SILVA, Solange M., PEREIRA, A. C., RODRIGUES, G. M., PENHA, J. C., GIACOMAZI, L. C., MARCOLINO, O.

A tica e o profissional de contabilidade no novo milnio In: XXXIX Asamblea Anual del Consejo Latinoamericano de Escuelas de Administracin (CLADEA), 2004, Puerto Plata. CLADEA. , 2004.

A tica e o Profissional de Contabilidade no Novo Milnio Autores Ansio Candido Pereira Brasil - Telefone: 55 11 3272-2302- E-mail: profanisio@fecap.br Doutor e Mestre em Contabilidade e Controladoria pela FEA/USP Professor do Mestrado em Controladoria e Contabilidade Estratgica da UNIFECAP Gregrio Mancebo Rodriguez Brasil - Telefone: 55 11 9938-1702 - E-mail: gregorio@socopa.com.br Mestrando em Controladoria e Contabilidade Estratgica pela UNIFECAP Jos Carlos Penha Brasil - Telefone: 55 11 9933-6635 - E-mail: penhajc@aol.com Mestrando em Controladoria e Contabilidade Estratgica pela UNIFECAP Luiz Cezar Giacomazi Brasil - Telefone: 55 11 9103-2087 - E-mail: Giacomaz@dialdata.com.br Mestrando em Controladoria e Contabilidade Estratgica pela UNIFECAP Osmir Marcolino Brasil - Telefone: 55 11 9309-4041 - E-mail: osmirmarcolino@ig.com.br Mestrando em Controladoria e Contabilidade Estratgica pela UNIFECAP Solange Maria da Silva Brasil - Telefone: 55 11 8331-9068 - E-mail: solange.silva@uol.com.br Mestrandos em Controladoria e Contabilidade Estratgica pela UNIFECAP Resumo Os recentes escndalos ocorridos em grandes companhias alertaram para a importncia de um comportamento tico nas relaes entre empresas e tambm no relacionamento entre empresa e empregados e estes entre si. O comportamento tico do profissional de contabilidade assume importncia vital e reacende as discusses sobre a independncia profissional versus a subordinao e a relao empresa empregado. Os estudos foram orientados por meio de pesquisa bibliogrfica e anlise do Cdigo de tica Profissional editado pelo Conselho Federal de Contabilidade, bem como a anlise de artigos do Cdigo de Defesa do Consumidor e do Novo Cdigo Civil, que

versam sobre o assunto, e a Lei Sarbanes-Oxley, nos Estados Unidos da Amrica, que traz novas diretrizes para a governana corporativa.

Introduo Existe uma tnue distncia que separa as decises crticas pautadas nos padres de conduta profissional, daquelas impostas pela realidade do momento ou das condies s quais esto submetidas os profissionais no exerccio de sua profisso. As exigncias estratgicas e operacionais cada vez maiores, com o objetivo de aferir nveis de competitividade, aliadas ao processo de globalizao, vm impondo desafios s empresas modernas, na busca de transformaes capazes de integr-las em um novo ambiente poltico, econmico e social. Os problemas contbeis ocorridos em grandes corporaes nos ltimos anos, alm de demonstrar a necessidade de urgentes mudanas nas regras contbeis e de auditoria, com o objetivo de apresentar maior transparncia e clareza nas informaes refletidas nos balanos das empresas, trouxe tona a discusso sobre o comportamento tico dos administradores, contadores e auditores no exerccio de suas respectivas profisses. Neste sentido, o objetivo deste artigo apresentar os dilemas que o profissional de contabilidade no novo milnio se depara, causados por uma conduta pautada pela tica versus as presses adversas recebidas no exerccio de sua profisso. A tica e a Moral Segundo Ferreira (1999, p. 848-849), o termo tica deriva do grego ethik, chegando lngua portuguesa atravs do latim ethica, e significa o estudo dos juzos de apreciao referentes conduta humana suscetvel de qualificao do ponto de vista do bem e do mal, seja relativamente a determinada sociedade, seja de modo absoluto. A tica um ramo milenar da filosofia, e tem sido considerado como cincia. Segundo S (2001, p. 15), em seu sentido de maior amplitude, a tica tem sido entendida como a cincia da conduta humana perante o ser e seus semelhantes. De forma simplificada, Lisboa (1997, p. 23) define o termo tica como sendo um ramo da filosofia que lida com o que moralmente bom ou mau, certo ou errado. Um aspecto importante o que diz respeito evoluo dos costumes, que empresta um carter provisrio para a tica, uma vez que os padres de comportamento se adequam poca vigente. O que no um problema tico em determinada poca pode ser em outra; no entanto, a

distino do bem e do mal fundamental. Agir eticamente agir de acordo com o bem. A tica pode ser vista por duas dimenses. Quando o conceito utilizado para se referir aos princpios de conduta das pessoas em geral, temse a tica pessoal. J o conjunto de normas que orienta a conduta dos profissionais de determinada categoria chamado de tica profissional. Para muitos pensadores da atualidade, o estudo da tica, alm de constituir uma das reas mais difceis dentro das diversas cincias, tambm aquela onde h mais despreparo ou simplesmente ignorada, cuidando o estudo apenas de assuntos tcnicos. Um dos problemas que afligem a conscincia tica a massificao, um processo que no favorece a formao de uma conscincia crtica, reforando, ao contrrio, a indiferena e o sentimento de impotncia diante dos acontecimentos. A tica tambm designada como moral, a maioria das vezes de forma inadequada. Segundo Ferreira (1999, p. 1365), o termo moral, do latim morale, significa conjunto de regras de conduta consideradas como vlidas, quer de modo absoluto para qualquer tempo ou lugar, quer para grupo ou pessoa determinada. ... o conjunto das nossas faculdades morais; brio, vergonha. Assim, enquanto moral o conjunto de regras de conduta estabelecidas em uma sociedade e cuja obedincia imposta a seus membros, variando de cultura para cultura e modificando-se com o tempo, no mbito de uma mesma sociedade, a tica corresponde reflexo filosfica do mesmo fato moral. Sempre que ocorre o desrespeito a alguma das regras morais, este pode provocar uma tcita ou manifesta atitude de desaprovao. Apesar de haver em cada indivduo uma reao instintiva contra regras e obedincias a qualquer autoridade, at hoje nenhum grupo ou comunidade pde existir sem normas constrangedoras da moral. Se, por um lado, as regras molestam o indivduo, por outro, preservam a sociedade em que ele vive; agem como um mecanismo de autodefesa e preservao do grupo. Como os indivduos s podem viver em funo da comunidade, ficam assim compensados do sacrifcio pessoal que so obrigados a fazer. A tica nas Organizaes A chave da discusso contempornea gira em torno do egosmo tico em choque com as morais socialmente orientadas. Assim que se rastreia essa dupla moral social: uma moral da integridade, que a moralidade oficial, edificante e convencional, compondo uma retrica pblica que se difunde nas escolas, nas igrejas, nos tribunais e na mdia; e uma moral do oportunismo, que a moral oficiosa, pragmtica e dissimulada, furtivamente praticada como ao entre amigos, e muitas vezes celebrada pela "esperteza" de seus procedimentos.

