas (TRF-1 R., 8 T., AMS 200538000209924/ MG, rel.
78

Juiz Carlos Fernando

30.03.2007, p. 108).
Mathias,
j.
06.02.2007,
DJU
Tributrio. Quota de contribuio do caf. Dec.-lei 2.295/86.

Incompatibilidade com a CF/88. Correo monetria.
Honorrios advocatcios. 1. A quota de contribuio do caf
foi instituda por ato administrativo, revigorado pelo Dec.-lei
2.295/86, no lhe definindo fato gerador e o sujeito passivo
da obrigao tributria e delegando autoridade
administrativa a fixao de sua base de clculo, matria
evidentemente sob reserva legal. 2. Em face dos expressos
termos do art. 25, inciso I, do ADCT, o Dec.-lei 2.295/86
no foi recepcionado pela Constituio vigente, restando
indevido o recolhimento da quota de contribuio incidente
na exportao de caf. Precedente: RE 191.044, rel. Min.
Carlos Velloso, DJ 31.10.1997; e AMS 90.03.037596-8/SP
Des. Fed. Marli Ferreira, DJ 22.11.1995, p. 80.893. 3. O
Pretrio Excelso, no acrdo paradigma que consolidou o
entendimento daquela Corte (RE 191.044), consignou que
ainda que se defenda a possvel recepo da referida
contribuio pela Constituio vigente, certo que o seu
valor, ento fixado pelo Presidente do extinto IBC, no o foi,
por fora do princpio da legalidade a que se sujeita a sua
instituio e majorao, nos termos dos arts. 159, I e 149
da CF/88. Uma vez destituda de valor, a contribuio seria
inexistente. Por outro lado, caso houvesse disposio acerca
da alquota da exao, a sim, incidiria a regra insculpida no
art. 25, inciso I do ADCT, ou seja, a delegao para uma
eventual alterao de alquota, desde que obedecidos limites
e condies estabelecidos, teria vigncia at 5 de abril de
1989, data em que, mngua de lei que regulasse sua
prorrogao, revogar-se-ia pelo referido art. 25.4. Muito
embora requerido na inicial a especificao de ndices de
correo monetria, essa matria dever ser agitada em
sede de liquidao de sentena. 5. Reduzidos os honorrios
advocatcios para R$ 5.000,00 (cinco mil reais),
considerando o montante a ser devolvido, e ainda os
balizamentos traados pelo art. 20, 4 do CPC, bem como
os precedentes desta Turma. 6. Apelao parcialmente
provida (TRF-3 R. 6 T., AC 289547/SP, rel. Juza Marli
Ferreira, j. 10.03.2004, DJU 11.05.2004, p. 266).
Tributrio. Mandado de segurana. CSSL. PIS. COFINS. Base
de clculo. Excluso de receitas decorrentes da exportao.
Imunidade. Art. 149, 2, I, da CF/88. 1. pacfico o
entendimento dos Tribunais ptrios acerca da inviabilidade
de excluir-se da base de clculo da CSLL as receitas
decorrentes de exportao, pois a alterao trazida pela
Emenda Constitucional n 33 refere-se s contribuies que
tenham por base de clculo a receita, e no o lucro. 2. s
contribuies ao PIS e COFINS aplica-se a regra de
79

imunidade prevista no art. 149, 2, I, da Constituio

Federal, devendo ser excludas de suas bases de clculo as
receitas decorrentes de exportaes. Idntico tratamento
deve ser conferido variao cambial positiva originada de
contratos de exportao e outras verbas vinculadas
atividade exportadora (crdito sobre saque de exportao,
crdito presumido de IPI institudo pela Lei 9.363/96), pois,
do contrrio, a regra de imunidade tornar-se-ia inoperante
(TRF-4 R., 1 T., AMS 200272030015380/SC, rel. Juza
Vivian Josete Pantaleo Caminha, j. 13.12.2006, DJU
30.04.2007).
Tributrio. PIS. COFINS. Base de clculo. Exportao.
Receitas financeiras oriundas de variaes cambiais
positivas. Imunidade. Art. 149, 2, I, da Constituio
Federal. IPI. Crdito presumido. Lei 9.393. 1. A imunidade
prevista no art. 149, 2, I, da Constituio Federal, na
redao dada pela Emenda Constitucional n 33/2001,
abarca as contribuies sociais que incidem sobre o
faturamento ou receita, decorrente de operao de
exportao, bem como a variao cambial destes valores. 2.
Os crditos de IPI sobre matria-prima, produtos
intermedirios e material de embalagem, previstos na Lei
9.363/96, no podem constitui receita tributvel pelo PIS e
pela COFINS quando derivados de operaes de exportao.
Do contrrio, a regra de imunidade tornar-se-ia inoperante,
pois o benefcio fiscal comporia a base de clculo das
contribuies (TRF-4 R., 1 T., AC 200471070074584/RS,
rel, Juza Vivian Josete Pantaleo Caminha, j. 07.02.2007,
DJU 21.02.2007).
Mandado de segurana. Compensao tributria. Smula
213 do STJ. Art. 515, 3 do CPC. Vendas Zona Franca de
Manaus. Incluso na base de clculo do crdito presumido
de IPI s exportaes. Possibilidade. Equiparao s vendas
para o exterior. Art. 40 do ADCT. Leis 9.363/96 e
10.276/2001. 1. Cabvel a utilizao do mandamus para se
obter o reconhecimento do direito compensao de
tributos, a teor do enunciado da Smula 213 do STJ. 2.
Tendo em vista a Lei 10.352/2001 ter acrescentado o 3
ao art. 515 do CPC, possibilitou-se ao Tribunal o julgamento
de processo extinto em primeiro grau sem julgamento de
mrito. 3. A teor dos arts. 4 do Dec.-lei 288/67 e 40 do
ADCT, para efeitos fiscais, a exportao de mercadorias
destinadas Zona Franca de Manaus equivale a uma
exportao de produto brasileiro para o estrangeiro.
Precedentes do C. STJ. 4. Havendo equiparao dos
produtos destinados Zona Franca de Manaus com aqueles
exportados para o exterior, as receitas das vendas efetuadas
a tal rea, por serem equivalentes a operaes de
exportao, podem ser includas no clculo do crdito
80

presumido de IPI previsto nas Leis 9.363/96 e 10.276/2001

(TRF-4 R., 1 T., AMS 200372010029997/SC, rel. Juza
Maria Lcia Luz Leiria, j. 01.06.2005, DJU 20.07.2005, p.
403).
Art. 25. A lei pode adotar como base de clculo a

parcela do valor ou do preo, referidos no artigo anterior,
excedente de valor bsico, fixado de acordo com os critrios e
dentro dos limites por ela estabelecidos.
COMENTRIOS
Em se tratando de um imposto extra-fiscal, e ligado poltica
internacional,
sensvel
oscilaes
do
cmbio
das
bolsas
de
mercadorias internacionais, no se estranha que o CTN tenha autorizado a

abandonar-se o preo real, adotando valores fixados por critrios exticos,
fora dos parmetros normais, para assim obter-se a base de clculo.
A excepcionalidade, entretanto, no est ao arbtrio da
autoridade fiscal, porque devem ser estabelecidas em lei no somente as
hipteses em que se aceita o afastamento do preo real, mas tambm os
critrios e limites previamente ajustados.
Na prtica a medida altamente polmica e encontra
resistncia quanto aceitao, muito embora sirva de incentivo s
exportaes.
Art. 26. O Poder Executivo pode, nas condies e nos
limites estabelecidos em lei, alterar as alquotas ou as bases de
clculo do imposto, afim de ajust-lo aos objetivos da poltica
cambial e do comrcio exterior.
COMENTRIOS
Tudo que se disse em relao ao art. 21, referente ao Imposto
de Importao, que, como o de Exportao, no observa o princpio da
no-surpresa, serve para o entendimento deste art. 26.
81

Alis, a redao dos arts. 21 e 26 absolutamente igual. A

diferena que se pode destacar est no rgo incumbido de administrar as
normas, inclusive no que toca parcial revogao do art. 26, porque a
Constituio Federal de 1988 s outorgou ao Executivo a atribuio de
alterar as alquotas do imposto e no a sua base de clculo.
Enquanto no Imposto de Importao tem-se o Secex, em
relao ao Imposto de Exportao temos o Conselho Monetrio Nacional.
A lei ordinria atual no cogita de alquota especfica,
adotando a alquota ad valorem, no percentual de 30% (Dec.-lei
1.578/77, art. 3).
A alquota mxima no pode ultrapassar o percentual de 150%
(cento e cinqenta por cento), como estabelece o art. 3, pargrafo nico
do Dec.-lei 1.578/77 (com redao dada pela Lei 9.716/98).
Art. 27. Contribuinte do imposto o exportador ou
quem a lei a ele equiparar.
COMENTRIOS
Definio. O contribuinte do Imposto de Exportao aquele
que expede a mercadoria, por qualquer meio, ou a leva consigo para fora
do Pas. , em ltima anlise, aquele que despacha a mercadoria para
remessa ao estrangeiro, ou a leva consigo, seja ou no comerciante.
Advirta-se que no h incidncia quanto bagagem, seja ela
acompanhada ou desacompanhada, mas aplica-se as restries nos
valores estabelecidos para o Imposto de Importao quanto exao em
destaque (art. 8 do Dec.-lei 1.578/77).
comum o uso da alquota zero, chamada de iseno atpica,
porque o dever de tributar est na norma e no na hiptese de incidncia,
ou fato gerador.
82

Assim, basta a verificao da necessidade de barrar a

exportao para ser ordenada a subida da alquota zero.
A alquota zero extremamente til pela mobilidade que tem o
Executivo, o que no ocorre com a iseno, cuja instituio ou revogao
dependem de lei.
Observe-se que a alquota zero funciona dentro da presuno
de que o produto tributado.
Art. 28. A receita lquida do imposto destina-se
formao de reservas monetrias, na forma da lei.
COMENTRIOS
Reserva monetria. Segundo o Dec.-lei 1.578/77 (art. 9), o
produto da arrecadao do imposto em destaque formar reserva a
crdito do Banco Central do Brasil, cuja aplicao ficar a critrio do
Conselho Monetrio Nacional.
Na CF/46 a receita do Imposto de Exportao formava
reservas cambiais - art. 7. , 2, com a Emenda Constitucional n 18.
A CF/67 no continha a previso da anterior, assumindo
importncia, portanto, o disposto no art. 28 do CTN.
Na CF/88, igualmente, no h previses, devendo-se seguir o
que est no artigo em comento, ou seja, obrigatria a reserva monetria
ou cambial.
Acrescente-se, ainda, que o valor das multas impostas por
fora do Dec.-lei 1.578/77 pesadssimo (100% do valor do tributo) e
tambm vai compor a reserva.
Segundo Aliomar Baleeiro, a ttulo de exemplo, a lei poder
criar um Fundo para subvencionar exportaes e produo quando o preo
83

internacional se apresentar gravoso, isto , no compensador para os

produtos nacionais (Direito Tributrio Brasileiro, Forense, 4. ed., p. 137).
A elevao de preos, de produtos brasileiros exportveis, ou
a necessidade de garantir o abastecimento do mercado interno, retirando
o excesso de remunerao, ou desestimulando as exportaes, em
benefcio do consumidor nacional.
Captulo V
IMPOSTOS ESPECIAIS
Seo I
Imposto
sobre
operaes
relativas
combustveis,
lubrificantes, energia eltrica e minerais do Pas

Art. 74. O imposto, de competncia da Unio, sobre
operaes relativas a combustveis, lubrificantes, energia eltrica
e minerais do Pas tem como fato gerador:
I - a produo, como definida no art. 46 e seu pargrafo
nico;
II - a importao, como definida no art. 19;
III - a circulao, como definida no art. 52;
IV - a distribuio, assim entendida a colocao do
produto no estabelecimento consumidor ou em local de venda ao
pblico;
V - o consumo, assim entendida a venda do produto ao
pblico.
1 Para os efeitos deste imposto, a energia eltrica
considera-se produto industrializado.
84

2 O imposto incide, uma s vez, sobre uma das

operaes previstas em cada inciso deste artigo, como dispuser a
lei, e exclui quaisquer outros tributos, sejam quais forem sua
natureza ou competncia, incidentes sobre aquelas operaes.
Art.
75.
lei
observar
disposto
neste
ttulo
relativamente:
I - ao Imposto sobre Produtos Industrializados, quando
a incidncia seja sobre a produo ou sobre o consumo;
II
ao
Imposto
sobre
Importao,
quando
Relativas
incidncia seja sobre essa operao;

III
ao
Imposto
sobre
Operaes
Circulao de Mercadorias, quando a incidncia seja sobre a

distribuio.
COMENTRIOS
O imposto tratado nestes artigos, conhecido como Imposto
nico, no foi recepcionado pela Constituio Federal de 1988 como de
competncia da Unio.
Caminhando o Brasil pela utopia do imposto nico, instituiu o
Imposto nico sobre Minerais no Cdigo de Minas, de 23.06.1934,
passando pelo Dec. 24.673, de 11.07.1934, at o Dec.-lei 1.985, de
29.01.1940, o Cdigo de Minas (alterado pelo Dec.-lei 227/67).
Surgiu,
depois,
Imposto
nico
sobre
Lubrificantes,
Combustveis e Energia Eltrica.

A experincia do imposto nico no foi boa, reclamando os
Estados e Municpios da diviso da receita e no poucas vezes levando a
controvrsia Justia.
85

Com a CF/88, cuja preocupao primeira foi repartir da melhor

forma o bolo formado com a receita tributria, a tributao sobre energia
eltrica, servios de telecomunicaes, combustveis e minerais passou
aos Estados e ao Distrito Federal, com o ICMS (art. 155, 3, CF).
Assim, remetemos o interessado aos comentrios em torno do
ICMS.
Seo II
Impostos extraordinrios
Art. 76. Na iminncia ou no caso de guerra externa, a
Unio pode instituir, temporariamente, impostos extraordinrio
compreendidos ou no entre os referidos nesta Lei, suprimidos,
gradativamente, no prazo mximo de 5 (cinco) anos, contados da
celebrao da paz.
COMENTRIOS
A atual Constituio Federal de 1988 manteve a tradio
inaugurada com a Carta de 1946, prevendo a instituio, pela Unio, dos
impostos especiais (art. 154, II, CF).
Diante da excepcionalidade, o legislador constitucional deixou
em aberto a previso quanto ao fato gerador da exao, admitindo que se
eleja fato gerador de outro imposto.
Tambm
tem
este
imposto,
como
caracterstica,
temporariedade, eis que prevista a sua extino gradual.

Roque Carrazza, assim como Aliomar Baleeiro, consideram
uma demasia o texto do art. 76 do CTN, ao estabelecer o prazo de cinco
anos para a extino do imposto extraordinrio, quando no h limite de
tempo no texto constitucional.
86

Embora s possam ser institudos ou aumentados por lei,

devido excepcionalidade, no esto os impostos extraordinrios sujeitos
ao princpio da anterioridade ou da no-surpresa (art. 150, 1, CF).
TTULO IV
TAXAS
Art. 77. As taxas cobradas pela Unio, pelos Estados,
pelo Distrito Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas
respectivas atribuies, tm como fato gerador o exerccio regular
do poder de polcia; ou a utilizao, efetiva ou potencial, de
servio pblico especfico e divisvel, prestado ao contribuinte ou
posto sua disposio.
[...].
COMENTRIOS
Conceito. As espcies do gnero tributo so impostos, taxas e
contribuio de melhoria.
Diferentemente dos impostos, cuja caracterstica marcante a
desvinculao da receita a uma finalidade determinada, a taxa o tributo
vinculado por excelncia, isto , s devido pelo contribuinte se houver
contraprestao por parte do ente estatal que a houver institudo.
A palavra taxa imprecisa, porque na linguagem jurdica pode
significar preo pblico ou contraprestao por um servio. Da a
preocupao do direito pretoriano em estabelecer a diferena dos
institutos, o que ensejou a edio da Smula 545 do Supremo Tribunal
Federal assim redigida:
Preos de servios pblicos e taxas no se confundem,
porque estas, diferentemente daqueles, so compulsrias, e
tm sua cobrana condicionada prvia autorizao
oramentria, em relao lei que as instituiu.
87

O verbete transcrito est em sintonia quase absoluta com a

legislao atual, devendo-se o quase consagrao do princpio da
anualidade (prvia autorizao oramentria), no mais existente.
Segundo Aliomar Baleeiro,
Taxa o tributo cobrado de algum que se utiliza de servio
pblico especial e divisvel, de carter administrativo ou
jurisdicional, ou o tem sua disposio, e ainda quando
provoca em seu benefcio, ou por ato seu, despesas
especiais dos cofres pblicos (Direito Tributrio Brasileiro, 4.
ed., Forense).
A Constituio Federal de 1988, no art. 145, II, d o conceito

de taxa como sendo o tributo institudo pela Unio, Estados, Distrito
Federal e Municpios, em razo do poder de polcia ou pela utilizao,
efetiva
ou
potencial,
de
servios
pblicos especficos e divisveis,
prestados ao contribuinte ou postos sua disposio.

Pelo conceito constitucional, a taxa existe para custear um
servio pblico ou em razo do exerccio do poder de polcia. Entretanto,
diante dos limites constitucionais para a criao de taxas, o legislador
constitucional derivado criou, pela Emenda Constitucional n 39, de 19 de
dezembro de 2002, a chamada taxa de iluminao, no art. 149-A, ao
outorgar aos Municpios e ao Distrito Federal o poder de instituir o que
chamou de contribuio para custeio do servio de iluminao pblica, a
ser cobrada na fatura de consumo de energia eltrica.
A emenda constitucional foi uma resposta dada firme
posio do Supremo Tribunal Federal em no aceitar a cobrana, por parte
dos Municpios, das taxas de iluminao pblica, entendendo tratar-se de
um servio indivisvel, que maculava a sua natureza jurdica.
No demoraram os Municpios, com a autorizao da EC n
39/2002, a institurem as novas modalidades tributrias, cuja cobrana
tem ensejado centenas, seno milhares de decises em seu desfavor,
88

inclusive via ao direta de inconstitucionalidade e aes civis pblicas

patrocinadas pelo Ministrio Pblico.
Nas instncias ordinrias, os pleitos tm obtido xito, mas as
decises
em
tutela
antecipada,
liminares
ou
cautelares
so
sistematicamente suspensas nos tribunais superiores. No STJ, o Ministro

Nilson Naves, como Presidente da Corte, suspendeu os efeitos de liminar
mandamental na Suspenso de Segurana 1.299, conforme publicao no
DJ 23.03.2004. No STF, registram-se, no mesmo sentido, os seguintes
julgados, dentre outros: Ao Cautelar 876/MG, rel.min. Nelson Jobim, DJ
05.08.2005; Reclamao 3.377, rel. Min. Gilmar Mendes, DJ 21.06.2005;
Suspenso de Tutela Antecipada 28/SP, rel. Min. Nelson Jobim, DJ
09.02.2005; AI 462.317/RJ, rel. Min. Gilmar Mendes, DJ 13.08.2004; AI
422.046, rel. Min. Gilmar Mendes, DJ 01.07.2003.
Doutrinariamente, no poupam os juristas de cidas crticas o
Governo, o Parlamento e o prprio STF.
Da distinguirem-se as taxas de servio e as taxas de polcia.
O outro aspecto em destaque que o servio prestado ou
posto disposio sempre estatal, no podendo, portanto, ser servio
prestado por empresa privada.
Para a caracterizao do que seja servio pblico recorre-se
natureza jurdica do regime jurdico que o rege, para dizer que servio
pblico aquele prestado sob a gide da lei, mesmo que no seja essencial.
Mas
servio
prestado
pelo
poder
pblico,
para
ser
estipendiado por taxa, precisa ser um servio especfico e divisvel.

Quando o servio pblico geral, ou seja, prestado a todos,
indistintamente, beneficiando pessoas indeterminadas, no podem ser tais
servios custeados por taxas, e sim pelas receitas derivadas dos impostos.
89

Os servios especficos ou singulares so prestados a um

nmero determinado de pessoas, para utilizao individual e, por isso
mesmo, mensurvel.
Alm dos servios, pode ser estipendiado por taxas o poder de
polcia, ou seja, o exerccio de atividade fiscalizadora que impe limites ao
exerccio dos direitos individuais.
Trata-se de restrio ou limitao coercitiva exercida pelo
Estado.
Observe-se que s o poder de polcia especfico passvel de
estipndio por meio de taxas. E mesmo assim exige-se que seja divisvel e
mensurvel.
Por fim, a prestao do servio prevista em lei h de ser
obrigatria para o Estado, enquanto a utilizao pode ser facultativa.
Questo que se coloca como de importncia saber se um
servio publico especfico e divisvel, posto disposio um determinado
nmero de pessoas, e que seria perfeitamente estipendiado por uma taxa
de servio, pode ter alquota zero, ou seja, ser bancado pelo Estado com a
receita dos impostos.
Em So Paulo, segundo noticia Roque Carrazza, questionou-se
quanto constitucionalidade de um servio de transporte coletivo
gratuito, pago com a receita do IPTU. Politicamente pode ser questionado,
mas doutrinariamente nega-se a inconstitucionalidade, com o cuidado
para que no haja desvio da vinculao absoluta de sua receita ao servio
especfico.
Taxa e preo. A taxa, como vimos, tem por fato gerador uma
prestao
estatal
efetiva
ou
potencial,
direcionada
um
nmero
determinado de pessoas que esto obrigadas mesma.
90

Aproxima-se ela e muito se confunde com o preo ou tarifa,

embora estejam regidos por regimes jurdicos absolutamente distintos,
pois o ltimo, o preo, obedece ao regime jurdico privado.
Preo o valor de uma prestao derivada de um contrato
firmado sob a gide da liberdade de contratar.
Se a atividade no pblica, no e compulsria e tem por
mola propulsora o pagamento, temos preo e no taxa.
Se a remunerao pelo uso de um bem pblico, no se tem
dvida, porquanto no h, no direito brasileiro, taxa de uso. Trata-se de
preo.
A dificuldade surge em relao aos servios.
O maior bice fixao de critrios cientficos seguros para
estabelecer a diferena, de importncia fundamental na conduo de cada
espcie, porque submetidos a tratamento jurdico distinto, est no desvio
do servio pblico. Erradamente atividades pblicas so estipendiadas
com valor certo, cobrado dos usurios e sem respaldo de lei. Para tanto,
do ao valor de tais servios o nome de tarifa, como se o nomen juris
fosse capaz de alterar alguma coisa.
Em verdade alei, e s ela, que estabelece a fronteira entre a
taxa e o preo.
Ensina Hugo de Brito Machado que, se a atividade estatal
situa-se no terreno prprio e especfico do Estado, o valor do servio
uma taxa.
Entretanto, se a atividade estatal se situa no mbito privado, a
receita a ela vinculada um preo.
91

A taxa sempre criada por lei e obedece aos princpios

constitucionais do sistema tributrio, tais como legalidade, anterioridade,
capacidade contributiva, no confisco e irretroatividade.
Observe-se que o Municpio de So Paulo criou a Taxa de
Resduos Slidos Domiciliares - TRSD, conhecida como Taxa do Lixo, em
sucessivas leis (13.478/2002, 13.522/2003 e 13.699/2003), cuja base de
clculo o custo geral do servio, distribudo de acordo com o volume de
gerao de resduos de cada muncipe. O STF ainda no se manifestou a
respeito.
Vittorio Casone indica as seguintes diferenas entre as
espcies em apreciao. Vejamos:
Preo pblico
Taxa
- exerccio do poder de polcia;
- utilizao efetiva ou potencial do
servio pblico;
econmica
ou
natureza de pblicos;
- atividade monopolizada, sujeita-
- remunerao por servios pblicos

essncias
- remunera servios que no tm
cuja
se ao preo pblico;
atividade - pressupe contratao;
no
compete
originariamente iniciativa privada.
servios
no
essenciais,
que
admitem concesso.
JURISPRUDNCIA
porque estas, diferentemente daqueles, so compulsrias e
tm sua cobrana condicionada a prvia autorizao
oramentria, em relao a lei que as instituiu (STF Smula 545).
92

O STJ editou a Smula 157 do teor seguinte: ilegtima a

cobrana de taxa, pelo Municpio, na renovao de licena para localizao
de estabelecimento comercial ou industrial.
Nota: O verbete sofreu impugnao no STF que entendeu ser
de absoluta pertinncia a cobrana, em razo do poder de polcia
desenvolvido quanto ocupao de imveis utilizados para comrcio ou
para prestao de servios, tendo como base a rea fiscalizada,
concluindo pela inexistncia de vulnerao ao pargrafo nico do art. 77
do
CTN
referida
cobrana.
Aposio
da
Corte
Maior
levou
ao
cancelamento da Smula, pela 1 Seo, em 24.04.2002 (STJ, REsp

261.571/SP, DJU 07.05.2002).
As mercadorias oriundas do estrangeiro, com simples
trnsito em porto nacional, destinadas a outro Pas, no
esto sujeitas ao pagamento de Taxa de Melhoramento dos
Portos (TMP) (extinto TFR - Smula 220).
A Taxa de Melhoramento dos Portos (TMP), referente
mercadoria oriunda do estrangeiro com trnsito em porto
nacional e destinada a outro porto nacional, somente
devida no destino (extinto TFR - Smula 221).
inconstitucional a cobrana da taxa de expediente para

emisso de guia de importao (Lei 7.690/88, art. 10) (TRF - 5 R.Smula 14).
vlida a cobrana da Taxa de Fiscalizao dos Mercados de
Ttulos e Valores Mobilirios (Lei 7.940/89), com base em tabela, por
faixas de contribuintes (TRF - 5 R. - Smula 15).
Constitucional. Tributrio. Taxa de licenciamento de
importao. Lei 2.145, de 1953, art. 10, com a redao da
Lei 8.387, de 1991. I. Licena ou Guia de Importao ou
documento equivalente: a alterao do art. 10 da Lei 2.145,
de 1953, pela Lei 8.387, de 1991, no mudou a natureza
jurdica do crdito remunerador da atividade estatal
especifica, o exerccio do poder de polcia administrativa, de
taxa para preo pblico. Ofensa ao princpio da legalidade
tributria, CF, art. 150, I, CTN, art. 97, IV, dado que a lei
no fixa a base de clculo e nem a alquota.
93

