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Florianpolis
2009
Florianpolis
2009
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Professora Valdirene Gasparetto, Dra.
Coordenadora de Monografias do Departamento de Cincias Contbeis
_____________________________________________
Professor Ernesto Fernando Rodrigues Vicente, Doutor
Orientador
_____________________________________________
Professor Erves Ducati, Mestre
Membro
_____________________________________________
Professor Jos Alonso Borba, Doutor
Membro
RESUMO
Conhecido como paixo nacional, o futebol um jogo que hoje mobiliza a paixo de diversas
pessoas espalhadas pelo mundo.
No Brasil, final do sculo XIX, Charles Miller, nascido em So Paulo, filho do engenheiro
escocs John Miller, trouxe da terra de seus pais o primeiro par de bolas e o livro de regras do
jogo, tornando-se ento o "pai do futebol brasileiro".
Hoje, a atividade esportiva no Brasil passa hoje por uma mudana significativa. As cifras
geradas pelo mundo, segundo altssima chegando a se falar em bilhes, e o Brasil o pas
que mais contribui para este resultado, pois revela craques e os exporta para o mundo.
Como conseqncia disto, os clubes de futebol vem se submetendo a um processo de
profissionalizao das atividades, que envolvem desde a criao de suportes jurdicos atravs
de rgos federais, at a reestruturao de sua forma de gerenciamento. Em pases como a
Itlia, a Inglaterra e a Espanha, em que o futebol representa uma atividade expressiva em
termos econmicos, os clubes j so considerados como empresas, tendo suas contabilizaes
normatizadas, e suas aes negociadas em bolsas de valores.
Se o futebol brasileiro possui os melhores jogadores, se est sempre revelando novos craques,
se possui um estilo prprio e consagrado de jogar, se os clubes e a seleo possuem uma
tradio riqussima, se as torcidas so apaixonadas, ento o pas tem tudo para conseguir
maior retorno financeiro para seu patrimnio. Campeonatos bem organizados, clubes bem
administrados e transparncia das demonstraes financeiras poderiam ser uma atrao
indiscutvel e economicamente lucrativa.
Em vista destes aspectos, visa-se tratar nesse trabalho se as demonstraes estudadas esto de
acordo com a legislao vigente.
CBF
CFC
CLT
CVM
IBRACON
NBC T
Lista de Quadros
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49
51
53
54
55
56
57
58
SUMRIO
1 INTRODUO ________________________________________________________9
1.1 TEMA E PROBLEMA ________________________________________________12
1.2 OBJETIVO GERAL __________________________________________________13
1.3 OBJETIVOS ESPECFICOS ___________________________________________13
1.4 METODOLOGIA ____________________________________________________14
4 CONCLUSO ________________________________________________________66
REFERNCIAS ________________________________________________________70
1 INTRODUO
Conhecido como paixo nacional, o futebol um jogo que hoje mobiliza a paixo de
diversas pessoas espalhadas pelo mundo.
No Brasil, final do sculo XIX, Charles Miller, nascido em So Paulo, filho do
engenheiro escocs John Miller, trouxe da terra de seus pais o primeiro par de bolas e o livro
de regras do jogo, tornando-se ento o "pai do futebol brasileiro".
HARA at al (2003) escreve que John chegou em 1867, para a inaugurao da estrada
de ferro de Santos a Jundia, construda pela So Paulo Railway. Essa empresa veio a tornarse a primeira no Brasil a ser auditada, tendo de certa forma o futebol e a cincia contbil
iniciando uma caminhada juntos, em sua evoluo histrica no contexto brasileiro.
O principal evento esportivo do pas comeou a ser disputado em 1971 e teve como
primeiro campeo o Clube Atltico Mineiro. A idia partiu da Confederao Brasileira de
Desportos, atual Confederao Brasileira de Futebol, logo aps a Copa do Mxico. At ento,
os principais torneios que aconteciam no Brasil eram a Taa Brasil, a Taa Roberto Gomes
Pedrosa e o Torneio Rio - So Paulo.
O Brasil, at ento, era a nica potncia do futebol mundial que no possua um
campeonato que reunisse todos os times do pas e no apenas os melhores, como ocorria na
Taa Brasil.
Hoje, a atividade esportiva no Brasil passa hoje por uma mudana significativa. As
cifras geradas pelo mundo, segundo EVARISTO (2004. p 9) altssima chegando a se falar
em bilhes, e o Brasil o pas que mais contribui para este resultado, pois revela craques e os
exporta para o mundo. CEI (2003 apud HARA at al, 2003) explana que antes tratada como
mera atividade de entretenimento que mobilizava multides aos estdios de futebol, as
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empresas, ou agirem como tal, com eficiente gesto empresarial e uma contabilidade
transparente.
Apesar dos altos valores, a maioria dos clubes de futebol sofre pela m administrao
contbil e financeira chegando beira da falncia e cada qual usando mtodos de
contabilizao de atletas a sua prpria maneira, ficando evidente que, a contabilidade tem
papel fundamental no sucesso econmico dos clubes de futebol.
Tendo em vista a falta de uma legislao especfica e os altos valores gerados atravs
das diversas receitas advindas do futebol e administrados pelos clubes, surge a necessidade da
aplicao das normas contbeis que demonstrem de maneira adequada e de forma
transparente esses nmeros.
de grande relevncia a contribuio fornecida pela contabilidade aos clubes de
futebol, principalmente do Brasil, pois o momento financeiro desses clubes no dos
melhores e nem to pouco otimista. Por esse motivo o planejamento financeiro o fator
prioritrio e fundamental para a sobrevivncia esses clubes.