Os valores da moral da integridade so a honestidade, a lealdade, a idoneidade, o respeito verdade e legalidade, o compromisso com a retido. Tais virtudes desenham o perfil do homem de carter, confivel, decente e digno, cumpridor de suas obrigaes e fiel palavra empenhada, sujeito eminentemente virtuoso e inflexvel na preservao dos valores consagrados. Quaisquer decises e aes deveriam orientar-se por princpios que, por definio, valem para todos os homens. Em contrapartida, a moral do oportunismo funciona com base em procedimentos cnicos como o jeitinho, o calote, a falta de escrpulos, o desprezo irresponsvel pelas conseqncias dos atos praticados, o vale-tudo, o engodo, a trapaa, a exaltao da malandragem, o fisiologismo e a bajulice. Esta moral valoriza o enriquecimento rpido e o egotismo, consagra a esperteza e acredita que o proveito pessoal move o mundo. Assim, desde que a finalidade seja alcanada, a ao se justifica, no importam os meios (lcitos ou no). No h como desvincular moral e interesses empresariais, ou moral e presses operadas pela sociedade civil. Assim, o importante no saber se a empresa dispe de uma "essncia moral", mas se as conseqncias de suas decises so ou no benficas para a maioria de suas contrapartes. Da o risco: orientar-se exclusivamente pela idia de maximizar os lucros torna-se cada vez mais perigoso, sobretudo numa sociedade em que o capitalismo social se consolida e em que a mdia assume um papel extremamente ativo. Pode-se argumentar dizendo que toda organizao - e sobretudo toda empresa capitalista - opera num ambiente hostil, em que os stakeholders (todas as partes interessadas na organizao: acionistas, credores, fornecedores, clientes, comunidade, empregados, governo, etc.) defendem interesses prprios. Uma vez que as contrapartes so vulnerveis a produtos, aes e mensagens, as decises organizacionais no podem ser neutras. Quem decide faz escolhas entre diferentes cursos de ao e deflagra conseqncias. Uma vez que as empresas competitivas no operam num horizonte de curto prazo, a ganncia ou a seduo por vantagens imediatas pode ser fatal. Portanto, as empresas podem agir de forma oportunista em ambiente competitivo. A natureza das empresas no amoral, pois suas atividades no pairam acima do bem e do mal. Reconhecer tal fato representa um passo decisivo para a "sade" das empresas. Implica abandonar o velho registro da "maximizao do lucro" em benefcio do "lucro com responsabilidade social". Trocando em midos, as empresas no mais desempenham apenas uma funo econmica, mas tambm uma funo tica. Os empresrios competitivos o admitem no por altrusmo, nem por um repentino insight democrtico, mas porque se curvam ao bom senso e s relaes de fora, fiis a uma estratgia de sobrevivncia empresarial. A responsabilidade social deve ser entendida como orientao para os outros, fruto dos interesses em jogo. Reflete tanto um sentido de realidade quanto um olhar para o futuro. Remete, em sntese, constituio de uma cidadania organizacional no mbito interno da empresa e implementao de

direitos sociais no mbito externo. A empresa capitalista, embora se mova num contexto onde imperam cdigos morais, s passa a comportar-se de modo socialmente responsvel quando sua continuidade est em risco, quando enfrenta a interveno organizada das contrapartes com as quais lida ou quando mergulha no cabo-de-guerra das relaes de poder. Sem contrapartes ativas, a maximizao do lucro leva a melhor. Assim, as empresas convivem com os padres morais que suas contrapartes partilham. Ferir tais padres significa estimular a deslealdade individual aos interesses da empresa. Em razo disso, preciso convencionar um cdigo de honra que ligue as organizaes a seus funcionrios. A tenso permanente entre diversas morais, coexistindo num mesmo espao social, mantm sempre tona a questo tica. Assim, qual das morais deve prevalecer: a do plano macrossocial ou a do plano microssocial? E, em qualquer um desses planos, a moral de qual coletividade ir se impor? Uma organizao pode ou no se esforar para adotar a moral dominante. Mas, dentro de seus limites, ela normalmente se empenha em conquistar as conscincias de seus membros, sem o que, ficaria a braos com a possvel rebeldia deles. Ento, a quem tais agentes devem lealdade? organizao em que trabalham ou militam, aos clientes ou a si mesmos? Como tornar compatveis interesses dspares e definir um foco prioritrio? Toda empresa deve trazer para dentro de si os conceitos bsicos da tica e da moralidade, porm, uma empresa somente ter um comportamento tico se seus diretores e colaboradores assim o forem. Uma empresa composta de pessoas, que trazem dentro de si valores e crenas diferentes uma das outras, pela sua prpria formao cultural, religiosa, poltica, etc., que esto em busca de um mesmo objetivo que em ltima instncia ainda o lucro, por ser fator de sustentao e desenvolvimento de uma entidade. O nico lucro moralmente aceito aquele obtido com tica. Uma empresa deve lealdade a todos aqueles que a ajudam a conquistar o lucro, e deve ajudar a melhorar continuamente a sociedade da qual obtm lucro. Enquanto as empresas estiverem voltadas essencialmente para a gerao do lucro, e ao enriquecimento dos acionistas, sem se importar com questes sociais, sua trajetria de eficcia e eficincia no deixar marcas sociais e ticas a serem seguidas. Nos modernos conceitos administrativos e empresariais, a interao dos funcionrios misso e valores corporativos tem o poder de transformar procedimentos individuais em atitudes positivas para o crescimento de uma organizao institucional. Um conjunto de valores ticos e morais bem definidos pela empresa uma importante ferramenta para empregados e gerentes tomarem decises condizentes com as metas e convices de sua empresa. importante que quando a empresa tiver definido esta linha mestra de conduta de normas e princpios, faa constar em um documento interno (Cdigo de tica) distribudo para todos os colaboradores. A adoo de um cdigo de tica ou conduta torna-se importante porque visa padronizar e formalizar entendimentos da organizao empresarial nos seus relacionamentos, podendo at servir como vantagem competitiva, pois

