INTOSAI

Cdigo de tica
e
Normas de Auditoria

Tribunal de Contas do Estado da Bahia Brasil

Srie Tradues N.o 11

Cdigo de tica
e
Normas de Auditoria

Comit de Normas de Auditoria

Inga-Britt Ahlenius, Presidente
Riksrevisionsverket
(Escritrio Nacional de Auditoria)
P.O. Box 45070
S-104 30 Estocolmo
Sucia

Tel: ++46 (8) 690 - 4000

Fax: ++46 (8) 690 - 4123
E-mail: int@rrv.se

Intosai

INTOSAI Secretaria Geral RECHNUNGSHOF

(Tribunal de Contas da ustria)
DAMPFSCHIFFSTRASSE 2
A-1033 VIENA
USTRIA

Tel.: ++43 (1) 711 71

Fax: ++43 (1) 718 09 69
E-MAIL: intosai@rechnungshof.gv.at;
WORLD WIDE WEB: http://www.intosai.org

Intosai

Autorizao para traduo ao idioma portugus concedida

pela Organizao Internacional de Entidades Fiscalizadoras Superiores em 27 de julho de 2005.
EQUIPE DE PRODUO
Traduo:
Cdigo de tica: Inaldo da Paixo Santos Arajo
Normas de Auditoria: Tribunal de Contas da Unio
Reviso e Atualizao
da Traduo: Inaldo da Paixo Santos Arajo
Lcia Cerqueira Bittencourt
Rita de Cssia Silva Guedes Mura
Digitao e Diagramao: Cristiano Pereira Rodrigues
Impresso: Empresa Grfica da Bahia

I 61 International Organization of Supreme Audit Institutions

Cdigo de tica e Normas de Auditoria da INTOSAI./.
International Organization of Supreme Audit Institutions; Traduo
de Inaldo da Paixo Santos Arajo e Tribunal de Contas da Unio.
Salvador: Tribunal de Contas do Estado da Bahia, 2005.
89 p.
Traduo de: Code of Ethics and Auditing Standards
1. Auditoria Pblica: Normas. 2. Administrao Pblica:
ustria. 3. Tribunal de Contas da ustria. I. Ttulo
CDU 657.6

CDIGO DE TICA
E
NORMAS DE AUDITORIA

Apresentao verso em portugus

No momento em que comemora os seus 90 anos de existncia, este
Tribunal de Contas se incumbe de fortalecer a divulgao de importantes documentos tcnicos, a fim de contribuir para o aprimoramento dos
trabalhos auditoriais e o cumprimento de to importante misso constitucional.
Nesse sentido, tenho a especial satisfao em apresentar a verso traduzida
para a lngua portuguesa do Cdigo de tica e das Normas de Auditoria
da Organizao Internacional de Entidades Fiscalizadoras Superiores
(INTOSAI), 11 ttulo da Srie de Tradues do Tribunal de Contas do
Estado da Bahia.
Os aludidos documentos representam o marco referencial de valores e
princpios que devem nortear as atividades desenvolvidas pelos auditores,
fazendo valer as normas de auditoria geralmente aceitas, aplicveis
execuo dos trabalhos.
Por essa razo, sero distribudos exemplares desta publicao para as
instituies de controle governamental brasileiras e de pases de lngua
portuguesa, bem como para universidades, centros de estudo, auditores
governamentais e demais interessados.
Agradeo INTOSAI, na pessoa do Dr. Josef Moser, seu Secretrio
Geral e Presidente do Tribunal de Contas da ustria, que autorizou, de
pronto, a traduo para o idioma portugus de relevante publicao.
Agradeo, tambm, aos Conselheiros do Tribunal de Contas do Estado
da Bahia, que vm apoiando a continuidade da srie de tradues
implementada, e equipe tcnica responsvel, por seu interesse e dedicao.
Salvador, Bahia, Brasil, novembro de 2005.
Manoel Figueiredo Castro
Conselheiro-Presidente do
Tribunal de Contas do Estado da Bahia

A presentao
Na realizao do XVI INCOSAI em Montevidu, no ano de 1998, o
Congresso aprovou, de forma unnime, e emitiu o Cdigo de tica da
INTOSAI.
O mesmo Congresso decidiu, ademais, que o Comit de Normas de
Auditoria deveria reestruturar as Normas de Auditoria para poder atualizlas e ampliar pontos no futuro, sem ter que modificar o seu contedo. O
Comit, portanto, elaborou uma verso reestruturada das Normas de
Auditoria.
Por razes prticas, props-se publicar o Cdigo de tica e as Normas
de Auditoria em uma edio conjunta, muito embora seja importante
estabelecer as distines e as correlaes entre esses documentos relevantes
da INTOSAI.
Baseando-se na Declarao de Lima de Diretrizes sobre Preceitos da
Auditoria, o Cdigo de tica da INTOSAI deve ser considerado como
complemento necessrio para reforar as Normas de Auditoria da
INTOSAI publicadas pelo seu Comit de Normas, em junho de 1992.
As atas do XVI INCOSAI realizado em 1998 estabeleceram o seguinte.
Os distintos documentos podem ser considerados como marco global
com os seguintes elementos:
A Declarao de Lima representa o fundamento com seus conceitos
gerais sobre a auditoria do setor pblico.
O Cdigo de tica representa o prximo nvel com sua declarao dos
valores e princpios apoiando os auditores na execuo de suas tarefas
dirias. Um dos princpios estabelecidos no Cdigo de tica a obrigao
do auditor de aplicar normas de auditoria geralmente aceitas.
As Normas de Auditoria, no nvel subseqente, contm postulados e
princpios para a realizao das auditorias.

 Distintas Diretrizes, representando o quarto nvel, oferecem assistncia

prtica para as EFSs implementar e adaptar as Normas s respectivas
normas de suas instituies.
Esta edio compreende, portanto, o Cdigo de tica e as Normas de
Auditoria reestruturadas que foram aprovadas pelo XVII Congresso da
INTOSAI em Seul, 2001.
Inga-Britt Ahlenius
Presidente do Comit de Normas de Auditoria

10

Sumrio
Cdigo de tica .......................................................................................... 13
Normas de Auditoria ................................................................................. 29

11

Cdigo de tica
Aprovado pelo Comit de Normas
de Auditoria no XVI Congresso
da INTOSAI de 1998 em
Montevidu, Uruguai

13

Sumrio
Prlogo ........................................................................................... 17
Prefcio .......................................................................................... 19
Captulo 1 ....................................................................................... 21
Introduo ................................................................................................................. 21

Captulo 2 ....................................................................................... 23
Integridade ................................................................................................................. 23

Captulo 3 ....................................................................................... 24
Independncia, objetividade e imparcialidade ................................................................ 24

Captulo 4 ....................................................................................... 26
Segredo profissional ................................................................................................... 26

Captulo 5 ....................................................................................... 27
Competncia profissional ............................................................................................ 27

Glossrio ......................................................................................... 28

15

Prlogo
Tenho a satisfao de apresentar aos membros da Organizao
Internacional de Entidades Fiscalizadoras Superiores (INTOSAI) este
Cdigo de tica para os auditores do setor pblico, que foi aprovado
pelo Comit Diretivo em sua 44 reunio celebrada em Montevidu, em
novembro de 1998.
Este Cdigo constitui um passo significativo para o processo de
harmonizao dos conceitos ticos dentro da INTOSAI. Compe-se
unicamente de postulados ticos bsicos, dado que as diferenas nacionais
de cultura, idioma e sistemas jurdicos e sociais tornam necessrio adaptar
tais postulados ao ambiente de cada pas. Por conseguinte, o presente
Cdigo deve ser considerado como um fundamento para os cdigos de
tica nacionais que devero ser desenvolvidos por cada Entidade
Fiscalizadora Superior (EFS).
Finalmente, desejo expressar, em nome do Comit de Normas de
Auditoria, meu profundo apreo e gratido pela colaborao de todos
os membros da INTOSAI em nosso esforo para elaborar este Cdigo
de tica. Agradeo, ademais, aos meus companheiros da Comisso seu
apoio e suas positivas contribuies para a realizao desta atividade.
Inga-Britt Ahlenius
Presidente do Comit de Normas de Auditoria

17

Prefcio
Este anteprojeto de Cdigo de tica resultado do trabalho conjunto
dos membros do Comit de Normas de Auditoria da INTOSAI, do
qual participaram as Entidades Fiscalizadoras Superiores da:
Arbia Saudita
Argentina
Austrlia
ustria
Brasil
Costa Rica
Estados Unidos
Filipinas
Japo
Portugal
Reino Unido
Sucia; Presidente
Na 42 reunio do Comit Diretivo, celebrada em Viena em 24 de junho
de 1996, apresentou-se o plano de trabalho da Comisso, que foi aprovado.
A elaborao deste Cdigo de tica foi uma das tarefas que figuraram
em tal plano. A primeira das atividades que deveriam se realizar consistiu
em reunir os Cdigos de tica de todos os membros da INTOSAI, para
estudar suas semelhanas e diferenas. Assim, teve origem um primeiro
anteprojeto que foi discutido durante uma reunio do Comit, celebrada
na Sucia, em janeiro de 1997.
Depois desta reunio, elaborou-se um novo anteprojeto e se enviou a
todos os membros da INTOSAI, para receber os pertinentes comentrios.
Uma vez considerados esses comentrios, elaborou-se este anteprojeto
definitivo.
O Comit Diretivo foi informado sobre o avano dos trabalhos em sua
43 reunio celebrada em Montevidu, em novembro de 1997.

19

Gostaria de agradecer a todos os membros do Comit de Normas de

Auditoria da INTOSAI sua dedicao e colaborao na realizao deste
projeto.
Inga-Britt Ahlenius
Auditor Geral do Escritrio Nacional de Auditoria da Sucia
Presidente do Comit de Normas de Auditoria da INTOSAI

20

Captulo I
Introduo
Noes, antecedentes e objetivos do Cdigo de tica
1. A INTOSAI considera que essencial instituir um Cdigo de tica
internacional para os auditores pertencentes ao setor pblico.
2. Um Cdigo de tica constitui uma exposio que envolve os valores e
princpios que guiam o trabalho cotidiano dos auditores. A independncia,
as faculdades e as responsabilidades do auditor no setor pblico ocasionam
elevadas exigncias ticas das Entidades Fiscalizadoras Superiores (EFS),
do seu pessoal e dos especialistas contratados para os trabalhos de auditoria.
O cdigo deontolgico dos auditores pertencentes ao setor pblico deve
levar em conta tanto as exigncias ticas dos funcionrios pblicos em
geral, quanto as exigncias especficas dos auditores em particular, incluindo
suas obrigaes profissionais.
3. Tendo como fundamento a Declarao de Lima de Diretrizes sobre
Preceitos da Auditoria, o Cdigo de tica da INTOSAI dever constituirse em um complemento necessrio que fortalea ainda mais as Normas
de Auditoria da INTOSAI emitidas, em junho de 1992, pelo Comit de
Normas de Auditoria da INTOSAI.
4. O Cdigo de tica da INTOSAI est dirigido ao auditor
individualmente, ao diretor da EFS, aos responsveis executivos e todas
as pessoas que trabalham a servio da EFS ou em representao desta e
que intervenham no trabalho de auditoria. Todavia, no se deve considerar
que o Cdigo influencie a estrutura organizativa da EFS.
Devido s diferenas nacionais de cultura, idioma e sistemas jurdicos e
sociais, responsabilidade de cada EFS a elaborao de um Cdigo de
tica prprio que se ajuste otimamente s suas prprias caractersticas.
Convm EFS que esses Cdigos de tica nacionais especifiquem, com
clareza, os conceitos ticos. O Cdigo de tica da INTOSAI se prope a
servir como fundamento aos Cdigos de tica nacionais. Cada EFS deve
21

garantir que todos seus auditores estejam familiarizados e atuem em

conformidade com os valores e princpios que figuram no Cdigo de
tica nacional.
5. A conduta dos auditores deve ser irretocvel em todos os momentos e
em todas as circunstncias. Qualquer deficincia em sua conduta profissional
ou qualquer conduta inadequada em sua vida pessoal prejudicam a imagem
de integridade dos auditores, da EFS que representam, da qualidade e da
validade de seu trabalho de auditoria, e podem ocasionar dvidas acerca
da confiabilidade e da competncia profissional da prpria EFS. A adoo
e aplicao de um cdigo de tica para auditores do setor pblico
promovem a confiana nos auditores e em seu trabalho.
6. de importncia fundamental que a EFS suscite credibilidade e
confiana. O auditor alcana tal resultado mediante a adoo e aplicao
das exigncias ticas das noes descritas nos seguintes conceitos-chave:
integridade, independncia e objetividade, confidencialidade e competncia
profissional.
Segurana, confiana e credibilidade
7. O Poder Legislativo e/ou Executivo, o pblico em geral e as entidades
auditadas esperam que a conduta e o enfoque da EFS sejam irretocveis,
no suscitem suspeitas e sejam dignos de respeito e confiana.
8. Os auditores devem conduzir-se de modo que promovam cooperao
e bom relacionamento entre os auditores e no mbito da profisso. O
apoio profisso por parte dos seus membros e sua cooperao recproca
constituem elementos essenciais do profissional. A confiana e o respeito
pblico que suscita um auditor so conseqncias, basicamente, da soma
de resultados de todos os auditores, anteriores e atuais. Por conseguinte,
tanto para os auditores quanto para o pblico em geral, interessante que
o auditor trate seus colegas de uma forma justa e equilibrada.
9. O Poder Legislativo e/ou Executivo, o pblico em geral e as entidades
auditadas devero ter plena garantia da justia e imparcialidade de todo o
trabalho da EFS. Portanto, essencial que exista um Cdigo de tica
nacional ou um documento semelhante que regule a prestao dos servios.
22

10. Em todos os setores da sociedade existe a necessidade de credibilidade.

Assim, essencial que os relatrios e pareceres da EFS sejam considerados
minuciosamente precisos e confiveis por terceiros especialistas na matria.
11. Todo o trabalho realizado pela EFS deve ser submetido a avaliao
pblica acerca de sua correo, mediante a inspeo realizada pelo Poder
Legislativo e/ou Executivo, e o exame comparativo com um Cdigo de
tica nacional.

Captulo 2
Integridade
12. A integridade constitui o valor central de um Cdigo de tica. Os
auditores esto obrigados a cumprir normas elevadas de conduta (p. ex.
honradez e imparcialidade) durante seu trabalho e em suas relaes com
o pessoal das entidades auditadas. Para preservar a confiana da sociedade,
a conduta dos auditores deve ser irretocvel e estar acima de qualquer
suspeita.
13. A integridade pode ser medida em funo do que correto e justo. A
integridade exige que os auditores ajustem-se tanto a forma quanto ao
esprito das normas de auditoria e de tica. A integridade tambm exige
que os auditores ajustem-se aos princpios de objetividade e independncia,
mantenham normas irretocveis de conduta profissional, tomem decises
de acordo com os interesses pblicos, e apliquem um critrio de honradez
absoluta na realizao de seu trabalho e no emprego dos recursos da EFS.