A contabilidade aplicada aos clubes de futebol vem ao encontro com as exigncias do
Governo Federal brasileiro, que envolvem a transparncia financeira dos clubes de futebol e a
elaborao e apresentao das demonstraes financeiras. O Conselho Federal de
Contabilidade, por sua vez, tambm passou a regulamentar a contabilidade aplicada aos
clubes de futebol a partir das normas e princpios contbeis regulamentados e emitidos por
essa entidade.
sabido que o objetivo da contabilidade financeira consiste em demonstrar a situao
econmico-financeira da entidade e disponibilizar informaes a seus usurios atravs de
demonstraes, balanos e relatrios para tomadas de decises.
Uma contabilidade eficiente, eficaz e bem direcionada quanto ao ramo de atividade
um fator de relevncia para o sucesso de qualquer organizao, no s na questo de
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discorrer sobre a legislao que rege e normatiza a prtica contbil dos clubes de
futebol no Brasil;
1.4 METODOLOGIA
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solicitao aos que no responderam, uma semana depois, e ainda uma terceira vez no dia 10
de junho de 2008, sem sucesso, ou seja, no se obteve retorno de todos os clubes, motivo pelo
qual no foi possvel a anlise das demonstraes de todos os 24 clubes em questo.
Assim sendo, foram analisadas as demonstraes contbeis do ano de 2007 de alguns
dos principais clubes de futebol do nosso pas, integrantes do Campeonato Brasileiro, tais
como: Clube Atltico Paranaense PR; Coritiba Football Club PR; Cruzeiro Esporte
Clube MG; Figueirense Futebol Clube SC; Clube de Regatas Flamengo RJ;
Fluminense Futebol Clube RJ; Grmio de Football Portoalegrense RS; Sport Club
Internacional RS; Clube Nutico Capibaribe PE; Paran Clube PR; Santos Futebol
Clube SP; So Paulo Futebol Clube SP.
Aps essa anlise, comparou-se os dados obtidos ao que rege a legislao futebolstica
vigente, mais especificamente a Resoluo CFC 1.005/04 e a Cartilha de Padronizao das
Prticas Contbeis dos Clubes de Futebol Profissional, criando-se quadros que demonstrassem
as incoerncias identificadas.
Em seguida, de posse desses quadros, pode-se apresentar as concluses encontradas
alm das sugestes de pesquisas futuras na mesma rea.
O presente trabalho monogrfico caracteriza-se, quanto ao objetivo, como descritivo
pois para GIL (1991) a pesquisa descritiva possui o objetivo primordial que a descrio das
caractersticas de determinada populao ou fenmeno ou ento o estabelecimento de relaes
entre variveis. Utiliza-se de tcnicas padronizadas de coleta de dados tais como questionrio
e observao sistemtica. Objetiva estudar as caractersticas de um grupo.
De acordo com BEUREN (2003), a pesquisa descritiva tem como principal objetivo
descrever as caractersticas de determinada populao ou fenmeno ou ainda estabelecer
relaes entre as variveis. Para a autora (p.89) uma de suas caractersticas mais
significativas est na utilizao de tcnicas padronizadas de coleta de dados. Neste contexto
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Ainda para SILVA e MENEZES (2000, p.22) pesquisa qualitativa considera que h
uma relao dinmica entre o mundo real e o sujeito, isto , um vnculo indissocivel entre o
mundo objetivo e a subjetividade do sujeito que no pode ser traduzido em nmeros.
Como relata BEUREN (2003, p.91), na pesquisa qualitativa concebem-se anlises
mais profundas em relao ao fenmeno que est sendo estudado.
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2 FUNDAMENTAO TERICA
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calendrio, tambm foi reduzido o nmero de competidores em 2004, que eram 24, para 22
em 2005 e vinte em 2006, tanto na Srie A (primeira diviso) como na Srie B (segunda
diviso). Para a Srie C, continua o sistema de eliminatrias regionais at as ltimas fases,
para que times pequenos e com baixo oramento tenham chance de competir.
A partir de 2009, a Srie C passar a contar com 20 clubes e ter o mesmo formato
regionalizado. Ser criada uma nova diviso, a Srie D, que ter 40 equipes e ser disputada
por equipes classificadas em seus campeonatos estaduais.
Em 2008, o Campeonato Brasileiro da Srie A teve a participao dos seguintes
clubes: Clube Atltico Mineiro MG; Clube Atltico Paranaense PR; Botafogo de
Futebol e Regatas RJ; Coritiba Football Club PR; Cruzeiro Esporte Clube MG;
Figueirense Futebol Clube SC; Clube de Regatas Flamengo RJ; Fluminense Futebol
Clube RJ; Gois Esporte Clube GO; Grmio de Football Portoalegrense RS; Sport Club
Internacional RS; Ipatinga Futebol Clube MG; Clube Nutico Capibaribe PE;
Sociedade Esportiva Palmeiras SP; Associao Portuguesa de Desportos SP; Santos
Futebol Clube SP; So Paulo Futebol Clube SP; Sport Club do Recife PE; Clube de
Regatas Vasco da Gama RJ; Vitria Esporte Clube BA.
