Contabilidade

de
Piscicultura
Contabilidade sectorial
Docentes: dr. Jos Stlio Tembe
dr. Valentim Nhamposse
dra. Mara Com
Autores: Brito, Adamugy Sultane Cipriano

Malate, Rosa de Encarnao J.

Mussuei, Armando Majaja
Satar, Assimina Abdul
Site, Meto Elsio Muss
0

ndice
1

Introduo............................................................................................................................................. 1
1.1

Problemtica do trabalho ............................................................................................................. 2

1.2

Objectivos ..................................................................................................................................... 2

1.2.1

Objectivo Geral ..................................................................................................................... 2

1.2.2

Objectivos especficos........................................................................................................... 2

1.3
2

Metodologia.................................................................................................................................. 2

Consideraes sobre o sector ............................................................................................................... 3

2.1

Contextualizao do sector........................................................................................................... 3

2.1.1
2.2

Conceitos....................................................................................................................................... 4

2.2.1

Piscicultura ............................................................................................................................ 4

2.2.2

Contabilidade de piscicultura................................................................................................ 4

2.3

Enquadramento ............................................................................................................................ 4

2.4

Importncia socioeconmica do sector da piscicultura. .............................................................. 6

2.5

Actividade no sector ..................................................................................................................... 6

2.5.1

Sistema de criao ................................................................................................................ 6

2.5.2

Tipos de espcies cultivados ................................................................................................. 7

2.5.3

Ciclo operacional do Peixe .................................................................................................... 7

2.6
3

Breve historial e Estado presente ......................................................................................... 3

Aspectos Especficos da actividade de piscicultura. ................................................................... 11

Teorias de contabilizao....................................................................................................................12
3.1

Reconhecimento e mensurao de activos biolgicos na piscicultura....................................... 12

3.1.1

Modelo do justo valor......................................................................................................... 13

3.1.2

Mensurao pelo modelo do custo. ...................................................................................17

3.2

Norma Internacional de Contabilidade IAS 41............................................................................ 20

3.2.1

Divulgao...........................................................................................................................21

Concluso............................................................................................................................................ 22

Referncias Bibliogrficas ...................................................................................................................23

Tabela de figuras
Figura 1 - Enquadramento da piscicultura.................................................................................................... 5
Figura 2 - Ciclo operacional dos peixes....................................................................................................... 10

ii

Introduo

Ao longo dos sculos a contabilidade vem evoluindo ao mesmo passo que a necessidade por
documentar e a complexidade das transaces vm aumentando. Contudo ainda no parece haver
sinais de total concordncia em relao a como proceder em relao certas operaes, o que faz
originar divergncias.
H ainda tambm aspectos que a teoria contabilstica no debrua com regularidade e
abundncia apesar da sua importncia econmica na sociedade actual e existncia desses
aspectos por milhares de anos. Este o caso da piscicultura, que uma actividade praticada de
forma comercial por mais de 2000 anos (Ling, 1977 apud Pillay &Kutty, 2005).
No que toca a contabilidade da Piscicultura, esta (tal como outras contabilidades das actividades
zootcnicas e da agrria) apresenta um aspecto peculiar que faz com que a contabilizao de
itens especficos deste ramo seja, pelo menos, digno de ateno e cuidado, que o facto de
envolver seres vivos. Deste modo, o reconhecimento e a mensurao devem ser feitos atendendo
ao facto de esses seres vivos sofrerem transformaes biolgicas, transformaes estas que
mesmo geridas no podem ser totalmente controladas pelo Homem.
Assim sendo, se v uma necessidade de abordar este tema tendo em conta tambm que vivemos
num pas em que maior parte da populao tem o seu rendimento proveniente de produtos do
sector primrio.

1.1 Problemtica do trabalho

Tendo em conta as caractersticas da piscicultura surge a questo:
Quais so as formas de contabilizar os activos e reconhecer as transaces que dizem
respeito a piscicultura?
Desta forma esta pergunta mostra o mbito no qual o trabalho est restringido, sendo os aspectos
que dizem respeito especificamente piscicultura, no reconhecimento, mensurao, e no a
contabilidade em geral praticada nas empresas mesmo sendo elas de pisciculturas.

1.2 Objectivos
1.2.1 Objectivo Geral
O objectivo primordial do trabalho mostrar como feita a contabilizao de itens que dizem
respeito a actividade de piscicultura.
1.2.2 Objectivos especficos

Explicar a importncia da piscicultura para a sociedade;

Mostrar os diferentes mtodos de contabilizao de activos biolgicos, reconhecimentos

dos rditos e gastos na piscicultura; e

Mostrar o tratamento dado pelos diferentes rgos na rea de contabilidade aos activos
biolgicos na piscicultura no mundo (Normalizao contabilstica).

1.3 Metodologia
O presente trabalho foi elaborado atravs de pesquisas bibliogrficas, desenvolvida na base do
material j elaborado (livros, artigos cientficos, entre outros) junto biblioteca, atravs da
pesquisa documental na internet, no que diz respeito a artigos online.
O trabalho est dividido em 3 partes. Na primeira parte temos as consideraes gerais do sector e
os conceitos relevantes e parte dos aspectos tericos. A segunda parte diz respeito a
contabilidade da piscicultura e a terceira e ltima parte destinada concluses. Os aspectos
nicos de contabilizao, a prpria contabilizao e a norma em si aplicvel, esquemas foram
usados para ilustrar o enquadramento do tema e o ciclo operacional da actividade.

