Lei n 21/VI/2003

de 14 de Julho
Por mandato do povo, a Assembleia Nacional decreta, nos termos da alnea b) do
artigo 174 da Constituio, o seguinte:
Artigo 1
(Aprovao)
aprovado o Regulamento do Imposto sobre o Valor Acrescentado, o qual contm
uma lista anexa de bens sujeitos a iseno completa ou iseno com direito a deduo, que faz
parte integrante da presente lei.
Artigo 2
(Entrada em vigor)
A presente Lei entra em vigor no dia 1 de Janeiro de 2004.
Aprovada em 24 de Abril de 2003.
O Presidente da Assembleia Nacional, Aristides Raimundo Lima.
Promulgada em 3 de Julho de 2003.
Publique-se
O Presidente da Repblica, PEDRO VERONA RODRIGUES PIRES.
Assinada em 4 de Julho de 2003.
O Presidente da Assembleia Nacional, Aristides Raimundo Lima.
________
Regulamento do Imposto sobre o Valor Acrescentado (IVA)
CAPTULO I
Incidncia
Artigo 1
(mbito de aplicao)
1. Esto sujeitas a Imposto sobre o Valor Acrescentado:
a) As transmisses de bens e as prestaes de servios, realizadas, a ttulo oneroso no
territrio nacional, nos termos do artigo 6, pelos sujeitos passivos agindo nessa
qualidade;
b) As importaes de bens.

2. O territrio nacional abrange toda a superfcie terrestre, a zona martima e o espao

areo, delimitados pelas fronteiras nacionais, tal como se encontra definido no artigo 6 da
Constituio da Repblica de Cabo Verde.
Artigo 2
(Sujeito passivo)
1. So sujeitos passivos do imposto todas as empresas e demais pessoas singulares ou
colectivas que:
a) Sendo residentes ou tendo estabelecimento estvel ou representao em territrio
nacional, exeram, de modo independente e com carcter de habitualidade, com ou
sem fim lucrativo, actividades de produo, de comrcio ou de prestao de
servios, incluindo as actividades extractivas, agrcolas, silvcolas, pecurias e de
pesca;
b) Sendo residentes ou tendo estabelecimento estvel ou representao em territrio
nacional e, no exercendo uma actividade, realizem, todavia, tambm de modo
independente, qualquer operao tributvel, desde que a mesma preencha os
pressupostos de incidncia real do Imposto nico sobre os Rendimentos das
Pessoas Singulares ou das Pessoas Colectivas;
c) Sendo no residentes e no tendo estabelecimento estvel ou representao em
territrio nacional, realizem, ainda de modo independente, qualquer operao
tributvel, desde que tal operao esteja conexa com o exerccio das suas
actividades empresariais onde quer que ela ocorra ou quando, independentemente
dessa conexo, tal operao preencha os pressupostos de incidncia real do
Imposto nico sobre os Rendimentos das Pessoas Singulares ou das Pessoas
Colectivas;
d) Realizem importaes de bens, segundo a legislao aduaneira;
e) Mencionem indevidamente Imposto sobre o Valor Acrescentado em factura ou
documento equivalente.
2. As empresas e demais pessoas singulares ou colectivas referidas nas alneas a) e b)
do nmero anterior sero tambm sujeitos passivos pela aquisio dos servios constantes do
nmero 6 do artigo 6, nas condies neles referidas.
3. O Estado e as demais pessoas colectivas de direito pblico no sero, no entanto,
sujeitos passivos do imposto quando:
a) Realizem operaes no mbito dos seus poderes de autoridade, mesmo que por
elas recebam taxas ou quaisquer outras contraprestaes;
b) Realizem operaes a favor das populaes sem que exista uma contrapartida
directa.
4. O Estado e as demais pessoas colectivas de direito pblico referidas no nmero
anterior sero, em qualquer caso, sujeitos passivos do imposto quando exeram algumas das
2

seguintes actividades e pelas operaes tributveis delas decorrentes, salvo quando se

verifique que as exercem de forma no significativa:
a) Telecomunicaes;
b) Distribuio de gua, gs e electricidade;
c) Transporte de bens;
d) Transporte de pessoas;
e) Transmisso de bens novos cuja produo se destina a venda;
f) Operaes de organismos agrcolas;
g) Cantinas;
h) Radiodifuso e Radioteleviso;
i) Prestao de servios porturios e aeroporturios;
j) Explorao de feiras e de exposies de carcter comercial;
k) Armazenagem.
5. Para efeitos do n 4 do presente artigo, o membro do Governo responsvel pela rea
das finanas definir, caso a caso, as actividades que so exercidas de forma no significativa.
Artigo 3
(Transmisso de bens)
1. Considera-se, em geral, transmisso de bens a transferncia onerosa de bens
corpreos por forma correspondente ao exerccio do direito de propriedade.
2. Para efeitos do nmero anterior, a energia elctrica, o gs, o calor, o frio e
similares so considerados bens corpreos.
3.

Consideram-se ainda transmisses nos termos do n 1 deste artigo:

a) A entrega material de bens em execuo de um contrato de locao com clusula,

vinculante para ambas as partes, de transferncia de propriedade;
b) A entrega material de bens mveis decorrentes da execuo de um contrato de
compra e venda, em que se preveja a reserva de propriedade at ao momento do
pagamento total ou parcial do preo;
c) As transferncias de bens entre comitente e comissrio, efectuadas em execuo de
um contrato de comisso definido no Cdigo Comercial, incluindo as
transferncias entre consignante e consignatrio de mercadorias enviadas
consignao. Na comisso de venda considerar-se- comprador ou comissrio; na
comisso de compra ser considerado comprador ou comitente;
3

d) A no devoluo, no prazo de um ano a contar da data da entrega ao destinatrio,

das mercadoria enviadas consignao;
e) A afectao permanente de bens da empresa a uso prprio do seu titular, do
pessoal ou, em geral, a fins alheios mesma, bem como a sua transmisso gratuita,
quando relativamente a esses bens ou aos elementos que os constituem, tenham
havido deduo total ou parcial do imposto. Excluem-se do regime estabelecido
nesta alnea as amostras e as ofertas de pequeno valor, conforme aos usos
comerciais, cujos limites sero fixados por despacho do membro do Governo
responsvel pela rea das Finanas, sob proposta da Direco Geral das
Contribuies e Impostos;
f) A afectao de bens por um sujeito passivo a um sector de actividade isento e bem
assim a afectao ao activo imobilizado de bens referidos na alnea a) do n 1 do
artigo 19 quando relativamente a esses bens ou elementos que os constituem,
tenha havido deduo total ou parcial do imposto.
4. Salvo prova em contrrio, so considerados como tendo sido objecto de transmisso
os bens adquiridos, importados ou produzidos que no se encontrarem nas existncias dos
estabelecimentos do sujeito passivo e bem assim os que tenham sido consumidos em
quantidades que, tendo em conta o volume de produo, devam considerar-se excessivas. Do
mesmo modo so considerados como tendo sido adquiridos pelo sujeito passivo os bens que
se encontrarem em qualquer dos referidos locais.
5. Embora sejam consideradas transmisses de bens, o imposto no devido nem
exigvel nas cesses a ttulo oneroso ou gratuito de um estabelecimento comercial, da
totalidade de um patrimnio ou de uma parte dele que seja susceptvel de constituir um ramo
de actividade independente, quando, em qualquer dos casos, o adquirente seja, ou venha a ser,
pelo facto da aquisio, um sujeito passivo de entre os referidos na alnea a) do n 1 do artigo
2 que pratique apenas operaes que concedam direito a deduo.
Artigo 4
(Prestao de servios)
1. Considera-se prestao de servios qualquer operao, efectuada a ttulo oneroso,
que no constitua transmisso ou importao de bens, na acepo dos artigos 3 e 5,
respectivamente.
2. Consideram-se ainda prestaes a ttulo oneroso:
a) As prestaes de servios gratuitas efectuadas pela prpria empresa com vista s
necessidades particulares do seu titular, do pessoal ou, em geral, a fins alheios
mesma;
b) A utilizao de bens da empresa para uso prprio do seu titular, do pessoal, ou em
geral, para fins alheios mesma e ainda em sectores de actividade isentos quando,
relativamente a esses bens ou aos elementos que os constituem tenha havido
deduo total ou parcial do imposto.

3. Quando a prestao de servios for efectuada por interveno de um mandatrio

agindo em nome prprio, este ser, sucessivamente, adquirente e prestador do servio.
Redaco alterada pela Lei n. 4/VII/2006, de 11 de Janeiro
4. O disposto nos ns 4 e 5 do artigo 3 aplicvel, em idnticas condies, s
prestaes de servios.
5. Legislao especial regulamentar a aplicao do imposto s agncias de viagens e
organizadores de circuitos tursticos.
Artigo 5
(Importao)
1. Considera-se importao de bens a entrada destes no territrio nacional.
2. Todavia, sempre que os bens sejam colocados, desde a sua entrada no territrio
nacional, numa das situaes previstas no n 1 do artigo 14, a entrada efectiva dos mesmos
no territrio nacional para efeitos da sua qualificao como importao s se considerar
verificada se e quando forem introduzidos no consumo.
Artigo 6
(Localizao das operaes)
1. So tributveis as transmisses de bens que estejam situados no territrio nacional
no momento em que se inicia o transporte ou a expedio para o adquirente ou, no caso de
no haver expedio ou transporte, no momento em que so postos disposio do
adquirente.
2. No obstante o disposto no nmero anterior, so tambm tributveis a transmisso
feita pelo importador e eventuais transmisses subsequentes de bens transportados ou
expedidos do estrangeiro, quando as referidas transmisses tenham lugar antes da importao.
3. Sem prejuzo do disposto nos nmeros seguintes, so tributveis as prestaes de
servios cujo prestador tenha no territrio nacional sede, estabelecimento estvel ou domiclio
a partir do qual os servios sejam prestados.
4. O disposto no nmero anterior no ter aplicao relativamente s seguintes
operaes:
a) Prestaes de servios relacionadas com um imvel situado fora do territrio
nacional, incluindo as que tenham por objecto preparar ou coordenar a execuo
de trabalhos imobilirios e as prestaes de peritos e agentes imobilirios;
b) Trabalhos efectuados sobre bens mveis corpreos e peritagens a eles referentes,
executados total ou essencialmente fora do territrio nacional;
c) Prestaes de servios de carcter artstico, cientifico, desportivo, recreativo, de
ensino e similares, compreendendo as dos organizadores destas actividades e as
prestaes de servios que lhe sejam acessrias, que tenham lugar fora do territrio
nacional;
5

d) Prestaes de servios de transporte, pela distncia percorrida fora do territrio

nacional.

5. Sero, no entanto, sempre tributveis, mesmo que o prestador no tenha sede,

estabelecimento estvel ou domicilio no territrio nacional:
a) Prestaes de servios relacionadas com um imvel situado no territrio nacional,
incluindo as que tenham por objecto preparar ou coordenar a execuo de
trabalhos imobilirios e as prestaes de peritos e agentes imobilirios;
b) Trabalhos executados sobre bens mveis corpreos e peritagens a eles referentes,
executados total ou essencialmente no territrio nacional;
c) Prestaes de servios de carcter artstico, cientifico, desportivo, recreativo, de
ensino e similares, compreendendo as dos organizadores destas actividades e as
prestaes de servios que lhes sejam acessrias, que tenham lugar no territrio
nacional;
d) Prestaes de servios de transporte, pela distncia percorrida no territrio
nacional.
6. So ainda tributveis as prestaes de servios a seguir enumeradas, cujo prestador
no tenha no territrio nacional sede, estabelecimento estvel ou domicilio a partir do qual o
servio seja prestado, sempre que o adquirente seja um sujeito passivo do imposto dos
referidos nas alneas a) e b) do nmero 1 do artigo 2, cuja sede, estabelecimento estvel ou
domicilio se situe no territrio nacional, e ainda que pratique exclusivamente operaes
isentas sem direito a deduo:
a) Cesso ou autorizao para utilizao de direitos de autor, licenas, marcas de
fabrico e de comrcio e outros direitos anlogos;
b) Servios de publicidade;
c) Servios de telecomunicaes;
d) Servios de consultores, engenheiros, advogados, economistas e contabilistas,
gabinetes de estudo em todos os domnios, compreendendo os de organizao,
investigao e desenvolvimento;
e) Tratamento de dados e fornecimento de informaes;
f) Operaes bancrias, financeiras e de seguro e resseguro;
g) Colocao de pessoal disposio;
h) Servios de intermedirios que intervenham em nome e por conta de outrem no
fornecimento das prestaes de servios enumeradas nas alneas deste nmero;
i) Obrigao de no exercer, uma actividade profissional ou um direito mencionado
nas alneas deste nmero, ainda que o no exerccio ocorra apenas a ttulo parcial;
6

j) Locao de bens mveis corpreos, bem como a locao financeira dos bens.
7. As prestaes de servios referidas no nmero anterior no sero tributveis ainda
que o prestador tenha no territrio nacional a sua sede, estabelecimento estvel ou domiclio,
sempre que o adquirente seja pessoa estabelecida ou domiciliada no estrangeiro.
8. Para efeitos do disposto nos nmeros anteriores, entende-se por servios de
telecomunicaes os que possibilitem a transmisso, a emisso ou a recepo de sinais, texto,
imagem e som ou de informaes de todo o tipo atravs de fios, da rdio, de meios pticos ou
de outros meios electromagnticos, incluindo a cesso ou a concesso com elas
correlacionadas de direitos de utilizao de instalaes de transmisso, emisso ou recepo e
a disponibilizao do acesso a redes de informao mundiais.
Artigo 7
(Facto gerador)
1. Sem prejuzo do disposto nos nmeros seguintes, o imposto devido e torna-se
exigvel:
a) Nas transmisses de bens, nos momentos em que os bens so colocados
disposio do adquirente;
b) Nas prestaes de servios, no momento da sua realizao;
c) Nas importaes, no momento estabelecido pelas disposies aplicveis aos
direitos aduaneiros, sejam ou no devidos esses direitos.
2. Se a transmisso de bens implicar transporte efectuado pelo fornecedor ou por
terceiros, considera-se que os bens so postos a disposio do adquirente no momento em que
se inicia o transporte; se implicar obrigao de instalao ou montagem, por parte do
fornecedor, consideram-se que so postos a disposio do adquirente no momento em que
essa instalao ou montagem estiver concluda.
3. Nas transmisses de bens e prestaes de servios de carcter continuado,
resultantes de contratos que dem lugar a pagamentos sucessivos, considera-se que os bens
so postos a disposio e as prestaes de servios so realizadas no termo do perodo a que
se refere cada pagamento, sendo o imposto devido e exigvel pelo respectivo montante.
4. Nas transmisses de bens e prestaes de servios referidas, respectivamente, no
artigo 3, n 3, alneas e) e f), e no artigo 4, n 2, o imposto devido e exigvel no momento
em que as afectaes de bens ou as prestaes de servios nelas previstas tiverem lugar.
5. Nas transmisses de bens entre comitente e comissrio, referidas na alnea c) do n 3
do artigo 3, o imposto devido e torna-se exigvel no momento em que o comissrio os puser
disposio do seu adquirente.
6. No caso referido na alnea d) do n 3 do artigo 3, o imposto devido e exigvel no
termo do prazo a referido.

7. Quando os bens forem postos a disposio de um contratante antes de se terem

produzido os efeitos translativos do contrato, o imposto devido e exigvel no momento em
que esses efeitos se produzirem, salvo se se tratar das transmisses de bens referidas nas
alneas a) e b) do n 3 do artigo 3.
8. Sempre que os bens sejam colocados sob um dos regimes ou procedimentos
referidos no n 2 do artigo 5, o facto gerador e a exigibilidade do imposto s se verificam no
momento em que deixem de estar sujeitos a esses regimes ou procedimentos.
Artigo 8
(Exigibilidade)
1. No obstantes o disposto no artigo anterior, sempre que a transmisso de bens ou a
prestao de servios d lugar obrigao de emitir uma factura ou documento equivalente,
nos termos do artigo 25, o imposto torna-se exigvel:
a) Se o prazo previsto para a emisso for respeitado, no momento da sua emisso;
b) Se o prazo previsto para a emisso no for respeitado, no momento em que
termina;
c) Se a transmisso de bens ou a prestao de servios, j ocorridas, derem, todavia,
lugar ao pagamento, ainda que parcial, anteriormente emisso da factura ou
documento equivalente, no momento do recebimento desse pagamento, pelo
montante recebido, sem prejuzo do disposto na alnea anterior.
2. O imposto ser ainda exigvel, no caso das prestaes de servios, sempre que se
verifique a emisso da factura ou documento equivalente, ou pagamento, precedendo o
momento da sua realizao, tal como este definido no artigo anterior.
3. Para efeitos do nmero anterior a exigibilidade incidir sobre o valor facturado ou
pago, consoante o caso.
CAPTULO II
Isenes
SECO I
Isenes nas operaes internas
Artigo 9
(Transmisses de bens e prestaes de servios isentas)
Esto isentas do imposto:
1. As prestaes de servios mdicos e sanitrios e as operaes com elas
estreitamente conexas, efectuadas:
a) No exerccio da respectiva profisso por mdicos, odontologistas, enfermeiros e
outros paramdicos;

b) Por estabelecimentos hospitalares, clnicas, dispensrios e similares.