No ano de 2007, foram rebaixados para a Srie B de 2008: Amrica Futebol Clube
RN; Sport Club Corinthians Paulista SP; Esporte Clube Juventude RS; Paran Clube
PR.
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Pela discusso dos seus aspectos sociais, possvel reafirmar que o esporte
um fenmeno social que atingiu nveis muito complexos de desenvolvimento
nas diversas sociedades. Esta afirmao constatvel nas prprias leis
esportivas, que nas suas primeiras partes, na busca de uma consistncia
social, remetem as suas justificativas para as necessidades de unidades
sociais, os direitos e deveres da pessoa humana, o desenvolvimento dos
praticantes, o exerccio da cidadania, as relaes com o tempo livre de
trabalho, e outros pontos compromissados com as prprias aspiraes das
naes (TUBINO, 2001, p.57).
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O futebol deixou de ser um mero entretenimento para tambm ser reconhecido como
uma forma de captao de recursos atravs dos atletas advindos dos clubes. O clube bem
administrado recebe reconhecimento e credibilidade.
Para SOMOGGI (2006), a gerao de negcios em clubes de futebol no Brasil
permanece muito associada a receitas provenientes de projetos business to business, atravs
da negociao de atletas, cotas de TV e patrocnio. Para aumentar esses recursos seria
necessrio um amplo projeto business to consumer, atravs do relacionamento estreito e
contnuo com os torcedores, a fim de que as receitas com o estdio, venda de produtos e
servios.
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A atividade desportiva no Brasil teve sua relevncia poltica e social reconhecida pela
primeira vez em 1941, atravs do Decreto-lei n 3.199, o qual estabeleceu alguns dos
princpios bsicos da organizao do desporto no pas. AIDAR at al (2000, p.19) ressalta que:
Apenas para se ter uma idia de como o esporte era visto, AIDAR at al (2003, p.19)
cita o artigo 18 desse decreto: A entidade desportiva exerce uma funo de carter patritico.
proibido a organizao e funcionamento de entidade desportiva de que resulte lucro para os
que nela empreguem capitais sob qualquer forma.
Para HARA at al (2003, p.3):
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Em 1998 sancionada a Lei n 9.615, conhecida como a Lei Pel, que posteriormente
foi alterada pela Medida Provisria n 39 (obrigando a elaborao e publicao de
demonstraes contbeis auditadas) e finalmente pela lei 10.672, de maio de 2003.
A adoo do regime empresarial nos clubes brasileiros traz tona uma preocupao
que, at ento, no existia: a elaborao de demonstrativos contbeis que reflitam
adequadamente a posio econmico-financeira da empresa.
Porm, se o clube-empresa tem ambio de participar do mercado de capitais, atravs
da subscrio de aes, ou seja, o lanamento de aes nas bolsas de valores, deve estar ciente
que os investidores e os analistas de mercado (que recomendam a compra dessas aes)
necessitam de informaes a respeito da empresa, normalmente apresentadas nos balanos.
Antes de o Conselho Federal de Contabilidade aprovar a norma especifica para
atividades desportivas, principalmente para clubes de futebol, no havia uma noo exata de
como dar tratamento contbil para os elementos que compe a contabilidade de um clube,
especialmente aos ativos intangveis. Os mtodos utilizados eram os princpios de
contabilidade geralmente aceitos, de forma que cada clube contabilizava seus ativos e
passivos de qualquer maneira sem padronizao. No existia legislao especfica com
relao aos procedimentos contbeis aplicveis a equipes de futebol (a exemplo das
instituies financeiras), o que nos levava a crer que as mesmas deveriam adaptar-se s atuais
prticas de contabilidade - como a Lei 6.404/76, conhecida como a "Lei das Sociedades por
Aes", que regulamenta os procedimentos contbeis das sociedades por aes.
O Conselho Federal de Contabilidade providenciou a aprovao da NBC T 10.13,
norma esta que est voltada principalmente para os clubes de futebol e a partir de 2005 j
deveria ser aplicada nas demonstraes financeiras dessas entidades.
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Uma lei que influenciou diretamente na gerao de caixa dos clubes brasileiros foi a
Lei Pel, que acabou com a escravido do atleta para com o clube atravs do passe,
garantindo ao atleta opes de atuar em outros clubes, ao trmino do contrato, o que gerou
crticas por parte de presidentes e gerentes de futebol, pelo motivo da lei dar liberdade ao
atleta de escolher onde quer jogar, e tirando dos clubes o monoplio do atleta.
A Lei Pel teve sua alterao em 2002 pela Medida Provisria n 79 que obrigou a
elaborao e publicao de demonstraes contbeis (auditadas) formalizadas pela lei 10.671
e 10.672, de maio de 2003.
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Art. 23.
Pargrafo nico. Independentemente de previso estatutria obrigatrio o
afastamento preventivo e imediato dos dirigentes, eleitos ou nomeados, caso
incorram em qualquer das hipteses do inciso II, assegurado o processo
regular e a ampla defesa para a destituio.
Art. 26.
Pargrafo nico. Considera-se competio profissional para os efeitos desta
Lei aquela promovida para obter renda e disputada por atletas profissionais
cuja remunerao decorra de contrato de trabalho desportivo.
