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MINISTRIO DA FAZENDA
CMARA SUPERIOR DE RECURSOS FISCAIS
PRIMEIRA TURMA

Processo n : 10283.008181/99-14
Recurso n
: RD/103-123725
: CSLL EXS.: 1990 A 1996
Matria
Recorrente : SHARP DO BRASIL S/A INDUSTRIA DE EQUIPAMENTOS ELETRNICOS
: 3 CMARA DO 1 CONSELHO DE CONERIBUNTES
Recorrida
Interessada : FAZENDA NACIONAL
Sesso de
: 20 de maro de 2006
: CSRF/01-05.402
Acrdo n
CUL LIMITES DA COISA JULGADA Nas relaes tributrias de
natureza continuativa, no cabvel a alegao da coisa julgada em
relao a fatos geradores ocorridos aps alteraes legislativas, posto
que, a imutabilidade diz respeito, apenas, aos fatos concretos
declinados no pedido, ficando sua eficcia restrita ao perodo de
incidncia que fundamentou a busca da tutela jurisdicional. Assim no
se perpetuam os efeitos da deciso transitada em julgado, que afasta a
incidncia da Lei n 7.689/88, sob o fundamento de sua
inconstitucionalidade, principalmente, considerando o pronunciamento
posterior ao definitivo do STF, em sentido contrrio, cuja eficcia
tomou-se 'erga armes' pela edio de Resoluo do Senado Federal.
Recurso especial negado
Vistos, relatados e discutidos os presentes autos de recurso interposto
por SHARP DO BRASIL S/A INDSTRIA DE EQUIPAMENTOS ELETRNICOS.
ACORDAM os Membros da Primeira Turma da Cmara Superior de
Recursos Fiscais, por unanimidade de votos, NEGAR provimento ao recurso, nos
termos do relatrio e voto que passam a integrar o presente julgado.

MANOEL ANTNIO GADELHA DIAS

PRESIDENTE
t:4
/
J ir IS A S
- TOR

,
Processo n : 10283.008181/99-14
Acrdo n
: CSRF/01-05.402
FORMALIZADO EM:

1 0 MA I 2006

Participaram, ainda, do presente julgamento, os Conselheiros: CNDIDO

RODRIGUES NEUBER, VICTOR LUIS DE SALLES FREIRE, JOS CARLOS
PASSUELLO, MARCOS VINCIUS NEDER DE LIMA, CARLOS ALBERTO
GONALVES NUNES, DORIVAL PADOVAN, JOS HENRIQUE LONGO, MRIO
JUNQUEIRA FRANCO JUNI

Processo n
Acrdo n

: 10283.008181/99-14
: CSRF/01-05.402

Recurso n
: RD/103-123.725
Recorrente : SHARP DO BRASIL S/A IND. DE EQUPAMENTOS ELETRNICOS.
hteressala
: FAZENDA NACIONAL

RELATRIO
SHARP DO BRASIL S/A INDSTRIA DE EQUIPAMENTOS
ELETRNICOS, CNPJ n04.171.567/0001-81 inconformada com a deciso prolatada
no acrdo 103-20.556, que deu provimento para reconhecer do direito a restituio
da CSLL somente em relao ao ano de 1989, fls. 541/566, com fulcro no artigo 5
inciso II do Regimento Interno da CSRF, aprovado pela Portaria MF 58/98, interps
recurso especial de divergncia, trazendo como paradigma o acrdo 101-91.553.
O processo teve incio com pedido de RESTITUIO OU
COMPENSAO dos valores pagos a ttulo de Contribuio Social Sobre o Lucro
Lqido, relativa aos anos de 1989, 1990, 1992, 1994 e 1995 conforme documento de
folha 01. O motivo do pedido de restituio foi o trnsito em julgado da Ao Ordinria
n 90.0003532-5, contestando a legalidade da CSLL, instituda pela Lei n 7.689/88,
tendo sido vencedora em primeira e segunda instncia e tendo a deciso judicial a seu
favor declarando a inexistncia de relao jurdico tributria transitado em julgado em
'17.02.92.
.
O pedido foi negado, houve manifestao de inconformidade, recurso
voluntrio, todos os julgadores mantiveram a tese de que a coisa julgada no tem
efeito continuativo em matria tributria, mormente em virtude da ocorrncia de
alterao legislativa e o pronunciamento do STF sobre a constitucionalidade da Lei
7.689/88.
Trata a lide nesta esfera de decidir sobre os efeitos da coisa julgada
em matria tributria em relao continuativaip
3

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,
Processo n : 10283.008181/99-14
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O acrdo recorrido n 103-20.556 est assim ementado:

'CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO LIQUIDO - SENTENA

TRANSITADA EM JULGADO - DIREITO ADQUIRIDO INSUBSISTENTE CONFIGURAO EM FACE DE LEI ULTERIOR RELAO JURDICA CONTINUA TIVA - LEI NOVA E FATOS DE
NATUREZA DIVERSA - PRECEDENTES DOS TRIBUNAIS
SUPERIORES - INCONSTITUCIONALIDADE DE LEI NO ACOLHIDA
PELO STF - O controle da constitucionalklade das leis, de forma
cogente e imperativa em nosso ordenamento jurdico feito de modo
absoluto pelo Colendo Supremo Tribunal Federal A relao jurdica de
tributao da Contribuio Social sobre o Lucro continuativa,
incidindo, na espcie, o art. 471, I, do CPC. A declarao de
intributabifidade, no pertinente a relaes jurdicas originadas de fatos
geradores que se sucedem no tempo, no pode ter o carter de
imutabilidade e de normatividade a abranger eventos futuros. (STF). A
coisa julgada em matria tributria no produz efeitos alm dos
princpios ptreos postos na Cada Magna, a destacar o da isonomia
(STJ - RESP.96213/MG). A Lei n 8.034, de 13.04.1990, ao resgatar
edies legais pretritas, erigiu, ao mesmo tempo, exacerbadas
inovaes na base de clculo da Contribuio Social sobre o Lucro
Liquido, distanciando-a, dramaticamente, da prescrita pela Lei n
7.689/88. Desta forma e manifestamente atendeu-se ao dualismo que
se aponta indispensvel (Ac. 103-20.061)'
O acrdo paradigma n 101-91.553 est assim ementado:
CONTRIBUIO SOCIAL EFICCIA DA COISA JULGADA

-Consoante o dispositivo no inciso I, do artigo 471 do Cdigo de

Processo CiWI, somente ocorrendo modificao no estado de fato ou
de direito de relaes jurdicas continuativas, pode a Fazenda Pblica
pedir a reviso do que foi estatudo em sentena que transitou em
julgado?
Em seu apelo de folhas 571 a 594 a empresa argumenta, em eptome,
o seguinte:
Possui uma deciso transitada em julgado a respeito da
inconstitucionalidade total da Contribuio Social sobre o Lucro criada pela Lei n

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Possui uma deciso transitada em julgado a respeito da
inconstitucionalidade total da Contribuio Social sobre o Lucro criada pela Lei n
7.689/88. Trata-se de uma deciso ampla, que desobriga a recorrente do recolhimento
da contribuio em foco, no se limitando a um determinado ano-base.
irrelevante o pronunciamento do STF sobre a matria j que existe
uma norma individual e concreta que cria uma situao especifica para ela: no
precisa recolher o tributo criado pela Lei 7.689/88.
Os recolhimentos efetuados so indevidos porquanto decorrentes de
uma obrigao tributria INEXISTENTE, ofensiva coisa julgada.
No recolhe mais a CSLL e as que recolhera tem direito de receber de
volta. A obrigao de recolher a referida CSLL nunca existiu.
Decaiu o prazo para a Unio interpor quaisquer aes rescisrias.
Sobre o argumento de que a deciso somente valeria para afastar a
CSLL sobre os resultados de 1989, diz que a deciso inaugural transcreve apenas o
que lhe interessa da deciso judicial, diz que a justia acolheu a inconstitucionalidade
total da CSLL sem qualquer limitao.
Transcreve trechos da sentena judicial.
DA INEGIBILIDADE DA CSL PARA OS FATOS GERADORES
POSTERIORES A 06.09.90.
Diz que o processo foi encerrado em 31.05.96 com transito em julgado
a seu favor, quando fora negado pelo STF, o seguimento ao recurso extraord* rict
interposto pela Unio.

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O entendimento esposado pelo Fisco ignorar a realidade jurdica ora
revelada, e pisar no instituto da coisa julgada material, garantia constitucional
inviolvel prevista no artigo 5 inciso XXXVI.
O princpio da segurana jurdica exatamente a coisa julgada, que
representa, no campo do direito, a estabilizao das relaes jurdicas acobertadas
por deciso judicial da qual no caiba mais recurso.
DAS RELAES JURDICAS CONTINUATIVAS
Diz que a ao ordinria declaratria da existncia ou inexistncia de
relao jurdica tem cabimento quando presente o estado de incerteza em relao ao
contribuinte por fora de exigncia fiscal.
Cita doutrina de ARRUDA ALVIM.
Que a declarao de inexistncia fora acolhida na forma e nos exatos
termos do pedido, ou seja a declarao se daria pela criao do tributo no se
restringindo a determinado perodo.
Cita decises judiciais.
ALTERAO DA NORMA QUE REGE O TRIBUTO
Diz que o fisco se baseou no PGFN/CRJN N 1.277/94, para
fundamentar seu entendimento de que no existe o aludido crdito alegado pelo
contribuinte.
gi)

