AUDITORIA INTERNA X AUDITORIA EXTERNA.

O QUE AUDITORIA - TIPOS, MODALIDADES E FORMAS.

RESUMO
Diante do crescimento das organizaes, o papel do administrador se torna preponderantemente
vital, aos rumos a serem tomados por elas. Ferramentas se fazem necessrias para uma tomada
de deciso concisa e que as leve ao alcance dos objetivos, principalmente no que tange a
diminuio das perdas e desvios de valores e rumos de processos. A Auditoria sem sombra de
dvidas, uma destas ferramentas essenciais de apoio a administrao de qualquer organizao.
objetivo deste estudo, desmistific-la trazendo luz, seus tipos, modalidades, formas, diferenas
entre Auditoria interna e externa, objetivos, enfim, a sua importncia como instrumento de
controle e posteriormente de direcionamento para os acertos a serem feitos, visando a
maximizao dos lucros e a conseqente atenuao de perdas e prejuzos. Num pas, em que
sabidamente a corrupo est presente em todos os mbitos, tambm ela, a Auditoria, uma
excelente inibidora desta mazela que corri nossas organizaes em todas as esferas, privadas ou
pblicas.
Palavras-chave: Auditoria interna, Auditoria externa, controle, ferramenta.

1.

CONCEITO DE AUDITORIA.
Auditoria uma reviso das demonstraes financeiras, sistema financeiro, registos, transaces
e operaes de uma entidade ou de um projecto, efectuada por contadores, com a finalidade de
assegurar a fidelidade dos registos e proporcionar credibilidade s demonstraes financeiras e
outros relatrios da administrao.

Para Nascimento e Pinho (2008) a Auditoria a tcnica que consiste no exame de documentos,
livros e registros, inspees, obteno de informaes e confirmaes externas e internas,
obedecendo a normas apropriadas de procedimento, objetivando verificar se as demonstraes
contbeis representam adequadamente a situao nelas demonstrada, de acordo com os
princpios fundamentais e normas de contabilidade de maneira uniforme.
Segundo Boynton, Johnson e Kell (2002, p. 30 a 31) [...] O Report Commitee on Basic Auditing
Concepts of the American Accouting Association (Accounting Review, v. 47) define auditoria
como um processo sistemtico de obteno e avaliao objetivas de evidncias sobre afirmaes
a respeito de aes e eventos econmicos, para equilatao do grau de correspondncia entre as
afirmaes e critrios estabelecidos, e de comunicao dos resultados a usurios interessados.
A auditoria uma especializao contbil voltada a testar a eficincia e eficcia do controle
patrimonial implantado com o objetivo de expressar uma opinio sobre determinado dado,
afirma Attie (2006, p. 25).
Silva Filho (2008), afirma que a Auditoria uma tcnica contbil, atravs da qual so
examinados os registos contbeis e documentos da entidade sobre os quais emitido parecer
expressando dose as Demonstraes Financeiras representam ou no, a verdadeira situao
patrimonial, econmica e financeira da entidade, na data em que as mesmas foram elaboradas.
Auditoria uma tcnica aplicada ao sistemtico exame dos registos, demonstraes e de
quaisquer informes ou elementos de considerao contbil, visando a apresentar opinies,
concluses, crticas e orientaes sobre situaes ou fenmenos patrimoniais da riqueza aziendal,
pblica ou privada, quer ocorridos, quer por ocorrer ou prospectados e diagnosticados. (S,
1998, p.25).
Afirmam Jesus Lima e Aparecido Lima (2008), que a Auditoria uma das mais importantes
ferramentas para o controle administrativo. A ausncia de controles adequados para empresas de
estrutura complexa a expe a inmeros riscos, freqentes erros e desperdcios.
A Auditoria [...] pode dar uma grande contribuio para o gerenciamento da organizao,
oferecendo subsdios para a elaborao do planejamento estratgico, bem como avaliando a

execuo das aes implementadas a fim de atingir as metas estabelecidas pela alta
administrao da organizao. (Lima Junior, 2008)
Embora seja difcil obter um consenso entre os estudiosos do assunto, acerca da origem desta
tcnica, est bastante claro que esteve presente desde o incio da atividade econmica do homem,
no obstante o estgio de maturao, ser completamente diferente do que vivenciado
hodiernamente. (Nascimento e Pinho, 2008)

2.