Art. 27. As entidades de prtica desportiva participantes de competies
profissionais e as entidades de administrao de desporto ou ligas em que se
organizarem, independentemente da forma jurdica adotada, sujeitam os bens
particulares de seus dirigentes ao disposto no art. 50 da Lei no 10.406, de 10
de janeiro de 2002, alm das sanes e responsabilidades previstas no caput
do art. 1.017 da Lei no 10.406, de 10 de janeiro de 2002, na hiptese de
aplicarem crditos ou bens sociais da entidade desportiva em proveito
prprio ou de terceiros.
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o controle individual dos gastos por jogador, sendo necessrio o rateio dos gastos totais entre
todos os atletas.
Essa dificuldade se d pelo motivo de que em milhares de jovens somente alguns
deles se tornam atletas famosos, o que gera lucro para o clube.
Segundo a Lei 10.672, o Clube formador ter direito ao ressarcimento do custo pela
formao e revelao do atleta. Lei 10.672 (2003):
Artigo 29 pargrafo 6
Os custos de formao sero ressarcidos pela entidade de prtica desportiva
usufruidora de atleta por ela no profissional ser maior de dezessete anos de
idade:
I - quinze vezes o valor anual da bolsa de aprendizagem comprovadamente
paga na hiptese de o atleta no profissional ser maior de dezessete anos de
idade;
II - vinte vezes o valor anual da bolsa de aprendizagem comprovadamente
paga na hiptese de o atleta no profissional ser maior de dezessete e menor
de dezoito anos de idade;
III - vinte e cinco vezes o valor anual da bolsa de aprendizagem
comprovadamente paga na hiptese de o atleta no profissional ser maior de
dezoito e menor de dezenove anos de idade;
IV - trinta vezes o valor anual da bolsa de aprendizagem comprovadamente
paga na hiptese de o atleta no profissional ser maior de dezenove e menor
de vinte anos de idade.
Na medida em que h rigorosidade pela lei 10.672 para com os clubes, esta Lei
tambm os defende de certa forma, pois o ressarcimento de atletas que foram custeados por
ela uma forma de captao de recursos.
Um item a ser ressaltado e que de extrema relevncia o fato de que a lei 10.672
faculta s entidades esportivas constiturem sociedade empresria.
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Para tratar dos conceitos de um plano de contas, preciso conhecer o que uma conta
j que esta expresso contm diversas interpretaes, sendo que este estudo somente aborda o
conceito que dado por IUDCIBUS, MARION e PEREIRA (2003) onde descrevem que a
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conta serve para efetuar os registros das operaes da empresa, podendo estas ser patrimoniais
ou de resultado.
Segundo S (1982, p. 18), o conceito de conta pode ser tomado como expresso de
fatos patrimoniais da mesma natureza acontecidos ou por acontecer em uma empresa ou em
uma entidade.
As contas so abertas em um plano de contas medida que h a necessidade de
registrar um fato que esteja relacionado a ela, e movimentada toda vez que h essa
correlao. Desta forma, o objetivo da conta demonstrar a natureza dos fenmenos que ela
rene de forma clara e sinttica.
O plano de contas ainda um instrumento bsico em direo contabilidade servindo
para orientar a classificao dos fatos ocorridos nas contas de patrimnio ou de resultado e
segundo ANGLICO (1989, p.17) pea de maior importncia dentro da organizao
contbil. Sem ele no se pode nem mesmo dar incio aos registros contbeis.
Pode-se afirmar, ento, que o plano de contas o conjunto de contas que norteia os
trabalhos contbeis de registros inerentes entidade, um guia (SILVA, 2002), alm de
servir com pea bsica na orientao da escriturao e da elaborao das demonstraes
contbeis.
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Art. 176. Ao fim de cada exerccio social, a Diretoria far elaborar, com base
na escriturao mercantil da companhia, as seguintes demonstraes
financeiras, que devero exprimir com clareza a situao do patrimnio da
companhia e as mudanas ocorridas no exerccio:
I balano patrimonial;
II demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados;
III demonstrao do resultado do exerccio; e
IV demonstrao dos fluxos de caixa; e
V se companhia aberta, demonstrao do valor adicionado.
Para melhor compreenso, ser acrescido neste estudo a conceituao de cada uma das
demonstraes contbeis dando nfase na Demonstrao do Balano Patrimonial e
Demonstrao do Resultado do Exerccio. J as demais demonstraes exigidas pelo artigo
176 da Lei 6.404/76 sero brevemente trabalhadas, visando apenas complementao
contextual do tpico, visto que no constiturem parte essencial do estudo.
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A Lei das Sociedades por Aes aceita uma ou outra. A primeira mais completa e
uma de suas colunas a de lucros e prejuzos acumulados. Evidencia a mutao do
patrimnio lquido em termos globais (novas integralizaes de capital, resultado de
exerccio, ajustes de exerccios anteriores, dividendos, reavaliaes, etc) e em termos de
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resumem-se a gastos com contrataes de atletas, salrios, premiaes e gastos diversos com
logstica e manuteno.
Na anlise das contas que compem os balanos patrimoniais em questo, para HARA
at al (2003), destacam-se aquelas relativas aos pagamentos dos clubes aos atletas, a
explorao dos servios profissionais dos jogadores, as fontes de receita, os impostos e
contingncias. Tais contas constituem a problemtica desta pesquisa, pois alm de
representarem parcelas significativas dos balanos, diferenciam os clubes desportivos de
outras atividades tradicionalmente de carter econmico; apresentando ainda grandes
divergncias em sua contabilizao, pela insuficincia de bases tericas e legais consistentes
que as regularizem.