Inconstitucionalidade do art. 10 da Lei 2.145, de 1953, com

a redao da Lei 8.387, de 1991. II. Recurso extraordinrio
conhecido (letra b), mas improvido (STF, Pleno, RE
188107/SC, rel. Min Carlos Velloso, j. 21.03.1997, DJU
30.05.1997, p. 23.193.
Nota: A execuo das Leis 2.145/1953 e 8.387/1991 foi

suspensa pela Resoluo do Senado Federal 11/2005, diante dessa
deciso Plenria no RE 188.107/SC.
Constitucional. Tributrio Adicional ao Frete para Renovao
da Marinha Mercante - AFRMM. Contribuio parafiscal ou
especial de interveno no domnio econmico. I. O Adicional
ao Frete para Renovao da Marinha Mercante AFRMM -
uma contribuio parafiscal ou especial, contribuio de
interveno no domnio econmico, terceiro gnero
tributrio, distinta do imposto e da taxa (CF, art. 149). II. O
AFRMM no incompatvel com a norma do art. 155, 2,
IX, da Constituio. Irrelevncia, sob o aspecto tributrio, da
alegao no sentido de que o Fundo da Marinha Mercante
teria sido extinto, na forma do disposto no art. 36, ADCT.
III. Recurso extraordinrio no conhecido (STF, Pleno, RE
165.939/RS, rel. Min. Carlos Velloso, j. 25.05.1995, DJU
30.06.1995, p. 20.446).
Direito constitucional, tributrio e administrativo. Taxa de
localizao e funcionamento. Art. 145, II, da Constituio
Federal. Fiscalizao. Poder de polcia. Smula 279. 1. A
Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero
instituir taxas, em razo do exerccio do poder de polcia ou
pela utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos
especficos e divisveis, prestados ao contribuinte ou postos
sua disposio. o que estatui a Constituio Federal, no
art. 145 e seu inciso II, focalizados no recurso
extraordinrio. 2 Interpretando essa norma, assim como as
que a precederam, seja na Constituio anterior, seja no
Cdigo Tributrio Nacional, a jurisprudncia do STF firmouse no sentido de que s o exerccio efetivo, por rgo
administrativo, do poder de polcia, na primeira hiptese, ou
a prestao de servios, efetiva ou potencial, pelo Poder
pblico, ao contribuinte, na segunda hiptese, que
legitimam a cobrana de taxas, como a de que se trata
neste recurso: taxa de localizao e funcionamento. 3. No
caso, o acrdo extraordinariamente recorrido negou ter
havido efetivo exerccio do poder de polcia, mediante
atuao de rgos administrativos do Municpio, assim como
qualquer prestao de servios, efetiva ou potencial, pelo
Poder Pblico, ao contribuinte , que justificasse a imposio
da taxa em questo. 4. As assertivas do acrdo
94

repousaram na interpretao das provas dos autos ou do

direito local, que no podem ser revistas, por esta Corte, em
Recurso Extraordinrio (Smulas 279 e 280). 5.
Precedentes. 6. Recurso extraordinrio no conhecido (STF,
1 T., RE 140278/CE, rel. Min. Sydney Sanches, j.
27.08.1996, DJU 22.11.1996, p. 45.703).
Tributrio. Lei 11.152, de 30.12.1991, que deu nova redao
aos arts. 7, incisos I e II, 87, incisos I e II, e 94, da Lei
6.989/66, do Municpio de So Paulo. Imposto sobre a
propriedade Predial e Territorial Urbana. Taxas de limpeza
pblica e de conservao de vias e logradouros pblicos.
Inconstitucionalidade
declarada
dos
dispositivos
sob
enfoque. O primeiro, por instituir alquotas progressivas
alusivas ao IPTU, em razo do valor do imvel, com ofensa
ao art. 182, 4, II, da Constituio Federal, que limita a
faculdade contida no art. 156, 1, observncia do
disposto em lei federal e utilizao do fator tempo para a
graduao do tributo. Os demais, por haverem violado a
norma do art. 145, 2, ao tomarem para base de clculo
das taxas de limpeza e conservao de ruas elemento que o
STF tem por fator componente da base de clculo do IPTU,
qual seja, a rea do imvel e a extenso deste no seu limite
com o logradouro pblico. Taxas que, de qualquer modo, no
entendimento deste Relator, tem por fato gerador prestao
de servio inespecfico, no mensurvel, indivisvel e
insuscetvel de ser referido a determinado contribuinte, no
sendo de ser custeado seno por meio do produto da
arrecadao dos impostos gerais. Recurso conhecido e
provido (STF, Pleno, RE 199.969/SP, rel. Min. Ilmar Galvo,
j. 27.11.1997, DJU 06.02.1998, p. 38).
Taxas. Tarifas ou tabelas de preos de servios pblicos
explorados diretamente pelo Estado ou mediante concesso.
Distino. As taxas so tributos estabelecidos por lei; as
tarifas correspondem a atos do poder executivo (STF, Pleno,
RMS 4382, rel. Min. Luis Gallotti, j. 12.07.1957, Ement.
00308-01/00183).
Taxa. Preo pblico. A distino entre taxa e preo pblico
no matria de direito local e sim de direito federal. A
denominada taxa de manuteno e limpeza da estao
rodoviria no verdadeiramente uma taxa, mas preo
pblico. Recurso extraordinrio da Prefeitura, conhecido e
provido (STF, Pleno, RE 68690/PR, rel. Min. Luis Gallotti, j.
27.11.1969, DJU 15.05.1970).
Tributrio. Municpio de So Manuel. Taxa de fiscalizao de
localizao e funcionamento. Estabelecimento comercial,
Constitucional.
O
Supremo
Tribunal
Federal
tem
95

sistematicamente reconhecido a legitimidade da exigncia,

anualmente renovvel, pelas Municipalidades, da taxa em
referncia, pelo exerccio do poder de polcia. Recurso
extraordinrio conhecido e provido (STF, 1 T., RE 276.564,
rel. Min. Ilmar Galvo, j. 19.09.2000, DJU 02.02.2001).
Tributrio. Municpio de Porto Alegre. Taxa de fiscalizao de
localizao e funcionamento. Escritrio de advogado.
Constitucionalidade. O Supremo Tribunal Federal tem
sistematicamente reconhecido a legitimidade da exigncia,
anualmente renovvel, pelas Municipalidades, da taxa em
referncia, pelo exerccio do poder de polcia, no podendo o
contribuinte furtar-se sua incidncia sob alegao de que o
ente pblico no exerce a fiscalizao devida, no dispondo
sequer de rgo incumbido desse mister. Recurso
extraordinrio conhecido e provido (STF, 1 T., RE
198.904/RS, rel. Min. Ilmar Galvo, j. 28.05.1996, DJU
27.09.1996, p. 36.171).
Tributrio. Taxas de iluminao e limpeza urbana [acrdo
anterior EC n 39/2002]. Ausncia de divisibilidade e
especificidade. Falta de contraprestao. 1. Ilegalidade da
cobrana de taxa, quando inexistente a contraprestao de
servios inerentes a essa espcie de tributos, ficando
desfigurado o efetivo exerccio do poder de polcia. 2.
Precedentes jurisprudenciais. 3. Recurso parcialmente
provido (STJ, 1 T., REsp 000.980.76/PR, rel. Min. Milton
Pereira, j. 18.12.1997, DJU 23.03.1998, p. 16).
Tributrio. Taxa de limpeza urbana. Lei 6.989, de 1966, na
redao dada pela Lei 11.152, de 1991, do Municpio de So
Paulo [acrdo anterior s Leis 13.478/2002, 13.522/2003 e
13.699/2003]. A taxa de limpeza urbana, no modo como
disciplinada no municpio de So Paulo, remunera - alm dos
servios de remoo de lixo domiciliar - outros que no
aproveitam especificamente ao contribuinte (varrio,
lavagem e capinao; desentupimento de bueiros e bocasde-lobo); ademais, a respectiva base de clculo no est
vinculada a atuao estatal, valorizando fatos incapazes de
mensurar-lhe o custo (localizao, utilizao e metragem do
imvel) - tudo com afronta aos arts. 77, caput, e 79, II, do
CTN, Embargos de divergncia acolhidos (STJ, 1 S., EREsp
01.024-04/SP, rel. Min Ari Pargendler, j. 16.12.1997, DJU
02.02.1998, p. 36).
Tributrio. IPTU. Taxa de limpeza urbana e conservao de
vias e logradouros pblicos. Base de clculo. Majorao.
Valor venal do imvel. Planta de valores genricos. Decreto
do Executivo. Impossibilidade Ilegalidade. CTN, art. 77.
Precedentes. A majorao da base de clculo do IPTU
96

depende da elaborao de lei, exceto nos casos de simples

atualizao monetria, o que exceder disso aumento de
carga tributria e s pode resultar de lei. A taxa de
conservao e limpeza pblica no se confunde com a do
IPTU, por isso que tem por fato gerador prestao de servio
de carter genrico, inespecfico, no mensurvel, indivisvel
e insuscetvel de ser referido a contribuinte certo e
determinado. Recurso conhecido e provido (STJ, 2 T., REsp
86692/MG, rel. Min. Peanha Martins, j. 23.11.1998, DJU
05.04.1999).
Tributrio. Taxa de limpeza urbana. Lei 6.989, de 1966, na
redao dada pela Lei 11.152, de 1991, do Municpio de So
Paulo [acrdo anterior s Leis 13.478/2002, 13.522/2003 e
13.699/2003]. A taxa de limpeza urbana, no modo como
disciplinada no Municpio de So Paulo, remunera - alm dos
servios de remoo de lixo domiciliar - outros que no
aproveitam especificamente ao contribuinte (varrio,
lavagem e capinao; desentupimento de bueiros e bocasde-lobo); ademais, a respectiva base de clculo no esta
vinculada a atuao estatal, valorizando fatos incapazes de
mensurar-lhe o custo (localizao, utilizao e metragem do
imvel) - tudo com afronta aos arts. 77, caput, e 79, inc. II,
do CTN. Embargos de divergncia acolhidos (STJ, 1 S.,
EREsp 102.404/SP, rel. Min. Ari Pargendler, j.16.12.1997,
DJU 02.02.1998).
Tributrio. Taxa de incidente sobre guias de importao. Leis
2.145/53 e 7.690/89. I A exao prevista no art. 10 da Lei
2.145/53, vista do art. 77 do CTN, tem a natureza de taxa
de prestao de servios e no de preo pblico, por lhe
faltar
caracterstica
essencial
deste,
qual
seja
a
facultatividade do seu pagamento. Ilegitimidade de sua
cobrana. Precedentes. II - Recurso especial no conhecido
(STJ, 2 T., REsp 61294/ES, rel. Min. Antnio de Pdua
Ribeiro, j. 17.05.1995, DJU 05.06.1995).
Nota: A execuo das Leis 2.145/1953 e 8.387/1991 foi

suspensa pela Resoluo do Senado Federal 11/2005, diante da deciso
Plenria do Colendo STF, no RE 188.107/SC, rel. Min. Carlos Velloso. j.
21.03.1997, DJU 30.05.1997, p. 23.193.
Tributrio. Fiscalizao aduaneira. Estadia e pesagem de
veculos de carga. Terminal alfandegrio. Taxa. taxa, e no
preo publico, a exao correspondente ao uso compulsrio
de ptio que d acesso a terminal alfandegrio. Recurso
improvido (STJ, 1 T., REsp 220004/RS, rel. Min. Garcia
Vieira, j. 14.09.1999, DJU 11.10.1999).
97

Tributrio. Taxa de licena de localizao e funcionamento.

Renovao. Impossibilidade. defeso ao municpio instituir
renovao
de taxa de
licena
de localizao
e
funcionamento, em face da inexistncia da contraprestao
de servios e realizao efetiva do poder de polcia (STJ, 1
T., REsp 218103/SP, rel. Min. Humberto Gomes de Barros, j.
04.05.2000, DJU 29.05.2000).
Tributrio. Taxa instituda pela Portaria 028/91-N, de
09.07.1991, do Presidente do IBAMA. Violao do art. 97, I,
do CTN. Adoo de base de clculo prpria do ICMS.
Infringncia do princpio consagrado no pargrafo nico do
art. 77 do CTN. 1. A portaria, subsumindo-se em norma
complementar (CTN, art. 100), no se presta instituio de
tributo, que requer lei em sentido material e formal. 2.
Incorre, portanto, em vicio de ilegalidade, a Portaria 028/91N, do Presidente do IBAMA, que, a pretexto de veicular
emolumento, criou taxa em razo dos servios prestados, a
ttulo de poder de polcia, na liberao de mercadorias
destinadas exportao. 3. Preos pblicos e taxas no se
distinguem pelo nomen iuris ou pela natureza dos servios
remunerados, mas pelo critrio da compulsoriedade da
exigncia (Smula 545 do STF). 4. Apelao e remessa
oficial improvidas. Sentena confirmada (TRF - 1 R., 3 T.,
AMS 93.01.27835-9/BA, rel. Juiz Olindo Menezes, j.
10.12.1997, DJU 13.03.1998, p. 114).
Tributrio. Taxa de fiscalizao. CVM. Lei 7.940/89. 1. No
inconstitucional a taxa de fiscalizao do mercado de valores
mobilirios instituda pela Lei 7.940/89. Precedentes. 2. A
taxa em exame tem base de clculo diversa da do imposto,
no ocorrendo violao ao art. 77 do CTN, eis que a
proibio do pargrafo nico refere-se a capital e no a
patrimnio. 3. Remessa provida (TRF - 1 R., 4 T., REO
93.01.09833-4/BA,
rel.
Juiz
Eustquio
Silveira,
j.
17.02.1998, DJU 06.04.1998, p. 262).
Tributrio. Administrativo. Taxa ou preo de armazenagem.
Alquota. I - A natureza jurdica do tributo decorre do seu
fato gerador e no do nome que se lhe d (art. 4, inciso I,
do Cdigo Tributrio Nacional). Assim, por ser conhecida
como taxa de armazenagem, no significa que estamos
diante de tributo, da categoria das taxas, pois a
denominao irrelevante para qualificar a natureza
especifica da imposio. II - Embora seja conhecida por
taxa de armazenagem, at por vcio de linguagem, esta ,
tecnicamente, preo e, como tal, deve ser tratada, podendo
ter os seus valores e ndices regulados por decreto ou
mesmo portaria. III - Recurso improvido (TRF-2 R., 3 T.,
AMS 95.0201404-9/RJ, rel. Juiz Castro Aguiar, j.
03.05.1995, DJU 13.07.1995, p. 44.314).
98

Tributrio.
Tarifa
de
armazenagem.
Infra-estrutura
aeroporturia do Aeroporto Internacional do Rio de Janeiro.
Lei 6.009/73. Art. 145, II, da Constituio Federal. I Elucidao da conceituao jurdico-legal da tarifa de
armazenagem instituda pela Lei 6.009/73, em face do art.
145 da Constituio Federal vigente. II - As tarifas
aeroporturias destinam-se ao pagamento pertinente a
utilizao de aeroportos, cujas instalaes, projetos e
construes so mantidos e operados pela Unio ou entidade
da administrao federal indireta, e decorrendo de efetiva
utilizao das reas assim projetadas e construdas, bem
assim da utilizao de equipamentos e servios do
aeroporto. III - As entidades que exploram se obrigam a
manter em bom estado os aeroportos, que devem ser
remunerados pelos servios que sejam prestados ou postos
a disposio de quantos transitam com cargas, isto atravs
de tarifas ou preos especficos, como ditado no art. 2 e
suas alneas da Lei 6.009/73. IV - Diferena entre taxa e
preo pblico, isto visando afastar qualquer dvida, haja em
conta que, sendo as taxas-gnero de tributo - exigidas
compulsoriamente, os preos pblicos ou tarifas tm como
pressuposto ou antecedente necessrio a efetiva utilizao
do bem pblico que usufruir, e tm como base a lei formal e
como antecedente ftico a fruio do benefcio que o
recolhimento da tarifa propicia (TRF-2 R., 1 T., AMS
95.0211235-0/RJ, rel. Juza Julieta Lunz, j. 11.10.1995, DJU
02.04.1996, p. 20.708).
Tributrio. Taxa exigida pela CACEX para expedio de guia
de importao. Art. 10, da Lei 2.145/53. I - A leitura de tal
dispositivo, na redao que lhe deu a Lei 7.690/88, revela
que se cuida, no caso, de preo pblico, jamais de taxa. II O Eg. STF, intrprete precpuo da CF, de h muito sumulou
sua jurisprudncia, Verbete 545, a saber: Preos de servios
pblicos e taxas no se confundem, porque estas,
diferentemente daqueles, so compulsrias e tm sua
cobrana condicionada prvia autorizao oramentria,
em relao a lei que as instituiu. III - Nos termos do art. 4
do CTN, a natureza jurdica especfica do tributo
determinada pelo seu fato gerador, sendo irrelevante a sua
denominao. E, mutatis mutandis, a espcie. No porque
o dispositivo em apreo empregou a expresso taxa, que
de tal figura jurdica se trata. Precedente especfico desta
Eg. Turma - AMS 90.02.18106-0. IV - Apelao conhecida e
provida; remessa oficial prejudicada; tudo nos termos do
voto condutor (TRF-2 R., 3 T., AMS 93.0206369-0/ES, rel.
Juiz Arnaldo Lima, j. 15.06.1994, DJU 15.09.1994, p.
51.313).
99

Nota: A execuo das Leis 2.145/1953 e 8.387/1991, foi

suspensa pela Resoluo do Senado Federal 11/2005, diante da deciso
Plenria do Colendo STF, no RE 188.107/SC, rel. Min. Carlos Velloso, j.
21.03.1997, DJU 30.05.1997, p. 23.193).
Tributrio. Taxa de fiscalizao do mercado de valores
mobilirios. Lei 7.940/89. Constitucionalidade. 1.
constitucional a taxa de fiscalizao do mercado de valores
mobilirios instituda pela Lei 7.940/89. 2. Trata-se de
tributo fixo, criado sem base de clculo e sem alquota
(como, alias, geralmente so estabelecidas as taxas), em
que o patrimnio lquido da empresa funciona no como
base imponvel, mas como um referencial para se
estabelecer a classe do contribuinte, e, por conseguinte, o
valor do tributo por ele devido (TRF-4 R., 2 T., AMS
0444230/RS, rel. Juza Tnia Terezinha Escobar, j.
14.08.1997, DJU 10.09.1997, p. 72.668).
1. Direito Tributrio. 2. Mandado de segurana. Taxa de
verificao anual de funcionamento regular (alvar). 3. A
expedio de alvar, para a localizao de quaisquer
estabelecimentos, corresponde ao controle, legitimamente
exercido pelo municpio, sobre o ordenamento urbano, as
atividades e os interesses da comunidade. 4. Remessa ex
officio provida (TRF-4 R., 1 T., REO 0443196/PR, rel. Juiz
Gilson Dipp, j. 06.02.1996, DJU 27.03.1996, p. 19.268).
Constitucional. Tributrio. Taxa de licena para localizao,
funcionamento e instalao. Autonomia municipal. I -
legtima a instituio e cobrana pelo municpio de taxa de
licena para localizao, funcionamento e instalao de
imvel onde a Caixa Econmica Federal exerce suas
atividades. II - Regular utilizao do poder de polcia
garantindo constitucionalmente, o que faz desnecessria a
comprovao da efetiva contraprestao do servio pblico.
III - Apelao e remessa oficial providas. Sucumbncia
invertida (TRF-3 R., 4 T, AC 93.03.113.820/SP, rel. Juza
Lcia Figueiredo, j. 16.08.1995, DJU 24.10.1995, p.
73.004).
Tributrio. Taxa de servios pblicos. Interesses genricos e
no especficos divisveis. Art. 145, II, CF/88. Art. 79, II e
III, do CTN. Taxas de iluminao e de limpeza pblicas no
se enquadram nas taxas contra-prestacionais. Apelo e
remessa oficial improvidos (TRF-5 R., 1 T., rel. juiz
Francisco Falco, j. 22.08.1996, DJU 13.09.1996, p.
68.301).
100

Execuo fiscal. Conselho Regional de Contabilidade.

Anuidades e multas. Natureza jurdica. Decadncia e
prescrio. CDA. Liquidez e certeza. Inafastabilidade. 1. A
anuidade exigida pelos conselhos regionais constitui tributo,
da espcie taxa, sendo aplicvel em matria de decadncia o
art. 173 do CTN/66, que prev sua ocorrncia aps cinco
anos, contados do primeiro exerccio seguinte quele em que
o lanamento poderia ter sido efetuado. 2. A multa
administrativa, por no se tratar de crdito de natureza
tributria, tem o prazo prescricional de vinte anos para
cobrana. 3. No se tem por afastada a liquidez e certeza da
certido de dvida ativa pelo s fato de trazer referncia dos
valores originais em moeda no mais em curso no Pas (TRF4 R., 2 T., AC 95.04.00284/PR, rel. Juiz Edgard Antnio
Lippmann Jnior, j. 19.09.1996, DJU 02.10.1996, p.
74.495).
Embargos de declarao opostos deciso do Relator.
Converso em agravo regimental. Constitucional. Tributrio.
Taxa de esgoto sanitrio. Prestao de servio por
concessionria. Natureza jurdica de preo pblico. I.
Embargos de declarao opostos deciso singular do
Relator. Converso dos embargos em agravo regimental. II.
A jurisprudncia do Supremo Tribunal Federal no sentido
de que no se trata de tributo, mas de preo pblico, a
cobrana a ttulo de gua e esgoto. Precedentes. III.
Embargos de declarao convertidos em agravo regimental.
No provimento deste (STF, 2 T., RE-ED 447.536/SC, rel.
Min. Carlos Velloso, j. 28.06.2005, DJU 26.08.2005).
Direito Constitucional e Tributrio. Custas e emolumentos.
Serventias judiciais e extrajudiciais. Ao direta de
inconstitucionalidade da Resoluo 7, de 30 de junho de
1995, do Tribunal de Justia do Estado do Paran. Ato
normativo. 1. J ao tempo da Emenda Constitucional n
1/69, julgando a Representao 1.094/SP, o Plenrio do
Supremo Tribunal Federal firmou entendimento no sentido
de que as custas e os emolumentos judiciais ou
extrajudiciais, por no serem preos pblicos, mas, sim,
taxas, no podem ter seus valores fixados por decreto,
sujeitos que esto ao princpio constitucional da legalidade
( 29 do art. 153 da Emenda Constitucional n 1/69),
garantia essa que no pode ser ladeada mediante delegao
legislativa (RTJ 141/430, j. 08.08.1984). 2. Orientao que
reiterou, a 20.04.1990, no julgamento do RE 116.208/MG.
3. Esse entendimento persiste, sob a vigncia da
Constituio atual (de 1988), cujo art. 24 estabelece a
competncia concorrente da Unio, dos Estados e do Distrito
Federal, para legislar sobre custas dos servios forenses
(inciso IV) e cujo art. 150, no inciso I, veda Unio, aos
Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios, a exigncia ou
101

aumento de tributo, sem lei que o estabelea. 4. O art. 145

admite a cobrana de taxas, em razo do exerccio do poder
de polcia ou pela utilizao, efetiva ou potencial, de servios
pblicos especficos e divisveis, prestados ao contribuinte ou
postos a sua disposio. Tal conceito abrange no s as
custas
judiciais,
mas,
tambm,
as
extrajudiciais
(emolumentos), pois estas resultam, igualmente, de servio
pblico, ainda que prestado em carter particular (art. 236).
Mas sempre fixadas por lei. No caso presente, a majorao
de custas judiciais e extrajudiciais resultou de Resoluo do Tribunal de Justia - e no de lei formal, como exigido
pela Constituio Federal. 5. Aqui no se trata de simples
correo monetria dos valores anteriormente fixados, mas
de aumento do valor de custas judiciais e extrajudiciais, sem
lei a respeito. 6. Ao direta julgada procedente, para
declarao de inconstitucionalidade da Resoluo 07, de 30
de junho de 1995, do Tribunal de Justia do Estado do
Paran (STF, Pleno, ADIn 1444/PR, rel. Min. Sydney
Sanches, j. 12.02.2003, DJU 11.04.2003).
Constitucional. Tributrio Taxa Conceito. Cdigo de
Minerao. Lei 9.314, de 14.11.1996. Remunerao pela
explorao de recursos minerais. Preo pblico. I. As taxas
decorrem do poder de polcia do Estado, ou so de servio,
resultantes da utilizao efetiva ou potencial, de servios
postos a sua disposio (CF, art. 145, II). O poder de polcia
est conceituado no art. 78, CTN. II. Lei 9.314, de
14.11.1996, art. 20, II e 1, II do 3 [rectius art. 1, o
qual alterou o art. 20 do Dec.-lei 227/67 - Cdigo de
Minerao]: no se tem, no caso, taxa, no seu exato sentido
jurdico, mas preo pblico decorrente da explorao pelo
particular, de um bem da Unio (CF, art. 20, IX, art., 175 e
[rectius: pargrafo nico]). III. ADIn julgada
improcedente (STF, Pleno, ADIn 2586/DF, rel. Min Carlos
Velloso, j. l6.05.2002, DJU 01.08.2003, p. 101).
Tributrio. Recurso especial. Decretao da prescrio
intercorrente.
Requerimento
do
Ministrio
Pblico.
Interpretao dos arts. 8, IV, da LEF [Lei 6.830/80], 219,
4, do CPC, e 174, pargrafo nico, do CTN. Servio de
fornecimento de gua e coleta de esgoto. Taxa. Natureza
tributria. Precedentes. 1. Recurso especial oposto contra
acrdo que, em execuo fiscal referente a servio de
fornecimento de gua, entendeu possvel a decretao, ex
officio, da prescrio intercorrente. 2. Decretao da
prescrio intercorrente por requerimento do Ministrio
Pblico. 3. O art. 40 da Lei 6.830/80, nos termos em que foi
admitido no ordenamento jurdico, no tem prevalncia. A
sua aplicao h de sofrer os limites impostos pelo art. 174
do CTN. Repugnam os princpio informadores do nosso
102

sistema tributrio a prescrio indefinida. Aps o decurso de

determinado tempo sem promoo da parte interessada,
deve-se estabilizar o conflito, pela via da prescrio,
impondo-se segurana jurdica aos litigantes. 4. Os casos de
interrupo do prazo prescricional esto previstos no art.
174 do CTN, nele no includos os do art. 40 da Lei
6.830/80. H de ser sempre lembrado de que o art. 174 do
CTN tem natureza de lei complementar, Precedentes desta
Corte e do colendo STF 5. Os servio de fornecimento de
gua e coleta de esgoto cobrado do usurio pela entidade
fornecedora como sendo taxa, quando h compulsoriedade.
Tem-se, in casu, servio pblico concedido, de natureza
compulsria, visando atender necessidades coletivas ou
pblicas. 6. No h amparo jurdico a tese de que a
diferena entre taxa e preo pblico decorre da natureza da
relao estabelecida entre o consumidor ou usurio e a
entidade prestadora ou fornecedora do bem ou do servio,
pelo que, se a entidade que presta o servio de direito
pblico, o valor cobrado caracterizar-se-ia como taxa, por
ser a relao entre eles de direito pblico; ao contrrio,
sendo o prestador do servio pblico pessoa jurdica de
direito privado, o valor cobrado preo pblico/tarifa. 7.
Prevalncia no ordenamento jurdico das concluses do X
Simpsio Nacional de Direito Tributrio, no sentido de que a
natureza jurdica da remunerao decorre da essncia da
atividade realizadora, no sendo afetada pela existncia da
concesso. O concessionrio recebe remunerao da mesma
natureza daquela que o poder concedente receberia, se
prestasse diretamente o servio (RF, jul.-set., 1987, ano
1987, v. 299, p. 40). 8. O art., 11 da Lei 2.312/94 [rectius:
de 1954; norma revogada pela Lei 8.080/90] (Cdigo
Nacional de Sade) determina: obrigatria a ligao de
toda construo considerada habitvel rede de canalizao
de esgoto, cujo afluente [rectius: efluentes] ter destino
fixado pela autoridade [sanitria] competente. 9. A
remunerao dos servios de gua e esgoto normalmente
feita por taxa, em face da obrigatoriedade da ligao
domiciliar rede pblica (Helly Lopes Meirelles, Direito
municipal brasileiro, 3. ed., RT, 1977, p. 492). 10. Se a
ordem jurdica obriga a utilizao de determinado servio,
no permitindo o atendimento da respectiva necessidade por
outro meio, ento justo que
a remunerao
correspondente, cobrada pelo Poder Pblico, sofra as
limitaes prprias de tributo (Hugo de Brito Machado,
Regime tributrio da venda de gua, Rev. Jurd. da
Procuradoria-Geral da Fazenda Estadual/Minas Gerais, n
05, p. 11). 11. Obrigatoriedade do servio de gua e esgoto.
Atividade pblica (servio) essencial posta disposio da
coletividade para o seu bem-estar e proteo sade.
Adoo da tese, na situao especfica examinada, de que a
contribuio pelo fornecimento de gua e coleta de esgoto
taxa. 12. Precedentes das egrgias 1 e 2 Turmas desta
103