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Transcreve a legislao que tratou do tema at a MP 1.859/99, para

concluir que apenas alterou alguns tpicos da Lei 7.689/88 instituidora da CSLL, tais
como alquota aplicvel contribuio devida pelas instituies financeiras e sua
forma de apurao, deixando intocada sua essncia. Ou seja, no houve revogao da
lei que instituiu a exao e nem esta passou a ser regida por uma nova norma, o que
justificaria o afastamento da coisa julgada.
O artigo 471-1 do CPC leciona que, sobrevindo modificao do estado
de direito da relao jurdica, no se pode entender que esteja se referindo apenas
alguns artigos da lei, mas o que ser depreende que deve haver nova lei a reger a
relao jurdica.
Pede que se determine ao Sr. DRF em Manaus que reconhea a
existncia dos crditos da CSL, conforme comprovado e que sejam homologados os
pedidos de compensao efetuados pela recorrente como por terceiros vinculados ao
processo administrativo em questo.
Requer que seja suspensa a exigibilidade dos dbitos apontados nos
pedidos de compensao nos termos do artigo 1511V do CTN.
O presidente da cmara recorrida atravs do despacho 1030.181/2002 de folhas 613/617, deu seguimento ao recurso.
Intimado o PFN apresentou contra-razes ao recurso, fls 668/633,
onde diz que o conceito jurdico da coisa julgada no est definido na Constituio
Federal de 1.988. Sua natureza delineada por leis infraconstitucionais, notadamente
o Cdigo de Processo Civil.
Cita Smula 239 do STF para dizer que a a deciso que declara
indevida uma cobrana do imposto em determinado exerccio no faz coisa julgada em
relao aos posteriores; transcreve trecho da deciso.
7

or

C5f,

.
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Cita tambm deciso do STF, contida na Ao Recisria n 1.239-MG,
no mesmo sentido e diversos julgados do STJ.

Ofr

o relatrio.,"

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VOTO
Conselheiro JOS CL VIS ALVES, Relator
O recurso tempestivo e teve seu seguimento deferido dele tomo
conhecimento, bem como das contra-razes apresentadas pelo PFN..
Inicialmente cabe rejeitar a preliminar de inadmissibilidade
apresentada pelo PFN pois efetivamente o acrdo paradigma no foi julgado pela
CSRF, portanto a tese nele contida no foi modificada.
Analisando os autos verifico que a divergncia de interpretao entre
as cmaras est clara pelo que conheo do recurso e passo a aprecia-lo.
A lide est circunscrita na apreciao dos efeitos da coisa julgada em
matria tributria, se os seus efeitos se restringem ao perodo pretendido na petio
inicial ou se irradiam para o futuro.
Em seu pedido apresentado na inicial junto ao Poder Judicirio, fls.
370/371 dos autos o requerente assim pronuncia:
Por todo exposto, requerem as Autoras a citao da Unio Federal,
na pessoa de seu representante legal, para contestar e acompanhar o
presente feito at o final deciso, quando dever ser julgada
procedente a ao subistente o pedido, com a conseqente declarao
de inexistncia da relao jurdica entre as partes, no que concerne
exigncia de pagar a contribuio social sobre os resultados apurados
em 31.12.89, cuja inconstitucionalidade manifesta, ou se assim no
entender V. Exa., que a majorao pretendida pela lei 7856189,
somente devida sobre os fatos jurdicos acontecidos a partir de
janeiro de 1990, quando passou a produzir os seus efeitos." (Pagina
370).
Por fim requerem as Autoras que V. Exa. Determine a expedio de
ofcio aos Delegados da Receita Federal em So Paulo e Manaus,
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para que estes se abstenham da prtica de qualquer ato tendente a
exigir-lhes a contribuio social sobre os resultados apurados em
31.12.89, uma vez que o depsito a ser realizado nestes autos
suspendem a exigibilidade do crdito tributrio. (fl. 370).
Pelo pedido no nenhuma dvida dos limites da lide judicial: a
empresa pretendeu e requereu a inexistncia da relao jurdico tributria em relao
CSL devida sobre o lucro liquido apurado to somente em 31.12.1989 e em segundo
lugar no majorao da alquota determinada pela Lei 7.856/89 no ano de sua edio.
A empresa pode at ter pretendido pedir a declarao de inexistncia
da relao jurdico tributria para os outros exerccios, porm no foi isso que deixou
expresso em seu pedido pois a expresso 'NO QUE CONCERNE EXIGNCIA DE
PAGAR A CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE OS RESULTADOS APURADOS EM
31.12.89- no deixa qualquer dvida sobre o limite o pedido.
O juiz monocrtico na sentena de folhas 373 a 379, decide deferir o
pleito contido na inicial conforme ltimo pargrafo da folha 376, logo o que foi dado se
limita o pedido.
O Tribunal Regional Federal da 10 Regio por sua vez, julgou o apelo
da Fazenda Nacional, contido no processo 91.01.0437322-DF, o relator ementou
assim sua deciso contida no acrdo prolatado pela Terceira Turma.
'EMENTA CONSTITUCIONAL E TRIBUTRIO. CONTRIBUIO
SOCIAL. SEGURIDADE SOCIAL LEI N 7.689, DE 1988.
INCONSTITUCIONALIDADE O Plenrio do Tribunal Regional da 18
Regio, ao apreciar a argio de inconstitucionalidade suscitada na
MAS n 89.01.13614-7 MG, proclamou por deciso majoritria, a
inconstitucionalidade da lei n 7.689, de 1988, instituidora da
contribuio social para financiamento da seguridade social, incidente
sobre o lucro das empresas exigvel a partir dos resultados apurados
em 31.12.1988. Apelao e remessa oficial desprovidas." (grifamos).

