INSTITUTO SUPERIOR DE CONTABILIDADE E

10 de agosto de 2023
AUDIOTORIA DE MOCAMBIQUE

Cadeira: Introdução à Auditoria

1. Origem e Evolução Histórica da Auditoria;
1.1. Origem da auditoria;
1.2. Evolução da auditoria no mundo e em Moçambique
1.3. Caso Enron

Docente: Deolinda Sinate

Maputo, 2º Semestre de 2021
1.1. EVOLUÇÃO DA AUDITORIA A NÍVEL INTERNACIONAL: ALGUNS

10 de agosto de 2023
MARCOS DE REFERÊNCIA

4000 AC (≈) - Auditoria com o objectivo de cobrança de impostos

(Babilónia)

1800 AC a 95 - Referências bíblicas a controlos internos e

auditorias de surpresa

1130 (≈) - Auditoria das receitas e das despesas pelo Tesouro

Nacional da Inglaterra e Escócia

1200 (≈) - Auditoria à cidade de Londres

1844 - Exigência de statutory audits no Reino Unido (Joint

Stock Companies Act)

1854 - Criação da designação Chartered Accountant

(CA) na Grã-Bretanha
 1.1. EVOLUÇÃO DA AUDITORIA A NÍVEL INTERNACIONAL: ALGUNS
MARCOS DE REFERÊNCIA

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1854 - Criação de The Society of Accountants in Edinburgh, antecessor do Institute of Chartered

Accountants of Scotland (ICAS)

1880 - Criação do Institute of Chartered Accountants in England and Walles (ICAEW)

1887 - Criação do American Institute of Accountants (AIA), hoje AICPA

1892 - Publicação do 1º livro inglês de auditoria: “Auditing: A Practical Manual for Auditors”, de

Lawrence Dicksee

1895 - Criação do Nederlands Institut van Register accountants (NIVRA)

1896 - 1ª Lei relativa aos Certified Public Accountants (CPA) nos Estados Unidos da América

(estado de New York)

1900 - Obrigatoriedade de as contas anuais das sociedades de responsabilidade limitada, na

Grã-Bretanha, serem sujeitas a auditoria

1.1. EVOLUÇÃO DA AUDITORIA A NÍVEL INTERNACIONAL: ALGUNS
MARCOS DE REFERÊNCIA

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1904 - I International Congress of Accountants (St. Louis)
1912 - Publicação do 1º livro americano de auditoria: “Auditing: Theory
and Practice”, de Robert Montgomery
1917 - 1ªs Normas de Auditoria do AIA (Memorandum sobre auditoria
de balanços)
1929/32 - Grande depressão nos EUA
1934 - Exigência de statutory audits nos EUA (Securities Act)
1939 - Início da emissão de normas de auditoria nos EUA
1941 - Criação do Institute of Internal Auditors (IIA)
1948 - Aprovação, pelo AICPA, das 10 normas de auditoria geralmente
aceites
1951 - Criação da Union Europeénne des Experts Comptables,
Economiques et Financiers (UEC)
1961 - Publicação do livro “The Philosophy of Auditing”, de Mautz e
Sharaf
1.1. EVOLUÇÃO DA AUDITORIA A NÍVEL INTERNACIONAL: ALGUNS
MARCOS DE REFERÊNCIA

10 de agosto de 2023
1977 - Relatório do Senador dos EUA, Lee Metcalf, intitulado “The
Accounting Establishment”
1977 - Criação da International Federation of Accountants (IFAC), que
sucedeu ao International Co-ordination Committee for the
Accountantcy Profession (ICCAP)
1978 - Relatório, Conclusões e Recomendações (Comissão Cohen)
1978 - 1ª Norma de Auditoria da UEC
1980 - 1ª Norma de Auditoria da IFAC
1984- Aprovação, em 10/04/1984, da Directiva 84/253/CEE (8ª Directiva)
relativa à aprovação das pessoas encarregadas da auditoria às
demonstrações financeiras
1985 - Investigação de John Dingell (congressista dos EUA) sobre a
problemática auditoria versus consultoria
1986 - 20ª (e última) Norma de Auditoria da UEC
 1.1. EVOLUÇÃO DA AUDITORIA A NÍVEL INTERNACIONAL: ALGUNS
MARCOS DE REFERÊNCIA

