ICMS

DUVIDAS A RESPEITO DO CRDITO DE ICMS DE

ENERGIA ELTRICA
Autor: Eng Masatomo Gunji ENERGYCENTER SERVIOS S/C LTDA

1 O QUE PERMITIDO CREDITAR?

A Legislao federal (Lei Complementar 102/00, 114/02, 122/06 e 138/10) e os RICMS estaduais, so
claras a esse respeito: permitido o crdito do ICMS da energia consumida apenas nos processos de
industrializao.
A restrio ao crdito gera uma necessidade imediata do contribuinte: a necessidade de fazer um RATEIO da
energia usada nos processos industriais e no industriais, ou em outras palavras, necessrio que o
contribuinte se municie de uma forma mnima de comprovao do ndice de rateio de energia.

2 O QUE SO PROCESSOS INDUSTRIAIS E NO INDUSTRIAIS?

A classificao de cada setor em Industrial ou no, depende da anlise das atividades da empresa,
dos processos envolvidos e de como cada setor est inserido nesses processos. Genericamente pode-se
definir que a Energia Industrial, a energia diretamente necessria a fabricao do produto final, isto , a
energia consumida e agregada ao produto.

3 SUPERMERCADOS TM DIREITO AO CRDITO DE ICMS? (Situao em maro de

2013)
De acordo com o entendimento da 1 Turma do STJ, em 2010, os supermercados que produzem alimentos
nas reas de panificao e de alimentos congelados NO podem considerar tais atividades
como industriais. Portanto, por enquanto, as energias consumidas nessas atividades no do
direito ao crdito de ICMS na maioria dos Estados, excetuando-se alguns Estados que permitem o Crdito
do ICMS da Energia consumida em determinados setores do Supermercado o caso do estado de
So Paulo, atravs da CAT n 01 de 2007.
Em 2010 uma rede de Supermercados de Santa Catarina entrou com uma ao no STF, porm o caso
ainda no foi julgado (RE 588954), valendo ainda a deciso do STJ / 2010.

Em resumo:
1 A deciso, em vigor no momento, a deciso do STJ de 2010 a qual no d direito ao crdito do ICMS
pelos supermercados.
2 Ainda no h deciso judicial final no STF que ampare o crdito do ICMS pelos supermercados.
3 Alguns estados permitem o crdito por deciso normativa do Estado, no havendo garantia de que essa
permisso continuar aps a deciso final do STF.
Diante desse panorama, recomendamos aos Supermercados prudncia, e se desejarem levar adiante o
Crdito do ICMS da Energia Eltrica, o faa da seguinte maneira:
1 passo: consultar a Secretaria da Fazenda do seu Estado
2 Passo: caso positivo, contratar um Laudo de ICMS Independente e fazer o crdito segundo as instrues
da Receita Estadual.
3 Passo: caso negativo, no efetuar o crdito e aguardar a deciso do STF.

4 COMO FAZER O RATEIO DE ENERGIA?

Para fazer o rateio da energia, preciso classificar os setores em industriais e no industriais e ento medir
e estimar o consumo de cada um desses setores, depois totalizar por tipo e fazer o rateio. Pode ser feito
mensalmente, ou dependendo do perfil de consumo, feito uma mdia de um perodo significativo.
Como so muitos parmetros que definem a forma ideal do rateio, a maneira mais isenta e segura se
apoiar nos conhecimentos de um perito, na forma de Laudo Tcnico. O Laudo, quando emitido em
conformidade com a Lei, um instrumento de valor legal e d legitimidade ao ato fiscal.
Existem outras formas de comprovao, mas no proporcionam a segurana de um Laudo emitido por
perito.
Exemplo: Instalao de medidores setorizados, com leituras mensais de consumo e posterior rateio
uma soluo cara e tecnicamente complexa que requer projeto de alterao dos circuitos de distribuio
eltrica.

5 O LAUDO TCNICO OBRIGATRIO?

Na maioria dos Estados a legislao omissa nesse ponto, pois nada diz sobre a forma adequada de
Comprovao. Nesses Estados, em funo da falta de regulamentao, o prprio contribuinte o
responsvel pelo procedimento de crdito e est sujeito aos questionamentos do Fisco. Diante da omisso
das Receitas Estaduais, o procedimento mais isento se municiar de um Laudo Tcnico independente.
Portanto, respondendo pergunta: o Laudo no obrigatrio, mas a nica forma isenta de comprovar o
ndice de crdito.
As excees ficam por conta de alguns Estados como SC, MG, RN, BA, os quais, atravs de Portarias e
Regulamentos, define a forma de crdito.
- Em Santa Catarina o RICMS cita a necessidade de Laudo, porm permite que seja emitido interinamente.
-Em Minas Gerais, nas respostas s consultas tributrias, a Receita Estadual recomenda Laudos
Tcnicos emitidos por peritos
- Na Bahia e no Rio Grande do Norte h Portarias Estaduais regulamentando o Laudo Tcnico homologado
na Receita Estadual como requisito para o Crdito.