Consideraes sobre o sector

2.1 Contextualizao do sector

2.1.1 Breve historial e Estado presente
A piscicultura uma actividade que no to recente quanto parece. Registos mostram que esta
j era praticada no sudeste da sia, no Egipto antigo e Central da Europa a milhares de anos
(Pillay & Kutty, 2005). O clssico da piscicultura, escrito por Fan Lei em 500 AC considerada
prova que comrcio de peixes criados j existia na china neste tempo, tendo ele mencionado os
tanques de peixe como a sua fonte de riqueza (Ling. 1977 apud Pillay & Kutty, 2005). Em 1864
a G.O Sars, empresa norueguesa, desenvolveu a propagao de alvinos marinhos no seu pas,
fertilizando, incubando e libertando cerca de 67 milhes de alvinos de bacalhau, iniciando assim
as incubadoras modernas para a substituio para fazer o restock dos recursos pesqueiros em
declnio tas como o inicio das cincias pesqueiras modernas (Sharp, 2000).
Em Moambique, particularmente, a piscicultura iniciou os anos 50 com a construo de
represas na Zambzia, Nampula e Manica e actualmente o maior desenvolvimento desta
actividade se encontra na provncia de Manica (INAQUA1)
A piscicultura obteve um crescimento mundial considervel a partir da dcada de 90.
Actualmente est tambm entre as actividades mais produtivas (Da Silva & Pereira). Contudo o
consumo mundial vem crescendo de forma considervel e isto faz com que as pessoas no
possam depender dos recursos naturais cada vez mais escassos, dai a necessidade de aumentar a
produo.

Instituto Nacional de aquacultura

2.2 Conceitos
2.2.1 Piscicultura2
A noo de piscicultura forma-se a partir de dois vocbulos: peixe e cultura. Se pegarmos nesses
termos a partir do significado do seu latim, a piscicultura o cultivo dos peixes.
Assim, num sentido mais amplo, a piscicultura trata de tcnicas e de procedimentos que
permitem impulsionar e controlar a reproduo de peixes. A piscicultura pode aplicar-se a
aqurios, tanques, rios ou outros espaos que tenham gua como meio principal.
2.2.2 Contabilidade de piscicultura
Crepaldi (1998, p. 76) afirma que a Contabilidade Rural um instrumento da funo
administrativa que tem como finalidade: controlar o patrimnio das entidades rurais e apurar-lhe
o resultado; prestar informaes sobre o patrimnio e sobre o resultado das entidades rurais aos
diversos usurios. Conclui que a Contabilidade um mtodo universal utilizado para registrar
todas as transaces de uma empresa rural, que possam ser expressas em termos monetrios
Marion (2009, p. 25), por sua vez, afirma que a Contabilidade pode ser analisada de modo geral
ou particular e que, quando aplicada a um ramo especfico, normalmente denominada de
acordo com a actividade daquele ramo. Dessa forma, a Contabilidade piscicultura assim
denominada por debruar-se sobre o patrimnio das entidades que praticam a actividade
de piscicultura.

2.3

Enquadramento

A piscicultura uma rea da aquacultura, que por sua vez ramificao da Zootcnica. Assim a
sua contabilizao ser praticamente a mesma que aplicada para as outras reas que envolvem
animais como pecuria, ovinocultura etc.

http://conceito.de/piscicultura

Enquadramento da actividade da piscicultura

Actividade
Zootcnica
Mar
Terra

Pecuria

ovinocultura

(Aquacultura)

Outros

Piscicultura

Carcinicultura

Outros

Figura 1 - Enquadramento da piscicultura

2.4 Importncia socioeconmica do sector da piscicultura.

A piscicultura, que pertence actividade zootcnica (MARION, 2010), tem desenvolvido no
mundo e em particular em Moambique. O fomento e a prtica desta actividade traz inmeros
benefcios para as comunidades e a economia do pas, hora vejamos;

A piscicultura faz o aproveitamento de reas improductivas ou de baixo rendimento;

Faz o aproveitamento de subprodutos ou resduos agro-pecurios para a criao de

peixes;

Quando intensiva tem elevadas taxas de produo por rea de cultivo e que
proporciona rpidos retornos para o empreendedor ou empresa;

uma fonte de alimentao para muitas populaes em Moambique sobretudo, os de

baixa renda dado o preo acessvel do pescado;