A EVOLUO DA AUDITORIA.
afirmado, pela Administrao da UnB, em seu Portal (2008), que difcil precisar quando
comea a histria da auditoria, pois toda a pessoa que possua a funo de verificar a
legitimidade dos fatos econmicos-financeiros, prestando contas a um superior, pode ser
considerada como auditor.
Seguem afirmando que os imperadores romanos nomeavam altos funcionrios que eram
encarregados de supervisionar as operaes financeiras de seus administradores provinciais e
lhes prestar contas verbalmente. Na Frana, no sculo III, os bares tinham que realizar leitura
pblica das contas de seus domnios, na presena de funcionrios designados pela Coroa. Na
Inglaterra, por ato do Parlamento, o rei Eduardo I dava direito aos bares de nomear seus
prepostos. Ele prprio mandou verificar as contas do testamento de sua falecida esposa. A
aprovao desses auditores atestada em um documento que constitui um dos primeiros
relatrios de auditoria, denominado "probatur sobre as contas.
E continuando, afirmam que no Brasil colonial, tnhamos a figura do juiz colonial, o olho do rei,
que era destacado pela Coroa portuguesa para verificar o correto recolhimento dos tributos para o
Tesouro, reprimindo e punindo fraudes.
O que pode-se notar, em todos esses casos, que a preocupao desses dirigentes era com a
fraude.

A Inglaterra, como dominadora dos mares e controladora do comrcio mundial, foi quem mais
desenvolveu a auditoria, pois possua grandes companhias de comrcio e institua impostos sobre
o lucro dessas empresas. (Administrao UnB, Portal Unb, 2008)
Segundo Pacheco, Oliveira e La Gambra (2006) ento percebe-se o porqu que o cargo de
auditor foi criado na Inglaterra, em 1314, visto a potncia econmica desse pas desde a poca
das colonizaes, que se tornaria, sculos depois, o bero do capitalismo com a Revoluo
Industrial.
A grandeza econmica e comercial da Inglaterra e da Holanda, em fins do sculo passado, bem
como dos Estados Unidos, onde hoje a profisso mais desenvolvida, determinou a evoluo da
auditoria, como conseqncia do crescimento das empresas, do aumento de sua complexidade e
do envolvimento do interesse da economia popular nos grandes empreendimentos (Crepaldi,
2004: 105)."
A auditoria evolui com o decorrer do tempo, procurando acompanhar a evoluo e o crescimento
acelerado das organizaes, como nos mostra no quadro abaixo Pacheco, Oliveira e La Gambra
(2006):

QUADRO 1: Evoluo da Auditoria

ANO

ACONTECIMENTO

1756

A Revoluo Industrial na Inglaterra e a expanso

do capitalismo propiciaram grande impulso para a
profisso devido ao surgimento das primeiras
fbricas com uso intensivo de capital [...].

1880

Criao da Associao dos Contadores Pblicos

Certificados na Inglaterra.

1887

Cria-se nos EUA, a Associao dos Contadores

Pblicos Certificados.

1894

criado na Holanda o Instituto Holands de

Contabilidade Pblica.

Incio do sc. XX

Surgimento das grandes corporaes americanas e

rpida expanso do mercado de capitais.

1916

Surgimento

do

IPA

(Institute

of

Public

Accountants), que sucede a Associao supra

citada em 1887.
1917

Redenominao do IPA para AIA (American

Institute of Accountants).

1929

Crash da Bolsa de Valores.

Incio dos anos 30

O AIA prope ao Congresso Norte-Americano a

regulamentao de normas e padres contbeis por
profissionais altamente capacitados.

1934

Criao

da

SEC

(Security

and

Exchange

Comission), nos EUA, aumentando a importncia

da profisso do auditor como guardio da
transparncia das informaes contbeis das
organizaes e sua divulgao para o mercado de
capitais [...].
1947

Declarao de Responsabilidade do auditor interno

1957

Redenominao do AIA para AICPA (American

Institute of Certified Public Accountants), instituto
que

teve

importncia

decisiva

para

desenvolvimento das prticas contbeis e de

auditoria.
1971

Criao do IBRACON (Instituto Brasileiro de

Contadores) [...].

1973

Surgimento do FASB (Financial Accounting

Standards Board), nos EUA, com o objetivo de
determinar

aperfeioar

os

procedimentos,

conceitos e normas contbeis.

1976

Com a Lei n. 640 - Lei das Sociedades por Aes

- foram normatizados as prticas e relatrios
contbeis.

1976

Com a Lei n. 6385, criada a CVM (Comisso de

Valores Mobilirios), que tem a responsabilidade
de normatizar as normas contbeis e os trabalhos
de auditoria das empresas de capital aberto, alm
de fiscalizar.

1977

Surgimento do IFAC (International Federation of

Accountants),

que

substituiu

Coordination

Committee

for

International
Accountancy

Profession, com a misso de emitir padres

profissionais e guias de recomendao, alm de

buscar a convergncia internacional desse padres.
2001

Surgimento do IASB (International Accounting

Standards Board), com sede na Gr-Bretanha, que
assume a responsabilidade de estudo de padres
contbeis, antes dirigidos pelo IASC (International
Accounting Standards Comitte), com o objetivo de
harmoniz-las internacionalmente.

Fonte: Pacheco, Oliveira e La Gambra (2006).