Corte Superior. 13. Recurso especial no provido (STJ, 1 T.,

REsp 848287/RS, rel. Min. Jos Delgado, j. 17.08.2006, DJU
14.09.2006, p.289).
Tributrio. Importao. Taxa de expediente (Leis 2.145/53 e
7.690/88) Ilegalidade. 1. A exao criada pela Lei 2.145/53
e modificada pela Lei 7.690/88 identifica-se como taxa e no
preo pblico, porque decorre da prestao de um servio
privativo e exclusivo da atividade estatal. 2. Taxa que tem
como base de clculo o valor da mercadoria constante da
guia de importao vulnera o art. 145, 2, da CF e o
pargrafo nico do art. 77 do CTN, por identificar-se com a
base de clculo do imposto de importao. 3. Problema de
ilegalidade corrigido pelo Legislativo, com a Lei 8.522/92. 4.
Suspenso dos dispositivos legais questionados pela
Resoluo 73/95 do Senado Federal, aps a declarao de
inconstitucionalidade pelo Eg. STF, no RE 167.992-1/210. 5.
Precedente do TRF 1 Regio. 6. Remessa oficial improvida
(TRF-1 R., 4 T., REO 9601042105/DF, rel. Juza Selene
Almeida, j. 21.09.1999, DJU 17.03.2000, p. 178).
Ausncia de identidade de sua base de clculo com a dos
impostos. Tributrio. Taxa de melhoramento dos portos. No
violao de acordos internacionais. 1. As taxas no podem
ter base de clculo ou fato gerador idnticos queles que
correspondam aos impostos (CF, art. 145, 2). 2.
Equivoca-se quem reputa inconstitucional a cobrana da
taxa de melhoramento dos portos, ao afirmar que essa taxa
tem identidade com a base de clculo do imposto de
importao, face, inclusive, a reiterada doutrina e a
jurisprudncia dos tribunais superiores que entendem
legtima a sua cobrana, tambm, sobre a importao de
mercadorias de pases signatrios do GATT, da ALALC ou
ALADI (Smula 124 do STJ). 3. Provimento remessa
necessria (TRF-2 R., 6 T., REO 3.052/RJ, rel. Juiz Frana
Neto, j. 19.03.2002, DJU 31.07.2002, p. 286).
IPI. Selos de controle quantitativo. Ressarcimento de custos.
Natureza jurdica. Receita originria. Dec.-lei 1.437/75. A
aplicao do selo de controle do IPI, previsto no art. 46 da
Lei 4.502/64, representa uma obrigao acessria, no
interesse da arrecadao ou da fiscalizao do tributo. Taxa
espcie de tributo que tem por fato gerador o exerccio do
poder de polcia, ou a utilizao, efetiva ou potencial, de
servio pblico especfico e divisvel, prestado ao
contribuinte ou posto sua disposio. Preo pblico a
remunerao paga pelo fornecimento de servio pblico
prestado por concessionrio ou permissionrio, sendo uma
obrigao assumida voluntariamente. A aquisio dos selos
de controle do IPI no configura exerccio do poder de polcia
ou utilizao de servio pblico especifico e divisvel. Trata104

se, apenas, de mais um custo, dentre outros que se somam

atividade desenvolvida pelo industrial e que repassado
ao preo final do produto. A nica diferena que tal valor
devido ao Estado, por ser dele o monoplio na confeco dos
selos, necessidade esta que se impe diante da peculiar
sistemtica de arrecadao do imposto. O valor pago pela
aquisio das estampilhas (selos) de controle do IPI, no
caracteriza taxa e nem preo pblico, constituindo-se em
receita originria da Unio, proveniente de produto fabricado
por empresa pblica - Casa da Moeda-, ou seja, com a
utilizao de patrimnio estatal (TRF-4 R., 1 Seo, EIAC
2003.71.050.002.710/RS, rel. Juiz Vilson Dars, j.
06.07.2006, DJU 12.07.2006, p. 793).
Tributrio. IPI. Selos de controle quantitativo. Lei 4.502/64.
Ressarcimento de custos. Dec.-lei 1.437/75. Natureza
jurdica. Obrigao acessria. 1 - No h considerar a
exigncia de ressarcimento de custos de confeco de selos
de controle, pelos contribuintes do IPI, previsto no Dec.-lei
1.437/75, como sendo instituio de uma nova taxa ou de
preo pblico, no havendo, assim, violao a quaisquer
princpios tributrio. Trata-se, na verdade, de obrigao
acessria, ou seja, aquela que decorre da legislao
tributria e tem por objeto as prestaes positivas ou
negativas, nelas [sic] previstas no interesse da arrecadao
ou da fiscalizao dos tributos (art. 113, 2, do CTN). O
cumprimento dessas obrigaes acessrias pode gerar
dispndio ao contribuinte em determinadas situaes, sem
que isso venha a desconfigurar sua natureza 2 A aquisio
dos selos de controle do IPI no configura exerccio do poder
de polcia ou utilizao de servio pblico especfico e
divisvel. Trata-se, apenas, de mais um custo, dentre outros
que se somam atividade desenvolvida pelo industrial e que
repassado ao preo final do produto. A nica diferena
que tal valor devido ao Estado, por ser dele o monoplio
na confeco dos selos, necessidade esta que se impe
diante da peculiar sistemtica de arrecadao do imposto
(Embargos Infringentes 2003.71.05.000271-0, 1 Seo,
TRF - 4 R., DJU 12.07.2006) (TRF-4 R., 2 T., AC
200371120077868/RS, rel. Juiz Antonio Albino Ramos de
Oliveira, j. 13.03.2007, DJU 28.03.2007).
Tributrio. Ibama. Taxa de cadastramento. Cadastro tcnico
federal de atividades potencialmente poluidoras ou
utilizadoras de recursos ambientais. Portaria 37/98.
Inconstitucionalidade. ADIn 1.823-1/DF. Incorre, em vicio de
ilegalidade, a portaria que, a pretexto de veicular
emolumento, criou taxa em razo dos servios prestados no
exerccio de poder de polcia. Preos pblicos e taxas no se
distinguem pelo nomen iuris ou pela natureza dos servios
remunerados, mas pelo critrio da compulsoriedade da
105

exigncia (TRF-4 R., 1 T., AMS 1999.71.000.174.804/RS,

rel. Juza Vivian Josete Pantaleo Caminha, j. 05.04.2006,
DJU 24.05.2006, p. 617).
Taxa municipal de segurana ostensiva contra delitos.
Ilegalidade da cobrana. Em obedincia Constituio
Federal, art. 145, II, as taxas de servio institudas pelos
Municpios devem ter como fato gerador o exerccio do poder
de polcia ou a utilizao, efetiva ou potencial, de servios
postos sua disposio. Nessa esteira, afigura-se ilegal a
cobrana da taxa de segurana ostensiva contra delitos
instituda pelo Municpio de Cricima, na medida em que no
restou comprovado que essa exao serve para retribuir
servio pblico especfico e divisvel e nem representa
exerccio do poder de polcia (TRF-4 R., 1 T., AC
2003.72.040.105.461/SC, rel. Juiz Vilson Dars, j.
19.04.2006, DJU 03.05.2006, p. 381).
Taxa de Controle e Fiscalizao Ambiental - TCFA. Lei
10.165/2000. A hiptese de incidncia do tributo em
questo TCFA - o exerccio do poder de polcia conferido
ao Ibama para controle e fiscalizao das atividades
potencialmente poluidoras e utilizadoras de recursos
naturais. No h falar, portanto, em ausncia de
contraprestao, que poderia ocasionar uma possvel
inconstitucionalidade, uma vez que de prestao de servios
pblicos no se trata. Inexiste ofensa da Lei 10.165/2000
aos arts. 145 da CF/88 e 77 e 78 do CTN. O faturamento da
empresa utilizado como critrio referencial a fim de
garantir-se
a
isonomia,
conferindo-se
tratamento
diferenciado a quem produz graus de poluio diferentes e,
por conseguinte, exige o exerccio do poder de polcia em
maior
ou
menor
grau
(TRF-4
R.,
1
T.,
AC
2004.72.010.060.121/SC, rel. Juiz Marcelo Malucelli, j.
01.02.2006, DJU 08.03.2006, p. 502).
Processual civil. Conflito negativo de competncia. Taxa de
ocupao. Matria no tributria. Competncia da 2 Seo.
1. O nomen iuris atribudo exao cobrada pelo Estado
questo que no importa para sua classificao como
tributo. 2. As taxas so tributos que tm como fato gerador
o exerccio regular do poder de polcia, ou a utilizao,
efetiva e potencial, de servio pblico especfico e divisvel,
prestado ao contribuinte ou posto sua disposio,
conforme inteligncia dos arts. 77 do CTN e 145 da
Constituio Federal de 1988. 3. A taxa de ocupao uma
receita originria do Estado, cobrada por este em razo do
uso por terceiros de seus bens imveis, fulcro no art. 127 do
Dec.-lei 9.760/46.4. Conhecido o conflito de competncia
para declarar competente para a matria a 2 Seo,
106

especificamente
a
3
Turma,
a
quem
recebeu
originariamente por distribuio o agravo de instrumento
(TRF-4 R., Corte Especial, CC 2005.04.010.201.784/SC, rel.
Juza Marga Inge Barth Tessler, j. 19.12.2005, DJU
01.02.2006, p. 313).
Tributrio. Queima controlada de cana-de-acar. Natureza
jurdica de taxa. Exigibilidade. A principal distino entre
taxa e preo pblico reside no fato deste ser facultativo,
enquanto aquela compulsria. A remunerao para
obteno da autorizao para uso do fogo em queimada
controlada tem a natureza jurdica de taxa. Legalidade na
cobrana da taxa para uso do fogo, posto que criada pela
Medida Provisria 2.015/99, convertida na Lei 9.960/2000, a
qual definiu os elementos essenciais sua instituio. A taxa
para uso do fogo no tem a mesma base de clculo do ITR.
Precedente deste eg. Tribunal. Apelao improvida (TRF-5
R., 4 T., AC 2000.80.000.006.068/AL, rel. Juiz Marcelo
Navarro, j. 01.02.2005, DJU 23.03.2005, p. 339).
Administrativo.
Mandado
de
segurana.
Taxa
de
armazenagem porturia. Legalidade. 1. A taxa um tributo
que tem, na hiptese de incidncia, uma atividade estatal,
direta e especificadamente dirigida ao contribuinte, se
subdividindo em um servio pblico e outra em razo do
exerccio do poder de polcia. Tarifa, no entanto, o meio
pelo qual se paga por um servio facultativo. Trata-se de
uma prestao contratual voluntria. 2. O poder pblico se
serve da cobrana por meio de preo ou tarifa pela
prestao de um servio pblico voluntrio. Este tipo de
atividade no se encontra acobertada pelos princpios
constitucionais tributrios, afastando-se, inclusive, o
disposto no art. 145, inciso II, da Carta Magna. Precedentes.
3. Pela anlise da Lei 6.009/73, afigura-se devida a tarifa de
armazenagem apenas nos casos de efetiva utilizao do
servio porturio. 4. Apelao no provida (TRF-3 R., 3 T.,
AMS 2001.03.990.247.500/SP, rel. Juiz Nery Junior, j.
23.06.2004, DJU 06.10 2004, p. 197).
Tributrio. Embargos execuo fiscal. Taxa de fiscalizao
de anncio luminosa. Cobrana pela municipalidade em
detrimento da CEF. Possibilidade. Honorrios advocatcios. 1.
A competncia para instituio de taxas pelo exerccio do
poder de polcia vem determinada no art. 145, II, 1 parte,
da CF e nos arts. 77 e 80 do CTN. 2. A fiscalizao de
anncios se faz necessria para preservar a qualidade do
meio ambiente nas cidades e adequar a conduta da pessoa
fsica ou jurdica, que utiliza a propaganda, s disposies
legais pertinentes. 3. O C. STF j reconheceu a
prescindibilidade da efetiva comprovao da atividade
fiscalizadora para a cobrana anual da taxa de localizao e
107

funcionamento pelo Municpio de So Paulo, taxa semelhante

quela aqui discutida, diante da notoriedade do exerccio do
poder de polcia pelo aparato administrativo dessa
municipalidade (AgRg no RE 222.252-6/SP, rel. Min. Ellen
Gracie, j. 17.04.2001, DJ 14.05.2001). 4. A Smula 157 do
STJ foi cancelada pela C. Primeira Seo do Superior
Tribunal de Justia, no julgamento do REsp 261.571/SP, DJ
07.05.2002, p. 204. Desde ento, o STJ tem reconhecido a
validade da taxa de localizao e funcionamento e da taxa
de fiscalizao de anncio, e sua renovao anual, inclusive
em detrimento da Caixa Econmica Federal. 5. Precedentes:
STJ, 2 T., REsp 2000/0079370-1, rel. Min. Eliana Calmon, j.
15.05.2001, DJ 03.09.2001, p. 191; STJ, 1 T., AgRg no
REsp 2002.001.63.16-6, j. 07.11.2002, DJ 02.12.2002;
TRF3, 2 Seo, EAC 91.03.038173-0, rel. Des. Fed. Ceclia
Marcondes, j. 02.10.2001, DJU 03.04.2002. 6. Diante da no
previso, na certido da dvida ativa, da incidncia do
encargo de 20% previsto no Dec.-lei 1.025/69, inverto os
honorrios advocatcios fixados na r. setena monocrtica. 7.
Apelao e remessa oficial providas (TRF-3 R, 6 T., AC
93.030.922.239/SP, rel. Juza Consuelo Yoshida, j.
23.08.2006, DJU 02.10.2006, p. 330).
Art.77.[...]
Pargrafo nico. A taxa no pode ter base de clculo ou
fato gerador idnticos aos que correspondam a imposto nem ser
calculada em funo do capital das empresas.
*
Pargrafo
nico
com
redao
determinada
pelo
Ato
Complementar 34/67.
COMENTRIOS
Generalidades.
taxa
de
competncia
comum
ou
cumulativa, podendo ser instituda por todos os entes federativos, Unio,

Estados e Municpios (art. 145, caput, da CF/88).
O que caracteriza a espcie tributria a compulsoriedade,
generalidade e origem pblica.
De
referncia
compulsoriedade,
tenha-se
presente
entendimento do STF, sumulado sob n 545:

108


porque estas, diferentemente daqueles, so compulsrias e
tm sua cobrana condicionada prvia autorizao
oramentria, em relao lei que as instituiu.
Sendo
taxa
derivada
de
uma
vontade
do
Estado,
manifestada por fora de lei e em atividade administrativa plenamente

vinculada, no poderia deixar de ser pblica.
Genrica a taxa porque atinge indistintamente todo aquele
que a ela estiver vinculado em virtude de algum fato gerador, por
exemplo, a taxa de incndio, utilize, ou no, o contribuinte os servios do
Corpo de Bombeiros, ter que pag-la.
De referncia ao quantitativo, temos que a alquota da taxa
pode ser fixa, proporcional, progressiva ou regressiva, sendo mais comum
a alquota fixa.
Exemplo de alquota progressiva a da taxa judiciria, em que
a lei, ao fix-la, considera o valor da causa e estabelece faixas de
incidncia.
Segundo Aliomar Baleeiro, se a taxa manifestao do poder
de polcia, tem funo extrafiscal (emprego do tributo como instrumento
de interveno pblica), o que se reflete diretamente sobre a alquota.
Se, diferentemente, a taxa existe em razo da prestao de
um servio, tem funo fiscal e o valor ser uma alquota proporcional ao
servio.
Fato gerador e base de clculo. A maior das limitaes que se
impe taxa quanto a seu fato gerador, pois no poder ser tomado
como base situao ftica que j tenha servido para a incidncia dos
impostos ( 2, art. 145, CF).
Neste sentido a Smula 595 do STF.
109

Para cobrar taxa, o poder tributante ter de dispor de um

servio mensurado e individualizado, utilizvel pelo sujeito passivo, efetiva
ou potencialmente.
Assim, no exerccio do poder de polcia e na realizao de
servios, o poder pblico exaure sua atividade dentro de uma previso
ftica que se chama fato gerador.
A propsito, quando a Lei federal 7.940/89 instituiu a taxa de
fiscalizao dos mercados de ttulos e valores mobilirios, acorreram os
contribuintes
ao
Judicirio,
questionando
legalidade
constitucionalidade da lei. Entendiam no estar presente na atividade dos

mercados de ttulos e valores mobilirios o exerccio do poder de polcia. O
STF dissipou todas as dvidas ao editar a Smula 665 do teor seguinte:
constitucional a Taxa de Fiscalizao dos Mercados de Ttulos e Valores
Mobilirios instituda pela Lei 7.940/89.
A base de clculo a expresso, em nmero, do fato gerador;
o custo do servio especfico. Sobre a base de clculo incidem as
alquotas.
Na prtica, no fcil, muitas vezes, distinguir a base de
clculo de uma taxa e de um imposto, o que se faz imprescindvel em
razo da restrio contida no CTN.
A preocupao do legislador quanto exigncia final contida
no pargrafo em apreciao (no ter a taxa valor econmico em funo do
capital da empresa) teve em vista no atropelar o Imposto de Renda.
JURISPRUDNCIA
inconstitucional a taxa municipal de conservao de
estradas de rodagem cuja base de clculo seja idntica do Imposto
Territorial Rural (STF - Smula 595).
110

Municpio de So Paulo. Tributrio. Lei 10.921/90, que deu

nova redao aos arts. 7, 87 e incisos I e II, e 94 da Lei
6.989/66, do municpio de So Paulo. Imposto sobre a
Propriedade Predial e Territorial Urbana. Taxas de limpeza
pblica e de conservao de vias e logradouros pblicos.
Inconstitucionalidade dos dispositivos sob enfoque. O
primeiro, por instituir alquotas progressivas alusivas ao
IPTU, em razo do valor do imvel, com ofensa ao art. 182,
4, II, da Constituio Federal, que limita a faculdade
contida no art. 156, 1, observncia do disposto em lei
federal e utilizao do fator tempo para a graduao do
tributo. Os demais, por haverem violado a norma do art.
145, 2, ao tomarem para base de clculo das taxas de
limpeza e conservao de ruas elemento que o STF tem por
fator componente da base de clculo do IPTU, qual seja, a
rea de imvel e a extenso deste no seu limite com o
logradouro pblico. Taxas que, de qualquer modo, no
entendimento deste Relator, tem por fato gerador prestao
de servio inespecfico, no mensurvel indivisvel e
insuscetvel de ser referido a determinado contribuinte, no
tendo de ser custeado seno por meio do produto da
arrecadao dos impostos gerais. No conhecimento do
recurso da Municipalidade. Conhecimento e provimento do
recurso da contribuinte (STF, Pleno, RE 204.827/SP, rel.
Min. Ilmar Galvo, j. 12.12.1996, DJU 25.04.1997, p.
15.213).
Tributrio. Taxa de licenciamento de importao. Art. 10 da
Lei 2.145/53, redao dada pelo art 1 da Lei 7.690/88.
Tributo cuja base de clculo coincide com a que corresponde
ao imposto de importao, ou seja, o valor da mercadoria
importada. Inconstitucionalidade que se declara do
dispositivo legal em referncia, em face da norma do art.
145, 2, da Constituio Federal de 1988. Recurso no
conhecido (STF, Pleno, RE 167992/DF, rel. Min. Ilmar
Galvo, j. 23.11.1994, DJU 10.02.1995, p. 1.888).
Representao
de
inconstitucionalidade.
Custas
e
emolumentos judiciais e extrajudiciais. Sua natureza
jurdica. Decreto 16.685, de 26.02.1981, do Governo do
Estado de So Paulo. No sendo as custas e os emolumentos
judiciais ou extrajudiciais preos pblicos, mas, sim, taxas,
no podem eles ter seus valores fixados por decreto,
sujeitos que esto ao princpio constitucional da legalidade
( 29 do art. 153 da Emenda Constitucional 1/69), garantia
essa que no pode ser ladeada mediante delegao
legislativa. Representao julgada procedente para declarar
a inconstitucionalidade do Decreto 16.685, de 26.02.1981,
do Governo do Estado de So Paulo (STF, Pleno, RP
1094/SP, rel. Min. Soares Muoz, rel. p/ac. Min. Moreira
Alves, j. 08.08.1984, DJU 04.09.1992).
111

Constitucional e tributrio. Taxas de conservao e limpeza

de logradouros pblicos, de remoo de lixo domiciliar e de
iluminao pblica. Deciso da matria pelo Colendo STF. 1.
O Colendo STF, ao apreciar o RE 232393/SP, rel. Min. Carlos
Velloso,
12.08.1999,
por
maioria,
decidiu
que
constitucional a taxa de coleta de lixo domiciliar instituda

pelo Municpio de So Carlos - SP (Lei municipal 10.253/89).
Na ocasio, entendeu-se que o fato de a alquota da referida
taxa variar em funo da metragem da rea construda do
imvel - que constitui apenas um dos elementos que
integram a base de clculo do IPTU - no implica identidade
com a base de clculo do IPTU, afastando-se a alegada
ofensa ao art. 145, 2, da CF (As taxas no podero ter
base de clculo prpria de impostos). 2. No se conhece de
recurso especial quando a deciso atacada basilou-se, como
fundamento central, em matria de cunho eminentemente
constitucional. 3. Agravo regimental provido, com a
revogao da deciso de fls. 98/99. Agravo de instrumento
desprovido (STJ, 1 T., Ag 314761/SP, rel. Min. Jos
Delgado, j. 26.09.2000, DJU 27.11.2000).
Tributrio. Processual civil. Taxa de Armazenagem Porturia
- TAP. Base de clculos. Preos pblicos. Legalidade. 1.
Legalidade de aumento de Tarifas Porturias (TAP) por ato
ministerial. 2. Multiplicidade de precedentes. 3. Recurso no
provido (STJ, 1 T., REsp 157060/SP, rel. Min. Milton Luiz
Pereira, j. 04.03.1999, DJU 10.05.1999).
Tributrio e processual civil. Taxas de conservao e limpeza
urbana. Municpio de So Paulo. Lei 10.921/90. Exaes
entendidas como inconstitucionais pelo Supremo Tribunal
Federal. Apreciao incomportvel no mbito do recurso
especial. CTN, arts. 77 e 79. Smula 83 do STJ. I. O Colendo
Supremo Tribunal Federal entendeu, no julgamento do RE
204.827-SP (DJU 25.04.1997, rel. Min. Ilmar Galvo,
Plenrio, por maioria) , que inconstitucional a cobrana das
taxas de conservao e limpeza na forma estabelecida pela
Lei Municipal 10.921/90, por possurem base de clculo
prpria do IPTU. Destarte, impossvel o exame da matria
pelo Superior Tribunal de Justia, em sede de recurso
especial, consoante o entendimento mais moderno desta
Corte. II. No se conhece do recurso especial pela
divergncia, quando a orientao do Tribunal se firmou no
mesmo sentido da deciso recorrida - Smula 83 - STJ. III.
Agravo regimental desprovido (STJ, 2 T., Ag 121.801/SP,
rel. Min. Aldir Passarinho Jnior, j. 18.03.1999, DJU
31.05.1999).
Tributrio. Taxa de expediente. Importao. Base de clculo.
Inconstitucionalidade. A taxa de expediente, instituda pela
Lei 2.145/53, com redao dada pela Lei 7.690/88,
112