2.5

Actividade no sector

Piscicultura o ramo principal da aquacultura que dedica se a produo de variedade de

peixes, produo esta, que comporta o mesmo ciclo doutras actividades zootcnicas, que
compreende desde a cria at a engorda. Por tanto, o sector da piscicultura concentra se na
criao de peixe, desde a produo das lavras ate a formao dos prprios peixes de
consumo, sendo assim as actividades deste sector vo desdobrar se nas 4 fases que
representam o ciclo do peixe , tendo em conta as diferentes formas de praticar estas
actividades, isto , aos vrios sistemas de criao de peixe .
2.5.1 Sistema de criao3
No sector da piscicultura se usa vrias formas de construo e toda dinmica ambiental dos
cativeiros que albergam os animais a serem criados na piscicultura. O produtor pode criar de
vrias formas, dependente das condies da propriedade, tipos de alimento, espcie
considerada e a aceitao do mercado, e os sistemas existentes de piscicultura so:
2.5.1.1 Piscicultura extensiva
A piscicultura extensiva uma forma de criao no ordenada e ou em lagos, que no
necessrio o cultivo por que feita em lugares naturais. Deve-se contar com o alimento
produzido na prpria gua, no sendo permitido o uso de fertilizantes e caracteriza se pela
3

http://www.socioambiental.org/pisci/manejo.shtm

produtividade depender da natureza, a alimentao e os nutrientes serem provenientes dos

solos, falta de controlo da produo dos animais, e baixa densidade inicial de povoamento
2.5.1.2 Piscicultura Intensiva
A piscicultura intensiva a tradicional milenar chinesa, praticada tambm na Europa, que
consiste na povoao com peixes de cultivo. A prtica tem a preocupao de impedir a
penetrao de peixes carnvoros, que so concorrentes dos peixes do viveiro. Os peixes do
criadouro consomem os alimentos artificiais, havendo nessa actividade aplicao de adubos
orgnicos e inorgnicos da escolha do piscicultor, o que exige muita dedicao por parte do
criador porque as unidades de produo devem ser construdas, os custos de produo e
lucros so elevados.
2.5.1.3 Piscicultura Superintensiva
Na piscicultura superintensiva, so cultivados peixes de alto valor no mercado, pelo fato da
alimentao ter um preo elevado e no contar com alimentos naturais produzidos na gua.
Nesta modalidade o investimento inicial muito dispendioso, a actividade praticada em
locais onde a gua constantemente trocada, a rao industrializada o elemento mais
adequado para a engorda garantindo o maior crescimento dos peixes. Este sistema mais
interessante para o monocultivo, pois nessa modalidade so cultivados uma s espcie de
peixe, podendo conter de 20 a 100 peixes por tanque. crucial que se use instrumentos
capazes de tirar restos de alimentos estragados da gua, porque isso gera doenas no produto
final.
2.5.2 Tipos de espcies cultivados
Os tipos de espcies cultivados a nvel mundial so: tilpia, a carpa, o tambaqui, o pacu, o
tambacu, o pirarucu, o pintado, pintado amaznico, dourado, pirarara, a truta e o salmo,
entre outros.
2.5.3 Ciclo operacional do Peixe
Como em qualquer outra actividade zootcnica, a maneira de tratar os animais em
piscicultura realizada considerando a biologia das espcies criadas (hbitos reprodutivos,
alimentar, fases de vida, etc.).
As fases de vida dos peixes podem ser divididas basicamente assim: ovo, larva, ps-larva,
alvino, juvenil, matriz ou reprodutor. Como a diferena de tamanho e comportamento entre
tais fases bastante grande, torna-se necessrio adequar o trato, bem como as unidades de
7

produo, instrumentos e utenslios, naquilo que chamamos fases da piscicultura. Sendo

assim se pode separar a piscicultura em 4 fases:
1a fase de reproduo4: manejo de matrizes e reprodutores nos viveiros externos, em
tanques-redes temporrios, no rio ou nos tanques de reproduo do laboratrio.
Este processo consiste precisamente em captura de casais, e estes so posteriormente
enviados s estaes de piscicultura onde devem passar por perodos de adaptao e
preparao em tanques. Para o caso de peixes capturados no rio, lembrar que se deve evitar a
escolha dos reprodutores provenientes apenas de um lote ou localidade, no sentido de manter
a variabilidade gentica, e para as matrizes produzidas em tanques s h um processo de
seleco dos que esto em condies para a fecundao.
Cada fmea desova sempre apenas uma vez por ano. Tratando se de guas paradas (tanques)
h algumas espcies que podem desovar mais de uma vez por ano, mas sempre em pequenas
quantidades de ovos que so maiores e mais resistentes, pelo tratamento incorporado.
Mtodos de reproduo
Desova natural em viveiros.
Este o mtodo mais simples e barato, bastando apenas preparar os viveiros (secagem,
limpeza, enchimento, etc.) e seleccionar os casais, que podem ser pescados no rio.
Dependendo do caso podem ser fornecidos materiais necessrios para os peixes construrem
os ninhos, tais como: folhas e galhos secos, pedras, seixos, etc.
Mtodo de ovulao induzida
Tambm utilizado somente na reproduo artificial de espcies lticas, trata-se de um mtodo
menos simples e menos barato, sendo baseado na aplicao de injeces de hormnios
sexuais naturais nos peixes. O sucesso desse mtodo depende de treinamento tcnico intenso
e experimentao.