O marco da auditoria, como ferramenta de controle para as organizaes, se deu com a quebra
das bolsas nos idos de 29.
Confirmando esta assertiva, encontramos no Portal UnB (2008), atravs de sua Administrao, a
seguinte afirmao:
Mas o grande salto da auditoria ocorreu aps a crise econmica americana de 1929. No incio
dos anos 30, criado o famoso Comit May, um grupo de trabalho institudo com a finalidade de
estabelecer regras para as empresas que tivessem suas aes cotadas em bolsa, tornando
obrigatria a Auditria Contbil Independente nos demonstrativos financeiros dessas empresas.

3.

TIPOS, MODALIDADES E FORMAS DE AUDITORIA.

Como afirmam Pacheco, Oliveira e La Gambra (2006), que h autores que descrevem os vrios
tipos de auditorias, como por exemplo, auditoria ambiental, auditoria de sistemas, auditoria fiscal
e tributria, entre outras. No entanto este trabalho tratar somente dois tipos de auditoria, que
segundo Crepaldi (2004) so a auditoria de demonstraes financeiras e a auditoria operacional,
ou de gesto.

Esses dois tipos de auditoria tambm se traduzem por auditoria externa (ou independente) e
auditoria interna, respectivamente.
interessante, ento, saber o significado de cada uma dessas duas modalidades de auditoria para
melhor compreender os aspectos que envolvem este procedimento de avaliao das empresas. De
acordo com Almeida (2003, p. 26), a auditoria externa das demonstraes contbeis :
[...] Aquela que examina as demonstraes contbeis de uma empresa e emite sua opinio sobre
estas, o que a tornou fundamental, vista como uma medida de segurana, na opinio dos
investidores, que passaram a exigir que as demonstraes contbeis fossem examinadas por um
profissional independente da empresa e de reconhecida capacidade tcnica.
Enquanto isso, a auditoria interna e operacional para Oliveira & Diniz Filho (2001, p. 16)
constitui o conjunto de procedimentos tcnicos que tem por objetivo examinar a integridade,
adequao e eficcia dos controles internos e das informaes fsicas, contbeis, financeiras e
operacionais da entidade.
Essas duas modalidades de auditoria citadas podem ser confundidas muitas vezes, por isso,
torna-se necessrio esclarecer algumas diferenas bsicas entre elas: como o propsito do
trabalho, os parmetros para a sua execuo, a preocupao com os controles internos, a
dependncia profissional, a forma de relatrios e os principais usurios.

QUADRO 2: Diferena entre Auditoria Externa e Auditoria Interna.

AUDITORIA INTERNA
Propsito de Trabalho

Anlise

da

AUDITORIA EXTERNA

atividade Emisso de opinio sobre

operacional

demonstraes contbeis

Parmetros para a execuo Normas de controle interno, Princpios fundamentais de

do trabalho

polticas e procedimentos da

empresa

Preocupao

com

controles internos

Dependncia Profissional

os

contabilidade

Eficincia e qualidade de Efeitos

relevantes

nas

controle

demonstraes contbeis

Dependncia do emprego

Independncia Profissional

No padronizados

Padronizados

Gestores da Empresa

Acionistas,

Forma de Relatrios
Principais Usurios

mercado

de

capitais e credores
FONTE: Pacheco, Oliveira e La Gambra (2006)
Para a Administrao do Instituto Nacional de Pesquisas Espaciais (2008), existem trs tipos de
auditorias, que so:

Auditoria interna: realizada por departamento interno responsvel pela verificao e

avaliao dos sistemas e procedimentos internos de uma entidade. Um dos objetivos a reduo
de fraudes, erros, prticas ineficientes ou ineficazes. O setor responsvel pela auditoria deve ser
independente e responder diretamente direo da instituio.

Auditoria externa: realizada por instituio externa e independente da entidade

fiscalizada, com o objetivo de emitir um parecer sobre a gesto de recursos da entidade, sua
situao financeira, a legalidade e regularidade de suas operaes.

Auditoria articulada: Trabalho conjunto de auditorias internas e externas, devido

superposio de responsabilidades dos rgos fiscalizadores, no sentido de uso comum de
recursos e comunicao recproca dos resultados.
Ainda sobre o assunto, muito se questiona a respeito de Auditoria Externa X Auditoria Interna.