tem uma prova documental de sua inteno para com seu universo de relacionamentos. Uma organizao deve prever tanto recompensas pelo cumprimento das diretrizes, quanto punies, quando aes antiticas forem identificadas. Quando tais aes no so punidas, espalha-se a noo de que a organizao no est realmente interessada na tica. Em alguns casos, o rebaixamento a um cargo menos importante, em vez da dispensa do funcionrio, pode ser suficiente para deixar bem claro este ponto. Os funcionrios que interagem mais freqentemente com pessoas de fora da companhia, e que mais provavelmente tomaro as decises, deveriam assinar declaraes de que leram e cumpriro as polticas de tica da empresa. Todos os empregados, no entanto, precisam entender que todos so obrigados a obedecer a esses cdigos. Alm disso, os administradores devem agir como modelos para os outros empregados. Dando um bom exemplo, os administradores demonstram e reforam o comportamento tico esperado dos outros funcionrios. A Governana Corporativa A Governana Corporativa diz respeito forma como uma empresa est sendo administrada; tem a ver com liderana, estratgia e poltica empresarial. Estuda os relacionamentos de poder dentro da empresa e trata das melhores prticas que devem norte-los. A Comisso de Valores Mobilirios CVM, em sua cartilha Recomendaes da CVM sobre Governana Corporativa, pgina 1 de 11, de junho de 2002, define Governana Corporativa como o conjunto de prticas que tem por finalidade otimizar o desempenho de uma companhia ao proteger todas as partes interessadas, tais como investidores, empregados e credores, facilitando o acesso ao capital. A anlise das prticas de governana corporativa aplicada ao mercado de capitais envolve, principalmente: transparncia, eqidade de tratamento dos acionistas e prestao de contas. O tema Governana Corporativa enfocado com relevncia cada vez maior nos ltimos anos. Isto se deve a vrios fatores, dentre eles: a expanso das empresas alm de seus territrios de origem, motivada pela globalizao da economia; o desenvolvimento econmico e social dos pases onde esto instaladas as subsidirias dos grandes conglomerados multinacionais; a maior complexidade da composio societria das grandes empresas; o grande volume de fuses, aquisies e incorporaes de empresas; a expanso dos fluxos de recursos, decorrente do desenvolvimento e globalizao do mercado de capitais; as questes de tica empresarial que emergiram nos ltimos anos no cenrio mundial e brasileiro em particular, envolvendo conflitos de interesses entre empresa e respectivos acionistas ou administradores. A Governana Corporativa nasceu, com este nome, em 1992, com a divulgao do Relatrio Cadbury contendo o primeiro Cdigo das Melhores

Prticas de Governana Corporativa, por solicitao do Banco da Inglaterra. Logo surgiram outros cdigos, como os da National Association of Corporate Directors (1996, NACD Report, EUA), do Fundo Calpers de funcionrios pblicos da Califrnia o maior fundo de penso do mundo -, o Cdigo da General Motors (General Motors Board Guidelines), o Relatrio Hampel (1998, Hampel Report, Reino Unido) e os dois documentos da Organization for Economic Cooperation and Development OECD (1998, Corporate Governance: Improving Competitiveness and Access to Capital in Global Markets, e 1999, Princpios da OECD para a Governana das Sociedades). Hoje existem no mundo todo 50 cdigos de melhores prticas. Com os recentes escndalos empresariais no mercado norte-americano Enron, WorldCom e Tyco -, houve a necessidade de aprimoramento nas regras de Governana Corporativa. Assim, em julho de 2002, o Congresso dos Estados Unidos da Amrica aprovou a Lei Sarbanes-Oxley, que promoveu alteraes nas regras para empresas de capital aberto, com o intuito de recuperar a confiana dos investidores e promover a recuperao econmica. No Brasil, a Governana Corporativa est representada por algumas iniciativas. H o Cdigo das Melhores Prticas de Governana Corporativa, editado pelo Instituto Brasileiro de Governana Corporativa IBGC, que aborda assuntos relacionados ao conselho de administrao, proprietrios, auditoria independente, conselho fiscal, transparncia, o justo peso dos poderes, prestao de contas, tica e conflitos de interesse. A Bolsa de Valores de So Paulo BOVESPA, lanou no final de 2000 o programa Novo Mercado e os Nveis Diferenciados de Governana Corporativa, que consiste na criao de um mercado especial e adeso voluntria, destinado s empresas comprometidas com melhores prticas de Governana (estabelecimento de padres estritos de comportamento e regras de proteo aos acionistas minoritrios). A Lei 10.303, de 31 de outubro de 2001, que alterou a Lei das Sociedades Annimas Lei 6.404/76 -, traz a inteno do legislador em aumentar a confiabilidade dos investidores por meio de novas condies no mercado acionrio. A Comisso de Valores Mobilirios CVM, por sua vez, divulgou em junho de 2002 as suas recomendaes sobre Governana Corporativa, no formato de cartilha. No possui cunho normativo, porm representa a adoo de padres de conduta superiores aos estabelecidos por instrumentos legais ou normativos. Na prtica, as empresas que passam a adotar as melhores prticas de Governana Corporativa, assumem perante seus acionistas, fornecedores, empregados e clientes, atravs do Conselho de Administrao e da Diretoria, compromissos e normas de conduta, que sero objeto de fiscalizao pelo Conselho Fiscal, e sua evidenciao e transparncia podero ser verificadas pela publicao das Demonstraes Financeiras, Notas Explicativas e respectivo parecer da Auditoria Externa. Desta forma, ocorre uma maior observncia aos padres ticos e de conduta.