Esta fase ainda de investimento, portanto este custo no ser capitalizado ao activo circulante ,ira
directamente para a demonstrao de resultados

2a fase de incubao: manejo de ovos e larvas em incubadoras especiais;

a fase mais fcil de todo processo, pois os pequenos (ovos e larvas) ficam protegidos e
ainda no precisam se alimentar. Independentemente do mtodo de reproduo artificial
utilizado, os ovos das espcies lticas (que no protegem os filhotes), so levados s
incubadoras, onde se desenvolvero at passarem a fase larval, que vai da ecloso
(nascimento) at avanada formao dos rgos e membros. Durante esse perodo, de cerca
de uma semana, os milimtricos peixinhos no necessitam se alimentar porque ainda
possuem reservas alimentcias na barriga. Por serem muito pequenos e sensveis ainda tm
que permanecer protegidos nas incubadoras at aprenderem a nadar, passando a ter
necessidade de alimentao externa e de mais espao. Nesse momento, passam a se
chamar ps-larvas, quando ento devem ser contados e distribudos aos viveiros externos ou
tanques de alvinagem intensiva.
3a fase de alvinagem: formao de alvinos (at cerca de 5 cm) em tanques internos, viveirosberrios externos ou viveiros-barragens;
A maioria das ps-larvas e alvinos precisam obrigatoriamente se alimentar de
microorganismos aquticos. Esses organismos basicamente se classificam em plncton
(microorganismos que habitam a coluna dgua) e bentos (microorganismos que habitam o
fundo dos tanques).
A fase de alvinagem a fase mais sensvel de todo processo. A taxa de sobrevivncia pode
ser zero, necessitando treinamento, experimentao e sobretudo grande ateno para com os
milimtricos bebs. Caso no haja um bom preparo de viveiros ou um bom manejo
alimentar, controle de predadores e competidores tais como:

Os insectos aquticos (baratas e besouros dgua, larvas e ninfas de liblulas),

As espcies indesejadas de outros peixes (lambaris, traras, acars, etc) que podem
invadir o viveiro,

Cobras dgua, aves aquticas, etc.

Competidores tais como os girinos e outros pequenos peixinhos que embora no

predem directamente, agem como ladres da comida dos alvinos, impedindo seu
crescimento e fortalecimento, o que acaba favorecendo a aco dos predadores.

4a fase de engorda: produo de peixes juvenis para o abate (at cerca de 25 cm) em
viveiros-barragens familiares.
Esta fase comea quando os peixes apresentam tamanho partir de 5 cm. Com esse porte j
tm melhor eficincia em ingerir partculas maiores, farinceos (restos de cozinha tradicional,
folhas secas e piladas de mandioca), pequenos insectos, etc., sendo inclusive fisicamente mais
bem preparados para escaparem dos predadores. Esta fase, que tem por objectivo tornar os
peixes consumveis, aumentando seu tamanho at cerca de 25 cm
Em forma de esquema o ciclo operacional do peixe pode ser:

Fecudando em desovula natural

1 Fase: Reproduo de ovos

Ovos
Ovulao induzida: aplicao de injeces
harmnicas naturais

2 Fase: Incubao de ovos ate a ps

larvas: 4 a 6 dias

Pslarvas

Incubao em funis

Tanques
Alvinos

3 Fase: larvicultura e
alvinagem (40 dias )
Criao intesiva

4 Fase: Engorda de alvinos

de 5 cm a peixe 20 cm (6
meses)

Peixe de
consumo

Criao extensiva

Criao super-intesiva

Figura 2 - Ciclo operacional dos peixes

10

2.6 Aspectos Especficos da actividade de piscicultura.

A luz do International Accounting Standard 41 (IAS 41) a actividade agrcola cobre uma
escala diversa de actividades; por exemplo, criao de gado, silvicultura, safra anual ou
perene, cultivo de pomares e de plantaes, floricultura e aquacultura (incluindo criao de
peixes).
Existem certas caractersticas comuns adentro desta diversidade e especificas para o sector:

Capacidade de alterao: Os animais vivos e as plantas so capazes de transformao

biolgica;

Gesto de alteraes: A gesto facilita a transformao biolgica pelo aumento, ou, pelo
menos, estabilizao, de condies necessrias para que o processo tenha lugar (por
exemplo, nveis nutricionais, mistura, temperatura, fertilidade e luz). Tal gesto distingue
a actividade agrcola de outras actividades. Por exemplo, colher de fontes no geridas
(tais como pesca ocenica e de florestao) no uma actividade agrcola; e

Mensurao de alteraes: A alterao de qualidade (por exemplo, mrito gentico,

densidade, amadurecimento, cobertura de gordura, contedo de protenas e resistncia
das fibras) ou de quantidade (por exemplo, prognie, peso, metros cbicos, comprimento
ou dimetro das fibras e nmero de rebentos) ocasionada por transformao biolgica
mensurada e monitorizada como uma funo de gesto rotinada.

Para alm destas caractersticas descritas pela norma podemos elencar outras caractersticas
nicas do sector da piscicultura tais como;

Maneja seres vivos que exigem para alm da alimentao exige tratamento
fitossanitrio.

uma actividade que afectada por factores naturais como clima, temperatura,
altitude, e desastres naturais, e estes factores determinaro as espcies apropriadas
para a criao, a poca e o local apropriado.

Exige infra-estrutura especifica e adequada para o desenvolvimento da actividade, na

medida em que e feita em tanques de agua construdos para o efeito.

Exige sistemas de Conservao do produto (peixe) apropriados.