Segundo Attie (1992), a funo da auditoria interna repousa em atividades detalhadas da

empresa, relacionadas, de maneira intensa, com o andamento de cada funo, rea,
departamento, setor e operao.
A auditoria interna, por orientao gerencial da alta administrao da empresa, tem de examinar
cada ramificao e os segmentos, em perodos regulares de tempo, para observar a aderncia s
polticas, legislao, eficincia operacional e aos aspectos tradicionais de controle e
salvaguarda da empresa.
Apesar de ambas as funes de auditoria cobrir algumas atividades similares, a nfase e a forma
de abord-las variam, a auditoria externa tem como objetivo a reviso global das atividades, de
maneira menos detalhada.
A auditoria externa no elimina a necessidade da auditoria interna, porque a auditoria interna da
organizao auditada possibilita maior segurana ao auditor independente, evitando a
duplicidade de trabalho e reduzindo os custos de ambas as partes, uma vez que a qualidade dos
trabalhos praticados assim indique, e permite a identificao e resoluo antecipada de
problemas que s so solucionados no ltimo instante. (Jesus Lima e Aparecido Lima, 2008)
Segundo os elaboradores do Portal de Contabilidade (2008), Alm da auditoria interna regular ajudando a eliminar desperdcios, simplificar tarefas, servir de ferramenta de apoio gesto e
transmitir informaes aos administradores sobre o desenvolvimento das atividades executadas,
um gestor pode servir-se de auditorias externas independentes. Estas, seja por exigncia de
rgos reguladores, dos rgos societrios ou para atender a exigncias legais, supriro os
administradores e acionistas com uma opinio abalizada sobre as demonstraes contbeis, de
modo que essas passem a merecer a credibilidade necessria por parte dos usurios das
informaes econmico-financeiras auditadas.
Quanto s modalidades de Auditoria, afirma a Administrao do Instituto Nacional de Pesquisas
Espaciais (2008) a existncia das seguintes modalidades:

Auditoria de programas de governo: refere-se ao acompanhamento, exame e avaliao da

execuo de programas e projetos governamentais especficos. Em geral preocupa-se tambm
com a efetividade das medidas governamentais.

Auditoria de planejamento estratgico: verifica se os principais objetivos da entidade so

atingidos e se as polticas e estratgias de aquisio, utilizao e alienao de recursos so
respeitadas.

Auditoria administrativa: engloba o plano da organizao, seus procedimentos e

documentos de suporte tomada de deciso.

Auditoria contbil: salvaguarda dos ativos e da fidedignidade das contas da instituio. Tem
por finalidade dar um certa garantia de que as operaes e o acesso aos ativos se efetuem de
acordo com as devidas autorizaes. A contabilizao dos ativos comparada com sua existncia
fsica a intervalos razoveis de tempo e so recomendadas ou exigidas as medidas corretivas
adequadas, caso ocorra inconsistncias injustificveis.

Auditoria financeira ou de contas. Consiste na anlise de contas, da situao financeira, da

legalidade e regularidade das operaes e aspectos contbeis, oramentrios e patrimoniais,
verificando se todas as operaes foram devidamente autorizadas, liquidadas, ordenadas, pagas e
registradas. Este tipo de auditoria checa se foram tomadas medidas apropriadas para registrar
com exatido e proteger todos os ativos e se todas as operaes registradas esto em
conformidade com a legislao em vigor.

Auditoria de legalidade ou de regularidade, ou ainda, de conformidade. Consiste na

anlise da legalidade ou regularidade das atividades, funes, operaes ou gesto de recursos,
verificando se esto em conformidade com a legislao em vigor.

Auditoria operacional. Esta auditoria coincide com todos os nveis de gesto, nas fases de
programao, execuo e superviso, sob o ponto de vista da economia, eficincia e eficcia.
tambm conhecida como auditoria de gesto, de eficincia, de resultados ou de prticas de
gesto, onde so auditados todos os sistemas e mtodos utilizados pelo gestor para tomar
decises. Analisa a execuo das decises tomadas e aprecia at que ponto os resultados
pretendidos forma alcanados.

Auditoria integrada: Inclui, simultaneamente, auditoria financeira e operacional.

Auditoria da tecnologia da informao: essencialmente operacional, por meio da qual os

auditores analisam os sistemas de informtica, o ambiente computacional, a seguranas das
informaes e o controle

interno da entidade auditada, indicando seus pontos fortes e/ou

deficincias. Em alguns pases conhecida como auditoria de informtica computacional ou de

sistemas. Em tambm conhecida como auditoria de TI.
E quanto s formas de Auditoria, descreve Muller (2001):

[...]As formas mais conhecidas de auditoria definem-se quanto extenso, profundidade e