23

Captulo 3
Independncia, objetividade e imparcialidade
14. Para os auditores indispensvel a independncia com respeito entidade
auditada e outros grupos de interesses externos. Isso implica que os auditores
devem atuar de um modo que aumente sua independncia, ou que no a
diminua por nenhum motivo.
15. Os auditores no s devem esforar-se para serem independentes das
entidades auditadas e de outros grupos interessados, como tambm devem
ser objetivos ao tratar as questes dos temas submetidos reviso.
16. essencial que os auditores no-somente sejam independentes e
imparciais de fato, como tambm paream ser.
17. Em todas as questes relacionadas com o trabalho de auditoria, a
independncia dos auditores no deve ser afetada por interesses pessoais
ou externos. Por exemplo, a independncia poderia ser afetada pelas
presses e por influncias externas sobre os auditores; pelos prejulgamentos
dos auditores acerca das pessoas, das entidades auditadas, dos projetos
ou dos programas; por haver trabalhado recentemente na entidade
auditada; ou por relaes pessoais ou financeiras que provoquem conflitos
de lealdade ou de interesse. Os auditores esto obrigados a no intervir
em qualquer assunto em que tenham algum interesse pessoal.
18. Requer-se objetividade e imparcialidade em todo trabalho efetuado
pelos auditores, e em particular em seus relatrios, que devero ser exatos
e objetivos. As concluses dos pareceres e relatrios, por conseguinte,
devem basear-se exclusivamente nas evidncias obtidas e reunidas de
acordo com as normas de auditoria da EFS.
19. Os auditores devero utilizar a informao fornecida pela entidade
auditada e por terceiros. Esta informao dever ser considerada de modo
imparcial nos pareceres emitidos pelos auditores. O auditor tambm dever
coletar informao sobre os enfoques da entidade auditada e de terceiros.
24

Todavia, esses enfoques no devero condicionar as concluses prprias

dos auditores.
Neutralidade poltica
20. importante manter a neutralidade poltica da EFS tanto a real
quanto a percebida. Para tanto, importante que os auditores conservem
sua independncia com respeito s influncias polticas para desempenhar
com imparcialidade suas responsabilidades de fiscalizao. Isso relevante
para os auditores porque as EFSs trabalham em estreito contato com os
rgos legislativos, o Poder Executivo e outros rgos da Administrao
estabelecidos por lei que utilizam os relatrios das EFSs.
21. Quando os auditores se dedicam ou estudam a possibilidade de dedicarse, a atividades polticas, importante que considerem a forma que tal
dedicao poder afetar ou parea afetar sua capacidade de
desempenhar, com imparcialidade, suas obrigaes profissionais. Se os
auditores esto autorizados a participar de atividades polticas, tm que
estar conscientes de que tais atividades podem provocar conflitos
profissionais.
Conflitos de interesses
22. Quando os auditores esto autorizados a assessorar ou a prestar servios
distintos da auditoria a uma entidade auditada, devem atentar para que
esses servios no conduzam a um conflito de interesses. Em particular,
os auditores devem garantir que tais servios ou assessoramento no
incluam responsabilidades ou faculdades de gesto, que devem continuar
sendo desempenhadas com transparncia pelos diretores da entidade
auditada.
23. Os auditores devero proteger sua independncia e evitar qualquer
possvel conflito de interesses, rechaando regalias ou gratificaes que vir
a ser interpretadas como tentativas de influir sobre sua independncia e
integridade.
24. Os auditores devem evitar qualquer tipo de relao com os diretores
e o pessoal da entidade auditada e outras pessoas que possam influenciar,
25

comprometer ou amenizar sua capacidade de atuar e parecer que atuam

com independncia.
25. Os auditores no devero utilizar o seu cargo oficial com propsitos
privados e devero evitar relaes que impliquem risco de corrupo ou
que possam suscitar dvidas sobre sua objetividade e independncia.
26. Os auditores no devero utilizar informao recebida no desempenho de suas obrigaes como meio de obter benefcios pessoais para si
ou para outrem. Tampouco devero divulgar informaes que outorguem
vantagens injustas ou injustificadas a outras pessoas ou organizaes, nem
devero utilizar a informao em prejuzo de terceiros.

Captulo 4
Segredo profissional
27. A informao obtida pelos auditores no processo de auditoria no
dever ser revelada a terceiros, nem oralmente nem por escrito, salvo aos
responsveis pelo cumprimento de determinaes legais ou outra classe
que correspondam s EFSs, como parte dos procedimentos normais
desta, ou em conformidade com as leis pertinentes.

26

Captulo 5
Competncia profissional
28. Os auditores tm a obrigao de atuar a todo momento de maneira
profissional e de aplicar elevados nveis profissionais na realizao de seu
trabalho, objetivando desempenhar suas atribuies de maneira competente
e imparcial.
29. Os auditores no devem realizar trabalhos para os quais no possuam
a competncia profissional necessria.
30. Os auditores devem conhecer e cumprir as normas, as polticas, os
procedimentos e as prticas aplicveis de auditoria, contabilidade e gesto
financeira. Do mesmo modo, devem entender os princpios e normas
constitucionais, legais e institucionais que regem o funcionamento da
entidade auditada.

Desenvolvimento profissional
31. Os auditores devem atuar com o profissionalismo devido na realizao
e superviso da auditoria e na preparao dos relatrios correspondentes.
32. Os auditores devem sempre em suas auditorias empregar mtodos e
prticas de mxima qualidade possvel. Na realizao da auditoria e na
emisso de relatrios, os auditores tm a obrigao de ajustar-se aos
postulados bsicos e s normas de auditoria geralmente aceitas.
33. Os auditores tm a obrigao continuada de atualizar e melhorar as
capacidades requeridas para o desempenho de suas responsabilidades
profissionais.

27

G lossrio
Os termos empregados neste Cdigo de tica possuem a mesma
interpretao ou definio daqueles constantes nas Normas de Auditoria
da INTOSAI.

28

Normas de Auditoria
Publicadas pelo Comit de Normas
de Auditoria no XIV Congresso da
INTOSAI de 1992, em Washington,
D.C., Estados Unidos, com anexos do
XV Congresso da INTOSAI de 1995,
no Cairo, Egito

29

30

Sumrio
Prlogo .......................................................................................... 33
Prefcio ......................................................................................... 35
Captulo I ...................................................................................... 39
Postulados Bsicos de Auditoria Pblica ......................................................................... 39

Captulo II ..................................................................................... 49
2.1 Normas Gerais de Auditoria Pblica ........................................................................ 49
2.2 Normas Profissionais do Auditor ............................................................................. 55

Captulo III ................................................................................... 65

Normas de Procedimentos na Execuo da Auditoria Pblica ......................................... 65
3.1 Planejamento ............................................................................................................ 67
3.2 Superviso e Reviso .................................................................................................. 68
3.3 Exame e Avaliao do Controle Interno ................................................................... 70
3.4 Observncia s Leis e Regulamentos Aplicveis ......................................................... 71
3.5 Evidncias de Auditoria ............................................................................................ 73
3.6 Exame das Demonstraes Contbeis ........................................................................ 74

Captulo IV .................................................................................... 76
Normas para Elaborao dos Relatrios de Auditoria Pblica ......................................... 76

Glossrio ........................................................................................ 84

31

32

Prlogo
A presente reviso das Normas de Auditoria da INTOSAI constitui um
passo importante no desenvolvimento de nor mas de auditoria
verdadeiramente internacionais. Durante o XIII INCOSAI, realizado em
Berlim, foi formulada a recomendao de revisar a verso inicial, visando
atender s necessidades especficas dos pases nos quais as Entidades
Fiscalizadoras Superiores (EFS) esto organizadas como tribunais de contas.
Falo em nome da Comisso de Normas de Auditoria, ao manifestar
nosso agradecimento a todos os membros da INTOSAI pelos esforos
realizados na elaborao destas normas. Em especial, gostaria de destacar
as valiozssimas contribuies do Tribunal de Contas da Blgica, membro
mais recente da Comisso, e de outras EFSs constitudas tambm como
tribunal de contas. Desejo expressar tambm meus agradecimentos aos
meus colegas da Comisso pelo apoio e positivas contribuies reviso.
Ainda que as normas de auditoria da INTOSAI no sejam de aplicao
obrigatria pelas EFSs, expressam a opinio consensuada dessas entidades
quanto melhor prtica. Cada EFS deve julgar em que medida a
aplicao das presentes normas compatvel com o cumprimento de sua
misso.
Na opinio tanto do Comit Diretivo como da Comisso de Normas de
Auditoria, estas normas constituem um documento vivo. Como tal,
devem refletir, na medida do possvel, as tendncias, questes e
preocupaes atuais em relao aos mtodos e prticas de auditoria. O
Comit Diretivo aprovou estas normas em sua 35 reunio realizada em
Washington, em outubro de 1991. Assim, coloco disposio dos
membros da INTOSAI as normas revisadas.
J. C. Taylor
Presidente da Comisso de Normas de Auditoria

33

34

Prefcio
Como presidente da Comisso de Normas de Auditoria da INTOSAI,
tenho o prazer de apresentar o projeto final de nosso trabalho.
Nossa Comisso foi constituda em maio de 1984, objetivando apresentar
recomendaes e planos para a elaborao de um projeto de normas de
auditoria da INTOSAI. Posteriormente esta Comisso foi ampliada,
passando a integr-la as seguintes Entidades Fiscalizadoras Superiores:

Arbia Saudita; Presidente

Argentina
Austrlia
ustria; de ofcio
Brasil
Costa Rica
Estados Unidos
Filipinas
Japo
Reino Unido
Sucia

Na reunio do Comit Diretivo realizada em Sidney, em maro de 1985,

foi apresentado e aprovado um plano de trabalho para a nossa Comisso.
Tal plano previa a criao de quatro grupos de estudos, que dividiriam o
trabalho da seguinte maneira:
O primeiro grupo, integrado pelos Estados Unidos (Coordenador do
Grupo), Costa Rica e Filipinas, encarregar-se-ia dos Postulados gerais
de auditoria pblica.
O segundo grupo, integrado pela Austrlia (Coordenador do Grupo) e
Argentina, encarregar-se-ia das Normas gerais de auditoria pblica.
O terceiro, integrado pela Sucia (Coordenador do Grupo) e Japo,
encarregar-se-ia das Normas de procedimentos na execuo da
auditoria pblica.
35

 O quarto, integrado pelo Reino Unido (Coordenador do Grupo) e

Brasil, encarregar-se-ia das Normas para a elaborao dos relatrios
de auditoria pblica.
Cada um dos quatro grupos elaborou um memorando sobre o seu tema
como base de discusso e recebeu de outros membros da Comisso
observaes e sugestes, que foram analisadas. Baseando-se nos memorandos e incorporando as observaes e sugestes, foram preparados
documentos de trabalho preliminares. Posteriormente tambm foram
apresentadas outras observaes e sugestes pelo Comit Diretivo e por
membros da Comisso que levaram elaborao dos documentos finais
de trabalho. Em sua reunio de maio de 1987, realizada em Viena, o
Comit Diretivo aprovou esses documentos e encarregou a Comisso de
se reunir em Londres, objetivando uniformizar a terminologia e o estilo
dos quatro textos.
Em junho de 1987 um grupo de especialistas, representando a Comisso,
reuniu-se em Londres, durante cinco dias, para elaborar o projeto final.
Esse grupo era composto das seguintes pessoas: Sr. Abdullah I. Al Saleh e
Dr. Issam J. Merei, da Arbia Saudita (Presidente), Sr. W.A Broadus (EUA),
Sr. Nazario Anis (Filipinas), Sr. Cyril Monaghan (Austrlia), Sra. Gunhild
Lindstrom (Sucia), Sr. Fernando Gonalves (Brasil), Sr. John Pearce e Sr.
Andy Burchell (Reino Unido).
Em sua 31 reunio, em Berlim, o Comit Diretivo concordou com os
procedimentos seguintes para um novo exame das Normas de Auditoria
da INTOSAI e para a considerao das observaes que foram recebidas
a esse respeito:
1. As observaes recebidas sero compiladas pelo Secretrio Geral e
transmitidas por este ao presidente da Comisso.
2. O presidente da Comisso de Normas de Auditoria da INTOSAI e o
Secretrio Geral decidiro conjuntamente sobre a necessidade e
convenincia de possveis mudanas.
3. O documento ser apresentado depois ao Congresso de Berlim para
a sua aprovao.
O Presidente da Comisso e o Secretrio Geral analisaram as observaes
recebidas e efetuaram as mudanas que foram consideradas procedentes.
36

No obstante o emprego da expresso normas em todo o documento,

entende-se que essa palavra deva ser interpretada como sinnimo de
diretrizes, possibilitando, assim, a autoridade competente para a aplicao
das normas dentro da esfera de competncia de cada Entidade
Fiscalizadora Superior.
Gostaria de expressar meus agradecimentos a todos os membros da
Comisso de Normas de Auditoria da INTOSAI pela dedicao e esprito
de cooperao com que realizaram esta tarefa. Em particular, agradeo
ao grupo de especialistas que aprimorou os documentos finais do trabalho,
em sua reunio em Londres.
Omar A. Fakieh, Ministro de Estado
Presidente do Escritrio Geral de Auditoria da Arbia Saudita
Presidente da Comisso de Normas de Auditoria da INTOSAI
Riad, maro de 1989

37

38

Captulo I
Postulados Bsicos de Auditoria Pblica
1.0.1 A estrutura geral das normas de auditoria da Organizao
Internacional de Entidades Fiscalizadoras Superiores (INTOSAI) baseouse nas Declaraes de Lima e de Tquio, nas declaraes e relatrios
aprovados pela INTOSAI em vrios Congressos e no relatrio do Grupo
de Especialistas em Contabilidade e Auditoria Pblicas dos pases em
desenvolvimento junto s Naes Unidas.
1.0.2 As normas de auditoria da INTOSAI compreendem quatro partes:
(a)
(b)
(c)
(d)

Postulados Bsicos
Normas Gerais
Normas de Procedimentos na Execuo da Auditoria
Normas para Elaborao dos Relatrios

A INTOSAI elaborou tais normas visando proporcionar uma estrutura

para o estabelecimento de procedimentos e prticas a serem seguidos na
realizao das auditorias, inclusive auditorias de sistemas informatizados.
Elas devem ser consideradas em funo das caractersticas institucionais,
legais e circunstanciais de cada Entidade Fiscalizadora Superior ( EFS).
1.0.3 Os postulados bsicos constituem pressupostos fundamentais,
premissas consistentes, princpios e requisitos lgicos que contribuem para
a formulao das normas de auditoria e auxiliam os auditores a formar
sua opinio e a elaborar seus relatrios, especialmente nos casos em que
no existam normas especficas aplicveis.
1.0.4 As normas de auditoria devem ser conseqentes com os postulados
bsicos e constituem um guia mnimo para o auditor, ajudando-o a
determinar a amplitude da sua atuao e os procedimentos que devem
ser aplicados na auditoria. As normas de auditoria constituem os critrios
ou a medida com os quais se avalia a qualidade dos seus resultados.
1.0.5 Constitui prerrogativa do Conselho Diretor da INTOSAI interpretar
e explicar estas normas, cabendo ao Congresso da INTOSAI emend-las.
39