6 SE O LAUDO ICMS NO EXIGIDO EM LEI, O RATEIO PODE SER FEITO PELA

PRPRIA EMPRESA? QUAL A RESPONSABILIDADE FISCAL DA EMPRESA ASSIM
PROCEDENDO?
Sim, o prprio contribuinte poder emitir um Laudo atravs de seu corpo de Engenharia Eltrica.
No entanto, sendo a LEI omissa sobre a forma de comprovao (excetuando-se os Estados citados no item
anterior) o contribuinte ter a responsabilidade fiscal de adotar o procedimento adequado de comprovao
do crdito
Caber ao Fisco determinar a validade dos procedimentos adotados e a idoneidade dos crditos efetuados
pelo contribuinte.

7 - QUAL
A
COMPROVAO?

FORMA

MAIS

ISENTA E VANTAJOSA

PARA

FAZER

ESSA

A forma mais adequada (e menos custosa) ainda o LAUDO TCNICO DE ICMS emitido por um perito
idneo e independente (o Laudo pericial). Este ir se responsabilizar legalmente pela Comprovao e ir
desonerar o contribuinte da responsabilidade.

O Laudo deve ser emitido obrigatoriamente com a Anotao de Responsabilidade Tcnica junto ao rgo de
classe do Estado onde se localiza o contribuinte. (CREA do seu Estado)

8 - O FISCAL DA FAZENDA TRIBUTRIA PODE QUESTIONAR UM LAUDO EMITIDO POR

PERITO E NO ACEITAR?
Sim, pode. H relatos de empresas notificadas porque o Laudo no retratava com fidelidade a situao do
consumo de energia eltrica na empresa. H relatos de casos em que a Fiscalizao analisava
minuciosamente o Laudo, chegando ao ponto de contar lmpadas em alguns setores para comprovar a
idoneidade do Laudo. H tambm relatos de Laudos rejeitados porque o perito registrou a ART em outro
Estado.

9 - O LAUDO TCNICO DE ICMS NECESSITA SER RENOVADO ANUALMENTE?

NO necessariamente! O laudo deve ser mantido atualizado, porm no h lei que obrigue a renovao
anual do Laudo. A exceo o Estado do Rio Grande do Norte a qual define em Portaria que o Laudo deve
ser renovado a cada 2 anos.
Afora isso, o Laudo deve ser renovado somente quando houverem alteraes significantes que possam
influir nos ndices de rateio (mudana da legislao, reformas, ampliaes,)

10 - PORQUE
UM LAUDO
EMITIDO POR
INTERINAMENTE TEM VALOR LEGAL?

PERITO?

UM LAUDO

EMITIDO

uma questo de confiabilidade, iseno. Ao contratar um perito, o contribuinte se desonera da

responsabilidade. Alm disso h as questes de conhecimento tcnico especializado, metodologia adequada
para elaborao do Laudo, disponibilidade de tempo, padronizao e consistncia.

11 - O QUE CARACTERIZA UM PERITO? COMO DISTINGUIR UM PERITO DE UM QUE

NO PERITO?
Legalmente qualquer Eng. Eletricista com registro no CREA do seu Estado pode, princpio, ser considerado
ou pretender ser perito em Laudos Tcnicos de Energia Eltrica.
No entanto, dadas as circunstncias da educao brasileira, o bom senso recomenda que deve ser
considerado perito somente o Eng. que assim o provar atravs de um histrico significativo de realizaes.

12 - O LAUDO DEVE SER REGISTRADO NA RECEITA ESTADUAL?

No necessariamente. Em alguns Estados obrigatria a homologao do Laudo. Na maioria dos Estados o
Laudo deve ser apresentado apenas quando solicitado. Em qualquer caso obrigatrio o registro da ART
junto ao CREA do Estado onde est localizado o contribuinte.

13 - A ART (ANOTAO DE RESPONSABILIDADE TCNICA CREA) PODE SER

REGISTRADO EM QUALQUER ESTADO DA FEDERAO?
NO! obrigatria a emisso da ART junto ao CREA do Estado onde est localizado o contribuinte. Ao
contratar um perito, o cliente deve consultar junto ao CREA de seu Estado se o Eng. Eletricista que ir
emitir o Laudo tem Registro / Visto ativo.

1) Os setores que do direito ao crdito?