tempestividade.
. Extenso: segundo o juzo do auditor quanto confiana que tenha nos controles internos e no
sistema contbil, essa forma de auditoria pode ser:
-Geral: quando abrange todas as unidades operacionais.
-Parcial: quando abrange especificamente determinadas unidades operacionais.
-Por amostragem: a partir da anlise do controle interno e recorrendo-se a um modelo
matemtico, identificam-se reas de risco e centram-se os exames sobre estas reas.
. Profundidade
-Integral: inicia-se nos primeiros contatos de uma negociao, estendendo-se at as informaes
finais (pedido.compra. pagamento. Contabilizao Demonstraes Contbeis. Compreende o
exame minucioso dos documentos (origem, autenticidade, exatificao); dos registros (contbeis,
extracontbeis, formais/informais e de controle); do sistema de controle interno (quanto
eficincia e aderncia); e das informaes finais geradas pelo sistema.
-Por reviso analtica: esta uma das metodologias para a qual emprega-se o conceito de
Auditoria
Prenunciativa, segundo o qual auditar administrar o risco. Opera-se com trilhas de auditoria
mais curtas, para obter razovel certeza quanto fidedignidade das informaes [...].
. Tempestividade
-Permanente: pode ser constante ou sazonal, porm em todos os exerccios sociais. Esse processo
oferece vantagens empresa auditada e aos auditores, especialmente quanto reduo de custos
e de tempo de trabalho. Como as reas de risco so detectadas no primeiro planejamento, o
acompanhamento pelos auditores definir aquelas j eliminadas e as novas que possam ter
surgido. Assim, o auditor pode focar seu trabalho e diminuir as visitas, pela facilidade de
deteco de problemas.
-Eventual: sem carter habitual ou periodicidade definida, exige completo processo de
ambientao dos auditores e de planejamento todas as vezes em que vai ser feita.
4.

OBJETIVOS DA AUDITORIA.
Busca-se agora, embasar os objetivos desta importante ferramenta de controle a Auditoria.

De acordo com a Datasoft (2008), empresa que presta servios em Auditoria, atravs de seus
colaboradores, o objetivo da Auditoria consiste em apoiar aos membros da empresa no
desempenho de suas atividades. Para tanto a Auditoria lhes proporciona anlises, avaliaes,
recomendaes, assessoria e informao concernente s atividades revisadas.
Para o conselho fiscal do SESC (2008), Servio Social do Comrcio, os principais objetivos da
auditoria so:
- averiguar a regularidade da arrecadao e do recolhimento das receitas;
- observar a probidade dos responsveis pela guarda e aplicao dos valores e outros bens da
Entidade;
- verificar o cumprimento dos contratos, acordos e atos que levam ao nascimento e extino de
direitos e obrigaes;
- examinar as devidas oneraes oramentrias e a conseqente liquidao da despesa;
- examinar as contas, registros, demonstraes contbeis e outros elementos da gesto financeira;
- verificar a eficcia dos controles contbeis, financeiros e oramentrios.
Conforme Lima Jnior (2008), "O Instituto dos Auditores Internos do Brasil AUDIBRA define
os objetivos da Auditoria Operacional, da seguinte maneira:
Tem como objetivo geral assessorar a administrao no desempenho efetivo de suas funes e
responsabilidades, avaliando se a organizao, departamento, atividades, sistemas, funes,
operaes e programas auditados esto atingindo os objetivos organizacionais e gerenciais com
eficincia, eficcia e economia na obteno e utilizao dos recursos (financeiros, materiais,
humanos e tecnolgicos), bem como em observncia s leis e regulamentos aplicveis e com a
devida segurana.
[...] A definio supracitada enfatiza adequadamente o fato de que a Auditoria examina e avalia o
processo de gerenciamento como um todo. Dessa forma, a Auditoria de Gesto tem como
finalidade constatar os resultados organizacionais e, portanto, a atividade de consultoria e
assessoria sobressai-se, dando sua contribuio como instrumento para uma gesto eficiente.

Portanto destacam-se como objetivos da Auditoria de Gesto, conforme declara Lima Junior
(2008):
avaliar o gerenciamento da organizao segundo o mtodo de gerenciamento adotado pela
organizao;
constatar se a diretriz da instituio, isto , se a meta e as medidas necessrias para se atingir a
meta, esto coerentes e garantem o resultado esperado;
verificar a gesto e o grau de cumprimento dos planos de ao estabelecidos para garantir a
consecuo da meta;
examinar se os itens de controle e verificao so apropriados para mensurarem as medidas
estabelecidas;
verificar a existncia de aes voltadas para a melhoria e manuteno da qualidade,
fornecer recomendaes objetivando o aprimoramento do processo de gesto da organizao.
De acordo com os elaboradores do Portal da Contabilidade (2008) O objetivo geral de uma
auditoria das demonstraes financeiras fazer com que o auditor expresse uma opinio sobre
se as demonstraes financeiras esto razoavelmente apresentadas de acordo com os princpios
de contabilidade geralmente aceitos.
Alm da auditoria interna regular - ajudando a eliminar desperdcios, simplificar tarefas, servir
de ferramenta de apoio gesto e transmitir informaes aos administradores sobre o
desenvolvimento das atividades executadas, um gestor pode servir-se de auditorias externas
independentes. Estas, seja por exigncia de rgos reguladores, dos rgos societrios ou para
atender a exigncias legais, supriro os administradores e acionistas com uma opinio abalizada
sobre as demonstraes contbeis, de modo que essas passem a merecer a credibilidade
necessria por parte dos usurios das informaes econmico-financeiras, auditadas.
Conforme artigo da Optar Contabilidade On-line, publicado pela Editora Maph (2008),
[...]Pode-se ento afirmar que as diferenas de objetivos das Auditorias interna e externa so
basicamente que uma tem com objetivo principal de atender as necessidades da Administrao,
enquanto a outra tem como objetivo principal atender as necessidades de terceiros no que diz
respeito fidedignidade das informaes financeiras.
5.