A tica na Contabilidade A Contabilidade uma das profisses mais antigas da humanidade. Segundo S (2001, p. 130), h provas de exerccio profissional da Contabilidade na civilizao sumero-babilnica, h mais de 6.000 anos. Os registros contbeis datam de mais de 20.000 anos, encontrados no Paleoltico Superior. O homem primitivo possua alguns conceitos rudimentares ao inventariar instrumentos de caa e pesca, rebanhos e nforas de bebidas. De uma evoluo lenta antes do surgimento da moeda, a verdadeira exploso desta profisso ocorreu na Europa nos sculos XIII ao sculo XVII, quando fervilharam as atividades mercantis, econmica e cultural. o surgimento da Escola Europia, o chamado perodo romntico da Contabilidade, com trabalhos de grande repercusso. A Escola Europia predominou at o incio do sculo XX, quando o centro das atenes mundiais voltou-se para o outro lado do Atlntico, com a consolidao da grande potncia, os Estados Unidos da Amrica. Era o surgimento da Escola Norte-Americana, de predominncia at os dias de hoje em todo o mundo e particularmente no Brasil. No sculo XX ficaram acentuadas a centralizao das atividades empresariais, com a consolidao dos grandes conglomerados multinacionais, a globalizao da economia e a volatilidade do mercado financeiro, com o desenvolvimento das telecomunicaes e informtica e sua conseqente integrao, e a criao dos instrumentos derivativos. Segundo Pereira & Xavier (2000, p. 132), todas as modificaes que esto ocorrendo no cenrio econmico mundial exigem das organizaes constantes adaptaes ao ambiente em que estejam inseridas, seja qual for o segmento, pois estas mudanas trazem ameaas (concorrncia, necessidades de aperfeioamento das novas tecnologias, globalizao) e ou oportunidades (possibilidades de crescimento, novos mercados, inovaes).... A Contabilidade, como cincia e como profisso, deve tambm se adaptar a esta evoluo em um ritmo frentico. natural acreditar que esta adaptao est sendo penosa e muitas vezes sem a agilidade requerida pelo mundo dos negcios, propiciando aberturas para que indivduos sem escrpulos ticos possam agir com decises no mnimo questionveis, para no dizer dolosas. Assim, tem havido muitas discusses no incio deste sculo sobre a questo tica na Contabilidade. Os recentes escndalos envolvendo grandes corporaes tm colocado em cheque esta cincia e profisso, denegrindo primeira vista a imagem de todos os profissionais, ou seja, colocando em cheque a sua tica. tica Profissional, segundo Andrade (1999, p. 57) o conjunto de princpios que regem a conduta funcional e de comportamento daqueles que compem determinada profisso. Assim, a tica profissional aplicada ao exerccio da contabilidade, a parte da moral que trata das regras de conduta

do contabilista. Entende-se, pois, que tica Profissional o conjunto de regras de comportamento do contabilista, no exerccio de suas atividades profissionais. O exerccio de uma profisso pressupe o pleno conhecimento e o domnio de toda a sua amplitude, no apenas quanto aos aspectos tcnicos, mas tambm quanto s regras de conduta moral. No admissvel, sob o ponto de vista tico, que um indivduo aceite um encargo sem ter a competncia profissional para exerc-lo; ou que o profissional adote ou fornea deliberadamente uma soluo tcnica para determinado problema, sabendo no se tratar da melhor opo; ou ainda que, por falta de zelo, o profissional adote uma soluo que traga efeitos danosos no futuro. A evoluo dos negcios e da sociedade como um todo leva evoluo e especializao cada vez maior das classes profissionais, com o surgimento de novas classes medida que as especializaes se fazem necessrias para suprirem os novos requisitos advindos desta evoluo. Esta especializao cada vez maior deveria por si s fazer com que os profissionais passassem a defender com grande afinco os interesses da classe enquanto comunidade preocupada com o bem-estar de todos. No entanto, sabido que na sociedade de hoje o sentido de solidariedade, de coletivismo, cada vez menor. Isto se deve em grande parte extrema competio que a moderna economia impe s pessoas. A tendncia natural do ser humano , pois, defender, em primeiro lugar, seus interesses pessoais em detrimento aos interesses do coletivo. Marion apud Pereira & Xavier (2000, p. 136) observa que de todas as profisses, o contabilista o que mais est sujeito a partilhar de esquemas esprios j que sua atividade est intimamente ligada com registros de cifras, apuraes de resultados e, conseqentemente, exibe dados que geram montantes a pagar de impostos, taxas, dividendos e diversos encargos. Assim, de extrema importncia a existncia de mecanismos que busquem preservar a conduta tica dentro da classe contbil. Isto obtido principalmente por meio da educao de todos os profissionais, de forma que eles assimilem e tenham a conscincia da importncia de sua conduta pautada na tica, desejem adotar este procedimento e o exercitem constantemente. A partir desta conscincia individual e do grupo, torna-se vivel a instituio de um cdigo de tica no exerccio da profisso. Aqui, muito importante o papel dos lderes como exemplo de conduta a ser seguido por todos os profissionais da categoria. A partir do exemplo dos lderes, pode ser disseminado, para toda a sociedade, que as regras existem para todos e que o seu fiel cumprimento estritamente observado a todo instante, inclusive pelos lderes. O que necessita ser avaliado se a subordinao empregatcia ou econmica deveria atingir somente a conduta tcnica e disciplinar profissional, e no a tica, ainda mais se considerarmos que esta deveria ser algo de foro ntimo, intransfervel e pessoal. Isto significaria, ao final, a existncia de duas ticas, uma para o profissional autnomo e outra para o profissional/empregado?