flagrantemente inconstitucional, eis que possui base de

clculo prpria do imposto de importao. Recurso provido
(STJ, 1 T., REsp 205.685/ES, rel. Min. Garcia Vieira, j.
20.05.1999, DJU 01.07.1999).
Processual civil. Recurso especial. Taxa de fiscalizao.
Comisso de Valores Mobilirios. Lei 7.940, de 20.12.1989.
Constitucionalidade. Violao de lei federal no configurada.
Precedente
STF.
Tendo
o
STF
proclamado
a
constitucionalidade da Lei 7.940/89, que instituiu a taxa de
fiscalizao da CVM (RE 177.835) e, sabendo-se que o art.
77 e pargrafo nico CTN repete preceito constitucional (CF,
art. 145, 1 e 2), descabe a alegao de contrariedade
lei tributria nacional, nesta superior instncia. Recurso no
conhecido (STJ, 2 T., REsp 166.570/PE, rel. Min. Francisco
Peanha Martins, j. 16.06.2000, DJU 01.08.2000).
Tributrio. Administrativo. Taxa ou preo de armazenagem.
Alquota. I - A natureza jurdica do tributo decorre do seu
fato gerador e no do nome que se lhe d (art. 4, inciso I,
do Cdigo Tributrio Nacional). Assim, por ser conhecida
como taxa de armazenagem, no significa que estamos
diante de tributo, da categoria das taxas, pois a
denominao irrelevante para qualificar a natureza
especfica da imposio. II Embora seja conhecida por
taxa de armazenagem, at por vcio de linguagem, esta ,
tecnicamente, preo e, como tal, deve ser tratada, podendo
ter os seus valores e ndices regulados por decreto ou
mesmo portaria. III - Recurso improvido (TRF-2 R., 3 T.,
AMS 95.020.1404-9/RJ, rel. Juiz Castro Aguiar, j.
03.05.1995, DJU 13.07.1995, p. 44.314).
Agravo regimental no agravo de instrumento. Tributrio.
Municpio de Belo Horizonte. Taxa de Fiscalizao de
Anncios - TFA. Taxa de Fiscalizao, Localizao e
Funcionamento - TFLF. Alegada ofensa ao art. 145, 2, da
Constituio. Constitucionalidade. Efetivo exerccio do poder
de polcia. Reexame de fatos e provas. Smula 279 do
Supremo Tribunal Federal. 1. Este Tribunal decidiu pela
constitucionalidade da cobrana da Taxa de Fiscalizao de
Anncios - TFA e da Taxa de Fiscalizao, Localizao e
Funcionamento - TFLF, ambas do Municpio de Belo
Horizonte, por entender que so exigidas com fundamento
no efetivo exerccio do poder de polcia pelo ente municipal.
2. Firmou-se, ainda, o entendimento de que no h
identidade entre a base de clculo das referidas taxas com a
do IPTU, situao que no viola a vedao prevista no
disposto no art. 145, 2, da Constituio do Brasil. 3.
Assentada a efetividade do exerccio do poder de polcia para
a cobrana das taxas em questo, para que se pudesse
dissentir dessa orientao seria necessrio o reexame de
113

fatos e provas, circunstncia que impede a admisso do

extraordinrio ante o bice da Smula n 279 do STF.
Agravo regimental a que se nega provimento (STF, 2 T.,
AIAgR 618.150/MG, rel. Min. Eros Grau, j, 13.03.2007, DJU
27.04.2007, p. 98).
Taxa de limpeza pblica. Municpio de Belo Horizonte. Base
de clculo. Coincidncia com a do IPTU. Art. 145 da
Constituio Federal. 1. A corte de origem deliberou sobre a
correspondncia entre as bases de calculo do IPTU e da taxa
de limpeza pblica, mesmo no tendo se referido
expressamente ao art. 145, 2, da Constituio Federal.
Questo devidamente prequestionada. 2. A posio adotada
pelo Tribunal a quo, contudo, encontra-se coerente com o
decidido pelo Plenrio desta Corte, que, no julgamento do
RE 232.393 (Sesso de 12.08.1999) fixou entendimento no
sentido de que o fato de um dos elementos utilizados na
fixao da base de clculo do IPTU - a metragem da rea
construda do imvel - que o valor do imvel (CTN, art.
33), ser tomado em linha de conta na determinao da
alquota da taxa de coleta de lixo, no quer dizer que teria
essa taxa base de clculo igual do IPTU. 3. Falta de
prequestionamento do disposto no inciso II do mesmo art.
145 da Constituio. Controvrsia referente especificidade
e divisibilidade da taxa de limpeza pblica no dirimida pelo
Tribunal a quo. Smulas STF n 282 e 356. 4. Agravo
regimental improvido (STF, 2 T., RE-AgR 346695/MG, rel.
Min. Ellen Gracie, j. 02.12.2003, DJU 19.12.2003, p. 83).
Tributrio. Taxa de incndio Estado de Minas Gerais.
Constitucionalidade. 1. O Supremo Tribunal Federal, no
julgamento do RE 206777/SP, considerou constitucional a
cobrana de taxa de incndio, por entender que preenche os
requisitos da divisibilidade e da especificidade e a sua base
de clculo no guarda semelhana com a base de clculo de
nenhum imposto. esse o entendimento aplicado tambm
pelo STJ. Precedentes: RMS 23.607/MG, 1 Turma, Min. Jos
Delgado, DJ 03.08.2006; RMS 21.280/MG, 2 T., Min. Joo
Otvio de Noronha, DJ 21.09.2006; e RMS 21.049/MG, 2
T., Min. Joo Otvio de Noronha, DJ 09.10.2006. 2. Recurso
ordinrio desprovido (STJ, 1 T., ROMS 21.032/MG, rel. Juiz
Teori Albino Zavascki, j. 07.12.2007, DJU 01.02.2007, p.
392).
Tributrio. Recurso ordinrio em manado de segurana.
Taxa de incndio. Lei 6.763/75, com redao da Lei
14.938/2003. Anlise da norma pelo Tribunal de Justia o
Estado
de
Minas
Gerais
em
ao
direta
de
inconstitucionalidade transitada em julgado. Impossibilidade
de apreciao de tese em tomo do art. 144 da Constituio
Estadual. Anlise do recurso quanto ao art. 145, II da CF/88
114

e dos arts. 77, 78 e 79 do CTN. 1. A Lei 6.763/75, com

redao dada pela Lei 14.038/2003, ao criar a taxa de
incndio, foi considerada legtima pelo Tribunal de Justia do
Estado de Minas Gerais na ADIn 1.0000.04.404860-1/000.
Considerando que ocorreu o trnsito em julgado desse
acrdo, que a declarao de constitucionalidade produz
efeitos erga omnes e que nesse julgamento foi analisada a
questo em torno do art. 144 da Constituio Estadual,
descabe o reexame da matria nessa oportunidade. 2.
legtima a taxa de incndio instituda pela Lei estadual
6.763/75, com redao dada pela Lei 14.938/2003, visto
que preenche os requisitos da divisibilidade e da
especificidade e que sua base de clculo no guarda
semelhana com a base de clculo de nenhum imposto
(RMS 21.049/MG e 21.280/MG, rel. Min. Joo Otvio de
Noronha, Segunda Turma) (STJ, 2 T., ROMS 22.632/MG,
rel. Min. Eliana Calmon, j. 21.11.2006, DJU 06.12.2006, p.
232).
Processual civil e tributrio. Recurso especial. Confronto
entre lei municipal e federal. Cabimento do recurso especial
pela alnea b. Matria constitucional. Taxa de conservao
de estradas de rodagem. Fato gerador e base de clculo.
Ausncia de identidade com o ITR. Precedentes. 1. Cabe
recurso especial fundado na alnea b do inciso III do art. 105
da Constituio Federal para resolver conflito entre lei local e
lei federal [de acordo com a redao do art. 105, III, b, da
CF, anterior EC n 45/2004]. 2. No cabe ao Superior de
Justia intervir em matria de competncia do STF,
tampouco para prequestionar questo constitucional, sob
pena de violar a rgida distribuio de competncia recursal
disposta na Lei Maior. 3. O ITR tem como fator gerador a
propriedade rural e como base de clculo o valor da terra
nua, enquanto a Taxa de Construo, Conservao e
Melhoramentos de Estradas de Rodagem tem como fato
gerador a prestao de servios de conservao e como base
de clculo o custo do servio dividido entre os proprietrios
de imvel rural segundo frmula adotada por pontos de
utilizao dos servios, o que afasta a possibilidade de
identificao com o imposto e a eventual ofensa ao art. 77
do CTN. 4. Recurso especial no conhecido (STJ, 2 T., REsp
179.802/SP, rel. Min. Joo Otvio de Noronha, j.
03.02.2005, DJU 09.05.2005, p. 321).
Tributrio. Importao. Taxa de expediente (Leis 2.145/53 e
7.690/88). Ilegalidade. 1. A exao criada pela Lei 2.145/53
e modificada pela Lei 7.690/88 [taxa prevista no art. 10 da
Lei 2.145 foi extinta pela Lei 8.522/1992. Vide, tambm,
Resoluo 11/2005 do Senado Federal] identifica-se como
taxa e no preo pblico, porque decore da prestao de um
servio privativo e exclusivo da atividade estatal. 2. Taxa
115

que tem como base de clculo o valor da mercadoria

constante da guia de importao vulnera o art. 145, 2, da
CF e o pargrafo nico do art. 77 do CTN, por identificar-se
com a base de clculo do imposto de importao. 3.
Problema de ilegalidade corrigido pelo Legislativo, com a Lei
8.522/92.4. Suspenso dos dispositivos legais questionados
pela Resoluo 73/95 do Senado Federal, aps a declarao
de inconstitucionalidade pelo eg. STF, no RE 167.992-1/210.
5. Precedente do TRF 1 Regio. 6. Remessa oficial
improvida (TRF - 1 R., 4 T., REO 96.01.04.2105/DF, rel.
Juza Selen Almeida, j. 21.09.1999, DJU 17.03.2000, p.
178).
Tributrio. Execuo fiscal. Embargos execuo fiscal.
Municpio de So Paulo X Unio. Prescrio parcial ocorrida.
Taxas de conservao e taxas de limpeza pblica devidas.
Coincidncia com a base de clculo do IPTU. Inocorrncia.
Parcial procedncia aos embargos. Sucumbncia recproca.
1. Contaminado pela prescrio, como se denotar,
encontra-se parte do valor contido no ttulo de dvida
embasador dos embargos. 2. Conforme se extrai a partir da
r. sentena, aps a formalizao do crdito tributrio em
questo,
em
01.01.1995,
no
procedeu
o
contribuinte/recorrido ao devido recolhimento do mesmo. 3.
Equivocada se tem revelado certa forma de contagem
fazendria: a partir do fato e formalizado o crdito, dali por
diante passa a fluir o prazo de sua cobrana, de cunho
prescricional. 4. Entende a Eg. 3 Turma desta Colenda
Corte pela incidncia do consagrado atravs da Smula 106,
do Eg. STJ, segundo a qual suficiente a propositura da ao,
para interrupo do prazo prescricional: portanto, ajuizado o
executivo em pauta em 18.12.2000 (fato incontroverso),
configurado o alegado evento prescricional. 5. Operou-se a
prescrio em relao a alguns dos dbitos exeqendos
(taxa de licena e taxa de limpeza referentes ao ano de
1995), com observncia do estabelecido pelo art. 174 do
CTN, ao verificar a transgresso do lapso temporal fixado
pelo referido dispositivo, qual seja, 5 (cinco) anos para a
ao de cobrana do crdito tributrio em comento,
contados da data de sua formalizao definitiva. 6.
Verificada, nos presentes autos, uma das causas de extino
do crdito tributrio, qual seja, a prescrio, elencada no
inciso V, primeira figura, do art. 156, do CTN, de rigor a
extino do dbito prescrito da forma como operada, em
relao ao ano de 1995. 7. Constituem os dbitos atos
distintos identificveis e autnomos, cumprindo destacar
que, sendo a hiptese de mero excesso de execuo (como
se d, com a cobrana de especficos meses colhidos pela
prescrio), em que possvel excluir ou destacar do ttulo
executivo o que excedente, atravs de mero clculo
aritmtico, a ao deve prosseguir pelo saldo efetivamente
devido, afastada a sua anulao neste ngulo, nos termos
116

da jurisprudncia que, a propsito, adota-se. Precedentes. 8.

Apesar de reconhecida a prescrio em relao aos dbitos
supra citados, perfeitamente possvel o prosseguimento da
execuo fiscal pelo valor residual do dbito executado, no
ensejando, portanto, a declarao de nulidade da ao de
execuo fiscal, pois no desprovido de liquidez o dbito
exeqendo remanescente, vez que dotado de valores
autnomos, especficos. 9. no tocante ao tema aqui em
mrito, vencimento de 1996/1998, fato incontroverso,
inafastada a presuno de certeza da CDA em questo,
consoante pargrafo nico do art. 204, CTN. 10. No que
tange s taxas de conservao e de limpeza pblica, de fato,
no mbito dos requisitos para as taxas em geral, firmados
atravs do inciso II do art. 145, CF, e do art. 77, CTN, avulta
em destaque a divisibilidade de ditos servios, de molde a
permitir exigncia da exao em pauta, pois exatamente
est calcada na contraprestatividade ou vinculao entre o
quanto pague o contribuinte e seu beneficiamento direto,
imediato. 11. A natureza da atividade estatal envolvida se
pe lmpida, conservao e limpeza pblica. 12. A
divisibilidade se coloca tambm lmpida, uma vez que a
incidir quantitativamente perante aqueles que proprietrios
de imveis limtrofes ao logradouro beneficiado por referidos
servios. 13. No se ressentem referidas taxas, do
descumprimento nem ao requisito da especificidade, nem ao
da indivisibilidade. 14. Pertinente e adequada a ponderao,
amide praticada, segundo a qual cobrados esto sendo
imveis, da Unio, que contam com aqueles referidos
servios, sendo capital repisar-se tanto se tributa, a ttulo de
taxa, pelo servio efetivamente prestado, quanto pelo
colocado ao dispor do contribuinte, neste passo no tendo a
executada/embargante/apelada denotado assim no se
ponham os prstimos/servios municipais a respeito, nus
cabalmente seu. 15. Nenhuma ilegitimidade na cobrana de
citadas taxas, pois atendido o figurino da hiptese de
incidncia pertinente, tal qual gizado pela prpria
Constituio e pelo CTN, antes enfocados. 16. Tambm
inocorre propalada coincidncia de base de clculo entre
ditas taxas e o IPTU: como destacado pela Municipalidade
envolvida, sem bice substancial pela parte contribuinte, a
base daquelas se pe sobre o custo da atividade aqui
suportada pelo poder pblico, ao passo que dito imposto
recai sobre o valor venal da coisa. 17. Impe-se o parcial
provimento
ao
apelo
da
Municipalidade
envolvida,
reconhecendo-se a legitimidade da cobrana das taxas de
conservao e de limpeza pblica, reformando-se em parte a
r. sentena, para julgar parcialmente procedentes os
embargos, to-somente reconhecendo-se a ocorrncia da
prescrio parcial, suportando a Municipalidade envolvida
honorrios advocatcios de 10% sobre a diferena excluda
em prol da Unio, atualizados monetariamente at o seu
efetivo desembolso, tanto quanto se sujeitando a Unio ao
117

pagamento de honorrios advocatcios de 10% sobre o

tributo
remanescente
em
cobrana,
atualizados
monetariamente at o seu efetivo desembolso, em favor do
Municpio implicado. 18. Parcial provimento ao apelo (TRF-3
R., 3 T., AC 993.954/SP, rel. Juiz Silva Neto, j. 25.10.2006,
DJU 17.01.2007, p. 559).
Tributrio. Taxa para expedio de guia de importao. Art.
10 da Lei 2.145/53, com redao dada pelo art. 1 da Lei
7.690/88. Inconstitucionalidade. Precedentes do STF e do
STJ. Compensao. Possibilidade. I - inconstitucional a
taxa instituda pelo art. 10 da Lei 2.145/53, na redao que
lhe foi atribuda pelo art. 1 da Lei 7.690/88, haja vista a
identidade de sua base de clculo com aquela vigente para o
imposto de importao, em flagrante discrepncia com o
previsto no art. 145, II e 2, da Constituio Federal, e
art. 77 do CTN. Precedentes do E. STF (RE 167.992-1/PR) e
do C. STJ. II - O prazo disposto no art. 168, I, CTN, mesmo
no caso de tributo lanado por homologao, ou seja,
quando o contribuinte recolhe o tributo sem o prvio exame
da autoridade fiscal, conta-se a partir deste recolhimento,
uma vez que o contribuinte no precisa esperar o
esgotamento do qinqnio previsto no 4 do art. 150 do
CTN, concedido Fazenda Pblica para homologar a conduta
do contribuinte ou lanar de ofcio a eventual diferena
apurada, para postular, administrativa ou judicialmente, o
direito de compensar o tributo indevidamente recolhido. In
casu, no configurada a decadncia do direito de pleitear a
compensao dos pagamentos efetuados em perodo
superior ao qinqnio contado retroativamente da
propositura da ao. III - Na vigncia das Leis 8.383/91 e
9.250/95, a compensao devia ser efetuada somente entre
contribuies e tributos da mesma espcie e destinao.
Atualmente, o art. 74 da Lei 9.430/96, modificado pela MP
66/2002, convertida na Lei 10.637/2002, e pela Lei
10.833/2003, no mais exige o prvio requerimento do
contribuinte e a autorizao da Secretaria da Receita Federal
para a realizao da compensao em relao a quaisquer
tributos e contribuies, o que, entretanto, no pode ser
aplicado no caso em pauta, uma vez que se trata de direito
superveniente. Portanto, a taxa de emisso de guias de
importao somente pode ser compensada com outras
taxas, de mesma espcie e destinao, devidas ao Fisco.
Precedente da E. 3 Turma: AC 97.03.032515-7, rel. Des.
Fed. Carlos Muta, j. 16.11.2005, DJU 23.11.2005. IV - A
correo monetria deve ser calculada desde a data do
recolhimento indevido, utilizando-se, no caso, os seguintes
ndices: a) BTN a partir de dez./88 at fev./90; b) IPC de
mar./90 a fev./91; c) INPC de mar./91 a dez./91; e d) UFIR,
a partir de jan./92. V - A partir de janeiro de 1996, deve ser
utilizada exclusivamente a taxa SELIC, que representa a
taxa de inflao do perodo considerado acrescida de juros
118

reais, nos termos do 4, art. 39, da Lei 9.250/95 [artigo

revogado pela Lei 9.532/1997]. VI - Apelao
da
Unio
Federal desprovida. VII - Apelao da autora e remessa
oficial parcialmente providas (TRF-3 R., 3 T., AC
370.307/SP rel. Juza Ceclia Marcondes, j. 05.04.2006, DJU
23.08.2006, p. 566).
Administrativo. Tributrio. Suframa. Remunerao pela
anuncia aos pedidos de guias de importao. Desembarao
aduaneiro. Controle de internamentos na Zona Franca de
Manaus. Natureza jurdica de taxa. Princpio da legalidade.
Fixao por portaria. Impossibilidade. Delegao do poder de
tributar. Violao aos arts. 150, da CF, 7 e 97, do CTN.
Identidade de base de clculo. Arts. 145, 2, da CF, e art.
77, pargrafo nico, do CTN. Prescrio. Tese dos cinco mais
cinco. Correo monetria. Tabela da justia federal. 1.
Suframa foi conferido o poder de polcia para expedio de
guias de importao, prestao de servio de carga e
descarga, armazenamento ou estocagem, bem como a
utilizao de suas instalaes e equipamentos. 2. As
remuneraes estabelecidas pelas Portarias editadas pela
Suframa (171/83, 305/95, 309/95, 197/96, 024/99),
indubitavelmente, tm natureza de taxa e no de preo
pblico. 3. A fixao por portarias, das taxas por utilizao
de instalaes e equipamentos da Suframa, pelo servio de
carga e descarga, armazenamento ou estocagem, nos
termos do Dec.-lei 288/67 e do Dec. 61.244/67, est em
confronto com o princpio da legalidade tributria, da
tipicidade e com a regra do art. 97 do CTN. 4. Somente a
Unio pode por lei, fixar as referidas taxas cobradas pela
Suframa, embora a arrecadao e a fiscalizao sejam a ela
delegadas. No concebvel que essas taxas sejam
institudas por portarias. 5. Vedada a identidade de base de
clculo entre taxa e imposto, nos termos do art. 145, 2,
da CF, e do art. 77, pargrafo nico, do CTN. 6. A correo
monetria a ser adotada na restituio dos valores
recolhidos indevidamente dever ser feita, a partir do
recolhimento indevido, pelos ndices adotados na Tabela da
Justia Federal, mantendo-se os juros de mora fixados na
sentena. 7. Apelao e remessa oficial, tida por interposta,
a que se d parcial provimento (TRF-1 R., 8 T., AC
2001.32.000.113.392/AM, rel. Juza Maria do Carmo
Cardoso, j. 06.10.2006, DJU 17.11.2006, p. 118).
Constitucional. Tributrio e processual civil. Taxa de
licenciamento de importao. Lei 2.145/53, art. 10, com a
redao conferida pelo art. 1 da Lei 7.690/88. Ofensa ao
art. 145, 2, do Estatuto Constitucional. Prescrio. Taxa
Selic. 1. O Superior Tribunal de Justia firmou entendimento
de que, em se tratando de tributo sujeito a lanamento por
homologao, o prazo prescricional para efetivar-se a
119

compensao via ao judicial, de cinco anos, contados da

ocorrncia do fato gerador, acrescidos de mais cinco anos
contados daquela data em que se deu a homologao tcita.
Tratando-se,
entretanto,
de
declarao
da
inconstitucionalidade da lei instituidora do tributo, desta
que se inicia o termo a quo do lapso prescricional para o
ajuizamento da ao correspondente, uma vez que, a
prescrio, neste caso, no pode ser estabelecida com
referncia s parcelas recolhidas, porque indevidas desde a
sua instituio, tornando-se inexigveis (REsp 191484/RS).
Precedentes do Eg. Superior Tribunal de Justia. 2. A taxa,
por sua natureza jurdica de tributo vinculado, no pode ter
base de clculo prpria de imposto, que se assenta na
capacidade econmica do contribuinte. 3. O STF,
examinando a legislao de regncia da taxa de
licenciamento de importao, cobrada em razo da emisso
de licena ou guia de importao (Lei 2.145/65, art. 10, com
a redao dada pelo art. 1 da Lei 7.690/88), considerou-a
inconstitucional, por violao do art. 145, 2, do Estatuto
Constitucional. 4. Os efeitos decorrentes da suspenso de
eficcia de dispositivo legal no prejudicam os efeitos ex
tunc que resultam do reconhecimento, incidenter tantum, de
inconstitucionalidade. 5. Os juros de mora, na repetio do
indbito tributrio, so de um por cento ao ms. 6. A taxa
Selic deve ser aplicada como ndice de correo monetria a
partir de 1 .01.1996 (Lei 9.250/95), no acumulvel com
nenhum outro ndice no mesmo perodo, tampouco com
juros moratrios. 7. Improvimento ao apelo da Unio. 8.
Provimento parcial ao recurso adesivo da autora (TRF-1 R.,
4 T., AC 1998.34.000.109.837/DF, rel. Juiz Hilton Queiroz,
j. 11.03.2003, DJU 11.04.2003, p 81).
Tributrio. Mandado de segurana. Taxa de Controle e
Fiscalizao Ambiental - TCFA. Lei 9.960/2000. Lei
10.165/2000. Poder de polcia. Base de clculo. Imposto. Lei
complementar. Ofensa ao princpio da isonomia e igualdade
tributria, lnocorrncia. I. A Lei 10.165/2000 criou a TCFA
(Taxa de Controle e Fiscalizao Ambiental), alterando a
redao da Lei 6.938/81, foi editada para substituir a Lei
9.960/2000, que trazia a TFA (Taxa de Fiscalizao
Ambiental), cuja eficcia foi suspensa, cautelarmente, em
um primeiro momento, na ADIn 2.178-8, por sua
inconstitucionalidade. II. O fato gerador da TCFA o servio
prestado de exerccio de poder de polcia, representado nas
metas, competncias e instrumentos da Poltica Nacional de
Meio Ambiente, abarcando muito mais atividades do que
apenas a fiscalizao in locu dos estabelecimentos
submetidos tributao. A cobrana da taxa pelo exerccio
do poder de polcia no se confunde com a taxa decorrente
da prestao de servio pblico. III. assentado o
entendimento no STF que basta a manuteno, pelo sujeito
ativo, de rgo de controle em funcionamento (RE 116.518
120

e RE 230.973). IV. No se admite que a TCFA,

disfaradamente, utilize base de clculo de imposto,
porquanto a taxa no instituda considerando-se somente
o capital da empresa, mas tambm incide o tributo em
funo do porte da pessoa jurdica e sua atividade-fim. No
h infringncia aos arts. 154, I, e 145, 2, da Constituio
Federal, bem como ao art. 77 do CTN. Precedente do E. STF
(RE 177.835-1/PE). V. O clculo do valor da TCFA no
apresenta qualquer ofensa ao principio da isonomia
tributria, uma vez que efetuado com base em dois critrios
conjugados: o grau de poluio da atividade exercida e o
capital social da empresa, que leva a uma distino dentro
dos limites da razoabilidade e da proporcionalidade. VI.
Tendo a natureza jurdica de taxa, a TCFA no exige, para a
respectiva instituio, o requisito constitutivo formal de lei
complementar, bastando a lei ordinria, editada pelo ente
poltico incumbido de executar o poder de polcia a que se
refere a cobrana, que no caso o Ibama, de competncia
legislativa da Unio Federal. VII. Agravo de instrumento
improvido (TRF-3 R., 3 T., AG 244.816/SP, rel. Juiz Nery
Junior, j. 31.05.2006, DJU 23.08.2006, p. 631).
Constitucional. Tributrio. Mandado de segurana. Taxa de
Fiscalizao Ambiental - TFA. Lei 9.960/2000. Ofensa ao
princpio da legalidade e isonomia. Ocorrncia. I. A TFA no
tem como fato gerador qualquer atividade estatal
relacionada impetrante e, sim, atividade por ela
exercida. A mencionada taxa possui natureza jurdica de
imposto e, como tal, s poderia ter sido criada dentro da
competncia residual da Unio, atravs de lei complementar,
na forma do art. 154, I, da CF/88. II. A Taxa de Fiscalizao
Ambiental - TFA afronta o princpio da isonomia, insculpido
no art. 150, II, da Constituio Federal, pois, ao estipular
valores uniformes por categorias de contribuintes, instituiu
tratamento igual a sujeitos passivos, que se encontram
muitas vezes em situaes econmicas distintas. III.
Precedente do Supremo Tribunal Federal. IV Remessa oficial
no provida (TRF-3 R., 3 T., REOMS 242.627/SP, rel. Juiz
Nery Junior, j. 15.06.2005, DJU 13.07.2005, p. 151).
Questo de ordem. Taxa de Ocupao de Terreno de
Marinha. Natureza tributria inexistente. Arts. 145 da
Constituio Federal e 77 do CTN. Conflito que se suscita
perante o Plenrio do Tribunal para firmar a Seo
Competente. 1. No importa o nomen iuris destinado a esta
ou aquela exao cobrada pelo Estado; o que dir se a
exao ou no tributo ser o regime legal que a instituiu e
a mantm. 2. A taxa de ocupao uma retribuio anual
de ndole contratual, no de uma taxa. Tendo em vista ser
devido pelo administrado que ocupa bem do Estado, pode-se
dizer que um preo pblico, mas no tributo. 3. A taxa
121

em questo no tem como fato gerador o exerccio regular

do poder de polcia (entendido como o condicionamento, a
limitao, ao exerccio da liberdade e da propriedade do
administrado), porquanto trata-se de uma contraprestao
do administrado para que utilize bem do Estado. 4. Tambm
no se trata de utilizao, efetiva ou potencial, de servio
especfico e divisvel, prestado ao contribuinte ou posto a
sua disposio. A ocupao de bem de uso dominical pelo
administrado (que se aproxima de um contrato de locao
ou de uma enfiteuse) no uma utilidade ou comodidade
fruvel pelo administrado que diga respeito a necessidades
ou comodidades bsicas da sociedade. Ademais, tambm
no se configuraria como servio pblico, porquanto no se
est oferecendo aos administrados em geral (princpio da
generalidade); a taxa de ocupao devida como retribuio
pelo uso de bem pblico, remunerao pelo uso da coisa,
devido a um acordo entre Unio e o ocupante. 5. A taxa
tributo fixo, geralmente criado sem base de clculo e sem
alquota, em que o seu valor estabelecido de forma
compatvel com o custo da atividade estatal a qual est
vinculada, pena de restar desvirtuada a sua natureza jurdica
de taxa, sendo que, no caso, existe base de clculo (valor do
domnio pleno do terreno, anualmente atualizado) e
alquotas variveis (incisos I e II [do art. 1] do Dec.-lei
2.398/87). 6. A taxa de ocupao evidentemente no se
caracteriza como contribuio social, pois no albergada na
previso contida no art. 149 da Constituio Federal, que
prev trs subespcies de contribuies no supra transcrito
dispositivo: (a) as sociais (a includas as destinadas ao
custeio da Seguridade Social), (b) as de interveno no
domnio econmico e [c] as de interesses das categorias
profissionais. 7. Seguindo a trilogia do CTN, fazendo-se um
raciocnio por excluso, tambm pode-se dizer com
segurana que de contribuio de melhoria no se trata,
uma vez que no est em jogo obra pblica. 8. Igualmente
no se trata de imposto, porquanto no se apresenta como
fato gerador signo presuntivo de riqueza (o princpio
informador dos impostos a capacidade contributiva), e sim
como contraprestao ocupao de terrena da Unio. 9.
Considerando que os juizes componentes da 1 e 2 Seo
desta Corte j declinaram a competncia, torna-se
imperioso, nos termos do art. 4, II, d, do Regimento
Interno, submeter a divergncia ao Plenrio do Tribunal para
que reste fixada a competncia para a apreciao da matria
(TRF-4 R., 2 T., QUOREO 1999.040.101.162.62/SC, rel.
Juza Tnia Terezinha Cardoso e Escobar, j. 22.03.2001, DJU
06.06.2001, p. 1.266).
Constitucional e tributrio. Taxa de Servios Urbanos.
Municpio
de
Salvador.
Ilegitimidade
da
cobrana.
Precedentes do STF. Apelao no provida. 1. A Taxa de
Servios Urbanos refere-se ao valor venal do imvel,
122

semelhantemente base de clculo do IPTU, violando o art.