rio

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Ainda que a ementa possa indicar estar restrita a deciso aos
resultados apurados em 31.12.88, o fato que examinando o inteiro teor do acrdo,
especialmente o voto do Exmo. Sr. Juiz relator, fls. 380 a 384 no h dvida que o
Tribunal decretou a inconstitucionalidade da Lei 7.689188 em toda sua extenso,
conforme terceiro pargrafo fl. 384, verbis:
De outra parte, de se concluir que, em face da deciso plenria que
declarou inconstitucional da Lei 7.689/88, em toda sua extenso,
restou esvaziado, por conseqncia, o comando expresso no art. 2 da
lei n 7.856/89, que majorou a aliquota da condenada contribuio
social?
Podemos ento concluir que o tribunal foi alm do pedido do
contribuinte, ou seja, deu pais do que foi pedido, porm no h dvida que pode fazelo.
Assim temos que examinar a validade dessa deciso para os anos
posteriores, mormente em funo da mudana normativa introduzida pela legislao
posterior.
A respeito dos efeitos da coisa julgada em matria tributria, este
Primeiro Conselho de Contribuintes tem apreciado constantemente recursos que
tratam da matria, especialmente a respeito da constitucionalidade da contribuio
social sobre o lucro das empresas.
A sentena judicial resolve questo com respeito a aplicao da regra
jurdica a fatos concretos j ocorridos, declara a inexistncia de relao jurdica que se
pretende j existente, no alcanando exerccios futuros.
claro que no se questiona a autoridade da coisa julgada, que no

atingida por deciso posterior do Supremo Tribunal Federal. Apenas seus efeitos se
delimitam para os fatos j ocorridos, no se projetando para os fatos futuros que
vierem a ocorrer.

gfi
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Sobre essa matria o E. Supremo Tribunal Federal assim decidiu:
1CM Coisa julgada. Declarao de intributabifidade. Smula 239 A
declarao de intributabilidade, no pertinente a relaes jurdicas
originadas de fatos geradores que se sucedem no tempo, no pode ter
o carter de imutabilidade e de normatividade a abranger eventos
futuros.
Recurso extraordinrio conhecido e provido." (RE 99435-M).

No voto, o relator Ministro Rafael Mayer, assim se manifestou:

"

Na verdade, a declarao de intributabilidade, no pertinente a

relaes jurdicas originadas de fatos geradores que se sucedem no
tempo, no pode ter o carter de imutabilidade e norm atividade a
abranger os eventos futuros. A exigncia de tributos advinda de fatos
imponveis posteriores aos que foram contemplados em determinado
julgado, embora se verifique entre as mesmas partes, e seja o mesmo
tributo, abstratamente considerado, ou no apresenta o mesmo objeto
e causa de pedir que a demanda anteriormente decidida. Esse o
sentido da Smula 239, com a qual conflita o acrdo recorrido."

Na Ao Rescisria n 1.349-9-MG, relativa mesma lide, o relator,

Ministro Carlos Madureira se pronunciou:
"

A soluo, ademais, encontrada pelo v. acrdo rescindendo, est

em perfeita consonncia com a doutrina mais moderna a respeito da
coisa julgada que, segundo ensinamento ministrado pelo em. Ministro
Soares Mufloz, "restringe seus efeitos aos fatos contemporneos ao
momento em que foi prolatada a sentena", acrescentando S. Exa. em

voto proferido no RE 87.366-0:

"A fora da coisa julgada material, acentua James Goldschmidt,

alcana a situao jurdica no estado em que se achava no momento
da deciso, no tendo, influncia sobre fatos que venham a ocorrer
depois (in Derecho Processual Civil, pag. 390, traduo espanhola de
1936)" Ementrio 1.143-2).