11

Teorias de contabilizao

3.1 Reconhecimento e mensurao de activos biolgicos na piscicultura.

De acordo com o International Accounting Standard 41 (IAS 41) uma entidade deve
reconhecer um activo biolgico ou produto agrcola quando, e somente quando:
(a) A empresa controle o activo como consequncia de acontecimentos passados;
(b) seja provvel que benefcios econmicos associados ao activo fluiro para a empresa; e
(c) O justo valor ou custo do activo possa ser fiavelmente mensurado.

Existem dois modelos de valorizao geralmente usados para a actividade zootcnica, o

modelo do custo e o modelo do justo valor (MARION, 2009), no entanto o Internacional
Accounting Standard 41 preceitua que:

Um activo biolgico deve ser mensurado no reconhecimento inicial e em cada data de

balano pelo seu justo valor menos custos estimados no ponto-de-venda, excepto no
caso descrito no pargrafo 30 da norma em que o justo valor no pode ser fiavelmente
mensurado (IAS 41, parag. 11). Sendo assim o peixe ser reconhecido pelo valor do
preo que seria recebido pela venda do mesmo no dia da mensurao menos os custos
a vender

Um ganho ou perda que tenha origem no reconhecimento inicial de um Activo

biolgico ao valor justo menos custos para vender e proveniente de uma mudana no
valor justo menos custos para vender de um Activo biolgico deve ser includo em
lucros e perdas do perodo em que ocorrer. (IAS 41 parag. 26) Todas as variaes do
justo valor do peixe, originadas pela transformao biolgica ou quaisquer outros
motivos devem ser consideradas como ganhos ou perdas do perodo.

E quando haja Incapacidade de mensurar fiavelmente o Justo Valor:

H uma presuno de que o justo valor de um activo biolgico pode ser fiavelmente
mensurado. Contudo, essa presuno somente pode ser refutada no reconhecimento
inicial de um activo biolgico para o qual preos ou valores, determinados em
mercado, no estejam disponveis e para o qual se determine que no so claramente
fiveis estimativas alternativas de justo valor. Em tal caso, esse activo biolgico deve
ser mensurado pelo seu custo menos qualquer depreciao acumulada e quaisquer
perdas de imparidade acumuladas. Logo que o justo valor de tal activo biolgico se
12

torne fiavelmente mensurvel, uma empresa deve mensur - lo pelo seu justo valor
menos custos estimados no ponto de venda. (IAS 41,paragrafo 30).
Este pargrafo abre o espao para o uso de modelo de custo, caso no possamos incorrer ao
justo valor para mensurar os peixes, sendo assim, ele ser mensurado por todos custos, que
sero incursos ate a sua formao (rao, energia, adubo qumico, calcrio, amortizao dos
tanques etc.), se at la no se consiga ainda determinar o justo valor do peixe.
3.1.1 Modelo do justo valor
importante distinguir duas modalidades na actividade da piscicultura, a produo
(reproduo) de alvinos e a engorda de alvinos at atingir o peso pretendido pela gesto. A
reproduo em mdia demora 40 dias e a engorda em mdia demora 180 dias e obedece a
trs fases fundamentais que so determinadas em dias e faz-se a estimativa do peso para a
determinao do seu justo valor, esta estimativa de valor de mercado feita por tanques de
criao que variam de capacidade.
De acordo com Oliveira et all a ecloso (nascimento de novos alvinos) faz debitar a conta
activo circulante (stock em formao) em contrapartida da conta ganhos por aumento de justo
valor (demonstrao de resultados). Debita se a conta de custos de produo em contrapartida
de bancos, contas pagar etc. ao reconhecer todos gastos relacionados com rao, mo-deobra, vacinas, tratamento fitossanitrio e outros custos indispensveis para o desenvolvimento
do alvino. Aps 55 dias os alvinos atingem um peso mdio de 500 gramas estima-se o justo
valor menos os custos de vender no mercado, para determinar a variao patrimonial liquida.
Na segunda fase que leva em mdia 35 dias voltamos a debitar a conta activo circulante em
contrapartida da conta aumento por justo valor pelo ganho de peso e pela alterao biolgica
do peixes, todos os custos relativos a gastos com rao, mo-de-obra e tratamento
fitossanitrio so reconhecidos como custos de produo e credita se bancos, contas a pagar
etc. em contrapartida.
Nesta fase os peixes atingem uma media de 1kg. Para alm de reconhecer as variaes
patrimoniais faz-se a reclassificao dos peixes em funo do seu tamanho (aspecto fsico), e
reagrupa-se nos tanques tendo em conta o seu potencial fsico e crescimento de modo a
estimar com fidedignidade o justo valor de cada cardume com caractersticas semelhantes
num tanque, e tambm separar os peixes que se destinaram ao consumo e/ou produo.

13

Na terceira e ltima fase que leva em mdia 84 dias faz-se a transferncia de activo circulante
(stock em formao) para activo circulante (stock formado) caso o peixe se destine para a
venda, e caso se destine para a reproduo a transferncia para a conta de activo
permanente (matrizes e reprodutores).
No balano os activos so reconhecidos pelo justo valor menos os custos de vender.