145, II e 2, da CF, que fazem referncia s taxas pela
razo do exerccio do poder de polcia ou pela utilizao,
efetiva ou potencial, de servios pblicos especficos e
divisveis, prestados ao contribuinte ou postos a sua
disposio. 2. O fato gerador da TSU a prestao dos
servios de pavimentao, conservao e urbanizao de
logradouros pblicos, pelo Municpio que nada tem de
divisibilidade e de especificidade, caractersticas inerentes s
taxas. A TSU possui natureza de imposto e no de taxa.
Neste sentido, fere o art. 150 da CF posto que vedado
Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios
instituir impostos sobre patrimnio, renda ou servios uns
dos outros. Precedentes desta Corte e do STF 3. Acolhida
argio de inconstitucionalidade. Feito suspenso. Remessa
dos autos Corte Especial para apreciao (art. 352 do
RITRF-1). 4. Peas liberadas pelo relator, em 11.09.2006,
para publicao do acrdo (TRF-1 R., 7 T., AC
2000.330.003.113.88/BA, rel. Juiz Luciano Tolentino Amaral,
j. 11.09.2006, DJU 29.09.2006, p. 54).
Tributrio. Taxa de fiscalizao dos mercados de ttulos e
valores mobilirios (Lei 7.940/89). Constitucionalidade.
Legitimidade da cobrana. Inexistncia de afronta ao art. 77
do CTN. I - A taxa de fiscalizao dos mercados de ttulos e
valores mobilirios tem base de clculo diversa da do
imposto e no calculada em funo do capital da empresa.
II - Tendo o STF proclamado a constitucionalidade da Lei
7.940/89, e, sabendo-se que o art. 77, pargrafo nico, do
CTN, repete preceito constitucional (art. 145, 1 e
2),descabe a alegao de contrariedade a lei tributria. III
Recurso provido (TRF-2 R., 1 T., AC 134.487/RJ, rel. Juiz
Ricardo Regueira, j. 16.12.2003, DJU 13.07.2004, p. 146).
Municpio de Araatuba X ECT. Taxa de Iluminao Pblica
indevida. Taxas de remoo de lixo comercial, de limpeza
pblica, de vigilncia pblica predial, de conservao de
pavimentao e de preveno contra incndio devidas.
Prescrio parcial consumada. Legitimidade da cobrana dos
juros, da multa e da correo monetria. Sucumbncia
recproca. Parcial procedncia dos embargos. 1. No
conhecimento da remessa oficial, pois o valor da execuo
de R$ 2.003,22. Entendendo a E. Terceira Turma pela
incidncia da dispensa prevista pelo 2 do art. 475 do CPC,
assim se procede, excluindo-se o reexame necessrio. 2. No
que tange s taxas de remoo de lixo comercial, de limpeza
pblica, de conservao de pavimentao, de vigilncia e
taxa de preveno contra incndios, de fato, no mbito dos
requisitos para as taxas em geral, firmados atravs do inciso
II do art. 145, CF, e do art. 77, CTN, avulta em destaque a
123

divisibilidade de ditos servios, de molde a permitir sua

exigncia,
pois
exatamente
est
calcada
na
contraprestatividade ou vinculao entre o quanto pague o
contribuinte e seu beneficiamento direto, imediato. 3. No se
ressentem referidas taxas do descumprimento nem ao
requisito da especificidade, nem ao da indivisibilidade. 4. A
natureza das atividades estatais envolvidas se pe lmpida,
remoo de lixo comercial, limpeza de vias pblicas,
conservao da pavimentao, vigilncia pblica predial e
preveno a incndio. 5. A divisibilidade se coloca tambm
lmpida, uma vez que a incidir quantitativamente perante
aqueles que proprietrios de imveis limtrofes ao
logradouro beneficiado por referido servio. 6. Pertinente e
adequada a ponderao, amide praticada, segundo a qual
cobrados esto sendo imveis, da ECT, que contam com
aquele referido servio, sendo capital repisar-se tanto se
tributa, a ttulo de taxa, pelo servio efetivamente prestado,
quanto pelo colocado ao dispor do contribuinte, neste passo
no tendo a executada/embargante/apelada denotado assim
no se ponham os prstimos/servios municipais a respeito,
nus cabalmente seu. 7. Nenhuma ilegitimidade na cobrana
de citadas taxas, pois atendido o figurino da hiptese de
inocorre a amide propalada coincidncia de base de clculo
entre ditas taxas e o IPTU: sem bice substancial pela parte
contribuinte, a base daquelas se pe sobre o custo da
atividade aqui suportada pelo Poder Pblico, ao passo que
dito imposto recai sobre o valor venal da coisa. 9. Com
referncia Taxa de Iluminao Pblica (TIP), de fato,
guarda harmonia a r. sentena, que lhe reconheceu
ilegitimidade, com o Excelso Pretrio que, por meio da
Smula 670, vetou o uso daquele tributo para tal fim. 10. No
mbito dos requisitos para as taxas em geral, firmados
em destaque a indivisibilidade de dito servio, de molde a
impedir exigncia de taxa, pois exatamente esta calcada na
contribuinte e seu beneficiamento direto, imediato.
Inconstitucional dita exao, claramente. 11. Ante a
devolutividade do apelo, de rigor a anlise de todos os
pontos rebatidos, ainda que no conhecidos, consoante arts.
512, 515, caput e 3, e 516, todos do CPC. 12.
Contaminado pela prescrio, como se denotar, encontrase parte do valor contido no ttulo de dvida embasador dos
embargos. 13. Constatada ser a ocorrncia da prescrio,
com observncia do estabelecido pelo art. 174 do CTN, ao se
verificar a transgresso do lapso temporal fixado pelo
referido dispositivo, qual seja, 05 (cinco) anos para a ao
de cobrana do crdito tributrio em comento, contados da
data de sua formalizao definitiva. 14. Os vencimentos dos
crditos tributrios em questo ocorreram de 10.01.1995 a
124

10.07.1995 e de 10.09.1995 a 10.12.1996. 15. Vencidas as

dvidas em 10.01.1995 a 10.07.1995 e de 10.09.1995 a
10.12.1996, entende a Egrgia Terceira Turma desta
Colenda Corte pela incidncia do consagrado atravs da
Smula 106, do E. STJ, segundo a qual suficiente a
propositura da ao, para interrupo do prazo prescricional:
ajuizado o executivo em pauta em 28.12.2000, consumado o
evento prescricional para os dbitos vencidos de 10.01.1995
at 10.12.1995, sendo de rigor a extino dos dbitos
prescritos. 16. Sem fora suspensiva prescricional a
enfocada inscrio em dvida ativa, uma vez que regida pela
LEF dita nuana, incompatvel com a Lei Nacional de
Tributao (CTN), conforme entendimento desta Colenda
Terceira Turma. 17. Verificada, nos presentes autos, uma
das causas de extino do crdito tributrio, qual seja, a
prescrio, elencada no inciso V, primeira figura, do art.
156, do CTN, de rigor a extino dos dbitos prescritos. 18.
No procede a alegada no incidncia de juros e correo
monetria. 19. Afigura-se coerente venha dado valor,
originariamente identificado quando do ajuizamento da
execuo fiscal pertinente, a corresponder, quando do
sentenciamento dos embargos, anos posteriores, a cifra
maior, decorrncia - lmpida e lcita, em sua superioridade
em si - da incidncia dos acrscimos ou acessrios previstos
pelo ordenamento jurdico. 20. Coerente a compreenso,
amide construda, segundo a qual os juros, consoante art.
161, CTN, recaem sobre o crdito tributrio, figura esta
naturalmente formada pelo capital ou principal e por sua
indelvel atualizao monetria - esta fruto da inerente
desvalorizao, histrica, da moeda nacional - de tal sorte
que sua incidncia, realmente, deva recair sobre o dbito, a
cujo principal, como se extrai, em essncia adere a correo
monetria, para dele fazer parte integrante. 21. To assim
acertado o entendimento que a Administrao, quando
pratica a dispensa de correo monetria, em dados
momentos, e luz evidentemente de lei a respeito,
denomina a tanto de remisso, instituto inerente ao crdito
tributrio, dvida em sua juno de principal com
atualizao. 22. Sem pertinncia o pedido alternativo de
observncia da correo monetria pelos ndices da UFIR,
vez que estes os incidentes no caso vertente. 23. Embora
configurando a relao punitiva vnculo autnomo, porm
que brota da incurso por ato ilcito, como se d com o no
pagamento tributrio, a queixa contribuinte sobre sujeio
multa merece desfecho de parte-a-parte: indevida no
tocante TIP, vez que indevida sua cobrana, contudo
incidente com referncia s taxas retratadas, exatamente
por motivo inverso. 24. Reflete a multa moratria acessrio
sancionatrio, em direta consonncia com o inciso V, do art.
97, CTN, assim em cabal obedincia ao dogma da estrita
legalidade tributria. 25. A respeito de constiturem os
dbitos atos distintos, identificveis e autnomos, cumpre-se
125

destacar que, sendo a hiptese de mero excesso de

execuo (como se d, com a cobrana de especficos
dbitos colhidos pela prescrio e de um indevido, por
inconstitucional), em que possvel excluir ou destacar do
ttulo executivo o que excedente, atravs de mero clculo
aritmtico, a ao deve prosseguir pelo saldo efetivamente
devido, nos termos da jurisprudncia que, a propsito,
adota-se. 26. Apesar de reconhecida a prescrio em parte
do dbito e da no incidncia da TIP, perfeitamente possvel
o prosseguimento da execuo fiscal pelo valor dos demais
dbitos executados, pois no desprovido de liquidez o dbito
exeqendo remanescente, vez que dotado de valores
autnomos, especficos. 27. Prosperando a desconstituio
da cobrana quanto Taxa de Iluminao Pblica e de multa
a esta correlata e a ocorrncia da prescrio parcial, bem
como verificando-se legtima a exigncia sobre a taxa de
remoo de lixo comercial, de limpeza pblica, de
conservao de pavimentao, de vigilncia e quanto taxa
de preveno contra incndios, impe-se parcial provimento
ao apelo e decorrente parcial reforma da r. sentena,
suportando
a
Municipalidade
envolvida
honorrios
advocatcios de 10 % sobre a diferena excluda em prol da
ECT, atualizada monetariamente at seu efetivo desembolso,
tanto quanto se sujeitando a ECT ao pagamento de
honorrios
advocatcios
de
10%
sobre
o
tributo
remanescente em cobrana, atualizados monetariamente at
o seu efetivo desembolso, em favor do Municpio implicado.
28. No conhecimento da remessa oficial e parcial
provimento ao apelo, na forma retro fixada, para excluso
da cobrana da Taxa de Iluminao Pblica e de multa a
esta correlata, bem como ante a ocorrncia da prescrio
parcial, a atingir vencimentos ocorridos de 10.01.1995 at
10.12.1995,
suportando
a
Municipalidade
envolvida
honorrios advocatcios no importe de 10% sobre a
diferena
excluda
em
prol
da
ECT,
atualizada
monetariamente at seu efetivo desembolso, tanto quanto
se sujeitando a ECT ao pagamento de honorrios
advocatcios de 10% sobre o tributo remanescente em
cobrana, atualizados monetariamente at o seu efetivo
desembolso, em favor do Municpio implicado, julgados
parcialmente procedentes os embargos (TRF- 3 R., 3 T.,
AC 1079.831/SP, rel. Juiz Silva Neto, j. 28.02.2007, DJU
11.04.2007, p. 401).
Constitucional e tributrio. Taxa de classificao de produtos
vegetais, mercadoria importada. Decreto-lei 1.899/81.
Recepo
pela
CF/88.
Constitucionalidade.
Portarias
interministeriais. Exigncia legtima. Inviolabilidade do
princpio da legalidade e da indelegabilidade. 1. Trata-se de
apelao cvel em mandado de segurana (fls. 99/127)
interposta pela parte Impetrante - C., contra sentena do
douto juiz de origem, Dr. F.A.B.S.N., visando a declarao
126

de inconstitucionalidade e de ilegalidade da Taxa de

Classificao de Vegetais (instituda pelo Dec.-lei 1.899/81),
cobrada pela Impetrada - C, sucedida pela C.P. - fls. 137, no
exerccio do poder de polcia, sobre o milho em gro
importado pela apelante, por suposta contrariedade aos arts.
145, II e 2, 150, I, e 48, I, todos da CF/88, bem como
aos arts. 7, 77, 97, I e II, todos do CTN. 2. O art. 1, da Lei
6.305/75 [revogada pela Lei 9.972/2000] instituiu a
classificao dos produtos vegetais de valor econmico
destinados comercializao interna. O art. 7, da referida
Lei e Decreto 82.110/781 [rectius: Dec. 82.110/78,
revogado
pelo
Dec.
3.664/2000]
estenderam
a
obrigatoriedade
da
referida
classificao
aos
estabelecimentos que beneficiem ou industrializem produtos
vegetais. A Lei 9.972/20002 [rectius: Lei 9.972/2000] deu
novo tratamento matria, mantendo a obrigatoriedade da
classificao vegetal, para efeito de liberao do produto
vegetal importado. A referida taxa tem previso legal,
tambm, no Decreto-lei 1.899/813 [rectius: Dec.-lei
1.899/81], paga em razo do servio prestado de
classificao vegetal. 3. As atividades elencadas no estatuto
social da apelante, dentre elas a industrializao de cereais e
de sementes oleagionosas, bem como de seus derivados
sucedneos (fls. 14) subsumem-se nos mencionados tipos
legais, acarretando a incidncia da TCPV - Taxa de
Classificao de Produtos Vegetais. 4. A taxa de classificao
de produtos vegetais, instituda para fazer face s despesas
de fiscalizao de produtos vegetais importados do
estrangeiro, decorre do poder de polcia da administrao e
da utilizao efetiva pelo contribuinte de servio pblico
especfico e divisvel (art. 77 do CTN), no tendo, portanto,
base de clculo semelhante a de imposto. Inviolabilidade do
art. 145, 2, da CF/88. 5. A base de clculo da taxa,
expressa por tonelada ou frao da mercadoria, guarda a
necessria relao com a atividade estatal prestada no
exerccio do poder de polcia, pois a atividade do Estado, na
hiptese, consiste em fiscalizar a qualidade do produto
vegetal, e a quantidade de produto fiscalizado influi
diretamente na mensurao do servio. No se trata, pois,
de base de clculo de imposto, desvinculada de qualquer
atividade estatal especfica em relao ao contribuinte, no
havendo ofensa ao art. 145, 2, da Carta Constitucional
(Precedente TRF 5 Regio - AMS -UF: PB - rgo julgador:
Quarta Turma-Fonte: DJ - Data: 10.04.2003 - Relator(a):
Desembargador Federal Napoleo Maia Filho; TRF da 2
Regio - AMS 15159 - UF: ES - rgo julgador: Sexta
Turma - Fonte: DJU - Data: 22.10.2003). 6. Inviolabilidade
ao princpio da legalidade tributria na fixao do valor da
taxa de classificao de produtos vegetais por portaria
interministerial, editada com base e no Dec.-lei 1.899/81
(art. 8), que autorizou a reduo do valor legal fixado por
ato administrativo. As portarias editadas observaram os
127

termos da autorizao legal. O princpio da legalidade

tributria, consagrado no art. 150, 15 [rectius: inciso I], da
Constituio Federal, visando a proteo do contribuinte,
traz limite explcito para a instituio ou aumento de
tributos, e no para a sua reduo. Inocorrncia de violao
ao art. 150, I, da CF/88 e ao art. 976 [rectius: art. 97], II e
III, do CTN (Precedentes: TRF 5 Regio - AMS - 55770 rgo julgador: Terceira Turma - Fonte: DJ - Data:
27.03.2003 - Relator(a): Desembargador Federal Nereu
Santos; TRF da 2 Regio - AMS 15159 - UF: ES - rgo
Julgador: Sexta Turma - Fonte: DJU - Data: 22.10.2003;
Precedentes do TRF da 4 Regio - AMS 73749 - Segunda
Turma - DJU : 09.10.2002 p. 680 - Relator(a): Juiz Alcides
Vettorazzi). 7. No h violao aos arts. 48, 17 [rectius:
inciso I], da CF/88 e art. 78 do CTN, pois que a delegao
prevista no art. 8 do Decreto-lei 1.899/81 trata-se de
delegao da capacidade tributria ativa, no includa a
competncia legislativa (Precedentes: TRF 5 Regio,
Apelao Cvel 149.784, DJ 17.09.2001, rel. Des. federal
Castro Meira; TRF 2 R., AMS 30.775/RJ, 5 T., DJU
12.09.2002). 8. Apelao interposta pela Impetrante
improvida. Sentena mantida (TRF-5 R., 3 T., AMS
82.048/ PE, rel. Juiz Hlio Slvio Ourem Campos, j.
20.05.2004, DJU 15.06.2004, p. 113).
Art. 78. Considera-se poder de polcia a atividade da

administrao pblica que, limitando ou disciplinando direito,
interesse ou liberdade, regula a prtica de ato ou absteno de
fato, em razo de interesse pblico concernente segurana,
higiene, ordem, aos costumes, disciplina da produo e do
mercado, ao exerccio de atividades econmicas dependentes de
concesso ou autorizao do Poder Pblico, tranqilidade
pblica ou ao respeito propriedade e aos direitos individuais ou
coletivos.
* Artigo com redao determinada pelo Ato Complementar
31/66.
Pargrafo nico. Considera-se regular o exerccio do
poder de polcia quando desempenhado pelo rgo competente
nos limites da lei aplicvel, com observncia do processo legal e,
128

tratando-se de atividade que a lei tenha como discricionria, sem

abuso ou desvio de poder.
COMENTRIOS
Conceito. A expresso poder de polcia no traduz bem o que
seja esta atividade estatal que, em verdade, significa limitao ao
exerccio de direitos.
O direito administrativo fornece o conceito jurdico, mas o CTN
no se negou a tambm conceituar, porquanto esta especfica atividade
estatal pode ensejar o surgimento de um custo adicional, custo este
suportado pelos cidados, via pagamento da taxa.
Entendo que melhor do que tecer comentrios ao poder de
polcia, to bem sistematizados nos compndios de direito administrativo,
dizer que nem sempre a taxa tem contedo fiscal, surgindo hipteses
em que se apresenta a exao com ntido carter extrafiscal.
Como bem identifica Aliomar Baleeiro, a taxa de contedo
fiscal quando decorre da prtica de um servio, mas extrafiscal quando
decorre do exerccio do poder de polcia.
Por exemplo, quando se almeja proteger direitos individuais e
coletivos, que meream a proteo pblica, possvel faz-lo tendo a taxa
como suporte.
O que imprescindvel, adverte o festejado jurista, o ntido
carter de contraprestao, em qualquer hiptese.
Atualmente, no mais se conceitua o poder de polcia como
discricionrio, porque sob a gide de uma sociedade que est a exigir a
cada dia maior segurana, inclusive segurana advinda do prprio Estado,
a referncia lei imprescindvel.
129

Da a pertinncia e atualidade do comando inserto no

pargrafo nico do artigo comentado.
Os princpios da legalidade e do devido processo legal, dentre
outros, no podem ser olvidados pelo administrador no exerccio do poder
de polcia.
Por isto que o STF, em prestgio a uma infinidade de
decises dos Tribunais Regionais, repudiou a interveno do Ibama no
exerccio da fiscalizao de atividade de sua competncia, criando multa
sem respaldo legal, invadindo, assim, a competncia do Poder Legislativo,
como claro ficou na ementa do ADIn 1.823-1/DF.
A parte final do pargrafo em apreciao contm a advertncia
de que a discricionariedade do exerccio do poder de polcia no significa
abuso ou desvio de poder, porquanto, embora com maior liberdade do
agir, no fica a autoridade desvinculada dos princpios que disciplinam os
atos administrativos.
JURISPRUDNCIA
Ao direta de inconstitucionalidade Arts. 5, 8, 9, 10, 13,
1, e l4 da Portaria 113, de 25.09.1997, do Ibama.
Normas por meio das quais a autarquia, sem lei que a
autorizasse, instituiu taxa para registro de pessoas fsicas e
jurdicas no Cadastro Tcnico Federal de atividades
potencialmente poluidoras ou utilizadoras de recursos
ambientais, e estabeleceu sanes para a hiptese de
inobservncia de requisitos impostos aos contribuintes, com
ofensa ao princpio da legalidade estrita que disciplina no
apenas o direito de exigir tributo, mas tambm o direito de
punir. Plausibilidade dos fundamentos do pedido, aliada
convenincia de pronta suspenso da eficcia dos
dispositivos impugnados. Cautelar deferida (STF, Pleno,
ADIn 1.823-1/DF, rel. Min. Ilmar Galvo, j. 30.04.1998, DJU
16.10.1998, p. 6).
Ao direta de inconstitucionalidade. Art. 8 da Lei 9.960, de
28.01.2000, que introduziu novos artigos na Lei 6.938/81,
criando a taxa de fiscalizao ambiental (TFA). Alegada
incompatibilidade com os arts. 145, II; 167, IV; 154, I; e
150, III, b, da Constituio Federal. Dispositivos
130

insuscetveis de instituir, validamente, o novel tributo, por

haverem definido, como fato gerador, no o servio prestado
ou posto disposio do contribuinte, pelo ente pblico, no
exerccio do poder de polcia, como previsto no art. 145, II,
da Carta Magna, mas a atividade por esses exercida; e como
contribuintes pessoas fsicas ou jurdicas que exercem
atividades potencialmente poluidoras ou utilizadoras de
recursos ambientais, no especificadas em lei. E, ainda, por
no haver indicado as respectivas alquotas ou o critrio a
ser utilizado para o clculo do valor devido, tendo-se
limitado a estipular, a forfait, valores uniformes por classe
de contribuintes, com flagrante desobedincia ao princpio
da isonomia, consistente, no caso, na dispensa do mesmo
tratamento tributrio a contribuintes de expresso
econmica extremamente variada. Plausibilidade da tese da
inconstitucionalidade, aliada convenincia de pronta
suspenso da eficcia dos dispositivos instituidores da TFA.
Medida cautelar deferida (STF, Pleno, ADIn 2.178, rel. Min.
Ilmar Galvo, j. 29.03.2000, DJU 12.05.2000).
Tributrio. Estado de Minas Gerais. Taxa florestal. Lei
7.163/77. Alegada ofensa aos arts. 5, caput; 145, II, e
2; 150, I e IV; e 152, todos da Constituio Federal.
Exao fiscal que serve de contrapartida ao exerccio do
poder de polcia, cujos elementos bsicos se encontram
definidos em lei, possuindo base de clculo distinta da de
outros impostos, qual seja o custo estimado do servio de
fiscalizao. Efeito confiscatrio insuscetvel de ser apreciado
pelo STF, em recurso extraordinrio, em face da necessidade
de reexame de prova. Smula 279 do STF. Descabimento da
alegao de ofensa ao princpio da isonomia, por razes
bvias, diante do incentivo fiscal, em forma de reduo do
tributo, previsto para as indstrias que comprovarem a
realizao de reflorestamento proporcional ao seu consumo
de carvo vegetal. Recurso no conhecido (STF, 1 T., RE
239.397/MG, rel. Min. Ilmar Galvo, j. 21.03.2000, DJU
28.04.2000).
Tributrio. Taxa para localizao e funcionamento. Poder de
polcia. Materializao. S h contraprestao do servio e
materializao do poder de polcia quando da obteno da
licena para localizao e funcionamento no territrio do
Municpio, e no nos anos que se seguem. Cautelar
procedente (STJ, 1 T., MC 1.704/SC, rel. Min. Garcia Vieira,
j. 07.12.1999, DJU 28.02.2000).
Tributrio e administrativo. Instalao de agncia da CEF.
Taxa de licena para localizao e funcionamento. Poder de
polcia. Legitimidade. legtima a cobrana de taxa, pelo
Municpio, na ocasio da licena de localizao e
funcionamento, em razo do poder de polcia exercido pelo
131

Municpio, Recurso no conhecido (STJ, 2 T., REsp

147.024/SP, rel. Min. Peanha Martins, j. 10.11.1998, DJU
12.04.1999).
Tributrio
e
administrativo.
Utilizao
de
terminal
alfandegrio. Estadia e pesagem de veculo. Cobrana
obrigatria a ttulo de tarifa. Ilegalidade. Nulidade do
acrdo. Inocorrncia. 1. Rejeitadas as preliminares de
nulidade do acrdo. 2. taxa e no preo pblico a exao
correspondente ao uso compulsrio de ptio que d acesso a
terminal alfandegrio. 3. Recurso especial no conhecido
(STJ, 2 T., REsp 212.142/RS, rel. Min. Francisco Peanha
Martins, j. 08.08.2000, DJU 04.09.2000).
Tributrio. Taxa de licena para publicidade, taxa de
fiscalizao, instalao e funcionamento. Entidade bancria.
Cobrana anual pelo Municpio de Sorocaba. ISS. A
perpetuao da cobrana do tributo carece dos requisitos
necessrios imposio da taxa de fiscalizao, instalao e
funcionamento, uma vez que no est materializado o poder
de polcia e, tambm, a efetiva contraprestao especifica.
Com arrimo em remansosa jurisprudncia, este sodalcio
houve por bem sedimentar a matria por meio da Smula
157, ao dispor que: ilegtima a cobrana de taxa, pelo
Municpio, na renovao de licena para localizao de
estabelecimento comercial ou industrial. No que concerne
taxa de licena para publicidade, prevalece a mesma
interpretao adotada para afastar a incidncia da taxa de
fiscalizao, instalao e funcionamento, em decorrncia da
renovao
anual.
Precedentes
jurisprudenciais.
A
irresignao referente ao ISS, padece de fomento jurdico,
uma vez que alega vulnerado dispositivo da Carta Poltica,
cuja competncia recursal do Excelso Supremo Tribunal
Federal. Se assim no fosse, no foram impugnadas as
normas federais de modo a permitir a exata compreenso do
inconformismo, incidindo, por conseguinte, a Smula 284 da
Corte Mxima. Recurso especial conhecido e provido, em
parte. Deciso unnime (STJ, 2 T., REsp l47510/SP, rel.
Min. Franciuili Netto, j. 01.03.2001, DJU 04.06.2001).
Agravo regimental no agravo de instrumento. Tributrio.
Municpio de Belo Horizonte. Taxa de fiscalizao de
anncios.
Lei
5.641/89.
Constitucionalidade.
Efetivo
exerccio do poder de polcia. Reexame de fatos e provas.
Smula 279 do Supremo Tribunal Federal. 1. Este Tribunal
decidiu pela constitucionalidade da cobrana da taxa de
fiscalizao de anncios, instituda pela Lei 5.641/89, do
Municpio de Belo Horizonte, por entender que exigida com
fundamento no efetivo exerccio do poder de polcia pelo
ente municipal no controle da explorao e da utilizao da
publicidade na paisagem urbana, com o objetivo de evitar
132

prejuzos esttica da cidade e segurana dos muncipes.