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Na realidade, h de um lado, princpios ticos pessoais e imutveis, e de outro, procedimentos disciplinares sujeitos s variveis de local, tempo e forma em que ocorreram. Do ponto de vista profissional, a tica na sua amplitude, deveria estar claramente visvel em cada ao ou procedimento executado pelo profissional, seja na forma como negocia, como executa seus servios de registro, avaliao, consulta ou opinio; de como trata os usurios de seus servios, e, principalmente, daqueles aspectos compreendidos no seu juramento profissional. Esses atos e procedimentos deveriam levar a uma capacidade e equilbrio entre os interesses do profissional, da sociedade, dos usurios, da empresa, etc. A tica tem merecido a necessria ateno no campo das atividades exercidas pelos profissionais e estruturada atravs dos chamados cdigos de tica, racionalmente sistematizados pelos respectivos conselhos e ordens profissionais. O contedo dos cdigos de tica formado por um ncleo comum de deveres e direitos, que formam sua essncia ao qual so adicionados os princpios especficos que distinguem cada profisso. Os cdigos de tica so elaborados sob a responsabilidade dos respectivos conselhos e ordens, estabelecidos em seu corpo, alm dos deveres e obrigaes, estrutura das cmaras da tica e, as punies cabveis em cada infrao tica. Os Conselhos, por fora da sua lei de criao, so dirigidos por profissionais eleitos pelos prprios profissionais, com poderes para registrar, disciplinar, fiscalizar e julgar as infraes do profissional. O cdigo de tica tem, portanto, a finalidade de orientar sobre os padres ticos profissionais e a liberdade e independncia de conduta do profissional, amparando e protegendo os usurios de seus servios. Enfatiza que quando o profissional atua em desrespeito ao cdigo de tica, afeta a imagem e prestgio profissional de toda sua coletividade. A Atuao do Profissional de Contabilidade O Contabilista, por sua formao, ou seja, o Bacharel em Cincias Contbeis, com formao superior, ou o Tcnico em Contabilidade, com formao em nvel mdio, pode atuar de vrias formas. As reas de atuao dos profissionais de contabilidade so as mais variadas, como a contabilidade privada ou pblica, percia contbil, auditoria interna ou independente, controladoria, consultoria, ensino, etc., estando estas contidas no Cdigo de tica Profissional dos Contadores. Nas reas mencionadas o profissional de contabilidade pode atuar como empregado ou empregador, e adicionalmente como profissional liberal. O comportamento tico do contabilista deve ser o mesmo que os demais profissionais enquanto administrador de pessoas. Quando se fala em administrao de pessoas, est implcito o conceito de liderana, e o lder deve ter como caractersticas importantes a honestidade, carisma, coragem, honradez, entre outras.

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Uma parcela significativa dos contabilistas assume papeis de liderana em suas vidas, seja de forma independente, seja como representante de terceiros ou como empregado. O lder deve ser um exemplo a ser seguido, ou seja, no pode haver discrepncia entre discurso e prtica; deve sempre administrar as pessoas tendo em conta que h um ser humano do outro lado da mesa e que existem limitaes e/ou emoes envolvidas em cada pessoa. O lder no necessariamente precisa saber tudo, muito menos ser o dono da verdade, mas sem dvida deve saber compartilhar a liderana, reconhecer os melhores e trabalhar os que necessitam de melhorias. As regras so feitas para todos e desta forma no pode haver regras corporativas vlidas somente para os liderados; elas devem ser seguidas por todos, sem distino, e os cdigos de tica profissional do contabilista e da empresa devem igualmente ser respeitados, principalmente por quem o responsvel pela sua implementao. As informaes no mundo dos negcios so de elevado grau de relevncia, e neste contexto o profissional da contabilidade est, na maioria dos casos, envolvido de forma direta ou indireta. Dentre os usurios das informaes contbeis esto os proprietrios da empresa, administradores, governo, instituies financeiras, clientes, fornecedores e demais partes relacionadas, e no raro alguns usurios podem apresentar interesses conflitantes. O papel do contabilista neste contexto suprir cada um dos usurios com as informaes necessrias, sem buscar o beneficio ou o privilgio de qualquer um em particular. Para alcanar o objetivo que dele se espera, o contabilista necessita estabelecer em seu comportamento determinadas condies e caractersticas. Em qualquer situao, o profissional deve buscar sempre refgio no Cdigo de tica Profissional e na tica de um modo geral. Neste sentido, o profissional da contabilidade deve estar devidamente habilitado com a formao escolar requerida e o registro em um Conselho Regional de Contabilidade, autarquia que registra e fiscaliza o exerccio da profisso. A administrao de recursos envolve os recursos prprios e os recursos de terceiros. Com relao aos recursos prprios do profissional, primeira vista no parece haver importncia sob o aspecto tico, mas deve-se lembrar que a pessoa fsica tem suas obrigaes com a sociedade, governo, terceiros, funcionrios, etc. No que tange administrao de recursos de terceiros, os cuidados devem ser redobrados, visto existir maior responsabilidade para com os acionistas e/ou administradores. Um exemplo claro de falta de tica o famoso conflito de interesses, onde o profissional se v em situao de fazer o que correto e arriscar seu emprego ou fazer o que solicitado e prejudicar a empresa e acionistas de forma geral. Muitas organizaes j tm condies de oferecer independncia absoluta ao profissional, mas na sua grande maioria o profissional torna-se uma vitima na mo de pessoas no preocupadas com a tica. A tica na Auditoria