Activo circulanete 0 a
500g (Stock em
formao)
(1) xx

xx (4)

fase 1

Proviso de Desp de
Venda
(6) y

Ganhos por aumento

de justo valor

y (2)

xx (1)

Despesa de Venda Provisionada

(2) y

Desp com produo

de peixes
(3) zz

caixa/Bancos/Contas a pagar
SI1

zz (3)

inicial

Saldo

Activo circulante 5 00g a

1 kg
(Stock em formao)

Ganhos por
aumento de justo
valo

(4) xx

x (5)

Despesa de venda
proisionada
(7) y

fase 2

(5) x
xxx xxx (9)
Proviso de Desp de
Venda
y (6)

Desp com produo

de peixes

Caixa/bancos/despesas a pagar

(8) z

SI

(8)

y (7)
(11) yy

yy

peixe de 1 kg a 1,5 kg
(Stock pront o p/ venda)

fase 3

(9) xxx

Despesa de Venda
provisionada

Ganhos por aumento

de justo valo
x (10)

(12) y

(10) x
xxxx

14

Proviso de Desp de
Venda
yy (11)

Desp com produo

de peixes

caixa/bancos/outras contas apagar

(13) zz

SI

zz

(13)

y (12)
yyy

Descrio
(1) Reconhecimento do ganho por aumento do justo valor com a ecloso de novos alvinos .
(2) Estimativa do justo valor menos os custos de vender o que nos da variao patrimonial
liquida.
(3) Reconhecimento dos custos operacionais relacionados com, pessoal, raes, tratamento
fitossanitrio e outros custos associados.
(4) Transferncia de saldo em funo do peso estimado para possibilitar reclassificao e
transferncia para outros tanques.
(5) Reconhecimento do ganho por aumento do justo valor com o ganho de peso.
(6) Transferncia e reforo da proviso dos custos de vender.
(7) Estimativa do justo valor menos os custos de vender o que nos d a variao
patrimonial liquida.
(8) Reconhecimento dos custos operacionais relacionados com, pessoal, raes, tratamento
fitossanitrio e outros custos associados.
(9) Transferncia de saldo em funo do peso estimado para possibilitar reclassificao e
transferncia para outros tanques e tambm a seleco de matrizes e reprodutores.
(10) Reconhecimento do ganho por aumento do justo valor com o ganho de peso..
(11) Transferncia e reforo da proviso dos custos de vender.
(12) Estimativa do justo valor menos os custos de vender o que nos d a variao
patrimonial liquida.
(13) Reconhecimento dos custos operacionais relacionados com, pessoal, raes,
tratamento fitossanitrio e outros custos associados.

15

A medida que se desenvolvem as fases a evidenciao pode ser feita do modo seguinte:
Descrio

1 fase

2 fase

3 fase

ACTIVO
Activo Circulante
(...)
Stocks
Activos biolgicos consumveis maduros
Oriundos de Activo biolgico para produo
peixe de 1 kg a 1,5 kg

XXXX

(-) Proviso de despesa de venda

(YYY)

Activos biolgicos consumveis imaturos

Oriundos de Activo biolgico para produo
peixe em engorda de 500g a 1 Kg

XXX
(YY)

(-) Proviso de despesa de venda

peixe em engorda de 0 a 500g

XX

(-) Proviso de despesa de venda

(Y)

(...)

Descrio
(xx) - Corresponde ao valor de mercado do stock existente com peso entre 0 a 500g
(Y) Representa a proviso do custo de vender.
A diferena entre (x) e (y) d-nos a variao patrimonial liquida.
(xxx) - o valor de mercado dos alvinos de peso entre 500g e 1kg
(YY) - Previso de custo de venda.
(xxxx) - Justo valor dos peixes prontos para venda
(YYY) - Previso de custo de venda.

Outros custos relevantes associados com a actividade.

A questo que se coloca, e, particular a actividade da piscicultura tem que ver com o
reconhecimento das amortizaes e o custo de conservao pois, o pescado para permanecer
nas condies desejadas para o consumo necessita de ser conservado.
A depreciao de um activo biolgico na actividade zootcnica inicia no momento em que
cessa o crescimento do animal e/ou a perca da capacidade reprodutiva (MARION, 2010). Por
ser difcil identificar este momento ela vai iniciar no momento em que o animal transferido
para activo permanente.
Na actividade da piscicultura dado o ciclo de produo ser inferior a um ano, em mdia 6
meses a rotao de matrizes e reprodutores muito alta. estabelecido um perodo mximo
16

de permanncia de matrizes e reprodutores no qual, o potencial reprodutivo mximo, findo

este perodo renova-se os reprodutores. Nesta actividade as matrizes e reprodutores no
sofrem depreciao porque no momento que deve iniciar a amortizao so disponibilizados
para venda.
Contudo h casos particulares de empresas que mantm as matrizes e reprodutores, na
tentativa de no perder determinadas caractersticas genticas e melhoramento, neste tipo de
empresas deve-se efectuar a depreciao das matrizes e reprodutores.
Os custos de conservao so reconhecidos como gastos operacionais do perodo, no so
capitalizados aos peixes, a contrapartida geralmente por caixa ou bancos.
3.1.2 Mensurao pelo modelo do custo.
Segundo (MARION, 2010), so imputados no activo circulante (stock) todos custos relativos
aos animais destinados a venda e no activo permanente (imobilizado) quando o animal se
destine a reproduo. O mesmo princpio aplicado na actividade de piscicultura, a
dificuldade prende-se com facto de ser difcil identificar logo a nascena o potencial gentico
e reprodutivo do animal e no caso da piscicultura do peixe, porm na actividade de
piscicultura como ela segue a trs fases principais e a seleco das matrizes e reprodutores
feita aquando da reclassificao em funo do peso na transio da segunda a terceira fase.