1.0.6 Os postulados bsicos so:

(a) As EFSs devem procurar observar as normas de auditoria da
INTOSAI em todas as questes consideradas relevantes. Certas
normas no se aplicam a algumas atividades tpicas de auditoria
das EFSs inclusive daquelas organizadas como Tribunais de
Contas nem a outros tipos de trabalhos por elas executados.
As EFSs devem estabelecer as normas aplicveis a esses tipos de
trabalho, a fim de garantir efetivamente sua alta qualidade (vide
pargrafo 1.0.8).
(b) As EFSs devem aplicar seus prprios critrios de julgamento s
diversas situaes que surjam no curso da auditoria pblica (vide
pargrafo 1.0.15).
(c) O maior grau de conscientizao da sociedade torna mais evidente
a necessidade de que as pessoas ou entidades gestoras de recursos
pblicos cumpram sua obrigao de prestar contas, como
tambm que esse processo seja adequado e funcione eficazmente
(vide pargrafo 1.0.20).
(d) A implantao, nos rgos pblicos, de sistemas adequados de
informao, controle, avaliao e elaborao de relatrios torna
mais fcil o cumprimento da obrigao de prestar contas. Os
administradores tm a responsabilidade de zelar para que os
relatrios financeiros e outras informaes sejam corretos e
suficientes, tanto na forma como no contedo (vide pargrafo
1.0.23).
(e) De acordo com as necessidades do governo, as autoridades
competentes devem promulgar normas de contabilidade
aceitveis atinentes elaborao e divulgao dos relatrios
financeiros. J as entidades auditadas devem estabelecer objetivos
e metas de desempenho especficos e mensurveis (vide pargrafo
1.0.25).
(f) A aplicao efetiva de normas contbeis aceitveis deve resultar
na apresentao fidedigna da situao financeira e dos resultados
das operaes (vide pargrafo 1.0.28).
(g) A existncia de um sistema de controle interno adequado reduz
ao mnimo o risco de erros e irregularidades (vide pargrafo
1.0.30).
(h) O estabelecimento de disposies legais facilita a cooperao
das entidades auditadas, no que diz respeito ao acesso e
40

manuteno dos dados pertinentes, necessrios avaliao global

das atividades auditadas (vide pargrafo 1.0.32).
(i) Todas as atividades de fiscalizao da EFS devem ser desempenhadas no exerccio de sua competncia legal (vide pargrafo
1.0.34).
(j) As EFSs devem aperfeioar as tcnicas usadas para auditar a
validade dos procedimentos de mensurao do desempenho (vide
pargrafo 1.0.45).
1.0.7 Os pargrafos seguintes tratam da importncia dos postulados bsicos
de auditoria.
1.0.8 Os postulados bsicos de auditoria estabelecem que:
As EFSs devem procurar observar as normas de auditoria da INTOSAI
em todas as questes consideradas relevantes. Certas normas no se aplicam
a algumas atividades tpicas de auditoria das EFSs inclusive daquelas
organizadas como Tribunais de Contas nem a outros tipos de trabalhos
por elas executados. As EFSs devem estabelecer as normas aplicveis a
esses tipos de trabalhos, a fim de garantir, efetiva e permanentemente, sua
alta qualidade. (vide pargrafo 1.0.6a).
1.0.9. Em termos gerais, uma questo pode ser considerada relevante se
houver a possibilidade de influir na opinio dos interessados nas
demonstraes contbeis ou no relatrio de auditoria operacional.
1.0.10 Freqentemente estima-se a relevncia em termos de valor, mas
determinado item ou conjunto de itens de uma questo podem, por sua
natureza ou caractersticas, torn-la relevante. Isso ocorre, por exemplo,
no caso em que a legislao ou os regulamentos exigem que a questo seja
apresentada em separado, independentemente do seu valor.
1.0.11 Alm do seu valor e natureza, determinada questo pode ser relevante
em funo do seu contexto. Determinado item de uma questo pode,
por exemplo, ser avaliado em relao:
(a)
(b)
(c)
(d)

situao geral apresentada pelas informaes financeiras;

ao total do qual ele faa parte;
a outras condies a ele associadas; e
ao seu valor em exerccios anteriores.
41

1.0.12 As EFSs freqentemente desempenham atividades que no so

tpicas de auditoria, mas que contribuem para a melhor administrao
pblica. So exemplos destas atividades: (a) compilao de dados sem a
realizao de anlises importantes; (b) atividades de natureza jurdica; (c)
prestao de informaes ao Legislativo quanto ao exame de projetos
oramentrios; (d) assistncia ao Legislativo em sondagens e consultas; (e)
atividades administrativas; e (f) atividades de processamento eletrnico de
dados. Essas atividades proporcionam informaes valiosas aos
responsveis pelas decises e devem ser comprovadamente de alta
qualidade.
1.0.13 Em razo da estrutura e dos mtodos de algumas EFSs, nem todas
as Normas de Auditoria so aplicveis a todos os aspectos de suas
atividades. Por exemplo, a natureza colegiada e jurdica da fiscalizao
empreendida pelos Tribunais de Contas conferem a certos aspectos de
sua atividade um carter fundamentalmente distinto das auditorias contbeis
e operacionais que realizam as EFSs organizadas em um sistema hierrquico
dirigido por um Auditor Geral ou Controlador Geral.
1.0.14 Para garantir a realizao de um trabalho de alta qualidade, devemse seguir normas apropriadas. Os objetivos de determinado trabalho ou
tarefa ditam as normas especficas a serem seguidas. Cabe a cada EFS
estabelecer as diretrizes segundo as quais as normas da INTOSAI, ou
outras normas especficas, devem ser seguidas na execuo dos seus vrios
tipos de tarefas, a fim de garantir que o trabalho e seus resultados sejam
de alta qualidade.
1.0.15 Os postulados bsicos de auditoria estipulam que:
A EFS deve usar sua prpria capacidade de julgamento nas diversas
situaes que se apresentem no exerccio de sua funo fiscalizadora (vide
pargrafo 1.0.6b).
1.0.16 As evidncias de auditoria desempenham um papel importante na
deciso do auditor quanto seleo das questes e reas a serem auditadas,
assim como quanto natureza, cronograma e extenso dos exames e
procedimentos de auditoria.
1.0.17 A competncia legal da EFS est acima de quaisquer convenes
contbeis ou de auditoria com as quais possa conflitar e, portanto, guarda
42

uma relao significativa com as normas de auditoria empregadas pelas

EFSs. Conseqentemente, as normas de auditoria da INTOSAI e
tambm quaisquer normas de auditoria de outras procedncias no
podem ser prescritivas nem de aplicao compulsria por parte da EFS
ou de seu pessoal.
1.0.18 A EFS deve avaliar o grau de compatibilidade das normas de
auditoria de outras procedncias com o exerccio de sua competncia
legal. A EFS deve reconhecer, contudo, que as normas de auditoria da
INTOSAI representam um consenso de opinies de auditores pblicos e
procurar aplic-las quando forem compatveis com suas atribuies. A
EFS deve, quando necessrio, procurar eliminar as incompatibilidades, a
fim de permitir a adoo de normas apropriadas.
1.0.19 Em certos aspectos de sua competncia legal, em particular os
relacionados com a auditoria de demonstraes contbeis, os objetivos
da EFS podem ser similares aos do setor privado. Por conseguinte, normas
do setor privado para a auditoria de demonstraes contbeis, emitidas
por rgos normativos oficiais, podem ser aplicveis ao setor pblico.
1.0.20 Os postulados bsicos de auditoria estipulam ainda que:
O maior grau de conscientizao da sociedade torna mais evidente a
necessidade de que as pessoas ou entidades gestoras de recursos
pblicos cumpram sua obrigao de prestar contas, como tambm
que esse processo seja adequado e funcione eficazmente (vide pargrafo
1.0.6c).
1.0.21 Em alguns pases, as disposies legais estabelecem que as entidades
obrigadas a prestar contas apresentem relatrios ao Presidente, Rei ou
Conselho de Estado, mas, na maioria deles, os relatrios so apresentados
ao Poder Legislativo, diretamente, ou por intermdio do Poder Executivo.
Certas EFSs tm poder judicante, que exercido, dependendo do pas,
sobre as contas, sobre os responsveis por elas ou at mesmo sobre os
administradores. Os julgamentos e decises destas instituies constituem
uma complementao natural da funo administrativa de auditoria de
que esto incumbidas, de forma que suas atribuies judicantes devem
estar inseridas na lgica dos objetivos gerais perseguidos pelo controle
externo e, particularmente, naqueles relacionados a questes contbeis.
43

1.0.22 As empresas pblicas tambm so obrigadas a prestar contas e

podem ter finalidades comerciais, como o caso de empresas criadas
por lei ou por disposio do Poder Executivo ou de empresas nas quais
o governo seja acionista majoritrio. Independentemente da forma como
esto constitudas, de suas funes, do seu grau de autonomia ou do seu
regime financeiro, tais entidades devem prestar contas, em ltima instncia,
ao rgo legislativo superior.
1.0.23 Os postulados bsicos de auditoria estabelecem ainda que:
A implantao, nos rgos pblicos, de sistemas adequados de informao,
controle, avaliao e elaborao de relatrios torna mais fcil o
cumprimento da obrigao de prestar contas. Os administradores tm a
responsabilidade de zelar para que os relatrios financeiros e outras
informaes sejam corretos e suficientes, tanto na forma como no
contedo (vide pargrafo 1.0.6d).
1.0.24 Relatrios e demonstraes contbeis com dados corretos e
suficientes so a expresso da situao financeira e dos resultados das
operaes da entidade. Constitui tambm obrigao da entidade o
desenvolvimento de um sistema prtico que fornea informaes
pertinentes e confiveis.
1.0.25 Os postulados bsicos de auditoria estipulam que:
De acordo com as necessidades do governo, as autoridades competentes
devem promulgar normas de contabilidade aceitveis atinentes
elaborao e divulgao dos relatrios financeiros. J as entidades auditadas
devem estabelecer objetivos e metas de desempenho especficos e
mensurveis (vide pargrafo 1.0.6e).
1.0.26 As EFSs devem cooperar com os rgos normatizadores da rea
contbil, a fim de garantir a adequao das normas administrao pblica.
1.0.27 As EFSs tambm devem recomendar s entidades auditadas que
estabeleam objetivos mensurveis e claramente explicitados, assim como
metas de desempenho para esses objetivos.
1.0.28 Os postulados bsicos de auditoria estabelecem que:
44

A aplicao efetiva de normas contbeis aceitveis deve resultar na

apresentao fidedigna da situao financeira e dos resultados das
operaes (vide pargrafo1.0.6f).
1.0.29 A premissa de que um pr-requisito para a fidedignidade das
demonstraes seja a aplicao consistente de normas contbeis significa
que a entidade auditada deve seguir aquelas que forem apropriadas s
circunstncias e aplic-las de maneira sistemtica. O auditor no deve
considerar a observncia correta s normas contbeis como prova
definitiva da apresentao fidedigna dos vrios relatrios financeiros. A
fidedignidade constitui uma expresso da opinio do auditor, que ultrapassa
os limites da mera aplicao estrita de normas contbeis. Essa premissa
refora a tese de que as normas de auditoria no passam de requisitos
mnimos para a atuao do auditor. A deciso de ultrapassar esse mnimo
fica a seu critrio.
1.0.30 Os postulados bsicos de auditoria estipulam que:
A existncia de um sistema de controle interno adequado reduz ao mnimo
o risco de erros e irregularidades (vide pargrafo 1.0.6g).
1.0.31 A entidade auditada, e no o auditor, responsvel pelo
desenvolvimento de sistemas adequados de controle interno para proteger
seus recursos. Tambm constitui sua obrigao garantir a existncia e o
funcionamento desses controles, de forma a assegurar o cumprimento
das leis e regulamentos aplicveis, bem como a probidade e adequao
das decises tomadas. Contudo, isso no exime o auditor de apresentar
propostas e recomendaes ao auditado, quando se verifiquem controles
inadequados ou inexistentes.
1.0.32 Os postulados bsicos de auditoria estipulam que:
O estabelecimento de disposies legais facilita a cooperao das entidades
auditadas, no que diz respeito ao acesso e manuteno dos dados
pertinentes, necessrios avaliao global das atividades auditadas (vide
pargrafo 1.0.6h).
1.0.33 A EFS deve ter acesso s fontes de informaes e aos dados, assim
como aos funcionrios e empregados da entidade auditada, a fim de se
desincumbir eficientemente de suas responsabilidades de auditoria. O es45

tabelecimento de disposies legais que garantam esse acesso do auditor

s informaes e ao pessoal contribuir para reduzir futuros problemas
nesse campo.
1.0.34 Os postulados bsicos de auditoria estipulam que:
Todas as atividades de fiscalizao da EFS devem ser desempenhadas no
exerccio de sua competncia legal (vide pargrafo 1.0.6i).
1.0.35 As EFSs geralmente so institudas pelo rgo legislativo superior
ou por disposio constitucional. Em alguns casos, a esfera de ao da
EFS regulada mais pelo costume do que por disposio legal especfica.
Via de regra, a lei ou regulamento estabelece a forma de constituio da
EFS (por exemplo: tribunal, conselho, comisso, rgo oficial ou
ministrio). Tambm estabelece os termos e condies da competncia,
durao, poderes, deveres, funes, responsabilidades gerais e outras
questes relativas ao exerccio do cargo de seus titulares e ao cumprimento
de suas respectivas funes e deveres.
1.0.36 Qualquer que seja o seu sistema organizacional, a funo essencial
da EFS assegurar e promover o cumprimento da obrigao de prestar
contas no setor pblico, incluindo-se a promoo de boas prticas de
gesto econmico-financeira. Qualquer que seja a natureza das disposies
adotadas, a funo essencial das EFSs garantir e promover o cumprimento
do dever de prestao de contas no setor pblico. Em alguns pases a
EFS um Tribunal, integrado por juzes, e que tem autoridade sobre os
responsveis por contas que lhe devam ser prestadas. Em virtude desta
funo judicante, a EFS precisa assegurar-se de que toda pessoa responsvel
por recursos pblicos lhe preste contas e esteja, nesse sentido, sujeita sua
fiscalizao.
1.0.37 H uma importante relao complementar entre esse poder judicante
e as outras caractersticas da auditoria. Estas caractersticas devem ser
consideradas como parte da lgica dos objetivos gerais perseguidos pelo
controle externo e mais especificamente daqueles relacionados com a gesto
contbil.
1.0.38 O escopo de atuao da fiscalizao pblica abrange as auditorias
de regularidade e as operacionais ou de gesto.
46

1.0.39 A auditoria de regularidade tem por objetivo:

(a) certificar que as entidades responsveis cumpriram sua obrigao
de prestar contas, o que inclui o exame e a avaliao dos registros
financeiros e a emisso de parecer sobre as demonstraes contbeis;
(b) emitir parecer sobre as contas do governo;
(c) auditar os sistemas e as operaes financeiras, incluindo o exame da
observncia s disposies legais e regulamentares aplicveis;
(d) auditar o sistema de controle interno e as funes da auditoria interna;
(e) verificar a probidade e a adequao das decises administrativas
adotadas pela entidade auditada; e
(f) informar sobre quaisquer outros assuntos, decorrentes ou relacionados com a auditoria, que a EFS considere necessrio revelar.
1.0.40 A auditoria operacional ou de gesto preocupa-se em verificar a
economia, a eficincia e a eficcia, e tem por objetivo determinar:
(a) se a administrao desempenhou suas atividades com economia, de
acordo com princpios, prticas e polticas administrativas corretas;
(b) se os recursos humanos, financeiros e de qualquer outra natureza
so utilizados com eficincia, incluindo o exame dos sistemas de
informao, dos procedimentos de mensurao e controle do
desempenho e as providncias adotadas pelas entidades auditadas
para sanar as deficincias detectadas; e
(c) a eficcia do desempenho das entidades auditadas em relao ao
alcance de seus objetivos e avaliar os resultados alcanados em relao
queles pretendidos.
1.0.41 Pode haver, na prtica, uma superposio entre as auditorias de
regularidade e operacional ou de gesto. Nesse caso, a classificao da
auditoria depender de seu objetivo principal.
1.0.42 Em muitos pases, a competncia legal da EFS com relao auditoria operacional no inclui a reviso da orientao poltica dos programas
de governo. De qualquer modo, essa competncia deve definir claramente
os poderes e responsabilidades da EFS quanto auditoria operacional em
todas as reas da atividade governamental, a fim de facilitar, entre outras
coisas, a aplicao de normas de auditoria apropriadas.
47

1.0.43 Em alguns pases, as disposies constitucionais ou legais em vigor

nem sempre conferem EFS poderes para examinar a eficcia nem a
eficincia da administrao financeira do Executivo. Nesses casos, a avaliao da oportunidade ou da utilidade das decises administrativas, bem
como da eficcia da administrao, cabe a Ministros, a quem se atribui a
tarefa de organizar os servios administrativos, sendo eles responsveis
pela sua gesto perante o Legislativo. A expresso que parece ser a mais
adequada, nesse caso, para descrever as auditorias que ultrapassam os limites tradicionais da regularidade e da legalidade auditoria da boa gesto. Tal auditoria no busca efetuar um exame crtico da eficcia nem da
eficincia no uso dos recursos financeiros, mas sim proceder a uma anlise
da despesa pblica luz dos princpios gerais da boa administrao. Os
dois tipos de auditorias de regularidade e de gesto podem, na
prtica, ser realizados concomitantemente, porquanto so mutuamente
reforadoras: a auditoria de regularidade sendo preparatria para a de
gesto, e a ltima levando correo de situaes causadoras de irregularidades.
1.0.44 O controle das contas pblicas ser promovido de forma mais
efetiva quando a competncia legal da EFS permitir-lhe executar ou dirigir a execuo de auditorias de regularidade e operacionais em todas as
organizaes pblicas.
1.0.45 Os postulados bsicos de auditoria estipulam que:
As EFSs devem aperfeioar as tcnicas usadas para auditar a validade dos
procedimentos de avaliao de desempenho (vide pargrafo 1.0.6j).
1.0.46 O aumento das funes dos auditores requer deles o aperfeioamento e a elaborao de novas tcnicas e metodologias para avaliar se as
entidades auditadas aplicam critrios razoveis e vlidos para a avaliao
de desempenho. Os auditores devem, para tanto, fazer uso de tcnicas e
metodologias adotadas por outras disciplinas.
1.0.47 A extenso da competncia legal da EFS determinar a extenso
das normas de auditoria a serem aplicadas.

