AUDITORIA

2. Aspetos Legais da Regulamentação de

Auditoria

2.1. Organismos emissores

2.2. Normas de auditoria

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2. Aspetos Legais da Regulamentação

de Auditoria: Organismos Emissores

Entidades que Regulamentam as Atividades e Emitem

Normas de:

UE - União Europeia

CONTABILIDADE IASB - International Accounting Standards Board

FASB - Financial Accounting Standards Board
CNC - Comissão de Normalização Contabilística

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 2. Aspetos Legais da Regulamentação
de Auditoria: Organismos Emissores

Entidades que Regulamentam as Atividades e Emitem

Normas de:

UE - União Europeia
OECD - Organization for Economic Cooperation and
Development
AUDITORIA AICPA - American Institute of Certified Public Accountants
FEE - Fédération des Experts Comptables Européens
IFAC - International Federation of Accountants
OROC - Ordem dos Revisores Oficiais de Contas
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2. Aspetos Legais da Regulamentação

de Auditoria: Organismos Emissores

UE (União Europeia)

Tem vindo a publicar diversas Diretivas Comunitárias

relacionadas com a atividade empresarial:

• 4ª Diretiva (Diretiva 78/660/CEE) - relativa às contas anuais

de certas formas de sociedades;
• 7ª Diretiva (Diretiva 83/349/CEE) - relativa às contas
consolidadas
revogadas

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 2. Aspetos Legais da Regulamentação
de Auditoria: Organismos Emissores
UE (União Europeia)
Auditoria

Diretiva 2014/56/UE de 16 de abril de 2014

Relativa à revisão legal das contas anuais e consolidadas,

que altera as Diretiva 2006/43/CE de 14 de Junho de 2006,

Fonte: Jornal Oficial da União Europeia, L158, 27 de maio de 2014

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2. Aspetos Legais da Regulamentação

de Auditoria: Organismos Emissores
UE (União Europeia)

Regulamento (UE) N.º 537/2014 do Parlamento Europeu

e do Conselho, de 16 de abril

relativo aos requisitos específicos para a revisão legal

de contas das entidades de interesse público e que
revoga a Decisão 2005/909/CE da Comissão

Fonte: http://www.cnc.min-financas.pt/

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 2. Aspetos Legais da Regulamentação
de Auditoria: Organismos Emissores
OECD (Organization for Economic Cooperation and Development)

 Constituída em 30 de Setembro 1961;

 Instituição intergovernamental composta por vários países

entre os quais Portugal;

Objetivos:
 Promover a consulta, debate e cooperação entre os seus
membros para desenvolver a economia e o bem-estar social;
 Encorajar a harmonização contabilística internacional.

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2. Aspetos Legais da Regulamentação

de Auditoria: Organismos Emissores

FEE (Fédération des Experts Comptables Européens)

 Antiga UEC criada em 1951 de um acordo assinado por

várias associações profissionais representantes de diversos
países europeus (entre os quais Portugal);

 Em 1976 a UEC, criou o Auditing Statements Board, que a

partir de 1978 passou a emitir diversas normas com o
objetivo de:

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 2. Aspetos Legais da Regulamentação
de Auditoria: Organismos Emissores

Harmonizar a auditoria das DF´s;

Promover a comparabilidade das DF´s.

Promover o desenvolvimento dos princípios e técnicas

de auditoria;

Em 1986 a UEC deu origem à FEE.

NOTA: OROC representa Portugal neste organismo

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2. Aspetos Legais da Regulamentação

de Auditoria: Organismos Emissores

IFAC (International Federation of Accountants

 Organismo americano;

 Data de 7 de Outubro de 1977 resultando de acordo

estabelecido entre associações profissionais de
contabilistas e auditores, representativos de diversos
países;

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 2. Aspetos Legais da Regulamentação
de Auditoria: Organismos Emissores

Missão: fortalecer a profissão de contabilidade a nível

mundial e servir o interesse público, contribuindo para o
desenvolvimento de fortes economias internacionais.