2. As actividades das empresas pblicas de rdio e de televiso que no tenham
carcter comercial.
3. As transmisses de rgos, sangue e leite humanos.
4. O transporte de doentes ou feridos em ambulncias ou outros veculos apropriados
efectuado por organismos devidamente autorizados.
5. As transmisses de bens e as prestaes de servios ligadas previdncia e
assistncia sociais e as transmisses de bens com elas conexas, efectuadas por entidades
pblicas ou organismos sem finalidade lucrativa, cujos fins e objecto sejam reconhecidos
pelas autoridades competentes, incluindo as efectuadas por pessoas fsicas ou jurdicas que
efectuem prestaes de previdncia social por conta do respectivo sistema nacional, desde que
no recebam em troca das mesmas qualquer contraprestao dos adquirentes dos bens ou
destinatrios dos servios.
6. As prestaes de servios e as transmisses de bens estreitamente conexas,
efectuadas no exerccio da sua actividade habitual por creches, jardins de infncia, centros de
actividade de tempos livres, estabelecimentos para crianas e jovens desprotegidos de meio
familiar normal, lares residenciais, casas de trabalho, estabelecimentos para crianas e jovens
deficientes, centros de reabilitao de invlidos, lares de idosos, centros de dia e centros de
convvio para idosos, colnias de frias, albergues de juventude e outros equipamentos sociais
pertencentes a entidades pblicas ou organismos sem finalidades lucrativas cujos fins e
objecto sejam reconhecidos pelas autoridades competentes.
7. As prestaes de servios efectuadas por entidades pblicas ou organismos sem
finalidade lucrativa que explorem estabelecimentos ou instalaes destinados prtica de
actividades artsticas, desportivas, recreativas e de educao fsica a pessoas que pratiquem
essas actividades.
8. As prestaes de servios que tenham por objecto o ensino, bem como as
transmisses de bens e prestaes de servios conexas, efectuadas por estabelecimentos
integrados no Sistema Nacional de Ensino ou reconhecidos como tendo fins anlogos pelo
departamento governamental responsvel pela rea da Educao.
9. As prestaes de servios que tenham por objecto a formao profissional, bem
como as transmisses de bens e prestaes de servios conexas, como sejam o fornecimento
de alojamento, alimentao e material didctico, efectuadas por entidades pblicas ou por
entidades reconhecidas como tendo competncia nos domnios da formao e reabilitao
profissionais pelos Ministrios competentes.
10. As prestaes de servios que consistam em lies ministradas a ttulo pessoal, ao
nvel da educao pr-escolar e bsica do ensino secundrio, tcnico-profissional, mdio e
superior.
11. As prestaes de servios que consistam em proporcionar a visita guiada ou no, a
museus, galerias de arte, monumentos, parques, permetros florestais, jardins botnicos,
zoolgicos e similares, pertencentes ao Estado, outras entidades pblicas ou entidades sem
finalidade lucrativa, desde que efectuadas unicamente por intermdio dos seus prprios

agentes. A presente iseno abrange tambm as transmisses de bens estritamente conexas

com as prestaes de servios referidas.
12. As prestaes de servios e as transmisses de bens com elas conexas, efectuadas
por entidades pblicas e organismos sem finalidade lucrativa, relativas a congressos,
colquios, conferncias, seminrios, cursos e manifestaes anlogas de natureza cientfica,
cultural, educativa ou tcnica.
13. A transmisso de direitos de autor e a autorizao para utilizao de obra
intelectual, definidas na Lei n 101/III/90, de 29 de Dezembro, quando efectuadas pelos
prprios autores, seus herdeiros ou legatrios.
14. A transmisso feita pelos prprios artistas, seus herdeiros ou legatrios, dos
seguintes objectos de arte, de sua autoria:
a) Quadros, pinturas e desenhos originais, com excluso dos desenhos industriais;
b) Gravuras, estampas e litografias de tiragem limitada a 200 exemplares, com
excluso das obtidas por processos mecnicos ou fotomecnicos;
c) Objectos de arte no domnio da escultura e estatutria, desde que produzidos pelo
prprio artista, com excluso dos artigos de ourivesaria e joalharia;
d) Exemplares nicos de cermica, executados e assinados pelo artista.
15. A transmisso de jornais, revistas e livros, considerados de natureza cultural,
educativa, tcnica ou recreativa, constantes do n 2 da lista Anexa a este Regulamento.
16. A cedncia de pessoal por instituies religiosas ou filosficas para a realizao de
actividades isentas nos termos deste Regulamento ou para fins de assistncia espiritual.
17. As prestaes de servios efectuadas no interesse colectivo dos seus associados por
organismos sem finalidade lucrativa, desde que esses organismos prossigam objectivos de
natureza poltica, sindical, religiosa, patritica, humanitria, filantrpica, recreativa,
desportiva, cultural, ambiental, cvica ou de representao de interesses econmicos, e a nica
contraprestao seja uma quota fixada nos termos dos estatutos.
18. As transmisses de bens e as prestaes de servios efectuados por entidades cujas
actividades habituais se encontram isentas nos termos dos nmeros 1, 5, 6, 7, 8, 10, 12, 13 e
17 deste artigo, aquando de manifestaes ocasionais destinadas angariao de fundos em
seu proveito exclusivo, desde que o seu nmero no seja superior a oito por ano.
19. As transmisses, pelo seu valor facial, de selos do correio em circulao de valores
selados e bem assim as respectivas comisses de venda, e as prestaes de servios e
transmisses de bens conexas, efectuadas pelos servios pblicos postais, com excepo das
telecomunicaes.
20. O servio pblico de remoo de lixos.
21. As prestaes de servios e as transmisses de bens acessrias aos mesmos
servios, efectuadas por empresas funerrias e de cremao.

10

22. As operaes bancrias e financeiras.

23. As operaes de seguro e resseguro, bem como as prestaes de servios conexas
efectuadas pelos corretores e intermedirios de seguro.
24. A locao de imveis, excluindo, porm:
a) As prestaes de servios de alojamento, efectuadas no mbito da actividade
hoteleira ou de outras com funes anlogas, incluindo os parques de campismo;
b) A locao de reas especialmente preparadas para recolha ou estacionamento
colectivo de veculos;
c) A locao de mquinas e outros equipamentos de instalao fixa, bem como
qualquer outra locao de bens imveis de que resulte a transferncia onerosa da
explorao de estabelecimento comercial ou industrial;
d) A locao de espaos preparados para exposies ou publicidade.
25. As operaes sujeitas a Imposto nico sobre o Patrimnio, ainda que dele isentas.
26. A lotaria nacional, os sorteios, as apostas mtuas desportivas, bem como as
respectivas comisses e todas as actividades sujeitas a imposto sobre o jogo.
27. As transmisses de bens afectos exclusivamente a um sector de actividade isento
ou que, em qualquer caso, no foram objecto de direito a deduo e bem assim as
transmisses de bens cuja aquisio tenha sido feita com excluso do direito a deduo nos
termos do artigo 20.
28. As transmisses dos bens essenciais, constantes do n 1 da Lista Anexa a este
Regulamento.
Redaco alterada pela Lei n 48/VI /2004, de 26 de Julho.
Foram aditados alguns cereais em 2008, pela lei n. 29/VII/2008, de 21 de Julho.
29. As transmisses de material, instrumentos e aparelhos para medicina, cirurgia e
veterinria, bem como as transmisses de medicamentos, incluindo os destinados a aplicao
veterinria e as especialidades farmacuticas e outros produtos farmacuticos destinados
exclusivamente a fins teraputicos e profilticos, todos constantes do n 3 da lista anexa a este
Regulamento.
30. As transmisses de bens efectuadas no mbito de uma actividade agrcola,
silvcola, pecuria ou de pesca, incluindo nas actividades acima referidas as de transformao
efectuadas por um produtor sobre os produtos provenientes da respectiva produo, mas
apenas com os meios normalmente utilizados nas exploraes agrcolas, silvcolas, pecurias
ou de pesca.
31. As prestaes de servios efectuadas por agricultores atravs de mquinas
especificamente agrcolas, bem como as prestaes de servios efectuadas por cooperativas
que, no sendo de produo agrcola, silvcola, pecuria ou de pesca, desenvolvam uma
actividade de prestao de servios aos seus associados no mbito dessas actividades.
11

32. As raes destinadas alimentao de animais de reproduo e abate para

consumo humano, constantes do n. 4 da Lista Anexa a este Regulamento.
Foram efectuadas alguns aditamentos em 2008, pela lei n. 29/VII/08, de 21 de Julho.
33. As transmisses de bens de equipamento, de sementes, de espcies reprodutoras,
de adubos, pesticidas, herbicidas, fungicidas e similares, constantes do n. 4 da Lista Anexa a
este Regulamento.
34. As prestaes de servios efectuadas aos respectivos promotores, por profissionais
da respectiva rea, para a execuo de espectculos teatrais, coreogrficos, musicais, de circo,
desportivos ou outros, realizao de filmes, edio de discos e de outros suportes de som e
imagem.
Aditado pela Lei n 48/VI /2004, de 26 de Julho.
35. Os artigos para pesca constantes do n 5 da Lista Anexa a este Regulamento.
Aditado pela Lei n 53/VI /2005, de 3 de Janeiro
36. As transmisses de areia.
Artigo 10
(Organismos sem finalidade lucrativa)
Para efeitos do disposto no artigo 9, apenas sero considerados organismos sem
finalidade lucrativa os que cumulativamente:
a) Em caso algum distribuam lucros e os seus corpos gerentes no tenham, por si ou
por interposta pessoa, algum interesse directo ou indirecto nos resultados da
explorao;
b) Disponham de escriturao que abranja todas as suas actividades e a ponham
disposio dos servios fiscais, designadamente para comprovao do referido na
alnea anterior;
c) Pratiquem preos homologados pelas autoridades pblicas competentes ou, para as
operaes no susceptveis de homologao, preos inferiores aos exigidos para
operaes anlogas pelas empresas comerciais sujeitas de imposto;
d) No entrem em concorrncia directa com sujeitos passivos do imposto.
Artigo 11
(Renncia iseno)
1. Podero renunciar iseno, optando pela aplicao do imposto s suas operaes,
os sujeitos passivos que beneficiem das isenes constantes do n. 30 do artigo 9.

12

2. O direito de opo ser exercido mediante a entrega, na Repartio de Finanas

competente, de declarao adequada e produzir efeitos a partir de 1 de Janeiro do ano civil
seguinte, salvo se o sujeito passivo iniciar a sua actividade no decurso do ano, caso em que a
opo, a fazer constar da respectiva declarao, produzir efeitos desde o incio da
actividade.
3. Tendo exercido o direito de opo nos termos dos nmeros anteriores, o sujeito
passivo obrigado a permanecer no regime por que optou durante um perodo de, pelo menos,
cinco anos. Findo tal prazo, continuar sujeito a tributao, salvo se desejar a sua passagem
situao de iseno, caso em que dever informar disso a Administrao Fiscal, mediante a
entrega, antes de expirado aquele prazo, na Repartio de Finanas competente, de declarao
adequada, a qual produzir efeitos a partir de 1 de Janeiro do ano civil seguinte.
SECO II
Isenes na importao
Artigo 12
(Importaes isentas)
1. Esto isentas de imposto:
a) As importaes definitivas de bens cuja transmisso no territrio nacional seja
isenta de imposto;
b) As importaes de bens, sempre que gozem de iseno do pagamento de direitos
aduaneiros, nos termos das seguintes disposies:
Redaco alterada pela Lei n 48/VI /2004, de 26 de Julho.

i. Lei n. 102/V/99, de 19 de Abril;

ii. Sejam efectuadas por organismos sem finalidade lucrativa e instituies
nacionais, de relevante interesse pblico e fins sociais, desde que tais
bens sejam inteiramente adequados natureza da instituio
beneficiria e venham por esta a ser utilizados em actividades de
evidente interesse pblico e na condio de que a iseno seja
autorizada por deciso prvia do membro do Governo responsvel pela
rea das Finanas;
iii. No mbito dos artigos 1 e 3 do Decreto-Lei n. 39/88, de 28 de Maio;
iv. Equipamentos musicais e seus acessrios, quando no sejam fabricados
no pas, importados por conjuntos e agrupamentos musicais e por
escolas de msica;
v. Sejam qualificadas como pequenas remessas sem valor comercial, nas
condies e montantes estabelecidos em legislao complementar;

13

vi. As importaes efectuadas pelas companhias de transporte areo,

concessionrias de servios pblicos, empresas concessionrias de
explorao de aeroportos e aerdromos, bem como empresas que
prestam assistncia a aeronaves, nos termos da alnea d) do artigo 2 da
Lei n. 126/V/2001, de 22 de Janeiro.
Aditados pela Lei n 48/VI /2004, de 26 de Julho.
vii. As importaes de mquinas, instrumentos e utenslios, bem como os
respectivos acessrios e peas separadas para edifcios e equipamentos
fabris de estabelecimentos industriais, e o material de carga e de
transporte de mercadorias, quando isentos de direitos, no mbito do
Estatuto Industrial, aprovado pelo Decreto-Lei n. 108/89, de 30 de
Dezembro;
viii. As importaes de instrumentos e utenslios necessrios instalao
dos estabelecimentos hoteleiros, barcos de recreio, pranchas e
utenslios necessrios instalao de empreendimentos de animao
cultural e desportiva, bem como os autocarros e veculos automveis
para transporte de mercadorias destinadas ao uso exclusivo de
estabelecimentos hoteleiros, quando isentos de direito no mbito da Lei
n. 42/IV/92, de 6 de Abril.
Aditado pela Lei n 53/VI /2005, de 3 de Janeiro
ix. As importaes de mquinas, instrumentos e utenslios, incluindo
tubagens e material reutilizvel contra a propagao de areia pelo ar,
no produzidos no territrio nacional, bem como os respectivos
acessrios e peas separadas e material de carga e de transporte de
mercadorias, destinados ao uso exclusivo das empresas de importao e
ou produo de areia, no mbito dessa actividade.
a)

A reimportao de bens por quem os exportou, no mesmo estado em que foram

exportados, quando beneficiem da iseno de direitos aduaneiros;

b)

As prestaes de servios cujo valor esteja includo na base tributvel das

importaes de bens a que se refiram, conforme o estabelecido na alnea b) do n.
1 do artigo 16;

c)

As importaes de ouro efectuadas pelo Banco de Cabo Verde;

d)

As importaes efectuadas
resultante das capturas por
operaes de transformao,
conservar os produtos para
transmisso dos mesmos;

e)

As importaes das embarcaes referidas na alnea f) do n. 1 do artigo 13 e dos

objectos, incluindo o equipamento de pesca, nelas incorporados ou que sejam
utilizados para a sua explorao;

por armadores de navios do produto da pesca

eles efectuadas que no tenha sido objecto de
no sendo consideradas como tais as destinadas a
comercializao, se efectuadas antes da primeira

14

f)

As importaes de bens de abastecimento que, desde a sua entrada em territrio

nacional at chegada ao porto ou aeroporto nacionais de destino e durante a
permanncia nos mesmos pelo perodo normal necessrio ao cumprimento das
suas tarefas, sejam consumidos ou se encontrem a bordo das embarcaes que
efectuem navegao martima internacional ou de aeronaves que efectuem
navegao area internacional;

g)

As importaes dos objectos de arte referidos no n. 14 do artigo 9, quando

efectuadas pelos artistas-autores, seus herdeiros ou legatrios.

2. Esto isentas de imposto as importaes de bens efectuadas:

a)

No mbito de tratados e acordos internacionais de que a Repblica de Cabo

Verde seja parte, nos termos previstos nesses tratados e acordos, e com as
condies e procedimentos previstos em legislao especfica;

b)

No mbito de relaes diplomticas e consulares que beneficiem de franquia

aduaneira;

c) Por organizaes internacionais reconhecidas pela Repblica de Cabo Verde e

bem assim, pelos membros dessas organizaes, nas condies e limites fixados
nas convenes internacionais que instituram as referidas organizaes ou nos
acordos de sede.
3. Beneficiam de iseno ou reduo do imposto, na mesma proporo em que gozam da
reduo de direitos nos termos da respectiva legislao aduaneira, as importaes de bens dos
emigrantes, funcionrios civis ou militares do Estado, estudantes e bolseiros, que regressem
definitivamente a Cabo Verde, nos termos e limites da respectiva legislao aduaneira, com
excepo das viaturas;
4. A iseno referida na alnea h) do n. 1 no ser aplicvel:
a) s provises de bordo que se encontrem nas seguintes embarcaes:
i.

As que estejam a ser desmanteladas ou utilizadas em fins diferentes da

realizao dos fins prprios da navegao martima internacional, enquanto
durarem tais circunstncias;

ii.

As utilizadas como hotis, restaurantes ou casinos flutuantes ou para fins

semelhantes, durante a sua permanncia num porto ou em guas territoriais ou
interiores do territrio nacional;

iii.

As de recreio, durante a sua permanncia num porto ou em guas territoriais ou

interiores do territrio nacional;

iv.

As de pesca costeira.

b) Aos combustveis e carburantes que no sejam os contidos nos depsitos normais.