De acordo com JOHN ALAMPI (em entrevista a OLIVEIRA 1999), gerente delegado
e diretor financeiro da Corinthians Licenciamento, a gesto financeira de um clube deve levar
em considerao a distribuio irregular de receitas e despesas ao longo da temporada, face
aos gastos empenhados no incio dos campeonatos nas contrataes de jogadores,
recebimentos antecipados de direitos de TV, pagamento de premiaes ao final dos torneios.
Acrescentou tambm que, contabilmente, a contratao de atletas pode at dar prejuzo
(o seu valor de revenda ser inferior ao valor gasto para contrat-los), no entanto, o que vale
o valor agregado pelo aumento de pblico e merchandising proporcionado por um time
vencedor.
Segundo YAMAMOTO (1999, p.9), o maior ativo de um clube ser a sua marca e o
seu potencial de gerar negcios e, conseqentemente, lucros; a manuteno de atletas
depender menos dos valores gastos para suas contrataes e mais da perspectiva de
resultados favorveis que estes possam proporcionar.
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No Brasil, em setembro de 1976 foi sancionada a Lei 6.354, conhecida como Lei do
Passe. No seu artigo 11 ela definia que:
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Essa Lei atribua aos clubes o que hoje conhecido como "direitos federativos" do
jogador, mas esse tratamento entre o profissional e seu empregador fugia aos parmetros das
demais atividades econmicas existentes, se entendendo inclusive aps o trmino do contrato
entre as partes.
Porm, em 24 de maro de 1998 o passe foi extinto, quando foi criada a Lei 9.615,
chamada Lei Pel que assim dispe:
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subordinao
pessoa
fsica) so
considerados
40
41
42
43
Segundo GRISARD (2003 apud HARA, 2003), a imagem est no contexto dos
direitos da personalidade, sendo um bem jurdico, um direito personalssimo, absoluto,
indisponvel, indissocivel e imprescritvel, podendo ser negociado entre pessoas fsicas e
jurdicas. Vale dizer que o contrato de licena de uso de imagem deve ser feito com o dono
da imagem.
O direito de imagem embora faa parte dos direitos da personalidade, pode ser objeto
de cesso e explorao comercial. Sem autorizao, no se pode utilizar a imagem de uma
pessoa.
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Nas competies esportivas, a imagem do atleta nos jogos pode ser utilizada mesmo
sem a sua anuncia, pois inerente ao exerccio desta profisso o atleta estar em contato com
o pblico, pois sua atividade equiparada ao trabalho artstico.
O direito de explorar a imagem do atleta profissional pode ser cedido ao Clube
empregador por meio de clusula constante do contrato de trabalho, ou por meio de um
contrato de natureza civil.
2.11.1.4 Luvas
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46
Como j abordado anteriormente, a grande inovao da Lei 9.615/98, alterada pela Lei
10.672/03, foi a obrigatoriedade de incluso da clusula penal nos contratos de
trabalho dos atletas profissionais, em seu artigo 28, como segue:
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Diante do exposto, a receita auferida pela cesso temporria de atletas tambm deve
ser registrada como receita operacional.
Para GRISARD (2003 apud HARA 2003), direito de arena o direito explorao da
imagem do espetculo esportivo, do jogo, da equipe em atuao.
Segundo BARROS (2003), o desportista profissional o ator do espetculo e sua
imagem essencial e inevitvel. Surge em funo dessa atuao o direito de o desportista
participar do preo, da autorizao, da fixao, transmisso ou retransmisso do espetculo
esportivo pblico com entrada paga, ao qual se denomina direito de arena.
Cita a Lei n. 9.615/98, denominada Lei Pel:
50
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As dificuldades comeam na definio do que , para o clube, um ativo, que deve ter
as seguintes caractersticas: trazer potencial de benefcio futuro; representar direito exclusivo
e ser fruto de evento que proporcione o benefcio. Um jogador, por exemplo, pode ser
enquadrado no balano como ativo circulante, imobilizado ou diferido.
Ainda nesse sentido, explana ZOUAIN (2006, p.735):
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Custo de
Formao
So Paulo
Santos
Paran
Nutico
Inter
Grmio
Fluminense
Flamengo
Figueirense
Cruzeiro
Coritiba
Item
Atltico PR
Clube
Resultado Imobilizad Imobilizad Imobilizad Imobilizad Imobilizad Imobilizad Imobilizad Imobilizad Imobilizad Imobilizad Imobilizad
Custo
o
o
o
o
o
o
o
o
o
o
o
Dos doze clubes analisados, pode-se observar que onze deles (91,67%) registram no
Ativo Imobilizados os custos de formao de atletas, em contas muito parecidas intituladas:
Atletas em formao; Custo de atletas em formao; Custo de formao de atletas, e; Valores
gastos com a formao de atletas. Essa prtica considerada correta e vai de encontro ao
estabelecido pela norma do Conselho Federal de Contabilidade.