 Emite normas “standards” sobre práticas de auditoria

geralmente aceites e sobre a forma e conteúdo dos
relatórios de auditoria – International Standards on Auditing
(ISAs);
 As normas aplicam-se sempre que se realize uma auditoria
independente.
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2. Aspetos Legais da Regulamentação

de Auditoria: Organismos Emissores

International Standards on Auditing (ISA)

(International Auditing and Assurance Standards Board, Manual das Normas Internacionais de
Controlo de Qualidade, Auditoria, Revisão, Outros Trabalhos de Garantia de Fiabilidade e Serviços
Relacionados, edição 2015, Parte I e Parte 2) – disponível em www.oroc.pt

• 200-299 – Princípios e Responsabilidade Gerais

• 300-499 – Avaliação do Risco e Resposta aos Riscos Avaliados
• 500-599 – Prova de auditoria
• 600-699 – Usar o Trabalho de Terceiros
• 700-799 – Conclusões de Auditoria e Relato
• 800-899 – Áreas Especializadas

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 2. Aspetos Legais da Regulamentação
de Auditoria: Organismos Emissores

 A primeira norma foi publicada em Janeiro de 1980 e

debruçava-se sobre o objetivo e o âmbito da auditoria
das DF´s;

 Atualmente trabalha com 173 membros e associações

de 129 países diferentes, representando cerca de 2,5
milhões de profissionais de contabilidade e auditoria.

NOTA: A OROC representa Portugal na IFAC

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2. Aspetos Legais da Regulamentação

de Auditoria: Organismos Emissores
AICPA (American Institute of Certified Public Accountants)

 Constituído em 1887 é um organismo americano de

referência para a profissão de auditoria.

Um dos objetivos é promover a compreensão das

competências, responsabilidades e profissionalismo dos
auditores perante o meio empresarial.
Além de outras normas emite:

Statements on Auditing Standards (SASs) – já emitiu 120

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 2. Aspetos Legais da Regulamentação
de Auditoria: Organismos Emissores

IASB (International Accounting Standards Board)

 Foi fundado em Londres em 29 de Junho de 1973 por 16

associações de contabilidade;

Objetivo: “formular e publicar no interesse público normas de

contabilidade a serem observadas na apresentação das
demonstrações financeiras e a promover a sua aceitação e
observância a nível mundial.”;
Prefácio do Statemants od Internacional Accounting Standards - IASC - 1983

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2. Aspetos Legais da Regulamentação

de Auditoria: Organismos Emissores

 Tem desempenhado um importante trabalho no âmbito

da harmonização internacional;

 Trabalha para a melhoria da qualidade, fiabilidade e

comparabilidade dos relatórios financeiros em todo
o mundo;

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 2. Aspetos Legais da Regulamentação
de Auditoria: Organismos Emissores

 Publica as IAS (International Accounting Standards –

Normas Internacionais de Contabilidade (NIC´s) e
respectivas SIC´s (Interpretations of International
Accounting Standards - interpretações) actualmente
designadas por IFRS – International Financial Reporting
Accounting Standards (Normas Internacionais de Relato
Financeiro).

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2. Aspetos Legais da Regulamentação

de Auditoria: Organismos Emissores
FASB (Financial Accounting Standards Board)

 Comissão de Normalização dos Estados Unidos foi criada

em 1973;

 É considerada a principal organização, dentro do setor

privado, em termos de normalização contabilística;

Objetivo: estabelecer e melhorar as normas de contabilidade

elaborando relatórios de orientação para os auditores e
profissionais de negócios.