5. A concesso da iseno prevista na alnea b) iii) do n. 1 depende de despacho
favorvel do Membro do Governo responsvel pela rea das Finanas, mediante requerimento
prvio apresentado pela entidade promotora e acompanhado de lista discriminada dos bens a
15

importar e respectivo plano de importaes, sendo concedida pelos servios aduaneiros

segundo esse mesmo plano e sempre aps conferncia por confronto com a lista aprovada
naquele despacho.
SECO III
Isenes na exportao, operaes assimiladas e transportes internacionais
Artigo 13
(Exportaes, operaes assimiladas e transportes internacionais e equiparados)
1. Esto isentas do imposto:
a) As transmisses de bens expedidos ou transportados com destino ao estrangeiro
pelo vendedor ou por um terceiro por conta deste;
b)

As transmisses de bens expedidos ou transportados com destino ao

estrangeiro por um adquirente sem residncia ou estabelecimento no territrio
nacional ou por um terceiro por conta deste, com excepo dos bens destinados ao
abastecimento de barcos desportivos e de recreio, avies de turismo ou qualquer
outro meio de transporte de uso privado. A presente iseno ser regulamentada
em diploma autnomo;

c) As transmisses de bens de abastecimento postos a bordo das embarcaes que

efectuem navegao martima em alto mar ou entre as ilhas do territrio nacional
e que assegurem o transporte remunerado de passageiros ou o exerccio de uma
actividade comercial, industrial ou de pesca;
d)

As transmisses de bens de abastecimento postos a bordo das embarcaes de

salvamento, assistncia martima e pesca costeira, com excepo, em relao a
estas ltimas, das provises de bordo;

e) As transmisses de bens de abastecimento postos a bordo das embarcaes de

guerra, quando deixem o pas com destino a um porto ou ancoradouro situado no
estrangeiro;
f)

As transmisses, transformaes, reparaes, manuteno, frete e aluguer,

incluindo a locao financeira, de embarcaes afectas s actividades a que se
referem as alneas c) e d), assim como as transmisses, aluguer, reparao e
conservao dos objectos, incluindo o equipamento de pesca, incorporados nas
referidas embarcaes ou que sejam utilizados para a sua explorao;

g)

As transmisses, transformaes, reparaes e as operaes de manuteno,

frete e aluguer, incluindo a locao financeira, de aeronaves utilizadas pelas
companhias de navegao area que se dediquem principalmente ao trfego
internacional ou entre as ilhas do territrio nacional, assim como as transmisses,
reparaes, operaes de manuteno e aluguer dos objectos incorporados nas
referidas aeronaves ou que sejam utilizados para a sua explorao;

h)

As transmisses de bens de abastecimento postos a bordo das aeronaves

referidas na alnea anterior;

16

i)

As prestaes de servios no mencionadas nas alneas e) e f) do presente

nmero, efectuadas com vista s necessidades directas das embarcaes e
aeronaves ali referidos e da respectiva carga;

j)

As transmisses de bens efectuadas no mbito de relaes diplomticas e

consulares, cuja iseno resulte de acordos e convnios internacionais celebrados
pelo Estado de Cabo Verde;

k)

As transmisses de bens destinados a organismos internacionais reconhecidos

pelo Estado de Cabo Verde ou a membros dos mesmos organismos, nos limites e
com as condies fixados em acordos e convnios internacionais celebrados pelo
Estado de Cabo Verde;

l)

As transmisses de bens para organismos devidamente reconhecidos que os

exportem para o estrangeiro no mbito das suas actividades humanitrias,
caritativas ou educativas, mediante prvio reconhecimento do direito iseno,
pela forma que ser determinada em diploma autnomo;

m)

As prestaes de servios, com excepo das referidas no artigo 9, que

estejam directamente relacionadas com o trnsito, exportao ou importao de
bens isentos de imposto por terem sido declarados em regime de importao
temporria, aperfeioamento activo ou trnsito interno ou terem entrado em
entrepostos pblicos ou privados de armazenagem ou outras reas referidas no
artigo seguinte;

n)

O transporte de pessoas provenientes ou com destino ao estrangeiro, bem como

o transporte de pessoas entre as ilhas que integram o territrio nacional;

o)

As prestaes de servios que consistam em trabalhos realizados sobre bens

mveis, adquiridos ou importados para serem objecto de tais trabalhos em
territrio nacional e expedidos de seguida ou transportados com destino ao
estrangeiro por quem os prestou, pelo seu destinatrio no estabelecido no
territrio nacional ou por terceiro em nome e por conta de qualquer deles;

p)

As prestaes de servios realizadas por intermedirios que actuam em nome e

por conta de outrem, quando intervenham em operaes descritas no presente
artigo ou em operaes realizadas fora do territrio nacional.

2. As isenes das alneas c), d) e h) do n1, no que se refere s transmisses de

bebidas, efectivar-se-o atravs do exerccio do direito a deduo ou da restituio do
imposto, no se considerando, para o efeito, o disposto na alnea d) do nmero 1 do artigo 20.
3. Para efeitos deste Regulamento, entende-se por bens de abastecimento:
a) As provises de bordo, sendo consideradas como tais os produtos destinados
exclusivamente ao consumo da tripulao e dos passageiros;
b) Os combustveis, carburantes, lubrificantes e outros produtos destinados ao
funcionamento das mquinas de propulso e de outros aparelhos de uso tcnico
instalados a bordo;

17

c) Os produtos acessrios destinados preparao, tratamento e conservao das

mercadorias transportadas a bordo.
SECO IV
Outras isenes
Artigo 14
(Regimes aduaneiros especiais e outras)
1. Esto isentas do imposto as operaes a seguir indicadas, desde que os bens a que se
referem no tenham utilizao nem consumo finais:
a) As transmisses de bens que, sob controlo alfandegrio e com sujeio s
disposies especificamente aplicveis, se destinem a empresas francas,
entrepostos pblicos ou privados, de armazenagem ou industriais, ou a ser
introduzidos em lojas francas, situaes cuja definio feita de acordo com as
disposies aduaneiras em vigor, enquanto permanecerem sob tais regimes;
b) As transmisses de bens expedidos ou transportados para as zonas ou depsitos
mencionados na alnea anterior, bem como as prestaes de servios directamente
conexas com tais transmisses;
c) As transmisses de bens que se efectuem nas zonas ou depsitos a que se refere a
alnea a), assim como as prestaes de servios directamente conexas com tais
transmisses, enquanto os bens permanecerem naquelas situaes;
d) As transmisses de bens que se encontrem nos regimes de trnsito,
aperfeioamento activo ou importao temporria e as prestaes de servios
directamente conexas com tais operaes, enquanto os mesmos forem
considerados abrangidos por aqueles regimes.
2. As situaes referidas no n. 1 so as definidas na legislao aduaneira em vigor.
3. O membro do Governo responsvel pela rea das Finanas pode conceder a iseno
deste imposto relativamente aquisio de bens destinados a ofertas a organismos sem fim
lucrativo e a instituies nacionais de interesse pblico e de relevantes fins sociais, desde que
tais bens sejam inteiramente adequados natureza da instituio beneficiria e se destinem a
ser utilizados em actividades de evidente interesse pblico.
Alterado pelo artigo 30 da Lei n 20/VII /2007, de 28 de Dezembro, que aprova o OE
para 2008.
4. As transmisses e importaes de cadeiras de rodas e veculos automveis
adaptados para deficientes motores, cuja a deficincia seja comprovada por documento
mdico e mediante parecer tcnico da Direco Geral dos Transportes Rodovirios, aparelhos,
artefactos e demais material de prtese ou compensao destinados a substituir, no todo ou em
parte, qualquer membro ou rgo do corpo humano ou a tratamento de fracturas e, bem assim,
os que se destinam a ser utilizados por invisuais ou a corrigir a audio, desde que prescritos
por receita mdica.

18

4. As transmisses e importaes de cadeiras de rodas e veculos semelhantes,

accionados manualmente ou por motor, para deficientes, aparelhos, artefactos e demais
material de prtese ou compensao destinados a substituir, no todo ou em parte, qualquer
membro ou rgo do corpo humano ou a tratamento de fracturas e, bem assim, os que se
destinam a ser utilizados por invisuais ou a corrigir a audio, desde que prescritos por receita
mdica.
Aditado pela Lei n 53/VI /2005, de 3 de Janeiro
5. Esto isentas do imposto as aquisies de bens e prestaes de servio destinadas a
execuo de obras e projectos financiados no mbito da cooperao internacional, nas
condies e limites fixados em acordos e convnios internacionais celebrados pelo Estado de
Cabo Verde.

CAPTULO III
Valor tributvel
SECO I
Valor tributvel nas operaes internas
Artigo 15
(Base do imposto nas operaes internas)
1. Sem prejuzo do disposto no n. 2, o valor tributvel das transmisses de bens e das
prestaes de servios sujeitas a imposto ser o valor da contraprestao obtida ou a obter do
adquirente, do destinatrio ou de um terceiro.
2. Nos casos das transmisses de bens e prestaes de servios a seguir enumeradas, o
valor tributvel ser:
a) Para as operaes referidas na alnea d) do n. 3 do artigo 3, o valor constante da
factura a emitir nos termos da alnea a) do n. 1 do artigo 34;
b) Para as operaes referidas nas alneas e) e f) do n. 3 do artigo 3, o preo de
aquisio ou, na sua falta, o preo de custo, reportados ao momento de realizao
das operaes;
c) Para as operaes referidas no n. 2 do artigo 4, o valor normal do servio,
definido no n. 4 do presente artigo;
d) Para as transmisses de bens e prestaes de servios resultantes de actos de
autoridades pblicas, a indemnizao ou qualquer outra forma de compensao;
e) Para as transmisses de bens entre comitente e comissrio ou entre comissrio e
comitente, respectivamente, o preo de venda acordado pelo comissrio,
diminudo da comisso, e o preo de compra acordado pelo comissrio, aumentado
da comisso;

19

f) Para as transmisses de bens em segunda mo, objectos de arte, de coleco e

antiguidades, efectuadas por sujeitos passivos do imposto que hajam adquirido tais
bens para revenda, a diferena, devidamente justificada, entre o preo de venda e o
preo de compra, salvo opo expressa pela aplicao do disposto no n. 1;
g) Para as transmisses de bens resultantes de actos de arrematao ou venda judicial
ou administrativa, de conciliao ou de contratos de transaco, o valor por que as
arremataes ou vendas tiverem sido efectuadas ou, se for caso disso, o valor
normal dos bens transmitidos;
h) Para as operaes resultantes de um contrato de locao financeira, o valor da
renda recebida ou a receber do locatrio.
3. Nos casos em que a contraprestao no seja definida, no todo ou em parte, em
dinheiro, o valor tributvel ser o montante recebido ou a receber, acrescido do valor normal dos
bens ou servios dados em troca.
4. Entender-se- por valor normal de um bem ou servio o preo, aumentado dos
elementos referidos no n. 5 deste artigo, na medida em que nele no estejam includos, que
um adquirente ou destinatrio, no estdio de comercializao onde efectuada a operao e
em condies normais de concorrncia, teria de pagar a um fornecedor independente, no
tempo e lugar em que efectuada a operao ou no tempo e lugar mais prximos, para obter o
bem ou servio.
5. O valor tributvel das transmisses de bens e das prestaes de servios sujeitas a
imposto incluir:
a) Os impostos, direitos, taxas e outras imposies, com excepo do prprio Imposto
sobre o Valor Acrescentado;
b) As despesas acessrias debitadas quando respeitem a comisses, embalagem,
transporte e seguros por conta do cliente.
6. Do valor tributvel referido no nmero anterior sero excludos:
a) As quantias recebidas a ttulo de indemnizao declarada judicialmente, por
incumprimento total ou parcial de contratos;
b) Os descontos, abatimentos ou bnus concedidos;
c) As quantias pagas em nome e por conta do adquirente dos bens ou do destinatrio
dos servios, registadas pelo contribuinte em adequadas contas de terceiros;
d) As quantias respeitantes a embalagens, desde que as mesmas no tenham sido
efectivamente transaccionadas, e da factura ou documento equivalente constem os
elementos referidos na parte final da alnea b) do n. 5 do artigo 32.
7. Para efeitos do n. 1 quando o valor da contraprestao seja inferior ao que deveria
resultar da utilizao dos preos correntes ou normais de venda, porta da fbrica, por grosso, ou
a retalho, ou aos preos correntes ou normais do servio, consoante a natureza das transaces,
pode a Administrao Fiscal proceder sua correco.

20

8. Legislao especial regulamentar o apuramento do imposto quando o valor

tributvel houver de ser determinado de harmonia com o disposto na alnea f) do n.2.
9. Sempre que os elementos necessrios determinao do valor tributvel sejam
expressos em moeda diferente da moeda nacional, a equivalncia em escudos efectuar-se-
pela aplicao da taxa de cmbio de venda fixada pelo Banco de Cabo Verde.
10. Para os efeitos previstos no nmero anterior, os sujeitos passivos podem optar
entre a adopo da taxa do dia em que se verificou a exigibilidade do imposto ou a do
primeiro dia til do respectivo ms.
SECO II
Valor tributvel na importao
Artigo 16
(Base do imposto na importao)
1. O valor tributvel dos bens importados ser o valor aduaneiro, determinado nos
termos das leis e regulamentos alfandegrios, adicionado dos elementos a seguir indicados, na
medida em que nele no estejam compreendidos:
a) Direitos de importao e quaisquer outros impostos ou taxas efectivamente
devidos na importao, com excepo do prprio Imposto sobre o Valor
Acrescentado;
b) Despesas acessrias tais como embalagem, transportes, seguros e outros encargos,
incluindo as despesas porturias ou aeroporturias a que haja lugar, que se
verifiquem at ao primeiro lugar de destino dos bens no interior do Pas.
2. Considerar-se- primeiro lugar de destino o que figura no documento de transporte
ao abrigo do qual os bens so introduzidos no territrio nacional ou, na sua falta, o lugar em
que se efectuar a primeira ruptura de carga no interior do Pas.
3. Do valor tributvel dos bens importados sero excludos os descontos por pronto
pagamento e os que figurem separadamente na factura.
4. Nos casos de reimportao no isenta de imposto nos termos da alnea c) do n1 do
artigo 12, de bens exportados temporariamente e que no estrangeiro tenham sido objecto de
trabalhos de reparao, transformao ou complemento de fabrico, o valor tributvel ser o
que corresponder operao efectuada no estrangeiro, determinado de acordo com o disposto
no n. 1 do presente artigo.
CAPTULO IV
Taxas
Artigo 17
(Taxa do imposto)
1. A taxa do imposto de 15%.

21

Aditado pela Lei n 53/VI /2005, de 3 de Janeiro

2. Exceptua-se do disposto no numero anterior as prestaes de servios de
alojamento, em estabelecimentos do tipo hoteleiro e similar, e de restaurao, cujo o imposto
aplicado com uma taxa de 6%.
3. A taxa aplicvel a que vigorar no momento em que o imposto se tornar exigvel.
4. Nas transmisses de bens constitudos pelo agrupamento de mercadorias isentas
constantes da Lista anexa a este Regulamento e de mercadorias tributadas, aplicar-se- a
seguinte disciplina:
a) Quando as mercadorias que compem a unidade de venda no sofram alteraes
da sua natureza nem percam a sua individualidade, a taxa aplicvel ao valor global
das mercadorias ser a que lhes corresponder ou, se lhes couberem iseno
completa e tributao, respectivamente, ser aplicvel a iseno ou a taxa do n. 1,
consoante a que se apresente como mercadoria predominante na composio ou
essencial no preo praticado;
b) Quando as mercadorias que compem a unidade de venda sofram alteraes da
sua natureza e qualidade ou percam a sua individualidade, a taxa aplicvel ao
conjunto ser a que, como tal, lhes corresponder.
5. Nas prestaes de servios respeitantes a contratos de locao financeira, o imposto
aplicado com a mesma taxa que seria aplicvel no caso de transmisso dos bens dados em
locao financeira.
CAPTULO V
Liquidao e pagamento do imposto
SECO I
Direito deduo
Artigo 18
(Imposto suportado)
1. Para o apuramento do imposto devido, os sujeitos passivos deduziro, nos termos
dos artigos seguintes, ao imposto incidente sobre as operaes tributveis que efectuaram:
a) O imposto que lhes foi facturado na aquisio de bens e servios por outros
sujeitos passivos;
b) O imposto devido pela importao de bens;
c) O imposto pago pela aquisio dos servios indicados no nmero 6 do artigo 6;
d) O imposto pago como destinatrio de operaes tributveis efectuadas por sujeitos
passivos estabelecidos no estrangeiro, quando estes no tenham no territrio
nacional um representante legalmente acreditado e no houverem facturado o
imposto.
22

2. S confere direito a deduo o imposto mencionado em facturas, documentos

equivalentes e exemplares-recibo de declaraes de importao para consumo, passados em
forma legal, na posse do sujeito passivo.
3. No poder deduzir-se imposto que resulte de operao simulada ou em que seja
simulado o preo constante da factura ou documento equivalente.
4. No ainda permitido o direito a deduo do imposto nas aquisies de bens em
segunda mo, objectos de arte, de coleco e antiguidades, quando o valor tributvel da sua
transmisso posterior for a diferena entre o preo de venda e o preo de compra, nos termos
da alnea f) do n.2 do artigo 15.
5. No pode, igualmente, deduzir-se o imposto que resulte de operaes em que o
transmitente dos bens, ou prestador dos servios, no entregar aos cofres do Estado o imposto
liquidado, quando o sujeito passivo tenha ou deva ter conhecimento de que o transmitente dos
bens, ou prestador de servios, no dispe de adequada estrutura empresarial susceptvel de
exercer a actividade declarada.
6. Para efeitos do exerccio do direito deduo, consideram-se passados em forma legal, as
facturas ou documentos equivalentes que contenham os elementos previstos no nmero 5 do
artigo 32.

Aditado pela lei n. 3/VIII/2011, de 28 de Julho, que aprova Oramento de Estado para
2011.

Artigo 19
(Condies para o exerccio do direito a deduo)
1. S poder deduzir-se o imposto que tenha incidido sobre bens ou servios
adquiridos, importados ou utilizados pelo sujeito passivo para a realizao das operaes
seguintes:
a) Transmisses de bens e prestaes de servios sujeitas a imposto e dele no
isentas;
b) Transmisses de bens e prestaes de servios que consistam em:
i.

Exportaes e restantes operaes isentas nos termos do artigo 13;

ii.

Operaes efectuadas no estrangeiro que seriam tributveis se fossem

efectuadas no territrio nacional;

iii.

Prestaes de servios cujo valor esteja includo na base tributvel dos bens
importados, nos termos da alnea b) do n. 1 do artigo 16;
Redaco alterada pela Lei n. 4/VII/2006, de 11 de Janeiro

iv.

Transmisses de bens e prestaes de servios abrangidos pelos ns. 1, 3, 4 e 5

do artigo 14;
23

v.

Transmisso de bens constante da Lista anexa a este Regulamento.

2. No haver, porm, direito a deduo do imposto respeitante a operaes que dem

lugar aos pagamentos referidos na alnea c) do n. 6 do artigo 15.
Artigo 20
(Excluses do direito a deduo)
1. Exclui-se, todavia, do direito a deduo o imposto contido nas seguintes despesas:
a) Despesas relativas aquisio, fabrico ou importao, locao, incluindo a
locao financeira, utilizao, transformao e reparao de viaturas de
turismo, barcos de recreio, helicpteros, avies, motos e motociclos.
considerada viatura de turismo qualquer veculo automvel, com incluso do
reboque, que, pelo seu tipo de construo e equipamento, no seja destinado
unicamente ao transporte de mercadorias ou a uma utilizao com carcter
agrcola, comercial ou industrial ou que, sendo misto ou de transporte de
passageiros, no tenha mais de nove lugares, com incluso do condutor;
b) Despesas respeitantes a combustveis normalmente utilizveis em viaturas
automveis, com excepo da aquisio de gasleo, cujo imposto ser dedutvel
na proporo de 50%, a menos que se trate dos bens a seguir indicados, caso em
que o imposto relativo aos consumos de gasleo totalmente dedutvel:

c)
d)

i.