48

C aptulo II
2.1 Normas Gerais de Auditoria Pblica
2.1.1 Este captulo trata das normas gerais de auditoria pblica, as quais
estabelecem os requisitos para que o auditor e/ou a instituio fiscalizadora
possam desempenhar, com competncia e eficcia, as tarefas a que se
referem as normas aplicveis execuo da auditoria e elaborao de
relatrios.
2.1.2 As normas gerais de auditoria estabelecem que as EFSs devem adotar polticas administrativas e procedimentos para:
(a) recrutar pessoal com a adequada qualificao (vide pargrafo 2.1.3);
(b) aperfeioar e treinar seu pessoal, a fim de capacit-lo a desempenhar suas tarefas com eficcia, assim como definir critrios para a
promoo dos auditores e demais servidores (vide pargrafo 2.1.5);
(c) elaborar manuais, guias e instrues para a execuo das auditorias
(vide pargrafo 2.1.13);
(d) aproveitar a formao tcnica e experincia profissional dos seus
auditores e identificar os setores onde haja carncia de conhecimentos tcnicos; fazer uma boa distribuio das tarefas de auditoria entre o pessoal, segundo sua especialidade, designando um nmero
suficiente de pessoas para cada auditoria e realizar um planejamento
e uma superviso adequados para alcanar as metas preestabelecidas
com o zelo profissional e empenho devidos (vide pargrafo 2.1.15); e
(e) revisar a eficincia e a eficcia de suas normas e procedimentos internos (vide pargrafo 2.1.25);
2.1.3 As normas gerais de auditoria aplicveis s EFSs estabelecem que:
As EFSs devem adotar diretrizes e procedimentos para recrutar pessoal
com a adequada qualificao (vide pargrafo 2.1.2a).
O pargrafo seguinte desenvolve essa norma.
2.1.4 O pessoal da EFS deve possuir formao de nvel superior apropriada, bem como ser adequadamente capacitado e experiente. A EFS deve
49

estabelecer e revisar regularmente os requisitos mnimos de formao profissional exigidos para a nomeao de auditores.
2.1.5 As normas gerais aplicveis s EFSs estabelecem que:
As EFSs devem adotar diretrizes e procedimentos para aperfeioar e treinar seu pessoal, a fim de capacit-lo a desempenhar suas tarefas com eficcia, assim como definir critrios para promoo dos auditores e demais
funcionrios (vide pargrafo 2.1.2b).
Os pargrafos seguintes explicam o treinamento e o aperfeioamento como
norma de auditoria.
2.1.6 A EFS deve tomar as medidas cabveis para proporcionar um contnuo aperfeioamento profissional a seu pessoal, oferecendo-lhe treinamento dentro da prpria instituio, bem como promovendo a sua participao em cursos externos.
2.1.7 A EFS deve manter um cadastro das qualificaes profissionais de
seu pessoal, com o fim de facilitar o planejamento das auditorias, bem
como identificar suas necessidades de aperfeioamento profissional.
2.1.8 A EFS deve fixar e revisar periodicamente os critrios para a promoo de seus auditores e demais funcionrios, inclusive os requisitos de
formao profissional.
2.1.9 A EFS deve tambm estabelecer e aperfeioar sistemas e procedimentos que contribuam para o desenvolvimento profissional de seu pessoal no que se refere s tcnicas e mtodos aplicveis s auditorias que
realiza.
2.1.10 Os funcionrios da EFS devem ter um amplo conhecimento do
setor pblico, inclusive de aspectos como o papel do Legislativo, as normas legais e institucionais que regem o funcionamento do Executivo e os
estatutos das empresas pblicas. Da mesma forma, o pessoal especializado em auditoria deve possuir conhecimentos suficientes das normas, diretrizes, procedimentos e prticas de auditoria da EFS.
2.1.11 O exame de sistemas financeiros, de registros contbeis e demonstraes contbeis requer conhecimentos de contabilidade e de disciplinas
50

afins, assim como da legislao e das disposies aplicveis relacionadas

com a obrigao de prestar contas por parte da entidade auditada. Por
outro lado, a auditoria operacional pode exigir, alm desses conhecimentos, treinamento em outras reas como administrao, gesto, economia e
cincias sociais.
2.1.12 A EFS deve incentivar seu pessoal a filiar-se a associaes profissionais relacionadas com o seu trabalho e a participar de suas atividades.
2.1.13 As normas gerais aplicveis s EFSs estabelecem ainda que:
As EFSs devem adotar diretrizes e procedimentos para a elaborao de
manuais, guias e instrues referentes execuo das auditorias (vide pargrafo 2.1.2c).
O pargrafo seguinte explica o significado desta norma de auditoria.
2.1.14 A orientao do pessoal da EFS por meio de circulares, bem como
a existncia de um manual de auditoria atualizado, contendo as diretrizes,
normas e prticas da EFS, so importantes para a manuteno da qualidade das auditorias.
2.1.15 As normas gerais aplicveis s EFSs estabelecem que:
As EFSs devem adotar diretrizes e procedimentos adequados para usufruir dos meios tcnicos e profissionais de que dispe e identificar os setores onde haja alguma carncia; distribuir adequadamente esses meios e
designar um nmero suficiente de pessoas para cada auditoria; realizar um
planejamento e uma superviso adequados para alcanar as metas
preestabelecidas com o zelo profissional e empenho devidos (vide pargrafo 2.1.2d).
Os pargrafos seguintes explicam esta norma de auditoria.
2.1.16 Deve-se avaliar os recursos necessrios para cada auditoria, com o
fim de se designar profissionais especializados adequados para o trabalho
e de se estabelecer um controle sobre os recursos humanos a serem utilizados na auditoria.
51

2.1.17 O grau de especializao dos recursos humanos para cada auditoria

especfica varia segundo o tipo da auditoria. No preciso que cada auditor seja especialista em todos os assuntos da competncia legal das EFSs.
Contudo, as diretrizes e os procedimentos usados na designao de pessoal para a auditoria devem procurar distribuir os especialistas de acordo
com a natureza do trabalho. Assim, a equipe formada reunir a especializao e a experincia necessrias quela auditoria especfica.
2.1.18 A EFS deve ter a faculdade de recrutar especialistas de procedncia
externa, caso a boa execuo do trabalho assim o exija, para que as
constataes, concluses e recomendaes da auditoria sejam claras, bem
fundamentadas e reflitam uma adequada compreenso do assunto objeto
da auditoria.
Compete EFS julgar, de acordo com as circunstncias de cada caso, se
seus prprios auditores atendem s suas necessidades ou se deve recorrer
a especialistas externos.
2.1.19 O estabelecimento de diretrizes e procedimentos para a superviso
das auditorias constitui um importante fator para que as EFSs desempenhem suas funes com um nvel de competncia apropriado.
A EFS deve assegurar-se de que as auditorias sejam planejadas e supervisionadas por auditores competentes, conhecedores de suas normas e mtodos, e familiarizados com as particularidades da rea em questo.
2.1.20 Quando a EFS tiver competncia legal para auditar as demonstraes contbeis do Poder Executivo como um todo, as equipes encarregadas desse trabalho devem estar capacitadas para realizar uma avaliao
coordenada dos sistemas contbeis dos diferentes rgos, assim como
das formas de coordenao e dos mecanismos de controle do rgo
central. Estas equipes devem conhecer os respectivos sistemas de contabilidade e de controle do governo, bem como ter suficiente domnio das
tcnicas usadas pela EFS nesse tipo de auditoria.
2.1.21 A menos que a EFS esteja capacitada para realizar, dentro de um
prazo razovel, todas as auditorias pertinentes, inclusive auditorias
operacionais que englobem o desempenho de cada entidade auditada em
sua totalidade, necessrio estabelecer critrios para determinar que ati52

vidades de auditoria, em cada ciclo ou perodo de tempo, daro a maior

garantia possvel de que cada entidade auditada est cumprindo a
accountability*.
2.1.22 Ao definir a distribuio de seus recursos entre as diferentes atividades de auditoria, a EFS deve dar prioridade quelas tarefas que, por lei,
precisam ser realizadas dentro de um prazo especfico. Deve-se dar especial ateno ao planejamento estratgico, a fim de se identificar a ordem
adequada de prioridade das auditorias que, a seu juzo, a EFS pretenda
realizar.
2.1.23 A EFS deve ser criteriosa com as informaes disponveis ao determinar suas prioridades, para que seja mantida a qualidade do trabalho
no exerccio de sua competncia legal. A manuteno de um arquivo completo de dados sobre a estrutura, funes e operaes das entidades
auditadas auxiliar a EFS a identificar reas significativas ou vulnerveis ou,
ainda, que precisem ter sua administrao melhorada.
2.1.24 As autoridades competentes da EFS devem dar sua devida autorizao antes do incio de cada auditoria. Essa autorizao deve indicar claramente os objetivos da auditoria e seu escopo, os recursos aplicveis,
tanto em qualidade quanto em quantidade, os procedimentos de reviso
do seu andamento em ocasies oportunas e as datas para a concluso dos
trabalhos e para a entrega do respectivo relatrio.
2.1.25 As normas gerais aplicveis s EFS estabelecem que:
As EFSs devem adotar diretrizes e procedimentos adequados para revisar
a eficincia e a eficcia de suas normas e procedimentos internos (vide
pargrafo 2.1.2e).
Os pargrafos seguintes explicam esta norma de auditoria.
2.1.26 Dada a importncia de que as EFSs realizem suas funes da melhor maneira possvel, deve ser prestada especial ateno aos programas
relativos ao controle de qualidade de suas atividades fiscalizadoras e dos
resultados alcanados. Os benefcios advindos de tais programas tornam
* (N. do T.) Obrigao de prestar contas por uma responsabilidade recebida.

53

essencial a destinao de recursos suficientes para esse fim. importante

que o valor dos recursos usados nesses programas corresponda aos benefcios a serem obtidos.
2.1.27 As EFSs devem implantar sistemas e procedimentos para:
(a) confirmar se os procedimentos de controle de qualidade funcionam
satisfatoriamente;
(b) assegurar a qualidade dos relatrios de auditoria; e
(c) promover melhorias e evitar que se repitam as deficincias.
2.1.28 Como forma adicional de assegurar a qualidade do seu desempenho, alm da superviso das atividades de auditoria por parte do pessoal
hierarquicamente responsvel por elas, aconselhvel que as EFSs estabeleam procedimentos prprios para garantir a qualidade do seu trabalho.
Por exemplo, o planejamento, a execuo e o relatrio de auditorias escolhidas por amostragem podem sofrer uma minuciosa reviso por parte
de funcionrios devidamente qualificados no envolvidos nessas auditorias, consultando os respectivos dirigentes sobre os resultados dos procedimentos internos de garantia da qualidade e informando periodicamente s
autoridades superiores da EFS.
2.1.29 Convm que as EFSs instituam um sistema prprio de auditoria
interna, dotado de amplos poderes, para ajud-las a administrar eficazmente suas atividades e a manter a qualidade do seu trabalho.
2.1.30 A qualidade do trabalho das EFSs pode melhorar com o fortalecimento dos seus sistemas de reviso interna e, possivelmente, mediante a
avaliao independente desse trabalho.
2.1.31 Em certos pases, a auditoria de regularidade e legalidade assume a
forma de um controle preventivo da despesa pblica, mediante a aprovao da EFS da execuo do gasto.
2.1.32 Geralmente, entende-se por auditoria preventiva aquela realizada a
tempo de ainda permitir instituio de auditoria evitar a execuo de um
ato considerado irregular.
2.1.33 Enquanto a auditoria a posteriori pode apenas constatar as irregularidades, aps terem ocorrido e ser tarde demais para corrigi-las, a auditoria
54

a priori, ao contrrio, implica ao imediata: possibilidade de impugnao

da despesa em caso de irregularidade de natureza jurdica ou contbil
verificada pela EFS.
2.1.34 Algumas EFSs colaboram na criao e/ou reviso e aprovao de
sistemas contbeis e posteriormente revisam o funcionamento desses sistemas.
2.1.35 As EFSs devem verificar a observncia s normas aplicveis, tanto
nas auditorias a priori, como nas a posteriori, bem como se so documentados os desvios destas normas eventualmente considerados apropriados.

2.2 Normas Profissionais do Auditor

2.2.1 As normas gerais de auditoria estabelecem:
(a) o auditor e a EFS devem ser independentes (vide pargrafo 2.2.2);
(b) a EFS deve evitar o conflito de interesse entre o auditor e a entidade
auditada (vide pargrafo 2.2.31);
(c) o auditor e a EFS devem possuir a competncia necessria (vide
pargrafo 2.2.33); e
(d) o auditor e a EFS devem agir com o devido zelo profissional e
cuidado ao observarem as normas de auditoria da INTOSAI. Isso
inclui o devido zelo profissional ao especificar, reunir e avaliar informaes probatrias e ao relatar suas constataes, concluses e recomendaes (vide pargrafo 2.2.39).

Independncia
2.2.2 As normas gerais aplicveis tanto ao auditor quanto EFS estabelecem:
O auditor e a EFS devem ser independentes (vide pargrafo 2.2.1a).
Os pargrafos seguintes explicam a independncia como uma norma de
auditoria. Especificamente, os pargrafos 2.2.5 e 2.2.12 explicam a independncia em relao ao Legislativo; os pargrafos 2.2.13 e 2.2.24 expli55

cam-na em relao ao Executivo e os pargrafos 2.2.25 e 2.2.29 em relao entidade auditada.