Supermercados Os supermercados podem creditar-se da
energia consumida na padaria, aougue, rotisseria, refrigerao e iluminao. Em mdia o
ndice de aproveitamento de 40% 60%.
Indstrias Apenas a energia consumida nos setores administrativos e de apoio
administrao no d direito ao crdito, como por exemplo, (fumdromo, enfermaria,
bebedouros produo, chuveiros vestirio, refeitrio, sala de jogos e de descanso... etc.). Em
mdia o ndice de aproveitamento de 90% 98%.
2)
Como feita a separao dos setores?
Supermercados feito um levantamento de todos os equipamentos que consomem energia
dentro dos setores produtivos, levantando... quantidade desses equipamentos, potncia, tempo
de funcionamento... etc.
Indstrias diferente dos supermercados o levantamento nas indstrias feito por excluso,
levantamos os equipamentos dos setores no produtivos.
3)
Qual o perodo pode ser recuperado?
Supermercados ltimos 5 (cinco) anos, a partir da data de confeco do laudo o cliente
passa a creditar-se mensalmente aplicando o percentual estipulado pelo laudo.
Indstrias Idem Supermercados.
4)
H necessidade de comunicao ao posto fiscal ou outro rgo estadual ou
federal?
Supermercados O crdito Extemporneo dever ser lanado no campo Outros Crditos do
livro Registro de Apurao do ICMS (Modelo 9) sem a necessidade de comunicao ao Posto
Fiscal que o contribuinte esteja vinculado (artigo 65, inciso I, a, do RICMS). Referido valor
dever ser informado na Ficha de Apurao de ICMS da nova GIA (Guia de informao e
Apurao do ICMS), detalhando-se a origem do crdito.
Indstrias Idem Supermercado.
5)
Sou Simples Nacional.
Nesse caso o cliente no tem o direito ao crdito por no fazer a apurao de ICMS por
entrada e sada.
6)
Compensa fazer o trabalho? Gasto pouco.
um trabalho extremamente vantajoso, pois para o cliente esse trabalho no ter custos, ele
pagar apenas um percentual sobre o valor do crdito recuperado, esse valor ser casado com
o pagamento da GIA, ele continuar se creditando mensalmente das contas futuras sem
incidncia de honorrios.
7)
necessrio entrar com alguma ao?
No h necessidade de mover uma ao contra o Estado, por se tratar de um processo
administrativo.
8)
Corro o risco de devolver algum valor depois?
No, um crdito lquido e certo, um direito adquirido do contribuinte.

9)
Qual a probabilidade de dar certo?
um direito 100% (cem por cento) adquirido do cliente, desde que ele faa a separao dos
setores produtivos ele pode creditar-se da energia consumida nesses setores.
10)
Gasto muito pouco de Energia Eltrica.
Por se tratar de um perodo longo (5 anos) o montante levantado torna-se interessante,
principalmente pelos crditos mensais futuros. O cliente pagar a DR. ELTRICA apenas um
percentual desse pouco.
11)
Qual a documentao necessria?
Ser necessrio para a elaborao do laudo tcnico as contas do perodo a ser recuperado, os
dados cadastrais (CNPJ, I.E., Razo Social, Fantasia, Endereo, Fone) e um Preposto.
12)
Fui optante pelo Simples por um periodo. Posso me creditar?
Podemos utilizar o crdito apenas do perodo que no foi optante pelo simples.
13)
Eu utilizo 100%.
Caso o Sr. sofra uma fiscalizao poder ser autuado e ter o crdito glosado, portanto ser de
todo conveniente que providencie um Laudo Tcnico para averiguar o percentual correto a ser
utilizado.
RICMS SO PAULO
APROVADO PELO DECRETO 45.490 DE 30/11/2000
TTULO II - DAS DISPOSIES TRANSITRIAS
Artigo 1 (DDTT) - O crdito do imposto com relao entrada de energia eltrica e aos
servios de comunicao tomados pelo contribuinte, ocorridos a partir de 1 de janeiro de 2001
e at 31 de dezembro de 2010, somente ser efetuado relativamente (Lei Complementar
federal 87/96, art. 33, II e IV, na redao da Lei Complementar 102/00, art. 1, com alterao da
Lei Complementar 122/06, art. 1): (Redao dada ao caput, mantidos os incisos, pelo Decreto
51.436, DOE 29-12-2006)
Artigo 1 (DDTT) - O crdito do imposto com relao entrada de energia eltrica e aos
servios de comunicao tomados pelo contribuinte, ocorridos a partir de 1 de janeiro de 2001
e at 31 de dezembro de 2006, somente ser efetuado relativamente (Lei Complementar
federal 87/96, art. 33, II e IV, na redao da Lei Complementar 102/00, art. 1, com alterao da
Lei Complementar 114/02, art. 1): (Redao dada ao "caput" pelo inciso II do art. 1 do Decreto
47.649 de 14-02-2003; DOE 15-02-2003; efeitos a partir de 1-01-2003)
Artigo 1 (DDTT) - O crdito do imposto com relao entrada de energia eltrica e aos
servios de comunicao tomados pelo contribuinte, ocorridos a partir de 1 de janeiro de 2001
e at 31 de dezembro de 2002, somente ser efetuado relativamente (Lei Complementar
federal 87/96, art. 33, II e IV, na redao da Lei Complementar 102/00, art. 1):
I - entrada de energia eltrica no estabelecimento, quando:
a) for objeto de operao de sada de energia eltrica;
b) for consumida em processo de industrializao;
c) seu consumo resultar em operao de sada ou prestao para o exterior, na proporo
destas sobre as sadas ou prestaes totais;
II - ao recebimento de servios de comunicao utilizados pelo contribuinte, quando:
a) tenham sido prestados na execuo de servios da mesma natureza;
b) de sua utilizao resultar operao de sada ou prestao para o exterior, na proporo
desta sobre as sadas ou prestaes totais.