2. Firmou-se, ainda, o entendimento de que no h
identidade entre a base de clculo da referida taxa com a do
IPTU, situao que no viola a vedao prevista no disposto
no art. 145, 2, da Constituio do Brasil. 3. Assentada a
efetividade do exerccio do poder de polcia para a cobrana
da taxa de fiscalizao de anncios, para que se pudesse
dissentir dessa orientao, seria necessrio o reexame dos
fatos e das provas da causa, circunstncia que impede a
admisso do extraordinrio ante o bice da Smula 279 do
STF. Agravo regimental a que se nega provimento (STF, 2
T., AI-AgR 581 .503/MG, rel. Min. Eros Grau, j. 13.06.2006,
DJU 04.08.2006, p. 63).
Municpio de Belo Horizonte. Taxa de fiscalizao, localizao
e funcionamento. Alegada ofensa ao inciso II e ao 2 do
art. 145 do Magno Texto. O Supremo Tribunal Federal tem
sistematicamente reconhecido a legitimidade da exigncia da
taxa em referncia, cobrada como contrapartida pelo
exerccio do poder de polcia. Precedentes: RE 258.478 (Min.
Seplveda Pertence), 276.254 (Min. Celso de Melo), 220.316
(Min. Ilmar Galvo), 216.207 (Min. Ilmar Galvo) e 198.904
(Min. Ilmar Galvo). Nego provimento (STF, 1 T , AI-AgR
527.814/MG, rel. Min. Carlos Britto, j. 23.08.2005, DJU
09.12.2005, p. 9).
Tributrio. Embargos execuo fiscal. Taxa de licena para
funcionamento de estabelecimento comercial e industrial.
Municpio de Goinia. Base imponvel. Nmero de
empregados. Ilegitimidade. 1 Cabvel a instituio de taxa
para licena de funcionamento pelo Municpio com base no
exerccio do poder de polcia, (art. 145, II, da CF). 2.
Entretanto, a base de clculo da taxa deve vincular-se ao
fato gerador do tributo, no caso, o exerccio do poder de
polcia. 3. O nmero de empregados no pode servir de base
de clculo da taxa municipal de licena para funcionamento,
a teor dos arts. 77 e 78 do CTN, por no mensurar o custo
da atividade estatal Precedentes do STF e desta Turma. 4
Apelao e remessa no providas (TRF-1 R, 7 T., AC
1997.350.001.149.80/GO, rel. Juiz Antnio Ezequiel da
Silva, j. 20.11.2006, DJU 19.12.2006, p. 98).
Tributrio. Processo civil. Taxa Princpio da legalidade.
Portaria 113/97-Ibama. Perda de objeto. 1. A concesso de
liminar em ADIn pelo C. STF, visando apenas suspender
eficcia de norma at discusso definitiva de mrito, no
causa perda de objeto de ao de conhecimento que visa a
nulidade de cobrana baseada na mesma norma. 2. A
cobrana pela inscrio e renovao de cadastro de
poluidores potenciais insere-se na competncia fiscalizatria
do Ibama sobre o meio ambiente e assim constitui exerccio
133

de poder de polcia. 3. O exerccio efetivo de poder de polcia

s pode ser custeado por taxa, espcie de tributo, sendo
esta a natureza da cobrana instituda pela Portaria 113/97Ibama. 4. O princpio da legalidade no campo tributrio
exige que apenas a lei crie tributos, pelo que no tem
nenhuma validade a Portaria 113/97-Ibama neste ponto.
Precedentes. 5. Apelao e remessa improvidas (TRF-1 R.,
8 T., AC 1999.010.009.995.59/DF, rel. Juza Maria do
Carmo Cardoso, j. 11.11.2005, DJU 16.12.2005, p. 158).
Tributrio. Atividade administrativa. Fiscalizao. Metrologia.
Inmetro. Postos de combustveis. Taxa. Poder de polcia.
Caracterizao. Cobrana. Compulsoriedade. Ilegalidade.
Inconstitucionalidade. No pode o Inmetro, sequer mediante
delegao, cobrar dos postos de gasolina (apelados) a verba
pecuniria decorrente das aferies realizadas nas bombas
de combustvel, sem que haja lei especifica, sob pena de
violao aos princpios fundamentais de conteno do poder
de tributar. Embora o art. 7, b da Lei 5.966/73 mencione
preo pblico, a natureza da verba pecuniria configura-se
como taxa, ante a compulsoriedade de que se reveste a
aludida atividade administrativa fiscalizatria, verificvel
pelo inequvoco exerccio de poder de polcia; Deve-se obstar
a ao estatal alusiva s cobranas decorrente do poder
fiscalizador, pois que a referida atividade destoa, em relao
aos desdobramentos promovidos, do que determina a
Constituio da Repblica (art. 37 c/c 145, II); Smula
545/STF: Preos de servios pblicos e taxas no se
confundem, porque estas, diferentemente daqueles, so
compulsrias e tm sua cobrana condicionada previa
autorizao oramentria, em relao lei que as instituiu.
As cobranas pelas aferies so legtimas, a partir do
exerccio de 2000, em virtude de a matria ter sido
disciplinada na Lei 9.933/99 (TRF-2 R., 2 T., AC
324.773/RJ, rel. Juiz Paulo Esprito Santo, j. 15.12.2004,
DJU 15.02.2005, p. 166).
Direito processual civil. Constitucional. Tributrio. Remessa
oficial. No conhecimento. Embargos execuo fiscal. CEF.
Taxa de fiscalizao de anncio luminoso ou iluminado
prprio. Cobrana pela Municipalidade. Legitimidade.
Precedentes. Prescrio. Inocorrncia. 1. No se conhece da
remessa oficial, quando o valor da dvida executada e
embargada, como no caso, no excede a 60 salrios
mnimos: aplicabilidade do 2, do art. 475, do Cdigo de
Processo Civil, introduzido pela Lei 10.352, de 26.12.2001.
2. No tendo decorrido o prazo de cinco anos, entre a
constituio definitiva do crdito tributrio e a citao do
executado, no se pode cogitar de prescrio. 3. A cobrana
anual da taxa de fiscalizao de anncio luminoso ou
iluminado prprio, legtima e independe de comprovao
134

do efetivo exerccio do poder de polcia, tendo em vista que

o poder de polcia alcana tanto os atos preparatrios como
os de continuidade do exerccio. 4. A alegao de que a CEF
exerce atividade de interesse pblico, econmico e social,
no impede a cobrana da referida taxa, no gozando a
empresa, porque pblica ou vinculada Administrao
Indireta da Unio, de qualquer prerrogativa especial, para
efeito de elidir o exerccio regular, pelo Municpio, de sua
competncia tributria. 5. Precedentes (TRF-3 R., 3 T., AC
533.618/SP, rel. Juiz Nery Junior, j. 04.06.2003, DJU
17.01.2007, p. 586).
Tributrio. Taxa de Controle e Fiscalizao Ambiental - TCFA.
Lei 10.165/2000. Constitucionalidade. Exigibilidade. 1 - Para
sanar os vcios de que padecia a Lei 9.960/2000, foi editada
a Lei 10.165/2000 que instituiu de modo vlido a Taxa de
Controle e Fiscalizao Ambiental - TCFA. 2 - No caso em
tela, a Unio instituiu uma taxa de polcia, conferindo ao
Ibama
(sujeito
ativo
da
exao)
a
competncia
administrativa para previamente licenciar a construo, a
instalao,
a
ampliao
e
o
funcionamento
de
estabelecimentos e atividades utilizadoras de recursos
ambientais
considerados
efetiva
e
potencialmente
poluidores, bem como os capazes, sob qualquer forma, de
causar degradao ambiental (art. 10, caput [da lei
6.938/81]) ou de homologar os licenciamentos de
competncia dos rgos estaduais do Sisnama (art. 10, 2
[da Lei 6.938/81]), de determinar a reduo das atividades
geradoras de poluio (art. 10, 3 [da Lei 6.938/81]),
alm de conferir ao referido rgo (Ibama) a competncia
administrativa exclusiva para licenciar as atividades e obras
com significativo impacto ambiental, de mbito nacional ou
regional (art. 10, 4 [da Lei 6.938/81]). 3 - inequvoco
que a Lei 10.165/2000, antes de criar uma taxa de polcia,
deu ao rgo destinatrio da exao uma srie de
competncias relativas ao poder de polcia correspondente
referida taxa. 4 Havendo a competncia administrativa
cujo desempenho caracterize o exerccio do poder de polcia,
a instituio vlida de uma taxa de polcia correspondente
depende, to-somente, da regular definio, por lei, dos
elementos da exao: fato gerador, sujeitos, base de clculo
e alquota. A Lei 10.165/2000 definiu o fato gerador (art.
17-B), o sujeito passivo (art. 17-C) e os valores (art. 17-D),
estes estabelecidos de acordo com o porte da empresa
(micro, pequena ou grande), com seu potencial de poluio
e com o grau de utilizao de recursos naturais de cada uma
das atividades sujeitas fiscalizao (art. 17-D, 1 e 2).
5 - No ha violao aos princpios constitucionais da
legalidade (e tipicidade) ou da isonomia tributrias. 6 - O
atuar do Ibama consiste no desempenho efetivo das
atividades
de
fiscalizao
e
licenciamento
de
estabelecimentos e atividades potencialmente poluidoras, de
135

modo a caracterizar uma ao concreta e especifica da

Administrao, cuja atividade administrativa, que demanda
a realizao de diligncias e outras atividades concretas para
conceder o licenciamento ou manter a licena concedida,
rende ensejo cobrana de taxa de polcia. 7 - Sendo o
valor da taxa determinado em funo do porte da empresa,
do potencial poluidor da atividade e do grau de utilizao dos
recursos naturais de cada uma das atividades sujeitas
fiscalizao, tem-se como adequado o critrio de valorao,
eis que no se pode negar que a magnitude de cada um
desses aspectos interfere diretamente na complexidade do
exerccio da atividade de polcia. 8 - No procede o
argumento de ofensa ao disposto no art. 77, pargrafo
nico, do CTN, pois ao estabelecer como um dos critrios
quantificadores da taxa o porte do sujeito passivo (micro,
pequena empresa ou empresa de grande porte), e
utilizando-se a Lei 10.165/2000 dos critrios de classificao
da Lei 9.841/99 [revogada pela LC 123/2006], no houve
determinao do valor da taxa a partir do capital da
empresa. 9 - Apelao improvida (TRF-3 R., 4 T., AMS
273300/SP, rel. Juiz Djalma Gomes, j. 10.05.2006, DJU
30.08.2006, p. 293).
Tributrio. IPI. Selos de controle quantitativo. Lei 4.502/64.
Ressarcimento de custos. Decreto-lei 1.437/75. Natureza
jurdica. Obrigao acessria. 1 - No h considerar a
exigncia de ressarcimento de custos de confeco de selos
de controle, pelos contribuintes do IPI, previsto no Decretolei 1.437/75, como sendo instituio de uma nova taxa ou
de preo pblico, no havendo, assim, violao a quaisquer
princpios tributrios. Trata-se, na verdade, de obrigao
acessria, ou seja, aquela que decorre da legislao
tributria e tem por objeto as prestaes, positivas ou
negativas, nelas [sic] previstas no interesse da arrecadao
ou da fiscalizao dos tributos (art. 113, 2 do CTN). O
cumprimento dessas obrigaes acessrias pode gerar
dispndio ao contribuinte em determinadas situaes, sem
que isso venha a desconfigurar sua natureza. 2 - A
aquisio dos selos de controle do IPI no configura
exerccio do poder de polcia ou utilizao de servio pblico
especifico e divisvel. Trata-se, apenas, de mais um custo,
dentre outros que se somam atividade desenvolvida pelo
industrial e que repassado ao preo final do produto. A
nica diferena que tal valor devido ao Estado, por ser
dele o monoplio na confeco dos selos, necessidade esta
que se impe diante da peculiar sistemtica de arrecadao
do imposto (Embargos infringentes 2003.71.05.000.271-0,
1 Seo, TRF-4 R., DJU 12.07.2006) (TRF-4 R., 2 T., AC
200371120077868/RS, rel. Juiz Antonio Albino Ramos de
Oliveira, j. 13.03.2007, DJU 28.03.2007).
136

Embargos execuo fiscal. Inmetro. Cobrana de preo

pblico. Aferio de bombas de combustvel. As inscries
em dvida ativa tm origem no crdito constitudo pela
cobrana de preo pblico por prestao de servio de
aferio de bombas de combustvel no estabelecimento da
embargante. A cobrana efetuada pelo Inmetro em razo da
aferio de bombas de combustvel constitui taxa, levandose em considerao a natureza compulsria e coercitiva que
decorre do exerccio do poder de polcia, de modo que o
referido tributo somente podendo [rectius: pode] ser
institudo ou majorado mediante lei, em obedincia ao
princpio da reserva legal. Somente com a edio da Lei
9.933/99 que foi instituda a taxa de servios
metrolgicos, revelando-se legtima a sua cobrana a partir
do exerccio 2000, razo pela qual no merece acolhida a
pretenso do recorrente (TRF-4 R., 3 T., AC
2002.71.050.025.315/RS, rel. Juza Vnia Hack de Almeida.
j. 24.04.2006, DJU 19.07.2006, p. 1.092).
IPI. Selos de controle quantitativo. Ressarcimento de custos.
Natureza jurdica. Receita originria. Decreto-lei 1.437/75. A
aplicao do selo de controle do IPI, previsto no art. 46 da
Lei 4.502/64, representa uma obrigao acessria, no
interesse da arrecadao ou da fiscalizao do tributo. Taxa
espcie de tributo que tem por fato gerador o exerccio do
poder de polcia, ou a utilizao, efetiva ou potencial, de
servio pblico especfico e divisvel, prestado ao
contribuinte ou posto sua disposio. Preo pblico a
remunerao paga pelo fornecimento de servio pblico
prestado por concessionrio ou permissionrio, sendo uma
obrigao assumida voluntariamente. A aquisio dos selos
de controle do IPI no configura exerccio do poder de polcia
ou utilizao de servio pblico especfico e divisvel. Tratase, apenas, de mais um custo, dentre outros que se somam
atividade desenvolvida pelo industrial e que repassado
ao preo final do produto. A nica diferena que tal valor
devido ao Estado, por ser dele o monoplio na confeco dos
selos, necessidade esta que se impe diante da peculiar
sistemtica de arrecadao do imposto. O valor pago pela
aquisio das estampilhas (selos) de controle do IPI, no
caracteriza taxa e nem preo pblico, constituindo-se em
receita originria da Unio, proveniente de produto fabricado
por empresa pblica - Casa da Moeda -, ou seja, com a
utilizao de patrimnio estatal (TRF-4 R., 1 Seo, EIAC
2003.710.500.027.10/RS, rel. Juiz Vilson Dars, j.
06.07.2006, DJU 12.07.2006, p. 793).
Tributrio e constitucional. Taxa de Controle e Fiscalizao
Ambiental - TCFA. Lei 10.615/2000. Lei 6.931/81. Ibama.
Efetiva atuao poder de polcia. Art. 145, II, CF. Base de
clculo prpria de imposto e progressividade fiscal.
137

Inexistncia. Precedentes. A Lei 10.615/2000, introduzindo

dispositivos Lei 6.931/81, instituiu a Taxa de Controle e
Fiscalizao Ambiental - TCFA, sanando os vcios de
constitucionalidade da legislao anterior (Lei 9.960/2000),
trazendo todos os elementos caracterizadores do tributo. A
hiptese de incidncia da indigitada exao o exerccio do
poder de polcia outorgado legalmente ao Ibama, o que se
apresenta por demais acertado, pois esta autarquia, criada
pela Lei 7.735/89 exerce a atividade fiscalizatria e de
controle de aplicao de critrios, normas e padres de
qualidade ambiental, em consonncia com a poltica
nacional. Inexistncia de contrariedade ao art. 145, II, da
CF, uma vez que a Lei 10.165/2000 ao instituir a TCFA
delimitou, nitidamente, a atuao do poder de polcia
conferido ao Ibama, o qual apresenta sua configurao no
desempenho da funo fiscalizadora para averiguar se as
atividades e obras causadoras de significativo impacto
ambiental esto sendo desenvolvidas nos termos em que
foram autorizadas, atravs do prvio licenciamento
concedido pelo referido rgo. Efetiva atuao do poder de
polcia pelo Ibama por meio de fiscalizao realizada atravs
de: a) visitas de fiscais aos estabelecimentos dos agentes
poluidores ou utilizadores de recursos naturais; b) pelo
monitoramento remoto de atividades, consistente na vistoria
distncia, em rondas terrestres, martimas, fluviais ou
areas, sem ingresso de fiscais no estabelecimento
fiscalizado; c) na anlise de imagens de satlite; d) no
acompanhamento de dados estatsticos regionalizado sobre
poluio e utilizao de recursos naturais; e) na apreciao
dos relatrios de apresentao obrigatria, restando, o que
torna insubsistente a alegao do apelante de ausncia
efetiva de fiscalizao e de violao ao preceito
constitucional do art. 145, II, da CF. Apelao improvida
(TRF-5 R., 1 T., AMS 92646/PE, rel. Juiz Francisco Wildo,
j. 12.01.2006, DJU 15.02.2006, p 860).
Art. 79. Os servios pblicos a que se refere o art. 77

consideram-se:
I - utilizados pelo contribuinte:
a) efetivamente, quando por ele usufrudos a qualquer
ttulo;
b)
potencialmente,
quando,
sendo
de
utilizao
compulsria, sejam postos sua disposio mediante atividade

administrativa em efetivo funcionamento;
138

II - especficos, quando possam ser destacados em

unidades
autnomas
de
interveno,
de
utilidade
ou
de
necessidade pblicas;
III
divisveis,
quando
suscetveis
de
utilizao,
separadamente, por parte de cada um dos seus usurios.

COMENTRIOS
O exerccio do poder de polcia e a prestao de servio
pblico so atividades tipicamente estatais.
O
conceito
do
que
seja
servio
pblico
no
encontra
unanimidade entre os estudiosos do direito administrativo, deixando o

CTN de conceitu-lo, como fez em relao ao poder de polcia.
De todos os conceitos, pela simplicidade e abrangncia,
transcrevo o dado por Hely Lopes Meirelles:
Servio pblico todo aquele prestado pela Administrao
ou por seus delegados, sob normas e controles estatais,
para satisfazer necessidades essenciais ou secundrias da
coletividade, ou simples convenincias do Estado.
Mas nem todo servio pblico gerador de taxa, porque, para

s-lo, preciso que, nas palavras do CTN, seja especfico (destacado
como unidade autnoma) e divisvel (possibilidade de utilizao, por parte
de cada usurio).
Alm da autonomia de cada unidade de servio, exige-se que
seja ele prestado ao contribuinte (utilizao efetiva), ou posto sua
disposio
(servio
em
funcionamento
para
ser
utilizado,
quando
necessrio).
O Poder Judicirio, a partir do STF, tem sido rigoroso na
apreciao da legalidade de um sem-nmero de taxas que surgem sem
ateno s caractersticas indicadas nos incisos do artigo em comento.
139

JURISPRUDNCIA
1. As taxas institudas no art. 18, I, da Constituio devem
custear o poder especial de polcia, visto que o poder geral
de polcia, por ser inerente funo normal do Estado, tem
o seu custeio satisfeito pelos impostos gerais. O
policiamento de segurana das pessoas e das casas
atribuio normal do Estado e servio que os impostos gerais
custeiam. Sendo assim, ele no pode constituir fato gerador
da taxa de segurana de pessoas e casa, como dispe o art.
77 do CTN. 2. Taxa de expediente prevista na Lei de Minas
Gerais 4.474, de 1968, art. 37, Tabela A, n 48, item I, para
custear o servio de policiamento dos bancos e entidades
congneres, inconstitucional. 3. Recurso extraordinrio do
constituinte a que o Plenrio do STF d provimento, em
votao uniforme, para conceder a segurana postulada, e
declarar a inconstitucionalidade, que ele argiu, da
mencionada norma local (STF, 1 T., RE 73.584-4/MG, rel.
Min. Antnio Neder, j. 12.03.1981, DJU 10.04.1981).
I - Nos servios pblicos urbanos encontram-se presentes os
requisitos da especificidade e da diversibilidade (arts. 77 e
79 do CTN). II - As conhecidas taxas de lixo tm como fato
gerador o exerccio do poder de polcia, a utilizao efetiva
ou potencial, do servio pblico e divisvel, prestado ao
contribuinte ou posto a sua disposio. III - Na espcie, est
o recorrido sujeito cobrana da taxa de servios urbanos.
IV Recurso provido. Deciso unnime (STJ, 1 T., REsp
33.996/GO, rel. Min. Demcrito Reinaldo, j. 21.06.1993, DJU
16.08.1993, p. 15.972).
I - Nos servios pblicos relativos a consecuo de vias
pblicas e logradouros e de combate a sinistros, encontramse presentes os requisitos de especificidade e da
diversibilidade (arts. 77 e 79 do CTN). II - As taxas de
consumao desses servios tem como fato gerador o
exerccio do poder de polcia, a utilizao efetiva ou
potencial, do servio pblico especfico e divisvel, prestado
ao contribuinte ou posto sua disposio (STJ, 1 T., REsp
32.870/SP, rel. Min. Demcrito Reinaldo, j. 14.06.1993, DJU
23.08.1993, p. 16.564).
Taxa de limpeza pblica. (...) III Diversamente do IPTU,
que tem como base de clculo o valor venal do imvel, a
taxa de limpeza pblica cobrada em funo do metro
quadrado ou frao da propriedade (STJ, 1 T., REsp
11.940/SP, rel. Min. Cesar Asfor Rocha, j. 23.06.1993, DJU
16.08.1993, p. 15.957).
140