2.2.3 A necessidade de se proceder com independncia e objetividade na
auditoria vital, qualquer que seja a forma de governo. Um grau adequado de independncia, tanto em relao ao Poder Legislativo, como ao
Executivo, essencial para a execuo da auditoria e para a credibilidade
dos seus resultados.
2.2.4 Critrios para o estabelecimento e manuteno da adequada independncia da EFS podem ser fixados, de forma mais fcil e clara, nos
pases onde o Poder Legislativo for distinto do Executivo (quer sejam ou
no os membros do Poder Executivo tambm membros do Legislativo).
Uma vez que isso ocorre em um grande nmero de pases integrantes da
INTOSAI, essas normas estabelecem os critrios para a independncia
das EFSs desses pases, sendo necessrio modific-los e adapt-los para
os demais pases.
2.2.5 O Poder Legislativo um dos principais beneficirios dos servios
da EFS. A competncia legal da EFS provm da Constituio ou de outras disposies legais e uma caracterstica geral de sua funo fornecer
informaes ao legislativo. Espera-se que a EFS trabalhe estreitamente
com o Poder Legislativo, inclusive com quaisquer de suas comisses encarregadas de examinar os relatrios da EFS. Tal cooperao pode contribuir para a eficaz continuidade do trabalho da EFS.
2.2.6 Da mesma forma, os resultados importantes da fiscalizao da execuo oramentria do governo e dos rgos da administrao pblica,
assim como as controvrsias e desentendimentos com os rgos auditados,
devem ser levados ao conhecimento do Legislativo por meio de relatrio
anual ou comunicao especial.
2.2.7 Comisses especiais do Legislativo podem ser encarregadas de examinar, na presena de ministros, de representantes dos rgos auditados e
de outros representantes, as observaes constantes dos relatrios e comunicaes especiais da EFS. O estreito vnculo entre o Legislativo e a
EFS pode tambm ser implementado por meio de um exame do oramento, assim como pela assistncia tcnica ao trabalho das comisses parlamentares incumbidas de examinar os projetos oramentrios.
56

2.2.8 A EFS pode fornecer aos membros do Legislativo resumos de fatos

constantes dos relatrios de auditoria, mas importante que a EFS se
mantenha margem de influncias polticas, a fim de preservar a imparcialidade no desempenho de suas funes fiscalizadoras. Isso implica que a
EFS no seja susceptvel a interesses polticos particulares, nem tampouco
d a impresso de s-lo.
2.2.9 Embora a EFS deva observar as leis, sua independncia exige que
no se sujeite ao comando do Legislativo ao programar, planejar e executar suas auditorias. A EFS precisa de liberdade para estabelecer prioridades e programar seu trabalho de acordo com sua competncia legal e
tambm para adotar metodologias apropriadas s auditorias a serem realizadas.
2.2.10 Em alguns pases, a fiscalizao da gesto financeira do governo
constitui uma prerrogativa do Parlamento ou Assemblia eleita; isso pode
tambm ocorrer com a auditoria da receita e da despesa, em nvel regional, onde o controle externo cabe Assemblia Legislativa. Nesses casos,
a fiscalizao realizada em nome do Legislativo, sendo conveniente que a
EFS leve em conta seus pedidos de investigaes especficas, ao programar os trabalhos de auditoria. Contudo, importante que a EFS mantenha sua liberdade para conduzir todas as suas atividades, inclusive as tarefas solicitadas pelo Parlamento.
2.2.11 conveniente que a legislao estabelea os requisitos mnimos
necessrios elaborao dos relatrios, assim como os temas sujeitos a
auditoria, fixando prazos razoveis para a sua apresentao.
Alm disso, a existncia de disposies flexveis referentes aos relatrios
a serem apresentados ao legislativo, sem restries quanto ao seu contedo e periodicidade, contribuiria para a manuteno da independncia
da EFS.
2.2.12 O Poder Legislativo precisa prover a EFS com recursos suficientes
para o exerccio eficaz de sua competncia legal. Por sua vez, ela deve
responder pelo uso desses recursos.
2.2.13 O Poder Executivo e a EFS podem ter interesses comuns em promover a accountability no setor pblico. Entretanto, a relao precpua da
EFS para com o Executivo deve corresponder de um auditor externo.
57

Como tal, os relatrios da EFS auxiliam o Executivo ao apontarem as

deficincias da administrao e recomendarem medidas saneadoras. A EFS
deve tomar cuidado no sentido de evitar participar de atividades da alada
do Executivo que possam prejudicar a sua independncia e objetividade
no cumprimento de suas funes.
2.2.14 importante para a independncia da EFS que o governo no
tenha nenhum poder de ingerncia sobre o desempenho de suas funes.
A EFS no deve ser obrigada a executar, modificar ou abster-se de realizar determinadas auditorias, nem tampouco retirar ou alterar constataes,
concluses e recomendaes.
2.2.15 Uma certa cooperao entre a EFS e o Executivo recomendvel
em determinadas reas. A EFS deve estar apta para, com presteza, assessorar o executivo em questes relativas a princpios e normas contbeis e
aspectos formais das demonstraes contbeis. A EFS deve assegurar-se
de que, ao prestar tal assessoramento, no estar assumindo qualquer compromisso explcito ou implcito que impea o exerccio independente de
sua competncia legal.
2.2.16 A preservao da independncia da EFS no impede que o Executivo lhe proponha auditoria de certos assuntos. Entretanto, para que a EFS
exera sua independncia plenamente deve-lhe ser facultado recusar qualquer dessas propostas. fundamental para a independncia da EFS que as
decises relativas programao dos trabalhos de auditoria caibam, em
ltima instncia, prpria EFS.
2.2.17 O provimento de recursos EFS constitui um aspecto delicado
quanto ao seu relacionamento com o Executivo. Como reflexo de diferenas constitucionais e institucionais, as disposies que regem provimento de recursos EFS podem estar relacionadas, de vrias formas, situao financeira e poltica de execuo da despesa do Executivo. Em
contrapartida, para promover o controle eficaz das contas pblicas, a EFS
precisa contar com os recursos necessrios ao desempenho satisfatrio de
suas atribuies.
2.2.18 A EFS deve comunicar ao Legislativo qualquer restrio em matria de recursos ou quaisquer outras restries, por parte do Executivo, que
possam cercear o exerccio de sua competncia legal.
58

2.2.19 A legislao que dispe sobre a competncia legal da EFS deve

prever seu livre e total acesso a todas as instalaes e registros referentes s
entidades e operaes auditadas, devendo ainda conferir EFS poderes
suficientes para obter informaes pertinentes das pessoas ou entidades
que as possuam.
2.2.20 O Poder Executivo tambm deve, por praxe ou imposio legal,
permitir o acesso da EFS s informaes confidenciais que sejam necessrias e pertinentes para o cumprimento de suas funes.
2.2.21 A existncia de condies que definam o tempo de permanncia
no cargo dos titulares das EFSs pode contribuir para a sua independncia
em relao ao Executivo. Por exemplo, os titulares das EFSs podem ser
designados para ocupar o cargo por um longo perodo fixo de tempo ou
ento at que atinjam uma idade limite para a aposentadoria. Por outro
lado, condies que obriguem a EFS a sujeitar-se vontade do Executivo
exercero uma influncia negativa sobre a sua independncia. Assim sendo, desejvel que, em princpio, ao se estabelecerem as condies para o
trmino do exerccio do cargo ou para a destituio do seu titular, sejam
adotadas disposies similares s aplicadas aos cargos do Poder Judicirio
ou assemelhados.
2.2.22 A independncia dos membros das EFSs que exercem funo
judicante e que freqentemente so organizadas de forma colegiada deve
ser garantida de vrios modos, particularmente pelo princpio da
inamovibilidade dos juzes, pela prerrogativa do exerccio do poder
judicante, pela definio de sua situao perante a lei e pela sua independncia como magistrado.
2.2.23 A fim de que a EFS no apenas exera suas funes com independncia do Executivo, mas tambm para que isto seja manifestado claramente, importante que sua competncia legal e posio independente
sejam bem compreendidas pela sociedade. A EFS deve, ao surgirem oportunidades adequadas, promover um trabalho educativo nesse sentido.
2.2.24 A independncia funcional da EFS no impede que ela compartilhe, com rgos do Poder Executivo, certos aspectos de sua administrao, tais como relaes trabalhistas, administrao de pessoal, administrao do patrimnio ou aquisio de equipamentos e materiais. Os rgos
59

do Executivo no devem, entretanto, tomar decises que possam por em

risco a independncia da EFS no exerccio de sua competncia legal.
2.2.25 A EFS deve ser independente das entidades auditadas. Contudo,
deve procurar promover, entre essas entidades, a compreenso de seu
papel e funo, objetivando manter com elas um bom relacionamento
que possa ajudar a EFS a obter informaes espontneas e fidedignas,
bem como a conduzir discusses numa atmosfera de respeito e compreenso mtuos. Por outro lado, o relacionamento com as entidades auditadas
no deve ser to estreito que impea que o planejamento, a realizao e a
elaborao do relatrio das auditorias sejam eficazes e imparciais. Nesse
sentido, enquanto seja preservada sua independncia, a EFS pode consentir em participar de reformas planejadas pelo governo, em reas envolvendo contas pblicas ou legislao financeira, ou pode tambm anuir em
ser consultada, quando da elaborao de projetos de leis ou outras disposies legais que afetem suas atribuies e poderes. Contudo, nesses casos,
a EFS no deve interferir na administrao do governo e sim cooperar
com certos rgos, prestando-lhes assistncia tcnica ou oferecendo-lhes
sua experincia administrativa e financeira.
2.2.26 Ao contrrio da auditoria do setor privado, onde se estipula o
trabalho do auditor em um contrato de prestao de servios, a entidade
auditada no mantm uma relao de cliente para com a EFS. Essa ltima
deve ser livre e imparcial no desempenho de sua competncia legal e levar
em considerao as opinies da administrao ao formular seus pareceres, concluses e recomendaes de auditoria, sem assumir, todavia, qualquer responsabilidade perante a administrao da entidade auditada quanto ao escopo ou natureza de sua auditoria.
2.2.27 A EFS no deve tomar parte na administrao nem nas atividades
das entidades auditadas. Os auditores no devem ser membros de conselhos diretores e, caso necessitem prestar algum assessoramento, devem
faz-lo sob a forma de sugesto ou recomendao de auditoria, deixando
isso bem claro.
2.2.28 O auditor da EFS que mantiver estreitas relaes com a administrao da entidade auditada, sejam sociais, de parentesco ou de qualquer
outro tipo, que possam provocar uma diminuio de sua objetividade,
no dever ser designado para auditar essa entidade.
60

2.2.29 O pessoal da EFS deve abster-se de instruir funcionrios da entidade auditada quanto s suas obrigaes. No caso de a EFS resolver designar funcionrios para atuarem permanentemente junto entidade auditada,
com o fim de facilitar a fiscalizao contnua de suas operaes, programas e atividades, esses funcionrios no devem participar de nenhum processo de deciso nem de autorizao que seja da responsabilidade da administrao da entidade auditada.
2.2.30 Para obter assistncia em geral de profissionais experientes, a EFS
pode cooperar com instituies acadmicas e manter relaes formais
com associaes profissionais, desde que no comprometam a sua independncia e objetividade.
Conflitos de interesses
2.2.31 A EFS deve evitar o conflito de interesse entre o auditor e a entidade auditada (vide pargrafo 2.2.1b).
2.2.32 A EFS desempenha seu papel realizando auditoria nas entidades
jurisdicionadas e informando acerca dos resultados auditoriais. Para o cumprimento desta atribuio, a EFS deve manter sua independncia e objetividade. Outrossim, a aplicao de normas gerais de auditora adequadas
auxiliar a EFS no cumprimento desses requisitos.

Competncia
2.2.33 As normas gerais aplicveis tanto ao auditor quanto EFS estabelecem que:
O auditor e a EFS devem possuir a competncia necessria (vide pargrafo 2.2.1c).
Os pargrafos seguintes explicam a competncia como norma de auditoria.
2.2.34 Em virtude de sua competncia legal, a EFS geralmente deve elaborar e relatar pareceres, concluses e recomendaes de auditoria. Em
algumas EFSs esta obrigao prerrogativa do seu titular e, nas de estrutura colegiada, da prpria instituio.
61

2.2.35 As discusses no seio da EFS imprimem objetividade e autoridade

aos pareceres e decises. Nas EFSs colegiadas, os pareceres e decises
finais representam a opinio da organizao como um todo, mesmo quando
a ao for tomada ou exercida por unidades que constituam subdivises
da entidade, embora conservando sua competncia como, por exemplo,
uma Cmara, Cmara Mista ou seo de uma Cmara. Possuindo a EFS
um nico titular, todos os pareceres e decises so proferidos por ele ou
em seu nome.
2.2.36 Dado que o cumprimento dos deveres e obrigaes que recaem
sobre as EFSs decisivo para o controle das contas pblicas, as EFSs
devem aplicar, no desenvolvimento de suas funes, as metodologias e
prticas da mais alta qualidade. Incumbe-lhes, portanto, fixar as normas e
os procedimentos que tm de ser aplicados de modo que fique garantido
o exerccio eficaz de sua competncia legal, o que supe, por parte tanto
de seu pessoal como dos especialistas contratados, uma estrita observncia de suas normas, procedimentos de planejamento, metodologias e superviso.
2.2.37 A EFS deve dispor de qualificao tcnica e de experincia necessria ao desempenho eficaz de sua competncia legal. Qualquer que seja a
natureza da auditoria, ela deve ser realizada por pessoas cuja formao e
experincia correspondam natureza, escopo e complexidade do trabalho de auditoria. A EFS deve contar com uma gama completa de mtodos atualizados de auditoria, inclusive tcnicas de anlise de sistemas, mtodos analticos de exame e de amostragem estatstica e de auditoria de
sistemas informatizados.
2.2.38 Quanto mais ampla e irrestrita for a natureza da competncia legal
da EFS, mais complexa tornar-se- a tarefa de garantir a qualidade de
todo o seu trabalho. Assim, poderes que deixem a critrio da EFS a freqncia com que deve realizar suas auditorias, bem como a natureza de
seus relatrios, requerem dela um elevado nvel gerencial.
Zelo Profissional
2.2.39 As normas gerais aplicveis tanto ao auditor quanto EFS estabelecem que:

62

O auditor e a EFS devem agir com o devido zelo profissional e interesse

ao observarem as normas de auditoria da INTOSAI. Isso inclui o devido
zelo profissional ao planejar e executar, reunir e avaliar informaes
probatrias e ao relatar suas constataes, concluses e recomendaes
(vide pargrafo 2.2.1d).
Os pargrafos seguintes explicam o zelo profissional como norma de
auditoria.
2.2.40 A EFS deve proceder e demonstrar que procede com objetividade
nas auditorias dos rgos e empresas pblicas. Deve tambm ser imparcial em suas avaliaes e nos seus relatrios de auditoria.
2.2.41 O uso e aplicao dos diferentes conhecimentos tcnicos devem ser
de uma qualidade apropriada complexidade de cada auditoria. Os auditores devem estar atentos s falhas de controle, impropriedades contbeis,
erros e operaes ou resultados incomuns que possam ser indcios de
fraude, gastos imprprios ou ilegais, operaes no autorizadas, desperdcio, ineficincia ou improbidade.
2.2.42 Quando instituies autorizadas ou reconhecidas estabelecerem
normas ou critrios para a contabilidade e para os relatrios das empresas
pblicas, a EFS poder us-los em seus exames.
2.2.43 Quando a EFS valer-se de especialistas de procedncia externa para
prestar-lhe assessoramento, deve faz-lo com o devido zelo profissional,
verificando se eles tm competncia e capacidade para realizar o respectivo trabalho. Esta norma tambm se aplica ao se contratarem auditores
externos. Ademais, deve-se tomar cuidado para garantir que, nesse tipo de
contrato, fique estipulado que a definio do planejamento, do escopo, da
execuo e do relatrio da respectiva auditoria caber EFS.
2.2.44 Caso a EFS, no cumprimento de suas funes, recorra ao
assessoramento de especialistas de procedncia externa, as normas que
recomendam agir com o devido zelo profissional, nessas situaes, tambm tm aplicao para a manuteno da qualidade do trabalho. O auxlio
profissional de especialistas externos no exime a EFS da responsabilidade pelas opinies formadas ou concluses emitidas no trabalho de auditoria.
63

2.2.45 Quando a EFS usar o trabalho de outros auditores, deve aplicar os

procedimentos adequados para ter certeza de que eles agiram com o devido zelo profissional e observaram as normas de auditoria pertinentes,
podendo revisar seu trabalho para comprovao da qualidade.
2.2.46 As informaes sobre a entidade auditada, obtidas em funo do
trabalho de auditoria, no devem ser usadas para fins que extrapolem o
escopo da auditoria, da elaborao do parecer e do relatrio do auditor.
fundamental que a EFS mantenha sigilo sobre o objeto da auditoria e
das informaes obtidas durante a sua realizao. Contudo, a EFS deve
ter a faculdade de comunicar s autoridades judiciais competentes quaisquer ilegalidades.