O AUDITOR.

O termo auditor, conforme S (1980:5) surgiu na Inglaterra no reinado de Eduardo I, para

designar aquele que realizava o exame de contas pblicas e cujo testemunho poderia levar
punio de possveis infratores. (Nascimento e Pinho, 2008)
Ainda para Nascimento e Pinho (2008), Sendo a profisso de auditor marcada pelo trao da
responsabilidade pblica e social, elementos tais como, tica e independncia so essenciais ao
profissional, at mesmo como fator de permanncia no mercado. Definida de diferentes formas,
esta palavra de origem grega, ethik, segundo Aurlio, o estudo de juzos de apreciao
referente conduta humana do ponto de vista do bem e do mal. J Silveira Bueno define tica
como a cincia da moral e independncia como liberdade; autonomia.
Para Lopes (2008), sob a tica da auditoria, pode-se observar a materialidade de duas formas
distintas: Quantitativa ou Qualitativamente. No primeiro caso, observam-se os fatos quanto aos
seus valores numricos, normalmente evidenciados pelo valor das contas envolvidas nas
Demonstraes Contbeis, os erros encontrados neste tipo de abordagem so geralmente
detectados atravs de testes substantivos. Quanto ao aspecto qualitativo, preocupa-se na
veracidade das informaes transmitidas aos usurios da informao contbil, quase sempre
refletidas nas notas explicativas ou quadros complementares das demonstraes contbeis.
Baseado na anlise da materialidade, conforme a afirmao anterior, deve o profissional auditor
buscar o aprimoramento pessoal.
Attie (1992) afirma que a necessidade de o auditor ser imparcial e de se manter numa condio
que o permita agir ntegra e objetivamente exige que seja colocado separadamente das pessoas
cujas atividades examinam.
Crepaldi (2007, p. 62 a 63) afirma que imprescindvel que o auditor adote padres de conduta
prprios de sua funo. Tais padres constituem a tica do exerccio profissional.
Como padres ticos do auditor interno - externo cumpre destacar:

Bom-senso no procedimento de reviso e sugesto;

Autoconfiana;

Sigilo profissional;

Capacidade prtica;

Sentido objetivo;

Liberdade de pensamento e ao;

Meticulosidade e correo;

Perspiccia nos exames;

Pertincia nas aes;

Pesquisa permanente;

Finura de trato e humanidade.

Consoante a estas afirmaes, Nascimento e Pinho (2008) informam que [...] O Instituto
Brasileiro de Auditores independentes (IBRACON) e o Instituto dos Auditores Internos do Brasil
(AUDIBRA) adotaram os mesmos postulados bsicos da tica profissional, sem prejuzo algum
ao cumprimento do Cdigo de tica do Contabilista. Para ambos os Institutos o padro de
exigncia alto em termos de honestidade, objetividade, diligncia e lealdade. So os seguintes:
- Independncia profissional;
- Independncia de atitudes e de decises;
- Intransferibilidade de funes;
- Eficincia tcnica;
- Integridade;
- Sigilo e discrio;
- Imparcialidade;
- Lealdade de classe.
E concluem: [...] Em suma, a independncia do auditor deve estar pautada na tica profissional e
na conscientizao acerca do papel social que deve exercer, ou seja na accountability. Referido
papel social diz respeito no s ao zelo pela adequada evidenciao das informaes contbeis e

a acurcia das mesmas, bem como, pela contribuio efetiva ao negcio dos clientes, estes,
perplexos diante das acentuadas mudanas tecnolgicas e organizacionais e da dinmica destas
transformaes.
Enseja-se que tica e independncia orientam os relacionamentos mantidos pelo auditor com
diversos agentes do processo auditorial e podem agregar valor. Desta forma, os demais
elementos exigidos pelas normas, tais como processos de trabalho, escopo do parecer, dentre
outros, so meras ferramentas utilizadas para alcanar o patamar desejvel para a auditoria [...].

6.