Apenas um (8,33%), o Atltico-PR, que no ativa os gastos com formao de atletas;
ao invs disso, a importncia gasta com a formao de atletas profissionais registrada em
contas do resultado, conforme parte das Notas Explicativas abaixo descritas:
O Plano de Contas sugerido pela Cartilha intitula tal conta como Atletas em
formao Custo, que seguida na ntegra pelo Nutico.
Vale, inclusive, salientar que os prprios auditores independentes que examinaram as
demonstraes do clube fizeram a ressalva que esta prtica est em desacordo com a
Resoluo CFC 1.005/04.
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Controle
de Gastos
de
Formao
No
transferem
pois no
ativam
Transfere
quando h
Transfer Transfer
profissionaliz
e
e
ao do atleta
Transfer Transfer
e
e
So Paulo
Santos
Paran
Nutico
Inter
Grmio
Fluminense
Flamengo
Figueirense
Cruzeiro
Coritiba
Item
Atltico PR
Clube
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Na anlise feita sobre as demonstraes dos clubes em estudo, oito deles (66,67%)
apontam esta prtica, conforme transcries das demonstraes analisadas:
Os outros quatro clubes (33,33%) nada apresentam sobre essa transferncia, porm,
acredita-se que trs desses quatro o faam, pois ativam esses gastos. A nica ressalva
novamente deve-se ao Atltico-PR, que no transferem, obviamente, porqu no ativam tais
custos.
No Plano de Contas sugerido pela Cartilha, h a diferenciao entre Atletas
profissionais contratados e Atletas profissionais formados. No observou-se essa prtica
em nenhum dos clubes analisados, havendo apenas a conta Atletas Profissionais.
De acordo com sua prpria denominao e natureza jurdica, o direito de imagem deve
ser contabilizado como um direito, ativo, do clube em explorar a imagem do atleta conforme
previsto em contrato especfico. Contrato que deve ser independente do contrato de trabalho,
pois a natureza do contrato de imagem difere do contrato de trabalho, uma vez que a primeira
tem natureza personalssima e a segunda coletiva.
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Cruzeiro
Figueirense
Flamengo
Fluminense
Grmio
Inter
Nutico
Paran
Santos
So Paulo
Direito de
Imagem
Coritiba
Item
Atltico PR
Clube
Ativo e
Passivo
Ativo e
Passivo
Ativo e
Passivo
Ativo e
Passivo
Passivo
Passivo
Ativo e
Passivo
Ativo e
Passivo
Seis dos clubes (50%) analisados obedecem essa regra. Outros dois clubes (16,67%)
no ativam, registrando apenas no passivo essa obrigao. Os quatro clubes (33,33%)
restantes nada mencionam sobre o Direito de Imagem.
Os clubes contabilizam o direito de imagem adquirido apenas quando do pagamento,
ou seja, no reconhecem tal direito no ativo. Tal procedimento contbil adotado pode vir a
gerar uma distoro quanto natureza desse evento, uma vez que um direito; os clubes, at
ento, contabilizam-no apenas como despesa, ou seja, como obrigao.
Vale lembrar que a utilizao do direito de imagem uma importante ferramenta de
marketing para a obteno de receitas alternativas.
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3.4 LUVAS
No que tange s luvas, estas possuem natureza salarial se previstas em contrato sua
devoluo, integral ou parcial, caso o atleta venha a rescindi-lo antes do perodo acordado.
Nesse caso, o valor das luvas deve ser contabilizado como adiantamento de salrio. Por sua
vez, se nenhuma clusula de devoluo de luvas estiver prevista no contrato de trabalho com
o atleta, ela deve ser contabilizada como ativo imobilizado.
Como visto anteriormente, as luvas, quando contratadas fazem parte da remunerao
do atleta. Nas demonstraes analisadas, com exceo do Flamengo que trazia a conta Luvas
a Pagar no Passivo, nenhuma das outras agremiaes faziam meno desse item com essa
nomenclatura especfica.
Contas de resultado como Benefcios, Pessoal, Salrios, Proventos e Remunerao so
contas que podem ter absorvido este item.
Independente de esse desembolso ser adiantamento de salrio ou imobilizado, o
parecer desta Comisso de que a amortizao das luvas deve ser durante o perodo
contratual acordado entre o atleta e o clube.
58
Cruzeiro
Figueirense
Flamengo
Fluminense
Grmio
Inter
Nutico
Paran
Santos
So Paulo
Amortizao
Coritiba
Item
Atltico PR
Clube
Custo
Operac.
Custo
Operc.
Custo
Operc.
Custo
Operc.
Custo
Operc.
Custo
Operc.
Custo
Operc.
Diante dessa orientao pde-se averiguar que das doze demonstraes analisadas,
sete delas (58,33%) seguem a norma do Conselho Federal de Contabilidade, e as outras cinco
agremiaes (41,67%) nada mencionam sobre esse fato. Aqui, mais uma vez, citamos o
Atltico-PR, que por no ativar seus atletas, no tem como amortiz-los (ou a seus contratos).
No Plano de Contas sugerido pela Cartilha, d-se a nomenclatura de Amortizao de
custos com atletas, do subgrupo Gastos com Pessoal, grupo Custos do Departamento de
Esportes, dentro da Demonstrao do Resultado.
59
Cruzeiro
Figueirense
Flamengo
Fluminense
Grmio
Inter
Nutico
Paran
Santos
So Paulo
Cesso
atestado
liberatrio
Coritiba
Item
Atltico PR
Clube
Outras
Rec.