64

Captulo III
Normas de Procedimentos na Execuo da
Auditoria Pblica
3.0.1 O objetivo das normas de procedimento na execuo da auditoria
estabelecer os critrios ou sistemas gerais que o auditor deve seguir para
permitir que suas atuaes sejam objetivas, sistemticas e equilibradas. Essas tticas e aes representam as regras de inspeo que o auditor
implementa, em sua busca de informaes probatrias, visando a alcanar
um determinado resultado.
3.0.2. Essas normas de procedimentos ditam as formas de execuo e
gerenciamento das atividades de auditoria. Relacionam-se com as normas
gerais de auditoria que estabelecem os requisitos bsicos para a realizao
das atividades a que se referem essas normas de procedimentos. Tambm
se relacionam com as normas para a elaborao dos relatrios, as quais
tratam da questo da comunicao na auditoria, uma vez que os resultados decorrentes do cumprimento destas normas de procedimento constituem a principal fonte para o contedo dos pareceres ou relatrios.
3.0.3 As normas de procedimento na execuo da auditoria pblica aplicveis a todos os tipos de auditorias so:
(a) O auditor deve planejar suas auditorias com o objetivo de garantir
que sejam de alta qualidade, bem como, executadas de forma econmica, eficiente, eficaz e oportuna (vide pargrafo 3.1.1).
(b) O trabalho do pessoal encarregado da auditoria, em todos os seus
nveis e fases, deve ser adequadamente supervisionado durante sua
execuo e um funcionrio hierarquicamente superior deve revisar a
documentao obtida (vide pargrafo 3.2.1).
(c) O auditor, ao definir a extenso e o escopo da auditoria, deve examinar e avaliar a confiabilidade do controle interno (vide pargrafo
3.3.1).
(d) Nas auditorias de regularidade (contbil e de cumprimento legal)
deve-se verificar a observncia s leis e regulamentos aplicveis. O
auditor deve planejar tticas e procedimentos capazes de garantir
adequadamente a deteco de erros, irregularidades e atos ilegais
65

que possam ter um efeito direto e significativo sobre os valores

registrados nas demonstraes contbeis ou sobre os resultados das
auditorias de regularidade. O auditor tambm deve estar atento a
possveis atos ilegais que possam ter um efeito indireto e significativo sobre as demonstraes contbeis ou sobre os resultados das
auditorias de regularidade.
Nas auditorias operacionais, deve-se avaliar a observncia s leis e
regulamentos aplicveis, sempre que necessrio, para satisfazer aos
objetivos da auditoria. O auditor deve planejar a auditoria de forma
a garantir adequadamente a deteco de atos ilegais que possam
afetar significativamente os objetivos da auditoria. Deve, ainda, estar
alerta para situaes ou operaes indicadoras de atos ilegais que
possam ter um efeito indireto sobre os resultados da auditoria.
Qualquer indcio da existncia de irregularidades, atos ilegais, fraude
ou algum erro que possa ocasionar efeitos materiais sobre a auditoria em andamento deve motivar o auditor a aprofundar seus procedimentos auditoriais, com vistas a verificar ou dissipar esse tipo de
incerteza.
A auditoria de regularidade constitui uma parte essencial da auditoria pblica. Um dos mais importantes objetivos que esse tipo de
auditoria atribui s EFSs o de assegurar, por todos os meios sua
disposio, a integridade e a validade do oramento e das contas
pblicas. Isso faz com que o Parlamento e outros destinatrios dos
relatrios de auditoria tenham certeza quanto ao volume e crescimento das obrigaes do governo. Para atingir esse objetivo, as EFSs
examinam as contas e demonstraes contbeis da administrao
pblica, com o intuito de garantir que todas as operaes tenham
sido corretamente contradas, autorizadas, liqidadas e registradas.
A ausncia de irregularidades resulta geralmente na concesso de
quitao (vide pargrafo 3.4.1).
(e) Deve-se obter informaes probatrias que sejam adequadas, pertinentes e razoveis para fundamentar a opinio e as concluses do
auditor quanto organizao, programa, atividade ou funo auditada
(vide pargrafo 3.5.1).
(f) Na auditoria de regularidade (contbil e de cumprimento legal) e,
quando for o caso, em outros tipos de auditoria, o auditor deve
66

analisar as demonstraes contbeis para verificar a observncia s

normas contbeis aceitveis na elaborao e divulgao dos relatrios financeiros. A anlise das demonstraes contbeis deve ser feita
visando a proporcionar uma fundamentao slida que permita a
expresso de um parecer sobre elas (vide pargrafo 3.6.1).

3.1 Planejamento
3.1.1 As normas de procedimento na execuo da auditoria prescrevem
que:
O auditor deve planejar suas auditorias com o objetivo de garantir que
sejam de alta qualidade, bem como sejam executadas de forma econmica, eficiente, eficaz e oportuna (vide pargrafo 3.0.3a).
Os pargrafos seguintes explicam o planejamento como norma de procedimento.
3.1.2 As EFSs devem dar prioridade s atividades de auditoria previstas
em lei e fixar uma ordem de prioridade para as atividades a serem realizadas a seu critrio, de acordo com sua competncia legal.
3.1.3 Ao planejar uma auditoria, o auditor deve:
(a) identificar aspectos importantes no campo de atuao da entidade
auditada;
(b) procurar compreender as relaes de responsabilidade que o cumprimento da accountability pblica envolve;
(c) considerar a forma, o contedo e os destinatrios dos pareceres,
concluses ou relatrios de auditoria;
(d) especificar os objetivos da auditoria e os procedimentos de verificao necessrios para alcan-los;
(e) identificar os principais sistemas e controles administrativos, avaliando-os previamente para descobrir seus pontos fortes e fracos;
(f) determinar a relevncia das questes a serem estudadas;
(g) revisar a auditoria interna da entidade auditada e seu programa de
trabalho;
(h) avaliar o grau de confiana que pode ser depositado em outros
auditores como, por exemplo, nos auditores internos;
(i) determinar o mtodo de auditoria mais eficiente e eficaz;
67

(j) realizar um exame para verificar se foram tomadas providncias adequadas com relao a constataes e recomendaes de auditoria
comunicadas anteriormente; e
(k) reunir a documentao apropriada referente ao plano de auditoria e
inspeo in loco proposta.
3.1.4 No planejamento de uma auditoria normalmente deve-se seguir os
procedimentos abaixo:
(a) compilar informaes sobre a entidade auditada e sua organizao,
a fim de avaliar os riscos e determinar a relevncia dos assuntos a
serem auditados;
(b) definir o objetivo e o escopo da auditoria;
(c) realizar uma anlise preliminar para determinar o mtodo a ser adotado, assim como a natureza e a extenso dos exames posteriores;
(d) destacar os problemas especiais previstos ao planejar a auditoria;
(e) elaborar um oramento e um cronograma para a auditoria;
(f) identificar as necessidades de pessoal e escolher a equipe de auditoria; e
(g) levar ao conhecimento dos responsveis pela entidade auditada o
escopo, os objetivos e os critrios de avaliao da auditoria e discutilos com eles sempre que necessrio.
A EFS pode revisar o plano de auditoria durante sua execuo, sempre
que necessrio.

3.2 Superviso e Reviso

3.2.1 As normas de procedimento na execuo da auditoria estipulam
que:
O trabalho realizado pela equipe de auditoria, em todos os seus nveis e
fases, deve ser adequadamente supervisionado durante a auditoria e a documentao obtida deve ser revisada por um membro experiente da equipe (vide pargrafo 3.0.3b).
Os pargrafos seguintes explicam a superviso e a reviso como normas.
3.2.2 A superviso essencial para garantir a consecuo dos objetivos da
auditoria e a manuteno da qualidade do trabalho. Uma superviso e um
68

controle adequados so, portanto, sempre necessrios, independentemente da competncia individual dos auditores.
3.2.3 A superviso deve ser orientada, tanto para o contedo como para
o mtodo de auditoria, e isto implica garantir que:
(a) os membros da equipe de auditoria tenham uma ntida e slida compreenso do plano de auditoria;
(b) a auditoria seja realizada de acordo com as normas e prticas da
EFS;
(c) o plano de auditoria e a estratgia de ao nele especificada sejam
seguidos, a menos que alguma alterao seja autorizada;
(d) os papis de trabalho contenham informaes probatrias que fundamentem adequadamente todas as concluses, recomendaes e
pareceres;
(e) o auditor atinja os objetivos de auditoria estabelecidos; e
(f) o relatrio de auditoria contenha todas as concluses, recomendaes e pareceres pertinentes.
3.2.4 Todo o trabalho de auditoria deve ser revisado por um superior
hierrquico da equipe de auditoria antes que os respectivos pareceres ou
relatrios sejam concludos. Isso deve ser feito medida em que se vai
cumprindo cada fase da auditoria. Essa reviso contribui para a auditoria
muito mais que a uniformidade de critrio e de avaliao e deve garantir
que:
(a) todas as avaliaes e concluses tenham sido solidamente fundamentadas e respaldadas em informaes probatrias adequadas, pertinentes e razoveis, que sirvam de base para o parecer ou relatrio
final de auditoria;
(b) todos os erros, deficincias e questes incomuns tenham sido convenientemente identificados, documentados e sanados a contento
ou levados ao conhecimento de um funcionrio hierarquicamente
superior da EFS; e
(c) as alteraes e melhorias necessrias realizao de auditorias posteriores tenham sido identificadas, registradas e sejam levadas em conta nos futuros planos de auditoria e atividades de aperfeioamento
de pessoal.

69

3.2.5 Esta norma funciona de modo diferente nas EFSs colegiadas. Nesse
caso, as decises, salvo as de natureza rotineira, so tomadas de forma
colegiada, em instncias apropriadas importncia do assunto. Assim, a
EFS, como uma entidade, decide sobre o alcance da inspeo e sobre as
verificaes e mtodos a serem usados.

3.3 Exame e Avaliao do Controle Interno

3.3.1 As normas de procedimento na execuo da auditoria prescrevem
que:
O auditor, ao definir a extenso e o escopo da auditoria, deve estudar e
avaliar o grau de confiabilidade do controle interno (vide pargrafo 3.0.3c).
Os pargrafos seguintes explicam o controle interno como uma norma
de auditoria.
3.3.2 O exame e a avaliao do controle interno devem ser realizados de
acordo com o tipo de auditoria. No caso da auditoria contbil, o exame e
a avaliao devem recair principalmente sobre os controles existentes para
proteger bens e recursos e para garantir a exatido e a integridade dos
registros contbeis. No caso da auditoria de cumprimento legal, o estudo
e a avaliao devem recair principalmente sobre os controles que auxiliam
a administrao a cumprir as leis e os regulamentos. No caso da auditoria
operacional, devem recair sobre os controles que ajudam a entidade auditada
a desempenhar suas atividades de modo econmico, eficiente e eficaz,
assegurando a observncia orientao poltica da administrao e fornecendo informaes financeiras e administrativas oportunas e confiveis.
3.3.3 A extenso do exame e da avaliao do controle interno depende
dos objetivos da auditoria e do grau de confiabilidade pretendido.
3.3.4 Quando a contabilidade ou outros sistemas de informao forem
computadorizados, o auditor deve verificar se os controles internos esto
funcionando convenientemente para garantir a exatido, a confiabilidade e
a integridade dos dados.

70

3.4 Observncia s Leis e Regulamentos Aplicveis

3.4.1 As normas de procedimento na execuo da auditoria estipulam
que:
Nas auditorias de regularidade (contbil) deve-se verificar a observncia
s leis e regulamentos aplicveis. O auditor deve planejar tticas e procedimentos capazes de garantir adequadamente a deteco de erros, irregularidades e atos ilegais que possam ter um efeito direto e significativo sobre
os valores registrados nas demonstraes contbeis ou sobre os resultados das auditorias de regularidade. O auditor tambm deve estar atento a
possveis atos ilegais que possam ter um efeito indireto e significativo sobre as demonstraes contbeis ou sobre os resultados das auditorias de
regularidade.
Nas auditorias operacionais, deve-se avaliar a observncia s leis e regulamentos aplicveis, sempre que necessrio, para satisfazer aos objetivos da
auditoria. O auditor deve planejar a auditoria de forma a garantir adequadamente a deteco de atos ilegais que possam afetar significativamente os
objetivos da auditoria. Deve, ainda, estar alerta para situaes ou operaes indicadoras de atos ilegais que possam ter um efeito indireto sobre os
resultados da auditoria.
A auditoria de regularidade constitui uma parte essencial da auditoria pblica. Um dos mais importantes objetivos que esse tipo de auditoria atribui s EFSs o de assegurar, por todos os meios sua disposio, a
integridade e a validade do oramento e das contas pblicas. Isto faz com
que o Parlamento e outros destinatrios dos relatrios de auditoria tenham certeza quanto ao volume e crescimento das obrigaes do governo. Para atingir esse objetivo, as EFSs examinam as contas e demonstraes contbeis da administrao pblica com o intuito de garantir que
todas as operaes tenham sido corretamente contradas, autorizadas,
liqidadas e registradas. A ausncia de irregularidades resulta geralmente na
concesso de quitao (vide pargrafo 3.0.3d).
Os pargrafos seguintes explicam a legalidade como uma norma de auditoria.
3.4.2 A verificao do cumprimento das leis e regulamentos particularmente importante na auditoria de programas governamentais, uma vez
71

que os responsveis pelas decises precisam saber se as leis e regulamentos

esto sendo obedecidos, se os resultados desejados esto sendo alcanados e, em caso contrrio, que alteraes so necessrias. Alm disso, as
organizaes, programas, servios, atividades e funes pblicas so criadas por leis e esto sujeitas a regras e regulamentos especficos.
3.4.3 Os responsveis pelo planejamento da auditoria precisam conhecer as exigncias que a entidade auditada tem que cumprir com relao
s leis e regulamentos a ela aplicveis. Uma vez que as leis e regulamentos
aplicveis a uma auditoria especfica geralmente so numerosos, os auditores precisam usar sua capacidade de julgamento profissional para determinar aqueles que possam influir significativamente nos objetivos da
auditoria.
3.4.4 O auditor tambm deve estar atento para situaes ou operaes
que possam constituir indcios de atos ilegais capazes de afetar indiretamente e substancialmente os valores constantes das demonstraes
contbeis ou os resultados da auditoria. Quando as tticas e os procedimentos de auditoria indicarem que atos ilegais ocorreram ou podem ter
ocorrido, o auditor precisa determinar at que ponto esses atos vo afetar
os resultados da auditoria.
3.4.5 Ao realizar auditorias segundo esta norma, os auditores devem escolher e adotar as tticas e os procedimentos que, a seu julgamento profissional, sejam apropriados s circunstncias. Essas tticas e procedimentos
de auditoria devem visar a obteno de informaes probatrias suficientes e adequadas que constituam uma criteriosa fundamentao para a opinio e concluses dos auditores.
3.4.6 Geralmente, a administrao responsvel pela adoo de um sistema eficaz de controles internos para garantir o cumprimento das leis e
regulamentos. Ao planejar as tticas e os procedimentos para verificar ou
avaliar esse cumprimento, os auditores devem avaliar os controles internos
da entidade e o risco de que estes controles no consigam evitar ou detectar casos de descumprimento das leis e regulamentos.
3.4.7 Os auditores devem agir com o zelo profissional devido e com
precauo, sem afetar a independncia da EFS, ao empregarem tticas e
procedimentos de auditoria aplicveis a atos ilegais, para no interferi72

rem em possveis investigaes ou processos judiciais futuros. O zelo

profissional implica recorrer assistncia apropriada de um consultor
jurdico, bem como dos rgos incumbidos de garantir o cumprimento
das leis aplicveis, a fim de determinar as tticas e procedimentos a serem seguidos.