CONSIDERAES FINAIS.
Aps o exposto, no levantamento feito, conclu-se que a Auditoria uma ferramenta que auxilia
a administrao das empresas, assegurando a elas a qualidade e a segurana no controle e rotinas
do trabalho, para que estas sejam meticulosamente executadas, e que os dados levantados sejam
de inteira credibilidade.
Um fato importante, como nos elucida Crepaldi (2007) que [...] Quem acha que Auditoria
uma ferramenta de gesto empresarial que est restrita apenas s grandes empresas est
enganado. J faz parte da realidade das micro e pequenas empresas e com bons resultados. Mais
do que nunca, em poca de arrocho financeiro importante que as microempresas organizem-se
internamente para reduzir custos, simplificar processos, ganhar agilidade e ter maior
rentabilidade.
O Brasil um dos pases menos auditados do mundo. A Ernst & Young, uma das principais e
maiores empresas no ramo em todo o mundo, levantou alguns nmeros interessantes sobre a
relao entre o nmero de habitantes e a quantidade de auditores, parmetro para medir o
percentual do trabalho de auditoria em cada pas. A Argentina possui 13.205 habitantes por
auditor, o Chile, 8.711. Na Alemanha so 4.558 habitantes por auditor, na Frana, 4.310 e nos
Estados Unidos, 2.327. Alguns pases mostram nmeros ainda mais significativos, como o
Canad, com 1.508 habitantes, a Inglaterra, com 1.316, ou ainda a Holanda, com 899 habitantes
por profissional.

Pode-se evitar ou eliminar o risco de fraudes e de erros nas organizaes com o trabalho do
auditor. O Brasil possui apenas um auditor para 24.615 habitantes! Talvez tivssemos menos
corrupo em nosso pas se estes nmeros fossem diferentes...
Espera-se que essa viso possa trazer aos empresrios e a todos os usurios do trabalho de
auditoria uma percepo mais apurada da atividade desenvolvida e de sua importncia, no
apenas como promotora de uma ao especfica, mas no acompanhamento da sade dos
controles organizacionais (Muller, 2001)
Enfim, para a Administrao do Portal de Contabilidade (2008) A tendncia que a auditoria
seja uma ferramenta cada vez mais presente nas organizaes, e quem desprez-la levantar
suspeitas sobre si - afinal, por que no utilizar-se de uma ferramenta que comprovadamente traz
benefcios aos controles de qualquer entidade?

QUADRO 3: A Auditoria Conceitos e Aspectos Gerais

FONTE: Instituto Nacional de Pesquisas Espaciais (2008).

7.

REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS.

Auditoria. Disponvel em: http://www.sesc.com.br/cf/exames_diretos.html. Acesso em 13 set.

2008.
Auditoria. Disponvel em: http://www.datasoft.com.br/auditoria.htm. Acesso em: 13 set.
2008

Auditoria

conceitos

aspectos

gerais.

Disponvel

em:

http://www2.dem.inpe.br/ijar/Auditoria%20de%20SI/Aulas/AUDITORIA-Aula%201.doc.
Acesso em 13 set. 2008.
Auditoria

conceitos

objetivos.

Disponvel

em:

http://www.portaldecontabilidade.com.br/guia/auditoria.htm. Acesso em 13 set. 2008.

Auditoria

Gesto.

Disponvel

em:

http://www.portaldecontabilidade.com.br/tematicas/auditoria2.htm. Acesso em: 13 set. 2008.

Diferenas bsicas entre auditoria interna e a auditoria externa.

Disponvel em:

http://www.maph.com.br/artigos.php?id_artigo=309. Acesso em: 13 set. 2008.

Um

pouco

de

histria

de

auditoria

interna.

Disponvel

http://www.unb.br/administracao/auditoria_interna/controle_interno/historia.php.

em:

Acesso em:

13 set. 2008.
ATTIE, William. Auditoria Interna. So Paulo: Atlas, 1992.
ATTIE, William. Auditoria: conceitos e aplicaes. 3. Ed.. 8. reimpr. So Paulo: Atlas,
2006.
BOYNTON, Willian C., JOHNSON, Raymond N., KELL, Walter G. Auditoria. So Paulo:
Atlas, 2002.
CREPALDI, Silvio Aparecido. Auditoria Contbil: teoria e prtica. 4. Ed. So Paulo:
Atlas, 2007.
JESUS LIMA, Leandra de. APARECIDO LIMA, Robernei. A importncia da auditoria
interna nas organizaes. Disponvel em: http://www.classecontabil.com.br/servlet_art.php?
id=1713&query=. Acesso em: 13 set. 2008.
LIMA JUNIOR,

Olavo Pereira de.

A auditoria de gesto nas organizaes pblicas.

Disponvel

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http://www.cursoparaconcursos.com.br/arquivos/downloads//artigos/A_auditoria_de_gestao_nas
_organizacoes_publicas.doc. Acesso em: 13 set. 2008.
LOPES, Andr Charone Tavares. O conceito de materialidade para a auditoria. Disponvel
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http://www.netlegis.com.br/indexRC.jsp?

arquivo=detalhesArtigosPublicados.jsp&cod2=1602. Acesso em: 13 set. 2008.