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1986 - Criação da Federation des Experts Comptables Europeéns (FEE), como resultado da
fusão entre a UEC e o Group d’Études des Experts Comptables de la CEE
1987 - Relatório da Comissão Nacional sobre Relato Financeiro Fraudulento (Comissão
Treadway)
1992 - Controlo Interno – Estrutura Conceptual Integrada (Committee Of Sponsoring
Organizations – COSO – da Comissão Treadway) desenvolve o modelo integrado 1995 -
Estratégia Relativa à Harmonização Internacional (Comunicação da UE)

1996 - O Papel, o Estatuto e a Responsabilidade do Auditor na UE (Livro Verde da UE)

1998 - O Futuro da Auditoria na UE (Comunicação da UE)

2000 - Controlo de Qualidade da Auditoria na UE (Recomendação da UE)

2000 - Estratégia da UE para o Futuro em Matéria de Informações Financeiras a prestar

pelas Empresas (Comunicação da UE)
1.1. EVOLUÇÃO DA AUDITORIA A NÍVEL INTERNACIONAL: ALGUNS
MARCOS DE REFERÊNCIA

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2001 - Criação do International Auditing and Assurance Standards
Board (IAASB) em substituição do International Auditing Practices
Committee (IAPC)

2002 - A Independência dos Auditores na UE (Recomendação da

UE)

2002 - Sarbanes-Oxley Act (EUA)

2003 - Reforçar a Auditoria na UE (Comunicação da UE)

2004 - 1ª Norma de Auditoria do Public Company Accounting

Oversight Board - PCAOB (EUA)
1.1. EVOLUÇÃO DA AUDITORIA A NÍVEL INTERNACIONAL: ALGUNS
MARCOS DE REFERÊNCIA

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2006 - Directiva 2006/43/CE, do Parlamento Europeu e do Conselho,
de 17 de maio de 2006, relativa à auditoria das contas anuais e
consolidadas.

2010 - Livro Verde da Comissão Europeia – Política de Auditoria:

as Licções da Crise

2014 - Directiva 2014/56/UE, do Parlamento Europeu e do Conselho, de

16 de Abril. Altera a Diretiva 2006/43/CE

2014 - Regulamento (UE) 537/2014, do Parlamento e do Conselho, de

16 de Abril , relativo aos requisitos específicos para a revisão
legal de contas das entidades de interesse público.
1.1. Evolução da Auditoria em Moçambique: algumas
referências

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⚫ Lei n.º 8/2012, de 8 de fevereiro: cria a Ordem dos Contabilistas e Auditores
de Moçambique (OCAM)

⚫ Resolução n.º1/OCAM/CG/2013: delibera a extensão do período transitório

até 31/12/2013

⚫ Resolução n.º 7/GB/2014: Regulamento interno da OCAM

⚫ Resolução nº 13/GB/2017: Regulamento de Controlo de Qualidade

⚫ Resolução n.º 14/GB/2017: Regulamento de Formação Profissional Contínua

da OCAM

⚫ Resolução n.º 15/GB/2017: Regulamento de admissão, estágio e exame.

O Porque do surgimento da auditoria?

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O surgimento e o progresso da auditoria, em todos os países do mundo, são
consequências dos seguintes factores:

O crescimento de empresas cuja complexidade e ramificações tornaram

impossível aos administradores controlar todos os actos de seus subordinados;

O aparecimento, cada vez em maior número, de sociedades abertas;

A utilização, sempre crescente, de capitais de terceiros por parte das

empresas, principalmente de financiamentos de entidades particulares e
empréstimos junto ao público;

O crescimento da importância do imposto de renda–baseado no resultado do

exercício - na receita pública de muitos países.
O Porque do surgimento da auditoria?

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O controle, cada vez maior, do Poder Público sobre as empresas
particulares e entidades que exercem actividades relacionadas com o
interesse público.

A exportação de capitais, ou seja, a instalação de subsidiárias de empresas

multinacionais, exigindo a fiscalização e o controle das actividades dessas
subsidiárias. Igualmente, a associação de multinacionais com empresas
locais, gerando o interesse dos investidores em controlar seu
investimento.
O Porque do surgimento da auditoria?

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Para a aquisição de créditos, as empresas precisam disponibilizar aos seus
agentes financiadores meios para que seja feita a análise da situação
econômico-financeira das mesmas, a fim de ponderar o risco de perda do
crédito. Assim, essa análise é feita por meio das informações contidas nas
demonstrações financeiras das empresas.

Ainda assim, não há garantias suficientes para dar credibilidade a essas

demonstrações. Por isso existe a necessidade de uma terceira pessoa, que
seja independente entre as partes envolvidas, encarregada de emitir uma
opinião a respeito da forma como foram elaboradas essas demonstrações
e se não houve manipulações destas a fim de melhorar a visão das
empresas perante seus credores e sócios.
O Porque do surgimento da auditoria?