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 2. Aspetos Legais da Regulamentação
de Auditoria: Organismos Emissores
OUTROS

 IOSCO - International Organization of Securities Commissions

 AAA - American Accounting Association

 CICA - Canadian Institute of Chartered Accountants

 CAAA - Canadian Academic Accounting Association

 EFRAG - European Financial Reportins Advisory Group

 SEC - Securities Exchange Comission

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2. Aspetos Legais da Regulamentação

de Auditoria: Normas de auditoria
As normas de auditoria estão relacionadas com a qualidade
do trabalho realizado numa determinada profissão. Em
auditoria, debruçam-se sobre:

 a qualidade profissional dos auditores;

 o julgamento exercido pelos auditores no decurso do seu

trabalho.

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 2. Aspetos legais da regulamentação da
auditoria: Normas de auditoria
Statements on Auditing Standards (SASs)

Emitidas pelo American Institute of Certified Public Accountants

(AICPA)

Estas normas referem-se aos procedimentos de auditoria

que devem ser seguidos pelos auditores. As primeiras datam
de 1948 e dividem-se em 3 grupos num total de 10 normas:

 Normas gerais
 Normas relativas ao trabalho de campo
 Normas para a elaboração de relatórios

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2. Aspetos legais da regulamentação da

auditoria: Normas de auditoria
 Normas gerais

Estão relacionadas com a postura do auditor/revisor

no exercício da sua atividade:

1- O exame de deve ser realizado por alguém com

competência como auditor.

2- O auditor deve manter independência no exame.

3- Deve existir consciência profissional.

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 2. Aspetos legais da regulamentação da
auditoria: Normas de auditoria
 Normas relativas ao trabalho de campo

1- O trabalho de auditoria deve ser devidamente

planeado.

2- Deve ser avaliado o sistema de controlo existente

para determinar a extensão dos procedimentos de
auditoria.

3- Devem ser obtidas provas suficientes para suportar

a opinião sobre as DF`s.

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2. Aspetos legais da regulamentação da

auditoria: Normas de auditoria
 Normas para a elaboração de relatórios

1- O relatório deve mencionar se as DF´s estão

apresentadas de acordo com os PCGA´s.

2- Deve ser mencionado no relatório se os PCGA´s

têm sido observados no período atual face ao
anterior.

3- Devem ser aceites notas informativas às DF`s.

4- O relatório deve expressar opinião sobre as DF´s ou

as razões pela qual a mesma não pode ser expressa.
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 2. Aspetos legais da regulamentação da
auditoria: Normas de auditoria
Auditing Statements

Emitidas pela Union Européenne des Experts Comptables

Economiques et Financiers (UEC)

Através do Auditing Statements Board emite desde 1978

normas com o objetivo de harmonizar a auditoria das DF´s
na Europa e promover o desenvolvimento dos princípios e
técnicas de auditoria, entre outros.

Foram publicadas 20 normas até 1986.

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2. Aspetos legais da regulamentação da

auditoria: Normas de auditoria
International Standards on Auditing (ISAs)

Emitidas pela International Federation of Accountants (IFAC)

Aplicam-se sempre que se realiza uma auditoria

independente cujo objetivo é expressar uma opinião.

Através de uma comissão permanente denominada de

International Auditing and Assurance Standards Board
(IAASB) - Handbook of International Auditing, Assurance, and
Ethics Pronouncements, disponível em (www.ifac.org).

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 2. Aspetos legais da regulamentação da
auditoria: Normas de auditoria
International Standards on Auditing (ISAs)

Emitidas pela International Federation of Accountants (IFAC)

A partir de 1 de janeiro de 2016, nos termos do novo

EOROC, o normativo técnico da OROC é constituído pelas
ISA e pelas Normas Técnicas, tendo deixado de vigorar
todas as Normas Técnicas de Revisão/Auditoria, assim como
as Diretrizes de Revisão e Auditoria (DRA) que incidiam
sobre matérias agora tratadas pelas ISA.