MULLER, Aderbal Nicholas. Desmistificando o Trabalho da Auditoria. Disponvel em:

http://www.fae.edu/publicacoes/pdf/revista_fae_business/n1_dezembro_2001/gestao_desmistific
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NASCIMENTO, Roberto Sergio do. PINHO, Ruth Carvalho de Santana. O papel do Auditor
e da Auditoria ps-Enron: Algumas consideraes sobre a auditoria governamental.
Disponvel em: http://www.acep.org.br/audit/art4.htm. Acesso em: 13 set. 2008.
SILVA FILHO, Joo Lucio da. Auditoria de Estoques. 2008. Monografia (Especializao
Auditoria Fiscal-Contbil da Secretaria das Finanas em convnio com a U.F.P.B). Joo Pessoa,
1998.
PACHECO, Marcela Soares. OLIVEIRA, Denis Renato de. LA GAMBRA, Fabrcio. A
histria da auditoria e suas novas tendncias: um enfoque sobre governana corporativa.
Disponvel

em:

www.ead.fea.usp.br/Semead/10semead/sistema/resultado/trabalhosPDF/204.pdf . Acesso em 13
set. 2008.

Auditoria
Os principais tipos de Papis de Trabalho
Segundo IFAC atravs da ISA 230 (2010, 165), a documentao de auditoria pode ser registada
em papel, em meios electrnicos ou outros.
Exemplos de documentao de auditoria incluem:
Programa de auditoria.
Anlises.
Memorandos relativos a assuntos especficos
Resumos de matrias significativas.
Cartas de confirmao e de representao.
Listas de verificao.
Correspondncias (incluindo e-mails) respeitantes a matrias significativas.

O auditor pode incluir extratos ou cpias de registos da entidade (por exemplo, acordos e
contratos significativos e especficos) como parte da documentao de auditoria. A
documentao de auditoria no substitui, porm, os registos contabilsticos da entidade.
4.4.5.1.Tcnicas de Elaborao dos Papis de Trabalho
Em 2007, o CFC9, nos apresentada algumas tcnicas bsicas a serem observadas pelos auditores,
por ocasio da elaborao dos papis de trabalho de auditoria.
o Os papis de trabalho devem, sempre que possvel, ser escriturados, a fim de facilitar possveis
alteraes durante a execuo do servio, em funo das revises feitas por outros auditores;
o Na parte superior do papel de trabalho devem ser colocados o nome do auditado, a data base do
exame e o ttulo (caixa, bancos, etc.);
o No deve ser utilizado o verso da folha do papel de trabalho;
Os nmeros e as informaes devem ser colocados na parte superior do papel de trabalho e as
explicaes sobre o trabalho executado, na parte inferior;
o Os tiques ou smbolos so colocados ao lado do nmero auditado e explicados na parte inferior
do papel de trabalho, evidenciando, dessa forma, o servio executado.
o O auditor deve evitar a utilizao excessiva de tiques em uma mesma folha (o ideal at oito
smbolos), devido ao fato de que dificultam consultas e revises dos papis de trabalho. Caso
seja necessrio, o auditor poder usar letras ou nmeros dentro de crculos, em vez de smbolos;
o O auditor tambm pode utilizar o sistema de notas para dar explicaes necessrias nos papis
de trabalho;
o Somente devem ser elaborados os papis de trabalho que tm um fim til;
o As informaes nos papis de trabalho devem limitar-se aos dados necessrios;
o Os comentrios devem ser sucintos e com redaco clara e compreensvel;
o A forma de apresentao e o contedo dos papis devem ser de modo a permitir que uma
pessoa que no participou do servio de auditoria possa compreend-lo de imediato; e
o Os papis de trabalho devem indicar as concluses alcanadas.
4.4.6. Caractersticas dos Papis de Trabalho
Preciso: devem ser elaborados sob extremo rigor tcnico;

 Conciso: devem ser concisos, de forma que qualquer interessado e conhecedor das normas e
procedimentos de auditoria entenda-os;
Praticidade: devem ser prticos para economizar tempo na sua elaborao;
Objetividade: devem ser claros e objetivos, de tal modo que deles se depreenda a finalidade
dos exames;
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 Clareza: devem ser elaborados de forma que no prejudique sua compreenso;

Lgica: devem ser preparados de maneira racional e lgica, na sequncia natural do objectivo
a ser atingido;
Completude: devem conter todas as informaes necessrias para fundamentar a emisso da
opinio do auditor.
4.4.7. Referenciao/Indexao dos Papeis de Trabalho
A referenciao dos papis de trabalho um aspecto muito importante, pois a mesma permite
uma fcil e rpida localizao dos documentos nas pastas de trabalho. Os papis de trabalho so
todos referenciados, existindo referncias externas, para correlacionar as informaes de um
papel de trabalho para outro; e referncias internas, dentro de um mesmo papel de trabalho. As
referncias so alfanumricas e evidenciadas em vermelho. Cada papel de trabalho
referenciado com a letra do respectivo ciclo a que se refere, seguida de um nmero, com uma
numerao sequencial.
Consideremos como exemplo de uma referenciao do papel de trabalho da rea meios
financeiros em suporte de papel,