3.5 Evidncias de Auditoria

3.5.1 As normas de procedimento na execuo da auditoria estipulam
que:
Para fundamentar as opinies e as concluses do auditor relativas organizao, ao programa, atividade ou funo auditada, devem ser obtidas evidncias adequadas, relevantes e razoveis (vide pargrafo 3.0.3e).
Os pargrafos seguintes explicam as evidncias de auditoria como uma
norma de auditoria.
3.5.2. As constataes, concluses e recomendaes de auditoria devem
basear-se em evidncias de auditoria. Uma vez que os auditores raramente
tm a oportunidade de analisar todas as informaes acerca da entidade
auditada, essencial que as tcnicas de compilao de dados e de
amostragem sejam cuidadosamente escolhidas. Quando dados obtidos
por meio de sistemas computadorizados constiturem parte importante
da auditoria e sua confiabilidade for essencial para o alcance dos objetivos
pretendidos, os auditores precisam certificar-se de sua fidedignidade e
pertinncia.
3.5.3 Os auditores devem ter um bom conhecimento das tcnicas e procedimentos de inspeo, observao, investigao e confirmao, para obter
suas evidncias de auditoria. As EFSs devem verificar se as tcnicas usadas
so suficientes para detectar adequadamente todos os erros e irregularidades quantitativamente relevantes.
3.5.4 A escolha dos mtodos e procedimentos deve levar em conta a
qualidade das evidncias de auditoria a serem obtidas, as quais devem ser
adequadas, pertinentes e razoveis.

73

3.5.5 Os auditores devem documentar adequadamente as evidncias de

auditoria nos papis de trabalho, incluindo a fundamentao e o alcance
do planejamento, do trabalho executado e das constataes da auditoria.
3.5.6 A documentao adequada importante por vrios motivos:
(a) confirma e fundamenta as opinies e relatrios do auditor;
(b) aumenta a eficincia e a eficcia da auditoria;
(c) serve como fonte de informaes para preparar relatrios ou para
responder a consultas da entidade auditada ou de quaisquer outros
interessados;
(d) serve como prova da observncia s normas de auditoria por parte
do auditor;
(e) facilita o planejamento e a superviso;
(f) contribui para o desenvolvimento profissional do auditor;
(g) ajuda a garantir a execuo satisfatria das tarefas delegadas; e
(h) proporciona provas do trabalho realizado para futuras referncias.
3.5.7 O auditor deve ter em mente que o contedo e a organizao dos
papis de trabalho refletem seu grau de preparao, experincia e conhecimento. Os papis de trabalho devem ser suficientemente completos e detalhados para permitir a um auditor experiente, sem prvio envolvimento
na auditoria, verificar, posteriormente, por meio deles, o trabalho realizado para fundamentar as concluses.

3.6 Exame das Demonstraes Contbeis

3.6.1 As normas de procedimento na execuo da auditoria estabelecem
que:
Na auditoria de regularidade (contbil e de cumprimento legal) e, quando
for o caso, em outros tipos de auditoria, o auditor deve analisar as demonstraes contbeis para verificar a observncia s normas contbeis
aceitveis na elaborao e divulgao dos relatrios financeiros. A anlise
das demonstraes contbeis deve ser feita visando a proporcionar uma
fundamentao slida que permita a emisso de um parecer sobre elas
(vide pargrafo 3.0.3f).

74

Os pargrafos seguintes explicam a anlise das demonstraes contbeis

como uma norma de auditoria.
3.6.2 A anlise das demonstraes contbeis visa a apurar se elas mantm
entre si e entre seus vrios elementos a correlao esperada, identificando
quaisquer desvios e tendncias anmalas. O auditor deve, portanto, analislas detidamente e apurar se:
(a) foram preparadas de acordo com normas contbeis aceitveis;
(b) foram apresentadas levando em conta as peculiaridades da entidade
auditada;
(c) foram prestadas informaes suficientes sobre seus diversos elementos; e
(d) seus diversos elementos foram avaliados, mensurados e apresentados de forma apropriada.
3.6.3 Os mtodos e tcnicas de anlise financeira dependem, em grande
parte, da natureza, alcance e objetivo da auditoria, bem como do conhecimento e julgamento do auditor.
3.6.4 Sendo a EFS obrigada a apresentar relatrio sobre a execuo das
leis oramentrias, a auditoria deve:
(a) para as contas de receita, verificar se as previses correspondem s
do oramento inicial e se o exame dos impostos, taxas e contribuies especiais e multas imputadas pode ser feito por comparao
com as demonstraes contbeis anuais da atividade auditada; e
(b) para as contas de despesa, verificar os crditos oramentrios e crditos suplementares e, quanto aos valores transportados, verificar as
demonstraes contbeis do exerccio anterior.

75

Captulo IV
Normas para Elaborao dos Relatrios de
Auditoria Pblica
4.0.1 praticamente impossvel formular uma regra especfica para cada
relatrio de auditoria a ser elaborado. Estas normas buscam auxiliar e no
substituir o julgamento criterioso do auditor ao elaborar um parecer ou
relatrio.
4.0.2 A expresso elaborao de um relatrio abrange tanto o parecer e
outras observaes do auditor sobre um conjunto de demonstraes
contbeis, formulados em decorrncia de uma auditoria de regularidade
(contbil e de cumprimento legal), como tambm o relatrio propriamente dito do auditor, ao trmino de uma auditoria operacional.
4.0.3 O parecer do auditor sobre um conjunto de demonstraes contbeis
apresenta-se geralmente de forma concisa e padronizada, refletindo os
resultados de uma ampla gama de verificaes e de outras atividades de
auditoria. Normalmente, obrigatrio informar em relatrios se as operaes obedeceram s leis e regulamentos e tambm informar sobre sistemas de controle inadequados, atos ilegais e fraudes. Em certos pases,
disposies constitucionais ou legais obrigam as EFSs a apresentarem relatrios especficos sobre a execuo das leis oramentrias, conciliando as
previses e autorizaes nas demonstraes contbeis.
4.0.4 Os relatrios de auditoria operacional informam sobre a economia
e a eficincia com que os recursos so obtidos e usados e sobre a eficcia
com que os objetivos so alcanados. Esses relatrios podem variar consideravelmente em extenso e natureza, contendo, por exemplo, observaes sobre a correo com que os recursos foram aplicados e sobre os
efeitos da poltica administrativa e dos programas, assim como recomendando mudanas que visem a um melhor desempenho.
4.0.5 Para atender s necessidades dos destinatrios, pode ser necessrio
que os relatrios de auditoria, tanto na de regularidade como na operacional,
sejam elaborados em perodos de tempo ou ciclos maiores e de acordo
com os requisitos pertinentes e apropriados aplicveis divulgao de
informaes.
76

4.0.6 Para facilidade de referncia, a palavra parecer, neste captulo,

usada para as concluses do auditor resultantes de uma auditoria de regularidade (contbil e de cumprimento legal), podendo incluir os assuntos
descritos no pargrafo 4.0.3; a palavra relatrio usada para as concluses do auditor resultantes de uma auditoria operacional, conforme descrito no pargrafo 4.0.4.
4.0.7 As normas para a elaborao do relatrio prescrevem que:
(a) Ao final de cada auditoria, o auditor deve redigir, conforme o caso,
um parecer ou relatrio expondo apropriadamente suas constataes;
seu contedo deve ser de fcil compreenso e isento de incertezas
ou ambigidades, incluindo apenas dados fundamentados em informaes comprobatrias legtimas e pertinentes; deve tambm
ser independente, objetivo, imparcial e construtivo.
(b) Cabe EFS decidir, em ltima instncia, sobre as providncias a
serem tomadas com relao a prticas fraudulentas ou irregularidades graves constatadas pelos auditores.
Nas auditorias de regularidade, o auditor deve redigir um parecer sobre a
verificao do cumprimento das leis e regulamentos aplicveis, o qual pode
tanto fazer parte do parecer sobre as demonstraes contbeis, como
constituir um parecer separado. A observncia s leis e regulamentos, quando
comprovada, deve ser mencionada no relatrio. Devem tambm ser claramente citados os pontos que no tiverem sido objeto desse tipo de
verificao.
Nas auditorias operacionais, o relatrio deve consignar todos os casos
relevantes de descumprimento das leis e regulamentos que sejam relacionados com os objetivos da auditoria.
Os pargrafos seguintes explicam por que as normas para a elaborao de
relatrios constituem normas de auditoria. O pargrafo 4.0.8 diz respeito
tanto aos pareceres como aos relatrios; os pargrafos 4.0.9 e 4.0.20 dizem respeito aos pareceres e os pargrafos 4.0.21 e 4.0.26 aos relatrios.
4.0.8 A forma e o contedo de todos os pareceres e relatrios de auditoria fundamentam-se nos seguintes princpios gerais:
77

(a) Ttulo. O parecer ou relatrio devem vir precedido de um ttulo ou

cabealho adequado que ajude o leitor a distingui-lo das declaraes
e informaes prestadas por terceiros.
(b) Assinatura e data. O parecer ou relatrio devem ser devidamente
assinado. A aposio de uma data informa ao leitor que o auditor
levou em considerao o efeito de fatos ou operaes das quais teve
conhecimento at aquela data, assim a data, nas auditorias de regularidade (contbil e de cumprimento legal), pode ser posterior ao perodo das demonstraes contbeis.
(c) Objetivos e escopo. O parecer ou relatrio devem mencionar os
objetivos e o escopo da auditoria. Essa informao estabelece o
propsito e o escopo da auditoria.
(d) Integridade. Deve-se anexar os pareceres s demonstraes
contbeis correspondentes e public-los em conjunto, condio que,
entretanto, no obrigatria para os relatrios de auditoria
operacional. Os pareceres e relatrios do auditor devem ser apresentados conforme preparados por ele. No exerccio de sua independncia, a EFS deve poder incluir nos relatrios quaisquer informaes que julgar conveniente. Contudo, em certas ocasies, possvel que ela obtenha informaes que no possam ser divulgadas
abertamente por razes de interesse nacional. Esse fato pode afetar
a integridade do relatrio de auditoria. Nesse caso, o auditor tem a
obrigao de examinar a necessidade de elaborar um relatrio
parte, no sujeito publicao, incluindo talvez o material reservado
ou confidencial.
(e) Destinatrio. O parecer ou relatrio devem identificar seus destinatrios de acordo com as circunstncias que determinaram a realizao da auditoria e conforme as disposies ou prticas vigentes
exigirem. Isto pode ser desnecessrio quando j existirem procedimentos formais para a sua destinao.
(f) Identificao do assunto. Os pareceres ou relatrios devem identificar as demonstraes contbeis ou a rea a que se referem, em se
tratando, respectivamente, de auditorias de regularidade (contbil e
de cumprimento legal) ou operacional. Deve-se informar o nome
da entidade auditada, a data e o perodo abrangido pelas demonstraes contbeis, assim como o assunto auditado.
(g) Fundamento legal. Os pareceres e relatrios devem identificar a
legislao ou outras disposies que determinaram a execuo da
auditoria.

78

(h) Conformidade s normas de auditoria. Os pareceres e relatrios

de auditoria devem indicar as normas ou prticas de auditoria seguidas em sua realizao, proporcionando, assim, ao leitor, a certeza de
que a auditoria foi executada de acordo com procedimentos geralmente aceitos.
(i) Oportunidade. O parecer ou relatrio de auditoria devem ser emitidos prontamente para que sejam da maior utilidade aos leitores e
destinatrios, especialmente aqueles a quem cabe tomar as providncias necessrias.
4.0.9 O parecer de auditoria normalmente redigido de forma padronizada e refere-se s demonstraes contbeis como um todo, evitando,
assim, a necessidade de alongar-se nos dados que o fundamentam, embora proporcionando aos leitores, por sua prpria natureza, uma compreenso geral do seu significado. A natureza dos seus termos depende das
disposies legais aplicveis auditoria. Entretanto, o contedo do parecer deve indicar claramente quando se trata de um parecer pleno, de
um parecer com ressalvas quanto a certos aspectos, de um parecer adverso (pargrafo 4.0.14) ou de um parecer com negativa de opinio
(pargrafo 4.0.15).
4.0.10 O Parecer Pleno dado quando o auditor fica convencido, em
todos os aspectos relevantes, de que:
(a) as demonstraes contbeis foram elaboradas segundo princpios e
normas de contabilidade aceitveis, aplicados de modo consistente;
(b) as demonstraes obedeceram s exigncias legais e regulamentares
pertinentes;
(c) a situao refletida pelas demonstraes contbeis est de acordo
com os conhecimentos do auditor sobre a entidade; e
(d) todos os assuntos relevantes relativos s demonstraes contbeis
foram evidenciados adequadamente.
4.0.11 Pargrafo de nfase. Em determinadas circunstncias, o auditor
pode achar que o leitor no compreender plenamente as demonstraes
contbeis, a menos que chame sua ateno para certos assuntos incomuns
ou importantes. O auditor, via de regra, ao emitir um parecer pleno, no
deve fazer referncia a aspectos especficos das demonstraes contbeis,
para que isso no seja interpretado como uma ressalva. A fim de evitar dar
79

essa impresso, as referncias a ttulo de pargrafo de nfase devem

constar de um pargrafo separado do parecer. Contudo, o auditor no
deve usar os pargrafos de nfase para suprir a falta de esclarecimentos
adequados nas demonstraes contbeis, nem tampouco como uma alternativa ou um substituto de um parecer com ressalvas.
4.0.12 O auditor pode ver-se impossibilitado de dar um parecer pleno
quando ocorrer qualquer uma das circunstncias abaixo, cujo efeito, na sua
opinio, for ou puder ser significativo para as demonstraes contbeis:
(a) limitaes ao escopo da auditoria;
(b) demonstraes consideradas pelo auditor como incompletas ou enganosas ou que tenham, injustificadamente, se desviado das normas
contbeis geralmente aceitas; e
(c) incertezas quanto s demonstraes contbeis.
4.0.13 Parecer com Ressalvas. O auditor deve emitir um parecer com
ressalvas quando discordar ou tiver dvida quanto a um ou mais elementos especficos das demonstraes contbeis que sejam relevantes, mas
no fundamentais para a compreenso delas. Os termos do parecer normalmente indicam um resultado satisfatrio para a auditoria, expondo, de
forma clara e concisa, os pontos de discordncia ou incerteza que deram
margem emisso do parecer com ressalvas. Seria ideal para os usurios
das demonstraes se o auditor pudesse quantificar o efeito financeiro
desses pontos, embora nem sempre isto seja vivel ou pertinente.
4.0.14 Parecer Adverso. O auditor deve emitir um parecer adverso quando for incapaz de formar uma opinio sobre as demonstraes contbeis
como um todo, em virtude de discordar to fundamentalmente delas, que
a situao por elas apresentada fica comprometida, tornando inadequada
a emisso de um parecer com ressalvas. O teor do parecer adverso deve
ressaltar que as demonstraes contbeis no foram apresentadas de forma correta e especificar clara e concisamente todos os pontos de
discordncia. Seria tambm ideal se o efeito financeiro sobre as demonstraes pudesse ser quantificado, sempre que pertinente e vivel.
4.0.15 Parecer com Negativa de Opinio. O auditor deve emitir um
parecer com negativa de opinio acerca das demonstraes contbeis como
um todo se houver incertezas ou restries ao escopo da auditoria to
80