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Como resultado dessa falta de credibilidade das informações das
empresas, diversos escândalos financeiros de fraudes em grandes
empresas assolaram o mundo. Exemplo destes são as empresas Enron,
Xerox, WorldCom, Parmalat, Banco Panamericano, Brasil Telecom e
Carrefour.
 10 de agosto de 2023
ESCANDALOS
 CASO: ENRON

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De 1996 a 2001 a empresa do sector energético americano
chamada Enron foi considerada pela revista Fortune a empresa
mais inovadora dos Estados Unidos.

Porém, a empresa passava por uma situação financeira de

insolvência, que não era detectada em suas demonstrações
financeiras (que inclusive eram auditados por uma das maiores
empresas de auditoria e consultoria do mundo, a Arthur
Andersen), por uma série de práticas ilícitas feitas pela alta
administração da companhia em conjunto com os auditores.
 CASO: ENRON

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Desvios de dívidas para associadas e super-estimação de lucros:

Comparticipações em pequenas empresas que não constavam no balanço, a

Enron escondeu bilhões em dívidas. No último balanço publicado, a
empresa superestimou os lucros em quase 600 milhões de dólares e fez
desaparecer dívidas de quase 650 milhões de dólares.

A manipulação não parou por aí, pois além de esconder os passivos, a

Enron também vendeu bens a essas empresaspor preços supervalorizados, a
fim de criar falsas receitas por preços supervalorizados.

A empresa foi forçada a reajustar o valor de seus resultados de 1997 a 2000

diminuindo seu patrimônio em US$ 1,25 bilhões
 CASO: ENRON

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Neste caso, foram condenados à prisão os directores da Enron,
Jeff Skilling e Ken Lay, e foi fechada a empresa de auditoria
Arthur Andersen, que actuou em conluio com a empresa para
ocultar ou manipular as informações dos investidores e do
mercado.
 ANÁLISE DAS FRAUDES

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Para o cometimento destas fraudes, os executivos destas empresas
encontram facilidades para utilizar a contabilidade criativa em seus
balanços;

Alem disso a auto-regulamentação permitida pelos órgãos contábilisticos

dos EUA e de alguns países da Europa o que acabava dando liberdade em
demasia para contabilistas e auditores manipularem os resultados
financeiros;

Contudo, Mifano (2005) aponta que a responsabilidade pelas fraudes nos

EUA foi a falta de ética, como pano de fundo, da crise norte -americana.
 ANÁLISE DAS FRAUDES

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"Os Estados Unidos podiam tomar várias medidas para tentar
resgatar a confiança nas empresas, mas tudo seria insuficiente
sem ética, sem o respeito aos valores individuais, corporativos e
do mercado” Mifano (2005).

Ainda, a crise surgiu a partir de uma grande pressão, nas

empresas, por resultados, uma cultura que não admite fracassos e;

Por normas contabilisticas com grande subjectividade e ganância

por parte dos executivos.
A LEI SARBANES-OXLEY: RESPOSTA AMERICANA PARA OS
ESCÂNDALOS FINANCEIROS

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Em virtude dos escândalos financeiros ocorridos as autoridades americanas tomaram
medidas imediatas visando evitar novas práticas ilícitas pelos administradores de grandes
corporações.

Em Julho de 2002, o Presidente George W. Bush assinou a Lei Sarbanes-Oxley. A SOX,

como é conhecida essa lei, apresentou várias reformas com o objectivo de se reforçar
práticas de governança corporativa, divulgação e controle sobre práticas contabilisticas.

O objectivo do governo americano com a criação da Lei Sarbanes-Oxley era “reparar a

perda da confiança pública nos líderes empresariais norte-americanos e enfatizar mais
uma vez a importância dos padrões éticos na preparação das informações financeiras
reportadas aos investidores”.
 A LEI SARBANES-OXLEY: SOX - OBJETIVOS

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A SOX procura eliminar algumas das diferenças de expectativas existentes,
nomeadamente quanto aos valores nucleares que prossegue:

1. Transparência

2. Responsabilidade

3. Integridade.

Promulgada para aumentar a confiança dos investidores e para lhes permitir

uma tomada de decisão fundamentada.

A SOX centra-se na revisão dos procedimentos de Corporate Governance

para empresas cotadas, americanas ou estrangeiras, especialmente os
relacionados com o relato financeiro.
A LEI SARBANES-OXLEY: RESPOSTA AMERICANA PARA OS
ESCÂNDALOS FINANCEIROS

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Com a SOX a auto-regulamentação da profissão no que se refere à auditoria das
demonstrações financeiras de empresas de capital aberto deixa de existir.