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2. Aspetos Legais da Regulamentação

de Auditoria: Organismos Emissores

International Standards on Auditing (ISAs)

(Fonte: International Auditing and Assurance Standards Board IAASB)
Manual das Normas Internacionais de Controlo de Qualidade, Auditoria, Revisão, Outros Trabalhos de
Garantia de Fiabilidade e Serviços Relacionados – Parte 1 e Parte 2, Edição 2015, tradução OROC

• 200-299 – Princípios e responsabilidades gerais

• 300-499 – Avaliação de riscos e respostas aos riscos avaliados
• 500-599 – Prova de auditoria
• 600-699 – Usar o trabalho de terceiros
• 700-799 – Conclusões da auditoria e relato
• 800-899 – Áreas especializadas
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 2. Aspetos legais da regulamentação da
auditoria: Normas de auditoria

Normas Internacionais de Auditoria (ISAs)

200 – Objetivos gerais do auditor independente e a condução de auditoria de

acordo com as normas internacionais de auditoria
210 – Acordar os termos de trabalhos de auditoria
220 – Controlo de qualidade para uma auditoria de demonstrações financeiras
230 – Documentação de auditoria
240 – As responsabilidades do auditor relativas a fraude numa auditoria de
demonstrações financeiras
250 – Consideração de leis e regulamentos numa auditoria de demonstrações
financeiras
260 – Comunicações com os encarregados da governação
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2. Aspetos legais da regulamentação da

auditoria: Normas de auditoria

Normas Internacionais de Auditoria (ISAs)

265 – Comunicar deficiências no controlo interno aos encarregados da

governação e à gerência
300 – Planear uma auditoria de demonstrações financeiras
315 – (Revista) Identificar e avaliar os riscos de distorção material através do
conhecimento da entidade e do seu ambiente
320 – A materialidade no planeamento e na execução de uma auditoria
330 – As respostas do auditor a riscos avaliados
402 – Considerações de auditoria relativas a uma entidade que utiliza uma
organização de serviços
450 – Avaliação de distorções identificadas durante a auditoria

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 2. Aspetos legais da regulamentação da
auditoria: Normas de auditoria

Normas Internacionais de Auditoria (ISAs)

500 – Prova de auditoria

501 – Prova de auditoria - considerações específicas para itens selecionados
505 – Confirmações externas
510 – Trabalhos de auditoria iniciais - saldos de abertura
520 – Procedimentos analíticos
530 – Amostragem de auditoria
540 – Auditar estimativas contabilísticas, incluindo estimativas contabilísticas de
justo valor e respetivas divulgações
550 – Partes relacionadas
560 – Acontecimentos subsequentes
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2. Aspetos legais da regulamentação da

auditoria: Normas de auditoria

Normas Internacionais de Auditoria (ISAs)

570 – Continuidade
580 – Declarações escritas
600 – Considerações especiais - auditorias de demonstrações financeiras de
grupos (incluindo o trabalho dos auditores do componente)
610 – (Revista) Usar o trabalho de auditores internos
620 – Usar o trabalho de um perito do auditor
700 – (Revista) Formar uma opinião e relatar sobre demonstrações financeiras
701 – Comunicar matérias relevantes de auditoria no relatório do auditor
independente
705 – (Revista) Modificações à opinião no relatório do auditor independente
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 2. Aspetos legais da regulamentação da
auditoria: Normas de auditoria

Normas Internacionais de Auditoria (ISAs)

706 – (Revista) Parágrafos de ênfase e parágrafos de outras matérias no

relatório do auditor independente
710 – Informação Comparativa – Números correspondentes e demonstrações
financeiras comparativas
720 – (Revista) As responsabilidades do auditor relativas a outra informação
800 – Considerações especiais – auditorias de demonstrações financeiras
preparadas de acordo com referenciais com finalidade especial
805 – Considerações especiais – auditorias de demonstrações financeiras
isoladas e de elementos, contas ou itens específicos de uma demonstração
financeira
810 – Trabalhos para relatar sobre demonstrações financeiras resumidas
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2. Aspetos legais da regulamentação da

auditoria: Normas de auditoria

A partir de 1 de janeiro de 2016, o normativo técnico da

OROC é constituído pelas ISA e pelas Normas Técnicas.

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