Veculos pesados de passageiros;

ii.

Veculos licenciados para transportes pblicos, com excepo dos rent a

car;

iii.

Mquinas consumidoras de gasleo, que no sejam veculos matriculados;

iv.

Tractores com emprego exclusivo ou predominante na realizao de

operaes de cultivo inerentes actividade agrcola.
Despesas de transportes e viagens do sujeito passivo e do seu pessoal;

Despesas respeitantes a alojamento, alimentao, bebidas e tabaco e

despesas de recepo, incluindo as relativas ao acolhimento de pessoas estranhas
empresa;

2. No se verificar, contudo, a excluso do direito a deduo nos seguintes casos:

a) Despesas mencionadas na alnea a) do nmero anterior, quando respeitem a bens
cuja venda ou explorao constitua objecto de actividade do sujeito passivo, sem
prejuzo do disposto na alnea b) do mesmo nmero, relativamente a combustveis
que no sejam adquiridos para revenda;
b) Despesas de alojamento e alimentao efectuadas por viajantes comerciais, agindo
por conta prpria, no quadro da sua actividade profissional.

24

Artigo 21
(Nascimento e exerccio do direito a deduo)
1. O direito a deduo nasce no momento em que o imposto dedutvel se torna
exigvel, de acordo com o estabelecido nos artigos 7 e 8.
2. O valor do imposto dedutvel ser subtrado ao valor do imposto devido pelas
operaes tributveis realizadas, em cada perodo de tributao.
3. A deduo deve ser efectuada na declarao do perodo em que se tiver verificado a
recepo das facturas, documentos equivalentes ou exemplar-recibo da declarao de
importao, sem prejuzo da correco prevista no artigo 65.
4. Sempre que a deduo de imposto a que haja lugar supere o montante devido pelas
operaes tributveis no perodo correspondente, o excesso ser deduzido nos perodos de
imposto seguintes.
5. Se passados doze meses relativos ao perodo em que se iniciou o excesso, persistir
crdito a favor do sujeito passivo superior a 50 000$00 (cinquenta mil escudos), poder este,
se no desejar manter, no todo ou em parte, o procedimento estabelecido no nmero anterior,
solicitar o correspondente reembolso.
6. Independentemente do prazo referido no nmero anterior, pode o sujeito passivo
solicitar o reembolso quando:
a) Se verifique cessao de actividade;
Redaco alterada pela Lei n. 4/VII/2006, de 11 de Janeiro
b) O sujeito passivo passe a enquadrar-se no n. 3 do artigo 21, ou no regime dos
artigos 47 ou 54;
c) O valor do crdito de imposto exceda o limite a fixar por despacho do Membro do
Governo responsvel pela rea das Finanas.
7. Em qualquer caso, a Direco Geral das Contribuies e Impostos pode exigir,
quando a quantia a reembolsar exceder 2 000 000$00 (dois milhes de escudos), cauo,
fiana bancria ou outra garantia adequada, que dever ser mantida at comprovao da
situao pelos servios competentes daquela Direco Geral, mas nunca por prazo superior a
um ano.
8. Os reembolsos, quando devidos, devem ser efectuados pela Direco Geral das
Contribuies e Impostos at ao fim do terceiro ms seguinte ao da apresentao do
respectivo pedido, findo o qual acrescero quantia a restituir juros indemnizatrios,
calculados nos termos do n. 3 do artigo 24 do Cdigo Geral Tributrio, por cada ms ou
fraco, desde o termo do prazo para pagamento do reembolso at data da emisso do
respectivo meio de pagamento, quando o atraso for imputvel Administrao Fiscal.
9. Legislao especfica regulamentar o reembolso em condies diferentes das
estabelecidas nos nmeros anteriores aos sujeitos passivos cuja situao de crdito de imposto
25

resulte essencialmente da realizao de operaes isentas com direito a deduo do imposto

pago nas aquisies.
Artigo 22
(Deduo parcial)
1. Quando, no exerccio da actividade, sejam realizadas conjuntamente operaes que
conferem direito a deduo e operaes que no conferem esse direito, o imposto suportado
nas aquisies apenas ser dedutvel na percentagem correspondente ao montante anual das
operaes realizadas que confiram direito a deduo.
2. No obstante o disposto no nmero anterior, pode o sujeito passivo efectuar a
deduo, segundo a afectao real de todos ou parte dos bens e servios utilizados, desde que
previamente comunique o facto Direco Geral das Contribuies e Impostos, sem prejuzo
de esta lhe vir a impor condies especiais ou a fazer cessar esse procedimento no caso de se
verificarem distores significativas na tributao.
3. A Administrao Fiscal pode obrigar o sujeito passivo a proceder de acordo com o
disposto no nmero anterior quando:
a) O sujeito passivo exera actividades econmicas distintas;
b) A aplicao do processo referido no n. 1 conduza a distores significativas na
tributao.
4. A percentagem de deduo referida no n. 1 resulta de uma fraco que comporta,
no numerador, o montante anual, o imposto excludo, das transmisses de bens e prestaes
de servios que do lugar a deduo nos termos do artigo 18 e n. 1 do artigo 19 e, no
denominador, o montante anual, imposto excludo, de todas as operaes efectuadas pelo
sujeito passivo, incluindo as fora do campo de aplicao do imposto.
5. No clculo referido no nmero anterior no so, no entanto, includas as
transmisses de bens do activo imobilizado que tenham sido utilizados na actividade da
empresa nem as operaes imobilirias ou financeiras que tenham um carcter acessrio em
relao actividade exercida pelo sujeito passivo.
6. A percentagem de deduo, calculada provisoriamente com base no montante de
operaes efectuadas no ano anterior, ser corrigida de acordo com os valores referentes ao
ano a que se reporta, originando a correspondente regularizao das dedues efectuadas, a
qual dever constar da declarao do ltimo perodo do ano a que respeita.
7. Os sujeitos passivos que iniciem a actividade ou a alterem substancialmente podem
praticar a deduo do imposto com base numa percentagem provisria estimada, a inscrever
nas declaraes a que se referem os artigos 27 e 28.
8. Para determinao da percentagem de deduo, o quociente da fraco ser
arredondado para a centsima imediatamente superior.
9. Para efeitos do disposto neste artigo, pode o membro do Governo responsvel pela
rea das Finanas, relativamente a determinadas actividades, considerar como inexistentes as
operaes que dem lugar deduo, ou as que no confiram esse direito, sempre que as

26

mesmas constituam uma parte insignificante do total do volume de negcios e no se mostre

vivel o procedimento previsto nos nmeros 2 e 3.
SECO II
Pagamento do imposto
Artigo 23
(Pagamento do imposto liquidado pelo contribuinte)
1. Sem prejuzo do regime especial previsto nos artigos 54 e seguintes, os sujeitos
passivos so obrigados a entregar s entidades competentes, e simultaneamente com a
declarao a que se refere o artigo 37, o montante do imposto exigvel apurado nos termos
dos artigos 18 a 22 e do artigo 65, atravs dos meios de pagamento legalmente permitidos.
2. Tambm os sujeitos passivos adquirentes dos servios indicados no n. 6 do artigo
6, bem como os abrangidos pelo n. 3 do artigo 26, so obrigados a entregar s entidades
competentes, e simultaneamente com a declarao a que se refere o artigo 25 n. 4, o
montante do imposto exigvel, atravs dos meios de pagamento legalmente permitidos.
3. No caso de no ser pago o imposto juntamente com a entrega da declarao, nos
termos dos nmeros anteriores, pode o pagamento ser ainda efectuado durante os quinze dias
seguintes, nos termos do artigo 77.
4. As pessoas referidas na alnea e) do n. 1 do artigo 2 e no artigo 38 devem entregar
s entidades competentes o correspondente imposto, nos prazos de, respectivamente, 15 dias,
a contar da data da emisso da factura ou documento equivalente, e at ao ltimo dia do ms
seguinte ao da concluso da operao.
5. Legislao especfica conter o desenvolvimento de todos os procedimentos
envolvidos no sistema de cobrana e reembolsos do imposto.
Artigo 24
(Pagamento do imposto liquidado por iniciativa dos servios)
1. Sempre que se proceda liquidao do imposto por iniciativa dos servios, sem
prejuzo do disposto no artigo 71, ser o sujeito passivo imediatamente notificado para
efectuar o pagamento na entidade competente no prazo de 30 dias a contar da notificao.
2. No caso previsto no nmero anterior, a falta de pagamento no prazo estabelecido,
implicar nos termos do n. 4 do artigo 71, a converso da cobrana em virtual para
pagamento com juros de mora durante o prazo de 60 dias, findo o qual ser extrada a
respectiva certido de dvida , para cobrana coerciva do imposto.
3. O imposto devido pelas importaes ser pago nos servios aduaneiros competentes
no acto do desembarao alfandegrio.
4. O imposto relativo s transmisses de bens resultantes de actos de arrematao,
venda judicial ou administrativa, conciliao ou de contratos de transaco ser liquidado no
momento em que for efectuado o pagamento ou, se este for parcial, no do primeiro pagamento
das custas, emolumentos ou outros encargos devidos. A liquidao ser efectuada mediante
27

aplicao da respectiva taxa ao valor tributvel, determinado nos termos da alnea g) do n2

do artigo 15.
5. O imposto calculado nos termos dos nmeros 3 e 4 ser includo, pelos servios
respectivos, com a correspondente classificao oramental, nas primeiras guias de receita
que forem processadas quer para o pagamento dos direitos de importao, quando devidos,
quer para o pagamento do preo de arrematao, venda ou adjudicao, quer ainda para
pagamento das custas, emolumentos ou outros encargos devidos, quando no houver preo.
SECO III
Outras obrigaes dos sujeitos passivos
Artigo 25
(mbito das obrigaes)
1. Para alm da obrigao de pagamento do imposto, os sujeitos passivos referidos nas
alneas a), b) e c) do n. 1 do artigo 2, so obrigados, sem prejuzo do previsto em disposies
especiais, a:
a) Entregar, segundo as modalidades e formas prescritas na lei, uma declarao de
incio, de alterao ou de cessao da sua actividade;
b) Emitir uma factura ou documento equivalente por cada transmisso de bens ou
prestao de servios, tal como vm definidas nos artigos 3 e 4 do presente
diploma;
c) Entregar mensalmente uma declarao relativa s operaes efectuadas no
exerccio da sua actividade no decurso do ms precedente, com a indicao do
imposto devido ou do crdito existente e dos elementos que serviram de base ao
seu clculo;
d) Dispor de contabilidade adequada ao apuramento e fiscalizao do imposto.
2. A obrigao de declarao peridica prevista no nmero anterior subsiste mesmo
que no haja, no perodo correspondente, operaes tributveis.
3. Esto dispensados das obrigaes referidas nas alneas b), c) e d) do n. 1 os sujeitos
passivos que pratiquem exclusivamente operaes isentas de imposto, excepto se essas
operaes derem direito a deduo nos termos da alnea b) do n. 1 do artigo 19.
4. O disposto no nmero anterior no se aplica aos sujeitos passivos que embora
praticando apenas operaes isentas que no conferem direito a deduo, tenham que liquidar
imposto nos termos do n. 6 do artigo 6, ou n. 3 do artigo 26, os quais, no entanto, s ficam
obrigados entrega da correspondente declarao peridica em relao aos meses em que se
tenham verificado aquelas liquidaes.
5. Quando o julgue conveniente, o sujeito passivo pode, comunicando previamente o
facto Direco Geral das Contribuies e Impostos, recorrer ao processamento de facturas
globais, respeitantes a cada ms ou perodos inferiores, desde que por cada transaco seja
emitida guia ou nota de remessa e do conjunto dos dois documentos resultem os elementos
referidos no n. 5 do artigo 32.
28

6. Dever ainda ser emitida factura ou documento equivalente quando o valor

tributvel de uma operao ou o imposto correspondente sejam alterados por qualquer motivo,
incluindo inexactido.
Aditado pela Lei n 53/VI /2005, de 3 de Janeiro
7. As transmisses de bens e prestaes de servios isentas ao abrigo das alneas a) a
i), m) e o) do nmero 1 do artigo 13 e os nmeros 1 e 5 do artigo 14, devem ser
comprovadas, consoante os casos, atravs dos documentos alfandegrios apropriados ou,
quando no houver interveno dos servios alfandegrios, atravs de declaraes emitidas
pelo adquirente dos bens ou utilizador dos servios, indicando o destino que a eles ir ser
dado.
8. A falta dos documentos comprovativos referidos no nmero anterior determina a
obrigao para o transmitente dos bens ou prestador dos servios de liquidar o imposto
correspondente.
Artigo 26
(Sujeitos passivos no residentes)
1. Relativamente a operaes efectuadas no territrio nacional por sujeitos de imposto
no residentes, sem estabelecimento estvel no territrio nacional, as obrigaes derivadas da
aplicao do presente diploma devem ser cumpridas por um representante residente no
territrio nacional, munido de procurao com poderes bastantes. Neste caso, o representante
responder solidariamente com o representado pelo cumprimento de tais obrigaes.
2. A nomeao do representante deve ser comunicada outra parte contratante antes
de ser efectuada a operao.
3. Na falta de um representante nomeado nos termos do nmero 1, as obrigaes
previstas neste diploma relativas a transmisses de bens e prestaes de servios efectuadas
no territrio nacional por sujeitos passivos de imposto no residentes devem ser cumpridas
pelos adquirentes dos bens ou destinatrios dos servios que o faam no exerccio de uma
actividade comercial, industrial ou profissional.
Artigo 27
(Declarao de incio de actividade)
1. As pessoas singulares ou colectivas que exeram uma actividade sujeita a imposto
devem apresentar na Repartio de Finanas competente, antes do incio dessa actividade, a
respectiva declarao.
2. No haver lugar entrega da declarao referida no nmero anterior quando se
trate de pessoas sujeitas ao imposto pela prtica de uma s operao tributvel nos termos das
alneas b) e c) do n. 1 do artigo 2.
Artigo 28
(Declarao de alterao de actividade)

29

1. Sempre que se verifique alterao de qualquer dos elementos constantes da

declarao relativa ao incio de actividade, com excluso dos relativos ao volume de negcios,
deve o contribuinte entregar a respectiva declarao de alteraes.
2. A declarao prevista no n. 1 ser entregue na Repartio de Finanas competente,
no prazo de 15 dias a contar da data da alterao, se outro prazo no for expressamente
estabelecido neste diploma.
Artigo 29
(Declarao de cessao de actividade)
No caso de cessao de actividade, deve o sujeito passivo, no prazo de 30 dias a contar
da data de cessao, entregar a respectiva declarao na Repartio de Finanas competente.
Artigo 30
(Cessao de actividade)
1. Para efeitos do disposto no artigo anterior, considera-se verificada a cessao da
actividade exercida pelo sujeito passivo no momento em que ocorra qualquer dos seguintes
factos:
a) Deixem de praticar actos relacionados com actividades determinantes da tributao
durante um perodo de dois anos consecutivos, caso em que se presumiro
transmitidos, nos termos da alnea e) do n. 3 do artigo 3, os bens a essa data
existentes no activo da empresa;
b) Se esgote o activo da empresa pela venda dos bens que o constituem ou pela sua
afectao a uso prprio do titular, do pessoal ou, em geral, a fins alheios mesma,
bem como pela sua transmisso gratuita;
c) Seja partilhada a herana indivisa de que faam parte o estabelecimento ou os bens
afectos ao exerccio da actividade;
d) Se verifique a transferncia, a qualquer outro ttulo, da propriedade do
estabelecimento.
2. Independentemente dos factos previstos no nmero anterior, pode ainda a
Administrao Fiscal, se assim o entender, declarar, oficiosamente, a cessao da actividade
quando for manifesto que esta no est a ser exercida nem h inteno de a continuar a
exercer.
Artigo 31
(Informao das declaraes)
1. As declaraes referidas nos artigos 27 a 29 sero apresentadas em triplicado,
sendo uma das cpias devolvida aos contribuintes.
2. As declaraes sero informadas no prazo de 30 dias pela Direco Geral das
Contribuies e Impostos, que se pronunciar sobre os elementos declarados e quaisquer
outros com interesse para a apreciao da situao.