De forma resumida temos o esquema abaixo.

Assistncia
tcnica

Custo com pessoal

(1)

Fase 1

Tratamento
fitossanitario

Despesa com rao

(11) y

(1111)

outros cusos

(111)

(11111)

activo circulante(peixe) stock em

formao
z

x
y
z

Disponibilidade
x+y+k+z+m

k
m
gg

2
e
as
F
17

Assistncia
tcnica

custo com pessoal

(1) x

(1111)

outros custos
k

(11) y

(111)

activo circulante(peixe) stock em

formao

Tratamento
fitossanitario

Despesa com rao

(11111)

uu

(2)

y
z
k
Disponibilidade

m
gg

x+y+z+k+m

custo com pessoal

(1)

assistencia tecnica

activo circulante(peixe) stock

formado

(1111)

y
z
k

Fase 3

m
tratamento
fitossanitario

despesa com rao

(11)

(111)

activo permanente(peixe)
matrizes e reprodutores
z

(2)

uu

x
outros custos
(11111)

y
m

z
K
m

Disponibilidade

x+y+z+k+m

18

Descrio
(1) - Reconhecimento do custo com pessoal, e transferncia de saldo para activo circulante
(peixe) em formao.
(11) - Reconhecimento do custo com alimentao, e transferncia de saldo para activo
circulante (peixe) em formao.
(111), (1111) - Reconhecimento do custo de assistncia tcnica e tratamento fitossanitrio, e
transferncia de saldo para activo circulante (peixe) em formao.
(11111) - Reconhecimento de outros custos relacionados com o desenvolvimento do peixe.
De salientar que o dbitos de todos custos acima citados foram por credito de bancos e o
credito desses custos foi por debito de activo circulante.
(2) - Transferncia de saldo para activo permanente (peixe) matrizes e reprodutores.
de notar que no todo o saldo de activo circulante que transferido para activo
permanente transfere se somente uma parte deste.

Evidenciao:
Descrio

1 fase

2 fase

3 fase

ACTIVO
Activo Circulante
(...)
Stocks
Activos biolgicos consumveis maduros
Oriundos de Activo biolgico para produo

LL

peixe de 1 kg a 1,5 kg
Activos biolgicos permanentes
Matrizes
Reprodutores

BB
SS

BB
SS

Activos biolgicos consumveis imaturos

Oriundos de Activo biolgico para produo
peixe em engorda de 500g a 1 Kg
peixe em engorda de 0 a 500 g

AA
aa

Depreciao (matrizes)
Depreciao (reprodutores)5

Se aplicvel ou quando haja pouca rotao dos reprodutores e matrizes

19

Descrio
aa - o valor ao custo dos alvinos com peso entre 0 e 500g enquanto AA corresponde ao
custo dos alvinos com peso entre 500g a 1kg.
BB e SS- o valor ao custo dos peixes reclassificados para a reproduo e figuram como
activo permanente.
LL - Activo circulante (peixe) ao custo pronto para a venda.

3.2

Norma Internacional de Contabilidade IAS 41

Em Abril de 2001, o Conselho de Normas Internacionais de Contabilidade (IASB) adoptou a

IAS 41 Agricultura, que foi originalmente emitida pelo Comit de Normas Internacionais
de Contabilidade (IASC) em Fevereiro de 2001. Em Dezembro de 2003, o IASB emitiu a
IAS 41 j revisada.

A IAS 41 prescreve o tratamento contbil, a apresentao de demonstraes financeiras e

divulgaes relacionadas actividade agrcola, um assunto no coberto em outras normas. A
actividade agrcola a administrao, por uma entidade, da transformao biolgica de
animais vivos ou plantas (Activos biolgicos) destinados venda, em produtos agrcolas ou
em Activos biolgicos adicionais.

A IAS 41 define Um activo biolgico como um ser animal ou vegetal . Assim os peixes
devem ser considerados como Activo biolgico consumveis. Considerando a fase de
crescimento e engorda dos peixes bem como as categorias desse stock.

20

3.2.1 Divulgao

No que tange a divulgao para os activos biolgicos para as empresas que usam o mtodo de
Justo valor, a IAS 41 exige entre outros aspectos que uma entidade divulgue o ganho ou
a perda agregada que surjam durante o perodo corrente aquando do reconhecimento
inicial dos activos biolgicos e do produto agrcola e surjam da alterao de justo valor
menos os custos estimados no ponto de venda de activos biolgicos e proporcione
tambm uma descrio de cada grupo de activos biolgicos.