Rec.
Operac.
Receita
Operac.
Receita
Operac.
Receita
Operac.
Receita
Operac.
Receita
Operac.
Receita
Operac.
Receita
Operac.
Receita
Operac.
Receita
Operac.
60
Recebe o mesmo tratamento do item anterior, registrando seus valores como Receita
Operacional, como fazem dez equipes (83,33%), sendo que uma delas (Paran Clube) o
nico que usa uma nomenclatura especfica.
Flamengo
Fluminense
Grmio
Inter
Nutico
Paran
Santos
So Paulo
Outras
Rec.
Figueirense
Multa
Contratual
Recebida
Cruzeiro
Item
Coritiba
Atltico PR
Clube
Receita
Operac.
Receita
Operac.
Receita
Operac.
Receita
Operac.
Receita
Operac.
Receita
Operac.
Receita
Operac.
Receita
Operac.
Multas
Contratuais
Receita
Operac.
Receita
Operac.
Assim como no item acima, outro time (8,33%) trata essa multa como Outras Receitas,
e um ltimo time (8,33%) nada cita.
61
Cruzeiro
Figueirense
Flamengo
Fluminense
Grmio
Inter
Nutico
Paran
Santos
So Paulo
Receita
auferida
pela cesso
temporria
de atletas
Coritiba
Item
Atltico PR
Clube
Outras
Rec.
Receita
Operac.
Receita
Operac.
Receita
Operac.
Receita
Operac.
Receita
Operac.
Receita
Operac.
Receita
Operac.
Receita
Operac.
Receita
Operac.
Receita
Operac.
E assim como a anlise feita esses dois itens nas demonstraes disponveis, dez
equipes (83,33%) obedecem essa determinao. Uma equipe (8,33%) trata como Outras
Receitas e um mesmo time (8,33%) no faz meno essa receita.
A Cartilha determina que os valores referentes esses trs itens (Cesso definitiva do
atestado liberatrio, Multa contratual recebida e Receita auferida pela cesso temporria de
atletas) sejam registrados na conta de resultado denominada Receitas com repasse de direitos
federativos e emprstimos.
62
Inter
Nutico
Receita
Operac.
Receita
Operac. e
Custo
Operac.
Receita
Operac. e
Custo
Operac.
So Paulo
Grmio
Receita
Operac. e
Custo
Operac.
Santos
Fluminense
Receita
Operac.
Paran
Flamengo
Receita
Operac.
Figueirense
Cruzeiro
Direito de
Arena
Coritiba
Item
Atltico PR
Clube
Receita
Operac. e
Custo
Operac.
Receita
Operac. e
Custo
Operac.
AtlticoPR
Coritiba
Cruzeiro
Figueirense
Flamengo
Fluminense
Grmio
Inter
Nutico
Paran
Santos
So Paulo
Gastos com
formao de atletas
Resultado
Custo
Imobilizado
Imobilizado
Imobilizado
Imobilizado
Imobilizado
Imobilizado
Imobilizado
Imobiliza
do
Imobilizado
Imobilizado
Imobilizado
Controle de gastos
com a formao de
atletas
No
transfere,
pois no
ativa
Transfere
quando h
profissionali
zao
Transfere
quando h
profissionali
zao
Transfere
quando h
profissionali
zao
Transfere
quando h
profissionali
zao
Transfere
quando h
profissionali
zao
Transfere
quando h
profissionali
zao
Transfere
quando h
profissionali
zao
Transfere
quando h
profissionali
zao
Direito de Imagem
Ativo e
Passivo
Ativo e
Passivo
Ativo e
Passivo
Ativo e
Passivo
Ativo e
Passivo
Passivo
Ativo e
Passivo
Ativo e
Passivo
Imobilizado
Amortizao
Custo
Operac.
Custo
Operac.
Custo
Operac.
Custo
Operac.
Custo
Operac.
Custo
Operac.
Custo
Operac.
Cesso definitiva do
atestado liberatrio
Outras
Receitas
Receita
Operac.
Receita
Operac.
Receita
Operac.
Receita
Operac.
Receita
Operac.
Receita
Operac.
Receita
Operac.
Receita
Operac.
Receita
Operac.
Receita
Operac.
Receita
Operac.
Multa Contratual
Recebida
Outras
Receitas
Receita
Operac.
Receita
Operac.
Receita
Operac.
Receita
Operac.
Receita
Operac.
Receita
Operac.
Receita
Operac.
Receita
Operac.
Receita
Operac.
Multas
Contratuais
Receita
Operac.
Receita
Operac.
Outras
Receitas
Receita
Operac.
Receita
Operac.
Receita
Operac.
Receita
Operac.
Receita
Operac.
Receita
Operac.
Receita
Operac.
Receita
Operac.
Receita
Operac.
Receita
Operac.
Receita
Operac.
Receita
Operac.
Receita
Operac.
Receita
Operac. e
Custo
Operac.
Receita
Operac.
Receita
Operac. e
Custo
Operac.
Receita
Operac. e
Custo
Operac.
Receita
Operac. e
Custo
Operac.
Receita
Operac. e
Custo
Operac.
Direito de Arena
63
Item
64
Pde-se observar que todos os clubes citam em suas notas explicativas que as
demonstraes contbeis foram elaboradas e esto apresentadas em conformidade com os
Princpios (Fundamentais) da Contabilidade e de acordo com a Legislao Societria e
Conselho Federal de Contabilidade.