30

3. No caso de a Direco Geral das Contribuies e Impostos discordar dos elementos

declarados fixar os que entender adequados, disso notificando o sujeito passivo.
Artigo 32
(Emisso de facturas ou documentos equivalentes)
1. A factura ou documento equivalente referidos no artigo 25 devem ser emitidos o
mais tardar no quinto dia til seguinte ao do momento em que o imposto devido nos termos
do artigo 7. Todavia, no caso de pagamentos relativos a uma prestao de servios ainda no
efectuada, a data da emisso do documento comprovativo coincidir sempre com a do
recebimento de tal montante.
2. Nos casos em que seja utilizada a emisso de facturas globais, o seu processamento
no poder ir alm do quinto dia til posterior ao termo do perodo a que respeita.
3. As facturas ou documentos equivalentes sero substitudos por guias ou notas de
devoluo quando se trate de devolues de bens anteriormente transaccionados entre as
mesmas pessoas. A sua emisso processar-se-, o mais tardar, no quinto dia til seguinte
data da devoluo.
4. Os documentos referidos nos nmeros anteriores devem ser processados em
duplicado, destinando-se o original ao cliente e a cpia ao arquivo do fornecedor.
5. As facturas ou documentos equivalentes devem ser datados, numerados
sequencialmente e conter os seguintes elementos:
a) Os nomes, firmas ou denominaes sociais e a sede ou domiclio do fornecedor
dos bens ou prestador dos servios e do destinatrio ou adquirente, bem como os
correspondentes nmeros de identificao fiscal dos sujeitos passivos do imposto;
b) A quantidade e denominao usual dos bens transmitidos ou dos servios
prestados, devendo as embalagens, no transaccionadas, serem objecto de
indicao separada e com meno expressa de que foi acordada a sua devoluo;
c) O preo lquido de imposto e os outros elementos includos no valor tributvel;
d) A taxa e o montante de imposto devido;
e) O motivo justificativo da no aplicao do imposto, se for caso disso.
6. As guias ou notas de devoluo devero conter, alm da data, os elementos a que se
referem as alneas a) e b) do nmero anterior, bem como a referncia factura a que
respeitam.
7. A numerao sequencial a que se referem os nmeros 5 e 6, quando no resulte do
processamento em sadas de computador, deve ser impressa em tipografias autorizadas pelo
membro do Governo responsvel pela rea das Finanas.
8. As facturas, documentos equivalentes e guias ou notas de devoluo, impressas
tipograficamente, devem conter os elementos identificativos da tipografia, nomeadamente a

31

designao social, sede e nmero de identificao fiscal, bem como a respectiva autorizao
ministerial.
9. Os documentos emitidos pelas operaes assimiladas a transmisses de bens pelas
alneas e) e f) do n. 3 do artigo 3 e as prestaes de servios pelo n. 2 do artigo 4 devem
mencionar apenas a data, a natureza da operao, o valor tributvel, a taxa do imposto e o
montante do mesmo.
10. Pode o membro do Governo responsvel pela rea das Finanas, relativamente a
sujeitos passivos que transmitam bens ou prestem servios que, pela sua natureza, impeam o
cumprimento do prazo previsto no n. 1, determinar prazos mais dilatados de facturao.
Artigo 33
(Repercusso do imposto)
1. A importncia do imposto liquidado deve ser adicionada ao valor da factura ou
documento equivalente, para efeitos da sua exigncia aos adquirentes das mercadorias ou aos
utilizadores dos servios.
2. Nas operaes pelas quais a emisso de factura ou documento equivalente no
obrigatria, o imposto ser includo no preo para efeitos do disposto no nmero anterior.
3. A repercusso do imposto no obrigatria nas operaes referidas nas alneas e) e
f) do n. 3 do artigo 3 e no n. 2 do artigo 4.
Artigo 34
(Mercadorias enviadas consignao)
1. No caso da entrega de mercadorias consignao, proceder-se- emisso de
facturas ou documentos equivalentes, no prazo de cinco dias teis, a contar:
a) Do momento do envio das mercadorias consignao;
b) Do momento em que, relativamente a tais mercadorias, o imposto devido e
exigvel nos termos dos nmeros 5 e 6 do artigo 7.
2. A factura ou documento equivalente processado de acordo com a alnea b) do n. 1
deve fazer sempre apelo documentao emitida aquando da situao referida na alnea a) do
mesmo nmero.
Artigo 35
(Facturao com imposto includo)
Nas facturas emitidas por retalhistas e prestadores de servios pode indicar-se apenas o
preo com incluso de imposto e a taxa, em substituio dos elementos previstos nas alneas
c) e d) do nmero 5 do artigo 32.
Artigo 36
(Dispensa de facturao)

32

1. dispensada a obrigao de facturao, sempre que o cliente seja um particular que

no destine os bens ou servios adquiridos ao exerccio de uma actividade comercial ou
industrial e a transaco seja efectuada a dinheiro nas operaes a seguir mencionadas:
a) Transmisses de bens efectuadas por retalhistas ou vendedores ambulantes;
b) Transmisses de bens feitas atravs de aparelhos de distribuio automtica;
c) Prestaes de servios em que seja habitual a emisso de talo, bilhete de ingresso
ou de transporte, senha ou outro documento impresso e ao portador comprovativo
do pagamento;
d) Outras prestaes de servios cujo valor seja inferior a 1 000$00 (mil escudos).
2. A dispensa de facturao referida no nmero anterior no afasta porm a obrigao
da emisso de tales de venda ou de servio prestado, os quais devem ser impressos e
numerados em tipografias autorizadas.
3. Os tales de venda ou de servio prestado devem ser datados, numerados
sequencialmente e conter os seguintes elementos:
a) Denominao social e nmero de identificao fiscal do fornecedor dos bens ou
prestador dos servios;
b) Denominao usual dos bens transmitidos ou servios prestados;
c) Preo com incluso do imposto.
4. Os sujeitos passivos que adquiram bens ou servios aos retalhistas e prestadores de
servios a que se refere a dispensa de facturao do nmero anterior devem sempre exigir a
respectiva factura.
5. A dispensa de facturao de que trata o n. 1 pode ainda ser declarada aplicvel pelo
membro do Governo responsvel pela rea das Finanas a outras categorias de contribuintes
que forneam ao pblico servios caracterizados pela sua uniformidade, frequncia e valor
limitado, sempre que a exigncia da obrigao de facturao e obrigaes conexas se revelem
particularmente onerosas. O membro do Governo responsvel pela rea das Finanas pode
ainda, nos casos em que julgue conveniente e para os fins previstos nesta lei, equiparar certos
documentos de uso comercial habitual a facturas.
6. O membro do Governo responsvel pela rea das Finanas pode, nos casos em que
o disposto no n. 1 favorea a evaso fiscal, restringir a dispensa de facturao ou exigir a
emisso de documento adequado comprovao da operao efectuada.
Artigo 37
(Declarao peridica)
1. Os sujeitos passivos so obrigados a entregar, mensalmente, a declarao prevista
na alnea c) do n. 1 do artigo 25, at ao ltimo dia do ms seguinte quele a que respeitam as
operaes nela abrangidas.

33

2. No caso de cessao de actividade, a declarao, a que se refere o nmero anterior,

relativa ao ltimo perodo decorrido deve ser apresentada no prazo de 30 dias a contar da data
da cessao.
3. A declarao a que se referem os nmeros anteriores ser entregue:
a) Na entidade competente da rea fiscal do sujeito passivo, quando da mesma resulte
imposto a pagar;
b) Na Repartio de Finanas da sua rea fiscal, em todos os restantes casos de
obrigao de entrega da declarao.
Artigo 38
(Declarao de operaes isoladas)
Os sujeitos passivos que pratiquem uma s operao tributvel nas condies referidas
nas alneas b) e c) do nmero 1 do artigo 2 devem apresentar a declarao respectiva at ao
fim do ms seguinte ao da concluso da operao, na Repartio de Finanas ou na entidade
competente nos termos do nmero 3 do artigo anterior.
Artigo 39
(Organizao da Contabilidade)
1. A contabilidade deve ser organizada de forma a possibilitar o conhecimento claro e
inequvoco dos elementos necessrios ao clculo do imposto, bem como a permitir o seu
controle, comportando todos os dados necessrios ao preenchimento da declarao peridica
do imposto.
2. Para cumprimento do disposto no n. 1, devem ser objecto de registo,
nomeadamente:
a) As transmisses de bens e prestaes de servios efectuadas pelo sujeito passivo;
b) As importaes de bens efectuadas pelo sujeito passivo e destinadas s
necessidades da sua empresa;
c) As transmisses de bens e prestaes de servios efectuadas ao sujeito passivo no
quadro da sua actividade empresarial.
3. As operaes mencionadas na alnea a) do nmero anterior devem ser registadas de
forma a evidenciar:
a) O valor das operaes tributadas, lquidas de imposto;
b) O valor das operaes no sujeitas ou isentas sem direito a deduo;
b) O valor das operaes isentas com direito a deduo;

34

c) O valor do imposto liquidado, com relevao distinta do respeitante s operaes

referidas nas alneas e) e f) do n. 3 do artigo 3, no n. 2 do artigo 4 e no n. 3 do
artigo 26.
4. As operaes mencionadas nas alneas b) e c) do n 2 devem ser registadas de forma
a evidenciar:
a) O valor das operaes cujo imposto total ou parcialmente dedutvel, lquido de
imposto;
b) O valor das operaes cujo imposto totalmente excludo do direito a deduo;
c) O valor das aquisies de gasleo;
d) O valor do imposto dedutvel.
Artigo 40
(Registo das operaes activas)
1. O registo das operaes mencionadas na alnea a) do n. 2 do artigo anterior deve
ser efectuado aps a emisso das correspondentes facturas e o mais tardar at ao fim do prazo
previsto para a entrega das declaraes a que se referem os artigos 37 e 38, caso sejam
entregues dentro do prazo legal, ou at ao fim desse prazo, se essa obrigao no tiver sido
cumprida.
2. Para tal efeito, as facturas, documentos equivalentes e guias ou notas de devoluo
sero numerados seguidamente, em uma ou mais sries convenientemente referenciadas,
devendo conservar-se na respectiva ordem os seus duplicados e, bem assim, todos os
exemplares dos que tiverem sido anulados ou inutilizados, com os averbamentos
indispensveis identificao daqueles que os substituram, se for caso disso.
Artigo 41
(Registo especial para retalhistas e prestadores de servios)
1. Os retalhistas e prestadores de servios referidos no artigo 36 podem, sempre que
no emitam factura, efectuar um registo especial para as operaes realizadas diariamente,
pelo montante global das contraprestaes recebidas pelas transmisses de bens e prestaes
de servios tributveis, imposto includo, assim como pelo montante global das
contraprestaes relativas s operaes no tributveis ou isentas, mencionadas nos artigos 9,
12, 13 e 14.
2. O registo referido no nmero anterior deve ser efectuado, o mais tardar, no dia til
seguinte ao da realizao das operaes e apoiado nos documentos adequados.
3. Os contribuintes referidos no nmero 1, sempre que emitam factura, devem
proceder ao seu registo pelo valor respectivo, imposto includo, salvo se processarem as suas
facturas com discriminao de imposto.
4. Os registos dirios referidos nos nmeros anteriores devem, no prazo previsto no
artigo 40, ser objecto de relevao contabilstica ou de inscrio nos livros referidos no artigo
44, conforme os casos.
35

5. Os documentos referidos no n. 2 devem ser conservados nas condies e prazo

estabelecidos no artigo 45.
Artigo 42
(Registo das operaes passivas)
1. O registo das operaes mencionadas nas alneas b) e c) do n. 2 do artigo 39 deve
ser efectuado, aps a recepo das correspondentes facturas, documentos equivalentes e guias
ou notas de devoluo, o mais tardar at ao fim do prazo previsto para a entrega das
declaraes a que se referem os artigos 37 e 38, caso sejam entregues dentro do prazo legal,
ou at ao fim desse prazo se essa obrigao no tiver sido cumprida.
2. Para tal efeito, as facturas, documentos equivalentes e guias ou notas de devoluo
sero convenientemente referenciados, devendo conservar-se na respectiva ordem os seus
originais e, bem assim, todos os exemplares dos que tiverem sido anulados ou inutilizados,
com os averbamentos indispensveis identificao daqueles que os substituram, se for caso
disso.
Artigo 43
(Apuramento do imposto includo no preo)
Redaco alterada pela Lei n. 4/VII/2006, de 11 de Janeiro.
Nos casos em que a facturao ou o seu registo sejam processados por valores com imposto
includo, nos termos dos artigos anteriores, o apuramento da base tributvel correspondente
ser obtido atravs da diviso daqueles valores por 106 quando a taxa do imposto for de 6%,
por 115 quando a taxa do imposto for de 15%, multiplicando o quociente por 100 e
arredondando o resultado, por defeito ou por excesso, para a unidade mais prxima, sem
prejuzo da adopo de qualquer outro mtodo conducente a idntico resultado.

Artigo 44
(Livros de escriturao)
1. Os sujeitos passivos no enquadrados nos regimes especiais previstos na Seco IV
do presente diploma, ou os que no possuam, nem sejam obrigados a possuir contabilidade
regularmente organizada nos termos do Regulamento do Imposto nico sobre os
Rendimentos das Pessoas Singulares ou das Pessoas Colectivas utilizaro, para cumprimento
das exigncias constantes do nmero 1 do artigo 40 e do n1 do artigo 42, os seguintes livros
de registo:
a) Livro de registo de compras de mercadorias e/ou livro de registo de matrias
primas e de consumo;

36

b) Livro de registo de vendas de mercadorias e/ou livro de registo de produtos

fabricados;
c) Livro de registo de servios prestados;
d) Livro de registo de despesas e de operaes ligadas a bens de investimento;
e) Livro de registo de mercadorias, matrias primas e de consumo, de produtos
fabricados e outras existncias data de 31 de Dezembro de cada ano.
2. Os contribuintes ou as suas associaes representativas podero solicitar Direco
Geral das Contribuies e Impostos a adopo de livros de modelo diferente do aprovado,
adaptados s especificidades das suas actividades, desde que adequados ao correcto
apuramento e fiscalizao do imposto.
3. A substituio referida no nmero anterior s ser possvel a partir da notificao do
deferimento do pedido.
4. Em qualquer caso, os livros de que trata o presente artigo devem, antes de
utilizados, ser apresentados, com as folhas numeradas, na Repartio de Finanas competente,
para que o respectivo chefe as rubrique e assine os seus termos de abertura e encerramento.
Artigo 45
(Arquivo)
Os sujeitos passivos so obrigados a arquivar e conservar em boa ordem durante os
cinco anos civis subsequentes todos os livros, registos e respectivos documentos de suporte,
incluindo, quando a contabilidade estabelecida por meios informticos, os relativos
anlise, programao e execuo dos tratamentos.
Artigo 46
(Registo dos bens do activo imobilizado)
1. Os sujeitos passivos que possuam contabilidade regularmente organizada so
obrigados a efectuar o registo dos seus bens de investimento, de forma a permitir o controle
das dedues efectuadas.
2. O registo a que se refere o nmero 1 deve comportar, para cada um dos bens, os
seguintes elementos:
a) Data de aquisio;
b) Valor do imposto suportado;
c) Valor do imposto deduzido.
3. O registo a que se referem os nmeros anteriores deve ser efectuado no prazo
constante dos artigos 40 e 42, contado a partir da data da factura ou documento equivalente
que comprove a aquisio.

37

SECO IV
Regimes especiais
Subseco I
Regime de iseno
Artigo 47
(mbito de aplicao)
1. Beneficiam de iseno do imposto os sujeitos passivos que, no sendo tributados
pelo mtodo da verificao, para efeitos de Imposto nico sobre os Rendimentos das Pessoas
Singulares ou das Pessoas Colectivas, nem praticando operaes de importao, exportao
ou actividades conexas, no tenham atingido, no ano civil anterior, uma matria colectvel
superior a 180 000$00 (Cento e oitenta mil escudos).
2. No caso de sujeitos passivos que iniciem a sua actividade, a matria colectvel a
tomar em considerao ser estabelecida de acordo com fixao estimada pela Direco Geral
das Contribuies e Impostos.
3. Quando no ano de incio de actividade o perodo de referncia, para efeitos dos
nmeros anteriores, for inferior ao ano civil, a matria colectvel relativa a esse perodo ser
convertida numa matria colectvel anual correspondente.
4. A matria colectvel prevista nos nmeros anteriores a fixada para efeitos de
tributao em sede do Imposto nico sobre os Rendimentos das Pessoas Singulares ou das
Pessoas Colectivas. Se no existir matria colectvel, por haver lugar a uma iseno
permanente naquele imposto, ser considerado o valor que teria sido fixado, caso no existisse
a referida iseno.
5. No podem beneficiar do regime de iseno os sujeitos passivos que, estando
enquadrados num regime de tributao data da cessao de actividade, reiniciem essa ou
outra actividade nos doze meses seguintes ao da cessao.
Artigo 48
(Direito deduo)
Os sujeitos passivos que beneficiam de iseno do imposto nos termos do n. 1 do
artigo anterior esto excludos do direito deduo previsto no artigo 18 do presente
diploma.
Artigo 49
(Opo pelo regime normal)
1. Os sujeitos passivos, susceptveis de beneficiar de iseno do imposto nos termos
do n. 1 do artigo 47, podem renunciar a tal iseno e optar pela aplicao normal do imposto
s suas operaes tributveis.
2. O direito de opo ser exercido mediante a entrega na Repartio de Finanas
competente de declarao adequada e produz efeitos a partir de 1 de Janeiro do ano civil
38

seguinte, salvo se o sujeito passivo iniciar a sua actividade no decurso do ano, caso em que a
opo feita naquela declarao tem efeitos desde o incio da actividade.
3. Tendo exercido o direito de opo nos termos dos nmeros anteriores, o sujeito
passivo obrigado a permanecer no regime por que optou durante um perodo de, pelo menos,
cinco anos. Se, findo tal prazo, desejar voltar ao regime de iseno, dever informar disso
Administrao Fiscal, mediante a entrega, antes do fim daquele prazo, na Repartio de
Finanas competente de declarao adequada, a qual produzir efeitos a partir de 1 de Janeiro
do ano seguinte ao da concluso do referido perodo.
4. Nos casos de passagem do regime de iseno a um regime de tributao, a Direco
Geral das Contribuies e Impostos pode autorizar o sujeito passivo a deduzir o imposto
contido nas existncias remanescentes no fim do ano, a fim de evitar que o sujeito passivo em
questo sofra prejuzos injustificados.
5. O procedimento referido no nmero anterior ser estabelecido administrativamente
pela Direco Geral das Contribuies e Impostos.
Artigo 50
(Opo pelo regime de iseno)
1. Se os sujeitos passivos includos no regime normal de aplicao do imposto
passarem a satisfazer os requisitos previstos no n. 1 do artigo 47 e pretenderem a aplicao
do regime de iseno, devem apresentar a declarao de alteraes a que se refere o artigo
28.
2. A declarao referida no nmero anterior deve ser apresentada na Repartio de
Finanas competente, durante o ms de Janeiro do ano seguinte quele em que se verificaram
os condicionalismos referidos no nmero anterior, e produz efeitos a partir de 1 de Janeiro do
ano da sua apresentao. No caso de apresentao fora de prazo, a declarao apenas
produzir efeitos a partir de 1 de Janeiro do ano civil seguinte ao da apresentao.
3. Os sujeitos passivos que, estando anteriormente abrangidos pelo regime normal,
utilizem a faculdade prevista no n. 1 devem efectuar a regularizao do imposto deduzido e
respeitante s existncias remanescentes no fim do ano, devendo essas regularizaes serem
includas na declarao referente ao ltimo perodo de tributao.
Artigo 51
(Facturao e Outras Obrigaes)
1. Os sujeitos passivos isentos nos termos do n. 1 do artigo 47, quando emitem
facturas por bens transmitidos no exerccio da sua actividade comercial ou industrial, devem
apor-lhe a meno IVA - Regime de iseno.
2. Os sujeitos passivos isentos nos termos do n. 1 do artigo 47 so, todavia,
obrigados apresentao das declaraes de incio e de cessao de actividade, previstas nos
artigos 27 e 29, respectivamente.
Artigo 52
(Sada do regime)
39