(i/

Jtj

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Ainda sobre o alcance dos efeitos da "coisa julgada de sentena em
ao declaratria relativa inconstitucionalidade da Contribuio Social sobre o
Lucro, o Juiz Paulo Roberto de Oliveira Lima, do TRF da 53 Regio, ao negar liminar
em ao cautelar incidental a ao rescisria proposta pela Fazenda Pblica, assim se
pronunciou:
" Mas o que de fato ocorre no foi objeto de manifestao expressa
da autora. que o Supremo Tribunal Federal, como de geral
sabena, declarou a constitucionalidade da contribuio instituda pela
Lei 7.689/88, afastando apenas sua exigncia no ano de 1989.
questo tormentosa, em casos assim, responder se a coisa julgada
decorrente da sentena original apanha os exerccios futuros, ou se
limita aos lucros anteriores sua prolao.

No meu sentir, malgrado as valiosas opinies em contrrio, a sentena

no pode apreciar fatos ulteriores a seu comando. Seria at
proveitoso que pudesse ser de modo contrrio, principalmente em lides
que resolvem relaes jurdicas continuativas. Mas o sistema jurdico
atual no reconhece tal possibilidade. A setena no elege
determinada interpretao para uma norma, nem define um modo de
ser da relao jurdica. Seu dispositivo, nico aspecto abrangido pela
coisa julgada, resolve questo prtica de aplicao de regra jurdica a
fatos concretos j verificados. Assim, no caso em tela, a sentena se
limitou a reconhecer a inexistncia de relao jurdica que, na data de
' sua edio, obrigasse a autora a pagar a contribuio sobre o lucro. A
eventual incidncia da lei sobre fatos futuros, verificados em exerccios
outros mais modernos, no poderia merecer a apreciao da
sentena.

Logo, penso que a autora, mesmo que rejeitados os embargos

infringentes e mencionados no relatrio, no se pe eternamente a
salvo da incidncia da Lei 7.689, exceto no que respeita aos exercidos
.
financeiros anteriores ao julgado.
Pelo exposto, nego a liminar? (D.J.U. 2 de 25/04/97, p. 27710).
Caso idntico j foi objeto de julgamento na Primeira Cmara do
Primeiro Conselho de Contribuintes, na sesso de 09 de julho de 2002, Acrdo n
101-93.879, relator o eminente Conselheiro Kazuki Shiobara, cuja ementa te a

- seguinte redao:/2
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Processo n
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COISA JULGADA MATERIAL EM MATRIA FISCAL O alcance dos

efeitos da coisa julgada material, quando se trata de fatos geradores
de natureza continuada, no se projeta para fatos futuros, a menos
que assim expressamente determine em cada caso o Poder Judicirio."
Tomo a liberdade de transcrever os ensinamentos daquele voto:

Partindo da premissa de que a sentena resolve questo prtica de

aplicao de regra jurdica a fatos concretos j verificados, sua eficcia
e a respectiva autoridade da coisa julgada no alcana exerccios
futuros. No se questiona, pois, a autoridade da coisa julgada, que no
atingida por deciso posterior do Supremo Tribunal Federal. Apenas
se delimitam os seus efeitos, que no se projetam para fatos futuros,
ainda no acontecidos.
Assim, os efeitos da coisa julgada que ainda acobertam a defendente
no se projetam alm do incio do ano de 1992, quando foi
provavelmente publicado o acrdo do TRF da 1 Regio que declarou
a inconstitucionalidade da Lei n 7.689/88.
Os fatos geradores objeto do lanamento sob exame ocorreram nos
anos-calendrio encerrados em 31 de dezembro de 1992 a 1994, bem
fora do guarda-chuva de proteo da coisa julgada, que se estendeu
at o incio de 1992. Ausentes, na espcie, qualquer das hipteses de
suspenso da exigibilidade prevista no artigo 151 do CTN, o crdito
tributrio assim constitudo perfeitamente exigvel, procedendo a
cobrana de juros de mora e multa. O artigo 63 da Lei n9.430/96 aqui
no se aplica, porque est condicionada a prvia suspenso da
exigibilidade.
O artigo 112 do CTN tambm no se aplica, porque inexiste dvida
quanto tipificao do ilcito tributrio. Trata-se de falta de
recolhimento da CSLL sem respaldo legal ou judicial.
O artigo 138 do CTN tambm no se aplica, porque a denncia
espontnea tem de vir acompanhada do recolhimento do tributo e
acrscimos devidos antes do incio do procedimento de ofcio,
recolhimento esse no realizado no caso em apreo.
Assim, no caso vertente, concluo que o lanamento no desrespeitou
o principio constitucional da coisa julgada. Mas tenho presente q a
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ltima palavra no caso ser a do STJ ou mesmo do STF, a quem

incumbir inclusive delimitar os efeitos dos acrdos rescino'endos."
Do Sr. Ministro do STF, Moreira Alves, no RE 100.888-1, destaca-se o
seguinte trecho:

A declarao de intributabilidade, no pertinente a relaes jurdicas

originadas de fatos geradores que se sucedem no tempo, no pode ter
o carter de imutabilidade e de normatividade a abranger eventos
futuros.
Na mesma diretriz, a manifestao unnime da Primeira Turma do
Colendo Superior Tribunal de Justia, ao apreciar o REsp. 1942761RS, relativamente
ao processo n. 98/0082416-2, DJ de 29.03.1999, de cujo voto condutor do eminente
Ministro Jos Delgado extrai-se a seguinte ementa:

1-

2. A Smula n. 343, do STF, h de ser compreendida com a

mensagem especfica que ela contm: a de no ser aplicada quando a
controvrsia esteja envolvida com matria de nvel constitucional.
3.A coisa julgada tributria no deve prevalecer para determinar que o
contribuinte recolha tributo cuja exigncia legal foi tida como
inconstitucional pelo Supremo. O prevalecimento dessa deciso
acarretar ofensa direta aos princpios da legalidade e da igualdade
tributrias.
4. No concebvel se admitir um sistema tributrio que obrigue um
determinado contribuinte a pagar tributo cuja lei que o criou foi julgada
definitivamente inconstitucional, quando os demais contribuintes a
tanto no so exigidos, unicamente por fora da coisa julgada.
Do voto do relator, colaciona-se o seguinte trecho:

A soberania do Poder Judicirio em construir a coisa julgada no

absoluta. Ela h de ser exercida at os fimites postos pela Carta Magna. No
entendendo-se assim, se outorgar ao juiz fora maior do que a possuda pela

frAl
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Constituinte, por se reconhecer que a deciso por ele, juiz, proferida, mesmo contrria
Constituio, prevalecer.
Venho afirmando em meus escritos e decises, com a devida vnia
dos que tm entendido diferente, que a funo do direito aplicado pelo
Poder Judicirio , exclusivamente, a de ordenar, impondo segurana
e con fiabilidade nas relaes jurdicas. Essa misso toma-se mais
categrica quando o Poder Judicirio chamado para regular relaes
jurdicas de direito pblico, em face de no lhe ser possvel criar
comportamentos que fujam dos limites impostos pela legalidade
objetiva e prestigiada pela CF.
No concebo o atuar de qualquer ordenamento jurdico que no seja
na forma de Sistema. Se assim no atuar no ordenamento e no
expressa funo harmonizadora a ele exigida.
Impossvel, conseqentemente, que uma deciso judicial importe em
criar privilgios no mbito das relaes jurdicas, impositivos tributrios,
permitindo que uma empresa no pague determinado tributo, mesmo
que o seja por perodo cedo, enquanto outras empresas so obrigadas
a pag-lo, apenas, porque, de modo contrrio ao assentado pelo
Supremo Tribunal Federal, uma deciso judicial assim impe.
O prevalecimento da sentena transita em julgado, em tal hiptese,
quando atacada por ao rescisria, seria provocar um desrespeito
ordem jurdica, cuja estrutura e finalidade esto voltadas para a
promoo da justia. Esta, por sua vez, s ser alcanado se a todos
for emprestado o sentimento da igualdade e de segurana.
No se invoque, como comum se fazer, a segurana jurdica
estabelecida pela coisa julgada. A segurana jurdica, por ela tratada
a de natureza processual, isto , a surgida em decorrncia do
pronunciamento judicial, no sujeita, portanto, a modificaes se no
existir uma razo superior de ordem constitucional a descaracterizar
essa fora.
E de ser lembrado que a Constituio Federal, fiel a esse sistema
hierrquico que se acaba de demonstrar, protege a coisa julgada,
apenas, face aos efeitos de lei ordinria a ele posterior. Essa
caracterstica bem demonstra o cunho processual da segurana
jurdica estabelecida pela coisa julgada, tomando-se instvel perante a
vontade legislativa, por se prestigiar a independncia do Judicirio
como poder, no se permitindo que outra lhe tire os efeitos de suas
decises.