Taxa de armazenagem. ATP. Lei 8.387/91. Iseno. A Lei

8.387/91 isenta de pagamento de taxas, preos pblicos e
emolumentos,
as
importaes
de
partes,
peas,
componentes, matrias-primas, produtos industrializados e
outros insumos vinculados fabricao de produtos
destinados exportao. A taxa de armazenagem preo
pblico, mas o adicional de tarifa porturia no. Recurso
parcialmente provido (STJ, 1 T., REsp 188.349/AM, rel.
Min. Garcia Vieira, j. 19.11.1998, DJU 15.03.1999).
Tributrio e processual civil. Agravo regimental. Taxa de
iluminao e limpeza pblica. Deciso da matria pelo
Colendo STF. Precedentes desta Corte. Prequestionamento.
Matria constitucional. 1. Agravo regimental contra deciso
que proveu recurso especial do agravado. 2. Nos servios
pblicos relativos limpeza urbana e conservao de vias e
logradouros pblicos, encontram-se presentes os requisitos
de especificidade e de divisibilidade (arts. 77 e 79, do CTN).
As taxas de consumao desses servios tem como fato
gerador o exerccio do poder de polcia, a utilizao efetiva
ou potencial, do servio pblico especfico e divisvel,
prestado ao contribuinte ou posto a sua disposio [rectius:
o exerccio regular do poder de polcia, ou a utilizao,
efetiva ou potencial, de servio pblico especfico e divisvel,
prestado ao contribuinte ou posto sua disposio] (art.
77, do CTN). 3. O colendo STF declarou incidentalmente a
inconstitucionalidade de dispositivos da Lei 6.989/66, do
Municpio de So Paulo, que prevem a cobrana de taxa
pelos servios de conservao e limpeza de ruas, ao
fundamento de que a referida taxa, por possuir base de
clculo prpria de imposto, ofende o art. 145, 2, da CF, e
pelo fato de no serem divisveis os servios pblicos que ela
visa custear, o que ofende o inciso II, do art. 145, da CF/88
(Lei 6.989/66, arts. 86, I, II, III; 87, I e II; 91; 93, I e II e
94). Afastou-se, entretanto, a alegao de que o Municpio
no teria competncia para estabelecer as condies para o
parcelamento do IPTU e a de que seria indevida a adoo,
pelo Municpio, de unidade monetria prpria (UFN) para
atualizao das parcelas do IPTU. Precedentes citados: RE
206.777/SP (DJU 30.04.1999), RE 190 126/SP (DJU
05.05.2000) e RE 185.050/SP (DJU 07.03.1997). RE
188.391/SP, rel. Mim. Ilmar Galvo, 15.06.2000. 4.
Ausncia do necessrio prequestionamento dos arts. 677,
pargrafo nico, do CC/1916 [sem correspondente no
CC/2002], 130, 165, I, e 167 do CTN. Dispositivos indicados
como afrontados no abordados, em nenhum momento, no
mbito do aresto a quo. 5. No se conhece de recurso
especial, quanto ao IPTU e aos efeitos decorrentes da
inconstitucionalidade de texto legal, na parte em que a
deciso atacada basilou-se, como fundamento central, em
matria de cunho eminentemente constitucional. 6 Nada se
discutiu (em face dos bices acima apontados) sobre o IPTU
141

e os efeitos da declarao de inconstitucionalidade, por

serem matrias de ndole constitucional. A deciso debateu,
apenas, a legitimidade da cobrana da taxa de iluminao e
limpeza pblica. 7. Agravo regimental no provido (STJ, 1
T., AGREsp 734369/RJ, j. 02.06.2005, DJU 27.06.2005, p.
292).
Tributrio. Processual civil. Agravo regimental em agravo de
instrumento. Recurso especial inadmitido. Taxa de Coleta de
Lixo e Limpeza Pblica e Taxa de Iluminao Pblica (TIP).
Divisibilidade. Matria constitucional. Incompetncia desta
Corte. Ausncia de prequestionamento. Dissdio superado. 1.
A alegada violao aos arts. 77 e 79 do CTN, em face da
considerao do acrdo recorrido de ilegalidade da Taxa de
Coleta de Lixo e Limpeza Pblica (TCLLP), e da Taxa de
Iluminao Pblica (TIP), no pode ser conhecida por esta
Corte por referir-se matria constitucional. Precedentes
(REsp 173.913/SP, rel. Min. Joo Otvio de Noronha, DJ
21.03.2005). 2. A 1 Seo assentou que a divisibilidade e
especificidade de taxas referentes a servios de limpeza
pblica e de iluminao pblica so insuceptveis de controle
no mbito do recurso especial. As normas ordinrias sob lia
(arts. 77 e 79 do CTN) reproduzem regra constitucional (art.
145, CF/88). 3. Ausncia de prequestionamento e dissdio
pretoriano superado. Agravo regimental improvido (STF, 2
T., AGA 526.212/RJ, rel. Min. Humberto Martins, j.
20.03.2007, DJU 30.03.2007, p.301).
Tributrio. Processual civil. Arts. 462, do CPC, 6, 1, da
Lei de Introduo ao Cdigo Civil Ausncia de
prequestionamento.
Divergncia
jurisprudencial
no
demonstrada. Arts. 77 e 79, do CTN. Matria constitucional.
Incidncia da taxa Selic para cobrana dos dbitos fiscais. 1.
As matrias infraconstitucionais supostamente violadas no
recurso especial, quais sejam, arts. 462, do CPC, 6, 1,
da Lei de Introduo ao Cdigo Civil, no foram objeto de
anlise pelo Tribunal de origem, razo pela qual ausente o
necessrio prequestionamento. Incidncia das Smulas 282
e 356 do Supremo Tribunal Federal. 2. O recurso especial
no pode ser conhecido pela alnea c do permissivo
constitucional [art. 105, III, c, da CF/88], pois o recorrente
no realizou o necessrio cotejo analtico, bem como no
apresentou, adequadamente, o dissdio jurisprudencial.
Apesar da transcrio de ementa, deixou ele de demonstrar
as circunstncias identificadoras da discordncia entre o
caso confrontado e o aresto paradigma. 3. Esta Corte possui
o entendimento de ser incabvel analisar a violao dos arts.
77 e 79 do CTN, com relao Taxa de Coleta de Lixo e
Limpeza Pblica (TCLLP) e da Taxa de Iluminao Pblica
(TIP), por reproduzirem os aludidos dispositivos legais
preceitos constitucionais. 4. cabvel a incidncia da taxa
142

Selic para a cobrana de dbitos fiscais, devendo ser a

pretenso recursal provida nesta parte. Orientao
consagrada pela Primeira Seo, na assentada 14 de maio
de 2003, quando do julgamento dos EREsp 291.257/SC,
399.497/SC e 425.709/SC, relatados pelo eminente Ministro
Luiz Fux, e pela Corte Especial, em recente julgamento do
EREsp 213.926/PR, de relatoria do ilustre Min. Jos Delgado.
Recurso especial conhecido em parte e provido (STJ, 2 T.,
REsp 896.643/PR, rel. Min. Humberto Martins, j.
01.03.2007, DJU 12.03.2007, p. 215).
Tributrio. Recurso especial. Taxa de Coleta de Lixo, Taxa de
Combate a Incndio e Taxa de Conservao de Vias. Matria
constitucional. Impossibilidade de exame em sede de
recurso especial. 1. Afigura-se invivel examinar, em sede
de recurso especial, controvrsia atinente a taxa de coleta
de lixo, de combate a incndio e de conservao de vias,
visto que os arts. 77 e 79 do CTN, que cuidam dos requisitos
da especificidade e da divisibilidade das exaes,
reproduzem o preceito inscrito no art. 145, 2, da CF.
Precedentes. 2. Divergncia jurisprudencial entre acrdos
que analisaram matria de ordem constitucional, no cabe
apreciar nesta instncia superior, a teor dos preceitos que
emanam da Carta Magna (CF arts. 102, III e 105, III) (REsp
196.889/SP, relator Ministro Francisco Peanha Martins, DJ
04.06.2001). 3. Recurso especial no conhecido (STJ, 2 T.,
REsp 547.828/PR, rel. Min. Joo Otvio de Noronha, j.
15.02.2007,DJU 06.03.2007, p. 246).
Processual civil. Tributrio. IPTU. Repetio do indbito.
Prescrio. Art. 168, I, do CTN. Taxa de Remoo de Lixo e
de Limpeza Urbana. Taxa de Iluminao Pblica. Matria
constitucional. Impossibilidade de exame em sede de
recurso especial. 1. O prazo para o ajuizamento da ao de
repetio do indbito de prescrio qinqenal e, por
regular especialmente a matria tributria, prevalece sobre a
regra geral que dispe sobre os feitos contra a Fazenda
Pblica (arts. 165 e 168, do CTN e Decreto 20.910/32). 2.
Afigura-se invivel examinar, em sede de recurso especial,
controvrsia atinente a taxa de remoo de lixo, de limpeza
urbana e de iluminao pblica, visto que os arts. 77 e 79 do
CTN, que cuidam dos requisitos da especificidade e da
divisibilidade das exaes, reproduzem o preceito inscrito no
art. 145, 2, da Constituio Federal. Precedentes. 3.
Agravo regimental no provido (STJ, 2 T., AGA 750.341/RJ,
rel. Min. Joo Otvio de Noronha, j. 18.05.2006, DJU
03.08.2006, p. 257).
Constitucional e tributrio. Taxa de controle e fiscalizao
ambiental. Lei 9.960 de 28.01.2000. Inconstitucionalidade,
Mandado de segurana. Cabimento. 1. Sempre que presente
143

ato de autoridade que por ao ou omisso, atual ou

potencialmente - mas sempre de forma concreta - possa
ameaar ou violar direito lquido e certo do contribuinte,
estar aberta a possibilidade para que o interessado se
socorra do Poder Judicirio atravs do writ. 2. O Cdigo
Tributrio Nacional dispe no art. 77 que as taxas cobradas
pelas pessoas polticas de direito pblico interno, dentro de
suas respectivas atribuies, tm como fato gerador o
exerccio regular do poder de polcia, ou a utilizao, efetiva
ou potencial, de servio pblico especfico e divisvel,
prestado ao contribuinte ou posto sua disposio. 3. No
caso da taxa de fiscalizao ambiental veiculada pela Lei
9.960/2000, desde logo se verifica que o fato gerador
invocado dissocia-se daqueles prprios da taxa, eis que no
se vislumbra na exao a prestao regular pela
Administrao do poder de polcia ou mesmo de servio
pblico especfico e divisvel. Ao revs, a materialidade da
hiptese de incidncia fixou-se no exerccio pelo contribuinte
de atividade potencialmente poluidora. 4. No sendo dado
ao Estado criar taxa com a mesma base de clculo ou fato
gerador de imposto (pargrafo nico do art. 77 do CTN),
certo que se estar diante de imposto, em violao dos
disposto nos arts. 145, inciso II, 153 e 154, I, da
Constituio
Federal.
5.
O
STF
afastou,
por
inconstitucionalidade, a Taxa de Fiscalizao Ambiental,
criada pela Lei 9.960, de 28.01.2000, na Medida Cautelar
requerida na ADIn 2.178-8/DF. 6. vista da edio da Lei
10.165/2000, o STF entendeu prejudicado o prosseguimento
daquela ao declaratria de inconstitucionalidade, sendo
certo entretanto que o valor exigido incidiu efetivamente
sobre o ms de janeiro de 2000, com data de pagamento,
fixada por essa lei em 31 de maro [art. 17-C, 1, da Lei
6.938/81, com a redao dada pela Lei 10.165/2000], a este
sujeitando todos os sujeitos passivos citados no 2 do art.
17-B [conforme redao dada pela Lei 9.960/2000; este
2 foi revogado pela Lei 10.165/2000], razo pela qual no
h como se declarar perda de objeto da presente ao. 7.
Sentena mantida (TRF-3 R., 6 T., AMS 213.638/SP, rel.
Juza Marli Ferreira, j. 10.11.2004, DJU 28.01.2005).
Art. 80. Para efeito de instituio e cobrana de taxas,

consideram-se compreendidas no mbito das atribuies da Unio,
dos Estados, do Distrito Federal ou dos Municpios aquelas que,
segundo a Constituio Federal, as Constituies dos Estados, as
Leis Orgnicas do Distrito Federal e dos Municpios e a legislao
com elas compatvel, competem a cada uma dessas pessoas de
direito pblico.
144

COMENTRIOS
O dispositivo em destaque reafirma competncia comum dos
entes federados, como estabelece a Constituio Federal de 1988, art.
145, II.
Observe-se que a competncia comum, tambm chamada de
cumulativa ou paralela, est explicitada no art. 23 da Carta Poltica, com a
especificao em doze incisos.
Sobre as matrias elencadas no art. 23 pode ser instituda
taxa, observando o ente estatal que a instituir no limite de sua
competncia.
Em havendo duplicidade na tributao cumulativa, prevalece o
direito federal ou o estadual sobre o municipal, no se permitindo, em
hiptese alguma, bitributao.
Em relao s taxas no h problema quanto discriminao
da arrecadao, porque ela destina-se, especificamente, a dar suporte ao
servio pblico gerador da exao.
Com propriedade observa Hugo de Brito Machado que, em
matria de imposto, a competncia residual da Unio, nos termos do
art. 154, inciso I, da Constituio Federal. Diferentemente, em se tratando
de taxas essa competncia dos Estados, como preconizado no art. 25,
1, da Carta Magna.
JURISPRUDNCIA
Tributrio. Municpio de Santo Andr/SP. Taxa de
pavimentao
asfltica.
Lei
3.999/72,
art.
244.
Inconstitucionalidade. Tributo que tem por fato gerador
benefcio resultante de obra pblica, prprio de contribuio
de melhoria, e no a utilizao, pelo contribuinte, de servio
pblico especfico e divisvel, prestado ao contribuinte ou
posto a sua disposio. Impossibilidade de sua cobrana
como contribuio, por inobservncia das formalidades
legais que constituem o pressuposto do lanamento dessa
145

espcie tributaria. Inocorrncia da alegada afronta ao art.

18,
II,
da
Emenda
Constitucional
n
01/69.
Inconstitucionalidade, que se declara, do art. 276 da Lei
3.999, de 29.12.1972, do Municpio de Santo Andr/SP.
Recurso no conhecido (STF, 1 T., RE 140779/SP, rel. Min.
Ilmar Galvo, j. 02.08.1995, DJU 08.09.1995, p. 28.360).
Tributrio. Cobrana de taxa de pavimentao e calamento
para recuperao de custo de obra pblica. Ilegalidade,
porquanto a exigncia fiscal tem como fato gerador hiptese
concernente a contribuio de melhoria, que no permite a
utilizao da taxa como instrumento para recuperao do
custo de obra pblica. Recurso provido (STJ, 2 T., REsp
0001609/SP rel. Min. Amrico Luz, j. 21.11.1990, DJU
17.12.1990, p. 15.351).
Municpio de Araatuba XECT. Taxa de iluminao pblica
indevida. Taxas de remoo de lixo comercial, de limpeza
pblica, de vigilncia pblica predial, de conservao de
pavimentao e de preveno contra incndio devidas.
Prescrio parcial consumada. Legitimidade da cobrana dos
juros, da multa e da correo monetria. Sucumbncia
recproca. Parcial procedncia dos embargos. 1. No
conhecimento da remessa oficial, pois o valor da execuo
de R$ 2003, 22. Entendendo a E. Terceira Turma pela
incidncia da dispensa prevista pelo 2 do art. 475 do CPC,
assim se procede, excluindo-se o reexame necessrio. 2. No
que tange s taxas de remoo de lixo comercial, de limpeza
pblica, de conservao de pavimentao, de vigilncia e
taxa de preveno contra incndios, de fato, no mbito dos
requisitos para as taxas em geral, firmados atravs do inciso
II do art. 145, CF, e do art. 77, CTN, avulta em destaque a
divisibilidade de ditos servios, de molde a permitir sua
exigncia,
pois
exatamente
est
calcada
na
contribuinte e seu beneficiamento direto, imediato. 3. No se
ressentem referidas taxas do descumprimento nem ao
requisito da especificidade, nem ao da indivisibilidade. 4. A
natureza das atividades estatais envolvidas se pe lmpida,
remoo de lixo comercial, limpeza de vias pblicas,
conservao da pavimentao, vigilncia pblica predial e
preveno a incndio. 5. A divisibilidade se coloca tambm
lmpida, uma vez que a incidir quantitativamente perante
aqueles que proprietrios de imveis limtrofes ao
logradouro beneficiado por referido servio. 6. Pertinente e
adequada a ponderao, amide praticada, segundo a qual
cobrados esto sendo imveis, da ECT, que contam com
aquele referido servio, sendo capital repisar-se tanto se
tributa, a ttulo de taxa, pelo servio efetivamente prestado,
quanto pelo colocado ao dispor do contribuinte, neste passo
146

no tendo a executada/embargante/apelada denotado assim

no se ponham os prstimos/servios municipais a respeito,
nus cabalmente seu. 7. Nenhuma ilegitimidade na cobrana
de citadas taxas, pois atendido o figurino da hiptese de
inocorre a amide propalada coincidncia de base de clculo
entre ditas taxas e o IPTU: sem bice substancial pela parte
contribuinte, a base daquelas se pe sobre o custo da
atividade aqui suportada pelo Poder Pblico, ao passo que
dito imposto recai sobre o valor venal da coisa. 9. Com
referncia Taxa de Iluminao Pblica (TIP), de fato,
guarda harmonia a r. sentena, que lhe reconheceu
ilegitimidade, com o Excelso Pretrio que, por meio da
Smula 670, vetou o uso daquele tributo para tal fim. 10. No
mbito dos requisitos para as taxas em geral, firmados
em destaque a indivisibilidadede de dito servio, de molde a
impedir exigncia de taxa, pois exatamente est calcada na
contribuinte e seu beneficiamento direto, imediato.
Inconstitucional dita exao, claramente. 11. Ante a
devolutividade do apelo, de rigor a anlise de todos os
pontos rebatidos, ainda que no conhecidos, consoante art.
512, 515, caput e 3 e 516, todos do CPC. 12.
Contaminado pela prescrio, como se denotar, encontrase parte do valor contido no ttulo de dvida embasador dos
embargos. 13. Constatada ser a ocorrncia da prescrio,
com observncia do estabelecido pelo art. 174 do CTN, ao se
verificar a transgresso do lapso temporal fixado pelo
referido dispositivo, qual seja, 05 (cinco) anos para a ao
de cobrana do crdito tributrio em comento, contados da
data de sua formalizao definitiva. 14. Os vencimentos dos
crditos tributrios em questo ocorreram de 10.01.1995 a
10.07.1995 e de 10.09.1995 a 10.12.1996, 15. Vencidas as
dvidas em 10.01.1995 a 10.07.1995 e de 10.09.1995 a
10.12.1996, entende a Egrgia Terceira Turma desta
Colenda Corte pela incidncia do consagrado atravs da
Smula 106, do E. STJ, segundo a qual suficiente a
propositura da ao, para interrupo do prazo prescricional:
ajuizado o executivo em pauta em 28.12.2000, consumado o
evento prescricional para os dbitos vencidos de 10.01.1995
at 10.12.1995, sendo de rigor a extino dos dbitos
prescritos. 16. Sem fora suspensiva prescricional a
enfocada inscrio em dvida ativa, uma vez que regida pela
LEF dita nuana, incompatvel com a Lei Nacional de
Tributao (CTN), conforme entendimento desta Colenda 3
Turma. 17. Verificada, nos presentes autos, uma das causas
de extino do crditos tributrio, qual seja, a prescrio,
elencada no inciso V, primeira figura, do art. 156, do CTN,
de rigor a extino dos dbitos prescritos. 18. No procede a
alegada no incidncia de juros e correo monetria. 19.
147

Afigura-se coerente venha dado valor, originariamente

identificado quando do ajuizamento da execuo fiscal
pertinente, a corresponder, quando do sentenciamento dos
embargos, anos posteriores, a cifra maior, decorrncia lmpida e lcita, em sua superioridade em si - da incidncia
dos acrscimos ou acessrios previstos pelo ordenamento
jurdico. 20. Coerente a compreenso, amide construda,
segundo a qual os juros, consoante art. 161, CTN, recaem
sobre o crdito tributrio, figura esta naturalmente formada
pelo capital ou principal e por sua indelvel atualizao
monetria - esta fruto da inerente desvalorizao, histrica,
da moeda nacional - de tal sorte que sua incidncia,
realmente, deva recair sobre o dbito, a cujo principal, como
se extrai, em essncia adere a correo monetria, para dele
fazer parte integrante. 21. To assim acertado o
entendimento que a Administrao, quando pratica a
dispensa de correo monetria, em dados momentos, e
luz evidentemente de lei a respeito, denomina a tanto de
remisso, instituto inerente ao crdito tributrio, divida em
sua juno de principal com atualizao. 22. Sem
pertinncia o pedido alternativo de observncia da correo
monetria pelos ndices da UFIR, vez que estes os incidentes
no caso vertente. 23. Embora configurando a relao
punitiva vnculo autnomo, porm que brota da incurso por
ato ilcito, como se d com o no pagamento tributrio, a
queixa contribuinte sobre sujeio multa merece desfecho
de parte-a-parte: indevida no tocante TIP, vez que
indevida sua cobrana, contudo incidente com referncia s
taxas retratadas, exatamente por motivo inverso. 24.
Reflete a multa moratria acessrio sancionatrio, em direta
consonncia com o inciso V, do art. 97, CTN, assim em cabal
obedincia ao dogma da estrita legalidade tributria. 25. A
respeito de constiturem os dbitos atos distintos,
identificveis e autnomos, cumpre-se destacar que, sendo
a hiptese de mero excesso de execuo (como se d, com
a cobrana de especficos dbitos colhidos pela prescrio e
de um indevido, por inconstitucional) , em que possvel
excluir ou destacar do ttulo executivo o que excedente,
atravs de mero clculo aritmtico, a ao deve prosseguir
pelo
saldo
efetivamente
devido,
nos
termos
da
jurisprudncia que, a propsito, adota-se. 26. Apesar de
reconhecida a prescrio em parte do dbito e da no
incidncia da TIP, perfeitamente possvel o prosseguimento
da execuo fiscal pelo valor dos demais dbitos executados,
pois no desprovido de liquidez o dbito exeqendo
remanescente, vez que dotado de valores autnomos,
especficos. 27. Prosperando a desconstituio da cobrana
quanto Taxa de Iluminao Pblica e de multa a esta
correlata e a ocorrncia da prescrio parcial, bem como
verificando-se legitima a exigncia sobre a taxa de remoo
de lixo comercial, de limpeza pblica, de conservao de
pavimentao, de vigilncia e quanto taxa de preveno
148

contra incndios, impe-se parcial provimento ao apelo e

decorrente parcial reforma da r. sentena, suportando a
Municipalidade envolvida honorrios advocatcios de 10%
sobre a diferena excluda em prol da ECT, atualizada
monetariamente at seu efetivo desembolso, tanto quanto
se sujeitando a ECT ao pagamento de honorrios
advocatcios de 10% sobre o tributo remanescente em
cobrana, atualizados monetariamente at o seu efetivo
desembolso, em favor do Municpio implicado. 28. No
conhecimento da remessa oficial e parcial provimento ao
apelo, na forma retro fixada, para excluso da cobrana da
Taxa de Iluminao Pblica e de multa a esta correlata, bem
como ante a ocorrncia da prescrio parcial, a atingir
vencimentos ocorridos de 10.01.1995 at 10.12.1995,
suportando
a
Municipalidade
envolvida
honorrios
advocatcios no importe de 10% sobre a diferena excluda
em prol da ECT, atualizada monetariamente at seu efetivo
desembolso, tanto quanto se sujeitando a ECT ao
pagamento de honorrios advocatcios de 10% sobre o
tributo
remanescente
em
cobrana,
atualizados
monetariamente at o seu efetivo desembolso, em favor do
Municpio implicado, julgados parcialmente procedentes os
embargos (TRF - 3 R., 3 T., AC 1079831/SP, rel. Juiz Silva
Neto, j. 28.02.2007, DJU 11.04.2007, p.401).
TTULO V
CONTRIBUIO DE MELHORIA
Art. 81. A contribuio de melhoria cobrada pela Unio,
pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municpios, no mbito
de suas respectivas atribuies, instituda para fazer face ao
custo de obras pblicas de que decorra valorizao imobiliria,
tendo como limite total a despesa realizada e como limite
individual o acrscimo de valor que da obra resultar para cada
imvel beneficiado.
COMENTRIOS
Definio. A espcie tributria aqui enfocada insere-se na
competncia das trs esferas estatais, como previsto na Constituio
Federal (art. 145, III), sendo cobrada para atender ao custo de obra
pblica, realizada em favor do interesse pblico, tendo-se em conta a
vantagem advinda da obra realizada.
149

Trata-se de espcie tributria que se alinha aos impostos e s

taxas, e tem como particular caracterstica a inexistncia de alquota ou
de base de clculo. Tem como limite o custo total da obra, o qual deve ser
rateado entre os que se beneficiarem com a valorizao imobiliria, sendo
esta valorizao o limite individual cobrado de cada beneficirio.
A valorizao imobiliria da natureza da espcie tributria
em apreciao, fazendo parte da essncia do tributo.
Quanto ao custo total da obra h quem sustente, na doutrina,
que est extinto o limite total, permanecendo na Constituio Federal de
1988 apenas o limite individual. Neste sentido tem-se a opinio de Roque
Carrazza, Valdir de Oliveira Rocha, Geraldo Ataliba.
H
doutrinadores
que,
discordando
do
entendimento,
continuam a afirmar que persistem ambos os limites. Neste sentido so as

lies de Ives Gandra Martins, Hugo de Brito Machado e Silva Martins,
dentre outros.
A
divergncia
nasceu
da
simplificao
verificada
na
Constituio de 1988, ao eliminar a palavra valorizao e prever

simplesmente: A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios
podero instituir os seguintes tributos: (...) III - contribuio de melhoria,
decorrente de obras pblicas (art. 145, III, CF).
Dentro de um critrio de razoabilidade interpretativa, parece
correto afirmar a continuidade dos limites, global e individual, diante da
previso do art. 81 do CTN, dispositivo este recepcionado pela Carta de
1988.
H quem afirme, ainda, que o prprio art. 81 e o seguinte, art.
82, foram revogados pelo Decreto-lei 195/67. Entretanto, o texto
normativo do referido diploma em nada destoa do conceito constante do
CTN.
150