1. Os sujeitos passivos isentos, que tenham apresentado declarao de incio de

actividade, so obrigados a entregar a declarao de alteraes referida no artigo 27 quando
se verifiquem as seguintes condies:
a) Correctiva de uma matria colectvel superior ao limite referido no n. 1 do artigo
47;
b) No prazo de quinze dias a contar da fixao da matria colectvel superior ao
limite ao estabelecido no n. 1 do artigo 47, relativamente a contribuintes que
beneficiem de iseno em Imposto nico sobre os Rendimentos das Pessoas
Singulares ou das Pessoas Colectivas;
c) No prazo de 15 dias a contar do momento em que deixe de se verificar qualquer
das demais circunstncias referidas no n. 1 do artigo 47.
2. Sempre que a Direco Geral das Contribuies e Impostos disponha de indcios
seguros para supor que um sujeito passivo isento ultrapassou, em determinado ano, o limite de
matria colectvel do regime de iseno, proceder sua notificao para apresentar a
declarao de incio de actividade ou de alteraes, conforme os casos, no prazo de quinze
dias, com base na matria colectvel que considere j realizada..
3. Ser devido imposto pelas operaes efectuadas pelos sujeitos passivos a partir do
ms seguinte ao da entrega da declarao exigida nos termos dos nmeros anteriores.
Artigo 53
(Outras obrigaes)
1. Os sujeitos passivos isentos nos termos do n. 1 do artigo 47 esto dispensados das
demais obrigaes previstas no presente diploma.
2. Sem prejuzo do disposto no nmero anterior, os sujeitos passivos isentos so
obrigados a manter em boa ordem e a exibir sempre que lhes seja solicitado os documentos
comprovativos das suas aquisies.
Subseco II
Regime de tributao simplificada
Artigo 54
(mbito de aplicao)
1. Ficam sujeitos ao regime simplificado de tributao previsto nesta subseco, os
contribuintes que, no estando no regime de iseno nem sendo tributados pelo mtodo da
verificao para efeitos de Imposto nico sobre os Rendimentos das Pessoas Singulares ou
das Pessoas Colectivas e no efectuando operaes de importao, exportao ou actividades
conexas, tenham atingido, no ano civil anterior, um volume anual de negcios no superior a
5 000 000$00 (Cinco milhes de escudos).
2. Os contribuintes referidos no nmero anterior apuraro o imposto devido ao Estado
atravs da aplicao da percentagem de 5% ao valor das vendas ou servios realizados, com
40

excepo das vendas de bens de investimento corpreos que tenham sido utilizados na
actividade por eles exercida.
3. Ao imposto determinado nos termos do nmero 2 no ser deduzido qualquer valor
de imposto suportado.
4. O volume anual de negcios a que se refere o nmero 1 o valor definitivamente
tomado em conta para efeitos de tributao em sede do Imposto nico sobre os Rendimentos
das Pessoas Singulares ou das Pessoas Colectivas.
5. No caso de contribuintes que iniciem a sua actividade, o volume de negcios ser
estabelecido de acordo com a previso efectuada pelo contribuinte na declarao de incio de
actividade e confirmada pela Direco Geral das Contribuies e Impostos.
6. Quando o perodo de exerccio de actividade seja de durao inferior ao ano civil,
deve o mesmo ser convertido num volume de negcios anual correspondente.
7. No podem, em qualquer caso, beneficiar do regime simplificado de tributao os
sujeitos passivos que, estando enquadrados no regime normal data da cessao de
actividade, reiniciem essa ou outra actividade nos doze meses seguintes ao da cessao.
Artigo 55
(Opo pelo regime normal)
1. Os contribuintes susceptveis de usufrurem do regime simplificado de tributao
previsto no artigo 54 podem renunciar a tal regime e optar pela aplicao normal do imposto
s suas operaes tributveis.
2. O direito de opo ser exercido mediante a entrega na Repartio de Finanas
competente de declarao adequada e produz efeitos a partir de 1 de Janeiro do ano civil
seguinte, salvo se o sujeito passivo iniciar a sua actividade no decurso do ano, caso em que a
opo feita naquela declarao tem efeitos desde o incio da actividade.
3. Nos casos de passagem do regime de tributao simplificada ao regime normal de
tributao, a Direco Geral das Contribuies e Impostos poder autorizar o sujeito passivo a
deduzir o imposto contido nas existncias remanescentes no fim do ano, a fim de evitar que o
mesmo sofra prejuzos injustificados.
4. O procedimento referido no nmero anterior ser estabelecido administrativamente
pela Direco Geral das Contribuies e Impostos.
Artigo 56
(Opo pelo regime simplificado)
1. Se os sujeitos passivos includos no regime normal, passarem a satisfazer os
requisitos previstos no n. 1 do artigo 54 e pretenderem a aplicao do regime simplificado
de tributao, devero apresentar a declarao de alteraes a que se refere o artigo 28.
2. A declarao referida no nmero anterior deve ser apresentada na Repartio de
Finanas competente, durante o ms de Janeiro do ano seguinte quele em que se verificaram
41

os condicionalismos referidos no nmero anterior, e produz efeitos a partir de 1 de Janeiro do

ano da sua apresentao. No caso de apresentao fora de prazo, a declarao apenas
produzir efeitos a partir de 1 de Janeiro do ano civil seguinte ao da apresentao.
3. Os sujeitos passivos que, estando anteriormente abrangidos pelo regime normal,
utilizem a faculdade prevista no n. 1 devem efectuar a regularizao do imposto deduzido e
respeitante s existncias remanescentes no fim do ano, devendo essas regularizaes serem
includas na declarao referente ao ltimo perodo de tributao.
Artigo 57
(Facturao)
As facturas ou documentos equivalentes emitidos por contribuintes sujeitos ao regime
simplificado de tributao previsto no artigo 54 no conferem ao adquirente direito
deduo, devendo delas constar expressamente a meno IVA - No confere direito
deduo.
Artigo 58
(Mudana de regime)
Nos casos de passagem do regime normal de tributao ao regime simplificado de
tributao previsto no artigo 54, ou inversamente, a Direco Geral das Contribuies e
Impostos poder tomar outras medidas que julgar necessrias a fim de evitar que o sujeito
passivo usufrua vantagens injustificadas ou sofra prejuzos igualmente injustificados.
Designadamente, poder no atender a modificaes do volume de negcios pouco
significativas ou devidas a circunstncias excepcionais.
Artigo 59
(Obrigaes de escriturao)
1. Os contribuintes sujeitos ao regime especial de tributao previsto no artigo 54 so
obrigados a registar, no prazo de trinta dias a contar da respectiva recepo, as facturas,
documentos equivalentes e guias ou notas de devoluo relativos a bens ou servios
adquiridos, bem como os documentos emitidos relativamente a bens ou servios transmitidos,
e a conserv-los em boa ordem e com observncia do disposto nos artigos 40 e 42.
2. Para cumprimento do disposto no nmero 1, devem os contribuintes possuir os
seguintes elementos de escrita:
a) Livro de registo de compras;
b) Livro de registo de vendas e servios prestados;
c) Livro de registo de despesas gerais.
3. Os livros referidos no nmero 2 devero, antes de utilizados, ser apresentados, com
as folhas numeradas, na Repartio de Finanas competente, para que o respectivo chefe as
rubrique e assine os termos de abertura e encerramento.
Artigo 60
42

(Sada do regime)
Nos casos em que haja fundados motivos para supor que o regime simplificado de
tributao previsto no artigo 54 concede ao contribuinte vantagens injustificadas ou provoca
srias distores de concorrncia, a Direco Geral das Contribuies e Impostos pode, em
qualquer altura, obrig-lo aplicao do regime normal de tributao.
Artigo 61
(Pagamento e outras obrigaes)
1. Os contribuintes sujeitos ao regime simplificado de tributao previsto no artigo
54, so ainda obrigados a:
a) Declarar o incio, a alterao e a cessao da sua actividade nos termos dos artigos
27, 28 e 29;
b) Pagar na entidade competente, por meio de guia de modelo aprovado, o imposto
que se mostre devido relativamente a cada trimestre do ano civil, respectivamente,
nos seguintes prazos:
1 trimestre
2 trimestre
3 trimestre
4 trimestre

- 30 de Abril;
- 31 de Julho;
- 31 de Outubro;
- 31 de Janeiro do ano seguinte;

c) Entregar, na Repartio de Finanas competente, em triplicado e at ao ltimo dia

do ms de Fevereiro de cada ano, uma declarao de onde constam as compras e
vendas e/ou servios prestados.
2. No caso de alteraes do volume de negcios que obriguem o contribuinte
aplicao do regime normal do imposto, a declarao de alteraes a que se refere o artigo 28
deve ser apresentada durante o ms de Janeiro do ano civil seguinte quele a que respeita o
volume de negcios.
3. Sempre que, para efeitos de Imposto nico sobre os Rendimentos das Pessoas
Singulares ou das Pessoas Colectivas, tenha sido fixado definitivamente um rendimento
tributvel baseado em volume de negcios superior ao limite estabelecido no artigo 54, o
contribuinte deve apresentar a declarao de alteraes a que se refere o artigo 28 no prazo
de 15 dias a contar da notificao daquela fixao.
4. A aplicao do regime normal produz efeitos a partir do trimestre seguinte quele
em que se torna obrigatria a entrega da declarao de alteraes a que se referem os nmeros
anteriores.
5. No caso de cessao de actividade, o pagamento do imposto, bem como a
apresentao da declarao referida na alnea c) do n1, devem ser efectuadas no prazo de 30
dias a contar da cessao.
Artigo 62
(Conservao de documentos e registos)

43

Os livros, registos e respectiva documentao de suporte exigidos nos termos do artigo

59 devero ser conservados em boa ordem durante os cinco anos civis subsequentes.
SECO V
Disposies comuns
Artigo 63
(Centralizao da escrita)
1. Os contribuintes que distribuam a sua actividade por mais de um estabelecimento
devem centralizar num deles a escriturao relativa s operaes realizadas em todos.
2. No caso previsto no nmero 1, a escriturao das operaes realizadas devem
obedecer aos seguintes princpios:
a) No estabelecimento escolhido para a centralizao manter-se-o os registos da
centralizao, bem como os respectivos documentos de suporte;
b) Existncia de registos dos movimentos de cada estabelecimento, incluindo os
efectuados entre eles.
3. O estabelecimento escolhido para a centralizao deve ser o utilizado para efeitos
do Regulamento do Imposto nico sobre os Rendimentos das Pessoas Singulares ou das
Pessoas Colectivas.
Artigo 64
(Repartio de Finanas competente, entidade competente e
estncias aduaneiras competentes)
1. Para efeitos do cumprimento das obrigaes do presente diploma, considera-se
competente a Repartio de Finanas ou entidade competente da rea fiscal onde o
contribuinte tiver a sua sede, estabelecimento principal ou, na falta deste, o domiclio.
2. Para os contribuintes, pessoas singulares ou colectivas, com domiclio ou sede fora
do territrio nacional, a Repartio de Finanas ou entidade competentes sero as da rea
fiscal onde estiver situado o estabelecimento estvel ou, na falta deste, as da rea fiscal da
sede, estabelecimento principal ou domiclio do representante.
3. No caso de no existncia de um estabelecimento estvel ou representante,
considera-se competente a Repartio de Finanas ou entidade competente da rea fiscal da
sede, estabelecimento principal ou domiclio do adquirente, nos termos do n. 3 do artigo 26.
4. Por Entidade Competente entende-se aquela com a qual seja celebrado protocolo
relativo sua interveno na cobrana deste imposto.
5. Para efeitos de cumprimento das obrigaes decorrentes da sujeio a imposto das
importaes de bens e operaes conexas, so competentes as respectivas estncias
aduaneiras, nos termos da legislao aduaneira.
Artigo 65
44

(Rectificaes do imposto)
1. As disposies dos artigos 32 e seguintes devem ser observadas sempre que, depois
de emitida a factura ou documento equivalente, o valor tributvel de uma operao ou o
respectivo imposto venham a sofrer rectificao por qualquer motivo.
2. Se, depois de efectuado o registo referido no artigo 39, for anulada a operao ou
reduzido o seu valor tributvel em consequncia de invalidade, resoluo, resciso ou reduo
do contrato, pela devoluo de mercadorias ou pela concesso de abatimentos ou descontos, o
fornecedor do bem ou o prestador do servio podem efectuar a deduo do correspondente
imposto at ao final do perodo de imposto seguinte quele em que se verificarem as
circunstncias que determinaram a anulao da liquidao ou a reduo do seu valor
tributvel.
3. No caso de facturas inexactas que j tenham dado lugar ao registo referido no artigo
40, a rectificao obrigatria quando houver imposto liquidado a menos e pode ser
efectuada sem qualquer penalidade at ao final do perodo de imposto seguinte quele a que
respeita a factura a rectificar. Em caso de imposto liquidado a mais, a rectificao da factura
facultativa e apenas pode ser efectuada no prazo de um ano.
4. O adquirente do bem ou o destinatrio do servio que seja um sujeito passivo do
imposto, se tiver efectuado j o registo de uma operao relativamente qual o seu fornecedor
ou prestador do servio procedeu anulao, reduo do seu valor tributvel ou rectificao
para menos do valor facturado, corrigir at ao fim do perodo de imposto seguinte ao da
recepo do documento rectificativo, a deduo efectuada.
5. No caso de o valor tributvel de uma operao ou o respectivo imposto sofrerem
rectificao para menos, deve o sujeito passivo estar habilitado a provar que reembolsou o seu
adquirente, sem o que se considera indevida a respectiva deduo.
6. A correco de erros materiais ou de clculo no registo a que se referem os artigos
39 a 44 e nas declaraes mencionadas no artigo 37 e nas alneas b) e c) do artigo 61,
obrigatria quando houver imposto entregue a menos e pode ser efectuada sem qualquer
penalidade at ao final do perodo seguinte. Em caso de imposto entregue a mais, a correco
facultativa e apenas pode ser efectuada no prazo de um ano, que, no caso de exerccio do
direito a deduo, contado a partir do nascimento do respectivo direito nos termos do n. 1
do artigo 21.
7. Em casos devidamente justificados, a correco dos erros referidos no nmero
anterior de que tenha resultado imposto entregue a mais pode ainda ser autorizada nos cinco
anos seguintes ao pagamento em excesso, mediante requerimento dirigido ao Director Geral
das Contribuies e Impostos.
8. Os sujeitos passivos podem deduzir ainda o imposto facturado em crditos
considerados incobrveis em resultado de processos de execuo, falncia ou insolvncia, sem
prejuzo da obrigao de entrega do imposto correspondente aos crditos recuperados, total ou
parcialmente, no perodo de imposto em que se verificar o seu recebimento, sem observncia
do perodo de caducidade.
9. Na hiptese prevista na primeira parte do nmero anterior, ser comunicada ao
adquirente do bem ou servio que seja um sujeito passivo do imposto a anulao total ou
parcial do imposto, para efeitos de rectificao da deduo inicialmente efectuada.
45

10. Sempre que o valor tributvel for objecto de reduo, o montante deste deve ser
repartido entre contraprestao e imposto, no momento da emisso do respectivo documento,
se se pretender igualmente a rectificao do imposto.
Artigo 66
(Responsabilidade do adquirente)
1. O adquirente dos bens ou dos servios que seja um sujeito passivo dos referidos nas
alneas a), b) e c) do n. 1 do artigo 2, agindo como tal, e no isento, solidariamente
responsvel com o fornecedor pelo pagamento do imposto, quando a factura ou documento
equivalente, cuja emisso seja obrigatria nos termos do artigo 25 no tenha sido passada,
contenha uma indicao inexacta quanto ao nome ou endereo das partes intervenientes,
natureza ou quantidade dos bens transmitidos ou servios fornecidos, ao preo ou ao
montante do imposto devido.
2. O adquirente ou destinatrio que prove ter pago ao seu fornecedor, devidamente
identificado, todo ou parte do imposto devido ser liberto da responsabilidade solidria
prevista no nmero anterior, pelo montante correspondente ao pagamento efectuado, salvo no
caso de m f.
3. Nas transmisses de bens ou prestaes de servios realizadas ou declaradas com a
inteno de no entregar aos cofres do Estado o imposto correspondente, so tambm
responsveis solidrios pelo pagamento do imposto, os sujeitos passivos abrangidos pelas
alneas a), b) e c) do nmero 1 do artigo 2, que tenham intervindo ou venham a intervir, em
qualquer fase do circuito econmico, em operaes relacionadas com esses bens ou com esses
servios, desde que aqueles tivessem ou devam ter conhecimento dessas circunstncias.
4. O disposto no nmero anterior aplicvel s transmisses de bens e prestaes de
servios, a definir por despacho do membro do Governo responsvel pela rea das Finanas,
quando estejam em causa operaes relacionadas com actividades cujas prticas descritas no
nmero 1 ocorram de forma reiterada.
5. Para efeitos do disposto neste artigo, presume-se que o sujeito passivo tem
conhecimento de que o imposto relativo s transmisses de bens ou prestaes dos servios
no foi ou no venha a ser integralmente entregue aos cofres do Estado, sempre que o preo
por ele devido, pelos bens ou servios em causa, seja inferior ao preo mais baixo que seria
razovel pagar em situao de livre concorrncia, ou seja inferior ao preo relativo a esses
bens ou servios em fases anteriores de circuito econmico.
6. A presuno referida no nmero anterior elidida se for demonstrado que o preo
praticado, numa das fases do circuito econmico, se deve a circunstncias no relacionadas
com a inteno de no pagamento do imposto.
Aditado pela lei n. 3/VIII/2011, de 28 de Julho, que aprova Oramento de Estado para
2011.