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Acrdo n

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No me impressiona, nem me influencia a alagada aplicao da

Smula n. 343 do STF, sobre a questo em debate. Entendo que ela,
em se tratando de tema envolvendo constitucionalidade ou
inconsfitudonalidade de lei no tem eficcia. Outrossim, ela s se faz
presente, ao meu pensar, quando se trata de texto legal de
interpretao controvertida nos tribunais e referente a relaes
jurdicas de direito privado. Estas, como sabido, no esto sujeitas a
princpios cogentes, presentes no corpo da Carta Magna, salvo o
concernente ao direito adquirido, ao ato jurdico perfeito e a coisa
julgada.
No trato de confronto de lei com a Constituio Federal, de acordo
com o nosso sistema imposto pela nossa Cada Magna, s o Supremo
Tribunal Federal tem competncia absoluta para se pronunciar,
declarando, com fora obrigatria, a sua constitucionalidade ou
inconstitucionalidade.
A declarao de inconstitucionalidade assumida pelos tribunais de
segundo grau, no tem a mesma potencialidade de imperatividade da oriunda pelo
Supremo Tribunal Federal pela ausncia de efeito definitivo absoluto e por aqueles
no terem a competncia outorgada pela Carta Magna de serem obrigados a
guardarem a Constituio, como a possuda pela Colenda Corte (art. 102, CF).

Convm sobrelevar que um dos pilares para a propositura da ao

judicial a que se alude, onde fundamentalmente se arrimou a contribuinte como causa
peticionria, reside no fato de a Lei n. 7.689188 ter criado imposto e no contribuio

social e, ainda, por Lei Ordinria. A deciso transitada em julgado agasalhando a

fundamentao acolheu o desiderato em sede de Ao Ordinria.

Permanecendo perfilhado tese esposada pelo Egrgio Tribunal, vale

dizer, em plena correspondncia com o pedido e o julgado, h de se avocar a smula
239, de 16.12.1963, do Excelso Pretrio que, in verbis, assim se manifesta em seu
decisrio:
Deciso que declara indevida a cobrana de imposto em determinado
*exerccio no faz coisa julgada em relao aos posteriores.
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.
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No h como desprezar, alinhando-se ao suscitado, a exegese do

artigo 468 do Cdigo de Processo Civil (CPC) que se transcreve, in totum:

Art. 468 - A sentena, que julgar total ou parcialmente a lide, tem fora
de lei nos limites da lide e das questes decididas.
Ora, se o tratamento dado pela impetrante CSLL era o de imposto
proposio acolhida integralmente pela deciso transitada em julgado, infere-se
estarmos, agora, com a supervenincia das Leis n. 7.738/89, e 8.034/90, frente a
legislao distinta e fatos de natureza diversa aquela entendida pelo STF como
exao inserta no gnero tributo (no da espcie imposto). Eis, diante de ns, dois
pilares bsicos que objetam o pleito recursal.
Ao reverso do afirmado pela litigante, estou convencido, a par do
exposto, que a sentena a que se alude por certo tambm no apreciou a eventual
incidncia da norma sobre fatos futuros, ou sobre crditos vincendos (aps 1989).
Tomemos a exegese da Lei 7.689, de 15 de dezembro de 1988, mais
especificamente em seu artigo 22, normatizada pela IN-SRF n. 198, de 29.12.1988:

Art. 2 - A base de clculo da contribuio o valor do resultado do

exerccio, antes da proviso para o imposto de renda;
Obs.: A IN/SRF n. 198/88 definiu a base de clculo como o valor
positivo do resultado do exerccio, j computado o valor da contribuio
social devida (...).

512 - Para efeito do disposto neste artigo:

a) ser considerado o resultado do perodo-base encerrado em 31
de dezembro de cada ano;
b) no caso de incorporao, fuso, ciso ou encerramento de
atividades, a base de clculo o resultado apurado no respectivo

balano;

c) o resultado do perodo-base, apurado com observncia da

legislao comercial ser ajustado pela:

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..,

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1. excluso do resultado positivo da avaliao de investimentos pelo
valor de patrimnio lquido;
2. excluso dos lucros e dividendos derivados de investimentos
avariados pelo custo de aquisio, que tenham sido computados
como receita;
3. excluso do lucro decorrente de exportaes incentivadas, de que
trata o art. 12, 12, do Decreto-lei n. 2.413, de 10 de fevereiro de
1988, apurado segundo o disposto no art. 19 do Decreto-lei n.
1.598, de 26 de dezembro de 1977, e alteraes posteriores.
4. adio do resultado negativo da avaliao de investimentos pelo
valor de patrimnio lquido.