Do mesmo modo, entende-se que a Emenda Constitucional n

23/83, embora alterasse a expresso imveis valorizados por mveis
beneficiados, no alterou substancialmente a espcie tributria de que se
cuida.
Podemos afirmar que permanecem em vigor os arts. 81 e 82
do CTN, ambos compatveis com o Dec.-lei 195/67, recepcionados pela
Constituio Federal 1988.
Contudo, o Professor Sacha Calmon Navarro Coelho entende
que o Decreto-lei 195/67, ao dispor que a contribuio de melhoria tem
como fato gerador o acrscimo de valor dos imveis localizados nas reas
direta ou indiretamente beneficiadas por obras pblicas, alterou o critrio
do custo da obra do CTN que no tem como se sustentar, tornando-se
inconstitucional.
Esta uma posio que no encontra guarida no direito
pretoriano, porque o Supremo Tribunal Federal tem entendido que, em
havendo lei municipal autorizativa, no h eiva de inconstitucionalidade
alguma (RDA 120/131).
JURISPRUDNCIA
Ao declaratria de inexistncia de relao jurdicotributria.
Contribuio
de
melhoria.
Recapeamento
asfltico. Fato gerador. Valorao do imvel. No
comprovao. Recurso desprovido. Sentena mantida em
grau de reexame necessrio. Sem valorizao imobiliria
decorrente de obra pblica, no h contribuio de melhoria,
porque a hiptese de incidncia desta a valorizao e a sua
base a diferena entre os dois momentos: o anterior e o
posterior obra pblica, vale dizer, o quantum da
valorizao imobiliria (STF, 2 T., RE 114069/SP, rel. Min.
Carlos Velloso, DJU 30.09.1994).
Direito tributrio. Contribuio de melhoria. Base de clculo.
Valorizao imobiliria. A base de clculo da contribuio de
melhoria a valorizao imobiliria. Tem como limite total a
despesa realizada e como limite individual o acrscimo de
valor que da obra resultar para cada imvel beneficiado. Se
no houver aumento do valor do imvel, no pode o poder
151

pblico cobrar-lhe a mais valia. Recurso provido (STJ, 1 T.,

REsp 200283/SP, rel. Min. Garcia Vieira, j. 04.05.1999, DJU
21.06.1999).
Tributrio. Contribuio de melhoria. Fato gerador. Base de
clculo. Requisitos da valorizao ou de especfico benefcio.
Art. 18, II, CF/67 [c/c EC n 01/69] (Emenda 23/83). Art.
145, II, CF/88 [rectius: art. 145, III, CF/88]. Arts. 81 e 82,
CTN. Decreto-lei 195/67 (arts. 1, 2 e 3). 1.
Recapeamento de via pblica, com o custo coberto por um
plano de rateio entre todos os beneficiados, afronta
exigncias legais (arts. 81 e 82, CTN; Decreto-lei 195/67,
arts. 1 e 2). 2. Ilegalidade do lanamento de contribuio
de melhoria baseado no custo, sem a demonstrao dos
pressupostos de valorizao ou especfico benefcio,
conseqente da obra pblica realizada no local de situao
do imvel. 3. Precedentes da jurisprudncia. 4. Recurso
provido (STJ, 1 T., REsp 634/SP, rel. Min. Milton Luiz
Pereira, j. 09.03.1994, DJU 18.04.1994).
Tributrio. Contribuio de melhoria. A publicao prvia do
edital e necessria para cobrana da contribuio e no para
realizao da obra. Precedentes o STF (STJ, 2 T., REsp
8.417/SP, rel. Min. Amrico Luz, j. 17.05.1995, DJU
05.06.1995).
Tributrio. Contribuio de melhoria. Fato gerador
valorizao do imvel. 1. A contribuio de melhoria tem
como fato gerador a real valorizao do imvel, no servindo
como base de clculo to-s o custo da obra pblica
realizada (REsp 280.248/SP, rel. Min. Francisco Peanha
Martins, 2 T., DJ 28.10.2002). 2. Recurso especial provido
(STJ, 2 T., REsp 629.471/RS, rel. Min. Joo Otvio de
Noronha, j. 13.02.2007, DJU 05.03.2007, p. 270).
Tributrio. Ao de repetio de indbito. Contribuio de
melhoria. Obra inacabada. Hiptese de incidncia e fato
gerador da exao. Obra pblica efetivada. Valorizao do
imvel. Nexo de causalidade. Inocorrncia. Direito
restituio. 1. Controvrsia que gravita sobre se a obra
pblica no finalizada d ensejo cobrana de contribuio
de melhoria. 2. Manifesta divergncia acerca do atual
estgio do empreendimento que deu origem exao
discutida, sendo certo vedado esta Corte Superior, em
sede de Recurso Especial, a teor do verbete Sumular 07/STJ,
invadir a seara ftica-probatria, impondo-se adotar o
entendimento unnime da poca em que proferido o
julgamento pelo Tribunal a quo, tanto pelo voto vencedor,
como pelo vencido, de que quando foi instituda a
contribuio de melhoria a obra ainda no havia sido
152

concluda porquanto pendente a parte relativa

pavimentao das vias que circundavam o imvel de
propriedade da recorrente. 3. A base de clculo da
contribuio de melhoria a diferena entre o valor do
imvel antes da obra ser iniciada e aps a sua concluso
(Precedentes do STJ: REsp 615.495/RS, rel. Min. Jos
Delgado, DJ 17.05.2004; REsp 143.996/SP, rel. Min.
Francisco Peanha Martins, DJ 06.12.1999). 4. Isto porque a
hiptese de incidncia da contribuio de melhoria
pressupe o binmio valorizao do imvel e realizao da
obra pblica sendo indispensvel o nexo de causalidade
entre os dois para sua instituio e cobrana. 5.
Consectariamente, o fato gerador de contribuio de
melhoria se perfaz somente aps a concluso a [sic] obra
que lhe deu origem e quando for possvel aferir a valorizao
do bem imvel beneficiado pelo empreendimento estatal. 6.
cedio em doutrina que: (...) S depois de pronta a obra e
verificada a existncia da valorizao imobiliria que ela
provocou que se torna admissvel a tributao por via de
contribuio de melhoria (Roque Antnio Carrazza, Curso de
Direito Constitucional Tributrio, Malheiros, 2002, p. 499). 7.
Revela-se, portanto, evidente o direito de a empresa que
pagou indevidamente a contribuio de melhoria, uma vez
que incontroversa a no efetivao da valorizao do imvel,
haja vista que a obra pblica que deu origem exao no
foi concluda, obter, nos termos do art. 165, do CTN, a
repetio do indbito tributrio. 8. Precedentes: REsp
615.495/RS, rel Min Jos Delgado, DJ 17.05.2004; REsp
143.996/SP rel. Min. Francisco Peanha Martins, DJ
06.12.1999. 9. Recurso especial provido (STJ, 1 T., REsp
647134/SP, rel. Min Luiz Fux, j. 10.10.2007, DJU 01.02
2007, p. 397).
Tributrio. Contribuio de melhoria CTN arts. 81 e 82. 1. A
contribuio de melhoria tem como limite geral o custo da
obra, e como limite individual a valorizao do imvel
beneficiado. 2. Prevalece o entendimento no STF e no STJ de
que no houve alterao do CTN pelo DL 195/67. 3. ilegal
a contribuio de melhoria instituda sem observncia do
limite individual de cada contribuinte. 4. Recurso especial
conhecido e provido (STJ, 2 T., REsp 362.788/RS, rel. Min.
Eliana Calmon, j. 28.05.2002, DJU 05.08.2002, p. 284).
Tributrio. Contribuio de melhoria. Fato gerador.Requisitos
de valorizao ou de benefcio. Arts. 18, II, CF/67 [c/c EC n
01/69] EC 23/83, 145, II, CF/88 [rectius: art. 145, III,
CF/88], 81 e 82, do CTN. Falta de prequestionamento.
Questo surgida no acrdo recorrido. 1. Ilegalidade no
lanamento
de
contribuio
de
melhoria
sem
a
demonstrao dos pressupostos de valorizao ou especfico
benefcio, apropriados obra pblica realizada no local da
153

situao do imvel. 2. precedentes jurisprudenciais. 3.

Assentou a Corte Especial entendimento no sentido de ser
necessrio o prequestionamento, ainda que se cuide de
violao surgida na prpria deciso recorrida. EREsp
8.285/RJ, rel. Min. Garcia Vieira, DJU 09.11.1998. 4.
Recurso parcialmente conhecido e provido (STJ, 1 T., REsp
160.030/SP, rel. Min. Milton Luiz Pereira, j. 05.04.2001, DJU
19.11.2001, p. 233).
Art. 82. A lei relativa contribuio de melhoria

observar os seguintes requisitos mnimos:
I - publicao prvia dos seguintes elementos:
a) memorial descritivo do projeto;
b) oramento do custo da obra;
c) determinao da parcela do custo da obra a ser
financiada pela contribuio;
d) delimitao da zona beneficiada;
e) determinao do fator de absoro do benefcio da
valorizao para toda a zona ou para cada uma das reas
diferenciadas, nela contidas;
II - fixao de prazo no inferior a 30 (trinta) dias, para
impugnao, pelos interessados, de qualquer dos elementos
referidos no inciso anterior;
III - regulamentao do processo administrativo de
instruo e julgamento da impugnao a que se refere o inciso
anterior, sem prejuzo da sua apreciao judicial.
contribuio
relativa
cada
imvel
ser
determinada pelo rateio da parcela do custo da obra a que se

refere a alnea c, do inciso I, pelos imveis situados na zona
154

beneficiada em funo dos respectivos fatores individuais de

valorizao.
2 Por ocasio do respectivo lanamento, cada
contribuinte dever ser notificado do montante da contribuio, da
forma e dos prazos de seu pagamento e dos elementos que
integraram o respectivo clculo.
COMENTRIOS
Requisitos. Da definio vista no artigo antecedente, podemos
concluir que na caracterizao da contribuio de melhoria identificamos
como pressupostos: realizao de obra pblica, valorizao do imvel em
decorrncia da obra, limite total da contribuio identificada com o custo
da obra e limite individual igual ao acrscimo de valor provocado pela
obra, em cada imvel.
Para
que
poder
pblico
esteja
autorizado
cobrar
contribuio de melhoria, faz-se pertinente atender aos requisitos. As

exigncias do art. 82 do CTN so a causa mais comum das demandas
sobre contribuio de melhoria, segundo registra Clio Armando Janczeski
(ob. cit., infra).
Para
alguns
doutrinadores
publicao
dos
elementos
elencados no inciso I do art. 82 dever anteceder a obra, assim como

antecedente ser a impugnao, porque, se assim no for, argumentam,
no poderia o contribuinte obstar as obras irregulares, ou impugnar os
defeitos corrigveis.
Ao contribuinte no dado impugnar a realizao de obra
alguma,
que
ho
obsta
que,
no
exerccio
do
poder-dever
da
administrao pblica, venha a cobrar-se, a posteriori, pelo custo da obra,

via contribuio de melhoria.
155

Assim, somente aps a concluso da obra que se publica o

edital, quando j se sabe com preciso o custo da mesma.
Por outro ngulo, somente aps a concluso da obra que se
pode avaliar em quanto acresceram de valor os imveis beneficiados.
Segundo opinio de Yoshiaki Ichihara,
o momento da ocorrncia do fato gerador no poder
coincidir com a execuo da obra pblica, mas depois da
execuo e quando for possvel a avaliao da mais valia ou
da valorizao decorrente (ob. cit., infra).
Como ento interpretar a expresso do inciso I:

publicao prvia dos seguintes elementos: a) memorial
descritivo do projeto; b) oramento do custo da obra; c)
determinao da parcela do custo da obra a ser financiada
pela contribuio; d) delimitao da zona beneficiada; e)
determinao do fator de absoro do benefcio da
valorizao para toda a zona ou para cada uma das reas
diferenciadas, nela contidas?
O entendimento o de que a publicao deve anteceder a

cobrana e no a realizao da obra.
O 1 do art. 82 contempla talvez um dos comandos mais
justos do nosso sistema tributrio, por onerar exclusivamente aqueles que
de forma direta se beneficiaram com a obra pblica, permitindo uma
diviso igualitria da carga tributria.
Esta espcie de tributo considerada pelos estudiosos a mais
democrtica, quando obedecidos os princpios bsicos.
Entretanto, no das melhores a experincia brasileira. Como
registra Ludio Camargo Fabretti, nas poucas vezes em que se tem
tentando cobr-la, o foi deforma ilegal, isto , sem atender os requisitos
mnimos (ob. cit., infra, p. 68).
156

Na prtica, apresenta-se complexa a cobrana do tributo, o

que justifica o abandono do governo da espcie em comento, o qual
procurou no mbito das contribuies sociais solucionar o seu problema de
caixa.
Cabe
proliferaram
aqui
as
registrar,
contribuies
por
fim,
que
classificadas,
partir
da
CF/88
reclassificadas
esquematizadas das formas mais diversas.

O certo que no as contempla o CTN que, por sua vez,
abandonado ficou no que toca contribuio de melhoria.
DOUTRINA
Clio Armando Janczeski, A controvertida contribuio de
melhoria, RDDT 30:30/35, mar. 1998; Arx Tourinho, Comentrios ao
Cdigo Tributrio Nacional, coord. Carlos Valder do Nascimento, Rio de
Janeiro,
Forense,
1997,
p.
161-168;
Valdir
de
Oliveira
Rocha,
Determinao do Montante do Tributo, 2. ed., So Paulo, Dialtica, 1995,

p. 144-145; Hugo de Brito Machado, Os limites da contribuio de
melhoria, RDDT 21 60/65 junho 1997; Celso Ribeiro Bastos, Cursos de
Direito Constitucional, So Paulo, Saraiva, 1990, p. 115; Yoshiaki
Ichihara, Perfil da contribuio de melhoria, CDTFP, ano 2, n 8, RT, 1994,
p.
94-98;
Ludio
Camargo
Fabretti,
Cdigo
Tributrio
Nacional
Comentado, So Paulo, Saraiva, 1998, Geraldo Ataliba, Hiptese de

Incidncia Tributaria. 5. ed., So Paulo, Malheiros, 1997, p 152; Ives
Gandra Martins, Comentrios Constituio Federal, So Paulo, Saraiva,
1998, v. 6, 1990; Luiz Fernando Pellegrini, Contribuio de melhoria Hiptese de incidncia tributria - Realizao da obra pblica, LTr.
Suplemento Tributrio 73/97, So Paulo, 1997, ano 33, p. 465; Edgard
Neves da Silva, Contribuio de melhoria - Edital da cobrana antes do
trmino da obra, Boletim de Direito Municipal, out. 1997.
JURISPRUDNCIA
157

Tributrio. Contribuio de melhoria. 1. A entidade

tributante ao exigir o pagamento de contribuio de
melhoria tem de demonstrar o amparo das seguintes
circunstncias: a) exigncia fiscal decorre de despesas
decorrentes de obra pblica realizada; b) a obra provocou a
valorizao do imvel; c) a base de clculo e a diferena
entre dois momentos: o primeiro, o valor do imvel antes de
a obra ser iniciada; o segundo, o valor do imvel aps a
concluso da obra. 2. da natureza da contribuio de
melhoria a valorizao imobiliria (Geraldo Ataliba). 3.
Precedentes jurisprudenciais: a) RE 116.147-7/SP, 2 T., DJ
08.05.1992, rel. Min. Clio Borja; b) RE 116.148-5/SP, rel.
Min. Octvio Gallotti, DJ 25.05.1993; c) REsp 35.133-2-SC,
rel. Min. Milton Pereira, 1 T., j. 20.03.1995; REsp 6340/SP, rel. Min. Milton Luiz Pereira, DJU 18.05.1994. 4.
Adoo, tambm da corrente doutrinria que, no trato da
contribuio da melhoria, adota o critrio de mais valia para
definir o seu fato gerador ou hiptese de incidncia (no
ensinamento de Geraldo Ataliba, de saudosa memria). 5.
Recurso provido (STJ, 1 T., REsp 169.131/SP, rel. Min. Jos
Delgado, j. 02.06.1998, DJU 03.08.1998, p. 143).
Tributrio. Contribuio de melhoria. Edital. O art. 82 da Lei
5.172, de 1966, foi revogado pelo art. 5 do Decreto-lei 195,
de 1967, porque poca as normas gerais de Direito
tributrio ainda no tinham o status ou a fora de lei
complementar (Emenda Constitucional n 1/69, art. 18,
1). No novo regime, o edital que antecede a cobrana da
contribuio de melhoria pode ser publicado depois da
realizao da obra pblica. Recurso especial conhecido e
improvido (STJ, 2 T., REsp 89.791/SP, rel. Min. Ari
Pargendler, j. 02.06.1998, DJU 29.06.1998, p. 139).
Tributrio. Contribuio de melhoria. Edital. Base de clculo.
Valorizao imobiliria. Dec.-lei 195/67, art. 5. Lei
5.172/66, art. 82. EC 01/69, art. 18, 1. Precedentes do
STF e do STJ. O Dec.-lei 195, de 24.02.1967, teve o condo
de revogar o art. 82 do CTN que, poca no possua a
fora de lei complementar, o que s ocorreu aps a
promulgao da EC n 1, de 1969 (art. 18, 1). A partir do
Dec.-lei 195/67, a publicao do edital necessria para
cobrana da contribuio de melhoria, mas no para
realizao da obra pblica. A base de clculo da contribuio
de melhoria a valorizao imobiliria, ou seja, a diferena
entre o valor do imvel antes do incio da obra e o valor do
mesmo aps a concluso da obra. No havendo aumento do
valor do imvel, impossvel a cobrana do tributo. Violao
de lei federal e divergncia jurisprudencial no configuradas.
Recurso no conhecido (STJ, 2 T., REsp 143.996/SP rel.
Min. Francisco Peanha Martins, j. 07.10.1999, DJU
06.12.1999).
158

Contribuio de melhoria. Pavimentao asfltica. Tributo.

Cobrana. Requisitos. Custeio da obra. Publicidade.
Inobservncia de exigncias legais. Nulidade de lanamento.
Ao declaratria procedente (...) (TJPR, Ement., RT
532:241).
Contribuio de melhoria. Lanamento por municipalidade.
Obras pblicas. Assentamento de guias e sarjetas.
Inobservncia das formalidades essenciais previstas no
Decreto-lei
195/67.
Nulidade.
Segurana
concedida.
Declarao de voto (...) (extinto 1 TACivSP, Ement., RT
591:152).
Contribuio de melhoria. Pressuposto do limite total da
despesa realizada. Exigncia mantida pela EC n 23/83, que
continua subsistindo aps o advento do art. 145, III, da CF,
uma vez que aquela regra jurdica, embora no sendo
constitucional, continua por (...) (extinto 1 TACivSP, RT
654:113).
Contribuio de melhoria. Pressupostos de valorizao do
imvel e de limite de despesa total da obra a ser rateada
subsistentes mesmo na vigncia da Constituio Federal de
1988 (art. 145, III). Necessidade, ainda, de observncia dos
requisitos do Decreto-lei 195/67 (art. 5 e pargrafo nico)
para validade do lanamento procedente. Recursos
desprovidos (8 Cm., Ap. 420.523-2, rel. Juiz Costa de
Oliveira, j. 28.03.1990, v.u., nov.-dez. 1990, p. 98).
Contribuio de melhoria. Lanamento. Requisitos. Art. 5
do Dec.-lei 195/67 e art. 82 do CTN. Desatendimento.
Embargos execuo fiscal procedentes. Sentena mantida
(extinto 1 TAC/SP, 3 Cm., Ap. de Ofcio 404.756-1, rel.
Juiz Ricardo Arco-verde Credie, j. 05.06.1989, v.u., JTACSP
120, RT, mar.-abr. 1990, p. 115).
Tributrio. Contribuio de melhoria. Lei especfica para cada
obra. Necessidade. I - Inexiste, in casu, a alegada violao
ao art. 535, II, do CPC, porquanto o extenso voto-condutor
do aresto recorrido examinou detidamente todas as questes
pertinentes ao desate da lide, sendo certo que o mero
inconformismo no justifica a oposio de embargos de
declarao. II - No tocante ao dissdio pretoriano, saliente-se
que o recorrente limitou-se a transcrever as ementas dos
acrdos indicados como paradigmas, sem, no entanto,
proceder ao devido cotejo analtico, de modo que restou
desatendido o art. 255, e pargrafos, do RISTJ. III - A
questo a ser dirimida por esta Corte, cinge-se
necessidade, ou no, de lei especfica, para exigncia de
contribuio de melhoria, em cada obra feita pelo Municpio,
159

ou seja, uma lei para cada vez que a Municipalidade for

exigir o referido tributo em decorrncia de obra por ela
realizada. IV- de conhecimento comum que a referida
contribuio de melhoria tributo cujo fato imponvel
decorre de valorizao imobiliria causada pela realizao de
uma obra pblica. Nesse passo, sua exigibilidade est
expressamente condicionada existncia de uma situao
ftica que promova a referida valorizao. Este o seu
requisito nsito, um fato especfico do qual decorra
incremento no sentido de valorizar o patrimnio imobilirio
de quem eventualmente possa figurar no plo passivo da
obrigao
tributria.
V
Mesmo
sem
adentrar
conclusivamente questo da classificao das espcies
tributarias, fcil perceber que determinados tributos
revelam inequvoca carga discriminatria, porquanto
somente podem atingir determinadas pessoas que
efetivamente podem ser sujeitos passivos da obrigao
tributaria, seja por se beneficiarem de um servio estatal
pblico especfico e divisvel (no caso das taxas), seja em
razo de valorizao na sua propriedade em face do Estado
ter realizado uma obra pblica, como ocorre na hiptese ora
sub judice. E isto em decorrncia da mera leitura de
preceitos constitucionais (art. 145, da CF). Por isso a
exigncia, tambm constitucional, de respeito ao princpio da
legalidade. VI - Acrescente-se, ainda, que a cobrana de
tributo por simples ato administrativo da autoridade
competente fere, ademais, o princpio da anterioridade, ou
no surpresa para alguns, na medida em que impe a
potestade tributria sem permitir ao contribuinte organizar
devidamente seu oramento, nos moldes preconizados pela
Constituio Federal (art. 150, III, a). VII - Por fim, quanto
ao argumento do recorrente no sentido de que cumpriu as
exigncias de publicao prvia de dois editais, verifico que
a Corte a quo, soberana quanto possibilidade de exame do
conjunto ftico-probatrio, no reconheceu plausibilidade
alegao, de modo que se revela invivel essa apreciao
em sede de recurso especial, por fora do bice imposto pela
Smula n 07/STJ VIII - Recurso especial parcialmente
conhecido e, nesta parte, improvido (STJ, 1 T., REsp
739.342/RS, rel. Min. Francisco Falco, j. 04.04.2006, DJU
04.05.2006, p. 141).
Tributrio. Recurso especial. Contribuio de melhoria.
Edital. 1. A partir do DL 195/67, a publicao do edital
necessria para cobrana da contribuio de melhoria, pode,
entretanto, ser posterior realizao da obra pblica (REsp
84.417, rel. Min. Amrico Luz). Precedentes da 1 e 2
Turma. 2. Recurso especial improvido (STJ, 2 T., REsp
143.998/SP, rel. Min. Castro Meira, j. 08.03.2005, DJU
13.06.2005, p. 217).
160

Tributrio. Contribuio de melhoria. Fato gerador.

Valorizao do imvel. Arts. 81 e 82, do CTN. DL 195/67.
Precedentes do STJ e do STJ. 1. A entidade tributante, ao
exigir o pagamento de contribuio de melhoria, tem de
demonstrar o amparo das seguintes circunstncias: a) a
exigncia fiscal decorre de despesas decorrentes de obra
pblica realizada; b) a obra pblica provocou a valorizao
do imvel; c) a base de clculo a diferena entre dois
momentos: o primeiro, o valor do imvel antes da obra ser
iniciada; o segundo, o valor do imvel aps a concluso da
obra. 2. da natureza da contribuio de melhoria a
valorizao imobiliria (Geraldo Ataliba). 3. Diversidade de
precedentes jurisprudenciais do STJ e do STF. 4. Adoo,
tambm, da corrente doutrinria que, no trato da
contribuio da melhoria, adota o critrio de mais valia para
definir o seu fato gerador ou hiptese de incidncia (no
ensinamento de Geraldo Ataliba, de saudosa memria). 5.
Recurso provido. (STJ, 1 T., REsp 615.495/RS, rel. Min.
Jos Delgado, j. 20.04.2004, DJU 17.05.2004, p. 158).
Tributrio. Contribuio de melhoria. Fato gerador.
Requisitos de valorizao ou de benefcio. Arts. 18, II, CF/67
[c/c EC n 01/69] EC 23/83, 145, II, CF/88 [rectius: art.
145, III, CF/88],, 81 e 82, do CTN. Falta de
prequestionamento. Questo surgida no acrdo recorrido.
1. Ilegalidade no lanamento de contribuio de melhoria
sem a demonstrao dos pressupostos de valorizao ou
especfico benefcio, apropriados obra pblica realizada no
local da situao do imvel. 2. Precedentes jurisprudenciais.
3. Assentou a Corte Especial entendimento no sentido de ser
necessrio o prequestionamento, ainda que se cuide de
violao surgida na prpria deciso recorrida. EREsp
8.285/RJ, rel. Min. Garcia Vieira, DJU 09.11.1998.4. Recurso
parcialmente conhecido e provido (STJ, 1 T., REsp
160.030/SP, rel. Min. Milton Luiz Pereira, j. 05.04.2001, DJU
19.11.2001, p. 233).
Reexame necessrio. Ao ordinria. Contribuio de
melhoria. Fato gerador. Valorizao do imvel. Arts. 81 e 82,
do Cdigo Tributrio Nacional e Decreto-lei 195/97 [rectius:
Dec.-lei 195/67]. Requisito essencial. No comprovao.
Nulidade
da
cobrana
reconhecida
pela
prpria
Municipalidade. Valores pagos indevidamente. Pedido de
compensao
negado
por
falta
de
autorizao
administrativa, bem como por se tratar de crdito futuro.
Art. 170 do Cdigo Tributrio Nacional. Repetio do
indbito. Art. 165, inciso I, do Cdigo Tributrio Nacional.
Possibilidade.
Taxa
Selic.
Legalidade.
Honorrios
advocatcios arbitrados corretamente. Deciso mantida. No
resta dvida de que o autor possui direito restituio do
que pagou a ttulo de tributo indevido, desde o incio e no
161

apenas a partir do Edital n 10/2004, nos termos do art.

165, I, do Cdigo Tributrio Nacional. Confirmao da
sentena singular em sede de reexame necessrio (TJPR, 1
Cmara Cvel, Acrdo 28.425, rel. Juiz Srgio Rodrigues, j.
10.04.2007, DJU 7357).
162

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e jurisprudncia, artigo por artigo, inclusive ICMS e ISS

Ttulo III : impostos

independente de qualquer atividade estatal especfica, relacionada com o

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Da as diversas nomenclaturas para a espcie, tais como

inconstitucionalidade da Taxa SELIC, recusou-se a apreciar a questo

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a declarao venha a beneficiar o recorrente, ao incidente

Posteriormente, a 1 Seo de Direito Pblico chancelou a

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Classificao. O imposto pode ter diversas classificaes,

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importante na hiptese de repetio de indbito, por fora da previso

O artigo em referncia tem sido objeto de contundentes

unicamente, sem cogitar das condies pessoais do contribuinte.

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Fixos so os impostos cujo montante estabelecido em

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Dentre as classificaes de impostos, a que apresenta maior

constitucionalmente nos arts. 153, 155 e 156, diferentemente do CTN

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Automotores, de competncia dos Estados, e instituiu-se o Imposto sobre

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Aduaneiros ou Direitos Alfandegrios.

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Caractersticas. Considerado um dos mais antigos impostos do

despertariam maior interesse econmico.

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princpio da irretroatividade, ou seja, anteceda ocorrncia do fato

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Contudo, para delimitar-se a hiptese de incidncia, preciso

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O Poder Judicirio, a partir do Supremo Tribunal Federal, vem

Aduaneira, com a fixao de pautas de valor mnimo, exigindo-se que

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contribuinte no tem direito ao regime fiscal vigente na data

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Importao se d com a entrada da mercadoria estrangeira

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nacional (art. 19 do CTN), e no a partir da emisso de guia

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gerador do Imposto de Importao. III. Agravo no provido

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despachada para consumo, o fato gerador ocorre na data do

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entrada dos produtos estrangeiros no territrio nacional. 4.

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da declarao de importao confunde-se com o mrito. 3. O

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Tributrio. Anulatria de dbito fiscal. Imposto Sobre

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aduaneira, na hiptese de ser destinado a consumo. 2. No

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especfico efeito, a data da celebrao do contrato de