46

Artigo 67
(Decises da Direco Geral das Contribuies e Impostos)
1. As decises da Direco Geral das Contribuies e Impostos a que se referem o n2
do artigo 47 e n. 2 do artigo 52 sero notificadas ao contribuinte nos termos estabelecidos
no Cdigo do Processo Tributrio, com indicao dos critrios e razes que as
fundamentaram.
2. Daquelas decises podem os contribuintes reclamar nos termos dos artigos 74 a
76, sem prejuzo do disposto no nmero seguinte.
3. As reclamaes no tm efeitos suspensivos, salvo as que respeitem deciso
proferida nos termos do n2 do artigo 52, e devem ser apresentadas no prazo de 15 dias a
contar da data da notificao a que se refere o n. 1, por meio de requerimento devidamente
fundamentado, sob pena de serem liminarmente rejeitadas.
4. A deciso da Direco Geral das Contribuies e Impostos prevista no n. 4 do
artigo 49 passvel de recurso hierrquico, tendo porm este recurso efeitos suspensivos.
CAPTULO VI
Fiscalizao
Artigo 68
(Competncia e dever de colaborao)
1. O cumprimento das obrigaes impostas por este diploma ser fiscalizado em geral,
e dentro dos limites da respectiva competncia, por todas as autoridades, autarquias locais,
reparties pblicas e pessoas colectivas de direito pblico, e, em especial, pela Direco
Geral das Contribuies e Impostos e pela Direco Geral das Alfndegas.
2. As pessoas singulares ou colectivas que exeram actividades comerciais, industriais,
agrcolas ou de prestao de servios devero, dentro dos limites da razoabilidade, prestar
toda a colaborao que lhes for solicitada pelos servios competentes, tendo em vista o
integral cumprimento das atribuies que a estes esto cometidas por lei.
Artigo 69
(Atribuies da fiscalizao tributria)
1. Os funcionrios que desempenhem as atribuies prprias dos servios de
fiscalizao tributria, devidamente credenciados, podero, designadamente:
a)

Proceder a visitas de fiscalizao nas instalaes dos sujeitos passivos;

b)

Enviar s pessoas singulares ou colectivas que exeram actividades comerciais,

industriais ou agrcolas ou de prestao de servios, questionrios quanto a dados
e factos de carcter especfico, relevantes para o apuramento e controle do
imposto, que devero ser devolvidos preenchidos e assinados;

47

c)

Exigir dos sujeitos passivos a exibio ou remessa, inclusive por cpia, dos
documentos e facturas relativos a bens adquiridos ou fornecidos, bem como a
prestao de quaisquer informaes relativas s prprias operaes;

d)

Testar os programas informticos utilizados na elaborao da contabilidade;

e)

Solicitar a colaborao de quaisquer servios e organismos pblicos, com vista a

uma correcta fiscalizao do imposto;

f)

Requisitar cpias ou extractos de actos e documentos de notrios, conservatrias

ou outros servios oficiais.

2. Os pedidos e as requisies referidos no nmero anterior devem ser feitos por carta
registada com aviso de recepo, fixando para o seu cumprimento um prazo no inferior a
oito dias.
3. No uso da faculdade conferida pelo nmero anterior, os funcionrios tm livre acesso
aos locais destinados ao exerccio de actividades comerciais, industriais, agrcolas e de
prestao de servios para examinar os livros e quaisquer documentos relacionados com a
actividade dos sujeitos passivos, verificaes e buscas e qualquer outra diligncia considerada
til para o apuramento do imposto e represso da fraude e evaso fiscais.
4. O acesso contra a vontade do sujeito passivo aos locais mencionados no nmero
anterior que estejam tambm afectos sua habitao e, bem assim, o acesso a outros locais de
exerccio da actividade no referidos expressamente, sero obrigatoriamente precedidos de
mandado judicial para o efeito, emitido pelo juiz da comarca competente.
5. No caso de procederem inventariao fsica das existncias, o inventrio ser
assinado pelo sujeito passivo ou pelos seus representantes legais ou mandatrios, e ainda,
quando o houver, pelo tcnico de contas responsvel, que declararo ser conforme ao total das
suas existncias, sendo-lhes permitido acrescentar as observaes que entenderem
convenientes.
6. No caso de recusa das pessoas indicadas, assinaro o inventrio duas testemunhas,
sendo sempre fornecida cpia do mesmo ao sujeito passivo.
7. Os livros, registos e documentos de que seja recusada a exibio no podem ser
tomados em considerao a favor dos sujeitos passivos, sendo para o efeito considerada
recusa de exibio a declarao de no possuir livros, registos e documentos, ou a sua
subtraco ao exame.
8. Os livros, registos e documentos em poder do sujeitos passivos no podem ser
apreendidos, podendo, porm, os funcionrios encarregados da fiscalizao deles fazer cpias
ou extractos, apor a assinatura ou rubrica em locais que interessem e adoptar todas as cautelas
que impeam a alterao ou a subtraco dos livros, registos e documentos.
9. Se houver convenincia em efectuar cpias fora dos locais onde se encontram os
livros, registos ou documentos, estes podem ser dali retirados, mediante recibo, por espao de
tempo no superior a quarenta e oito horas.

48

10. Os funcionrios encarregados da fiscalizao, quando devidamente credenciados,

podero, junto das reparties e servios oficiais, proceder recolha dos elementos
necessrios a um eficaz controle do imposto.
Artigo 70
(Controlo da observncia de cumprimento das obrigaes fiscais)
1. As peties relativas a actos relacionados com o exerccio de actividade industrial,
comercial ou de prestao de servios no podero ter seguimento perante qualquer
autoridade administrativa, autarquia local, repartio pblica ou pessoa colectiva de utilidade
pblica administrativa, sem que seja feita a prova de que esto asseguradas as obrigaes
decorrentes do imposto, nos termos dos nmeros seguintes.
2. Tratando-se de pessoas ou entidades obrigadas apresentao da declarao
referida no artigo 37 ou na alnea c) n. 1 do artigo 61, a prova ser efectuada atravs da
exibio de declarao apresentada e respeitante a um perodo de imposto compreendido nos
trs meses anteriores ou ao ano anterior, respectivamente.
3. Tratando-se de pessoas ou entidades que pratiquem apenas operaes isentas sem
direito a deduo, a prova ser substituda por documento apresentado em duplicado pelo
interessado, segundo o modelo aprovado, e no qual declare, sob sua responsabilidade, que est
dispensado da apresentao de declarao, nos termos do n. 3 do artigo 25.
4. Tratando-se de sujeitos passivos sujeitos ao regime de iseno dos artigos 47 e
seguintes, a prova consistir na exibio da declarao de registo ou de incio de actividade
apresentadas.
5. A apresentao dos documentos de prova referidos nos nmeros anteriores ser
averbada no requerimento, processo ou registo da petio, devendo o averbamento ser datado
e rubricado pelo funcionrio competente, o qual nas situaes previstas nos nmeros 2 e 4,
restituir os documentos ao apresentante e na do nmero 3 os remeter, no prazo de 30 dias,
Repartio de Finanas da rea da sede, estabelecimento principal ou residncia do
declarante, consoante os casos.
CAPTULO VII
Determinao oficiosa do imposto
Artigo 71
(Falta de entrega de declarao)
1. Se um sujeito passivo no apresentar a declarao peridica a que est obrigado no
respectivo prazo legal, devero os servios competentes da Direco Geral das Contribuies
e Impostos proceder liquidao oficiosa do imposto.
2. A liquidao ser feita com base nas declaraes de perodos anteriores ou em
outros elementos de que se disponha, designadamente, os relativos ao Imposto nico sobre os
Rendimentos das Pessoas Singulares ou das Pessoas Colectivas.

49

3. O imposto liquidado nos termos do n. 1 dever ser pago na entidade competente,

no prazo indicado na notificao, o qual no poder ser inferior a sessenta dias contados desde
o envio da mesma notificao.
4. Na falta de pagamento no prazo estabelecido converter-se- a cobrana em virtual
para pagamento com juros de mora durante o prazo de 60 dias, findo o qual ser extrada a
respectiva certido de dvida, para cobrana coerciva do imposto.
5. A liquidao referida no n1 ficar sem efeito nos seguintes casos:
a) Se o sujeito passivo, dentro do prazo referido no nmero 3, apresentar a
declarao em falta, pagando o imposto devido no respectivo perodo e os
correspondentes juros compensatrios, sem prejuzo da penalidade que ao caso
couber;
b) Se, dentro do prazo de 120 dias, a liquidao vier a ser corrigida pelos servios
competentes com base em visita de fiscalizao ou em outros elementos ao seu
dispor.
6. Se o imposto apurado nos termos do n. 1 tiver sido pago, ou de acordo com o
estabelecido no n. 3, objecto de converso em cobrana virtual, ser a respectiva importncia
tomada em conta na liquidao efectuada nos termos do nmero anterior, cobrando-se ou
creditando-se a diferena, se a houver.
Artigo 72
(Omisses ou inexactides)
1. Os Servios competentes da Direco Geral das Contribuies e Impostos
procedero rectificao das declaraes dos sujeitos passivos quando fundamentadamente
considerem que nelas figura um imposto inferior ou uma deduo superior aos devidos,
liquidando-se adicionalmente a diferena, e notificando-se de conformidade o sujeito passivo.
2. As inexactides ou omisses praticadas nas declaraes podero resultar
directamente do seu contedo, do confronto com declaraes respeitantes a perodos
anteriores ou com outros elementos de que se disponha, designadamente, os relativos ao
Imposto nico sobre os Rendimentos das Pessoas Singulares ou das Pessoas Colectivas.
3. As inexactides ou omisses podero igualmente ser constatadas em visitas de
fiscalizao efectuadas nas instalaes do sujeito passivo, atravs de exame dos seus
elementos de escrita, bem como da verificao das existncias fsicas do estabelecimento.
4. Se for demonstrado, sem margem para dvidas, que foram praticadas omisses ou
inexactides no registo e na declarao a que se referem, respectivamente, a alnea b) do n. 2
do artigo 59 e a alnea c) do n. 1 do artigo 61, proceder-se- tributao do ano em causa
com base nas operaes que o sujeito passivo presumivelmente efectuou, sem ter em conta o
disposto no n. 1 do artigo 54.
Artigo 73
(Compensaes)

50

1. No pagamento de reembolsos, os servios competentes da Direco Geral das

Contribuies e Impostos levaro em conta, por deduo, as diferenas de imposto apuradas
ou confirmadas pelos servios e respectivos acrscimos legais at concorrncia do montante
dos reembolsos pedidos, sem prejuzo do disposto no n. 7 do artigo 21, e das garantias dos
sujeitos passivos.
2. As diferenas de imposto e a deduo a que se refere o nmero anterior sero
notificadas ao sujeito passivo, nos termos estabelecidos no Cdigo do Processo Tributrio.
3. No caso de as diferenas de imposto apuradas pelos servios fiscais resultarem de
presunes ou estimativas, s podero as mesmas ser objecto do tratamento previsto no
nmero 1 depois de se tornarem definitivas, nos termos dos artigos 74 e 75.
4. No haver lugar deduo prevista no nmero 1 se o sujeito passivo o requerer e
demonstrar que a execuo se encontra suspensa ao abrigo do artigo 117 do Cdigo de
Processo Tributrio ou, no havendo ainda execuo, se demonstrar que se encontra pendente
reclamao, recurso hierrquico, ou impugnao judicial e preste garantia por montante at ao
valor do reembolso.
5. O reembolso ser pago no prazo de 30 dias a contar da apresentao do
requerimento previsto no nmero anterior, libertando-se de imediato a garantia referida na
parte final do mesmo nmero aps a deciso tornada definitiva no processo administrativo ou
transitado em julgado o processo judicial, quando favorveis ao sujeito passivo.
6. No sendo a deciso favorvel ao sujeito passivo, a garantia prevista na parte final
do n. 4 reverter a favor do pagamento do imposto que ainda se encontrar em dvida.
Artigo 74
(Reclamao em caso de presunes)
1. A liquidao com base em presunes ou estimativas far-se- nos casos em que
exista carncia de elementos que permitam apurar claramente o imposto, e nomeadamente
quando se verifique:
a) Inexistncia de contabilidade ou dos livros de registo, legalmente exigidos, bem como a
falta, atraso ou irregularidades na sua execuo, escriturao ou organizao;
b) Recusa de exibio da contabilidade, dos livros de registo e demais documentos de
suporte legalmente exigidos e, bem assim, a sua ocultao, inutilizao, falsificao ou
viciao;
c) Existncia de diversas contabilidades ou grupos de livros de registo, com o propsito de
dissimular a realidade perante a Direco Geral das Contribuies e Impostos;
d) Existncia de erros ou inexactides no registo das operaes ou indcios seguros de que a
contabilidade ou os livros no reflectem a exacta situao patrimonial e as operaes
efectivamente realizadas.
2. Quando os servios fiscais procedam rectificao de declaraes ou a liquidaes
oficiosas e houver necessidade de recorrer a presunes ou estimativas, nos termos do nmero

51

anterior, podero os sujeitos passivos reclamar para o chefe da Repartio de Finanas

competente, nos termos das disposies constantes dos nmeros seguintes.
3. As reclamaes tm efeito suspensivo e devem ser apresentadas na Repartio de
Finanas da rea do domiclio ou sede do sujeito passivo, no prazo de 15 dias a contar da data
da notificao a que se refere o artigo 24, por meio de requerimento em que se aleguem os
respectivos fundamentos, sob pena de serem liminarmente rejeitadas.
4. Depois de informadas pelos servios de fiscalizao as reclamaes sero
apreciadas pelo chefe da Repartio de Finanas competente, a quem incumbir, no prazo de
30 dias a contar da sua apresentao:
a)

Se entender que so procedentes no todo ou em parte, rever a deciso, fixando

novos montantes de imposto;

b)

Se entender que as mesmas no so procedentes, remet-las s comisses a que

se refere o artigo 38 n. 5 do Cdigo do Processo Tributrio, acompanhadas do
seu parecer e dos demais elementos de que disponha para a sua apreciao.

5. Da deciso proferida nos termos da alnea a) do nmero anterior que s atenda em

parte a reclamao do sujeito passivo ser este notificado nos termos estabelecidos no Cdigo
do Processo Tributrio.
6. Se o sujeito passivo no aceitar a deciso, dever comunic-lo por escrito nos oito
dias imediatos ao da notificao, ao chefe da Repartio de Finanas competente, que, no
prazo de dez dias a contar da recepo, enviar a reclamao acompanhada dos elementos de
que disponha para a sua apreciao, s comisses referidas na alnea b) do n. 4, a fim de ser
por estas decidida no prazo de vinte dias.
7. Para efeitos do disposto neste artigo no so consideradas presunes ou estimativas
as correces meramente aritmticas que resultem de imperativo contido neste diploma, nem
as que possam ser objecto, de acordo com as leis tributrias, de recurso hierrquico com efeito
suspensivo da liquidao.
Artigo 75
(Deciso)
1. Tornada definitiva a deciso do chefe da Repartio de Finanas ou a deliberao
das comisses referidas no artigo anterior, considerar-se- definitivamente efectuada a
liquidao do imposto, notificando-se o sujeito passivo nos termos e para os efeitos do artigo
24.
2. Quando as reclamaes dos sujeitos passivos forem manifestamente destitudas de
fundamento, a entidade competente para a deciso aplicar um agravamento at 10% do valor
do imposto que a mais vier a ser liquidado.
3. A importncia resultante da aplicao do agravamento fixado nos termos do nmero
anterior ser paga juntamente com o imposto.
Artigo 76
(Recurso para o Tribunal)
52

A fixao definitiva do imposto, efectuada nos termos dos artigos 74 e 75, no

susceptvel de impugnao judicial autnoma, sem prejuzo de na reclamao ou impugnao
da liquidao poder ser invocada qualquer ilegalidade ou a sua errnea quantificao.
Artigo 77
(Entrega de declarao sem meio de pagamento)
1. Quando a declarao a que se referem os artigos 37 e 38 for apresentada sem o
respectivo meio de pagamento ou este se mostre insuficiente face ao valor nela apurado, o
pagamento do imposto devido poder, ainda, ser efectuado durante os quinze dias seguintes
ao da apresentao da declarao, acrescendo quantia a pagar os correspondentes juros
calculados nos termos do artigo 76 do Cdigo Geral Tributrio, mas com reduo da multa a
metade.
2. Decorrido o prazo referido no nmero anterior sem que seja pago o imposto
apurado pelo sujeito passivo e constante da respectiva declarao, oportunamente,
apresentada, proceder-se- liquidao oficiosa do imposto, sem prejuzo da multa cominada
ao infractor e dos juros compensatrios a liquidar em conformidade com o artigo 80.

Alterado pela Lei n. 4/VII/2006, de 11 de Janeiro.

3. Feita a liquidao, o sujeito passivo ser imediatamente notificado para efectuar o
pagamento no prazo referido no artigo 24.
Artigo 78
(Caducidade)
1. O direito liquidao do IVA caduca se no for exercido at ao termo do quinto ano
civil seguinte quele em que se verificou a sua exigibilidade.
2. At final do perodo referido no nmero anterior, as rectificaes e as liquidaes
oficiosas podem ser integradas ou modificadas com base no conhecimento ulterior de novos
elementos.
3. A notificao do apuramento do imposto nos termos do nmero anterior dever
indicar, sob pena de nulidade, os novos elementos chegados ao conhecimento da
Administrao Fiscal.
4. No se proceder a qualquer liquidao quando o seu quantitativo seja inferior a
500 escudos.
Artigo 79
(Agregao de liquidaes)
As liquidaes referidas nos artigos 71 e 72 podero ser agregadas por anos civis
num nico documento de cobrana.
Artigo 80
53

(Atraso na liquidao ou no pagamento)

1. Sempre que, por facto imputvel aos sujeitos passivos, for retardada a liquidao ou
tenha sido recebido reembolso superior ao devido, acrescero ao montante do imposto os
juros a que se refere o artigo 68 do Cdigo Geral Tributrio, sem prejuzo da multa cominada
ao infractor.
2. Os juros referidos no nmero anterior sero contados dia a dia:
a) No caso de atraso na liquidao em consequncia da no apresentao ou
apresentao fora de prazo da declarao a que se refere o artigo 37, desde o
termo do prazo em que o deveria ter sido at ao momento em que o seja;
b) No caso de atraso na liquidao em consequncia de erros evidenciados na
declarao ou de falta apurada em aco de fiscalizao, desde a data da
apresentao da declarao que evidencia as omisses ou inexactides at ao
momento em que seja efectuada a correspondente liquidao adicional pelos
servios competentes;
c) No caso de recebimento de reembolso indevido, desde a data deste at data do
suprimento ou correco da falta que o motivou.
3. Sempre que houver atraso na entrega do imposto liquidado pelos servios contar-seo juros de mora previstos no artigo 76 do Cdigo Geral Tributrio, desde o termo do prazo
para o pagamento at data em que o mesmo for efectuado.
CAPTULO VIII
Garantias dos sujeitos passivos
Artigo 81
(Reclamaes)
1. Os sujeitos passivos e as pessoas solidria ou subsidiariamente responsveis pelo
pagamento do imposto podero reclamar ou impugnar da respectiva liquidao, com os
fundamentos e nos termos estabelecidos no Cdigo de Processo Tributrio.
2. As reclamaes ou recursos no sero admitidos se as liquidaes forem ainda
susceptveis de correco nos termos do artigo 65 ou se no tiver sido entregue a declarao
peridica cuja falta originou a liquidao prevista no artigo 71.
3. As liquidaes s podero ser anuladas quando esteja provado que o imposto no
foi includo na factura ou documento equivalente passado ao adquirente nos termos do artigo
33.
4. Os prazos para as reclamaes ou recursos previstos no n. 2 contar-se-o a partir do
dia imediato quele em que se esgotem as possibilidades de correco constantes dos nmeros
3 e 6 do artigo 65.