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A atividade e o trabalho de auditoria sempre foram encarados, no Brasil, como uma funo de grande prestgio, que projetava credibilidade s empresas que ostentavam um parecer dos auditores independentes sem mculas. De forma anloga, as empresas que possuam uma estrutura de auditoria interna atuante passavam ao pblico em geral uma sensao de que ali reinava a austeridade. Entretanto, o final do sculo passado e o incio deste esto marcados por um clima de ceticismo em relao figura e ao trabalho dos auditores, principalmente os independentes. A seguir, sero demonstrados alguns aspectos relativos tica na auditoria interna e na auditoria independente, e abordados alguns pontos que levaram a esta opinio generalizada de descrdito. As atividades de Auditoria Interna esto regidas pela Norma Brasileira de Contabilidade NBC T 12 Da Auditoria Interna, aprovada pela Resoluo n 780/95, e a profisso do auditor interno est regulamentada pela Norma Brasileira de Contabilidade NBC P 3 Normas Profissionais do Auditor Interno, aprovada pela Resoluo n 781/95, ambas emitidas pelo Conselho Federal de Contabilidade CFC. Tambm o Instituto dos Auditores Internos do Brasil AUDIBRA editou algumas normas: as Normas Brasileiras para o Exerccio da Auditoria Interna e os Procedimentos de Auditoria interna Organizao Bsica, ambas em fase de reviso por aquele Instituto. A funo da Auditoria Interna tem gerado muita controvrsia. Ela no bem entendida por uma boa parte dos gestores, que ainda a vem como uma funo policialesca. No se consegue ainda visualiz-la como um processo que agrega valor, atuando dentro da empresa como um tipo de consultoria interna. Por outro lado, a evoluo dos programas de qualidade total tem contribudo para a retrao da Auditoria Interna, partindo da premissa que a qualidade almeja o zero erro e que, portanto, a auditoria dispensvel. A competio cada vez mais acirrada e mais feroz, com metas de reduo de custos agressivas, fez com que as empresas eliminassem ou reduzissem aquelas atividades que, na opinio dos gestores, no agregam valor, entre elas a Auditoria Interna. Desta forma, os auditores internos, grandes responsveis pela verificao da efetividade dos controles internos, em diversas organizaes ficaram reduzidos a uma equipe diminuta, sem condies de poder desenvolver um plano de trabalho adequado. Isto tem colocado o auditor interno em uma situao delicada no novo ambiente de negcios, pois o volume de trabalho enorme, no restando tempo para a reciclagem profissional e atualizao de seus mtodos de trabalho, adaptando-os s novas tecnologias de ponta. O treinamento no deve se restringir utilizao de softwares, novas tcnicas e interpretao de legislao. O mais importante em um programa de desenvolvimento profissional no so as questes prticas e operacionais, e sim as questes tericas, conceituais e estratgicas. Desta nova realidade, apresenta-se uma grande questo tica para o auditor interno: como desempenhar de forma efetiva a sua funo dentro da

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empresa, se no consegue acompanhar a evoluo que permeia o meioambiente e os negcios da companhia? Um outro ponto muito importante na Auditoria Interna diz respeito independncia. Esta exigncia se traduz no livre trnsito dentro da empresa, quer no estabelecimento do programa de trabalho, quer no acesso s informaes, documentaes e dependncias da companhia. A independncia tem que estar presente, tambm, na liberdade de poder emitir uma avaliao isenta e sem presses. A posio no organograma muito importante neste contexto. A Auditoria Interna deve estar subordinada ao principal executivo da companhia ou, de forma ideal, ao Conselho de Administrao, na figura de um Comit de Auditoria formado por conselheiros e um especialista no assunto. Esta posio muito importante para que o auditor no passe por conflitos ticos na hora de elaborar o seu relatrio. As atividades dos auditores independentes esto regidas pela Norma Brasileira de Contabilidade NBC T 11 Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis, aprovada pela Resoluo n 820/97, e a profisso do auditor independente est regulamentada pela Norma Brasileira de Contabilidade NBC P 1 Normas Profissionais do Auditor Independente, aprovada pela Resoluo n 821/97, ambas emitidas pelo Conselho Federal de Contabilidade CFC. Tambm o Instituto dos Auditores Independentes do Brasil IBRACON, a Comisso de Valores Mobilirios CVM e o Banco Central do Brasil BACEN editam normas de procedimento dos auditores independentes. O trabalho do auditor independente tem dois sustentculos fundamentais: a confidencialidade e a independncia. O auditor independente no pode divulgar fatos e conhecimentos obtidos nem us-los em seu benefcio prprio ou de terceiros. No deve expressar sua opinio sobre as demonstraes contbeis quando tiver algum interesse ou alguma relao com a companhia auditada. O auditor ser culpado em ato de descrdito, quando omitir algo importante, propositadamente ou por negligncia, ou quando emitir a sua opinio sem ter as evidncias suficientes para tal. No obstante a existncia de rgos reguladores das atividades e atuao do profissional de auditoria independente, os recentes escndalos abalaram seriamente o prestgio da funo e da profisso. O descrdito com as empresas de auditoria to grande que est obrigando a uma reduo no nmero de empresas conceituadas que faziam parte das maiores do mundo. Um grave problema relacionado credibilidade das empresas de auditoria decorrente da crena que o parecer de auditoria uma garantia de veracidade das demonstraes contbeis. A grande maioria do pblico no sabe que os trabalhos de auditoria so realizados sobre amostras, e no sobre a totalidade das transaes efetuadas por uma companhia. Apesar destas ponderaes, h que se admitir a influncia dos aspectos ticos. A tica faz parte do cdigo profissional de todas as profisses, no entanto ela adquire contorno especial no caso dos auditores independentes, pois o seu parecer baliza as aes de muitos interessados na empresa auditada: acionistas, empregados, fornecedores, clientes, credores,