A norma ainda encoraja que sejam divulgados em adio os valores que dizem respeito a
activos biolgicos correntes (consumveis) e no correntes (de produo), e em maduros
ou adultos e imaturos ou juvenis de acordo com a apropriao.
Essa distino iria permitir saber a tempestividade dos fluxos de caixa, no passo que para a
piscicultura por exemplo, os peixes classificados como consumveis maduros ou adultos j
poderiam ser vendidos, os peixes classificados como de produo maduros ou adultos j
estariam prontos para reproduzir, enquanto os peixes imaturos tanto de consumo ou produo
ainda no estariam prontos para realizar suas funes.

Para as entidades que usa o custo menos qualquer depreciao acumulada e quaisquer
perdas por imparidade acumuladas a norma exigem que divulguem entre outras coisas:

Uma descrio dos activos biolgicos;

Uma explicao da razo por que no podem ser fiavelmente mensurados; (e por isso
se teve que usar o mtodo de custo)

Se possvel, o intervalo de estimativas dentro das quais seja altamente provvel que
caia o justo valor;

O mtodo de depreciao usado;

As vidas teis ou as taxas de depreciao usadas; e

A quantia escriturada bruta e a depreciao acumulada (agregada com as perdas por

imparidade acumuladas) no comeo e fim do perodo.

21

Concluso

A pesquisa deteve-se na proposta de mostrar como feita a contabilizao de itens que dizem
respeito a actividade de piscicultura. Deste modo, aps a informao buscada e a pesquisa
feita entre varias fontes se pode constatar que:
Existem 2 modelos de contabilizao aplicveis piscicultura que so os modelos: de custos
e justo valor.
O Modelo de custo reconhece os custos dos alvinos no momento inicial como um activo
circulante em formao, e depois as despesas que se vai suportando no crescimento so
capitalizadas nos alvinos. Passada a primeira fase deve se reclassificar os alvinos em funo
do peso, fazendo-se a separao de acordo com caractersticas semelhantes para o mesmo
tanque e continua-se a capitalizar os custos at acabar a segunda fase. Depois voltamos a
reclassificar uns para a reproduo e outros e como detidos a venda (inventrios). Enquanto
no modelo do justo valor, a cada fase temos que avaliar cada tanque (os peixes que contm),
isto quanto vale no mercado menos o custo de vender, para efectuar o seu registo ao seu os
preo corrente e os ganhos obtidos da variao patrimonial dos peixes so reconhecidos na
demostrao de resultados.

Resumidamente, podemos dizer que no mtodo de mensurao pelo valor justo menos
despesa de venda, os gastos com produo de peixes so classificados como despesa
directamente no resultado, diferente do mtodo de mensurao pelo custo, que consiste em
apropriar ao Activo biolgico, os custos incorridos a eles pertinentes, distribuindo
proporcionalmente esses custos ao activo circulante (peixes). Este mtodo no reconhece o
ganho econmico do crescimento do plantel proporcionado pela natureza.
Perante a estes dois modelos considera se o mais adequado o do justo valor, por este
acompanhar as transformaes fsicas dos activos biolgicos e avalia o seu preo real
efectivo, pelo que recomenda se que as empresas o adoptem, em detrimento do modelo do
custo
Estes dois modelos so modelos adaptados, pelo facto de a piscicultura fazer parte da
actividade zootcnica, porem ainda no existe um normativo especifico que trate da
piscicultura, pelo que ainda existem lacunas contabilsticas que no so respondidas.

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5 Referncias Bibliogrficas

CREPALDI, S. A. (1998). - Contabilidade Rural: uma abordagem decisorial; 2 Edio;

Atlas editora; So Paulo Brasil.

DA SILVA, H.C.P; J.L.P. (n.t.d.) - Mensurao Do Ativo Biolgico Na Piscicultura;

artigo cientfico; Brasil

Instituto Nacional de desenvolvimento de Aquacultura (INAQUA) - Ministrio das

Pescas - Curso Modular de capacitao em Aquacultura.
www.inaqua.gov.mz

International accounting standard Committee (IASB)

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Alevinos de Surubins (Pintado e Cachara); 1 edio; Embrapa Agro-pecuria Oeste
Dourados; Brasil.

MARION, J.C (2009) Contabilidade Rural ; 10a edio; editor ATLA S.A; Brasil.

OLIVEIRA, D.; E.F. W. P. (2012) Mensurao e Evidenciao do Activo Biolgico na

Piscicultura: Uma proposta de Fluxo Contbil Luz do CPC 29 -Revista Electrnica
Saber Contbil - Vol. 2 n 2;

PILLAY T. V. R.; M.N.K; (2005) Aquaculture - Principles and Practices; 2 edio;

Blackwell Publishing Ltd; Reino Unido

SABBAG, O.J., R. R., M. A. A. T., A. N. S., (2007) - Anlise econmica da produo de

tilpias (Oreochromis niloticus) em um modelo de propriedade associativista em Ilha
Solteira/SP. (www.custoseagronegocioonline.com.br/.../analise%20economica.pdf)

SHARP. G.D.(2000) - A Brief Overview of the History of Fish Culture and its Relation
to Fisheries Science; The International Institute of Fisheries Economics & Trade (IIFET)
2000 Proceedings; Estados Unidos da Amrica

Sites

http://criao-de-peixes.info/

http://www.socioambiental.org/pisci/manejo.shtm

http://conceito.de/piscicultura

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