54

5. As notificaes efectuadas nos termos dos artigos 72, n1, 73, n2, e 75, n1,
devero indicar as razes de facto e de direito da determinao da dvida do imposto, bem
como os critrios e clculos subjacentes aos montantes apurados.
Artigo 82
(Anulao oficiosa do imposto)
1. Quando, por motivos imputveis aos servios, tenha sido liquidado imposto superior
ao devido, no tendo ainda decorrido cinco anos sobre o pagamento ou, na sua falta, sobre a
abertura dos cofres para cobrana virtual, proceder-se- a anulao oficiosa da parte do
imposto que se mostrar indevido.
2. Sem prejuzo de disposies especiais, o direito a deduo ou ao reembolso do
imposto entregue em excesso s poder ser exercido at ao decurso de cinco anos aps o
nascimento do direito deduo ou pagamento em excesso do imposto, respectivamente.
3. No se proceder a anulao quando o seu quantitativo seja inferior a 500 escudos.
Artigo 83
(Anulao da liquidao)
1. Anulada a liquidao, quer oficiosamente quer por deciso do tribunal competente,
com trnsito em julgado, restituir-se- a respectiva importncia mediante o processamento do
correspondente ttulo de crdito.
2. Contar-se-o juros a favor do beneficirio da restituio sempre que, tendo sido
pago o imposto, a Administrao Fiscal seja convencida em reclamao ou impugnao, de
que houve erro de facto imputvel aos servios.
3. Os juros so contados dia a dia, desde a data do pagamento do imposto at data do
processamento do ttulo e acrescidos importncia deste.
CAPTULO IX
Disposies finais
Artigo 84
(Prova da entrega de declaraes ou outros documentos)
Quando a lei mande efectuar a entrega de declaraes ou outros documentos em mais
de um exemplar, um deles dever ser devolvido ao apresentante com meno de recibo.
Artigo 85
(Remessa pelo correio)
As declaraes que, segundo a lei, devam ser apresentadas na Repartio de Finanas,
bem como os documentos de qualquer outra natureza exigidos pela Direco Geral das
Contribuies e Impostos, podem ser remetidos pelo correio, sob registo postal,

55

acompanhados de um sobrescrito, devidamente endereado e franquiado, para a devoluo

imediata, tambm sob registo, dos duplicados ou dos documentos, quando for caso disso.
Artigo 86
(Fiscalizao da circulao de mercadorias
Medidas fiscais para o uso de mquinas registadoras)
Para efeitos do disposto no artigo 68 poder o Governo produzir, atravs de DecretoLei, regulamentao adequada sobre as seguintes matrias:
a) Sujeitar fiscalizao a circulao de mercadorias;
b) Disciplinar o recurso utilizao de mquinas registadoras, para efeitos deste
imposto, sempre que os respectivos tales dispensem a emisso de facturas ou
documentos equivalentes.

56

Alterado pela Lei n 48/VI /2004, de 26 de Julho.

Alterado pelo artigo 49 da Lei n 20/VII /2007, de 28 de Dezembro
Lista Anexa
Bens sujeitos iseno completa ou iseno com direito a deduo
Designao

Classificao
pautal

1 - Bens alimentares do n. 28 do artigo 9

1.1.1 -

1.1 - Carnes e miudezas comestveis de animais , das seguintes posies tarifrias:

da espcie bovina, frescas , refrigeradas ou congeladas
0201.10.00
a
0202.30.00

1.1.2 -

da espcie suna, frescas , refrigeradas ou congeladas

0203.11.00
a
0203.29.00

1.1.3 -

da espcie ovina ou caprina, frescas , refrigeradas ou congeladas

1.1.4 -

De aves de capoeira (galos, galinhas, patos, gansos, perus, peruas e

pintadas ou galinhas d' Angola das espcies domsticas)

1.1.5 -

Toucinho sem partes magras, gorduras de porco e de aves domsticas,

no fundidas, frescos, refrigerados, congelados, salgados ou em
salmoura, secos ou fumados
Carnes e miudezas comestveis , salgadas ou em salmoura, da espcie
bovina e suna

0204.10.00
a
0204.50.00
0207.11.00
a
0207.36.00
0209.00.00

1.1.6 -

1.2.1 -

1.2 - Peixes das seguintes posies tarifrias:

Dos seguintes peixes frescos , refrigerados ou congelados, excepto
filetes de peixe , fgados, ovas e smen

1.2.1.1 -

- atuns e bonitos

0210.11.00
a
0210.20.00

0302.31.00
a
0302.39.00
0303.41.00
a
0303.49.00

1.2.1.2 -

- arenques

0302.40.00
0303.50.00

1.2.1.3 -

- cavalas, cavalinhas e sardas

0302.64.00
0303.74.00

1.2.2 -

Peixes defumados, mesmo em filetes, excepto Salmes do Pacfico e

Salmes do Danbio
Peixes secos , mesmo salgados mas no fumados excepto bacalhau

0305.42.00
0305.49.00
0305.59.00

1.2.3 -

57

1.2.4 -

Peixes salgados, no secos nem defumados, e peixes em salmoura,

excepto bacalhau, biqueires ou anchovas

0305.61.00
0305.69.00

1.3 - Leite e lacticnios e ovos de aves das Seguintes posies tarifrias:

1.3.1 -

Leite e nata, no concentrados nem adicionados de acar ou de outros

edulcorantes, e em p, grnulos ou outras formas slidas

0401.10.00
a
0401.30.00

1.3.2 -

Leite e nata, concentrados ou adicionados de acar ou de outros

edulcorantes.

0402.10.10
a
0402.99.00

1.3.3 -

Leitelho, leite e nata coalhados, iogurte, quefir e outros leites ou natas

fermentados ou acidificados, mesmo concentrados ou adicionados de
acar ou de outros edulcorantes, ou aromatizados ou adicionados de
frutas ou de cacau

0403.10.10
0403.10.20
0403.10.30
0403.10.90
0403.90.00
0405.10.00
a
0405.90.00
0406.10.00
a
0406.90.00

1.3.4 -

Manteiga e outras matrias gordas provenientes do leite

1.3.5 -

Queijos e requeijo

1.3.6 -

Ovos de aves, com casca, frescos, conservados ou cozidos, excepto ovos

completos para incubao
0407.00.00 .90
1.4 - Legumes e produtos hortcolas das seguintes posies tarifrias:
Batatas, frescas ou refrigeradas, excepto batata de semente
0701.90.00
Tomates, frescos ou refrigerados
0702.00.00
Cebolas, chalotas, alho comum, alho-porro e outros produtos hortcolas
aliceos, frescos ou refrigerados
0703.10.00
a
0703.90.00
Couves, couve-flor, repolho ou couve frisada, couve-rbano e produtos 0704.10.00
comestveis semelhantes do gnero Brassica, frescos ou refrigerados
a
0704.90.00
Alface e chicrias, frescas ou refrigeradas
0705.11.00
a
0705.29.00
Cenouras, nabos, beterrabas para salada, cercefi, aipo-rbano, rabanetes
e razes comestveis semelhantes, frescos ou refrigerados
0706.10.00
0706.90.00
Pepinos e pepininhos (corniches) frescos ou refrigerados
0707.00.00
Legumes de vagem, com ou sem vagem, frescos ou refrigerados
0708.10.00
a
0708.90.00
Pimentos dos gneros Capsicum ou Pimenta
0709.60.00
Legumes de vagem, secos, em gro, mesmo pelados ou partidos,
0713.10.00
excepto gro de bico
a
0713.90.00

1.4.1 1.4.2 1.4.3 -

1.4.4 -

1.4.5 -

1.4.6 -

1.4.7 1.4.8 -

1.4.9
1.4.10 -

58

1.4.11

Razes de mandioca
Batatas doces
Inhames

0714.10.00
0714.20.00
0714.90.10

1.5.1 -

Bananas frescas

1.5.2 -

Goiabas, mangas e mangostes, frescos ou secos

1.5 - Frutas
0803.00.10
0803.00.20

1.5.3 -

Citrinos, frescos ou secos

1.5.4 1.5.5 -

Uvas frescas
Meles, melancias e papaias ou mames , frescos

1.5.6 -

Mas, peras e marmelos frescos

1.5.7 -

Damascos, cerejas, pssegos (includas as nectarinas), ameixas e

abrunhos, frescos

1.5.8 -

Outras frutas frescas:

- morangos
- framboesas, amoras, includas as silvestres, e amoras-framboesas
- groselhas, includo o cassis
- airelas, mrtilos e outras frutas
-kiwis
-outras

0804.50.10
0804.50.90
0805.10.00
a
0805.90.00
0806.10.00
0807.11.00
a
0807.20.00
0808.10.00
0808.20.00
0809.10.00
a
0809.40.00
0810.10.00
0810.20.00
0810.30.00
0810.40.00
0810.50.00
0810.90.00

1.6 - Cereais das seguintes posies tarifrias

1.6.1 1.6.2 1.6.3 1.6.4 -

Trigo
Farinha de Trigo
Milho, excepto para sementeira e para pipocas
Arroz

1.6.5 -

Acares de cana ou de beterraba e sacarose, quimicamente pura, no

estado slido

1.6.6 -

Po ordinrio

1001.90.00
1001.00.00
1005.90.00
1006.10.90
a
1006.40.00
1701.11.00
a
1701.99.90
1905.90.00.91

1.7 - Gorduras e leos gordos das seguintes posies tarifrias:

1.7.1 1.7.2 1.7.3 -

Gorduras de porco (inclusive banha de porco)

leo de soja e respectivas fraces, mesmo refinados, mas no qumica
mente modificados, excepto em bruto
leo de amendoim e respectivas fraces, mesmo refinados mas no
quimicamente modificados, excepto em bruto

59

1501.00.00
1507.90.00
1508.90.10
1508.90.90

17.4 -

1.7.5 1.7.6 -

Azeite de oliveira e respectivas fraces, mesmo refinados, mas no

quimicamente modificados:
- virgens;
- outros:
- acondicionado para venda a retalho em embalagens imediatas de
contedo at 5 litros;
- outros
leos de girassol ou de crtamo, e respectivas fraces, mesmo
refinados mas no quimicamente modificados, excepto em bruto
Margarina, excepto a margarina lquida
2 - Bens do n. 15 do artigo 9
Designao

2.1 -

Livros, brochuras e impressos semelhantes, mesmo em folhas soltas

2.2 -

Jornais e publicaes peridicas, impressos, mesmo ilustrados ou

contendo publicidade
lbuns ou livros de ilustraes e lbuns para desenhar ou colorir, para
crianas
Msica manuscrita ou impressa, ilustrada ou no, mesmo encadernada
Obras cartogrficas de qualquer espcie, includas as cartas murais, as
plantas topogrficas e os globos, impressos

2.3 2.4 2.5 -

1509.10.00
a
1509.90.90

1512.19.00
1517.10.00
Classificao
pautal
4901.10.00
a
4901.99.90
4902.10.00
4902.90.00
4903.00.00
4904.00.00
4905.10.00
a
4905.99.00

3 - Bens do n. 29 do artigo 9
Designao
3.1 -

3.2 -

Provitaminas e Vitaminas, naturais ou sintticas (includos ou

concentrados naturais), bem como os seus derivados utilizados
principalmente como vitaminas, misturados ou no entre si, mesmo em
quaisquer solues
Medicamentos e produtos farmacuticos

3.3 -

Chapas para Raio X

3.4 -

Instrumentos e aparelhos para medicina, cirurgia, odontologia e

veterinria, includos os aparelhos de cintilografia e outros aparelhos
electromdicos, bem como os aparelhos para testes visuais
Aparelhos de mecanoterapia; aparelhos de massagem; aparelhos de
psicotcnica; aparelhos de ozonoterapia, de oxigenoterapia, de
aerossolterapia, aparelhos respiratrios de reanimao e outros
aparelhos de terapia respiratria
Artigos e aparelhos ortopdicos, includas as cintas e fundas mdicocirrgicas e as muletas; talas, goteiras e outros artigos e aparelhos para
fracturas; artigos e aparelhos de prtese; aparelhos para facilitar a
audio de surdos e outros aparelhos para compensar deficincias ou
enfermidades, que se destinam a ser transportados a mo ou sobre as
pessoas ou a ser implantados no organismo

3.5 -

3.6 -

60

Classificao
pautal
2936.10.00
a
2936.90.00
3001.10.00
a
3006.60.00
3701.10.00
9018.11.00
a
90.18.90.00
9019.10.00
e
9019.20.00
9021.11.00
a
9021.90.00

3.7 -

Aparelhos de raios X e aparelhos que utilizem as radiaes alfa, beta ou 9022.12.00

gama, mesmo para usos mdicos, cirrgicos, odontolgicos ou
a
veterinrios, includos os aparelhos de radiofotografia ou de
9022.90.00
radioterapia, os tubos de raios X e outros dispositivos geradores de raios
X, os geradores de tenso, as mesas de comando, as telas de
visualizao, as mesas, poltronas e suportes semelhantes para exame ou
tratamento

3.8 -

Termmetros e pirmetros, no combinados com outros instrumentos

9025.11.00
a
9025.19.00

4- Bens do n. 32 e 33 do artigo 9
Designao

4.1 4.2 4.3 4.4 4.5 -

4.6 4.7 4.8 -

4.9 4.10 -

4.11 -

4.12
4.13 4.14 -

4.15 -

4.16 -

Classificao
pautal
Ovos completos para incubao
0407.00.00
Batata de semente
0701.10.00
Milho para sementeira
1005.10.00
Bolbos, tubrculos, razes tuberosas, rebentos e rizomas em repouso
0601.10.00
vegetativo, em vegetao ou em flor; mudas, plantas e razes de chicria 0601.20.00
Outras plantas vivas (includas as suas razes), estacas e enxertos;
0602.10.00
miclios de cogumelos
a
0602.90.00
Sementes de Plantas Hortculas
1209.91.00
Palhas e cascas de cereais, mesmo picadas, modas, prensadas ou em
1213.00.00
pellets
Rutabagas, beterrabas forrageiras, razes forrageiras, feno, luzerna,
1214.10.00
trevo, sanfeno, couves forrageiras, tremoo, ervilhaca e produtos
1214.90.00
forrageiros semelhantes, mesmo em pellets
Farinhas, P e Pallets, de peixes ou crustceos, moluscos ou outros
2301.20.00
invertebrados
Bagaos e outros resduos slidos, mesmo triturados ou em pallets, da
2304.00.00
extraco de gorduras ou leos
a
2306.90.00
Matrias vegetais e desperdcios vegetais, resduos e subprodutos
2308.10.00
vegetais, mesmo em pellets, dos tipos utilizados na alimentao de
2308.90.00
animais
Preparaes dos tipos utilizados na alimentao de animais, excepto
2309.90.10
para ces e gatos
2309.90.90
Sal em blocos comprimidos para alimentao de animais
2501.00.30
Adubos e fertilizantes
3101.00.00
a
3105.90.00
Insecticidas, fungicidas, herbicidas , inibidores de germinao e
3808.10.10
reguladores de crescimento para plantas
a
3808.30.00
Ps, enxades, picaretas, enxadas, forcados, ancinhos e raspadeiras;
8201.10.00
machados, podes e ferramentas semelhantes com gume; tesouras de
a
podar de todos os tipos; foices e foicinhas, facas para feno ou palha,
8201.90.00
tesouras para sebes, cunhas e outras ferramentas manuais para a
agricultura, horticultura ou silvicultura

61

4.17 4.18 -

4.19 -

4.20 4.21 4.22 -

Elevadores de lquidos
Mquinas e aparelhos de uso agrcola, hortcola ou florestal, para
preparao ou trabalho do solo ou para cultura; rolos para relvados
(gramados) ou para campos de desporto
Mquinas e aparelhos para colheita ou debulha de produtos agrcolas,
includas as enfardadoras de palha ou forragem; cortadores de relva e
ceifeiras,

8413.82.00
8432.10.00
a
8432.90.00
8433.11.00
a
8433.59.00
8433.90.00
Chocadeiras e criadeiras
8436.21.00
Motocultores
8701.10.00
Animais vivos das espcies cavalar, asinina e muar, bovina, suna, ovina 0101.11.00
e caprina, galos, galinhas, patos, gansos, pers, peruas e pintadas ou
a
galinhas dAngola das espcies domsticas
0105.99.00
5- Bens do n. 35 do artigo 9

5.15.2 5.3 5.4 5.5 -

Redes confeccionadas para pesca

Canas de pesca
Anzis, mesmo montados em Terminais
Carretos (molinetes) de pesca
Outros artigos de pesca

5608.90.10
9507.10.00
9507.20.00
9507.30.00
9507.90.00

62