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investidores, analistas de crdito e de mercado, fisco, dentre outros. Por mais completo que seja, o cdigo de tica no contempla todos os pontos inerentes ao comportamento do profissional. Ele um balizador, um referencial, mas sempre surgiro novas situaes que requerero uma interpretao pessoal. Neste sentido, importante a contribuio de Pereira & Xavier (2000, p. 135), que afirmam: Para um bom desempenho tico, o controle das emoes a ferramenta bsica (...). imprescindvel, para o sucesso, saber controlar emoes, medindo as palavras e atos, pois quem no sabe administrar emoes, geralmente comete infraes no campo da tica (...). O Contador, como o Auditor Independente, est muito habituado ao uso amplo da razo e isso s vezes dificulta a adoo de outros recursos inteligentes, fazendo em certos momentos prevalecer seu valor em benefcio prprio ou de seus semelhantes. De fato, em meio s mais diversas situaes a que o auditor est sujeito em seu trabalho cotidiano, surgem sua frente oportunidades de benefcio prprio, que o coloca em um dilema de conscincia. Caso no tenha uma slida formao moral e, ousando dizer, at mesmo religiosa, e no tenha tambm um preparo psicolgico apropriado, est caracterizado o desvio de conduta. Os rgos reguladores no mundo inteiro estudam vrias alteraes na legislao, no apenas no que diz respeito ao trabalho em si, mas tambm com a adoo de novas posturas ticas dos auditores. Entre as medidas, destacamse: a desvinculao das atividades de consultoria e assessoria, com a proibio dos auditores prestarem este tipo de servio s empresas que eles mesmos auditam; a exigncia de maior explicitao da amplitude e dos riscos do trabalho de auditoria, informando o percentual dos documentos e dos valores auditados; um maior rigor na fiscalizao das empresas e dos profissionais de auditoria; a exigncia, alm da experincia profissional na rea, da prestao de exames de proficincia e da adoo de programas de educao continuada para os profissionais de auditoria; a proibio dos auditores sarem da firma de auditoria para irem trabalhar em empresas por eles anteriormente auditadas; a exigncia de rotao dos auditores no que concerne s empresas auditadas; o controle de qualidade dos trabalhos das empresas de auditoria exercido por seus pares; e a criao de normas legais que atribuam s empresas e profissionais de auditoria responsabilidades civis por perdas e danos, alm de criminais e penais. A tica na Percia Contbil As atividades de Percia Contbil esto regidas pela Norma Brasileira de Contabilidade NBC T 13 Da Percia Contbil, aprovada pela Resoluo n 858/99, emitida pelo Conselho Federal de Contabilidade CFC. Trata-se de atribuio exclusiva do contador, desde o Decreto-Lei n 9.295 de 27 de maio de 1946, sendo corroborada em 1997 por deciso do Superior Tribunal de Justia (Acrdo: Resp. 115566/ES; RECURSO ESPECIAL (1996/0076697-5;

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Fonte: DJ - Data: 15/09/1997, Pg. 44341; Relator: Ministro ADHEMAR MACIEL (1099); Data da Deciso: 18/08/1997; rgo Julgador: T2 - Segunda Turma)), que determinou que a Percia Contbil deve ser efetuada por Contador (profissional portador de diploma universitrio) devidamente inscrito no Conselho de Contabilidade, e no por Tcnico em Contabilidade ou Administrador de Empresas. Um laudo ou parecer pericial contbil poder se tornar nulo se for elaborado por profissional que no seja contador ou por leigo, bastando apenas que uma das partes envolvidas no litgio se sinta prejudicada e entre com um recurso na Justia para anul-lo. O leigo no tem competncia legal para opinar sobre a matria em litgio, j que se encontra exercendo ilegalmente a profisso. Para que o desempenho dessa funo seja eficiente e eficaz, o perito contbil deve ter um profundo conhecimento de sua rea de especializao e razovel conhecimento de cincias afins, alm da vivncia profissional. Deve ter raciocnio analtico e intuitivo, de forma a se aprofundar no exame do objeto de seu trabalho e dali poder tirar as suas concluses. Deve ser detentor de moral ilibada e possuir total iseno, caracterizada pelo necessrio afastamento do objeto do litgio e a correta posio tcnico-cientfica. Constituem dilemas ticos: o exerccio da profisso por pessoa no habilitada; o profissional habilitado que no possui o conhecimento tcnico suficiente, no s da rea contbil mas tambm das cincias afins, necessrias ao desempenho da profisso; o profissional que exerce a sua profisso de forma desonesta, procurando tirar proveito prprio das situaes que lhe apresentam; o profissional que no possui a devida independncia para fundamentar o seu parecer ou laudo pericial contbil; o profissional que avilta o seu trabalho, cobrando preos vis. A Legislao e a tica Profissional do Contabilista Ao tratar de legislao sobre a tica do contabilista h de se recorrer inicialmente ao Cdigo de tica Profissional do Contabilista, aprovado pelo Conselho Federal de Contabilidade atravs da Resoluo CFC 290/70 em 29/10/1970, a qual foi revogada com a aprovao da Resoluo CFC n 803 de 10/10/1996, que posteriormente teve alterados alguns artigos pela Resoluo CFC 819/97, Resoluo CFC 942/02 e Resoluo CFC 950/02. O Cdigo de tica do Contabilista relativamente pequeno e de rpida assimilao, est divido em cinco captulos e quatorze artigos. O primeiro captulo composto de um nico artigo e determina que o Cdigo tem por objetivo fixar a forma pela qual se devem conduzir os contabilistas no exerccio profissional. O segundo captulo determina quais so os deveres e proibies do contabilista no desempenho de suas funes. O captulo III trata das regras para fixao dos valores dos servios com relao ao contrato. O captulo IV diz respeito aos deveres em relao aos colegas e classe, enquanto que o captulo V trata das penalidades no no cumprimento das regras do Cdigo.