Contrariamente ao que alega a recorrente, a Lei n. 8.034, de

12.04.1990, com eficcia a partir de 14 de julho de 1990, resgatou edies legais
pretritas a esse teor e inovou, significativamente, a composio da base de clculo
at ento vigente para as pessoas jurdicas submetidas apurao do lucro real,
enfatizando-se as seguintes incluses defluentes de seu texto legal (art. 22):
(-);

1. adio do valor da reserva de reavaliao, baixado durante o

perodo-base, cuja contrapartida no tenha sido computada no
resultado do perodo;
2. adio do valor das provises no dedutveis na determinao do
lucro real, exceto a proviso para o imposto de renda;
3. (..);
4. (...);
5. excluso do valor das provises adicionadas, na forma do item 3
que tenham sido baixadas no curso do perodo-base;
6. deduo das participaes de debntures, empregados,
administradores e partes beneficirias, e as contribuies para
instituies ou fundos de assistncia ou previdncia de empregados
(art. 72 da IN n. 90, de 15-07-92).

Observe-se que as alteraes a esse ttulo no se quedaram

inclumes, merecendo destaques outras modificaes anteriores, tais como as
prescritas pelo art. 42, 42 da Lei n. 7.799, de 10.07. 1989; art. 7 2 da Lei n. 7.856, de
24.10.1989; e art. 1 2, inciso lida Lei n. 7.988, de 28.12.19897
f
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Como corolrio, a coisa julgada resta descaracterizada pela tangncia
de dois vetores indissociveis: lei superveniente e fatos de natureza diversa. A Lei n.
8.034, de 13.04.1990, ao erigir uma nova base de clculo para a Contribuio Social
sobre o Lucro Lquido, dramaticamente distante da regida pela Lei n. 7.689/88,
manifestamente atendeu ao dualismo que se aponta indispensvel.
Trago colao, o magistrio do nclito tributarista Jos Carlos
Barbosa Moreira, em artigo publicado na Revista Forense, vol. 246, pg. 31:

A ttulo de ilustrao, vale a pena aplicar a algumas hipteses o

princpio expressamente consagrado pelo novo cdigo.
O contribuinte X prope contra o Fisco ao declaratria negativa de
dvida tributria, em relao a determinado exerccio, argindo a
inconstitucionafidade da lei que institura o tributa O juiz acolhe o
pedido, por entender que tal lei era realmente inconstitucional. A
soluo dessa questo de direito constitui motivo da deciso: sobre ela
se forma a coisa julgada. Com referncia a outro exerccio e a outra
dvida -, lcito ao rgo judicial reapreciar a questo, eventualmente
para considerar constitucional a mesma lei e julgar, por isso, que o
tributo devido por X.
Das lies do eminente doutrinador, professor Gilmar Ferreira Mendes,
extraio o seguinte trecho de seu estudo sobre *Coisa Julgada e Efeitos Vinculantes":

A declarao de nulidade de uma lei no obsta sua reedio, ou

seja, a repetio de seu contedo em outro diploma legal. Tanto a
coisa julgada quanto a fora de lei especifica (eficcia 'erga omnesa,
no lograram evitar esse fato.
Ainda que no limite extremo do hipottico prevalecessem os
argumentos expendidos pela contribuinte, essa no ficaria a salvo eternamente da
obrigao tributria a que recusa submisso, a no ser com um abominvel
desrespeito ao princpio ptreo da igualdade o qual consiste em dar tratamento igual
aos iguais. Enfim, o julgado no tem carter de imutabilidade para os eventos fiscais
futuros, frise-se.
Dessarte, a coisa julgada em destaque no se correlaciona com a
exao imposta, pois o seu carter no se irradia a outros exerccios e nem ataca lei
nova, conforme assente na jurisprudncia administrativa mas se cont na

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dimenso temporal da sentena contemplativa dos exerccios abarcados pela Lei
7.689/88; melhor dizendo: goza de eficcia no ano-base de 1988, limite do pedido do
contribuinte. Ademais, a Lei n. 4.657, de 04 de setembro de 1942 (LICC), em seu
artigo 1 2, 42, salienta que as correes a texto de lei j em vigor considerem-se Si
nova.

Dessa forma, resulta despicienda qualquer apreciao acerca da ao

rescisria ou dos seus efeitos temporais, pois no se acha sob debate a lei fulminada
pelo trnsito em julgado.
Item recursal que se repele.
Assim, conheo o recurso especial apresentada empresa, bem como
as contra-razes trazidas pelo PFN e, no mrito voto no sentido de NEGAR-LHE
PROVIMENTO.
Sala das ess s -,3 F, em 20 de maro de 2006.
/ /fp

Pdre

ALV

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