A grande maioria dos clubes segue a Resoluo 1.005/2004 (NBC T 10.13) para
apresentao e preparao dos registros contbeis e suas Demonstraes, associada s prticas
contbeis adotadas no Brasil, o que, segundo a Cartilha, o mais adequado. Porm, outros
dois clubes citam a NBCT 10.19 destinada a orientar as entidades sem finalidade de lucro. H
aqui uma inconformidade, visto que a NBCT 10.13 que trata das entidades desportivas
profissionais a que deveria ser utilizada.
Das doze agremiaes analisadas, observou-se que apenas duas delas (16,67%) esto
de pleno acordo com os 9 (nove) itens assinalados pela Cartilha, so eles: Santos e So Paulo.
Outros quatro clubes (33,33%), de acordo com as demonstraes publicadas, deixam a
desejar em apenas um dos itens observados:
w Figueirense, que nada trata sobre o direito de arena;
w Fluminense, que nada fala sobre o controle de gastos de formao de atletas;
w Grmio, que no tangente ao direito de imagem registra apenas a receita com
transmisso como receita operacional, nada falando sobre o custo, e;
w Inter, que quando trata sobre o direito de imagem, registra apenas no passivo como
uma obrigao, no fazendo o mesmo no ativo, conforme cita a Cartilha.
Mais dois times (16,67%) pecam em apenas dois itens em suas demonstraes, quando
comparadas com o que determina a Cartilha:
w Flamengo, que nada trata sobre a amortizao do Imobilizado Atletas e que no
registra o direito de arena como custo operacional, e;
65
w Paran, que nas demonstraes publicadas nada menciona sobre direito de imagem e
direito de arena.
Cruzeiro e Nutico (16,67%) trazem em suas publicaes trs incoerncias em relao
ao considerado mais correto pelo Conselho Federal de Contabilidade: o primeiro no registra
o direito de arena como custo operacional, e no menciona nada sobre direito de imagem e
amortizao do Imobilizado Atletas; enquanto o segundo peca nos itens controle de gastos
de formao, direito de imagem e amortizao do Imobilizado Atletas.
Por fim, duas das demonstraes mais incoerentes entre as apresentadas, referem-se
aos clubes Atltico-PR e Coritiba. Dos itens analisados, as demonstraes do Atltico-PR
cumprem fielmente apenas dois deles: direito de imagem e luvas. Pior ainda foi a anlise feita
nas demonstraes do Coritiba, nas quais observou-se somente o cumprimento do item que
trata sobre o custo de formao de atletas, que o clube trata como Imobilizado, conforme
orientao da Cartilha. J os outros itens, nada pde-se analisar visto a falta de informaes
nas demonstraes e nas notas explicativas.
No tocante aos nove itens analisados, constatou-se que, dentre os doze clubes
analisados, aquele que mais cumpriu as exigncias da legislao pertinente foi o item Custo
de Formao de Atletas, por onze dos doze clubes. Ainda nessa anlise, os itens Cesso
Definitiva do Atestado Liberatrio, Multa Contratual Recebida e Receita Auferida pela
Cesso Temporria de Atletas (emprstimo), foram seguidos por dez dos doze clubes
conforme determina a legislao.
No revs da anlise anterior, o item que mais trouxe incoerncias foi o direito de arena
seguido pelo direito de imagem, com respectivamente cinco e seis das doze agremiaes
publicando as demonstraes como determina a legislao.
66
4 CONCLUSO
67
falta de integrao entre os procedimentos legais e sua aplicao prtica nos assuntos
financeiros.
Pde-se constatar, atravs das anlises feitas no captulo anterior, que aps a
aprovao da Resoluo CFC 1.005/2004, e aps a criao da Cartilha supra citada, que raros
so os times que ainda descumprem essas duas normas, principalmente no que tange aos
contratos com seus atletas, que so os responsveis mais diretos pelo sucesso ou fracasso de
um time dentro de campo.
Dos doze clubes analisados, apenas dois deles descumprem vrios itens das normas
supra citadas, enquanto que os outros, fazendo-se pequenas alteraes, realmente estaro
cumprindo as determinaes do Conselho Federal de Contabilidade, tanto no sentido da
Resoluo 1.005, quanto no que tange a Cartilha.
evidente tambm que os resultados apresentados nas demonstraes contbeis
analisadas demonstram que os clubes cada vez mais dependem da venda de atestados
liberatrios para a manuteno de suas atividades operacionais. O ideal seria que os clubes
no dependessem financeiramente dessas vendas para obter resultados positivos.
Atravs de estudo bibliogrfico feito durante a realizao dessa pesquisa, e resultado
da anlise das demonstraes, chegou-se concluso que alguns fatores contriburam para o
surgimento das complicaes apresentadas nesta pesquisa:
a forma de administrao paternalista tradicionalmente adotadas no futebol, forma esta que
no acompanhou as novas exigncias estratgicas decorrentes da profissionalizao do
esporte;
o no interesse dos clubes em relao s demonstraes contbeis, principalmente pela
auto suficincia dos mesmos com relao aos recursos financeiros provenientes,
substancialmente da venda de atletas profissionais (CARRAVETTA, 2006, p.49),
situao esta que foi confrontada pela extino do passe;
68
69
70
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