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Na vigncia do Cdigo de tica do Contabilista, outras leis e normas reiteram, mesmo que de forma genrica ou subjetiva, a necessidade e obrigatoriedade de uma conduta tica e profissional, Entre eles, podem-se citar o Cdigo de Defesa do Consumidor e o Novo Cdigo Civil. O Cdigo de Defesa do Consumidor, Lei 8.078 de setembro de 1990, em seu artigo 14 menciona: o fornecedor de servios responde, independentemente da existncia de culpa, pela reparao dos danos causados aos consumidores por defeitos relativos prestao dos servios, bem como por informaes insuficientes ou inadequadas sobre a sua fruio e riscos. No pargrafo 4 do mesmo artigo diz que a responsabilidade pessoal dos profissionais liberais ser apurada mediante a verificao de culpa. O Novo Cdigo Civil, Lei 10.406 de janeiro de 2002, em vigor a partir de janeiro de 2003, considerou como princpios fundamentais: a eticidade, a socialidade e a operabilidade, e atribui ao Contador a responsabilidade solidria pela empresa em caso de ato inerente ao exerccio da profisso, que denote conduta antijurdica, especificamente nos artigos discorridos a seguir: I. Artigo 186, Dos Atos Ilcitos: Aquele que, por ao ou omisso voluntria, negligncia ou imprudncia, violar direito e causar danos a outrem, ainda que exclusivamente moral, comete ato ilcito. II. Artigo 1.177, Do Contabilista e outros Auxiliares da Seo III: Os assentos lanados nos livros ou fichas do preponente, por qualquer dos prepostos encarregados de sua escriturao, produzem, salvo se houver procedido de m-f, os mesmos efeitos como se fossem por aquele. Pargrafo nico. No exerccio de suas funes, os prepostos so pessoalmente responsveis, perante com o preponente, pelos atos dolosos. III. Artigo 1.178, Do Contabilista e outros Auxiliares da Seo III: Os preponentes so responsveis pelos atos de quaisquer prepostos, praticados nos seus estabelecimentos e relativos atividade de empresa, ainda que no autorizados por escrito Pargrafo nico. Quando tais atos forem praticados fora do estabelecimento, somente obrigaro o preponente nos limites dos poderes conferidos por escrito, cujo instrumento pode ser suprido pela certido ou cpia autenticada de seu teor. IV. Artigo 159, Da fraude contra credores, Seo VI Sero igualmente anulveis os contratos onerosos do devedor insolvente, quando a insolvncia for notria, ou houver motivo para ser conhecida do outro contratante. V. Artigo 927, Da obrigao de indenizar, Captulo I, do Ttulo IX Aquele que, por ato ilcito, causar dano a outrem, fica obrigado a repar-lo.

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Pargrafo nico. Haver obrigao de reparar o dano, independentemente de culpa, nos casos especificados em lei, ou quando a atividade normalmente desenvolvida pelo autor do dano implicar, por sua natureza, risco para os direitos de outrem. Outra contribuio visando disciplinar a conduta tica foi a publicao da Lei Sarbanes-Oxley, pelo Presidente dos Estados Unidos da Amrica, George Bush, em 30/07/2002, decorrente de escndalos financeiros, que ampliou o poder fiscalizador da SEC - Securities and Exchange Commission, similar CVM Comisso de Valores Mobilirios no Brasil, atribuindo maior responsabilidade desde o presidente e a diretoria das empresas at firmas de auditoria e os advogados contratados para acompanhar o balano contbil, cujos principais tpicos so: I. Responsabilidade do CEO Chief Executive Officer e do CFO Chief Financial Officer pelas divulgaes da empresa e pela certificao das demonstraes contbeis. II. Imediata divulgao de transaes de administradores com aes da empresa. III. Criao do Comit de Auditoria, composto por membros no executivos do Conselho da Administrao. IV. Especificao dos servios que no podem ser realizados pelas empresas de auditoria. V. Proibio de concesso de emprstimos pela empresa para conselheiros ou diretores. VI. Maior transparncia na divulgao das informaes financeiras e dos atos da administrao. VII. Devoluo de participao nos lucros ou bnus pelo CEO e pelo CFO, no caso de prejuzos decorrentes de erros contbeis. VIII. A criao de novos tipos de penas e aumento da penalidade para crimes listados. IX. A reduo de prazos para divulgao dos relatrios anuais. X. A adoo de prticas mais rgidas de governana, como o cdigo de tica para os administradores, novos padres de conduta e maior responsabilidade dos advogados. XI. Aprovao de stock options pelos acionistas. A regulamentao da lei est incompleta, muitas regras necessitam ser esclarecidas, no entanto, seu efeito tem repercusso internacional sobre os deveres de informao dos emitentes de valores mobilirios e sobre os normativos das entidades supervisoras dos mercados. A dificuldade de adequao das empresas brasileiras um dos pontos a ser discutido pela Comisso de Valores Mobilirios CVM a respeito da aplicao da legislao Sarbanes-Oxley s empresas brasileiras.

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importante destacar a posio de vanguarda do Brasil em relao aos Estados Unidos da Amrica, quando a CVM baixou a Instruo n 308/99, com a finalidade de minimizar os efeitos negativos a que est sujeito o auditor independente e conseqentemente a auditoria, conforme citado por Pereira & Xavier (2000, p. 141). O Conselho Federal de Contabilidade CFC, com a contribuio do Instituto dos Auditores Independentes do Brasil IBRACON, dos Conselhos Regionais de Contabilidade e de outros rgos, tem-se empenhado para que haja a uniformizao das Normas Brasileiras de Contabilidade s Normas Internacionais, inserido neste contexto o Cdigo de tica do Contabilista, visando valorizar a conduta tica e o profissional contbil comprometido com a sociedade a quem presta servios e informaes. Concluso Em seu ambiente de trabalho, o contador um profissional que se relaciona com um amplo leque de pessoas, seja com outros empresrios, ou o fisco, quer ainda com seus superiores e colegas, sendo-lhe exigido um rigoroso comportamento tico, que posto constantemente prova. Marion apud Pereira & Xavier (2000, p. 136) observa que de todas as profisses, o contabilista o que mais est sujeito a partilhar de esquemas esprios j que sua atividade est intimamente ligada com registros e cifras, apurao de resultados, e consequentemente, exibem dados que geram montantes a pagar de impostos, taxas, dividendos e diversos encargos. O profissional deve periodicamente fazer uma auto-avaliao questionando-se at que ponto suas atitudes esto compatveis com os padres ticos profissionais, e se for o caso mudar os rumos de sua atuao. Segundo S (1998, p. 82), a tica deve construir um estado de esprito; mas este depende, basicamente, da inteligncia emocional, razo pela qual, se desejamos progressos essenciais em ns mesmos, preciso tambm, conversar conosco e agir com terceiros como desejaramos que agissem conosco. Obviamente, um cdigo de tica profissional no consegue abranger todas as questes que possam vir a ocorrer no exerccio da profisso, porm fornece uma linha de atuao a ser observada pelos profissionais, sujeitandoos inclusive a penalidades quando houver transgresses, o que contribui para uma conduta mais austera. O novo Cdigo Civil aumentou a responsabilidade dos profissionais ligados administrao e a contabilidade, no que tange a integridade e divulgao das informaes contbeis. Desta forma os profissionais da rea, contadores e auditores, devem reger sua atuao com base em rgidos padres de conduta tica.

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