fundamentais que tornem inadequada a emisso de um parecer com ressalvas. O teor do parecer com negativa de opinio deve explicar claramente que no se pode dar uma opinio e especificar, clara e concisamente, todos os pontos incertos.
4.0.16 As EFSs costumam apresentar um relatrio detalhado, ampliando
seu parecer, nos casos em que no tenha sido possvel emitir um parecer
pleno.
4.0.17 Alm disso, quando h deficincias nos sistemas de controle financeiro e contbil, a auditoria de regularidade geralmente exige a elaborao
de relatrio (como aspectos distintos daqueles prprios da auditoria
operacional). Isso ocorre no apenas quando as deficincias afetam os
prprios procedimentos da entidade auditada, mas tambm quando se
relacionam com o controle que ela exerce sobre as atividades de outras
entidades. O auditor tambm deve informar sobre irregularidades relevantes, sejam elas concretas ou provveis, assim como sobre a inobservncia
de disposies regulamentares ou sobre fraudes e casos de corrupo.
4.0.18 As EFS com poder judicante tm competncia para tomar medidas quanto a determinadas irregularidades descobertas nas demonstraes contbeis. Elas podem impor multas aos responsveis e, em certos
casos, suspend-los ou demiti-los.
4.0.19 Ao relatar irregularidades ou casos de inobservncia s leis e regulamentos, os auditores devem procurar expor suas constataes de auditoria de forma apropriada. A extenso dos casos de inobservncia s leis e
regulamentos pode ser avaliada em funo do nmero de casos examinados ou quantificados monetariamente.
4.0.20 Os relatrios sobre irregularidades podem ser preparados independentemente da emisso de um parecer com ressalvas pelo auditor. Em
razo de sua natureza, esses relatrios tendem a fazer crticas importantes,
mas para que sejam construtivos tambm devem sugerir medidas saneadoras para o futuro, fazendo constar observaes por parte da entidade
auditada ou do auditor, inclusive concluses ou recomendaes.
4.0.21 Em contraste com a auditoria de regularidade, sujeita a exigncias e
expectativas relativamente especficas, a auditoria operacional bastante
81

abrangente por natureza e mais susceptvel de julgamentos e interpretaes. Sua abrangncia tambm mais seletiva, podendo estender-se a ciclos de vrios anos, ao invs de apenas um exerccio financeiro. Alm
disso, a auditoria operacional normalmente no lida com demonstraes
contbeis especficas, nem de qualquer outra natureza. Por conseguinte,
seus relatrios so variados e apresentam mais pontos de discusso e argumentao criteriosa.
4.0.22 O relatrio de auditoria operacional deve mencionar claramente os
objetivos e o escopo da auditoria. Pode incluir crticas (quando, por exemplo, em nome do interesse pblico ou da obrigao de prestar contas dos
recursos pblicos, ressalta casos graves de desperdcios, exageros ou ineficincias) ou pode no fazer crticas significativas, mas fornecer, de modo
independente, informaes, orientaes ou garantias de que se vem obtendo, ou se obteve, economia, eficincia e eficcia e em que proporo.
4.0.23 Normalmente, no preciso que o auditor emita uma opinio global sobre os nveis de economia, eficincia e eficcia alcanados pela entidade auditada, como ocorre com o parecer sobre suas demonstraes
contbeis. Quando a natureza da auditoria permitir que isso seja feito com
relao a reas especficas das atividades da entidade, o auditor deve, em
relatrio, descrever as circunstncias do caso e chegar a uma concluso
especfica, ao invs de apenas dar um parecer segundo um modelo padronizado. Quando a auditoria se limitar verificao da existncia de
controles suficientes para garantir a economia, a eficincia e a eficcia, o
auditor pode emitir um parecer mais geral.
4.0.24 Os auditores devem reconhecer que aplicam sua capacidade de
julgamento a atos resultantes de decises administrativas passadas. Portanto, devem tomar cuidado ao exercer essa capacidade e seus relatrios
devem indicar a natureza e a extenso das informaes que estavam, ou
deveriam estar, disposio da entidade auditada poca em que as decises foram tomadas. Ao ressaltar claramente o escopo, os objetivos e as
constataes da auditoria, o relatrio demonstra que o auditor est sendo
imparcial. A imparcialidade tambm implica que as deficincias ou
constataes crticas sejam apresentadas de tal modo a incentivar a sua
correo e o aperfeioamento dos sistemas e das diretrizes adotadas pela
entidade auditada. Portanto, geralmente se busca entrar em acordo com a
entidade auditada quanto aos fatos, para garantir que sejam completos,
82

exatos e adequadamente apresentados no relatrio. Pode tambm ser preciso incluir, na ntegra ou resumidamente, as respostas da entidade auditada
s questes levantadas, principalmente quando a EFS expuser seus prprios pontos de vista ou recomendaes.
4.0.25 Os relatrios de auditoria operacional, ao invs de se limitarem a
criticar fatos passados, devem ser construtivos. As concluses e recomendaes do auditor constituem um aspecto importante da auditoria e,
quando apropriado, representam diretrizes a serem seguidas. Essas recomendaes geralmente sugerem o aperfeioamento necessrio, mas no a
forma de alcan-lo, embora determinadas circunstncias, s vezes, justifiquem uma recomendao especfica como, por exemplo, no sentido de se
alterar a legislao com o intuito de melhorar a administrao.
4.0.26 Ao formular recomendaes e posteriormente acompanh-las, o
auditor deve manter sua objetividade e independncia e, portanto, preocupar-se em verificar mais a correo das deficincias identificadas do que
o cumprimento de recomendaes especficas.
4.0.27 Ao formular seu parecer ou relatrio, o auditor deve levar em
conta ou a relevncia de determinada questo no contexto das demonstraes contbeis (auditoria de regularidade contbil) ou a natureza da
entidade ou da atividade auditada (auditoria operacional).
4.0.28 Na auditoria de regularidade (contbil), se o auditor concluir que,
segundo os critrios mais apropriados para as circunstncias, determinada
questo no afeta de forma significativa a situao das demonstraes
contbeis, deve emitir um parecer pleno. Quando, ao contrrio, estiver
convencido de que aquela questo relevante, deve emitir um parecer
com ressalvas (pargrafos 4.0.12 4.0.13).
4.0.29 Na auditoria operacional, o julgamento do auditor mais subjetivo,
uma vez que o relatrio no se relaciona to diretamente com demonstraes, sejam elas contbeis ou de outra natureza. Por conseguinte, possvel
que o auditor considere determinada questo mais relevante em funo de
sua natureza ou contexto do que em funo do seu valor monetrio.

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Glossrio
Accountability Pblica (Obrigao de Prestar Contas Pblicas)
A obrigao que tm as pessoas ou entidades as quais se tenham confiados
recursos pblicos (includas as empresas e corporaes pblicas) de assumir as responsabilidades de ordem fiscal, gerencial e programtica que
lhes foram conferidas; e de informar a quem lhes delegou essas responsabilidades.
Auditoria da devida gesto
Anlises dos gastos pblicos com base nos princpios gerais da devida
gesto.
Auditoria de Regularidade
Compreende a certificao das contas prestadas pelas entidades obrigadas
a faz-lo, incluindo o exame e avaliao dos registros contbeis e a expresso da opinio sobre as demonstraes contbeis; a certificao das Contas Gerais do Estado; a auditoria das operaes e dos sistemas financeiros,
assim como a avaliao do cumprimento das disposies legais e regulamentares aplicveis; a auditoria dos sistemas de controle e das funes da
auditoria interna; a auditoria da probidade e correo das decises administrativas adotadas pela entidade fiscalizada; e o relatrio sobre qualquer
outra questo surgida em decorrncia da auditoria ou relacionada com ela
e que as EFSs considerem que deve ser revelada.
Auditoria Interna
Meio funcional que permite aos dirigentes de uma entidade receber de
fontes internas a segurana de que os processos pelos quais so responsveis funcionam com as probabilidades de ocorrncia de fraudes, erros ou
prticas ineficientes e antieconmicas reduzidas ao mnimo. A auditoria
interna possui muitas das caractersticas da auditoria externa, porm pode,
perfeitamente, atender a instrues dos dirigentes da entidade a que deve
informar.
Auditoria Operacional ou de Gesto
Uma avaliao do grau de economia, eficincia e eficcia na utilizao pela
entidade auditada dos seus recursos no desempenho de suas responsabilidades.
84

Competncias Legais
As responsabilidades, atribuies, poderes discricionais e obrigaes conferidos a uma EFS, em virtude da Constituio ou de qualquer outra autoridade legtima de um pas.
Constitucional
Aquilo que a lei mxima de um pas permite ou autoriza.
Controle Interno
Conjunto de sistemas de controles financeiros e outros que abarcam a
estrutura organizacional, os mtodos, os procedimentos e a auditoria interna estabelecido pela direo como parte de seus objetivos
corporativos para ajudar a realizar as operaes da entidade auditada de
forma regular, econmica, eficiente e eficaz; para permitir a observncia
s polticas administrativas; para salvaguardar os bens e recursos; para assegurar a exatido e a completude dos registros contbeis; e para produzir
informao financeira e gerencial oportuna e confivel.
Economia
Consiste em reduzir ao mnimo o custo dos recursos utilizados para desempenhar uma atividade a um nvel de qualidade apropriado.
Eficcia
A medida em que se alcanam os objetivos, e a relao entre os resultados
pretendidos e os resultados alcanados.
Eficincia
Relao entre o produto expresso em bens, servios e outros produtos
e os recursos utilizados para produzi-los.
Entidade Auditada
A organizao, o programa, a atividade ou a funo sujeitos auditoria da
EFS.
Entidade Fiscalizadora Superior (EFS)
rgo pblico de um Estado que, qualquer que seja a sua denominao
ou a forma em que seja constitudo ou organizado, exerce, em virtude da
lei, a suprema funo de auditoria pblica desse Estado.
85

Escopo da Auditoria
O marco ou limites da auditoria e as matrias que so objeto da mesma.
Evidncias de Auditoria
Informao que constitui a base em que se sustentam as opinies, concluses ou relatrios do auditor ou da EFS.
Adequadas: informao que, quantitativamente, suficiente e apropriada
para alcanar os resultados da auditoria; e que, qualitativamente, tem a
imparcialidade necessria para inspirar confiana e confiabilidade.
Pertinentes: informao que pertinente em relao aos objetivos da
auditoria.
Razoveis: informao que econmica, ou seja, que o custo de reuni-la
guarda razovel proporo com o resultado que o auditor ou a EFS tem
de alcanar.
Fundamental
Um assunto que adquire carter fundamental, quer dizer, tem importncia
suficiente, em virtude de sua repercusso nas contas ser to grande que
pode torn-las enganosas em seu conjunto.
Independncia
Liberdade da EFS, nas matrias que so objeto de auditoria, para atuar
conforme sua competncia legal de auditoria, sem sujeio a diretrizes ou
interferncias externas de nenhuma classe.
Normas de Auditoria
As normas de auditoria proporcionam ao auditor uma orientao mnima que ajuda a determinar a amplitude das medidas e dos procedimentos
de auditoria que devem ser aplicados para o cumprimento do objetivo da
auditoria. So os critrios ou padres utilizados para avaliao dos resultados da auditoria.
Normas de Execuo
Pressupostos bsicos que deve observar o auditor para cumprir sistematicamente o objetivo da auditoria, incluindo o seu planejamento e supervi86

so, a obteno de evidncias adequadas, pertinentes e razoveis, e um

estudo e avaliao apropriados dos controles internos.
Normas Gerais
A preparao e a competncia, a independncia e objetividade necessrias,
e o zelo profissional que se exigiro do auditor, com vistas ao cumprimento de forma competente, eficiente e eficaz das tarefas relacionadas
com as normas de procedimento e com as normas para a elaborao de
relatrios.
Normas para a Elaborao de Relatrios
Pressupostos bsicos que deve observar o auditor ao informar sobre os
resultados da auditoria; compreendem orientaes sobre a forma e o contedo do relatrio do auditor.
Objetivo da Auditoria
Uma declarao precisa do que se pretende alcanar com a auditoria e/ou
as questes que sero respondidas. Pode incluir questes contbeis, de regularidade ou operacionais.
Opinio
As concluses de um auditor referentes a um conjunto de demonstraes
contbeis como resultado de uma auditoria contbil ou de regularidade.
Organizao Internacional de Entidades Fiscalizadoras Superiores
(INTOSAI)
Organismo internacional independente que tem por objetivo fomentar o
intercmbio de idias e experincias entre Entidades Fiscalizadoras Superiores, no que se refere auditoria pblica.
Planejamento
Consiste em definir os objetivos, traar polticas e determinar a natureza, o
escopo, a extenso e o perodo de aplicao dos procedimentos e dos
exames necessrios para a consecuo dos objetivos.
Poder Executivo
Ramo dos poderes pblicos que deve executar e observar as leis.
Poder Legislativo
A autoridade que, em um pas, elabora as leis; por exemplo, um Parlamento.
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Postulados
Pressupostos bsicos, premissas coerentes e princpios lgicos que representam o marco geral de referncia para a elaborao de normas de auditoria.
Procedimentos de Auditoria
Comprovaes, instrues e detalhes includos no programa de auditoria
que devem ser executados de forma sistemtica e razovel.
Relatrio
Opinio escrita e outras observaes do auditor sobre um conjunto de
demonstraes contbeis como resultado de uma auditoria contbil ou de
regularidade ou de achados decorrentes de uma auditoria operacional ou
de gesto.
Relevncia e Significncia (Relevante)
Em termos gerais, pode-se considerar uma questo relevante ou de importncia relativa se seu conhecimento pode ter conseqncias para o destinatrio das demonstraes contbeis ou dos informes. O que relevante
ou de importncia relativa, muitas vezes, estimado em termos quantitativos. No entanto, a natureza ou as caractersticas inerentes a uma conta ou
grupo de contas podem tambm fazer com que uma questo se converta
em relevante, por exemplo, quando a lei ou qualquer outra regulamentao exige a demonstrao de uma conta sem levar em considerao o
montante envolvido. Ademais, por seu valor ou por sua natureza, uma
questo pode ter importncia relativa no contexto em que faz parte. Por
exemplo, a relao que guarda uma conta ou a impresso geral causada
pelas contas; o total de que faz parte; os elementos relacionados com ela;
o valor dessa mesma conta em anos anteriores. As evidncias de auditoria
desempenham um papel importante na deciso do auditor com respeito
seleo das matrias e reas da auditoria, natureza, prazo de execuo e
extenso das comprovaes e dos procedimentos de auditoria.
Resultados, Concluses e Recomendaes
Os resultados ou fatos postos em destaque so as evidncias concretas
reunidas pelo auditor para cumprir os objetivos da auditoria; as concluses so declaraes deduzidas pelo auditor a partir desses fatos; as recomendaes so medidas sugeridas pelo auditor, atendendo aos objetivos
da auditoria.
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Sistema de Controle
Srie de aes que se consideram como parte do sistema total de controle
interno e que se refere realizao dos fins contbeis da entidade. Isto
inclui o cumprimento das polticas e dos procedimentos contbeis e financeiros, a salvaguarda dos recursos da entidade e a preparao de relatrios
contbeis confiveis.
Sistema de Controle Administrativo
Srie de aes que parte integrante do sistema de controle interno e que
se refere aos procedimentos administrativos necessrios para adotar decises gerais, alcanar a mxima eficincia econmica e administrativa possvel, e assegurar a aplicao das polticas administrativas relacionados ou
no a assuntos financeiros.
Sistemas Financeiros
Procedimentos para preparar, registrar e disponibilizar informao confivel
sobre as operaes financeiras.
Superviso
Requisito essencial da auditoria, que abrange liderana, direo e controle
corretos em todas as etapas, a fim de assegurar um trabalho competente e
eficaz entre as atividades, os procedimentos e as comprovaes efetuadas
e os propsitos almejados.
Zelo Profissional
O necessrio cuidado e aptido profissional que se espera de um auditor
capacitado, considerando-se a complexidade dos trabalhos de auditoria,
incluindo a cuidadosa ateno ao planejamento, a obteno e avaliao de
evidncia, a formao de opinies e concluses, e a formulao de recomendaes.

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Cpias desta traduo podem ser adquiridas, sem

custo, no Tribunal de Contas do Estado da Bahia,
Centro Administrativo da Bahia, Plataforma 5.
Salvador, Bahia, Brasil (www.tce.ba.gov.br).

A presente traduo foi impressa pela EGBA, em

novembro de 2005, em Salvador, Bahia, Brasil.

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I SBN 8 5 8 5 5 2 4 2 6 -X

9 788585 524265