Foi criado o PCAOB - Public Company Accounting Oversight Board (Conselho de

Fiscalização de Auditoria de Companhias Abertas), organismo independente com
representação do sector privado, sob supervisão da SEC - Securities and Exchange
Commission (equivalente à Comissão de Valores Mobiliários).

Secção 302 da SOX: Declaração pelo CEO e CFO, sobre a correção do relato
financeiro e sobre a responsabilidade pela implementação e eficácia do sistema de
controlo interno e sua avaliação.
A LEI SARBANES-OXLEY: SOX - SECÇÕES 302 E 404

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Relativas à avaliação pela gestão do sistema de controlo interno
existente sobre o relato financeiro e subsequente avaliação pela
auditoria;

Secção 302: Declaração pelo CEO e CFO, sobre a correção do relato

financeiro e sobre a responsabilidade pela implementação e eficácia
do sistema de controlo interno e sua avaliação.

Secção 404: Relatório de controlo interno em cada relato anual

afirmando a responsabilidade da gestão pelo controlo interno e
contendo uma avaliação da sua eficácia.
A LEI SARBANES-OXLEY: SOX - SECÇÕES 302 E 404

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Secção 404: Sobre esta avaliação pronunciar-se-ão os auditores no
decurso da auditoria financeira.

Antes da SOX, ao auditor era requerido apenas um conhecimento,

sobre o controlo interno da empresa, suficiente para planificar a auditoria e
para determinar a natureza, timing e extensão dos testes a realizar;

Com a SOX o auditor passou a ser responsável por emitir uma opinião
sobre a avaliação feita à eficácia do controlo interno;

Define que apenas as empresas de auditoria registadas podem auditar

empresas cotadas.
SOX: PCAOB – AUDITING STANDARD 5

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Desenhada para:

Aumentar a probabilidade de descoberta de uma fraqueza material no CI

antes de causar um erro material nas DF’s;

Focar o auditor nas matérias mais importantes para o controlo interno;

Eliminar procedimentos desnecessários;

Tornar a auditoria ajustável a empresas mais pequenas/menos complexas.

SOX – COMISSÃO DE AUDITORIA: SECÇÕES 301 E 407

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Composta em exclusivo por membros do CA independentes

Directamente responsável pela nomeação, remuneração e supervisão

do trabalho dos auditores externos;

Responsável pelo tratamento de reclamações relacionadas com

controlo interno, contabilidade e auditoria, podendo recorrer a
consultores;

A SOX torna ilegal qualquer acção, de manipulação do relato

financeiro, para influenciar fraudulentamente os auditores;

Incentiva à existência, entre os membros, de pelo menos um

“Perito Financeiro”
SOX – IMPACTOS NO CONTROLO INTERNO

10 de agosto de 2023
Standardização dos processos;

Racionalização dos procedimentos de controlo

interno;

Documentação dos controlos;

Actividades/tarefas manuais e automatização

Importância das tecnologias de informação

 TPC
1. Apresente pelo menos 4 factores que estiveram por detrás do surgimento da auditoria em todos
os países do mundo.

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2. Como resultado da falta de credibilidade das informações das empresas, diversos escândalos
financeiros de fraudes em grandes empresas assolaram o mundo nos anos passados. Apresente
4 exemplos de escandândalos explicando a forma como ocoreram.
3. Qual foi o maior escândalo que trouxe muitas mudanças na profissão de contabilidade e
auditoria?
4. Explique o que esteve por detrás dos grandes escândalos contabilísticos especificamente nos
Estados Unidos?
5. Em virtude dos escândalos financeiros ocorridos as autoridades americanas tomaram medidas
imediatas visando evitar novas práticas ilícitas pelos administradores de grandes corporações.
Apresente de forma sumária essas tais medidas tomadas pelas autoridades americanas.
6. Diga qual era o objectivo do governo americano com a criação da Lei SOX.
7. A SOX procura eliminar algumas das diferenças de expectativas existentes, nomeadamente
quanto a certos valores nucleares. Indique-os.
8. Fale sobre a responsabilidade do auditor antes e depois da SOX.
9. Explique o significado de PCAOB e apresente a sua essência.
10. Aborde sobre a comissão de auditoria segundo SOX.
11. Qual foi o impacto da SOX no controlo interno das empresas?
10 de agosto de 2023
DUVIDAS?